Apa yang harus dilakukan jika PPN ekspor belum dikonfirmasi. Ekspor: Pengembalian PPN, konfirmasi tarif nol Tarif nol tidak dikonfirmasi 1c

Saat mengekspor, tarif pajak pertambahan nilai 0% diterapkan pada barang atau pekerjaan atau jasa yang dikirim (selanjutnya disebut barang). Untuk melakukan ini, kontrak dibuat dengan pembeli, yang menetapkan semua persyaratan, harga ditunjukkan dalam mata uang Federasi Rusia atau dalam mata uang negara lain, terutama dolar atau euro. Kontrak dibuat dan ditandatangani terutama dalam dua bahasa: “Penjual” dan “Pembeli”.

Refleksi penjualan pada pengiriman ekspor

Untuk mencerminkan penjualan, terlepas dari apakah itu penjualan ke pasar domestik atau luar negeri, digunakan dokumen “Barang (faktur)” atau “Barang, jasa, komisi”, yang terletak di bagian “Penjualan”.

Tarif 0% harus dicantumkan pada kolom “PPN”.

• Refleksi pendapatan:

Menurut D-t, akun 62.01 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan” ditunjukkan;

Menurut K-t, akun 90.01.1 “Pendapatan dari kegiatan dengan sistem perpajakan utama” ditunjukkan.

• Penghapusan biaya:

Menurut D-t, akun 90.02.1 “Harga pokok penjualan untuk kegiatan dengan sistem perpajakan utama” ditunjukkan;

Menurut K-t, akun 41.01 “Barang di gudang” ditunjukkan.

• Refleksi pajak:

Menurut D-t, akun 19.07 diindikasikan “PPN atas barang yang dijual dengan tarif 0% (ekspor)”;

Menurut K-t, faktur 19.03 “PPN atas persediaan yang dibeli” ditunjukkan.

Berapa batas waktu konfirmasi 0%?

Menurut kode (pajak), wajib pajak memiliki batas waktu yang harus dipenuhi untuk mengkonfirmasi pajak 0%, yang didefinisikan sebagai 180 hari (kalender) sejak tanggal kargo ditempatkan di bawah rezim pabean ekspor. Untuk tujuan ini, paket dokumen dikumpulkan dan diserahkan kepada otoritas pengatur bersama dengan deklarasi.

Konfirmasi pajak pertambahan nilai 0% di 1C

Di bagian "Operasi" di blok "Penutupan Periode" terdapat operasi regulasi yang mencerminkan konfirmasi tarif 0% di 1C.

Pilih jurnal “Operasi PPN Rutin”, buat dokumen baru di dalamnya “Konfirmasi tarif nol PPN”.

Prosedur ini diperlukan untuk mengumpulkan dan mendaftarkan dokumen dengan tarif 0% yang belum dikonfirmasi, serta yang sudah dikonfirmasi.

Header dokumen berisi:

• Nomor;
• Organisasi;
• Pos pengeluaran lainnya.

Bagian tabel dokumen dapat diisi:

• Secara otomatis;
• Secara manual.

Saat mengisi secara otomatis, Anda harus mengklik posisi “Isi”. Setelah itu, seluruh daftar dokumen penjualan dengan PPN 0% akan muncul di tabel, bagi mereka belum ada kepastian legalitas penggunaan tarif 0% untuk pengiriman ekspor.

Saat mengisi tabel dalam dokumen secara manual, Anda harus memilih:

• Pembeli dari direktori “Counterparty”;
• Dokumen yang mencerminkan penjualan (pengiriman) - “Penjualan barang yang dikirim” atau “Penjualan (akta, faktur);

Kemudian pada kolom “Event” kita masukkan informasi transaksi dengan tarif PPN 0%, yaitu:

• Tidak dikonfirmasi;
• Dikonfirmasi.

Secara default, program itu sendiri yang menentukan nilai kolom “Event”.

Menurut dokumen-dokumen yang:

• Penerapan tarif 0% pada tanggal pelaksanaan “Konfirmasi tarif PPN nol” belum ditentukan, harus dikeluarkan dari dokumen;
• Tarif PPN 0% belum dikonfirmasi, Anda harus menunjukkan tarif baru sebesar 10% atau 18%, tergantung pada kelompok mana produk ekspor tersebut berada.

Selain itu, untuk ekspor yang belum dikonfirmasi, Anda harus memilih item pengeluaran lainnya.

Kode (pajak) tidak secara jelas mendefinisikan prosedur (algoritma) untuk menghitung PPN, jika legalitas penerapan tarif 0% tidak dikonfirmasi, perusahaan secara mandiri memilih opsi untuk menghitung PPN.

Pada saat yang sama, entri akuntansi dibuat di akun berikut untuk pajak pertambahan nilai yang belum dikonfirmasi:

• Jumlah pajak yang dihapuskan sebagai beban:

Menurut D-t, akun 91,02 “Beban lain-lain” ditunjukkan;

Menurut K-t, akun 68,22 “Pajak pertambahan nilai ekspor untuk penggantian” ditunjukkan.

• Pajak yang masih harus dibayar:

Menurut D-t, akun 68,22 “PPN ekspor untuk penggantian” ditunjukkan;

Menurut K-t, faktur 68,02 “PPN” ditunjukkan.

Harus diingat bahwa ketika penjual barang menegaskan hak untuk menerapkan tarif pajak 0% dalam waktu 180 hari (kalender) sejak tanggal penjualan, Anda harus menyerahkan pengurangan jumlah pajak yang diberikan oleh pemasok untuk barang yang selanjutnya dikirim. untuk ekspor.

Operasi pasokan ekspor di database harus dilakukan tepat waktu, tanpa terburu-buru, hal ini akan menciptakan hasil transaksi yang andal, yang akan tercermin dengan benar dalam pelaporan di masa mendatang.

Untuk membenarkan penerapan tarif PPN nol, perlu dipastikan fakta ekspor riil. Untuk melakukan ini, organisasi pengekspor harus mengumpulkan dan menyerahkan paket dokumen ke kantor pajak (Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia).

Batas waktu penyerahan dokumen konfirmasi ekspor barang dibatasi 180 hari kalender. Untuk barang, jangka waktu ini dihitung sejak barang ditempatkan di bawah tata cara pabean ekspor. Sehubungan dengan pekerjaan (jasa), tanggal mulai periode ini akan tergantung pada jenis pekerjaan (jasa). Jika, setelah periode ini, organisasi tidak menyerahkan paket dokumen konfirmasi ekspor ke kantor pajak, operasi penjualan barang akan dikenakan pajak dengan tarif 10 atau 18 persen. Prosedur ini mengikuti ketentuan paragraf 9 Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia.

Basis pajak

Basis pajak PPN untuk ekspor yang belum dikonfirmasi ditentukan dalam rubel dengan nilai tukar pada tanggal pengiriman barang. Prosedur ini ditetapkan oleh paragraf 3 Pasal 153, sub-ayat 1 paragraf 1, paragraf 9 Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia.

Hitung jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran sebagai berikut:

– apabila barang yang dijual dikenakan PPN dengan tarif 18 persen:

– apabila barang yang dijual dikenakan PPN dengan tarif 10 persen:

Saat penentuan basis pajak adalah hari pengiriman (pemindahan) barang (ayat 2, ayat 9, sub-ayat 1, ayat 1, pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, Anda harus menyerahkan pengembalian PPN yang telah diperbarui ke kantor pajak untuk masa pajak saat barang benar-benar dikirimkan. Untuk informasi lebih lanjut, lihat Cara menyiapkan dan menyampaikan pengembalian PPN kepada eksportir.

Hitung jumlah basis pajak dalam rubel dengan nilai tukar pada tanggal pengiriman barang (klausul 3 pasal 153 Kode Pajak Federasi Rusia). Prosedur ini berlaku meskipun pembayaran di muka 100% telah diterima dari pembeli untuk penyediaan barang untuk ekspor. Klarifikasi tersebut tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 12 September 2012 No. 03-07-15/123 (diberitahukan kepada inspektorat pajak melalui surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 3 Oktober, 2012 Nomor ED-4-3/16657). Jangan memungut PPN atas uang muka yang diterima untuk pengiriman ekspor yang akan datang (paragraf 4, ayat 1, pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika pembayaran dalam mata uang asing diterima setelah tanggal pengiriman, maka perbedaan nilai tukar tidak diperhitungkan saat menentukan basis pajak - perbedaannya tidak akan berubah.

Situasi: bagaimana cara menerbitkan invoice saat menghitung PPN dengan tarif 18 (10) persen, jika dalam waktu 180 hari organisasi pengekspor belum menegaskan hak untuk menerapkan tarif pajak nol

Siapkan faktur secara umum.

Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur aturan khusus untuk persiapan dan pendaftaran faktur untuk transaksi ekspor. Oleh karena itu, ketika menjual barang untuk ekspor, suatu organisasi harus membuat faktur dan mendaftarkannya secara umum. Pada tanggal pembuatan invoice harus mencantumkan harga pokok barang tanpa PPN dan tarif pajak nol. Ini mengikuti ketentuan ayat 1 Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia.

Jika paket lengkap dokumen yang menegaskan hak untuk menerapkan tarif PPN nol tidak dipungut dalam jangka waktu yang ditentukan, saat penentuan dasar pengenaan pajak untuk penyerahan ekspor dianggap sebagai tanggal pengiriman barang. Berdasarkan hal tersebut, faktur tersebut harus didaftarkan dalam buku penjualan pada triwulan pengiriman barang untuk ekspor. Prosedur ini mengikuti ketentuan ayat 2 ayat 9 dan subayat 1 ayat 1 Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dalam hal ini, PPN atas penjualan harus dikenakan dengan tarif sebesar 18 (10) persen.

Menurut Kementerian Keuangan Rusia, untuk mendaftarkan faktur untuk kuartal terakhir, Anda perlu membuat lembar tambahan buku penjualan dengan catatan “penerapan tarif 0 persen belum dikonfirmasi” dan menunjukkan jumlah PPN yang masih harus dibayar dengan tarif 18 (10) persen.

Jika hak untuk menerapkan tarif PPN nol kemudian dikonfirmasi, organisasi akan dapat mengurangi jumlah pajak yang timbul karena kurangnya dokumen pendukung. Untuk melakukan ini, pada periode pengumpulan dokumen yang diperlukan, faktur yang diterbitkan dengan tarif PPN nol harus didaftarkan:

• di buku penjualan - tanpa catatan tambahan;
• dalam buku pembelian – dengan catatan “pengurangan jumlah pajak yang telah dihitung sebelumnya” dan indikasi jumlah PPN yang masih harus dibayar karena kurangnya dokumen pendukung.

Contoh penerbitan invoice pada saat penjualan barang untuk ekspor. Dalam jangka waktu yang ditentukan, organisasi pengekspor tidak mengumpulkan paket lengkap dokumen yang menegaskan hak untuk menerapkan tarif PPN nol

Pada bulan April, Alfa CJSC menandatangani kontrak pasokan kayu untuk ekspor ke Finlandia. Harga kontrak ekspor sebesar USD 22.000. Kayu tersebut dikeluarkan ke luar negeri sesuai dengan tata cara pabean ekspor pada 19 April.

Pada tanggal 20 April, akuntan Alpha menyusun faktur dan mencatatnya di bagian 1 jurnal faktur. Dalam hal ini, PPN tercermin dalam faktur dengan tarif 0 persen.

Setelah 180 hari kalender, Alpha belum mengumpulkan paket lengkap dokumen yang mengonfirmasi fakta ekspor riil dan legalitas penerapan tarif nol PPN. Oleh karena itu, pada tanggal 19 Oktober, akuntan organisasi tersebut menghitung PPN sebesar 18 persen berdasarkan pendapatan ekspor (USD 22.000 × 18%) dan menyusun lembar tambahan pada buku penjualan untuk kuartal kedua.

Basis pajak ditentukan dengan nilai tukar dolar pada tanggal pengiriman (klausul 3 pasal 153 Kode Pajak Federasi Rusia). Nilai tukar dolar bersyarat pada 19 April adalah 30,00 rubel/USD. Besarnya PPN yang masih harus dibayar atas transaksi ekspor yang belum dikonfirmasi sama dengan:
USD 22.000 × RUB 30,00/USD × 18% = RUB 118.800

Pengurangan PPN “masukan”.

Jumlah PPN “masukan” (termasuk yang dipulihkan) atas barang-barang yang digunakan untuk melakukan operasi ekspor yang belum dikonfirmasi dapat dikurangkan pada tanggal pengiriman barang (klausul 3 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Operasi ini harus tercermin dalam akuntansi menggunakan entri berikut:

– PPN dikenakan atas ekspor yang belum dikonfirmasi;

– diterima untuk pengurangan PPN “masukan” atas barang yang digunakan dalam produksi barang yang belum dipastikan ekspornya;

– PPN ditransfer ke anggaran atas pasokan ekspor yang belum dikonfirmasi.

Contoh pencerminan transaksi akuntansi terkait penghitungan PPN atas transaksi ekspor yang belum dikonfirmasi. Pembayaran barang dilakukan setelah pengiriman.

Kayu tersebut dilepaskan ke luar negeri di bawah rezim bea cukai ekspor pada 19 Januari. Pembayaran dari perusahaan Finlandia diterima pada 24 Januari. Biaya penjualan berjumlah 3.000 rubel.

• 19 Januari – 29,60 rubel/USD;
• 24 Januari – 29,70 rubel/USD.

Di Januari:

Debit 41 Kredit 60

Debit 19 Kredit 60

Debit 60 Kredit 51

Debit 62 Kredit 90-1

Debit 90-2 Kredit 41

Debit 90-2 Kredit 44

– 653.400 gosok. (USD 22.000 × RUB 29,70/USD) – uang yang diterima berdasarkan kontrak ekspor;

Debit 62 Kredit 91-1
– 2200 gosok. (RUB 653.400 – RUB 651.200) – mencerminkan perbedaan nilai tukar yang positif.

Debit 19 subrek “PPN atas penyerahan ekspor yang belum dikonfirmasi” Kredit 68 subrek “Perhitungan PPN”
– 117.216 gosok. (RUB 651.200 × 18%) – PPN dikenakan atas ekspor yang belum dikonfirmasi.

Debit 68 subrek “Perhitungan PPN” Kredit 19 subrek “PPN yang disajikan oleh pemasok”

Contoh pencerminan transaksi akuntansi terkait penghitungan PPN atas transaksi ekspor yang belum dikonfirmasi. Uang muka 100% telah diterima dari pembeli.

Pada tanggal 12 Januari, CJSC Alfa menandatangani kontrak penyediaan kayu untuk ekspor ke Finlandia. Harga kontrak ekspor sebesar USD 22.000. Pada bulan yang sama, Alpha membeli kiriman kayu seharga 590.000 rubel. (termasuk PPN - 90.000 rubel) dan membayar barang yang dibeli.

Pembayaran di muka dari perusahaan Finlandia telah diterima pada 19 Januari. Biaya penjualan berjumlah 3.000 rubel. Kayu tersebut dilepaskan ke luar negeri di bawah rezim bea cukai ekspor pada 24 Januari.

Nilai tukar nosional dolar AS pada tanggal transaksi adalah:

• 19 Januari – 29,60 rubel/USD;
• 24 Januari – 29,70 rubel/USD.

Akuntan Alpha membuat entri berikut dalam catatan akuntansi (akrual bea masuk tidak dihitung).

Di Januari:

Debit 41 Kredit 60
– 500.000 gosok. (RUB 590.000 – RUB 90.000) – kayu dikirim ke gudang;

Debit 19 Kredit 60
– 90.000 gosok. – PPN “masukan” atas kayu yang dibeli diperhitungkan (berdasarkan faktur pemasok);

Debit 60 Kredit 51
– 590.000 gosok. – uang ditransfer ke pemasok.

Debit 52 sub-rekening “Rekening mata uang transit” Kredit 62
– 651.200 gosok. (USD 22.000 × RUB 29,60/USD) – uang yang diterima berdasarkan kontrak ekspor;

Debit 62 Kredit 90-1
– 651.200 gosok. (USD 22.000 × RUB 29,60/USD) – pendapatan dari penjualan barang untuk ekspor tercermin;

Debit 90-2 Kredit 41
– 500.000 gosok. – harga pokok penjualan dihapuskan;

Debit 90-2 Kredit 44
– 3000 gosok. – beban penjualan dihapuskan.

Setelah 180 hari kalender, Alpha belum mengumpulkan paket lengkap dokumen yang mengonfirmasi fakta ekspor riil dan legalitas penerapan tarif nol PPN. Oleh karena itu, akuntan organisasi menghitung PPN berdasarkan hasil ekspor yang dikonversi ke rubel pada tanggal pengiriman. Entri berikut dibuat dalam catatan akuntansi pada hari ini:

Debit 19 subrek “PPN atas penyerahan ekspor yang belum dikonfirmasi” Kredit 68 subrek “Perhitungan PPN”
– 117.612 gosok. (RUB 653.400 × 18%) – PPN dikenakan atas ekspor yang belum dikonfirmasi.

Setelah pajak dihitung, jumlah PPN “masukan” atas barang yang dijual dipotong:

Debit 68 subrek “Perhitungan PPN” Kredit 19 subrek “PPN yang disajikan oleh pemasok”
– 90.000 gosok. – diterima untuk pengurangan PPN “masukan” atas barang yang dijual.

Setelah menyelesaikan perhitungan, akuntan Alpha menyerahkan ke kantor pajak SPT PPN triwulan pertama tahun berjalan yang telah diperbaharui. Dalam deklarasi tersebut, selain data awal, ia mencerminkan jumlah PPN yang masih harus dibayar atas ekspor yang belum dikonfirmasi dan jumlah pengurangan pajak atas barang yang dijual.

Penalti

Jika ekspor tidak dapat dikonfirmasi, maka selain PPN, organisasi harus membayar denda. Apalagi jika eksportir kemudian mengumpulkan dokumen-dokumen yang diperlukan dan mengembalikan jumlah PPN yang masih harus dibayar, dendanya tetap masuk anggaran. Tidak dapat dikembalikan (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 24 September 2004 No. 03-04-08/73).

Situasi: bagaimana perhitungan denda atas keterlambatan pembayaran PPN jika ekspor tidak dapat dikonfirmasi

Hukuman dihitung sesuai dengan prosedur umum.

Jika, dalam jangka waktu yang ditentukan, organisasi tidak menyerahkan paket dokumen konfirmasi ekspor ke kantor pajak, maka selain PPN, organisasi tersebut harus membayar denda untuk setiap hari kalender keterlambatan pembayaran pajak (Pasal 75 Kode Pajak Federasi Rusia).

Denda dibebankan mulai hari ke-21 setiap tiga bulan setelah kuartal di mana barang dikirim untuk ekspor sampai pajak dibayar (atau sampai tanggal pengajuan pengembalian pajak dengan dokumen yang menegaskan hak untuk menerapkan tarif PPN nol) . Penjelasannya seperti ini.

Jika ekspor tidak dipastikan, barang tersebut dianggap terjual di pasar dalam negeri. Dalam hal ini, saat penentuan dasar pengenaan pajak PPN adalah hari pengiriman barang untuk ekspor (klausul 9 pasal 165, pasal 9 pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, PPN atas transaksi ekspor yang belum dikonfirmasi harus dimasukkan dalam perhitungan dasar pengenaan pajak untuk periode pengiriman barang tersebut. Dalam hal ini, jumlah pajak harus ditransfer ke anggaran dengan cara yang sama seperti barang yang dijual di Rusia.

Karena jumlah pajak tidak ditransfer ke anggaran pada waktu yang tepat (karena organisasi berencana untuk mengkonfirmasi hak untuk menerapkan tarif 0 persen), maka mulai hari setelah setiap tenggat waktu pembayaran pajak yang ditetapkan, denda akan dikenakan padanya.

Kesimpulan ini mengikuti ketentuan ayat 1 Pasal 174, ayat 3 Pasal 75 Kode Pajak Federasi Rusia dan ditegaskan melalui surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 28 Juli 2006 No.03-04-15 /140 (diberitahukan kepada inspektorat pajak melalui surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 22 Agustus 2006 No. ШТ-6-03/840). Surat-surat ini diterbitkan ketika masa pajak PPN adalah satu bulan, dan seluruh jumlah pajak untuk bulan tersebut harus ditransfer ke anggaran sekaligus. Meski demikian, argumentasi yang dikemukakan di dalamnya masih relevan hingga saat ini.

Kepala akuntan menyarankan: ada argumen yang menyatakan bahwa inspeksi berhak mengenakan denda atas keterlambatan pembayaran PPN mulai dari hari ke-181 setelah bea cukai barang untuk ekspor. Mereka adalah sebagai berikut.

Konfirmasi ekspor setelah 180 hari

Jika, setelah 180 hari, organisasi menyerahkan ke kantor pajak paket dokumen yang membenarkan penerapan tarif pajak nol, maka jumlah PPN yang dibayarkan dengan tarif 10 atau 18 persen dapat dipotong (klausul 10 pasal 171, paragraf 2, ayat 3 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Hak atas pengurangan dipegang oleh organisasi selama tiga tahun sejak akhir masa pajak yang bersangkutan (klausul 2 pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia).

Situasi: dari titik manakah periode tiga tahun dimulai, di mana suatu organisasi dapat mengembalikan PPN atas ekspor yang belum dikonfirmasi? Setelah berakhirnya jangka waktu yang diberikan untuk mengonfirmasi hak menerapkan tarif pajak 0 persen, organisasi tidak mengumpulkan dokumen yang diperlukan

Hitung tiga tahun dari akhir kuartal pengiriman barang.

Jika, dalam jangka waktu yang ditentukan oleh paragraf 9 Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia, eksportir belum mengkonfirmasi hak untuk menerapkan tarif PPN 0 persen, hak atas pengurangan pajak tetap dimilikinya selama tiga tahun. setelah berakhirnya masa pajak yang bersangkutan. Ini mengikuti ketentuan paragraf 2 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia.

Tata cara penetapan jangka waktu tiga tahun terhadap transaksi ekspor yang belum terkonfirmasi tidak diatur dalam undang-undang. Belum ada penjelasan resmi dari badan regulator mengenai hal ini. Dalam kondisi seperti itu, organisasi harus berpedoman pada posisi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, yang tercermin dalam Resolusi No. 17473/08 tanggal 19 Mei 2009. Berdasarkan dokumen ini, jangka waktu tiga tahun di mana suatu organisasi dapat mengembalikan PPN atas ekspor yang belum dikonfirmasi harus dihitung dari akhir masa pajak saat barang dikirimkan. Untuk memperkuat posisinya, Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia mengutip argumen berikut.

PPN dibebankan pada akhir setiap masa pajak untuk transaksi yang dasar pengenaan pajaknya ditentukan selama masa pajak ini (Klausul 4, Pasal 166 Kode Pajak Federasi Rusia). Ketika mengirimkan barang untuk ekspor, saat untuk menentukan basis pajak adalah hari terakhir dari kuartal di mana paket lengkap dokumen yang diatur dalam Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia dikumpulkan. Jika dokumen-dokumen ini tidak diambil dalam waktu 180 hari kalender sejak tanggal bea cukai, saat penentuan dasar pengenaan pajak adalah hari pengiriman barang (ayat 1, ayat 1, ayat 9, pasal 167 Kode Pajak Rusia Federasi). Jadi, jika organisasi tidak dapat mengkonfirmasi ekspor dalam jangka waktu yang ditentukan, jangka waktu tiga tahun yang diberikan kepadanya untuk penggantian PPN di masa depan dihitung dari akhir kuartal di mana barang dikirim untuk ekspor (klausul 2 dari Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia).

Perlu dicatat bahwa beberapa pengadilan arbitrase menganut sudut pandang ini sebelumnya (lihat, misalnya, keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 4 Maret 2009 No. KA-A40/903-09 (ditentukan oleh Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 2 Juli 2009 No. VAS- 3716/09 menolak untuk memindahkan kasus tersebut ke Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia), tanggal 13 Februari 2009 No. KA-A40/7481 -08, tanggal 27 Oktober 2008 No. KA-A40/9863-08). Pada saat yang sama, keputusan lain juga dibuat. Oleh karena itu, periode tiga tahun dapat dihitung dari akhir periode di mana batas waktu penyerahan dokumen yang ditetapkan oleh paragraf 9 Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia telah berakhir (lihat, misalnya, resolusi dari Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tanggal 13 Oktober 2008 No. A66 -8148/2007, tanggal 21 Februari 2008 No. A66-2192/2007, Distrik Moskow tanggal 12 September 2007 No. KA-A40/9299 -07). Dengan keluarnya Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 19 Mei 2009 No. 17473/08, praktik arbitrase mengenai masalah yang sedang dipertimbangkan harus menjadi seragam.

Dalam akuntansi, mencerminkan pengurangan PPN yang sebelumnya diperoleh atas pasokan ekspor yang belum dikonfirmasi dengan memposting:

– PPN diterima untuk pengurangan, yang dikenakan sebesar 10 atau 18 persen atas pasokan ekspor yang belum dikonfirmasi.

Ini mengikuti paragraf 10 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia.

Contoh refleksi dalam akuntansi transaksi terkait penghitungan PPN dan denda atas transaksi ekspor yang belum dikonfirmasi. Pembayaran barang dilakukan setelah pengiriman. Organisasi telah mengumpulkan paket dokumen yang diperlukan sebelum berakhirnya tiga tahun setelah bea cukai barang

Nilai tukar nosional dolar AS pada tanggal transaksi adalah:

Debit 19 subrek “PPN atas penyerahan ekspor yang belum dikonfirmasi” Kredit 68 subrek “Perhitungan PPN”

Setelah pajak dihitung, jumlah PPN “masukan” atas barang yang dijual dipotong:

Debit 68 subrek “Perhitungan PPN” Kredit 19 subrek “PPN yang disajikan oleh pemasok”
– 90.000 gosok. – diterima untuk pengurangan PPN “masukan” atas barang yang dijual.

Debit 68 subrek “Perhitungan PPN” Kredit 51

– 431 gosok. – denda yang dikenakan;

Pada kuartal ketiga tahun 2012, Alpha mengumpulkan paket dokumen yang mengkonfirmasi fakta ekspor riil dan hak untuk menerapkan tarif PPN nol. Setelah ini, akuntan membuat entri dalam akuntansi:

Debit 68 subrek “Perhitungan PPN” Kredit 19 subrek “PPN atas penyerahan ekspor yang belum dikonfirmasi”
– 117.216 gosok. – PPN yang sebelumnya dikenakan atas pasokan ekspor yang belum dikonfirmasi telah diterima untuk pengurangan.

Pada triwulan III 2012, Alpha tidak memungut PPN dengan tarif selain 0 persen. Oleh karena itu, berdasarkan hasil triwulan III, jumlah pengurangan pajak melebihi jumlah PPN atas penjualan (PPN yang dapat dikembalikan tercermin dalam pernyataan). Setelah audit meja, inspektorat pajak memutuskan untuk mengganti organisasi tersebut atas PPN “masukan” yang dibayarkan kepada pemasok barang ekspor.

Pada saat keputusan pengembalian PPN diambil, Alpha tidak memiliki utang terhadap anggaran. Oleh karena itu, atas permintaan organisasi, jumlah pajak ditransfer ke rekening gironya. Entri berikut dibuat dalam catatan akuntansi Alpha:

Debit 51 Kredit 68 subrek “Perhitungan PPN”
– 117.216 gosok. – jumlah pajak yang dikembalikan telah dikreditkan ke rekening giro.

Jumlah denda yang dibayarkan ke anggaran oleh organisasi tidak dikembalikan.

Ekspor tidak dikonfirmasi selama tiga tahun

Jika dalam waktu tiga tahun setelah penjualan barang tidak mungkin untuk mengumpulkan dokumen-dokumen yang diperlukan, jumlah PPN atas ekspor yang belum dikonfirmasi harus dimasukkan dalam biaya lain-lain:

– PPN yang dibayarkan ke anggaran atas pasokan ekspor yang belum dikonfirmasi dihapuskan.

Contoh refleksi dalam akuntansi transaksi terkait penghitungan PPN dan denda atas transaksi ekspor yang belum dikonfirmasi. Pembayaran barang dilakukan setelah pengiriman. Organisasi tidak mengumpulkan paket dokumen yang diperlukan dalam waktu tiga tahun setelah bea cukai barang

Pada tanggal 12 Januari 2012, Alfa CJSC menandatangani kontrak penyediaan kayu untuk ekspor ke Finlandia. Harga kontrak ekspor sebesar USD 22.000. Pada bulan yang sama, Alpha membeli kiriman kayu seharga 590.000 rubel. (termasuk PPN - 90.000 rubel) dan membayar barang yang dibeli.

Kayu tersebut dilepaskan ke luar negeri berdasarkan rezim bea cukai ekspor pada 19 Januari 2012. Pembayaran dari perusahaan Finlandia diterima pada 24 Januari 2012. Biaya penjualan berjumlah 3.000 rubel.

Nilai tukar nosional dolar AS pada tanggal transaksi adalah:

• 19 Januari 2012 – 29,60 rubel/USD;
• 24 Januari 2012 – 29,70 rubel/USD.

Setelah 180 hari kalender (17 Juli 2012), Alpha tidak mengumpulkan paket lengkap dokumen yang mengkonfirmasi fakta ekspor riil dan legalitas penerapan tarif nol PPN. Oleh karena itu, akuntan organisasi menghitung PPN berdasarkan hasil ekspor yang dikonversi ke rubel pada tanggal pengiriman. Entri berikut dibuat dalam akuntansi:

Debit 19 subrek “PPN atas penyerahan ekspor yang belum dikonfirmasi” Kredit 68 subrek “Perhitungan PPN”
– 117.216 gosok. (USD 22.000 × RUB 29,60/USD × 18%) – PPN dikenakan atas ekspor yang belum dikonfirmasi.

Setelah pajak dihitung, jumlah PPN “masukan” atas barang yang dijual dipotong:

Debit 68 subrek “Perhitungan PPN” Kredit 19 subrek “PPN yang disajikan oleh pemasok”
– 90.000 gosok. – diterima untuk pengurangan PPN “masukan” atas barang yang dijual.

Setelah menyelesaikan perhitungan, akuntan Alpha menyerahkan SPT PPN triwulan I tahun 2012 yang telah diperbaharui ke kantor pajak. Dalam deklarasi tersebut, selain data awal, ia mencerminkan jumlah PPN yang masih harus dibayar atas ekspor yang belum dikonfirmasi dan jumlah pengurangan pajak atas barang yang dijual.

Jumlah pembayaran tambahan menurut deklarasi adalah:
gosok 117.216 – 90.000 gosok. = 27.216 gosok.

Debit 68 subrek “Perhitungan PPN” Kredit 51
– 27.216 gosok. – ditransfer ke anggaran PPN atas ekspor yang belum dikonfirmasi.

Menurut deklarasi yang diperbarui, jumlah ini dibayarkan ke anggaran:

• selambat-lambatnya 20 April 2012 - dalam jumlah 9072 rubel;
• selambat-lambatnya 21 Mei 2012 - sebesar 9072 rubel;
• selambat-lambatnya 20 Juni 2012 - dalam jumlah 9072 rubel.

Durasi penundaan adalah:

• dari 21 April hingga 19 Juli 2012 – 90 hari;
• dari 22 Mei hingga 19 Juli 2012 – 59 hari;
• dari 21 Juni hingga 19 Juli 2012 – 29 hari.

Tingkat refinancing yang berlaku selama periode penundaan adalah 8 persen.

Akuntan Alpha menghitung besaran denda sebagai berikut:

9072 gosok. × 1/300 × 8% × 178 hari. = 431 gosok.

Dalam akuntansi, akrual dan pembayaran denda tercermin dalam entri berikut:

Debit 99 Kredit 68 subrek “Perhitungan denda dan denda PPN”
– 431 gosok. – denda yang dikenakan;

Debit 68 subrek “Perhitungan denda dan denda PPN” Kredit 51
– 431 gosok. – jumlah denda ditransfer ke anggaran.

Selama tiga tahun, mulai 1 April 2012, Alpha tidak pernah mengumpulkan paket dokumen yang mengonfirmasi fakta ekspor riil dan hak organisasi untuk menerapkan tarif PPN nol. Jumlah pajak yang dibayarkan ke anggaran atas pengiriman ekspor yang belum dikonfirmasi dihapuskan oleh akuntan Alpha menggunakan entri berikut:

Debit 91-2 Kredit 19 subrek “PPN atas penyerahan ekspor yang belum dikonfirmasi”
– 117.216 gosok. – diperhitungkan sebagai bagian dari pengeluaran lain PPN yang dibayarkan ke anggaran atas pasokan ekspor yang belum dikonfirmasi.

Situasi: apakah mungkin untuk memperhitungkan jumlah PPN yang dibayarkan oleh suatu organisasi atas transaksi ekspor yang belum dikonfirmasi saat menghitung pajak penghasilan?

Tidak Anda tidak bisa.

Saat menghitung pajak penghasilan, jumlah PPN yang dibayarkan oleh organisasi atas transaksi ekspor yang belum dikonfirmasi tidak diperhitungkan. Pengeluaran semacam itu tidak dapat dibenarkan secara ekonomi, yaitu tidak memenuhi kriteria Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia. Hal ini tertuang dalam surat Menteri Keuangan Rusia tanggal 29 November 2007 No. 03-03-05/258, tanggal 17 Juli 2007 No. 03-03-06/1/498, tanggal 22 Januari 2007 No .03-03- 06/1/17.
Jika di kemudian hari organisasi dapat mengkonfirmasi fakta ekspor dan jumlah pajak yang dibayarkan akan diganti, juga tidak perlu memasukkannya ke dalam pendapatan (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 November 2007 No. 03- 03-05/258).

Praktik arbitrase dalam masalah ini bersifat heterogen. Beberapa pengadilan berbagi posisi dengan Kementerian Keuangan Rusia (lihat, misalnya, keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 8 Oktober 2012 No. A40-136146/11-107-569 dan Distrik Kaukasus Utara tertanggal 4 Oktober 2010 No. A32-45113/2009). Namun, ada contoh keputusan pengadilan yang mengakui keabsahan pencantuman jumlah PPN atas ekspor yang belum dikonfirmasi sebagai pengeluaran yang mengurangi laba kena pajak (lihat, misalnya, resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 23 Januari 2006 No. F04 -2578/2005(18865- A27-40), F04-2578/2005(18884-A27-40) dan tanggal 21 Desember 2005 No. F04-9163/2005(18078-A45-35)).

Pelaporan

Dalam SPT PPN, tunjukkan jumlah pajak yang sebelumnya dikenakan atas penyerahan ekspor yang belum dikonfirmasi di kolom 4 bagian 4. Saat menghitung PPN yang terutang ke anggaran (penggantian dari anggaran), ini mengurangi jumlah PPN yang diperoleh atas transaksi yang dikenakan pajak dengan tarif 18, 10, 18/118 atau 10/110 persen. Jika selisih antara PPN yang masih harus dibayar dan jumlah pengurangan pajak positif, maka harus ditransfer ke anggaran. Jika perbedaan ini negatif, organisasi berhak mengganti pajak dari anggaran. Selain itu, jika suatu organisasi hanya terlibat dalam operasi ekspor, maka PPN “masukan” yang diterima untuk pengurangan akan diganti sepenuhnya dari anggaran. Hal ini mengikuti Pasal 173 dan 176 Kode Pajak Federasi Rusia dan Tata Cara pengisian pengembalian PPN, yang disetujui berdasarkan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 15 Oktober 2009 No.

Untuk pengembalian PPN “masukan”, lihat Cara pengembalian PPN jika jumlah pemotongan melebihi jumlah yang masih harus dibayar

Jika perusahaan tidak berhasil mengumpulkan dan menyerahkan dokumen “ekspor” ke Layanan Pajak Federal tepat waktu, maka perusahaan harus membayar PPN dan denda. Selain itu, dia harus menyerahkan deklarasi yang diperbarui. Kami akan memberi tahu Anda cara mengisinya dan masalah terkait lainnya di artikel ini.

Mari kita kembali ke masa lalu

Tarif PPN “nol” yang diterapkan pada pasokan ekspor harus dikonfirmasi oleh dokumen yang tercantum dalam Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Jangka waktu pengumpulannya adalah 180 hari sejak tanggal penempatan barang di bawah prosedur ekspor (klausul 9 Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia).

Namun eksportir tidak selalu berhasil memenuhi tenggat waktu ini. Atau beberapa dokumen mungkin hilang. Dalam kasus seperti itu, penjual harus membebankan PPN atas harga pokok penjualan, yang ekspornya belum dikonfirmasi. Selain itu, saat penentuan basis pajak dalam hal ini akan dianggap sebagai hari pengiriman barang (klausul 9 Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia). Dengan kata lain, eksportir mempunyai kewajiban membayar PPN “secara surut” selama ia mengirimkan barangnya kepada pembeli. Dalam hal ini, konversi nilai “mata uang” pasokan ekspor menjadi rubel dilakukan dengan kurs yang berlaku pada tanggal pengiriman (klausul 3 Pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia). Nilai yang dihasilkan harus dikalikan dengan tarif 18 (atau 10) persen, yaitu PPN akan “dinaikan” dari atas dan dibayar atas beban eksportir.

Dalam hal ini eksportir harus menerbitkan invoice kembali. Namun berbeda dengan faktur “utama”, akan tertera besaran PPN dengan tarif 18 (atau 10) persen. Faktur ini dibuat dalam satu salinan. Prosedur ini mengikuti klausul 22.1 Bagian II Lampiran No. 5 Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137.

Bagian “Ekspor” dalam deklarasi yang diperbarui

Karena pengiriman dilakukan dalam jangka waktu yang telah lama berlalu, penjual perlu membuat pernyataan yang diperbarui. Namun pertama-tama, perusahaan harus membuat daftar tambahan pada buku penjualan dan memasukkan pasokan ekspor ke dalamnya, mendaftarkan faktur “baru” di dalamnya, yang menunjukkan jumlah PPN yang masih harus dibayar. Daftar tambahan disusun untuk buku penjualan untuk kuartal terjadinya pengiriman ekspor.

Sedangkan untuk pengurangannya, PPN “masukan” sehubungan dengan ekspor yang belum dikonfirmasi dapat diklaim pada saat yang sama dengan PPN yang dibebankan. Artinya, Anda memerlukan daftar tambahan pada buku pembelian untuk kuartal saat pengiriman ekspor dilakukan. Dan daftarkan faktur yang sesuai di dalamnya.

Data daftar tambahan buku penjualan dan daftar tambahan buku pembelian harus dipindahkan ke bagian “ekspor” yang sesuai, yaitu: bagian 6 SPT PPN yang diperbarui. Kode transaksi (baris 010), dasar pengenaan pajak (baris 020), jumlah PPN yang masih harus dibayar (baris 030) dan jumlah pengurangan (baris 040) tertera di sana.

Bagaimana cara menghitung penalti?

Selain PPN, eksportir harus mentransfer biaya keterlambatan ke anggaran.Dalam hal ini, denda dikenakan sebesar 1/300 dari tarif refinancing yang berlaku selama periode penundaan, dari jumlah pajak yang belum dibayar untuk setiap hari keterlambatan (klausul 4 pasal 75 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dan jangka waktu penghitungan denda masih kontroversial selama bertahun-tahun. Pejabat pajak percaya bahwa denda harus dimulai pada hari ke 26 setiap bulan setelah kuartal pengiriman barang untuk ekspor. Namun kedudukan tersebut tidak kontroversial, karena apabila surat-surat itu tidak diambil dalam waktu 180 hari, maka kewajiban membayar pajak timbul setelah berakhirnya jangka waktu tersebut, yaitu pada hari ke-181. Oleh karena itu, sebagian besar pengadilan percaya bahwa denda dalam kasus ekspor yang belum dikonfirmasi dihitung dari hari ke-181 hingga pembayaran pajak sebenarnya. Berikut contoh putusan pengadilan: Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Pusat tanggal 17 Mei 2013 No. A35-2532/2012, Pengadilan Banding Kedua Puluh tanggal 15 Agustus 2013 dalam kasus No. A68-9442/2012, Pengadilan Banding Arbitrase Ketujuh tanggal 27 Juli 2015 No. 07AP-5806/2015 dalam perkara No. A45-24290/2014, FAS Distrik Volga tanggal 19 Desember 2008 dalam perkara No. A72-1940/08.

Namun, perlu dicatat bahwa tidak semua pengadilan percaya bahwa hukuman dihitung sejak hari ke-181. Ada keputusan yang dibuat untuk mendukung Layanan Pajak Federal (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Wilayah Volga tertanggal 4 April 2013 dalam kasus No. A55-21361/2012). Namun contoh-contoh seperti itu merupakan pengecualian.

PPN dikenakan atas pengeluaran?

Jadi, eksportir memungut PPN atas harga pokok barang yang tidak dapat dikonfirmasi ekspornya dalam waktu 180 hari. Pertanyaan berikutnya yang mengkhawatirkan eksportir adalah: apakah PPN ini dapat diatribusikan pada biaya-biaya yang diperhitungkan saat mengenakan pajak atas keuntungan?

Jawaban atas pertanyaan ini telah menjadi bahan perdebatan hingga saat ini. Pihak berwenang mengindikasikan bahwa PPN yang timbul atas ekspor yang belum dikonfirmasi tidak dapat diatribusikan pada pengeluaran. Klarifikasi terkait dapat dilihat dalam Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 29 November 2007 No. 03-03-05/258 (dikirim untuk informasi melalui Surat tertanggal 14 Desember 2007 No. ШТ-6-03 /967@). Para pejabat sampai pada kesimpulan sebagai berikut: jumlah PPN yang dibayarkan sehubungan dengan tidak ditegaskannya tarif nol tidak dapat diperhitungkan dalam pengeluaran, karena tidak memenuhi syarat sahnya menurut ayat 1 Pasal 252 Kitab Undang-undang Pajak. dari Federasi Rusia. Dan Layanan Pajak Federal untuk kota tersebut dalam Surat tertanggal 20 Mei 2011 No. 16-15/049561@ memberikan pembenaran lain: paragraf 2 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia memberikan daftar lengkap kasus-kasus yang diperbolehkan memperhitungkan jumlah PPN dalam harga pokok barang yang dibeli (pekerjaan, jasa) ketika menentukan basis pajak untuk organisasi. PPN yang dibayarkan dalam hal tidak terkonfirmasinya ekspor barang tidak termasuk dalam daftar ini dan oleh karena itu tidak dapat diperhitungkan sebagai pengeluaran yang mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan.

Namun pengadilan tidak setuju dengan argumen para pejabat tersebut. Dalam Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 09.04.2013 No. 15047/12, hakim mencatat bahwa referensi ke paragraf 2 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia sedemikian rupa situasinya salah. Aturan ini menetapkan kasus-kasus di mana diperbolehkan untuk memperhitungkan PPN “masukan” dalam harga pokok barang yang dibeli (pekerjaan, jasa). Oleh karena itu, ketentuan ayat 2 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia tidak berlaku untuk PPN atas barang yang dijual, yaitu PPN “keluar”. Kesimpulan serupa dibuat oleh pengadilan yang lebih rendah (misalnya, Keputusan Pengadilan Arbitrase Distrik Volga-Vyatka tanggal 07.05.2015 No. F01-942/2015 dalam perkara No. A11-4982/2014).

Dan belum lama ini, Kementerian Keuangan Federasi Rusia mengeluarkan klarifikasi yang mengubah posisinya, mengacu pada Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia yang disebutkan di atas. Dalam Surat No. 03-03-06/1/42961 tanggal 27 Juli 2015, Badan mengakui bahwa suatu perusahaan dapat memasukkan PPN yang masih harus dibayar atas ekspor yang belum dikonfirmasi sebagai beban berdasarkan sub-ayat 1 ayat 1 Pasal 264 KUHP. dari Federasi Rusia.

Namun, kami ingin mencatat bahwa disarankan untuk membebankan jumlah PPN hanya jika perusahaan pengekspor kemudian mengkonfirmasi tarif nol PPN untuk pasokan ini.

Selanjutnya dokumen dikumpulkan

Setelah membayar PPN dan denda, eksportir selanjutnya dapat mengumpulkan semua dokumen yang diperlukan yang mengonfirmasi legalitas penerapan tarif nol. Apa yang akan terjadi dengan PPN yang dihitung sebelumnya dalam kasus ini?

Perusahaan akan dapat mengembalikannya dari anggaran. Kemungkinan ini mengikuti paragraf 10 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya jumlah pajak yang dihitung atas ekspor yang belum dikonfirmasi dapat dikurangkan. Dalam hal ini, pengurangan dilakukan pada tanggal yang sesuai dengan saat penghitungan pajak selanjutnya dengan tarif nol (klausul 3 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Dengan kata lain, PPN dapat dipotong setelah dokumen pendukung lengkap dikumpulkan.

Selain itu, pada hari terakhir kuartal di mana pengumpulan dokumen selesai, ia harus mendaftarkan dalam buku penjualan faktur “nol” yang dikeluarkannya kepada pembeli pada tanggal pengiriman. Dan buku pembelian harus mencerminkan faktur yang dibuat dan didaftarkan sebelumnya dalam daftar tambahan buku penjualan untuk periode di mana pengiriman dilakukan (klausul 23.1 Aturan pemeliharaan buku pembelian).

Selanjutnya, Bagian 4 harus diisi dalam pengembalian PPN.Jumlah PPN yang sebelumnya dihitung atas ekspor yang belum dikonfirmasi harus dicantumkan pada baris 040 Bagian 4 dalam pengembalian PPN untuk triwulan di mana semua dokumen dikumpulkan. Pengurangan yang terkait dengan ekspor yang belum dikonfirmasi dan sebelumnya ditunjukkan pada baris 040 bagian 6 harus dipulihkan dan tercermin dalam baris 050 bagian 4 deklarasi. Pada saat yang sama, jumlah yang sama harus tercermin pada baris 030 bagian 4, sebagai bagian dari pengurangan pajak.

Berbeda dengan pajak, denda yang dibayarkan karena tidak menyerahkan dokumen pendukung tepat waktu tidak dapat dikembalikan. Bagaimanapun, hal ini tidak diatur oleh undang-undang perpajakan. Dan hal itu dibenarkan oleh para pejabat (Surat tertanggal 24 September 2004 No. 03-04-08/73).

IA Clerk.Ru., departemen analitis

Menjadi seorang ahli

Jika perusahaan tidak dapat memastikan fakta ekspornya, maka perusahaan harus membayar PPN. Pada artikel ini kami memberi tahu Anda urutan apa yang harus diikuti.

Sayangnya, kewajiban membayar PPN bukanlah segalanya. Inspektur akan mengenakan denda, dan berlaku surut. Kementerian Keuangan Rusia menegaskan hal ini dalam surat No. 03-04-15/140. Selain itu, para pejabat percaya bahwa jika ekspor tersebut kemudian dikonfirmasi, maka denda yang telah dibayarkan tidak dapat dikembalikan. Apakah mungkin untuk menyangkal posisi ini?

Ketika sebuah perusahaan kehilangan hak atas tarif PPN nol

Penerapan tarif 0 persen pada barang ekspor hanya dimungkinkan jika perusahaan menyerahkan dokumen yang diatur dalam Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia kepada inspeksi.

Harap diperhatikan: Anda harus membawa surat-surat tersebut ke inspektorat bersamaan dengan pernyataan tarif PPN nol untuk masa pajak di mana kumpulan dokumen tersebut dikumpulkan (klausul 10 Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia). Untuk melakukan ini, perusahaan memiliki waktu 180 hari sejak barang melewati bea cukai.

Setelah menerima semua dokumen yang diperlukan, otoritas pajak memutuskan apakah akan mengimbangi PPN, mengembalikannya atau menolak pengembalian dana. Pejabat harus menentukan pilihannya dalam waktu tiga bulan, terhitung sejak tanggal penyerahan deklarasi ekspor dan paket lengkap dokumen (klausul 4 pasal 176 Kode Pajak Federasi Rusia). Apabila pemeriksa ingin menolak suatu perusahaan, maka mereka wajib memberikan kesimpulan yang masuk akal.

Alasan penolakan bisa sangat berbeda. Katakanlah ada ketidakakuratan dalam dokumen yang diserahkan. Atau jumlah pendapatan yang diterima tidak sesuai dengan jumlah kontrak. Penolakan juga dimungkinkan dalam situasi di mana ternyata pemasok tempat perusahaan membeli barang untuk dijual kembali untuk ekspor tidak memasukkan PPN ke dalam anggaran.

Omong-omong, kami mencatat nuansa aturan baru - aturan tersebut akan mulai berlaku tahun depan. Setelah ditemukan adanya pelanggaran dalam dokumen pengembalian PPN, pemeriksa wajib membuat laporan. Dan organisasi tersebut memiliki waktu 15 hari untuk mengajukan keberatan dan mempertahankan kasusnya tanpa harus pergi ke otoritas atau pengadilan yang lebih tinggi. Norma ini dimasukkan ke dalam Pasal 176 Kode Pajak Federasi Rusia oleh Undang-Undang Federal No. 137-FZ tanggal 27 Juli 2006. Saat ini, perseroan baru mendapat informasi mengenai penolakan restitusi pajak. Oleh karena itu, kini sangat sering perselisihan mengenai pengembalian PPN diselesaikan di pengadilan arbitrase. Sementara litigasi berlanjut, 180 hari mungkin akan berlalu.

Jadi, jika seperangkat dokumen tidak dapat dikumpulkan atau pemeriksa tidak memberikan hak kepada perusahaan atas PPN nol, maka ekspor barang tersebut dikenakan pajak dengan tarif biasa.

Menghitung pajak

Jika perusahaan tidak dapat mengonfirmasi ekspor, Anda perlu:
- membebankan PPN atas pendapatan;
- memotong pajak “masukan” yang berkaitan dengan biaya produksi dan penjualan barang ekspor;
- membayar PPN ke anggaran (dikurangi “masukan”);
- menyerahkan kepada pemeriksaan pengembalian PPN yang diperbarui untuk masa pajak di mana barang sebenarnya dikirim. Juga dalam hal ini, Anda perlu mengisi bagian 3 SPT PPN dengan tarif nol.

Perhitungan dasar pengenaan pajak

Basis pajak dihitung berdasarkan pendapatan - semua pendapatan yang terkait dengan pembayaran barang yang dijual. Untuk ekspor yang belum dikonfirmasi, basis pajak ditentukan pada hari pengiriman barang (klausul 9 Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia).

Sebagai aturan umum, hari pengiriman adalah tanggal penyerahan barang kepada pembeli atau pengangkut. Namun jika menyangkut operasi ekspor, tanggal pengiriman dianggap sebagai hari penempatan barang di bawah rezim pabean. Tanggal ini tercantum pada stempel petugas bea cukai “Diizinkan untuk dilepaskan” pada pemberitahuan pabean. Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 18 Mei 2005 No. 03-2-03/829/16 mendorong Anda untuk berpedoman pada aturan tersebut.

Harap diperhatikan: mulai 1 Januari 2006, pendapatan yang diterima dalam mata uang asing dihitung ulang pada tanggal pembayaran barang yang dikirim (klausul 3 Pasal 153 Kode Pajak Federasi Rusia). Namun, perhitungan ulang hanya diperlukan jika hak untuk menerapkan tarif nol sudah pasti. Jika ekspor tidak dikonfirmasi, maka dasar pengenaan pajak ditentukan pada tanggal pengiriman. Klarifikasi tersebut dengan mengacu pada Kementerian Keuangan Rusia diberikan dalam surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 30 Maret 2006 No. MM-6-03/342@. Faktanya adalah bahwa dalam kalimat kedua paragraf 3 Pasal 153 Kode Pajak Federasi Rusia, referensi hanya dibuat untuk transaksi yang menerapkan tarif nol. Dan perusahaan yang gagal mengonfirmasinya harus menerapkan tarif sebesar 10 atau 18 persen.

Berapa tarif yang harus saya terapkan?

PPN yang harus dibayar ke anggaran harus dihitung dengan rumus sebagai berikut:

jumlah kontrak (dasar pajak) x 18% (10%) = jumlah PPN yang terutang.

Perlu kita perhatikan bahwa masalah ini tidak selalu jelas. Faktanya adalah bahwa deklarasi nol, yang disetujui atas perintah Kementerian Pajak Rusia tanggal 20 November 2003 No. BG-3-03/644, mengatur penggunaan tarif penyelesaian 20/120, 18/118 atau 10 /110. Terlebih lagi, para pengembang deklarasi tersebut mendekati masalah penghitungan PPN dengan lebih loyal dibandingkan dengan pembuat undang-undang. Memang, paragraf 9 Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia selalu menyatakan bahwa jika ekspor tidak dikonfirmasi, harus digunakan tarif 10 atau 18 (20) persen.

Namun jika, ketika memeriksa periode berlakunya formulir pernyataan yang lama (katakanlah, 2004), pemeriksa menuduh perusahaan salah menghitung PPN, maka akuntan dapat mengajukan banding terhadap formulir yang berlaku pada saat itu. Hal ini akan memungkinkan perusahaan menghindari denda (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Timur tanggal 18 Mei 2004 No. A33-17432/03-S3-F02-1663/04-S1).

Jumlah Perlu dibayar

Jumlah pajak ditentukan. Namun bukan berarti semuanya harus dilimpahkan ke anggaran. PPN yang dihitung dikurangi dengan pengurangan pajak yang diatur dalam Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia.

Perlu diklarifikasi: Bab 21 dari kode tersebut tidak secara langsung menyatakan bahwa wajib pajak yang belum menegaskan hak atas tarif 0 persen dapat memanfaatkan pemotongan. Namun hal ini jelas mengikuti Tata Cara pengisian SPT PPN dengan tarif nol. Dokumen ini telah disetujui atas perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 28 Desember 2005 No.163n. Secara khusus, dalam situasi ini, bagian 3 diisi.Di sana, kolom 5 baris 010 menunjukkan jumlah pajak yang dibayar perusahaan untuk barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk tujuan ekspor yang belum dikonfirmasi.

Contoh

Untuk dijual kembali untuk ekspor, Vector LLC membeli sejumlah furnitur seharga 590.000 rubel. (termasuk PPN - 90.000 rubel). Itu dijual di luar negeri seharga $30.000. Dalam waktu 180 hari, perusahaan tidak dapat memastikan fakta ekspor tersebut. Oleh karena itu, pada bulan Agustus 2006, akuntan membebankan PPN.

Di Rusia, barang yang dijual dikenakan PPN sebesar 18 persen. Mari kita asumsikan nilai tukar dolar pada hari pengiriman adalah 26,80 rubel/USD. Dasar pengenaan pajak untuk menghitung PPN adalah:
30.000 USD x 26,80 rubel/USD = 804.000 rubel.

PPN dihitung sebagai berikut:
804.000 gosok. x 18% = 144.720 gosok.

Entri berikut dibuat dalam akuntansi:

DEBIT 68 subrek “PPN penggantian” KREDIT 68 subrek “PPN akrual”

gosok 144.720 - PPN dikenakan atas ekspor yang belum dikonfirmasi.

Sekarang pajak yang dibayarkan kepada pemasok dapat dikurangkan:

DEBIT 68 subrek “PPN masih harus dibayar” KREDIT 19
- 90.000 gosok. - PPN yang dibayarkan kepada pemasok diterima untuk dipotong.

Dengan demikian, jumlah PPN yang sebenarnya dikenakan pembayaran tambahan adalah RUB 54.720. (144.720 - 90.000). Akuntan perusahaan mentransfernya ke anggaran:

DEBIT 68 subrek “PPN masih harus dibayar” KREDIT 51
- 54.720 gosok. - PPN ditransfer ke anggaran.

Kontroversi mengenai hukuman

Jika perusahaan tidak mengkonfirmasi ekspor dalam waktu 180 hari, otoritas pajak akan mengenakan denda atas keterlambatan pembayaran PPN. Pada saat yang sama, pejabat menentukan jangka waktu penghitungan hukuman sebagai berikut.

Dalam hal ini PPN harus dibayar berdasarkan hasil masa pajak dimana tanggal penyerahan jatuh. Oleh karena itu, batas waktunya paling lambat tanggal 20 pada bulan berikutnya setelah masa pajak (bulan atau triwulan) berakhir.

Artinya, denda dikenakan untuk setiap hari kalender keterlambatan mulai tanggal 21. Posisi tersebut tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 28 Juli 2006 No. 03-04-15/140. Dan dilihat dari surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 22 Agustus 2006 No. ШТ-6-03/840@, otoritas pajak setuju dengan pendapat tersebut.

Namun, pendekatan pejabat ini dapat dan harus diperdebatkan. Lagi pula, perusahaan menjadi wajib membayar pajak hanya pada hari ke-181 - ketika waktu yang diberikan untuk pengumpulan dokumen telah habis. Dan paragraf 2 Pasal 44 Kode Pajak Federasi Rusia dengan tepat mengatakan bahwa pajak harus ditransfer hanya jika timbul keadaan yang memerlukan pembayarannya.

Posisi ini sepenuhnya ditegaskan oleh keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 16 Mei 2006 No. 15326/05. Mari kita kutip dia: “Dari persyaratan ayat 9 Pasal 165 Kitab Undang-undang, maka kewajiban membayar pajak pertambahan nilai... timbul pada hari ke-181, terhitung sejak tanggal pengeluaran barang oleh otoritas pabean daerah. dalam mode ekspor atau transit. Oleh karena itu… hukuman yang diatur dalam Pasal 75 Kitab Undang-undang ini dikenakan mulai hari ke-181…” Dengan demikian, tuntutan pejabat tidak sesuai dengan kode etik. Namun sayangnya, kemungkinan besar eksportir harus membuktikan kasusnya di pengadilan.

Ekspor dikonfirmasi, tapi terlambat

Jika dokumen yang diperlukan untuk konfirmasi ekspor masih dikumpulkan, PPN yang telah dibayarkan dapat dikembalikan. Perusahaan mempunyai waktu tiga tahun untuk melakukan hal ini.

Dalam hal ini, wajib pajak menyerahkan pernyataan untuk jangka waktu ia selesai mengumpulkan dokumen (klausul 9 Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam deklarasi nol diisi Bagian 2. Dalam hal ini, pendapatan dalam mata uang asing sudah dihitung ulang pada tanggal pembayaran barang yang dikirim, sebagaimana disyaratkan oleh paragraf 3 Pasal 153 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun hal ini tidak akan mempengaruhi penghitungan pajak itu sendiri, karena jumlahnya nol.

Ini adalah bagaimana Anda perlu mengisi deklarasi. Kolom 2 untuk kode yang bersangkutan menunjukkan dasar pengenaan pajak periode yang lalu, dikenakan pajak dengan tarif 0 persen.

Kolom 5 menunjukkan jumlah yang akan dipotong. Ini adalah PPN “masukan” yang sama yang dibayarkan kepada pemasok. Tampaknya diterima untuk pengurangan baru, tetapi untuk transaksi yang dikenakan pajak dengan tarif nol. Dan pada saat yang sama, perusahaan harus mengembalikan PPN “masukan” yang telah dipotong dalam deklarasi untuk ekspor yang belum dikonfirmasi. Nilai ini tercermin pada kolom 8.

Secara terpisah, di kolom 7, catat jumlah pajak yang dihitung sebelumnya - pajak yang termasuk dalam pernyataan nol yang diajukan perusahaan untuk ekspor yang belum dikonfirmasi.

Jumlah PPN yang harus dikembalikan ditunjukkan pada bagian 1 baris 010 SPT dengan tarif nol.

Contoh (lanjutan)

Mari kita lanjutkan contoh sebelumnya. Pada bulan Oktober 2006, Vector LLC mengumpulkan semua dokumen yang diperlukan untuk mengonfirmasi ekspor dan menyerahkannya ke kantor pajak. Petugas pajak memeriksa perusahaan tersebut dan mengembalikan PPN yang dibayarkan kepadanya. Besarnya pengembalian pajak dihitung sebagai berikut:
90.000 gosok. + 144.720 gosok. - 90.000 gosok. = 144.720 gosok.

Setelah pengembalian pajak, entri berikut akan dibuat dalam akuntansi:

DEBIT 51 KREDIT 68 subrek “PPN dapat dikembalikan”
- 144.720 gosok. - PPN “ekspor” telah dikembalikan.

Harap dicatat: mulai 1 Januari 2007, persyaratan untuk menyerahkan deklarasi terpisah tentang transaksi ekspor (klausul 6 Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia) tidak berlaku lagi. Satu deklarasi akan disetujui. Untuk melakukan ini, bagian ekspor akan ditambahkan ke pengembalian PPN reguler.

Satu nuansa lagi. Jika organisasi terlambat mengumpulkan dokumen yang diperlukan, organisasi hanya akan mengembalikan jumlah PPN yang masih harus dibayar. Denda akan tetap ada dalam anggaran, sebagaimana dinyatakan secara resmi oleh para ahli dari Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 24 September 2004 No. 03-04-08/73. Argumen para pejabat sederhana: denda yang dibayarkan untuk ekspor yang belum dikonfirmasi tidak dikembalikan, karena hal ini tidak secara langsung diatur dalam kode etik. Klausul 9 Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia hanya berbicara tentang pengembalian jumlah pajak.

Bisakah Anda membantahnya? Saya rasa iya. Menurut aturan umum - dinyatakan dalam sub-ayat 5 ayat 1 Pasal 21 Kode Etik - wajib pajak berhak mendapatkan pengembalian denda yang dipungut secara berlebihan. Dan otoritas pajak di daerah terkadang tidak keberatan dengan hal ini (lihat, misalnya, surat Departemen Administrasi Pajak Rusia untuk Moskow tertanggal 29 September 2002 No. 11-14/44841). Namun pertanyaannya, apakah sanksi tersebut bisa dianggap dibayar berlebihan? Lagi pula, jika kita berbicara tentang denda yang timbul mulai dari hari ke-181, maka pembayarannya sepenuhnya sah. Namun, kita dapat mencoba membuktikan bahwa ketika ekspor sudah dikonfirmasi, maka alasan utama penerapan sanksi tersebut akan hilang. Namun sulit untuk mengatakan bagaimana hakim akan bereaksi terhadap argumen ini. Apabila dalam waktu tiga tahun tidak dapat dilakukan konfirmasi ekspor, maka besarnya PPN harus dihapuskan dengan cara diposkan:

DEBIT 91 subrek “Beban lain-lain” KREDIT 68 subrek “PPN yang dapat dikembalikan”
- PPN “ekspor” diperhitungkan sebagai bagian dari pengeluaran lain-lain.

Pada saat yang sama, dalam akuntansi pajak, PPN yang timbul atas ekspor yang belum dikonfirmasi tidak termasuk dalam pengeluaran.

Saat ini, eksportir produk Rusia memiliki kesempatan untuk menggunakan tarif PPN nol, dan operasi ini harus dilakukan sesuai dengan akuntansi. Dalam hal ini, perusahaan wajib mengumpulkan paket dokumen pendukung. Ini diperlukan secara eksklusif untuk layanan pajak, dan tidak diperlukan konfirmasi di 1C: Akuntansi.

Dalam hal ini, perusahaan diberi waktu tidak lebih dari 180 hari untuk melengkapi seluruh dokumen. Jika batas waktu tersebut tidak dipenuhi, PPN harus dibayar penuh.

Untuk mengonfirmasi penggunaan tarif PPN 0%, diperlukan serangkaian tindakan berikut:

• Menyiapkan kebijakan akuntansi;
• Kapitalisasi barang ekspor;
• Pendaftaran penjualan ekspor;
• Pembuatan dokumen “Konfirmasi tarif PPN nol”;
• Buat buku belanja.

Menyiapkan kebijakan akuntansi

Operasi ini tidak memerlukan manipulasi yang rumit. Cukup centang kotak yang sesuai di bagian PPN. Perlu dipahami bahwa jika terjadi transisi ke kebijakan baru, semua dokumentasi perlu diposting ulang.

Pendaftaran penerimaan dan penjualan

Setelah semua kotak centang dicentang di tanda terima, sistem menawarkan kepada pengguna kolom baru “Metode Akuntansi PPN”. Untuk kasus ini, Anda perlu memilih opsi “Diblokir hingga konfirmasi 0%”. Poin ini merupakan ciri utama operasi yang berkaitan dengan penjualan kembali barang untuk ekspor.

Ketika melakukan pembelian di pasar domestik dari pemasok, pembeli terpaksa membayar PPN, tetapi berhak untuk selanjutnya meminta pengembalian sejumlah uang yang dibayarkan setelah penjualan kembali ekspor. Hal ini terjadi setelah hak penggunaan tarif PPN 0% dipastikan.

Setelah itu, PPN diblokir di semua register yang ada.

Pendaftaran penjualan pada program ini dilakukan dengan tarif pajak 0%.

Saat membuat perjanjian, Anda harus menunjukkan mata uang penyelesaian di mana operasi ekspor dilakukan. Dalam hal ini, ini adalah dolar Amerika USD.

Konfirmasi tarif PPN nol

Pada dokumen pertama diisi bagian tabel, dan jika data pada dokumen pelaksanaan diisi dengan benar maka informasi akan dimasukkan secara otomatis.

Pengguna hanya diharuskan memilih opsi “tingkat 0% dikonfirmasi”. Setelah itu, dokumen diproses dan entri akuntansi yang dihasilkan diperiksa.

Dalam kasus ini, tidak ada postingan yang dibuat, namun PPN dipindahkan ke seluruh register. Secara khusus, entri muncul di register “PPN atas penjualan 0%”. Dua entri lagi dibuat di bagian “PPN yang disajikan”.

Membuat entri dalam buku pembelian dengan PPN 0%.

Program 1C menganalisis status rekening PPN berdasarkan register yang digunakan. Saat membuat buku pembelian, semua entri di dalamnya akan dimasukkan oleh sistem secara otomatis.

Dalam hal ini, pembentukan buku pada saat posting melibatkan pembuatan postingan. Mereka menunjukkan bahwa jumlah PPN yang dibayarkan sebelumnya selama operasi ekspor untuk penjualan barang telah diterima untuk dikurangkan.

Apa yang harus dilakukan jika di 1C tarif 0% tidak dikonfirmasi

Apabila tidak ada konfirmasi tarif PPN 0%, maka biaya-biaya yang timbul harus dihapuskan dalam kategori “Beban Lain-lain”. Dalam hal ini, proses penghapusan dilakukan melalui dokumen “Konfirmasi tarif nol”.

Tetapi pada saat yang sama, sistem akan membuat entri yang sesuai dan membuat faktur, yang akan tercermin dalam buku penjualan pada tab “Lembar Tambahan”.

Dalam hal ini, sistem secara otomatis menghitung jumlah PPN dengan tarif 18%, yang dianggap standar. Jumlah ini dapat dikurangi dengan jumlah PPN yang dibayarkan pada saat pembelian barang. Dalam kasus kami, itu adalah 18 ribu rubel.