هزینه های سرگرمی شامل چه مواردی می شود؟ برآورد هزینه های سرگرمی - نمونه. برنامه ریزی. طرح اقدام گام به گام - ساختار. بنویس، بنویس. تالیف، نگارش. جزئیات. شفاف سازی، تنظیم

به منظور توسعه تجارت، انعقاد قراردادهای سودآور و تقویت همکاری طولانی مدت با شرکا، سازمان ها به طور فزاینده ای مجبورند برای انواع مختلف رویدادها هزینه کنند. آیا می توان چنین هزینه هایی را به عنوان هزینه های سرگرمی شناسایی و برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفت؟ مشکل مبرم ثبت هزینه ها به عنوان هزینه های نمایندگی این است که چنین هزینه هایی باید توجیه اقتصادی و مستند داشته باشند. رویه داوری بر اساس معیارهایی برای حدود جبران معقول هزینه های نمایندگی در محدوده وسیعی از اختیارات قضایی است. چه اسنادی این واقعیت را تأیید می کند که هزینه های انجام شده توسط سازمان هزینه های نمایندگی است تا در آینده از مطالبات مقامات مالیاتی جلوگیری شود؟

شرکت های بزرگ توجه جدی به سازماندهی جلسات و مذاکرات با شرکای تجاری خود دارند. رسم برگزاری سخنرانی ها و پذیرایی های رسمی مختلف برای مشتریان همیشگی و بالقوه خود در آداب و رسوم تجاری عجین شده است.

1. آنچه در قانون مالیات فدراسیون روسیه گفته شده است

مطابق با زیر ماده 22 بند 1 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش شامل هزینه های نمایندگی است، یعنی هزینه های پذیرش رسمی و خدمات نمایندگان سایر سازمان های شرکت کننده در مذاکرات به منظور ایجاد و حفظ همکاری، به شیوه ای مقرر در بند 2 این ماده.

طبق بند 2 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های سرگرمی شامل هزینه های مالیات دهندگان برای پذیرش رسمی و (یا) خدمات است:

• نمایندگان سایر سازمانهای شرکت کننده در مذاکرات به منظور ایجاد و (یا) حفظ همکاری متقابل؛
• شرکت کنندگانی که در جلسات هیئت مدیره (هیئت مدیره) یا سایر نهادهای حاکمیتی مالیات دهندگان، صرف نظر از محل وقوع این رویدادها، حاضر شده اند.

هزینه های سرگرمی به ویژه شامل هزینه های زیر است:

• برپایی یک پذیرایی رسمی (صبحانه، ناهار یا سایر رویدادهای مشابه) برای افراد نامبرده و همچنین مقامات سازمان مالیاتی شرکت کننده در مذاکرات.
• برای پشتیبانی حمل و نقل برای تحویل این افراد به محل برگزاری رویداد نماینده و (یا) جلسه هیئت حاکمه و برگشت؛
• برای سرویس بوفه در حین مذاکره؛
• پرداخت هزینه خدمات مترجمانی که در کارکنان مالیات دهندگان برای ارائه ترجمه در طول رویدادهای سرگرمی نیستند.

هزینه های نمایندگی ممکن است شامل هزینه هایی باشد که سازمان تحت یک قرارداد خدمات مشاوره ای متحمل شده است.

به عنوان مثال، در یکی از اختلافات، دادگاه به عنوان هزینه های وکالت، هزینه های مذاکرات بین نمایندگان شرکت و یک شرکت خارجی در زمینه همکاری تجاری را بر اساس توافق نامه ای برای ارائه خدمات مشاوره ای (تجدید ساختار عملیات) تعیین کرد.

فعالیت ها، تغییر ساختار سازمانی به منظور افزایش کارایی، کاهش هزینه ها و توسعه تولید). موضع دادگاه داوری منعکس شده است قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار NWZ مورخ 27 ژانویه 2006 N A42-8823/04-28.

لازم به ذکر است که هزینه های سرگرمی در دوره گزارش (مالیات) به مبلغی بیش از 4٪ از هزینه های مالیات دهندگان برای دستمزد برای این دوره گزارشی (مالیاتی) در سایر هزینه ها لحاظ می شود. بنابراین، هزینه های سرگرمی متعلق به هزینه های به اصطلاح استاندارد شده است.

با توجه به زیر 5 بند 7 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تاریخ پرداخت هزینه های سرگرمی، تاریخ تصویب گزارش پیش پرداخت است.

2. تجزیه و تحلیل الزامات عمومی
به هزینه ها

اکنون بیایید معیارهای اصلی را که هر گونه هزینه در حسابداری مالیاتی باید برآورده کند، تجزیه و تحلیل کنیم. این معیارها در بند 1 هنر مشخص شده است. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که بیان می کند که هزینه ها به عنوان هزینه های موجه و مستند که توسط مالیات دهندگان انجام می شود، شناسایی می شوند.

هزینه ها باید توجیه شود

منظور از هزینه های موجه هزینه های توجیه اقتصادی است که ارزیابی آن به صورت پولی بیان می شود.

هزینه های انجام شده توسط سازمان به درستی مستند شده است

هزینه های مستند به هزینه هایی گفته می شود که توسط:

• اسنادی که مطابق با قوانین فدراسیون روسیه تنظیم شده است.
• اسنادی که مطابق با آداب و رسوم تجاری اعمال شده در کشور خارجی که هزینه های مربوطه در قلمرو آن انجام شده است.
• اسنادی که به طور غیرمستقیم هزینه های انجام شده را تأیید می کند (از جمله اظهارنامه گمرکی، دستور سفر کاری، اسناد سفر، گزارش کار انجام شده مطابق قرارداد).

هر گونه هزینه به شرطی به عنوان هزینه شناسایی می شود که برای انجام فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد انجام شده باشد.

همانطور که تمرین نشان می دهد، دادگاه های داوری به سازمان ها اجازه می دهند تا هزینه های سرگرمی توجیه شده و مستند را از نظر اقتصادی در نظر بگیرند. بدین ترتیب دادگاه در یکی از پرونده ها تشخیص داد که هزینه های سفر تجاری بحث برانگیز شرکت در ارتباط با شرکت مدیر کل در بازدید تجاری هیئت رسمی و نمایندگان بنگاه های اقتصادی جمهوری به شهرستان ها بوده است. سنت پترزبورگ و کالینینگراد توسط دولت جمهوری باشقورتستان به منظور بازدید از سازمان های مستقر در آنجا و انجام مذاکرات با رهبری آنها آغاز شد. موضوع این بازدید ارتباط مستقیمی با فعالیت های تولیدی این شرکت داشت. موضع دادگاه داوری منعکس شده است قطعنامه UO سرویس ضد انحصار فدرال مورخ 26 آوریل 2007 N F09-2970/07-S2.

چه زمانی هزینه های نمایندگی از نظر اقتصادی امکان پذیر است؟

بیایید شرایطی را در نظر بگیریم که در آن دادگاه های داوری هزینه های نمایندگی سازمان را از نظر اقتصادی توجیه می کنند.

بنابراین، در یکی از اختلافات داوری، دادگاه نشان داد که هزینه های شرکت دارای معیارهای تعیین شده در بخش فرعی است. ماده 22 بند 1 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه و بند 1 هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یعنی مربوط به پذیرش رسمی و خدمات نمایندگان سایر سازمان های شرکت کننده در مذاکرات به منظور ایجاد و حفظ همکاری، تأیید شده و از نظر اقتصادی توجیه می شود. پذیرایی هایی که توسط نمایندگان شرکت های هواپیمایی - پیمانکاران این شرکت برگزار می شود، هم با هدف انجام تعهدات جاری در قراردادهای منعقد شده و هم برای ادامه همکاری بیشتر است، در حالی که هم مشتریان خاص و هم نمایندگان سایر خطوط هوایی به آزمایش های کارخانه دعوت شدند. قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار NWZ مورخ 21 ژوئن 2007 N A56-10798/2006).

تایید اسنادی از بازدید رسمی

دادگاه با حل اختلاف مالیاتی دیگر در ماهیت، خاطرنشان کرد که ماهیت رسمی فعالیت های انجام شده توسط دستورات سفر تأیید می شود که هدف سفر را مشخص می کند:

انجام مذاکرات با طرف مقابل بانک، انعقاد قراردادها (که نشان دهنده تمرکز کار بر حفظ همکاری با طرف مقابل بانک است). دادگاه تشخیص داد که فردی به عنوان کارمند غایب تعیین شده است، به این معنی که بازدید مدیر بانک یک سفر خصوصی نبوده، بلکه یک سفر کاری رسمی بوده است. گزارش سفرهای کاری نیز تأییدی بر ماهیت رسمی رویدادها است. بنابراین، دادگاه حسابداری بانک در مورد هزینه های سرگرمی را مشروع تشخیص داد، زیرا این هزینه ها ماهیت رسمی دارند. قطعنامه خدمات ضد انحصار فدرال مورخ 12 سپتامبر 2007 N A57-15382/06).

گاهی اوقات مقامات مالیاتی بدون دلیل کافی در مورد عدم توجیه اقتصادی هزینه های نمایندگی شرکت نتیجه گیری می کنند. به عنوان مثال، اجازه دهید قطعنامه سرویس ضد انحصار فدرال در 29 مارس 2007 N A55-10820/06.

OJSC "سیستم های ارتباطات سیار - Povolzhye" با بیانیه ای به دادگاه داوری درخواست داد تا تصمیم بازرسی مالیاتی را باطل کند. در این تصمیم بازرسان به این نتیجه رسیدند که شرکت به طور غیرقانونی مبلغ پرداختی خدمات را برای تشکیل و برگزاری جلسه تولیدی گسترده مدیریت و پرسنل فنی شرکت در نظر گرفته است.

مرجع مالیاتی در دادگاه باید موضع خود را در مورد عدم مصلحت اقتصادی هزینه های مالیات دهندگان توجیه کند

دادگاه داوری از موضع مالیات دهندگان حمایت کرد. در همان زمان ، دادگاه از این واقعیت نتیجه گرفت که سازمان مالیاتی استدلال خود را در مورد عدم توجیه اقتصادی این خدمات و عدم ارتباط آنها با فعالیت های تولیدی شرکت با هدف ایجاد درآمد مستند نکرده است.

همانطور که دادگاه تشخیص داد، برنامه جلسه تولید گسترده و ترکیب شرکت کنندگان در جلسه بیانگر آن است که این جلسه ماهیت اطلاع رسانی، محرک، تبلیغاتی و نمایندگی داشته و با هدف افزایش بهره وری کار شرکت در سال جاری انجام شده است. در اطلاع رسانی عمومی و شرکای تجاری در مورد شاخص های بالای تولید و اقتصادی که جامعه در سال گذشته به دست آورده است.

در این خصوص دادگاه در نظر گرفت که مطابق با زیر. 18، 22، 28 بند 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های برگزاری چنین جلسه ای را می توان برای اهداف مالیات بر سود به عنوان سایر هزینه های مرتبط با تولید و فروش در نظر گرفت.

به عنوان تمرین تفسیر بند 2 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، قانون شامل لیست محدودی از هزینه های سرگرمی نیست. هنگام حل موضوع طبقه بندی هزینه های بحث برانگیز در این دسته، دادگاه ابتدا از توجیه اقتصادی آنها استفاده می کند ().

هزینه ها باید مستند باشد

اگر اسنادی وجود داشته باشد که واقعیت انجام هزینه ها را تأیید کند، سازمان حق دارد سود مشمول مالیات را به میزان هزینه های سرگرمی کاهش دهد ( قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار NWZ مورخ 18 آوریل 2007 N A05-10601/2006-22). به عنوان مثال، در یکی از اختلافات مالیاتی، سازمان اسناد زیر را به دادگاه ارائه کرد: توافق نامه، برآورد هزینه های تفریح ​​تهیه شده بر اساس برنامه اقامت هیئت ها، گواهی خدمات دو جانبه، فاکتورها، اسناد پرداخت خدمات. ، محاسبات برای پذیرایی. پس از ارزیابی این اسناد با هم، دادگاه هزینه های مالیات دهندگان را به عنوان هزینه های سرگرمی تشخیص داد و طبقه بندی آنها را به عنوان سایر هزینه ها مشروع تشخیص داد. قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 19 ژوئن 2007 N KA-A40/5440-07).

در دعوای دیگر، سازمان به عنوان اسنادی که اعتبار هزینه های تفریحی را تأیید می کند، اقدامی مبنی بر انتساب هزینه ها به هزینه های تفریح، برآورد اجرایی، فروش و دریافت نقدی و پیش گزارش ارائه کرد. علاوه بر این، این شرکت واقعیت یک جلسه رسمی مدیران کل در شهر تیومن را تأیید کرد، اسنادی را که در اختیار داشت - صورتجلسه جلسه، کپی اسناد امضا شده در طول مذاکرات در دفتر شرکت ارائه کرد. پس از بررسی این اسناد، دادگاه حذف هزینه های سرگرمی توسط مالیات دهندگان را موجه تشخیص داد. موضع دادگاه در قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ZSO مورخ 30 نوامبر 2005 N F04-8632/2005 (17413-A70-37).

لازم به ذکر است که برخی عدم دقت در تنظیم اسناد، ماهیت حقوقی پرداخت های مربوط به هزینه های تفریحی را تغییر نمی دهد. این نتیجه از قطعنامه سرویس ضد انحصار فدرال مورخ 24 نوامبر 2005 N A65-3726/2005-SA1-37.

نتایج مذاکرات، قراردادها و موافقت نامه های امضا شده، برنامه مذاکرات و همچنین لیست مسائلی که باید حل شود به اسناد حسابداری اولیه مربوط نمی شود و در دسترس بودن آنها پیش نیازی برای مؤدی برای تأیید هزینه های واقعی نیست. قطعنامه سرویس ضد انحصار فدرال در 29 مارس 2005 N A12-18384/04-C36).

قانون مالیاتی نیازی به درج اجباری در لیست اسناد ارائه شده توسط شرکت از لیست نام نمایندگان سازمان های شرکت کننده در مذاکرات، برنامه جلسات تجاری و غیره ندارد. این نتیجه گیری در سال جاری انجام شد. قطعنامه UO سرویس ضد انحصار فدرال مورخ 09/07/2005 N F09-3872/05-S7.

شرکت باید هزینه های نمایندگی واقعی انجام شده را تأیید کند

در صورت عدم وجود اسنادی که واقعیت متحمل شدن هزینه های سرگرمی را تأیید می کند ، سازمان حق ندارد هنگام مالیات بر سود آنها را در نظر بگیرد.

عدالت آنچه گفته شد مورد تایید قطعنامه است FAS منطقه قفقاز شمالی مورخ 12 مارس 2007 N F08-722/2007-296A. در پرونده دیگری، دادگاه داوری دریافت که شرکت هزینه های سرگرمی را بر اساس حساب مؤسسات پذیرایی عمومی به عنوان هزینه در نظر گرفته است. این در حالی است که این اسناد طبق قانون به اسناد پرداختی که واقعیت تسویه حساب ها را تأیید می کند مربوط نمی شود. در چنین شرایطی، دادگاه به این نتیجه رسید که شرکت هزینه های سرگرمی انجام شده را مستند نکرده است ( قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه نظامی شرقی مورخ 10 اوت 2006 NА29-4238/2005а).

مقامات مالیاتی نیز نتایج مشابهی دارند. به نظر آنها، در صورت عدم وجود شواهد مستند، هزینه های سرگرمی برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفته نمی شود، زیرا آنها با اصول شناسایی هزینه ها برای این اهداف مطابق با بند 1 هنر مطابقت ندارند. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه. این از نامه دفتر خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 22 دسامبر 2006 N 21-11/113019@ "در مورد مالیات بر مالیات اجتماعی یکپارچه بر وجوه تخصیص یافته برای رویدادهای سرگرمی شرکت ها و پذیرایی های رسمی" نتیجه می گیرد.

هزینه ها باید مربوط به فعالیت های درآمدزا باشد

برای طبقه بندی هزینه های سرگرمی به عنوان هزینه هایی که سود مشمول مالیات یک سازمان را کاهش می دهد، لازم است ارتباط آنها با فعالیت های تجاری شرکت تأیید شود. به عنوان مثال، دادگاه هنگام حل و فصل اختلاف مالیاتی به این نتیجه رسید که هزینه های سرگرمی مستند، توجیه اقتصادی، به منظور ایجاد و حفظ همکاری تجاری متقابل با طرفین در طول دوره حسابرسی انجام شده است، یعنی مربوط به ایجاد درآمد است. . در این رابطه، دادگاه گنجاندن آنها به عنوان بخشی از هزینه های دیگر را مشروع تشخیص داد. قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 19 دسامبر 2006 N KA-A40/11391-06).

بنابراین در مواردی که هزینه‌های تفریحی مربوط به فعالیت‌های تولیدی بوده و توجیه اقتصادی داشته باشد، سازمان حق دارد در مالیات بر سود آن را لحاظ کند. تایید این موضوع - قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار VSO مورخ 21 مارس 2007 N A33-4978/2006-F02-1370/07؛ FAS ZSO مورخ 11 می 2006 N F04-2610/2006 (22165-A46-40).

به عنوان مثال، دادگاه داوری دریافت که در نتیجه مذاکرات، قراردادهایی برای تامین مواد اولیه با شرایط مطلوب جامعه منعقد شده و فعالیت های تولیدی به دلیل کمبود مواد اولیه قطع نشده است. علاوه بر این، هزینه های سرگرمی توسط اسناد اولیه مربوطه تأیید می شود. در چنین شرایطی، دادگاه حسابداری مالیاتی هزینه های سرگرمی را مشروع تشخیص داد. جایگاه دادگاه داوری مشخص شده است قطعنامه خدمات ضد انحصار فدرال مورخ 01.02.2005 N A57-1209/04-16.

3. از چه مدارکی می توان برای تایید استفاده کرد
مخارج تفریحات

کاستی های قابل توجه در مستندسازی هزینه ها باعث ایجاد مشکل در اثبات قانونی بودن آنها خواهد شد

اسنادی که برای تأیید هزینه های سرگرمی استفاده می شوند عبارتند از:

• دستور (دستورالعمل) رئیس سازمان در مورد اجرای هزینه های این اهداف؛
• برآورد هزینه های سرگرمی؛
• اسناد اولیه، از جمله در موارد استفاده از کالاهای خریداری شده خارجی برای مقاصد سرگرمی، پرداخت برای خدمات سازمان های شخص ثالث.
• قانون اجرای هزینه های سرگرمی با امضای رئیس سازمان که مبالغ هزینه های سرگرمی واقعی را نشان می دهد.

گزارش هزینه های سرگرمی، که به طور خاص برای رویدادهای سرگرمی انجام شده تهیه شده است، نشان می دهد:

1. هدف رویدادهای نمایندگی و نتایج اجرای آنها؛
2. تاریخ و مکان؛
3. برنامه رویدادها؛
4. ترکیب هیئت دعوت شده؛
5. شرکت کنندگان در مهمانی میزبان؛
6. مقدار هزینه برای اهداف سرگرمی

این اسناد در نامه اداره خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 6 اکتبر 2006 N 20-12/89121.2 "در مورد طبقه بندی هزینه های سرگرمی هزینه های خرید محصولات و ظروف یکبار مصرف برای سازماندهی پذیرایی رسمی و بوفه آمده است. خدمات برای مشتریان در طول مذاکرات تجاری و ارائه خدمات».

علاوه بر این، تمام هزینه های ذکر شده در گزارش باید توسط اسناد اولیه مربوطه تایید شود. وزارت دارایی روسیه این را در نامه ای به تاریخ 13 نوامبر 2007 N 03-03-06/1/807 بیان کرد.

در صورت تملک کالا (خدمات) به منظور نمایندگی توسط شخص ذی حساب، اسناد پشتیبان، اسناد اولیه صادره از سوی سازمان های ذیربط برای شخص ذی حساب خواهد بود. به عنوان مثال، رسیدهای نقدی و فروش، پذیرش و انتقال کالا (خدمات ارائه شده) و غیره و همچنین گزارش پیش از استفاده از مبالغ دریافتی. این موقعیت قانونی در نامه اداره خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای شهر مسکو به تاریخ 16 مه 2006 N 20-12/41851 "در مورد مالیات بر درآمد هزینه های سفر و سرگرمی" آمده است.

بنابراین، هزینه های برگزاری یک پذیرایی رسمی باید مستند باشد، از جمله پروتکل رویداد که نشان دهنده افراد شرکت کننده در رویداد باشد. در صورت عدم وجود شواهد مستند، این هزینه ها برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفته نمی شود، زیرا با اصول شناسایی هزینه ها برای اهداف مالیات بر سود مندرج در بند 1 هنر مطابقت ندارد. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه. این نتیجه گیری در نامه اداره خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 22 دسامبر 2006 N 21-11/113019@ "در مورد روش حسابداری هزینه های سرگرمی یک سازمان هنگام تعیین پایه مالیاتی برای درآمد حاصل شد. مالیات."

هنگام انعقاد قرارداد با یک سازمان شخص ثالث (به عنوان مثال، با یک مؤسسه پذیرایی عمومی)، خود قرارداد، عمل انجام کار (ارائه خدمات)، فاکتور یا فاکتور به عنوان مدرکی مستند از اجرای مخارج تفریحات. اگر مترجمانی که جزو کارکنان سازمان نیستند درگیر باشند، هزینه ها نیز توسط قراردادهای مربوطه، گواهی پایان کار و سایر مدارک تایید می شود. این در نامه اداره خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ 12 آوریل 2007 N 20-12/034115 "در مورد حسابداری برای اهداف مالیات بر سود برای هزینه های سرگرمی برای اقامت در هتل" آمده است.

4. حسابداری هزینه های تشکیل جلسات هیأت های حاکمه

در بند 2 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه صراحتاً بیان می کند که هزینه های سرگرمی شامل هزینه های مالیات دهندگان برای پذیرایی رسمی و (یا) خدمات شرکت کنندگانی است که در جلسات هیئت مدیره (هیئت مدیره) یا سایر هیئت مدیره مالیات دهندگان، صرف نظر از محل این رویدادها

آیا مقامات مالیاتی می توانند یک سازمان را از در نظر گرفتن هزینه های مقرر در قانون منع کنند؟

در چنین مواردی دادگاه های داوری برای حمایت از حقوق مالیات دهندگان به پا می خیزند. بنابراین، دادگاه محاسبه مالیات هزینه های پرداخت هزینه سفر برای سهامدار و اعضای هیئت مدیره شرکت برای شرکت در مجمع عمومی سهامداران را موجه تشخیص داد. قطعنامه سرویس ضد انحصار فدرال در 31 اوت 2006 N A65-18519/2005-SA2-22).

5. حسابداری هزینه های تشکیل جلسات با نمایندگان رسانه ها

مشکلات خاصی در تعیین هزینه‌ها برای شرکت‌هایی که ارائه‌هایی را برای روزنامه‌نگاران سازماندهی می‌کنند، پیش می‌آید. به گفته مقامات مالیاتی، نمی توان این هزینه ها را هنگام مالیات بر سود در نظر گرفت. با این حال، دادگاه ها متفاوت فکر می کنند. اجازه دهید این موضوع را با مثال زیر از رویه داوری توضیح دهیم: قطعنامه خدمات ضد انحصار فدرال مورخ 12 ژانویه 2006 N A62-817/2005.

OJSC "انجمن تولید "کریستال"" با بیانیه ای به دادگاه داوری اعتراض کرد تا تصمیم بازرسی مالیاتی را غیرقانونی اعلام کند.

در صورت وجود استدلال قابل توجه، هزینه خدمات حمل و نقل برای حمل و نقل نمایندگان شرکا را می توان هنگام مالیات بر سود در نظر گرفت.

دادگاه داوری از ادعاهای ذکر شده حمایت کرد و به این نتیجه رسید که این شرکت به درستی هزینه خدمات حمل و نقل برای حمل و نقل خبرنگاران را به عنوان هزینه های سرگرمی طبقه بندی کرده است.

همانطور که دادگاه متوجه شد، انجمن سمیناری با عنوان "بازار سنگ های قیمتی روسیه" برگزار کرد.

تولید، تجارت، مصرف: تعارض یا اجماع؟" از خبرنگاران رسانه های پیشرو روسیه برای شرکت در سمینار دعوت شد. به عنوان بخشی از برنامه مصوب رویدادها برای برگزاری سمینار، این شرکت قراردادی را برای حمل و نقل خبرنگاران از مسکو به منعقد کرد. شرکت در اسمولنسک برای شرکت در سمینار و بازگشت.

نیاز خبرنگاران به شرکت در این رویداد با توجه به سیاست تبلیغاتی شرکت و همچنین برقراری روابط بلندمدت اقتصادی با آژانس های چاپی و تلویزیونی پیشرو برای قرار دادن مطالب تبلیغاتی شرکت و انتشار مقالاتی در مورد آن تعیین شد. فعالیت ها.

این شرایط توسط اسناد ارائه شده توسط انجمن تأیید کننده برگزاری سمینار (طرح رویداد، لیست افراد دعوت شده، قرارداد حمل و نقل، یادداشت از بخش بازاریابی) تأیید شد.

در پرونده دیگری، دادگاه همچنین هزینه های شرکت برای تشکیل جلسه با خبرنگاران رسانه های منطقه ای و محلی را که با هدف ایجاد و حفظ همکاری برگزار شده بود، به عنوان هزینه های سرگرمی طبقه بندی کرد. قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار NWZ مورخ 28 نوامبر 2005 N A42-7239/04-28).

6. آیا می توان آنها را هزینه های سرگرمی در نظر گرفت؟
هزینه های هتل

این سوال که آیا هزینه های اقامت در هتل برای نمایندگان یک سازمان دیگر هزینه های سرگرمی محسوب می شود یا خیر بحث برانگیز است.

به گفته بخش مالی، هزینه های پرداخت برای اسکان شرکت کنندگان یک هیئت خارجی را نمی توان به عنوان بخشی از هزینه های سرگرمی برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفت، زیرا این نوع هزینه در بند 2 هنر پیش بینی نشده است. 264 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. این دیدگاه در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 16 آوریل 2007 N 03-03-06/1/235 آمده است.

مقامات مالی و مالیاتی در مورد طبقه بندی هزینه های اقامت در هتل به عنوان هزینه های نمایندگی اتفاق نظر دارند، اما دادگاه ها نظر خود را دارند.

بازرسان پایتخت همچنین بر این باورند که سازمان حق ندارد به عنوان بخشی از هزینه های تفریحی، هزینه های اقامت در هتل را برای مقامات - شرکای تجاری خارجی که به منظور ایجاد و نگهداری طولانی مدت به یک جلسه رسمی آمده اند، در نظر بگیرد. مشارکت.

این در نامه اداره خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ 12 آوریل 2007 N 20-12/034115 "در مورد حسابداری برای اهداف مالیات بر سود برای هزینه های سرگرمی برای اقامت در هتل" آمده است.

با این حال، دادگاه های داوری نظر متفاوتی در مورد این موضوع دارند و به شرکت ها اجازه می دهند هزینه های مورد نظر را در حسابداری مالیاتی منعکس کنند. اجازه دهید این موضوع را با مثال زیر از رویه داوری توضیح دهیم: قطعنامه سرویس ضد انحصار فدرال ZSO مورخ 01.03.2007 N F04-9370/2006 (30552-A81-27).

LLC "Geoilbent" با بیانیه ای به بازرسی مالیاتی به دادگاه داوری اعتراض کرد تا تصمیم خود را باطل کند. دلیل اختلاف این بود که مقامات بازرسی تشخیص دادند که شرکت در نظر گرفتن هزینه های اقامت در هتل برای نمایندگان سایر سازمان ها غیرقانونی است.

دادگاه داوری تشخیص داد که نمایندگان دعوت شده سایر سازمان ها روسای اشخاص حقوقی - اعضای شرکت هستند که در جلسه هیئت حاکمه مؤدیان مالیاتی حضور یافته اند و همچنین نمایندگان اشخاص حقوقی که برای شرکت در مذاکرات به منظور شرکت در مذاکرات حضور یافته اند. ایجاد و (یا) همکاری متقابل.

در همان زمان ، دادگاه به این نتیجه رسید که مفهوم "خدمات" به معنای بند 2 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه دارای طیف گسترده ای است که مطابق با مفاد هنر. 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه همچنین می تواند تأمین مسکن را به عنوان شرطی برای وجود عادی شخصی که از محل دیگری وارد می شود شامل شود.

در نتیجه، مالیات دهنده موفق شد در این دعوای حقوقی پیروز شود.

7. آیا سازمان حق در نظر گرفتن هزینه ها را دارد؟
برای محصولات الکلی

وزارت دارایی روسیه معتقد است که هزینه های یک سازمان برای محصولات الکلی در طول یک پذیرایی رسمی را می توان در هزینه های سرگرمی گنجاند که به مبلغی بیش از چهار درصد از هزینه های مالیات دهندگان برای دستمزد برای دوره گزارش (مالیات) در نظر گرفته می شود. در صورتی که به میزان مقرر در گمرکات تجاری طی مذاکرات تجاری (معاملات) انجام شود.

تأثیر آداب و رسوم تجاری بر هزینه های یک سازمان

در همان زمان، در هنر. 5 قانون مدنی فدراسیون روسیه، یک رویه تجاری مرسوم یک قاعده رفتاری تثبیت شده و پرکاربرد را در هر زمینه ای از فعالیت تجاری که برای آن پیش بینی نشده است به رسمیت می شناسد.

قانون، صرف نظر از اینکه در هر سندی ثبت شده باشد یا خیر.

چنین توضیحاتی در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 06/09/2004 N 03-02-05/1/49 آمده است. نتایج مشابهی در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 19 نوامبر 2004 N 03-03-01-04/2/30 انجام شد.

بعداً، وزارت دارایی روسیه موضع خود را در مورد این موضوع تأیید کرد و نشان داد که هزینه های خرید مواد غذایی، از جمله مشروبات الکلی، برای سازماندهی پذیرایی رسمی از یک هیئت خارجی، به منظور ایجاد و (یا) حفظ همکاری متقابل انجام می شود. را می توان به عنوان بخشی از هزینه های نمایندگی در نظر گرفت (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 16 اوت 2006 N 03-03-04/4/136).

مقامات مالیاتی از موضع بخش مالی در این زمینه حمایت می کنند. به نظر آنها، هزینه های سرگرمی ممکن است شامل هزینه های سازمان برای محصولات الکلی در طی یک پذیرایی رسمی باشد. مقامات این امر را در نامه ای از وزارت مالیات و مالیات روسیه برای مسکو به تاریخ 27 سپتامبر 2004 N 26-12/62972 "در مورد طبقه بندی هزینه های خرید مشروبات الکلی برای پذیرایی رسمی به عنوان هزینه های سرگرمی" بیان کردند.

سازمان باید موضع خود را ثابت کند که هزینه های خرید مشروبات الکلی هزینه های سرگرمی در دادگاه است.

علیرغم اتفاق نظر مقامات مالی و مالیاتی در مورد موضوع مورد تجزیه و تحلیل، بازرسان ادعاهایی را به شرکت های مرتبط با حسابداری مالیاتی برای هزینه های خرید مشروبات الکلی ارائه می کنند. این مورد تایید است قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار NWZ مورخ 26 دسامبر 2005 N A44-2051/2005-9؛ FAS ZSO مورخ 29 ژوئن 2005 N F04-1827/2005 (12476-A27-33).

به عنوان مثال، اجازه دهید به قطعنامه اشاره کنیم FAS SZO مورخ 12 می 2005 N A56-24907/04. بازرسی مالیاتی یک بازرسی در محل از انطباق انتشارات LLC "Press-com" با قانون مالیات ها و هزینه ها انجام داد که طی آن تعدادی از تخلفات مالیاتی را فاش کرد. به ویژه، مالیات دهنده متهم به طبقه بندی غیرقابل توجیه هزینه های پرداخت مشروبات الکلی به عنوان هزینه های سرگرمی است که درآمد دریافتی را کاهش می دهد.

به گفته بازرسان، از بند 2 هنر، هزینه های محصولات الکلی در هنگام پذیرایی رسمی از نمایندگان سایر سازمان ها شامل هزینه های سرگرمی نمی شود. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که شامل فهرستی جامع از هزینه های نمایندگی است.

انتشارات با این تفسیر از قانون موافق نبود و از تصمیم سازمان مالیاتی در دادگاه تجدید نظر کرد.

دادگاه داوری استدلال بازرس را یافت که بند 2 از هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل فهرستی جامع از هزینه های نمایندگی است. در همان زمان، دادگاه تاکید کرد که بازرسی این واقعیت را که هزینه های واقعی جامعه برای خرید مشروبات الکلی با پذیرایی رسمی و خدمات رسانی از نمایندگان سازمان های دیگر مرتبط است، مورد مناقشه قرار نگرفت که به موجب بخش فرعی. 22 بند 1 و بند 2 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه به هزینه های سرگرمی اشاره دارد که درآمد دریافتی مالیات دهندگان را کاهش می دهد.

در نتیجه دادگاه به نفع مالیات دهندگان رای داد.

رویکرد مشابهی برای حل مسئله مورد بررسی را می توان در ردیابی کرد قطعنامه سرویس ضد انحصار فدرال مورخ 16 دسامبر 2005 N A68-AP-456/11-04. در این مورد، دادگاه خاطرنشان کرد که مفاد هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه لیستی از هزینه های مربوط به هزینه های سرگرمی را شرح نمی دهد و همچنین لیستی از غذاها و نوشیدنی هایی که نمی توانند در هزینه های سرگرمی گنجانده شوند را تعیین نمی کند. بنابراین، هزینه های خرید مشروبات الکلی، مشروط به رعایت الزامات قانونی در مورد ماهیت هزینه های سرگرمی، می تواند در هزینه های شرکت لحاظ شود.

نتیجه گیری های مشابهی در قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار NWZ مورخ 25 آوریل 2005 N A56-32729/04، که در آن دادگاه هزینه مشروبات الکلی را هزینه های برگزاری یک پذیرایی رسمی در قالب شام دانست.

در موردی که توسط سرویس فدرال ضد انحصار منطقه اورال در نظر گرفته شد، مبنای ارزیابی اضافی مالیات بر درآمد سازمان نتیجه گیری بازرسان بود که پایه مالیاتی با میزان هزینه های انجام شده برای محصولات الکلی در طول پذیرش رسمی نمایندگان کمتر اعلام شده است. سایر سازمانهای شرکت کننده در مذاکرات به منظور ایجاد و (یا) حفظ همکاری متقابل. دادگاه داوری خاطرنشان کرد که بند 2 از هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه لیستی از غذاها و نوشیدنی هایی را که نمی توانند در هزینه های سرگرمی گنجانده شوند تعریف نکرده و تصمیم بازرسی را نامعتبر اعلام کرده است ( قطعنامه UO سرویس ضد انحصار فدرال مورخ 12 ژوئیه 2005 N F09-2878/05-S7).

دادگاه به تعیین اینکه آیا هزینه های سازمان مربوط به سرگرمی است یا سرگرمی و تفریح ​​کمک می کند.

عمل نشان می دهد که هزینه های سرگرمی ممکن است شامل هزینه های بازدید نمایندگان سازمان های همکار از رستوران ها، کافه ها و آبجو کافه ها نیز باشد، علیرغم این واقعیت که بازرسان مالیاتی معتقدند این هزینه ها مربوط به

سازمان سرگرمی و تفریح. تایید این موضوع - قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 12 سپتامبر 2005 N KA-A40/8426-05.

8. چه هزینه هایی را نمی توان در نظر گرفت
به عنوان هزینه های سرگرمی

طبق بند 2 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های سرگرمی شامل هزینه های سازماندهی سرگرمی، تفریح، پیشگیری یا درمان بیماری ها نمی شود.

علاوه بر این، بند 42 هنر. 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه تصریح می کند که در هنگام تعیین پایه مالیاتی، هزینه هایی در قالب هزینه های سرگرمی در نظر گرفته نمی شود تا جایی که از مبالغ مقرر در بند 2 هنر تجاوز کند. 264 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

بنابراین، بند 2 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که تمام هزینه های انجام شده توسط مالیات دهندگان در تعریف هزینه های سرگرمی برای اهداف مالیاتی در فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه قرار نمی گیرند. قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ZSO مورخ 04/06/2006 N F04-1149/2006 (21261-A81-35).

آیا می توان هزینه های خرید سوغات را در هزینه های سازمان لحاظ کرد؟

اداره مالی معتقد است که هزینه های خرید سوغاتی برای یک هیئت خارجی نمی تواند به عنوان بخشی از هزینه های سرگرمی در نظر گرفته شود، زیرا آنها در بند 2 هنر پیش بینی نشده اند. 264 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. وزارت دارایی روسیه این را در نامه ای به تاریخ 16 اوت 2006 N 03-03-04/4/136 بیان کرد.

به گفته بازرسان مسکو، اگر رویدادهای برگزار شده (به عنوان مثال، شام در یک رستوران) ماهیت رسمی نداشته باشند یا اسنادی وجود نداشته باشد که انجام مذاکرات تجاری رسمی را تأیید کند، هزینه های برگزاری آنها برای مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی شود. اهداف مقامات این امر را در نامه ای از دفتر خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ 23 دسامبر 2005 N 20-12/95338 "در مورد شرایط و روش حسابداری هزینه های شام در رستوران هنگام محاسبه پایه مالیاتی گزارش کردند. مالیات بر درآمد."

وزارت دارایی روسیه معتقد است که هزینه های صبحانه، ناهار و شامی که ماهیت رسمی ندارند باید توسط نمایندگان هیئت هایی که برای مذاکره وارد می شوند، به هزینه کمک هزینه روزانه پرداخت شده در هنگام اعزام کارمندان، یا با هزینه خود آنها پرداخت شود. این دیدگاه در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 04/05/2005 N 03-03-01-04/1/157 آمده است.

هزینه سفر نمایندگان سازمان های خارجی به محل برگزاری مراسم رسمی و برگشت شامل هزینه های تفریح ​​نمی شود.

کنترل کنندگان پایتخت متقاعد شده اند که قوانین مالیاتی امکان شناسایی به عنوان هزینه های سرگرمی را برای اهداف مالیات بر سود یک سازمان روسی هزینه های پشتیبانی حمل و نقل آن برای تحویل نمایندگان یک شرکت خارجی به محل برگزاری یک مقام رسمی را فراهم نمی کند. رویدادی در قلمرو فدراسیون روسیه به منظور ایجاد و حفظ همکاری متقابل.

در نتیجه، طبق فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه بلیط هواپیما و راه آهن و همچنین پشتیبانی ویزا برای کارکنان یک شرکت خارجی در طول مسیر از یک کشور خارجی به مرزهای فدراسیون روسیه و به طور مستقیم از طریق قلمرو آن توسط طرف دریافت کننده برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفته نمی شود و هزینه های سرگرمی محسوب نمی شود. این نتایج در نامه اداره خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 11 نوامبر 2004 N 26-12/73173 "در مورد مالیات بر هزینه های سرگرمی" انجام شد.

دادگاه ها هزینه های مهمان نوازی را از نظر اقتصادی هزینه های غیر قابل توجیه می دانند.

وزارت دارایی روسیه در یکی از نامه های خود وضعیت زیر را در نظر گرفته است. فعالیت اصلی بانک اعطای وام مسکن به افراد است. مشتریان - افراد و همچنین نمایندگان سازمان ها با هدف ایجاد همکاری و انعقاد قراردادهای وام به مذاکره دعوت می شوند.

در آیین نامه همکاری بانک با مشتریان طی مذاکرات و مشاوره با افراد در خصوص نحوه و شرایط اعطای وام، مقرر شده است که هر یک ساعت یک کارمند بانک موظف است آب آشامیدنی، چای، قهوه، آب نبات و کلوچه را به مشتری عرضه کند. در این راستا این سوال مطرح می شود که آیا گنجاندن هزینه های خرید این کالاها در هزینه های مالیات بر سود و در نظر گرفتن آنها به عنوان هزینه های سرگرمی (فرعی 22 بند 1 ماده 264 قانون مالیات) قانونی است؟

به گفته مقامات، قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل هزینه های دریافت و خدمات مشتریان فردی به عنوان هزینه نیست. و اگر چنین است، پس هزینه های دریافت مشتریان بانک - افراد را نمی توان به عنوان بخشی از سایر هزینه های مرتبط با تولید و فروش در نظر گرفت. وزارت دارایی روسیه این را در نامه ای به تاریخ 24 نوامبر 2005 N 03-03-04/2/119 بیان کرد.

برخی از دادگاه‌های داوری هزینه‌های خرید گل برای تزئین مکان‌های مذاکره را از نظر اقتصادی غیرقابل توجیه می‌دانند. بنابراین، دادگاه دریافت که مالیات دهندگان نیاز به رعایت آداب و رسوم تجاری را هنگام سازماندهی جلسات شرکای تجاری اثبات نکرده اند. قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه نظامی شرقی مورخ 15 مارس 2006 N A29-1822/2005a).

در این میان دادگاه های داوری دیگر این موضوع را به گونه ای دیگر حل می کنند. به عنوان مثال، خدمات ضد انحصار فدرال منطقه ولگا گنجاندن هزینه های سرگرمی مبلغ هزینه های خرید و ارائه گل را قانونی تشخیص داد. قطعنامه خدمات ضد انحصار فدرال مورخ 01.02.2005 N A57-1209/04-16).

مجله "عدالت داوری در روسیه" شماره 5/2008، O.A. میاسنیکوف، مشاور حقوقی، دفاتر حقوقی PricewaterhouseCoopers CIS B.V.، کاندیدای حقوق. علوم

تهیه آن توسط قانون تأیید نشده است - این عنصر مهمی از جریان اسناد در شرکت هایی است که رویدادهای رسمی برگزار می کنند. هدف از این سند چیست و از کجا می توانم نمونه آن را دانلود کنم؟

چرا به برآورد هزینه های سرگرمی نیاز دارید؟

هزینه های نمایندگی شامل هزینه های شرکت مرتبط است (بند 2 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

• با سازماندهی رویدادهای تجاری رسمی؛
• با خدمات حمل و نقل و پذیرایی که به عنوان بخشی از رویدادهای مربوطه سفارش داده شده است.
• با پرداخت هزینه خدمات مترجم، در صورتی که به عنوان بخشی از رویدادهای رسمی از او کمک گرفته شود.

در مقداری که از 4٪ هزینه های کار در همان دوره گزارش تجاوز نمی کند (فهرست آنها در ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است) می توان از هزینه های سرگرمی برای کاهش پایه مالیاتی شرکت استفاده کرد.

مانند هر هزینه دیگری، مهمان نوازی نیز باید تایید شود. در همان زمان، قبلاً وزارت دارایی فدراسیون روسیه (در نامه مورخ 13 نوامبر 2007 شماره 03-03-06/1/807) تأیید هزینه های مربوطه را از طریق موارد زیر توصیه کرد:

• صدور دستور مدیر برای برگزاری یک رویداد رسمی که در چارچوب آن هزینه انجام شده است.
• تهیه برآورد هزینه های سرگرمی؛
• تهیه گزارش در مورد هزینه های سرگرمی؛
• تکمیل منابع ذکر شده با اسناد اولیه.

با این حال، یک قانون جدیدتر از وزارت دارایی وجود دارد - نامه مورخ 10 آوریل 2014 به شماره 03-03-RZ/16288. در آن، در میان اسناد توصیه شده که می توان از آنها برای تأیید هزینه های مهمانداری استفاده کرد، فقط یک گزارش و همچنین یک منبع اولیه تکمیل کننده آن وجود دارد.

با این وجود، بسیاری از شرکت‌ها ترجیح می‌دهند هنگام تهیه مجموعه‌ای از اسناد برای تأیید هزینه‌های سرگرمی، روی فهرست قبلی توصیه شده توسط وزارت دارایی تمرکز کنند. این اغلب نه تنها به دلیل تمایل به محافظت از خود در برابر ادعاهای احتمالی کنترل‌کننده‌ها، بلکه به دلیل استانداردهای گزارشگری مالی داخلی شرکت است که امکان کنترل مؤثر بر هزینه‌های سرگرمی در سازمان را فراهم می‌کند.

در بسیاری از موارد، یکی از اسناد کلیدی که هزینه های سرگرمی را تأیید می کند، برآورد است - به عنوان منبعی که به شما امکان می دهد هزینه ها را به طور مداوم جزئیات دهید.

بیایید مطالعه کنیم که این تخمین می تواند چه باشد.

برآورد هزینه های سرگرمی چیست؟

معمولاً تخمینی برای هزینه های سرگرمی در ساختاری تهیه می شود که شامل درج در سند است:

• ستونی که تأیید کننده واقعیت تخمین توسط رئیس شرکت است.
• اطلاعات مربوط به تاریخ تهیه سند، تاریخ و مکان رویداد رسمی؛
• عنوان سند؛
• اطلاعات در مورد تعداد برنامه ریزی شده شرکت کنندگان در رویداد رسمی که دارای یک وضعیت هستند (کارمندان شرکت، دعوت کنندگان آزاد).
• لیستی از اقلام هزینه که مبالغ مربوطه را طبق برنامه نشان می دهد.
• اطلاعات در مورد مقدار کل هزینه های مورد انتظار؛
• اطلاعات مربوط به تهیه کننده بودجه، حسابدار ارشد شرکت، امضای آنها، مهر سازمان (در صورت استفاده).

اجازه دهید جزئیات بیشتری را در مورد تدوین این بخش های برآورد مطالعه کنیم.

تهیه برآورد: تأیید سند و انعکاس اطلاعات در مورد آن

در شرکت های مدرن، یک رویکرد رایج این است که تخمین ها، مانند بسیاری از مقررات محلی دیگر، با قرار دادن در ستون "من تایید می کنم" - با نشان دادن موقعیت، نام کامل و الصاق امضای شخصی که به این ترتیب سند را تأیید می کند، تأیید می شود. به عنوان یک قاعده، این رئیس شرکت است.

نام سازمان نیز مطابق با اسناد تشکیل دهنده درج می شود. اگر شرکتی در جریان اسناد داخلی از مهر استفاده می کند باید در ستون مورد نظر سند قرار گیرد.

از جمله مهمترین اطلاعات در مورد برآورد که باید در آن ذکر شود:

• نام سند (به عنوان مثال، "تخمین هزینه های سرگرمی")؛
• تاریخ تنظیم سند (همچنین می توانید در ستون "تایید می کنم" وارد کنید).

بودجه بندی: تعداد شرکت کنندگان

شرکت کنندگان در یک رویداد رسمی اغلب توسط:

• کارمندان شرکتی که این رویداد را برگزار می کند؛
• افرادی که جزو کارکنان شرکت نیستند.

تعداد تخمینی شرکت کنندگان در هر دسته در برآورد منعکس می شود.

برخی از شرکت ها همچنین در بین شرکت کنندگان رویداد کارمندانی را که در واقع مهمان هستند (و در آماده سازی آن شرکت نمی کنند) و کسانی که مستقیماً رویداد را سازماندهی می کنند متمایز می کنند.

بودجه بندی: منعکس کننده هزینه ها

بخش بعدی برآورد، قسمتی است که فهرستی از هزینه های تفریحی تخمین زده شده را منعکس می کند. معمولاً با یک جدول 3 ستونی نشان داده می شود.

ستون 1 شماره سریال اقلام هزینه را نشان می دهد. در 2 - عنوان مقاله. در 3 - مقدار.

یک ردیف جداگانه از جدول ممکن است منعکس کننده میزان کل هزینه های تامین مالی یک رویداد رسمی باشد.

می توان اشاره کرد که بسیاری از شرکت ها ترجیح می دهند حداکثر هزینه ها را به جای مقادیر برنامه ریزی شده نشان دهند - یعنی اساساً محدودیت های هزینه را تعیین می کنند.

تهیه تخمین: ما سند را تأیید می کنیم

علیرغم این واقعیت که برآورد، همانطور که در بالا اشاره کردیم، می تواند توسط رئیس شرکت با استفاده از ستون "من تایید می کنم" تایید شود، همچنین توصیه می شود اطلاعات منعکس شده در سند را با امضاء تأیید کنید:

• سر حسابدار؛
• مسئول تهیه بودجه

نام کامل و سمت آنها نیز مشخص شده است.

برآورد هزینه های سرگرمی می تواند یک قانون نظارتی محلی مستقل یا بخشی از قانون دیگر باشد - به عنوان مثال، یک مقررات داخلی شرکت در مورد هزینه های سرگرمی. در حالت دوم، باید به شکلی تنظیم شود که به عنوان ضمیمه آیین نامه مربوطه تصویب شود.

بیایید این جنبه استفاده از تخمین ها را با جزئیات بیشتری مطالعه کنیم.

تخمین به عنوان بخشی از تأمین هزینه های سرگرمی: تفاوت های ظریف

در شرکت هایی که به طور منظم رویدادهای سرگرمی را سازماندهی می کنند، تأیید هزینه ها در چارچوب این رویدادها می تواند با استفاده از یک قانون نظارتی محلی خاص - مقررات مربوط به هزینه های سرگرمی انجام شود.

این استاندارد محلی به شما امکان می دهد تا روش استفاده از اسناد مالیاتی و حسابداری برای هزینه ها را در چارچوب فعالیت های مربوطه تنظیم کنید. با داشتن این مفاد، شرکت می تواند به طور قابل توجهی کار مالی و سایر خدمات داخلی شرکت را که با مسائل مربوط به حسابداری هزینه های رویدادهای رسمی سروکار دارد، ساده کند. به طور نسبی، حتی یک کارمند جدید و بی تجربه، با استفاده از ماده مورد نظر، قادر خواهد بود مجموعه ای از اسناد لازم را برای حمایت از هزینه های رویدادهای سرگرمی به درستی تولید کند.

در چنین مقرراتی ممکن است مقرر شود که کارمندان مسئول حسابداری هزینه های رویدادهای رسمی متعهد شوند که به سرعت اسنادی را برای تأیید این هزینه ها طبق لیستی که در اینجا آورده شده است تنظیم کنند. فرم (نمونه) اسناد از جمله برآورد هزینه در ضمیمه آیین نامه قرار داده شده است.

شما می توانید نمونه برآورد هزینه های مهمانداری را در وب سایت ما دانلود کنید.

نتایج

شرکتی که رویدادهای رسمی مختلف را با درجات مختلف سازماندهی می کند و هزینه های ناشی از این رویدادها را متحمل می شود، می تواند از هزینه های مربوطه برای کاهش پایه مالیاتی - در محدوده تعیین شده توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه (4٪ از هزینه های کار) استفاده کند. ). برای انجام این کار، هزینه های مهمانداری باید مستند باشد. ممکن است برای این اهداف از برآورد استفاده شود.

در مقالات می توانید با حقایق دیگری در مورد کار با هزینه های سرگرمی آشنا شوید:

برای حفظ روابط تجاری قوی با طرف‌های مقابل، نه تنها جلسات تجاری و مذاکراتی در دفتر برگزار می‌شود، بلکه باید در مورد پروژه‌های مشترک در یک محیط غیررسمی نیز گفتگو کرد.

چنین ارتباطی به ایجاد دوستی کمک می کند، که به نوبه خود روابط تجاری بین نمایندگان شرکت را به سطح جدید و بالاتری می برد.

علاوه بر این، انجام مذاکرات تجاری در یک محیط غیر رسمی به کاهش تنش بین طرفین و دستیابی سریع به توافقات مشترک کمک می کند.

برای ایجاد روابط غیررسمی در طول جلسات کاری، از موارد زیر استفاده می شود:

• ناهار و شام مشترک (اغلب شامل نوشیدن مشروبات الکلی) - ضیافت، پذیرایی و غیره،
• بازدید از رویدادهای مختلف فرهنگی و تفریحی،
• سایر جلسات مشابه

علاوه بر این، در طول مذاکرات، هزینه های سرگرمی عبارتند از:

• سرویس بوفه،
• پرداخت برای خدمات مترجم

هنگام سازماندهی چنین جلساتی، سازمان برگزارکننده ممکن است هزینه های قابل توجهی را متحمل شود. به این گونه هزینه ها، هزینه های نمایندگی می گویند.

مطابق بند 22 بند 1 ماده 264 قانون مالیات، سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش شامل هزینه های سرگرمی مؤدی مربوط به پذیرایی و خدمات رسمی نمایندگان سایر سازمان های شرکت کننده در مذاکرات به منظور ایجاد و حفظ همکاری است. .

در عین حال، مطابق بند 2 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های سرگرمی نه تنها شامل هزینه های مالیات دهندگان برای پذیرایی و خدمات رسمی می شود:

• نمایندگان سایر سازمانهای شرکت کننده در مذاکرات به منظور ایجاد و/یا حفظ همکاری متقابل،
• شرکت کنندگانی که در جلسات هیأت مدیره (هیئت مدیره) یا سایر نهادهای حاکمیتی مالیات دهندگان حاضر شده اند،

بدون توجه به محل وقوع این رویدادها.

هزینه های سرگرمی شامل هزینه های زیر است:

1. برای پذیرایی رسمی:

• صبحانه،
• ناهار،
• رویداد مشابه دیگر

برای افراد فوق و همچنین مقامات سازمان مالیاتی شرکت کننده در مذاکرات.

2. تدارک حمل و نقل برای تحویل این افراد به محل برگزاری رویداد نماینده و (یا) جلسه هیئت حاکمه و برگشت.

3. سرویس بوفه در حین مذاکره.

4. پرداخت هزینه خدمات مترجمانی که در کارکنان مؤدی مالیاتی برای ارائه ترجمه در رویدادهای تفریحی نیستند.

به هزینه های سرگرمی اعمال نمی شودهزینه های سازمان:

• سرگرمی،
• تفریح،
• پیشگیری یا درمان بیماری ها

هزینه های نمایندگی در طول دوره گزارش (مالیاتی) درج می شود دیگرانهزینه هایی که بیش از 4٪ از هزینه های نیروی کار مالیات دهندگان برای این دوره گزارش (مالیاتی) نباشد.

مقاله ما پوشش خواهد داد:

• روش پردازش هزینه های سرگرمی،
• ویژگی های حسابداری مالیاتی برای هزینه های سرگرمی.

حسابداری مالیاتی برای هزینه های نمایندگی

نحوه حسابداری مالیاتی هزینه های تفریح ​​توسط ماده 264 قانون مالیات تنظیم می شود.

در عین حال، مؤدی باید برای این واقعیت آماده باشد که مقامات مالیاتی در مورد مناسب بودن هزینه های سرگرمی بزرگی که شرکت متحمل شده است سؤالاتی خواهد داشت.

بر این اساس، شما باید از قبل از استدلال هایی که اعتبار هزینه های انجام شده را تأیید می کند مراقبت کنید.

توجه ویژه باید به این موارد معطوف شود:

• انواع هزینه های انجام شده،
• ترکیب شرکت کنندگان در جلسه،
• محل برگزاری آن،

و همچنین اسنادی که هزینه های انجام شده را تأیید می کند.

بیشتر اوقات، هزینه های سرگرمی به هزینه های برگزاری جلسات تجاری با نمایندگان شرکت های طرف مقابل (اعم از موجود یا بالقوه) اشاره دارد.

چنین جلساتی یا برای حفظ و تداوم همکاری های دوجانبه سودمند و یا برای ایجاد آن برگزار می شود.

بر این اساس، جلسات یا مربوط به فعالیت های تجاری جاری سازمان است و یا با هدف همکاری بلندمدت می باشد.

بنابراین برگزاری جلسات کاری دارای اهداف زیر است:

• بحث در مورد شرایط همکاری فعلی و چشم انداز آن.
• تمدید قراردادهای موجود و هماهنگی شرایط آنها.
• بحث اولیه در مورد شرایط معاملات پیشنهادی.
• و غیره.

علیرغم اینکه قانون مالیات محدودیتی برای اهداف و موضوعات رویدادها ندارد، هزینه های جلسات با نمایندگان شرکت هایی که همکاری با آنها برقرار نشده است می تواند توسط نمایندگان مقامات مالیاتی به چالش کشیده شود.

در این صورت، مؤدی باید از موقعیت خود در دادگاه دفاع کند. در عین حال، دادگاه ها اغلب طرف مالیات دهندگان را می گیرند.

بنابراین، در قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی مورخ 03/05/2008. در مورد شماره A05-5668/2007 اشاره شده است که هنجار خاص بند 2 ماده 264 قانون مالیاتی "هیچ محدودیتی برای هزینه های سرگرمی بسته به موضوع مذاکرات وجود ندارد".

این قطعنامه همچنین این احتمال را رد نمی کند که مذاکرات می تواند همزمان با رویداد مهمی (تعطیلات، سالگرد) باشد: این واقعیت که رویدادهای تفریحی که در چارچوب آنها مذاکراتی با ماهیت تولیدی (اقتصادی، تجاری) انجام شده است، همزمان با جشن شصتمین سالگرد پیروزی برگزار می شود، توجیه اقتصادی آنها را رد نمی کند..

برای اهداف حسابداری مالیاتی، نام رویداد اهمیت خاصی ندارد.

بنابراین، هزینه های سرگرمی زمانی می تواند متحمل شود:

• پذیرایی رسمی،
• نشست کسب و کار،
• مذاکرات،
• جلسات،
• جلسات،
• همایش ها،
• سایر رویدادهای مشابه

همانطور که در بالا ذکر شد، مطابق با مفاد ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های سرگرمی ممکن است شامل هزینه های پذیرش رسمی یا خدمات برای شرکت کنندگانی باشد که در جلسات آمده اند:

• هيئت مدیره،
• هیئت مدیره،
• سایر نهادهای حاکمیتی مالیات دهندگان.

هزینه های مهمانداری برای این رویدادها را می توان با اسناد تأیید کننده تصمیم و حاوی اطلاعات تأیید کرد:

• در مورد هدف (دستور کار)،
• محل جلسه،
• زمان تشکیل جلسه هیئت مدیره شرکت،
• ترکیب شرکت کنندگان در جلسه

در این صورت هزینه هایی مانند:

• هزینه های مربوط به اجاره محل،
• تهیه و توزیع اطلاعات لازم،

سایر هزینه های مربوط به برگزاری جلسه:

• سهامداران،
• سهامداران،
• شركت كنندگان،

طبق بند 16 بند 1 ماده 265 قانون مالیات به عنوان بخشی از هزینه های غیر عملیاتی سازمان در نظر گرفته می شود.

مودیان مالیاتی باید توجه داشته باشند که اگر شرکتی در حین ممیزی مالیاتی نتواند تأییدیه صحت هزینه های سرگرمی انجام شده را ارائه کند (هدف جلسات را توضیح دهید)، در این صورت اسناد اولیه تأیید کننده هزینه های انجام شده برای شناسایی کافی نخواهد بود. چنین هزینه هایی برای اهداف حسابداری مالیاتی.

در این صورت دفاع از موضع خود در دادگاه برای شرکت مشکل خواهد بود.

بنابراین، در قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی مورخ 09.10.2007. در پرونده شماره A26-691/2006-216 آمده است که « از محتویات فاکتورهای ارائه شده توسط کارآفرین، صادر شده توسط رستوران ها، کافه ها، کافه ها، نتیجه نمی گیرد که افرادی که از خدمات موسسات پذیرایی عمومی استفاده می کنند، شرکای تجاری مؤدی هستند..

در نتیجه، دادگاه به نفع سازمان مالیاتی تصمیم گرفت.

در زیر به برخی از سوالاتی که مودیان هنگام حسابداری هزینه های تفریح ​​در حسابداری مالیاتی دارند و جایگاه وزارت دارایی در پاسخ به این سوالات را بررسی خواهیم کرد.

شرایط خاص - توضیحات وزارت دارایی.

1. هزینه های سازماندهی یک برنامه سرگرمی برای شرکت کنندگان در یک سمینار تجاری در هزینه های حسابداری مالیاتی لحاظ نمی شود.

برای حفظ همکاری تجاری و افزایش تعداد قراردادهای منعقد شده، این شرکت یک سمینار تجاری برای مشتریان خود برگزار کرد.

این سمینار شامل ارائه محصول جدید و همچنین خلاصه ای از کار سال 2010 با نمایندگی های اصلی بود.

پس از پایان بخش رسمی سمینار، این شرکت یک برنامه سرگرمی برای شرکت کنندگان برگزار کرد:

• سفر با قایق،
• اجرای هنرمندان،
• بوفه

در نتیجه، سازمان یک سوال داشت: آیا می توان هزینه های میز بوفه، کشتی و هنرمندان و همچنین اقامت برای مهمانان را در پایه مالیات بر درآمد لحاظ کرد؟

پاسخ منفی وزارت دارایی در نامه مورخ 1 دسامبر 2011. شماره 03-03-06/1/796 کاملاً مورد انتظار بود:

«بر اساس بند ۲۲ بند ۱ ماده ۲۶۴ قانون، سایر هزینه‌های مربوط به تولید و فروش از جمله شامل هزینه‌های تفریحی مربوط به پذیرایی و خدمات رسمی نمایندگان سایر سازمان‌های شرکت‌کننده در مذاکرات به منظور ایجاد است. و همکاری را به ترتیب مقرر در بند 2 ماده 264 این قانون حفظ کنند.

طبق بند 2 ماده 264 این قانون، هزینه های نمایندگی از جمله هزینه های مؤدی برای پذیرایی رسمی و (یا) خدمات رسانی به نمایندگان سایر سازمان های شرکت کننده در مذاکرات به منظور ایجاد و (یا) حفظ همکاری متقابل است. .

هزینه های سرگرمی شامل هزینه های پذیرایی رسمی (صبحانه، ناهار یا سایر رویدادهای مشابه) برای این افراد و همچنین مقامات سازمان مالیات دهندگان شرکت کننده در مذاکرات، پشتیبانی حمل و نقل برای تحویل این افراد به محل رویداد تفریحی و (یا) جلسه هیئت مدیره و پشتیبان، خدمات بوفه در حین مذاکرات، پرداخت خدمات مترجمانی که در کارکنان مالیات دهندگان برای ارائه ترجمه در طول رویدادهای سرگرمی نیستند.

هزینه های سرگرمی شامل هزینه های سازماندهی سرگرمی، تفریح، پیشگیری یا درمان بیماری ها نمی شود.

با توجه به موارد فوق، هزینه هابرای یک میز بوفه، یک کشتی و هنرمندان به عنوان بخشی از برنامه سرگرمی که پس از بخش رسمی سمینار برگزار می شود و همچنین هزینه اقامت برای مهمانان پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد شرکت ها را کاهش ندهیدزیرا این هزینه ها در مفاد بند 2 ماده 264 قانون پیش بینی نشده است.

2. هزینه های شام با طرف مقابل در اواخر شب، از جمله هزینه های شام در سفرهای کاری در حین مذاکره، می تواند به عنوان هزینه های سرگرمی برای اهداف حسابداری مالیاتی در نظر گرفته شود.

برای محاسبه چنین هزینه هایی باید به درستی ثبت و مستندسازی شود.

چنین توضیحاتی توسط وزارت دارایی در نامه مورخ 1 نوامبر 2010 ارائه شده است. شماره 03-03-06/1/675:

«اگر رویدادهای برگزار شده (شام در رستوران) ماهیت رسمی نداشته باشند یا اسنادی وجود نداشته باشد که انجام مذاکرات تجاری رسمی را تأیید کند، هزینه های انجام آنها در نظر گرفته نمی شوندبرای اهداف مالیات بر سود

در مورد انجام مذاکرات در چارچوب سفرهای کاری، به نظر ما، رویه مشابهی برای شناسایی چنین هزینه هایی باید اعمال شود.

با توجه به موارد فوق، مربوطه مخارج شامل هزینه های سرگرمی می شودطبق بند 2 ماده 264 ق در حضوردر چارچوب قوانین فعلی رسمیت یافته است اسناد اولیهتائید هزینه های برگزاری شام های کاری به عنوان بخشی از مذاکره با مشتریان از جمله بالقوه در سفرهای کاری مشروط به انطباق آنها با الزامات بند 1 ماده 252 قانون.

3. هنگام حسابداری هزینه های سرگرمی برای رویدادها، لازم است از امکان تفکیک هزینه های پذیرفته شده برای اهداف حسابداری مالیاتی از موارد پذیرفته نشده اطمینان حاصل شود:

3.1. هزینه های تشکیل جلسه رسمی با مشتریان از جمله غذا و مشروبات الکلی در هزینه های تفریح ​​لحاظ می شود.

3.2. هزینه های خرید جوایز، تهیه مدرک و دکوراسیون سالن نمی تواند به عنوان هزینه های حسابداری مالیاتی در نظر گرفته شود.

وزارت دارایی در نامه مورخ 25 مارس 2010 به این سمت پایبند است. شماره 03-03-06/1/176: "هزینه های نمایندگی در طول دوره گزارش (مالیات) به مبلغی بیش از 4 درصد از هزینه های مالیات دهندگان برای دستمزد برای این دوره گزارشی (مالیاتی) در سایر هزینه ها لحاظ می شود.

با در نظر گرفتن موارد فوق، هزینه های مالیات دهندگان برای سازماندهی یک جلسه رسمی با مشتریان برای بحث در مورد مسائل مربوط به انعقاد قراردادها برای سال 2010 مطابق با بند 2 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه از نظر هزینه در نظر گرفته می شود. خرید محصولات غذایی از جمله مشروبات الکلی.

هزینه های خرید جوایز، تولید دیپلم و دکوراسیون سالن در بند 2 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی نشده است و بنابراین نمی توان آن را به عنوان بخشی از هزینه های سرگرمی در نظر گرفت. برای اهداف مالیات بر سود.»

روش ثبت هزینه های نمایندگی

بر اساس بند 1 ماده 252 قانون مالیاتی، مؤدی به منظور مالیات بر درآمد، درآمد دریافتی را به میزان هزینه های انجام شده کاهش می دهد.

در عین حال، موارد زیر به عنوان هزینه های حسابداری مالیاتی شناسایی می شود:

• تعدیل شده،
• ثبت شده

هزینه های متحمل شده توسط مالیات دهندگان.

منظور از هزینه های موجه هزینه های توجیه اقتصادی است که ارزیابی آن به صورت پولی بیان می شود.

هزینه های مستند به هزینه هایی گفته می شود که توسط اسناد پشتیبانی می شود:

• مطابق با قوانین فدراسیون روسیه رسمی شده است،
• مطابق با آداب و رسوم تجاری اعمال شده در کشور خارجی که هزینه های مربوطه در قلمرو آن انجام شده است،
• تأیید غیر مستقیم هزینه های انجام شده (از جمله اظهارنامه گمرکی، دستور سفر کاری، اسناد سفر، گزارش کار انجام شده مطابق با قرارداد).

هر گونه هزینه به شرطی به عنوان هزینه شناسایی می شود که برای انجام فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد انجام شده باشد.

بنابراین برای انواع هزینه ها توجیه اقتصادی و مدارک مستند لازم است.

و برای تشخیص هزینه های سرگرمی در حسابداری مالیاتی باید در مستندسازی آنها دقت ویژه ای داشت.

مطابق با مفاد ماده 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه، داده های حسابداری مالیاتی باید منعکس کننده موارد زیر باشد:

• روش تشکیل میزان درآمد و هزینه،
• روش تعیین سهم هزینه های در نظر گرفته شده برای اهداف مالیاتی در دوره مالیاتی (گزارشگری) جاری،
• مبلغ مانده مخارج (زیان) منتسب به هزینه ها در دوره های مالیاتی زیر،
• روش تشکیل مقادیر ذخایر ایجاد شده،
• میزان بدهی برای تسویه حساب با بودجه مالیات.

داده های حسابداری مالیاتی توسط:

1. اسناد اولیه حسابداری (از جمله گواهی حسابدار)؛
2. ثبت حسابداری مالیاتی تحلیلی؛
3. محاسبه پایه مالیاتی

فرم های ثبت حسابداری مالیاتی تحلیلی برای تعیین پایه مالیاتی که اسنادی برای حسابداری مالیاتی هستند، الزاماً باید حاوی جزئیات زیر باشد:

• نام ثبت؛
• دوره (تاریخ) تدوین؛
• کنتورهای معامله به صورت نوع (در صورت امکان) و به صورت پولی.
• نام معاملات تجاری؛
• امضای (رمزگشایی از امضا) شخصی که مسئول تنظیم این دفاتر ثبت است.

بنابراین، بیایید ببینیم چه اسنادی برای پردازش هزینه های سرگرمی مورد نیاز است.

براساس ماده 313 این قانون، مبنای تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد، داده‌های اسناد اولیه است که به ترتیب مقرر در این قانون گروه‌بندی شده‌اند.

داده های حسابداری مالیاتی توسط:

1) اسناد حسابداری اولیه (از جمله گواهی حسابدار)؛

2) ثبت حسابداری مالیاتی تحلیلی؛

3) محاسبه پایه مالیاتی.

اسناد مورد استفاده برای تأیید هزینه های سرگرمی ممکن است به ویژه موارد زیر باشد:

- دستور (دستورالعمل) رئیس سازمان در مورد اجرای هزینه های این اهداف.

- برآورد هزینه های سرگرمی؛

- اسناد اولیه، از جمله در مورد استفاده از کالاهای خریداری شده خارجی برای مقاصد سرگرمی، پرداخت برای خدمات سازمان های شخص ثالث.

- گزارشی از هزینه های سرگرمی برای رویدادهای سرگرمی برگزار شده، که منعکس کننده موارد زیر است:

- هدف رویدادهای نمایندگی، نتایج اجرای آنها؛

- سایر اطلاعات لازم در مورد رویداد و همچنین میزان هزینه برای اهداف سرگرمی.

علاوه بر این، تمام هزینه های ذکر شده در گزارش باید توسط اسناد اولیه مربوطه تایید شود.

هزینه های سرگرمی همچنان یکی از بحث برانگیزترین زمینه ها است. ماهیت حقوقی آنها چنین است. این یعنی چی؟ چگونه عادی می شوند؟ ما به شما کمک می کنیم تا ریسک های مالیاتی را کاهش دهید، نحوه ثبت نام در سال 2019 را به شما می گوییم و نمونه ای از تراکنش ها را ارائه می دهیم.

مناسبت ها

هزينه هاي نمايندگي شامل هزينه هاي پذيرايي و خدمت رسمي نمايندگان ساير سازمان ها يا اعضاي هيئت مديره، صاحبان مشاغل مي باشد.

برای اهداف مالیاتی، هزینه های سرگرمی را می توان در نظر گرفت. مستندسازی در سال 2019 همچنان یک ضرورت است. این دسته شامل هزینه های فعالیت های زیر می شود:

1. مذاکره با شرکا یا مشتریان شرکت. این همچنین شامل طرف مقابل - بالقوه یا در حال حاضر با شرکت است.
2. جلسات ارکان مدیریت عالی سازمان - هیات مدیره، روسای هیات مدیره، هیات نظارت.

هزینه های مجاز عمومی

هنگام انجام هزینه های سرگرمی، اسناد فقط برای هزینه های رسمی ضروری است که شامل موارد زیر است:

1. انجام پذیرایی ها، جلسات و جلسات رسمی (صبحانه، ناهار و سایر هزینه های مشابه در نظر گرفته می شود)، که هم در قلمرو سازمان و هم در خارج از آن (رستوران ها، هتل ها) انجام می شود. این دسته شامل هزینه های مشروبات الکلی می شود.
2. هزینه ایاب و ذهاب برای حمل و نقل مهمانان به محل برگزاری رویداد.
3. خدمات بوفه و هزینه ها.
4. پرداخت هزینه کار مترجمانی که در کارکنان شرکت نیستند.

هزینه ها را متوقف کنید

هنگام مالیات، موارد هزینه زیر را نمی توان در نظر گرفت:

1. هر گونه رویداد تفریحی (گردشگری، بولینگ، بیلیارد، و غیره) و سلامت (استخر، اتاق تناسب اندام، سونا) برای کارمندان، مشتریان، شرکای تجاری.
2. هزینه های اسکان و سفر برای افرادی که از مناطق دیگر وارد می شوند.
3. خرید هدایا، هدایا، جوایز و دیپلم اعطا شده به شرکت کنندگان.

مستندات 2019

لیست خاصی از اسنادی که باید برای تأیید هزینه های سرگرمی مورد استفاده قرار گیرند در بند 2 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین نشده است. با این حال، هر واقعیت زندگی اقتصادی باید با اسناد حسابداری اولیه مستند شود. علاوه بر این، آنها باید حاوی تمام جزئیات اجباری ذکر شده در قسمت 2 ماده 9 قانون 6 دسامبر 2011 شماره 402-FZ باشند (قسمت 1 ماده 9 قانون 6 دسامبر 2011 شماره 402-FZ، ماده). 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

برای تأیید هزینه های سرگرمی، تهیه اسناد حسابداری اولیه برای اهداف مالیاتی ضروری است. این شامل تمام فاکتورها و اعمال می شود. علاوه بر این باید گزارشی از رویداد تهیه شود که به تأیید رئیس شرکت می رسد. این گزارش حاوی نکات زیر است:

1. مکان و تاریخ برگزاری.
2. برنامه ای که طبق آن مراسم برگزار شد.
3. ترکیب کامل شرکت کنندگان از میزبان و مدعو.
4. هزینه برگزاری مراسم.

همچنین بخوانید نرخ مالیات بر درآمد برای اشخاص حقوقی در سال 2019: جدول

هنگام ثبت هزینه های سرگرمی، سند باید نشان دهد که آیا معاملاتی با شرکا در طول فرآیند انجام شده است یا خیر. چنین سندی به عنوان تأیید این واقعیت است که تمام هزینه ها با سازماندهی پذیرش اجرایی همراه بوده است.

قبل از اینکه هزینه های سرگرمی شامل گزارش های فوق را صادر کنید، توصیه می شود از دو سند اضافی مراقبت کنید:

1. دستور برگزاری یک رویداد نمایندگی با امضای رئیس. این باید به وضوح هدف رویدادی را که باعث چنین هزینه هایی شده است و همچنین لیستی از کارمندان شرکت که در آن شرکت خواهند کرد منعکس کند.
2. برآورد هزینه با امضای شخصی مدیر.

نمونه های ارائه شده نحوه پردازش صحیح هزینه های مهمان نوازی را نشان می دهد. آنها را می توان در هر شرکتی در فدراسیون روسیه استفاده کرد.

هزینه های سفر کاری

هزینه های سرگرمی یک کارمند اعزام شده شامل هزینه های زیر است:

• برای پذیرایی رسمی و (یا) خدمات (از جمله بوفه) برای نمایندگان سایر سازمان ها و همچنین مقامات خود سازمان؛
• برای پشتیبانی حمل و نقل برای تحویل به محل برگزاری رویداد نماینده و (یا) جلسه هیئت حاکمه و برگشت؛
• پرداخت هزینه خدمات مترجمان (نه کارکنان سازمان) در طول رویدادهای سرگرمی.
  هزینه های سرگرمی شامل هزینه های سازماندهی سرگرمی، تفریح، پیشگیری یا درمان بیماری ها نمی شود.

چنین قوانینی توسط بند 2 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است.

قانون مالیات فدراسیون روسیه اجازه می دهد تا هزینه های برگزاری پذیرایی های رسمی به عنوان هزینه های سرگرمی در نظر گرفته شود، بدون اینکه لیستی از این هزینه ها را مشخص کند (بند 2 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین، هزینه های محصولات الکلی را می توان بدون اعمال محدودیت های اضافی در نظر گرفت (فقط با در نظر گرفتن محدودیت های تعیین شده در قانون برای هزینه های سرگرمی).

برای توجیه هزینه های سرگرمی در یک سفر کاری، دو سند کافی است:

• گزارش هزینه های سرگرمی که به تأیید رئیس سازمان رسیده است.
• گزارش قبلی

بسیاری از سازمان ها دیر یا زود با مفهوم هزینه های سرگرمی مواجه می شوند. در این مقاله متوجه خواهیم شد که این هزینه ها چیست، چه مواردی برای آنها اعمال می شود و چگونه می توان آنها را در حسابداری و حسابداری مالیاتی در نظر گرفت.

بیایید با تصمیم گیری شروع کنیم که چه هزینه هایی را می توان به عنوان هزینه های سرگرمی طبقه بندی کرد؟ همه چیز در اینجا ساده است، ماده 264، قسمت 2 قانون مالیات فدراسیون روسیه را باز کنید (به هر حال، می توانید آن را دانلود کنید) و بخوانید. نتیجه گیری مختصر از این مقاله:

به مخارج تفریحاتهزینه های پذیرایی و خدمات رسمی عبارتند از:

• نمایندگان سایر سازمانهایی که به منظور همکاری بیشتر با آنها مذاکره می شود.
• اعضای هیئت مدیره یا سایر نهادهای حاکم؛

به طور خاص، هزینه های سرگرمی عبارتند از:

• هزینه های صبحانه، ناهار، شام برای افراد فوق الذکر و نمایندگان رسمی مؤدی.
• حمل و نقل افراد فوق به و از محل برگزاری مذاکرات، پذیرایی، شام و سایر رویدادهای رسمی؛
• سرویس بوفه در حین مذاکره؛
• خدمات ترجمه در صورتی که توسط شخص ثالث ارائه شود.

هزینه های سرگرمی شامل هزینه های سازماندهی تفریح، سرگرمی و همچنین پیشگیری و درمان بیماری ها نمی شود.

همچنین، بند 2 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه تصریح می کند که هزینه های سرگرمی برای محاسبه پایه مالیات بر درآمد به طور کامل پذیرفته نمی شود، اما فقط به مقداری که بیش از 4٪ هزینه های کار در گزارش نیست. دوره ای که هزینه های سرگرمی به آن مربوط می شود.

مانند هر هزینه دیگری، هزینه های سرگرمی نیز باید مستند باشد.

حسابداری هزینه های سرگرمی در حسابداری

هزینه های سرگرمی هزینه هایی برای فعالیت های عادی است. برای یک شرکت تجاری، آنها به بدهی حساب 44 "هزینه های فروش" و برای یک شرکت تولیدی به بدهی حساب 26 "هزینه های تجاری عمومی" کسر می شوند.

آگهی های مربوط به حسابداری هزینه های سرگرمی (حساب 26)

اگر پرداخت هزینه های سرگرمی شخصاً توسط نماینده سازمان انجام شود، وجوهی برای گزارش دادن به او داده می شود و ورودی تهیه می شود. D26 (44) K71.

خدمات اشخاص ثالث با ارسال مستند می شود D26 (44) K60, D26 (44) K76.

هزینه های سرگرمی مربوط به دوره گزارشی است که در آن تصویب شده است، صرف نظر از پرداخت آنها.

حسابداری مالیاتی هزینه های سرگرمی

این گروه از هزینه ها به سایر هزینه های مرتبط با تولید و فروش اشاره دارد. همانطور که در بالا ذکر شد، برای اهداف مالیاتی شما فقط می توانید مقدار هزینه هایی را که بیش از 4٪ از مقدار هزینه های نیروی کار نیست در نظر بگیرید. هزینه های سرگرمی بالاتر از این 4 درصد در هنگام تعیین در نظر گرفته نمی شود. هنگام مقایسه میزان هزینه های سرگرمی با مقدار هزینه ها، داده های به دست آمده بر اساس تعهدی از ابتدای دوره مالیاتی گرفته می شود.

مشکل اصلی در حسابداری هزینه های سرگرمی این است که در حسابداری به طور کامل در نظر گرفته می شود و برای مالیات مقدار آنها به 4٪ دستمزد محدود می شود. یعنی تفاوت در تعیین سود در حسابداری و حسابداری مالیاتی به وجود می آید. برای درک این نکته مثالی از حسابداری هزینه های سرگرمی را در نظر بگیرید.

نمونه ای از محاسبه هزینه های مهمانداری

در ماه مه 2013، سازمان با شرکای خود ملاقات کرد، رویدادهای زیر به این مناسبت برنامه ریزی شد: یک شام رسمی در یک رستوران، یک رویداد فرهنگی - بازدید از سونا. در این راستا سازمان هزینه های زیر را داشته است: تحویل شرکا به رستوران و برگشت - 4000 روبل. ناهار در رستوران - 20000 روبل؛ تحویل شرکا به سونا و پشت - 4000 روبل؛ خدمات سونا - 30000 روبل. طبق قانون مالیات فدراسیون روسیه، ما نمی توانیم هزینه های بازدید از سونا را به عنوان هزینه های سرگرمی و همچنین حمل و نقل شرکای خود به سونا و بازگشت تشخیص دهیم. کل هزینه های سرگرمی 24000 روبل بود. برای سازماندهی همه رویدادها، به کارمند مسئول مبلغ 60000 روبل به صورت علی الحساب پرداخت شد. در پایان این رویداد، کارمند به بخش حسابداری ارائه کرد که در آن مبلغ هزینه شده را گزارش کرد. خدمات شرکت حمل و نقل از محل حساب جاری توسط سازمان پرداخت می شد.

حسابداری هزینه های سرگرمی (حساب 26)

60000 D71 K50 - وجوه برای گزارش به کارمند صادر شد.

50000 D44 K71 - گزارش پیش پرداخت هزینه های سرگرمی پذیرفته می شود.

10000 D50 K71 - شخص حسابدار موجودی پیش پرداخت را به صندوق نقدی شرکت تحویل داد.

8000 D44 K76 - یک فاکتور برای پرداخت از شرکت حمل و نقل که شرکا را تحویل داده بود دریافت شد.

8000 D76 K51 - فاکتور شرکت حمل و نقل پرداخت شده است.

دوره گزارش- نصف سال.

از ابتدای سال، میزان هزینه های کار به 350000 روبل رسید.

حداکثر مقدار هزینه های سرگرمی که می توان برای اهداف مالیاتی در نظر گرفت 350000 * 4٪ = 14000 روبل است. در مثال ما، میزان هزینه های سرگرمی 24000 روبل است. یعنی هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، می توانیم پایه مالیات را تنها 14000 روبل کاهش دهیم. 10000 روبل باقی مانده. در نظر گرفته نخواهد شد.