محاسبة وكيل ضريبة القيمة المضافة. ميزات حساب ضريبة القيمة المضافة من قبل وكلاء الضرائب. العمليات التنظيمية لضريبة القيمة المضافة

وكلاء الضرائب - هذه هي المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الملزمون بالحساب وحجب الأموال المدفوعة لدافعي الضرائب وتحويل الضريبة إلى الميزانية (فن. 24 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ولذلك، ليست هناك حاجة لدفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية للأشخاص الذين ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة.

في الوقت نفسه، يجب أن يتم أداء واجبات الوكيل الضريبي حتى من قبل الأشخاص الذين ليسوا هم أنفسهم دافعي ضريبة القيمة المضافة (على سبيل المثال، أولئك الذين يطبقون أنظمة ضريبية خاصة أو معفيين من دفع ضريبة القيمة المضافة علىفن. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تنشأ مسؤوليات الوكيل الضريبي فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة:

• عند شراء السلع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي من أشخاص أجانب غير مسجلين لدى سلطات الضرائب الروسية (البندان 1، 2 من المادة 161 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
• عند تأجير العقارات الفيدرالية أو ممتلكات أحد الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو الممتلكات البلدية مباشرة من سلطات الدولة و/أو الحكومة المحلية (البند 3 من المادة 161 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
• عند الحصول على الممتلكات الحكومية (الفقرة 2، الفقرة 3، المادة 161 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
• عندما تقوم المنظمات المرخص لها أو رواد الأعمال الأفراد ببيع الممتلكات المصادرة والأشياء الثمينة غير المالكة والكنوز والأشياء الثمينة المشتراة، وكذلك الأشياء الثمينة المنقولة عن طريق حق الميراث إلى الدولة، على أراضي الاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك، تشمل هذه الممتلكات أيضًا الممتلكات المباعة بقرار من المحكمة (البند 4 من المادة 161 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
• عند الحصول على الممتلكات و (أو) حقوق الملكية للمدينين المفلسين (البند 4.1 من المادة 161 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ؛
• o عند بيع البضائع (العمل والخدمات وحقوق الملكية) على أراضي الاتحاد الروسي لأشخاص أجانب غير مسجلين للأغراض الضريبية في الاتحاد الروسي (البند 5 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
• إذا لم يتم تسجيل السفينة في السجل الدولي الروسي للسفن خلال 45 يومًا تقويميًا من تاريخ نقل ملكية السفينة من دافعي الضرائب إلى العميل. وكيل الضرائب هو الشخص الذي يملك السفينة بعد 45 يومًا تقويميًا من تاريخ نقل الملكية (البند 6 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

باستخدام مثال استئجار العقارات البلدية، دعونا نلقي نظرة على كيفية التفكير في عمليات برنامج "1C: محاسبة المؤسسات 8 (الإصدار 3.0)" بدءًا من تسجيل الممتلكات المستأجرة وحتى خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة للوكالة.

الإيجار (أو تأجير العقارات)- اتفاقية يتعهد بموجبها أحد الطرفين (المؤجر) بتزويد الطرف الآخر (المستأجر) بأي ممتلكات للحيازة المؤقتة و (أو) الاستخدام مقابل رسوم معينة.

يعود حق استئجار الممتلكات إلى مالكها، وكذلك للأشخاص المصرح لهم بموجب القانون أو المالك نفسه (المادة 608 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

يمكن تحديد الإيجار لكل الممتلكات المؤجرة ككل، وبشكل منفصل لكل جزء من الأجزاء المكونة لها. في هذه الحالة، يتم تحديد إجراءات وشروط وشروط دفع الإيجار من خلال عقد الإيجار (المادة 614 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

للأغراض المحاسبية، يتم الاعتراف بمصاريف الإيجار شهريًا في اليوم الأخير من الشهر الحالي كجزء من مصاريف الأنشطة العادية (البند 5، البند 18 من اللائحة المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99) وتنعكس في الخصم من حسابات المصاريف.

ولأغراض المحاسبة الضريبية، يتم الاعتراف بدفعات الإيجار كمصروفات أخرى مرتبطة بالإنتاج والمبيعات، وفقاً للفقرات. 10 ص 1 فن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تحديد تاريخ الاعتراف بالنفقات وفقًا لشروط الاتفاقيات المبرمة أو بحلول تاريخ تقديم المستندات إلى دافعي الضرائب للتسويات، أو في اليوم الأخير من الشهر (البند 3، البند 7، المادة 272 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي).

عند تأجير العقارات الفيدرالية أو ممتلكات أحد الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو الممتلكات البلدية من سلطات الدولة و/أو الحكومات المحلية، يتم الاعتراف بالمستأجر كوكيل ضريبي لضريبة القيمة المضافة وفقًا للفقرة. 1 البند 3 الفن. 161 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ويحدد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة في وقت دفع الإيجار، لأن تنص هذه المادة بشكل مباشر على الالتزام بحجب وتحويل الضريبة إلى الميزانية من الأموال المدفوعة للمؤجر (انظر أيضًا خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 04/06/2011 رقم KE-4-3/5402)، بشكل منفصل لكل عقار مؤجر وعلى أساس مبلغ الإيجار شاملاً الضريبة. في هذه الحالة، يتم احتساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة بمعدل 18/118، وهو ما يشار إليه في الفاتورة (البند 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يجب على وكيل الضرائب إعداد فاتورة بمبلغ الضريبة المحسوب، والتي يتم إصدارها في موعد لا يتجاوز خمسة أيام تقويمية، اعتبارًا من تاريخ الدفع. يتم تحرير فاتورة وكيل الضرائب في نسخة واحدة وتسجيلها في دفتر المبيعات. علاوة على ذلك، في وقت خصم ضريبة القيمة المضافة، يتم تسجيل هذه الفاتورة في دفتر المشتريات.

بالنسبة لحسابات ضريبة القيمة المضافة من قبل وكيل الضرائب، يوفر مخطط الحسابات "1C: المحاسبة 8" حسابات خاصة 68.32 "ضريبة القيمة المضافة عند أداء واجبات وكيل الضرائب" و 76.NA "حسابات ضريبة القيمة المضافة عند أداء واجبات وكيل الضرائب ".

بشكل عام، يجب أن يعكس البرنامج مجموعات المعاملات التالية:

1. تم تسجيل العقار المؤجر

لإنشاء عملية، تحتاج إلى إنشاء عنصر جديد في مجلة "العمليات (المحاسبة والمحاسبة الضريبية)". يمكنك فتح سجل المعاملات من قسم "المحاسبة والضرائب وإعداد التقارير" في مجموعة "المحاسبة"

ثم تحتاج إلى إضافة عملية جديدة في دفتر اليومية الذي يفتحها ويملأها، كما هو موضح في الشكل

2. تسجيل الدفعة المقدمة للمالك

بعد إتمام معاملة تسجيل العقار المؤجر، من الضروري ترتيب دفعة مقدمة للمؤجر.

للقيام بذلك، تحتاج إلى ملء وثيقة "الشطب من الحساب الجاري". يجب فتح هذا المستند في قسم "البنك ومكتب النقد" في مجموعة "البنك".

عند إنشاء مستند، يجب تحديد نوع المعاملة بما يعادل قيمة "الدفع للمورد" وبيان كافة التفاصيل المطلوبة

عند ملء مستند شطب الأموال، يجب عليك ملء معلمات اتفاقية الإيجار بشكل صحيح. فيما يلي مثال على ملء عقد إيجار لممتلكات البلدية

بعد معالجة المستند، سيتم إنشاء المعاملات لدفع السلفة إلى المالك.

3.تسجيل فاتورة الوكيل الضريبي

لإنشاء فاتورة وكيل ضريبي، عليك إدخال مستند "الفاتورة الصادرة" بناءً على مستند "الشطب من الحساب الجاري"

سيقوم البرنامج تلقائيًا بملء التفاصيل الأساسية والإلزامية. سيكون من الضروري فقط فحص المستند بصريًا والتحقق منه.

عند التنفيذ، سيتم إنشاء ترحيل لتراكم الديون لدى السلطات الضريبية.

إذا لزم الأمر، يمكنك طباعة نموذج فاتورة الوكيل

4.تسجيل دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية

لإتمام معاملة سداد الديون للسلطات الضريبية، يجب عليك إنشاء مستند "الشطب من الحساب الجاري" بنوع المعاملة المساوي لقيمة "تحويل الضريبة"

عند نشر المستند، سيتم إنشاء إدخالات لسداد الديون إلى السلطات الضريبية

5.تسجيل المعاملات الخاصة باحتساب ضريبة القيمة المضافة عند الوفاء بالتزامات الوكيل

باستخدام مستند "استلام البضائع والخدمات" يتم تسجيل العمليات التالية:

• دفعات الإيجار الشهرية
• المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة الواردة
• تستحق ضريبة القيمة المضافة عند أداء واجبات وكيل الضرائب
• مقاصة الدفعة المقدمة للمورد (إذا كان هناك دفعة مقدمة)

يجب إضافة مستند "إيصالات السلع والخدمات" من دفتر إيصالات السلع والخدمات. توجد هذه المجلة في قسم "المشتريات والمبيعات" ضمن مجموعة "المشتريات".

بعد ملء المعلمات الأساسية للوثيقة، تحتاج إلى تقديمه. عند الترحيل، سيتم إنشاء المعاملات التالية

6.ضريبة القيمة المضافة مقبولة للخصم

بعد توثيق حساب الإيجار الشهري، من الضروري تعويض ضريبة المدخلات.

للقيام بذلك، تحتاج إلى ملء ونشر مستند "إنشاء إدخالات دفتر أستاذ الشراء".

يجب فتح هذا المستند من قسم "المحاسبة والضرائب وإعداد التقارير" في مجموعة "العمليات التنظيمية لضريبة القيمة المضافة/ضريبة القيمة المضافة".

بعد إضافة مستند جديد، يجب عليك ملء علامة التبويب "خصم ضريبة القيمة المضافة من قبل وكيل الضرائب".

بعد ترحيل المستند، سيتم إنشاء إدخالات لخصم ضريبة القيمة المضافة

بناءً على نتائج العمليات التنظيمية المتعلقة بضريبة القيمة المضافة، يمكنك ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة - سيقوم البرنامج تلقائيًا بملء الأقسام ذات الصلة

باستخدام هذه الخطوات البسيطة، تحتاج إلى عكس معاملات ضريبة القيمة المضافة للوكيل في البرنامج وإنشاء إقرار ضريبة القيمة المضافة.

أطيب التمنيات،

فريق عمل شركة آرك نت

قم بتنزيل نسخة المقال بالتنسيق أو

ايلينا بوتيمينا، نائب رئيس القسم
الاستشارات الضريبية والمالية "Intercom-Audit"

تواجه المنظمات التي تسعى إلى الوفاء بواجبات وكيل الضرائب بضمير حي وكامل عددًا كبيرًا من الغموض والتناقضات في الإجراء المعمول به لحساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها. على الرغم من التغييرات المستمرة التي أدخلت على قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، لا تزال بعض القضايا دون حل. يناقش هذا المقال إجراءات دفع ضريبة القيمة المضافة للموازنة من قبل وكيل الضرائب، وكذلك تطبيق الخصم. يسلط المقال الضوء على التغييرات في التشريعات الضريبية التي أدخلها القانون الاتحادي رقم 224-FZ المؤرخ 26 نوفمبر 2008، فيما يتعلق بواجبات وكلاء الضرائب فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة: ما إذا كانت هذه التغييرات تقلل من المخاطر الضريبية الحالية أو تؤدي إلى ظهور مخاطر جديدة.

تم الكشف عن مفهوم "الوكيل الضريبي" في الفقرة 1 من المادة 24 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:

« وكلاء الضرائب هم الأشخاص الذين يتم تكليفهم، وفقًا لهذا القانون، بواجبات الحساب والاقتطاع من دافعي الضرائب وتحويل الضرائب إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي.».

يتم تحديد الحالات التي يتم فيها الاعتراف بمنظمة أو رجل أعمال فردي كوكلاء ضرائب لضريبة القيمة المضافة في المادة 161 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

الجدول 1. الحالات التي ينشأ فيها واجب الوكيل الضريبي لضريبة القيمة المضافة

في الممارسة العملية، غالبًا ما تنشأ واجبات وكيل الضرائب لسببين - الحصول على السلع والأعمال والخدمات من شخص أجنبي غير مسجل لدى السلطات الضريبية في الاتحاد الروسي، واستئجار الممتلكات الفيدرالية، وممتلكات المكونين كيانات الاتحاد الروسي والممتلكات البلدية. علاوة على ذلك، فإن هذه المجموعات من وكلاء الضرائب هي التي تثير عددًا كبيرًا من الأسئلة.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند بيع البضائع (العمل، الخدمات)، مكان بيعها هو أراضي الاتحاد الروسي، من قبل دافعي الضرائب - الأشخاص الأجانب غير المسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي الضرائب، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها مقدار الدخل من بيع هذه السلع (العمل والخدمات) بما في ذلك الضرائب. يرجى ملاحظة أنه ليس كل عملية شراء من طرف أجنبي مقابل تؤدي إلى التزام وكيل الضرائب. بادئ ذي بدء، يجب أن تخضع العملية التي يتم تنفيذها لضريبة القيمة المضافة. الإجابة على سؤال ما إذا كانت روسيا مكانًا لبيع السلع والأعمال والخدمات موجودة في قواعد المادتين 147 "مكان بيع البضائع" و 148 "مكان بيع الأعمال (الخدمات)" من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي. الظرف الثاني الذي يشير إلى ظهور واجب الوكيل الضريبي هو حقيقة أن البائع الأجنبي غير مسجل لدى السلطات الضريبية في الاتحاد الروسي.

دعونا نتناول بالتفصيل لحظة مثل إعادة حساب ضريبة القيمة المضافة للوكيل إلى روبل. بعد كل شيء، بهذه العملة يجب دفع الضرائب إلى الميزانية الروسية (البند 5، المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم احتساب مبلغ الضريبة من قبل وكيل الضرائب بشكل منفصل لكل معاملة تنطوي على بيع البضائع (العمل والخدمات) في أراضي الاتحاد الروسي على أساس القاعدة الضريبية (البندان 1 و 3 من المادة 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الاتحاد). في هذه الحالة، لا يتم حساب "المبلغ الإجمالي للضريبة"، وبالتالي لا يوجد سبب لتطبيق أحكام الفقرة 4 من المادة 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي يربط تاريخ حساب الضريبة بالتاريخ لحظة تحديد الوعاء الضريبي. بناءً على صياغة الفقرة 3 من المادة 166 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي " يتم احتساب مبلغ الضريبة... بشكل منفصل لكل معاملة بيع"، يمكننا القول أنه يجب حساب الضريبة في هذه الحالة على وجه التحديد في وقت نقل ملكية البضائع ونتائج العمل وتقديم الخدمات إلى وكيل الضرائب (البند 1 من المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).

لحساب الضريبة، عليك تحديد القيمة الإجمالية للقاعدة الضريبية. تم تحديد المبادئ العامة لتحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 153 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وجاء في الفقرة 1 ما يلي: " يتم تحديد القاعدة الضريبية لبيع البضائع (العمل، الخدمات) من قبل دافع الضرائب وفقًا لهذا الفصل، اعتمادًا على تفاصيل بيع البضائع (العمل، الخدمات) التي ينتجها أو يتم شراؤها من الخارج." وهذا يعني أنه بالإضافة إلى الإجراء العام لحساب القاعدة الضريبية، قد يتم توفير قواعد خاصة للحالات الفردية.

لذلك، في حالة بيع البضائع (العمل والخدمات)، التي يقع مكان بيعها في أراضي الاتحاد الروسي، من قبل دافعي الضرائب - الأشخاص الأجانب غير المسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي الضرائب، الفقرة 1 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد الميزات التالية:

يتم احتساب القاعدة الضريبية من قبل وكلاء الضرائب؛

القاعدة الضريبية في هذه الحالة هي مقدار الدخل من بيع البضائع (العمل والخدمات) بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة؛

يتم تحديد الوعاء الضريبي بشكل منفصل لكل معاملة تتعلق ببيع البضائع (الأشغال والخدمات)، وليس ككل بناءً على نتائج الفترة الضريبية.

لا يحدد الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ميزات أخرى لحساب القاعدة الضريبية للمعاملات التي تنطوي على بيع البضائع (الأعمال والخدمات) من قبل المنظمات الأجنبية. على وجه الخصوص، لا يحدد قانون الضرائب رسميًا نقطة خاصة في تحديد القاعدة الضريبية لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

عادة، يقوم دافعو الضرائب الروس بإجراء التسويات مع الشركات الأجنبية بالعملة الأجنبية. وفقًا للفقرة 3 من المادة 153 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي " عند تحديد القاعدة الضريبية، تتم إعادة حساب عائدات (نفقات) دافعي الضرائب بالعملة الأجنبية إلى الروبل بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي، على التوالي، في التاريخ المقابل لحظة تحديد القاعدة الضريبية للبيع (التحويل) ) للسلع (العمل والخدمات) وحقوق الملكية المنصوص عليها في المادة 167 من هذا القانون أو في تاريخ النفقات الفعلية».

لحظة تحديد القاعدة الضريبية هي أقرب التواريخ التالية (البند 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

1) يوم الشحن (نقل) البضائع (العمل، الخدمات)، حقوق الملكية؛

2) يوم الدفع، الدفع الجزئي لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، نقل حقوق الملكية.

اتضح أنه عند دفع الدخل لدافع ضرائب أجنبي في شكل دفعات مقدمة مقابل البضائع (العمل، الخدمات) المشتراة منه، يجب على وكيل الضرائب استخدام تاريخ تحويل الأموال كتاريخ؛ وبناء على ذلك، يتم تحويل الضريبة إلى الميزانية بهذا المعدل. بناءً على أحكام الفقرة 14 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في المستقبل، عند استلام البضائع (العمل والخدمات) من شخص أجنبي على حساب هذه السلفة، يجب إعادة حساب مبلغ عائداتها على السعر بالفعل في تاريخ الشحن.

ومع ذلك، إذا تم استلام البضائع (الأعمال والخدمات) من شركة أجنبية أولاً، فهذا يعني أن الوقت قد حان لتحديد القاعدة الضريبية وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، و عندها فقط يتم دفع ثمنها، ويتم أخذ تاريخ إعادة الحساب في يوم شحن (نقل) البضائع (الأعمال) والخدمات) ويظل دون تغيير.

وتكمن الصعوبة في أن فرصة خصم الضريبة من المبالغ المستحقة لمنظمة أجنبية موجودة فقط في وقت التحويل، بما في ذلك الدفعات المقدمة. وكما هو مذكور أعلاه، لا يمكن حساب مبلغ الضريبة مع الامتثال الكامل لقواعد الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في وقت دفع السلفة.

تطورت ممارسة تطبيق أحكام الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الحالة المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 161 بشكل مختلف تمامًا عن قراءتها الرسمية الموضحة أعلاه.

في التوصيات المنهجية الموجودة مسبقًا لتطبيق الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 20 ديسمبر 2000 N BG-3-03/447، ذكرت الفقرة 32.2 مباشرة أنه في الحالة المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 161 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم حساب القاعدة الضريبية لبيع البضائع (العمل والخدمات) بالعملة الأجنبية، والتي يحددها وكيل الضرائب، عن طريق إعادة الحساب نفقات وكيل الضرائب بالعملة الأجنبية إلى الروبل بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ بيع البضائع (العمل والخدمات)، أي في تاريخ تحويل الأموال من قبل وكيل الضرائب لدفع ثمن البضائع (العمل والخدمات) لشخص أجنبي غير مسجل لدى السلطات الضريبية كدافع ضرائب. يقوم وكيل الضرائب بإعادة حساب القاعدة الضريبية عند بيع البضائع (العمل والخدمات) بالعملة الأجنبية إلى الروبل بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ النفقات الفعلية (بما في ذلك ما إذا كانت هذه النفقات مقدمة أو مدفوعات أخرى)، بغض النظر السياسة المحاسبية المتبعة للأغراض الضريبية.

البند 32.2 بأمر من وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 19 سبتمبر 2003 N BG-3-03/499، تم استبعاد البند 32.2 من نص التوصيات المنهجية بشأن ضريبة القيمة المضافة، وقد فقدت التوصيات المنهجية حاليًا قوتها (أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 2005/12/12 N SAE- 3-03/665@)، ولكن من الناحية العملية لا يزال النهج الموضح هناك مستخدمًا من قبل السلطات الضريبية. تم تأكيد موقف إدارة الضرائب بشأن هذه المسألة من خلال خطاب وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 24 سبتمبر 2003 رقم OS-6-03/995@ "بشأن إجراءات حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة". على الرغم من عمر هذه الرسالة، تحتوي معظم استشارات الخبراء على إشارة إلى هذه الوثيقة كدليل على موقف المستشار. الاستنتاجات المقدمة في الرسالة لا تصمد أمام أي انتقادات، علاوة على ذلك، فهي لا تستند إلى أحكام قانون الضرائب، ومع ذلك، فإن هذه الرسالة على الأقل إلى حد ما تقلل من عدم اليقين الحالي بشأن هذه المسألة. علاوة على ذلك، فإن الموقف المعلن للسلطات الضريبية مناسب للمؤسسات التي تعمل كوكلاء ضرائب، في ضوء تطبيق الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة المحتجزة والمدفوعة للميزانية.

ويرد موقف مماثل في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 3 يوليو 2007 رقم 03-07-08/170، فيما يتعلق بتطبيق خصم على مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحتجزة من قبل منظمة روسية كوكيل ضرائب. وفقًا للمتخصصين في الإدارة المالية، يقوم دافع الضرائب الروسي بحساب القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة عن طريق تحويلها إلى روبل بسعر صرف بنك روسيا. في تاريخ النفقات الفعلية"، وهذا المبلغ هو الذي يحق له قبوله كخصم، دون إعادة حسابه في تاريخ تسجيل البضائع والأعمال والخدمات. كان سؤال دافعي الضرائب هو ما هو المبلغ الذي يمكن خصمه: " يتم تحديدها ودفعها في تاريخ دفع الدخل لشخص أجنبي (البند 4 من المادة 174 من قانون الضرائب) أو يتم تحديدها في تاريخ تسجيل الخدمة (البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب)" وبناء على الجواب، يتبين أن المختصين من وزارة المالية يرون أيضاً أنه من أجل تحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة، فإن تاريخ النفقة هو تاريخ الدفع للمنظمة الأجنبية مقابل البضائع، العمل، والخدمات.

وبالتالي، فإن نهج السلطات الضريبية والمالية يعتمد على الاعتراف بحقيقة أنه في حالة خصم ضريبة القيمة المضافة من دخل منظمة أجنبية من قبل وكيل الضرائب، هناك لحظة خاصة لتحديد القاعدة الضريبية - على أساس تاريخ السداد للطرف المقابل الأجنبي.

مع الأخذ في الاعتبار أن قواعد الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تسمح بتحديد خوارزمية واضحة لحساب مبلغ الضريبة التي سيتم اقتطاعها من دخل منظمة أجنبية، ولكن في وقت نقل من الضروري التقدم إلى الجانب الروسي للوفاء بمتطلبات التشريع الضريبي وحجب ضريبة القيمة المضافة، ونعتبر أنه من الممكن استخدام النهج الموصى به للحساب في تفسيرات السلطات الضريبية.

أي أنه في تاريخ سداد الدفعة إلى الطرف المقابل الأجنبي، تقوم المنظمة الروسية بحساب مبلغ الضريبة على أساس تقدير الروبل لإيرادات دافعي الضرائب - وهي منظمة أجنبية، يتم إعادة حسابها بالسعر في تاريخ الدفع. وبناء على ذلك، تم تحديد مبلغ الضريبة المحسوبة للدفع إلى الميزانية من قبل وكيل الضرائب. تنعكس حقيقة اقتطاع الضرائب من المبالغ المستحقة لطرف مقابل أجنبي وحدوث التزام الوكيل الضريبي تجاه الميزانية من قبل المنظمة من خلال الإدخال التالي في الحسابات المحاسبية: الخصم من الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" والائتمان من الحساب.

الآن دعونا نفكر في ظهور التزامات المجموعة الثانية "الشعبية" من وكلاء الضرائب. هؤلاء هم مستأجرو الممتلكات الفيدرالية وممتلكات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والممتلكات البلدية.

يرجى الانتباه إلى النقطة التالية، تشير الفقرة 3 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى أن التزام الوكيل الضريبي ينشأ فقط بالنسبة لأولئك الأشخاص الذين يستأجرون العقارات مباشرة من سلطات الدولة والهيئات الإدارية أو الحكومات المحلية. نيابة عن هذه الهيئات، كقاعدة عامة، تعمل لجان إدارة ممتلكات الدولة (SPMC) (إدارات الملكية).

ينص التشريع المدني على أنه بموجب عقد الإيجار (إيجار العقار)، يتعهد المؤجر (المؤجر) بتزويد المستأجر (المستأجر) بالممتلكات مقابل رسوم للحيازة والاستخدام المؤقت أو للاستخدام المؤقت. أي أن العلاقات القانونية تنشأ بين شخصين. في الممارسة العملية، يتم استخدام اتفاقيات الإيجار ثلاثية الأطراف للعقارات الحكومية أو البلدية بمشاركة مؤسسات الميزانية. يتم تسمية المؤسسة في هذه الاتفاقيات كصاحب رصيد , والسلطات العامة (الحكومات المحلية) – في دور المؤجر . السؤال الذي يطرح نفسه هو ما إذا كان هذا التفسير للاتفاقية يغير ظروف حدوث التزام الوكيل الضريبي.

عندما يكون مؤجر ممتلكات الدولة منظمة تنتمي إليها هذه الممتلكات بشكل مباشر بموجب حق الإدارة الاقتصادية أو الإدارة التشغيلية، يجب على مستأجر هذه الممتلكات، وفقًا لنص القانون، ألا يؤدي واجبات وكيل الضرائب ضريبة القيمة المضافة. تقوم منظمات المالك بحساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها للميزانية بشكل مستقل. تم التعبير عن هذا الموقف في حكم المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 2 أكتوبر 2003 رقم 384-O. أشارت المحكمة إلى أن إجراءات دفع الضريبة المنصوص عليها في الفقرة 3 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ينطبق في حالة تأجير الممتلكات العامة التي لم يتم تعيين حق الإدارة الاقتصادية أو الإدارة التشغيلية لها لمؤسسة وحدوية حكومية اتحادية، أي تشكل خزانة الدولة (الفقرة 2، الفقرة 4 ، المادة 214 من القانون المدني للاتحاد الروسي)، مع المشاركة المباشرة للملاك العامين في العلاقات القانونية المدنية. وتبين أنه إذا كان المؤجر صاحب رصيد، على سبيل المثال شركة حكومية، فإن البند 3 من المادة. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينطبق. دافع الضرائب في هذه الحالة هو فرد قادر على دفع الضريبة بشكل مستقل بالطريقة المعمول بها بشكل عام.

يُظهر تحليل ممارسة التحكيم بشأن مسألة مشروعية تحميل المنظمة المستأجرة لممتلكات الدولة المسؤولية عن عدم الوفاء بواجبات وكيل الضرائب أن المحاكم في معظم الحالات تنطلق من المحتوى الفعلي للعلاقة، أولاً وقبل كل شيء ، مع الاهتمام بما إذا كان قد تم دفعه في نهاية المطاف إلى ضريبة القيمة المضافة في الميزانية. على سبيل المثال، في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 28 سبتمبر 2006 N KA-A40/7292-06، رفض المحكمون تحصيل ضريبة القيمة المضافة وغرامات عدم دفع الضرائب من وكيل المستأجر، نظرًا لأن نص عقد الإيجار على أن يقوم المستأجر بتحويل كامل مبلغ الإيجار لصاحب الرصيد بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة، ويقوم الأخير بدفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية. عندما تحتوي الاتفاقية الثلاثية على إشارة إلى أن المستأجر ينقل ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية، لكنه في الواقع لا يفعل ذلك، فإن المحكمة تعترف بأن استحقاق الضريبة له قانوني (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الفولغا بتاريخ 4 نوفمبر 2006 ن A65-41609/05-SA1-32).

تجدر الإشارة إلى أن عدم وجود شرط في عقد الإيجار بشأن التزام المستأجر باحتجاز ضريبة القيمة المضافة من دخل المؤجر وتحويلها إلى الميزانية لا ينص عليه التشريع الضريبي كأساس لإعفاء الوكيل الضريبي من أداء الواجبات المقررة في الفقرة 3 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 24 سبتمبر 2007 N F04-6501/2007 (38740-A27-42).

وبالتالي، لا يواجه المستأجر مطالبات من السلطات الضريبية فيما يتعلق بأداء واجبات وكيل الضرائب إلا في حالة حصوله على عقار للإيجار بموجب اتفاقية ثنائية مباشرة مع صاحب الرصيد

يشار إلى حالات تطبيق المعدلات المقدرة لحساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة في الفقرة 4 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بما في ذلك هذا ينطبق على استقطاع الضرائب من قبل وكلاء الضرائب وفقًا للفقرات من 1 إلى 3 من المادة. 161 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تحديد القاعدة الضريبية مع الأخذ بعين الاعتبار الضريبة. عند الوفاء بواجب الوكيل الضريبي على أساس الفقرات 4-6 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أساس سعر البيع باستثناء مبلغ ضريبة القيمة المضافة. ولذلك، يجب أن يتم حساب الضريبة بمعدل مباشر.

حتى وقت قريب، ظلت مسألة ما إذا كانت المنظمات التي تعمل كوكلاء ضرائب على أساس الفقرتين 2 و 3 من المادة 161 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ملزمة بإصدار فاتورة حتى وقت قريب، قابلة للنقاش. تهدف التغييرات التي تم إجراؤها على المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي رقم 224-FZ المؤرخ 26 نوفمبر 2008 إلى تحقيق اليقين.

تم استكمال البند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بفقرة ثانية: " عند حساب مبلغ الضريبة وفقًا للفقرات من 1 إلى 3 من المادة 161 من هذا القانون، يقوم وكلاء الضرائب المحددون في الفقرتين 2 و3 من المادة 161 من هذا القانون بإعداد الفواتير بالطريقة المنصوص عليها في الفقرتين 5 و6 من المادة 169 من هذا القانون. هذا الرمز».

ووفقا للمؤلف، لا يمكن اعتبار هذا الحكم الجديد شرطا لإصدار فاتورة بنفس الطريقة التي يتبعها دافعو الضرائب، ولكنه يحدد فقط محتوى الوثيقة التي أعدها وكيل الضرائب. تحدد البنود 5 و 6 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة بالتفاصيل الإلزامية للفاتورة الصادرة لبيع البضائع (العمل والخدمات). يمكن تفسير تعليمات إعداد فاتورة "عند حساب مبلغ الضريبة" على أنها إشارة إلى لحظة تحديد مبلغ الضريبة التي يتعين على وكيل الضرائب دفعها للميزانية. في الحالات قيد النظر، لا يمكن لوكيل الضرائب "تقديم" الضريبة إلى المشتري، لأنه هو نفسه المشتري. لذلك، لا يُطلب من وكيل الضرائب، سواء عند البيع أو عند استلام الدفع، إعداد فاتورة. يقوم وكيل الضرائب بحساب مبلغ الضريبة لكل معاملة لبيع البضائع والأشغال والخدمات، ونتيجة لهذا الحساب يتم إصدار فاتورة.

من المستحيل إجراء تقييم لا لبس فيه لكيفية تأثير هذه الإضافة إلى المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إجراءات تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة الذي يدفعه وكيل الضرائب. لكن

يقوم وكلاء الضرائب ودافعو الضرائب بتقديم نتائج الفترة الضريبية (الربع) تصريحإلى السلطات الضريبية في مكان تسجيلك. الموعد النهائي العام لتقديم الإعلان لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية (البند 5 من المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يقوم الأشخاص الذين يعملون كوكلاء ضرائب بملء القسم 2 من نموذج الإعلان المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 نوفمبر 2006 N 136n. تمت الموافقة أيضًا على إجراء ملء الإقرار الضريبي (المشار إليه فيما يلي باسم إجراء الملء) بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 نوفمبر 2006 N 136n.

يجب إكمال القسم 2 من الإعلان بشكل منفصل لكل شخص أجنبي وكل مؤجر. وهذا يعني أنه إذا نشأ التزام وكيل الضرائب نتيجة العلاقات مع عدة أشخاص، يتم ملء هذا القسم من الإقرار على عدة صفحات (البند 23 من إجراءات ملء الإقرار الضريبي، المعتمد بأمر من الوزارة المالية في روسيا بتاريخ 7 نوفمبر 2006 رقم 136 ن).

ليس من الممكن دائمًا أن يقوم وكيل الضرائب بملء جميع الأسطر في القسم 2 من الإقرار. لذلك، في الحالات المنصوص عليها في الفقرات 1 (شراء بضائع من شخص أجنبي)، 4 (بيع الممتلكات المصادرة)، 5 (بيع بضائع شخص أجنبي نيابة عن شخص أجنبي)، 6 (بيع سفينة ) من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يمكن الإشارة إلى INN وKPP لدافعي الضرائب، ثم تتم إضافة شرطات في السطور 040، 050 من القسم 2.

يهدف السطر 100 إلى الإشارة إلى رمز المعاملة، الذي يميز الموقف الذي ينشأ فيه التزام الوكيل الضريبي، والذي يشير بدوره إلى إجراء حساب مبلغ الضريبة المستحقة الدفع. ففي نهاية المطاف، لا يحتوي القسم الثاني من الإعلان على سطور تعكس القاعدة الضريبية أو معدل الضريبة. يتم إدراج رموز المعاملات الخاضعة للضريبة لوكيل الضرائب في ملحق إجراء ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة. لملء الإقرار، سيحتاج وكيل الضرائب إلى المعلومات الواردة في القسم الرابع "العمليات التي يقوم بها وكلاء الضرائب". لذلك، في حالة شراء البضائع (العمل والخدمات) من شخص أجنبي غير مسجل للأغراض الضريبية في روسيا، يجب عليك الإشارة إلى الرمز 1011701.

يُطلب من المنظمات (رجال الأعمال الأفراد) الذين يشترون السلع (العمل والخدمات) من شخص أجنبي غير مسجل للأغراض الضريبية في روسيا، أو يؤجرون العقارات من الوكالات الحكومية، الإشارة إلى معلومات حول مبلغ الضريبة بالروبل فقط في السطر 090. ولكن في الحالات المنصوص عليها في الفقرتين 4 (بيع الممتلكات المصادرة) و5 (بيع سلع شخص أجنبي نيابة عن)، يقوم وكيل الضرائب أيضًا بملء الأسطر 110، 120، 130 من القسم 2 من الإعلان. في هذه الحالة، يتم تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للموازنة (السطر 090) على أنه مجموع قيم السطرين 110 و 120 ناقص مؤشر السطر 130 (البند 24 من إجراء التعبئة).

إجراءات الانعكاس في المحاسبةوكيل الضرائب، فإن مبلغ الضريبة المحتجزة من دخل دافعي الضرائب (الخاضعة للاستقطاع) أمر مثير للجدل بين المتخصصين، حيث أن الوثائق التنظيمية لا تحتوي على قواعد مفصلة لهذه الحالة. ويبدو أنه عند حل هذه المشكلة ينبغي مراعاة الفرق بين فئة وكيل الضرائب وفئة دافعي الضرائب.

وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتعين على وكلاء الضرائب إجراء الحسابات الصحيحة وفي الوقت المناسب، وحجب الأموال المدفوعة لدافعي الضرائب، وتحويل الضرائب إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى الحسابات المناسبة للخزانة الاتحادية. تتضمن قائمة واجبات وكلاء الضرائب الأداء المتسلسل لكل منهم:

1. حساب مبلغ الضريبة.

2. اقتطاع الضريبة من الأموال المدفوعة.

3. التحويل إلى الميزانية.

كما ترون، لا يتم تعيين الالتزام بدفع الضرائب إلى وكيل الضرائب، لأنه وفقًا للتشريع الضريبي، فإن الالتزام بدفع الضريبة هو السمة الرئيسية لدافعي الضرائب (المادة 19 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).

يلتزم دافع الضرائب بالوفاء بهذا الالتزام بدفع الضرائب بشكل مستقل، ما لم ينص التشريع الخاص بالضرائب والرسوم على خلاف ذلك (البند 1 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على وجه الخصوص، وفقًا لقانون الضرائب، يمكن إسناد التزام حساب الضريبة واستقطاعها إلى وكيل الضرائب، ثم يعتبر التزام دافع الضرائب بدفع الضريبة مستوفيًا منذ لحظة اقتطاع الضريبة من قبل وكيل الضرائب (الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 3 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الضريبة عبارة عن دفعة إلزامية تُفرض على المنظمات والأفراد في شكل التصرف في الأموال المملوكة لهم عن طريق حق الملكية أو الإدارة الاقتصادية أو الإدارة التشغيلية (البند 1 من المادة 8 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). كما ترون، تعترف الضريبة بمصادرة جزء من الممتلكات المملوكة لدافعي الضرائب على وجه التحديد، وليس لأطراف ثالثة. ولذلك فإن الوكيل الضريبي لا يقوم بدفع الضريبة بدلا من دافع الضريبة، بل يحجز مبلغ الضريبة من الأموال المستحقة لدافع الضريبة، أي المملوكة بالفعل لدافع الضريبة.

أهداف المحاسبة هي ملك للمؤسسات والتزاماتها والمعاملات التجارية التي تقوم بها المنظمات في سياق أنشطتها (البند 2 من المادة 1 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة"). لا ينعكس دين المنظمة في الحسابات المحاسبية إلا عندما ينشأ التزام من هذه المنظمة بالذات تجاه أشخاص آخرين.

يرجى ملاحظة أن الالتزام بدفع الضريبة لا يقع مباشرة على وكيل الضرائب. وبالتالي، فإن الالتزامات تجاه الميزانية بدفع ضريبة محددة ليست التزامات على منظمة معترف بها كوكيل ضريبي. واجب وكيل الضرائب هو أنه يجب عليه تحويل مبلغ الضريبة المحتجز إلى الميزانية خلال الفترة المحددة. وهذا يعني أن الالتزام بالموازنة ينشأ في لحظة اقتطاع الضريبة من دخل المكلف.

لتلخيص المعلومات حول التسويات مع ميزانيات الضرائب والرسوم التي تدفعها المنظمة، المقصود من الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" (تعليمات تطبيق مخطط الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية المحاسبية للمنظمات، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن، تعليمات إضافية). في هذه الحالة، يتم إضافة الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" إلى المبالغ المستحقة بموجب الإقرارات الضريبية (الحسابات) للمساهمات في الميزانيات.

أيضًا ، وفقًا للفقرة 73 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n) ، فإن أي دين آخر غير الديون المستحقة على الميزانية ينعكس في أساس البيانات من المنظمة نفسها، بغض النظر عما إذا كانت تعترف بوجود دين بنفس المبالغ أو بمبالغ مختلفة للطرف الآخر. لكن المبالغ الواردة في البيانات المالية للتسويات مع الميزانية يجب أن يتم الاتفاق عليها مع المنظمات ذات الصلة وتكون متطابقة (البند 73 من أمر وزارة المالية الروسية رقم 34 ن). تضمن الهوية أن الحساب يعكس فقط تلك المبالغ التي تم الإعلان عنها في الإقرار (الحساب) لضريبة محددة.

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، في محاسبة وكيل الضرائب، يعكس رصيد الحساب بالضبط مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة والمحتجزة، لأنه في تاريخ حجب التزام الوكيل الضريبي تجاه الميزانية، يتم الإبلاغ عنه في الإقرار الضريبي المقابل (الحساب).

يمكن لمنظمة (رجل أعمال فردي). خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة، يُدفع للميزانية كوكيل ضريبي، مع مراعاة استيفاء الشروط المنصوص عليها في المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لا يتم خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لجميع فئات وكلاء الضرائب. وبالتالي، فإن وكلاء الضرائب الذين يقومون بالعمليات المحددة في الفقرتين 4 و 5 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ليس لديهم الحق في الخصم، أي أولئك الذين يبيعون الممتلكات المصادرة على أراضي روسيا والوسطاء المشاركين في التسويات في بيع البضائع، ونقل حقوق الملكية، وأداء العمل، وتقديم الخدمات على أراضي روسيا من قبل أشخاص أجانب.

بادئ ذي بدء، يمكن لدافع ضريبة القيمة المضافة فقط تطبيق الخصم (البند 1 من المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). فيما يتعلق بقواعد تطبيق الخصم من قبل وكيل الضرائب، اعتبارًا من 1 يناير 2009، أصبحت نسخة جديدة من الفقرة 3 من الفقرة 3 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي سارية المفعول. ووضح أنه يحق لوكلاء الضرائب خصم ضريبة القيمة المضافة إذا قاموا بدفع هذه الضريبة وفقًا للفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في هذه الحالة، كما كان من قبل، يجب شراء السلع أو الأعمال أو الخدمات التي تم شراؤها من قبل وكيل الضرائب لاستخدامها في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (للأغراض المحددة في البند 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لم تعد شروط تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة تحتوي على إشارة مباشرة إلى ضرورة اقتطاع الضريبة من دخل المكلف (البائع الأجنبي، المؤجر). يتوافق هذا التوضيح مع موقف السلطات التنظيمية الذي تم التعبير عنه مؤخرًا (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 فبراير 2008 رقم 03-07-08/47، تم إرساله للحصول على معلومات بموجب خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا الاتحاد بتاريخ 17 مارس 2008 رقم 03-1-03/908@)). ومع ذلك، يتم تحديد الإجراء الضريبي وفقًا لقواعد التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم، وصياغة الفقرة 3 من المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي سمحت للمحاكم بالتوصل إلى استنتاج حول مشروعية رفض الخصم عند دفع ضريبة القيمة المضافة من أموال وكيل الضرائب الخاصة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الوسطى بتاريخ 19 سبتمبر 2007 N A35-5500 /06-С21).

كما تم استكمال الفقرة 3 المعدلة بإشارة إلى حقوق الملكية التي اكتسبها دافع الضرائب من شخص أجنبي وكيل ضرائب. ويرى عدد من الخبراء أن مثل هذه الإضافة تعني التوسع في استخدام الخصومات على ضريبة القيمة المضافة التي يدفعها وكلاء الضرائب. ووفقا للمؤلف، فإن مثل هذا البيان سابق لأوانه. تصوغ الفقرة 3 شروط تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة، وترد خصائص المبالغ المقبولة للخصم من قبل دافعي الضرائب الذين هم وكلاء الضرائب في الفقرة 1 من الفقرة 3 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بما أن الفقرة 1 من المادة 161 لا تتطلب الوفاء بواجبات وكيل الضرائب في هذه الحالة، فلا يمكن القول بأن الضريبة قد دفعها وكيل الضرائب "وفقًا" للمادة 173، وبشكل عام، مع الفصل 21 من قانون الضرائب. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وقد يكون هذا سببا لحرمان الخصم.

تصر السلطات الضريبية في تفسيراتها على أنه لا يمكن لوكيل الضرائب خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة إلا إذا كان لديه فاتورة، ويجب عليه إصدارها بنفسه (خطاب مشترك من وزارة المالية في الاتحاد الروسي ودائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي بتاريخ مارس 17، 2008 رقم 03-1-/908@ ) ، خطاب وزارة الضرائب الروسية لموسكو بتاريخ 26 ديسمبر 2003 رقم 24-11/72147 (بالإشارة إلى خطاب وزارة الضرائب الروسية بتاريخ أبريل 14, 2003 ن 03-1-08/1139/26-N309)). في الوقت نفسه، في الممارسة القضائية هناك قرارات تؤكد هذا الموقف (انظر قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 4 يوليو 2007 N F08-3941/2007-1558A). وفي ضوء هذا الموقف من السلطات الضريبية، يتعين على وكلاء الضرائب الذين يشترون السلع أو الأعمال أو الخدمات التابعة لكيان أجنبي أو مستأجري ممتلكات الدولة، إصدار فاتورة لتطبيق خصومات ضريبة القيمة المضافة دون مطالبات من المفتشين. لم يُلزم الفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، بصيغته المعدلة قبل 01/01/2009، الأشخاص الذين يعملون كوكلاء ضرائب بإصدار الفواتير وتسجيلها في دفتر الشراء ودفتر المبيعات. كما هو مذكور أعلاه، فإن التغييرات التي تم إجراؤها على المادة 168 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يمكن إلا أن تعزز موقف السلطات المالية.

يبدو أن إجراء تطبيق التخفيضات الضريبية منصوص عليه في المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، ولا يعتمد على حقيقة أن وكيل الضرائب قد أصدر فاتورة. ترد الشروط العامة لتطبيق الخصم في الفقرة 1 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يعتقد العديد من الخبراء أن أحكام البند هي نفسها بالنسبة لجميع دافعي الضرائب فيما يتعلق بتوفر الفاتورة.

دفع ضريبة القيمة المضافة للمورد كجزء من تكلفة البضائع،

دفع ضريبة القيمة المضافة عند الاستيراد إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي،

دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية كوكيل الضرائب.

وعليه، في الحالة الأولى، يتم قبول الضريبة المقدمة من المورد للخصم، وفي الحالة الثانية، الضريبة المدفوعة كجزء من الرسوم الجمركية، في الحالة الثالثة، الضريبة المدفوعة للموازنة من قبل وكيل الضرائب. الفاتورة، كونها وثيقة يقدم فيها المورد الضريبة للمشتري، يمكن أن تكون أساسًا لتطبيق الخصم فقط في الحالة الأولى. وفي الحالة الثالثة يكون أساس تطبيق الخصم هو " وثيقة تؤكد دفع مبالغ الضرائب المحتجزة من قبل وكلاء الضرائب" صياغة الفقرة الأولى من البند 1 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يسمح لنا باستنتاج أن خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحتجزة من قبل وكلاء الضرائب يمكن أن يتم بدون فواتير على أساس أي مستندات أخرى تؤكد حقيقة اقتطاع الضرائب ودفعها. وهذا ما أكدته المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي في قرارها رقم 384-O بتاريخ 2 أكتوبر 2003. وأشارت المحكمة إلى أن الفاتورة ليست الوثيقة الوحيدة لتزويد دافعي الضرائب بخصومات ضريبة القيمة المضافة. يحق لدافع الضرائب الذي هو وكيل ضريبي (على وجه الخصوص، مستأجر ممتلكات الدولة) الحصول على خصم على أساس المستندات التي تؤكد دفع ضريبة القيمة المضافة.

وفيما يتعلق بتاريخ تطبيق الخصم على مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة كوكيل ضريبي، هناك تفسيرات غامضة من الجهات الرقابية.

لذلك في أبريل 2008، متخصصون من الإدارة المالية مرة أخرى (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 سبتمبر 2005 رقم 03-04-08/241، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 يوليو 2004 رقم 03 -04-08/43) أعرب عن رأي مفاده أن المنظمة التي دفعت للموازنة كوكيل ضريبة القيمة المضافة عند شراء الخدمات من جهة أجنبية، لها الحق في خصم هذا المبلغ من الضريبة في الفترة الضريبية التي كان فيها هذا المبلغ فعليا تم نقله إلى الميزانية (كتاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 04/07/2008 رقم 03-07-08/84).

تم إرسال هذه الرسالة للعلم إلى مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي، مع إبلاغ دائرة الضرائب في نفس الوقت بموقفها الذي يختلف عن رأي وزارة المالية في الاتحاد الروسي. ويصر دافعو الضرائب، كما كان من قبل، على أن حق الخصم ينشأ لدافع الضرائب في الفترة الضريبية التالية بعد دفع ضريبة القيمة المضافة كوكيل ضريبي، ويعكس مبلغ الضريبة المحسوبة في الإقرار.

يبدو أن حجج المتخصصين في خدمة الضرائب الواردة في الرسالة المذكورة لا أساس لها من الصحة. وفقا للمؤلف، في هذه القضية قيد النظر، فإن الحجج المتعلقة بمعايير الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي غير مقبولة على الإطلاق. تحدد المواد 52 "إجراءات حساب الضريبة"، 55 "الفترة الضريبية"، 80 "الإقرار الضريبي" للجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قيم الفئات المقابلة التي يتم استخدامها للأغراض الضريبية، ولكن لا تضع قواعد لحساب ضريبة محددة. يتم تنظيم إجراءات استخدام الحق في الخصم وشروط تقديمه لدافعي الضرائب بموجب الفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في الوقت نفسه، تسمح قواعد الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بأن الحق في سداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية ينشأ في الفترة الضريبية عندما يكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحتجزة من قبل وكيل الضرائب في الواقع نقلت إلى الميزانية. ويتم تأكيد هذا النهج في ممارسة التحكيم، وهو أمر إيجابي بالنسبة لدافعي الضرائب.

وبالتالي، في قرار FAS ZSO بتاريخ 3 أبريل 2007 في القضية رقم F04-1851/2007 (32928-A70-31)، أشارت المحكمة إلى أن إجراءات تقديم مبالغ ضريبة القيمة المضافة للخصم لا تنص على الشروط بموجب والتي يمكن للدافع تقديم مبلغ الضريبة المدفوعة في الفترة الضريبية المقابلة للخصم فقط في الفترة الضريبية التالية. وفي هذا الصدد، فإن الشركة التي قامت بسداد مبالغ ضريبة القيمة المضافة للموازنة كوكيل ضريبي عند شراء أعمال (خدمات) من أشخاص أجانب، طالبت قانونًا بالحق في خصم هذه المبالغ الضريبية في الفترة الضريبية التي دفعت فيها الضريبة فعليًا إلى ميزانية. وترد استنتاجات مماثلة في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 28 مايو 2008 N F08-2863/2008 في القضية N A32-24289/2007-59/501 (قرار محكمة التحكيم العليا في روسيا) رفض الاتحاد بتاريخ 25 يوليو 2008 رقم 9235/08 نقل هذه القضية إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي)، قرار منطقة FAS Volga-Vyatka بتاريخ 05/02/2007 في القضية رقم A43-16382/2006 -34-691، قرار FAS لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 21/08/2008 N F08-4930/2008 في القضية N A32-3620 /2008-58/49. إن حجج مصلحة الضرائب القائلة بأن وكيل الضرائب لا يمكنه خصم ضريبة القيمة المضافة إلا في الفترة التالية لوقت دفع الضريبة والمنعكسة في الإعلان لا تجد دعمًا بين القضاة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 24 مايو، 2006 N F04- 3085/2006(22778-A27-26) في القضية رقم A27-34349/05-6، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 25 يوليو 2005 رقم A29-286/2005a ، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 6 مارس 2006 N F04 -2469/2006(20423-A02-40) في القضية رقم A02-3564/2005، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لغرب سيبيريا المنطقة بتاريخ 03/09/2005 N F04-845/2005(9008-A70-14)، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 24 أبريل 2006 في القضية رقم A13-9766/2005-23) .

وبالتالي، يحق لدافع الضرائب الذي هو وكيل ضريبي المطالبة بالخصم في الفترة الضريبية التي تمت فيها التسويات مع الميزانية، أي عندما قام الوكيل بتحويل الضريبة إلى الميزانية.

في حالة عدم الوفاء بواجبات الوكيل الضريبي، تنص المادة 123 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على المسؤولية في شكل غرامة قدرها 20٪ من مبلغ الضريبة الخاضعة للاستقطاع والتحويل من قبل وكيل الضرائب . لذلك، من المهم أن تكون المنظمة (رجل أعمال فردي) قادرة على تحديد علامات الموقف الذي توجد فيه فرصة للإضرار بالميزانية، في حالة عدم وجود كائن خاضع للضريبة، وبالتالي ارتكاب جريمة ضريبية والخضوع للمساءلة .

الأدب:

• قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (الجزء الأول والثاني).
• القانون المدني للاتحاد الروسي.
• القانون الاتحادي الصادر في 26 نوفمبر 2008 رقم 224-FZ "بشأن تعديلات الجزء الأول والجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي."
• تعريف المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 2 أكتوبر 2003 N 384-O
• قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 4 يوليو 2007 N F08-3941/2007-1558A
• قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الوسطى بتاريخ 19 سبتمبر 2007 N A35-5500/06-C21
• قرار FAS ZSO بتاريخ 3 أبريل 2007 في القضية رقم F04-1851/2007 (32928-A70-31)
• قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 28 مايو 2008 N F08-2863/2008 في القضية N A32-24289/2007-59/501
• قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 2 مايو 2007 في القضية رقم A43-16382/2006-34-691
• قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 21 أغسطس 2008 N F08-4930/2008 في القضية N A32-3620/2008-58/49
• قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 24 مايو 2006 N F04-3085/2006(22778-A27-26) في الحالة N A27-34349/05-6
• قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 25 يوليو 2005 N A29-286/2005a
• قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 6 مارس 2006 N F04-2469/2006(20423-A02-40) في القضية N A02-3564/2005
• قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 03/09/2005 N F04-845/2005(9008-A70-14)
• قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 24 أبريل 2006 في القضية رقم A13-9766/2005-23)
• خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 04/07/2008 رقم 03-07-08/84
• خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 فبراير 2008 رقم 03-07-08/47
• خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 3 يوليو 2007 رقم 03-07-08/170
• خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 سبتمبر 2005 رقم 03-04-08/241
• خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 يوليو 2004 رقم 03-04-08/43
• خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي ودائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 17 مارس 2008 رقم 03-1-/908@
• رسالة من وزارة الضرائب والضرائب في روسيا بتاريخ 24 سبتمبر 2003 رقم OS-6-03/995@
• خطاب من دائرة إدارة الضرائب الروسية لموسكو بتاريخ 26 ديسمبر 2003 رقم 24-11/72147

ميزات تكوين الفواتير من قبل وكلاء الضرائب في برنامج 1C Accounting 8.3

في تكوينات 1C 8.3، يتم تنفيذ عدة أنواع رئيسية من محاسبة ضريبة القيمة المضافة بواسطة وكلاء الضرائب:

• دفع ضريبة القيمة المضافة عند شراء البضائع من شركة أجنبية (غير مقيمة)
• إيجار
• بيع الممتلكات

في دليل الحسابات، يتم استخدام الحسابات 76.NA و68.32 لتسجيل معاملات وكلاء الضرائب.

دعونا نفكر في ميزات معالجة الفواتير من قبل وكلاء الضرائب.

دفع ضريبة القيمة المضافة عند شراء البضائع من مورد أجنبي (غير مقيم)

عند شراء البضائع المستوردة، فإن الشيء الرئيسي هو ملء معايير العقد بشكل صحيح:

• نوع العقد
• التوقيع "تعمل المنظمة كوكيل ضرائب"
• نوع اتفاقية الوكالة

يتم إعداد مستند الاستلام بنفس الطريقة المتبعة مع أي بضائع أخرى (الشكل 2)، ولكن على عكس فواتير الاستلام العادية، لا يلزم إنشاء فاتورة.

في المعاملات التي تعكس ضريبة القيمة المضافة، بدلاً من حساب التسوية المعتاد، يتم استخدام حساب فرعي جديد - 76.NA.

لإنشاء فواتير من هذا النوع، يتم استخدام المعالجة، والتي يتم استدعاؤها من العنصر المقابل في قسم "البنك ومكتب النقد" (الشكل 4).

ويبين الشكل 5 شكل هذه المعالجة.

ستظهر جميع الفواتير الصادرة بموجب اتفاقيات الوكالة والمدفوعة في الفترة المحددة تلقائيًا في قسم الجدول (زر "ملء"، الشكل 5).

انقر فوق الزر "تشغيل" لإنشاء الفواتير وتسجيلها.

ويوضح الشكل التالي الفاتورة نفسها (الشكل 6). لاحظ أنه تم تحديد نسبة ضريبة القيمة المضافة "18/118"، ورمز المعاملة في هذه الحالة هو 06.

كما ترون، تتضمن الترحيلات (الشكل 7) حسابات فرعية جديدة تمت إضافتها خصيصًا إلى مخطط حسابات 1C (76.NA و68.32).

يمكن التحقق من مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يجب علينا دفعها للميزانية في تقرير "دفتر المبيعات" وفي "إقرار ضريبة القيمة المضافة".

يتم إنشاء دفتر المبيعات (الشكل 8) في قسم "تقارير ضريبة القيمة المضافة".

يشير عمود "الطرف المقابل" إلى المنظمة التي تدفع الضريبة.

يتم إنشاء إقرار ضريبة القيمة المضافة في 1C من قسم إعداد التقارير. في القسم الفرعي "التقارير المنظمة"، يتعين عليك تحديد النوع المناسب ("إقرار ضريبة القيمة المضافة").

سيتم ملء السطر 060 (صفحة 1 القسم 2) بالمبلغ الذي يجب دفعه للميزانية (الشكل 9).

يتم إضفاء الطابع الرسمي على دفع الضريبة إلى الميزانية باستخدام مستندات 1C القياسية ("أمر الدفع" و"الشطب من الحساب الجاري"). يجب أن يكون لكلا الوثيقتين نوع المعاملة "دفع الضريبة" (الشكل 10).

عند شطب الأموال، من المهم الإشارة إلى نفس الحساب كما هو الحال عند حساب الضريبة - 68.32 (الشكل 11).

وأخيرًا، يمكنك قبول ضريبة القيمة المضافة كخصم. يتم إنشاء المعاملات من خلال مستند "إنشاء إدخالات دفتر أستاذ المشتريات":

العمليات -> عمليات ضريبة القيمة المضافة المنتظمة -> إنشاء إدخالات دفتر أستاذ المشتريات -> علامة التبويب "وكيل الضرائب" (الشكل 12).

بعد ترحيل مستند "إنشاء السجلات..." (الحركات موضحة في الشكل 13)، يمكنك إنشاء دفتر شراء. يُسمى هذا التقرير بشكل مشابه لتقرير "دفتر المبيعات" من قسم تقارير ضريبة القيمة المضافة.

في عمود "اسم البائع" لا يظهر الوكيل، بل البائع نفسه (الشكل 14).

في القسم 3 من إقرار ضريبة القيمة المضافة (الشكل 15)، ستظهر المبالغ التي يمكن خصمها لمعاملات وكلاء الضرائب.

تأجير وبيع العقارات

تسجيل معاملات ضريبة القيمة المضافة عند بيع العقارات وتأجير الممتلكات البلدية ليس له اختلافات جوهرية عن المخطط أعلاه.

الشيء الرئيسي هو اختيار النوع المناسب من اتفاقية الوكالة (الشكل 16).

بالإضافة إلى ذلك، عند إعداد مستند لرسملة خدمات الإيجار، من الضروري الإشارة بشكل صحيح إلى الحسابات وتحليلات التكلفة (الشكل 17).

تظهر الأسلاك في الشكل 18. لديهم أيضًا حساب خاص 76.NA.

عند بيع الممتلكات من قبل وكيل الضرائب، من المهم أيضًا اختيار النوع الصحيح من اتفاقية الوكالة والامتثال للوائح المحاسبة للأصول الثابتة.

في الختام، إليك مخطط عام لتسجيل فواتير وكيل الضرائب في 1C:

• صياغة اتفاقية مع ميزات اتفاقية الوكالة
• رسملة السلع أو الخدمات بموجب اتفاقية الوكالة
• دفع ثمن البضائع أو الخدمات للمورد
• تسجيل فواتير الوكيل الضريبي
• دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية
• قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم (إنشاء قيود دفتر الأستاذ المشتريات)

لتلخيص ما سبق، نلاحظ الدراسة التفصيلية التي أجرتها 1C للعملية المعقدة إلى حد ما للعمل مع اتفاقيات الوكالة. باتباع قواعد بسيطة لإعداد العقود والمستندات، يمكننا تجنب العمل الطويل والمضني - فالبرنامج سيفعل كل شيء من أجلنا!

بناءً على مواد من: Programmist1s.ru

في تكوينات 1C 8.3، يتم تنفيذ عدة أنواع رئيسية من محاسبة ضريبة القيمة المضافة بواسطة وكلاء الضرائب:

• دفع ضريبة القيمة المضافة عند شراء البضائع من شركة أجنبية (غير مقيمة)
• إيجار
• بيع الممتلكات

في دليل الحسابات، يتم استخدام الحسابات 76.NA و68.32 لتسجيل معاملات وكلاء الضرائب.

دعونا نفكر في ميزات معالجة الفواتير من قبل وكلاء الضرائب.

دفع ضريبة القيمة المضافة عند شراء البضائع من مورد أجنبي (غير مقيم)

عند شراء البضائع المستوردة، فإن الشيء الرئيسي هو ملء معايير العقد بشكل صحيح:

• نوع العقد؛
• السمة "تعمل المنظمة كوكيل ضرائب" ؛
• نوع اتفاقية الوكالة.

يتم إعداد مستند الاستلام بنفس الطريقة المتبعة مع أي بضائع أخرى (الشكل 2)، ولكن، على عكس إيصالات الاستلام العادية، لا يلزم إنشاء فاتورة.

في المعاملات التي تعكس ضريبة القيمة المضافة، بدلاً من حساب التسوية المعتاد، يتم استخدام حساب فرعي جديد - 76.NA.

لإنشاء فواتير من هذا النوع، يتم استخدام المعالجة، والتي يتم استدعاؤها من العنصر المقابل في قسم "البنك ومكتب النقد" (الشكل 4).

ويبين الشكل 5 شكل هذه المعالجة.

ستظهر جميع الفواتير الصادرة بموجب اتفاقيات الوكالة والمدفوعة في الفترة المحددة تلقائيًا في قسم الجدول (زر "ملء"، الشكل 5).

انقر فوق الزر "تشغيل" لإنشاء الفواتير وتسجيلها.

ويوضح الشكل التالي الفاتورة نفسها (الشكل 6). لاحظ أنه تم تحديد نسبة ضريبة القيمة المضافة "18/118"، ورمز المعاملة في هذه الحالة هو 06.

كما ترون، تتضمن الترحيلات (الشكل 7) حسابات فرعية جديدة، تمت إضافتها خصيصًا إلى (76.NA و68.32).

يمكن التحقق من مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يجب علينا دفعها للميزانية في تقرير "دفتر المبيعات" وفي "إقرار ضريبة القيمة المضافة".

(الشكل 8) يتم إنشاؤه في قسم "تقارير ضريبة القيمة المضافة".

يشير عمود "الطرف المقابل" إلى المنظمة التي تدفع الضريبة.

احصل على 267 درس فيديو على 1C مجانًا:

تم إنشاؤها من قسم التقارير. في القسم الفرعي " " تحتاج إلى تحديد النوع المناسب ("إقرار ضريبة القيمة المضافة").

سيتم ملء السطر 060 (صفحة 1 القسم 2) بالمبلغ الذي يجب دفعه للميزانية (الشكل 9).

يتم إضفاء الطابع الرسمي على دفع الضريبة إلى الميزانية باستخدام مستندات 1C القياسية ("أمر الدفع" و""). يجب أن يكون لكلا الوثيقتين نوع المعاملة "دفع الضريبة" (الشكل 10).

عند شطب الأموال، من المهم الإشارة إلى نفس الحساب كما هو الحال عند حساب الضريبة - 68.32 (الشكل 11).

وأخيرًا، يمكنك قبول ضريبة القيمة المضافة كخصم. يتم إنشاء المعاملات من خلال مستند "إنشاء إدخالات دفتر أستاذ المشتريات":

العمليات -> عمليات ضريبة القيمة المضافة المنتظمة -> إنشاء إدخالات دفتر أستاذ المشتريات -> علامة التبويب "وكيل الضرائب" (الشكل 12).

بعد ترحيل مستند "إنشاء السجلات..." (الحركات موضحة في الشكل 13)، يمكنك إنشاء دفتر شراء. يُسمى هذا التقرير بشكل مشابه لتقرير "دفتر المبيعات" من قسم تقارير ضريبة القيمة المضافة.

في عمود "اسم البائع" لا يظهر الوكيل، بل البائع نفسه (الشكل 14).

في القسم 3 من إقرار ضريبة القيمة المضافة (الشكل 15)، ستظهر المبالغ التي يمكن خصمها لمعاملات وكلاء الضرائب.

تأجير وبيع العقارات

تسجيل معاملات ضريبة القيمة المضافة عند بيع العقارات وتأجير الممتلكات البلدية ليس له اختلافات جوهرية عن المخطط أعلاه.

الشيء الرئيسي هو اختيار النوع المناسب من اتفاقية الوكالة (الشكل 16).

بالإضافة إلى ذلك، عند إعداد مستند لرسملة خدمات الإيجار، من الضروري الإشارة بشكل صحيح إلى الحسابات وتحليلات التكلفة (الشكل 17).

تظهر الأسلاك في الشكل 18. لديهم أيضًا حساب خاص 76.NA.

تنص المادة 161 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على ما يلي:

1. عند بيع البضائع (العمل، الخدمات)، مكان بيعها هو أراضي الاتحاد الروسي، من قبل دافعي الضرائب - الأشخاص الأجانب غير المسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي الضرائب، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها مقدار الدخل من بيع هذه السلع (العمل، الخدمات)، مع مراعاة الضريبة يتم تحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل لكل معاملة تنطوي على بيع البضائع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي، مع مراعاة هذا الفصل.
2. يتم تحديد القاعدة الضريبية المحددة في الفقرة 1 من هذه المادة من قبل وكلاء الضرائب. في هذه الحالة، يتم التعرف على وكلاء الضرائب كمنظمات ورجال أعمال فرديين مسجلين لدى السلطات الضريبية، يشترون السلع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي من الكيانات الأجنبية المحددة في الفقرة 1 من هذه المادة. يلتزم وكلاء الضرائب باحتساب المبلغ المناسب للضريبة وحجبه عن دافعي الضرائب ودفعه إلى الميزانية، بغض النظر عما إذا كانوا يفيون بالتزامات دافعي الضرائب المتعلقة بحساب الضريبة ودفعها، والالتزامات الأخرى المنصوص عليها في هذا الفصل.

لنفكر في الموقف باستخدام مثال المنظمة الأجنبية التي سنشتري منها الخدمات.

في دليل "الأطراف المقابلة"، أدخل الطرف المقابل "غير المقيم (الخدمات)" وقم بتعيين علامة "المورد".

القائمة: الواجهة الكاملة - الأدلة - المقاولون

بعد تسجيل الطرف المقابل في علامة التبويب "الحسابات والاتفاقيات"، افتح الاتفاقية الافتراضية مع المورد وانتقل إلى علامة التبويب "خيارات متقدمة".

لنضع علامة "تعمل المنظمة كوكيل ضريبي لدفع ضريبة القيمة المضافة"، نوع اتفاقية الوكالة - حدد "غير مقيم":

دعونا نلقي نظرة على مثالنا في الربع الأول من عام 2013.

الدفع المسبق للمورد مقابل الخدمات

في 10 كانون الثاني (يناير) 2013، سنقوم بإنشاء مستند "أمر الدفع الصادر" بنوع العملية "الدفع إلى المورد".

في هذه الحالة، تأكد من ضبط علامة "المدفوعة". في الحقل "% ضريبة القيمة المضافة"، أشر إلى القيمة "بدون ضريبة القيمة المضافة":

في حالتنا، تنص السياسة المحاسبية على تحديث التسويات المتبادلة عند ترحيل المستندات:

لذلك، فور نشر مستند، سيحدد البرنامج هذه العملية كسلفة ويعكسها في الحساب 60.02 "حسابات السلف الصادرة".

استلام الخدمة

في 23 يناير 2013، سنقدم مستند "استلام البضائع والخدمات" بنوع المعاملة "شراء، عمولة".

القائمة: الواجهة الكاملة – المستندات – إدارة المشتريات

يتم إدخال المستند باستخدام خيار حساب ضريبة القيمة المضافة "18% في الأعلى" (زر "الأسعار والعملة"، وعلامة "المبلغ شاملاً ضريبة القيمة المضافة" غير محددة).

ملحوظة!المستندات الأولية ستكون بدون ضريبة القيمة المضافة، ونحن نعكس ضريبة القيمة المضافة في البرنامج!

في الأسفل يعرض "لا توجد فاتورة مطلوبة":

لتعكس الخدمات الواردة، على سبيل المثال، في الحساب 44، يجب أن يكون لبند التكلفة طبيعة التكاليف "تكاليف التوزيع":

لتعويض الدفعة المقدمة وفقًا لـ 60.02، يجب عليك ملء علامة التبويب "الدفعة المقدمة" باستخدام زر "ملء":

ستكون ترحيلات مستند "استلام البضائع والخدمات" كما يلي:

ملحوظة! لن يؤدي ظهور الفاتورة 19.04 في المراسلات مع الحساب 76.NA إلى خصم تلقائي لضريبة القيمة المضافة في دفتر أستاذ الشراء، كما هو الحال في الوضع المعتاد.

سنرى مبلغ الضريبة موضحًا في سجل "ضريبة القيمة المضافة المقدمة" بنوع القيمة "وكيل الضرائب (الأجانب)". يعد هذا السجل ضروريًا لمزيد من الانعكاس للخصم في دفتر الشراء (بعد دفع ضريبة القيمة المضافة للوكالة).

حساب ضريبة القيمة المضافة

لإصدار مستند "فاتورة صادرة" بنوع "وكيل ضريبي" بتاريخ 23 يناير 2013، يمكنك استخدام معالجة "تسجيل فواتير وكيل ضريبي":

القائمة: المحاسبة والمحاسبة الضريبية - ضريبة القيمة المضافة - تسجيل فواتير الوكيل الضريبي

من خلال النقر على زر "ملء"، ستشمل هذه المعالجة الدفعات المسبقة التي تتم بموجب اتفاقيات وكيل الضرائب:

بالنقر فوق الزر "تشغيل"، سيتم عرض الفاتورة الصادرة في الجزء الجدولي من المعالجة.

تبدو الفاتورة الصادرة كما يلي:

ترحيلات المستند "الفاتورة الصادرة":

ملحوظة!بالنسبة لحسابات ضريبة القيمة المضافة للوكيل الضريبي، يوفر البرنامج حسابًا فرعيًا خاصًا 68.32 "ضريبة القيمة المضافة عند أداء واجبات الوكيل الضريبي".

من خلال النقر على زر "انتقال" يمكننا إلقاء نظرة على "حركات المستندات حسب السجلات":

سنرى مبلغ الضريبة منعكسًا في سجل "ضريبة القيمة المضافة المستحقة" بنوع القيمة "وكيل الضرائب (الأجانب)". يعد هذا السجل ضروريًا لإظهار الفاتورة في دفتر المبيعات.

انعكاس "فاتورة" الوكيل الضريبي في دفتر المبيعات

لتعكس "فاتورة" وكيل الضرائب في دفتر المبيعات، من الضروري إنشاء وملء المستند التنظيمي "إنشاء إدخالات دفتر المبيعات".

القائمة: الواجهة الكاملة – المستندات – الاحتفاظ بدفتر المبيعات

سيتم ملء علامة التبويب "مستحق الدفع"، وبعد ترحيل المستند، لن يتم إنشاء أي ترحيلات، وستحدث الحركة فقط في سجل "ضريبة القيمة المضافة المستحقة":

دفع ضريبة القيمة المضافة (وكالة)

لن ندفع ضريبة القيمة المضافة بالكامل.

في 31 يناير 2013، سنقوم بإنشاء مستند "أمر الدفع الصادر" بنوع العملية "تحويل الضريبة".

القائمة: الواجهة الكاملة - المستندات - إدارة النقد

في هذه الحالة، تأكد من ضبط علامة "المدفوعة". نشير إلى الحساب 68.32 ونتأكد من الإشارة إلى أمر الدفع الصادر، والذي بموجبه ينعكس الدفع للمورد الأجنبي، كما التحليل الثالث:

ستكون ترحيلات مستند "أمر الدفع الصادر" كما يلي:

انعكاس "فاتورة" الوكيل الضريبي في دفتر الشراء

لتعكس "فاتورة" وكيل الضرائب في دفتر الشراء، من الضروري إنشاء وملء المستند التنظيمي "إنشاء إدخالات دفتر الشراء".

القائمة: الواجهة الكاملة – المستندات – الاحتفاظ بدفتر المشتريات

في المستند، حدد التاريخ 31/03/2013، انقر فوق الزر "ملء" - "املأ المستند":

سيتم ملء علامة التبويب "خصم ضريبة القيمة المضافة للوكيل الضريبي"، وبمبلغ لا يتجاوز دفع ضريبة القيمة المضافة للوكيل. بعد ترحيل المستند، سيتم إنشاء الترحيلات وستحدث الحركة في سجل "ضريبة القيمة المضافة المقدمة":

يمكنك إنشاء دفتر مشتريات في واجهة "المحاسبة والمحاسبة الضريبية" في:

القائمة: ضريبة القيمة المضافة – كتاب الشراء حسب القرار رقم 1137

باستخدام التقارير القياسية، يمكنك تحليل الوضع للحسابات 76.NA، 68.32، 19.04.

إذا لم يكن هناك رصيد في الحساب 76.NA "حسابات ضريبة القيمة المضافة عند أداء واجبات وكيل الضرائب"، فهذا يشير إلى أن ضريبة القيمة المضافة الخاصة بوكيل الضرائب قد تم استحقاقها بالكامل للدفع إلى المورد الأجنبي:

يشير رصيد الحساب 68.32 "ضريبة القيمة المضافة عند أداء واجبات الوكيل الضريبي" إلى أن ضريبة القيمة المضافة للوكيل الضريبي لم يتم دفعها بالكامل:

وبناء على ذلك، يشير رصيد الحساب 19.04 "ضريبة القيمة المضافة على الخدمات المشتراة" إلى أن ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم فقط في حدود الدفع:

إذا تم دفع ضريبة القيمة المضافة على الفاتورة 68.32 في الربع التالي، فيمكن خصم ضريبة القيمة المضافة على الفاتورة 19.04. سيتم أيضًا ملء مستند "إنشاء إدخالات دفتر أستاذ الشراء" تلقائيًا.