ماذا تفعل إذا لم يتم تأكيد ضريبة القيمة المضافة على التصدير. التصدير: استرداد ضريبة القيمة المضافة، تأكيد معدل الصفر لم يتم تأكيد معدل الصفر 1ج

عند التصدير، يتم تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0٪ على البضائع المشحونة أو العمل أو الخدمة (المشار إليها فيما يلي باسم البضائع). للقيام بذلك، يتم إبرام عقد مع المشتري، ينص على جميع الشروط، ويشار إلى السعر إما بعملة الاتحاد الروسي، أو بعملة بلد آخر، وخاصة الدولار أو اليورو. يتم تحرير العقد وتوقيعه بشكل أساسي بلغتين: "البائع" و"المشتري".

انعكاس المبيعات عند تسليم الصادرات

لتعكس المبيعات، بغض النظر عما إذا كانت مبيعات للسوق المحلية أو الخارجية، يتم استخدام مستند "البضائع (الفاتورة)" أو "البضائع والخدمات والعمولات"، فهي موجودة في قسم "المبيعات".

يجب الإشارة إلى نسبة 0% في عمود "ضريبة القيمة المضافة".

• انعكاس الإيرادات:

وفقًا لـ D-t، تتم الإشارة إلى الحساب 62.01 "التسويات مع المشترين والعملاء"؛

وفقًا لـ K-t، تتم الإشارة إلى الحساب 90.01.1 "الإيرادات من الأنشطة مع نظام الضرائب الرئيسي".

• شطب التكلفة:

وفقًا لـ D-t، تتم الإشارة إلى الحساب 90.02.1 "تكلفة المبيعات للأنشطة مع النظام الضريبي الرئيسي"؛

وفقًا لـ K-t، تتم الإشارة إلى الحساب 41.01 "البضائع في المستودعات".

• الانعكاس الضريبي:

وفقًا لـ D-t، يُشار إلى الحساب 19.07 على أنه "ضريبة القيمة المضافة على البضائع المباعة بنسبة 0% (التصدير)"؛

وفقًا لـ K-t، تتم الإشارة إلى الفاتورة 19.03 "ضريبة القيمة المضافة على المخزونات المشتراة".

ما هو الموعد النهائي لتأكيد 0%؟

وبحسب قانون (الضريبة)، فإن لدى المكلف موعد نهائي يجب الوفاء به لتأكيد الضريبة 0%، وهي محددة بـ 180 يوما (تقويميا) من تاريخ وضع الحمولة تحت نظام التصدير الجمركي. ولهذا الغرض، يتم جمع مجموعة من المستندات وتقديمها إلى السلطة التنظيمية مع الإعلان.

تأكيد ضريبة القيمة المضافة 0% في 1C

في قسم "العمليات" في كتلة "إقفال الفترة" توجد عملية تنظيمية تعكس تأكيد معدل 0٪ في 1C.

حدد مجلة "عمليات ضريبة القيمة المضافة الروتينية"، وقم بإنشاء مستند جديد فيها "تأكيد معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري".

يعد هذا الإجراء ضروريًا لجمع وتسجيل المستندات بمعدل 0٪ غير مؤكد بالإضافة إلى معدل مؤكد.

يحتوي رأس المستند على:

• رقم؛
• منظمة؛
• بند النفقات الأخرى.

يمكن ملء الجزء الجدولي من المستندات:

• تلقائيا؛
• يدويا.

عند التعبئة تلقائيًا، يجب عليك النقر فوق موضع "التعبئة". بعد ذلك، ستظهر في الجدول القائمة الكاملة لمستندات المبيعات مع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0%؛ بالنسبة لهم، لم يتم تأكيد شرعية استخدام معدل 0% لتسليم الصادرات.

عند ملء جدول في مستند يدويًا، يلزمك تحديد:

• المشتري من دليل "الأطراف المقابلة"؛
• مستند يعكس البيع (الشحنة) - "بيع البضائع المشحونة" أو "البيع (قانون، فاتورة)؛

ثم في عمود "الحدث" نقوم بإدخال معلومات عن المعاملات التي تبلغ نسبة ضريبة القيمة المضافة فيها 0%، والتي كانت:

• غير مؤكد؛
• مؤكد.

افتراضيًا، يحدد البرنامج نفسه قيمة عمود "الحدث".

وفقا لتلك الوثائق التي:

• لم يتم بعد تحديد تطبيق نسبة 0% في تاريخ عملية "تأكيد نسبة ضريبة القيمة المضافة صفر"، ويجب إزالتها من المستند؛
• لم يتم تأكيد معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0%، ويجب عليك الإشارة إلى معدل جديد قدره 10% أو 18%، اعتمادًا على المجموعة التي ينتمي إليها منتج التصدير.

وأيضاً بالنسبة للصادرات غير المؤكدة يجب تحديد بند المصاريف الأخرى.

لا يحدد قانون (الضريبة) بوضوح الإجراء (الخوارزمية) لحساب ضريبة القيمة المضافة؛ إذا لم يتم تأكيد شرعية تطبيق معدل 0%، تختار المؤسسة بشكل مستقل خيار حساب ضريبة القيمة المضافة.

وفي نفس الوقت يتم إنشاء القيود المحاسبية في الحسابات التالية لضريبة القيمة المضافة غير المؤكدة:

• مبلغ الضريبة المشطوبة كمصروفات:

وفقًا لـ D-t، تتم الإشارة إلى الحساب 91.02 "النفقات الأخرى"؛

وفقًا لـ K-t، تتم الإشارة إلى الحساب 68.22 "ضريبة القيمة المضافة على الصادرات مقابل السداد".

• الضريبة المستحقة:

وفقًا لـ D-t، تتم الإشارة إلى الحساب 68.22 "ضريبة القيمة المضافة على الصادرات مقابل السداد"؛

وفقًا لـ K-t، تتم الإشارة إلى الفاتورة رقم 68.02 "ضريبة القيمة المضافة".

يجب أن نتذكر أنه عندما يؤكد بائع البضائع حقه في تطبيق معدل ضريبة قدره 0٪ خلال 180 يومًا (تقويميًا) من تاريخ البيع، يجب عليك تقديم مبالغ الضريبة المقدمة من المورد لخصم البضائع التي تم شحنها لاحقًا للتصدير.

من الضروري تنفيذ العمليات المتعلقة بتوريدات التصدير في قاعدة البيانات في الوقت المناسب، دون التسرع، وهذا سيخلق نتيجة موثوقة للمعاملة، والتي ستنعكس بشكل صحيح في التقارير في المستقبل.

لتبرير تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة صفر، من الضروري التأكد من حقيقة الصادرات الحقيقية. للقيام بذلك، يجب على المنظمة المصدرة جمع وتقديم مجموعة من الوثائق إلى مكتب الضرائب (المادة 165 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يقتصر الموعد النهائي لتقديم المستندات التي تؤكد تصدير البضائع على 180 يومًا تقويميًا. بالنسبة للبضائع، يتم احتساب هذه الفترة من يوم وضع البضاعة تحت إجراءات التصدير الجمركية. وفيما يتعلق بالأعمال (الخدمات)، فإن تاريخ بدء هذه الفترة سيعتمد على نوع العمل (الخدمات). إذا لم تقدم المنظمة، بعد هذه الفترة، مجموعة من المستندات التي تؤكد التصدير إلى مكتب الضرائب، فإن عمليات بيع البضائع تخضع للضريبة بمعدل 10 أو 18 بالمائة. يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة 9 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

القاعدة الضريبية

يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة للصادرات غير المؤكدة بالروبل بسعر الصرف في تاريخ شحن البضائع. تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة 3 من المادة 153، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1، الفقرة 9 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

احسب مبلغ الضريبة الذي يجب دفعه للميزانية على النحو التالي:

– إذا كانت البضائع المباعة تخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة:

– إذا كانت البضائع المباعة تخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة:

لحظة تحديد القاعدة الضريبية هي يوم شحن (نقل) البضائع (الفقرة 2، البند 9، الفقرة الفرعية 1، البند 1، المادة 167 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ولذلك، سيتعين عليك تقديم إقرارات ضريبة القيمة المضافة المحدثة إلى مكتب الضرائب للفترة الضريبية التي تم فيها شحن البضائع فعليًا. لمزيد من المعلومات، راجع كيفية إعداد وتقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة إلى المصدرين.

احسب مبلغ القاعدة الضريبية بالروبل بسعر الصرف في تاريخ شحن البضائع (البند 3 من المادة 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وينطبق هذا الإجراء حتى لو تم استلام دفعة مقدمة بنسبة 100% من المشتري مقابل توريد البضائع للتصدير. وترد هذه التوضيحات في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 سبتمبر 2012 رقم 03-07-15/123 (تم لفت انتباه مفتشيات الضرائب بموجب خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 3 أكتوبر، 2012 رقم إد-4-3/16657). لا تفرض ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة لتسليم الصادرات القادمة (الفقرة 4، البند 1، المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا تم استلام الدفعة بالعملة الأجنبية بعد تاريخ الشحن، فلا تأخذ في الاعتبار فروق أسعار الصرف عند تحديد القاعدة الضريبية - فستبقى دون تغيير.

الموقف: كيفية إصدار الفواتير عند حساب ضريبة القيمة المضافة بمعدل 18 (10) بالمائة، إذا لم تؤكد المنظمة المصدرة خلال 180 يومًا حقها في تطبيق معدل ضريبة صفر

إعداد الفواتير بشكل عام.

لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على قواعد خاصة لإعداد وتسجيل الفواتير الخاصة بمعاملات التصدير. لذلك، عند بيع البضائع للتصدير، يجب على المنظمة إعداد فاتورة وتسجيلها على أساس عام. في تاريخ إعداد الفاتورة، يجب أن تشير إلى تكلفة البضائع بدون ضريبة القيمة المضافة ومعدل ضريبة صفر. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

إذا لم يتم جمع مجموعة كاملة من المستندات التي تؤكد الحق في تطبيق نسبة ضريبة القيمة المضافة الصفرية خلال الفترة المحددة، فإن لحظة تحديد القاعدة الضريبية لتوريد التصدير تعتبر تاريخ شحن البضائع. وبناء على ذلك يجب تسجيل الفاتورة في دفتر المبيعات في الربع الذي تم فيه شحن البضاعة للتصدير. يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة 2 من الفقرة 9 والفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفي هذه الحالة، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على المبيعات بنسبة 18 (10) بالمائة.

وفقًا لوزارة المالية الروسية، من أجل تسجيل فاتورة الربع الماضي، يتعين عليك إعداد ورقة إضافية من دفتر المبيعات مع ملاحظة "لم يتم تأكيد تطبيق معدل 0 بالمائة" والإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة بمعدل 18 (10) بالمائة.

إذا تم تأكيد الحق في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري لاحقًا، فستتمكن المنظمة من خصم مبلغ الضريبة المتراكمة بسبب عدم وجود المستندات الداعمة. للقيام بذلك، في الفترة التي سيتم فيها جمع المستندات اللازمة، يجب تسجيل فاتورة صادرة بنسبة ضريبة القيمة المضافة صفر:

• في دفتر المبيعات - بدون ملاحظات إضافية؛
• في دفتر المشتريات - مع ملاحظة "خصم مبالغ الضريبة المحسوبة مسبقًا" وإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة بسبب عدم وجود المستندات الداعمة.

مثال على إصدار الفواتير عند بيع البضائع للتصدير. خلال الفترة المحددة، لم تقم المنظمة المصدرة بجمع حزمة كاملة من المستندات التي تؤكد الحق في تطبيق نسبة ضريبة القيمة المضافة الصفرية

في أبريل، أبرمت شركة Alfa CJSC عقدًا لتوريد الأخشاب للتصدير إلى فنلندا. سعر عقد التصدير 22,000 دولار أمريكي. وتم إطلاق الخشب للخارج وفقًا لإجراءات التصدير الجمركية في 19 أبريل.

في 20 أبريل، قام محاسب شركة Alpha بتجميع فاتورة وتسجيلها في القسم 1 من دفتر يومية الفاتورة. في هذه الحالة، تنعكس ضريبة القيمة المضافة في الفاتورة بمعدل 0 بالمائة.

بعد مرور 180 يومًا تقويميًا، لم تقم شركة Alpha بجمع حزمة كاملة من المستندات التي تؤكد حقيقة الصادرات الحقيقية ومشروعية تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري. ولذلك، في 19 أكتوبر/تشرين الأول، قام محاسب المنظمة بتقييم ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18% على أساس إيرادات التصدير (22000 دولار أمريكي × 18%) وقام بتجميع ورقة إضافية لدفتر المبيعات للربع الثاني.

يتم تحديد القاعدة الضريبية بسعر صرف الدولار في تاريخ الشحن (البند 3 من المادة 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). سعر صرف الدولار المشروط في 19 أبريل هو 30.00 روبل/دولار أمريكي. مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحق على معاملة التصدير غير المؤكدة يساوي:
22,000 دولار أمريكي × 30.00 روبل روسي/دولار أمريكي × 18% = 118,800 روبل روسي

خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات".

يمكن خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" (بما في ذلك المستردة) على البضائع المستخدمة لتنفيذ عملية تصدير غير مؤكدة في تاريخ شحن البضائع (البند 3 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب أن تنعكس هذه العملية في المحاسبة باستخدام الإدخالات التالية:

– يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الصادرات غير المؤكدة؛

- مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع المستخدمة في إنتاج السلع التي لم يتم تأكيد تصديرها؛

– يتم تحويل ضريبة القيمة المضافة إلى الموازنة على توريدات التصدير غير المؤكدة.

مثال على الانعكاس في المعاملات المحاسبية المتعلقة بحساب ضريبة القيمة المضافة على معاملة تصدير غير مؤكدة. يتم الدفع مقابل البضائع بعد الشحن.

تم إطلاق الخشب للخارج بموجب نظام التصدير الجمركي في 19 يناير. تم استلام الدفعة من الشركة الفنلندية في 24 يناير. بلغت نفقات البيع 3000 روبل.

• 19 يناير – 29.60 روبل/دولار أمريكي؛
• 24 يناير – 29.70 روبل/دولار أمريكي.

في يناير:

المدين 41 الدائن 60

المدين 19 الائتمان 60

المدين 60 الدائن 51

الخصم 62 الائتمان 90-1

الخصم 90-2 الائتمان 41

الخصم 90-2 الائتمان 44

– 653400 فرك. (22000 دولار أمريكي × 29.70 روبل روسي/دولار أمريكي) – الأموال المستلمة بموجب عقد التصدير؛

الخصم 62 الائتمان 91-1
– 2200 فرك. (653.400 روبل روسي - 651.200 روبل روسي) - يعكس فرقًا إيجابيًا في سعر الصرف.

المدين 19 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة على توريدات التصدير غير المؤكدة" الدائن 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
– 117216 فرك. (651.200 روبل روسي × 18%) - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الصادرات غير المؤكدة.

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الدائن 19 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة المقدمة من الموردين"

مثال على الانعكاس في المعاملات المحاسبية المتعلقة بحساب ضريبة القيمة المضافة على معاملة تصدير غير مؤكدة. تم استلام الدفعة المقدمة بنسبة 100% من المشتري.

في 12 يناير، أبرمت شركة CJSC Alfa عقدًا لتوريد الأخشاب للتصدير إلى فنلندا. سعر عقد التصدير 22,000 دولار أمريكي. في نفس الشهر، اشترت شركة ألفا شحنة من الخشب مقابل 590 ألف روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90.000 روبل) ودفع ثمن البضائع المشتراة.

تم استلام الدفعة المقدمة من الشركة الفنلندية في 19 يناير. بلغت نفقات البيع 3000 روبل. تم إطلاق الخشب للخارج بموجب نظام التصدير الجمركي في 24 يناير.

وكان سعر الصرف النظري للدولار الأمريكي في تواريخ المعاملات:

• 19 يناير – 29.60 روبل/دولار أمريكي؛
• 24 يناير – 29.70 روبل/دولار أمريكي.

قام محاسب ألفا بإدخال الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية (لا يؤخذ في الاعتبار تراكم الرسوم الجمركية).

في يناير:

المدين 41 الدائن 60
– 500000 فرك. (590.000 روبل روسي - 90.000 روبل روسي) - تم إرسال الخشب إلى المستودع؛

المدين 19 الائتمان 60
– 90.000 فرك. - يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على الأخشاب المشتراة في الاعتبار (بناءً على فاتورة المورد)؛

المدين 60 الدائن 51
– 590.000 فرك. – يتم تحويل الأموال إلى المورد.

المدين 52 الحساب الفرعي "حساب العملة العابرة" الائتمان 62
– 651200 فرك. (22000 دولار أمريكي × 29.60 روبل روسي/دولار أمريكي) – الأموال المستلمة بموجب عقد التصدير؛

الخصم 62 الائتمان 90-1
– 651200 فرك. (22000 دولار أمريكي × 29.60 روبل روسي/دولار أمريكي) - تنعكس الإيرادات من بيع البضائع للتصدير؛

الخصم 90-2 الائتمان 41
– 500000 فرك. - يتم شطب تكلفة البضائع المباعة؛

الخصم 90-2 الائتمان 44
– 3000 فرك. – يتم شطب مصاريف المبيعات.

بعد مرور 180 يومًا تقويميًا، لم تقم شركة Alpha بجمع حزمة كاملة من المستندات التي تؤكد حقيقة الصادرات الحقيقية ومشروعية تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري. ولذلك، قام محاسب المنظمة باحتساب ضريبة القيمة المضافة على أساس عائدات التصدير المحولة إلى الروبل في تاريخ الشحن. وقد تم القيد التالي في السجلات المحاسبية في هذا اليوم:

المدين 19 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة على توريدات التصدير غير المؤكدة" الدائن 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
– 117612 فرك. (653,400 روبل روسي × 18%) - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الصادرات غير المؤكدة.

بعد احتساب الضريبة، يتم خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة “المدخلات” على البضائع المباعة:

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الدائن 19 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة المقدمة من الموردين"
– 90.000 فرك. - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على البضائع المباعة.

بعد الانتهاء من الحسابات، قدم محاسب ألفا إلى مكتب الضرائب إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث للربع الأول من العام الحالي. في الإعلان، بالإضافة إلى البيانات الأولية، يعكس مقدار ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الصادرات غير المؤكدة ومبلغ الخصم الضريبي على البضائع المباعة.

جزاء

إذا تعذر تأكيد التصدير، فبالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة، سيتعين على المنظمة دفع غرامة. علاوة على ذلك، إذا قام المصدر لاحقًا بجمع المستندات اللازمة وإرجاع مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتراكم، فستظل العقوبات في الميزانية. لا يمكن إعادتها (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 سبتمبر 2004 رقم 03-04-08/73).

الموقف: كيف يتم حساب غرامات التأخر في دفع ضريبة القيمة المضافة إذا تعذر تأكيد التصدير

يتم احتساب العقوبات وفقا للإجراء العام.

إذا لم تقدم المنظمة، خلال الفترة المحددة، إلى مكتب الضرائب مجموعة من المستندات التي تؤكد التصدير، فبالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة، سيتعين عليها دفع غرامة عن كل يوم تقويمي من التأخير في دفع الضريبة (المادة 75 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يتم احتساب العقوبات اعتباراً من اليوم الحادي والعشرين من كل شهر من الأشهر الثلاثة التالية للربع الذي تم فيه شحن البضائع للتصدير حتى سداد الضريبة (أو حتى تاريخ تقديم الإقرار الضريبي مع المستندات التي تؤكد الحق في تطبيق نسبة ضريبة القيمة المضافة الصفرية). . يتم شرحه على هذا النحو.

إذا لم يتم تأكيد التصدير، تعتبر البضاعة مباعة في السوق المحلية. في هذه الحالة، لحظة تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة هي يوم شحن البضائع للتصدير (البند 9 من المادة 165، البند 9 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولذلك، يجب تضمين ضريبة القيمة المضافة على معاملة التصدير غير المؤكدة في حساب الوعاء الضريبي للفترة التي تم شحن البضائع فيها. في هذه الحالة، يجب تحويل مبلغ الضريبة إلى الميزانية بنفس الطريقة المتبعة مع البضائع المباعة في روسيا.

نظرًا لعدم تحويل مبلغ الضريبة إلى الميزانية في الوقت المناسب (نظرًا لأن المنظمة خططت لتأكيد الحق في تطبيق نسبة 0 بالمائة)، فمن اليوم التالي لكل من المواعيد النهائية المحددة لدفع الضرائب، سيتم فرض غرامات عليها.

يتبع هذا الاستنتاج أحكام الفقرة 1 من المادة 174، الفقرة 3 من المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتم تأكيده برسالة من وزارة المالية في روسيا بتاريخ 28 يوليو 2006 رقم 03-04-15 /140 (تم لفت انتباه مفتشيات الضرائب برسالة من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 22 أغسطس 2006 رقم ШТ-6-03/840). تم إصدار هذه الخطابات عندما كانت الفترة الضريبية لضريبة القيمة المضافة شهرًا، وكان لا بد من تحويل مبلغ الضريبة بالكامل لهذا الشهر إلى الميزانية في كل مرة. على الرغم من ذلك، فإن الحجج المقدمة فيها لا تزال ذات صلة اليوم.

ينصح كبير المحاسبين: هناك حجج بموجبها يحق للتفتيش فرض غرامات على التأخير في دفع ضريبة القيمة المضافة بدءًا من اليوم 181 بعد التخليص الجمركي للبضائع المخصصة للتصدير. وهم على النحو التالي.

تأكيد التصدير بعد 180 يومًا

إذا قدمت المنظمة، بعد 180 يومًا، إلى مكتب الضرائب مجموعة من المستندات التي تبرر تطبيق معدل ضريبة صفر، فيمكن خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة بنسبة 10 أو 18 بالمائة (البند 10 من المادة 171، الفقرة 2، البند 3 المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تحتفظ المنظمة بالحق في الخصم لمدة ثلاث سنوات من نهاية الفترة الضريبية المقابلة (البند 2 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف: من أي نقطة تبدأ فترة الثلاث سنوات، والتي يمكن خلالها للمنظمة استرداد ضريبة القيمة المضافة على الصادرات غير المؤكدة؟ بعد انتهاء المدة المخصصة لتأكيد الحق في تطبيق نسبة الضريبة 0%، لم تقم المنظمة بجمع المستندات اللازمة

احسب ثلاث سنوات من نهاية الربع الذي تم فيه شحن البضائع.

إذا لم يؤكد المصدر، خلال الحدود الزمنية المنصوص عليها في الفقرة 9 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، حقه في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0 في المائة، فإنه يحتفظ بالحق في خصم الضرائب لمدة ثلاث سنوات بعد نهاية الفترة الضريبية المقابلة. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 2 من المادة 173 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

لا ينظم القانون إجراءات تحديد فترة ثلاث سنوات فيما يتعلق بمعاملات التصدير غير المؤكدة. ولا توجد تفسيرات رسمية من الهيئات التنظيمية بشأن هذا الأمر. في مثل هذه الظروف، ينبغي للمنظمات أن تسترشد بموقف هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي، والذي ينعكس في القرار رقم 17473/08 بتاريخ 19 مايو 2009. ويترتب على هذه الوثيقة أن فترة الثلاث سنوات التي يمكن خلالها للمنظمة استرداد ضريبة القيمة المضافة على الصادرات غير المؤكدة يجب أن تحسب من نهاية الفترة الضريبية التي تم شحن البضائع فيها. ولإثبات موقفها، استشهدت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بالحجج التالية.

يتم استحقاق ضريبة القيمة المضافة في نهاية كل فترة ضريبية للمعاملات التي يتم تحديد القاعدة الضريبية لها خلال هذه الفترة الضريبية (البند 4، المادة 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند شحن البضائع للتصدير، فإن لحظة تحديد القاعدة الضريبية هي اليوم الأخير من الربع الذي يتم فيه جمع الحزمة الكاملة للمستندات المنصوص عليها في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا لم يتم جمع هذه المستندات خلال 180 يومًا تقويميًا من تاريخ التخليص الجمركي، فإن لحظة تحديد القاعدة الضريبية هي يوم شحن البضائع (الفقرة الفرعية 1، البند 1، البند 9، المادة 167 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). وبالتالي، إذا لم تتمكن المنظمة من تأكيد التصدير خلال الإطار الزمني المحدد، فسيتم احتساب فترة الثلاث سنوات المخصصة لها لسداد ضريبة القيمة المضافة في المستقبل من نهاية الربع الذي تم فيه شحن البضائع للتصدير (البند 2 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تجدر الإشارة إلى أن بعض محاكم التحكيم قد التزمت بوجهة النظر هذه في وقت سابق (انظر، على سبيل المثال، قرارات الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في مقاطعة موسكو بتاريخ 4 مارس 2009 رقم KA-A40/903-09 (التي يحددها رفضت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 2 يوليو 2009 رقم VAS- 3716/09 إحالة القضية إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي)، بتاريخ 13 فبراير 2009 رقم KA-A40/7481 -08 بتاريخ 27 أكتوبر 2008 رقم KA-A40/9863-08). وفي الوقت نفسه، تم اتخاذ قرارات أخرى. ويترتب على ذلك أنه يمكن حساب فترة الثلاث سنوات من نهاية الفترة التي انتهى فيها الموعد النهائي لتقديم المستندات المنصوص عليها في الفقرة 9 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر، على سبيل المثال، قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 13 أكتوبر 2008 رقم A66 -8148/2007، بتاريخ 21 فبراير 2008 رقم A66-2192/2007، مقاطعة موسكو بتاريخ 12 سبتمبر 2007 رقم KA-A40/9299 -07). مع صدور قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 19 مايو 2009 رقم 17473/08، يجب أن تصبح ممارسة التحكيم بشأن القضية قيد النظر موحدة.

في المحاسبة، اعكس خصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة مسبقًا على توريدات التصدير غير المؤكدة عن طريق الترحيل:

- ضريبة القيمة المضافة مقبولة للخصم، وتستحق بنسبة 10 أو 18 بالمائة على توريدات التصدير غير المؤكدة.

يأتي هذا من الفقرة 10 من المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

مثال على الانعكاس في المعاملات المحاسبية المتعلقة بحساب ضريبة القيمة المضافة والعقوبات المفروضة على معاملة التصدير غير المؤكدة. يتم الدفع مقابل البضائع بعد الشحن. قامت المنظمة بجمع الحزمة اللازمة من المستندات قبل انقضاء ثلاث سنوات بعد التخليص الجمركي للبضائع

وكان سعر الصرف النظري للدولار الأمريكي في تواريخ المعاملات:

المدين 19 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة على توريدات التصدير غير المؤكدة" الدائن 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"

بعد احتساب الضريبة، يتم خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة “المدخلات” على البضائع المباعة:

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الدائن 19 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة المقدمة من الموردين"
– 90.000 فرك. - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على البضائع المباعة.

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 51

– 431 فرك. - العقوبات المستحقة؛

في الربع الثالث من عام 2012، جمعت ألفا مجموعة من الوثائق التي تؤكد حقيقة الصادرات الحقيقية والحق في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة صفر. بعد ذلك قام المحاسب بإدخال إدخال في المحاسبة:

المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الدائن 19 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة على توريدات التصدير غير المؤكدة"
– 117216 فرك. – تم قبول ضريبة القيمة المضافة المستحقة سابقاً على توريد تصدير غير مؤكد للخصم.

في الربع الثالث من عام 2012، لم تفرض ألفا ضريبة القيمة المضافة بمعدلات تتجاوز 0 بالمائة. لذلك، بناءً على نتائج الربع الثالث، فإن مبلغ الخصم الضريبي يتجاوز مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المبيعات (تنعكس ضريبة القيمة المضافة القابلة للاسترداد في الإقرار). وبعد إجراء تدقيق مكتبي، قررت مفتشية الضرائب تعويض المنظمة عن ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المدفوعة لموردي السلع المصدرة.

في وقت اتخاذ قرار استرداد ضريبة القيمة المضافة، لم تكن شركة Alpha مديونة للميزانية. وعليه، وبناءً على طلب المؤسسة، تم تحويل مبلغ الضريبة إلى حسابها الجاري. تم الإدخال التالي في السجلات المحاسبية لشركة Alpha:

المدين 51 الدائن 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
– 117216 فرك. – تم إيداع مبلغ الضريبة المستردة في الحساب الجاري.

لا يتم إرجاع مبلغ الغرامات المدفوعة للميزانية من قبل المنظمة.

لم يتم تأكيد التصدير لمدة ثلاث سنوات

إذا لم يكن من الممكن جمع المستندات اللازمة خلال ثلاث سنوات بعد بيع البضائع، فيجب تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الصادرات غير المؤكدة في النفقات الأخرى:

– يتم شطب ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموازنة على توريد تصدير غير مؤكد.

مثال على الانعكاس في المعاملات المحاسبية المتعلقة بحساب ضريبة القيمة المضافة والعقوبات المفروضة على معاملة التصدير غير المؤكدة. يتم الدفع مقابل البضائع بعد الشحن. لم تقم المنظمة بجمع حزمة المستندات المطلوبة في غضون ثلاث سنوات بعد التخليص الجمركي للبضائع

في 12 يناير 2012، أبرمت شركة Alfa CJSC عقدًا لتوريد الأخشاب للتصدير إلى فنلندا. سعر عقد التصدير 22,000 دولار أمريكي. في نفس الشهر، اشترت شركة ألفا شحنة من الخشب مقابل 590 ألف روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90.000 روبل) ودفع ثمن البضائع المشتراة.

تم إطلاق الخشب للخارج بموجب نظام التصدير الجمركي في 19 يناير 2012. تم استلام الدفعة من الشركة الفنلندية في 24 يناير 2012. بلغت نفقات البيع 3000 روبل.

وكان سعر الصرف النظري للدولار الأمريكي في تواريخ المعاملات:

• 19 يناير 2012 – 29.60 روبل/دولار أمريكي؛
• 24 يناير 2012 – 29.70 روبل/دولار أمريكي.

بعد 180 يومًا تقويميًا (17 يوليو 2012)، لم تقم شركة Alpha بجمع مجموعة كاملة من المستندات التي تؤكد حقيقة الصادرات الحقيقية ومشروعية تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري. ولذلك، قام محاسب المنظمة باحتساب ضريبة القيمة المضافة على أساس عائدات التصدير المحولة إلى الروبل في تاريخ الشحن. تم الإدخال التالي في المحاسبة:

المدين 19 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة على توريدات التصدير غير المؤكدة" الدائن 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
– 117216 فرك. (22000 دولار أمريكي × 29.60 روبل روسي/دولار أمريكي × 18%) - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الصادرات غير المؤكدة.

بعد احتساب الضريبة، يتم خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة “المدخلات” على البضائع المباعة:

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الدائن 19 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة المقدمة من الموردين"
– 90.000 فرك. - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على البضائع المباعة.

بعد الانتهاء من الحسابات، قدم محاسب ألفا إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث للربع الأول من عام 2012 إلى مكتب الضرائب. في الإعلان، بالإضافة إلى البيانات الأولية، يعكس مقدار ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الصادرات غير المؤكدة ومبلغ الخصم الضريبي على البضائع المباعة.

سيكون مبلغ الدفعة الإضافية وفقًا للإعلان:
117.216 روبل روسي – 90.000 فرك. = 27216 فرك.

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 51
– 27216 فرك. – تحويل إلى موازنة ضريبة القيمة المضافة على الصادرات غير المؤكدة.

وبحسب التصريح المحدث فإن هذا المبلغ يدفع للموازنة:

• في موعد أقصاه 20 أبريل 2012 - بمبلغ 9072 روبل؛
• في موعد أقصاه 21 مايو 2012 - بمبلغ 9072 روبل؛
• في موعد أقصاه 20 يونيو 2012 - بمبلغ 9072 روبل.

مدة التأخير هي :

• ومن 21 أبريل إلى 19 يوليو 2012 - 90 يومًا؛
• ومن 22 مايو إلى 19 يوليو 2012 – 59 يومًا؛
• من 21 يونيو إلى 19 يوليو 2012 - 29 يومًا.

وبلغ معدل إعادة التمويل المعمول به خلال فترة التأجيل 8 بالمائة.

وقام محاسب ألفا باحتساب مبلغ الغرامات على النحو التالي:

9072 فرك. × 1/300 × 8% × 178 يومًا. = 431 فرك.

في المحاسبة، ينعكس استحقاق ودفع الغرامات في الإدخالات التالية:

الخصم 99 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات العقوبات وغرامات ضريبة القيمة المضافة"
– 431 فرك. - العقوبات المستحقة؛

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات الغرامات وغرامات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 51
– 431 فرك. – يتم تحويل مبلغ العقوبات إلى الميزانية.

لمدة ثلاث سنوات، بدءًا من 1 أبريل 2012، لم تجمع ألفا مطلقًا مجموعة من المستندات التي تؤكد حقيقة الصادرات الحقيقية وحق المنظمة في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة صفر. تم شطب مبلغ الضريبة المدفوعة للموازنة على تسليم تصدير غير مؤكد من قبل محاسب ألفا باستخدام الإدخال التالي:

الخصم 91-2 الائتمان 19 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة على توريدات التصدير غير المؤكدة"
– 117216 فرك. – تؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للميزانية على توريد تصدير غير مؤكد.

الموقف: هل من الممكن أن يؤخذ في الاعتبار مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي تدفعها المنظمة على معاملة تصدير غير مؤكدة عند حساب ضريبة الدخل؟

لا لا يمكنك.

عند حساب ضريبة الدخل، لا تؤخذ في الاعتبار مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي تدفعها المؤسسة على معاملة تصدير غير مؤكدة. هذه النفقات غير مبررة اقتصاديا، أي أنها لا تستوفي معايير المادة 252 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. جاء ذلك في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 نوفمبر 2007 رقم 03-03-05/258 بتاريخ 17 يوليو 2007 رقم 03-03-06/1/498 بتاريخ 22 يناير 2007 لا 03-03-06/1/17.
إذا تمكنت المنظمة في المستقبل من تأكيد حقيقة التصدير وسيتم سداد مبلغ الضريبة المدفوعة، فليس من الضروري أيضًا إدراجها في الدخل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 نوفمبر 2007 رقم 03- 03-05/258).

ممارسات التحكيم بشأن هذه المسألة غير متجانسة. تشترك بعض المحاكم في موقف وزارة المالية الروسية (انظر، على سبيل المثال، قرارات الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في مقاطعة موسكو بتاريخ 8 أكتوبر 2012 رقم A40-136146/11-107-569 ومنطقة شمال القوقاز بتاريخ 4 أكتوبر 2010 رقم A32-45113/2009) . ومع ذلك، هناك أمثلة لقرارات المحاكم التي تعترف بمشروعية إدراج مبالغ ضريبة القيمة المضافة على الصادرات غير المؤكدة كمصروفات تقلل من الأرباح الخاضعة للضريبة (انظر، على سبيل المثال، قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 23 يناير 2006 رقم F04 -2578/2005(18865-A27-40)، F04-2578/2005(18884-A27-40) ومؤرخة 21 ديسمبر 2005 رقم F04-9163/2005(18078-A45-35)).

إعداد التقارير

في إقرار ضريبة القيمة المضافة، قم بالإشارة إلى مبلغ الضريبة المستحقة مسبقًا على توريد تصدير غير مؤكد في العمود 4 من القسم 4. عند حساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة للموازنة (الاسترداد من الميزانية)، فإنه يقلل من مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على المعاملات الخاضعة للضريبة بالمعدلات 18، 10، 18/118 أو 10/110 بالمئة. إذا كان الفرق بين ضريبة القيمة المضافة المستحقة ومبلغ التخفيضات الضريبية إيجابيا، فيجب تحويله إلى الميزانية. إذا كان هذا الاختلاف سلبيا، يحق للمنظمة سداد الضريبة من الميزانية. علاوة على ذلك، إذا كانت المنظمة تعمل فقط في عمليات التصدير، فسيتم سداد ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المقبولة للخصم من الميزانية بالكامل. يتبع ذلك المادتين 173 و 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وإجراءات ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 أكتوبر 2009 رقم 104 ن.

لاسترداد ضريبة القيمة المضافة “المدخلات”، راجع كيفية استرداد ضريبة القيمة المضافة إذا تجاوز مبلغ الاستقطاعات المبلغ المستحق

إذا لم تتمكن الشركة من جمع وتقديم مستندات "التصدير" إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في الوقت المحدد، فسيتعين عليها دفع ضريبة القيمة المضافة والغرامات. بالإضافة إلى ذلك، سيتعين عليها تقديم إعلان محدث. سنخبرك بكيفية ملؤها والمشكلات الأخرى ذات الصلة في هذه المقالة.

دعونا نعود إلى الماضي

يجب تأكيد معدل ضريبة القيمة المضافة "الصفر" المطبق على توريدات التصدير من خلال المستندات المدرجة في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. فترة تحصيلها هي 180 يومًا من تاريخ وضع البضائع تحت إجراءات التصدير (البند 9 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لكن المصدرين لا يتمكنون دائمًا من الوفاء بهذا الموعد النهائي. أو قد تكون بعض المستندات مفقودة. في مثل هذه الحالات، سيتعين على البائع فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البضائع المباعة، والتي لم يتم تأكيد تصديرها. علاوة على ذلك، سيتم اعتبار لحظة تحديد القاعدة الضريبية في هذه الحالة يوم شحن البضائع (البند 9 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بمعنى آخر، يلتزم المصدر بدفع ضريبة القيمة المضافة "بأثر رجعي" للفترة التي قام فيها بشحن البضائع إلى المشتري. في هذه الحالة، يتم تحويل قيمة "العملة" لتوريد التصدير إلى الروبل بالسعر الساري في تاريخ الشحن (البند 3 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ويجب ضرب القيمة الناتجة بنسبة 18 (أو 10) بالمائة، أي أنه سيتم "تضخيم" ضريبة القيمة المضافة من الأعلى ودفعها على حساب المصدر.

وفي هذه الحالة، يجب على المصدر إصدار فاتورة مرة أخرى. ولكنها، على عكس الفاتورة "الأساسية"، ستشير إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة بمعدل 18 (أو 10) بالمائة. تم إعداد هذه الفاتورة في نسخة واحدة. يتبع هذا الإجراء البند 22.1 من القسم الثاني من الملحق رقم 5 بمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137.

قسم "التصدير" في الإعلان المحدث

نظرًا لأن الشحنة تمت في فترة طويلة، فسيحتاج البائع إلى إعداد إعلان محدث. لكن أولاً، يجب على الشركة إعداد قائمة إضافية لدفتر المبيعات وتضمين توريد التصدير فيها، وتسجيل فاتورة "جديدة" فيها، تشير إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحق. يتم تجميع قائمة إضافية لدفتر المبيعات للربع الذي حدثت فيه شحنة التصدير.

أما بالنسبة للخصم، فيمكن المطالبة بضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المتعلقة بالصادرات غير المؤكدة في نفس الوقت الذي يتم فيه فرض ضريبة القيمة المضافة. وهذا يعني أنك ستحتاج إلى قائمة إضافية لدفتر المشتريات للربع الذي تمت فيه شحنة التصدير. وتسجيل الفواتير المقابلة فيه.

ويجب نقل البيانات من القائمة الإضافية لدفتر المبيعات والقائمة الإضافية لدفتر المشتريات إلى قسم "التصدير" المناسب، وهو: القسم 6 من إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث. تتم الإشارة إلى رمز المعاملة (السطر 010)، وقاعدة الضريبة (السطر 020)، ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة (السطر 030) ومبلغ الخصم (السطر 040) هناك.

كيفية حساب العقوبات؟

بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة، سيتعين على المصدر تحويل رسوم التأخير إلى الميزانية، وفي هذه الحالة يتم فرض غرامات بمبلغ 1/300 من معدل إعادة التمويل الساري خلال فترة التأخير، من مبلغ الضريبة غير المدفوعة لكل يوم التأخير (البند 4 من المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وظلت فترة احتساب العقوبات مثيرة للجدل لسنوات عديدة. ويعتقد مسؤولو الضرائب أن العقوبات يجب أن تبدأ في اليوم السادس والعشرين من الشهر التالي للربع الذي تم فيه شحن البضائع للتصدير. ومع ذلك، فإن هذا الموقف ليس مثيرا للجدل، لأنه إذا لم يتم تحصيل المستندات خلال 180 يوما، فإن الالتزام بدفع الضريبة ينشأ بعد انقضاء هذه الفترة، أي في اليوم 181. ولذلك، ترى معظم المحاكم أن العقوبات في حالة الصادرات غير المؤكدة يتم احتسابها من اليوم 181 حتى السداد الفعلي للضريبة. فيما يلي أمثلة على قرارات المحكمة: قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى بتاريخ 17 مايو 2013 رقم A35-2532/2012، محكمة الاستئناف العشرين بتاريخ 15 أغسطس 2013 في القضية رقم A68-9442/2012، محكمة الاستئناف للتحكيم السابعة بتاريخ 27 يوليو 2015 رقم 07AP-5806/2015 في القضية رقم A45-24290/2014، منطقة FAS Volga بتاريخ 19 ديسمبر 2008 في القضية رقم A72-1940/08.

ومع ذلك، تجدر الإشارة إلى أنه ليس كل المحاكم تعتقد أن العقوبات تحسب من اليوم 181. هناك قرارات تم اتخاذها لصالح دائرة الضرائب الفيدرالية (قرار الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الفولغا بتاريخ 4 أبريل 2013 في القضية رقم A55-21361/2012). لكن مثل هذه الأمثلة هي بالأحرى الاستثناء.

ضريبة القيمة المضافة المفروضة على النفقات؟

لذلك، قام المصدر بفرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البضائع التي لم يتمكن من تأكيد تصديرها خلال 180 يومًا. والسؤال التالي الذي يثير قلق المصدرين هو: هل يمكن أن تعزى ضريبة القيمة المضافة هذه إلى النفقات التي تؤخذ في الاعتبار عند فرض الضرائب على الأرباح؟

كانت الإجابة على هذا السؤال محل نقاش حتى وقت قريب. وأشارت السلطات التنظيمية إلى أن ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الصادرات غير المؤكدة لا يمكن أن تعزى إلى النفقات. يمكن الاطلاع على التوضيحات المقابلة في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 نوفمبر 2007 رقم 03-03-05/258 (أرسلت للعلم برسالة بتاريخ 14 ديسمبر 2007 رقم ШТ-6-03) /967@). وخلص المسؤولون إلى الاستنتاج التالي: مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة فيما يتعلق بعدم التأكد من نسبة الصفر لا يمكن أن تؤخذ بعين الاعتبار في النفقات، لأنها لا تستوفي شروط الصحة وفقا للفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي. وقدمت دائرة الضرائب الفيدرالية للمدينة في رسالة بتاريخ 20 مايو 2011 رقم 16-15/049561@ مبررًا آخر: توفر الفقرة 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة شاملة بالحالات التي يُسمح فيها بذلك مراعاة مبالغ ضريبة القيمة المضافة في تكلفة السلع المشتراة (العمل والخدمات) عند تحديد القاعدة الضريبية للمؤسسات. ضريبة القيمة المضافة المدفوعة في حالة عدم تأكيد تصدير البضائع غير مدرجة في هذه القائمة، وبالتالي، لا يمكن اعتبارها نفقات تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

لكن المحاكم لم توافق على حجج المسؤولين. في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 04/09/2013 رقم 15047/12، لاحظ القضاة أن الإشارة إلى الفقرة 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في مثل هذا الوضع خاطئ. تحدد هذه القاعدة الحالات التي يجوز فيها مراعاة ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في تكلفة السلع المشتراة (العمل والخدمات). وبالتالي، فإن أحكام الفقرة 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تنطبق على ضريبة القيمة المضافة على البضائع المباعة، أي ضريبة القيمة المضافة "الصادرة". تم التوصل إلى استنتاجات مماثلة من قبل المحاكم الدنيا (على سبيل المثال، قرار محكمة التحكيم في منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 05/07/2015 رقم F01-942/2015 في القضية رقم A11-4982/2014).

ومنذ وقت ليس ببعيد، أصدرت وزارة المالية في الاتحاد الروسي توضيحات غيرت فيها موقفها، في إشارة إلى القرار المذكور أعلاه الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي. في الرسالة رقم 03-03-06/1/42961 بتاريخ 27 يوليو 2015، أقرت الوكالة أنه يمكن للشركة إدراج ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الصادرات غير المؤكدة كمصروفات على أساس الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي.

ومع ذلك، نود أن نشير إلى أنه من المستحسن تحميل مبلغ ضريبة القيمة المضافة فقط إذا لم تؤكد الشركة المصدرة لاحقًا معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري لهذا التوريد.

وبعد ذلك تم جمع الوثائق

بعد دفع ضريبة القيمة المضافة والغرامات، يمكن للمصدر بعد ذلك جمع جميع المستندات اللازمة التي تؤكد مشروعية تطبيق نسبة الصفر. ماذا سيحدث لضريبة القيمة المضافة المحسوبة مسبقًا في هذه الحالة؟

وستكون الشركة قادرة على إعادته من الميزانية. يأتي هذا الاحتمال من الفقرة 10 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي بموجبها يخضع مبلغ الضريبة المحسوبة على الصادرات غير المؤكدة للخصم. في هذه الحالة، يتم الخصم في التاريخ المقابل للحظة الحساب اللاحق للضريبة بمعدل صفر (البند 3 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بمعنى آخر، يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة بعد جمع مجموعة كاملة من المستندات الداعمة.

علاوة على ذلك، يجب عليه في اليوم الأخير من الربع الذي تم فيه الانتهاء من جمع المستندات، أن يسجل في دفتر المبيعات فاتورة "صفر" صادرة منه للمشتري في تاريخ الشحن. ويجب أن يعكس دفتر الشراء الفاتورة المعدة والمسجلة مسبقًا في القائمة الإضافية لدفتر المبيعات للفترة التي تم فيها الشحن (البند 23.1 من قواعد الاحتفاظ بدفتر الشراء).

بعد ذلك، يجب إكمال القسم 4 في إقرار ضريبة القيمة المضافة. ويجب الإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوب مسبقًا على الصادرات غير المؤكدة في السطر 040 من القسم 4 في إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الذي يتم فيه جمع جميع المستندات. يجب استعادة تلك الاستقطاعات المتعلقة بالصادرات غير المؤكدة والمشار إليها سابقًا في السطر 040 من القسم 6 وإدراجها في السطر 050 من القسم 4 من الإقرار. وفي الوقت نفسه، يجب أن ينعكس نفس المبلغ في السطر 030 من القسم 4، كجزء من الخصم الضريبي.

على عكس الضرائب، لا يمكن إرجاع الغرامات المدفوعة بسبب عدم تقديم المستندات الداعمة في الوقت المحدد. بعد كل شيء، هذا لا ينص عليه التشريع الضريبي. ويؤكد المسؤولون ذلك (الرسالة بتاريخ 24 سبتمبر 2004 رقم 03-04-08/73).

IA Clerk.Ru، قسم التحليل

كن خبيرا

إذا لم تتمكن الشركة من تأكيد حقيقة التصدير، فسيتعين عليها دفع ضريبة القيمة المضافة. أخبرناك في هذه المقالة بالترتيب الذي يجب اتباعه.

لسوء الحظ، فإن الحاجة إلى دفع ضريبة القيمة المضافة ليست كل شيء. وسيفرض المفتشون عقوبات بأثر رجعي. وتصر وزارة المالية الروسية على ذلك في خطابها رقم 03-04-15/140. علاوة على ذلك، يعتقد المسؤولون أنه إذا تم تأكيد التصدير لاحقًا، فلن يكون من الممكن إعادة الغرامات المدفوعة. هل من الممكن دحض مثل هذا الموقف؟

عندما تُحرم الشركة من الحق في الحصول على معدل ضريبة القيمة المضافة صفر

لا يمكن تطبيق معدل 0 بالمائة على البضائع المصدرة إلا إذا قدمت الشركة للتفتيش المستندات المنصوص عليها في المادة 165 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يرجى ملاحظة: يجب عليك تقديم الأوراق إلى هيئة التفتيش بالتزامن مع الإعلان بمعدل ضريبة القيمة المضافة الصفري للفترة الضريبية التي تم فيها جمع مجموعة المستندات (البند 10 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وللقيام بذلك، لدى الشركة 180 يومًا من لحظة تخليص البضائع من الجمارك.

بعد تلقي جميع المستندات اللازمة، تقرر السلطات الضريبية ما إذا كانت ستقوم بتعويض ضريبة القيمة المضافة أو إعادتها أو رفض استردادها. يجب على المسؤولين اتخاذ قرارهم في غضون ثلاثة أشهر، بدءًا من تاريخ تقديم بيان التصدير ومجموعة المستندات الكاملة (البند 4 من المادة 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا أراد المفتشون رفض شركة ما، فإنهم ملزمون بتقديم نتيجة منطقية.

يمكن أن تكون أسباب الرفض مختلفة جدًا. لنفترض أن هناك عدم دقة في المستندات المقدمة. أو أن مبلغ الإيرادات المستلمة لا يتطابق مع مبلغ العقد. الرفض ممكن أيضًا في الحالة التي يتبين فيها أن الموردين الذين اشترت الشركة منهم سلعًا لإعادة بيعها للتصدير لم يقوموا بتحويل ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية.

بالمناسبة، نلاحظ الفروق الدقيقة في القواعد الجديدة - فهي تدخل حيز التنفيذ في العام المقبل. بعد تحديد انتهاك في وثائق استرداد ضريبة القيمة المضافة، يلتزم المفتش بإعداد تقرير. وأمام المنظمة 15 يوما لتقديم الاعتراضات والدفاع عن قضيتها دون اللجوء إلى سلطة عليا أو محكمة. تم تقديم هذه القاعدة في المادة 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي رقم 137-FZ المؤرخ 27 يوليو 2006. حاليًا، يتم إبلاغ الشركة فقط برفض استرداد الضريبة. لذلك، يتم حل النزاعات حول استرداد ضريبة القيمة المضافة في كثير من الأحيان في محاكم التحكيم. وبينما تستمر الدعوى القضائية، قد تمر 180 يومًا.

لذلك، إذا لم يكن من الممكن جمع مجموعة من المستندات أو حرم المفتشون الشركة من حقها في الحصول على ضريبة القيمة المضافة صفر، فسيتم فرض ضريبة على تصدير البضائع بالمعدل المعتاد.

حساب الضريبة

إذا لم تتمكن الشركة من تأكيد التصدير، فأنت بحاجة إلى:
- فرض ضريبة القيمة المضافة على الإيرادات؛
- خصم ضريبة "المدخلات" المتعلقة بتكاليف إنتاج وبيع السلع المصدرة؛
- دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية (أقل من "المدخلات")؛
- تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث إلى التفتيش للفترة الضريبية التي تم فيها شحن البضائع فعليًا. وفي هذه الحالة أيضًا، يتعين عليك ملء القسم 3 من إقرار ضريبة القيمة المضافة بمعدل صفر.

حساب القاعدة الضريبية

يتم احتساب القاعدة الضريبية على أساس الإيرادات - كل الدخل المرتبط بمدفوعات البضائع المباعة. بالنسبة للصادرات غير المؤكدة، يتم تحديد القاعدة الضريبية في يوم شحن البضائع (البند 9 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

كقاعدة عامة، يوم الشحن هو التاريخ الذي يتم فيه نقل البضائع إلى المشتري أو الناقل. ولكن عندما يتعلق الأمر بعمليات التصدير، فإن تاريخ الشحن يعتبر هو اليوم الذي يتم فيه وضع البضاعة تحت النظام الجمركي. هذا التاريخ موجود على ختم موظفي الجمارك "الإفراج مسموح به" على البيان الجمركي. يشجعك خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 18 مايو 2005 رقم 03-2-03/829/16 على الاسترشاد بهذه القواعد.

يرجى ملاحظة: اعتبارًا من 1 يناير 2006، تتم إعادة حساب الإيرادات المستلمة بالعملة الأجنبية في تاريخ الدفع مقابل البضائع المشحونة (البند 3 من المادة 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك، فإن إعادة الحساب تكون ضرورية فقط إذا تم تأكيد الحق في تطبيق معدل الصفر. وفي حالة عدم تأكيد التصدير، يتم تحديد الوعاء الضريبي في تاريخ الشحن. ترد هذه التوضيحات المتعلقة بوزارة المالية الروسية في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2006 رقم MM-6-03/342@. والحقيقة هي أنه في الجملة الثانية من الفقرة 3 من المادة 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تتم الإشارة فقط إلى المعاملات التي يتم تطبيق معدل صفر عليها. ويجب على الشركات التي تفشل في تأكيد ذلك أن تطبق نسبة 10 أو 18 بالمائة.

ما هو المعدل الذي يجب أن أطبقه؟

يجب حساب ضريبة القيمة المضافة التي يجب دفعها للموازنة باستخدام الصيغة التالية:

مبلغ العقد (القاعدة الضريبية) × 18% (10%) = مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة.

ولنلاحظ أن هذه المسألة لم تكن واضحة دائما. والحقيقة هي أن الإعلان الصفري، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 20 نوفمبر 2003 رقم BG-3-03/644، ينص على استخدام معدلات التسوية 20/120 أو 18/118 أو 10 /110. علاوة على ذلك، تعامل مطورو هذا الإعلان مع مسألة حساب ضريبة القيمة المضافة بشكل أكثر ولاءً من المشرعين. بعد كل شيء، نصت الفقرة 9 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي دائمًا على أنه إذا لم يتم تأكيد التصدير، فيجب استخدام معدلات 10 أو 18 (20) بالمائة.

ولكن إذا، عند التحقق من الفترة التي كان فيها نموذج الإعلان القديم ساري المفعول (على سبيل المثال، 2004)، اتهم المفتشون الشركة بحساب ضريبة القيمة المضافة بشكل غير صحيح، فيمكن للمحاسب أن يستأنف النموذج المعمول به في ذلك الوقت. سيسمح هذا للشركة بتجنب الغرامة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 18 مايو 2004 رقم A33-17432/03-S3-F02-1663/04-S1).

المبلغ المستحق للدفع

يتم تحديد مبلغ الضريبة. لكن هذا لا يعني أنه يجب تحويل كل ذلك إلى الميزانية. يتم تخفيض ضريبة القيمة المضافة المحسوبة عن طريق التخفيضات الضريبية المنصوص عليها في المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تجدر الإشارة إلى أن الفصل 21 من القانون لا يذكر بشكل مباشر أن دافعي الضرائب الذين لم يؤكدوا حقهم في الحصول على نسبة 0 في المائة يمكنهم الاستفادة من الخصومات. ولكن من الواضح أن هذا يتبع إجراء ملء الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة بمعدل صفر. تمت الموافقة على هذه الوثيقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2005 رقم 163 ن. على وجه الخصوص، في هذه الحالة، يتم ملء القسم 3. هناك، في العمود 5 من السطر 010، يظهر مبلغ الضريبة التي دفعتها الشركة مقابل البضائع (العمل والخدمات) المشتراة لغرض التصدير غير المؤكد.

مثال

لإعادة بيعها للتصدير، اشترت شركة Vector LLC مجموعة من الأثاث مقابل 590.000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90.000 روبل). تم بيعه في الخارج بمبلغ 30 ألف دولار. وفي غضون 180 يومًا، لم تتمكن الشركة من تأكيد حقيقة التصدير. ولذلك، في أغسطس 2006، قام المحاسب بفرض ضريبة القيمة المضافة.

وفي روسيا، تخضع البضائع المباعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمئة. لنفترض أن سعر صرف الدولار في يوم الشحن كان 26.80 روبل/دولار أمريكي. القاعدة الضريبية لحساب ضريبة القيمة المضافة ستكون مساوية لما يلي:
30000 دولار أمريكي × 26.80 روبل/دولار أمريكي = 804000 روبل.

تم حساب ضريبة القيمة المضافة على النحو التالي:
804000 فرك. × 18% = 144,720 فرك.

تم الإدخال التالي في المحاسبة:

الخصم 68 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة للسداد" الائتمان 68 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة للاستحقاق"

144.720 روبل روسي - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الصادرات غير المؤكدة.

الآن يمكن خصم الضريبة المدفوعة للموردين:

الخصم 68 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة المستحقة" الائتمان 19
- 90.000 فرك. - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للمورد للخصم.

وبالتالي، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة الخاضع فعليًا للدفع الإضافي سيكون 54.720 روبل روسي. (144,720 - 90,000). قام محاسب الشركة بتحويلها إلى الميزانية:

الخصم 68 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة المستحقة" الائتمان 51
- 54720 فرك. - يتم تحويل ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية.

جدل حول العقوبات

إذا لم تؤكد الشركة التصدير خلال 180 يومًا، فستفرض السلطات الضريبية غرامات على التأخر في دفع ضريبة القيمة المضافة. وفي الوقت نفسه، يحدد المسؤولون الفترة التي يتم فيها احتساب العقوبات على النحو التالي.

وفي هذه الحالة يجب دفع ضريبة القيمة المضافة بناءً على نتائج الفترة الضريبية التي يقع فيها تاريخ الشحن. ولذلك، فإن الموعد النهائي لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية (الشهر أو الربع).

وهذا يعني أنه يتم تراكم العقوبات عن كل يوم تقويمي متأخر بدءًا من اليوم الحادي والعشرين. تم التعبير عن هذا الموقف في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يوليو 2006 رقم 03-04-15/140. واستنادًا إلى خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 22 أغسطس 2006 رقم ШТ-6-03/840@، فإن السلطات الضريبية تتفق مع هذا الرأي.

ومع ذلك، يمكنك ويجب أن تجادل مع هذا النهج من المسؤولين. بعد كل شيء، تصبح الشركة ملزمة بدفع الضريبة فقط في اليوم 181 - عندما ينتهي الوقت المخصص لجمع المستندات. والفقرة 2 من المادة 44 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنص على وجه التحديد على أنه يجب تحويل الضريبة فقط عندما تنشأ ظروف تتطلب دفعها.

تم تأكيد هذا الموقف بالكامل من خلال قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 16 مايو 2006 رقم 15326/05. دعنا نقتبس منه: "من متطلبات الفقرة 9 من المادة 165 من القانون، يترتب على الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة ... ينشأ في اليوم 181، اعتبارًا من تاريخ الإفراج عن البضائع من قبل السلطات الجمركية الإقليمية في وضع التصدير أو العبور. وعليه... تستحق العقوبات المنصوص عليها في المادة (75) من القانون اعتباراً من اليوم الحادي والثمانين والثمانين..." وبالتالي، فإن مطالب المسؤولين لا تمتثل للقانون. ولكن لسوء الحظ، سيتعين على المصدر على الأرجح إثبات قضيته في المحكمة.

تم تأكيد التصدير، ولكن في وقت متأخر

إذا تم جمع المستندات المطلوبة لتأكيد التصدير، فيمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة المدفوعة. الشركة لديها ثلاث سنوات لهذا الغرض.

في هذه الحالة، يقدم دافع الضرائب إعلانًا عن الفترة التي أنهى فيها جمع المستندات (البند 9 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الإعلان الصفري، يتم ملء القسم 2. في هذه الحالة، يتم إعادة حساب الإيرادات بالعملة الأجنبية بالفعل في تاريخ الدفع مقابل البضائع المشحونة، كما هو مطلوب بموجب الفقرة 3 من المادة 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لكن هذا لن يؤثر على حساب الضريبة نفسها، لأن مبلغها صفر.

هذه هي الطريقة التي تحتاجها لملء الإعلان. يُظهر العمود 2 للرمز المقابل القاعدة الضريبية للفترة الماضية، والتي تم فرض الضريبة عليها بمعدل 0 بالمائة.

يشير العمود 5 إلى المبلغ الذي سيتم خصمه. وهذه هي نفس ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المدفوعة للمورد. إنه مقبول للخصم مرة أخرى، ولكن لمعاملة تخضع للضريبة بمعدل صفر. وفي الوقت نفسه، يجب على الشركة استعادة ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" التي تم خصمها بالفعل في الإقرار للصادرات غير المؤكدة. تنعكس هذه القيمة في العمود 8.

بشكل منفصل، في العمود 7، قم بتسجيل مبلغ الضريبة المحسوب مسبقًا - وهو المبلغ الذي تم تضمينه في الإقرار الصفري الذي قدمته الشركة للصادرات غير المؤكدة.

يظهر المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة التي سيتم استردادها في القسم 1 في السطر 010 من الإقرار الضريبي بمعدل صفر.

مثال (تابع)

لنواصل المثال السابق. في أكتوبر 2006، قامت شركة Vector LLC بجمع كافة المستندات اللازمة لتأكيد الصادرات وتقديمها إلى مكتب الضرائب. قام مسؤولو الضرائب بفحص الشركة وأعادوا ضريبة القيمة المضافة المدفوعة إليها. تم حساب مبلغ استرداد الضريبة على النحو التالي:
90.000 فرك. + 144720 فرك. - 90.000 فرك. = 144.720 فرك.

بعد استرداد الضريبة يتم القيد التالي في المحاسبة:

الخصم 51 الائتمان 68 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة القابلة للاسترداد"
- 144720 فرك. - تم إرجاع ضريبة القيمة المضافة "التصدير".

يرجى ملاحظة: اعتبارًا من 1 يناير 2007، لن يتم تطبيق شرط تقديم إعلان منفصل عن معاملات التصدير (البند 6 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). سيتم الموافقة على إعلان واحد. وللقيام بذلك، سيتم إضافة قسم التصدير إلى إقرار ضريبة القيمة المضافة العادي.

فارق بسيط آخر. إذا قامت المنظمة بجمع المستندات اللازمة في وقت متأخر، فسوف تقوم فقط بإرجاع مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتراكم. ستظل العقوبات موجودة في الميزانية، كما ذكر رسميًا متخصصون من وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 24 سبتمبر 2004 رقم 03-04-08/73. وحجة المسؤولين بسيطة: لا يتم إرجاع العقوبات المدفوعة مقابل الصادرات غير المؤكدة، لأن هذا لا ينص عليه القانون بشكل مباشر. تتحدث الفقرة 9 من المادة 165 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فقط عن استرداد مبالغ الضرائب.

هل يمكنك الجدال مع ذلك؟ اعتقد نعم. ووفقاً للقاعدة العامة - المنصوص عليها في الفقرة الفرعية (5) من الفقرة (1) من المادة (21) من القانون - يحق لدافع الضريبة استرداد الغرامات التي تم تحصيلها بشكل مفرط. وفي بعض الأحيان لا تعترض السلطات الضريبية في المناطق على ذلك (انظر، على سبيل المثال، خطاب إدارة الضرائب في روسيا لموسكو بتاريخ 29 سبتمبر 2002 رقم 11-14/44841). لكن السؤال هو: هل يمكن اعتبار مثل هذه العقوبات باهظة الثمن؟ بعد كل شيء، إذا كنا نتحدث عن العقوبات المتراكمة ابتداء من اليوم 181، فإن دفعها قانوني تماما. ومع ذلك، يمكن للمرء أن يحاول إثبات أنه بمجرد تأكيد الصادرات، فإن السبب الأساسي للعقوبات يختفي. ولكن من الصعب أن نقول كيف سيكون رد فعل القضاة على هذه الحجة. إذا لم يكن من الممكن تأكيد التصدير خلال ثلاث سنوات، فيجب شطب مبلغ ضريبة القيمة المضافة عن طريق النشر:

الخصم 91 الحساب الفرعي "النفقات الأخرى" الائتمان 68 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة القابلة للاسترداد"
- تؤخذ ضريبة القيمة المضافة "التصديرية" بعين الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى.

وفي الوقت نفسه، في المحاسبة الضريبية، لا يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الصادرات غير المؤكدة في النفقات.

اليوم، لدى المصدرين الروس للمنتجات الفرصة لاستخدام معدل ضريبة القيمة المضافة صفر، ويجب تنفيذ هذه العملية وفقا للمحاسبة. في هذه الحالة، يتعين على الشركة جمع حزمة من المستندات الداعمة. إنه ضروري حصريًا لخدمة الضرائب، ولا يوجد تأكيد في 1C: المحاسبة مطلوبة.

وفي هذه الحالة، لا تحصل الشركات على أكثر من 180 يومًا لاستكمال جميع المستندات. إذا لم يتم الالتزام بالموعد النهائي، فسيتعين دفع ضريبة القيمة المضافة بالكامل.

من أجل تأكيد استخدام نسبة ضريبة القيمة المضافة 0%، يلزم اتخاذ مجموعة الإجراءات التالية:

• وضع السياسات المحاسبية؛
• رسملة سلع التصدير؛
• تسجيل مبيعات التصدير.
• إنشاء مستند "تأكيد نسبة ضريبة القيمة المضافة الصفرية"؛
• إنشاء كتاب التسوق.

وضع السياسات المحاسبية

لا تتطلب هذه العملية أي تلاعبات معقدة. ما عليك سوى تحديد المربعات المناسبة في قسم ضريبة القيمة المضافة. من المهم أن تفهم أنه إذا قمت بالتبديل إلى سياسة جديدة، فسوف تحتاج إلى إعادة نشر جميع الوثائق.

تسجيل الاستلام والبيع

بعد تحديد كافة خانات الاختيار في الإيصال، يقدم النظام للمستخدم عمودًا جديدًا "طريقة محاسبة ضريبة القيمة المضافة". في هذه الحالة، تحتاج إلى تحديد خيار "محظور حتى تأكيد 0%". هذه النقطة هي السمة الرئيسية للعمليات المتعلقة بإعادة بيع البضائع للتصدير.

عند إجراء عملية شراء في السوق المحلية من أحد الموردين، يضطر المشتري إلى دفع ضريبة القيمة المضافة، ولكن له الحق في المطالبة لاحقًا باسترداد المبلغ المدفوع بعد إعادة بيعه للتصدير. سيحدث هذا بعد تأكيد الحق في استخدام معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0%.

بعد ذلك، يتم حظر ضريبة القيمة المضافة في جميع السجلات الموجودة.

يتم تسجيل المبيعات في البرنامج بمعدل ضريبة 0%.

عند إبرام اتفاقية، ستحتاج إلى الإشارة إلى عملة التسوية التي يتم بها تنفيذ عملية التصدير. في هذه الحالة، هذه هي الدولارات الأمريكية USD.

تأكيد معدل ضريبة القيمة المضافة صفر

في الوثيقة الأولى يتم تعبئة الجزء الجدولي، وفي حال تعبئة البيانات الموجودة في وثائق التنفيذ بشكل صحيح، سيتم إدخال المعلومات تلقائياً.

مطلوب من المستخدم فقط تحديد خيار "تأكيد معدل 0%". بعد ذلك، تتم معالجة المستند وفحص الإدخالات المحاسبية التي تم إنشاؤها.

في هذه الحالة، لم يتم إنشاء أي ترحيلات، ولكن تم نقل ضريبة القيمة المضافة عبر السجلات. على وجه الخصوص، ظهر الإدخال في السجل "ضريبة القيمة المضافة على المبيعات 0٪". تم إنشاء إدخالين آخرين في قسم "ضريبة القيمة المضافة المقدمة".

إنشاء إدخالات في دفتر الشراء بضريبة القيمة المضافة 0%

يقوم برنامج 1C بتحليل حالة حساب ضريبة القيمة المضافة بناءً على السجلات المستخدمة. عند إنشاء دفتر المشتريات، سيتم إدخال جميع الإدخالات فيه بواسطة النظام تلقائيًا.

في هذه الحالة، يتضمن تكوين الكتاب أثناء النشر إنشاء منشورات. وهي تثبت أن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مسبقًا أثناء عملية التصدير لبيع البضائع قد تم قبوله للخصم.

ماذا تفعل إذا لم يتم تأكيد معدل 0٪ في 1C

إذا لم يكن هناك تأكيد على نسبة 0% لضريبة القيمة المضافة، فسيتعين شطب النفقات المتكبدة ضمن فئة "النفقات الأخرى". وفي هذه الحالة تتم عملية الشطب من خلال وثيقة “تأكيد نسبة الصفر”.

ولكن في الوقت نفسه، سيقوم النظام بإجراء الإدخالات المناسبة وإعداد فاتورة، والتي ستنعكس في دفتر المبيعات في علامة التبويب "أوراق إضافية".

في هذه الحالة، يقوم النظام تلقائيًا باحتساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18%، وهو ما يعتبر قياسيًا. يمكن تخفيض هذا المبلغ بمقدار ضريبة القيمة المضافة المدفوعة عند شراء البضائع. في حالتنا هو 18 ألف روبل.