Moms skatteombud bokföring. Funktioner för momsberäkning av skatteagenter. Regulatorisk momsverksamhet

Skatteombud - dessa är organisationer och enskilda företagare som är skyldiga att beräkna, hålla inne från medel som betalats ut till skattebetalarna och överföra skatt till budgeten ( Konst. 24 Ryska federationens skattelag).

Därför finns det inget behov av att betala moms till budgeten för personer som inte är momsbetalare.

Samtidigt måste ett skatteombuds uppgifter utföras även av de personer som själva inte är momsbetalare (till exempel de som tillämpar särskilda skattesystem eller är befriade från att betala moms på Konst. 145 i Ryska federationens skattelag).

Ett skatteombuds ansvar för moms uppstår:

• vid köp av varor (arbete, tjänster) på Ryska federationens territorium från utländska personer som inte är registrerade hos de ryska skattemyndigheterna (klausulerna 1, 2 i artikel 161 i Ryska federationens skattelag);
• vid leasing av federal egendom, egendom från en ingående enhet i Ryska federationen eller kommunal egendom direkt från statliga myndigheter och/eller lokala myndigheter (klausul 3 i artikel 161 i Ryska federationens skattelag);
• vid förvärv av statlig egendom (punkt 2, punkt 3, artikel 161 i Ryska federationens skattelag);
• när auktoriserade organisationer eller enskilda företagare säljer konfiskerad egendom, ägarlösa värdesaker, skatter och köpta värdesaker, såväl som värdesaker som överförs genom arvsrätt till staten, på Ryska federationens territorium. Dessutom inkluderar sådan egendom även egendom som säljs genom domstolsbeslut (klausul 4 i artikel 161 i Ryska federationens skattelag);
• vid förvärv av egendom och (eller) äganderätt för gäldenärer som förklarats i konkurs (klausul 4.1 i artikel 161 i Ryska federationens skattelag);
• o vid försäljning av varor (arbete, tjänster, äganderätter) på Ryska federationens territorium till utländska personer som inte är registrerade för skatteändamål i Ryska federationen (klausul 5 i artikel 161 i Ryska federationens skattelag);
• om inom 45 kalenderdagar från dagen för överföringen av äganderätten till fartyget från skattebetalaren till kunden, har registreringen av fartyget i det ryska internationella fartygsregistret inte genomförts. Skatteombudet är den person som äger fartyget efter 45 kalenderdagar från dagen för sådan överföring av äganderätten (klausul 6 i artikel 161 i Ryska federationens skattelag).

Med hjälp av exemplet med att hyra kommunala fastigheter, låt oss titta på hur man reflekterar i programmet "1C: Enterprise Accounting 8 (rev. 3.0)" verksamhet från registrering av hyrd egendom till avdrag av beloppet av byråmoms.

Hyra (eller fastighetsuthyrning)- ett avtal enligt vilket den ena parten (leasegivaren) åtar sig att förse den andra parten (hyrestagaren) med någon egendom för tillfällig besittning och (eller) användning mot en viss avgift.

Rätten att hyra egendom tillhör dess ägare, såväl som till personer som är auktoriserade enligt lag eller ägaren själv (artikel 608 i den ryska federationens civillag).

Hyran kan fastställas både för all uthyrd egendom som helhet och separat för var och en av dess beståndsdelar. I det här fallet bestäms förfarandet, villkoren och villkoren för att betala hyran av hyresavtalet (artikel 614 i den ryska federationens civillag).

För redovisningsändamål redovisas hyresutgifter månadsvis den sista dagen i innevarande månad som en del av utgifter för ordinarie verksamhet (punkt 5, punkt 18 i bokföringsbestämmelserna ”Organisationens utgifter” PBU 10/99) och återspeglas i debiteringen av utgiftskonton.

För skatteredovisningsändamål redovisas leasingbetalningar som andra kostnader förknippade med produktion och försäljning, i enlighet med paragraferna. 10 s. 1 art. 264 Ryska federationens skattelag. Datumet för erkännande av utgifter bestäms i enlighet med villkoren i ingångna avtal eller av dagen för uppvisande av handlingar till den skattskyldige för avräkningar, eller den sista dagen i månaden (klausul 3, klausul 7, artikel 272 i skatten Ryska federationens kod).

Vid leasing av federal egendom, egendom från en ingående enhet i Ryska federationen eller kommunal egendom från statliga myndigheter och/eller lokala myndigheter, erkänns hyresgästen som skatteombud för moms i enlighet med punkten. 1 punkt 3 art. 161 Ryska federationens skattelag. Det bestämmer skatteunderlaget för moms vid tidpunkten för betalning av hyra, eftersom Denna artikel föreskriver direkt skyldigheten att innehålla och överföra skatt till budgeten från medel som betalats till uthyraren (se även brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 04/06/2011 nr KE-4-3/5402), separat för varje uthyrd fastighet och baserat på hyresbeloppet från inklusive skatt. I det här fallet beräknas momsbeloppet med en kurs 18/118, vilket anges på fakturan (klausul 4 i artikel 164 i Ryska federationens skattelag).

Skatteombudet ska upprätta en faktura på det beräknade skattebeloppet, som utfärdas senast fem kalenderdagar, räknat från betalningsdagen. Skatteombudets faktura upprättas i ett exemplar och registreras i försäljningsboken. Vidare, vid tidpunkten för momsavdraget, registreras denna faktura i inköpsboken.

För redovisning av momsberäkningar av ett skatteombud ger kontoplanen "1C: Bokföring 8" särskilda konton 68.32 "Moms vid utförande av skatteombuds uppgifter" och 76.NA "Momsberäkningar vid utförande av skatteombuds uppgifter ."

I allmänhet måste programmet återspegla följande grupper av transaktioner:

1. Den upplåtna egendomen har registrerats

För att skapa en operation måste du skapa en ny post i journalen "Verksamhet (redovisning och skatteredovisning)". Du kan öppna transaktionsloggen från avsnittet "Redovisning, skatter, rapportering" i gruppen "Redovisning"

Sedan behöver du lägga till en ny operation i journalen som öppnas och fylla i den, som visas i figuren

2.Anmälan av förskottsbetalning till hyresvärden

Efter att ha genomfört transaktionen för att registrera den hyrda egendomen är det nödvändigt att ordna en förskottsbetalning till uthyraren.

För att göra detta måste du fylla i dokumentet "Avskrivning från det aktuella kontot". Detta dokument måste öppnas i avsnittet "Bank och kassakontor" i gruppen "Bank".

När du skapar ett dokument måste du ange transaktionstyp lika med värdet "Betalning till leverantör" och ange alla nödvändiga detaljer

När du fyller i ett dokument för avskrivning av pengar måste du korrekt fylla i parametrarna i hyresavtalet. Ett exempel på att fylla i ett hyresavtal för kommunal fastighet finns nedan

Efter att dokumentet har behandlats kommer transaktioner att genereras för betalning av förskottet till hyresvärden.

3.Registrering av skatteombudsfaktura

För att generera en skatteombudsfaktura måste du ange dokumentet "Faktura utfärdad" baserat på dokumentet "Avskrivning från löpande konto"

Programmet kommer automatiskt att fylla i grundläggande och obligatoriska uppgifter. Det kommer bara att vara nödvändigt att visuellt kontrollera dokumentet och verifiera det.

Vid genomförandet genereras en kontering för upplupning av skuld till skattemyndigheten.

Vid behov kan du skriva ut agentfakturaformuläret

4.Registrering av momsbetalning till budgeten

För att genomföra en transaktion för att betala skulder till skattemyndigheten måste du skapa ett dokument för "Avskrivning från löpande konto" med transaktionstypen lika med värdet "Skatteöverföring"

Vid bokföring av dokumentet genereras poster för återbetalning av skuld till skattemyndigheten

5. Registrering av transaktioner för beräkning av moms vid fullgörande av agentens skyldigheter

Med hjälp av dokumentet "Mottagande av varor och tjänster" registreras följande operationer:

• Månatliga hyresbetalningar
• Redovisning av inkommande moms
• Moms periodiseras vid utförande av uppgifter som skatteombud
• Kvittning av förskottsbetalningen till leverantören (om det fanns en förskottsbetalning)

Dokumentet ”Kvitton av varor och tjänster” ska läggas till från journalen Inleveranser av varor och tjänster. Den här tidningen finns i avsnittet "Köp och försäljning" i gruppen "Köp".

När du har fyllt i de grundläggande parametrarna för dokumentet måste du skicka in det. Vid bokföring genereras följande transaktioner

6. Moms accepteras för avdrag

Efter att ha dokumenterat beräkningen av månadshyran är det nödvändigt att kvitta den ingående momsen.

För att göra detta måste du fylla i och bokföra dokumentet "Skapa inköpsposter".

Detta dokument måste öppnas från avsnittet "Redovisning, skatter, rapportering" i gruppen "VAT/VAT Regulatory Operations"

När du har lagt till ett nytt dokument måste du fylla i fliken "Momsavdrag av skatteombud".

Efter bokföring av dokumentet genereras poster för att dra av ingående moms

Baserat på resultaten av tillsynsverksamhet med moms kan du fylla i en momsdeklaration - programmet kommer automatiskt att fylla i de relevanta avsnitten

Med dessa enkla steg måste du återspegla ombudens momstransaktioner i programmet och generera en momsdeklaration.

Med vänliga hälsningar,

ArkNet företagsteam

Ladda ner versionen av artikeln i formatet eller

Elena Potemina, biträdande avdelningschef
skatte- och finansrådgivning "Intercom-Audit"

Organisationer som samvetsgrant och fullt ut vill uppfylla en skatteagents uppgifter möter ett stort antal oklarheter och motsägelser i det etablerade förfarandet för att beräkna och betala moms. Trots de ständiga ändringarna som görs i den ryska federationens skattelag är vissa problem fortfarande olösta. Den här artikeln diskuterar förfarandena för att betala moms till budgeten av en skatteagent, samt tillämpa avdraget. Artikeln belyser förändringar i skattelagstiftningen som infördes genom federal lag nr 224-FZ av den 26 november 2008, angående skatteombudens skyldigheter för moms: om dessa förändringar minskar befintliga skatterisker eller leder till uppkomsten av nya.

Begreppet "skatteagent" avslöjas i punkt 1 i artikel 24 i Ryska federationens skattelag:

« Skatteombud är personer som i enlighet med denna kod har anförtrotts uppgifterna att beräkna, innehålla skatter från skattebetalaren och överföra skatter till Ryska federationens budgetsystem».

Fall när en organisation eller enskild företagare erkänns som skatteombud för moms fastställs i artikel 161 i Ryska federationens skattelag (nedan kallad Ryska federationens skattelag).

Tabell 1. Fall där skatteombudsskyldighet för mervärdesskatt uppkommer

I praktiken uppstår ofta skatteagentens skyldigheter av två skäl - förvärv av varor, arbeten, tjänster från en utländsk person som inte är registrerad hos Ryska federationens skattemyndigheter och uthyrning av federal egendom, beståndsdelens egendom ryska federationens enheter och kommunal egendom. Dessutom är det just dessa grupper av skatteombud som väcker ett stort antal frågor.

Enligt punkt 1 i art. 161 i Ryska federationens skattelag, vid försäljning av varor (arbete, tjänster), vars försäljningsställe är Ryska federationens territorium, av skattebetalare - utländska personer som inte är registrerade hos skattemyndigheterna som skattebetalare, skatteunderlaget bestäms som inkomsten från försäljningen av dessa varor (arbete, tjänster) inklusive skatt. Observera att inte varje köp från en utländsk motpart ger upphov till en skyldighet för ett skatteombud. För det första måste den verksamhet som genomförs beläggas med mervärdesskatt. Svaret på frågan om Ryssland är en plats för försäljning av varor, verk och tjänster finns i normerna i artiklarna 147 "Försäljningsställe för varor" och 148 "Försäljningsställe för verk (tjänster)" i skattelagen av ryska federationen. Den andra omständigheten som indikerar uppkomsten av en skatteagents skyldighet är det faktum att den utländska säljaren inte är registrerad hos skattemyndigheterna i Ryska federationen.

Låt oss uppehålla oss i detalj vid ett sådant ögonblick som omräkningen av agentmoms till rubel. När allt kommer omkring är det i denna valuta som skatter måste betalas till den ryska budgeten (klausul 5, artikel 45 i Ryska federationens skattelag).

Skattebeloppet beräknas av skatteombudet separat för varje transaktion som involverar försäljning av varor (arbete, tjänster) på Ryska federationens territorium baserat på skattebasen (klausulerna 1 och 3 i artikel 166 i den ryska skattelagen). Federation). I det här fallet beräknas inte det "totala skattebeloppet", och följaktligen finns det ingen anledning att tillämpa bestämmelserna i punkt 4 i artikel 166 i Ryska federationens skattelag, som binder datumet för skatteberäkningen till när skatteunderlaget fastställs. Baserat på ordalydelsen i punkt 3 i artikel 166 i Ryska federationens skattelag " skattebeloppet beräknas...separat för varje försäljningstransaktion", vi kan säga att skatten måste beräknas i det här fallet exakt vid tidpunkten för överföring av äganderätten till varor, resultat av arbete, tillhandahållande av tjänster till skatteagenten (klausul 1 i artikel 39 i Ryska federationens skattelagstiftning ).

För att beräkna skatt måste du fastställa det totala värdet av skatteunderlaget. De allmänna principerna för att fastställa skattebasen för moms fastställs i artikel 153 i Ryska federationens skattelag. Punkt 1 lyder: " Skatteunderlaget för försäljning av varor (arbete, tjänster) bestäms av den skattskyldige i enlighet med detta kapitel, beroende på detaljerna i försäljningen av varor (arbete, tjänster) som produceras av honom eller köps externt." Detta innebär att det utöver det allmänna förfarandet för beräkning av beskattningsunderlaget kan ges särskilda regler för enskilda fall.

Så, för fallet med försäljning av varor (arbete, tjänster), vars försäljningsställe är Ryska federationens territorium, av skattebetalare - utländska personer som inte är registrerade hos skattemyndigheterna som skattebetalare, punkt 1 i artikel 161 i Ryska federationens skattelag fastställer följande funktioner:

Skatteunderlaget beräknas av skatteombud;

Skatteunderlaget i detta fall är inkomstbeloppet från försäljning av varor (arbete, tjänster) inklusive moms;

Skatteunderlaget bestäms separat för varje transaktion som innefattar försäljning av varor (arbeten, tjänster), och inte som helhet baserat på resultatet av skatteperioden.

Kapitel 21 i Ryska federationens skattelag fastställer inte andra funktioner för beräkning av skattebasen för transaktioner som involverar försäljning av varor (arbeten, tjänster) av utländska organisationer. I synnerhet fastställer skattelagen inte formellt en speciell punkt för att fastställa skattebasen för Ryska federationens skattelag.

Vanligtvis gör ryska skattebetalare uppgörelser med utländska företag i utländsk valuta. Enligt punkt 3 i artikel 153 i Ryska federationens skattelag " vid fastställande av skatteunderlaget omräknas skattebetalarens intäkter (utgifter) i utländsk valuta till rubel till kursen för Ryska federationens centralbank respektive det datum som motsvarar tidpunkten för fastställande av skatteunderlaget för försäljningen (överföring ) av varor (arbete, tjänster), äganderätter, fastställda i artikel 167 i denna kod, eller på datumet för faktiska utgifter».

Tidpunkten för fastställande av skattebasen är det tidigaste av följande datum (klausul 1 i artikel 167 i Ryska federationens skattelag):

1) dagen för leverans (överföring) av varor (arbete, tjänster), äganderätt;

2) betalningsdagen, delbetalning för kommande leveranser av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster), överföring av äganderätt.

Det visar sig att när man betalar inkomst till en utländsk skattebetalare i form av förskottsbetalningar för varor (arbete, tjänster) köpta från honom, måste skatteombudet använda datumet för överföring av medel som ett sådant datum; följaktligen överförs skatten till budgeten i denna takt. Baserat på bestämmelserna i punkt 14 i artikel 167 i Ryska federationens skattelagstiftning, i framtiden, när du tar emot varor (arbete, tjänster) från en utländsk person på grund av detta förskott, måste beloppet av dess intäkter beräknas om till kursen redan på leveransdatumet.

Om emellertid varor (arbeten, tjänster) tas emot från ett utländskt företag först, det vill säga det är dags att bestämma skattebasen i enlighet med punkt 1 i punkt 1 i artikel 167 i Ryska federationens skattelag, och först då betalas de, datumet för omräkning tas på dagen för leverans (överföring) av varor (arbeten), tjänster) och förblir oförändrat.

Svårigheten är att möjligheten att innehålla skatt på belopp som beror på en utländsk organisation finns först vid överföringstillfället, inklusive förskottsbetalningar. Och som nämnts ovan är det inte möjligt att beräkna skattebeloppet i full överensstämmelse med normerna i kapitel 21 i Ryska federationens skattelag vid tidpunkten för betalning av förskottet.

Praxis med att tillämpa bestämmelserna i kapitel 21 i Ryska federationens skattelag i det fall som anges i punkt 1 i artikel 161 utvecklades helt annorlunda än den formella behandlingen som anges ovan.

I de tidigare befintliga metodologiska rekommendationerna för tillämpningen av kapitel 21 "Momsskatt" i Ryska federationens skattelag, godkänd genom order från Rysslands skatteministerium den 20 december 2000 N BG-3-03/447, I punkt 32.2 angavs direkt att i det fall som avses i punkt 1 i artikel 161 i Ryska federationens skattelag beräknas skattebasen för försäljning av varor (arbete, tjänster) för utländsk valuta, fastställd av skatteombudet, genom omräkning skatteagentens utgifter i utländsk valuta till rubel till växelkursen för Ryska federationens centralbank på dagen för försäljning av varor (arbete, tjänster), det vill säga på dagen för överföring av medel från en skatteagent som betalning för varor (arbete, tjänster) till en utländsk person som inte är registrerad hos skattemyndigheten som skattskyldig. Skatteombudet räknar om skattebasen vid försäljning av varor (arbete, tjänster) för utländsk valuta till rubel till kursen för Ryska federationens centralbank på dagen för faktiska utgifter (inklusive om dessa utgifter är förskott eller andra betalningar), oavsett av den antagna redovisningsprincipen för skatteändamål.

Klausul 32.2 Genom order från Rysslands skatteministerium av den 19 september 2003 N BG-3-03/499 uteslöts klausul 32.2 från texten i metodrekommendationerna om moms, och för närvarande har de metodologiska rekommendationerna förlorat sin kraft (order av Rysslands federala skattetjänst daterad 12.12.2005 N SAE- 3-03/665@), men i praktiken fortsätter skattemyndigheterna att använda den metod som anges där. Skatteavdelningens ståndpunkt i denna fråga bekräftades genom brev från Rysslands skatteministerium daterat den 24 september 2003 N OS-6-03/995@ "Om förfarandet för att beräkna och betala mervärdesskatt." Trots detta brevs ålder innehåller de flesta expertkonsultationer en hänvisning till detta dokument som ett underlag för konsultens ståndpunkt. Slutsatserna som presenteras i brevet står sig inte emot någon kritik, dessutom är de inte baserade på bestämmelserna i skattelagen, dock minskar detta brev åtminstone till viss del den befintliga osäkerheten i denna fråga. Dessutom är skattemyndighetens angivna ståndpunkt lämplig för organisationer som är skatteombud, mot bakgrund av tillämpningen av rätten att dra av moms som innehålls och betalas till budgeten.

En liknande ståndpunkt finns i skrivelsen från Rysslands finansministerium av den 3 juli 2007 N 03-07-08/170, angående tillämpningen av ett avdrag för momsbelopp som innehållits av en rysk organisation som skatteombud. Enligt finansavdelningens specialister beräknar den ryska skattebetalaren momsskattebasen genom att konvertera den till rubel till Rysslands centralbanks växelkurs. på dagen för faktiska utgifter", och det är detta belopp som han har rätt att godta som avdrag, utan att räkna om det på dagen för registrering av varor, verk och tjänster. Skattebetalarens fråga var vilket belopp som var avdragsgill: " fastställs och betalas på dagen för betalning av inkomst till en utländsk person (klausul 4 i artikel 174 i skattelagen) eller fastställd på dagen för registrering av tjänsten (klausul 1 i artikel 172 i skattelagen)" Baserat på svaret visar det sig att specialister från finansministeriet också anser att för att bestämma skatteunderlaget för moms är datumet för utgiften datumet för betalningen till den utländska organisationen för varor, arbete, och tjänster.

Skatte- och finansmyndigheternas tillvägagångssätt grundar sig således på erkännandet av det faktum att i fallet med en skatteombuds källskatt från inkomster från en utländsk organisation, finns det ett särskilt tillfälle för att fastställa skattebasen - baserat på betalningsdatum till den utländska motparten.

Med hänsyn till det faktum att normerna i kapitel 21 i Ryska federationens skattelag inte tillåter att definiera en tydlig algoritm för beräkning av skattebeloppet som ska innehållas från inkomsten från en utländsk organisation, utan vid tidpunkten för överföringen av gå vidare till den ryska sidan är det nödvändigt att uppfylla kravet i skattelagstiftningen och innehålla moms, anser vi att det är möjligt att använda den metod som rekommenderas för beräkning i skattemyndigheternas förklaringar.

Det vill säga, på dagen för en betalning till en utländsk motpart, beräknar den ryska organisationen skattebeloppet baserat på rubeluppskattningen av skattebetalarens intäkter - en utländsk organisation, omräknat till kursen på betalningsdagen. Följaktligen har det skattebelopp som beräknats för betalning till budgeten av skatteombudet fastställts. Faktumet av skatteinnehållning från belopp som beror på en utländsk motpart och förekomsten av ett skatteombuds förpliktelse till budgeten återspeglas av organisationen med följande post i bokföringskontona: debitering av konto 60 "Avräkningar med leverantörer och entreprenörer" och kredit konto.

Låt oss nu överväga uppkomsten av skyldigheter för den andra "populära" gruppen av skatteagenter. Dessa är hyresgäster av federal egendom, egendom för ingående enheter i Ryska federationen och kommunal egendom.

Var uppmärksam på följande punkt, punkt 3 i artikel 161 i Ryska federationens skattelag anger att en skatteagents skyldighet endast uppstår för de personer som hyr egendom direkt från statliga myndigheter och ledningsorgan eller lokala myndigheter. På uppdrag av dessa organ agerar som regel statliga fastighetsförvaltningskommittéer (SPMC) (fastighetsavdelningar).

Civillagstiftningen fastställer att enligt ett hyresavtal (fastighetsleasing) åtar sig leasegivaren (leasegivaren) att förse arrendatorn (hyresgästen) med egendom mot en avgift för tillfällig innehav och användning eller för tillfälligt bruk. Det vill säga att rättsförhållanden uppstår mellan två personer. I praktiken används trepartsarrendeavtal för statliga eller kommunala fastigheter med deltagande av budgetinstitutioner. Institutionen benämns i dessa avtal som balansinnehavare , och offentliga myndigheter (lokala myndigheter) - i rollen som hyresvärd . Frågan uppstår om denna konstruktion av avtalet ändrar omständigheterna kring uppkomsten av skatteombudets skyldighet.

När uthyraren av statlig egendom direkt är en organisation till vilken sådan egendom hör under rätten till ekonomisk förvaltning eller operativ förvaltning, bör arrendatorn av denna egendom, i enlighet med lagens bokstav, inte utföra de uppgifter som skatteombud för MOMS. Hyresvärdsorganisationer beräknar och betalar moms till budgeten självständigt. Denna ståndpunkt uttrycktes i avgörandet från Ryska federationens konstitutionella domstol daterat den 2 oktober 2003 N 384-O. Domstolen angav att förfarandet för att betala skatt som fastställs i punkt 3 i art. 161 i Ryska federationens skattelag gäller vid uthyrning av allmän egendom som inte tilldelas rätten till ekonomisk förvaltning eller operativ ledning till ett federalt statligt enhetligt företag, det vill säga utgör statskassan (punkt 2, punkt 4) , artikel 214 i Ryska federationens civillagstiftning), med direkt deltagande av offentliga ägare i civilrättsliga förhållanden. Det visar sig att om uthyraren är en saldoinnehavare, till exempel ett statligt företag, så är punkt 3 i art. 161 i Ryska federationens skattelag gäller inte. Den skattskyldige i detta fall är en person som är kapabel att självständigt betala skatten på ett allmänt etablerat sätt.

En analys av skiljedomspraxis i frågan om lagligheten av att hålla en organisationshyresgäst av statlig egendom ansvarig för underlåtenhet att fullgöra en skatteagents skyldigheter visar att domstolarna i de flesta fall utgår från förhållandets faktiska innehåll, först och främst , uppmärksamma om det slutligen betalades till budgeten moms. Till exempel, i resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad den 28 september 2006 N KA-A40/7292-06, vägrade skiljemännen att ta ut moms och straffavgifter för utebliven skatt från hyresförmedlaren, eftersom i hyresavtalet angavs att hyresgästen överlåter hela hyran till saldoinnehavaren inklusive moms och denne betalar moms till budgeten. När ett trepartsavtal innehåller en indikation på att hyresgästen överför mervärdesskatt till budgeten, men i själva verket inte gör detta, erkänner domstolen att skatten som tillkommer honom är laglig (Resolution från Federal Antimonopoly Service of the Volga District daterad 4 november 2006 N A65-41609/05-SA1-32).

Det bör noteras att frånvaron i hyresavtalet av ett villkor om hyresgästens skyldighet att innehålla mervärdesskatt från uthyrarens inkomst och överföra till budgeten inte föreskrivs i skattelagstiftningen som grund för att befria skatteombudet från att fullgöra de skyldigheter som fastställts. i punkt 3 i art. 161 i Ryska federationens skattelag (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i det västsibiriska distriktet daterad 24 september 2007 N F04-6501/2007 (38740-A27-42).

Hyresgästen möter således inte krav från skattemyndigheterna angående fullgörandet av ett skatteombuds uppgifter endast i det fall han erhåller fastighet för uthyrning enligt ett bilateralt avtal direkt med balansinnehavaren.

Fall av tillämpning av uppskattade satser för beräkning av momsbeloppet anges i punkt 4 i art. 164 i Ryska federationens skattelag, inklusive detta gäller för källskatt av skatteagenter i enlighet med punkterna 1 - 3 i art. 161 Ryska federationens skattelag. Skatteunderlaget bestäms med hänsyn till skatten. Vid fullgörandet av en skatteagents skyldighet på grundval av punkterna 4-6 i artikel 161 i Ryska federationens skattelag, bestäms skattebasen baserat på försäljningspriset exklusive momsbeloppet. Därför måste skatten beräknas med en direkt skattesats.

Tills nyligen förblev frågan omtvistad om organisationer som är skatteagenter på grundval av punkterna 2 och 3 i artikel 161 i Ryska federationens skattelag är skyldiga att utfärda en faktura. Ändringarna i artikel 168 i Ryska federationens skattelag genom federal lag nr 224-FZ av den 26 november 2008 är avsedda att skapa säkerhet.

Klausul 3 i artikel 168 i Ryska federationens skattelag har kompletterats med ett andra stycke: " Vid beräkning av skattebeloppet i enlighet med punkterna 1-3 i artikel 161 i denna kod upprättar skatteombud som anges i punkterna 2 och 3 i artikel 161 i denna kod fakturor på det sätt som fastställs i punkterna 5 och 6 i artikel 169 i denna kod».

Enligt författaren kan denna nya bestämmelse inte anses vara ett krav på att utfärda en faktura på samma sätt som skattskyldiga, utan bestämmer endast innehållet i den handling som upprättats av skatteombudet. Klausulerna 5 och 6 i artikel 169 i Ryska federationens skattelag upprättar en lista över obligatoriska uppgifter för en faktura utfärdad för försäljning av varor (arbete, tjänster). Instruktionen att upprätta en faktura "vid beräkning av skattebeloppet" kan tolkas som en hänvisning till tidpunkten för fastställande av det skattebelopp som ska betalas till budgeten av skatteombudet. Skatteombudet kan i de aktuella fallen inte ”uppvisa” skatten för köparen, eftersom han själv är köparen. Skatteombudet är därför varken vid försäljning eller mottagande av betalning skyldig att upprätta en faktura. Skatteombudet beräknar skattebeloppet för varje transaktion för försäljning av varor, arbeten, tjänster och som ett resultat av en sådan beräkning utfärdas en faktura.

Det är omöjligt att entydigt bedöma hur detta tillägg till artikel 168 i Ryska federationens skattelag kommer att påverka förfarandet för tillämpning av momsavdraget som betalas av skatteombudet. dock

Skatteombud, såväl som skattebetalare, presenterar resultatet av skatteperioden (kvartal) deklaration till skattemyndigheten på platsen för din registrering. Den allmänna tidsfristen för att lämna in deklarationen är senast den 20:e dagen i månaden efter den utgångna skatteperioden (klausul 5 i artikel 174 i Ryska federationens skattelag). Personer som agerar som skatteombud fyller i avsnitt 2 i deklarationsformuläret som godkänts genom order från Rysslands finansministerium av den 7 november 2006 N 136n. Förfarandet för att fylla i en skattedeklaration (nedan kallat förfarandet för att fylla i) godkänns också genom order från Rysslands finansministerium av den 7 november 2006 N 136n.

2 § i deklarationen ska fyllas i separat för varje utländsk person och varje uthyrare. Detta innebär att om ett skatteombuds skyldighet uppstår till följd av relationer med flera personer, fylls denna del av deklarationen i på flera sidor (punkt 23 i Förfarandet för att fylla i en skattedeklaration, godkänd av ministeriets beslut of Finance of Russia daterad 7 november 2006 N 136n).

Det är inte alltid möjligt för ett skatteombud att fylla i alla rader i avsnitt 2 i deklarationen. Så, i de fall som fastställs i punkt 1 (köp av varor från en utländsk person), 4 (försäljning av konfiskerad egendom), 5 (försäljning av varor från en utländsk person för en utländsk persons räkning), 6 (försäljning av ett fartyg ) i artikel 161 i Ryska federationens skattelag är det inte möjligt att ange skattebetalarens INN och KPP, sedan läggs streck till på raderna 040, 050 i avsnitt 2.

Rad 100 är avsedd att ange transaktionskoden, som kännetecknar situationen där en skatteagents skyldighet uppstår, vilket i sin tur indikerar förfarandet för att beräkna det skattebelopp som ska betalas. När allt kommer omkring innehåller 2 § i deklarationen inga rader för att spegla skattebasen eller skattesatsen. Skatteombud Koder för skattepliktiga transaktioner finns listade i bilagan till förfarandet för att fylla i momsdeklarationen. För att fylla i deklarationen behöver skatteombudet informationen som återspeglas i avsnitt IV "Operationer utförda av skatteombud". Så, vid köp av varor (arbete, tjänster) från en utländsk person som inte är registrerad för skatteändamål i Ryssland, måste du ange kod 1011701.

Organisationer (enskilda företagare) som köper varor (arbete, tjänster) från en utländsk person som inte är registrerad för skatteändamål i Ryssland, eller hyr egendom från statliga myndigheter, måste endast ange information om skattebeloppet i rubel i rad 090. Men i de fall som anges i punkterna 4 (försäljning av konfiskerad egendom) och 5 (försäljning av varor från en utländsk person för räkning), fyller skatteombudet också i raderna 110, 120, 130 i avsnitt 2 i deklarationen. I det här fallet bestäms beloppet för mervärdesskatt som ska betalas till budgeten (rad 090) som summan av värdena på raderna 110 och 120 minus indikatorn på rad 130 (klausul 24 i ifyllningsförfarandet).

Förfarandet för reflektion i redovisningen skatteombud är beloppet för innehållet skatt från skattebetalarens inkomst (med förbehåll för innehållande) kontroversiellt bland specialister, eftersom regleringsdokument inte innehåller detaljerade regler för denna situation. Det förefaller som om man vid lösningen av denna fråga bör ta hänsyn till skillnaden mellan kategorin skatteombud och kategorin skattskyldig.

I enlighet med stycke 1 i punkt 3 i artikel 24 i Ryska federationens skattelag är skatteombud skyldiga att korrekt och i tid beräkna, hålla inne från medel som betalats till skattebetalare och överföra skatter till Ryska federationens budgetsystem till lämpliga konton för det federala finansministeriet. Listan över skatteagenters arbetsuppgifter förutsätter att var och en av dem utförs i följd:

1. Beräkna skattebeloppet;

2. Innehåll skatt från de inbetalda medlen;

3. Överföring till budget.

Som du kan se är skyldigheten att betala skatt inte tilldelad skatteombudet, eftersom det i enlighet med skattelagstiftningen är skyldigheten att betala skatt som är den huvudsakliga egenskapen hos skattebetalaren (artikel 19 i den ryska skattelagen). Federation).

Skattebetalaren är skyldig att självständigt uppfylla denna skyldighet att betala skatt, om inte annat föreskrivs i lagstiftningen om skatter och avgifter (klausul 1 i artikel 45 i Ryska federationens skattelag). Framför allt, i enlighet med skattelagstiftningen, kan skyldigheten att beräkna och innehålla skatt överlåtas på ett skatteombud, då anses den skattskyldiges skyldighet att betala skatten uppfylld från det ögonblick skatten innehålls av skatteombudet (5 stycket). i punkt 3 i artikel 45 i Ryska federationens skattelag).

Skatten är en obligatorisk betalning som tas ut av organisationer och individer i form av överlåtelse av medel som tillhör dem genom äganderätt, ekonomisk förvaltning eller operativ förvaltning (klausul 1 i artikel 8 i Ryska federationens skattelag). Som du kan se erkänner skatt beslagtagandet av en del av egendomen som specifikt tillhör den skattskyldige, och inte till tredje part. Skatteombudet betalar därför inte skatten i stället för den skattskyldige, utan undanhåller skattebeloppet från medel som ska betalas till den skattskyldige, det vill säga redan ägs av den skattskyldige.

Ändamålen för redovisning är organisationers egendom, deras skyldigheter och affärstransaktioner som utförs av organisationer under deras verksamhet (klausul 2 i artikel 1 i den federala lagen av den 21 november 1996 N 129-FZ "Om redovisning"). En organisations skuld återspeglas i bokföringen endast när en förpliktelse uppstår från denna särskilda organisation till andra personer.

Observera att skyldigheten att betala skatt inte direkt åvilar skatteombudet. Följaktligen är skyldigheter gentemot budgeten att betala en specifik skatt inte skyldigheter för en organisation som erkänns som skatteombud. Skatteombudets skyldighet är att han inom föreskriven tid ska överföra det innehållna skattebeloppet till budgeten. Detta innebär att budgetskyldigheten uppstår vid tidpunkten för källskatt från den skattskyldiges inkomst.

För att sammanfatta information om avräkningar med budgetar för skatter och avgifter som betalas av en organisation avses konto 68 "Beräkningar för skatter och avgifter" (Instruktioner för tillämpningen av kontoplanen för redovisning av organisationers finansiella och ekonomiska verksamhet, godkänd genom förordning av Rysslands finansministerium daterat den 31 oktober 2000 N 94n, ytterligare instruktioner). I detta fall krediteras konto 68 ”Beräkningar för skatter och avgifter” för de belopp som ska betalas enligt skattedeklarationer (beräkningar) för bidrag till budget.

I enlighet med punkt 73 i förordningarna om redovisning och finansiell rapportering i Ryska federationen (godkänd genom order från Rysslands finansministerium av den 29 juli 1998 N 34n), återspeglas alla andra skulder än skulder till budgeten på grunden för uppgifter från själva organisationen, oavsett om den erkänner existensen skuld i samma eller olika belopp till den andra parten. Men beloppen som återspeglas i de finansiella rapporterna för uppgörelser med budgeten måste överenskommas med relevanta organisationer och identiska (klausul 73 i order från Rysslands finansministerium N 34n). Identitet säkerställer att kontot endast speglar de belopp som deklareras i deklarationen (beräkningen) för en specifik skatt.

Med hänsyn till ovanstående, i redovisningen av skatteombudet, återspeglar krediten av kontot exakt beloppet av beräknad och innehållen mervärdesskatt, eftersom skatteombudets skyldighet till budgeten uppstår vid dagen för innehållet i budgeten, vilket redovisas i motsvarande skattedeklaration (kalkyl).

En organisation (enskild företagare) kan dra av momsbeloppet, betalas till budgeten som skatteagent, under förutsättning att villkoren i artikel 171 i Ryska federationens skattelag uppfylls. Avdrag för belopp för betald moms föreskrivs inte för alla kategorier av skatteombud. Således har skatteombud som utför verksamhet som anges i punkterna 4 och 5 i artikel 161 i Ryska federationens skattelag inte rätt till avdrag, det vill säga de som säljer konfiskerad egendom på Rysslands territorium och mellanhänder som är involverade i uppgörelser vid försäljning av varor, överföring av äganderätt, utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster på Rysslands territorium av utländska personer.

Först och främst kan endast momsbetalaren tillämpa avdraget (klausul 1 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag). När det gäller reglerna för att tillämpa ett avdrag från en skatteagent, från och med den 1 januari 2009, är en ny version av punkt 3 i punkt 3 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag i kraft. Det förtydligas att skatteombud har rätt att dra av moms om denna skatt betalats av dem i enlighet med kapitel 21 i Ryska federationens skattelag. I det här fallet, som tidigare, måste varor, verk eller tjänster som köpts av en skatteagent köpas för användning i aktiviteter som omfattas av moms (för de ändamål som anges i klausul 2 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag).

Villkoren för att tillämpa mervärdesskatteavdraget innehåller inte längre en direkt indikation på behovet av att innehålla skatt från den skattskyldiges inkomst (utländsk säljare, uthyrare). Ett sådant förtydligande motsvarar ståndpunkten från de tillsynsmyndigheter som nyligen uttrycktes (Brev från Ryska federationens finansministerium daterad 28 februari 2008 N 03-07-08/47, skickat för information genom brev från den ryska federala skattetjänsten Förbund daterat 17 mars 2008 N 03-1-03/908@)). Beskattningsförfarandet fastställs dock av normerna i lagstiftningen om skatter och avgifter, och ordalydelsen i punkt 3 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag gjorde det möjligt för domstolarna att komma till slutsatsen om lagligheten av att vägra dra av när du betalar moms från skatteombudets egna medel (Resolution från Federal Antimonopoly Service i Central District av den 19 september 2007 N A35-5500 /06-С21).

Och den ändrade punkten 3 har också kompletterats med en uppgift om de äganderätter som den skattskyldige förvärvat av en utländsk person som är skatteombud. Ett antal sakkunniga uttrycker uppfattningen att ett sådant tillägg innebär en utvidgning av användningen av avdrag för mervärdesskatt som betalas av skatteombud. Enligt författaren är ett sådant uttalande förhastat. Punkt 3 formulerar villkoren för att tillämpa mervärdesskatteavdraget, och egenskaperna för de belopp som accepteras för avdrag av skattebetalare som är skatteagenter finns i punkt 1 i punkt 3 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag. Eftersom artikel 161.1 inte kräver att ett skatteombud i denna situation fullgörs, kan det inte sägas att skatten har betalats av skatteombudet "i enlighet med" artikel 173 och i allmänhet med 21 kap. Ryska federationens skattelag. Och detta kan vara skäl för nekande av avdrag.

I sina förklaringar insisterar skattemyndigheterna på att en skatteagent endast kan dra av betald moms om han har en faktura som han själv måste utfärda (gemensamt brev från Ryska federationens finansministerium och Ryska federationens federala skattetjänst daterad mars 17, 2008 nr. 03-1-/908@ ), Brev från Rysslands skatteministerium för Moskva daterat den 26 december 2003 N 24-11/72147 (med hänvisning till brevet från Rysslands skatteministerium daterat april 14, 2003 N 03-1-08/1139/26-N309)). Samtidigt finns det i rättspraxis beslut som bekräftar denna ståndpunkt (se resolution från Federal Antimonopoly Service i Norra Kaukasusdistriktet daterad 4 juli 2007 N F08-3941/2007-1558A). Mot bakgrund av denna ståndpunkt från skattemyndigheterna måste skatteombud som är köpare av varor, byggentreprenader, tjänster från en utländsk enhet eller hyrestagare av statlig egendom utfärda en faktura för att tillämpa momsavdrag utan krav från inspektörer. Kapitel 21 i Ryska federationens skattelag, som ändrats före 2009-01-01, förpliktade inte personer som agerade som skatteombud att utfärda fakturor och registrera dem i inköpsboken och försäljningsboken. Som nämnts ovan kan ändringarna i artikel 168 i Ryska federationens skattelag endast stärka skattemyndigheternas ställning.

Det verkar som om förfarandet för att tillämpa skatteavdrag fastställs i artikel 172 i Ryska federationens skattelag och inte beror på det faktum att skatteombudet har upprättat en faktura. De allmänna villkoren för att tillämpa avdraget finns i punkt 1 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag. Många experter anser att bestämmelserna i klausulen är desamma för absolut alla skattebetalare när det gäller tillgången till en faktura.

Betalning av moms till leverantören som en del av kostnaden för varor,

Betalning av moms vid import till Ryska federationens tullområde,

Inbetalning av moms till budgeten som skatteombud.

Följaktligen godtas i det första fallet den skatt som leverantören uppvisar för avdrag, i det andra fallet den skatt som betalats som en del av tullarna, i det tredje fallet den skatt som skatteombudet betalat till budgeten. En faktura, som är en handling där leverantören redovisar skatt för köparen, kan ligga till grund för att tillämpa avdrag endast i det första fallet. I det tredje fallet är grunden för att tillämpa avdraget " dokument som bekräftar betalning av skattebelopp som innehållits av skatteombud" Ordalydelsen av första stycket i punkt 1 i art. 172 i Ryska federationens skattelag gör det möjligt för oss att dra slutsatsen att avdrag för momsbelopp som innehålls av skatteagenter kan göras utan fakturor på grundval av andra dokument som bekräftar faktumet att skatteinnehållning och betalning sker. Detta bekräftades av Ryska federationens konstitutionella domstol i dess beslut nr 384-O daterat den 2 oktober 2003. Domstolen påpekade att fakturan inte är den enda handlingen för att ge den skattskyldige momsavdrag. En skattskyldig som är skatteombud (särskilt en hyresgäst av statlig egendom) har rätt att få ett avdrag på grundval av dokument som bekräftar betalning av moms.

När det gäller datum för tillämpning av avdraget för det momsbelopp som betalats som skatteombud finns det tvetydiga förklaringar från tillsynsmyndigheter.

Så i april 2008, specialister från finansavdelningen igen (Brev från Rysslands finansministerium daterat 16 september 2005 N 03-04-08/241, brev från Rysslands finansministerium daterat 15 juli 2004 N 03 -04-08/43) uttryckte åsikten att den organisation som betalade till budgeten som momsombud vid köp av tjänster från en utländsk enhet, har rätt att dra av detta skattebelopp under den skatteperiod då detta belopp faktiskt var överfört till budgeten (Brev från Ryska federationens finansministerium daterat 04/07/2008 nr 03-07-08/84).

Detta brev skickades för information till inspektionen för Ryska federationens federala skattetjänst, där skattetjänsten samtidigt kommunicerade sin ståndpunkt, vilket skiljer sig från yttrandet från Ryska federationens finansministerium. Skattebetalarna insisterar som tidigare på att rätten till avdrag inträder för den skattskyldige under nästa skatteperiod efter att ha betalat moms som skatteombud och återspeglar det beräknade skattebeloppet i deklarationen.

Argumenten från skattetjänstespecialisterna som anförts i nämnda brev förefaller vara ogrundade. Enligt författaren är argument med hänvisningar till normerna i den första delen av den ryska federationens skattelag helt oacceptabla i den aktuella frågan. Artiklarna 52 "Förfarande för att beräkna skatt", 55 "Skatteperiod", 80 "Skattedeklaration" i den första delen av Ryska federationens skattelag bestämmer värdena för motsvarande kategorier där de används för skatteändamål, men inte fastställa regler för beräkning av en specifik skatt. Förfarandet för att använda rätten till avdrag och villkoren för dess tillhandahållande till skattebetalaren regleras av kapitel 21 i Ryska federationens skattelag. Samtidigt tillåter normerna i kapitel 21 i Ryska federationens skattelag att rätten till återbetalning av mervärdesskatt från budgeten uppstår under den skatteperiod då beloppet av mervärdesskatt som innehålls av skatteagenten faktiskt är överföras till budgeten. Detta tillvägagångssätt bekräftas i skiljedomspraxis, vilket är positivt för skattebetalarna.

Således angav domstolen i FAS ZSO:s resolution av den 3 april 2007 i mål nr F04-1851/2007 (32928-A70-31) att förfarandet för uppvisande av momsbelopp för avdrag inte ger villkoren enligt vilket beloppet av den skatt som betalats under motsvarande beskattningsperiod kan uppvisas av utbetalaren för avdrag först under nästa beskattningsperiod. I detta avseende hävdade företaget, som betalade momsbelopp till budgeten som skatteombud vid köp av verk (tjänster) från utländska personer, lagligen rätten att dra av dessa skattebelopp under den skatteperiod då det faktiskt betalade skatten till budget. Liknande slutsatser finns i resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i norra Kaukasusdistriktet daterad den 28 maj 2008 N F08-2863/2008 i mål N A32-24289/2007-59/501 (Beslut av den ryska högsta skiljedomstolens domstol Federationen daterad den 25 juli 2008 N 9235/08 vägrade att överföra detta ärende till presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol), resolution från FAS Volga-Vyatka-distriktet daterad 05/02/2007 i ärende N A43-16382/2006 -34-691, Resolution av FAS Norra Kaukasusdistriktet daterad 2008-08-21 N F08-4930/2008 i ärende N A32-3620 /2008-58/49. Skattemyndighetens argument att skatteombudet kan dra av moms endast under tiden efter den tidpunkt då skatten betalades och återspeglas i deklarationen finner inte stöd bland domarna (Resolution of the Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District daterad 24 maj, 2006 N F04- 3085/2006(22778-A27-26) i ärende nr A27-34349/05-6, resolution från Federal Antimonopoly Service i Volga-Vyatka-distriktet daterad 25 juli 2005 nr A29-256/2000 , Resolution från den federala antimonopoltjänsten i det västsibiriska distriktet daterad 6 mars 2006 N F04 -2469/2006(20423-A02-40) i mål nr A02-3564/2005, resolution från den federala monopoltjänsten i västsibirien Distrikt daterat 03/09/2005 N F04-845/2005(9008-A70-14), Resolution från Federal Antimonopoly Service i det nordvästra distriktet daterad 24 april 2006 i mål nr A13-9766/2005-23) .

En skattskyldig som är skatteombud har således rätt att kräva avdrag under den skatteperiod då avräkningar med budgeten gjordes, det vill säga när ombudet överförde skatten till budgeten.

För underlåtenhet att uppfylla en skatteagents skyldigheter föreskriver artikel 123 i Ryska federationens skattelag ansvar i form av böter uppgående till 20 % av skattebeloppet som är föremål för innehållande och överföring av skatteombudet . Därför är det viktigt för en organisation (enskild företagare) att kunna identifiera tecken på en situation där det i avsaknad av ett skattepliktigt objekt finns en möjlighet att skada budgeten och därigenom begå ett skattebrott och ställas till svars. .

Litteratur:

• Ryska federationens skattelag (del I och II).
• Ryska federationens civillag.
• Federal lag av den 26 november 2008 N 224-FZ "Om ändringar av del ett, del två av Ryska federationens skattelag och vissa lagar i Ryska federationen."
• Definition av Ryska federationens författningsdomstol daterad 2 oktober 2003 N 384-O
• Resolution från Federal Antimonopoly Service i Norra Kaukasusdistriktet daterad 4 juli 2007 N F08-3941/2007-1558A
• Resolution från Central District Federal Antimonopoly Service daterad 19 september 2007 N A35-5500/06-C21
• Beslut av FAS ZSO daterat den 3 april 2007 i ärende nr F04-1851/2007 (32928-A70-31)
• Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Norra Kaukasusdistriktet daterad 28 maj 2008 N F08-2863/2008 i ärende N A32-24289/2007-59/501
• Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Volga-Vyatka-distriktet daterad den 2 maj 2007 i mål nr A43-16382/2006-34-691
• Beslut från den federala antimonopoltjänsten i Norra Kaukasusdistriktet daterad 21 augusti 2008 N F08-4930/2008 i ärende N A32-3620/2008-58/49
• Resolution från Federal Antimonopoly Service i West Siberian District daterad 24 maj 2006 N F04-3085/2006(22778-A27-26) i ärende N A27-34349/05-6
• Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Volga-Vyatka-distriktet daterad 25 juli 2005 N A29-286/2005a
• Resolution från den federala antimonopoltjänsten i West Siberian District daterad 6 mars 2006 N F04-2469/2006(20423-A02-40) i ärende N A02-3564/2005
• Resolution från den federala antimonopoltjänsten i det västra sibiriska distriktet daterad 03/09/2005 N F04-845/2005(9008-A70-14)
• Beslut från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet daterad 24 april 2006 i mål nr A13-9766/2005-23)
• Brev från Ryska federationens finansministerium daterat 04/07/2008 nr 03-07-08/84
• Brev från Ryska federationens finansministerium daterat den 28 februari 2008 N 03-07-08/47
• Brev från Ryska federationens finansministerium daterat den 3 juli 2007 N 03-07-08/170
• Brev från Ryska federationens finansministerium daterat den 16 september 2005 N 03-04-08/241
• Brev från Ryska federationens finansministerium daterat den 15 juli 2004 N 03-04-08/43
• Brev från Ryska federationens finansministerium och Ryska federationens federala skattetjänst daterat den 17 mars 2008 nr 03-1-/908@
• Brev från det ryska ministeriet för skatter och skatter daterat den 24 september 2003 N OS-6-03/995@
• Brev från Rysslands skatteförvaltning för Moskva daterat den 26 december 2003 N 24-11/72147

Funktioner för bildandet av fakturor av skatteagenter i 1C Accounting 8.3-programmet

I 1C 8.3-konfigurationer implementeras flera huvudtyper av momsredovisning av skatteagenter:

• Betalning av moms vid köp av varor från ett utländskt företag (utomlands)
• Hyra
• Försäljning av fastighet

I kontoplanen används kontona 76.NA och 68.32 för att registrera transaktioner från skatteombud.

Låt oss överväga funktionerna i att behandla fakturor av skatteagenter.

Betalning av moms vid köp av varor från en utländsk leverantör (utomlands)

När du köper importerade varor är det viktigaste att korrekt fylla i kontraktsparametrarna:

• typ av kontrakt
• tecken "Organisationen agerar som skatteombud"
• typ av agenturavtal

Mottagningsdokumentet är upprättat på samma sätt som för alla andra varor (bild 2), men till skillnad från vanliga mottagningsfakturor behöver ingen faktura skapas.

Vid transaktioner för reflekterande moms används istället för det vanliga avräkningskontot ett nytt underkonto - 76.NA.

För att generera fakturor av denna typ används bearbetning, som anropas från motsvarande post i avsnittet "Bank och kassa" (fig. 4).

Figur 5 visar formen för denna bearbetning.

Alla fakturor som utfärdats under agenturavtal och betalats under den valda perioden kommer automatiskt att visas i tabelldelen (knappen "Fyll", fig. 5).

Klicka på knappen "Kör" för att generera och registrera fakturor.

Följande bild visar själva fakturan (Fig. 6). Observera att momssatsen är vald "18/118", och transaktionskoden i detta fall är 06.

Som du kan se innebär bokföringarna (fig. 7) nya underkonton som speciellt lagts till i 1C kontoplanen (76.NA och 68.32).

Det momsbelopp som vi måste betala till budgeten kan kontrolleras i rapporten "Försäljningsbok" och i "momsdeklarationen".

Försäljningsboken (Fig. 8) genereras i avsnittet "Momsrapporter".

Kolumnen "Motpart" anger den organisation som betalar skatten.

Momsdeklarationen i 1C genereras från avsnittet Rapportering. I underavsnittet "Reglade rapporter" måste du välja lämplig typ ("momsdeklaration").

Rad 060 (sida 1 avsnitt 2) kommer att fyllas med det belopp som ska betalas till budgeten (bild 9).

Betalning av skatt till budgeten formaliseras med hjälp av vanliga 1C-dokument ("Betalningsorder" och "Avskrivning från löpande konto"). Båda dokumenten måste ha typen av transaktion "Betalning av skatt" (Fig. 10).

Vid avskrivning av pengar är det viktigt att ange samma konto som vid beräkning av skatt - 68,32 (Fig. 11).

Slutligen kan du acceptera moms som avdrag. Transaktioner skapas av dokumentet "Skapa inköpsposter":

Verksamhet –> Regelbunden momsverksamhet –> Generera inköpsreskontra –> Fliken ”Skatteombud” (Fig. 12).

Efter att ha bokfört dokumentet "Skapa poster..." (transaktionerna visas i Fig. 13), kan du skapa en inköpsbok. Denna rapport kallas på samma sätt som rapporten "Försäljningsbok" från avsnittet Momsrapporter.

I kolumnen ”Säljarens namn” är det inte ombudet som förekommer utan säljaren själv (bild 14).

I avsnitt 3 i momsdeklarationen (bild 15) kommer belopp som kan dras av för transaktioner av skatteombud.

Uthyrning och försäljning av fastigheter

Registrering av momstransaktioner vid försäljning av fastighet och uthyrning av kommunal fastighet har inga grundläggande skillnader från ovanstående ordning.

Det viktigaste är att välja rätt typ av agenturavtal (bild 16).

Dessutom, när du upprättar ett dokument för aktivering av uthyrningstjänster, måste du korrekt ange konton och kostnadsanalys (Fig. 17).

Ledningarna visas i fig. 18. De har även ett specialkonto 76.NA.

Vid försäljning av fastighet av skatteombud är det också viktigt att välja rätt typ av förmedlingsavtal och följa regelverket för redovisning av anläggningstillgångar.

Sammanfattningsvis, här är ett allmänt schema för att registrera skatteombudsfakturor i 1C:

• Att upprätta ett avtal med drag av ett agenturavtal
• Aktivering av varor eller tjänster enligt ett agenturavtal
• Betalning för varor eller tjänster till leverantören
• Registrering av skatteombudsfakturor
• Inbetalning av moms till budgeten
• Godkännande av moms för avdrag (Skapa inköpsposter)

För att sammanfatta ovanstående noterar vi den detaljerade studien av 1C av den ganska komplexa processen att arbeta med agentavtal. Genom att följa enkla regler för upprättande av kontrakt och dokument kan vi undvika långvarigt och mödosamt arbete - programmet kommer att göra allt för oss!

Baserat på material från: programmist1s.ru

I 1C 8.3-konfigurationer implementeras flera huvudtyper av momsredovisning av skatteagenter:

• Betalning av moms vid köp av varor från ett utländskt företag (utomlands)
• Hyra
• Försäljning av fastighet

I kontoplanen används kontona 76.NA och 68.32 för att registrera transaktioner från skatteombud.

Låt oss överväga funktionerna i att behandla fakturor av skatteagenter.

Betalning av moms vid köp av varor från en utländsk leverantör (utomlands)

När du köper importerade varor är det viktigaste att korrekt fylla i kontraktsparametrarna:

• typ av kontrakt;
• attribut "Organisationen agerar som skatteombud";
• typ av agenturavtal.

Mottagningsdokumentet upprättas på samma sätt som för alla andra varor (fig. 2), men till skillnad från vanliga mottagningssedlar behöver ingen faktura skapas.

Vid transaktioner för reflekterande moms används istället för det vanliga avräkningskontot ett nytt underkonto - 76.NA.

För att generera fakturor av denna typ används bearbetning, som anropas från motsvarande post i avsnittet "Bank och kassa" (fig. 4).

Figur 5 visar formen för denna bearbetning.

Alla fakturor som utfärdats under agenturavtal och betalats under den valda perioden kommer automatiskt att visas i tabelldelen (knappen "Fyll", fig. 5).

Klicka på knappen "Kör" för att generera och registrera fakturor.

Följande bild visar själva fakturan (Fig. 6). Observera att momssatsen är vald "18/118", och transaktionskoden i detta fall är 06.

Som du kan se innebär bokföringarna (fig. 7) nya underkonton, speciellt tillagda till (76.NA och 68.32).

Det momsbelopp som vi måste betala till budgeten kan kontrolleras i rapporten "Försäljningsbok" och i "momsdeklarationen".

(Fig. 8) genereras i avsnittet "Momsrapporter".

Kolumnen "Motpart" anger den organisation som betalar skatten.

Få 267 videolektioner på 1C gratis:

Genereras från avsnittet Rapportering. I underavsnittet " " måste du välja lämplig typ ("momsdeklaration").

Rad 060 (sida 1 avsnitt 2) kommer att fyllas med det belopp som ska betalas till budgeten (bild 9).

Betalning av skatt till budgeten formaliseras med standard 1C-dokument ("Betalningsorder" och ""). Båda dokumenten måste ha typen av transaktion "Betalning av skatt" (Fig. 10).

Vid avskrivning av pengar är det viktigt att ange samma konto som vid beräkning av skatt - 68,32 (Fig. 11).

Slutligen kan du acceptera moms som avdrag. Transaktioner skapas av dokumentet "Skapa inköpsposter":

Verksamhet –> Regelbunden momsverksamhet –> Generera inköpsreskontra –> Fliken ”Skatteombud” (Fig. 12).

Efter att ha bokfört dokumentet "Skapa poster..." (transaktionerna visas i Fig. 13), kan du skapa en inköpsbok. Denna rapport kallas på samma sätt som rapporten "Försäljningsbok" från avsnittet Momsrapporter.

I kolumnen ”Säljarens namn” är det inte ombudet som förekommer utan säljaren själv (bild 14).

I avsnitt 3 i momsdeklarationen (bild 15) kommer belopp som kan dras av för transaktioner av skatteombud.

Uthyrning och försäljning av fastigheter

Registrering av momstransaktioner vid försäljning av fastighet och uthyrning av kommunal fastighet har inga grundläggande skillnader från ovanstående ordning.

Det viktigaste är att välja rätt typ av agenturavtal (bild 16).

Dessutom, när du upprättar ett dokument för aktivering av uthyrningstjänster, måste du korrekt ange konton och kostnadsanalys (Fig. 17).

Ledningarna visas i fig. 18. De har även ett specialkonto 76.NA.

Artikel 161 i Ryska federationens skattelag säger:

1. Vid försäljning av varor (arbete, tjänster), vars försäljningsställe är Ryska federationens territorium, av skattebetalare - utländska personer som inte är registrerade hos skattemyndigheterna som skattebetalare, bestäms skattebasen som inkomstbeloppet från försäljning av dessa varor (arbete, tjänster), med hänsyn tagen till skatt Skatteunderlaget bestäms separat för varje transaktion som involverar försäljning av varor (arbete, tjänster) på Ryska federationens territorium, med hänsyn till detta kapitel.
2. Skatteunderlaget som anges i punkt 1 i denna artikel bestäms av skatteombud. I det här fallet erkänns skatteombud som organisationer och enskilda entreprenörer registrerade hos skattemyndigheterna, som köper varor (arbete, tjänster) på Ryska federationens territorium från utländska enheter som anges i punkt 1 i denna artikel. Skatteombud är skyldiga att beräkna, hålla inne från skattebetalaren och betala lämpligt skattebelopp till budgeten, oavsett om de uppfyller skattebetalarens skyldigheter i samband med beräkning och betalning av skatt och andra skyldigheter som fastställs i detta kapitel.

Låt oss överväga situationen med hjälp av exemplet med en utländsk organisation från vilken vi kommer att köpa tjänster.

I katalogen "Motparter" anger du motparten "Icke-resident (tjänster)" och ställer in flaggan "Leverantör".

Meny: Fullständigt gränssnitt - Kataloger - Entreprenörer

Efter att ha registrerat motparten på fliken "Konton och avtal", öppna standardavtalet med leverantören och gå till fliken "Avancerat".

Låt oss sätta flaggan "Organisationen fungerar som skatteombud för betalning av moms", Typ av agenturavtal - välj "Icke-resident":

Låt oss titta på vårt exempel under första kvartalet 2013.

Förskottsbetalning till leverantören för tjänster

Den 10 januari 2013 skapar vi ett dokument "Utgående betalningsorder" med typen av operation "Betalning till leverantör".

I det här fallet, se till att ställa in "Betalt"-flaggan. I fältet "% moms" anger du värdet "utan moms":

I vårt fall säger redovisningsprincipen att ömsesidiga avräkningar uppdateras vid bokföring av dokument:

Därför, omedelbart när ett dokument postas, kommer programmet att fastställa denna operation som ett förskott och återspegla det på konto 60.02 "Beräkningar för utfärdade förskott."

Mottagande av tjänst

Den 23 januari 2013 introducerar vi dokumentet "Mottagande av varor och tjänster" med transaktionstypen "Köp, provision".

Meny: Fullständigt gränssnitt – Dokument – ​​Inköpshantering

Dokumentet läggs in med momsberäkningsalternativet "18% på toppen" (knappen "Priser och valuta", flaggan "Belopp inkl. moms" är avmarkerad).

Notera! Primära dokument kommer att vara utan moms, vi speglar moms i programmet!

Längst ner visas "Ingen faktura krävs":

För att återspegla inkommande tjänster, till exempel på konto 44, måste kostnadsposten ha karaktären av kostnader "Distributionskostnader":

För att kvitta förskottsbetalningen enligt 60.02, måste du fylla i fliken "Förskottsbetalning" med knappen "Fyll i":

Posterna för dokumentet "Mottagande av varor och tjänster" kommer att vara följande:

notera! Uppkomsten av faktura 19.04 i korrespondens med konto 76.NA kommer inte att medföra automatiskt avdrag för moms i inköpsreskontran, som i det vanliga läget.

Vi kommer att se skattebeloppet återspeglas i registret "Moms presenterad" med värdetypen "Skatteombud (utlänningar)". Detta register är nödvändigt för att ytterligare återspegla avdraget i inköpsboken (efter betalning av byråmoms).

Momsberäkning

För att utfärda dokumentet "Faktura utfärdad" med typen "Skatteombud" daterad 23 januari 2013, kan du använda behandlingen av "Registrering av skatteombudsfakturor":

Meny: Bokföring och skatteredovisning - Moms - Registrering av skatteombudsfakturor

Genom att klicka på "Fyll"-knappen kommer denna bearbetning att inkludera förskottsbetalningar gjorda enligt skatteagentavtal:

Genom att klicka på knappen "Kör" kommer den utfärdade fakturan att visas i tabelldelen av behandlingen.

Den utfärdade fakturan ser ut så här:

Bokningar av dokumentet "Faktura utfärdad":

Notera! För momsberäkningar av en skatteagent tillhandahåller programmet ett särskilt underkonto 68.32 "Moms vid utförande av en skatteagents uppgifter."

Genom att klicka på knappen "Kör" kan vi titta på "Dokumentrörelser efter register":

Vi kommer att se skattebeloppet återspeglas i registret "Upplupen moms" med värdetypen "Skatteombud (utlänningar)". Detta register är nödvändigt för att återspegla fakturan i försäljningsboken.

Reflektion av skatteagentens "faktura" i försäljningsboken

För att återspegla skatteombudets "Faktura" i försäljningsboken, är det nödvändigt att skapa och fylla i regleringsdokumentet "Skapa försäljningsboksanteckningar".

Meny: Fullständigt gränssnitt – Dokument – ​​Upprätthålla en försäljningsbok

Fliken "Upplupna för betalning" kommer att fyllas i; efter att dokumentet har bokförts kommer inga konteringar att genereras, endast rörelse kommer att ske i registret "upplupen moms":

Betalning av moms (byrå)

Vi betalar inte moms i sin helhet.

Den 31 januari 2013 kommer vi att skapa ett dokument "Utgående betalningsorder" med typen av operation "Skatteöverföring".

Meny: Fullständigt gränssnitt - Dokument - Kontanthantering

I det här fallet, se till att ställa in "Betalt"-flaggan. Vi anger konto 68.32 och se till att ange den utgående betalningsordern, enligt vilken betalningen till den utländska leverantören återspeglades, som den tredje analysen:

Bokningarna av dokumentet "Utgående betalningsorder" kommer att vara enligt följande:

Reflektion av skatteombudets "faktura" i inköpsboken

För att återspegla skatteombudets "Faktura" i inköpsboken är det nödvändigt att skapa och fylla i regleringsdokumentet "Skapa inköpsbokposter".

Meny: Fullständigt gränssnitt – Dokument – ​​Underhålla en inköpsbok

I dokumentet, ange datumet 31/03/2013, klicka på knappen "Fyll" - "Fyll i dokumentet":

Fliken "Momsavdrag för skatteombud" kommer att fyllas i och för ett belopp som inte överstiger betalningen av ombudets moms. Efter att dokumentet har bokförts genereras konteringar och rörelse kommer att ske i registret "Moms presenterad":

Du kan skapa en inköpsbok i gränssnittet "Redovisning och skatteredovisning" i:

Meny: Moms – Köpbok enligt resolution nr 1137

Med hjälp av standardrapporter kan du analysera situationen för konton 76.NA, 68.32, 19.04.

Om det inte finns något saldo på konto 76.NA "Beräkningar för mervärdesskatt vid utförande av ett skatteombuds uppgifter" indikerar detta att skatteombudets mervärdesskatt har ackumulerats i sin helhet för betalning till den utländska leverantören:

Saldot på konto 68.32 "Moms vid utförande av ett skatteombuds uppgifter" indikerar att skatteombudets moms inte har betalats i sin helhet:

Följaktligen indikerar saldot på konto 19.04 "Moms på köpta tjänster" att moms endast är avdragsgill i den utsträckning som betalningen är:

Om moms betalas på faktura 68.32 nästa kvartal kan moms på faktura 19.04 dras av. Dokumentet "Skapa inköpsposter" kommer också att fyllas i automatiskt.