Vad ska man göra om exportmoms inte har bekräftats. Export: Momsåterbäring, nollsatsbekräftelse Nollsats ej bekräftad 1c

Vid export tillämpas en mervärdesskattesats på 0 % på de levererade varorna eller arbetet eller tjänsten (nedan kallad varor). För att göra detta ingås ett kontrakt med köparen, som anger alla villkor, priset anges antingen i Ryska federationens valuta eller i ett annat lands valuta, främst dollarn eller euron. Kontraktet är upprättat och undertecknat huvudsakligen på två språk: "Säljare" och "Köpare".

Reflektion av försäljning vid exportleverans

För att spegla försäljningen, oavsett om det kommer att vara försäljning till den inhemska eller utländska marknaden, används dokumentet "Varor (faktura)" eller "Varor, tjänster, provision", de finns i avsnittet "Försäljning".

0%-satsen måste anges i kolumnen "moms".

• Reflektion av intäkter:

Enligt D-t anges konto 62.01 ”Avräkningar med köpare och kunder”;

Enligt K-t anges konto 90.01.1 ”Intäkter av verksamhet med huvudbeskattningssystemet”.

• Avskrivning av kostnad:

Enligt D-t anges konto 90.02.1 ”Kostnad för försäljning för verksamhet med huvudskattesystemet”;

Enligt K-t anges konto 41.01 ”Varor i lager”.

• Skattereflektion:

Enligt D-t anges konto 19.07 ”moms på sålda varor med 0 % (export)”;

Enligt K-t anges faktura 19.03 ”moms på köpta varulager”.

Vad är deadline för att bekräfta 0%?

Enligt (skatte)koden har den skattskyldige en tidsfrist som måste uppfyllas för att bekräfta 0%-skatten, den definieras som 180 dagar (kalender) från det datum då lasten hänförs till tullens exportordning. För detta ändamål samlas ett paket med dokument in och skickas till tillsynsmyndigheten tillsammans med deklarationen.

Bekräftelse av mervärdesskatt 0 % i 1C

I avsnittet "Operations" i blocket "Period Closing" finns en regulatorisk operation som återspeglar bekräftelsen av 0%-räntan i 1C.

Välj journalen "Rutinmässig momsverksamhet", skapa ett nytt dokument i den "Bekräftelse av nollmomssatsen".

Denna procedur är nödvändig för att samla in och registrera dokument med en obekräftad ränta på 0 %, såväl som en bekräftad.

Dokumenthuvudet innehåller:

• Siffra;
• Organisation;
• Övriga utgifter post.

Den tabellformade delen av dokumenten kan fyllas i:

• Automatiskt;
• Manuellt.

När du fyller på automatiskt måste du klicka på "Fyll"-positionen. Efter detta kommer hela listan över försäljningsdokument med 0% moms att visas i tabellen, för dem har lagligheten av att använda en 0%-sats för exportleveranser inte bekräftats.

När du fyller i en tabell i ett dokument manuellt måste du välja:

• Köpare från katalogen "Motparter";
• Ett dokument som återspeglar försäljningen (sändningen) - "Försäljning av skickade varor" eller "Försäljning (handling, faktura);

Sedan anger vi i kolumnen "Händelse" information om transaktioner med en momssats på 0 %, vilket var:

• Inte bekräftat;
• Bekräftad.

Som standard bestämmer programmet självt värdet på kolumnen "Händelse".

Enligt de dokument för vilka:

• Tillämpningen av 0%-satsen på dagen för operationen "Bekräftelse av nollmomssatsen" har ännu inte fastställts, den måste tas bort från dokumentet;
• Momssatsen 0 % har inte bekräftats, du måste ange en ny sats på 10 % eller 18 %, beroende på vilken grupp exportprodukten tillhör.

För obekräftade exporter måste du också välja posten för övriga utgifter.

(skatte)koden definierar inte tydligt förfarandet (algoritmen) för beräkning av moms; om lagligheten av att tillämpa 0%-satsen inte bekräftas, väljer företaget självständigt alternativet för att beräkna moms.

Samtidigt genereras bokföringsposter på följande konton för obekräftad mervärdesskatt:

• Skattebelopp avskrivet som kostnad:

Enligt D-t anges konto 91.02 ”Övriga utgifter”;

Enligt K-t anges konto 68.22 ”Moms vid export till återbetalning”.

• Upplupen skatt:

Enligt D-t anges konto 68.22 ”Moms på export till återbetalning”;

Enligt K-t anges faktura 68.02 ”moms”.

Det måste komma ihåg att när säljaren av varorna bekräftar rätten att tillämpa en skattesats på 0% inom 180 dagar (kalender) från försäljningsdatumet, måste du lämna in för avdrag de skattebelopp som tillhandahålls av leverantören för varor som sedan skickas för export.

Det är nödvändigt att utföra operationer på exportförnödenheter i databasen i tid, utan att skynda, detta kommer att skapa ett tillförlitligt resultat av transaktionen, vilket kommer att återspeglas korrekt i rapporteringen i framtiden.

För att motivera tillämpningen av en nollmomssats är det nödvändigt att bekräfta faktumet av verklig export. För att göra detta måste den exporterande organisationen samla in och lämna in ett paket med dokument till skattekontoret (artikel 165 i Ryska federationens skattelag).

Tidsfristen för att lämna in dokument som bekräftar exporten av varor är begränsad till 180 kalenderdagar. För varor räknas denna period från den dag då varorna hänförs till tullens exportförfarande. När det gäller arbeten (tjänster) kommer startdatumet för denna period att bero på typen av arbete (tjänster). Om organisationen efter denna period inte lämnar in ett paket med dokument som bekräftar export till skattekontoret, är verksamhet för försäljning av varor föremål för beskattning med en skattesats på 10 eller 18 procent. Detta förfarande följer av bestämmelserna i punkt 9 i artikel 165 i Ryska federationens skattelag.

Skatteunderlaget

Skatteunderlaget för moms för obekräftad export bestäms i rubel till växelkursen på dagen för leverans av varor. Detta förfarande fastställs av punkt 3 i artikel 153, stycke 1 i punkt 1, punkt 9 i artikel 167 i Ryska federationens skattelag.

Beräkna hur mycket skatt som måste betalas till budgeten enligt följande:

– om sålda varor är momspliktiga med en sats på 18 procent:

– om sålda varor är momspliktiga med en sats på 10 procent:

Tidpunkten för fastställande av skattebasen är dagen för leverans (överföring) av varor (punkt 2, klausul 9, stycke 1, klausul 1, artikel 167 i Ryska federationens skattelag). Därför kommer du att behöva lämna in uppdaterade momsdeklarationer till skattekontoret för den skatteperiod då varorna faktiskt skickades. För mer information, se Hur man förbereder och lämnar in en momsdeklaration till exportörer.

Beräkna beloppet för skattebasen i rubel till växelkursen på dagen för leverans av varor (klausul 3 i artikel 153 i Ryska federationens skattelag). Detta förfarande gäller även om 100 % förskottsbetalning erhålls från köparen för leverans av varor för export. Sådana förtydliganden finns i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 12 september 2012 nr 03-07-15/123 (uppmärksammat av skatteinspektionerna genom ett brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 3 oktober, 2012 nr ED-4-3/16657). Ta inte ut moms på mottagna förskott för kommande exportleveranser (punkt 4, klausul 1, artikel 154 i Ryska federationens skattelag). Om betalning i utländsk valuta tas emot efter leveransdatum, ta inte hänsyn till växelkursskillnader när du bestämmer skattebasen - den kommer att förbli oförändrad.

Situation: hur man utfärdar fakturor vid beräkning av moms med en sats på 18 (10) procent, om den exporterande organisationen inom 180 dagar inte har bekräftat rätten att tillämpa en nollskattesats

Förbered fakturor på ett allmänt sätt.

Ryska federationens skattelag innehåller inga särskilda regler för utarbetande och registrering av fakturor för exporttransaktioner. Därför måste en organisation vid försäljning av varor för export upprätta en faktura och registrera den på generell basis. På dagen för upprättandet av fakturan måste den ange kostnaden för varor utan moms och nollskattesats. Detta följer av bestämmelserna i punkt 1 i artikel 164 i Ryska federationens skattelag.

Om ett komplett paket med dokument som bekräftar rätten att tillämpa nollmomssatsen inte samlas in inom den fastställda perioden, anses tidpunkten för fastställande av skattebasen för exportleveransen vara datumet för varornas leverans. Utifrån detta ska fakturan registreras i försäljningsboken i det kvartal varorna skickades för export. Detta förfarande följer av bestämmelserna i punkt 2 i punkt 9 och stycke 1 i punkt 1 i artikel 167 i Ryska federationens skattelag.

I detta fall ska moms på försäljning debiteras med 18 (10) procent.

Enligt det ryska finansministeriet måste du för att registrera en faktura för det senaste kvartalet upprätta ett extra blad i försäljningsboken med anteckningen "tillämpningen av 0-procentsatsen har inte bekräftats" och anger upplupen mervärdesskatt med 18 (10) procent.

Om rätten att tillämpa nollmomssatsen därefter bekräftas, kommer organisationen att kunna dra av det upplupna skattebeloppet på grund av bristen på styrkande handlingar. För att göra detta, under den period då de nödvändiga dokumenten kommer att samlas in, måste en faktura som utfärdats med en nollmomssats registreras:

• i försäljningsboken - utan ytterligare anteckningar;
• i inköpsboken – med anteckningen ”avdrag av tidigare beräknade skattebelopp” samt angivande av beloppet för upplupen mervärdesskatt på grund av bristande underlag.

Ett exempel på att utfärda fakturor vid försäljning av varor för export. Inom den föreskrivna perioden samlade den exporterande organisationen inte in ett komplett paket med dokument som bekräftade rätten att tillämpa nollmomssatsen

I april ingick Alfa CJSC ett avtal om leverans av virke för export till Finland. Priset på exportkontraktet är 22 000 USD. Virket släpptes utomlands i enlighet med tullens exportförfarande den 19 april.

Den 20 april sammanställde Alphas revisor en faktura och antecknade den i sektion 1 i fakturajournalen. I detta fall återspeglas momsen på fakturan med en sats på 0 procent.

Efter 180 kalenderdagar har Alpha inte samlat in ett komplett paket med dokument som bekräftar faktumet av verklig export och lagligheten av att tillämpa nollmomssatsen. Därför, den 19 oktober, utvärderade organisationens revisor moms med en sats på 18 procent baserat på exportintäkter (USD 22 000 × 18 %) och sammanställde ytterligare ett blad till försäljningsboken för andra kvartalet.

Skatteunderlaget bestäms till dollarkursen på leveransdatumet (klausul 3 i artikel 153 i Ryska federationens skattelag). Den villkorade dollarkursen den 19 april är 30,00 rubel/USD. Beloppet för mervärdesskatt på en obekräftad exporttransaktion är lika med:
22 000 USD × 30,00 RUB/USD × 18 % = 118 800 RUB

Avdrag för "ingående" moms

Beloppet för "ingående" moms (inklusive återvunnen) på varor som används för att utföra en obekräftad exportoperation kan dras av på dagen för leverans av varor (klausul 3 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag). Denna operation måste återspeglas i redovisningen med hjälp av följande poster:

– Moms tas ut på obekräftad export;

– godkänd för avdrag för "ingående" moms på varor som används vid tillverkning av varor vars export inte har bekräftats;

– Moms överförs till budgeten på obekräftade exportleveranser.

Ett exempel på att reflektera i bokföringstransaktioner relaterade till beräkningen av moms på en obekräftad exporttransaktion. Betalning för varor sker efter leverans.

Virket släpptes utomlands under tullens exportordning den 19 januari. Betalning från det finska företaget mottogs den 24 januari. Försäljningskostnaderna uppgick till 3 000 rubel.

• 19 januari – 29,60 rubel/USD;
• 24 januari – 29,70 rubel/USD.

I januari:

Debet 41 Kredit 60

Debet 19 Kredit 60

Debet 60 Kredit 51

Debet 62 Kredit 90-1

Debet 90-2 Kredit 41

Debet 90-2 Kredit 44

– 653 400 rub. (22 000 USD × 29,70 RUB/USD) – pengar mottagna enligt ett exportkontrakt;

Debet 62 Kredit 91-1
– 2200 rub. (653 400 RUB – 651 200 RUB) – speglar en positiv valutakursskillnad.

Debet 19 underkonto "Moms på obekräftade exportleveranser" Kredit 68 underkonto "Momsberäkningar"
– 117 216 rub. (RUB 651 200 × 18%) – Moms tas ut på obekräftad export.

Debet 68 underkonto "Beräkningar för moms" Kredit 19 underkonto "moms presenterad av leverantörer"

Ett exempel på att reflektera i bokföringstransaktioner relaterade till beräkningen av moms på en obekräftad exporttransaktion. 100% förskottsbetalning har erhållits från köparen.

Den 12 januari ingick CJSC Alfa ett avtal om leverans av virke för export till Finland. Exportkontraktspriset är 22 000 USD. Samma månad köpte Alpha en sändning av trä för 590 000 rubel. (inklusive moms - 90 000 rubel) och betalade för de köpta varorna.

Förskottsbetalningen från det finska företaget mottogs den 19 januari. Försäljningskostnaderna uppgick till 3 000 rubel. Virket släpptes utomlands under tullens exportordning den 24 januari.

Den teoretiska växelkursen för den amerikanska dollarn vid transaktionsdatum var:

• 19 januari – 29,60 rubel/USD;
• 24 januari – 29,70 rubel/USD.

Alphas revisor gjorde följande poster i bokföringen (upplupna tullar beaktas inte).

I januari:

Debet 41 Kredit 60
– 500 000 rubel. (590 000 RUB – 90 000 RUB) – virke postades till lagret;

Debet 19 Kredit 60
– 90 000 rubel. – "ingående" moms på köpt virke beaktas (baserat på leverantörens faktura);

Debet 60 Kredit 51
– 590 000 rubel. – pengar överförs till leverantören.

Debet 52 underkonto "Transitvalutakonto" Kredit 62
– 651 200 rub. (22 000 USD × 29,60 RUB/USD) – pengar mottagna enligt ett exportkontrakt;

Debet 62 Kredit 90-1
– 651 200 rub. (22 000 USD × 29,60 RUB/USD) – intäkter från försäljning av varor för export återspeglas;

Debet 90-2 Kredit 41
– 500 000 rubel. – kostnaden för sålda varor skrivs av;

Debet 90-2 Kredit 44
– 3000 rub. – försäljningskostnader skrivs av.

Efter 180 kalenderdagar har Alpha inte samlat in ett komplett paket med dokument som bekräftar faktumet av verklig export och lagligheten av att tillämpa nollmomssatsen. Därför beräknade organisationens revisor moms baserat på exportintäkter omvandlade till rubel på leveransdatumet. Följande anteckning gjordes i bokföringen denna dag:

Debet 19 underkonto "Moms på obekräftade exportleveranser" Kredit 68 underkonto "Momsberäkningar"
– 117 612 rub. (RUB 653 400 × 18%) – Moms tas ut på obekräftad export.

Efter att skatten har beräknats dras beloppet av "ingående" moms på sålda varor:

Debet 68 underkonto "Beräkningar för moms" Kredit 19 underkonto "moms presenterad av leverantörer"
– 90 000 rubel. – accepteras för avdrag för "ingående" moms på sålda varor.

Efter att ha gjort beräkningarna lämnade Alpha-revisorn in en uppdaterad momsdeklaration för det första kvartalet innevarande år till skattekontoret. I deklarationen speglade han, utöver de ursprungliga uppgifterna, beloppet av upplupen moms på obekräftad export och beloppet för skatteavdraget på sålda varor.

Straff

Om exporten inte kunde bekräftas måste organisationen, förutom moms, betala en straffavgift. Dessutom, om exportören senare samlar in de nödvändiga dokumenten och returnerar det upplupna momsbeloppet, kommer påföljderna fortfarande att finnas kvar i budgeten. De kan inte returneras (brev från Rysslands finansministerium daterat den 24 september 2004 nr 03-04-08/73).

Situation: hur böter beräknas för sen betalning av moms om exporten inte kunde bekräftas

Påföljder beräknas enligt det allmänna förfarandet.

Om organisationen inom den föreskrivna perioden inte lämnar in ett paket med dokument som bekräftar exporten till skattekontoret, måste den, förutom moms, betala en straffavgift för varje kalenderdag för försenad betalning av skatten (artikel 75) i Ryska federationens skattelag).

Påföljder tillkommer från den 21:a dagen i var och en av de tre månaderna efter det kvartal under vilket varorna skickades för export tills skatten betalas (eller fram till dagen för inlämnande av en skattedeklaration med dokument som bekräftar rätten att tillämpa nollmomssatsen) . Det förklaras så här.

Om exporten inte bekräftas anses varorna vara sålda på den inhemska marknaden. I det här fallet är tidpunkten för fastställande av skattebasen för moms dagen för leverans av varor för export (klausul 9 i artikel 165, klausul 9 i artikel 167 i Ryska federationens skattelag). Därför ska moms på en obekräftad exporttransaktion ingå i beräkningen av beskattningsunderlaget för den period då varorna skickades. I det här fallet måste skattebeloppet överföras till budgeten på samma sätt som för varor som säljs i Ryssland.

Eftersom skattebeloppet inte överfördes till budgeten i tid (eftersom organisationen planerade att bekräfta rätten att tillämpa 0-procentsatsen), kommer den att debiteras från och med dagen efter varje fastställd skattebetalningsfrist.

Denna slutsats följer av bestämmelserna i punkt 1 i artikel 174, punkt 3 i artikel 75 i Ryska federationens skattelag och bekräftas genom en skrivelse från Rysslands finansministerium daterad den 28 juli 2006 nr 03-04-15 /140 (uppmärksammat av skatteinspektioner genom brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 22 augusti 2006 nr ШТ-6-03/840). Dessa skrivelser utfärdades när momsskatteperioden var en månad, och hela skattebeloppet för månaden måste föras över till budgeten i taget. Trots detta är argumentationen som presenteras i dem fortfarande aktuell idag.

Chefsrevisorn ger råd: det finns argument enligt vilka inspektionen har rätt att ta ut vite för försenad betalning av moms från och med den 181:a dagen efter förtullning av varor för export. De är följande.

Exportbekräftelse efter 180 dagar

Om organisationen efter 180 dagar lämnar in ett paket med dokument till skattekontoret som motiverar tillämpningen av en nollskattesats, kan beloppet för mervärdesskatt som betalats med en skattesats på 10 eller 18 procent dras av (klausul 10 i artikel 171, punkt 2, klausul 3 artikel 172 i Ryska federationens skattelag. Rätten till avdrag behålls av organisationen i tre år från slutet av motsvarande skatteperiod (klausul 2 i artikel 173 i Ryska federationens skattelag).

Situation: från vilken tidpunkt börjar treårsperioden, under vilken en organisation kan återbetala moms på obekräftad export? Efter utgången av den period som tilldelats för att bekräfta rätten att tillämpa skattesatsen på 0 procent, samlade organisationen inte in de nödvändiga dokumenten

Räkna tre år från utgången av det kvartal då varorna skickades.

Om exportören, inom de tidsfrister som fastställs i punkt 9 i artikel 165 i Ryska federationens skattelagstiftning, inte har bekräftat rätten att tillämpa en momssats på 0 procent, behålls rätten till skatteavdrag i tre år efter utgången av motsvarande beskattningsperiod. Detta följer av bestämmelserna i punkt 2 i artikel 173 i Ryska federationens skattelag.

Förfarandet för att fastställa en treårsperiod i förhållande till obekräftade exporttransaktioner är inte reglerat i lag. Det finns inga officiella förklaringar från tillsynsmyndigheter i denna fråga. Under sådana förhållanden bör organisationer vägledas av ståndpunkten hos presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol, vilket återspeglas i resolution nr 17473/08 daterad den 19 maj 2009. Av detta dokument följer att den treårsperiod under vilken en organisation kan återbetala moms på obekräftad export ska räknas från utgången av den skatteperiod då varorna skickades. För att underbygga sin ståndpunkt citerade presidiet för Högsta skiljedomstol i Ryska federationen följande argument.

Moms intjänas i slutet av varje skatteperiod för transaktioner för vilka skattebasen bestäms under denna skatteperiod (klausul 4, artikel 166 i Ryska federationens skattelag). När du skickar varor för export är tidpunkten för att bestämma skattebasen den sista dagen i kvartalet då hela paketet med dokument enligt artikel 165 i Ryska federationens skattelag samlas in. Om dessa dokument inte samlas in inom 180 kalenderdagar från dagen för tullklareringen, är tidpunkten för fastställande av skattebasen dagen för leverans av varor (underklausul 1, klausul 1, klausul 9, artikel 167 i den ryska skattelagen Federation). Således, om organisationen inte kunde bekräfta export inom den fastställda tidsramen, räknas den treårsperiod som den tilldelats för återbetalning av moms i framtiden från slutet av det kvartal då varorna skickades för export (klausul 2 i artikel 173 i Ryska federationens skattelag).

Det bör noteras att vissa skiljedomstolar anslutit sig till denna synpunkt tidigare (se till exempel besluten från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterat den 4 mars 2009 nr KA-A40/903-09 (fastställd av Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 2 juli 2009 nr VAS-3716/09 vägrade att överföra målet till presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol), daterad 13 februari 2009 nr KA-A40/7481 -08, daterad 27 oktober 2008 nr KA-A40/9863-08). Samtidigt togs andra beslut. Det följde av dem att treårsperioden kan räknas från slutet av den period då tidsfristen för att lämna in dokument som fastställts i punkt 9 i artikel 165 i Ryska federationens skattelag löpte ut (se till exempel resolutioner av den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet daterat 13 oktober 2008 nr A66 -8148/2007, daterat 21 februari 2008 nr A66-2192/2007, Moskva distrikt daterat 12 september 2007 nr KA-A40/92990/92990 -07). I och med att resolutionen från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol publicerades den 19 maj 2009 nr 17473/08, bör skiljedomspraxis i den fråga som övervägs bli enhetlig.

I bokföringen, spegla avdraget av moms som tidigare har upplupen på obekräftade exportleveranser genom att bokföra:

– Moms accepteras för avdrag, upplupen med en skattesats på 10 eller 18 procent på obekräftade exportleveranser.

Detta följer av punkt 10 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag.

Ett exempel på att reflektera i redovisningstransaktioner relaterade till beräkning av moms och straffavgifter för en obekräftad exporttransaktion. Betalning för varor sker efter leverans. Organisationen har samlat in det nödvändiga paketet med dokument före utgången av tre år efter tullklarering av varor

Den teoretiska växelkursen för den amerikanska dollarn vid transaktionsdatum var:

Debet 19 underkonto "Moms på obekräftade exportleveranser" Kredit 68 underkonto "Momsberäkningar"

Efter att skatten har beräknats dras beloppet av "ingående" moms på sålda varor:

Debet 68 underkonto "Beräkningar för moms" Kredit 19 underkonto "moms presenterad av leverantörer"
– 90 000 rubel. – accepteras för avdrag för "ingående" moms på sålda varor.

Debet 68 underkonto "momsberäkningar" Kredit 51

– 431 rub. – Pålagda straffavgifter.

Under tredje kvartalet 2012 samlade Alpha in ett paket med dokument som bekräftar faktumet av verklig export och rätten att tillämpa en nollmomssats. Efter detta gjorde revisorn en bokföring:

Debet 68 underkonto "Beräkningar för moms" Kredit 19 underkonto "moms på obekräftade exportleveranser"
– 117 216 rub. – Moms som tidigare ackumulerats på en obekräftad exportleverans har godkänts för avdrag.

Under tredje kvartalet 2012 tog Alpha inte ut moms med andra skattesatser än 0 procent. Baserat på resultaten från det tredje kvartalet överstiger därför skatteavdragsbeloppet momsen på försäljningen (den återbetalbara momsen återspeglas i deklarationen). Efter en skrivbordsrevision beslutade skatteinspektionen att ersätta organisationen för den "ingående" moms som betalats till leverantören av exporterade varor.

Vid tidpunkten för beslutet att återbetala momsen hade Alpha ingen skuld till budgeten. Därför överfördes skattebeloppet på organisationens begäran till dess löpande konto. Följande post gjordes i Alphas bokföring:

Debet 51 Kredit 68 underkonto "momsberäkningar"
– 117 216 rub. – beloppet för återbetald skatt har krediterats på byteskontot.

Beloppet för påföljder som betalats till budgeten av organisationen returneras inte.

Export ej bekräftad på tre år

Om det inom tre år efter försäljningen av varor inte är möjligt att samla in de nödvändiga dokumenten, måste momsbeloppet på obekräftad export inkluderas i övriga utgifter:

– Moms som betalats till budgeten på en obekräftad exportleverans skrivs av.

Ett exempel på att reflektera i redovisningstransaktioner relaterade till beräkning av moms och straffavgifter för en obekräftad exporttransaktion. Betalning för varor sker efter leverans. Organisationen samlade inte in det nödvändiga paketet med dokument inom tre år efter tullklarering av varor

Den 12 januari 2012 ingick Alfa CJSC ett avtal om leverans av virke för export till Finland. Priset på exportkontraktet är 22 000 USD. Samma månad köpte Alpha en sändning av trä för 590 000 rubel. (inklusive moms - 90 000 rubel) och betalade för de köpta varorna.

Virket släpptes utomlands under tullens exportordning den 19 januari 2012. Betalning från det finska företaget mottogs den 24 januari 2012. Försäljningskostnaderna uppgick till 3 000 rubel.

Den teoretiska växelkursen för den amerikanska dollarn vid transaktionsdatum var:

• 19 januari 2012 – 29,60 rubel/USD;
• 24 januari 2012 – 29,70 rubel/USD.

Efter 180 kalenderdagar (17 juli 2012) samlade Alpha inte in ett komplett paket med dokument som bekräftade faktumet av verklig export och lagligheten av att tillämpa nollmomssatsen. Därför beräknade organisationens revisor moms baserat på exportintäkter omvandlade till rubel på leveransdatumet. Följande bokföring gjordes:

Debet 19 underkonto "Moms på obekräftade exportleveranser" Kredit 68 underkonto "Momsberäkningar"
– 117 216 rub. (22 000 USD × 29,60 RUB/USD × 18 %) – Moms tas ut på obekräftad export.

Efter att skatten har beräknats dras beloppet av "ingående" moms på sålda varor:

Debet 68 underkonto "Beräkningar för moms" Kredit 19 underkonto "moms presenterad av leverantörer"
– 90 000 rubel. – accepteras för avdrag för "ingående" moms på sålda varor.

Efter att ha gjort beräkningarna lämnade Alpha-revisorn en uppdaterad momsdeklaration för första kvartalet 2012 till skatteverket. I deklarationen speglade han, utöver de ursprungliga uppgifterna, beloppet av upplupen moms på obekräftad export och beloppet för skatteavdraget på sålda varor.

Beloppet för ytterligare betalning enligt deklarationen kommer att vara:
117 216 RUB – 90 000 rubel. = 27 216 rub.

Debet 68 underkonto "momsberäkningar" Kredit 51
– 27 216 rub. – överförs till momsbudgeten på obekräftad export.

Enligt den uppdaterade deklarationen ska detta belopp betalas till budgeten:

• senast den 20 april 2012 - till ett belopp av 9072 rubel;
• senast den 21 maj 2012 - till ett belopp av 9072 rubel;
• senast den 20 juni 2012 - till ett belopp av 9072 rubel.

Förseningens varaktighet är:

• från 21 april till 19 juli 2012 – 90 dagar;
• från 22 maj till 19 juli 2012 – 59 dagar;
• från 21 juni till 19 juli 2012 – 29 dagar.

Den refinansieringsränta som gällde under förseningsperioden var 8 procent.

Alphas revisor beräknade straffbeloppet enligt följande:

9072 gnugga. × 1/300 × 8 % × 178 dagar. = 431 gnugga.

I redovisningen återspeglas periodiseringen och betalningen av straffavgifter av följande poster:

Debet 99 Kredit 68 underkonto "Beräkningar för straffavgifter och momsböter"
– 431 rub. – Pålagda straffavgifter.

Debet 68 underkonto "Beräkningar för straffavgifter och momsböter" Kredit 51
– 431 rub. – Beloppet för sanktionerna överförs till budgeten.

Under tre år, från och med den 1 april 2012, samlade Alpha aldrig in ett paket med dokument som bekräftade faktumet av verklig export och organisationens rätt att tillämpa en nollmomssats. Skattbeloppet som betalats till budgeten på en obekräftad exportleverans skrevs av av Alpha-revisorn med hjälp av följande post:

Debet 91-2 Kredit 19 underkonto "moms på obekräftade exportleveranser"
– 117 216 rub. – beaktas som en del av andra utgifter Moms som betalats till budgeten på en obekräftad exportleverans.

Situation: är det möjligt att ta hänsyn till det momsbelopp som betalas av en organisation på en obekräftad exporttransaktion vid beräkning av inkomstskatt?

Nej det kan du inte.

Vid beräkning av inkomstskatt beaktas inte momsbelopp som betalats av en organisation på en obekräftad exporttransaktion. Sådana utgifter är ekonomiskt omotiverade, det vill säga de uppfyller inte kriterierna i artikel 252 i Ryska federationens skattelag. Detta framgår av brev från Rysslands finansministerium daterat den 29 november 2007 nr 03-03-05/258, daterat den 17 juli 2007 nr 03-03-06/1/498, daterat den 22 januari 2007 nr. 03-03- 06/1/17.
Om organisationen i framtiden kan bekräfta faktumet av exporten och beloppet för den betalda skatten kommer att återbetalas, är det inte heller nödvändigt att inkludera det i inkomsten (brev från Rysslands finansministerium daterat den 29 november 2007 nr 03- 03-05/258).

Skiljeförfarande i denna fråga är heterogen. Vissa domstolar delar ståndpunkten från Rysslands finansministerium (se till exempel beslut från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterat den 8 oktober 2012 nr A40-136146/11-107-569 och Norra Kaukasusdistriktet daterat 4 oktober 2010 nr A32-45113/2009) . Det finns dock exempel på domstolsbeslut som erkänner lagligheten av att inkludera momsbelopp på obekräftad export som kostnader som minskar den skattepliktiga vinsten (se t.ex. resolutioner från Federal Antimonopoly Service i West Siberian District daterade den 23 januari 2006 nr F04 -2578/2005(18865- A27-40), F04-2578/2005(18884-A27-40) och daterad 21 december 2005 nr F04-9163/2005(18078-A45-35)).

Rapportering

I mervärdesskattedeklarationen, ange beloppet av skatt som tidigare uppburits på en obekräftad exportleverans i kolumn 4 i avsnitt 4. Vid beräkning av moms som ska betalas till budgeten (återbetalning från budgeten), minskar det beloppet för mervärdesskatt på transaktioner som beskattas till skattesatser 18, 10, 18/118 eller 10/110 procent. Om skillnaden mellan den upplupna momsen och skatteavdragens storlek är positiv ska den föras över till budgeten. Om denna skillnad är negativ har organisationen rätt att återbetala skatten från budgeten. Dessutom, om en organisation endast är engagerad i exportverksamhet, kommer den "ingående" momsen som accepteras för avdrag att återbetalas i sin helhet från budgeten. Detta följer av artiklarna 173 och 176 i Ryska federationens skattelag och förfarandet för att fylla i en momsdeklaration, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 15 oktober 2009 nr 104n.

För återbetalning av "ingående" moms, se Hur återbetalar du moms om avdragsbeloppet överstiger det upplupna beloppet

Om företaget inte lyckades samla in och skicka in "exportdokument" till Federal Tax Service i tid, måste det betala moms och straffavgifter. Dessutom kommer hon att behöva lämna in en uppdaterad deklaration. Vi kommer att berätta hur du fyller i det och andra relaterade frågor i den här artikeln.

Låt oss gå tillbaka till det förflutna

Momssatsen "noll" som tillämpas på exportleveranser måste bekräftas av de dokument som anges i artikel 165 i Ryska federationens skattelag. Perioden för deras insamling är 180 dagar från det datum då varorna placerades under exportförfaranden (klausul 9 i artikel 165 i Ryska federationens skattelag).

Men exportörerna lyckas inte alltid hålla denna deadline. Eller så kan vissa dokument saknas. I sådana fall kommer säljaren att behöva ta ut moms på kostnaden för sålda varor, vars export inte har bekräftats. Dessutom kommer tidpunkten för fastställande av skattebasen i detta fall att betraktas som dagen för leverans av varor (klausul 9 i artikel 167 i Ryska federationens skattelag). Exportören har med andra ord en skyldighet att betala mervärdesskatt ”retroaktivt” för den period då han skickade varorna till köparen. I det här fallet görs omvandlingen av "valutavärdet" för exportförsörjningen till rubel till den kurs som gäller på leveransdatumet (klausul 3 i artikel 154 i Ryska federationens skattelag). Det resulterande värdet måste multipliceras med en sats på 18 (eller 10) procent, det vill säga moms kommer att "blåses upp" från ovan och betalas på exportörens bekostnad.

I detta fall måste exportören utfärda en faktura igen. Men den, till skillnad från den "primära" fakturan, kommer att ange momsbeloppet med en sats på 18 (eller 10) procent. Denna faktura är upprättad i ett exemplar. Detta förfarande följer av klausul 22.1 i avsnitt II i bilaga nr 5 till dekretet från Ryska federationens regering av den 26 december 2011 nr 1137.

"Exportera" i den uppdaterade deklarationen

Eftersom försändelsen skett under en lång period kommer säljaren att behöva upprätta en uppdaterad deklaration. Men först måste företaget upprätta en tilläggslista till försäljningsboken och inkludera exportleveransen i den, registrera en "ny" faktura i den, som anger det upplupna momsbeloppet. En ytterligare lista sammanställs för försäljningsboken för det kvartal då exportsändningen inträffade.

När det gäller avdraget kan ”ingående” moms avseende obekräftad export tas ut samtidigt som moms tas ut. Det betyder att du kommer att behöva en tilläggslista till inköpsboken för det kvartal då exportsändningen ägde rum. Och registrera motsvarande fakturor i den.

Uppgifterna från tilläggslistan för försäljningsboken och tilläggslistan för inköpsboken ska överföras till lämplig "export"-del, nämligen: avsnitt 6 i den uppdaterade momsdeklarationen. Där anges transaktionskoden (rad 010), skattebasen (rad 020), beloppet för upplupen moms (rad 030) och avdragsbeloppet (rad 040).

Hur räknar man ut straff?

Utöver moms måste exportören överföra förseningsavgifter till budgeten.I detta fall debiteras böter med 1/300 av den refinansieringssats som gäller under förseningsperioden, från det obetalda skattebeloppet för varje dagen för förseningen (klausul 4 i artikel 75 i Ryska federationens skattelag).

Och perioden för beräkning av straffavgifter har varit kontroversiell i många år. Skattetjänstemän anser att påföljder bör börja den 26:e dagen i månaden efter det kvartal då varorna skickades för export. Denna ståndpunkt är dock inte kontroversiell, för om dokumenten inte samlas in inom 180 dagar uppstår skyldigheten att betala skatt efter utgången av denna period, det vill säga den 181:a dagen. Därför anser de flesta domstolar att straffavgifter vid obekräftad export beräknas från den 181:a dagen fram till den faktiska betalningen av skatten. Här är exempel på domstolsbeslut: Resolutioner från Federal Antimonopoly Service of the Central District daterade den 17 maj 2013 nr A35-2532/2012, den tjugonde hovrätten av den 15 augusti 2013 i mål nr A68-9442/2012, den sjunde skiljedomsdomstolen daterad den 27 juli 2015 nr 07AP-5806/2015 i mål nr A45-24290/2014, FAS Volga-distriktet daterad den 19 december 2008 i mål nr A72-1940/08.

Det bör dock noteras att inte alla domstolar anser att straff beräknas från den 181:a dagen. Det finns beslut som fattats till förmån för den federala skattetjänsten (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Volga-regionen daterad 4 april 2013 i mål nr A55-21361/2012). Men sådana exempel är snarare undantag.

Moms tas ut på utlägg?

Så exportören tog ut moms på kostnaden för varor för vilka han inte kunde bekräfta export inom 180 dagar. Nästa fråga som oroar exportörer är: kan denna moms hänföras till utgifter som tas med i beräkningen av vinster?

Svaret på denna fråga har varit en fråga om debatt tills nyligen. Tillsynsmyndigheterna angav att mervärdesskatt på obekräftad export inte kan hänföras till utgifter. Motsvarande förtydliganden kan ses i brevet från Ryska federationens finansministerium daterat den 29 november 2007 nr 03-03-05/258 (skickat för information genom brev daterat den 14 december 2007 nr ШТ-6-03 /967@). Tjänstemännen kom till följande slutsats: de mervärdesskattebelopp som betalats i samband med att nollsatsen inte bekräftats kan inte beaktas i utgifterna, eftersom de inte uppfyller villkoren för giltighet enligt artikel 252.1 i skattelagen av ryska federationen. Och stadens federala skattetjänst i brev av den 20 maj 2011 nr 16-15/049561@ gav en annan motivering: punkt 2 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag ger en uttömmande lista över fall då det är tillåtet att ta hänsyn till momsbelopp i kostnaden för köpta varor (arbete, tjänster) vid fastställande av skatteunderlag för organisationer. Moms som betalas vid utebliven bekräftelse av export av varor ingår inte i denna lista och kan därför inte beaktas som kostnader som minskar skatteunderlaget för inkomstskatt.

Men domstolarna höll inte med om tjänstemännens argument. I resolutionen från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 04/09/2013 nr 15047/12, noterade domarna att hänvisningen till punkt 2 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag i en sådan situationen är felaktig. Denna regel fastställer fall då det är tillåtet att ta hänsyn till "ingående" moms i kostnaden för köpta varor (arbete, tjänster). Följaktligen gäller bestämmelserna i punkt 2 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag inte moms på sålda varor, det vill säga "utgående" moms. Liknande slutsatser drogs av lägre domstolar (till exempel resolutionen från skiljedomstolen i Volga-Vyatka-distriktet daterad 05/07/2015 nr F01-942/2015 i mål nr A11-4982/2014).

Och för inte så länge sedan utfärdade Ryska federationens finansministerium förtydliganden där det ändrade sin ståndpunkt, med hänvisning till den ovan nämnda resolutionen från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol. I skrivelse nr 03-03-06/1/42961 av den 27 juli 2015 erkände myndigheten att ett företag kan inkludera mervärdesskatt på obekräftad export som kostnader på grundval av första stycket i punkt 1 i artikel 264 i skattelagen av ryska federationen.

Vi vill dock notera att det är tillrådligt att kostnadsföra momsbeloppet endast om det exporterande företaget i efterhand inte bekräftar nollmomssatsen för denna leverans.

Därefter samlades handlingarna in

Efter att ha betalat moms och straffavgifter kan exportören därefter samla in alla nödvändiga dokument som bekräftar lagligheten av att tillämpa nollsatsen. Vad kommer att hända med den tidigare beräknade momsen i detta fall?

Företaget kommer att kunna returnera det från budgeten. Denna möjlighet följer av punkt 10 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag, enligt vilken skattebeloppet som beräknas på obekräftad export är föremål för avdrag. I det här fallet görs avdraget på det datum som motsvarar tidpunkten för efterföljande beräkning av skatt till en nollsats (klausul 3 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag). Moms kan med andra ord dras av efter att ett komplett paket med styrkande handlingar har samlats in.

Dessutom, den sista dagen i kvartalet då insamlingen av dokument slutfördes, måste han registrera en "noll"-faktura i försäljningsboken som utfärdats av honom till köparen på leveransdatumet. Och inköpsboken måste återspegla den faktura som upprättats och registrerats tidigare i tilläggslistan för försäljningsboken för den period då försändelsen gjordes (klausul 23.1 i reglerna för att föra inköpsboken).

Därefter ska avsnitt 4 fyllas i i momsdeklarationen. Momsbeloppet som tidigare beräknats på obekräftad export ska anges på rad 040 i avsnitt 4 i momsdeklarationen för det kvartal som alla dokument samlas in. De avdrag som hänför sig till obekräftade exporter och som tidigare angavs på rad 040 i avsnitt 6 måste återställas och återspeglas på rad 050 i avsnitt 4 i deklarationen. Samtidigt ska samma belopp återspeglas på rad 030 i 4 §, som en del av skatteavdraget.

Till skillnad från skatter kan straffavgifter som betalats på grund av underlåtenhet att lämna in styrkande handlingar i tid inte returneras. Detta föreskrivs trots allt inte i skattelagstiftningen. Och tjänstemän bekräftar detta (Brev daterat den 24 september 2004 nr 03-04-08/73).

IA Clerk.Ru., analytisk avdelning

Bli en expert

Om företaget inte kan bekräfta exporten måste det betala moms. I den här artikeln berättade vi vilken ordning du ska följa.

Behovet av att betala moms är tyvärr inte allt. Inspektörer kommer att ta ut straff, och retroaktivt. Det ryska finansministeriet insisterar på detta i brev nr 03-04-15/140. Dessutom tror tjänstemän att om exporten därefter bekräftas, kommer det inte att vara möjligt att återbetala de betalda straffavgifterna. Är det möjligt att motbevisa en sådan ståndpunkt?

När ett företag fråntas rätten till nollmoms

Tillämpning av en skattesats på 0 procent på exporterade varor är endast möjlig om företaget till inspektionen lämnar in de dokument som föreskrivs i artikel 165 i Ryska federationens skattelag.

Observera: du måste ta pappren till inspektionen samtidigt med deklarationen till nollmoms för den skatteperiod under vilken uppsättningen av dokument samlades in (klausul 10 i artikel 165 i Ryska federationens skattelag). För att göra detta har företaget 180 dagar från det att varorna tullklarerades.

Efter att ha mottagit alla nödvändiga dokument beslutar skattemyndigheterna om de ska kvitta momsen, returnera den eller vägra återbetalning. Tjänstemän måste göra sitt val inom tre månader, räknat från dagen för inlämnandet av exportdeklarationen och hela dokumentpaketet (klausul 4 i artikel 176 i Ryska federationens skattelag). Om inspektörer vill vägra ett företag är de skyldiga att lämna en motiverad slutsats.

Skälen till avslag kan vara mycket olika. Låt oss säga att det finns en felaktighet i de inlämnade dokumenten. Eller så stämmer inte intäktsbeloppet överens med kontraktsbeloppet. Avslag är också möjligt i en situation där det visar sig att de leverantörer från vilka företaget köpt varor för återförsäljning för export inte överfört moms till budgeten.

Förresten, vi noterar nyansen av de nya reglerna - de träder i kraft nästa år. Efter att ha identifierat en överträdelse i momsåterbetalningsdokumenten är inspektören skyldig att upprätta en rapport. Och organisationen har 15 dagar på sig att lämna in invändningar och försvara sin sak utan att gå till en högre myndighet eller domstol. Denna norm införs i artikel 176 i Ryska federationens skattelag genom federal lag nr 137-FZ av den 27 juli 2006. För närvarande informeras företaget endast om vägran att återbetala skatt. Därför löses nu mycket ofta tvister om återbetalning av moms i skiljedomstolar. Medan rättstvisterna pågår kan det gå 180 dagar.

Så om det inte var möjligt att samla in en uppsättning dokument eller om inspektörerna nekade företaget rätten till noll moms, beskattas exporten av varor enligt den vanliga skattesatsen.

Beräknar skatt

Om företaget inte kan bekräfta exporten måste du:
- Ta ut moms på intäkter;
- dra av den "ingående" skatten relaterade till kostnaderna för produktion och försäljning av exporterade varor;
- betala moms till budgeten (minus "insats");
- lämna till besiktningen en uppdaterad momsdeklaration för den skatteperiod under vilken varorna faktiskt skickades. Även i detta fall behöver du fylla i avsnitt 3 i momsdeklarationen till nollsats.

Skatteunderlagsberäkning

Skatteunderlaget beräknas utifrån intäkter - alla inkomster som är förknippade med betalningar för sålda varor. För obekräftad export bestäms skattebasen på dagen för leverans av varorna (klausul 9 i artikel 167 i Ryska federationens skattelag).

Som huvudregel är leveransdagen det datum då varorna överförs till köparen eller transportören. Men när det kommer till exportverksamhet, anses leveransdatumet vara den dag då varorna placeras under tullsystemet. Detta datum står på tulltjänstemännens stämpel "Utsläpp tillåten" på tulldeklarationen. Brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 18 maj 2005 nr 03-2-03/829/16 uppmuntrar dig att vägledas av sådana regler.

Observera: från och med den 1 januari 2006 omräknas intäkter som tas emot i utländsk valuta på betalningsdatumet för skickade varor (klausul 3 i artikel 153 i Ryska federationens skattelag). En omräkning är dock endast nödvändig om rätten att tillämpa nollsatsen bekräftas. Om exporten inte bekräftas bestäms skattebasen på leveransdatumet. Sådana förtydliganden med hänvisning till Rysslands finansministerium ges i brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 30 mars 2006 nr MM-6-03/342@. Faktum är att i den andra meningen i punkt 3 i artikel 153 i Ryska federationens skattelag hänvisas endast till transaktioner för vilka en nollsats tillämpas. Och företag som inte bekräftar det måste tillämpa en ränta på 10 eller 18 procent.

Vilken skattesats ska jag tillämpa?

Momsen som måste betalas till budgeten ska beräknas med följande formel:

kontraktsbelopp (skatteunderlag) x 18 % (10 %) = momsbelopp som ska betalas.

Låt oss notera att denna fråga inte alltid var tydlig. Faktum är att nolldeklarationen, godkänd på order av Rysslands skatteministerium daterad den 20 november 2003 nr BG-3-03/644, föreskrev användningen av avräkningssatserna 20/120, 18/118 eller 10 /110. Dessutom har utvecklarna av den deklarationen närmat sig frågan om att beräkna moms mer lojalt än lagstiftarna. När allt kommer omkring har punkt 9 i artikel 165 i Ryska federationens skattelag alltid angett att om exporten inte bekräftas bör skattesatser på 10 eller 18 (20) procent användas.

Men om inspektörer vid kontroll av den period då den gamla deklarationsblanketten gällde (säg 2004) anklagar företaget för att ha beräknat momsen felaktigt, kan revisorn överklaga den då gällande blanketten. Detta kommer att göra det möjligt för företaget att undvika böter (Resolution från Federal Antimonopoly Service i East Siberian District daterad 18 maj 2004 nr A33-17432/03-S3-F02-1663/04-S1).

Summa att betala

Skattebeloppet bestäms. Men detta betyder inte att allt måste överföras till budgeten. Den beräknade momsen reduceras med skatteavdrag enligt artikel 171 i Ryska federationens skattelag.

Det är värt att förtydliga: 21 kap. i balken säger inte direkt att en skattskyldig som inte har bekräftat rätten till 0 procentsats kan utnyttja avdrag. Men detta följer tydligt av Förfarandet för att fylla i en deklaration för moms till nollsats. Detta dokument godkändes på order från Rysslands finansministerium daterad 28 december 2005 nr 163n. Särskilt i denna situation fylls avsnitt 3 i. Där, i kolumn 5 på rad 010, visas det skattebelopp som företaget betalat för varor (arbete, tjänster) som köpts i syfte att obekräftad export.

Exempel

För återförsäljning för export köpte Vector LLC ett parti möbler för 590 000 rubel. (inklusive moms - 90 000 rubel). Den såldes utomlands för 30 000 dollar. Inom 180 dagar kunde företaget inte bekräfta exporten. Därför tog revisorn i augusti 2006 ut moms.

I Ryssland är sålda varor momsbelagda med en sats på 18 procent. Låt oss anta att dollarkursen på leveransdagen var 26,80 rubel/USD. Skatteunderlaget för beräkning av moms kommer att vara lika med:
30 000 USD x 26,80 rubel/USD = 804 000 rubel.

Momsen beräknades enligt följande:
804 000 rubel. x 18 % = 144 720 gnidningar.

Följande bokföring har gjorts:

DEBIT 68 underkonto "moms för återbetalning" KREDIT 68 underkonto "moms för periodisering"

144 720 RUB - Moms tas ut på obekräftad export.

Nu kan skatten som betalas till leverantörer dras av:

DEBIT 68 underkonto "upplupen moms" KREDIT 19
- 90 000 rubel. - Moms som betalas till leverantören accepteras för avdrag.

Således kommer det momsbelopp som faktiskt är föremål för ytterligare betalning att vara 54 720 RUB. (144 720 - 90 000). Företagets revisor överförde det till budgeten:

DEBIT 68 underkonto "upplupen moms" KREDIT 51
- 54 720 rub. – Momsen förs över till budgeten.

Kontrovers om straff

Om företaget inte bekräftar export inom 180 dagar, kommer skattemyndigheten att ta ut straffavgifter för försenad betalning av moms. Samtidigt bestämmer tjänstemännen den period för vilken påföljder beräknas enligt följande.

I detta fall ska moms betalas baserat på resultatet av den skatteperiod då leveransdatumet infaller. Tidsfristen är därför senast den 20:e dagen i månaden efter utgången skatteperiod (månad eller kvartal).

Detta innebär att straff ackumuleras för varje sena kalenderdag från och med den 21:a. Denna ståndpunkt uttrycks i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 28 juli 2006 nr 03-04-15/140. Och att döma av brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 22 augusti 2006 nr ШТ-6-03/840@, instämmer skattemyndigheterna i denna åsikt.

Man kan och bör dock argumentera mot tjänstemännens synsätt. Företaget blir trots allt skyldigt att betala skatt först den 181:a dagen - när tiden för inhämtning av handlingar har löpt ut. Och punkt 2 i artikel 44 i Ryska federationens skattelag säger precis att skatt endast måste överföras när omständigheter uppstår som kräver att den betalas.

Denna ståndpunkt bekräftas till fullo av resolutionen från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad den 16 maj 2006 nr 15326/05. Låt oss citera honom: "Av kraven i punkt 9 i artikel 165 i kodexen följer att skyldigheten att betala mervärdesskatt ... uppstår den 181:a dagen, räknat från dagen för frisläppandet av varor av regionala tullmyndigheter i export- eller transitläge. Därför ... de påföljder som föreskrivs i artikel 75 i kodexen intjänas från och med den 181:a dagen ..." Således överensstämmer inte tjänstemännens krav med koden. Men tyvärr måste exportören med största sannolikhet bevisa sin sak i domstol.

Exporten bekräftad, men sen

Om de dokument som krävs för att bekräfta exporten ändå samlas in kan den inbetalda momsen återbetalas. Företaget har tre år på sig för detta.

I det här fallet lämnar skattebetalaren in en deklaration för den period då han slutade samla in dokument (klausul 9 i artikel 167 i Ryska federationens skattelag). I nolldeklarationen fylls i avsnitt 2. I det här fallet omräknas intäkter i utländsk valuta redan på betalningsdagen för skickade varor, i enlighet med punkt 3 i artikel 153 i Ryska federationens skattelag. Men detta kommer inte att påverka beräkningen av själva skatten, eftersom dess belopp är noll.

Så här behöver du fylla i deklarationen. Kolumn 2 för motsvarande kod visar skattebasen för den senaste perioden, beskattad med 0 procent.

Kolumn 5 anger det belopp som ska dras av. Detta är samma "ingående" moms som betalas till leverantören. Den accepteras liksom för avdrag på nytt, men för en transaktion som beskattas med nollsats. Och samtidigt måste företaget återställa den "ingående" momsen som redan har dragits av i deklarationen för obekräftad export. Detta värde återspeglas i kolumn 8.

Separat, i kolumn 7, registrera det tidigare beräknade skattebeloppet - det som ingick i nolldeklarationen som företaget lämnade in för obekräftad export.

Det totala momsbeloppet som ska återbetalas framgår av avsnitt 1 på rad 010 i skattedeklarationen till nollsats.

Exempel (fortsättning)

Låt oss fortsätta med föregående exempel. I oktober 2006 samlade Vector LLC in alla dokument som var nödvändiga för att bekräfta exporten och lämnade in dem till skattekontoret. Skattetjänstemän kontrollerade företaget och returnerade den inbetalda momsen till det. Beloppet för skatteåterbäringen beräknades enligt följande:
90 000 rub. + 144 720 rub. - 90 000 rubel. = 144 720 rub.

Efter skatteåterbäringen kommer följande bokföring att göras:

DEBIT 51 KREDIT 68 underkonto "moms återbetalas"
- 144 720 rubel. - "Export" moms har returnerats.

Observera: från och med den 1 januari 2007 kommer kravet att lämna in en separat deklaration om exporttransaktioner (klausul 6 i artikel 164 i Ryska federationens skattelag) inte längre att gälla. En enda deklaration kommer att godkännas. För att göra detta kommer en exportdel att läggas till den vanliga momsdeklarationen.

En nyans till. Om organisationen hämtar de nödvändiga dokumenten för sent kommer den endast att återföra det upplupna momsbeloppet. Sanktioner kommer fortfarande att finnas kvar i budgeten, vilket officiellt konstaterats av specialister från det ryska finansministeriet i brev av den 24 september 2004 nr 03-04-08/73. Tjänstemännens argument är enkelt: böter som betalats för obekräftad export återbetalas inte, eftersom detta inte direkt föreskrivs i koden. Klausul 9 i artikel 165 i Ryska federationens skattelag talar bara om återbetalning av skattebelopp.

Kan du argumentera mot det? Jag antar det ja. Enligt den allmänna regeln - det framgår av stycket 5 i punkt 1 i artikel 21 i lagen - har den skattskyldige rätt till återbetalning av alltför indrivna straffavgifter. Och skattemyndigheterna i regionerna invänder ibland inte mot detta (se t.ex. brev från Rysslands skattemyndighet för Moskva daterat den 29 september 2002 nr 11-14/44841). Men frågan är om sådana sanktioner kan anses vara överdrivet betalda? När allt kommer omkring, om vi talar om påföljder som uppstått från och med den 181:a dagen, är deras betalning helt laglig. Man kan dock försöka bevisa att när exporten väl är bekräftad försvinner själva orsaken till sanktionerna. Men det är svårt att säga hur domarna kommer att reagera på detta argument. Om det inom tre år inte är möjligt att bekräfta exporten, måste momsbeloppet skrivas av genom att bokföra:

DEBIT 91 underkonto ”Övriga utgifter” KREDIT 68 underkonto ”Moms återbetalas”
- ”Export” moms beaktas som en del av övriga utgifter.

Samtidigt ingår i skatteredovisningen inte upplupen moms på obekräftad export i kostnaderna.

Idag har ryska exportörer av produkter möjlighet att använda en nollmomssats, och denna operation måste utföras enligt bokföring. I det här fallet måste företaget samla in ett stödpaket med dokument. Det är nödvändigt uteslutande för skattetjänsten, och ingen bekräftelse i 1C: Bokföring krävs.

I det här fallet får företag inte mer än 180 dagar på sig att fylla i alla dokument. Om tidsfristen inte hålls måste momsen betalas i sin helhet.

För att bekräfta användningen av en momssats på 0 % krävs följande uppsättning åtgärder:

• Inrätta redovisningsprinciper;
• Kapitalisering av exportvaror;
• Registrering av exportförsäljning;
• Skapande av dokumentet "Bekräftelse av nollmomssats";
• Skapa en shoppingbok.

Inrätta redovisningsprinciper

Denna operation kräver inga komplicerade manipulationer. Markera bara lämpliga rutor i avsnittet Moms. Det är nödvändigt att förstå att i händelse av en övergång till en ny policy kommer all dokumentation att behöva läggas ut på nytt.

Registrering av kvitto och försäljning

Efter att alla kryssrutor har markerats på kvittot, erbjuder systemet användaren en ny kolumn "VAT Accounting Method". I det här fallet måste du välja alternativet "Blockerad tills 0 % bekräftelse". Denna punkt är huvuddraget i operationer relaterade till återförsäljning av varor för export.

Vid köp på hemmamarknaden från en leverantör tvingas köparen att betala moms, men har rätt att i efterhand kräva återbetalning av det belopp som betalats efter dess exportåterförsäljning. Detta kommer att ske efter att rätten att använda momssatsen på 0 % har bekräftats.

Därefter spärras momsen i alla befintliga register.

Registrering av försäljning i programmet görs med en skattesats på 0%.

När du ingår ett avtal kommer du att behöva ange i vilken avvecklingsvaluta exporten utförs. I det här fallet är det amerikanska dollar USD.

Bekräftelse av noll momssats

I det första dokumentet fylls tabelldelen i och om uppgifterna i genomförandedokumenten är korrekt ifyllda kommer informationen att matas in automatiskt.

Användaren behöver bara välja alternativet "0 % ränta bekräftad". Därefter bearbetas dokumentet och de genererade bokföringsposterna kontrolleras.

I det här fallet genererades inga konteringar utan momsen flyttades över registren. I synnerhet förekom posten i registret "moms på försäljning 0%". Ytterligare två poster skapades i avsnittet "Moms presenterad".

Skapa poster i köpboken med 0% moms

1C-programmet analyserar statusen för momskontot utifrån de register som används. När du skapar en inköpsbok kommer alla poster i den att matas in av systemet automatiskt.

I det här fallet innebär bildandet av en bok under publicering att inlägg skapas. De visar att beloppet av tidigare erlagd mervärdesskatt under en exportverksamhet för försäljning av varor har godkänts för avdrag.

Vad ska man göra om 0%-satsen inte bekräftas i 1C

Om det inte finns någon bekräftelse på en momssats på 0 %, måste de uppkomna kostnaderna skrivas av under kategorin "Övriga utgifter". I detta fall utförs avskrivningsprocessen genom dokumentet "Bekräftelse av nollsatsen".

Men samtidigt kommer systemet att göra lämpliga poster och upprätta en faktura, som kommer att återspeglas i försäljningsboken på fliken "Ytterligare ark".

I det här fallet beräknar systemet automatiskt momsbeloppet med en sats på 18 %, vilket anses vara standard. Detta belopp kan minskas med den moms som betalats vid köp av varan. I vårt fall är det 18 tusen rubel.