Bokföring. Begreppet bokföringskonton och deras syfte Dubbelregistrering i konton och dess innebörd

Organisationens medel är ständigt involverade i produktionsverksamheten. För ledningen av en organisation är det nödvändigt att veta vilka medel den har, från vilka källor de erhölls och för vilket syfte de är avsedda.

Balansräkningen är en metod för ekonomisk gruppering av en organisations egendom enligt dess sammansättning, läge och källor till dess bildande i monetärt värde från ett visst datum.

När det gäller fastighetens ekonomiska innehåll är balansräkningen en kombination av materiella och immateriella tillgångar, finansiella tillgångar och kassa. Jämlikhet iakttas alltid, summan av balansräkningstillgången är lika med summan av balansräkningsskulden och kallas balansvalutan. Denna jämlikhet följer av att tillgångar och skulder speglar samma fonder, men grupperade efter olika egenskaper.

Balansräkningen kan presenteras i form av en tabell där organisationens ekonomiska tillgångar är grupperade efter sammansättning, plats (tillgång) och efter utbildningskällor (skuld).

Balansen presenteras i form av ett dubbelsidigt bord, vilket är det vanligaste. Balansräkningen kan dock även presenteras i form av en ensidig tabell, där först tillgångsposter placeras och sedan skulder.

I Ryssland är formen för balansräkningen utvecklad av Ryska federationens finansministerium och är av rådgivande karaktär - organisationer kan komplettera, minska och modifiera den.

I Anläggningstillgångar;

II Omsättningstillgångar.

På skuldsidan av balansräkningen är källorna till fastighetsbildning grupperade i tre sektioner:

III Kapital och reserver;

IV Långfristiga skulder;

V Kortfristiga skulder.

I vart och ett av dessa fem avsnitt återspeglar separata rader som kallas balansposter motsvarande typer av ekonomiska tillgångar och källorna till deras bildande, indikerade i klassificeringen av ekonomiska tillgångar efter sammansättning och användningstyp och efter källor till bildande och avsett ändamål.

4. Begreppet redovisningskonton, deras struktur och syfte.

Ett redovisningskonto är huvudenheten för informationslagring, som, efter att ha sammanfattat all redovisningsinformation, är nödvändig för att fatta ledningsbeslut.

Redovisningskonton är en metod för nuvarande sammanlänkade reflektion och gruppering av egendom efter sammansättning och plats, efter källorna till dess bildande, såväl som affärstransaktioner enligt kvalitativt homogena egenskaper, uttryckta i monetära, naturliga och arbetskraftsmått.

För varje typ av fastighet, skuld och verksamhet öppnas separata konton med eget namn och digitalt nummer (kod), som motsvarar varje balanspost, Till exempel, 01 "Anläggningstillgångar", 04 "Immateriella tillgångar", 10 "Material", 20 "Anläggningstillgångar", 50 "Kontanter", 51 "Kassakonton" 52 "Valutakonton", 75 "Uppräkningar med grundare", 99 "Vinst". och förluster", 80 "Auktoriserat kapital" m.m.

Varje konto är en dubbelsidig tabell: den vänstra sidan av kontot är debet (från latinets "bör"), den högra sidan är kredit (från latinets "tror"). För vissa konton betyder debet en ökning, kredit innebär en minskning och för andra, tvärtom, betyder debitering en minskning och kredit en ökning.

Beroende på innehåll delas redovisningskonton in i aktiva, passiva och aktiva-passiva.

Konton är aktiva av:

Ekonomiskt innehåll, det vill säga dessa konton som är avsedda att redogöra för egendom efter tillgänglighet, sammansättning och plats;

Balansräkning, det vill säga när konton (poster) finns i den aktiva delen av balansräkningen;

Saldo (återstående), det vill säga om konton har ett debetsaldo.

Konton anses vara passiva av:

Ekonomiskt innehåll, d.v.s. när konton återspeglar redovisningen av egendom enligt källorna till dess bildande;

Balansräkning, det vill säga om konton (poster) finns i den passiva delen av balansräkningen;

Saldo, det vill säga de konton som har ett kreditsaldo.

Utöver aktiva och passiva konton används i redovisningspraxis aktiv-passiva konton som samtidigt kan ha ett debet- eller kreditsaldo.

Om ett saldo visas för ett aktivt-passivt konto, är det effektivt och visar det slutliga resultatet från motsatta operationer. Till exempel, på konto 99 "Vinst och förlust" återspeglas både vinster och förluster, men i slutet av månaden visas det slutliga ekonomiska resultatet - vinst (om saldot är kredit) eller förlust (om saldot är debet).

I vissa fall kan det effektiva saldot inte visas på konton med aktiva skulder; detta händer när rörelsebalansen förvränger redovisningsindikatorer. Till exempel, konto 76 ”Avräkningar med olika gäldenärer och fordringsägare” skulle kunna ersätta två konton: ”Avräkningar med gäldenärer” – ett aktivt konto och ”Avräkningar med fordringsägare” – ett passivt konto.

Behovet av att ta hänsyn till dessa beräkningar på ett konto förklaras av den ständiga förändringen i ömsesidiga avräkningar en gäldenär kan bli borgenär och vice versa, och det är opraktiskt att dela upp detta konto i två separata.

Boken är avsedd för dig som behöver lära sig att använda redovisningskonton på kort tid. Med hjälp av exempel på bokföringsposter kan hela processen för en organisations ekonomiska aktivitet lätt spåras: från mottagandet av varor, arbeten (tjänster) till deras genomförande, från primär dokumentation till rapportering. Bokföringsposter ges för varje operation i en komplett form, så deras logiska kedja och sekvens är synliga, vilket i hög grad underlättar processen att bemästra ämnet. Den 3:e upplagan har uppdaterats helt, nya exempel har dykt upp och materialet har anpassats till gällande lagstiftning. Boken kommer att vara användbar för nybörjare revisorer och studenter i ekonomi.

En serie: Revisor och revisor

* * *

Det givna inledande fragmentet av boken Allt om redovisningskonton (3:e upplagan) (L. N. Minaeva, 2015) tillhandahålls av vår bokpartner - företaget liter.

Hur man arbetar med redovisningskonton

3.1. Bokföringskonton

Bokföringskonton är en briljant uppfinning av mänskligheten.

Användningen av konton i redovisning tillåter, trots mångfalden av affärstransaktioner i olika organisationer, att förena redovisningen och föra den till enhetliga indikatorer i företagets balansräkning.

När man arbetar med redovisningskonton används dubbel inmatning, det vill säga att varje transaktion återspeglas i debiteringen av ett konto och krediten för ett annat konto.

Detta gör det möjligt att beskriva all verksamhet enligt redovisningsregler i journalen över affärstransaktioner, beräkna balansräkningen och visa kontosaldon i slutet av rapporteringsperioden i företagets balansräkning.

Reglerna för användning av redovisningskonton är definierade och enhetliga för alla användare. De liknar reglerna för ett schackspel. Innan vi spelar ett parti schack studerar vi dragen. Varje figur rör sig annorlunda. Dessa drag bestämdes ursprungligen av skaparna av detta spännande spel. Och vi behöver alla lära oss dessa rörelser för att kunna använda dem senare under spelet. Situationen är liknande med redovisningskonton.

Reglerna för att använda konton definieras initialt. De beskrivs i ”Anvisningar för användning av kontoplanen”. Vi måste studera dessa regler: i vilka situationer varje konto används och hur det beter sig i framtiden.

För att bättre förstå och snabbt lära oss att arbeta med redovisningskonton kommer vi att försöka att inte förenkla denna vetenskap och behandla varje konto som det enda och unika. Vi måste bekanta oss med varje konto, studera dess beteende, eftersom var och en av dem har sitt eget syfte.

När vi beskriver en affärstransaktion kommer vi endast att använda de konton som är avsedda för detta ändamål enligt reglerna för deras användning.

Om vi ​​tittar på en typisk kontoplan kan vi räkna till ett 70-tal konton. I praktiken används inte alla konton, så först och främst, när du ställer upp bokföring, är det nödvändigt att upprätta en arbetskontoplan för en given organisation. I genomsnitt överstiger denna siffra inte 40.

Som en illustration i kap. 2 visar exempel på en fungerande kontoplan för organisationer:

LLC "Vector-1" (handel);

LLC "Vector-2" (produktion, tjänster).

Redovisning i vilken organisation som helst börjar med behandlingen av primär dokumentation och slutar med en rapport. I varje produktionssteg görs posteringar med hjälp av reskontra. För att undvika att gå vilse i den komplexa djungeln av redovisning kommer vi ständigt att använda denna tabell:

3.2. Regler (scheman) för driften av bokföringskonton

När vi använder konton kommer vi att använda följande scheman:

Genom att följa posterna i affärstransaktionsjournalen kommer vi gradvis att bli bekanta med de återstående kontona och förstå hur varje konto beter sig beroende på vilken typ av transaktion som utförs.

Varje affärstransaktion återspeglas i två konton: debiteringen av ett konto och krediten för ett annat konto - detta är en bokföringspost.

Observera att redovisning inte bara återspeglar betalningsfaktumet, utan också periodiseringstillfället (upplupen - överförd, utfärdad), såväl som tidpunkten för mottagande av varor eller tjänster (inspelad - betald).

I slutet av varje månad måste vi summera resultaten, det vill säga beräkna intäkter, fördela moms på det, skriva av kostnader och fastställa vinst. Kostnader tills de skrivs av till självkostnadspris kommer att genereras på konto 44 "Försäljningskostnader" (handel) eller 20 "Huvudproduktion" (produktion, tjänster), och i slutet av månaden kommer vi att skriva av dem till konto 90.2 "Kostnad av försäljningen”.

Vid handel till självkostnad kommer vi även att skriva av kostnaden för sålda varor (konto 41). Kostnaden för sålda varor kan skrivas av antingen vid leveranstillfället eller i slutet av månaden i en post. Det beror på hur organisationen tillhandahåller redovisning av varor.

Låt oss nu se hur de olika fakta om organisationens ekonomiska verksamhet kommer att beskrivas.

3.3. Organisationens redovisningspolicy. Moment av intäktsredovisning. Upprätthålla en journal över affärstransaktioner

I vårt exempel tas tidpunkten för intäktsredovisning för redovisning och skatteredovisning på periodiserad basis (baserat på leverans). Detta innebär att redovisningsintäkter redovisas vid den tidpunkt då varorna skickas; Intäkter för skatteändamål redovisas också vid tidpunkten för leverans av varor.

Man måste komma ihåg att inkomster för redovisning alltid redovisas på periodiserad basis, och inkomster för skatteredovisning kan accepteras både på periodiserad basis (för leverans) och på kontantbasis (för betalning). Detta innebär att skatter på vinster kommer att belasta budgeten beroende på tidpunkten för redovisning av intäkter för skatteredovisning och moms – enligt periodisering (sedan 2006).

Låt oss föreställa oss att efter att ha bearbetat den primära dokumentationen har vi skapat 5 mappar:

"Kassaregister";

"Inköp";

"Försäljning";

"Lön".

Nu måste du lägga in alla transaktioner från den primära dokumentationen i affärstransaktionsjournalen. I detta skede kommer du redan att arbeta som chefsrevisor, det vill säga du måste, precis som alla chefer på företaget:

1. Kunna använda kontoplanen för redovisning.

2. Representera tydligt och kom alltid ihåg organisationens redovisningsprinciper.

3. Ta reda på vad som kommer i slutet av månaden:

Fördela moms på intäkter, hantera momsbudgeten;

Avskriv kostnader till kostnad;

Fastställ vinst från kärnverksamhet och andra intäkter och kostnader;

Vid årets slut, periodisera utdelningar, innehålla skatt på utdelningar, avsluta försäljningskonton och andra inkomst- och kostnadskonton.

Du bör alltid komma ihåg: om en organisation är en momsbetalare, kommer det alltid att finnas en momspost tillsammans med de vanliga bokföringsposterna.

Nu, beväpnade med all denna kunskap, låt oss börja fylla i affärstransaktionsjournalen. Vi kommer att ange operationer i följande ordning:

Inköp;

Försäljning;

Lön.

Låt oss logga alla transaktioner från mappen "Bank":

Låt oss logga alla transaktioner från mappen "Kontanter":

Låt oss logga alla transaktioner från mappen "Inköp":

Låt oss logga alla transaktioner från mappen "Försäljning":

Låt oss logga alla transaktioner från mappen "Löner":

Låt oss föra in beräkningarna för beräkning av avskrivningar av anläggningstillgångar i journalen:

Låt oss sammanfatta månadens resultat och skriva in beräkningarna i "Resultat"-journalen:

I slutet av kvartalet kommer vi att beräkna fastighetsskatt och vinstskatt:

I slutet av året, efter upprättandet av den årliga balansräkningen ("32 december"), kommer vi att avsluta kontona 90, 91, 99:

I slutet av året kan du också samla utdelningar baserat på protokollet från grundarmötet (i ett slutet aktiebolag - baserat på kvartalets resultat):

Var uppmärksam på hur konton 90 ”Försäljning” och 91 ”Övriga intäkter och kostnader” fungerar!

Konto 90 "Försäljning"

Konto 91 "Övriga intäkter och kostnader"

Så i slutet av varje månad summerar vi resultatet av våra aktiviteter och fastställer det ekonomiska resultatet (vinst eller förlust) från huvudaktiviteten (konto 90.9) och resultatet från andra intäkter och kostnader (konto 91.9). All erhållen vinst (förlust) för innevarande månad samlas in på konto 99.1.

I slutet av året kan vi använda den erhållna vinsten till utdelningar, för bildande av fonder etc. och årets återstående outdelade vinst vid reformering av balansräkningen (bokslut) hänförs till tidigare års vinst. (konto 84).

3.4. Organisation av separat redovisning. Analytiska bokföringsräkenskaper

Om en organisation bedriver flera typer av aktiviteter eller en typ av verksamhet, men den faller under olika skattesystem (Traditionell + UTII, förenklat skattesystem + UTII, etc.), så uppstår behovet av att upprätthålla separat redovisning.

För att upprätthålla separat redovisning måste du:

1. Skapa underkonton för varje typ av aktivitet:

2. Alla utgifter som hänför sig till alla typer av verksamhet och som inte kan delas upp (hyra etc.) bokförs på konto 26 ”Allmänna affärskostnader”. I slutet av månaden skrivs dessa utgifter av till kostnadskonton (20.1; 20.2; 44.1) i förhållande till intäkterna.

3. I formulär 2 "Vinst- och förlusträkningar" anges det totala värdet (i handeln fördelas endast kommersiella utgifter, konto 44).

4. För verksamhetsstyrningsredovisning kan du föra resultatbokföring separat för varje typ av aktivitet (konton 99.11; 99.12; 99.13, etc.).

Vid upprätthållande av bokföring kan det vara nödvändigt att upprätthålla en analytisk bokföring. I detta fall används analytiska konton, till exempel leverantörskonton (60.1; 60.2; 60.3, etc.), köparkonton (62.11; 62.12; 62.13, etc.).

Om kravet på att upprätthålla separat redovisning är obligatoriskt under olika skattesystem, upprätthåller organisationen analytisk redovisning efter eget gottfinnande (i den mån analytisk redovisning är nödvändig för organisationen själv). Det är obligatoriskt att föra analytiska register över avräkningskonton med budget och medel (68.1; 68.2; 68.4; 68.5; 69.1; 69.2; 69.3, etc.), avräkningar med ansvariga personer (71.1; 71.2, etc.).

I produktionen, om det finns flera verkstäder, används även analytiska konton (20.1; 20.2; 20.3, etc.). Alla allmänna produktionskostnader belastar konto 25 "Allmänna produktionskostnader"; alla allmänna affärskostnader belastar konto 26 "Allmänna affärskostnader", som i slutet av månaden skrivs av på kostnadskonton (20.1; 20.2; 20.3 etc.) i förhållande till intäkterna. Användningen av analytiska konton i redovisningen måste återspeglas i organisationens redovisningsprinciper.

Låt oss nu titta på ett exempel på hur den slutliga versionen av journalen för affärstransaktioner ser ut i grossistorganisationen för Vector-1 LLC.

3.5. Logga över affärstransaktioner för fjärde kvartalet 2014

3.6. Beräkning av balansräkningen

Efter att ha fyllt i affärstransaktionsjournalen beräknar vi balansräkningen.

Låt oss ange kontosaldo i början av månaden.

Vi bestämmer månadens totala belopp (omsättningar) för varje konto från affärstransaktionsjournalen: först via debitering, sedan med kredit, och glöm inte att sätta en liten markering bredvid varje konto.

Låt oss summera debet och kredit: de ska vara desamma.

Vi bestämmer saldot för varje konto i slutet av månaden. Låt oss summera debet och kredit: de bör också vara desamma.

Annars letar vi efter ett fel.

För att bättre förstå innebörden och principen för att beräkna balansräkningen måste du veta att alla redovisningskonton är indelade i aktiva Och passiv(det finns även aktiva-passiva konton).

Aktiva konton i saldon (saldon) återspeglas alltid i debet. Aktiva konton återspeglar egendom, kontanter och våra gäldenärer (vem är skyldig oss). Konton: 01, 04, 10, 41, 44, 50, 51, 62.1, etc. Passiv konton i saldon (saldon) återspeglas alltid på lånet.

Passiva konton återspeglar källorna till våra tillgångar. Det är kapitalkonton (80, 82, 83), borgenärskonton (60, 68, 69, 70) och vinstkonton (99, 84).

Saldot i slutet av månaden bestäms enligt följande:

S – INNAN START. (D) + REVOLUTION (D) – REVOLUTION (K) =

C – TILL SLUTET. (D) – aktiva konton;

S – INNAN START. (K)+ REVOLUTION (K) – REVOLUTION (D) =

C – TILL SLUTET. (K) – passiva konton.

KONCEPTET MED REDOVISNINGSREDOVISNINGAR

Kontroll över affärstransaktioner utförs med hjälp av ett system med redovisningskonton. Ett redovisningskonto är ett sätt att gruppera och återspegla ett företags tillstånd och flödet av medel. Konton öppnas för varje homogen typ av fastighet i enlighet med klassificeringen av redovisningsobjekt - konton "Kontanter", "Auktoriserat kapital", etc.

Konton används för separat redovisning av ett företags ekonomiska tillgångar och deras källor och ekonomiska processer, vilka grupperas enligt ett visst kriterium. Varje balanspost motsvarar ett redovisningskonto med ett namn och en digital kod - kontonumret (i register, i stället för namnet på kontot, anges dess kod, vilket påskyndar redovisningen).

Kontot har formen av en dubbelsidig tabell som visar statusen för medel av en viss typ och de affärstransaktioner som utförs med den. Vänster sida av kontot kallas debitera– översatt från latin betyder detta "han måste", den högra heter lån– översatt från latin betyder detta "han tror".

I samband med uppdelningen av balansräkningen i tillgångar och skulder särskiljs aktiva och passiva konton. Aktiva konton tar hänsyn till företagets egendom, passiva konton tar hänsyn till skuldkonton, de är avsedda att ta hänsyn till källorna till bildandet av ekonomiska fonder.

Uppgifterna förs in på kontot enligt följande. Inmatningen börjar med att ange det initiala saldot. I början av rapportperioden (månad) eller vid behov öppnas ett konto - det skrivs in i det från balansräkningen balans(saldo i början av perioden). Saldot bokförs på den sida av kontot där motsvarande post finns i den bilaterala balansräkningsblanketten. På aktiva konton, det vill säga de i tillgångssaldot, är saldot debet och på passiva konton är det kredit.

Efter att ett konto har öppnats registreras affärstransaktioner som utförs med den grupp av medel som motsvarar detta konto på det. Affärstransaktioner registreras under hela rapporteringsperioden och konton stängs i slutet av rapportperioden.

Vad betyder " stänga ett konto"? Det innebär att man beräknar kontots debetomsättning och kreditomsättning separat och sedan visar ett nytt saldo, som kallas slutsaldo. I det här fallet blir slutsaldot för en given period startsaldot för nästa.

Förekomsten av ett saldo är dock inte typiskt för alla konton.

Syftet med kontonas sidor (debet och kredit) beror på om kontot är aktivt eller passivt.

Skillnaden är på vilken sida av kontot saldot är registrerat. Transaktioner som ökar kontot registreras på samma sida som ingående saldo, och transaktioner som gör att kontot minskar registreras på motsatt sida. Utgående balans- detta är resultatet av att lägga till det initiala saldot och summan av alla transaktioner som orsakade en ökning av kontot, minus mängden transaktioner som resulterade i en minskning av medel.

Mängden affärstransaktioner som registreras i debet kallas debetomsättning (debetomsättning). Låneomsättning (kreditomsättning) är summan av transaktioner som registrerats på kreditkontot.

Utöver dessa konton finns det konton som samtidigt återspeglar företagets egendom och källorna till dess bildande. Dessa är de så kallade aktiva-passiva konton.

Det finns två typer av aktiva passiva konton: med ett ensidigt saldo (debet eller kredit) och med ett dubbelsidigt saldo - debet och kredit samtidigt. Ett exempel på ett konto med ensidigt saldo är "vinst- och förlustkontot".

Om inkomsten överstiger utgifterna ger skillnaden mellan dem vinst, så kontosaldot blir en kredit (vinsten är källan till fastighetsbildningen och återspeglas på skuldsidan av balansräkningen). Om inkomsten är mindre än utgifterna representerar skillnaden mellan dem en förlust, och kontosaldot blir en debet.

Ett exempel på ett aktivt-passivt konto med bilateralt utökat saldo är kontot "Avräkningar med olika gäldenärer och fordringsägare". Debetsaldot för detta konto är kundfordringar och kreditsaldot är leverantörsskulder. Avräkningar med gäldenärer och borgenärer slås samman på ett konto för att inte öppna olika konton för organisationer och institutioner som kan vara antingen gäldenärer eller borgenärer.

På detta konto kan debetposter innebära antingen en ökning av kundfordringar eller en minskning av leverantörsskulder.