Paskola be palūkanų iš steigėjo mokesčių pasekmės. Ar steigėjas ar organizacija turi apmokestinamų pajamų gavęs paskolą be palūkanų? Ar įmanoma sumažinti tarifą?

Stanislavas Džarbekovas, direktoriaus pavaduotojas, ekspertų tarybos pirmininkas
Šiuolaikinių švietimo technologijų plėtros institutas (IRSOT),
teisininkas, atestuotas auditorius, Maskvos audito rūmų narys

Šiandien kalbėsime apie beprocentines paskolas tarp organizacijų. Paprastai tokios paskolos išduodamos vienos grupės organizacijoje. Kaip žinia, nuo 2017 metų įvyko pokyčiai, kurie užtikrino tokių paskolų suteikimą ir faktiškai jas įteisino.

Paskolos be palūkanų visada buvo legalios. Taigi, jei dėl neatlygintinų sandorių str. Civilinio kodekso 575 straipsnis yra tiesioginis draudimas, tada beprocentės paskolos yra aiškiai numatytos Civiliniame kodekse. Todėl civilinės teisės požiūriu jie visada buvo teisėti. Tačiau tiek paskolos davėjui, tiek paskolos gavėjui tokiu atveju visada kyla klausimų dėl mokesčių ir abejonių dėl mokestinės rizikos. Pirmajam rūpi, ar jo pajamos bus kaupiamos pagal rinkos palūkanų normą, o antrasis – ar į pajamas bus įtraukta materialinės naudos, susijusios su beprocentės paskolos gavimu, suma.

Kas atsitiko 2016 m. lapkričio 30 d.? Buvo priimtas 2016 m. lapkričio 30 d. federalinis įstatymas Nr. 401-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios ir antrosios dalių bei tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų“. Šiuo įstatymu buvo nustatyta, kad beprocentinių paskolų suteikimo sandoriai tarp tarpusavyje priklausomų asmenų, visų šalių registracijos ar gyvenamosios vietos, kurių naudos gavėja yra Rusijos Federacija, nėra pripažįstami kontroliuojamais sandoriais. Tai pp. 7, 4 dalis, str. Mokesčių kodekso 105.14 str

Paskoloms be palūkanų tai vienintelis pokytis, tačiau garantijų suteikimui jų buvo trys. Ką šie pokyčiai įtakoja? Jei pažvelgsite pažodžiui į kodekso normas, jie sako, kad beprocentės paskolos tarp tarpusavyje susijusių Rusijos subjektų nėra kontroliuojamos. Kontroliuojami sandoriai yra apibrėžti Mokesčių kodekso 105.14 straipsnyje. Jų nepatogumas yra tas, kad tokį sandorį būtina nurodyti pranešime apie kontroliuojamus sandorius. O mokesčių administratorius turi teisę patikrinti kiekvieno tokio sandorio rinkos kainų lygį. Aptariamas įstatymas faktiškai nustatė, kad beprocentinės paskolos tarp Rusijos susijusių šalių yra pripažįstamos nekontroliuojamomis, tai yra, mokesčių administratorius negali kontroliuoti tokio sandorio kainų.

Tiesą sakant, šis pokytis interpretuojamas kiek plačiau. Esant tokiai situacijai, jie sako, kad pašalinama ir skolintojo rizika. Iki 2017 m. mokesčių administratorius pralaimėjo visus ginčus, kai iš paskolos davėjo bandė priskaičiuoti pajamų sumą pagal rinkos palūkanų už paskolą lygį. Be to, mokesčių administratorius tokius bandymus darė ir dėl kontroliuojamų, ir dėl nekontroliuojamų sandorių. Pavyzdys: dvi įmonės, kurios yra viena nuo kitos priklausomos. Viena įmonė išdavė dar vieną 10 milijonų rublių paskolą. Bendra apyvarta tarp jų nedidelė, todėl sandoriai nekontroliuojami. Priminsiu, kad sandoriai tarp Rusijos subjektų laikomi kontroliuojamais, jei sandorio suma per vienerius metus viršija 1 milijardą rublių. Ir šioje situacijoje mokesčių pareigūnai dažnai siūlydavo į skolintojo pajamas įtraukti pajamų sumą, pagrįstą tokių sandorių palūkanų normų rinkos lygiu. Prieš naujus metus buvo daug ginčų, tačiau juos visus pralaimėjo mokesčių inspekcija. Nuo 2017 metų dėl teisės aktų pakeitimų ginčų nebeturėtų kilti, nes kodekse tiesiogiai nurodyta, kad tokie sandoriai nekontroliuojami.

Tačiau yra teisinė yda: kartais nekontroliuojami sandoriai gali būti laikomi kontroliuojamais. Tikiuosi, kad šis įstatymas bus interpretuojamas teisingai, paskolos davėjo rizika bus visiškai pašalinta, o dėl papildomo pajamų mokesčio apskaičiavimo problemų nekiltų.

Dar šiek tiek spėliokime. Mokesčių kodekse nurodyta, kad ši lengvata taikoma atleidžiant nuo mokesčių tarp Rusijos susijusių šalių paskolų. Tai yra, jei mes išdavėme paskolą užsienio tarpusavyje priklausomai organizacijai arba užsienio išdavė paskolą Rusijos organizacijai, tada šis sandoris patenka į kontroliuojamo sandorio apibrėžimą, ypač todėl, kad tarpusavyje priklausomiems sandoriams su užsieniu nėra kontrolės slenksčio. įmonių.

Taigi, pirma: ši apsauga nustatyta paskoloms tarp Rusijos susijusių šalių.

Ir antra: tai paskolos tarp tarpusavyje priklausomų asmenų. Ką daryti, jei turime paskolą tarp asmenų, kurie nėra tarpusavyje priklausomi? Kodėl kode tiesiog nenurodyta: „tarp Rusijos asmenų“? Kas atsitiks, jei paskola yra tarp asmenų, kurie nėra pripažinti vienas nuo kito priklausomais?

Mano nuomone, šioje situacijoje taip pat nėra problemų. Remiantis Mokesčių kodekso logika, sandoriai tarp nepriklausomų asmenų visiškai nekontroliuojami. Ir todėl šis klausimas nebuvo aptartas atskirai. Taigi jei turime beprocentinę paskolą tarp nepriklausomų šalių, tai ji taip pat nekontroliuojama, o paskolos davėjas neturėtų stengtis į pajamas įtraukti paskolos sumos su palūkanomis.

Dabar pažiūrėkime į situaciją iš skolininko pusės, tai yra šalies, kuri gavo beprocentinę paskolą. Jam kyla klausimas, ar jis turėtų į savo pajamas įtraukti už šią paskolą sutaupytą palūkanų sumą. Jei Rusijos įmonė išduoda paskolą fiziniams asmenims, tada yra materialinės naudos nustatymo ir vėlesnio gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo mechanizmas. Ar tos pačios problemos kyla teikiant paskolą įmonei, o ne fiziniam asmeniui? Anksčiau ši rizika buvo labai reikšminga, dėl to buvo daug ginčų, tačiau šis klausimas buvo išspręstas jau 2004 m. Tada buvo paskelbtas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2004 m. rugpjūčio 3 d. nutarimas Nr. 3009/04. Šiame nutarime nurodyta, kad aprašytoje situacijoje paskolos gavėjas pajamų negeneruoja. Ginčai tęsėsi kurį laiką, bet kadangi dėl minėto Nutarimo mokesčių administratorius pralaimėjo visus teismus, šiandien tai yra nerizikinga situacija.

Ar ši apsauga taikoma paskoloms, kurios buvo išduotos iki naujųjų metų? Tarkime, viena įmonė 2016 m. lapkritį išdavė kitą paskolą. Ar jos paskolą saugo federalinio įstatymo sąlygos, ar jos galioja tik 2017 m. išduotoms paskoloms? Įstatyme 401-FZ nėra jokių pereinamojo laikotarpio nuostatų. Remiantis nusistovėjusia teisės aktų pakeitimų aiškinimo praktika, galima daryti prielaidą, kad ši taisyklė galioja ir paskoloms, išduotoms ar gautoms iki 2017 m., tačiau palyginti su 2017 m. sausio 1 d. Jei paskolą gavote ar išdavėte 2016 m., tai nuo 2017 m. sausio 1 d. nei paskolos davėjui, nei paskolos gavėjui nėra jokios rizikos. Paskoloms, išduotoms iki 2016 m., niekas nesikeičia, ši problema buvo išspręsta 2004 m. Rizikos skolintojams buvo iki 2017 m. Dabar jiems taikomos 2017 metų garantijos ir nesvarbu, kad ši paskola buvo gauta anksčiau.

Noriu atkreipti jūsų dėmesį į Finansų ministerijos 2017 m. kovo 23 d. raštą Nr. 03-03-RZ-/16846, kuriame kalbama apie naujas normas, ypač Įstatymo 401-FZ normas, ir jame. buvo tiesiogiai nurodyta, kad paskolos gavėjas neturi problemų. Šiame laiške taip pat rašoma apie skolintoją, bet, deja, be jokios aiškios išvados.

Beprocentinės paskolos sutartis iš steigėjo - atsisiųskite pavyzdįgalite mūsų svetainėje – ji turi nemažai dėmesio vertų niuansų apskaitos ir mokesčių apskaitos požiūriu. Išstudijuokime juos.

Gauta (išduota) beprocentė paskola: sandoriai

Visi mokėjimai pagal paskolos sutartį su steigėju atliekami naudojant sąskaitą:

• 66 - jei paskola gauta ne ilgesniam kaip 12 mėnesių laikotarpiui;
• 67 - jeigu buvo sudaryta ilgalaikė paskolos sutartis, kurios terminas ilgesnis nei 12 mėnesių.

Gaunant (išduodant) beprocentinę paskolą iš steigėjo, šios paskolos įregistravimo faktą atspindintys įrašai organizacijos apskaitoje bus tokie:

1. Įmonei gavus paskolą: Dt 51 (10, 41 - sąskaita parenkama pagal paskolos sutartimi perleidžiamų atsargų rūšį) - Kt 66 (jei paskola trumpalaikė, ne ilgiau kaip 12 mėn.) , Kt 67 (jei paskola ilgalaikė).

2. Kai įmonė grąžina paskolą: Dt 66 (67) - Kt 51 (arba alternatyvi sąskaita).

Be to, jei įmonė gavo beprocentinę paskolą iš steigėjo, sandoriai pastebimai skiriasi nuo tų, kurie apibūdina scenarijų, kai įmonė yra skolintoja, o steigėjas – skolininkas. Šiuo atveju galioja šie sąskaitų atitikmenys:

1. Išduodant paskolą: Dt 76 (jei paskola buvo išduota steigėjui) - Kt 51 (ir alternatyvios sąskaitos).

2. Grąžinant paskolą: 51 Dt - 76 Kt.

Dabar panagrinėkime beprocentinės paskolos iš steigėjo apmokestinimo specifiką.

Ar abejojate konkretaus sandorio teisingumu? Mūsų forume galite pasikonsultuoti bet kokiu klausimu! Taigi, aptariame paskolos be palūkanų suteikimo niuansus.

Paskola be palūkanų iš steigėjo: mokesčiai

Kai įmonė gauna paskolą iš savininko, mokesčių apskaita pasižymi šiais niuansais:

1. Paskolos gavimas bendruoju atveju organizacijai negauna pajamų, o grąžinimas – išlaidų (PMĮ 10 papunktis 1 p., 251 str. 12 p., 270 str. 1 p. 1.1 p., 346.15 str. Rusijos Federacijos kodeksas).

2. Jeigu įmonės steigėjas yra vienintelis arba jam priklauso daugiau kaip 25 % įstatinio kapitalo, tai jis ir bendrovė laikomi tarpusavyje priklausomais asmenimis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 str. 2 p. 2 p. ).

Šiuo atveju (ir kitais atvejais, kai steigėjas ir organizacija pripažįstami vienas nuo kito priklausomais asmenimis), steigėjas gauna pajamas kaip prarastos paskolos palūkanos (Rusijos finansų ministerijos 2016 m. gegužės 27 d. raštas Nr. 03-01-18/30778). Palūkanų dydis nustatomas pagal 1 str. 1 dalyje nurodytus būdus. 105.7 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

3. Materialinės naudos - įmonės pajamų kaupimas taikant nulinę paskolos palūkanų normą, nevykdomas (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2015-09-02 raštas Nr. 03-03-06/1/5149 ).

Savo ruožtu, jei steigėjui išduodama beprocentė paskola, tai iš sutaupytų palūkanų gaunama materialinė nauda ir nuo to mokamas gyventojų pajamų mokestis - 35% tarifu (212 str. 1 d. 2 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 2 dalis).

Dabar panagrinėkime, kokia struktūra gali būti pateikta beprocentinės paskolos tarp steigėjo ir įmonės sutartis.

Kur galima atsisiųsti paskolos sutarties pavyzdį?

Aptariamoje sutartyje yra įprasti paskolos sutarčių elementai:

• preambulė;
• skyriai apie sutarties dalyką, šalių teises ir pareigas, atsakomybę, ginčų sprendimą, baigiamąsias nuostatas, detales.

Svarbu į sutartį įtraukti tiesioginę nuorodą, kad ji yra be palūkanų. Priešingu atveju už jį reikės skaičiuoti palūkanas pagal pagrindinę Rusijos banko normą, kuri savo ruožtu sudarys skolintojo apmokestinamąsias pajamas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 809 straipsnio 1 punktas).

Vienas iš dažniausiai pasitaikančių pagalbos jo įmonės steigėjui variantų – paskola be palūkanų. Pervedus lėšas, vėliau sudaroma sutartis dėl šios skolos atleidimo. Tačiau reikia išsiaiškinti, kiek šis požiūris yra teisėtas. Steigėjui išdavus beprocentinę paskolą, mokestinės pasekmės atsiranda 2019 m.

Paskolos be palūkanų išdavimas

Mokesčių kodeksas leidžia steigėjui išduoti organizacijai beprocentes paskolas. Steigėjo išduotos paskolos dydis, taip pat jos grąžinimo sąlygos gali būti bet kokios.

Paskolos sumą galite pervesti į einamąją sąskaitą arba į organizacijos kasą. Pervedant lėšas į einamąją sąskaitą ar į kasą iš individualaus steigėjo nėra jokių apribojimų.

Jei steigėjas yra juridinis asmuo, kasa iš jo gali priimti tik iki 100 000 rublių sumą pagal vieną paskolos sutartį.

Paskola yra patogi ir pelninga schema organizacijai. Formuojant pajamų mokesčio bazę į paskolos sumą neatsižvelgiama. O pati paskolos operacija PVM neapmokestinama.

Supaprastintoms organizacijomsši schema taip pat yra pelninga. Lėšos, kurias organizacija gavo per supaprastintą mokesčių sistemą kaip paskolą, nepripažįstamos jos pajamomis, o grąžinta paskola nepripažįstama jos sąnaudomis. Pajamos materialinės naudos pavidalu, kurios apmokestinamos pagal supaprastintą mokesčių sistemą, taip pat negauna, kai organizacija gauna beprocentinę paskolą iš steigėjo.

Mokesčių rizika

Mokesčių inspektoriams atliekant stalinį ar mokesčių patikrinimą rekomenduojama nustatyti faktus, kad organizacija gavo nepagrįstą mokestinę lengvatą. Visų pirma, tokia lengvata gali atsirasti dėl mokesčių bazės sumažėjimo dėl per mažų sandorių kainų nustatymo. Jei toks faktas bus atskleistas, mokesčių administratorius apskaičiuos papildomą mokestį pagal rinkos kainas.

Štai kodėl paskola yra susijusi su mokesčių rizika įmonei ir jos savininkui. Galų gale, jei mokesčių administratorius mano, kad sandorio pasekmė buvo nepagrįstos mokestinės lengvatos gavimas, ji apskaičiuos papildomą pajamų mokestį pagal panašios paskolos palūkanų sumą.

Kalbant apie supaprastintos mokesčių sistemos organizacijas, jiems taip pat yra tam tikra rizika. Jei steigėjo išduota paskola nebus grąžinta per nustatytą terminą, supaprastinta organizacija turės apmokestinamų pajamų. Juk dėl senaties termino nurašytos mokėtinos sąskaitos yra supaprastintos organizacijos ne veiklos pajamos ir pagal supaprastintą mokesčių sistemą turėtų atsispindėti mokesčių bazėje.

Skolų grąžinimo senaties terminas yra 3 metai. Jo atgalinis skaičiavimas prasideda kitą dieną po dienos, nustatytos paskolos grąžinimo data.

Jeigu paskolos sutartyje nurodyta, kad paskolos grąžinimo terminas yra 2019-01-31, senaties terminas bus skaičiuojamas nuo 2019-02-01.

Kaip teisingai įrašyti paskolos išdavimą

Saugiausia yra išduoti paskolą iš steigėjo tam tikru procentu. Į tokias pajamas paskolą gavusi įmonė atsižvelgs kaip į ne veiklos pajamas.

Tokiu atveju organizacija paskolos palūkanų sumą gali priskirti išlaidoms, kurios savo ruožtu sumažina pajamų mokesčio bazę.

Kadangi paskolos operacijos yra neapmokestinamos PVM, reikia vesti atskirą apskaitą. Jei neapmokestinamiesiems sandoriams priskiriama daugiau nei 5% visų organizacijos išlaidų, būtina priskirti pirkimo PVM. Jei ateityje tarp organizacijos ir paskolą išdavusio steigėjo bus sudaryta sutartis dėl skolos atleidimo, tokia operacija pripažįstama neatlygintinu turto perleidimu. Neatlygintinas turto perleidimas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą yra apmokestinamas turtą gavusios organizacijos pajamų mokesčiu. Bet jei steigėjo dalis viršija 50%, toks sandoris nebus apmokestinamas. Šiuo atveju atleistos paskolos palūkanos pripažįstamos apmokestinamomis pajamomis, neatsižvelgiant į steigėjo dalį. Todėl nuo palūkanų sumos turi būti imamas pajamų mokestis.

Dėl supaprastintos mokesčių sistemos organizacijos, yra trys pagrindiniai būdai, kaip išvengti mokesčių rizikos gaunant neatlygintiną paskolą iš steigėjo:

1. nuolat pratęsti grąžinimo terminus paskolos sutartyje;
2. įregistruoti lėšų gavimą kaip neatlygintiną turto perdavimą. Norėdami tai padaryti, organizacijos įstatinį kapitalą turi sudaryti daugiau nei 50% donoro įnašo;
3. organizuoti neatlygintiną turto perdavimą, siekiant padidinti organizacijos grynąjį turtą.

Kaip gauti paskolą be palūkanų

Yra trys būdai kreiptis dėl pagalbos.

Pirmas- tai yra sudaryti paskolos sutartį, tada nė viena šalis neturės jokių pajamų ar išlaidų. Su sąlyga, kad sutartis yra beprocentė ir pinigai bus grąžinti steigėjui per sutartą laikotarpį.

Antras būdas: sudaryti dovanojimo sutartį. Tada gauti pinigai negali būti įskaičiuojami į apmokestinamąsias pajamas pagal supaprastintą mokesčių sistemą tik tuo atveju, jei steigėjui priklauso daugiau nei 50% įstatinio kapitalo.

Trečias būdas: steigėjas gali suteikti finansinę pagalbą įnašo į LLC turtą forma. Tokiu atveju būtina įforminti visuotinio bendrovės dalyvių susirinkimo sprendimą, tada visos gautos lėšos gali būti nuimamos iš apmokestinimo. Galite pasirinkti bet kurį metodą, prieš tai įvertinę jo privalumus ir trūkumus.

Trūkstant lėšų ar iškilus sunkumams gauti paskolą, įmonę gali išgelbėti finansinė steigėjo pagalba. Yra keletas variantų, kaip atlikti tokią operaciją. Kad steigėjo pagalba netaptų netikėtais finansiniais nuostoliais įmonei, parengėme šią medžiagą.

Variantas Nr. 1. Sudarykite paskolos sutartį

Dažniausias variantas, kai steigėjas įneša savo pinigus ar turtą, yra sudaryti rašytinę paskolos sutartį (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 808 straipsnio 1 dalis). Sutartis laikoma sudaryta nuo pinigų ar kitų pagal ją daiktų perdavimo momento. Privaloma tokio susitarimo sąlyga bus paskolos sumos nurodymas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 807 straipsnio 1 punktas). Nesant šios sąlygos, sutartis bus laikoma nesudaryta (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 432 straipsnis).

Be to, sutartyje turi būti nurodytas paskolos grąžinimo laikotarpis ir tvarka.

Taip pat, priimdami pagalbą iš steigėjo, galite nustatyti, kad paskola yra beprocentė (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 808 ir 809 straipsniai), jei šios sąlygos nėra, laikoma, kad paskola yra su delspinigiais. . Tai reiškia, kad ateityje šias išlaidas turėsite įtraukti į išlaidas pagal supaprastintą mokesčių sistemą. Paskolos sutarties sudarymo pavyzdys parodytas pav. 1.

Paskolos sutartis gali būti sudaroma gana ilgam laikotarpiui, to neriboja įstatymai. Jei atėjo pinigų grąžinimo terminas, bet nėra ką grąžinti, galite pratęsti sutartį.

Turtas ar lėšos, gautos pagal paskolos sutartį, neįskaitomos į pajamas pagal supaprastintą sistemą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 papunktis, 1.1 punktas, 346.15 straipsnis ir 10 papunktis, 1 punktas, 251 straipsnis). Todėl gautų sumų atspindėti Pajamų ir išlaidų knygoje nereikia. Taip pat nebus jokių išlaidų grąžinant skolą, nes uždarame išlaidų sąraše, į kurį atsižvelgiama pagal supaprastintą mokesčių sistemą, tokios rūšies išlaidų nėra (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 punktas).

Variantas Nr. 2 Sudaryti dovanojimo sutartį

Kitas būdas gauti pagalbą iš steigėjo – sudaryti su juo dovanojimo sutartį. Kadangi donoras yra fizinis asmuo, sutartis gali būti sudaryta žodžiu, tačiau apskaitos tikslais geriau, jei tai būtų rašytinis dokumentas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 574 ir 575 straipsnių 2 punktas).

Pastebėkime, kad kasdieniame gyvenime tokia operacija dažnai vadinama ne dovana, o finansinės pagalbos suteikimu. Sutartį galite vadinti būtent taip, tačiau jai galios visos dovanų sandoriams taikomos apskaitos taisyklės. Nes ekonominė prasmė ta pati. O civilinė teisė numato sutarčių laisvę. Tai yra, šalys gali sudaryti bet kokius sandorius, numatytus ir nenumatytus konkrečiuose įstatymuose. Tai nurodyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 421 straipsnio 2 dalyje.

Dovanojimo sutarties (finansinės pagalbos) pavyzdys parodytas pav. 2.

Jeigu steigėjui priklauso daugiau kaip 50 % įmonės įstatinio kapitalo, iš jo gautos dovanos į apmokestinamąsias pajamas įtraukti nereikia (PMĮ 346.15 straipsnio 1.1 punktas ir 251 straipsnio 1 punkto 11 papunktis). Rusijos Federacija). Be to, jei kalbame ne apie pinigus, o apie kažkokį konkretų turtą, tai per metus jo negalima perduoti tretiesiems asmenims. Priešingu atveju jo rinkos vertė turės būti įtraukta į apmokestinamąsias pajamas.

2 pav. Sutarties dėl steigėjo finansinės pagalbos teikimo fragmentas

Variantas Nr. 3 Steigėjas įneša įnašą į organizacijos turtą, padidindamas grynąjį turtą

Jei reikia, steigėjo pagalbą galite įforminti kaip papildomą įnašą į įmonės turtą (98-02-08 federalinio įstatymo Nr. 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ 1 straipsnis, 27 straipsnis). LLC dalyviai įnašus gali atlikti bet kuriuo metu, jei tokią galimybę numato chartija. Tačiau pirmiausia būtina įforminti visuotinio LLC dalyvių susirinkimo sprendimą. Šis sprendimas turi būti įrašytas į visuotinio susirinkimo protokolą. Protokolo pavyzdys parodytas fig. 3. Atkreipiame dėmesį, kad įnašą turi atlikti ne vienas asmuo, o visi dalyviai proporcingai savo dalims. Atitinkamai, jei yra keli steigėjai, visi turės pervesti lėšas. O jei steigėjas yra tik vienas, jis sprendžia, kiek prisidėti. Jei organizacijos įstatai nenumato steigėjų pareigos įnešti įnašą į ribotos atsakomybės bendrovės turtą, tada šio „finansinių injekcijų“ metodo nebus galima naudoti tol, kol nebus atlikti atitinkami pakeitimai. chartija.

Mokestinė įnašo apskaita nepriklauso nuo pinigus ar turtą įnešusio steigėjo dalies. Tai aiškiai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 punkto 3.4 papunktyje. Ir tai yra neabejotinas pliusas - visos gautos lėšos pašalinamos iš mokesčių. Tokios pačios nuomonės laikosi ir Rusijos finansų ministerija 2011-04-20 raštuose Nr.03-03-06/1/257 ir 2011-03-21 Nr.03-03-06/1/160.

3 pav. LLC dalyvių visuotinio susirinkimo protokolo dėl finansinės paramos teikimo įnašu į LLC turtą pavyzdys.

Kodėl situacija, kai kiekvienam iš dviejų steigėjų priklauso po 50% įstatinio kapitalo, yra nepalanki?

Jei verslą įkūrė du partneriai, dažnai jie turi vienodas, lygias įstatinio kapitalo dalis – po 50 proc. Atrodo, kad viskas gražu ir sąžininga. Tačiau apskaitos požiūriu geriau, jei vienas steigėjas turi ne mažiau kaip 51% įstatinio kapitalo, o kitas atitinkamai 49%. Tada pirmasis galės teikti savo įmonei finansinę pagalbą, kuri yra atleista nuo mokesčių.

Iš tiesų, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 11 punktą, kad nemokamai gautos lėšos nebūtų įtrauktos į apmokestinamąsias pajamas, jas turi pervesti steigėjas, kuriam priklauso daugiau kaip 50 proc. įstatinio kapitalo. Tai reiškia, kad jo dalis turėtų būti bent 51 proc. Jei įstatinis kapitalas bus padalintas steigėjams po lygiai, bet kurio iš jų finansinė pagalba bus apmokestinama.

Jeigu steigėjo dalis įstatiniame kapitale neviršija 50%, iš jo gautas turtas ar pinigai turi būti nedelsiant įtraukti į ne veiklos pajamas. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 dalies ir 250 straipsnio 8 dalies.

Kai paskola grąžinama, steigėjas pajamų negauna

Steigėjui grąžinus paskolą, jis negauna jokios ekonominės naudos. Juk jam grąžinama ta suma, kurią davė anksčiau. Vadinasi, kai pasiskolintos lėšos grąžinamos pagal beprocentės paskolos sutartį, steigėjas negauna pajamų ir neprivalo mokėti gyventojų pajamų mokesčio (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai 2009 m. rugsėjo 30 d. laiškas Nr. 20-14/3/101546). Bet jeigu paskolos sutartyje numatyta mokėti palūkanas, tai steigėjas privalo mokėti gyventojų pajamų mokestį nuo gautos palūkanų sumos. Be to, pareiga juos sulaikyti kyla mokesčių agentui - organizacijai, kuri gavo pasiskolintus pinigus ir mokėjo palūkanas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 209 straipsnio 1 dalis ir 226 straipsnio 1 dalis).

Tačiau jei paskola negrąžinama per numatytą laikotarpį, gali atsirasti apmokestinamųjų pajamų. Faktas yra tas, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 dalyje tarp ne veiklos pajamų yra išvardytos mokėtinos sąskaitos, nurašytos dėl senaties termino pabaigos ar dėl kitų priežasčių. O pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 dalį „supaprastintos“ ne veiklos pajamos turi būti atspindėtos mokesčių bazėje.

Prisiminkime, kad pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnio nuostatas bendras ieškinio senaties terminas yra treji metai. O įsipareigojimams, kurių įvykdymo terminas yra tam tikras, jis prasideda pasibaigus terminui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 200 straipsnio 2 dalis). Tai yra, jeigu pagal susitarimą skolą privalote grąžinti liepos 10 d., ieškinio senaties terminas prasidės liepos 11 d. Taigi, jei po trejų metų paskola nebus grąžinta, jos suma turės būti įtraukta į ne veiklos pajamas, į kurias atsižvelgiama pagal supaprastintą sistemą. Jeigu paskolos sutartis yra su palūkanomis, tai sumokėtos palūkanos gali būti įskaitytos į „supaprastintos paskolos“ išlaidas, tačiau neviršijant normų (346.16 str. 9 p. 1 ir 2 p., 346.16 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsniai 1 ir 1.1).

Įmonės kuriamos tam, kad gautų pelną. Pirmiausia tuo domisi verslo savininkai ir steigėjai. Siekdami nedidinti įstatinio kapitalo, jie dažnai kreipiasi į finansinę pagalbą beprocentinėmis paskolomis. Šiame straipsnyje mes jums pasakysime, kaip tinkamai kreiptis dėl beprocentės paskolos iš steigėjo be mokestinių pasekmių 2018 m.

Šiame straipsnyje:

Paprastai, jei turime reikalų su LLC, įstatinis kapitalas visada priskiriamas iki minimumo. 2018 m. tai vis dar yra 10 000 rublių. Tačiau kai įmonė susiduria su sunkumais, steigėjai nemėgsta didinti įstatinio kapitalo. O padėti įmonei finansiškai nėra daug būdų. Viena iš visų steigėjų mylimiausių – įmonės paskola be palūkanų.

Paskola iš steigėjo 2018 m.: mokestinės pasekmės

Paprastai visos pajamos turi būti apmokestinamos. Pirmiausia pažvelkime į tai įmonės požiūriu. Ji gavo pinigų į savo sąskaitą, vadinasi, gali būti apmokestinama pajamų mokesčiu. Bet mūsų atveju jie buvo nurodyti kaip paskola ir be palūkanų. Atrodytų, tai vertiname kaip naudą įmonei, tačiau PMĮ 25 straipsnis nereglamentuoja paskolų be palūkanų apmokestinimo. Todėl šioje situacijoje pajamų mokesčio nebus.

Dabar pažvelkime į situaciją iš steigėjo pusės. Galėjo nustatyti palūkanas ir jas gauti kaip pajamas, tačiau tyčia to atsisakė. Tokiu atveju toks sprendimas gali būti interpretuojamas kaip negautas pelnas. Finansų ministerija mano, kad steigėjo paskola turėtų būti apmokestinama. Tai reiškia, kad reikia skaičiuoti palūkanas ir nuo jų mokėti gyventojų pajamų mokestį (2015 m. gegužės 25 d. raštas Nr. 03-01-18/29936).

Tačiau šis sprendimas galioja ne kiekvieną kartą, o tik tuo atveju, jei tarp susijusių šalių buvo sudarytas kontroliuojamas sandoris. Steigėjas prisiima riziką, jei vienu metu tenkinamos šios sąlygos:

• steigėjo dalis įmonėje yra daugiau nei 25 proc.
• pajamos iš sandorių tarp įmonės ir steigėjo per metus viršijo 1 mlrd.
• Kitais atvejais jo įmonės steigėjo paskola be palūkanų neapmokestinama.

Beprocentinė paskola iš steigėjo be mokestinių pasekmių 2018 m

Yra keletas sąlygų, kurioms esant steigėjas suteikia finansinę pagalbą (šiuo atveju paskolą be palūkanų) savo organizacijai ir mokestinės pasekmės nekyla. Jie yra čia:

• Paskolos sutartyje turi būti nurodyta, kad ji yra beprocentė;
• Steigėjas yra fizinis asmuo;
• Steigėjui – skolintojui priklauso daugiau nei 50 procentų bendrovės akcijų.

Jei, pavyzdžiui, įmonėje yra keli steigėjai, tai jie gali padalyti akcijas po lygiai. Bet finansavimo tikslais vienam iš jų patogiau turėti daugiau nei 50 proc. Šiuo atveju turi būti įvykdyta sąlyga, kad steigėjas yra fizinis asmuo. Tada jis galės atleisti beprocentinės paskolos grąžinimą. Tokiu atveju įmonė apmokestinamųjų pajamų neturės.

Būk atsargus

Iš pradžių paskola nelaikoma neterminuota. Bendrovė negali to numatyti sutartyje. Norėdamas atleisti skolą, steigėjas vienašališkai surašo atsisakymą grąžinti sumą arba, nesant pretenzijų, tarp šalių sudaromas susitarimas. Nuo dokumento pasirašymo momento įmonės įsipareigojimai steigėjui pasibaigia. Primename, kad jeigu paskolos davėjas turi mažiau nei 50 procentų įmonės akcijų, tuomet atleidus skolą įmonė gaus ne veiklos pajamas.

Steigėjas beprocentinės paskolos grąžinimo metu pajamų negauna. Bet jei įmonė iš steigėjo gavo paskolą su palūkanomis, mokestinės pasekmės 2018 m. Steigėjas nuo gautų palūkanų turės sumokėti 13% gyventojų pajamų mokestį.

Paskola iš steigėjo: registracija

Paskola be palūkanų gali būti išduota bet kada ir absoliučiai bet kokia suma. Tai niekur nenurodyta. Galite net atiduoti ne pinigais, o žaliavomis ar statybinėmis medžiagomis. Tokiu atveju taip pat turėsite grąžinti panašias medžiagas, kad nebūtų pripažintas pardavimas.

Būtina sudaryti sutartį. Jei pinigų gavimas iš steigėjo patvirtinamas tik mokėjimo dokumentais, mokesčių inspekcija gali pripažinti pajamas. Jei paskolos sutartyje su steigėju nebus nurodyta, kad paskola yra beprocentė, atsiras mokestinės pasekmės. Be šios frazės ji automatiškai tampa įprasta paskola su palūkanomis. O norma pripažįstama pagrindine norma tuo metu, kai įmonė turi grąžinti skolą.

Paskolos be palūkanų sutartis negali būti sudaryta neterminuota. Tačiau steigėjas kiekvieną kartą gali surašyti dokumentą, kuriame pratęsia paskolos grąžinimo terminą.

Paskolos paslaugos yra aktualios tarp Rusijos Federacijos piliečių. Pagal nustatytus standartus ne tik banko įstaigos turi teisę teikti kreditavimo paslaugas, organizacijos steigėjas taip pat turi galimybę suteikti darbuotojui finansinę pagalbą.

Kokie yra paskolos iš steigėjo ypatumai ir su kokiomis mokestinėmis pasekmėmis susidurs sandorio dalyviai?

Norminė bazė

Paskola – tai lėšų ar turto pervedimas iš skolintojo paskolos gavėjui su grąžinimo sąlyga.

Mieli skaitytojai! Straipsnyje kalbama apie tipinius teisinių problemų sprendimo būdus, tačiau kiekvienas atvejis yra individualus. Jei norite sužinoti, kaip tiksliai išspręskite savo problemą- susisiekite su konsultantu:

PARAIŠKOS IR SKAMBUČIAI PRIIMAMI 24/7 ir 7 dienas per savaitę.

Tai greita ir NEMOKAMAI!

Civiliniame kodekse nėra jokių apribojimų dėl steigėjo skolintų lėšų išdavimo savo darbuotojams. Atitinkamai, finansinis sandoris leidžiamas įstatymų leidybos lygmeniu.

Paskolą iš steigėjo lydi daugybė funkcijų, kurios domina mokesčių institucijas.

Tarp jų yra šie:

• Paskolos dydis. Jei įmonė skolina darbuotojui daugiau nei 600 tūkstančių rublių, tada pagal nustatytus standartus finansinė operacija yra kontroliuojama auditorių.
• Paskolos tipas. Norminėje bazėje nėra jokių apribojimų beprocentinių paskolų išdavimui. Palūkanų norma paskolai netaikoma tik tuo atveju, jei tokia sąlyga yra nurodyta sutartyje.

Pastaba. Mokesčių inspekcija tikrina paskolas be palūkanų. Jie turi teisę imti papildomas palūkanas, teigdami, kad komercinė organizacija turėtų gauti pelno iš sandorių.

• Susitarimo forma. Mokesčių kodekse yra nuostatos, įpareigojančios sandorio šalis sudaryti paskolos sutartį tik raštu, kitu atveju ji neturi teisinės galios.

Sutarties registracija

Paskolos sąlygas sandorio šalys turi nustatyti rašytinėje sutartyje, kitų susitarimo formų nustatytos normos nenumato. Sutartis įsigalioja tik po to, kai paskolos lėšos pervedamos paskolos gavėjui.

Sutartyje turi būti numatytos iš esmės svarbios skolinimo sąlygos. Tarp jų yra šie:

• paskolos sąlygos – paskola gali būti fiksuota arba neterminuota (paskolos lėšos grąžinamos tik tada, kai iš skolintojo atsiranda poreikis);
• paskolos suma - teisės normos neriboja sandorio šalių nustatant paskolos sumą, ji nustatoma sutarties šalių nuožiūra;
• paskolos rūšis – paskolos sutartyje turi būti informacija, kad paskola yra beprocentė, nesant sąlygos, paskolos gavėjui automatiškai bus skaičiuojamos palūkanos;
• skolos grąžinimo tvarka – šiuo atveju kalbame, pavyzdžiui, apie mėnesinį skolos grąžinimą ir kitas sutartyje numatytas sąlygas;
• skolinimo tikslais – jei steigėjas suteikia tikslinę paskolą, ši sąlyga turi būti nurodyta sutartyje, tai turi įtakos paskolos gavėjo materialinės naudos apmokestinimo tvarkai.

Vaizdo įrašas: mokesčių schemos

Mokestinės pasekmės beprocentinės paskolos iš steigėjo 2019 m

Mokesčių tarnybos atidžiai tikrina Rusijos Federacijos piliečių vykdomų finansinių operacijų teisėtumą. Paskolos sutarties dalyviai turi susipažinti su apmokestinimo specifika ir pasverti galimas rizikas.

Su PVM

Kalbant apie mokestines pasekmes, susijusias su PVM, reikia atkreipti dėmesį į paskolos formą. Jei jis buvo išduotas nepinigine forma, tada skolintojas turi savarankiškai sumokėti PVM mokestį.

Pagal nustatytus standartus finansinės operacijos dėl paskolų grynaisiais išdavimo PVM neapmokestinamos. Taip yra dėl to, kad organizacija, suteikdama beprocentinę paskolą, negauna pelno palūkanų normos forma, todėl nėra pajamų gavimo fakto.

Pastaba. Tais atvejais, kai neapmokestinama suma viršija 5% visų organizacijos išlaidų, turi būti skiriamas pirkimo PVM.

Jei ateityje tarp sandorio šalių bus pasirašyta sutartis dėl skolos atleidimo, finansinė operacija bus pripažinta neatlygintinu lėšų pervedimu darbuotojui. Šiuo atveju Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas įpareigoja skolininką mokėti pajamų mokestį.

Su supaprastinta mokesčių sistema

Pagal supaprastintą mokesčių sistemą apmokestinimo tvarka yra tokia pati kaip PVM. Atitinkamai, darbuotojui pasiskolintos lėšos nėra apmokestinamos kaip skolintojo išlaidos.

Grąžindamas beprocentinę paskolą, steigėjas taip pat negauna pajamų, dėl to panaikinama mokesčių apskaitos prievolė.

Apmokestinamos tik paskolos su palūkanomis, nes skolintojas gauna pelno mokėdamas palūkanų normą.

Draudimo įmokos

Gaunant paskolą be palūkanų, darbuotojui atsirandanti materialinė nauda nėra susijusi su paskolos gavėjo naudai pervestomis įmokomis pagal darbo santykius. Atitinkamai paskolos lėšos nėra apmokestinamos draudimo įmokų mokesčiais.

Dėl gyventojų pajamų mokesčio

Jei steigėjo paskola buvo išduota organizacijos darbuotojui iš antrosios sandorio šalies, pagal nustatytus standartus, sutaupius palūkanas, gaunama materialinė nauda.

Jei pasiskolintos lėšos buvo gautos rubliais, materialinės naudos suma turi būti apskaičiuojama pagal 2/3 Rusijos Federacijos centrinio banko nustatytos refinansavimo normos faktinio pelno gavimo metu.

Pastaba. Faktinio pelno materialinės naudos iš palūkanų gavimo momentu dažniausiai yra laikoma kiekvieno mėnesio paskutinė diena paskolos sutarties galiojimo metu.

Suteikdama darbuotojui beprocentinę paskolą, kreditorių organizacija veikia kaip mokesčių agentas. Mokesčio sumos apskaičiavimą turi atlikti mokesčių agentas, atsižvelgdamas į kiekvieno mėnesio materialinės naudos padidėjimą.

Mokesčių agentai privalo išskaičiuoti nustatytą mokesčio sumą nuo mokesčių mokėtojo pajamų, tai yra nuo darbuotojo atlyginimo faktinio mokėjimo metu.

pastaba. Mokesčių tikslais iš darbuotojo išskaičiuojama suma negali viršyti 50 procentų asmens darbo užmokesčio ar kitų pajamų.

Jei darbuotojui anksčiau buvo suteikta mokesčių lengvata, jo pelnas, gautas kaip turtinė nauda, ​​apmokestinamas taikant 35 proc. Identiškas tarifas taikomas, jei buvo gautos skolintos lėšos gyvenamojo ploto pirkimui ar statybai.

Pastaba. 2019 metais buvo pakoreguota materialinės išmokos apskaičiavimo tvarka. Piliečiai turi specializuotą internetinį skaičiuotuvą, tereikia įvesti paskolos sąlygas ir gauti automatinį skaičiavimą.

Išimtys

Nustatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos numato atvejus, kai santaupos nuo palūkanų neapmokestinamos.

Išimtys yra šie atvejai:

• paskolos lėšos naudojamos gyvenamajam plotui įsigyti;
• paskola skirta būsto statybai;
• Už lėšas buvo įsigyti sklypai individualaus būsto statybai.

Pavėluotas skolos grąžinimas

Kredito gavėjas, pasirašydamas paskolos sutartį, įsipareigoja laiku grąžinti pasiskolintas lėšas. Jei darbuotojas pažeidžia paskolos grąžinimo terminą, steigėjas turi teisę reikalauti iš jo papildomų palūkanų už vėlavimą.

Kreditorius, išieškodamas netesybas už pavėluotą skolos apmokėjimą, privalo jas įtraukti į nerealizuotas pajamas tuo metu, kai jos pripažįstamos paskolos gavėjo arba teismo sprendimo priėmimo metu (bylinėjimosi atveju).

Paskolos gavėjo netesybų pripažinimo momentu laikomas susitarimo sutikti su paskirta bauda pasirašymo diena. Steigėjas, gavęs lėšas, baudą turi įtraukti į apmokestinamas pajamas.

Pastaba. Jei skolininkas ar teisminės institucijos nepripažįsta netesybų, skolintojas negauna apmokestinamųjų pajamų.

Skolų atleidimas

Kaip parodė praktika, dažnai kreditorius nusprendžia atleisti darbuotojui skolą. Šiuo atveju būtina atsižvelgti į finansinės operacijos apmokestinimo ypatybes.

Atleidžiant skolą, reikia atsižvelgti į NFL, kuri buvo sukaupta kaip materialinė nauda iš sutaupytų palūkanų normų. Mokesčių agentas privalo jį skaičiuoti tol, kol bus išnaudota visa kredito lėšų suma.

Be to, atleista skola taip pat apmokestinama, tačiau taikant 13 proc. Mokestis turi būti skaičiuojamas pranešant apie skolos atleidimą arba pasirašant paskolos lėšų dovanojimo sutartį.