Kaip nurašyti gautinas sumas iš ankstesnių registravimo metų. Žingsnis po žingsnio gautinų sumų nurašymo instrukcijos. Darbo su trūkumais ir vagystėmis ypatybės

BUKH.1S ekspertai kalbėjo apie blogų skolų nurašymo tvarką naudojant rezervus, taip pat apie rezervais nepadengtas skolas.

Gautinos sumos – tai visų kitų juridinių ir fizinių asmenų įsiskolinimų organizacijai suma. Atitinkamai, organizacijos skolininkai yra jos skolininkai. Gautinos sumos gali būti laikomos patikimomis (pavyzdžiui, jeigu jos užtikrintos įkeitimu, laidavimu, banko garantija), abejotinomis ir beviltiškomis (neišieškotomis).

Kai sandorio šalių skolos laikomos blogomis

Blogos gautinos sumos – tai suma, kurios organizacija dėl tam tikrų priežasčių negali atgauti iš savo sandorio šalių. Pelno mokesčio tikslais blogos skolos (skolos, kurių negalima išieškoti) laikomos skolomis, jei tenkinama bent viena iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 2 dalyje nurodytų sąlygų:

1. Suėjo nustatytas ieškinio senaties terminas. Paprastai šis laikotarpis yra treji metai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnio 1 punktas). Senaties terminas pradedamas skaičiuoti nuo to momento, kai asmuo sužinojo arba turėjo sužinoti apie savo teisės pažeidimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 200 straipsnis). Senaties terminas nutrūksta, jei skolininkas atlieka veiksmus, rodančius skolos pripažinimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 203 straipsnis). Po pertraukos senaties terminas vėl pradedamas skaičiuoti, tačiau jis negali viršyti dešimties metų (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnio 2 punktas).

Taigi gautinos sumos ilgą laiką negali būti pripažintos neatgautinomis.

2. Skolininko prievolė pasibaigia dėl to, kad jos neįmanoma įvykdyti valstybės įstaigos akto ar organizacijos likvidavimo pagrindu.

3. Yra antstolio nutarimas dėl vykdomosios bylos užbaigimo, patvirtinantis skolų išieškojimo negalimumą. Tokiu atveju vykdomasis raštas turi būti grąžintas išieškotojui dėl šių priežasčių:

• neįmanoma nustatyti skolininko buvimo vietos, jo turto arba gauti informacijos apie turimas jam priklausančias lėšas ir kitas vertybes;
• skolininkas neturi turto, iš kurio būtų galima areštuoti.

Jeigu yra keli pagrindai gautiną sumą pripažinti bloga (pavyzdžiui, pasibaigus senaties terminui ir likviduota skolininko organizacija), tai skola laikoma bloga tuo mokestiniu (ataskaitiniu) laikotarpiu, kai atsirado pirmasis skolos pripažinimo bloga įvyko (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 22 d. raštas Nr. 03-03-06/1/373).

Patvirtintuose Rusijos Federacijos apskaitos ir atskaitomybės nuostatuose. Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n (toliau – Nuostatai) kaip skolos, kurias išieškoti nerealu, aiškiai įvardijamos tik gautinos sumos, kurių senaties terminas yra pasibaigęs (Nuostatų 77 punktas). ).

Tačiau praktikoje apskaitoje taikomi ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 2 dalyje įvardinti skolų pripažinimo blogomis kriterijai.

Blogų skolų nurašymo tvarka...

...apskaitoje

Debitorinės sumos, pripažintos neišieškotomis (neišieškotomis), kiekvienai prievolei nurašomos remiantis inventorizacija, rašytiniu pagrindimu ir organizacijos vadovo įsakymu (nurodymu) (Nuostatų 77 p.). Jei per laikotarpį iki ataskaitinio laikotarpio tokių skolų sumos nebuvo rezervuotos Taisyklių 70 punkte nustatyta tvarka, tada jos priskiriamos komercinės organizacijos finansiniams rezultatams arba ne įmonės sąnaudų padidėjimui. pelno organizacija (Nuostatų 77 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2015 m. sausio 14 d. raštas Nr. 07-01-06/188). pastaba kad pagal Nuostatus nuo 2011 m. už rezervo formavimą abejotinoms skoloms yra atsakinga organizacija.

Reikėtų nepamiršti, kad skolos nurašymas nuostolingai dėl skolininko nemokumo nėra skolos panaikinimas. Ši skola turi būti atspindėta balanse penkerius metus nuo nurašymo dienos, kad būtų galima stebėti jos išieškojimo galimybę pasikeitus skolininko turtinei būklei (Nuostatų 77 punkto 2 dalis).

Nurašytos skolos suma apskaitoma nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“. Jei skolininkas sumoka anksčiau nurašytą skolą, tai turėtų būti įtraukta į kitas organizacijos pajamas (PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos gegužės mėn. įsakymu, 4, 7 punktai). 6, 1999 Nr. 32n).

Primename, kad balanse 63 sąskaitos „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ likučiai nerodomi, o gautinų sumų, kurioms formuojamas rezervas, suma yra atspindima atėmus rezervo sumą. Tuo pačiu ta pačia suma sumažinamas ir nepaskirstytasis pelnas (Organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų planas ir jo taikymo instrukcijos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n , PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ 35 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999 m. liepos 6 d. įsakymu Nr. 43n). Finansinių rezultatų ataskaitoje atskaitymai į rezervus abejotinoms skoloms yra parodomi kaip kitų išlaidų dalis (PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ 11 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33n). Taigi skolų nurašymas per rezervą neturi įtakos finansinėms ataskaitoms.

... mokesčių apskaitoje

Gautinų sumų sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas arba kurių išieškojimas neįmanomas, yra laikomos neatgautinomis ir nurašomos visa apimtimi, įskaitant PVM (Rusijos finansų ministerijos 2013 m. liepos 24 d. raštas Nr. 03-03- 06/1/29315, 2013-06-11 Nr.03 -03-06/1/21726).

Mokesčių mokėtojas gali sudaryti rezervus abejotinoms skoloms Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnyje nustatyta tvarka.

Atkreipkite dėmesį kad tik kitos sandorio šalies gautinos sumos, susijusios su prekių pardavimu, darbų atlikimu ir paslaugų teikimu, gali būti pripažįstamos abejotinomis skolomis mokestinės apskaitos rezervų formavimo tikslais. Atskaitymų į rezervus abejotinoms skoloms sumos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną ir atitinkamai sumažina šio laikotarpio mokesčio bazę (DK 265 str. 7 d. 1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 3 dalis).

Jei mokesčių mokėtojas nusprendė sudaryti rezervą abejotinoms skoloms, beviltiškų skolų nurašymas atliekamas sukurto rezervo sumos sąskaita (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 4 punktas).

Jei toks rezervas nebuvo sudarytas arba beviltiškų skolų sumos nepadengiamos iš rezervo, jos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas (PMĮ 2 str. 2 d., 265 str. 5 d., 266 str. Rusijos Federacija).

Kartu beviltomis skolomis gali būti pripažįstamos ir su prekių (darbų, paslaugų) pardavimu nesusijusios skolos, pvz.:

• avanso suma, pervesta tiekėjui nuo būsimo prekių pristatymo (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. rugsėjo 4 d. raštas Nr. 03-03-06/2/51088);
• skolos suma pagal paskolos sutartį (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. liepos 16 d. raštai Nr. 03-03-06/3/40956, 2015 m. balandžio 24 d. Nr. 03-03-06/1/23763 ).

Kaip mokesčių mokėtojas turėtų nurašyti tokio pobūdžio skolas? Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2014 m. birželio 17 d. nutarime Nr. 4580/14 išdėstyta pozicija, pagal kurią negali būti blogos skolos, atsiradusios ne dėl prekių (darbų, paslaugų) pardavimo. dalyvauti formuojant rezervą abejotinoms skoloms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 punktas), todėl negali būti nurašytas iš rezervo. Tokia skola gali būti įtraukta į ne veiklos sąnaudas apskaičiuojant pajamų mokesčio bazę pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 2 dalies 2 pastraipą.

Ne veiklos sąnaudų pripažinimo mokesčių apskaitoje data nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7 dalyje. Į blogas skolas, kurioms pasibaigęs senaties terminas, atsižvelgiama paskutinę ataskaitinio laikotarpio, kurį baigiasi ieškinio senaties terminas, dieną (Rusijos finansų ministerijos 2015-02-06 raštas Nr. 03-03- 4995-06-01, 2013-01-28 Nr. 03-03-06/1/38).

Jeigu skiriasi apskaitoje ir mokesčių apskaitoje sukauptų rezervų sumos, tai skirtumai atsiranda vertinant 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“ įrašytas pajamas ir sąnaudas ir dėl to 99 sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“ įrašytas pelnas ir nuostoliai. “. patvirtintais Buhalterinės apskaitos nuostatais „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“. 2002 m. lapkričio 19 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 114n (toliau – PBU 18/02), šie skirtumai yra nuolatiniai. Skaičiuojant atitinkamo laikotarpio pelno mokestį, atsižvelgiama į 99 sąskaitoje įrašytus nuolatinius skirtumus: pripažįstamas nuolatinis mokestinis įsipareigojimas (PNO) arba nuolatinis mokestinis turtas (PNA).

Pelno mokesčio deklaracijoje (patvirtinta Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. spalio 19 d. įsakymu Nr. ММВ-7-3/572@) nuostoliai dėl beviltiškų skolų nurašymo atsispindi 02 lapo priede Nr. 2:

• 302 eilutėje „beviltiškų skolų sumos, o jeigu mokesčių mokėtojas nusprendė sudaryti rezervą abejotinoms skoloms – beviltiškų skolų sumos, nepadengiamos rezervo lėšomis“;
• bendroje sumoje 300 eilutėje „Nuostoliai, prilyginti ne veiklos išlaidoms – iš viso“.

Blogų gautinų sumų nurašymas 1C: Apskaita 8

Pažiūrėkime, kaip „1C: Apskaita 8“ (3.0 red.) atspindi blogų gautinų sumų nurašymo operacijas.

1 pavyzdys

Skaičiavimų inventorius

Norėdami patikrinti gautinų sumų sumas, taip pat palyginti abejotinų skolų rezervus, sukauptus apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, naudosime ataskaitą Subkonto analizė(skyrius Ataskaitos).

Šios ataskaitos komandų skydelyje turite nustatyti ataskaitos generavimo laikotarpį ir iš pateikto subconto tipų sąrašo pasirinkti reikšmę Sutartys. Nustatymų skydelyje (mygtukas Rodyti nustatymus) skirtuke Rodikliai išdėlioti vėliavas BU (apskaitos duomenys) Ir NU (mokesčių apskaitos duomenys).

Ant žymės Pasirinkimas Galite nustatyti pasirinkimą konkrečiam susitarimui su skolininku.

Sukurta ataskaita leidžia analizuoti pasirinktos sutarties apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenis senaties termino pasibaigimo metu su sąskaitų rekvizitais (1 pav.).

Ryžiai. 1. Subkonto analizė pagal sutartį su skolininku

Prieš atliekant blogos skolos nurašymo operaciją, būtina surašyti atsiskaitymų inventorizaciją. Šiam tikslui programa naudoja dokumentą Inventorizacijos aktas skaičiavimų, pasiekiama per to paties pavadinimo hipersaitą iš skyrių Pardavimai Ir Pirkiniai.

Užpildykite remiantis apskaitos duomenimis Gautinos sąskaitos(2 pav.) pildomas gautinų sumų likučiais inventorizacijos datą taip:

1 lentelė

Ryžiai. 2. Atsiskaitymų inventorizacijos ataskaita

Lentelinė dalis ant skirtuko Mokėtinos sąskaitos užpildyti taip pat, kaip pildant žymę Gautinos sąskaitos. Pagal 1 pavyzdžio sąlygas nėra mokėtinų sumų.

Ant žymės Atsiskaitymo sąskaitos rodomas atsiskaitymų su sandorio šalimis sąskaitų sąrašas, kuriam atliekama atsiskaitymų inventorizacija.

Pagal numatytuosius nustatymus į šį sąrašą įtrauktos šios paskyros:

• 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“;
• 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“;
• 66 „Atsiskaitymai už trumpalaikes paskolas ir paskolas“;
• 67 „Atsiskaitymai už ilgalaikes paskolas ir paskolas“;
• 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, įskaitant sąskaitas 76.07 „Atsiskaitymai už nuomą“, 76.27 „Atsiskaitymai už nuomą (užsienio valiuta)“ ir 76.37 „Atsiskaitymai už nuomą (kub)“;
• 58 „Finansinės investicijos“.

Vartotojas gali tvarkyti paskyrų sąrašą įtraukdamas kitas paskyras arba išjungdamas programos siūlomas paskyras.

Ant žymės Inventorizacijos atlikimas atitinkamuose laukeliuose nurodykite inventorizacijos laiką, pagrindinio dokumento duomenis, taip pat skaičiavimų inventorizacijos priežastį.

Ant žymės Inventorizacijos komisija reikia užpildyti komiteto narių sąrašą, pasirenkant juos iš žinyno Asmenys.

Komisijos pirmininkas nurodomas naudojant vėliavėlę lauke Pirmininkas.

dokumentas Inventorizacijos aktas skaičiavimų negeneruoja operacijų, bet leidžia generuoti šias spausdintas dokumentų formas (mygtukas Antspaudas):

• Įsakymas atlikti inventorizaciją (INV-22);
• Atsiskaitymų inventorizacijos ataskaita (INV-17).

Pirkėjo skolos nurašymas

1 pavyzdžio sąlygomis sukauptų rezervų suma apskaitoje ir mokesčių apskaitoje skiriasi.

Apskaitoje yra 150 000,00 RUB beviltiška skola. Ją visiškai nurašysime iš rezervo. Mokesčių apskaitoje iš rezervo bus nurašoma tik 100 000,00 rublių, o likusi 50 000,00 rublių skola, nepadengta iš rezervo, bus įtraukta į ne veiklos sąnaudas.

Norėdami nurašyti blogą skolą naudodami rezervus, galite naudoti standartinį programos dokumentą Skolos koregavimas(3 pav.). Šį dokumentą rasite skyriuje Pardavimai, ir iš skyriaus Pirkiniai.

Dokumento antraštė Skolos koregavimas turi būti užpildytas iš siūlomų sąrašų pasirenkant šias reikšmes:

2 lentelė

Dokumentas užpildomas automatiškai mygtuku Užpildykite ->Tarpusavio atsiskaitymų likučius užpildykite pagal apskaitos duomenis. Lentelinė dalis ant skirtuko Pirkėjo skola (gautinos sumos) pildomas tarpusavio atsiskaitymų likučiais patikslinimo datai taip:

3 lentelė

Ant žymės Nurašymo sąskaita reikia nurodyti sąskaitą, kurioje bus paskirstytos abejotinos gautinos sumos (63 „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“), taip pat sutarties su sandorio šalimi rekvizitus bei atsiskaitymo dokumentą, kuriame buvo sudarytos abejotinos gautinos sumos (žr. 3 pav. ).

Ryžiai. 3. Blogų gautinų sumų nurašymas naudojant rezervus

Užregistravus dokumentą, bus sugeneruotas apskaitos įrašas:

Debetas 63 Kreditas 62,01 - už nurašytą skolos sumą apskaitoje sukurto rezervo sąskaita (150 000,00 RUB).

Mokesčių apskaitos tikslais pajamų mokesčio sumos įrašomos į specialius apskaitos registro išteklius:

Suma NU Dt 63 ir suma NU Kt 62,01 - už nurašytą skolos sumą mokesčių apskaitoje suformuoto rezervo sąskaita (100 000,00 RUB). Suma PR Dt 63 ir Suma PR Kt 62,01 - už pastovų skirtumą, kurio vertė 50 000,00 RUB.

Pelno mokesčio tikslais likusi blogos skolos dalis naudojant dokumentą nurašoma kaip ne veiklos sąnaudos Operacija(skyrius Operacijos-> Apskaita-> Rankiniai įrašai). Norėdami sukurti naują operaciją, dokumento formoje spustelėkite mygtuką Papildyti ir suvesti sumas į specialiuosius apskaitos registro išteklius (šiame lauke Suma turi likti tuščias):

Suma NU Dt 91,02 ir suma NU Kt 62,01 - už nurašytos skolos sumą, nepadengtą rezerve (50 000,00 RUB). Suma PR Dt 91,02 ir Suma PR Kt 62,01 - už neigiamą pastovų skirtumą (-50 000,00 rub.). Atliekant įprastą kovo mėnesio pelno mokesčio apskaičiavimo operaciją, kuri įtraukta į mėnesio uždarymo tvarkymą, šis nuolatinis skirtumas lemia 10 000,00 RUB dydžio nuolatinio mokestinio turto pripažinimą.

Atkreipkite dėmesį kad norint teisingai užpildyti pelno mokesčio deklaraciją, svarbu teisingai pasirinkti kitų pajamų ir sąnaudų straipsnį - Gautinų sumų (mokėtų sumų) nurašymas. Tada, automatiškai pildant 2017 m. pirmojo ketvirčio pelno mokesčio deklaraciją, nuostoliai dėl blogų skolų nurašymo siekia 50 000,00 RUB. atsispindės 02 lapo priedo Nr.2 302 eilutėje, taip pat 02 lapo priedo Nr.2 300-oje bendroje sumoje.

Norėdami įsitikinti, kad blogos skolos apskaitoje ir mokesčių apskaitoje yra nurašomos, galite sugeneruoti 62 sąskaitos balansą 2017 m. kovo mėn., prieš tai atlikę atitinkamus nustatymus skirtuke Rodikliai. 2017 m. kovo mėnesio 63 sąskaitoje sudarytame balanse bus rodomas rezervų abejotinoms skoloms nebuvimas.

Nurašytos skolos apskaitai, siekiant stebėti jos išieškojimo galimybę (pagal Nuostatų 77 punkto 2 dalį), naudosime ir dokumentą. Operacija.

Dokumento formoje, norėdami sukurti naują operaciją, turite spustelėti mygtuką Papildyti ir įveskite 150 000,00 RUB sumą. nebalansinės sąskaitos 007 debete, nurodant atitinkamą analizę (subsąskaitą Sandorio šalys Ir Sutartys).

Nurašytos skolos grąžinimas

Pridėkime 1 pavyzdžio sąlygą ir pažiūrėkime, kaip programa 1C: Accounting 8, 3.0 leidimas, atspindi pirkėjo grąžintą skolą, kuri buvo teisiškai nurašyta anksčiau kaip bloga.

2 pavyzdys

Norėdami užregistruoti pirkėjo skolos grąžinimą, turite sukurti dokumentą Kvitas į einamąją sąskaitą su operacijos tipu Apmokėjimas iš pirkėjo. Pagal dokumentą patogu kurti dokumentą Pardavimas (aktas, sąskaita faktūra), tada pagrindinė informacija bus užpildyta automatiškai. Kadangi skola jau buvo nurašyta apskaitos sistemoje, tai iš pirkėjo gautos lėšos automatiškai nustatomos kaip avansas. Užregistravus dokumentą, bus sugeneruotas apskaitos įrašas:

Debetas 51 Kreditas 62,02 - iš pirkėjo gautų lėšų sumai (150 000,00 RUB).

Mokesčių apskaitos tikslais pajamų mokesčio suma įrašoma į išteklius Suma NU Kt 62,02.

Grąžintos skolos suma turi būti įtraukta į kitas organizacijos pajamas, taip pat nurašyta iš nebalansinės sąskaitos 007. Šios operacijos gali būti atspindėtos viename dokumente Operacija(žr. 4 pav.).

Ryžiai. 4. Grąžintos skolos įtraukimas į pajamas

Gautinos sumos gali būti nutrauktos įvykdžius prievolę arba parduotos, o taip pat nurašytos kaip neatgautinos pasibaigus senaties terminui arba dėl to, kad prievolę įvykdyti neįmanoma.

Pradelstų gautinų sumų nurašymo senaties terminas yra nustatytas Civiliniame kodekse ir yra treji metai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 196 straipsnis). Jo pradžia nustatoma pagal įsipareigojimų įvykdymo terminą, kuris nurodomas sudarant sutartį (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 200 straipsnio 2 punktas). Jei prievolių įvykdymo data sutartyje nenurodyta, reikia pradėti nuo protingo termino, po kurio skolininkui suteikiamos septynios dienos įvykdyti kreditoriaus pateiktą reikalavimą (Rusijos civilinio kodekso 314 str. Federacija).

Paruoškite savo dokumentus.

Mokesčių mokėtojas, norėdamas nurašyti gautinas sumas, turi dokumentais įrodyti negrąžintos skolos buvimą: teisinį pagrindą, skolos dydį ir atsiradimo datą. Kadangi teisė sumažinti mokesčio bazę atsiranda pasibaigus nurodytam laikotarpiui, svarbus momentas yra teisingas šio laikotarpio pradžios datos nustatymas. Todėl norint pripažinti skolą bloga dėl senaties termino pabaigos, būtina turėti dokumentus, leidžiančius nustatyti gautinų sumų atsiradimo datą. Daugeliu atvejų tokie dokumentai yra:

Sutartis su pirkėju ar kitu skolininku;

Prekių išsiuntimo sąskaita faktūra, atliktų darbų, suteiktų paslaugų priėmimo aktas;

Taip pat ir kiti dokumentai, ypač mokėjimo dokumentai už avanso pervedimą įsipareigojimų neįvykdžiusiam tiekėjui, skolų susitaikymo aktas.

Patvirtinti, kad nurašymo metu skola negrąžinta, reikia turėti gautinų sumų inventorizavimo ataskaitas ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pabaigoje, o pagal inventorizacijos rezultatus vadovas išduoda įsakymą nurašyti gautinas sumas kaip blogą skolą. Šią tvarką nustato Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatų 77 punktas, patvirtintas. 1998 m. liepos 29 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 34n ir Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. gruodžio 13 d. Maskvai raštai N 20-12/109630, 2008 m. birželio 27 d. Nr. 20-12/060959 patvirtina šią procedūrą.

Atliekama atsiskaitymų su tiekėjais ir pirkėjais, biudžetinėmis ir nebiudžetinėmis lėšomis, darbuotojais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizacija ir tikrinamas buhalteriniuose dokumentuose nurodytų sumų pagrįstumas.

Pagrindinis inventorizacijos tikslas – patvirtinti skolų ir įsipareigojimų apskaitos teisingumą, nustatyti jų atsiradimo ir grąžinimo laiką.

Inventorizacijos atlikimo laiką nustato vadovas savo įsakymu, taip pat inventorizacijos komisijos sudėtis. Inventorizaciją galima atlikti per organizacijos apskaitos politikoje nurodytus terminus. Buhalterinės apskaitos taisyklės įpareigoja kiekvieną organizaciją atlikti inventorizaciją sausio 1 d. Inventorizacijos rezultatai turi būti įforminami aktu, naudojant vieningą formą N INV-17 „Atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizacijos aktas“, patvirtintas Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1998 m. rugsėjo 18 d. nutarimu Nr. 88 „Dėl grynųjų pinigų operacijų apskaitos, inventorizacijos rezultatų registravimo pirminės apskaitos dokumentų vieningų formų patvirtinimo“.

Organizacija privalo saugoti visų ūkinių operacijų, įskaitant gautinas sumas, patvirtinamuosius dokumentus ne trumpiau kaip penkerius metus, kaip reikalaujama 1 str. 1996-11-21 Buhalterinės apskaitos įstatymo Nr.129-FZ 17 str. Mokesčių teisės aktų nustatytas dokumentų, reikalingų mokesčiui apskaičiuoti ir sumokėti, saugojimo laikotarpis yra ketveri metai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 punktas, 1 punktas, 23 straipsnis). Atkreipkite dėmesį, kad pirminių dokumentų saugojimas yra organizacijos atsakomybė, o ne teisė. Todėl organizacijai, kuri neišsaugojo senaties termino gautinų sumų pirminių apskaitos dokumentų, kyla abejonių dėl pagrindo jį nurašyti kaip apmokestinamojo pelno sumažinimą kaip ne veiklos sąnaudų dalį (2 p. 2 p. 265 str.) ir galimybė jį nurašyti finansinių rezultatų organizacijoms. Dokumentų, patvirtinančių tam tikros sumos įtraukimą į gautinas sumas, saugojimo laikas turėtų būti skaičiuojamas nuo jos nurašymo momento. Tokia išvada padaryta Federalinės antimonopolinės tarnybos NWO 2005 12 05 N A56-3215/2005 nutarime. Šis požiūris visų pirma grindžiamas pirminių dokumentų, reikalingų mokesčiams apskaičiuoti ir sumokėti, saugojimo laikotarpiu. Iš tiesų, norėdama nurašyti gautinas sumas pasibaigus senaties terminui, organizacija turi patvirtinti jos atsiradimą. Be to, skolos inventorizavimo aktas ir vadovo nurodymas nurašyti beviltišką skolą taip pat turi būti saugomi nuo sandorio sudarymo dienos, tai yra nuo jos nurašymo momento.

Kada pripažinti gautinas sumas.

Finansų ministerija savo nuomonę dėl šių išlaidų pripažinimo pelno mokesčiu datos išreiškė 2006-01-11 rašte Nr.03-03-04/1/475. Tokiu atveju turite vadovautis pastraipomis. 3 dalis 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnis, kuriuo remiantis nuostolių sumos priskyrimo nuo blogos skolos data bus senaties termino pasibaigimo data.

Tai kartojame apie Bendrasis ieškinio senaties terminas yra treji metai(Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnis). Šio laikotarpio eiga prasideda nuo tos dienos, kai asmuo sužinojo arba turėjo sužinoti apie savo teisės pažeidimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 200 straipsnio 1 dalis). Laikotarpis, skaičiuojamas metais, baigiasi atitinkamą paskutinių termino metų mėnesį ir dieną (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 192 straipsnio 1 punktas).

Atkreipkite dėmesį, kad senaties terminas gali būti sustabdytas arba nutrauktas. Tada taikoma speciali jo apskaičiavimo tvarka (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 202–204 straipsniai, Rusijos finansų ministerijos 2007 m. rugsėjo 21 d. raštas N 03-03-06/2/184).

Taigi, remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 203 straipsnio nuostatomis senaties termino eiga, ypač nutraukė įpareigotas asmuo, atliekantis veiksmus, rodančius skolos pripažinimą. Po pertraukos senaties terminas prasideda iš naujo; laikas, praėjęs iki pertraukos, į naują kadenciją neįskaičiuojamas. Todėl ieškinio senaties terminas skolos pripažinimui neišieškoma, jeigu buvo atliktas susitaikymo su skolininku arba buvo raštiškas skolos pripažinimas, turėtų būti skaičiuojamas nuo susitaikymo su skolininkais akto pasirašymo dienos arba nuo tos dienos, kurią skolininkas raštu pažadėjo skolą grąžinti (analogiška pozicija išsakyta 2006 m. rugpjūčio 2 d. Maskvos federalinės mokesčių tarnybos rašte Nr. 20-12/68343). Atkreipiu dėmesį, kad ieškinys, nurodantis skolos pripažinimą, gali būti palūkanų už pagrindinę skolą mokėjimas arba dalinis skolos apmokėjimas. Tada laikotarpis skaičiuojamas nuo šio mokėjimo momento.

Manome, kad būtina atkreipti dėmesį į tai, kad mokesčių administratorius, atlikdamas auditą, gali reikalauti, kad mokesčių mokėtojas patvirtintų veiksmus siekiant išieškoti (išreikalauti) skolą. Mokesčių administratoriaus pretenzijos dėl pasibaigusių skolų, nurašytų į sąnaudas, sąlygojamos taip: jei organizacija būtų pareiškusi ieškinį teisme, skola nebūtų tapusi beviltiška, todėl išlaidos atsirado būtent dėl ​​įmonės neveikimo. Tai reiškia, kad jos yra ekonomiškai nepagrįstos ir negali būti įtrauktos į išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punktas). Mokesčių administratoriaus teigimu, skolos išieškojimo (reikalavimo) veiksmų dokumentiniai įrodymai gali būti organizacijos raštai, siunčiami skolininkui, reikalaujantys grąžinti skolos sumą, arba medžiaga, susijusi su kreditoriaus kreipimusi į teismą.

Atkreipkite dėmesį, kad mokesčių administratorių reikalavimai nėra pagrįsti mokesčių teisės aktų normomis. Iš aukščiau pateiktų taisyklių neišplaukia, kad teisės aktai debitorinių sumų nurašymą, kaip ne veiklos sąnaudas, nustato priklausomą nuo to, ar kreditorius organizavo skolą išieškoti. Pavyzdžiui, kreditoriaus kreipimasis į teismą, kaip rekomenduoja mokesčių departamento ekspertai, nutrūks ieškinio senaties terminas, o tai reiškia naujo ieškinio senaties termino pradžią.

Teismų praktika patvirtina mokesčių administratoriaus pozicijos nepagrįstumą, nes teismai priima mokesčių mokėtojams palankius sprendimus. Arbitrai patvirtina mokesčių mokėtojo teisę nurašyti beviltišką skolą, neatsižvelgiant į skolos išieškojimo iš skolininko faktą (Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007-02-28 nutarimai N F08-731/2007- 288A, Šiaurės vakarų apygarda 2007-02-26 N A56-60454/2005B, FAS VSO 2006-01-25 nutarimai N A19-18204/05-20-Ф02-7115/05-С1), taip pat neatsižvelgiant į atitinkamą padavimo. reikalavimai arbitražo teisme (FAS Šiaurės Vakarų apygardos 2007-02-19 nutarimai N A56-35936 /2005, 2005 m. lapkričio 28 d. N A66-1584/2005, Maskvos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba rugpjūčio 7 d. 2007 Nr.KA-A40/5187-07).

Be to, Finansų ministerija 2005 m. rugsėjo 30 d. rašte N 03-03-04/2/68 pripažino, kad ieškinio senaties termino praleidimo fakto pakanka pripažinti skolą beviltiška ir nurašyti kaip nuostolį. pelno mokesčio tikslais prilyginamas ne veiklos išlaidoms. Šiuo atveju nereikia imtis jokių kitų priemonių, kad gautinos sumos būtų pripažintos blogomis.

Taigi, suėjus senaties terminui, esant dokumentams apie skolos susidarymą, taip pat vadovo rašytiniam pagrindimui ir įsakymui, mokesčio bazė gali būti sumažinta skolos suma apskaičiuojant pajamų mokestį.

Jei dokumentai nebuvo išsaugoti.

Praradus skolos atsiradimą patvirtinančius dokumentus, rekomenduojame įvertinti sutarčių, sąskaitų faktūrų, mokėjimo dokumentų, sutikrinimo aktų ir susirašinėjimo su kita šalimi galimybę dėl šios skolos susijusiuose padaliniuose ar atskiruose padaliniuose.

Skolos išieškojimo negalimumas gali būti patvirtintas išrašais iš Vieningo juridinių asmenų registro, jeigu skolininkas iš jo pašalintas.

Bet jei pirminiai gautinų sumų atsiradimą patvirtinantys dokumentai (sutartys, aktai, sąskaitos faktūros, mokėjimo dokumentai) nebuvo išsaugoti, tai apginti tokios skolos nurašymo išlaidas atrodo labai sunki ir abejotina užduotis.

Mokesčių institucijos ir teismai šiuo klausimu vieningi. Federalinė Maskvos mokesčių tarnyba 2007 m. gruodžio 19 d. laiške Nr. 20-12/121646, paaiškindama situaciją dėl išlaidų apskaitos, kai trūksta pirminių dokumentų, daro išvadą:

« Organizacija, sudarydama pelno mokesčio apskaičiavimo mokesčio bazę, negali atsižvelgti į nuostolių sumą kaip ne veiklos sąnaudų dalį. pagal nedokumentuotą blogos skolos su pasibaigusiu ieškinio senaties terminu“.

FAS Vakarų Sibiro apygarda 2007 m. rugpjūčio 28 d. nutarimu Nr. F04-5734/2007 (37452-A03-15) byloje Nr. A03-16023/2006-21 “ nurodė, kad nurašytų gautinų sumų negalima priskirti ne veiklos išlaidoms, nes tik mokėjimo dokumentai, nesant atitinkamų susitarimų, nėra pagrindas tokią skolą pripažinti sąnaudomis..

Devintajame apeliaciniame arbitražo teisme (2008 m. gegužės 29 d. nutartis Nr. 09AP-4637/2008-AK byloje Nr. A40-67028/07-127-395) mokesčių mokėtojas norėjo apginti gautinų sumų nurašymo išlaidas. , įrodantis jos egzistavimą vidiniais organizacijos dokumentais, nes pirminiai šią skolą patvirtinantys dokumentai neišliko. Tačiau teismas šioje byloje palaikė ir mokesčių administratorių, savo poziciją grįsdamas tokiomis išvadomis:

« Apeliacinės instancijos teismas, išanalizavęs pateiktus dokumentus, negali sutikti su Pareiškėjo pozicija, kad jo pateiktų įrodymų pakanka patvirtinti ginčo sumos nurašymo ne veiklos išlaidoms teisėtumą, o Pareiškėjas neturėjo pareigos saugoti dokumentus. mokesčių audito metu įvardytų skolininkų organizacijų.

Atsižvelgiant į gautinų sumų specifiką, darytina išvada, kad pirminiai dokumentai, pagrindžiantys tam tikros sumos įtraukimą į gautinas sumas, yra pirminiai gautinų sumų nurašymo operacijos apskaitos dokumentai, taigi ir šių dokumentų saugojimo terminas. dokumentai turi būti skaičiuojami nuo gautinų sumų nurašymo momento.

Esant tokioms sąlygoms, pažeidžiant 1 str. 252 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 dalis, str. Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso 65 str., Pareiškėja dokumentais neįrodė nei gautinų sumų nurodytoms organizacijoms dydžio, nei susiformavimo datos, todėl neįrodė nurodytų reikalavimų pripažinti PMĮ sprendimą negaliojančiu pagrįstumo. Visa valdžia.

Taigi VMI 5 790 131,06 RUB ginčijamu sprendimu pagrįstai neįtraukė į su veiklos išlaidas. kaip nepatvirtinta dokumentais pažeidžiant 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis.

Pateiktos atsiskaitymo kortelės ir vykdomosios institucijos pavedimai yra vidiniai mokesčių mokėtojo dokumentai ir negali objektyviai atspindėti fakto, kad tarp Pareiškėjo ir skolininkės organizacijos yra prievolė, Pareiškėjo sandorio šalių padaryti pažeidimai vykdant sutartis: trumpas pristatymo terminas. produktų, nekokybiškų gaminių pristatymo ir pan., kuriuose būtų nurodyta sandorio šalies skolos atsiradimo data ir pagrindas.

Refleksija apskaitoje.

Buhalterinėje apskaitoje, vadovaujantis Buhalterinės apskaitos nuostatų 77 punktu, suėjęs senaties terminas ir kitos nerealios skolos gali būti nurašytos vienu iš šių būdų:

Apie organizacijos veiklos finansinius rezultatus (jei skolos sumos nebuvo rezervuotos);

Dėl rezervo abejotinoms skoloms.

Atkreipkite dėmesį: skolų pripažinimas nuostoliais nereiškia, kad skola anuliuojama. Ši skola turi būti apskaitoma nebalansinėje sąskaitoje „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“ 5 metus. Remiantis Sąskaitų planu, patvirtintu Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n „Dėl finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų plano ir jo taikymo nurodymų patvirtinimo“, analitinė apskaita yra išjungta. -balansinė sąskaita tvarkoma kiekvienam skolininkui, kurio skola nurašyta nuostolingai, taip pat už kiekvieną nurašytą skolą nuostolingai.

Jei, nurašęs gautinas sumas, pirkėjas jas grąžins, gautos lėšos bus ne veiklos pajamos. Tokiu atveju grąžintos skolos suma nurašoma iš nebalansinės sąskaitos (Kreditas – skolos sumai). Įrašas sąskaitos kredite daromas ir tuomet, jei pasibaigė nurodytos skolos penkerių metų stebėjimo laikotarpis ir visiškai išnaudota galimybė ją išieškoti.

Nerealus išieškoti skolos, kuriai anksčiau buvo sudarytas rezervas, nurašymas pagal Sąskaitų planą atspindimas sąskaitos 63 „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ debete korespondencijoje su atitinkamomis sąskaitomis atsiskaitymams su skolininkai 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“.

Pavyzdžiui. Organizacija vadovo įsakymu atliko inventorizaciją, kurios pagrindu ir sukūrė. 2009 m. gruodžio mėn. baigėsi 472 000 rublių skolos pirkėjui senaties terminas. (su PVM). Skola nurašoma į sukurtą rezervą.

Jei skolos sumos nebuvo rezervuotos, tada organizacija pagal Sąskaitų planą gautinas sumas nurašo nuo atsiskaitomosios sąskaitos 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ į banko debetą. sąskaita „Kitos pajamos ir išlaidos“, subsąskaita „Kitos išlaidos““. Ši taisyklė grindžiama PBU 10/99 11, 14.3 punktų normomis, pagal kurias gautinų sumų sumos, kurioms suėjęs senaties terminas, taip pat kitos nerealios skolos yra kitos organizacijos išlaidos.

Pavyzdžiui. 2006 metais buvo tiekiama prekių už 472 000 rublių su PVM. Pirkėjas už prekes nesumokėjo. Organizacija pagal savo apskaitos politiką nedaro rezervo abejotinoms skoloms. direktoriaus įsakymu buvo atlikta inventorizacija, kurios pagrindu buvo nurašyta 2006 m.

Mokesčių apskaitoje laiku nurašytos gautinos sumos, patvirtintos dokumentais, sumažina pelno mokesčio bazę pagal paragrafus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 2 dalis. Tokiu atveju mokesčių mokėtojas turi teisę nurašyti į išlaidas beviltiškų gautinų sumų sumą, įskaitant pridėtinės vertės mokestį (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 21 d. raštas Nr. 03-03-06/ 1/596). Tokios skolos PVM sumos nepriimamos atskaityti.

Ar galima vėliau nurašyti pamirštą „gautiną sumą“?

Savalaikis gautinų sumų nurašymas sukelia finansinių ataskaitų iškraipymą. Toks pažeidimas, taip pat buhalterinės apskaitos dokumentų saugojimo tvarkos ir terminų pažeidimas užtraukia pareigūnams administracinę nuobaudą nuo dviejų iki trijų tūkstančių rublių (Administracinio kodekso 15.11 str.). Organizacija taip pat gali būti apmokestinta pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnį.

Pripažinus gautinas sumas, kurios yra pagrįstos dokumentais ir atsirado prieš 4-10 metų, sumažėjus einamojo mokestinio laikotarpio pelno bazei, mokesčių administratorius gali pareikšti pretenzijas.

Faktas yra tai, kad įmonė turi teisę nurašyti skolą pasibaigus senaties terminui, jei ji nebuvo nutraukta, tačiau, Rusijos Federacijos finansų ministerijos nuomone, išreikšta 2006 m. sausio 11 d. N 03-03-04/1/475, išlaidų pripažinimo data mokesčių tikslais pelnas ne veiklos sąnaudų forma iš blogų skolų bus galiojimo data senaties terminas.

Likviduojant skolininką, pagrindas skolą pripažinti beviltiška bus įrašas apie jos pašalinimą iš vieningo valstybės registro. Federalinė Maskvos mokesčių tarnyba 2005 m. gegužės 19 d. laiške Nr. 20-12/36141 paaiškina, kad formuojant pelno mokesčio apskaičiavimo mokesčio bazę būtina atsižvelgti į organizacijos išlaidas, kurios yra ne veiklos sąnaudos. už ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, kurį valstybės registre buvo padarytas atitinkamas įrašas apie skolininko likvidavimą.

Tokia mokesčių institucijos pozicija nėra prieštaringa, tačiau kai kuriuose teismuose jai pritaria arbitrai. Taigi Maskvos arbitražo teismas 2006-03-02 sprendimu byloje Nr.A40-138/06-14-1 sutiko su inspekcija, kad skolos savalaikis nustatymas ir nurašymas visiškai priklauso nuo mokesčių mokėtojo ir jo vadovas. Todėl skolos nurašymas vėlesniu laikotarpiu minėtu atveju lėmė papildomą pajamų mokestį ir netesybas. Teismas nusprendė: „ Išlaidos turi būti nurašomos būtent tuo laikotarpiu, kai mokesčių mokėtojas įgijo teisę nurašyti, o įmonės vadovo nurodymą nurašyti gautinas sumas įmonės vadovas turi išduoti tik tuo laikotarpiu, kurį mokesčių mokėtojas įgijo teisę nurašyti».

Devintajame apeliaciniame arbitražo teisme kitas mokesčių mokėtojas galėjo apginti vėliau gautinų sumų nurašymo išlaidų priskyrimą pagal įmonėje galiojančią tvarką, kurioje yra surašytas visas skolos nurašymo dokumentų srautas ir nurodyta vidaus dokumentų tvirtinimo terminai (žr. 2007 m. lapkričio 29 d. nutarimą Nr. 09AP-15342 /07-AK).« Mokesčių mokėtojo teiginiai yra pagrįsti, kad gautinų sumų nurašymas nesilaikant nurodytos Tvarkos gali lemti nepagrįstą dokumentais nepatvirtintų gautinų sumų pripažinimą mokesčių apskaitoje. Dėl Tvarkoje numatytos skolos nurašymo tvarkos laikymosi gautinos sumos nebuvo įtrauktos į ne veiklos sąnaudas, o pelno mokesčio bazė nebuvo nepagrįstai neįvertinta. Tuo pačiu 2002 metų mokesčių apskaitoje buvo atsižvelgta į atitinkamas gautinų sumų sumas, žala biudžetui nepadaryta.».

Šiuo atveju teisėjai taip atsižvelgė „Galiojantys buhalterinės apskaitos, kaip ir mokesčių teisės aktai, nenumato apribojimų, pagal kuriuos mokesčių mokėtojas privalo nurašyti gautinas sumas senaties termino pasibaigimo ar skolininko likvidavimo laikotarpiu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, apskaitos ir finansinių ataskaitų tvarkymo Rusijos Federacijoje nuostatuose nėra apibrėžtas laikotarpis, per kurį būtina nurašyti skolą, taip pat nėra reikalavimų dėl rašytinio pagrindimo pateikimo termino. .

Šiuo atžvilgiu organizacijos vadovo skolos nurašymo momento nustatymas neprieštarauja galiojančiiems teisės aktams; mokesčių mokėtojui neįtraukus išlaidų į mokesčio bazę senaties termino pasibaigimo dieną (iki įmonės vadovo įsakymo nurašyti gautinas sumas išdavimo dienos), mokesčių bazė gali būti pervertinta. ir pelno mokesčio permoką (jei finansinis rezultatas mokestinio laikotarpio pabaigoje buvo teigiamas) arba per dideles nuostolio apskaičiavimus (su neigiamu finansiniu rezultatu). Atsižvelgiant į tai, remiantis įsakymo nurašyti gautinas sumas išdavimo datos beviltiškų skolų nurašymo kaip ne veiklos sąnaudų rezultatais, pelno mokesčio nėra per mažo.

...... Remdamasis tuo, kas išdėstyta, apeliacinės instancijos arbitražo teismas mano, kad yra teisėta pirmosios instancijos teismo išvada, kad pareiškėjas nuostolius dėl gautinų sumų nurašymo kaip nuostolius dėl blogų skolų nurašymo įtraukė į ne veiklos sąnaudas, kai apskaičiuojant pelno mokestį už 2002 metus, o ne apskaičiuojant ankstesnių mokestinių laikotarpių pelno mokestį, negali būti laikomas mokesčių teisės aktų pažeidimu irmokesčius, nurašymas yra ekonomiškai pagrįstas ir dokumentuotas“.

Taigi, esant situacijai, kai gautinas sumas patvirtinantys dokumentai nėra išsaugoti, o pati skola nebuvo laiku nurašyta, pajamų mokesčio bazės mažinimas sukelia didelę riziką.

Daugelis įmonių ir organizacijų susiduria su gautinomis sumomis – įmonės turto dalimi, kuri gali veikti kaip apyvartinis kapitalas. Tuo pačiu metu gautinos sumos gali būti:

• Pavėluota. Tokia skola atsiranda praleidus terminą atsiskaityti už kitai įmonei ar asmeniui patiektas prekes ar suteiktas paslaugas. Tai gali būti abejotina arba beviltiška.
• Pagal abejotinas gautinas sumas suprasti skolas, kurios nėra finansiškai užtikrintos: nėra banko mokėjimo garantijos ar garantijos sutarties. Tokia skola, pasibaigus senaties terminui, dažniausiai 3 metams, virsta bloga skola, kurios neįmanoma išieškoti iš sandorio šalies.
• Įprastos gautinos sumos yra vadinamos skolomis, kurių mokėjimo terminas dar neatėjo, tačiau tuo pačiu metu turtas buvo perduotas trečiajam asmeniui pagal apmokėtą išankstinį pristatymą.

Kokios gautinos sumos yra nurašomos?

Skolos įmonei visada sukuria nemalonią finansinę situaciją: įmonė ne tik negavo jai priklausančių sumų, bet ir privalo jas įtraukti į grynąjį pelną bei mokėti mokesčius pagal esamą finansinę situaciją. Tokia situacija iškreipia esamą įmonės padėtį, įmonė bando nurašyti skolas. Tačiau tai galima padaryti tik tada, kai visi bandymai legaliai išieškoti skolas žlugo.

Gerbiamas skaitytojau! Mūsų straipsniuose kalbama apie tipinius teisinių problemų sprendimo būdus, tačiau kiekvienas atvejis yra unikalus.

Jei norite sužinoti kaip tiksliai išspręsti savo problemą – susisiekite su internetine konsultanto forma dešinėje arba skambinkite telefonu.

Norint nurašyti gautiną sumą, reikia išsiaiškinti jos atsiradimo priežastis ir priskirti ją vienai ar kitai beviltiškų skolų grupei:

• Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, gautinos sumos priskiriamos nerealizuotoms išlaidoms, jei grąžinti dėl vienos ar kitos priežasties neįmanoma. Tai, pavyzdžiui, skolos, kurioms suėjęs senaties terminas, o išieškoti skolą net teisme dėl likvidavimo ar bankroto procedūrų neįmanoma. Tokios skolos nurašomos naudojant specialiai tam sukurtas įmonės rezervines lėšas. Net ir nurašius skolą, ji lieka balanse dar 5 metus, nes gali paaiškėti ir skolininko mokumas.
• Pradelstos gautinos sumos gali būti priskirtos sąnaudų sandoriams tik teisminėms institucijoms atsisakius grąžinti skolą ir vėl dėl įvairių priežasčių. Tačiau ieškinio nagrinėjimo terminas gali būti pratęstas, jei sandorio šalis viešai pripažįsta savo reikalavimus. Tokiu atveju ataskaita vėl pratęsiama 3 metams.
• Jei nėra galimybės realiai išieškoti skolų, nes teisminio proceso išlaidos gali viršyti pačių skolų sumą, tuomet šios skolos gali būti nurašytos vadovybės nurodymu. Arba vykdomuoju raštu, kai antstolis rašo paaiškinimą dėl skolininko nemokumo.
• Jeigu įmonė skolininkė likviduojama.

Pasiruošimas skolų nurašymui

Gautinų sumų nurašymas vyksta tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje pagal anksčiau parengtus dokumentus, paaiškinančius skolos kilmę, dydį ir atsiradimo laikotarpį.

Tokie dokumentai apima:

• Prekių tiekimo ar paslaugų teikimo sutartys.
• Prekių išsiuntimą patvirtinantys dokumentai arba priėmimo aktas atlikti tam tikrus darbus ar teikti paslaugas.
• Mokėjimas ar kiti dokumentai, patvirtinantys avanso sumokėjimo faktą įmonės, neįvykdusios mokėjimo įsipareigojimų, skolos patikrinimo ataskaitos.

Kad būtų pagrindas nurašyti, ataskaitinių metų pabaigoje būtina atlikti skolų inventorizaciją ir surašyti ataskaitas. Įmonės vadovybė, remdamasi inventorizacijos rezultatais, priima sprendimą nurašyti skolas kaip blogas.

Analizuojamos visos įmonės vykdomos finansinės operacijos, nustatoma tiksli kiekvienos pozicijos skolos suma.

Visa parengta dokumentacija siunčiama įgaliotai organizacijai, kuri priima sprendimą dėl gautinų sumų nurašymo ar išieškojimo.

Tipiški blogų skolų nurašymo įrašai

Tiek didelių, tiek mažų organizacijų buhalteriai privalo stebėti gautinų sumų būklę, todėl įmonės kaupia rezervinius fondus kritinėms situacijoms. Siuntimai gautinų sumų nurašymui labai priklauso nuo sukurto rezervinio fondo apimties: ar pakanka nuosavų lėšų kompensavimui. Atsargos gali būti sudaromos kiekvienai abejotinai ar blogai skolai, o jų dydis priklauso nuo įmonės finansinės būklės. O jei per ataskaitinį laikotarpį jie nenaudojami, tuomet jie derinami su bendrais finansiniais rezultatais.

Paprastai buhalteriai, vadovaudamiesi įmonės apskaitos politika, ataskaitinio laikotarpio pabaigoje parengia skolos būklės inventorizacijos ataskaitą. Vadovas išduoda nurašymo pavedimą, o buhalteriai atlieka tipinius įrašus, jei yra rezervinis fondas:

• Nurašymas atliekamas per 62 sąskaitą (atsiskaitymai su agentais) į 63 sąskaitą (sukurto rezervo sąskaita). Skelbimo bazėje nurodykite sutarties su klientais dėl prekių tiekimo ar paslaugų teikimo numerį.
• Ta pati suma atsispindi balanso sąskaitoje 007 (nurašant gautinų sumų nuostolius). Atkreipkite dėmesį į šios sąskaitos atspindį, nes bet kuri tikrinimo organizacija pirmiausia ja domisi.

Jei rezervinis fondas nesukurtas, daromi šie įrašai:

• Skola įtraukiama į 91.2 sąskaitą (kitų išlaidų straipsnis).

Jei įmonė skolininkė nusprendžia sumokėti skolą, daromas toks įrašas:

• 51 sąskaitoje (rodo einamąją sąskaitą) 91.1 eilutėje įrašoma iš skolininko gauta suma, banko sąskaita, iš kurios buvo gautos pajamos, nurodoma kaip pagrindas.
• Tuo pačiu metu ta pati suma rodoma sąskaitoje 007.

Atliekant įmonės auditą, buhalteris privalo turėti skolininko nemokumo atveju patvirtinančius dokumentus. Visi dokumentai saugomi atskirame aplanke.

Abejotinų gautinų sumų nurašymas: siuntimai

Visos su abejotinomis gautinomis sumomis susijusios operacijos yra nurašomos į sukurtą rezervą. Tokiu atveju atliekamos šios operacijos:

D 63: K 62 - taip nurašomos abejotinos skolos naudojant rezervuotas lėšas. Jeigu per ataskaitinį laikotarpį abejotinų skolų suma viršija rezervo sumą, tai skirtumas parodomas kitų išlaidų straipsnyje:

D91.2: K62 – nurašytos skolos rodymas nenaudojant rezervuotų sumų. Tačiau šios skolos nurašymas nėra anuliuojamas, o per ateinančius 5 metus suma rodoma sąskaitos 007 balanse.

Nepareikalautamų gautinų sumų nurašymas

Nereikalingos gautinos sumos gali atsirasti dėl 2 priežasčių:

• Įmonės likvidavimo atveju.
• Suėjus ieškinio senaties terminui.

Kad būtų galima nurašyti nepareikalautas skolas, būtina parengti keletą patvirtinančių dokumentų:

• Buhalterio parengta inventorizacijos ataskaita, išnagrinėjusi sandorio šaliai priskirtus įsipareigojimus.
• Buhalterio pažyma apie pretenzijų pagal sudarytas sutartis pateikimo termino apskaičiavimą.
• Aiškinamasis raštas, kuriame nurodyta skolos priežastis.
• Pradinė dokumentacija.
• Neapskaityta lėšų sudėtis.

Parengtus dokumentus peržiūri įmonės vadovas ir jų pagrindu išduoda nurašymo įsakymą.

Gautinų sumų nurašymas ir mokesčių apskaita

Skelbimai dėl skolų nurašymo pateikiami mokesčių ataskaitose, tačiau atliekant šį veiksmą turi būti nurodytos nurašymo priežastys:

• Surinkimo termino pabaiga yra trejų metų tęstinis laikotarpis.
• Teismų ar vykdomųjų organų sprendimai dėl lėšų skoloms grąžinti trūkumo.
• Jeigu likviduojama organizacija yra skolinga.

Kuriant rezervinį fondą į fondą įskaitomos skolos, o mokesčio bazė nesumokama. Remiantis ataskaitinio laikotarpio rezultatais, atliekamas skaičiavimas, o jei skolos viršija rezervuotas lėšas, nuo skirtumo sumokamas pelno mokestis.

Jei rezervinis fondas nesukurtas, tada perskaičiavimas atliekamas kas mėnesį, o mokesčių mokėjimus perkelti į kitą ataskaitinį laikotarpį draudžiama.

Nurašymai atliekami tokia tvarka: Iš debetinės 76 subsąskaitos (atidėti PVM mokėjimai) ir kredito sąskaitos 68 (PVM mokėjimai) registravimo bazėje daromas įrašas apie patikrinimo akto duomenis.

Teismo sprendimu gautinų sąskaitų nurašymas: komandiruotės

Teismo sprendimas nurašyti gautinas sumas priimamas remiantis bankrutuojančios įmonės bankroto bylos pabaiga ir sprendimu išbraukti ją iš vieningo juridinių asmenų registro.

Nurašymai atliekami naudojant šiuos įrašus:

Debetas 91,02 – kreditas 60.

Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje:

Debetas 99 – kreditas 60.

Metų pabaigoje:

Debetas 94 – kreditas 99.

Taigi turtas bus sumažintas, tačiau skola bus perkelta į pasyviąją dalį.

Gautinų sumų nurašymas: supaprastintos mokesčių sistemos operacijos

Jei įmonė veikia pagal supaprastintą mokesčių sistemą, tada visos finansinės operacijos atsispindi kasos knygoje, o kartais buhalteriai netvarko skolų, o tai yra pažeidimas.

Nurašymas atliekamas naudojant tuos pačius sandorius, kaip ir atliekant bendrąjį apmokestinimą.

PVM apskaita nurašant pirkėjo neatgautiną skolą

Mokesčių apskaita apima sąnaudų ir gautinų sumų įtraukimą, o visa suma yra apmokestinama.

Rusijos Federacijos finansų ministerijos paaiškinimuose nurodoma, kad mokesčių mokėtojai, siekdami nustatyti gauto pelno apmokestinimo bazę, kai rezerviniai fondai nesudaromi, turi teisę gautinas sumas nurašyti į sąnaudų sąskaitą su PVM.

Tokios pat nuomonės laikosi ir Aukščiausiasis arbitražo teismas, kuris aiškina, kad Mokesčių kodekse nėra teisinio pagrindo formuoti mokesčio bazę neatsižvelgiant į pridėtinės vertės mokestį, o, priešingai, tik atsižvelgiant į PVM.

Gautinų sumų nurašymas

Gautinos sumos gali būti nutrauktos įvykdžius prievolę arba parduotos, o taip pat nurašytos kaip neatgautinos pasibaigus senaties terminui arba dėl to, kad prievolę įvykdyti neįmanoma.

Pradelstų gautinų sumų nurašymo senaties terminas yra nustatytas Civiliniame kodekse ir yra treji metai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 196 straipsnis). Jo pradžia nustatoma pagal įsipareigojimų įvykdymo terminą, kuris nurodomas sudarant sutartį (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 200 straipsnio 2 punktas). Jei prievolių įvykdymo data sutartyje nenurodyta, reikia pradėti nuo protingo termino, po kurio skolininkui suteikiamos septynios dienos įvykdyti kreditoriaus pateiktą reikalavimą (Rusijos civilinio kodekso 314 str. Federacija).

Paruoškite savo dokumentus.

Mokesčių mokėtojas, norėdamas nurašyti gautinas sumas, turi dokumentais įrodyti negrąžintos skolos buvimą: teisinį pagrindą, skolos dydį ir atsiradimo datą. Kadangi teisė sumažinti mokesčio bazę atsiranda pasibaigus nurodytam laikotarpiui, svarbus momentas yra teisingas šio laikotarpio pradžios datos nustatymas. Todėl norint pripažinti skolą bloga dėl senaties termino pabaigos, būtina turėti dokumentus, leidžiančius nustatyti gautinų sumų atsiradimo datą. Daugeliu atvejų tokie dokumentai yra:

Sutartis su pirkėju ar kitu skolininku;

Prekių išsiuntimo sąskaita faktūra, atliktų darbų, suteiktų paslaugų priėmimo aktas;

Taip pat ir kiti dokumentai, ypač mokėjimo dokumentai už avanso pervedimą įsipareigojimų neįvykdžiusiam tiekėjui, skolų susitaikymo aktas.

Patvirtinti, kad nurašymo metu skola negrąžinta, reikia turėti gautinų sumų inventorizavimo ataskaitas ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pabaigoje, o pagal inventorizacijos rezultatus vadovas išduoda įsakymą nurašyti gautinas sumas kaip blogą skolą. Šią tvarką nustato Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatų 77 punktas, patvirtintas. 1998 m. liepos 29 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 34n ir Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. gruodžio 13 d. Maskvai raštai N 20-12/109630, 2008 m. birželio 27 d. Nr. 20-12/060959 patvirtina šią procedūrą.

Atliekama atsiskaitymų su tiekėjais ir pirkėjais, biudžetinėmis ir nebiudžetinėmis lėšomis, darbuotojais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizacija ir tikrinamas buhalteriniuose dokumentuose nurodytų sumų pagrįstumas.

Pagrindinis inventorizacijos tikslas – patvirtinti skolų ir įsipareigojimų apskaitos teisingumą, nustatyti jų atsiradimo ir grąžinimo laiką.

Inventorizacijos atlikimo laiką nustato vadovas savo įsakymu, taip pat inventorizacijos komisijos sudėtis. Inventorizaciją galima atlikti per organizacijos apskaitos politikoje nurodytus terminus. Buhalterinės apskaitos taisyklės įpareigoja kiekvieną organizaciją atlikti inventorizaciją sausio 1 d. Inventorizacijos rezultatai turi būti įforminami aktu, naudojant vieningą formą N INV-17 „Atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizacijos aktas“, patvirtintas Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1998 m. rugsėjo 18 d. nutarimu Nr. 88 „Dėl grynųjų pinigų operacijų apskaitos, inventorizacijos rezultatų registravimo pirminės apskaitos dokumentų vieningų formų patvirtinimo“.

Organizacija privalo saugoti visų ūkinių operacijų, įskaitant gautinas sumas, patvirtinamuosius dokumentus ne trumpiau kaip penkerius metus, kaip reikalaujama 1 str. 1996-11-21 Buhalterinės apskaitos įstatymo Nr.129-FZ 17 str. Mokesčių teisės aktų nustatytas dokumentų, reikalingų mokesčiui apskaičiuoti ir sumokėti, saugojimo laikotarpis yra ketveri metai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 punktas, 1 punktas, 23 straipsnis). Atkreipkite dėmesį, kad pirminių dokumentų saugojimas yra organizacijos atsakomybė, o ne teisė. Todėl organizacijai, kuri neišsaugojo senaties termino gautinų sumų pirminių apskaitos dokumentų, kyla abejonių dėl pagrindo jį nurašyti kaip apmokestinamojo pelno sumažinimą kaip ne veiklos sąnaudų dalį (2 p. 2 p. 265 str.) ir galimybė jį nurašyti finansinių rezultatų organizacijoms. Dokumentų, patvirtinančių tam tikros sumos įtraukimą į gautinas sumas, saugojimo laikas turėtų būti skaičiuojamas nuo jos nurašymo momento. Tokia išvada padaryta Federalinės antimonopolinės tarnybos NWO 2005 12 05 N A56-3215/2005 nutarime. Šis požiūris visų pirma grindžiamas pirminių dokumentų, reikalingų mokesčiams apskaičiuoti ir sumokėti, saugojimo laikotarpiu. Iš tiesų, norėdama nurašyti gautinas sumas pasibaigus senaties terminui, organizacija turi patvirtinti jos atsiradimą. Be to, skolos inventorizavimo aktas ir vadovo nurodymas nurašyti beviltišką skolą taip pat turi būti saugomi nuo sandorio sudarymo dienos, tai yra nuo jos nurašymo momento.

Kada pripažinti gautinas sumas.

Finansų ministerija savo nuomonę dėl šių išlaidų pripažinimo pelno mokesčiu datos išreiškė 2006-01-11 rašte Nr.03-03-04/1/475. Tokiu atveju turite vadovautis pastraipomis. 3 dalis 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnis, kuriuo remiantis, nuostolių dėl blogos skolos sumos priskyrimo ne veiklos išlaidoms data bus senaties termino pasibaigimo data.

Tai kartojame apie Bendrasis ieškinio senaties terminas yra treji metai(Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnis). Šio laikotarpio eiga prasideda nuo tos dienos, kai asmuo sužinojo arba turėjo sužinoti apie savo teisės pažeidimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 200 straipsnio 1 dalis). Laikotarpis, skaičiuojamas metais, baigiasi atitinkamą paskutinių termino metų mėnesį ir dieną (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 192 straipsnio 1 punktas).

Atkreipkite dėmesį, kad senaties terminas gali būti sustabdytas arba nutrauktas. Tada taikoma speciali jo apskaičiavimo tvarka (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 202–204 straipsniai, Rusijos finansų ministerijos 2007 m. rugsėjo 21 d. raštas N 03-03-06/2/184).

Taigi, remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 203 straipsnio nuostatomis senaties termino eiga, ypač nutraukė įpareigotas asmuo, atliekantis veiksmus, rodančius skolos pripažinimą. Po pertraukos senaties terminas prasideda iš naujo; laikas, praėjęs iki pertraukos, į naują kadenciją neįskaičiuojamas. Todėl ieškinio senaties terminas skolos pripažinimui neišieškoma, jeigu buvo atliktas susitaikymo su skolininku arba buvo raštiškas skolos pripažinimas, turėtų būti skaičiuojamas nuo susitaikymo su skolininkais akto pasirašymo dienos arba nuo tos dienos, kurią skolininkas raštu pažadėjo skolą grąžinti (analogiška pozicija išsakyta 2006 m. rugpjūčio 2 d. Maskvos federalinės mokesčių tarnybos rašte Nr. 20-12/68343). Atkreipiu dėmesį, kad ieškinys, nurodantis skolos pripažinimą, gali būti palūkanų už pagrindinę skolą mokėjimas arba dalinis skolos apmokėjimas. Tada laikotarpis skaičiuojamas nuo šio mokėjimo momento.

Manome, kad būtina atkreipti dėmesį į tai, kad mokesčių administratorius, atlikdamas auditą, gali reikalauti, kad mokesčių mokėtojas patvirtintų veiksmus siekiant išieškoti (išreikalauti) skolą. Mokesčių administratoriaus pretenzijos dėl pasibaigusių skolų, nurašytų į sąnaudas, sąlygojamos taip: jei organizacija būtų pareiškusi ieškinį teisme, skola nebūtų tapusi beviltiška, todėl išlaidos atsirado būtent dėl ​​įmonės neveikimo. Tai reiškia, kad jos yra ekonomiškai nepagrįstos ir negali būti įtrauktos į išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punktas). Mokesčių administratoriaus teigimu, skolos išieškojimo (reikalavimo) veiksmų dokumentiniai įrodymai gali būti organizacijos raštai, siunčiami skolininkui, reikalaujantys grąžinti skolos sumą, arba medžiaga, susijusi su kreditoriaus kreipimusi į teismą.

Atkreipkite dėmesį, kad mokesčių administratorių reikalavimai nėra pagrįsti mokesčių teisės aktų normomis. Iš aukščiau pateiktų taisyklių neišplaukia, kad teisės aktai debitorinių sumų nurašymą, kaip ne veiklos sąnaudas, nustato priklausomą nuo to, ar kreditorius organizavo skolą išieškoti. Pavyzdžiui, kreditoriaus kreipimasis į teismą, kaip rekomenduoja mokesčių departamento ekspertai, nutrūks ieškinio senaties terminas, o tai reiškia naujo ieškinio senaties termino pradžią.

Teismų praktika patvirtina mokesčių administratoriaus pozicijos nepagrįstumą, nes teismai priima mokesčių mokėtojams palankius sprendimus. Arbitrai patvirtina mokesčių mokėtojo teisę nurašyti beviltišką skolą, neatsižvelgiant į skolos išieškojimo iš skolininko faktą (Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007-02-28 nutarimai N F08-731/2007- 288A, Šiaurės vakarų apygarda 2007-02-26 N A56-60454/2005B, FAS VSO 2006-01-25 nutarimai N A19-18204/05-20-Ф02-7115/05-С1), taip pat neatsižvelgiant į atitinkamą padavimo. reikalavimai arbitražo teisme (FAS Šiaurės Vakarų apygardos 2007-02-19 nutarimai N A56-35936 /2005, 2005 m. lapkričio 28 d. N A66-1584/2005, Maskvos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba rugpjūčio 7 d. 2007 Nr.KA-A40/5187-07).

Be to, Finansų ministerija 2005 m. rugsėjo 30 d. rašte N 03-03-04/2/68 pripažino, kad ieškinio senaties termino praleidimo fakto pakanka pripažinti skolą beviltiška ir nurašyti kaip nuostolį. pelno mokesčio tikslais prilyginamas ne veiklos išlaidoms. Šiuo atveju nereikia imtis jokių kitų priemonių, kad gautinos sumos būtų pripažintos blogomis.

Taigi, suėjus ieškinio senaties terminui, esant dokumentams apie skolos susidarymą, taip pat vadovo rašytiniam pagrindimui ir įsakymui, mokesčio bazė gali būti sumažinta skolos suma apskaičiuojant pajamų mokestį.

Jei dokumentai nebuvo išsaugoti.

Praradus skolos atsiradimą patvirtinančius dokumentus, rekomenduojame įvertinti sutarčių, sąskaitų faktūrų, mokėjimo dokumentų, sutikrinimo aktų ir susirašinėjimo su kita šalimi galimybę dėl šios skolos susijusiuose padaliniuose ar atskiruose padaliniuose.

Skolos išieškojimo negalimumas gali būti patvirtintas išrašais iš Vieningo juridinių asmenų registro, jeigu skolininkas iš jo pašalintas.

Bet jei pirminiai gautinų sumų atsiradimą patvirtinantys dokumentai (sutartys, aktai, sąskaitos faktūros, mokėjimo dokumentai) nebuvo išsaugoti, tai apginti tokios skolos nurašymo išlaidas atrodo labai sunki ir abejotina užduotis.

Mokesčių institucijos ir teismai šiuo klausimu vieningi. Federalinė Maskvos mokesčių tarnyba 2007 m. gruodžio 19 d. laiške Nr. 20-12/121646, paaiškindama situaciją dėl išlaidų apskaitos, kai trūksta pirminių dokumentų, daro išvadą:

« Organizacija, sudarydama pelno mokesčio apskaičiavimo mokesčio bazę, negali atsižvelgti į nuostolių sumą kaip ne veiklos sąnaudų dalį. pagal nedokumentuotą blogos skolos su pasibaigusiu ieškinio senaties terminu“.

FAS Vakarų Sibiro apygarda 2007 m. rugpjūčio 28 d. nutarimu Nr. F04-5734/2007 (37452-A03-15) byloje Nr. A03-16023/2006-21 “ nurodė, kad nurašytų gautinų sumų negalima priskirti ne veiklos išlaidoms, nes tik mokėjimo dokumentai, nesant atitinkamų susitarimų, nėra pagrindas tokią skolą pripažinti sąnaudomis..

Devintajame apeliaciniame arbitražo teisme (2008 m. gegužės 29 d. nutartis Nr. 09AP-4637/2008-AK byloje Nr. A40-67028/07-127-395) mokesčių mokėtojas norėjo apginti gautinų sumų nurašymo išlaidas. , įrodantis jos egzistavimą vidiniais organizacijos dokumentais, nes pirminiai šią skolą patvirtinantys dokumentai neišliko. Tačiau teismas šioje byloje palaikė ir mokesčių administratorių, savo poziciją grįsdamas tokiomis išvadomis:

« Apeliacinės instancijos teismas, išanalizavęs pateiktus dokumentus, negali sutikti su Pareiškėjo pozicija, kad jo pateiktų įrodymų pakanka patvirtinti ginčo sumos nurašymo ne veiklos išlaidoms teisėtumą, o Pareiškėjas neturėjo pareigos saugoti dokumentus. mokesčių audito metu įvardytų skolininkų organizacijų.

Atsižvelgiant į gautinų sumų specifiką, darytina išvada, kad pirminiai dokumentai, pagrindžiantys tam tikros sumos įtraukimą į gautinas sumas, yra pirminiai gautinų sumų nurašymo operacijos apskaitos dokumentai, taigi ir šių dokumentų saugojimo terminas. dokumentai turi būti skaičiuojami nuo gautinų sumų nurašymo momento.

Esant tokioms sąlygoms, pažeidžiant 1 str. 252 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 dalis, str. Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodekso 65 str., Pareiškėja dokumentais neįrodė nei gautinų sumų nurodytoms organizacijoms dydžio, nei susiformavimo datos, todėl neįrodė nurodytų reikalavimų pripažinti PMĮ sprendimą negaliojančiu pagrįstumo. Visa valdžia.

Taigi VMI 5 790 131,06 RUB ginčijamu sprendimu pagrįstai neįtraukė į su veiklos išlaidas. kaip nepatvirtinta dokumentais pažeidžiant 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis.

Pateiktos atsiskaitymo kortelės ir vykdomosios institucijos pavedimai yra vidiniai mokesčių mokėtojo dokumentai ir negali objektyviai atspindėti fakto, kad tarp Pareiškėjo ir skolininkės organizacijos yra prievolė, Pareiškėjo sandorio šalių padaryti pažeidimai vykdant sutartis: trumpas pristatymo terminas. produktų, nekokybiškų gaminių pristatymo ir pan., kuriuose būtų nurodyta sandorio šalies skolos atsiradimo data ir pagrindas.

Refleksija apskaitoje.

Buhalterinėje apskaitoje, vadovaujantis Buhalterinės apskaitos nuostatų 77 punktu, gautinos sumos, kurioms suėjęs senaties terminas, ir kitos nerealios skolos gali būti nurašytos vienu iš šių būdų:

Apie organizacijos veiklos finansinius rezultatus (jei skolos sumos nebuvo rezervuotos);

Dėl rezervo abejotinoms skoloms.

Atkreipkite dėmesį: skolų pripažinimas nuostoliais nereiškia, kad skola anuliuojama. Ši skola turi būti apskaitoma nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nuostolingai nurašyta nemokių skolininkų skola“ 5 metus. Remiantis Sąskaitų planu, patvirtintu Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n „Dėl finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų plano ir jo taikymo nurodymų patvirtinimo“, analitinė apskaita yra išjungta. -balansinė sąskaita tvarkoma kiekvienam skolininkui, kurio skola nurašyta nuostolingai, taip pat už kiekvieną nurašytą skolą nuostolingai.

Jei, nurašęs gautinas sumas, pirkėjas jas grąžins, gautos lėšos bus ne veiklos pajamos. Tokiu atveju grąžintos skolos suma nurašoma iš nebalansinės sąskaitos (Kreditas 007 - skolos sumai). Įrašas sąskaitos 007 kredite taip pat daromas, jei pasibaigė nurodytos skolos penkerių metų stebėjimo laikotarpis ir visiškai išnaudota galimybė ją išieškoti.

Nerealus išieškoti skolos, kuriai anksčiau buvo sudarytas rezervas, nurašymas pagal Sąskaitų planą atspindimas sąskaitos 63 „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ debete korespondencijoje su atitinkamomis sąskaitomis atsiskaitymams su skolininkai 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“.

Pavyzdžiui. Organizacija vadovo įsakymu atliko inventorizaciją, kurios pagrindu sudarė rezervą abejotinoms skoloms. 2009 m. gruodžio mėn. baigėsi 472 000 rublių skolos pirkėjui senaties terminas. (su PVM). Skola nurašoma į sukurtą rezervą.

Jei skolos sumos nebuvo rezervuotos, tada organizacija pagal Sąskaitų planą gautinas sumas iš atsiskaitomosios sąskaitos 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ nurašo į sąskaitos debetą. 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, subsąskaita „Kitos“ išlaidos“. Ši taisyklė grindžiama PBU 10/99 11, 14.3 punktų normomis, pagal kurias gautinų sumų sumos, kurioms suėjęs senaties terminas, taip pat kitos nerealios skolos yra kitos organizacijos išlaidos.

Pavyzdžiui. 2006 metais buvo tiekiama prekių už 472 000 rublių su PVM. Pirkėjas už prekes nesumokėjo. Organizacija pagal savo apskaitos politiką nedaro rezervo abejotinoms skoloms. direktoriaus įsakymu buvo atlikta inventorizacija, kurios pagrindu buvo nurašyta 2006 m.

Mokesčių apskaitoje laiku nurašytos gautinos sumos, patvirtintos dokumentais, sumažina pelno mokesčio bazę pagal paragrafus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 2 dalis. Tokiu atveju mokesčių mokėtojas turi teisę nurašyti į išlaidas beviltiškų gautinų sumų sumą, įskaitant pridėtinės vertės mokestį (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 21 d. raštas Nr. 03-03-06/ 1/596). Tokios skolos PVM sumos nepriimamos atskaityti.

Ar galima vėliau nurašyti pamirštą „gautiną sumą“?

Savalaikis gautinų sumų nurašymas sukelia finansinių ataskaitų iškraipymą. Toks pažeidimas, taip pat buhalterinės apskaitos dokumentų saugojimo tvarkos ir terminų pažeidimas užtraukia pareigūnams administracinę nuobaudą nuo dviejų iki trijų tūkstančių rublių (Administracinio kodekso 15.11 str.). Organizacija taip pat gali būti apmokestinta pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnį.

Pripažinus gautinas sumas, kurios yra pagrįstos dokumentais ir atsirado prieš 4-10 metų, sumažėjus einamojo mokestinio laikotarpio pelno bazei, mokesčių administratorius gali pareikšti pretenzijas.

Faktas yra tai, kad įmonė turi teisę nurašyti skolą pasibaigus senaties terminui, jei ji nebuvo nutraukta, tačiau, Rusijos Federacijos finansų ministerijos nuomone, išreikšta 2006 m. sausio 11 d. N 03-03-04/1/475, išlaidų pripažinimo data mokesčių tikslais pelnas ne veiklos sąnaudų forma iš blogų skolų bus galiojimo data senaties terminas.

Likviduojant skolininką, pagrindas skolą pripažinti beviltiška bus įrašas apie jos pašalinimą iš vieningo valstybės registro. Federalinė Maskvos mokesčių tarnyba 2005 m. gegužės 19 d. laiške Nr. 20-12/36141 paaiškina, kad formuojant pelno mokesčio apskaičiavimo mokesčio bazę būtina atsižvelgti į organizacijos išlaidas, kurios yra ne veiklos sąnaudos. už ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, kurį valstybės registre buvo padarytas atitinkamas įrašas apie skolininko likvidavimą.

Tokia mokesčių institucijos pozicija nėra prieštaringa, tačiau kai kuriuose teismuose jai pritaria arbitrai. Taigi Maskvos arbitražo teismas 2006-03-02 sprendimu byloje Nr.A40-138/06-14-1 sutiko su inspekcija, kad skolos savalaikis nustatymas ir nurašymas visiškai priklauso nuo mokesčių mokėtojo ir jo vadovas. Todėl skolos nurašymas vėlesniu laikotarpiu minėtu atveju lėmė papildomą pajamų mokestį ir netesybas. Teismas nusprendė: „ Išlaidos turi būti nurašomos būtent tuo laikotarpiu, kai mokesčių mokėtojas įgijo teisę nurašyti, o įmonės vadovo nurodymą nurašyti gautinas sumas įmonės vadovas turi išduoti tik tuo laikotarpiu, kurį mokesčių mokėtojas įgijo teisę nurašyti».

Devintajame apeliaciniame arbitražo teisme kitas mokesčių mokėtojas galėjo apginti vėliau gautinų sumų nurašymo išlaidų priskyrimą pagal įmonėje galiojančią tvarką, kurioje yra surašytas visas skolos nurašymo dokumentų srautas ir nurodyta vidaus dokumentų tvirtinimo terminai (žr. 2007 m. lapkričio 29 d. nutarimą Nr. 09AP-15342 /07-AK).« Mokesčių mokėtojo teiginiai yra pagrįsti, kad gautinų sumų nurašymas nesilaikant nurodytos Tvarkos gali lemti nepagrįstą dokumentais nepatvirtintų gautinų sumų pripažinimą mokesčių apskaitoje. Dėl Tvarkoje numatytos skolos nurašymo tvarkos laikymosi gautinos sumos nebuvo įtrauktos į ne veiklos sąnaudas, o pelno mokesčio bazė nebuvo nepagrįstai neįvertinta. Tuo pačiu 2002 metų mokesčių apskaitoje buvo atsižvelgta į atitinkamas gautinų sumų sumas, žala biudžetui nepadaryta.».

Šiuo atveju teisėjai taip atsižvelgė „Galiojantys buhalterinės apskaitos, kaip ir mokesčių teisės aktai, nenumato apribojimų, pagal kuriuos mokesčių mokėtojas privalo nurašyti gautinas sumas senaties termino pasibaigimo ar skolininko likvidavimo laikotarpiu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, apskaitos ir finansinių ataskaitų tvarkymo Rusijos Federacijoje nuostatuose nėra apibrėžtas laikotarpis, per kurį būtina nurašyti skolą, taip pat nėra reikalavimų dėl rašytinio pagrindimo pateikimo termino. .

Šiuo atžvilgiu organizacijos vadovo skolos nurašymo momento nustatymas neprieštarauja galiojančiiems teisės aktams; mokesčių mokėtojui neįtraukus išlaidų į mokesčio bazę senaties termino pasibaigimo dieną (iki įmonės vadovo įsakymo nurašyti gautinas sumas išdavimo dienos), mokesčių bazė gali būti pervertinta. ir pelno mokesčio permoką (jei finansinis rezultatas mokestinio laikotarpio pabaigoje buvo teigiamas) arba per dideles nuostolio apskaičiavimus (su neigiamu finansiniu rezultatu). Atsižvelgiant į tai, remiantis įsakymo nurašyti gautinas sumas išdavimo datos beviltiškų skolų nurašymo kaip ne veiklos sąnaudų rezultatais, pelno mokesčio nėra per mažo.

...... Remdamasis tuo, kas išdėstyta, apeliacinės instancijos arbitražo teismas mano, kad yra teisėta pirmosios instancijos teismo išvada, kad pareiškėjas nuostolius dėl gautinų sumų nurašymo kaip nuostolius dėl blogų skolų nurašymo įtraukė į ne veiklos sąnaudas, kai apskaičiuojant 2002 metų pelno mokestį, o ne apskaičiuojant praėjusių mokestinių laikotarpių pelno mokestį, negali būti laikomas mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimu, nurašymas yra ekonomiškai pagrįstas ir dokumentais įrodytas.

Taigi, esant situacijai, kai gautinas sumas patvirtinantys dokumentai nėra išsaugoti, o pati skola nebuvo laiku nurašyta, pajamų mokesčio bazės mažinimas sukelia didelę riziką.

Finansinis laikraštis

№13, 2010

AKG „Intercom-Audit“ Mokesčių ir finansinių konsultacijų skyriaus specialistai

Atvejai, kai kreditorius negali priversti skolininko grąžinti skolą ar išieškoti sumų sutartinėmis, išieškojimo ar teisminėmis priemonėmis, yra dažni.

Tokiose situacijose kreditoriui nelieka nieko kito, kaip tik negrąžintą skolą finansiniame rezultate. Tačiau norint atlikti tokią operaciją, būtina atidžiai stebėti buhalterinės apskaitos ir mokesčių teisės aktų nuostatos.

Kokią skolą galima nurašyti?

Gautinos sumos – tai įvairių asmenų įsiskolinimų vienam asmeniui suma. Paprastai tokie santykiai atsiranda tarp įmonių. Rečiau viena iš šalių yra fizinis asmuo.

Tokia skola skirstoma į normalią ir pradelstą. Jei įmonė tiekė prekes, paslaugas ar atliko darbus pagal išankstinį susitarimą, tiekėjo buhalterijoje atsiranda normalios gautinos sumos. Atsiskaitymo terminai nepažeisti, pirkėjas sutarties vis dar laikosi.

Sutarties dieną nesumokėjus mokėtinų sumų, vėluojama ir skola tampa pradelsta.

Pradelstų skolų rūšys pagal PMĮ 266 str.:

• abejotinas- kai kreditorius nesuteikė sau turtinių garantijų, pavyzdžiui, įkeitimo ar laidavimo, t.y. skolintojo požiūriu, yra galimas mokėjimo negavimo pavojus;
• beviltiška- skola pripažįstama negrąžintina ir nurašyta.

Kai skola tampa bloga:

• senaties termino ir antstolių išieškojimo termino pasibaigimas;
• institucijos sprendimo panaikinti skolinius įsipareigojimus išdavimas;
• skolininko egzistavimo nutraukimas – ir bankroto procedūra.

Ieškinio senaties terminas pagal civilinę teisę yra trys metai nuo vėlavimo ar paskutinio skolininko veiksmo santykiams išspręsti nustatymo momento.

Buhalterinės apskaitos nuostatuose yra paaiškinta, kad pradelstos gautinos sumos nurašomos kiekvienu atveju atskirai ir įmonės vykdomojo organo pagrindu bei nurodymu.

Nurašymas atliekamas:

• į rezervus abejotinoms skoloms;
• į finansinius rezultatus;
• išlaidos – ne pelno įmonėms.

Jeigu pats subjektas turi įsiskolinimų kitiems asmenims, mokėtinų sumų, rekomenduojama nurašyti gautinas sumas savo skolų suma.

Kodėl reikia nurašyti? Bet kokia balanse nurodyta skola yra susijusi su asmens pajamomis ir padidina mokesčių bazės dydį. Kalbant apie įmones, skolos siekia nemažą, o kartais ir reikšmingą sumą ir gali turėti reikšmingos įtakos finansiniam rezultatui bei mokesčių dydžiui. Tokia situacija įmonei nepatraukli, todėl ji stengsis atsikratyti blogų skolų įrašo.

Mokesčių ir civiliniai kodeksai patvirtino pretenzijos pateikimo terminą - per trejus metus nuo aplinkybės paaiškėjimo dienos.

Sutikrinimo tikslais buhalterija sugeneruoja pažymą apie įmonės gautinų ir mokėtinų sumų dydį inventorizacijos veiklos pradžios metu.

Sertifikate pateikiama informacija:

• apie skolininkus – apie kiekvieną atskirai (vardas, pavardė, kontaktai, santykių specifika);
• skolų dydis (susidarymo laikas ir aplinkybės);
• patvirtinamųjų dokumentų sąrašas.

Sertifikatas pridedamas ir yra pagrindas audito komandai analizuojant atsiskaitymus su klientais ir tiekėjais.

Ką patikrinti:

• suskaičiuok 60- avansai tiekėjams ir rangovams bei skolos jiems;
• suskaičiuoti 62- avansus iš pirkėjų ir jų skolas;
• 66 ir 67 sąskaitos- skolos už paskolas ir kreditus;
• balas 68- permokėtos sumos ir mokesčių bei rinkliavų skolos;
• balas 69- permokėtos sumos ir įsiskolinimai už draudimo įmokas;
• balas 70- išmokos darbuotojams ir permokos, darbo išmokų kaupimas ir nemokėjimas;
• - ataskaitomis nepatvirtinti mokėjimai atskaitingiems asmenims ir atskaitingų asmenų išlaidos, viršijančios išduotas sumas;
• - darbuotojų ir darbuotojų skolos dėl kitų aplinkybių;
• balas 75- steigėjų skolos už savo akcijų išlaikymą, skolos dividendais;
• - sumos tarp skolininkų ir kreditorių.

Inventorizacijos rezultatai nurodyti akte. Dokumente taip pat pateikiama informacija apie skolininkų pripažintą ir nepripažintą skolų dalį. Patvirtinama skolos dalis, priskiriama neatgautiniems dėl senaties termino pabaigos.

Blogų skolų sumos, praėjusios pasibaigus reikalavimo laikotarpiui, turėtų būti rodomos atskiroje eilutėje, kad jas būtų galima pagrįstai nurašyti.

Peržiūrėjusi aktą, įmonės vadovybė išduoda pavedimą nurašyti skolas. Užsakymo forma nemokama. Užregistravus dokumentą, buhalterija realiai gali nurašyti skolas.

Perkeliant skolą iš klientų į išlaidas, būtina atsižvelgti į veiksnį. Jei įmonė veikia pagal mokesčių apskaičiavimo pristačius schemą, tai PVM buvo kaupiamas siunčiant prekes ar paslaugas ir jo dar kartą pridėti nereikia. Situacija yra priešinga, jei įmonė veikia pagal apmokėjimo PVM schemą.

Jei įmonė nesudarė rezervų abejotinoms skoloms, skolos nurašomos skaičiuojant pelną kaip ne veiklos sąnaudų dalis.

Jeigu buvo sudaryti rezervai, jie nurašomi nuo atsargų sąskaitos. Tokios operacijos laidai atrodo taip: 63 tūkst. 62 tūkst.

Jei sąskaitoje yra tik dalis beviltiškų skolų sumos, tai ši dalis nurašoma iš rezervo, o likusi dalis įtraukiama į ne veiklos sąnaudas.

Skelbiame pavyzdžius: „Vector LLC“ 2015 m. atliko skolų inventorizaciją, nustatė ir įtraukė į rezervus 100 000 rublių skolos. Kitais metais vienas iš įmonės klientų nesumokėjo už pristatymą ir netrukus praėjo likvidavimo procedūrą. 200 000 rublių suma tapo nerealia skola. Įmonė veikia pagal PVM schemą sumokėjus. PVM suma yra 30 000 rublių.

Pranešimai:

• Dt 91-2 Kt 63 - 100 000 rublių rezervo formavimas;
• Dt 63 Kt 62 - nurašyti visą 100 000 rublių rezervo sąskaitą;
• Dt 91-2 Kt 62 - likusių 100 000 rublių nurašymas į išlaidas;
• Dt 76 Kt 68 - pridėtinės vertės mokesčio sukaupimas 30 000 rublių.

Jeigu įmanoma nurašyti tik tam tikrą visos skolos sumos dalį – pavyzdžiui, skolininko bankroto procedūros metu, arbitražo teismas pripažino jo ilgalaikio turto ir apyvartos nepakankamais kreditoriams patenkinti ir įslaptino tik dalį lėšų. grąžinimui, o dalį pripažino beviltiška surinkimui.

Tada kreditorius nurašo tam tikrą sumą, kuri yra nereali grąžinti, ir gauna kitą dalį:

• Dt 51 Kt 62 - skolininkas dalį skolos sumokėjo;
• Dt 91-2 Kt 63 - likusios dalies nurašymas.

O jei rezervuose liko sumų, kurios nebuvo įtrauktos į nurašymo procesą, jei rezervo suma viršija faktinę skolą iki metų pabaigos, šis likutis turi būti perkeltas į įmonės pajamas.

Mokesčių apskaitos sistemoje, kurią įmonė tvarko skaičiuodama pelno mokestį, nurašymo tvarka atrodo panašiai:

• skolos priskiriamos ne veiklos sąnaudoms, nesant rezervų;
• dėl rezervo buvimo skolos nurašomos iš rezervo sąskaitos finansiniame rezultate;
• jei po to lieka kokia nors skolos suma, ji taip pat nurašoma kaip ne veiklos sąnaudos.

Nurašytos sumos ir toliau yra kreditoriaus sąskaitose 5 metus – ši norma nustatoma esant skolininko finansinės padėties stabilizavimui ir galimybei grąžinti skolą.

Nurašymas įrašomas į nebalansinę sąskaitą - 007.

Sužinokite daugiau apie gautinas sąskaitas šiame vaizdo įraše.