Verslo subjekto sąveika su partneriais lemia įsipareigojimų tiekėjams apmokėjimą. Normaliam įmonės funkcionavimui daroma prielaida, kad periodiškai generuojamos mokėtinos sumos yra grąžinamos sutartyje nurodytomis dienomis arba skolininko prašymu anksčiau laiko. Tačiau jei pritrūks lėšų, jos gali užšalti ir vėluoti. Tuomet galiojančios taisyklės leidžia nurašyti mokėtinas sąskaitas su pasibaigusiu senaties terminu.

Įstatymų nustatyti reikalavimai buhalterinei apskaitai ir atskaitomybei vykdyti nustato, kad jos informacija turi atitikti faktinius įmonės veiklos faktus. Tai yra apskaitos nuoseklumo ir patikimumo principas.

Esant situacijai, kai balanse yra pradelstų įsiskolinimų kreditoriams, ši taisyklė pažeidžiama. Juk įmonė įpareigota atsižvelgti į skolas kitiems asmenims, kol jos nebus grąžintos.

Tačiau ji gali negrąžinti skolų kitiems, jei terminai pasibaigs, nesvarbu, dėl kokių priežasčių ji tai turėtų. Ši teisė nustatyta įstatymų leidybos lygmeniu. Todėl įmonė tokių mokėtinų sumų apskaitoje neturėtų atspindėti praėjus visiems terminams. Šis punktas įrašytas Buhalterinės apskaitos nuostatuose.

Dėmesio! Praktikoje pasitaiko atvejų, kai skola nurašoma nepasibaigus jos išieškojimo terminui, pavyzdžiui, jei gavėjas užsidaro ir išregistruojamas kaip juridinis asmuo.

Daugelis buhalterių klausia, kaip tai padaryti teisingai, nes dėl tokio nurašymo įmonei atsiranda kitų pajamų ir sukaupiami atitinkami mokesčiai.

Kada tai galima padaryti?

Civilinė teisė nustato, kad skola, kurios kreditorius nereikalauja grąžinti, yra laikoma pradelsta, praėjus nurodytam terminui.

Šis laikas vadinamas senaties terminu. Manoma, kad per šį laikotarpį kreditorius gali bandyti grąžinti turimas skolos sumas savo noru arba per teismą. Rusijos Federacijos civiliniame kodekse šis laikotarpis yra 3 metai.

Labai svarbu suprasti, nuo kurio tiksliai laiko reikia pradėti skaičiuoti laikotarpį, po kurio reikia nurašyti mokėtinas sąskaitas.

Pasirašant sutartis, jose apibrėžiami šalių įsipareigojimai, taip pat terminas, per kurį jie turi būti įvykdyti. Pradelsta skola laikoma pradelsta kitą dieną po skolos grąžinimo. Čia reikia pradėti skaičiuoti senaties terminą.

Jeigu sutartyje nėra informacijos apie prievolės įvykdymo terminą, ieškinio senaties terminas turi būti pradedamas skaičiuoti nuo tos dienos, kai kreditorius pateikia skolininkui pranešimą apie skolos grąžinimą.

Šiame dokumente apie kiekvieną pradelstos skolos faktą turite nurodyti:

• Sandorio šalis, kuriai susidarė skola;
• Kada ir kodėl tai atsirado;
• Skolos suma;
• Data, kada baigėsi jo senaties terminas;
• Rekomenduojamas veiksmas (nurašymas).

Inventorizacijos ataskaita ir apskaitos pažyma, jas pateikus vadovui, yra įsakymo išdavimo pagrindas.

4 žingsnis. Įsakymo nurašyti skolą pateikimas

Dėmesio!Įsakymas yra dokumentinės formos nurašymo pagrindas.

5 žingsnis. Sandorių atlikimas

Už kiekvieną nurašymo faktą buhalteris daro šiuos įrašus:

Pradelstų mokėtinų sąskaitų nurašymo mokesčių apskaitoje tvarka

1 žingsnis. Skolos nurašymo laikotarpio nustatymas

Organizacijai labai svarbu teisingai nustatyti skolos pašalinimo dieną, nes laikotarpiu, kai ji yra, ji pateks į įmonės pajamas, todėl nuo šios sumos teks pervesti pajamų mokestį.

Įmonė gali taikyti grynųjų pinigų metodą, kai sandorio data nustatoma pagal pinigų srauto datą. Tačiau kai atsiranda mokėtinos sumos, toks judėjimas iš tikrųjų nekyla, nes įmonė tiesiog skolinga kitai šaliai. Atsižvelgiant į tai, nurašymo data bus įmonės skolos inventorizavimo diena.

Sunkiau yra taikant kaupimo metodą, kai į pajamas ir išlaidas atsižvelgiama tikrąją datą, neatsižvelgiant į lėšų gavimo ar išleidimo dieną. Tokiu atveju gali kilti klausimas – kurią dieną skola realiai pritaikoma pajamoms. Tai aktualiausia, jei senaties terminas pasibaigė vienu atsiskaitymo laikotarpiu, o inventorizacija buvo atlikta kitu.

Dėmesio! Valdžios įstaigos ir teismai sutaria, kad tokiu atveju skola turi būti pripažinta pajamomis tuo laikotarpiu, kai suėjo senaties terminas. Be to, šis veiksmas turi būti atliktas neatsižvelgiant į tai, ar apskritai buvo atlikta inventorizacija, surašyta ataskaita ir pan.

2 žingsnis. Nurašymas apskaitoje

Mokesčių kodeksas nustato, kad norint nustatyti pelno mokestį, pasibaigusios mokėtinos sumos nurašant turi būti įtraukiamos į ne veiklos pajamas. Tačiau yra išimtis – nurašyta skola už mokesčių pervedimą į visų lygių biudžetą į mokesčių bazę neįtraukiama.

Pagrindinės klaidos nurašant skolas

Registruodamas skolų nurašymą atsakingas asmuo gali padaryti įvairių klaidų:

• Nurašymo poreikis nėra dokumentuotas. Atsakingas asmuo turi atlikti visų įsiskolinimų inventorizaciją, o po to surašyti aktą, kuriame nurodo galiojančius ir pradelstus įsipareigojimus. Būtinybė nurašyti atskiras skolas įforminama buhalterinėje pažymoje.
• Neteisingas skolos termino nustatymas. Reikia atsiminti, kad skolos laikotarpis vėl skaičiuojamas nuo paskutinio susitaikymo (atitinkamo akto pasirašymo), dalinio apmokėjimo ar kitų rašytinių veiksmų tarp šalių (pavyzdžiui, buvo pasirašyta papildoma sutartis).
• PVM apskaita. Jei anksčiau šios operacijos pirkimo PVM buvo atskaitomas, bet už prekes faktiškai nebuvo sumokėta, tada PVM atstatyti nereikia. Tuo pačiu, jei PVM nebuvo išskaičiuotas, visa suma, įskaitant mokesčius, nurašoma kaip ne veiklos pajamos.

A.I. Dybovas, mokesčių ekspertas

Blogų gautinų sumų nurašymo apskaita

Straipsnyje minimus Finansų ministerijos ir Federalinės mokesčių tarnybos laiškus galite rasti: Sistemos ConsultantPlus skiltis „Finansinės ir personalo konsultacijos“.

Idealiame pasaulyje pirkėjai už pristatytas prekes visada atsiskaito laiku, pardavėjai sąžiningai siunčia gaminius už gautą avansą, skolininkai laiku moka palūkanas ir grąžina pagrindinę sumą tiksliai sutartyje nurodytą dieną. Realiame pasaulyje yra kitaip. Ir dar gerai, kad jei skolininkas tiesiog pažeidė terminus, jis gali išvis nemokėti. Tada anksčiau ar vėliau ateis laikas, kai skola taps beviltiška. Prarasti pinigus savaime yra blogai. Bet dar blogiau, jei neįtrauksite šios sumos į mokesčių išlaidas. Mes kalbėsime apie tai, kaip bent tai padaryti, taip pat apie atitinkamų operacijų apskaitą.

Iš karto perspėjame: supaprastintojai neturi teisės mažinti pajamų blogos gautinos sumos dydžiu, nepaisant sandorio, dėl kurio jos atsirado. Ši medžiaga jiems bus įdomi tik apskaitos požiūriu. 1 punktas str. 346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Finansų ministerijos 2013-07-22 raštas Nr.03-11-11/28614.

Kad ji taptų beviltiška, skola turi... iš esmės egzistuoti

Tai reiškia, kad skolos buvimas ir jos dydis turi būti įrodytas ne sutartimi ar debeto likučiu sąskaitoje, pavyzdžiui, 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ arba 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“.

Taip pat reikės sąskaitų faktūrų, pažymų apie atliktus darbus, mokėjimo pavedimų dėl avanso ar paskolos pervedimo, banko išrašų, patvirtinančių, kad pinigai iš pirkėjo taip ir negavo, ir t.t. Be to, tarkime, susitaikymo su sandorio šalimi ataskaita arba sandorio rezultatai. gautinų sumų inventorizacija, kuo inspektoriai neįsitikins 1 punktas str. 252 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; patvirtintų nuostatų 77 p. Finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n (toliau – Reglamentas Nr. 34n); 2010 m. gruodžio 6 d. Federalinės mokesčių tarnybos raštas Nr. ШС-37-3/16955; 2013 m. rugpjūčio 13 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Nr. F03-2605/2013; 15 AAS 2014-10-01 Nr.15AP-14583/2014; 18 AAS 2013-01-30 Nr.18AP-12064/2012; 20 AAS 2014 m. rugsėjo 30 d. Nr. A68-7085/2013.

Bet tarkime, pagal visus dokumentus paaiškėja, kad yra skola. Dėl kokios priežasties jis gali virsti beviltišku?

Beviltiškumo priežastys

Pirmiausia surašykime mokesčių priežastis sąraše, o tada apsvarstykite kiekvieną jo punktą atskirai. Taigi mokesčių tikslais gautina suma laikoma neatgautina, jei 2 punktas str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:

• <или>suėjo senaties terminas;

• <или>antstolis priėmė patvarkymą nutraukti vykdomąją bylą ir grąžinti vykdomąjį dokumentą kreditoriui dėl to, kad jam nerado pakankamai skolininko ar jo turto prievolėms grąžinti;
• <или>skolininkų organizacija likviduota;
• <или>prievolės pasibaigia dėl nenugalimos jėgos arba valdžios institucijos akto.

Atminkite, kad bet kuris iš šių įvykių, o tiksliau, kas įvyktų anksčiau, yra tinkamas kaip pagrindas pripažinti skolą beviltiška. Taigi, likvidavus skolininką, nereikia laukti, kol pasibaigs senaties terminas, ir atvirkščiai Finansų ministerijos 2011-06-22 raštas Nr.03-03-06/1/373.

Buhalterinėje apskaitoje tokio detalaus prievolių nurašymo priežasčių sąrašo nėra, tiesiogiai minimas tik senaties termino pasibaigimas ir Reglamento Nr.34n 77 punktas. Tačiau grynai ekonomiškai šiems tikslams naudojamas mokesčių sąrašas, kuris gali būti įtvirtintas apskaitos politikoje. Tačiau jūs taip pat turite teisę išplėsti šį sąrašą, nurodant liberalesnes apskaitos tikslais skolų pripažinimo blogomis sąlygas, jei, žinoma, jas lemia ekonominiai motyvai. Tačiau tuomet turėtumėte atsiminti, kad bus skirtumų tarp mokesčių ir buhalterinės apskaitos, nes pastarojoje skola bus nurašyta anksčiau.

Dabar, kaip sutarėme, pasiliksime prie kiekvienos iš „beviltiškų“ mokesčių priežasčių atskirai.

Senaties termino pabaiga

Ieškinio senaties terminas – tai laikotarpis, per kurį galima kreiptis į teismą dėl skolos išieškojimo. Nepateikė paraiškos? Tokiu atveju teismas nenagrinės ieškinio, jei skolininkas teigia, kad senaties terminas yra praleistas, o tai reiškia, kad jūs nebeturite teisėtų būdų gauti tai, ką esate skolingi. Art. 195, 1 dalis, str. 200 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas.

Kartu reikia suprasti: pareikšdami ieškinį skolininkui visiškai prarandate galimybę pripažinti skolą beviltiška ir ją nurašyti dėl senaties termino pabaigos. Prievolės „beviltiškumą“ turėsite įrodyti remdamiesi kitomis sąraše nurodytomis aplinkybėmis (antstolio nutarimu, skolininko likvidavimu ir kt.). Tas pats pasakytina ir tuo atveju, kai sužinosite, kad skolininkui iškelta bankroto procedūra. Finansų ministerijos 2012-05-18 raštai Nr.03-03-06/1/250, 2013-04-03 Nr.03-03-06/1/6313, 2013-05-29 Nr. 19566-03-03-06/1.

Norint teisingai nustatyti ieškinio senaties termino pasibaigimo datą (taigi ir datą, kada prievolė tampa neatgautina), turime žinoti jo pradžios datą, bendrą trukmę ir pabaigos datą, atsižvelgiant į termino nutrūkimą ar sustabdymą. Tai mes darysime.

Skaičiavimo pradžia

Jei laikotarpio pradžios data patenka į savaitgalį ar šventinę dieną, tai nieko nereiškia: laikotarpis prasideda taip, lyg nieko nebūtų įvykę Art. 191 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas. Kada tiksliai prasideda šis laikotarpis? Viskas priklauso nuo sutarties formuluotės. Lentelėje rasite keletą pavyzdžių.

Termino nustatymo būdas 2 punktas str. 200 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas	Pavyzdys
	Sutarties suformulavimas	Senaties termino pradžios datos nustatymas, jei sandorio šalis neįvykdo prievolės
Prievolė su tam tikru įvykdymo terminu	Pirkėjas įsipareigoja sumokėti už prekes per 3 darbo dienas nuo jų priėmimo dienos	Pirkėjas prekes priėmė trečiadienį, 2014-10-15. Trys darbo dienos apmokėjimui yra 2014-10-16, 2014-10-17 ir 2014-10-20 (atitinkamai ketvirtadienis, penktadienis ir pirmadienis). Senaties terminas prasideda 2014 m. spalio 21 d. (antradienis)
	Paskolos gavėjas privalo grąžinti paskolos sumą ne vėliau kaip iki 2014-10-02 (ketvirtadienis)	Senaties termino pradžia - 2014-10-03 (penktadienis)
Prievolės įvykdymo terminas nustatomas pagal pareikalavimo momentą arba iš viso nenustatomas	Rangovas, gavęs avansą, įsipareigoja paslaugą suteikti per 2 darbo dienas nuo užsakovo prašymo gavimo dienos.	Klientas pervedė avansą ir 2014-10-29, trečiadienį, pateikė prašymą paslaugų teikėjui. Paslaugos nebuvo suteiktos nei 2014-10-30, nei 2014-10-31 (atitinkamai ketvirtadienį ir penktadienį). Senaties termino pradžia - 2014-11-01 (šeštadienis)
	Užsakovas, pasirašęs darbų atlikimo aktą, privalo už jį sumokėti kitą darbo dieną po rangovo reikalavimo dienos.	Klientas reikalavimą gavo 2014-10-20 (pirmadienį), tačiau 2014-10-21 (antradienį) pinigų nepervedė, todėl 2014-10-22 (trečiadienis) yra pirmoji senaties termino diena.
	Sutartyje šalys mokėjimo sąlygų nenumatė	2014-10-23 (ketvirtadienį) pardavėjas pareikalavo pirkėjo sumokėti už anksčiau išsiųstas prekes 2014-10-24 (penktadienį). Sandorio šalis reikalavimo neįvykdė, todėl senaties terminas prasidėjo 2014 m. spalio 25 d. (šeštadienį).

Kaip matote, senaties termino pradžios negalima nustatyti remiantis vien apskaitos duomenimis, nes greičiausiai dar nepasibaigus terminui padarysite įrašą, atspindintį skolos sumą. Taigi, pavyzdžiui, pirkėjo skolą parodysite prekių išsiuntimo dieną, o ne sutartyje nustatytą mokėjimo dieną. Jau nekalbame apie keleriems metams išduotą paskolą. Pagal ją senaties terminas prasidės tik kitą dieną po sutartyje nustatytos sumos grąžinimo dienos. Nors skolintojas apskaitoje atspindės išmokėtą sumą tą dieną, kai ji bus išmokėta skolininkui.

Bendrieji ir specialieji senaties terminai

Na, kadencijos pradžios data mums aiški. Dabar jūs turite suprasti, kiek tai trunka. Visi žino, kad bendras ieškinio senaties terminas yra 3 metai. 1 punktas str. 196 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas. Tačiau yra ir ypatingų.

Taigi skolai pagal krovinio pervežimo ir transporto ekspedicijos sutartį sutvarkyti suteikiami tik 1 metai, pretenzijoms pagal turto draudimo sutartis pareikšti – 2 metai. 3 punktas str. 797, 1 dalis, str. 966 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas; Art. 2003 m. birželio 30 d. įstatymo Nr. 87-FZ 13 str. Tai ne visi variantai, tačiau likusieji yra egzotiški ir neverti jūsų dėmesio.

Termino pabaiga

DĖMESIO

Poilsio diena (nedarbo šventė) perkelia senaties termino pabaigos datą į artimiausią savaitės dieną, bet ne jo pradžios datą.

Jei ieškinio senaties terminas nebuvo nutrauktas ar sustabdytas (apie tai šiek tiek vėliau), jis baigiasi po 3 metų (1 metai, 2 metai – priklausomai nuo sutarties rūšies) tą pačią kalendorinio mėnesio dieną, kurią jis prasidėjo. Tarkime, terminas prasidėjo liepos 17 d., o po 3 metų liepos 17 d. Tačiau jei antroji liepos 17-oji mūsų pavyzdyje patenka į savaitgalį arba šventinę dieną, senaties termino pabaiga perkeliama į kitą darbo dieną. Tai ypač pasakytina apie ilgas šventes, tokias kaip sausio ar gegužės šventės. Art. 193 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas; Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. gegužės 21 d. nutarimas Nr. A40-87035/12-102-796; FAS PO 2014-08-01 Nr. A55-12319/2013; FAS UO 2011 m. rugsėjo 29 d. Nr. F09-4683/11.

Pavyzdys. Senaties termino skaičiavimas

/ būklė / Pagal sutartį vežėjas, gavęs avansą, įsipareigoja užsakymą įvykdyti ne vėliau kaip kitą darbo dieną po užsakovo prašymo gavimo dienos. Prašymas gautas 2013-10-30, tačiau vežėjas savo įsipareigojimų neįvykdė. Klientas į teismą nesikreipė, vežėjas nebuvo likviduotas. Nustatysime, kada baigsis vienerių metų ieškinio senaties terminas šiai prievolei. 3 punktas str. 797 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas.

/ sprendimas / Senaties terminas apskaičiuojamas taip:

Termino nutraukimas

Jeigu iš sandorio šalies veiksmų paaiškėja, kad ji pripažino skolos egzistavimą, ieškinio senaties terminas nutrūksta ir prasidės iš naujo. Art. 203 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas. Tada nuo skolos atsiradimo datos iki visiško jos nurašymo gali praeiti daug daugiau nei 3 metai (1 metai, 2 metai – priklausomai nuo situacijos).

Todėl jeigu skolininkas, vertindamas prievolės beviltiškumą, neatsižvelgs į tai, kad senaties terminas buvo nutrūkęs, jis neteisingai nustatys terminą, o tai reiškia, kad skolą anksčiau laiko nurašys kaip mokestines išlaidas. Tai tikrai paaiškės, kai tai patikrinsite. 9 AAS nutarimas 2014-10-22 Nr.09AP-38804/2014.

ĮSPĖJAME TEISININKĄ

Jeigu kreditorius yra suinteresuotas nutraukti ieškinio senaties terminą, reikia patikrinti darbuotojo, kuris pasirašys skolininko skolos pripažinimo dokumentą, įgaliojimus (su sąlyga, kad tai ne direktorius). Šios teisės darbuotojui gali būti perleistos įgaliojimu, pareigybės aprašymu, vadovo įsakymu ir pan.. Todėl verta paprašyti jo atitinkamo dokumento kopijos ir pasilikti, jei kreditorius nuspręstų kreiptis į teismą ar nurašyti. skola suėjus ieškinio senaties terminui.

Aukščiausiojo arbitražo teismo ir Aukščiausiojo Teismo nuomone, skolininkas prisipažįsta prievoles ir tuo nutraukia ieškinio senatį, ypač jeigu:

• <или>tam tikra forma, pavyzdžiui, laišku, informavo, kad yra pasirengęs grąžinti skolą, arba pasirašė susitaikymo aktą ir Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2013-02-12 nutarimas Nr.13096/12;
• <или>iš dalies sumokėjo skolą arba sumokėjo sukauptas netesybas;
• <или>paprašė pakeisti sutartį, pavyzdžiui, perkelti mokėjimo datą.

Svarbiausias niuansas - iš skolininko pusės prievolių buvimą turi patvirtinti ne bet kas, o asmuo, turintis tai daryti iš savo darbo pareigų ar įgaliojimo kylančius įgaliojimus. Aukščiausiojo Teismo 2001 m. lapkričio 12 d. plenumo nutarimo Nr. 15, Aukščiausiojo arbitražo teismo 2001 m. lapkričio 15 d. plenumo nutarimo Nr. 18 20 punktas.. Pagal numatytuosius nustatymus vadovas tokius įgaliojimus turi ir jau deleguoja juos kam nors kitam.

Tačiau vyriausiasis buhalteris (o juo labiau paprastas buhalteris) daugeliu atvejų neturi teisės pasirašyti už skolos egzistavimą visos įmonės vardu ir Kvalifikacijos žinynas, patvirtintas. Darbo ministerijos 1998-08-21 nutarimas Nr.37. Todėl tik apskaitinis skolininko autografas sutikrinimo ataskaitoje senaties termino nenutraukia.

Pavyzdys. Nutrūkusio senaties termino skaičiavimas

/ būklė / Pagal susitarimą pirkėjas turėjo atsiskaityti su pardavėju už pristatytas prekes ne vėliau kaip iki 2014-09-30, tačiau to nepadarė. 2015-12-02 atsiuntė direktoriaus pasirašytą raštą, kuriame nurodė sunkią finansinę padėtį ir pažadėjo skolą grąžinti esant pirmai progai. 2015-06-26 šalys atliko skolų sutikrinimą, kurio rezultatus patvirtino įmonių vyriausiosios buhalterės. Pardavėjas į teismą nesikreipė, pirkėjas nebuvo likviduotas. Nustatysime, kada baigsis šios prievolės trejų metų senaties terminas.

/ sprendimas / Ieškinio senaties termino pertrauka turi įtakos jo trukmei taip:

Kadencijos sustabdymas

Sustabdymas nuo pertraukimo skiriasi tuo, kad neatkuria senaties termino. Tai yra, pasibaigus sustabdymo laikotarpiui, laikotarpis tęsiasi. Tačiau pauzės laikas neįskaičiuojamas.

Atrodo, kad automobilis važiavo 15 minučių, tada stovėjo 10 minučių, tada vėl pradėjo judėti, o kelionės pabaigoje, po 20 minučių, vairuotojo paklausė: „Kiek laiko automobilis važiuoja? Žinoma, jis iš skaičiavimų neįtrauks stovėjimo laikotarpio (10 minučių) ir sakys, kad pajudėjo 35 minutes (15 minučių + 20 minučių).

Taip yra ir su ieškinio senaties termino sustabdymu. Pažvelkite į lentelę.

Sustabdymo laikotarpis ir priežastis*	Pavyzdys	Kai turi atsirasti (ir toliau egzistuoti) priežastis sustabdyti terminą	Ieškinio senaties termino skaičiavimo tvarka po jo atnaujinimo
Už force majeure, kuri sutrukdė pareikšti ieškinį, trukmę subp. 1 punkto 1 str. 202 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas	Potvynis paralyžiavo skolintojo ir teismų darbą	Per paskutinius 6 senaties termino mėnesius	Jeigu pasibaigus sustabdymo terminui likęs ieškinio senaties terminas yra trumpesnis nei 6 mėnesiai, jis pratęsiamas iki 6 mėn. 4 punktas str. 202 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas. Išimtis – ieškinys paliekamas nenagrinėtas dėl ieškovo veiksmų (neveikimo). 3 punktas str. 204 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas
Vyriausybės įvesto įsipareigojimų vykdymo moratoriumo laikotarpiu subp. 3 p. 1 str. 202 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas	Nenormalių šalnų laikotarpiui iki sėjos pradžios buvo paskelbtas moratoriumas reikalauti išmokų iš žemės ūkio įmonių.
Nuo ieškinio padavimo dienos iki teismo nutarties, kuria ieškinį paliko nenagrinėtą, priėmimo 1 punktas str. 204 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas	Kreditorius kreipėsi į teismą, tačiau nepateikęs prašymo nagrinėti bylą jam nedalyvaujant du kartus neatvyko į posėdžius, o atsakovas nereikalavo ginčo nagrinėti iš esmės. 9 punktas, 1 dalis, str. 148 Rusijos Federacijos arbitražo proceso kodeksas	Nesvarbu
Nuo susitarimo dėl tarpininkavimo sudarymo dienos iki procedūros užbaigimo dienos**, bet ne ilgiau kaip 180 d. 3 punktas str. 202 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas; 1 punktas str. 8 str. 2010 m. liepos 27 d. įstatymo Nr. 193-FZ 13 str	-

* Pateikiamos priežastys, su kuriomis dažniausiai susiduriama verslo praktikoje. Visą sąrašą rasite straipsnio 1 dalyje. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 202 straipsnis.

** Mediacija – tai mokama neteisminio ginčo sprendimo procedūra, padedant vienam ar daugiau asmenų – mediatorių, nepriklausomų nuo konflikto šalių. Ginčo dalyviams susitarus, procedūra baigiama tarpininkavimo sutarties pasirašymu. Jei ne, mediacija nutraukiama, pavyzdžiui, vienos iš šalių ar mediatoriaus prašymu 2010 m. liepos 27 d. įstatymo Nr. 193-FZ 2, 14 straipsniai.

Pavyzdys. Sustabdyto senaties termino skaičiavimas

/ būklė / Sutarta kliento atsiskaitymo už jam suteiktas paslaugas data – 2014-09-30. Tačiau klientas pinigų nepervedė nei tą dieną, nei vėliau. 2015-06-01 vykdytojas kreipėsi į teismą, tačiau šis ieškinį paliko nenagrinėtą dėl vykdytojo kaltės. Nutartis dėl to priimta 2015-08-31. Rangovas nebebandė išieškoti skolos, užsakovas nebuvo likviduotas. Kokia yra bendra ieškinio senaties trukmė šiuo atveju?

/ sprendimas / Sustabdymo laikotarpis paveiks senaties terminą taip:

Nuo 2013 m. rugsėjo 1 d. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas numato, kad bet kuriuo atveju senaties terminas negali būti ilgesnis nei 10 metų nuo prievolės atsiradimo dienos. Ekspertai kol kas nesusitarė, kaip šią taisyklę interpretuoti nutraukiant ar sustabdant ieškinio senaties eigą. Tačiau daugeliui verslo situacijų ši problema vargu ar aktuali: kyla abejonių, kad terminas būtų taip dažnai nutrūkęs (sustabdytas), kad būtų ilgesnis nei dešimties metų laikotarpis, skaičiuojamas nuo skolos atsiradimo dienos.

Baigėme senaties terminą. Pažvelkime į kitas priežastis, kodėl skolos pripažįstamos blogomis.

Vykdomosios bylos pabaiga dėl negalėjimo išieškoti

Čia rasite naujos Rusijos Federacijos civilinio kodekso normos dėl senaties termino išaiškinimus:

Tarkime, jūs nelaukėte, kol pasibaigs senaties terminas, kreipėsi į teismą ir laimėjote bylą. Galų gale gavote vykdomąjį raštą dėl skolos išieškojimo ir perdavėte jį antstoliui. O po kurio laiko jis tiesiog numojo ranka: nepavyko rasti nei sandorio šalies, nei jo turto, kurio pakaktų įsipareigojimams apmokėti. Tokiu atveju priimamas sprendimas vykdomąją bylą nutraukti ir vykdomąjį raštą grąžinti. subp. 3, 4 p. 1 str. 2007 m. spalio 2 d. įstatymo Nr. 229-FZ (toliau – Įstatymas Nr. 229-FZ) 46 str..

Jeigu teismas nepripažino skolos (skolos dalies) egzistavimo, ji negali tapti beviltiška, skolos iš pradžių tiesiog nebuvo. Vadinasi, atitinkama suma negali būti nurašyta į sąnaudas. Finansų ministerijos 2009-09-18 raštas Nr.03-03-06/1/591.

Iš esmės niekas netrukdo dar kartą bandyti išieškoti skolą per antstolį per 3 metus nuo teismo sprendimo įsiteisėjimo dienos. 1 punktas str. 21 str. 4 d. 229-FZ 46 str. O jei tau pasiseks? Tačiau gyvenime visi supranta: jei nieko nebus rasta pirmą kartą, vargu ar kas nors bus rasta dar kartą. Tikriausiai todėl Mokesčių kodekse buvo nustatyta taisyklė prievolę paversti beviltiška. 2 punktas str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Data, kurią antstolis pateikia patvarkymui, greičiausiai skirsis nuo tos dienos, kai gavote dokumento kopiją. Kuri iš jų laikoma diena, kai gautina suma tampa nebeatgaunama? Galime manyti, kad antrasis, nes net ir pagal įstatymą geriausiu atveju kreditorius kopiją turės per dieną ir 7 punktas, str. 229-FZ įstatymo 47 str. Svarbiausia yra įrašyti gavimo datą, pavyzdžiui, gaunamos korespondencijos žurnale. Blogiausiu atveju tiks pašto ženklas ant voko.

Tačiau Finansų ministerijos specialistė laikosi kitokios nuomonės.

IŠ AUTENTIŠKŲ ŠALTINIŲ

Rusijos Federacijos valstybės tarnybos patarėjas, 3 klasė

“ Jeigu antstolis yra priėmęs patvarkymą nutraukti vykdomąją bylą ir grąžinti vykdomąjį dokumentą, pelno mokesčio tikslais gautinos sumos laikomos neišieškotomis nutarties priėmimo dieną. Tai bus nutarime nurodyta data ir.

Bet tarkime, gavę antstolio patvarkymą, beviltišką skolą nurašėte į išlaidas. Ir tada jie nusprendė: pasikėsinimas nėra kankinimas – ir vėl kreipėsi į antstolį su vykdomuoju raštu. Ir štai, jam pavyko išieškoti visą ar dalį skolos. Tada po šio reikšmingo įvykio turite įtraukti gautą sumą:

• mokesčių tikslais – ne veiklos pajamose Art. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
• apskaitos tikslais – į kitas pajamas PBU 9/99 7 punktas.

Kartais nutinka taip, kad laimėjęs teismą ir gavęs vykdomąjį raštą, kreditorius nesikreipia į antstolį dėl skolos išieškojimo per tam skirtus 3 metus nuo teismo sprendimo įsiteisėjimo dienos. Tada, norėdami nurašyti skolą mokesčių apskaitoje, turėsite palaukti, kol bus likviduota skolininkų organizacija: nėra kitos priežasties iš dabartinio sąrašo 2 punktas str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas netinka šiai situacijai. Nebent, žinoma, vėliau būtų priimtas įstatymas, kuris konkrečiai pripažįsta tokias prievoles pasibaigusiomis ir 2 punktas str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Art. 417 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas.

Skolininkų organizacijos likvidavimas

Priežastys, kodėl jums skolinga įmonė gali nustoti egzistuoti, yra skirtingos, tačiau apsvarstysime tris dažniausiai pasitaikančias - dalyvių sprendimą, bankrotą ir priverstinį pašalinimą iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro. Tačiau pastarasis nėra likvidavimas, bet neaplenkime savęs.

Visoms trims situacijoms bendras klausimas: ar reikia gauti popierinį išrašą iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro, patvirtinantį skolininko likvidavimą, ar užtenka spaudinio iš Federalinės mokesčių tarnybos svetainės?

Informaciją iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro galite rasti: Federalinės mokesčių tarnybos svetainė

Pareigūnai mano, kad be išrašo niekaip: mokesčių tarnybos tinklalapio duomenys nieko nereiškia Finansų ministerijos 2007-02-20 raštai Nr.03-03-06/1/105, 2014-03-14 Nr.03-03-06/1/11063. Ir jei nenorite ginčytis su mokesčių inspekcija ir tikrai žinote, kad sandorio šalies nebėra, geriau gauti dokumentą. Be to, patartina paskubėti pateikti prašymą Federalinei mokesčių tarnybai, kad popierius jus pasiektų tą patį ketvirtį, kurį organizacija buvo likviduota. Jei išrašas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro gausite vėliau ir tuo pagrindu skola nurašoma jos gavimo ketvirtį, o ne įmonės likvidavimo ketvirtį, tikėtinas ginčas su mokesčių inspekcija. , nors ir su didele sėkmės tikimybe 20 AAS nutarimas 2014-03-03 Nr. A68-5375/2013.

Dabar panagrinėkime niuansus, susijusius su skolininkų organizacijos likvidavimu, atsižvelgiant į incidento priežastis.

Įmonės skolininkės likvidavimas dalyvių sprendimu arba dėl bankroto

Įmonės likvidavimo šiais dviem pagrindais procedūros yra labai skirtingos ir dažnai ilgai trunkančios, tačiau jums svarbus vienas dalykas – kol skolininkas nėra likviduotas ir apie tai neatsiras įrašas Vieningame valstybės juridinių asmenų registre, jo skola nelaikoma. blogas mokesčių tikslais.

DĖMESIO

Bankrutuojančios organizacijos skola tampa beviltiška tą dieną, kai ji išbraukiama iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro, o bankrutuojančio individualaus verslininko skola – tą dieną, kai teismas priėmė atitinkamą nutartį.

Gali atsitikti taip, kad pinigų laukimo beprasmiškumas jums paaiškės gerokai prieš šią akimirką. Pavyzdžiui, kai bankroto procedūros metu buvo nustatyta, kad skolininkei įmonei turto tikrai neužtenka, kad apmokėtų savo įsipareigojimus Jums. Arba teismas jau paskelbė įmonei bankrotą, bet ji dar nėra išbraukta iš juridinių asmenų registro – tai gali užtrukti ilgiau nei 2 mėnesius. p. 1, 2 valg. 2002 m. spalio 26 d. įstatymo Nr. 127-FZ 149 str. Įstatymas yra nenumaldomas: jei skolininkų organizacija nelikviduojama, mokesčių tikslais jos įsipareigojimai jums nėra beviltiški 2 punktas str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Finansų ministerijos 2013-04-03 raštai Nr.03-03-06/1/6313, 2008-11-04 Nr.03-03-06/1/276.

Jei asmuo pasitraukė iš individualaus verslininko registracijos, tai nepanaikina jo komercinės veiklos prisiimtų įsipareigojimų. Ch. 26 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas.

Individualaus verslininko bankroto atveju skola tampa neatgautina tą dieną, kai teismas priima atitinkamą nutartį. 1 punktas str. 2002 m. spalio 26 d. įstatymo Nr. 127-FZ 212; Finansų ministerijos 2009-09-28 raštas Nr.03-03-06/2/183; 15 AAS 2014-07-08 nutarimas Nr.15AP-3173/2014.

Neveikiančios skolininkų organizacijos pašalinimas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro

Pažiūrėję į mokesčių sąrašą, kodėl skolos pripažįstamos blogomis, tokios priežasties kaip paantraštėje nerasite. Štai kodėl Finansų ministerija ilgą laiką atsisakė pripažinti kreditorių teisę į sąnaudas atsižvelgti į įmonių gautinas sumas, kurios Federalinės mokesčių tarnybos sprendimu priverstinai išbrauktos iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro. kad per 12 mėnesių iki šio liūdno įvykio 1 punktas str. 2001-08-08 įstatymo Nr. 129-FZ 21.1; Finansų ministerijos 2013-02-27 raštas Nr.03-03-06/1/5556:

• nepateikė mokesčių ataskaitų;
• neatliko operacijų bent vienoje banko sąskaitoje.

Tačiau sveikas protas visada manė, kad teisinių pasekmių požiūriu įmonės pašalinimas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro prilygsta jos likvidavimui. Tokia logika teismai vadovavosi priimdami kreditoriams palankius sprendimus ir galiausiai nuo 2014 metų rugsėjo ta pati taisyklė buvo tiesiogiai įtvirtinta Rusijos Federacijos civiliniame kodekse. Finansų skyrius nebegalės to ignoruoti, o dabar tokių įmonių skolą galima drąsiai įtraukti į išlaidas mokesčių tikslais 2 punktas str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 64.2 (su pakeitimais, galioja nuo 2014-01-09); FAS VSO 2012 m. rugsėjo 27 d. nutarimas Nr. A19-8821/2011; FAS NWO 2011-09-02 Nr. A56-14027/2010; 13 AAS 2011 m. kovo 22 d. Nr. A56-41073/2010.

Prievolės pasibaigimas dėl įvykdymo negalėjimo

Pagal įstatymą jo įpėdiniai solidariai atsako už mirusio asmens (taip pat ir individualaus verslininko) skolas. Bet tik paveldimo turto vertės ribose. Taigi įsipareigojimai, kurių suma viršija šią vertę, yra nutraukiami būtent dėl ​​to, kad neįmanoma įvykdyti - jūs neturite ko prašyti Rusijos Federacijos civilinio kodekso 416, 1175 straipsniai.

Dabar arbitražo praktikos pasiūlytas pavyzdys. Nuomotojas bandė išieškoti nuomos įsiskolinimą iš verslininko-nuomininko, tačiau pastarasis sugebėjo įrodyti, kad sutarties nepasirašė ir turto nematė. Kaltininku buvo paskirtas kažkoks nenustatytas asmuo, realiai naudojęsis turtu. Bet, žinoma, nuomotojas iš to nieko negaus. Dėl to teismas pripažino, kad prievolės buvo nutrauktos ir gautina suma gali būti įtraukta į ne veiklos sąnaudas. Ukrainos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. lapkričio 30 d. nutarimas Nr. F09-11741/12.

Gana sunku įsivaizduoti kitas situacijas, kai prievolės nutraukiamos negalint įvykdyti ir tuo pagrindu yra nurašomos mokesčių tikslais.

Valdžios įstaigos aktas kaip prievolės pasibaigimo pagrindas

Iki 2013 str. PMĮ 266 str., nebuvo tokios atskiros prievolės pasibaigimo priežasties kaip antstolio sprendimas nutraukti vykdomąją bylą. O tuo metu būtent šį dokumentą teismai laikė pačiu valdiškos įstaigos aktu, kurio pagrindu buvo galima nurašyti skolą mokesčių apskaitoje. AAS 7 nutarimas 2012-11-30 Nr.A27-9618/12; 13 AAS 2012-10-26 Nr.A21-4165/2012; 20 AAS 2012-04-28 Nr. A68-10005/11.

Tačiau dabar tam nebėra poreikio. Tada kokiais kitais atvejais, remiantis valstybės įstaigos aktu, turite teisę pripažinti prievolę pasibaigusia? Art. 417 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas ir jo sumą įtraukti į išlaidas?

Remdamiesi mūsų turima arbitražo praktika, galime teigti, kad kreditoriai beveik niekada nesinaudoja šiuo pagrindu apmokestindami pelną.

Taigi 2010 m. Aukščiausiasis arbitražo teismas vyriausybių ir vyriausybių įsakymu pripažino beviltiška skola iš bendrovės turto be jokios kompensacijos areštuotų akcijų ir palūkanų vertę. Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2010 m. lapkričio 30 d. nutarimas Nr. 9167/10. Antipavyzdys - Rusijos bankas panaikina banko licenciją, įmonės pinigai pakimba sąskaitoje arba indėlyje. Ar tai yra gautinų sumų nurašymo pagrindas? Ne, kadangi bankas yra likviduojamas ir šios procedūros metu sąskaitos (indėlio) savininkas gali ką nors prarasti Maskvos federalinės mokesčių tarnybos raštai 2009-03-02 Nr. 16-15/008610, 2011-11-11 Nr. 16-15/109658@.

Taigi valstybinės įstaigos aktas, kartu su negalėjimu įvykdyti įsipareigojimų, yra labai prieštaringas pagrindas mokesčių apskaitoje pripažinti skolas blogomis ir naudotinas tik pačiais ryškiausiais atvejais. Priešingu atveju geriau palaukti, kol iš str. sąrašo atsiras kitas pagrindas. Pavyzdžiui, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnį sueina senaties terminas arba skolininkas likviduojamas.

Papildomos sąlygos skolų pripažinimui blogomis pagal kontrolierius

Na, mes išanalizavome beviltiškų skolų pripažinimo ir nurašymo sąlygas, kurias tiesiogiai nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir kiti įstatymai. Tačiau Federalinė mokesčių tarnyba, Finansų ministerija ir joms pavaldūs asmenys nebūtų savimi, jei nebūtų sugalvoję papildomų kliūčių. Tačiau sąžiningai pažymime, kad kai kurie iš jų yra gana pagrįsti.

Skola turi būti susijusi su prekių (darbų, paslaugų) pardavimu

Dabar argumentas iš paantraštės aptinkamas vis rečiau, tačiau iš mokesčių inspekcijų praktikos visiškai neišnyko. Tai išryškėja dviprasmiškose situacijose, kai potencialiai bloga skola susidarė tarsi už įprastos schemos „Aš tau duodu pinigus ar prekes – tu duodi man kažką mainais“. Pavyzdžiui, mes kalbame apie niekada negrąžintą skolą, įgytą perleidžiant reikalavimą, arba apie uždarosios akcinės bendrovės akcijų vertę, kuri tapo nenaudinga ir Finansų ministerijos 2007-10-30 raštai Nr.03-03-06/2/196, 2009-03-23 ​​Nr.03-03-06/1/176.

Paskutine akcijomis byla 2009 metais pasiekė Aukščiausiąjį arbitražo teismą, kuriame buvo nuspręsta, kad akcininkas, po akcinės bendrovės likvidavimo likęs be nieko, turi teisę mokesčių tikslais atsižvelgti į išlaidas. vertybinių popierių, kurie tapo įprastu popieriumi. Vėliau, 2010 metais, teismas, kaip jau minėjome, valstybės iš įmonės areštuotų akcijų vertę pripažino beviltiška skola. Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2009-06-09 nutarimai Nr.2115/09, 2010-11-30 Nr.9167/10.

Ir nors ginčų objektas buvo būtent akcijos, BAC išvadas galima laikyti universaliomis dėl bet kokių neįprastų skolų. Pastebėtina ir tai, kad nuo to laiko nei Finansų ministerija, nei Federalinė mokesčių tarnyba neišleido laiškų, kuriuose būtų bandoma laikytis savo linijos.

Beje, kalbant apie negrąžintinas paskolas, kurios iš pradžių nebuvo susijusios su prekių, darbų ar paslaugų pardavimu, finansų skyrius nė karto nesuabejojo ​​jų beviltiškumu Finansų ministerijos 2010-04-22 raštai Nr.03-03-06/1/283, 2011-12-13 Nr.195-03-03-06-2.

Tačiau norėdami įsitikinti, pasiteiravome ministerijos specialisto, ar visos skolos gali tapti blogos, ar yra kokių nors išimčių.

IŠ AUTENTIŠKŲ ŠALTINIŲ

“ Pagal 2 str. 2 dalyje nustatytas sąlygas. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsniu, bet kokia skola gali būti pripažinta beviltiška, net jei ji nėra susijusi su prekių, darbų ar paslaugų pardavimu.

Rusijos finansų ministerija

Kreditorius privalo dėti pastangas, kad išieškotų skolą

Kitas argumentas, kuris išeina iš mados tarp mokesčių administratorių, tačiau vis dar atsiranda arbitražo praktikoje. Manome, kad fiskalinis pagrindas yra aiškus: kadangi jūs nebandėte gauti to, ką buvote skolingi, tai reiškia, kad ekonominis išlaidų pagrįstumas blogos skolos nurašymo forma yra abejotinas. 1 punktas str. 252 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Tačiau tai retas atvejis, kai Federalinės mokesčių tarnybos veiksmai prieštarauja Finansų ministerijos paaiškinimams. Jis jau seniai (ir visai teisingai) rašo, kad galimybė į mokesčių išlaidas įtraukti blogos skolos sumą niekaip nesusijusi su jūsų pastangomis ją išieškoti. Yra „beviltiškumo“ priežastis - yra nurašyta skola. Arbitražo teismai tai gerai prisimena Finansų ministerijos 2005-09-30 raštas Nr.03-03-04/2/68; AAS 4 nutarimas 2014-08-09 Nr.A58-683/2014; 5 AAS 2013-03-20 Nr.05AP-2122/2013; 9 AAS 2014-02-04 Nr.09AP-7102/2014; 15 AAS 2013-04-06 Nr.15AP-4266/2013.

Atsiskaitymo būdu atleista skola negali būti neatgaunama

Yra tik vienas atvejis, kai šis teiginys yra akivaizdžiai teisingas – jūs nurašote skolą be jokių sąlygų, tai yra iš tikrųjų suteikiate atitinkamą sumą skolininkui. Tada, žinoma, į tai negali būti atsižvelgiama mokesčių tikslais, kaip į bet kokias „neatlygintinas“ išlaidas. Tačiau tokia situacija labai reta, taikos sutartys teisme sudaromos ne tam, kad viską prarastume. Tai galima padaryti be arbitražo 2 punktas str. 248, 16 str. 270 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

ĮSPĖJAME VADOVĄ

Jeigu kreditorius atleidžia dalį skolos su sąlyga, kad likusi dalis bus sumokėta nesikreipiant į teismą, o atsižvelgiant į tai, kad jis aktyviai nebandė išieškoti to, kas buvo skolinga, jis netenka ne tik atleistos pinigų sumos, bet ir galimybės į ją atsižvelgti apmokestinant. Geriau paduoti ieškinį ir proceso metu sudaryti taikos sutartį, kurią patvirtins teismas. Tuomet atleista skolos dalis bent sumažins apmokestinamąsias pajamas.

Nepaisant to, Finansų ministerija ir jai pavaldūs asmenys kažkada buvo linkę bet kokią atleistą skolą laikyti dovana, nepaisant taikos sutarties sąlygų. Finansų ministerijos 2009-08-21 raštas Nr.03-03-06/1/541. Į vieną iš šių ginčų atkreipėte JUMS dėmesį. Pardavėjas, mainais grąžindamas 2/3 gautinos sumos, likusią 1/3 dalį pirkėjui atleido ir įtraukė į išlaidas. Mokesčių inspekcija atsisakė pripažinti to teisėtumą, tačiau tiekėjo teisėjai tam pritarė. Be kita ko, jie pateikė labai svarų argumentą Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2010-07-15 nutarimas Nr.2833/10.

Tai yra taip. Jeigu pardavėjas nebūtų bandęs išieškoti to, ką buvo įsiskolinęs per senaties terminą, suėjus ieškinio senaties terminui būtų nesunkiai nurašęs visą skolos sumą į išlaidas. Ir jis bandė. O pagal teismo patvirtintą taikos sutartį net kažką išmušė. Pasirodo nesąžininga: jei nieko nedarote, atsižvelgiate į negrąžintą mokestinę skolą visiškai, o jei tai padarysite, netenkate teisės į „nepatikimą“ sumos dalį.

Išsamią informaciją apie mokestinę operacijų apskaitą, kai skola atleidžiama iš kreditoriaus ir skolininko, rasite:

Kaip rodo Federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimai, tarnyba susitaikė su JŪSŲ išvada, tačiau tuo pat metu nurodo, kad turite būti pasirengę paaiškinti inspektoriams taikos sutarties sąlygų, kurios lėmė taikymą, pagrįstumą. dėl dalies skolos nurašymo. Paprasčiau tariant, turite parodyti, kokią naudą matote iš to, kas nutiko. Jei nepavyks, teks atsisveikinti su išlaidomis Federalinės mokesčių tarnybos 2011-12-08 raštai Nr. SA-4-7/13193@ (18 punktas), 2014-01-21 Nr. GD-4-3/617.

Kokia gali būti tokia nauda? TAVE svarstomu atveju akivaizdu: gauti bent kažką vietoj nulio. Šis argumentas taip pat yra žemesnės instancijos teismų sprendimuose 9 AAS nutarimas 2011 m. gegužės 12 d. Nr. 09AP-9801/2011-AK. Kitas pavyzdys iš Aukščiausiojo Teismo praktikos – teismas neatlygintinu sandoriu nelaikė skolos už paskolą palūkanų atleidimu mainais už pagrindinės sumos grąžinimą. Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2005 m. gruodžio 21 d. informacinio rašto Nr. 104 3 punktas..

Kartais šalys susitaria atleisti dalį skolos su sąlyga grąžinti likusią dalį, nesikreipiant į teismą, atitinkamai, be jo patvirtinimo taikos sutarčiai. Tokiu atveju kreditorius turės įrodyti inspektoriams, kad stengėsi iš visų jėgų išieškoti skolą iš sandorio šalies, tačiau niekas nepasiteisino ir jis buvo priverstas sutikti su atsiskaitymu, tikėdamasis gauti bent dalį skolos. suma. Be to, tai leido jam išvengti teisinių išlaidų. Jei kreditorius tuo nepasirūpins, jam nebus leista nurašyti atleistos skolos į išlaidas, o ir teismas jam nepadės. Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimai Nr. A32-9533/2009, 2013-08-04, Nr. A32-27645/2012, 2014-12-03; FAS PO 2013-08-01 Nr. A55-27138/2012; FAS UO 2014 m. balandžio 22 d. Nr. F09-1388/14.

Yra garantai - nėra „beviltiškumo“

Būtent taip išradingai argumentuoja Finansų ministerija. Iš pirmo žvilgsnio viskas yra teisinga: jei kas nors kitas, be pagrindinio skolininko, parodė norą įvykdyti prievolę ir pasirašė tai sutartyje, jam turėtų būti sumokėta, jei kas nors atsitiktų. Iš kur atsiranda blogos skolos? Art. 361 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas; Finansų ministerijos 2014-09-06 raštas Nr.03-03-10/27603?

DĖMESIO

Jeigu yra laiduotojas, antstolio sprendimas nutraukti vykdomąją bylą dėl negalėjimo išieškoti skolos iš pagrindinio skolininko prievolės nedaro beviltiškos. Jūs vis dar turite galimybę išieškoti skolą iš laiduotojo.

Ir štai iš kur jis ateina.

Pradėkime nuo senaties termino pabaigos.

Laidavimo sutartyje gali būti nurodytas laikotarpis, per kurį laiduotojas nori sumokėti „už tą vaikiną“. Tais atvejais, kai garantijos terminas sutartyje nenustatytas, jis nutraukiamas, jei Jūs Ne pareikšti ieškinį laiduotojui viduje 4 punktas str. 367 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas:

• <или>metų nuo pagrindinės prievolės termino dienos;
• <или>2 metai nuo laidavimo sutarties sudarymo dienos, jeigu pagrindinėje sutartyje nėra numatytas mokėjimo terminas ir jo negalima nustatyti pagal pareikalavimo momentą.

Kaip matome, garantija gali baigtis dar nepasibaigus senaties terminui. O kai išėjo paskutinis, visai nebuvo apie ką kalbėti - skola buvo beviltiška, nepriklausomai nuo laiduotojo buvimo 1 punktas str. 207 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas; 2011 m. spalio 14 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Nr. A35-10553/2010.

Dabar apie skolininkų organizacijos likvidavimą. Čia viskas aišku: tuo momentu, kai pagrindinis skolininkas išbraukiamas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro, nutrūksta visos laiduotojo, kuriam atskirai nesikreipėte į teismą, prievolės, ir jūs nebeturite teisės reikalauti iš Vieningo valstybės registro. jam. Vadinasi, tokiu atveju skola tampa beviltiška, nepaisant praeities garantijos, kad ir kaip norėtų Finansų ministerija Art. 419 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas;.

Bet jeigu laiduotojui bus pareikštas ieškinys, o skolininkas vėliau „nutrūks“, teismas nagrinės bylą iš esmės, o galimybė išieškoti skolą išlieka. 1 punktas str. 367 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas; Aukščiausiojo arbitražo teismo plenarinio posėdžio 2012-07-12 nutarimo Nr.42 21 punktas.. Todėl nėra pagrindo jį laikyti beviltišku.

Mirus asmeniui – skolininkui, viskas priklauso nuo laidavimo sutarties turinio.

Jeigu jame nurodyta, kad laiduotojas išlaiko savo įsipareigojimus įpėdiniams, kurie, kaip pamenate, yra atsakingi už mirusiojo skolas, pastariesiems atsisakius apmokėti sąskaitas, tai turi padaryti laiduotojas. Bet, kaip ir įpėdiniai, paveldimo turto vertės ribose. Atitinkamai, šiuo atveju visa velionio skola tikrai nėra beviltiška. Aukščiausiojo Teismo plenarinės sesijos 2012-05-29 nutarimo Nr.9 62 punktas..

Pasibaigus vykdymo procedūroms ir negalint išieškoti skolos iš pagrindinio skolininko, taip pat galime drąsiai teigti, kad laiduotojo buvimas tikrai neleis prievolei pripažinti beviltiška. Nes jei pagrindinis skolininkas neturi pinigų, laiduotojas gali juos turėti, tereikia kreiptis į teismą Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 1998 m. sausio 20 d. informacinio rašto Nr. 28 7 punktas.. Ir kol nepabandysi iš to gauti lėšų, negali nurašyti skolos kaip beviltiškos. Kada tai įmanoma? Žiūrėkite jau pažįstamą priežasčių sąrašą: senaties termino pabaiga, laiduotojos įmonės likvidavimas ir kt. Finansų ministerijos 2012-08-31 raštas Nr.03-03-06/2/96

Solidari skola ≠ bloga

Kas yra solidari skola? Tai yra tada, kai už tą pačią prievolę vienodai atsako keli asmenys, tarp kurių nėra pirminio skolininko, tai yra jie visi yra lygūs. Atitinkamai, galite kreiptis dėl mokėjimo kiekvienam asmeniui arba visiems iš karto. Ir kol turite galimybę išieškoti pinigus bent iš vieno solidariojo skolininko, prievolė nelaikoma beviltiška Art. 323 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas; Finansų ministerijos 2012-04-12 raštas Nr.03-03-06/1/194.

Daugeliu atvejų jūs turėtumėte žinoti apie skolininko „solidarumą“ nuo pat pradžių. Taigi, jei sutartį pasirašo paprastosios bendrijos dalyvis, tvarkantis bendruosius reikalus, jis praneša sandorio šaliai apie savo statusą. Dėl to už bendrijos skolas „draugai“ atsako kartu. Galiausiai, kaip jau ne kartą buvo minėta, dėl asmens mirties įpėdiniai prisiima jo prievoles solidariai paveldimo turto vertės ribose ir p. 1, 2 valg. 1044 str. 2 d. 1047, 1 dalis, str. 1175 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas.

Skaitykite apie svarbiausius Rusijos Federacijos civilinio kodekso pirmosios dalies pakeitimus, įskaitant subsidiarius dalyvių, nesumokėjusių bendrovės valdymo mokesčių, įsipareigojimus:

Tačiau kartais atsitinka taip, kad iki tam tikro momento jūs nieko nežinote apie skolos „solidarumą“. Visų pirma, jei dukterinė įmonė su jumis sudarė sandorį patronuojančios įmonės sutikimu arba jos nurodymu, pastaroji tampa solidariu skolininku. LLC dalyviai, sutarties sudarymo metu nesumokėję už savo akcijas valdymo įmonėje, taip pat solidariai atsako už bendrovės prievoles neapmokėtos akcijos vertės dydžiu. 2 punktas str. 67.3 p. 1 p. 87 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas.

Tačiau vargu ar apie visa tai sužinosite prieš pateikdami ieškinį ar pradėdami bankroto procedūrą. Tačiau vos sužinoję, turite žinoti, kad kol nepabandysite išieškoti to, kas yra skolinga iš visų byloje dalyvaujančių asmenų, skola netaps beviltiška.

Šiek tiek apie ieškinio senatį esant solidariems skolininkams. Tai prasideda visiems tuo pačiu metu, bet gali baigtis skirtingai. Kaip tai įmanoma? Tarkime, išsiuntėte pretenziją dėl pavėluoto atsiskaitymo už pristatytas prekes dviems bendraskolininkams. Vienas tylėjo, o antrasis atsakė laišku „kuo greičiau! pasirašė direktorius.

Darant prielaidą, kad nebebandysite išieškoti skolos, senaties terminas pasibaigs po 3 metų:

• pirmam skolininkui - skaičiuojant nuo sutartyje nustatytos apmokėjimo už prekes dienos 1 punktas str. 196 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas;
• antram skolininkui - skaičiuojant nuo tos dienos, kai gavote laišką, kuriame pripažįstama skola Art. 203 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas.

Vadinasi, prievolė taps beviltiška tik pasibaigus reikalavimams antrajam skolininkui pareikšti terminą. Tai, kad iki to laiko santykių su pirmuoju skolininku terminas bus pasibaigęs, neturi reikšmės.

Taigi, jūs aiškiai apsisprendėte: yra skola, atsirado priežastis ją pripažinti beviltiška, buvo įvykdytos papildomos sąlygos gautinas sumas, dėl kurių nenorite ginčytis su mokesčių administratoriumi. Taigi dabar turite tris klausimus:

• kada galima nurašyti skolą?
• kokiais dokumentais reikėtų tai patvirtinti;
• Kaip atspindėti tai, kas įvyko mokesčiuose ir apskaitoje?

Per kokį laikotarpį bloga skola nurašoma ir kaip tai padaryti?

Pagal nutylėjimą – tą ketvirtį, kai skola įgijo šį statusą. Tą patį ketvirtį kaip dokumentinę skolos nurašymo pagrindą jums reikės:

• pirminė, iš to išplaukia, kad gautina suma apskritai egzistuoja 1 punktas str. 252 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
• atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais, kitais skolininkais ir kreditoriais inventorizacijos aktas. Jis turi vieningą formą Nr. INV-17, bet niekas netrukdo jums sukurti savo Reglamento Nr.34n 77 punktas;
• vadovo įsakymas, kuriuo patvirtinamas skolos beviltiškumas ir nurodoma nurašyti atitinkamą sumą Reglamento Nr.34n 77 punktas. Galite pateikti užsakymą, pavyzdžiui, taip.

UAB "Neusledili"

ĮSAKYMAS
2014-10-29 Nr.123
Apie gautinų sumų nurašymą

Dėl 2011-10-28 2011-10-22 tiekimo sutarties Nr.54 pagrindu atsiradusio skolos iš Denegnetinebudet LLC 100 000 rublių išieškojimo senaties termino pasibaigimo ir 2011-10-22 tiekimo sutarties Nr. avansinį mokėjimą 2011-10-23 mokėjimo nurodymu Nr.231, nesant ieškinio senaties termino nutraukimo (sustabdymo) faktų, pagal 2011 m. 196 Rusijos Federacijos civilinio kodekso ir Nuostatų 77 punktas, patvirtintas. Finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n,

AŠ UŽSISAKAU:

1. Vyriausioji buhalterė K.N. Rotozejevą iki šio įsakymo paskelbimo dienos nurašyti nurodytą sumą buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje.

2. Pasilieku užsakymo vykdymo kontrolę.

Aš perskaičiau įsakymą:

Visi kiti Federalinės mokesčių tarnybos reikalavimai dokumentuoti beviltiškų skolų nurašymą yra neteisėti. Taigi inspektoriai neturi teisės reikalauti, kad pateiktumėte skolų sutikrinimo aktą, nes ją atlikti yra jūsų teisė, o ne pareiga. Paprastai tokie popieriai nepriklauso pirminei dokumentacijai. 2013 m. spalio 17 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Nr. A48-4654/2012.

Papildomi Finansų ministerijos reikalavimai beviltiškų skolų nurašymo tvarkai

Kadangi blogos skolos mažina apmokestinamas pajamas, pareigūnai stengiasi apsunkinti skolą nurašančio kreditoriaus gyvenimą. Jau nagrinėjome, kokias papildomas sąlygas jie kelia prievolei pripažinti iš esmės beviltiška. Dabar eilė atėjo į situacijas, kai inspektoriai nesiginčija su pačiu skolos beviltiškumu, o neteisėtai neleidžia ją nurašyti į išlaidas.

Negalite nurašyti visos skolos, jei yra priešinė skola

Tarkime, įmonė A tiekė įmonei B prekių, kurių vertė 1000 rublių. Mokėjimo nebuvo. Po kurio laiko įmonė B suteikė bendrovei A paslaugų už 700 rublių. Pastarasis atsakė tuo pačiu – nepervedė nė rublio. O dabar jau suėjo senaties terminas skolai už pirmąjį pristatymą. Kokią sumą įmonė A gali įtraukti į išlaidas - visa 1000 rublių suma. arba tik 300 rub. (1000 rublių - 700 rublių), tai yra skirtumas tarp to, kas jai skolinga, ir to, ką ji skolinga?

Finansų ministerija, žinoma, pasisako už antrąjį variantą – skirtumas nurašomas į išlaidas. Likusią dalį įmonė A gali kompensuoti kaip apmokėjimą už jai suteiktas paslaugas, ir nėra beviltiškumo. Tačiau pareigūnai pamiršo, kad pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą įskaitymas yra teisė, o ne pareiga. Jei įmonė A naudojo, gerai, jei ne, visa 1000 rublių suma mokesčių tikslais laikoma beviltiška. Aukščiausiasis Teismas paskelbė panašų nuosprendį abejotinų skolų rezervo sudarymo klausimu. Art. 410 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas; Finansų ministerijos 2011-10-04 raštas Nr.03-03-06/1/620; Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2013-03-19 nutarimas Nr.13598/12.

Tiesa, JŪSŲ pozicija verta konflikto su mokesčių inspekcija tik tuo atveju, jei skolininko beviltiškumas atsiranda daug anksčiau nei kreditoriaus beviltiškumas. Mūsų pavyzdyje senaties terminas atsiskaityti už įmonės B įmonei A suteiktas paslaugas nėra suėjęs. Tai reiškia, kad pastarasis turi teisę neįtraukti į pajamas 700 rublių skolos, o 1000 rublių – išlaidų. jau susidarė blogos skolos. Tai lemia savotišką pajamų mokesčio mokėjimo atidėjimą. O pratęsti galima, tarkime, periodiškai siunčiant atgailos laiškus įmonei B su pažadu pirmai progai atsiskaityti.

Bet jei, tarkime, įmonė B likviduojama, abi skolos tampa blogos vienu metu. Ir aritmetiškai visiškai nesvarbu, ką daro įmonė A: įskaičiuokite 1000 rublių. išlaidų ir 700 rublių. į pajamas arba atlikti įskaitymą ir nurašyti tik 300 rublių kaip išlaidas. Tačiau praktiškai pirmenybė teikiama pirmajam variantui - yra pavojus, kad Federalinė mokesčių tarnyba nesupras niuansų ir tiesiog įtrauks 700 rublių į pajamas. O tada teisme įrodinėti, kad tokia pačia suma sumažintos išlaidos ir įsiskolinimų nėra.

Jei yra rezervas abejotinoms skoloms, bet kokia skola yra nurašoma

Puikiai žinote, kad mokesčių rezervą abejotinoms skoloms (ASD) sudaro tik pradelstos skolos už patiektas prekes, atliktus darbus ar suteiktas paslaugas. Tai yra, pavyzdžiui, paskolos suma, kurios skolininkas neskuba grąžinti, arba avanso suma, už kurią pardavėjas prekių neišsiųs, neįtraukiama į rezervą. Be to, RSD vertė ribojama iki 10% pajamų, skaičiuojamų kaupimo principu nuo metų pradžios, o tai reiškia, kad dėl limito viršijimo net abejotina skola, susijusi su kažko pardavimu, gali būti neįtraukta į rezervas. p. 1, 4 šaukštai. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Finansų ministerijos 2011-06-30 raštas Nr.07-02-06/115.

Tuo pačiu 5 str. PMĮ 266 straipsnyje nurodyta: jei yra RSD, nuo jo nurašomos beviltiškos skolos ir, tik jei rezervo nepakanka, likutis į sąnaudas įtraukiamas atskirai. Finansų ministerija šią normą aiškina vienareikšmiškai: net jei beviltiškos skolos suma nesudarė RSD, pirmiausia ji nurašoma jos sąskaita. Ir nesvarbu, kad tai yra, tarkime, skola pagal paskolos sutartį, kurios jūs iš viso neturėjote teisės rezervuoti Finansų ministerijos 2012-07-17 raštas Nr.03-03-06/2/78 Nr..

Tačiau JŪS, skirtingai nei ministerija, skaitote str. 266 Mokesčių kodeksas visas, o ne pasirinktinai. Išsamus aiškinimas leidžia daryti vienintelę teisingą išvadą – be išlygų bloga skola mažina pajamas atskirai, jos nurašymas neturi įtakos RSD. Po šio verdikto Federalinė mokesčių tarnyba negalės jums niekuo prieštarauti. Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2014-06-17 nutarimas Nr.4580/14.

Populiariausių skolų rūšių nurašymas

Dabar pereikime prie konkrečių skolos rūšių nurašymo. Paimkime dažniausiai pasitaikančias beviltiškas skolas: už patiektas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas), už pervestą avansą, pagal paskolos sutartį ir galiausiai už reikalavimo perleidimą. Visais atvejais manysime, kad Jūs nesudarėte rezervo abejotinoms skoloms.

Debitorinių sumų, nurašytų dėl skolininko nemokumo, apskaitos niuansas (ką patvirtina antstolio nutarimas dėl vykdomosios bylos užbaigimo) - tokios skolos suma turi būti saugoma nebalansinėje sąskaitoje 007 5 metus „Skola. nemokių skolininkų, nurašytų nuostolingai“. Kam? Kartkartėmis patikrinti, ar kas nors nepasikeitė, jei sandorio šalis yra pasirengusi apmokėti įsipareigojimą.

Yra nuomonė, kad nurašytos gautinos sumos turi būti „saugomos“ 5 metus nebalansinėje sąskaitoje 007, neatsižvelgiant į nuostolių priežastis. Tačiau Finansų ministerijos reglamente Nr.34n aiškiai parašyta: tai aktualu tik tada, kai skolininkas negali apmokėti sąskaitų, tai yra tiesiog neturi pinigų. Jeigu senaties terminas suėjo, skolininkas likviduotas ir pan., tai keista kalbėti apie jo nemokumą.

Pirkėjo skola už neapmokėtas prekes (darbus, paslaugas)

Pardavėjas į mokesčių sąnaudas įtraukia visą skolos sumą kartu su pateiktu PVM. Deja, pastarojo kaip išskaitymo priimti neįmanoma dėl to, kad pirkėjas taip ir nesumokėjo 5 punktas, str. 171 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Finansų ministerijos 2008-10-21 raštas Nr.03-03-06/1/596.

Operacijos turinys	Dt	KT
Išsiuntimo dieną
Prekės išsiųstos		90-1 „Pajamos“
Atsižvelgiama į siunčiamų prekių kainą	90-2 „Pardavimo kaina“	41 "Produktai"
Apmokestintas PVM	90-3 „Pridėtinės vertės mokestis“	68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“, subsąskaita „PVM“
Skolos nurašymo dieną
Pirkėjo bloga skola nurašyta	91-2 „Kitos išlaidos“	62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“
Nurašyta skola atspindima balanse, siekiant kontroliuoti jos išieškojimo galimybę (jei skola nurašoma dėl pirkėjo nemokumo)*	007 „Nemokių skolininkų skola nurašyta nuostolingai“

* Paprastumo dėlei toks įrašas tolesnėse laidų schemose nepateiktas.

Pardavėjo skola už išvardintą avansą, pagal kurią siunta neįvyko

Kaip žinia, sumokėjęs avansą ir gavęs sąskaitą, pirkėjas turi teisę atskaityti PVM, nurodytą kaip avanso dalis. Jei pristatymas įvyktų arba šalys susitartų nutraukti santykius, o po to pardavėjas grąžintų avansą, pirkėjas, griežtai vadovaudamasis PMĮ, turėtų atstatyti į biudžetą mokėtiną avansinį PVM. subp. 3 p. 3 str. 170 str. 12 d. 171 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Bet skola tapo beviltiška, ir nei pirmoji, nei antroji priežastis atstatyti avansinį PVM daugiau niekada nepasikartos. Tačiau tai netrukdo Finansų ministerijai šiuo atveju reikalauti, kad pirkėjas atkurtų mokestį. Finansų ministerijos 2014-04-11 raštas Nr.03-07-11/16527. Dėl to pirkėjas turi dvi galimybes nurašyti blogą skolą iš išankstinio mokėjimo.

1 VARIANTAS (Finansų ministerija). Atkuriamas avansinis PVM, o visa avanso suma kartu su nurodytu mokesčiu įtraukiama į sąnaudas. Pavyzdžiui, jei pirkėjas pardavėjui pervedė 118 000 rublių. (PVM 18 000 rublių), o paskui paėmė 18 000 rublių atskaitymui, tada, kai debitorinis įsiskolinimas tampa nebeišieškomas, atkuria 18 000 rublių. PVM ir sumažina apmokestinamąjį pelną 118 000 rublių. Tai turėtų atsispindėti apskaitoje taip.

2 VARIANTAS (visiškai atitinka NC, bet rizikinga). Pirkėjas PVM negrąžina, o avansinę sumą be šio mokesčio įtraukia į išlaidas. Mūsų pavyzdyje - 100 000 rublių. subp. 3 p. 3 str. 170, 1 dalis, str. 252 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Tačiau būkite atsargūs: apskaitoje pirkėjas visą skolos sumą nurašo kaip kitas išlaidas - 118 000 rublių ir 18 000 rublių. PVM apmokestinamas kitoms pajamoms. Tačiau finansinis rezultatas yra tas pats - 100 000 rublių. praradimas. Paskyrimai skolos nurašymo dieną bus tokie.

Jei pirkėjas iš pradžių neišskaičiavo avansinio PVM, nes Mokesčių kodeksas to neįpareigoja, tada jis turi tik vieną būdą: nurašyti į išlaidas visą skolos sumą kartu su pardavėjui sumokėtu mokesčiu.

Paskolos gavėjo skola už paskolą ir palūkanos

Kai skolininkas sužino, kad skola tapo bloga, jis apmokestina pagrindinę paskolos sumą. Kalbant apie palūkanas, sukauptas iki tos dienos, kai skola tampa nebeatgaunama, tai neabejotinai padidina išlaidas. Jei skolininkas ir toliau kaupė palūkanas, didindamas mokestines pajamas, tada atitinkama suma įrašoma kaip bloga skola tik tada, kai tokia tapo dėl:

• <или>senaties termino pasibaigimas;
• <или>antstolis, priimdamas patvarkymą nutraukti vykdomąją bylą.

Visais kitais atvejais nuo tos dienos, kai prievolė tapo beviltiška, pavyzdžiui, likvidavus paskolos gavėją įmonę, palūkanos nebuvo skaičiuojamos. O jeigu paskolos davėjas per klaidą ir toliau tai darė, palūkanas jis turės vertinti ne kaip blogas skolas, o kaip kitas pagrįstas ne veiklos išlaidas tuo laikotarpiu, kai buvo atskleista klaida (atsižvelgiant į kitas 1 punkte nustatytas sąlygas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnis). subp. 20 punkto 1 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Apskaitoje blogos paskolos įsipareigojimo nurašymas atrodys taip.

Operacijos turinys	Dt	KT
Paskolos išmokėjimo dieną
Paskola išduota		51 „Einamosios sąskaitos“
Paskutinę kiekvieno paskolos naudojimo mėnesio dieną
Sukauptos palūkanos už paskolą	76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Palūkanos už suteiktas paskolas“	91-1 „Kitos pajamos“
Skolos nurašymo dieną
Bloga skola nuo pagrindinės paskolos sumos nurašoma	91-2 „Kitos išlaidos“	58-3 „Suteiktos paskolos“
Bloga skola nurašyta su palūkanomis	91-2 „Kitos išlaidos“
ATvirkščiai Palūkanos, susikaupusios po besąlygiško paskolos gavėjo įsipareigojimų pasibaigimo (likvidavimo, valstybės įstaigos akto ir kt.), į kitas pajamas neįtraukiamos.	76, subsąskaita „Palūkanos už suteiktas paskolas“	91-1 „Kitos pajamos“

Reikalavimo perleidimo būdu įgyta skola

Kas yra reikalavimo perleidimo sandoris? Naujasis kreditorius įgyja teises į skolą iš pradinio kreditoriaus arba iš asmens, kuris „nusipirko“ skolą iš pradinio kreditoriaus ir dabar nusprendžia ją perleisti. Perleidimo metu naujajam kreditoriui PVM reikalavimai gali būti pateikti arba ne – tai priklauso nuo to, ar sandoris „perdavėjui“ yra pelningas. Naujasis kreditorius turi teisę priimti mokestį kaip atskaitą. Kai pirkimo PVM tikrai nebus, tai perleidžiant reikalavimą paskolai - tai neapmokestinamas sandoris 1 punktas str. 382 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas; subp. 26 punkto 3 str. 149 str. 155, sub. 1 prekė 2 str. 171 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Jei skolininkas sumoka naujam kreditoriui, tai ką gavo kaip pajamas, ką išleido į išlaidas, o nuo teigiamo skirtumo apskaičiuoja PVM (paskoloms tai vėlgi negalioja). subp. 26 punkto 3 str. 149 str. 2 d. 155 str. 3 d. 279 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Bet jei skola beviltiška, pajamų nebus. O kokia suma turėtume įvertinti išlaidas – lygiai skolininko skolos dydžiui ar jos įsigijimo išlaidų dydžiui?

Skaičiais tai atrodo taip. Tarkime, kad nusipirkote pretenziją už 200 000 rublių. už rublį Skolininkas sėkmingai bankrutavo. Kokia suma sumažins jūsų apmokestinamąsias pajamas – pirma ar antra?

Grynai ekonomiškai, žinoma, rublis, nes būtent šias lėšas išleidote sandoriui ir jas praradote nieko negavęs iš skolininko. 200 000 rub. jums, skirtingai nei pradiniam kreditoriui, vertė yra virtuali.

Šį niuansą išsiaiškinome su Finansų ministerijos specialiste, tai jie mums pasakė.

IŠ AUTENTIŠKŲ ŠALTINIŲ

“ Organizacija, kuri pirko, pavyzdžiui, už 150 rublių. perleidus reikalavimą, 200 rublių skola, jei skola pripažįstama beviltiška, teisę į išlaidas įtraukti tik reikalavimo teisei įgyti išleistą sumą, tai yra 150 rublių.

Rusijos finansų ministerija

DK 279 straipsnis nustato specialią nuostolių, atsiradusių dėl reikalavimo perleidimo, apmokestinimo pradiniam kreditoriui tvarką. Tačiau ši nuostata neturi nieko bendra su nauju kreditoriumi, kuris per pavedimą įgijo skolą, kuri vėliau tapo beviltiška. Ir apskritai visas straipsnis. 279 ne jam.

Tačiau apskaitoje viskas aišku: į išlaidas įtraukiama suma, kurią išleidote įsigydami beviltišką skolą, neatsižvelgiant į jos nominalią vertę. Juk būtent įsigijimo savikaina reikalavimas įtraukiamas į Jūsų finansines investicijas ir ta pati kaina nurašoma, kai tampa akivaizdu prievolės beviltiškumas. 3 dalis, 9 dalis, 21 dalis, pastraipos. 25, 26 PBU 19/02.

Į ką dar reikėtų atsižvelgti nurašant skolą, gautą perleidžiant reikalavimą? Jos dydį turės patvirtinti ne tik dokumentai, kuriais buvo įformintas pavedimas, bet ir sutartis bei pirminis dokumentas (ar jų patvirtintos kopijos), iš kurių seka, kad įgyta skola iš viso egzistavo. Jei skola kyla iš tiekimo sutarties, reikalingas pats pradinio kreditoriaus ir skolininko susitarimas bei sąskaita faktūra. Jei įsigijote paskolos reikalavimą, jums reikalinga paskolos sutartis, taip pat mokėjimo žiniaraštis dėl jo sumos pervedimo. Ir taip toliau 17 AAS 2011-06-06 nutarimas Nr.17AP-4034/2011-AK.

Čia pateikiama beviltiškos skolos, įgytos perleidžiant reikalavimą, nurašymo sąskaitų atitikimo diagrama.

Skola, kuriai taikomos sankcijos už sutarties sąlygų pažeidimą

Turint omenyje sandorio šalies, kurios įsipareigojimai jums tapo beviltiški, aplaidumą, greičiausiai jums pavyko jam skirti baudą ar baudą. O jeigu skolininkas pats pripažino sankcijų teisingumą, pavyzdžiui, apie tai pranešdamas atsakydamas į Jūsų ieškinį, arba už jį tai padarė teismas, Jūs privalėjote sutartines sankcijas įtraukti į apskaitą ir mokestines pajamas. subp. 20 punkto 1 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Blogos skolos nurašymas taikant sankcijas apskaitoje atrodys taip.

Galbūt tai skamba naiviai, bet vis tiek: skolininkas pirmiausia turi stengtis ne teisingai apskaityti beviltišką skolą pelno mokesčio tikslais, o užtikrinti, kad prievolė iš esmės netaptų beviltiška. Tai yra, reikia reguliariai inventorizuoti ir derinti mokėjimus, varginti skolininkus ir nebijoti bylinėjimosi sudėtingumo. Už ką sutaupytas pajamų mokestis, palyginti su negrįžtamai prarasta skolos suma?

Mokėtinos sąskaitos pagal priimtą apibrėžimą – tai subjekto (įmonės, organizacijos, fizinio asmens) įsipareigojimai, atsirandantys dėl neapmokėtų skolų kitiems asmenims, dalyvaujantiems tarpusavio sutartyje. Jei įmonė neįvykdė savo finansinių įsipareigojimų pagal sudarytas sutartis, pavyzdžiui, nepervedė pinigų už patiektas prekes ar jau suteiktas paslaugas ir atliktus darbus, tada ji turi problemų.

Reikia atsiminti, kad pradelstų mokėtinų sumų nurašymas vyksta galiojančių Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka.

Šios rūšies skola gali būti nutraukta įvykdžius prievolę sumokėti lėšas arba teisingai ir teisingai nurašant kaip nepareikalauta po tam tikro laikotarpio, jeigu kita šalis (kreditorius) neturi pretenzijų.

Svarstant būtina atsižvelgti į tai, kad visi su tuo susiję klausimai vienodai taikomi gautinoms sumoms. Skirtumai yra tokie, kad pirmuoju atveju neįvykdyti įsipareigojimai priklauso įmonei, o antruoju – pati įmonė veikia kaip kreditorius.

Skolų rūšys

Įmonės mokėtinų ir gautinų sumų dalis išskiriami šie neįvykdyti įsipareigojimai:

• prekių, gaminių, paslaugų tiekėjams, taip pat darbus atlikusiems rangovams;
• organizacijos personalui;
• prieš valstybės biudžetą;
• į nevalstybinius nebiudžetinius fondus (ypač socialinio draudimo ir gerovės);
• apie gautas paskolas ir paskolas;
• prieš kitus (išvardintus) kreditorius.

Priklausomai nuo skolos tipo, pildomi dokumentai ir apskaitos įrašai. Visų pirma, sąskaitų faktūrų išrašymas.

Gautinos sumos gali būti trumpalaikės arba uždelstos. Suprantama, kad pirmuoju atveju visi prisiimami įsipareigojimai sumokėti lėšas turi juridinę galią. laikoma tokia, kuriai senaties terminas jau yra suėjęs. Norint teisingai tvarkyti apskaitą ir mokesčių atskaitomybę, būtina teisingai apskaičiuoti šį laikotarpį, teisingai remiantis galiojančiais civiliniais teisės aktais.

Dabartiniuose mokesčių teisės aktuose yra toks dalykas kaip blogos skolos, tai yra finansiniai įsipareigojimai, kurių įvykdymas dėl tam tikrų priežasčių tapo neįmanomas. Tokias skolas reikia uždaryti nurašant. 266 straipsnio 2 dalyje nurodytos situacijos, kai manoma, kad skolas nerealu išieškoti. Tai apima situacijas, kai:

• prievolės buvo nutrauktos dėl to, kad jų neįmanoma įvykdyti pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 416 straipsnį;
• prievolės buvo nutrauktos valstybės institucijos aktu pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 417 straipsnį;
• prievolės buvo nutrauktos likvidavus įmonę pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 419 straipsnį;
• senaties terminas suėjo.

Senaties termino nustatymas

Remiantis galiojančiu Rusijos Federacijos civiliniu kodeksu, ypač 196 straipsniu, pradelstos skolos senaties terminas yra 3 metai. Terminas skaičiuojamas nuo sutarties, kurios sąlygas pažeidė skolininkas, pasibaigimo momento. Visuotinai pripažįstama, kad būtent tada kreditorius sužino (arba turėjo sužinoti) apie savo teisių pažeidimą. Šios nuostatos išdėstytos Rusijos Federacijos civilinio kodekso 200 straipsnio 1 dalyje. Jeigu prievolių trukmė nenustatyta (sutartyje nenurodyta), tai ieškinio senaties terminas skaičiuojamas nuo to momento, kai kreditorius turi teisę reikalauti įvykdyti prievoles (kai sutarties sąlygos buvo visiškai įvykdytos 2007 m. jo dalis), pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 314 straipsnio 2 dalį.

Tačiau reikia atsiminti, kad Rusijos Federacijos civilinio kodekso 203 straipsnyje nustatytomis sąlygomis senaties terminas gali būti nutrauktas, jeigu viena iš šalių nustatyta tvarka pareiškia ieškinį arba skolininkas pripažino savo skolą arba paėmė. veiksmai, patvirtinantys pradelstos skolos buvimą. Tokių veiksmų sąrašą galima rasti Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiške, 2007 m. balandžio 17 d. N 20-12/036354.

Jeigu gautinų sumų ieškinio senaties terminas buvo nutrauktas, tai po nutrūkimo jis prasideda iš naujo. Šiuo atveju į laiką, praėjusį iki pertraukos, neatsižvelgiama ir jis neįskaitomas į naują laikotarpį.

Jeigu senaties terminas suėjo, tuomet skola gali būti nurašyta.

Skolos nurašymo tvarka apskaitoje

Remiantis „Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje taisyklių“, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu N 34n, 77 ir 78 punktais, pradelsta skola, kurios senaties terminas pasibaigęs, turi būti surašytas. išjungti. Šie punktai taip pat reglamentuoja skolų, kurių išieškojimas yra nerealus, nurašymo tvarką.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 dalimi, organizacija privalo tai įtraukti į savo ne veiklos pajamas. Tai daroma griežtai paskutinę ataskaitinio laikotarpio dieną, kai sueina senaties terminas. Ši nuostata užfiksuota Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2013-01-28 rašte Nr.03-03-06/1/38.

ir kitos ne veiklos pajamos gali būti nurašytos 2 būdais:

• panaudoti lėšas iš rezervo, skirto abejotinoms skoloms;
• o jei iki ataskaitinio laikotarpio šių skolų sumos nebuvo rezervuotos – finansiniams rezultatams.

Reikėtų nepamiršti, kad nuostoliai dėl skolininko nemokumo nėra realus skolos panaikinimas, todėl reikia atidžiai stebėti apskaitos įrašų atlikimą.

Pats nurašymas įvyksta kiekvienam atskiram įsipareigojimui. Nurašymo pagrindai yra šie:

• inventorizacijos duomenys;
• rašytinis pagrindimas;
• įmonės vadovo įsakymas (įsakymas).

Štai kodėl prieš nurašant blogas mokėtinas skolas, būtina atlikti mokėjimų inventorizaciją: be jos neįmanoma pašalinti pradelstų skolų iš įmonės apskaitos.

Atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais inventorius

Įmonių pareiga kasmet prieš sudarant apskaitos ataskaitą inventorizuoti atsiskaitymus su skolininkais ir kreditoriais nustatyta 1996 m. lapkričio 21 d. federalinio įstatymo „Dėl apskaitos“ N 129-FZ 12 straipsnio nuostatomis. Siekiant nepraleisti konkrečios sutarties ieškinio senaties termino, atsiskaitymų inventorizacija gali būti atliekama kartą per ketvirtį.

Inventorizavimas – tai įmonės sąskaitose nurodytų asmenų, susijusių su organizacijos debetu ir kreditu, santykio tikrinimas su faktiniais skaičiais. Kitaip tariant, ji skirta patikrinti, ar realių skolų sumos atitinka turimus duomenis. Į inventorių patenka šie skaičiavimų tipai:

• su bankais;
• su organizacijos personalu;
• biudžetas;
• nebiudžetinės lėšos;
• pirkėjai ir klientai;
• kiti skolininkai ir kreditoriai.

Audito tikslas – nustatyti šiuos faktus:

1. Ar debeto ir kredito likučių skaičiai pagal įmonės balanso skaičiavimus sutampa su apyvartos žiniaraščiuose nurodytais likučiais?
2. Skolų, kurioms jau suėjęs senaties terminas, nustatymas.
3. Jei įmonėje buvo trūkumo ar vagysčių, tikrinamas buhalterijoje surašytų skolų, susijusių su šiais atvejais, registravimo pagrįstumas ir teisingumas.

Dokumentų rengimas pagal inventorizacijos rezultatus

Visi inventorizacijos rezultatai dokumentuojami aktuose. Šiuo metu rengiant ataskaitas nereikalaujama vieningų dokumentų formų, todėl aktas surašomas pagal organizacijos vidaus apskaitos taisyklių priimtą formą. Jeigu įmonės vadovybė ir toliau laikosi anksčiau nustatytų taisyklių, inventorizacijos aktas surašomas INV-17 formos forma.

Be inventorizacijos akto reikalinga buhalterinė pažyma, kurios pagrindu surašomas pats aktas. Šis dokumentas yra sugeneruotas sintetinės apskaitos sąskaitų kontekste. Tai yra, jame turi būti informacija apie esamas blogas mokėtinas sumas: pagal kurią konkrečią sutartį susidarė konkreti skola ir nuorodas į tai patvirtinančius dokumentus (sąskaitas faktūras, atliktų darbų priėmimo aktus ir kt.).

Taip pat būtina apskaičiuoti, nurodant organizacijos konkrečios skolos apskaitos pagrindimą konkrečiu ataskaitiniu laikotarpiu. Pažyma surašyta kaip priedas prie Nr. INV-17.

Jei organizacija to neatliko, tai reiškia, kad nebuvo surašytas senaties termino pasibaigimo aktas ir nebuvo išduotas vadovo įsakymas nurašyti - yra tiesioginis buhalterinės apskaitos taisyklių ir įstatymų pažeidimas. Esant tokiai situacijai, skolos kreditoriams negali būti laikomos blogomis. Įmonė neturi teisės jų įtraukti į pajamas – nei į apskaitą, nei į mokesčių apskaitą.

Reikia atsiminti, kad įmonės vadovybės įsakymas išduodamas tik inventorizacijos pagrindu.

Atliekant patikrinimą, akto nebuvimas ar įsakymas, priimtas be inventorizacijos rezultatų, yra laikomas pažeidimu ir įmonei skiriama bauda. Būtinų dokumentų nebuvimas, nepaisant priežasčių, kodėl jie nebuvo užpildyti, neatleidžia mokesčių mokėtojo nuo pareigos gauti pajamas ir teisingai jas tvarkyti!

Mokėtinų sąskaitų nurašymas pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 dalimi, visos mokesčių mokėtojo mokėtinos sumos, pripažintos ne veiklos pajamomis, turi būti nurašytos dėl senaties termino pabaigos ar dėl kitų priežasčių. Bet į juos neįeina skolos už mokesčius ir rinkliavas, baudas, netesybas, kurios nenurašomos ir nurašant jų neįmanoma uždaryti.

Taigi, jeigu pasibaigus senaties terminui kreditoriai nepateikė organizacijai pretenzijų, reikalaudami grąžinti balanse apmokėtas sąskaitas, tokias skolas ji privalo nurašyti kaip ne veiklos pajamas pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais. Nurašant atsižvelgiama į visą blogų mokėtinų sąskaitų sumą, įskaitant PVM. Nurašymo procedūra atliekama vienu metu, kaip ir apskaitoje.

Dabartinis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato ne veiklos sąnaudas, ty beviltiškas skolas, sulyginti su nuostoliais, patirtais per ataskaitinį mokestinį laikotarpį, kaip nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 2 dalyje. Jeigu mokesčių mokėtojas susidarė, tai gautinos sumos pripažįstamos beviltiškų skolų suma, nepadengta iš rezervo lėšų. Todėl apmokestinant įmonės pelną, į ne veiklos sąnaudas atsižvelgiama tik į blogas skolas.

Pagal taisykles, nustatytas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2006 m. sausio 11 d. rašte N 03-03-04/1/475, senaties termino pasibaigimo data yra išlaidų, susijusių su gautinomis sumomis, pripažinimo data. neįmanoma surinkti ir nurašyti pelno mokesčio tikslais.

Norint, kad skola, kuriai suėjęs senaties terminas, būtų pripažinta neišieškoma pelno mokesčio apskaičiavimui, ji turi būti įforminta dokumentais. Patvirtinamieji dokumentai gali būti:

• susitarimas, pagal kurį atsirado pradelsta skola;
• apmokėjimui išrašyta sąskaita faktūra;
• sąskaitos faktūros ar darbų atlikimo (paslaugų teikimo) aktai;
• esamų skolų derinimo su įmonėmis skolininkėmis aktai;
• (su sąlyga, kad nurašymo metu jis nebuvo grąžintas);
• įsakymas iš įmonės vadovo apie tai, kaip bloga skola.

Kai kurie skolos nurašymo niuansai mokesčių ataskaitose

Teisingi, sąmoningi ir kompetentingi veiksmai gali sumažinti jūsų mokesčių sumą. Tuo tarpu nežinojimas ar aplaidus požiūris gali tik pakenkti įmonei. Nurašydama skolas mokesčių tikslais, organizacija turi atsiminti: visi esamų pradelstų skolų derinimo su įmonėmis kreditoriais aktai, pasirašyti prieš priimant sprendimą nurašyti, patvirtina, kad partneris pripažįsta skolą ir nutraukia senaties terminą. . Atitinkamai, dėl tokių veiksmų skolos nurašymas tampa neįmanomas.

Rengdami mokesčių ataskaitas, turėtumėte atkreipti dėmesį į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 1 dalies 14 pastraipą. Jame nurodyta, kad mokesčių sumos yra susijusios su neeksploatacinėmis išlaidomis už patiektas prekes, suteiktas paslaugas ir kt., jeigu pradelsta skola pagal šias sutartis buvo nurašyta pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 dalį. Tačiau tuo pat metu verta atsižvelgti į tokį niuansą: jei skolų nurašymo metu su šia skola susijusios PVM sumos anksčiau buvo prašomos atskaityti mokesčius, tada jos neatkuriamos ir nelaikomos dedamuoju. pajamų mokesčio išlaidų.

Reikia nepamiršti, kad laiku nenurašytos gautinos sumos, kurioms suėjęs senaties terminas, neįtraukiamos į ataskaitinio laikotarpio įmonės ne veiklos pajamų sumą. Todėl mokesčių administratorius negalės nustatyti visiško pajamų mokesčio sumokėjimo. Ir, kaip taisyklė, organizacijos, kurios pareiškia ieškinį dėl tokios situacijos, pralaimi arbitražo teismuose.

Jeigu einamuoju mokestiniu laikotarpiu sueina neįvykdytų prievolių senaties terminas, tuomet mokesčių mokėtojas privalo mokesčių tarnybai pateikti atnaujintą deklaraciją ir sumokėti papildomus mokesčius bei baudas. Taip yra dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnio 1 dalies nuostatų. Jame nurodyta, kad jeigu ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais yra apskaičiuojant mokesčio bazę iškraipymų, tai einamuoju mokestiniu laikotarpiu mokestis turėtų būti skaičiuojamas atsižvelgiant į šiuos iškraipymus. Tokia situacija gali susidaryti, jei, pavyzdžiui, gautinų sumų, kurios susidarė 2011 m., senaties terminas baigiasi 2014 m. Tuomet, vadovaujantis šiomis nuostatomis, 2014 m. įmonė privalo patikslinti savo deklaraciją.

Mokėtinų sumų, kurių negalima išieškoti dėl senaties termino pabaigos, nurašymas turi būti atliktas kompetentingai. Tokia operacija greičiausiai turėtų atkreipti Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojų dėmesį tikrinant įmonę. Kad išvengtumėte papildomų mokesčių, turite žinoti, kada nurašyti skolą ir kokiais dokumentais patvirtinti šį veiksmą. Šiame straipsnyje kalbėsime apie mokėtinų sąskaitų nurašymą pasibaigus senaties terminui ir apsvarstysime registracijos pavyzdį.

Paskolos skola pasirodo:

• kai įmonė neapmokėjo už tiekėjo prekes, neatliko išskaitų bankui iš skolos už skolintas lėšas ir pan.;
• jei įmonė klientui nepristatė produkcijos, už kurią jau buvo sumokėtas avansas.

Senaties terminas

Laikotarpis, per kurį kreditorius gali išieškoti skolą, baigiasi:

• Pasibaigus atsiskaitymo su kreditoriumi už įsipareigojimus terminui (jei laikotarpis buvo sutartas iš anksto).
• Nuo tos datos, kai kreditorius pareikalavo grąžinti skolą (atvejams, kai dėl sąlygų nebuvo susitarta iš anksto, arba buvo nuspręsta sumokėti pirmą kartą) Tokiose situacijose skolos grąžinimo terminas bus paskutinė diena kada galima būtų sumokėti lėšas.

Laikotarpis, per kurį kreditorius turi reikalavimo teisę į skolą, gali būti nutrauktas, jeigu skolininkas imasi veiksmų, patvirtinančių jo skolos pripažinimą. Pertraukos pabaigoje laikas skaičiuojamas nuo pradžios, o laikas, praėjęs iki jos pradžios, neskaičiuojamas. Bet kuriuo atveju senaties terminas negali būti ilgesnis nei dešimt metų nuo teisės pažeidimo dienos (išskyrus kai kurias situacijas, susijusias su kova su terorizmu).

Mokėtinų sąskaitų inventorius

Paskolos skolą buhalteriui leidžiama nurašyti tik atlikus inventorizaciją. Skolos, jei jų yra kelios, nurašomos atskirai. Įmonės direktorius turi duoti nurodymą atlikti inventorizavimo darbus (vieninga forma Nr. INV-22 arba vidinis įmonės šablonas, fiksuotas įmonės apskaitos politikos nuostatomis).

Skolų apskaita

Nurašomą skolos sumą buhalteris turi įtraukti į sąnaudų struktūrą tiksliai tokia suma, kuri buvo nurodyta apskaitos registruose. Nurašymo įrašas daromas tuo laikotarpiu, kai yra pasibaigęs kreipimosi dėl kreditoriaus nuostolių atlyginimo terminas:

Operacijos naudojant OSNO mokesčių režimą

Jeigu įmonė mokesčius moka pagal bendrą mokesčių sistemą, nurašyta paskolos skola priskiriama ne veiklos pajamoms. Nurašymo pagrindas gali būti termino, per kurį išieškomos skolos, pasibaigimas arba kreditoriaus įmonės likvidavimas (arba jos uždarymas Federalinės mokesčių tarnybos prašymu dėl veiklos nevykdymo) ir pašalinimas. įrašo apie tai iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro.

Jei nurašymas atliekamas dėl nurodytų priežasčių, suma įskaitoma į ne veiklos pajamas tuo ataskaitiniu laikotarpiu, per kurį įmonė, kuriai turėjo būti sumokėta skola, buvo išbraukta iš registro.

Pasitaiko, kad pinigai į įmonės sąskaitą pervedami per klaidą. Į juos turi būti atsižvelgta neapmokėtų pinigų priėmimo kvitų sąraše. Suma į pajamas gali būti įtraukta tik pasibaigus lėšų pareikalavimo terminui, tačiau su sąlyga, kad siuntėjas per laikotarpį, per kurį galima reikalauti grąžinti lėšas, nesikreipė dėl pinigų grąžinimo, motyvuodamas klaidą.

Pasitaiko, kad įmonė gavo avansinį mokėjimą už produkcijos tiekimą, tačiau taip ir nepristatė klientui. Tada bus atskleistos mokėtinos sąskaitos. Jos bus priskiriamos ne veiklos pajamoms ir nurašomos, kai jų atsiimti nebebus įmanoma. PVM nurašomas ir daromas toks įrašas:

Jei panašiu atveju avansas buvo sumokėtas už sandorius, kuriems PVM skaičiuojamas nuliniu tarifu, PVM skaičiuoti ir mokėti nereikia.

Supaprastintos mokesčių sistemos mokesčių režimo tvarka

Supaprastintą sistemą taikanti įmonė nurašytą skolą taip pat priskiria prie ne veiklos pajamų (tai galioja supaprastintai mokesčių sistemai „Pajamos“ ir supaprastintai mokesčių sistemai „Pajamos atėmus išlaidas“). Nesvarbu, pagal kokią mokesčių sistemą skola atsirado. Jei įmonė neatsiskaitė su sandorio šalimi, į pajamas įeina:

• pajamos iš parduotos neatlygintinai pristatytos produkcijos (nurašyta skola neįskaitoma į sąnaudas, nes įmonė nepatyrė išlaidų apmokėti už produkciją);
• nurašyta paskolos skola (verte lygi gamybos savikainai).

Jei organizacija yra skolinga klientams, nesumokėtas avansas turi būti įtrauktas į pajamas vieną kartą išankstinio apmokėjimo apskaičiavimo dieną.

Darbas derinant OSNO ir UTII režimus

Pasirinkus UTII režimą, bet kokiomis aplinkybėmis susidarančių mokėtinų sąskaitų nurašymas neturi įtakos mokesčio sumos apskaičiavimui. Derinant šiuos du režimus, kasos pajamų, išlaidų ir buities išlaidų apskaita. Paprastai operacijos atliekamos atskirai. Apskaičiuojant pelno mokestį, nurašyta skola prie ne veiklos pajamų pridedama tik ta, kuri atsirado vykdant OSNO apmokestinamą veiklą.

Jei skola susidarė už prekes, kurios dalyvavo ir OSNO, ir UTII, ne veiklos pajamų suma apskaitoma visa.

Įmonės dažnai kaupia dirbtinai sukurtas mokėtinas sumas. Dažniausiai tai atsiranda atsiskaitant su tiekėjais ir rangovais už dokumentais įrodytas materialines vertybes, atliktus darbus ir suteiktas paslaugas.

Faktas yra tai, kad dažniausia problema tokioje situacijoje yra apyvartinių lėšų trūkumo problema. Juk tokios skolos neva grąžinamos, o tvarkomos tik pagal dokumentus. Pasirodo, tai užburtas ratas – nuolat augančios mokėtinos sumos.

Paprastai tai susiję su tuo, kad mokesčių administratorius tokį „sukauptą“ kreditorių pripažins įmonės pajamomis ir papildomai apmokestins pelno mokestį. Toks papildomas kaupimas gali atsirasti, pavyzdžiui, atliekant patikrinimą vietoje.

Apskaitoje į mokėtinas sumas ir toliau atsižvelgiama iki jų grąžinimo ar nurašymo datos.

Mokėtinų sumų nurašymas būtinas šiais atvejais:

Kreditoriaus pašalinimas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro.

Senaties termino pabaiga (bendras ieškinio senaties terminas yra treji metai).

Didžiąja dauguma atvejų įmonės neskuba nurašyti savo skolų, pratęsdamos ieškinio senaties terminą, nes, kaip žinoma, mokesčių apskaitoje nurašytas „kreditorius“ yra įtraukiamas į ne veiklos pajamas (išlyga Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 str.) ir padidina apmokestinamąjį pelną. Tokie veiksmai iš esmės neišsprendžia problemos, o laikui bėgant įmonės balansas tampa vis nepatrauklus bankams ir potencialiems tiekėjams.

Žinoma, paprasčiausias būdas apmokėti mokėtinas sumas yra sumokėti kreditoriui. Tačiau dažnai šie kreditoriai jau yra likviduoti ir grąžinti galima tik įvykdžius skolos perleidimą (perleidimą). Tačiau ši galimybė yra labai brangi ir praktiškai netinkama.

Ar įmanoma išeiti iš tokios padėties, kai trūksta apyvartinių lėšų? Pasirodo, tai įmanoma. Mokėtinas sąskaitas galite nurašyti nedidindami mokestinių įsipareigojimų ir tuo pačiu padidinti įmonės finansinį patrauklumą, tai yra pakeisti abejotiną įsipareigojimų rūšį patikimesne.

Mokėtinų sumų nurašymo tvarka

Mokėtinų sumų nurašymo tvarka atrodys taip.

• Pirmas žingsnis: kreditorių keitimas į asmenis

Steigėjas perka savo įmonės skolas iš „draugiškų“ kreditorių pagal skolos perleidimo sutartį (cesiją). Šiuo atveju pavedimo sutartyje gali būti numatytas atidėtas mokėjimas naujajam kreditoriui steigėjui. Taigi steigėjas gali atsiskaityti su „draugišku“ kreditoriumi tiek, kiek nori. Galiausiai įmonei teks pareiga sumokėti skolą ne kreditoriams, o steigėjui.

Svarbu!
Norint perduoti kreditoriaus teises kitam asmeniui, skolininko sutikimas nereikalingas, nebent įstatymai ar sutartis numato kitaip (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 382 straipsnio 2 punktas).

• Antras žingsnis: įstatinio kapitalo didinimas

Antrame etape steigėjas nusprendžia padidinti įstatinį kapitalą papildomu įnašu arba prisidėti prie savo įmonės turto. Toks sprendimas lems steigėjo prievolę sumokėti papildomą įnašą. Dėl to formuojami priešieškiniai, kurie pasirašant tarpusavio reikalavimų įskaitymo aktą uždaromi įskaitymu.

Taigi įmonė galės „uždaryti“ mokėtinas sąskaitas ir tuo pačiu didinti įstatinį kapitalą ar papildomą kapitalą, padidindama savo patrauklumą bankams ir tiekėjams gaunant paskolas ar atidėtą mokėjimą atsiskaitant už prekes, darbus, paslaugas. Ir visa tai nedidinant mokestinės prievolės.

Tačiau verta nepamiršti, kad šis metodas kelia potencialią mokesčių riziką ir pasekmes steigėjui gyventojų pajamų mokesčio atžvilgiu. Faktas yra tas, kad įskaitymo procedūros metu steigėjas gauna apmokestinamąsias pajamas iš papildomo įnašo ir skolos įsigijimo išlaidų skirtumo. Paprastai šis skirtumas yra lygus nuliui, todėl gyventojų pajamų mokestis nekyla. Norėdami patvirtinti, kad neturite pajamų, turite turėti patvirtinamuosius dokumentus. Tai gali būti, pavyzdžiui, „draugiško“ kreditoriaus kasos pajamų orderis.

Kreipkitės į ekspertą