Pinjaman tanpa bunga dari pendiri konsekuensi pajak. Apakah pendiri atau organisasi mempunyai penghasilan kena pajak ketika menerima pinjaman tanpa bunga? Apakah mungkin untuk mengurangi tarifnya?

Stanislav Dzhaarbekov, Wakil Direktur, Ketua Dewan Pakar
Institut Pengembangan Teknologi Pendidikan Modern (IRSOT),
pengacara, auditor bersertifikat, anggota Kamar Audit Moskow

Hari ini kita akan berbicara tentang pinjaman tanpa bunga antar organisasi. Biasanya, pinjaman tersebut dikeluarkan dalam organisasi satu kelompok. Sebagaimana diketahui, sejak tahun 2017 telah terjadi perubahan-perubahan yang menjamin pemberian pinjaman tersebut dan bahkan melegalkannya.

Pinjaman tanpa bunga selalu legal. Jadi, jika mengenai transaksi serampangan dalam Art. 575 KUH Perdata merupakan larangan langsung, maka pinjaman tanpa bunga secara tegas diatur dalam KUH Perdata. Oleh karena itu, mereka selalu sah dari sudut pandang hukum perdata. Namun baik pemberi pinjaman maupun peminjam dalam hal ini selalu memiliki pertanyaan mengenai pajak dan keraguan terhadap risiko pajak. Yang pertama berkaitan dengan apakah penghasilannya akan diperoleh berdasarkan tingkat suku bunga pasar, dan yang kedua berkaitan dengan apakah jumlah manfaat material sehubungan dengan penerimaan pinjaman tanpa bunga akan dimasukkan dalam penghasilannya.

Apa yang terjadi pada tanggal 30 November 2016? Undang-Undang Federal No. 401-FZ tanggal 30 November 2016 “Tentang Perubahan Bagian Satu dan Dua Kode Pajak Federasi Rusia dan Tindakan Legislatif Tertentu Federasi Rusia” diadopsi. Undang-undang ini menetapkan bahwa transaksi pemberian pinjaman tanpa bunga antara orang-orang yang saling bergantung, tempat pendaftaran atau tempat tinggal semua pihak, yang penerima manfaatnya adalah Federasi Rusia, tidak diakui sebagai transaksi yang dikendalikan. Ini hal. 7, paragraf 4 seni. 105.14 Kode Pajak

Untuk pinjaman tanpa bunga hanya ini saja perubahannya, namun untuk pemberian jaminan ada tiga. Apa pengaruh perubahan ini? Jika Anda benar-benar melihat norma-norma kode tersebut, mereka mengatakan bahwa pinjaman tanpa bunga antara entitas Rusia yang saling bergantung tidak dikendalikan. Transaksi yang dikendalikan ditetapkan dalam Pasal 105.14 Kode Pajak. Ketidaknyamanan mereka adalah perlunya menunjukkan transaksi semacam itu dalam pemberitahuan transaksi yang dikendalikan. Dan otoritas pajak berhak memeriksa tingkat harga pasar untuk setiap transaksi tersebut. Undang-undang yang dimaksud sebenarnya menetapkan bahwa pinjaman tanpa bunga antara pihak-pihak terkait Rusia dianggap tidak dapat dikendalikan, yaitu otoritas pajak tidak dapat mengendalikan harga transaksi semacam itu.

Faktanya, perubahan ini ditafsirkan secara lebih luas. Dalam situasi ini, mereka mengatakan bahwa risiko pemberi pinjaman juga dihilangkan. Hingga tahun 2017, otoritas pajak kalah dalam semua perselisihan di mana mereka mencoba membebankan jumlah pendapatan kepada pemberi pinjaman berdasarkan tingkat suku bunga pasar atas pinjaman tersebut. Selain itu, otoritas pajak melakukan upaya tersebut baik untuk transaksi terkendali maupun transaksi tidak terkendali. Contoh: dua perusahaan yang saling bergantung. Satu perusahaan mengeluarkan pinjaman lain sebesar 10 juta rubel. Total omzet di antara mereka kecil, sehingga transaksinya tidak terkendali. Izinkan saya mengingatkan Anda bahwa transaksi antar entitas Rusia dianggap terkendali jika jumlah transaksi dalam satu tahun melebihi 1 miliar rubel. Dan dalam situasi ini, petugas pajak sering mengusulkan untuk memasukkan jumlah pendapatan ke dalam pendapatan pemberi pinjaman berdasarkan tingkat suku bunga pasar atas transaksi tersebut. Banyak perselisihan menjelang tahun baru, namun semuanya hilang di tangan fiskus. Sejak tahun 2017, berkat perubahan peraturan perundang-undangan, seharusnya tidak ada lagi perselisihan, karena dalam undang-undang tersebut secara tegas disebutkan bahwa transaksi tersebut tidak dapat dikendalikan.

Namun, terdapat kelemahan hukum: terkadang transaksi yang tidak terkendali dapat dianggap terkendali. Saya berharap undang-undang ini dapat ditafsirkan dengan benar, risiko pemberi pinjaman akan hilang sepenuhnya, dan tidak ada masalah dengan ketetapan pajak penghasilan tambahan.

Mari berspekulasi lebih jauh. Kode Pajak menyatakan bahwa pengecualian ini berlaku untuk pengecualian pinjaman antara pihak terkait Rusia. Artinya, jika kita memberikan pinjaman kepada organisasi asing yang saling bergantung, atau organisasi asing memberikan pinjaman kepada organisasi Rusia, maka transaksi ini termasuk dalam definisi transaksi terkendali, terutama karena tidak ada ambang kendali untuk transaksi saling bergantung dengan pihak asing. perusahaan.

Jadi, pertama: perlindungan ini ditetapkan untuk pinjaman antara pihak terkait Rusia.

Dan kedua: ini adalah pinjaman antara orang-orang yang saling bergantung. Bagaimana jika kita mempunyai pinjaman antara orang-orang yang tidak saling bergantung? Mengapa kode tersebut tidak hanya menunjukkan: “antara orang-orang Rusia”? Apa jadinya jika pinjaman dilakukan antara orang-orang yang tidak diakui saling bergantung?

Menurut saya, tidak ada masalah dalam situasi ini juga. Berdasarkan logika Kode Pajak, transaksi antara pihak independen tidak dapat dikendalikan sama sekali. Oleh karena itu, hal ini tidak dibahas secara terpisah. Jadi jika kita mempunyai pinjaman tanpa bunga antara pihak independen, maka pinjaman tersebut juga tidak dapat dikendalikan, dan pemberi pinjaman tidak boleh mencoba memasukkan jumlah pinjaman pada tingkat bunga ke dalam pendapatan.

Sekarang mari kita lihat situasi dari sisi peminjam, yaitu pihak yang menerima pinjaman tanpa bunga. Dia mempunyai pertanyaan apakah dia harus memasukkan ke dalam pendapatannya jumlah bunga yang dihemat dari pinjaman ini. Jika perusahaan Rusia mengeluarkan pinjaman kepada individu, maka ada mekanisme untuk menentukan keuntungan materi dan selanjutnya menghitung pajak penghasilan pribadi. Apakah ada masalah yang sama ketika memberikan pinjaman kepada perusahaan dibandingkan perorangan? Sebelumnya risiko ini sangat signifikan, banyak kontroversi mengenai hal ini, namun masalah ini sudah teratasi pada tahun 2004. Kemudian dikeluarkan Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 3 Agustus 2004 No. 3009/04. Resolusi ini menyatakan bahwa dalam situasi yang dijelaskan, peminjam tidak memperoleh pendapatan. Perselisihan berlanjut selama beberapa waktu, tetapi karena otoritas pajak kehilangan semua pengadilan karena Resolusi tersebut, saat ini situasi ini bebas risiko.

Apakah perlindungan ini berlaku untuk pinjaman yang diterbitkan sebelum tahun baru? Katakanlah satu perusahaan mengeluarkan pinjaman lain pada bulan November 2016. Apakah pinjamannya dilindungi oleh ketentuan Undang-undang Federal, atau hanya berlaku untuk pinjaman yang diterbitkan pada tahun 2017? UU 401-FZ tidak memuat ketentuan peralihan apa pun. Berdasarkan praktik yang berlaku dalam menafsirkan perubahan peraturan perundang-undangan, dapat diasumsikan bahwa aturan ini juga berlaku untuk pinjaman yang diterbitkan atau diterima sebelum tahun 2017, namun relatif terhadap tanggal 1 Januari 2017. Jika Anda menerima atau mengeluarkan pinjaman pada tahun 2016, maka mulai 1 Januari 2017, tidak ada risiko baik bagi pemberi pinjaman maupun peminjam. Untuk pinjaman yang diterbitkan sebelum tahun 2016, tidak ada perubahan, masalah ini teratasi pada tahun 2004. Ada risiko bagi pemberi pinjaman sebelum tahun 2017. Sekarang mereka dilindungi oleh jaminan tahun 2017 dan tidak masalah pinjaman ini diterima lebih awal.

Saya ingin memperhatikan surat Kementerian Keuangan tanggal 23 Maret 2017 No. 03-03-RZ-/16846 yang membahas tentang norma baru, khususnya norma UU 401-FZ, dan itu secara langsung menyatakan bahwa peminjam tidak memiliki masalah. Surat ini juga menulis tentang pemberi pinjaman, namun sayangnya tanpa kesimpulan yang jelas.

Perjanjian pinjaman tanpa bunga dari pendiri - unduh contohAnda dapat melakukannya di situs web kami - ini memiliki sejumlah nuansa penting dalam hal akuntansi dan akuntansi pajak. Mari kita pelajari.

Pinjaman tanpa bunga diterima (dikeluarkan): transaksi

Semua pembayaran berdasarkan perjanjian pinjaman dengan pendiri dilakukan menggunakan akun:

• 66 - jika pinjaman diterima untuk jangka waktu tidak lebih dari 12 bulan;
• 67 - jika perjanjian pinjaman jangka panjang telah dibuat dengan jangka waktu lebih dari 12 bulan.

Saat menerima (menerbitkan) pinjaman tanpa bunga dari pendiri, entri yang mencerminkan fakta pendaftaran pinjaman ini dalam akuntansi organisasi adalah sebagai berikut:

1. Ketika perusahaan menerima pinjaman: Dt 51 (10, 41 - akun dipilih tergantung pada jenis persediaan yang ditransfer berdasarkan perjanjian pinjaman) - Kt 66 (jika pinjaman jangka pendek, tidak lebih dari 12 bulan) , Kt 67 (jika pinjaman jangka panjang).

2. Kapan perusahaan melunasi pinjaman: Dt 66 (67) - Kt 51 (atau rekening alternatif).

Selain itu, jika perusahaan menerima pinjaman tanpa bunga dari pendiri, transaksinya sangat berbeda dengan skenario ketika perusahaan adalah pemberi pinjaman dan pendiri adalah peminjam. Dalam hal ini, korespondensi akun berikut berlaku:

1. Saat mengeluarkan pinjaman: Dt 76 (jika pinjaman diberikan kepada pendiri) - Kt 51 (dan rekening alternatif).

2. Saat pelunasan pinjaman : Dt 51 - Kt 76.

Sekarang mari kita pelajari secara spesifik perpajakan atas pinjaman tanpa bunga dari pendiri.

Apakah Anda meragukan kebenaran transaksi tertentu? Di forum kami, Anda dapat berkonsultasi tentang masalah apa pun! Jadi, kita membahas nuansa pemberian pinjaman tanpa bunga.

Pinjaman tanpa bunga dari pendiri: perpajakan

Ketika suatu perusahaan menerima pinjaman dari pemiliknya, akuntansi pajak ditandai dengan nuansa berikut:

1. Menerima pinjaman pada umumnya tidak menghasilkan pendapatan bagi organisasi, dan pembayaran kembali tidak menimbulkan biaya (ayat 10 ayat 1 pasal 251 ayat 12 pasal 270 ayat 1 ayat 1.1 pasal 346.15 Pajak Kode Federasi Rusia).

2. Apabila pendiri perseroan adalah satu-satunya atau ia mempunyai lebih dari 25% modal dasar, maka ia dan perseroan dianggap orang-orang yang saling bergantung (ayat 2 ayat 2 pasal 105.1 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Dalam hal ini (dan dalam kasus lain, ketika pendiri dan organisasi diakui sebagai orang yang saling bergantung), pendiri menerima pendapatan berupa hilangnya bunga pinjaman (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 27 Mei 2016 No. 01-03-18/30778). Jumlah bunga ditentukan menurut metode yang tercermin dalam ayat 1 Seni. 105.7 Kode Pajak Federasi Rusia.

3. Akrual keuntungan material - pendapatan perusahaan dengan tingkat bunga nol atas pinjaman tidak dilakukan (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 09.02.2015 No. 03-03-06/1/5149 ).

Pada gilirannya, jika pinjaman tanpa bunga diberikan kepada pendiri, maka keuntungan materi dihasilkan dari penghematan bunga, dan pajak penghasilan pribadi dibayarkan atas pinjaman tersebut - dengan tarif 35% (klausul 1, ayat 2, pasal 212 , ayat 2, pasal 224 Kode Pajak Federasi Rusia).

Sekarang mari kita perhatikan struktur di mana perjanjian pinjaman tanpa bunga antara pendiri dan perusahaan dapat disajikan.

Di mana saya dapat mengunduh contoh perjanjian pinjaman?

Perjanjian yang dimaksud memuat unsur-unsur yang lazim dalam perjanjian pinjam meminjam:

• pembukaan;
• bagian tentang pokok perjanjian, hak dan kewajiban para pihak, tanggung jawab, penyelesaian sengketa, ketentuan akhir, rincian.

Penting untuk memasukkan dalam kontrak indikasi langsung bahwa kontrak tersebut bebas bunga. Jika tidak, bunga harus dibebankan pada tingkat bunga utama Bank Rusia, yang, pada gilirannya, akan menjadi penghasilan kena pajak pemberi pinjaman (klausul 1 Pasal 809 KUH Perdata Federasi Rusia).

Salah satu pilihan paling umum untuk membantu pendiri perusahaannya adalah pinjaman tanpa bunga. Setelah transfer dana, kemudian dibuat kesepakatan untuk menghapuskan hutang tersebut. Namun seberapa sah pendekatan ini adalah sesuatu yang perlu diklarifikasi. Setelah pendiri mengeluarkan pinjaman tanpa bunga, timbul konsekuensi perpajakan pada tahun 2019.

Menerbitkan pinjaman tanpa bunga

Kode Pajak mengizinkan pendiri untuk mengeluarkan pinjaman tanpa bunga kepada organisasi. Besarnya pinjaman yang dikeluarkan oleh pendiri, serta syarat pembayarannya, bisa berapa saja.

Anda dapat mentransfer jumlah pinjaman ke rekening giro atau ke meja kas organisasi. Tidak ada batasan saat mentransfer dana ke rekening giro atau ke mesin kasir dari pendiri perorangan.

Jika pendirinya adalah badan hukum, meja kas hanya dapat menerima jumlah hingga 100.000 rubel berdasarkan satu perjanjian pinjaman.

Pinjaman adalah skema yang nyaman dan menguntungkan bagi suatu organisasi. Saat membentuk basis pajak untuk pajak penghasilan, jumlah pinjaman tidak diperhitungkan. Dan operasi pinjaman itu sendiri tidak dikenakan PPN.

Untuk organisasi yang disederhanakan skema ini juga menguntungkan. Dana yang diterima oleh suatu organisasi melalui sistem pajak yang disederhanakan sebagai pinjaman tidak diakui sebagai pendapatannya, dan pinjaman yang dilunasi tidak diakui sebagai bebannya. Penghasilan berupa keuntungan materil, yang dikenakan pajak menurut sistem perpajakan yang disederhanakan, juga tidak timbul apabila suatu organisasi menerima pinjaman tanpa bunga dari pendirinya.

Risiko pajak

Selama pemeriksaan meja atau pajak, pemeriksa pajak disarankan untuk mengidentifikasi fakta bahwa suatu organisasi telah menerima manfaat pajak yang tidak dapat dibenarkan. Secara khusus, manfaat tersebut mungkin timbul karena penurunan dasar pengenaan pajak sebagai akibat dari penyajian harga transaksi yang terlalu rendah. Jika fakta tersebut terungkap, fiskus akan mengenakan pajak tambahan berdasarkan harga pasar.

Itulah sebabnya pinjaman membawa risiko pajak bagi perusahaan dan pemiliknya. Lagi pula, jika otoritas pajak menganggap bahwa konsekuensi dari transaksi tersebut adalah penerimaan manfaat pajak yang tidak dapat dibenarkan, maka otoritas pajak akan mengenakan pajak penghasilan tambahan berdasarkan jumlah bunga atas pinjaman yang sebanding.

Sedangkan untuk organisasi yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan, ada risiko tertentu bagi mereka juga. Jika pinjaman yang dikeluarkan oleh pendiri tidak dilunasi dalam jangka waktu yang ditentukan, organisasi yang disederhanakan akan mendapat penghasilan kena pajak. Bagaimanapun, hutang usaha yang dihapuskan karena berakhirnya periode pembatasan adalah pendapatan non-operasional dari organisasi yang disederhanakan dan harus tercermin dalam basis pajak menurut sistem pajak yang disederhanakan.

Batas waktu utang usaha adalah 3 tahun. Hitung mundurnya dimulai pada hari setelah hari yang ditetapkan sebagai tanggal pembayaran kembali pinjaman.

Apabila dalam perjanjian pinjaman disebutkan jangka waktu pengembalian pinjaman adalah tanggal 31 Januari 2019, maka jangka waktu pembatasan tersebut dihitung mulai tanggal 1 Februari 2019.

Cara mencatat penerbitan pinjaman dengan benar

Cara paling aman adalah mengeluarkan pinjaman dari pendiri dengan persentase tertentu. Pendapatan tersebut akan diperhitungkan oleh perusahaan penerima pinjaman sebagai pendapatan non operasional.

Dalam hal ini, organisasi dapat mengaitkan jumlah bunga pinjaman dengan pengeluaran, yang pada gilirannya mengurangi basis pajak untuk pajak penghasilan.

Karena operasi pinjaman dibebaskan dari PPN, akuntansi terpisah harus dipertahankan. Apabila lebih dari 5% total pengeluaran organisasi dialokasikan pada transaksi tidak kena pajak, maka perlu mengalokasikan PPN masukan. Jika di kemudian hari terjadi kesepakatan tentang pengampunan utang antara organisasi dan pendiri yang mengeluarkan pinjaman, maka operasi tersebut diakui sebagai pengalihan harta secara cuma-cuma. Pengalihan properti secara cuma-cuma sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia akan dikenakan pajak penghasilan untuk organisasi yang menerima properti tersebut. Namun apabila bagian pendiri lebih dari 50%, maka transaksi tersebut tidak dikenakan pajak. Dalam hal ini, bunga atas pinjaman yang diampuni diakui sebagai penghasilan kena pajak, berapapun bagian pendirinya. Oleh karena itu, pajak penghasilan harus dibebankan atas jumlah bunga.

Mengenai organisasi pada sistem perpajakan yang disederhanakan, ada tiga cara utama untuk menghindari risiko pajak ketika menerima pinjaman cuma-cuma dari pendiri:

1. senantiasa memperpanjang jangka waktu pembayaran kembali dalam perjanjian pinjaman;
2. mendaftarkan penerimaan dana sebagai pengalihan harta secara cuma-cuma. Untuk melakukan ini, modal dasar organisasi harus lebih dari 50% kontribusi donor;
3. mengatur pengalihan properti secara cuma-cuma untuk meningkatkan aset bersih organisasi.

Cara mendapatkan pinjaman tanpa bunga

Ada tiga cara untuk mengajukan permohonan bantuan.

Pertama- ini untuk membuat perjanjian pinjaman, maka tidak ada pihak yang memiliki pendapatan atau pengeluaran apapun. Asalkan perjanjian tersebut tidak dikenakan bunga dan uangnya akan dikembalikan kepada pendiri dalam jangka waktu yang disepakati.

Cara kedua: membuat perjanjian sumbangan. Kemudian uang yang diterima tidak dapat diperhitungkan dalam penghasilan kena pajak berdasarkan sistem perpajakan yang disederhanakan hanya jika pendiri memiliki lebih dari 50% modal dasar.

Cara ketiga: pendiri dapat memberikan bantuan keuangan dalam bentuk kontribusi terhadap properti LLC. Dalam hal ini perlu untuk meresmikan keputusan rapat umum peserta perusahaan, kemudian seluruh dana yang diterima dapat ditarik dari perpajakan. Anda dapat memilih metode apa pun, setelah sebelumnya menilai kelebihan dan kekurangannya.

Apabila terjadi kekurangan dana atau kesulitan memperoleh pinjaman, perusahaan dapat diselamatkan dengan bantuan keuangan dari pendiri. Ada beberapa opsi untuk melakukan transaksi semacam itu. Agar bantuan pendiri tidak menimbulkan kerugian finansial yang tidak terduga bagi perusahaan, materi ini telah kami siapkan.

Opsi No. 1. Buatlah perjanjian pinjaman

Pilihan paling umum ketika pendiri menyumbangkan uang atau propertinya adalah dengan membuat perjanjian pinjaman secara tertulis (klausul 1 pasal 808 KUH Perdata Federasi Rusia). Perjanjian tersebut dianggap selesai sejak saat uang atau hal-hal lain ditransfer berdasarkan itu. Prasyarat untuk perjanjian semacam itu adalah indikasi jumlah pinjaman (klausul 1 pasal 807 KUH Perdata Federasi Rusia). Tanpa kondisi ini, perjanjian akan dianggap tidak selesai (Pasal 432 KUH Perdata Federasi Rusia).

Selain itu, kontrak harus menentukan jangka waktu dan tata cara pembayaran kembali pinjaman.

Juga, ketika menerima bantuan dari pendiri, Anda dapat menetapkan bahwa pinjaman tersebut bebas bunga (Pasal 808 dan 809 KUH Perdata Federasi Rusia).Jika kondisi ini tidak ada, pinjaman tersebut dianggap memiliki bunga secara default. . Ini berarti bahwa di masa depan Anda harus memasukkan biaya-biaya ini ke dalam pengeluaran berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan. Contoh pembuatan perjanjian pinjaman ditunjukkan pada Gambar. 1.

Suatu perjanjian pinjam meminjam dapat dibuat untuk jangka waktu yang cukup lama, hal ini tidak dibatasi oleh undang-undang. Jika batas waktu pengembalian uang telah tiba, tetapi tidak ada yang dapat dikembalikan, maka Anda dapat memperpanjang kontrak.

Properti atau dana yang diterima berdasarkan perjanjian pinjaman tidak diperhitungkan dalam pendapatan berdasarkan sistem yang disederhanakan (ayat 1, ayat 1.1, pasal 346.15 dan subayat 10, ayat 1, pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, jumlah yang diterima tidak perlu dicantumkan dalam Buku Pendapatan dan Pengeluaran. Juga tidak akan ada biaya untuk melunasi hutang, karena jenis biaya ini tidak ada dalam daftar biaya tertutup yang diperhitungkan berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan (klausul 1 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia).

Opsi No. 2 Menyimpulkan perjanjian hadiah

Pilihan lain untuk mendapatkan bantuan dari pendiri adalah dengan membuat perjanjian sumbangan dengannya. Karena pemberinya adalah orang perseorangan, maka perjanjian dapat dibuat secara lisan, tetapi untuk keperluan pembukuan lebih baik jika berbentuk dokumen tertulis (klausul 2 Pasal 574 dan 575 KUH Perdata Federasi Rusia).

Perlu kita ketahui bahwa dalam kehidupan sehari-hari operasi semacam itu sering disebut bukan hadiah, melainkan pemberian bantuan keuangan. Anda dapat menyebut kontrak itu persis seperti itu, tetapi semua aturan akuntansi yang berlaku untuk transaksi hadiah akan berlaku padanya. Karena makna ekonominya sama. Dan hukum perdata memberikan kebebasan berkontrak. Artinya, para pihak dapat melakukan transaksi apapun, baik yang diatur maupun tidak diatur oleh undang-undang tertentu. Hal ini dinyatakan dalam paragraf 2 Pasal 421 KUH Perdata Federasi Rusia.

Contoh perjanjian donasi (bantuan keuangan) ditunjukkan pada Gambar. 2.

Apabila pendiri mempunyai lebih dari 50% modal dasar perusahaan, maka hadiah yang diterima darinya tidak perlu dimasukkan dalam penghasilan kena pajak (pasal 1.1 Pasal 346.15 dan ayat 11 ayat 1 Pasal 251 KUHP). Federasi Rusia). Terlebih lagi, jika kita tidak berbicara tentang uang, tetapi tentang suatu properti tertentu, maka tidak dapat dialihkan kepada pihak ketiga dalam waktu satu tahun. Jika tidak, nilai pasarnya harus dimasukkan dalam penghasilan kena pajak.

Gambar 2. Fragmen perjanjian pemberian bantuan keuangan oleh pendiri

Opsi No. 3 Pendiri memberikan kontribusi terhadap properti organisasi, meningkatkan aset bersih

Jika perlu, Anda dapat meresmikan bantuan pendiri sebagai kontribusi tambahan terhadap properti perusahaan (Klausul 1, Pasal 27 Undang-Undang Federal 02/08/98 No. 14-FZ “Tentang Perseroan Terbatas”). Peserta LLC dapat memberikan kontribusi kapan saja, jika kemungkinan seperti itu ditentukan oleh piagam. Namun, pertama-tama perlu diformalkan keputusan rapat umum peserta LLC. Keputusan ini harus dicatat dalam risalah rapat umum. Contoh protokol ditunjukkan pada Gambar. 3. Perlu diketahui bahwa sumbangan tidak boleh dilakukan oleh satu orang, tetapi oleh seluruh peserta sesuai dengan bagiannya. Oleh karena itu, jika pendirinya beberapa, maka setiap orang harus mentransfer dana. Dan jika hanya ada satu pendiri, dialah yang memutuskan seberapa besar kontribusinya. Jika piagam organisasi tidak mengatur kewajiban para pendiri untuk memberikan kontribusi terhadap properti perseroan terbatas, maka metode “suntikan keuangan” ini tidak dapat digunakan sampai perubahan terkait dilakukan pada piagam tersebut.

Akuntansi pajak atas iuran tidak bergantung pada bagian pendiri yang menyumbangkan uang atau harta benda. Hal ini dinyatakan dengan jelas dalam sub-ayat 3.4 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia. Dan ini merupakan nilai tambah yang pasti - semua dana yang diterima dihapuskan dari pajak. Pendapat serupa juga dianut Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 20 April 2011 No. 03-03-06/1/257 dan tertanggal 21 Maret 2011 No. 03-03-06/1/160.

Gambar 3. Contoh risalah rapat umum peserta LLC tentang pemberian bantuan keuangan dalam bentuk kontribusi terhadap properti LLC

Mengapa situasi ketika masing-masing dari dua pendiri memiliki 50% modal dasar tidak menguntungkan?

Jika sebuah bisnis didirikan oleh dua mitra, mereka sering kali memiliki bagian modal dasar yang sama dan setara - masing-masing 50%. Segalanya tampak indah dan jujur. Namun, dari sudut pandang akuntansi, lebih baik jika salah satu pendiri memiliki setidaknya 51% dari modal dasar, dan yang lainnya masing-masing memiliki 49%. Kemudian yang pertama akan dapat memberikan bantuan keuangan kepada perusahaannya, yang dibebaskan dari pajak.

Memang, menurut sub-ayat 11 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, agar dana yang diterima secara cuma-cuma tidak dimasukkan dalam penghasilan kena pajak, dana tersebut harus ditransfer oleh pendiri yang memiliki lebih dari 50% dari modal dasar. Artinya bagiannya minimal harus 51%. Jika modal dasar dibagi rata di antara para pendiri, maka bantuan keuangan dari salah satu dari mereka akan dikenakan pajak.

Jika bagian pendiri dalam modal dasar tidak melebihi 50%, maka harta atau uang yang diterima darinya harus segera dimasukkan dalam pendapatan non-operasional. Ini mengikuti paragraf 1 Pasal 346.15 dan paragraf 8 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia.

Ketika pinjaman dilunasi, pendiri tidak menerima penghasilan

Ketika pendiri melunasi pinjamannya, dia tidak menerima manfaat ekonomi apa pun. Bagaimanapun, dia dikembalikan sejumlah yang dia berikan sebelumnya. Akibatnya, ketika dana pinjaman dikembalikan berdasarkan perjanjian pinjaman tanpa bunga, pendiri tidak memiliki penghasilan apa pun dan tidak ada kewajiban untuk membayar pajak penghasilan pribadi (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 30 September 2009 No. .20-14/3/101546). Tetapi jika perjanjian pinjam meminjam mengatur pembayaran bunga, maka pendiri harus membayar pajak penghasilan orang pribadi atas jumlah bunga yang diterima. Selain itu, kewajiban untuk menahannya timbul dari agen pajak - organisasi yang menerima uang pinjaman dan membayar bunga (klausul 1 Pasal 209 dan klausa 1 Pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia).

Namun apabila pinjaman tersebut tidak dilunasi dalam jangka waktu yang telah ditentukan, maka dapat timbul penghasilan kena pajak. Faktanya adalah bahwa paragraf 18 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia mencantumkan hutang usaha yang dihapuskan di antara pendapatan non-operasional karena berakhirnya periode pembatasan atau karena alasan lain. Dan menurut paragraf 1 Pasal 346.15 Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan non-operasional yang “disederhanakan” harus tercermin dalam basis pajak.

Ingatlah bahwa sesuai dengan ketentuan Pasal 196 KUH Perdata Federasi Rusia, jangka waktu pembatasan umum adalah tiga tahun. Dan untuk kewajiban dengan jangka waktu pemenuhan tertentu, dimulai setelah jangka waktu tersebut berakhir (klausul 2 Pasal 200 KUH Perdata Federasi Rusia). Artinya, bila sesuai kesepakatan harus melunasi utangnya pada 10 Juli, maka batas waktu mulai dihitung pada 11 Juli. Jadi, jika setelah tiga tahun pinjaman tidak dilunasi, jumlahnya harus dimasukkan dalam pendapatan non-operasional yang diperhitungkan dalam sistem yang disederhanakan. Jika perjanjian pinjaman itu berbunga, maka bunga yang dibayarkan dapat diperhitungkan dalam biaya “pinjaman yang disederhanakan”, namun dalam batas norma (ayat 9 ayat 1 dan ayat 2 pasal 346.16 dan ayat 1 dan 1.1, pasal 269 Kode Pajak Federasi Rusia).

Perusahaan diciptakan untuk mendapatkan keuntungan. Pertama-tama, pemilik bisnis dan pendiri tertarik dengan hal ini. Agar tidak menambah modal dasar, mereka sering menggunakan bantuan keuangan melalui pinjaman tanpa bunga. Pada artikel ini kami akan memberi tahu Anda cara mengajukan pinjaman tanpa bunga dari pendiri dengan benar tanpa konsekuensi pajak pada tahun 2018.

Dalam artikel ini:

Sebagai aturan, jika kita berurusan dengan LLC, modal dasar selalu ditetapkan minimum. Pada tahun 2018, ini masih 10.000 rubel. Namun ketika suatu perusahaan menghadapi kesulitan, para pendiri tidak suka menambah modal dasar. Dan tidak banyak cara untuk membantu perusahaan secara finansial. Salah satu yang paling disukai oleh semua pendiri adalah pinjaman perusahaan tanpa bunga.

Pinjaman dari pendiri pada tahun 2018: konsekuensi perpajakan

Umumnya, setiap hasil harus dikenakan pajak. Pertama, mari kita lihat dari sudut pandang perusahaan. Dia menerima uang ke rekeningnya, yang berarti bisa dikenakan pajak penghasilan. Namun dalam kasus kami, mereka terdaftar sebagai pinjaman dan tanpa bunga. Tampaknya kami melihat hal ini menguntungkan perusahaan, namun Pasal 25 KUHP tidak mengatur perpajakan atas pinjaman tanpa bunga. Oleh karena itu, tidak akan ada pajak penghasilan dalam situasi ini.

Sekarang mari kita lihat situasi dari sudut pandang sang pendiri. Bisa saja ia menetapkan bunga dan menerimanya sebagai penghasilan, namun ia sengaja menolaknya. Dalam hal ini keputusan seperti itu dapat diartikan sebagai hilangnya keuntungan. Kementerian Keuangan berpendapat bahwa pinjaman dari pendiri harus dikenakan pajak. Artinya perlu dihitung bunga dan membayar pajak penghasilan orang pribadi atasnya (surat tertanggal 25 Mei 2015 No. 03-01-18/29936).

Namun keputusan ini tidak berlaku setiap saat, melainkan hanya jika telah terjadi transaksi terkendali antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa. Pendiri mengambil risiko jika kondisi berikut terpenuhi secara bersamaan:

• bagian pendiri dalam perseroan lebih dari 25 persen,
• pendapatan dari transaksi antara perusahaan dan pendiri sepanjang tahun melebihi 1 miliar rubel.
• Dalam hal lain, pinjaman dari pendiri perusahaannya tanpa bunga tidak dikenakan pajak.

Pinjaman tanpa bunga dari pendiri tanpa konsekuensi pajak pada tahun 2018

Ada beberapa kondisi di mana pendiri memberikan bantuan keuangan (dalam hal ini, pinjaman tanpa bunga) kepada organisasinya dan tidak ada konsekuensi pajak yang timbul. Di sini mereka:

• Perjanjian pinjaman harus menunjukkan bahwa itu bebas bunga;
• Pendirinya adalah orang perseorangan;
• Pemberi pinjaman pendiri memiliki lebih dari 50 persen saham di perusahaan.

Misalnya, jika suatu perusahaan mempunyai beberapa pendiri, maka mereka dapat membagi sahamnya secara merata. Namun untuk keperluan pembiayaan, akan lebih mudah jika salah satu dari mereka memiliki kepemilikan lebih dari 50 persen. Dalam hal ini harus dipenuhi syarat bahwa pendirinya adalah orang perseorangan. Kemudian dia akan bisa memaafkan pengembalian pinjaman tanpa bunga. Dalam hal ini, perusahaan tidak akan mempunyai penghasilan kena pajak.

hati-hati

Awalnya, pinjaman tersebut tidak dianggap abadi. Perusahaan tidak dapat menetapkan hal ini dalam kontrak. Untuk mengampuni suatu hutang, pendiri secara sepihak menulis penolakan untuk mengembalikan jumlah tersebut, atau perjanjian dibuat antara para pihak tanpa adanya tuntutan. Sejak dokumen ditandatangani, kewajiban perusahaan kepada pendiri berakhir. Kami ingatkan, jika pemberi pinjaman memiliki kurang dari 50 persen saham perusahaan, maka ketika utangnya diampuni, perusahaan akan mendapat pendapatan non-operasional.

Pendiri tidak memperoleh penghasilan pada saat pelunasan pinjaman tanpa bunga. Namun jika perusahaan mendapat pinjaman berbunga dari pendiri, maka akan ada konsekuensi perpajakan pada tahun 2018. Pendiri harus membayar pajak penghasilan pribadi sebesar 13% atas bunga yang diterima.

Pinjaman dari pendiri: pendaftaran

Pinjaman tanpa bunga dapat diberikan kapan saja dan dalam jumlah berapa pun. Ini tidak ditentukan dimanapun. Anda bahkan dapat memberikannya bukan dalam bentuk uang, tetapi dalam bentuk bahan mentah atau bahan bangunan. Dalam hal ini, Anda juga harus mengembalikan materi serupa sehingga tidak ada pengakuan atas penjualannya.

Kesepakatan harus dibuat. Apabila penerimaan uang dari pendiri hanya dibuktikan dengan dokumen pembayaran, maka kantor pajak dapat mengakui penghasilan. Akan ada akibat perpajakan apabila dalam perjanjian pinjam meminjam dengan pendiri tidak disebutkan bahwa pinjam meminjam itu bebas bunga. Tanpa kalimat ini, otomatis menjadi pinjaman berbunga biasa. Dan kurs tersebut diakui sebagai suku bunga utama pada saat perusahaan harus melunasi utangnya.

Perjanjian pinjaman tanpa bunga tidak dapat dibuat tanpa batas waktu. Tetapi pendiri dapat setiap saat membuat dokumen yang menyatakan perpanjangan jangka waktu pembayaran pinjaman.

Layanan pinjaman relevan di kalangan warga Federasi Rusia. Sesuai dengan standar yang ditetapkan, tidak hanya lembaga perbankan yang berhak memberikan layanan kredit, pendiri organisasi juga berkesempatan memberikan bantuan keuangan kepada pegawai.

Apa saja ciri-ciri pinjaman dari pendiri dan apa akibat pajak yang akan dihadapi peserta transaksi?

Basis normatif

Pinjaman adalah transfer dana atau properti dari pemberi pinjaman kepada peminjam dengan syarat pembayaran kembali.

Pembaca yang budiman! Artikel tersebut membahas tentang cara-cara umum untuk menyelesaikan masalah hukum, tetapi setiap kasus bersifat individual. Jika Anda ingin tahu caranya selesaikan masalah Anda dengan tepat- hubungi konsultan:

APLIKASI DAN PANGGILAN DITERIMA 24/7 dan 7 hari seminggu.

Ini cepat dan GRATIS!

KUH Perdata tidak memuat batasan apapun mengenai pengeluaran dana pinjaman oleh pendiri kepada pegawainya. Oleh karena itu, transaksi keuangan diperbolehkan di tingkat legislatif.

Pinjaman dari pendiri disertai dengan sejumlah fitur yang menarik bagi otoritas pajak.

Diantaranya adalah sebagai berikut:

• Ukuran pinjaman. Jika sebuah perusahaan meminjamkan lebih dari 600 ribu rubel kepada karyawannya, maka, sesuai dengan standar yang ditetapkan, transaksi keuangan berada di bawah kendali auditor.
• Jenis pinjaman. Kerangka peraturan tidak memuat pembatasan penerbitan pinjaman tanpa bunga. Tingkat bunga tidak diterapkan pada pinjaman hanya jika kondisi tersebut ditentukan dalam perjanjian.

Catatan. Otoritas pajak meneliti pinjaman tanpa bunga. Mereka berhak mengenakan bunga tambahan, dengan alasan bahwa organisasi komersial harus mendapat untung dari transaksi.

• Bentuk perjanjian. Kitab Undang-undang Pajak memuat ketentuan yang mewajibkan para pihak yang bertransaksi untuk membuat perjanjian pinjaman hanya secara tertulis, jika tidak maka tidak mempunyai kekuatan hukum.

Pendaftaran kontrak

Para pihak yang bertransaksi harus menetapkan syarat-syarat pinjaman dalam suatu perjanjian tertulis, norma-norma yang ditetapkan tidak mengatur bentuk-bentuk perjanjian lainnya. Perjanjian ini mulai berlaku hanya setelah dana pinjaman ditransfer ke peminjam.

Perjanjian tersebut harus memuat persyaratan pinjaman yang penting secara fundamental. Diantaranya adalah sebagai berikut:

• syarat pinjaman - pinjaman bisa tetap, atau bisa tidak terbatas (dana pinjaman dikembalikan hanya jika pemberi pinjaman membutuhkannya);
• jumlah pinjaman - norma legislatif tidak membatasi para pihak dalam transaksi ketika menentukan jumlah pinjaman; itu ditetapkan atas kebijaksanaan para pihak dalam perjanjian;
• jenis pinjaman - perjanjian pinjaman harus memuat informasi bahwa pinjaman tersebut bebas bunga, jika tidak ada syarat, peminjam secara otomatis akan dikenakan tingkat bunga;
• tata cara pelunasan utang - dalam hal ini kita berbicara, misalnya, tentang pelunasan utang bulanan dan syarat-syarat lain yang ditentukan dalam kontrak;
• tujuan peminjaman - jika pendiri memberikan pinjaman yang ditargetkan, kondisi ini harus ditentukan dalam perjanjian, hal ini mempengaruhi prosedur perpajakan atas keuntungan material peminjam.

Video: Skema perpajakan

Konsekuensi pajak atas pinjaman tanpa bunga dari pendiri pada tahun 2019

Layanan pajak dengan hati-hati memeriksa legalitas transaksi keuangan yang dilakukan oleh warga negara Federasi Rusia. Peserta perjanjian pinjaman perlu memahami secara spesifik perpajakan dan mempertimbangkan potensi risikonya.

Dengan PPN

Jika berbicara tentang akibat pajak sehubungan dengan PPN, Anda perlu memperhatikan bentuk pinjamannya. Jika diterbitkan dalam bentuk nonmoneter, maka pemberi pinjaman harus membayar pajak PPN secara mandiri.

Sesuai dengan standar yang ditetapkan, transaksi keuangan untuk pemberian pinjaman tunai tidak dikenakan PPN. Hal ini disebabkan karena organisasi dengan memberikan pinjaman tanpa bunga tidak memperoleh keuntungan berupa tingkat bunga, sehingga tidak ada fakta penerimaan pendapatan.

Catatan. Dalam hal jumlah tidak kena pajak melebihi 5% dari total pengeluaran organisasi, PPN masukan harus dialokasikan.

Apabila dikemudian hari ditandatangani perjanjian pengampunan utang antara para pihak yang bertransaksi, maka transaksi keuangan tersebut akan diakui sebagai transfer dana secara cuma-cuma kepada karyawan. Dalam hal ini, Kode Pajak Federasi Rusia mewajibkan peminjam membayar pajak penghasilan.

Dengan sistem perpajakan yang disederhanakan

Dalam sistem perpajakan yang disederhanakan, prosedur perpajakannya identik dengan PPN. Oleh karena itu, pinjaman yang diberikan kepada karyawan tidak dikenakan pajak sebagai beban pemberi pinjaman.

Ketika membayar kembali pinjaman tanpa bunga, pendiri juga tidak memperoleh pendapatan, sehingga menghilangkan kewajiban akuntansi perpajakan.

Hanya pinjaman berbunga yang dikenakan pajak, karena pemberi pinjaman memperoleh keuntungan dengan membayar tingkat bunga.

Asuransi premium

Ketika menerima pinjaman tanpa bunga, keuntungan material yang timbul bagi karyawan tidak terkait dengan pembayaran yang ditransfer untuk kepentingan peminjam dalam kerangka hubungan kerja. Oleh karena itu, dana pinjaman tidak dikenakan pajak atas premi asuransi.

Untuk pajak penghasilan pribadi

Jika pinjaman dari pendiri diberikan kepada karyawan organisasi dari pihak kedua dalam transaksi, sesuai dengan standar yang ditetapkan, keuntungan material timbul karena penghematan bunga.

Jika dana pinjaman diterima dalam rubel, jumlah manfaat material harus dihitung berdasarkan 2/3 dari tingkat pembiayaan kembali yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia pada saat keuntungan sebenarnya diterima.

Catatan. Saat sebenarnya diterimanya keuntungan berupa keuntungan material dari tingkat bunga biasanya dianggap pada hari terakhir setiap bulan selama jangka waktu perjanjian pinjaman.

Saat memberikan pinjaman tanpa bunga kepada karyawan, organisasi kreditur bertindak sebagai agen pajak. Penghitungan besarnya pajak harus dilakukan oleh agen pajak dengan memperhitungkan peningkatan keuntungan materil setiap bulannya.

Agen pajak harus memotong sejumlah pajak tertentu dari penghasilan wajib pajak, yaitu dari gaji pegawai pada saat pembayaran sebenarnya.

catatan. Jumlah yang dipotong untuk keperluan perpajakan dari seorang karyawan tidak boleh melebihi 50% dari gaji atau penghasilan lain orang tersebut.

Apabila pekerja sebelumnya diberikan pengurangan pajak, maka laba yang diterimanya dalam bentuk keuntungan materil dikenakan pajak dengan tarif 35%. Tarif yang sama berlaku jika dana pinjaman diterima untuk pembelian atau pembangunan tempat tinggal.

Catatan. Pada tahun 2019, dilakukan penyesuaian tata cara penghitungan manfaat materiil. Warga negara memiliki kalkulator online khusus, mereka hanya perlu memasukkan persyaratan pinjaman dan menerima perhitungan otomatis.

Pengecualian

Norma-norma yang ditetapkan dalam Kode Pajak Federasi Rusia mengatur kasus-kasus ketika penghematan suku bunga tidak dikenakan pajak.

Kasus-kasus berikut ini merupakan pengecualian:

• dana pinjaman digunakan untuk membeli tempat tinggal;
• pinjaman tersebut ditujukan untuk pembangunan perumahan;
• Dana tersebut digunakan untuk membeli kavling untuk pembangunan perumahan individu.

Keterlambatan pembayaran utang

Dengan menandatangani perjanjian pinjaman, peminjam berjanji untuk membayar kembali dana pinjamannya tepat waktu. Jika pekerja melanggar batas waktu pelunasan pinjaman, pendiri berhak meminta tambahan bunga atas keterlambatan tersebut.

Kreditur, ketika menagih denda atas keterlambatan pembayaran utang, harus memasukkannya ke dalam pendapatan yang belum direalisasi pada saat pengakuannya oleh peminjam atau pada saat keputusan pengadilan (dalam hal litigasi).

Saat pengakuan denda oleh peminjam dianggap sebagai tanggal penandatanganan perjanjian untuk menyetujui denda yang dikenakan. Pendiri wajib mencantumkan denda dalam penghasilan kena pajak setelah menerima dana.

Catatan. Dalam hal tidak ada pengakuan denda oleh peminjam atau otoritas kehakiman, pemberi pinjaman tidak menghasilkan penghasilan kena pajak.

Pengampunan hutang

Seperti yang telah ditunjukkan oleh praktik, kreditur sering kali memutuskan untuk mengampuni utangnya kepada karyawan. Dalam hal ini, perlu mempertimbangkan fitur perpajakan dari transaksi keuangan.

Saat mengampuni hutang, NFL yang diperoleh sebagai keuntungan material dari penghematan suku bunga harus diperhitungkan. Agen pajak wajib terus menghitungnya sampai seluruh jumlah dana kredit habis.

Selain itu, utang yang diampuni juga dikenakan pajak, namun dengan tarif 13%. Pajak tersebut harus dihitung pada saat pemberitahuan pengampunan utang atau pada saat penandatanganan perjanjian sumbangan dana pinjaman.