Interaksi suatu badan usaha dengan mitranya mengarah pada pembayaran kewajiban kepada pemasok. Fungsi normal perusahaan mengasumsikan bahwa hutang usaha yang dihasilkan secara berkala dilunasi pada hari-hari yang ditentukan dalam perjanjian, atau lebih cepat dari jadwal atas permintaan debitur. Namun, jika dananya kurang, maka bisa terhenti dan jatuh tempo. Kemudian aturan saat ini memungkinkan Anda untuk menghapus hutang dengan batas waktu yang telah habis masa berlakunya.

Persyaratan yang ditetapkan oleh undang-undang untuk pelaksanaan akuntansi dan pelaporan menentukan bahwa informasinya harus sesuai dengan fakta sebenarnya dari kegiatan perusahaan. Inilah prinsip konsistensi dan keandalan dalam akuntansi.

Dalam keadaan di mana terdapat tunggakan utang kepada kreditur di neraca, aturan ini dilanggar. Bagaimanapun juga, perusahaan wajib memperhitungkan hutang-hutang kepada orang lain sampai lunas.

Namun, dia tidak boleh membayar utangnya kepada orang lain jika jangka waktunya telah habis, apa pun alasannya. Hak ini ditetapkan di tingkat legislatif. Oleh karena itu, perusahaan tidak boleh mencerminkan hutang tersebut dalam akuntansi setelah semua tenggat waktu telah berlalu. Hal ini dicatat dalam Peraturan Akuntansi.

Perhatian! Dalam prakteknya, ada kalanya suatu utang dihapuskan sebelum masa penagihannya selesai, misalnya penerima pembayaran ditutup dan dicabut pendaftarannya sebagai badan hukum.

Banyak akuntan bertanya bagaimana melakukan hal ini dengan benar, karena penghapusan seperti itu menyebabkan munculnya pendapatan lain bagi perusahaan dan memerlukan perolehan pajak yang sesuai.

Kapan hal ini dapat dilakukan?

Hukum perdata menetapkan bahwa suatu utang yang tidak perlu dilunasi oleh kreditur dianggap telah jatuh tempo setelah lewat jangka waktu tertentu.

Kali ini disebut undang-undang pembatasan. Diyakini bahwa selama jangka waktu ini kreditur dapat mencoba mengembalikan jumlah utangnya secara sukarela atau melalui pengadilan. KUH Perdata Federasi Rusia menetapkan periode ini sebagai 3 tahun.

Sangat penting untuk memahami kapan tepatnya Anda harus mulai menghitung periode setelah Anda perlu menghapus hutang usaha.

Ketika perjanjian ditandatangani, perjanjian tersebut menentukan kewajiban para pihak, serta jangka waktu pemenuhannya. Hutang yang telah jatuh tempo dianggap telah jatuh tempo pada hari berikutnya setelah hari pelunasan hutang tersebut. Di sinilah Anda perlu mulai menghitung undang-undang pembatasan.

Apabila dalam perjanjian tidak memuat keterangan mengenai jangka waktu pemenuhan kewajiban, maka jangka waktu pembatasan itu harus mulai dihitung sejak kreditur menyampaikan pemberitahuan pelunasan utang kepada debitur.

Dalam dokumen ini, untuk setiap fakta utang yang telah jatuh tempo, Anda harus menunjukkan:

• Pihak lawan dimana utang itu timbul;
• Kapan dan mengapa hal itu muncul;
• Jumlah hutang;
• Tanggal berakhirnya jangka waktu pembatasan;
• Tindakan yang disarankan (penghapusan).

Laporan inventaris dan sertifikat akuntansi, setelah diserahkan kepada manajer, menjadi dasar penerbitan pesanan.

Langkah 4. Mengajukan perintah penghapusan utang

Perhatian! Perintah tersebut menjadi dasar dalam bentuk dokumenter untuk penghapusan tersebut.

Langkah 5. Melakukan transaksi

Untuk setiap fakta penghapusan, akuntan membuat entri berikut:

Tata cara penghapusan hutang yang telah jatuh tempo dalam akuntansi perpajakan

Langkah 1. Menentukan jangka waktu penghapusan utang

Sangat penting bagi suatu organisasi untuk menentukan dengan benar hari penghapusan utang, karena selama periode yang memuatnya, itu akan menjadi pendapatan perusahaan, dan akibatnya, akan ada kewajiban untuk mentransfer pajak penghasilan atas jumlah ini.

Suatu perusahaan dapat menggunakan metode kas, dimana tanggal transaksi ditentukan oleh tanggal arus kas. Namun ketika utang usaha timbul, perpindahan tersebut sebenarnya tidak terjadi, karena perusahaan hanya berhutang kepada pihak lain. Dalam hal ini, tanggal penghapusan adalah hari inventarisasi hutang perusahaan.

Lebih sulit lagi dengan metode akrual, di mana pendapatan dan pengeluaran diperhitungkan pada tanggal sebenarnya, terlepas dari hari penerimaan atau pengeluaran dana. Dalam hal ini, mungkin timbul pertanyaan - pada hari apa utang tersebut sebenarnya harus diterapkan pada pendapatan. Hal ini paling relevan jika undang-undang pembatasan telah berakhir dalam satu periode penagihan, dan inventarisasi dilakukan di periode penagihan lainnya.

Perhatian! Instansi pemerintah dan pengadilan sepakat bahwa dalam hal ini utang harus diterima sebagai pendapatan dalam jangka waktu berakhirnya jangka waktu pembatasan. Selain itu, langkah ini harus dilakukan terlepas dari apakah inventarisasi telah dilakukan, laporan telah dibuat, dll.

Langkah 2. Penghapusan akuntansi

Kode Pajak menetapkan bahwa, untuk menentukan pajak penghasilan, utang usaha yang kadaluwarsa harus dimasukkan dalam pendapatan non-operasional pada saat dihapuskan. Namun, ada pengecualian - utang yang dihapuskan untuk transfer pajak ke anggaran semua tingkatan tidak termasuk dalam basis pajak.

Kesalahan utama saat menghapus hutang

Saat mendaftarkan penghapusan utang, penanggung jawab mungkin melakukan berbagai kesalahan:

• Kebutuhan untuk penghapusan tidak didokumentasikan. Penanggung jawab harus menginventarisasi semua hutang, dan kemudian membuat laporan yang menunjukkan kewajiban yang sah dan telah jatuh tempo. Kebutuhan untuk menghapus hutang individu didokumentasikan dalam sertifikat akuntansi.
• Penentuan jangka waktu utang yang salah. Harus diingat bahwa jangka waktu utang dihitung kembali sejak tanggal rekonsiliasi terakhir (penandatanganan akta yang bersangkutan), pembayaran sebagian atau tindakan tertulis lainnya antara para pihak (misalnya, perjanjian tambahan ditandatangani).
• akuntansi PPN. Jika sebelumnya PPN masukan atas operasi ini telah dipotong, tetapi barang tersebut sebenarnya tidak dibayar, maka PPN tidak perlu dikembalikan. Sementara itu, jika PPN tidak dipotong, maka seluruh jumlah tersebut, termasuk pajak, dihapuskan sebagai pendapatan non operasional.

A.I. Dybov, pakar pajak

Akuntansi untuk menghapus piutang tak tertagih

Surat dari Kementerian Keuangan dan Layanan Pajak Federal yang disebutkan dalam artikel tersebut dapat ditemukan: bagian “Konsultasi keuangan dan personel” dari sistem ConsultantPlus

Dalam dunia yang ideal, pembeli selalu membayar tepat waktu untuk barang yang dikirimkan, penjual dengan jujur ​​mengirimkan produk sesuai uang muka yang diterima, peminjam membayar bunga tepat waktu dan membayar pokok pinjaman tepat pada hari yang ditentukan dalam kontrak. Berbeda halnya di dunia nyata. Dan ada baiknya juga jika debitur melanggar tenggat waktu, dia tidak boleh membayar sama sekali. Maka cepat atau lambat akan tiba saatnya hutang menjadi tidak ada harapan lagi. Kehilangan uang itu sendiri adalah hal yang buruk. Namun lebih buruk lagi jika Anda tidak memasukkan jumlah tersebut ke dalam biaya pajak. Kami akan berbicara tentang bagaimana melakukan setidaknya hal ini, serta tentang akuntansi untuk operasi terkait.

Izinkan kami segera memperingatkan Anda: penyederhana tidak berhak mengurangi pendapatan sebesar jumlah piutang tak tertagih, terlepas dari transaksi yang menyebabkannya. Materi ini akan menarik bagi mereka hanya dari segi akuntansi. ayat 1 seni. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan tanggal 22 Juli 2013 No.03-11-11/28614.

Sebelum menjadi putus asa, hutang pada prinsipnya harus ada

Artinya, adanya utang dan besarnya harus dibuktikan dengan sesuatu selain perjanjian atau saldo debet pada rekening tersebut, misalnya 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan” atau 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”.

Anda juga memerlukan faktur, sertifikat pekerjaan yang telah selesai, perintah pembayaran untuk transfer uang muka atau pinjaman, laporan bank yang mengonfirmasi bahwa uang tidak pernah diterima dari pembeli, dll. Tanpa ini, katakanlah, laporan rekonsiliasi dengan rekanan atau hasil dari inventarisasi piutang yang tidak dapat diyakini oleh pemeriksa ayat 1 seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia; klausul 77 Peraturan, disetujui. Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan tanggal 29 Juli 1998 Nomor 34n (selanjutnya disebut Peraturan Nomor 34n); Surat Layanan Pajak Federal tanggal 6 Desember 2010 No. ШС-37-3/16955; Resolusi Layanan Antimonopoli Federal No. F03-2605/2013 tanggal 13 Agustus 2013; 15 AAS tanggal 1 Oktober 2014 No.15AP-14583/2014; 18 AAS tanggal 30 Januari 2013 No.18AP-12064/2012; 20 AAS tanggal 30 September 2014 No.A68-7085/2013.

Tapi misalkan menurut semua dokumen ternyata ada hutang. Mengapa hal itu bisa berubah menjadi putus asa?

Alasan keputusasaan

Pertama, mari kita buat daftar alasan perpajakan dalam sebuah daftar, dan kemudian pertimbangkan masing-masing poinnya secara terpisah. Jadi, untuk keperluan perpajakan, suatu piutang dianggap tidak tertagih jika ayat 2 seni. 266 Kode Pajak Federasi Rusia:

• <или>jangka waktu pembatasan telah berakhir;

• <или>juru sita mengeluarkan keputusan untuk menghentikan proses penegakan hukum dan mengembalikan surat perintah eksekusi kepada kreditur karena dia tidak menemukan debitur atau hartanya cukup untuk melunasi kewajibannya;
• <или>organisasi debitur dilikuidasi;
• <или>kewajibannya berakhir karena force majeure atau karena tindakan suatu instansi pemerintah.

Ingatlah bahwa salah satu dari peristiwa-peristiwa ini, atau lebih tepatnya, mana yang terjadi lebih dulu, cocok sebagai dasar untuk mengakui suatu hutang sebagai hutang yang tidak ada harapan. Jadi, setelah debitur dilikuidasi, tidak perlu menunggu habisnya jangka waktu pembatasan, begitu pula sebaliknya Surat Kementerian Keuangan tanggal 22 Juni 2011 No.03-03-06/1/373.

Dalam akuntansi tidak ada daftar rinci alasan penghapusan kewajiban, hanya disebutkan secara langsung berakhirnya jangka waktu pembatasan dan pasal 77 Peraturan Nomor 34n. Namun, murni secara ekonomi, daftar pajak digunakan untuk tujuan ini, yang dapat ditetapkan dalam kebijakan akuntansi. Namun, Anda juga berhak memperluas daftar ini dengan menetapkan kondisi yang lebih liberal untuk mengakui utang sebagai hal yang buruk untuk tujuan akuntansi, kecuali, tentu saja, hal tersebut ditentukan oleh alasan ekonomi. Namun perlu diingat bahwa akan ada perbedaan antara akuntansi pajak dan akuntansi, karena pada akuntansi pajak utang akan dihapuskan lebih awal.

Sekarang, seperti yang telah kita sepakati, kita akan membahas masing-masing alasan perpajakan yang “tidak ada harapan” secara terpisah.

Berakhirnya undang-undang pembatasan

Batas waktu adalah jangka waktu di mana Anda dapat mengajukan permohonan ke pengadilan untuk menagih hutang. Tidak melamar? Dalam hal ini, pengadilan tidak akan mempertimbangkan gugatan jika debitur menyatakan bahwa jangka waktu pembatasan telah berlalu, yang berarti Anda tidak lagi mempunyai cara yang sah untuk mendapatkan apa yang menjadi hak Anda. Seni. 195, paragraf 1, pasal. 200 KUH Perdata Federasi Rusia.

Pada saat yang sama, Anda perlu memahami: dengan mengajukan gugatan terhadap debitur, Anda benar-benar kehilangan kesempatan untuk mengakui hutang tersebut sebagai hutang yang tidak ada harapan dan menghapusnya karena berakhirnya jangka waktu pembatasan. Anda harus membuktikan “keputusasaan” dari kewajiban tersebut, dengan mengacu pada keadaan lain yang tercantum dalam daftar (keputusan juru sita, likuidasi debitur, dll.). Hal yang sama berlaku ketika Anda mengetahui bahwa debitur sedang dalam proses kebangkrutan. Surat Kementerian Keuangan tanggal 18/05/2012 No. 03-03-06/1/250, tanggal 04/03/2013 No. 03-03-06/1/6313, tanggal 29/05/2013 No. 03-03-06/1/19566.

Untuk menentukan dengan benar tanggal berakhirnya jangka waktu pembatasan (dan oleh karena itu tanggal tidak tertagihnya kewajiban), kita perlu mengetahui tanggal mulai, total jangka waktu, dan tanggal penyelesaian, dengan mempertimbangkan gangguan atau penangguhan jangka waktu tersebut. Inilah yang akan kami lakukan.

Mulai dari hitung mundur

Jika tanggal mulai suatu periode jatuh pada akhir pekan atau hari libur, ini tidak berarti apa-apa: periode tersebut dimulai seolah-olah tidak terjadi apa-apa Seni. 191 KUH Perdata Federasi Rusia. Kapan tepatnya periode ini dimulai? Itu semua tergantung pada kata-kata dalam kontrak. Anda akan menemukan beberapa contoh di tabel.

Cara penetapan tenggat waktu ayat 2 seni. 200 KUH Perdata Federasi Rusia	Contoh
	Perumusan kontrak	Penentuan tanggal mulainya jangka waktu pembatasan apabila pihak lawan gagal memenuhi kewajibannya
Kewajiban dengan jangka waktu pemenuhan tertentu	Pembeli wajib membayar barang dalam waktu 3 hari kerja sejak tanggal penerimaannya	Pembeli menerima barang pada hari Rabu, 15/10/2014. Tiga hari kerja untuk pembayaran adalah 16/10/2014, 17/10/2014 dan 20/10/2014 (masing-masing Kamis, Jumat dan Senin). Masa pembatasan dimulai pada 21 Oktober 2014 (Selasa)
	Peminjam harus melunasi jumlah pinjaman selambat-lambatnya 02/10/2014 (Kamis)	Mulainya periode pembatasan - 03.10.2014 (Jumat)
Batas waktu pemenuhan kewajiban ditentukan pada saat tuntutan atau tidak ditentukan sama sekali	Setelah menerima uang muka, kontraktor wajib menyediakan jasa dalam waktu 2 hari kerja sejak tanggal diterimanya permohonan pelanggan.	Pelanggan mentransfer uang muka dan pada hari Rabu tanggal 29 Oktober 2014 mengajukan permohonan kepada penyedia jasa. Tidak ada layanan yang disediakan pada 30/10/2014 atau 31/10/2014 (masing-masing Kamis dan Jumat). Mulai dari periode pembatasan - 01.11.2014 (Sabtu)
	Setelah menandatangani sertifikat penyelesaian pekerjaan, pelanggan harus membayarnya pada hari kerja berikutnya setelah hari permintaan kontraktor	Pelanggan menerima permintaan pada 20/10/2014 (Senin), tetapi tidak mentransfer uang pada 21/10/2014 (Selasa), oleh karena itu 22/10/2014 (Rabu) adalah hari pertama masa pembatasan
	Para pihak tidak memberikan syarat pembayaran dalam perjanjian	Pada tanggal 23/10/2014 (Kamis), penjual meminta pembeli membayar barang yang dikirim sebelumnya pada tanggal 24/10/2014 (Jumat). Pihak lawan tidak memenuhi permintaan tersebut, dan batas waktu dimulai pada 25 Oktober 2014 (Sabtu)

Seperti yang Anda lihat, awal periode pembatasan tidak dapat ditentukan hanya berdasarkan data akuntansi, karena kemungkinan besar Anda akan membuat entri yang mencerminkan jumlah hutang sebelum periode tersebut berakhir. Jadi, misalnya, Anda akan menunjukkan hutang pembeli pada hari pengiriman barang, dan bukan pada hari pembayaran yang ditentukan dalam kontrak. Kami tidak lagi berbicara tentang pinjaman yang diberikan selama beberapa tahun. Menurutnya, jangka waktu pembatasan hanya akan dimulai pada hari berikutnya setelah hari pengembalian jumlah yang ditentukan dalam perjanjian. Meskipun pemberi pinjaman akan mencerminkan jumlah yang dicairkan dalam akuntansi pada hari pembayarannya kepada peminjam.

Jangka waktu pembatasan umum dan khusus

Nah, tanggal mulai istilah itu sudah jelas bagi kita. Sekarang Anda perlu memahami berapa lama hal itu berlangsung. Semua orang tahu bahwa batas waktu umum adalah 3 tahun. ayat 1 seni. 196 KUH Perdata Federasi Rusia. Tapi ada juga yang spesial.

Jadi, Anda hanya diberikan waktu 1 tahun untuk melunasi hutang berdasarkan kontrak pengangkutan barang dan ekspedisi pengangkutan, 2 tahun diberikan untuk mengajukan klaim berdasarkan kontrak asuransi properti. ayat 3 seni. 797, paragraf 1, pasal. 966 KUH Perdata Federasi Rusia; Seni. 13 UU 30 Juni 2003 No.87-FZ. Ini tidak semua pilihan, tetapi sisanya eksotik dan tidak layak untuk Anda perhatikan.

Penyelesaian istilah

PERHATIAN

Hari libur (hari libur non-kerja) menggeser tanggal berakhirnya jangka waktu pembatasan ke hari kerja terdekat, tetapi bukan tanggal mulainya.

Jika jangka waktu pembatasan tidak diganggu atau ditangguhkan (lebih lanjut tentang itu nanti), jangka waktu tersebut berakhir 3 tahun kemudian (1 tahun, 2 tahun - tergantung pada jenis kontrak) pada tanggal yang sama di bulan kalender saat dimulainya. Katakanlah batas waktu dimulai pada 17 Juli, dan 3 tahun kemudian pada tanggal 17 Juli berakhir. Namun, jika tanggal 17 Juli kedua dalam contoh kita jatuh pada akhir pekan atau hari libur, maka tanggal berakhirnya undang-undang pembatasan dipindahkan ke hari kerja berikutnya. Hal ini terutama berlaku pada hari libur panjang seperti libur bulan Januari atau perayaan bulan Mei. Seni. 193 KUH Perdata Federasi Rusia; Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Wilayah Moskow tanggal 21 Mei 2013 No. A40-87035/12-102-796; PO FAS tanggal 01.08.2014 No.A55-12319/2013; FAS UO tanggal 29 September 2011 No.F09-4683/11.

Contoh. Perhitungan jangka waktu pembatasan

/ kondisi / Berdasarkan kontrak, pengangkut yang menerima uang muka berjanji untuk memenuhi pesanan selambat-lambatnya pada hari kerja berikutnya setelah hari diterimanya permohonan dari pelanggan. Permohonan diterima pada tanggal 30 Oktober 2013, namun pengangkut tidak memenuhi kewajibannya. Pelanggan tidak pergi ke pengadilan, dan pengangkut tidak dilikuidasi. Kami akan menentukan kapan batas waktu satu tahun untuk kewajiban ini berakhir. ayat 3 seni. 797 KUH Perdata Federasi Rusia.

/ solusi / Jangka waktu pembatasan dihitung sebagai berikut:

Gangguan tenggat waktu

Jika tindakan pihak lawan mengakui adanya utang, maka jangka waktu pembatasan akan terputus dan dimulai kembali. Seni. 203 KUH Perdata Federasi Rusia. Kemudian, dari tanggal timbulnya hutang sampai dengan tanggal penghapusan penuhnya, lebih dari 3 tahun dapat berlalu (1 tahun, 2 tahun - tergantung situasinya).

Oleh karena itu, apabila debitur dalam menilai tidak ada harapan suatu kewajiban, tidak memperhitungkan telah terputusnya jangka waktu pembatasan, maka ia akan salah menentukan tanggal berakhirnya, yang berarti ia akan menghapuskan utangnya sebagai beban pajak sebelum waktunya. Hal ini pasti akan muncul ketika Anda memeriksanya. Keputusan 9 AAS tanggal 22 Oktober 2014 No.09AP-38804/2014.

KAMI PERINGATAN PENGACARA

Jika kreditur berkepentingan untuk menghentikan jangka waktu pembatasan, Anda perlu memeriksa wewenang karyawan yang akan menandatangani dokumen pengakuan hutang di pihak debitur (dengan syarat ini bukan direktur). Hak-hak ini dapat dilimpahkan kepada karyawan melalui surat kuasa, uraian tugas, perintah dari manajer, dll. Oleh karena itu, ada baiknya meminta kepadanya salinan dokumen yang bersangkutan dan menyimpannya jika kreditur memutuskan untuk menuntut atau menghapuskan hutang setelah jangka waktu pembatasan berakhir.

Menurut Mahkamah Arbitrase Agung dan Mahkamah Agung, debitur mengakui kewajibannya dan dengan demikian melanggar batas waktu, khususnya jika:

• <или>dalam beberapa bentuk, misalnya melalui surat, memberitahukan bahwa ia siap membayar utangnya, atau menandatangani akta perdamaian dan Keputusan Presidium Mahkamah Agung Arbitrase tanggal 12 Februari 2013 No.13096/12;
• <или>melunasi sebagian utangnya atau melunasi denda yang masih harus dibayar;
• <или>diminta mengubah kontrak, misalnya memindahkan tanggal pembayaran.

Nuansa yang paling penting - di pihak debitur, adanya kewajiban harus ditegaskan bukan oleh sembarang orang, tetapi oleh orang yang mempunyai wewenang untuk itu yang timbul dari tugas pekerjaannya atau surat kuasa. ayat 20 Keputusan Sidang Pleno Mahkamah Agung tanggal 12 November 2001 Nomor 15, Sidang Pleno Mahkamah Arbitrase Agung tanggal 15 November 2001 Nomor 18. Secara default, manajer memiliki wewenang seperti itu, dan dia sudah mendelegasikannya kepada orang lain.

Tetapi kepala akuntan (dan terlebih lagi akuntan biasa) dalam banyak kasus tidak mempunyai hak untuk menandatangani adanya hutang atas nama seluruh perusahaan dan Buku referensi kualifikasi, disetujui. Keputusan Menteri Tenaga Kerja tanggal 21 Agustus 1998 No.37. Oleh karena itu, hanya tanda tangan akuntansi dari debitur pada laporan rekonsiliasi tidak mengganggu jangka waktu pembatasan.

Contoh. Perhitungan periode pembatasan terputus

/ kondisi / Sesuai perjanjian, pembeli seharusnya membayar penjual atas barang yang diserahkan paling lambat tanggal 30 September 2014, namun tidak dilakukannya. Pada 12/02/2015, ia mengirimkan surat yang ditandatangani oleh direktur, di mana ia merujuk pada situasi keuangan yang sulit dan berjanji akan melunasi utangnya pada kesempatan pertama. Pada tanggal 26 Juni 2015, para pihak melakukan rekonsiliasi utang yang hasilnya disertifikasi oleh kepala akuntan perusahaan. Penjual tidak pergi ke pengadilan, dan pembeli tidak dilikuidasi. Kami akan menentukan kapan batas waktu tiga tahun untuk kewajiban ini berakhir.

/ solusi / Pelanggaran undang-undang pembatasan mempengaruhi durasinya sebagai berikut:

Penangguhan istilah tersebut

Penangguhan berbeda dengan interupsi karena tidak mengatur ulang undang-undang pembatasan. Artinya, setelah masa penangguhan berakhir, jangka waktu tersebut dilanjutkan. Namun, waktu jeda tidak diperhitungkan.

Ibarat sebuah mobil melaju selama 15 menit, lalu parkir selama 10 menit, lalu kembali melaju, dan di akhir perjalanan, 20 menit kemudian, pengemudinya ditanya: “Sudah berapa lama mobil tersebut melaju?” Tentu saja, dia akan mengecualikan periode parkir (10 menit) dari perhitungan dan mengatakan bahwa dia berpindah selama 35 menit (15 menit + 20 menit).

Begitu pula dengan penangguhan undang-undang pembatasan. Lihatlah tabelnya.

Jangka waktu dan alasan penangguhan*	Contoh	Ketika suatu alasan harus muncul (terus ada) untuk menangguhkan jangka waktu tersebut	Tata cara penghitungan jangka waktu pembatasan setelah pembaharuannya
Selama force majeure yang menghalangi pengajuan klaim subp. 1 ayat 1 seni. 202 KUH Perdata Federasi Rusia	Banjir melumpuhkan pekerjaan pemberi pinjaman dan pengadilan	Selama 6 bulan terakhir masa pembatasan	Apabila setelah berakhirnya masa penangguhan, sisa jangka waktu pembatasan kurang dari 6 bulan, maka diperpanjang menjadi 6 bulan penuh dalam jangka waktu yang ditentukan. ayat 4 seni. 202 KUH Perdata Federasi Rusia. Pengecualian - gugatan dibiarkan tanpa pertimbangan karena tindakan (kelambanan) penggugat ayat 3 seni. 204 KUH Perdata Federasi Rusia
Selama masa moratorium pemenuhan kewajiban yang diberlakukan oleh pemerintah subp. 3 hal.1 seni. 202 KUH Perdata Federasi Rusia	Selama periode cuaca beku yang tidak normal dan sebelum dimulainya musim tanam, moratorium tuntutan pembayaran dari perusahaan pertanian diumumkan.
Sejak tanggal pengajuan tuntutan sampai dengan tanggal pengadilan mengeluarkan putusan yang meninggalkan tuntutan tanpa pertimbangan ayat 1 seni. 204 KUH Perdata Federasi Rusia	Kreditur mengajukan gugatan, tetapi tanpa meminta agar perkara itu dipertimbangkan tanpa dia, ia tidak hadir di persidangan sebanyak dua kali, dan tergugat tidak menuntut agar sengketa itu disidangkan berdasarkan pokok perkara. ayat 9, bagian 1, pasal. 148 Kode Prosedur Arbitrase Federasi Rusia	Tidak masalah
Sejak tanggal dibuatnya kesepakatan untuk melakukan mediasi sampai dengan tanggal selesainya prosedur**, tetapi tidak lebih dari 180 hari ayat 3 seni. 202 KUH Perdata Federasi Rusia; ayat 1 seni. 8, Seni. 13 UU 27 Juli 2010 No.193-FZ	-

* Alasan yang paling sering ditemui dalam praktik bisnis diberikan. Anda akan menemukan daftar lengkapnya di paragraf 1 Seni. 202 KUH Perdata Federasi Rusia.

** Mediasi adalah prosedur berbayar untuk penyelesaian perselisihan di luar pengadilan dengan bantuan satu atau lebih individu - mediator, independen dari pihak-pihak yang berkonflik. Jika para pihak yang berselisih mencapai kesepakatan, prosedur diakhiri dengan penandatanganan perjanjian mediasi. Jika tidak, maka mediasi dihentikan, misalnya atas permintaan salah satu pihak atau mediator Pasal 2, 14 UU 27 Juli 2010 No.193-FZ.

Contoh. Perhitungan jangka waktu pembatasan yang ditangguhkan

/ kondisi / Tanggal pembayaran yang disepakati oleh pelanggan atas layanan yang diberikan kepadanya adalah 30/09/2014. Namun, pelanggan tidak mentransfer uangnya baik pada hari itu maupun setelahnya. Pada tanggal 1 Juni 2015, pelaksana mengajukan gugatan ke pengadilan, namun meninggalkan gugatan tanpa pertimbangan karena kesalahan pelaksana. Keputusan mengenai hal ini diambil pada tanggal 31 Agustus 2015. Kontraktor tidak lagi berusaha menagih utang, pelanggan tidak dilikuidasi. Berapa lama total jangka waktu pembatasan dalam kasus ini?

/ solusi / Jangka waktu penangguhan tersebut akan mempengaruhi jangka waktu pembatasan sebagai berikut:

Sejak 1 September 2013, KUH Perdata Federasi Rusia telah menetapkan bahwa, bagaimanapun juga, jangka waktu pembatasan tidak boleh lebih dari 10 tahun sejak tanggal timbulnya kewajiban. Para ahli belum sepakat tentang bagaimana menafsirkan aturan ini ketika melanggar atau menangguhkan undang-undang pembatasan. Namun untuk sebagian besar situasi bisnis, masalah ini hampir tidak relevan: diragukan bahwa jangka waktu tersebut akan sering terputus (ditangguhkan) sehingga melampaui jangka waktu sepuluh tahun terhitung sejak tanggal timbulnya hutang.

Kita sudah selesai dengan berakhirnya undang-undang pembatasan. Mari kita lihat alasan lain untuk mengakui hutang sebagai buruk.

Akhir dari proses penegakan hukum karena ketidakmungkinan pengumpulan

Anda akan menemukan interpretasi norma baru KUH Perdata Federasi Rusia tentang periode pembatasan:

Anggaplah Anda tidak menunggu sampai undang-undang pembatasan berakhir, pergi ke pengadilan dan memenangkan kasus tersebut. Pada akhirnya, Anda menerima surat perintah eksekusi untuk penagihan utang dan menyerahkannya kepada juru sita. Dan setelah beberapa waktu dia menyerah begitu saja: tidak mungkin menemukan rekanan atau hartanya cukup untuk melunasi kewajibannya. Dalam hal ini, keputusan dibuat untuk menghentikan proses penegakan hukum dan mengembalikan surat perintah eksekusi. subp. 3, 4 hal.1 seni. 46 UU 2 Oktober 2007 No. 229-FZ (selanjutnya disebut UU No. 229-FZ).

Jika pengadilan tidak mengakui adanya hutang (bagian dari hutang), maka tidak ada harapan; hutang tersebut pada awalnya tidak ada. Oleh karena itu, jumlah tersebut tidak dapat dihapuskan sebagai beban. Surat Menteri Keuangan tanggal 18 September 2009 No.03-03-06/1/591.

Pada prinsipnya tidak ada yang menghalangi Anda untuk mencoba kembali menagih utang melalui juru sita dalam waktu 3 tahun sejak tanggal berlakunya putusan pengadilan. ayat 1 seni. 21, paragraf 4 Seni. 46 UU No.229-FZ. Bagaimana jika Anda beruntung? Namun dalam kehidupan, semua orang memahami: jika tidak ada yang ditemukan pertama kali, kecil kemungkinannya akan ada yang ditemukan lagi. Mungkin inilah sebabnya Kode Pajak memperkenalkan aturan tentang mengubah suatu kewajiban menjadi tidak ada harapan. ayat 2 seni. 266 Kode Pajak Federasi Rusia.

Tanggal ketika juru sita mengeluarkan perintah kemungkinan besar akan berbeda dari tanggal Anda menerima salinan dokumen tersebut. Manakah di antara hari-hari tersebut yang dianggap sebagai hari ketika piutang tidak tertagih? Kita dapat mengasumsikan yang kedua, karena bahkan menurut hukum, dalam skenario terbaik, kreditur akan memiliki salinannya dalam waktu satu hari dan ayat 7 Seni. 47 UU No.229-FZ. Yang utama adalah mencatat tanggal penerimaan, misalnya dalam jurnal korespondensi masuk. Paling buruk, perangko di amplop bisa digunakan.

Namun, pakar Kementerian Keuangan berpendapat berbeda.

DARI SUMBER ASLI

Penasihat Layanan Sipil Negara Federasi Rusia, kelas 3

“ Apabila juru sita telah mengeluarkan keputusan untuk menghentikan proses penegakan hukum dan mengembalikan surat perintah eksekusi, maka untuk keperluan perpajakan laba, piutang tersebut dianggap tidak tertagih pada tanggal keputusan. Artinya, itu akan menjadi tanggal yang ditentukan dalam resolusi dan.”

Namun katakanlah, setelah menerima perintah juru sita, Anda menghapuskan utang macet sebagai beban. Dan kemudian mereka memutuskan: upaya tersebut bukanlah penyiksaan - dan mereka kembali menghubungi juru sita dengan surat perintah eksekusi. Dan, lihatlah, dia berhasil menagih seluruh atau sebagian utangnya. Kemudian setelah peristiwa penting ini Anda wajib menyertakan jumlah yang diterima:

• untuk tujuan perpajakan - dalam pendapatan non-operasional Seni. 250 Kode Pajak Federasi Rusia;
• untuk tujuan akuntansi - dalam pendapatan lain-lain pasal 7 PBU 9/99.

Kadang-kadang terjadi bahwa, setelah memenangkan pengadilan dan menerima surat perintah eksekusi, kreditur tidak mengajukan permohonan kepada juru sita untuk menagih utangnya dalam waktu 3 tahun yang diberikan sejak tanggal berlakunya putusan pengadilan. Kemudian, untuk menghapus utang dalam akuntansi pajak, Anda harus menunggu likuidasi organisasi debitur: tidak ada alasan lain dari daftar saat ini ayat 2 seni. 266 Kode Pajak Federasi Rusia tidak cocok untuk situasi ini. Kecuali, tentu saja, suatu undang-undang kemudian disahkan yang secara khusus mengakui kewajiban tersebut sebagai dihentikan dan ayat 2 seni. 266 Kode Pajak Federasi Rusia; Seni. 417 KUH Perdata Federasi Rusia.

Likuidasi organisasi debitur

Alasan mengapa perusahaan yang berutang kepada Anda mungkin tidak ada lagi berbeda-beda, tetapi kami akan mempertimbangkan tiga alasan paling umum - keputusan peserta, kebangkrutan, dan pengecualian paksa dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu. Namun, yang terakhir ini bukanlah likuidasi, namun jangan terlalu terburu-buru.

Pertanyaan umum untuk ketiga situasi tersebut adalah: apakah perlu mendapatkan kutipan kertas dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu yang mengonfirmasi likuidasi debitur, atau apakah cetakan dari situs web Layanan Pajak Federal sudah cukup?

Informasi dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu dapat ditemukan: Situs web Layanan Pajak Federal

Para pejabat percaya bahwa tanpa ekstrak tidak ada jalan: data dari situs layanan pajak tidak ada artinya Surat Kementerian Keuangan tanggal 20 Februari 2007 No. 03-03-06/1/105, tanggal 14 Maret 2014 No. 03-03-06/1/11063. Dan jika Anda tidak ingin berdebat dengan kantor pajak dan mengetahui dengan pasti bahwa pihak lawan sudah tidak ada lagi, lebih baik dapatkan dokumennya. Selain itu, disarankan untuk segera menyampaikan permintaan Anda ke Layanan Pajak Federal sehingga surat kabar tersebut sampai kepada Anda pada kuartal yang sama saat organisasi tersebut dilikuidasi. Jika kutipan dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu datang kepada Anda kemudian dan atas dasar ini hutang tersebut dihapuskan pada kuartal penerimaannya, dan bukan pada kuartal likuidasi perusahaan, kemungkinan besar terjadi perselisihan dengan otoritas pajak. , meskipun dengan peluang sukses yang tinggi Resolusi 20 AAS tanggal 03/03/2014 No.A68-5375/2013.

Sekarang mari kita bahas nuansa yang terkait dengan likuidasi organisasi debitur, tergantung pada alasan kejadian tersebut.

Likuidasi suatu perusahaan debitur karena keputusan para peserta atau karena kebangkrutan

Prosedur untuk melikuidasi suatu perusahaan karena kedua alasan ini sangat berbeda dan seringkali memakan waktu lama, tetapi satu hal penting bagi Anda - sampai debitur dilikuidasi dan entri tentang hal ini muncul dalam Daftar Badan Hukum Negara Bersatu, utangnya tidak dihitung. buruk untuk tujuan perpajakan.

PERHATIAN

Hutang organisasi yang bangkrut menjadi tidak ada harapan pada hari dikeluarkannya dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu, dan hutang pengusaha perorangan yang bangkrut - pada hari pengadilan membuat keputusan yang sesuai.

Mungkin saja kesia-siaan menunggu uang akan menjadi jelas bagi Anda jauh sebelum saat ini. Misalnya saja ketika dalam proses kepailitan diketahui bahwa harta kekayaan perusahaan debitur sudah pasti tidak cukup untuk melunasi kewajibannya kepada Anda. Atau pengadilan telah menyatakan perusahaan tersebut pailit, tetapi belum dikeluarkan dari daftar badan hukum - ini mungkin memakan waktu lebih dari 2 bulan dalam hal. 1, 2 sdm. 149 UU 26 Oktober 2002 No.127-FZ. Undang-undang tidak dapat ditawar-tawar: jika organisasi debitur tidak dilikuidasi, untuk tujuan perpajakan, kewajibannya kepada Anda bukannya tanpa harapan ayat 2 seni. 266 Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan tanggal 04/03/2013 No. 03-03-06/1/6313, tanggal 11/04/2008 No. 03-03-06/1/276.

Apabila seseorang mengundurkan diri dari pendaftaran sebagai pengusaha perorangan, hal ini tidak menghapuskan kewajiban-kewajiban yang diembannya selama melakukan kegiatan komersial. Bab. 26 KUH Perdata Federasi Rusia.

Dalam hal pengusaha perorangan bangkrut, utangnya menjadi tidak tertagih pada hari pengadilan mengeluarkan putusan yang bersangkutan ayat 1 seni. 212 Undang-Undang 26 Oktober 2002 Nomor 127-FZ; Surat Menteri Keuangan tanggal 28 September 2009 Nomor 03-03-06/2/183; Keputusan 15 AAS tanggal 07.08.2014 No.15AP-3173/2014.

Pengecualian organisasi debitur tidak aktif dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu

Jika Anda melihat daftar pajak alasan untuk mengakui hutang sebagai buruk, Anda tidak akan menemukan alasan seperti pada subpos. Itulah sebabnya Kementerian Keuangan untuk waktu yang lama menolak untuk mengakui hak kreditur untuk memperhitungkan pengeluaran piutang perusahaan yang secara paksa dihapuskan dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu dengan keputusan Layanan Pajak Federal karena fakta bahwa selama 12 bulan sebelum kejadian menyedihkan ini ayat 1 seni. 21.1 Undang-Undang 08.08.2001 Nomor 129-FZ; Surat Kementerian Keuangan tanggal 27 Februari 2013 No.03-03-06/1/5556:

• tidak menyampaikan laporan pajak;
• tidak melakukan transaksi pada setidaknya satu rekening bank.

Namun, akal sehat selalu menyatakan bahwa, dari segi akibat hukum, dikeluarkannya suatu perusahaan dari Daftar Badan Hukum Negara Terpadu sama dengan likuidasi. Pengadilan mengikuti logika ini ketika mengambil keputusan yang menguntungkan kreditur, dan akhirnya, mulai September 2014, aturan yang sama diabadikan secara langsung dalam KUH Perdata Federasi Rusia. Departemen keuangan tidak lagi dapat mengabaikan hal ini, dan sekarang hutang perusahaan tersebut dapat dengan aman dimasukkan dalam pengeluaran untuk keperluan perpajakan. ayat 2 seni. 64.2 KUH Perdata Federasi Rusia (sebagaimana telah diubah, berlaku mulai 01.09.2014); Keputusan FAS VSO tanggal 27 September 2012 No. A19-8821/2011; FAS NWO tanggal 09.02.2011 No.A56-14027/2010; 13 AAS tanggal 22 Maret 2011 No. A56-41073/2010.

Pengakhiran suatu kewajiban karena ketidakmungkinan pelaksanaan

Menurut undang-undang, ahli warisnya bertanggung jawab secara tanggung renteng atas utang-utang orang yang meninggal (termasuk pengusaha perorangan). Namun hanya dalam batas nilai harta warisan. Dengan demikian, kewajiban dalam jumlah yang melebihi nilai ini dihentikan justru karena ketidakmungkinan pemenuhan - Anda tidak memiliki orang lain untuk dimintai Pasal 416, 1175 KUH Perdata Federasi Rusia.

Sekarang sebuah contoh yang disarankan oleh praktik arbitrase. Pemilik rumah mencoba menagih tunggakan sewa dari pengusaha-penyewa, tetapi pengusaha-penyewa dapat membuktikan bahwa dia belum menandatangani perjanjian dan belum melihat propertinya. Beberapa orang tak dikenal, yang sebenarnya menggunakan properti tersebut, ditetapkan sebagai pelakunya. Namun tentu saja pemiliknya tidak akan mendapat apa-apa darinya. Akibatnya, pengadilan mengakui bahwa kewajiban tersebut dihentikan dan piutang tersebut dapat dimasukkan dalam biaya non-operasional. Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Ukraina tanggal 30 November 2012 No. F09-11741/12.

Agak sulit membayangkan situasi lain di mana kewajiban dihentikan karena ketidakmungkinan pemenuhannya dan atas dasar ini dihapuskan untuk keperluan perpajakan.

Tindakan suatu instansi pemerintah sebagai dasar penghentian suatu kewajiban

Sampai tahun 2013 di Seni. 266 Kode Pajak, tidak ada alasan tersendiri untuk penghentian suatu kewajiban seperti keputusan juru sita untuk mengakhiri proses penegakan hukum. Dan pada saat itu, dokumen inilah yang dianggap oleh pengadilan sebagai tindakan lembaga pemerintah, yang menjadi dasar penghapusan utang dalam akuntansi pajak. Resolusi 7 AAS tanggal 30 November 2012 No. A27-9618/12; 13 AAS tanggal 26 Oktober 2012 No.A21-4165/2012; 20 AAS tanggal 28/04/2012 No.A68-10005/11.

Namun kini hal tersebut sudah tidak diperlukan lagi. Lalu dalam hal apa lagi, berdasarkan tindakan suatu instansi pemerintah, Anda berhak mengakui kewajiban itu telah berakhir? Seni. 417 KUH Perdata Federasi Rusia dan memasukkan jumlahnya ke dalam pengeluaran?

Berdasarkan praktik arbitrase yang tersedia bagi kita, kita dapat mengatakan bahwa kreditor hampir tidak pernah menggunakan dasar ini untuk tujuan perpajakan laba.

Dengan demikian, pada tahun 2010, Mahkamah Arbitrase Agung mengakui nilai saham dan bunga yang disita dari properti perusahaan tanpa kompensasi apa pun atas perintah pemerintah dan negara sebagai piutang tak tertagih. Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Agung tanggal 30 November 2010 No.9167/10. Anti-contoh - Bank Rusia mencabut izin bank, uang perusahaan digantung di rekening atau deposito. Apakah ini alasan untuk menghapuskan piutang? Tidak, karena bank akan dilikuidasi dan sebagai bagian dari prosedur ini, pemilik rekening (deposito) dapat kehilangan sesuatu Surat dari Layanan Pajak Federal untuk Moskow tertanggal 03.02.2009 No. 16-15/008610, tertanggal 11.11.2011 No.16-15/109658@.

Dengan demikian, tindakan suatu lembaga pemerintah, bersama dengan ketidakmungkinan memenuhi kewajibannya, merupakan dasar yang sangat kontroversial untuk mengakui utang sebagai hal yang buruk dalam akuntansi pajak dan harus digunakan hanya dalam kasus-kasus yang paling jelas. Jika tidak, lebih baik menunggu sampai dasar lain muncul dari daftar Art. 266 Kode Pajak Federasi Rusia, misalnya, undang-undang pembatasan telah berakhir atau debitur dilikuidasi.

Kondisi tambahan untuk mengakui hutang sebagai buruk menurut pengontrol

Nah, kami menganalisis kondisi untuk mengakui dan menghapus hutang tak tertagih, yang secara langsung ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia dan undang-undang lainnya. Namun Layanan Pajak Federal, Kementerian Keuangan, dan bawahannya tidak akan menjadi diri mereka sendiri jika tidak menghadapi kendala tambahan. Namun, sejujurnya, kami mencatat bahwa beberapa di antaranya cukup masuk akal.

Hutang harus berkaitan dengan penjualan barang (pekerjaan, jasa)

Kini argumen dari subjudul tersebut semakin jarang ditemukan, namun belum sepenuhnya hilang dari praktik inspektorat pajak. Hal ini terungkap dalam situasi yang ambigu, ketika potensi utang macet muncul seolah-olah di luar skema yang biasa “Saya memberi Anda uang atau barang - Anda memberi saya sesuatu sebagai imbalannya.” Misalnya, kita berbicara tentang utang yang tidak pernah dilunasi yang diperoleh melalui pengalihan klaim, atau tentang nilai saham suatu perusahaan saham gabungan tertutup yang menjadi tidak berguna dan Surat Menteri Keuangan tanggal 30 Oktober 2007 No. 03-03-06/2/196, tanggal 23 Maret 2009 No. 03-03-06/1/176.

Dalam kasus terakhir, dengan saham, pada tahun 2009 kasus tersebut sampai ke Mahkamah Arbitrase Agung, dan diputuskan bahwa pemegang saham, yang tidak memiliki apa-apa setelah likuidasi perusahaan saham gabungan tersebut, berhak memperhitungkan biaya untuk keperluan perpajakan. dari surat berharga yang telah berubah menjadi kertas biasa. Belakangan, pada tahun 2010, pengadilan, sebagaimana telah kami sebutkan, mengakui nilai saham yang disita dari perusahaan oleh negara sebagai utang macet. Keputusan Presidium Mahkamah Agung Arbitrase tanggal 9 Juni 2009 No. 2115/09, tanggal 30 November 2010 No. 9167/10.

Dan meskipun sahamnya yang menjadi subyek kontroversi, kesimpulan BAC dapat dianggap universal untuk setiap hutang yang tidak biasa. Patut dicatat juga bahwa sejak saat itu, baik Kementerian Keuangan maupun Layanan Pajak Federal tidak mengeluarkan surat yang menyatakan bahwa mereka akan berusaha untuk tetap berpegang pada kebijakan mereka.

Omong-omong, jika menyangkut pinjaman yang tidak dapat dibayar kembali yang pada awalnya tidak terkait dengan penjualan barang, pekerjaan atau jasa, departemen keuangan tidak pernah meragukan keputusasaan mereka. Surat Kementerian Keuangan tanggal 22/04/2010 No. 03-03-06/1/283, tanggal 13/12/2011 No. 03-03-06/2/195.

Namun yang pasti, kami bertanya kepada pakar kementerian apakah semua utang bisa menjadi macet atau ada pengecualian.

DARI SUMBER ASLI

“ Tunduk pada kondisi yang ditetapkan oleh ayat 2 Seni. 266 dari Kode Pajak Federasi Rusia, hutang apa pun dapat dianggap tidak ada harapan, meskipun tidak terkait dengan penjualan barang, pekerjaan, atau jasa.”

Kementerian Keuangan Rusia

Kreditur wajib melakukan upaya menagih utangnya

Argumen lain yang sudah ketinggalan zaman di kalangan otoritas pajak, namun masih muncul dalam praktik arbitrase. Kami pikir alasan fiskalnya jelas: karena Anda tidak berusaha mendapatkan hutang Anda, ini berarti pembenaran ekonomi untuk pengeluaran dalam bentuk penghapusan kredit macet patut dipertanyakan. ayat 1 seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia.

Namun, ini jarang terjadi ketika tindakan Layanan Pajak Federal bertentangan dengan penjelasan Kementerian Keuangan. Dia telah menulis sejak lama (dan cukup tepat) bahwa kemampuan untuk memasukkan jumlah piutang tak tertagih dalam biaya pajak sama sekali tidak terikat dengan upaya Anda untuk menagihnya. Ada alasan untuk “keputusasaan” - ada hutang yang dihapuskan. Pengadilan arbitrase mengingat hal ini dengan baik Surat Menteri Keuangan tanggal 30 September 2005 Nomor 03-03-04/2/68; Keputusan 4 AAS tanggal 08.09.2014 No.A58-683/2014; 5 AAS tanggal 20 Maret 2013 No.05AP-2122/2013; 9 AAS tanggal 02.04.2014 No.09AP-7102/2014; 15 AAS tanggal 06/04/2013 No.15AP-4266/2013.

Hutang yang diampuni dengan pelunasan tidak dapat ditagih

Hanya ada satu kasus ketika pernyataan ini benar-benar benar - Anda menghapus hutang tanpa syarat apa pun, yaitu, Anda benar-benar memberikan jumlah yang sesuai kepada debitur. Kemudian, tentu saja, hal tersebut tidak dapat diperhitungkan untuk tujuan perpajakan, seperti halnya pengeluaran “yang tidak ada gunanya”. Namun situasi seperti ini sangat jarang terjadi, perjanjian penyelesaian di pengadilan tidak dibuat untuk kehilangan segalanya. Hal ini dapat dilakukan tanpa arbitrase ayat 2 seni. 248, paragraf 16 Seni. 270 Kode Pajak Federasi Rusia.

KAMI PERINGATAN MANAJER

Jika kreditur mengampuni sebagian utangnya dengan syarat sisanya dibayar tanpa pergi ke pengadilan, dan mengingat fakta bahwa dia tidak secara aktif mencoba menagih hutangnya, dia tidak hanya kehilangan jumlah uang yang diampuni, tetapi juga kesempatan untuk memperhitungkannya untuk keperluan perpajakan. Lebih baik mengajukan gugatan dan, selama persidangan, membuat perjanjian penyelesaian yang akan disetujui oleh pengadilan. Maka bagian utang yang diampuni tersebut paling tidak akan mengurangi penghasilan kena pajak.

Namun demikian, Kementerian Keuangan dan bawahannya pada suatu waktu cenderung menganggap utang yang diampuni sebagai hadiah, terlepas dari ketentuan perjanjian penyelesaian. Surat Menteri Keuangan tanggal 21 Agustus 2009 No.03-03-06/1/541. Salah satu perselisihan ini menarik perhatian ANDA. Penjual, sebagai imbalan untuk membayar kembali 2/3 dari jumlah piutang, mengampuni pembeli 1/3 sisanya dan memasukkannya ke dalam biaya. Otoritas pajak menolak untuk mengakui keabsahan hal ini, namun hakim pemasok mendukungnya. Antara lain mereka mengemukakan argumentasi yang sangat masuk akal Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Agung tanggal 15 Juli 2010 No.2833/10.

Ini adalah sebagai berikut. Jika penjual tidak berusaha menagih utangnya dalam batas waktu yang telah ditentukan, ia akan dengan mudah menghapuskan seluruh jumlah utangnya sebagai beban ketika jangka waktu pembatasan telah berakhir. Dan dia mencoba. Dan menurut kesepakatan penyelesaian yang disetujui pengadilan, dia malah merobohkan sesuatu. Ternyata tidak adil: jika Anda tidak melakukan apa pun, Anda memperhitungkan seluruh piutang yang tidak dapat dipulihkan untuk tujuan perpajakan; jika Anda melakukannya, Anda kehilangan hak atas bagian yang “tidak dapat diandalkan” dari jumlah tersebut.

Anda akan menemukan rincian tentang akuntansi pajak atas transaksi ketika hutang diampuni dari kreditur dan debitur:

Seperti yang ditunjukkan oleh penjelasan Layanan Pajak Federal, layanan tersebut telah menyetujui kesimpulan ANDA, tetapi pada saat yang sama menunjukkan bahwa Anda harus siap menjelaskan kepada inspektur kelayakan syarat-syarat perjanjian penyelesaian, yang menyebabkan untuk menghapus sebagian utangnya. Sederhananya, Anda perlu menunjukkan bagaimana Anda melihat manfaat dari apa yang terjadi. Jika tidak berhasil, saya harus mengucapkan selamat tinggal pada biayanya Surat Layanan Pajak Federal tertanggal 12/08/2011 No. SA-4-7/13193@ (klausul 18), tertanggal 21/01/2014 No. GD-4-3/617.

Apa manfaatnya? Dalam kasus yang ANDA pertimbangkan, jelas: untuk mendapatkan setidaknya sesuatu, bukan nol. Argumen ini juga ditemukan dalam keputusan pengadilan yang lebih rendah di Keputusan 9 AAS tanggal 12 Mei 2011 No. 09AP-9801/2011-AK. Contoh lain dari praktik Mahkamah Agung - pengadilan tidak menganggap pengampunan hutang atas bunga pinjaman dengan imbalan pengembalian jumlah pokoknya sebagai transaksi serampangan. ayat 3 Surat Keterangan Presidium Mahkamah Arbitrase Agung tanggal 21 Desember 2005 No.104.

Kadang-kadang para pihak sepakat untuk mengampuni sebagian utangnya dengan syarat melunasi sebagian sisanya, masing-masing tanpa melalui pengadilan, tanpa persetujuan perjanjian perdamaian. Dalam hal ini, kreditur harus membuktikan kepada pemeriksa bahwa ia telah berusaha sekuat tenaga untuk melunasi hutang tersebut dari pihak lawan, tetapi tidak ada yang berhasil dan ia terpaksa menyetujui penyelesaian dengan harapan menerima setidaknya sebagian dari utang tersebut. jumlah. Selain itu, hal ini memungkinkan dia menghindari biaya hukum. Jika kreditur tidak mengurus hal ini, maka ia tidak boleh menghapuskan hutang yang telah diampuni sebagai biaya, dan pengadilan tidak akan membantunya. Resolusi Layanan Antimonopoli Federal No. A32-9533/2009 tanggal 08/04/2013, No. A32-27645/2012 tanggal 12/03/2014; PO FAS tanggal 01.08.2013 No.A55-27138/2012; FAS UO tanggal 22 April 2014 No.F09-1388/14.

Ada penjamin - tidak ada “keputusasaan”

Hal inilah yang dikemukakan oleh Kementerian Keuangan dengan cerdik. Sepintas semuanya benar: jika orang lain, selain debitur utama, menunjukkan kesediaan untuk memenuhi kewajiban dan menandatanganinya dalam kontrak, maka ia harus dibayar jika terjadi sesuatu. Dari mana datangnya utang macet? Seni. 361 KUH Perdata Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan tanggal 09/06/2014 No.03-03-10/27603?

PERHATIAN

Jika ada penjamin, maka keputusan juru sita untuk menghentikan proses penegakan hukum karena ketidakmungkinan menagih utang dari debitur utama tidak membuat kewajiban itu menjadi sia-sia. Anda masih mempunyai kesempatan untuk menagih hutang dari penjamin.

Dan dari sinilah asalnya.

Mari kita mulai dengan berakhirnya undang-undang pembatasan.

Perjanjian penjaminan dapat menentukan jangka waktu di mana penjamin bersedia membayar “untuk orang itu”. Dalam kasus di mana masa garansi tidak ditentukan dalam kontrak, masa garansi akan diakhiri jika Anda Bukan menuntut penjamin di dalamnya ayat 4 seni. 367 KUH Perdata Federasi Rusia:

• <или>tahun sejak tanggal jatuh tempo kewajiban utama;
• <или>2 tahun sejak tanggal berakhirnya perjanjian jaminan, jika perjanjian pokok tidak menentukan jangka waktu pembayaran dan tidak dapat ditentukan pada saat permintaan.

Seperti yang bisa kita lihat, jaminan mungkin berakhir sebelum jangka waktu pembatasan berakhir. Dan ketika yang terakhir keluar, tidak ada yang perlu dibicarakan sama sekali - utangnya tidak ada harapan, terlepas dari keberadaan penjamin. ayat 1 seni. 207 KUH Perdata Federasi Rusia; Resolusi Layanan Antimonopoli Federal tanggal 14 Oktober 2011 No. A35-10553/2010.

Sekarang tentang likuidasi organisasi debitur. Semuanya jelas di sini: pada saat debitur utama dihapus dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu, semua kewajiban penjamin, yang tidak Anda tuntut secara terpisah, berhenti, dan Anda tidak lagi berhak menuntut apa pun darinya. dia. Akibatnya, dalam hal ini utang menjadi tidak ada harapan, meskipun sudah ada jaminan, tidak peduli seberapa besar keinginan Kementerian Keuangan. Seni. 419 KUH Perdata Federasi Rusia;.

Tetapi jika tuntutan diajukan terhadap penjamin, dan kemudian debitur “tidak ada lagi”, pengadilan akan mempertimbangkan kasus tersebut berdasarkan manfaatnya, dan kesempatan untuk menagih utang tetap ada. ayat 1 seni. 367 KUH Perdata Federasi Rusia; pasal 21 Keputusan Sidang Pleno Mahkamah Agung Arbitrase tanggal 12 Juli 2012 No.42. Oleh karena itu, tidak ada alasan untuk menganggapnya sia-sia.

Atas meninggalnya seseorang - debitur, semuanya tergantung pada isi perjanjian jaminan.

Jika disebutkan bahwa penjamin tetap mempertahankan kewajibannya terhadap ahli waris, yang seingat Anda bertanggung jawab atas utang-utang orang yang meninggal, maka jika ahli waris tersebut menolak membayar tagihan, maka penjamin harus melakukan hal itu. Tapi, seperti halnya ahli waris, dalam batas nilai harta warisan. Oleh karena itu, dalam hal ini, secara penuh, hutang orang yang meninggal sebenarnya tidak ada harapannya. pasal 62 Keputusan Sidang Pleno Mahkamah Agung tanggal 29 Mei 2012 Nomor 9.

Dengan berakhirnya proses penegakan hukum dan tidak mungkinnya menagih utang dari debitur utama, dapat pula kita katakan dengan yakin bahwa kehadiran penjamin tentu akan mencegah agar kewajiban tersebut tidak dianggap sia-sia. Sebab kalau debitur utama tidak punya uang, bisa saja penjamin punya, ke pengadilan saja ayat 7 Surat Keterangan Presidium Mahkamah Arbitrase Agung tanggal 20 Januari 1998 No.28. Dan sampai Anda mencoba mendapatkan dana darinya, Anda tidak dapat menghapus hutang tersebut sebagai hutang yang tidak ada harapan. Kapan itu mungkin? Lihat daftar alasan yang sudah dikenal untuk hal ini: berakhirnya undang-undang pembatasan, likuidasi perusahaan penjamin, dll. Surat Kementerian Keuangan tanggal 31 Agustus 2012 No.03-03-06/2/96

Hutang bersama dan beberapa ≠ buruk

Apa yang dimaksud dengan utang bersama dan beberapa? Ini terjadi ketika beberapa orang sama-sama bertanggung jawab atas kewajiban yang sama, di antaranya tidak ada debitur utama, yaitu mereka semua sama. Oleh karena itu, Anda dapat mengajukan pembayaran kepada masing-masing individu atau semuanya sekaligus. Dan selama masih ada kesempatan untuk menagih uang dari sekurang-kurangnya salah satu dari gabungan dan beberapa debitur, maka kewajiban itu tidak dianggap sia-sia. Seni. 323 KUH Perdata Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan tanggal 12 April 2012 No.03-03-06/1/194.

Dalam kebanyakan kasus, Anda harus menyadari “solidaritas” debitur sejak awal. Jadi, jika suatu perjanjian ditandatangani oleh seorang peserta dalam suatu persekutuan sederhana yang menyelenggarakan urusan-urusan umum, ia memberitahukan kepada pihak lawannya tentang statusnya. Akibatnya, “kawan-kawan” tersebut bertanggung jawab atas utang-utang masyarakat bersama-sama. Akhirnya, sebagaimana telah dikatakan lebih dari satu kali, sehubungan dengan meninggalnya seseorang, para ahli waris memikul kewajiban-kewajibannya secara tanggung renteng sesuai dengan nilai harta warisan dan hal. 1, 2 sdm. 1044, paragraf 2 Seni. 1047, ayat 1, pasal. 1175 KUH Perdata Federasi Rusia.

Baca tentang amandemen paling penting pada Bagian Pertama KUH Perdata Federasi Rusia, termasuk kewajiban tambahan dari peserta yang belum membayar biaya manajemen perusahaan:

Namun terkadang sampai titik tertentu Anda tidak tahu apa-apa tentang “solidaritas” utang. Khususnya, jika anak perusahaan mengadakan transaksi dengan Anda dengan persetujuan perusahaan induk atau atas arahannya, maka perusahaan induk tersebut menjadi debitur gabungan dan beberapa. Peserta LLC yang belum membayar sahamnya di perusahaan pengelola pada saat pembuatan perjanjian juga secara tanggung renteng bertanggung jawab atas kewajiban perusahaan sebesar nilai saham yang belum dibayar. ayat 2 seni. 67.3, ayat 1, pasal. 87 KUH Perdata Federasi Rusia.

Namun, kemungkinan besar Anda tidak akan mengetahui semua ini sebelum mengajukan gugatan atau memulai proses kebangkrutan. Namun begitu Anda mengetahuinya, Anda harus sadar bahwa sampai Anda mencoba menagih utang dari semua pihak yang terlibat dalam kasus tersebut, utang tersebut tidak akan menjadi sia-sia.

Sedikit tentang jangka waktu pembatasan kehadiran debitur bersama. Ini dimulai pada waktu yang sama untuk semua orang, tetapi bisa berakhir berbeda. Bagaimana ini mungkin? Misalkan Anda mengajukan tuntutan keterlambatan pembayaran barang yang diserahkan kepada dua debitur bersama. Yang satu tetap diam, dan yang kedua membalas dengan surat bergaya “secepatnya!” ditandatangani oleh direktur.

Dengan asumsi Anda tidak lagi berusaha menagih utang, jangka waktu pembatasan akan berakhir setelah 3 tahun:

• untuk debitur pertama - dihitung sejak tanggal pembayaran barang yang ditetapkan dalam perjanjian ayat 1 seni. 196 KUH Perdata Federasi Rusia;
• untuk debitur kedua - dihitung sejak tanggal diterimanya surat pengakuan utang Seni. 203 KUH Perdata Federasi Rusia.

Oleh karena itu, kewajiban itu menjadi sia-sia hanya apabila jangka waktu pengajuan tuntutan terhadap debitur kedua telah berakhir. Fakta bahwa saat ini batas waktu hubungan dengan debitur pertama sudah berakhir tidak menjadi masalah.

Jadi, Anda telah memutuskan dengan jelas: ada hutang, alasan untuk mengakuinya sebagai tidak ada harapan telah tiba, persyaratan tambahan untuk menghapus piutang, yang karenanya Anda tidak ingin bertengkar dengan otoritas pajak, telah terpenuhi. Jadi sekarang Anda punya tiga pertanyaan:

• kapan suatu utang dapat dihapuskan?
• dokumen apa yang harus digunakan untuk mendokumentasikan hal ini;
• Bagaimana mencerminkan apa yang terjadi di bidang perpajakan dan akuntansi?

Pada periode berapa piutang tak tertagih dihapuskan dan bagaimana cara melakukannya?

Secara default - pada kuartal ketika utang memperoleh status ini. Pada kuartal yang sama, sebagai dukungan dokumenter untuk penghapusan utang, Anda memerlukan:

• primer, yang berarti bahwa piutang tersebut secara umum ada ayat 1 seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia;
• tindakan inventarisasi penyelesaian dengan pembeli, pemasok, debitur dan kreditur lainnya. Dia memiliki formulir terpadu No. INV-17, tetapi tidak ada yang menghalangi Anda untuk mengembangkannya sendiri pasal 77 Peraturan Nomor 34n;
• perintah dari manajer, yang menegaskan tidak adanya harapan hutang dan memerintahkan jumlah yang sesuai untuk dihapuskan pasal 77 Peraturan Nomor 34n. Anda bisa melakukan pemesanan misalnya seperti ini.

LLC "Neusledili"

MEMESAN
tanggal 29 Oktober 2014 No.123
Tentang penghapusan piutang

Karena berakhirnya undang-undang pembatasan penagihan utang dari Denegnetinebudet LLC dalam jumlah 100.000 rubel, yang muncul pada 28 Oktober 2011 berdasarkan perjanjian pasokan tertanggal 22 Oktober 2011 No. 54 dan pengalihan pembayaran di muka dengan perintah pembayaran tanggal 23 Oktober 2011 No. 231, jika tidak ada fakta gangguan (penangguhan) jangka waktu pembatasan, menurut Art. 196 KUH Perdata Federasi Rusia dan klausul 77 Peraturan, disetujui. Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan tanggal 29 Juli 1998 Nomor 34n,

SAYA MEMESAN:

1. Kepala akuntan K.N. Rotozeeva untuk menghapus jumlah yang ditentukan dalam akuntansi dan akuntansi pajak pada tanggal penerbitan perintah ini.

2. Saya mempunyai kendali atas pelaksanaan perintah.

Saya sudah membaca perintahnya:

Semua persyaratan lain dari Layanan Pajak Federal untuk mendokumentasikan penghapusan piutang tak tertagih adalah ilegal. Dengan demikian, pemeriksa tidak berhak memaksa Anda untuk menyampaikan laporan rekonsiliasi utang, karena pelaksanaannya adalah hak Anda, bukan kewajiban Anda. Secara umum, makalah tersebut bukan milik dokumentasi primer. Resolusi Layanan Antimonopoli Federal tanggal 17 Oktober 2013 No. A48-4654/2012.

Persyaratan tambahan Kementerian Keuangan tentang tata cara penghapusan piutang tak tertagih

Karena utang macet mengurangi penghasilan kena pajak, para pejabat berusaha semaksimal mungkin untuk mempersulit kreditur untuk menghapus utangnya. Kami telah memeriksa kondisi tambahan apa yang mereka ajukan untuk mengakui suatu kewajiban sebagai hal yang pada prinsipnya tidak ada harapan. Sekarang giliran situasi di mana para pemeriksa tidak memperdebatkan betapa tidak ada harapannya utang tersebut, tetapi secara ilegal mencegahnya agar tidak dihapuskan sebagai biaya.

Anda tidak dapat menghapus seluruh hutang jika ada counter debt

Misalkan perusahaan A memasok barang ke perusahaan B senilai 1000 rubel. Tidak ada pembayaran. Setelah beberapa waktu, perusahaan B memberi perusahaan A layanan senilai 700 rubel. Yang terakhir merespons dengan cara yang sama - tidak mentransfer satu rubel pun. Dan kini, batas waktu utang untuk penyerahan pertama telah berakhir. Berapa jumlah yang dapat dimasukkan oleh perusahaan A ke dalam pengeluaran - jumlah keseluruhan 1000 rubel. atau hanya 300 gosok. (1000 rubel - 700 rubel), yaitu perbedaan antara utangnya dan utangnya?

Kementerian Keuangan tentu saja mendukung opsi kedua - selisihnya dihapuskan sebagai biaya. Perusahaan A dapat mengimbangi sisanya sebagai pembayaran atas jasa yang diberikan kepadanya, dan tidak ada lagi keputusasaan. Namun, para pejabat lupa bahwa menurut KUH Perdata Federasi Rusia, offset adalah hak, bukan kewajiban. Jika perusahaan A menggunakannya, bagus; jika tidak, seluruh jumlah 1.000 rubel dianggap tidak ada harapan untuk tujuan perpajakan. Mahkamah Agung juga mengeluarkan putusan serupa terkait masalah pembentukan cadangan piutang ragu-ragu. Seni. 410 KUH Perdata Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan tanggal 4 Oktober 2011 Nomor 03-03-06/1/620; Keputusan Presidium Mahkamah Agung Arbitrase tanggal 19 Maret 2013 No.13598/12.

Benar, posisi ANDA layak berkonflik dengan inspektorat pajak hanya jika keputusasaan debitur terjadi jauh lebih awal dibandingkan keputusasaan kreditur. Dalam contoh kita, batas waktu pembayaran jasa yang diberikan oleh perusahaan B kepada perusahaan A belum berakhir. Ini berarti bahwa yang terakhir memiliki hak untuk tidak memasukkan hutang dalam jumlah 700 rubel ke dalam pendapatan, sedangkan pengeluaran dalam bentuk 1000 rubel. kredit macet telah muncul. Hal ini mengakibatkan semacam penundaan pembayaran pajak penghasilan. Dan bisa diperpanjang, misalnya dengan mengirimkan surat taubat secara berkala kepada perusahaan B dengan janji membayar pada kesempatan pertama.

Namun jika, katakanlah, perusahaan B dilikuidasi, kedua utang tersebut menjadi macet pada saat yang bersamaan. Dan secara aritmatika, tidak masalah apa yang dilakukan perusahaan A: sertakan 1000 rubel. dalam biaya, dan 700 rubel. dalam pendapatan atau melakukan offset dan menghapus hanya 300 rubel sebagai pengeluaran. Namun dalam praktiknya, opsi pertama lebih disukai - ada bahaya bahwa Layanan Pajak Federal tidak akan memahami nuansanya dan hanya akan memasukkan 700 rubel ke dalam pendapatan. Dan kemudian membuktikan di pengadilan bahwa biaya-biaya tersebut dikurangi dengan jumlah yang sama dan tidak ada tunggakan.

Jika terdapat cadangan piutang ragu-ragu, maka utang apapun akan dihapuskan

Anda mengetahui betul bahwa cadangan pajak piutang ragu-ragu (RSD) hanya dibentuk dari utang yang telah jatuh tempo atas barang yang dipasok, pekerjaan yang dilakukan, atau jasa yang diberikan. Artinya, misalnya jumlah pinjaman yang tidak terburu-buru dilunasi oleh debitur, atau jumlah uang muka yang penjualnya tidak akan mengirimkan barangnya, tidak termasuk dalam cadangan. Selain itu, nilai RSD dibatasi sebesar 10% dari pendapatan yang dihitung secara akrual sejak awal tahun, artinya karena terlampauinya batas tersebut, bahkan hutang ragu-ragu yang terkait dengan penjualan sesuatu tidak dapat dimasukkan dalam cadangan. hal. 1, 4 sdm. 266 Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan tanggal 30 Juni 2011 No.07-02-06/115.

Pada saat yang sama, paragraf 5 Seni. 266 KUHP menyatakan: jika ada RSD, piutang tak tertagih dihapuskan darinya dan hanya jika cadangannya tidak cukup, sisanya dimasukkan ke dalam biaya secara terpisah. Kementerian Keuangan menafsirkan norma ini dengan jelas: meskipun jumlah piutang tak tertagih tidak membentuk RSD, namun terlebih dahulu dihapuskan ke biayanya. Dan tidak masalah bahwa ini, katakanlah, hutang berdasarkan perjanjian pinjaman yang Anda tidak punya hak untuk menyimpannya sama sekali Surat Kementerian Keuangan tanggal 17 Juli 2012 No.03-03-06/2/78.

Namun, ANDA, tidak seperti Kementerian, membaca Art. 266 KUHP secara keseluruhan, tidak selektif. Penafsiran yang komprehensif mengarah pada satu-satunya kesimpulan yang benar - piutang tak tertagih yang tidak dicadangkan mengurangi pendapatan secara terpisah, penghapusannya tidak mempengaruhi RSD. Setelah putusan ini, Layanan Pajak Federal tidak akan dapat menentang Anda dengan apa pun. Keputusan Presidium Mahkamah Agung Arbitrase tanggal 17 Juni 2014 No.4580/14.

Menghapus jenis hutang yang paling populer

Sekarang mari kita beralih ke penghapusan jenis utang tertentu. Mari kita ambil kredit macet yang paling umum: untuk barang yang dipasok (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), untuk uang muka yang ditransfer, berdasarkan perjanjian pinjaman dan, akhirnya, untuk pengalihan klaim. Dalam semua kasus, kami berasumsi bahwa Anda tidak membuat cadangan untuk hutang yang diragukan.

Nuansa akuntansi untuk piutang yang dihapuskan karena kebangkrutan debitur (yang ditegaskan dengan keputusan juru sita tentang selesainya proses penegakan hukum) - jumlah utang tersebut harus disimpan di rekening administratif 007 selama 5 tahun “Utang debitur-debitur yang pailit yang dihapusbukukan dalam keadaan rugi.” Untuk apa? Untuk memeriksa dari waktu ke waktu apakah ada yang berubah, apakah pihak lawan siap membayar kewajibannya.

Ada pendapat bahwa piutang yang telah dihapusbukukan harus “disimpan” selama 5 tahun di rekening administratif 007, apapun alasan kerugiannya. Namun Peraturan Menteri Keuangan Nomor 34n dengan jelas menyatakan: hal ini hanya relevan jika debitur tidak mampu membayar tagihannya, yakni tidak mempunyai uang. Kalau jangka waktu pembatasan sudah habis, debitur sudah dilikuidasi, dan sebagainya, maka aneh membicarakan kebangkrutannya.

Hutang pembeli untuk barang yang belum dibayar (pekerjaan, jasa)

Penjual memasukkan dalam biaya pajak seluruh jumlah utang beserta PPN yang diserahkan. Sayangnya, tidak mungkin menerima pengurangan tersebut karena pembeli tidak pernah membayar ayat 5 seni. 171 Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Menteri Keuangan tanggal 21 Oktober 2008 No. 03-03-06/1/596.

Isi operasi	Dt	CT
Pada tanggal pengiriman
Barang dikirim		90-1 “Pendapatan”
Biaya barang yang dikirim diperhitungkan	90-2 “Harga pokok penjualan”	41 "Produk"
dikenakan PPN	90-3 “Pajak pertambahan nilai”	68 “Perhitungan pajak dan biaya”, sub-akun “PPN”
Pada tanggal penghapusan utang
Hutang tak tertagih pembeli dihapuskan	91-2 “Pengeluaran lainnya”	62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan”
Hutang yang telah dihapusbukukan tercermin dalam neraca untuk mengontrol kemungkinan penagihannya (jika hutang tersebut dihapuskan karena kebangkrutan pembeli)*	007 “Utang debitur yang pailit dihapuskan dalam keadaan rugi”

* Untuk mempermudah, entri seperti itu tidak diberikan dalam diagram pengkabelan berikutnya.

Hutang penjual atas uang muka yang ditransfer, yang tidak menyebabkan pengiriman

Sebagaimana diketahui, setelah membayar uang muka dan menerima invoice, pembeli berhak memotong PPN yang tercantum sebagai bagian dari uang muka tersebut. Jika penyerahan terjadi atau para pihak sepakat untuk memutuskan hubungan, setelah itu penjual mengembalikan uang muka, pembeli, sesuai dengan Kode Pajak, harus mengembalikan PPN yang terutang di muka ke anggaran. subp. 3 hal.3 seni. 170, paragraf 12 Seni. 171 Kode Pajak Federasi Rusia.

Namun utang tersebut menjadi tidak ada harapan lagi, dan baik alasan pertama maupun kedua untuk mengembalikan PPN dimuka tidak akan pernah muncul lagi. Namun, hal ini tidak menghalangi Kementerian Keuangan untuk menuntut pembeli mengembalikan pajak dalam kasus ini. Surat Kementerian Keuangan tanggal 11 April 2014 No.03-07-11/16527. Akibatnya, pembeli memiliki dua pilihan untuk menghapus utang macet dengan pembayaran di muka.

PILIHAN 1 (Menteri Keuangan). PPN dimuka dikembalikan, dan seluruh jumlah uang muka beserta pajak yang ditentukan termasuk dalam pengeluaran. Misalnya, jika pembeli mentransfer 118.000 rubel ke penjual. (PPN 18.000 rubel), dan kemudian mengambil 18.000 rubel untuk dipotong, kemudian ketika piutang menjadi tidak tertagih, ia mengembalikan 18.000 rubel. PPN dan mengurangi laba kena pajak sebesar 118.000 rubel. Hal ini harus tercermin dalam akuntansi sebagai berikut.

PILIHAN 2 (sepenuhnya sesuai dengan NC, tetapi berisiko). Pembeli tidak memungut PPN, tetapi memasukkan jumlah uang muka tidak termasuk pajak ini sebagai biaya. Dalam contoh kita - 100.000 rubel. subp. 3 hal.3 seni. 170, paragraf 1, pasal. 252 Kode Pajak Federasi Rusia

Namun hati-hati: dalam akuntansi, pembeli menghapus seluruh jumlah utang sebagai pengeluaran lain - 118.000 rubel, dan 18.000 rubel. PPN dibebankan pada penghasilan lain-lain. Namun, hasil finansialnya sama - 100.000 rubel. kehilangan. Postingan tanggal penghapusan utang adalah sebagai berikut.

Jika pembeli pada awalnya tidak memotong PPN di muka, karena Kode Pajak tidak mewajibkan hal ini, maka ia hanya memiliki satu cara: menghapuskan seluruh jumlah utang beserta pajak yang dibayarkan kepada penjual sebagai biaya.

Hutang peminjam atas pinjaman dan bunganya

Begitu peminjam mengetahui bahwa utangnya menjadi macet, ia membebankan jumlah pokok pinjaman. Adapun bunga yang timbul sampai dengan tanggal tidak tertagihnya utang, tentu menambah biaya. Jika peminjam terus memperoleh bunga, sehingga meningkatkan pendapatan pajak, maka jumlah tersebut dibebankan sebagai utang macet hanya jika hal tersebut terjadi karena:

• <или>berakhirnya jangka waktu pembatasan;
• <или>juru sita mengeluarkan resolusi untuk menghentikan proses penegakan hukum.

Dalam semua situasi lain, sejak tanggal kewajiban menjadi tidak ada harapan, misalnya setelah likuidasi perusahaan peminjam, bunga tidak dikenakan akrual. Dan jika pemberi pinjaman secara keliru terus melakukan hal ini, ia harus memperhitungkan bunganya bukan sebagai utang macet, tetapi sebagai biaya non-operasional lain yang dibenarkan pada periode ketika kesalahan itu terungkap (dengan mempertimbangkan kondisi lain yang ditetapkan oleh klausul 1. Pasal 54 Kode Pajak Federasi Rusia) subp. 20 ayat 1 seni. 265 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dalam akuntansi, penghapusan kewajiban pinjaman macet akan terlihat seperti ini.

Isi operasi	Dt	CT
Pada tanggal pencairan pinjaman
Pinjaman dikeluarkan		51 “Rekening giro”
Pada hari terakhir setiap bulan penggunaan pinjaman
Bunga yang timbul atas pinjaman tersebut	76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”, subakun “Bunga pinjaman yang diterbitkan”	91-1 “Penghasilan lain-lain”
Pada tanggal penghapusan utang
Piutang tak tertagih atas jumlah pokok pinjaman dihapuskan	91-2 “Pengeluaran lainnya”	58-3 “Pinjaman diberikan”
Hutang macet dihapuskan beserta bunganya	91-2 “Pengeluaran lainnya”
BALIK Bunga yang timbul setelah penghentian kewajiban peminjam tanpa syarat (likuidasi, tindakan lembaga pemerintah, dll.) tidak termasuk dalam pendapatan lain-lain.	76, sub-akun “Bunga pinjaman yang diterbitkan”	91-1 “Penghasilan lain-lain”

Hutang diperoleh melalui penyerahan klaim

Apa yang dimaksud dengan transaksi pengalihan klaim? Kreditur baru memperoleh hak atas utang tersebut dari kreditur asal atau dari seseorang yang “membeli” utang tersebut dari kreditur asal dan kini memutuskan untuk mengalihkannya. Selama pengalihan, tagihan PPN dapat diajukan atau tidak kepada kreditur baru - tergantung pada apakah transaksi tersebut menguntungkan bagi “pemberi”. Kreditur baru berhak menerima pajak sebagai pengurang. Ketika pasti tidak akan ada PPN masukan, yaitu pada saat pengajuan klaim pinjaman - ini adalah transaksi tidak kena pajak ayat 1 seni. 382 KUH Perdata Federasi Rusia; subp. 26 ayat 3 seni. 149, pasal. 155, sub. 1 item 2 seni. 171 Kode Pajak Federasi Rusia.

Jika debitur membayar kepada kreditur baru, ia memasukkan apa yang diterimanya sebagai pendapatan, apa yang dibelanjakannya sebagai pengeluaran, dan menghitung PPN atas selisih positifnya (sekali lagi, ini tidak berlaku untuk pinjaman). subp. 26 ayat 3 seni. 149, paragraf 2 Seni. 155, paragraf 3 Seni. 279 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun jika hutangnya tidak ada harapan, maka tidak akan ada pemasukan. Dan berapa jumlah biaya yang harus kita perkirakan - sama dengan jumlah hutang debitur atau jumlah biaya perolehannya?

Secara angka, tampilannya seperti ini. Misalkan Anda membeli klaim sebesar 200.000 rubel. per rubel Debitur berhasil bangkrut. Berapa jumlah yang akan mengurangi penghasilan kena pajak Anda - yang pertama atau kedua?

Murni secara ekonomi, tentu saja, rubel, karena dana inilah yang sebenarnya Anda keluarkan untuk transaksi tersebut dan Anda kehilangannya tanpa menerima apa pun dari debitur. 200.000 gosok. bagi Anda, tidak seperti kreditur asli, nilainya virtual.

Kami mengklarifikasi nuansa ini dengan pakar dari Kementerian Keuangan, dan inilah yang mereka katakan kepada kami.

DARI SUMBER ASLI

“ Sebuah organisasi yang membeli, misalnya, seharga 150 rubel. pada saat penyerahan suatu tuntutan, suatu utang sebesar 200 rubel, jika utang itu dianggap buruk, hak untuk memasukkan dalam pengeluaran hanya jumlah yang dikeluarkan untuk memperoleh hak tagih, yaitu 150 rubel.”

Kementerian Keuangan Rusia

Pasal 279 Kitab Undang-undang Pajak menetapkan tata cara khusus untuk penghitungan pajak atas kerugian akibat penyerahan tagihan kepada kreditur asal. Namun ketentuan ini tidak ada hubungannya dengan kreditur baru yang memperoleh utang dalam suatu penugasan, yang kemudian menjadi tidak ada harapan. Dan secara umum, keseluruhan artikel. 279 bukan untuknya.

Namun dalam akuntansi, semuanya jelas: pengeluaran mencakup jumlah yang Anda habiskan untuk memperoleh utang macet, berapa pun nilai nominalnya. Lagi pula, pada biaya perolehan klaim tersebut dimasukkan dalam investasi keuangan Anda dan biaya yang sama ini dihapuskan ketika tidak ada harapan dari kewajiban tersebut menjadi jelas. paragraf 3, paragraf 9, paragraf 21, paragraf. 25, 26 PBU 19/02.

Apa lagi yang harus diperhatikan ketika menghapuskan hutang yang diterima melalui pengalihan klaim? Jumlahnya harus dikonfirmasi tidak hanya oleh dokumen-dokumen yang dengannya penugasan itu diformalkan, tetapi juga oleh perjanjian dan dokumen utama (atau salinan resminya), yang darinya dapat disimpulkan bahwa utang yang diperoleh itu ada. Apabila utang itu timbul karena suatu perjanjian penyerahan, maka diperlukan perjanjian itu sendiri antara kreditur asal dengan debitur ditambah dengan suatu tagihan. Jika Anda telah memperoleh klaim pinjaman, Anda memerlukan perjanjian pinjaman, serta slip pembayaran untuk transfer jumlahnya. Dan seterusnya Resolusi 17 AAS tanggal 06.06.2011 No.17AP-4034/2011-AK.

Berikut adalah diagram korespondensi rekening penghapusan piutang tak tertagih yang diperoleh melalui penyerahan tagihan.

Hutang di bawah sanksi karena pelanggaran ketentuan kontrak

Mengingat kelalaian pihak lawan, yang kewajibannya kepada Anda menjadi tidak ada harapan, Anda mungkin berhasil membebankan denda atau denda kepadanya. Dan jika debitur sendiri mengakui kewajaran sanksinya, misalnya dengan melaporkannya sebagai tanggapan atas tuntutan Anda, atau pengadilan yang melakukannya untuknya, Anda wajib memasukkan sanksi kontraktual dalam akuntansi dan penghasilan pajak. subp. 20 ayat 1 seni. 265 Kode Pajak Federasi Rusia.

Penghapusan piutang tak tertagih berdasarkan sanksi dalam akuntansi akan terlihat seperti ini.

Ini mungkin terdengar naif, tetapi tetap saja: debitur, pertama-tama, perlu berusaha untuk tidak memperhitungkan piutang tak tertagih dengan benar untuk tujuan perpajakan laba, tetapi untuk memastikan bahwa pada prinsipnya kewajiban tersebut tidak menjadi sia-sia. Artinya, Anda perlu rutin melakukan inventarisasi dan rekonsiliasi pembayaran, merepotkan debitur, dan tidak takut dengan rumitnya litigasi. Untuk apa pajak penghasilan yang dihemat dibandingkan dengan jumlah utang yang hilang dan tidak dapat ditarik kembali?

Hutang usaha, menurut definisi yang diterima, adalah kewajiban suatu subjek (perusahaan, organisasi, individu), yang disebabkan oleh hutang yang belum dibayar kepada orang lain yang ikut serta dalam kesepakatan bersama. Jika suatu perusahaan belum memenuhi kewajiban keuangannya sesuai dengan perjanjian yang telah disepakati, misalnya belum mentransfer uang untuk barang yang dipasok atau jasa dan pekerjaan yang telah disediakan, maka ia mempunyai masalah.

Harus diingat bahwa penghapusan hutang yang telah jatuh tempo terjadi sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia saat ini.

Hutang jenis ini dapat diakhiri dengan memenuhi kewajiban membayar dananya atau dengan menghapuskannya secara benar dan benar setelah jangka waktu tertentu, jika pihak lain (kreditur) tidak mempunyai tagihan.

Saat mempertimbangkan, perlu diingat bahwa semua masalah yang terkait dengannya berlaku sama untuk piutang. Perbedaannya adalah pada kasus pertama, kewajiban yang belum dipenuhi menjadi milik perusahaan, dan pada kasus kedua, perusahaan itu sendiri bertindak sebagai kreditur.

Jenis hutang

Kewajiban yang belum dipenuhi berikut ini dibedakan sebagai bagian dari hutang dan piutang perusahaan:

• kepada pemasok barang, produk, jasa, serta kontraktor yang melakukan pekerjaan;
• kepada personel organisasi;
• sebelum anggaran negara;
• untuk dana ekstra-anggaran non-negara (khususnya, asuransi sosial dan kesejahteraan);
• atas pinjaman dan pinjaman yang diterima;
• sebelum kreditor lain (tidak terdaftar).

Tergantung pada jenis utang, dokumen dan entri akuntansi diselesaikan. Khususnya, faktur.

Piutang usaha mungkin sudah jatuh tempo atau sudah lewat jatuh tempo. Dapat dipahami bahwa dalam kasus pertama, semua kewajiban yang ditanggung untuk membayar dana mempunyai kekuatan hukumnya sendiri. dianggap sebagai barang yang masa berlakunya telah habis masa berlakunya. Untuk menyelenggarakan akuntansi dan pelaporan pajak dengan benar, perlu menghitung periode ini dengan benar, dengan mengandalkan peraturan perundang-undangan perdata yang berlaku.

Dalam peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku saat ini, terdapat yang namanya piutang tak tertagih, yaitu kewajiban keuangan yang karena alasan tertentu menjadi tidak mungkin dipenuhi. Hutang tersebut perlu ditutup dengan cara dihapuskan. Ayat 2 Pasal 266 mengatur keadaan dimana utang dianggap tidak realistis untuk ditagih. Ini termasuk situasi di mana:

• kewajiban dihentikan karena ketidakmungkinan memenuhinya sesuai dengan Pasal 416 KUH Perdata Federasi Rusia;
• kewajiban dihentikan berdasarkan tindakan badan negara sesuai dengan Pasal 417 KUH Perdata Federasi Rusia;
• kewajiban dihentikan berdasarkan likuidasi perusahaan sesuai dengan Pasal 419 KUH Perdata Federasi Rusia;
• undang-undang pembatasan telah berakhir.

Menetapkan jangka waktu pembatasan

Berdasarkan KUH Perdata Federasi Rusia saat ini, khususnya Pasal 196, batas waktu utang yang telah jatuh tempo ditetapkan selama 3 tahun. Jangka waktu dihitung sejak berakhirnya kontrak yang syarat-syaratnya dilanggar oleh debitur. Secara umum diterima bahwa pada saat itulah kreditur mengetahui (atau seharusnya mengetahui) tentang pelanggaran haknya. Ketentuan ini dijabarkan dalam paragraf 1 Pasal 200 KUH Perdata Federasi Rusia. Apabila jangka waktu suatu kewajiban belum ditentukan (tidak ditentukan dalam akad), maka jangka waktu pembatasan itu dihitung sejak kreditur mempunyai hak untuk menuntut pemenuhan kewajibannya (pada saat syarat-syarat akad telah dipenuhi sepenuhnya). bagiannya), sesuai dengan paragraf 2 Pasal 314 KUH Perdata Federasi Rusia .

Tetapi harus diingat bahwa, di bawah kondisi yang ditentukan dalam Pasal 203 KUH Perdata Federasi Rusia, jangka waktu pembatasan dapat terputus jika salah satu pihak mengajukan tuntutan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan, atau debitur mengakui utangnya atau mengambil tindakan yang mengkonfirmasi adanya hutang yang telah jatuh tempo. Daftar tindakan tersebut dapat ditemukan dalam surat Layanan Pajak Federal Federasi Rusia untuk Moskow tertanggal 17 April 2007 N 20-12/036354.

Apabila jangka waktu pembatasan piutang telah terputus, maka setelah penghentian itu dimulai kembali. Dalam hal ini, waktu yang telah berlalu sebelum jeda tidak diperhitungkan dan tidak termasuk dalam periode baru.

Apabila jangka waktu pembatasan telah berakhir, maka utang tersebut dapat dihapuskan.

Tata cara penghapusan utang dalam akuntansi

Berdasarkan paragraf 77 dan 78 dari “Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia”, yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Juli 1998 N 34n, hutang yang telah jatuh tempo dengan jangka waktu pembatasan yang telah berakhir harus ditulis mati. Tata cara penghapusan utang yang dianggap tidak realistis untuk ditagih juga diatur dalam ayat-ayat ini.

Menurut paragraf 18 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi harus memasukkannya ke dalam pendapatan non-operasionalnya. Hal ini dilakukan secara ketat pada hari terakhir periode pelaporan, ketika jangka waktu pembatasan berakhir. Ketentuan ini tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 28 Januari 2013 No. 03-03-06/1/38.

dan pendapatan non operasional lainnya dapat dihapuskan dengan 2 cara:

• menggunakan dana dari cadangan yang diperuntukkan bagi piutang ragu-ragu;
• dan jika pada periode sebelum periode pelaporan jumlah utang tersebut tidak dicadangkan untuk hasil keuangan.

Perlu diingat bahwa kerugian akibat kebangkrutan debitur bukanlah pembatalan utang yang sebenarnya, sehingga Anda perlu memantau dengan cermat pelaksanaan entri akuntansi.

Penghapusan sendiri terjadi pada masing-masing kewajiban individu. Alasan penghapusan adalah:

• data inventaris;
• pembenaran tertulis;
• perintah (order) dari pimpinan perusahaan.

Oleh karena itu, sebelum menghapus hutang piutang tak tertagih, perlu dilakukan inventarisasi pembayaran: tanpanya, penghapusan hutang yang telah jatuh tempo dari catatan perusahaan tidak mungkin dilakukan.

Inventarisasi penyelesaian dengan debitur dan kreditur

Kewajiban perusahaan untuk melakukan inventarisasi penyelesaian dengan debitur dan kreditur setiap tahun sebelum menyusun laporan akuntansi ditetapkan oleh ketentuan Pasal 12 Undang-Undang Federal “Tentang Akuntansi” tertanggal 21 November 1996 N 129-FZ. Untuk mencegah hilangnya batas waktu kontrak tertentu, inventarisasi penyelesaian dapat dilakukan sekali dalam triwulan.

Persediaan terdiri dari pemeriksaan rasio yang terdaftar pada rekening perusahaan yang terkait dengan debit dan kredit organisasi dengan angka sebenarnya. Dengan kata lain, ini dirancang untuk memeriksa apakah jumlah utang riil sesuai dengan data yang tersedia. Jenis perhitungan berikut termasuk dalam inventaris:

• dengan bank;
• dengan personel organisasi;
• anggaran;
• dana di luar anggaran;
• pembeli dan pelanggan;
• debitur dan kreditor lainnya.

Tujuan audit adalah untuk menetapkan fakta-fakta berikut:

1. Apakah angka saldo debet dan kredit menurut perhitungan neraca perusahaan sama dengan saldo yang tertera pada neraca omset?
2. Identifikasi utang yang jangka waktunya telah berakhir.
3. Jika terjadi kekurangan atau pencurian di perusahaan, maka keabsahan dan kebenaran pencatatan utang-utang yang tercantum dalam bagian akuntansi yang berkaitan dengan perkara tersebut diperiksa.

Penyusunan dokumen berdasarkan hasil inventarisasi

Semua hasil inventarisasi didokumentasikan dalam undang-undang. Saat ini, bentuk dokumen yang terpadu tidak diperlukan saat menyiapkan laporan, sehingga tindakan tersebut dibuat dalam bentuk yang diadopsi oleh peraturan internal organisasi di bidang akuntansi. Apabila pengurus perusahaan tetap berpegang pada peraturan yang telah ditetapkan sebelumnya, maka laporan persediaan dibuat dalam bentuk formulir No. INV-17.

Selain tindakan inventaris, diperlukan sertifikat akuntansi, yang menjadi dasar pembuatan tindakan itu sendiri. Dokumen ini dihasilkan dalam konteks akun akuntansi sintetis. Artinya, harus berisi informasi tentang hutang piutang tak tertagih yang ada: berdasarkan perjanjian tertentu, hutang tertentu muncul dan tautan ke dokumen pendukung (faktur, sertifikat penerimaan untuk pekerjaan yang dilakukan, dll.).

Penting juga untuk melakukan perhitungan, yang menunjukkan alasan akuntansi organisasi untuk utang tertentu dalam periode pelaporan tertentu. Sertifikat dibuat dalam bentuk lampiran No. INV-17.

Jika organisasi belum melakukan hal ini, maka tindakan yang mencatat berakhirnya jangka waktu pembatasan tidak dibuat dan perintah manajer untuk menghapus tidak dikeluarkan - ada pelanggaran langsung terhadap aturan dan undang-undang akuntansi. Dalam keadaan demikian, utang kepada kreditur tidak dapat dianggap macet. Perusahaan tidak berhak memasukkannya ke dalam pendapatan - baik dalam akuntansi maupun akuntansi pajak.

Harus diingat bahwa perintah dari manajemen suatu perusahaan dikeluarkan hanya berdasarkan inventaris.

Dalam melakukan pemeriksaan, tidak adanya suatu perbuatan, atau perintah yang dikeluarkan tanpa hasil inventarisasi, dianggap pelanggaran, dan perusahaan dikenakan denda. Ketiadaan dokumen-dokumen yang diperlukan, apapun alasan tidak dilengkapinya, tidak membebaskan wajib pajak dari kewajiban untuk menghasilkan pendapatannya dan mengolahnya dengan benar!

Penghapusan utang usaha untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan

Berdasarkan paragraf 18 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia, semua jumlah hutang wajib pajak yang diakui sebagai pendapatan non-operasional dapat dihapuskan karena berakhirnya jangka waktu pembatasan atau karena alasan lain. Namun tidak termasuk utang pembayaran pajak dan retribusi, denda, denda yang tidak dihapusbukukan dan tidak mungkin ditutup dengan cara dihapuskan.

Jadi, jika kreditur tidak mengajukan tuntutan kepada organisasi yang menuntut pengembalian utang usaha di neraca setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan, maka utang tersebut wajib dihapuskan sebagai pendapatan non-operasional untuk keperluan pajak laba. Pada saat penghapusan, seluruh jumlah piutang tak tertagih diperhitungkan, termasuk PPN. Prosedur penghapusan dilakukan sekaligus, seperti dalam akuntansi.

Kode Pajak Federasi Rusia saat ini mengatur persamaan biaya non-operasional, yaitu utang tak tertagih, dengan kerugian yang timbul selama periode pajak pelaporan, yang dinyatakan dalam paragraf 2 Pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia. Apabila Wajib Pajak sudah terbentuk, maka piutangnya diakui sebesar jumlah piutang tak tertagih yang tidak ditanggung dari dana cadangan. Oleh karena itu, ketika mengenakan pajak atas laba suatu perusahaan, hanya utang tak tertagih yang diperhitungkan sebagai biaya non-operasional.

Menurut aturan yang ditentukan dalam surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 11 Januari 2006 N 03-03-04/1/475, tanggal berakhirnya jangka waktu pembatasan adalah tanggal pengakuan beban atas piutang yang tidak mungkin dipungut dan dapat dihapusbukukan untuk keperluan pajak laba badan.

Untuk mengakui suatu utang yang telah habis masa berlakunya sebagai tidak tertagih dalam penghitungan pajak penghasilan, maka utang itu harus didokumentasikan. Dokumen pendukung mungkin:

• perjanjian di mana utang yang telah jatuh tempo itu timbul;
• faktur yang diterbitkan untuk pembayaran;
• faktur atau tindakan pelaksanaan pekerjaan (penyediaan jasa);
• tindakan rekonsiliasi utang-utang yang ada dengan perusahaan debitur;
• (asalkan pada saat penghapusan belum dilunasi);
• perintah dari pimpinan perusahaan tentang betapa macetnya utang.

Beberapa nuansa penghapusan utang dalam pelaporan pajak

Tindakan yang benar, sadar dan kompeten dapat mengurangi jumlah pajak Anda. Padahal ketidaktahuan atau sikap lalai hanya akan merugikan perusahaan. Ketika menghapus hutang untuk tujuan perpajakan, organisasi harus ingat: semua tindakan rekonsiliasi hutang yang telah jatuh tempo dengan perusahaan kreditur, yang ditandatangani sebelum keputusan penghapusan dibuat, menegaskan pengakuan mitra atas adanya hutang dan mengganggu jangka waktu pembatasan. . Oleh karena itu, adanya tindakan tersebut membuat penghapusan utang tidak mungkin dilakukan.

Saat menyiapkan pelaporan pajak, Anda harus memperhatikan sub-paragraf 14 paragraf 1 Pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia. Dinyatakan bahwa jumlah pajak berkaitan dengan biaya non-operasional untuk barang, jasa, dll. yang dipasok, jika hutang yang telah jatuh tempo berdasarkan perjanjian ini dihapuskan sesuai dengan paragraf 18 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun pada saat yang sama, perlu diperhatikan nuansa berikut: jika pada saat penghapusan utang, jumlah PPN yang terkait dengan utang tersebut sebelumnya diklaim untuk pengurangan pajak, maka jumlah tersebut tidak dipulihkan dan tidak dianggap sebagai komponen. dari beban pajak penghasilan.

Kita tidak boleh lupa bahwa piutang yang tidak dihapuskan tepat waktu, yang jangka waktunya telah berakhir, tidak termasuk dalam jumlah pendapatan non-operasional perusahaan selama periode pelaporan. Akibatnya, fiskus tidak dapat menetapkan pembayaran penuh pajak penghasilan. Dan, sebagai suatu peraturan, organisasi yang mengajukan klaim sehubungan dengan situasi seperti itu kalah di pengadilan arbitrase.

Jika jangka waktu pembatasan kewajiban yang tidak terpenuhi berakhir pada masa pajak berjalan, maka wajib pajak wajib menyampaikan pernyataan yang diperbarui kepada layanan pajak dan membayar pajak dan denda tambahan. Hal ini disebabkan oleh ketentuan yang ditentukan dalam ayat 1 Pasal 54 Kode Pajak Federasi Rusia. Dinyatakan bahwa apabila terdapat distorsi dalam penghitungan dasar pengenaan pajak pada periode pelaporan sebelumnya, maka pada masa pajak saat ini pajak harus dihitung dengan mempertimbangkan distorsi tersebut. Situasi ini dapat timbul jika, misalnya, jangka waktu pembatasan piutang yang timbul pada tahun 2011 berakhir pada tahun 2014. Kemudian berdasarkan ketentuan tersebut, pada tahun 2014 perusahaan wajib memperjelas pernyataannya.

Penghapusan utang usaha yang tidak dapat ditagih karena berakhirnya jangka waktu pembatasan harus dilakukan dengan baik. Operasi semacam itu kemungkinan besar akan menarik perhatian karyawan Layanan Pajak Federal ketika memeriksa perusahaan. Untuk menghindari biaya pajak tambahan, Anda perlu mengetahui kapan harus menghapus utang dan dokumen apa yang mengkonfirmasi tindakan tersebut. Pada artikel ini kita akan membahas tentang penghapusan hutang usaha yang telah habis masa berlakunya, dan pertimbangkan contoh pendaftaran.

Hutang pinjaman muncul:

• ketika perusahaan tidak membayar barang pemasok, tidak melakukan pemotongan ke bank terhadap hutang dana pinjaman, dll;
• jika perusahaan belum mengirimkan produk kepada klien yang pembayaran di mukanya telah dilakukan.

Statuta pembatasan

Jangka waktu pemberian kreditur untuk menagih utangnya berakhir:

• Setelah selesainya jangka waktu penyelesaian kewajiban dengan kreditur (jika jangka waktu tersebut telah disepakati sebelumnya).
• Sejak tanggal kreditur menuntut pelunasan utangnya (dalam hal syarat-syaratnya tidak disepakati sebelumnya, atau diputuskan untuk membayar atas permintaan pertama) Dalam keadaan seperti itu, batas waktu pelunasan utangnya adalah hari terakhir kapan dana tersebut dapat dibayarkan.

Jangka waktu hak kreditur untuk menagih utang dapat terputus jika debitur mengambil tindakan yang menegaskan pengakuan utangnya. Pada akhir istirahat, waktu dihitung dari awal, dan waktu yang telah berlalu sebelum dimulainya tidak dihitung. Bagaimanapun, batas waktu tidak boleh lebih dari sepuluh tahun sejak tanggal pelanggaran hak (kecuali untuk beberapa situasi yang berkaitan dengan pemberantasan terorisme).

Inventarisasi hutang dagang

Akuntan diperbolehkan untuk menghapus hutang pinjaman hanya setelah inventarisasi selesai. Hutang, jika ada beberapa, dihapuskan secara terpisah. Direktur perusahaan harus mengeluarkan perintah untuk melakukan pekerjaan inventaris (formulir terpadu No. INV-22 atau templat internal perusahaan, yang ditetapkan oleh ketentuan kebijakan akuntansi perusahaan).

Akuntansi hutang

Jumlah utang yang akan dihapuskan harus dimasukkan dalam struktur biaya oleh akuntan dalam jumlah yang tepat seperti yang tercermin dalam register akuntansi. Pencatatan penghapusan dibuat dalam jangka waktu berakhirnya jangka waktu permohonan penggantian kerugian kreditur:

Operasi saat menggunakan rezim pajak OSNO

Jika perusahaan membayar pajak sesuai dengan sistem perpajakan umum, maka hutang pinjaman yang dihapusbukukan diklasifikasikan sebagai pendapatan non-operasional. Dasar penghapusan dapat berupa berakhirnya jangka waktu penagihan utang, atau likuidasi perusahaan kreditur (atau penutupannya atas permintaan Layanan Pajak Federal karena tidak ada kegiatan) dan pengecualian entri tentang hal itu dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu.

Jika penghapusan dilakukan karena alasan-alasan tertentu, maka jumlah tersebut diperhitungkan dalam pendapatan non-operasional pada periode pelaporan di mana perusahaan yang kepadanya utang itu harus dibayar dikeluarkan dari daftar.

Kebetulan uang ditransfer ke rekening perusahaan secara tidak sengaja. Mereka harus diperhitungkan dalam daftar penerimaan kas yang beredar. Jumlah tersebut dapat dimasukkan dalam pendapatan hanya setelah berakhirnya jangka waktu pengambilan dana, tetapi dengan syarat pengirim tidak mengajukan pengembalian dana selama jangka waktu di mana dana tersebut dapat diminta kembali, dengan alasan kesalahan tersebut.

Kebetulan perusahaan menerima pembayaran di muka untuk penyediaan produk, tetapi tidak pernah mengirimkannya ke klien. Kemudian hutang usaha akan terungkap. Pendapatan tersebut akan diklasifikasikan sebagai pendapatan non-operasional dan dihapuskan jika tidak dapat ditagih lagi. PPN dihapuskan, dan dibuat postingan sebagai berikut:

Jika dalam hal serupa uang muka dibayarkan untuk transaksi yang PPNnya dihitung dengan tarif nol, PPN tidak perlu dihitung dan dibayar.

Tata cara rezim perpajakan dari sistem perpajakan yang disederhanakan

Perusahaan yang menggunakan sistem yang disederhanakan juga mengklasifikasikan utang yang dihapusbukukan sebagai pendapatan non-operasional (ini berlaku untuk “Pendapatan” sistem pajak yang disederhanakan dan sistem pajak yang disederhanakan “Pendapatan dikurangi pengeluaran”). Tidak masalah dalam sistem perpajakan apa utang itu timbul. Jika perusahaan belum melakukan penyelesaian dengan pihak lawan, pendapatan meliputi:

• hasil penjualan produk yang diserahkan tanpa pembayaran (hutang yang dihapuskan tidak diperhitungkan dalam biaya, karena perusahaan tidak mengeluarkan biaya untuk membayar produk);
• menghapuskan hutang pinjaman (nilainya sama dengan biaya produksi).

Jika organisasi berhutang uang kepada pelanggan, uang muka yang belum dibayar harus diperhitungkan dalam pendapatan satu kali pada hari pembayaran di muka dihitung.

Bekerja saat menggabungkan mode OSNO dan UTII

Ketika memilih mode UTII, penghapusan hutang yang timbul dalam keadaan apapun tidak mempengaruhi perhitungan jumlah pajak. Saat menggabungkan kedua mode ini, akuntansi penerimaan kas, pengeluaran dan pengeluaran rumah tangga. Operasi biasanya dilakukan secara terpisah. Saat menghitung pajak penghasilan, utang yang dihapuskan ditambahkan ke pendapatan non-operasional hanya yang muncul selama pelaksanaan kegiatan yang dikenakan pajak berdasarkan OSNO.

Apabila timbul utang atas barang-barang yang ikut serta dalam OSNO dan UTII, maka besarnya pendapatan non-operasional harus diperhitungkan secara keseluruhan.

Perusahaan sering kali mengakumulasikan hutang usaha yang dibuat secara artifisial. Biasanya timbul dalam penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor untuk aset material yang didokumentasikan sesuai dengan dokumen, pekerjaan yang dilakukan dan layanan yang diberikan.

Faktanya, masalah paling umum dalam situasi seperti ini adalah masalah kurangnya modal kerja. Lagi pula, hutang-hutang tersebut tidak seharusnya dilunasi, tetapi diproses hanya sesuai dokumen. Ternyata menjadi lingkaran setan - utang terus meningkat.

Biasanya, hal ini penuh dengan fakta bahwa otoritas pajak akan mengakui kreditur “akumulasi” tersebut sebagai pendapatan perusahaan dan juga membebankan pajak penghasilan atas hal tersebut. Akrual tambahan tersebut dapat terjadi, misalnya, sebagai bagian dari inspeksi di lokasi.

Dalam akuntansi, hutang tetap diperhitungkan sampai tanggal pelunasan atau penghapusannya.

Penghapusan hutang usaha diperlukan dalam kasus-kasus berikut:

Pengecualian kreditur dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu.

Berakhirnya jangka waktu pembatasan (masa pembatasan umum adalah tiga tahun).

Dalam sebagian besar kasus, perusahaan tidak terburu-buru untuk menghapus utangnya, memperpanjang jangka waktu pembatasan, karena, seperti diketahui, dalam akuntansi perpajakan, “kreditur” yang dihapusbukukan termasuk dalam pendapatan non-operasional (klausul 18 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia) dan meningkatkan laba kena pajak. Tindakan seperti ini pada dasarnya tidak menyelesaikan masalah, dan seiring berjalannya waktu, neraca perusahaan menjadi semakin tidak menarik bagi bank dan calon pemasok.

Tentu saja, pilihan termudah untuk melunasi hutang adalah dengan melakukan pembayaran kepada kreditur. Namun seringkali para kreditur tersebut telah dilikuidasi dan pelunasannya hanya dapat dilakukan setelah penyerahan utang (assignment) telah selesai. Namun, opsi ini sangat mahal dan praktis tidak sesuai dalam praktiknya.

Apakah mungkin untuk keluar dari situasi ini dalam kondisi kekurangan modal kerja? Ternyata hal ini mungkin terjadi. Anda dapat menghapus hutang usaha tanpa menambah kewajiban pajak dan sekaligus meningkatkan daya tarik finansial perusahaan, yaitu mengganti jenis kewajiban yang meragukan dengan jenis kewajiban yang lebih dapat diandalkan.

Tata cara penghapusan hutang usaha

Tata cara penghapusan hutang usaha akan terlihat seperti ini.

• Langkah pertama: Mengubah kreditor menjadi individu

Pendiri membeli utang perusahaannya dari kreditur “bersahabat” berdasarkan perjanjian pengalihan utang (assignment). Dalam hal ini, perjanjian pengalihan dapat mengatur adanya penundaan pembayaran bagi kreditur pendiri yang baru. Dengan demikian, pendiri dapat melunasi dengan kreditur “ramah” selama yang diinginkannya. Pada akhirnya, perusahaan mempunyai kewajiban untuk membayar utangnya bukan kepada kreditur, melainkan kepada pendiri.

Penting!
Untuk mengalihkan hak kreditur kepada orang lain, persetujuan debitur tidak diperlukan, kecuali ditentukan lain oleh hukum atau perjanjian (klausul 2 Pasal 382 KUH Perdata Federasi Rusia).

• Langkah kedua: Meningkatkan modal dasar

Pada tahap kedua, pendiri memutuskan untuk menambah modal dasar melalui kontribusi tambahan atau menyumbangkan kekayaan perusahaannya. Keputusan demikian akan menimbulkan kewajiban pendiri untuk membayar iuran tambahan. Akibatnya timbul tuntutan balik yang ditutup dengan saling hapus dengan ditandatanganinya akta saling hapus tuntutan bersama.

Dengan demikian, perusahaan akan dapat “menutup” hutangnya dan pada saat yang sama meningkatkan modal dasar atau tambahan modal, meningkatkan daya tariknya bagi bank dan pemasok ketika menerima pinjaman atau pembayaran yang ditangguhkan ketika membayar barang, pekerjaan, dan jasa. Dan semua ini tanpa menambah kewajiban pajak Anda.

Namun perlu diingat bahwa cara ini mempunyai potensi risiko dan akibat perpajakan bagi pendiri dalam hal pajak penghasilan orang pribadi. Faktanya adalah bahwa pada saat prosedur penggantian kerugian, pendiri menerima penghasilan kena pajak dari selisih antara kontribusi tambahan dan biaya perolehan utang. Biasanya, perbedaan ini adalah nol dan, karenanya, tidak ada pajak penghasilan pribadi yang dikenakan. Untuk memastikan kurangnya penghasilan Anda, Anda harus memiliki dokumen pendukung. Ini bisa berupa, misalnya, surat perintah penerimaan kas dari kreditur yang “ramah”.

Hubungi ahlinya