Cara menghapus piutang dari tahun posting sebelumnya. Petunjuk langkah demi langkah untuk menghapus piutang. Fitur bekerja dengan kekurangan dan pencurian

Apakah kamu disini: Kelenjar endokrin

Ahli BUKH.1S berbicara tentang tata cara penghapusan piutang tak tertagih dengan menggunakan cadangan, maupun utang yang tidak ditanggung oleh cadangan.

Piutang usaha adalah jumlah seluruh hutang kepada organisasi oleh badan hukum dan individu lain. Dengan demikian, debitur organisasi adalah debiturnya. Piutang dapat dianggap dapat diandalkan (misalnya jika dijamin dengan gadai, penjaminan, bank garansi), diragukan dan tidak ada harapan (tidak tertagih).

Ketika hutang pihak lawan dianggap buruk

Piutang macet adalah jumlah yang tidak dapat ditagih oleh organisasi dari rekanan karena alasan tertentu. Untuk tujuan perpajakan laba, utang tak tertagih (utang yang tidak dapat ditagih) dianggap utang jika setidaknya salah satu kondisi yang tercantum dalam paragraf 2 Pasal 266 Kode Pajak Federasi Rusia terpenuhi:

1. Batas waktu yang ditetapkan telah berakhir. Secara umum, periode ini adalah tiga tahun (klausul 1 pasal 196 KUH Perdata Federasi Rusia). Jangka waktu pembatasan mulai berlaku sejak seseorang mengetahui atau seharusnya mengetahui adanya pelanggaran haknya (Pasal 200 KUH Perdata Federasi Rusia). Jangka waktu pembatasan terputus jika debitur melakukan tindakan yang menunjukkan pengakuan utangnya (Pasal 203 KUH Perdata Federasi Rusia). Setelah jeda, jangka waktu pembatasan mulai berjalan kembali, tetapi tidak boleh lebih dari sepuluh tahun (klausul 2 Pasal 196 KUH Perdata Federasi Rusia).

Dengan demikian, piutang tidak dapat diakui sebagai tidak tertagih dalam jangka waktu yang lama.

2. Kewajiban debitur berakhir karena ketidakmungkinan pemenuhannya berdasarkan tindakan suatu badan negara atau likuidasi suatu organisasi.

3. Adanya keputusan juru sita tentang selesainya proses penegakan hukum, yang menegaskan ketidakmungkinan menagih utang. Dalam hal ini surat perintah eksekusi harus dikembalikan kepada penggugat dengan alasan sebagai berikut:

tidak mungkin mengetahui letak debitur, harta bendanya, atau memperoleh keterangan tentang ketersediaan dana dan barang berharga lainnya miliknya;
debitur tidak mempunyai harta benda yang dapat diambil alih.

Jika ada beberapa alasan untuk mengakui suatu piutang sebagai buruk (misalnya, berakhirnya jangka waktu pembatasan dan likuidasi organisasi debitur), maka utang tersebut dianggap buruk dalam masa pajak (pelaporan) di mana dasar pertama untuk pengakuan utang tersebut sebagai utang macet telah terjadi (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 22 Juni 2011 No. 03-03-06/1/373).

Dalam Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan di Federasi Rusia, disetujui. Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Rusia tanggal 29 Juli 1998 No. 34n (selanjutnya disebut Peraturan), hanya piutang yang telah habis masa berlakunya yang secara tegas disebut sebagai utang yang tidak realistis untuk ditagih (klausul 77 Peraturan ).

Namun, dalam praktiknya, kriteria untuk mengakui utang sebagai buruk, yang disebutkan dalam paragraf 2 Pasal 266 Kode Pajak Federasi Rusia, juga diterapkan untuk tujuan akuntansi.

Tata cara penghapusan piutang tak tertagih...

...di bidang akuntansi

Piutang yang diakui tidak tertagih (uncollectible) dihapuskan untuk setiap kewajiban berdasarkan inventarisasi, pembenaran tertulis dan perintah (instruksi) pimpinan organisasi (klausul 77 Peraturan). Jika pada periode sebelum periode pelaporan, jumlah hutang tersebut tidak dicadangkan sesuai dengan cara yang ditentukan oleh klausul 70 Peraturan, maka hutang tersebut diatribusikan pada hasil keuangan organisasi komersial atau peningkatan beban organisasi non- organisasi nirlaba (klausul 77 Peraturan, surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 14 Januari 2015 No. 07-01-06/188). catatan bahwa menurut Peraturan, sejak tahun 2011, pembentukan cadangan piutang ragu-ragu menjadi tanggung jawab organisasi.

Perlu diingat bahwa penghapusan utang atas kerugian akibat kepailitan debitur bukan merupakan pembatalan utang. Hutang ini harus tercermin dalam neraca selama lima tahun sejak tanggal penghapusan untuk memantau kemungkinan penagihannya jika terjadi perubahan status harta debitur (ayat 2 ayat 77 Peraturan).

Jumlah utang yang telah dihapusbukukan dicatat pada rekening administratif 007 “Utang debitur pailit yang dihapuskan dalam keadaan rugi”. Jika debitur melakukan pembayaran atas utang yang telah dihapuskan sebelumnya, hal itu harus dicatat sebagai bagian dari pendapatan lain organisasi (klausul 4, 7 PBU 9/99 “Pendapatan Organisasi”, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal Mei 6 Tahun 1999 Nomor 32n).

Kami mengingatkan Anda bahwa dalam neraca, saldo akun 63 “Penyisihan piutang ragu-ragu” tidak ditampilkan, dan jumlah piutang yang membentuk cadangan tercermin dikurangi jumlah cadangan. Pada saat yang sama, laba ditahan dikurangi dengan jumlah yang sama (Bagan akun akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi dan Instruksi penerapannya, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n , klausul 35 PBU 4/99 “Laporan akuntansi suatu organisasi”, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Juli 1999 No. 43n). Dalam laporan hasil keuangan, pengurangan cadangan piutang ragu-ragu tercermin dalam biaya lain-lain (klausul 11 PBU 10/99 “Beban organisasi”, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 6 Mei 1999 No.33n). Dengan demikian, penghapusan utang melalui cadangan tidak mempengaruhi laporan keuangan.

... dalam akuntansi pajak

Jumlah piutang yang telah habis masa berlakunya atau tidak mungkin ditagih, dianggap tidak tertagih dan dihapuskan seluruhnya, termasuk PPN (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 24 Juli 2013 No. 03-03- 06/1/29315, tanggal 11 Juni 2013 No.03 -03-06/1/21726).

Seorang wajib pajak dapat membuat cadangan piutang ragu-ragu dengan cara yang ditentukan oleh Pasal 266 Kode Pajak Federasi Rusia.

Tolong dicatat bahwa hanya piutang pihak lawan yang berkaitan dengan penjualan barang, pelaksanaan pekerjaan, dan pemberian jasa yang dapat diakui sebagai piutang ragu-ragu untuk keperluan pembentukan cadangan dalam akuntansi perpajakan. Jumlah pengurangan cadangan piutang ragu-ragu dimasukkan dalam biaya non-operasional pada hari terakhir masa pelaporan (pajak) dan, dengan demikian, mengurangi dasar pengenaan pajak untuk periode ini (klausul 7, ayat 1, pasal 265 Kode Pajak. Federasi Rusia, klausul 3, pasal 266 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Jika wajib pajak telah memutuskan untuk membuat cadangan piutang ragu-ragu, maka penghapusan piutang tak tertagih dilakukan dengan mengorbankan jumlah cadangan yang dibuat (klausul 4 Pasal 266 Kode Pajak Federasi Rusia).

Apabila cadangan tersebut tidak dibuat, atau jumlah piutang tak tertagih tidak tercakup dalam cadangan, maka dimasukkan dalam biaya non-operasional (pasal 2 ayat 2 pasal 265 ayat 5 pasal 266 KUHP). Federasi Rusia).

Sementara itu, utang yang tidak berkaitan dengan penjualan barang (pekerjaan, jasa) juga dapat diakui sebagai utang macet, misalnya:

jumlah uang muka yang ditransfer ke pemasok untuk pengiriman barang yang akan datang (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 4 September 2015 No. 03-03-06/2/51088);
jumlah utang berdasarkan perjanjian pinjaman (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 16 Juli 2015 No. 03-03-06/3/40956, tanggal 24 April 2015 No. 03-03-06/1/23763 ).

Bagaimana seharusnya wajib pajak menghapuskan utang jenis ini? Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 17 Juni 2014 No. 4580/14 mengatur posisi yang menurutnya piutang tak tertagih yang timbul bukan sehubungan dengan penjualan barang (pekerjaan, jasa) tidak dapat berpartisipasi dalam pembentukan cadangan piutang ragu-ragu (klausul 1 Pasal 266 Kode Pajak Federasi Rusia), oleh karena itu tidak dapat dihapuskan dari cadangan. Hutang tersebut dapat diperhitungkan sebagai bagian dari biaya non-operasional ketika menghitung dasar pajak penghasilan sesuai dengan sub-ayat 2 ayat 2 Pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia.

Tanggal pengakuan biaya non-operasional dalam akuntansi pajak ditetapkan oleh paragraf 7 Pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia. Piutang tak tertagih yang telah habis masa berlakunya, diperhitungkan pada hari terakhir periode pelaporan yang telah berakhir masa berlakunya (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06.02.2015 No. 03-03- 06/1/4995, tanggal 28/01/2013 No.03-03-06/1/38).

Apabila jumlah cadangan yang diperoleh dalam akuntansi dan akuntansi perpajakan berbeda, maka timbul perbedaan penilaian pendapatan dan beban yang dicatat pada akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain” dan akibatnya laba dan rugi dicatat pada akun 99 “Laba dan rugi ” . Sesuai dengan Peraturan Akuntansi “Akuntansi Perhitungan Pajak Penghasilan”, disetujui. berdasarkan perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 19 November 2002 No. 114n (selanjutnya disebut PBU 18/02), perbedaan tersebut bersifat permanen. Perbedaan permanen yang dicatat pada akun 99 diperhitungkan ketika menghitung pajak penghasilan untuk periode yang bersangkutan: kewajiban pajak permanen (PNO) atau aset pajak permanen (PNA) diakui.

Dalam SPT pajak penghasilan (disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 19 Oktober 2016 No. ММВ-7-3/572@), kerugian akibat penghapusan piutang tak tertagih tercermin dalam Lampiran No.2 sd Lembar 02:

on line 302 “jumlah piutang tak tertagih, dan apabila Wajib Pajak memutuskan untuk membuat cadangan piutang ragu-ragu, jumlah piutang tak tertagih yang tidak ditanggung oleh dana cadangan”;
dalam jumlah total pada baris 300 “Kerugian disamakan dengan biaya non-operasional - total.”

Penghapusan piutang tak tertagih di 1C:Akuntansi 8

Mari kita lihat bagaimana “1C: Accounting 8” (rev. 3.0) mencerminkan transaksi penghapusan piutang tak tertagih.

Contoh 1

Inventarisasi perhitungan

Untuk memeriksa jumlah piutang, serta membandingkan cadangan piutang ragu-ragu yang timbul dalam akuntansi dan akuntansi pajak, kami akan menggunakan laporan Analisis subkonto(bab Laporan).

Di panel perintah laporan ini, Anda perlu mengatur periode pembuatan laporan, dan dari daftar jenis subkonto yang disajikan, pilih nilainya Perjanjian. Di panel pengaturan (tombol Tampilkan pengaturan) pada tab Indikator mengatur benderanya BU (data akuntansi) Dan NU (data akuntansi perpajakan).

Di penanda Pilihan Anda dapat mengatur pilihan perjanjian tertentu dengan debitur.

Laporan yang dihasilkan memungkinkan Anda menganalisis data akuntansi dan akuntansi pajak untuk perjanjian yang dipilih pada saat berakhirnya periode pembatasan dengan rincian akun (Gbr. 1).

Beras. 1. Analisis subconto berdasarkan perjanjian dengan debitur

Sebelum melakukan operasi penghapusan piutang tak tertagih, perlu dilakukan inventarisasi pelunasan. Program ini menggunakan dokumen untuk tujuan ini Tindakan perhitungan inventaris, diakses melalui hyperlink dengan nama yang sama dari bagian tersebut Penjualan Dan Pembelian.

Mengisi berdasarkan data akuntansi Piutang usaha(Gambar 2) diisi dengan saldo piutang pada tanggal persediaan sebagai berikut:

Tabel 1

Bidang	Data
"Rekanan"	Nama-nama debitur
"Rekening penyelesaian"	Akun-akun yang piutangnya dicatat
	Jumlah piutang
"Dikonfirmasi"	Jumlah yang ada bukti dokumenternya. Secara default, semua hutang dianggap terkonfirmasi
"Belum dikonfirmasi"	Jumlah yang tidak ada bukti dokumenternya. Bidang ini harus diisi secara manual
“Termasuk. undang-undang pembatasan telah berakhir"	Jumlah piutang yang telah lewat jatuh tempo yang jangka waktunya telah berakhir. Bidang ini harus diisi secara manual

Beras. 2. Laporan inventarisasi pemukiman

Bagian tabel pada tab Akun hutang diisi dengan cara yang sama seperti mengisi bookmark Piutang usaha. Berdasarkan ketentuan Contoh 1, tidak ada hutang usaha.

Di penanda Rekening penyelesaian menampilkan daftar akun penyelesaian dengan pihak lawan yang inventarisasi penyelesaiannya dilakukan.

Secara default, akun berikut disertakan dalam daftar ini:

60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”;
62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan”;
66 “Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka pendek”;
67 “Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka panjang”;
76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”, termasuk akun 76.07 “Penyelesaian sewa”, 76.27 “Penyelesaian sewa (dalam mata uang asing)” dan 76.37 “Penyelesaian sewa (dalam cu)”;
58 “Investasi keuangan”.

Pengguna dapat mengelola daftar akun dengan menambahkan akun lain atau menonaktifkan akun yang disarankan oleh program.

Di penanda Melakukan inventarisasi di bidang yang sesuai, Anda harus menunjukkan waktu inventarisasi, rincian dokumen dasar, serta alasan penghitungan inventarisasi.

Di penanda Komisi inventaris Anda perlu mengisi daftar anggota komite dengan memilihnya dari direktori Individu.

Ketua komisi ditandai dengan menggunakan bendera di lapangan Ketua.

Dokumen Tindakan perhitungan inventaris tidak menghasilkan transaksi, tetapi memungkinkan Anda menghasilkan bentuk dokumen cetak berikut (tombol Segel):

Perintah untuk melakukan inventarisasi (INV-22);
Laporan inventarisasi pemukiman (INV-17).

Penghapusan hutang pembeli

Berdasarkan ketentuan Contoh 1, jumlah cadangan yang masih harus dibayar dalam akuntansi dan akuntansi pajak berbeda.

Di bidang akuntansi terdapat piutang tak tertagih sebesar RUB 150.000,00. Kami akan menghapusnya sepenuhnya dari cadangan. Dalam akuntansi pajak, hanya 100.000,00 rubel yang akan dihapuskan dari cadangan, dan sisa utang sebesar 50.000,00 rubel, yang tidak tercakup dalam cadangan, akan dimasukkan dalam biaya non-operasional.

Untuk menghapus piutang tak tertagih menggunakan cadangan, Anda dapat menggunakan dokumen program standar Penyesuaian utang(Gbr. 3). Dokumen ini tersedia dari bagian Penjualan, dan dari bagian Pembelian.

Tajuk dokumen Penyesuaian utang harus diisi dengan memilih nilai berikut dari daftar yang diusulkan:

Meja 2

Dokumen diisi secara otomatis menggunakan tombol Mengisi ->Isikan saldo penyelesaian bersama berdasarkan data akuntansi. Bagian tabel pada tab Hutang pembeli (piutang) diisi dengan saldo penyelesaian bersama pada tanggal penyesuaian sebagai berikut:

Tabel 3

Bidang	Data
"Jumlah penyelesaian"	Jumlah total utang (RUB 150.000,00)
	Jumlah penghapusan utang dalam akuntansi. Secara default, jumlah ini sesuai dengan jumlah total utang
"Jumlah NU"	Besarnya penghapusan utang dalam akuntansi pajak. Secara default, jumlah ini juga sesuai dengan jumlah total terutang. Karena dokumen ini akan menghapus hutang dari cadangan, maka perlu dilakukan koreksi manual jumlah di kolom “Jumlah NU” (RUB 100.000,00)
"Akun"	Rekening asal utang (62.01)

Di penanda Akun penghapusan Anda perlu menunjukkan rekening di mana piutang ragu-ragu akan dialokasikan (63 “Penyisihan piutang ragu-ragu”), serta rincian perjanjian dengan pihak lawan dan dokumen penyelesaian di mana piutang ragu-ragu itu dihasilkan (lihat Gambar 3 ).

Beras. 3. Penghapusan piutang tak tertagih dengan menggunakan cadangan

Setelah dokumen diposting, entri akuntansi akan dibuat:

Debit 63 Kredit 62,01 - untuk jumlah hutang yang dihapuskan dengan mengorbankan cadangan yang dibuat dalam akuntansi (RUB 150.000,00).

Untuk keperluan akuntansi pajak untuk pajak penghasilan, jumlah dimasukkan ke dalam sumber khusus dari daftar akuntansi:

Jumlah NU Dt 63 dan Jumlah NU Kt 62,01 - untuk jumlah utang yang dihapuskan atas beban cadangan yang dibentuk dalam akuntansi pajak (RUB 100.000,00). Jumlah PR Dt 63 dan Jumlah PR Kt 62,01 - untuk selisih konstan yang nilainya RUB 50.000,00.

Untuk keperluan pajak penghasilan, sisa piutang tak tertagih dihapuskan sebagai biaya non-operasional dengan menggunakan dokumen tersebut Operasi(bab Operasi-> Akuntansi-> Entri manual). Pada form dokumen, untuk membuat transaksi baru, klik tombol Menambahkan dan masukkan jumlahnya ke sumber khusus register akuntansi (di bidang ini Jumlah harus tetap kosong):

Jumlah NU Dt 91,02 dan Jumlah NU Kt 62,01 - untuk jumlah utang yang dihapuskan yang tidak tercakup dalam cadangan (RUB 50.000,00). Jumlah PR Dt 91,02 dan Jumlah PR Kt 62,01 - untuk selisih konstan negatif (-50.000,00 rubel). Saat melakukan operasi rutin Perhitungan pajak penghasilan bulan Maret, yang termasuk dalam pemrosesan Penutupan bulan, perbedaan permanen ini menyebabkan pengakuan aset pajak permanen sebesar RUB 10.000,00.

Tolong dicatat bahwa untuk mengisi SPT pajak penghasilan dengan benar, penting untuk memilih dengan benar pos penghasilan dan pengeluaran lain - Penghapusan piutang (hutang). Kemudian pada saat pengisian otomatis SPT PPh triwulan I tahun 2017, kerugian penghapusan piutang tak tertagih sebesar RUB 50.000,00. akan tercermin pada baris 302 Lampiran No. 2 sd Lembar 02, serta jumlah seluruhnya pada baris 300 Lampiran No. 2 sd Lembar 02.

Untuk memastikan bahwa piutang tak tertagih dihapuskan dalam akuntansi dan akuntansi pajak, Anda dapat membuat neraca untuk akun 62 bulan Maret 2017, setelah sebelumnya melakukan pengaturan yang sesuai pada tab Indikator. Neraca yang dibentuk pada akun 63 bulan Maret 2017 akan menunjukkan tidak adanya cadangan piutang ragu-ragu.

Untuk mempertanggungjawabkan utang yang telah dihapusbukukan guna memantau kemungkinan penagihannya (sesuai dengan ayat 2 ayat 77 Peraturan), kami juga akan menggunakan dokumen tersebut. Operasi.

Dalam formulir dokumen, untuk membuat transaksi baru, Anda perlu mengklik tombol Menambahkan dan masukkan entri sejumlah RUB 150.000,00. pada debit rekening administratif 007 dengan indikasi analitik yang sesuai (sub-rekening Pihak rekanan Dan Perjanjian).

Pelunasan hutang yang telah dihapuskan

Mari kita tambahkan kondisi Contoh 1 dan lihat bagaimana program 1C: Accounting 8, edisi 3.0, mencerminkan pembayaran kembali hutang yang secara hukum telah dihapuskan sebelumnya oleh pembeli sebagai buruk.

Contoh 2

Untuk mendaftarkan pelunasan utang oleh pembeli, Anda perlu membuat dokumen Tanda terima ke rekening saat ini dengan jenis operasi Pembayaran dari pembeli. Lebih mudah untuk membuat dokumen berdasarkan dokumen Penjualan (akta, faktur), maka detail dasar akan terisi secara otomatis. Karena hutang sudah dihapuskan dalam sistem akuntansi, maka dana yang diterima dari pembeli secara otomatis ditentukan sebagai uang muka. Setelah dokumen diposting, entri akuntansi akan dibuat:

Debit 51 Kredit 62,02 - sebesar dana yang diterima dari pembeli (RUB 150.000,00).

Untuk keperluan akuntansi pajak untuk pajak penghasilan, jumlahnya dicatat dalam sumber daya Jumlah NU Kt 62.02.

Jumlah utang yang dilunasi harus dimasukkan dalam pendapatan lain-lain organisasi, dan juga dihapuskan dari rekening administratif 007. Transaksi ini dapat tercermin dalam satu dokumen Operasi(lihat Gambar 4).

Beras. 4. Memasukkan utang yang telah dilunasi ke dalam pendapatan

Piutang usaha dapat dihentikan karena pemenuhan kewajibannya atau dijual, dan juga dihapuskan karena tidak dapat diperoleh kembali setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan atau karena ketidakmungkinan memenuhi kewajiban.

Batas waktu penghapusan piutang yang telah jatuh tempo ditetapkan oleh KUH Perdata dan berlaku selama tiga tahun (Pasal 196 Kode Pajak Federasi Rusia). Permulaannya ditentukan oleh batas waktu pemenuhan kewajiban, yang ditunjukkan pada akhir kontrak (klausul 2 pasal 200 KUH Perdata Federasi Rusia). Jika tanggal pemenuhan kewajiban tidak ditentukan dalam kontrak, maka perlu dilanjutkan dari jangka waktu yang wajar, setelah itu debitur diberi waktu tujuh hari untuk memenuhi tuntutan yang diajukan kreditur (Pasal 314 KUH Perdata Rusia). Federasi).

Siapkan dokumen Anda.

Untuk menghapuskan piutang, wajib pajak harus mendokumentasikan keberadaan utangnya: dasar hukumnya, jumlah utangnya, dan tanggal terjadinya. Karena hak untuk mengurangi dasar pengenaan pajak timbul pada akhir jangka waktu tertentu, maka hal yang penting adalah penentuan yang benar tanggal mulai jangka waktu tersebut. Oleh karena itu, untuk mengakui suatu utang sebagai piutang tak tertagih karena berakhirnya jangka waktu pembatasan, diperlukan dokumen-dokumen yang memungkinkan untuk menentukan tanggal terjadinya piutang tersebut. Dalam kebanyakan kasus, dokumen-dokumen tersebut adalah:

Perjanjian dengan pembeli atau debitur lain;

Faktur pengiriman barang, sertifikat penerimaan untuk pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan;

Serta dokumen-dokumen lainnya, khususnya dokumen pembayaran untuk transfer uang muka kepada pemasok yang belum memenuhi kewajibannya, akta rekonsiliasi utang.

Untuk memastikan bahwa utang tersebut belum dilunasi pada saat penghapusan, maka perlu adanya laporan inventarisasi piutang pada akhir masa pelaporan (pajak), dan berdasarkan hasil inventarisasi tersebut, pengelola mengeluarkan perintah untuk menghapuskan piutang tersebut sebagai piutang tak tertagih. Prosedur ini ditetapkan oleh klausul 77 Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia, disetujui. Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Juli 1998 N 34n dan Surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tanggal 13 Desember 2006 N 20-12/109630, tanggal 27 Juni 2008 No.20-12/060959 mengkonfirmasi prosedur ini.

Inventarisasi penyelesaian dilakukan dengan pemasok dan pembeli, dengan anggaran dan dana ekstra-anggaran, karyawan dan debitur dan kreditur lainnya dan memverifikasi keabsahan jumlah yang tercantum dalam catatan akuntansi.

Tujuan utama inventarisasi adalah untuk memastikan keakuratan akuntansi hutang dan kewajiban, untuk menetapkan waktu terjadinya dan pembayarannya.

Waktu pelaksanaan inventarisasi ditentukan oleh pengelola atas perintahnya, serta susunan komisi inventaris. Dimungkinkan untuk melakukan inventarisasi dalam batas waktu yang ditentukan dalam kebijakan akuntansi organisasi. Aturan akuntansi mewajibkan setiap organisasi untuk melakukan inventarisasi pada tanggal 1 Januari. Hasil inventarisasi harus dituangkan dalam suatu akta dengan menggunakan formulir terpadu N INV-17 “Akta inventarisasi penyelesaian dengan pembeli, pemasok dan debitur serta kreditur lainnya”, disetujui dengan Resolusi Komite Statistik Negara Rusia tanggal 18 September 1998 No. 88 “Atas persetujuan bentuk terpadu dokumentasi akuntansi utama untuk akuntansi transaksi tunai , untuk mencatat hasil inventarisasi."

Organisasi harus menyimpan dokumen pendukung untuk semua transaksi bisnis, termasuk piutang, setidaknya selama lima tahun, sebagaimana disyaratkan oleh paragraf 1 Seni. 17 UU Akuntansi No. 129-FZ tanggal 21 November 1996. Jangka waktu yang ditetapkan oleh undang-undang perpajakan untuk menyimpan dokumen yang diperlukan untuk penghitungan dan pembayaran pajak adalah empat tahun (klausul 8, klausa 1, pasal 23 Kode Pajak Federasi Rusia). Harap dicatat bahwa penyimpanan dokumen utama adalah tanggung jawab, bukan hak organisasi. Oleh karena itu, suatu organisasi yang belum menyimpan dokumen akuntansi utama untuk piutang dengan jangka waktu pembatasan yang telah habis masa berlakunya, dipertanyakan alasan untuk menghapusnya sebagai pengurangan laba kena pajak sebagai bagian dari biaya non-operasional (klausul 2, ayat 2 , Pasal 265) dan kemungkinan untuk menghapuskannya ke hasil keuangan organisasi. Jangka waktu penyimpanan dokumen yang mengkonfirmasikan pencantuman jumlah tertentu dalam piutang harus dihitung sejak saat penghapusannya. Kesimpulan ini dibuat dalam Resolusi Layanan Antimonopoli Federal NWO tanggal 12-05-2005 N A56-3215/2005. Sudut pandang ini terutama didasarkan pada jangka waktu penyimpanan dokumen-dokumen utama yang diperlukan untuk penghitungan dan pembayaran pajak. Memang, untuk menghapus piutang setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan, organisasi perlu memastikan terjadinya hal tersebut. Selain itu, akta inventarisasi utang dan perintah pengurus untuk menghapuskan piutang tak tertagih juga harus disimpan sejak tanggal transaksi, yaitu sejak dihapuskan.

Kapan mengakui piutang.

Menteri Keuangan menyampaikan pendapatnya mengenai tanggal pengakuan beban-beban tersebut untuk keperluan perpajakan laba dalam Surat No. 03-03-04/1/475 tanggal 11 Januari 2006. Dalam hal ini, Anda harus berpedoman pada paragraf. 3 paragraf 7 seni. 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia, berdasarkan itu, tanggal atribusi jumlah kerugian dari hutang macet akan menjadi tanggal berakhirnya periode pembatasan.

Kami mengulanginya Jangka waktu pembatasan umum adalah tiga tahun(Pasal 196 KUH Perdata Federasi Rusia). Perjalanan jangka waktu ini dimulai dari hari ketika seseorang mengetahui atau seharusnya mengetahui tentang pelanggaran haknya (klausul 1 pasal 200 KUH Perdata Federasi Rusia). Jangka waktu, dihitung dalam tahun, berakhir pada bulan dan hari yang bersangkutan pada tahun terakhir masa jabatan tersebut (klausul 1 Pasal 192 KUH Perdata Federasi Rusia).

Harap dicatat bahwa periode pembatasan dapat ditangguhkan atau dihentikan. Kemudian diterapkan prosedur khusus untuk perhitungannya (Pasal 202 - 204 KUH Perdata Federasi Rusia, Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 21 September 2007 N 03-03-06/2/184).

Jadi, berdasarkan ketentuan Pasal 203 KUH Perdata Federasi Rusia berjalannya jangka waktu pembatasan, secara khusus, disela oleh orang yang berkewajiban melakukan tindakan yang menunjukkan pengakuan utang. Setelah jeda, masa pembatasan dimulai kembali; waktu yang berlalu sebelum jeda tidak dihitung dalam tenggat waktu yang baru. Oleh karena itu, batas waktu untuk mengakui suatu utang sebagai tidak tertagih, jika dilakukan perdamaian dengan debitur atau ada pengakuan utang secara tertulis, harus dihitung sejak tanggal penandatanganan akta perdamaian dengan debitur atau sejak tanggal ditandatanganinya akta perdamaian dengan debitur atau sejak tanggal ditandatanganinya akta perdamaian dengan debitur. debitur berjanji untuk melunasi utangnya secara tertulis (hal serupa diungkapkan dalam Surat Layanan Pajak Federal Moskow tanggal 2 Agustus 2006 No. 20-12/68343). Saya ingin menarik perhatian Anda pada kenyataan bahwa suatu tindakan yang menunjukkan pengakuan suatu utang dapat berupa pembayaran bunga atas pokok utang atau pembayaran sebagian utang tersebut. Maka jangka waktunya akan berjalan sejak pembayaran ini.

Kami menganggap perlu untuk dicatat bahwa ketika melakukan pemeriksaan, otoritas pajak dapat meminta wajib pajak untuk mengkonfirmasi tindakan untuk menagih (mengklaim) utang tersebut. Tuntutan fiskus mengenai utang-utang yang telah kadaluwarsa yang dihapuskan sebagai beban dikondisikan sebagai berikut: jika organisasi telah mengajukan tuntutan ke pengadilan, maka utang tersebut tidak akan menjadi tidak ada harapan, sehingga biaya-biaya tersebut timbul justru karena kelambanan perusahaan. Ini berarti bahwa hal tersebut tidak dapat dibenarkan secara ekonomi dan tidak dapat diperhitungkan dalam pengeluaran (klausul 1 Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia). Menurut otoritas pajak, bukti dokumenter tindakan menagih (mengklaim) suatu utang dapat berupa surat dari suatu organisasi yang dikirimkan kepada debitur yang menuntut pelunasan jumlah utangnya, atau bahan-bahan yang berkaitan dengan permohonan kreditur ke pengadilan.

Perlu diketahui bahwa persyaratan fiskus tidak didasarkan pada norma peraturan perundang-undangan perpajakan. Dari aturan-aturan di atas tidak berarti bahwa peraturan perundang-undangan menjadikan penghapusan piutang sebagai biaya non-operasional tergantung pada adanya tindakan untuk menagih utang dari pihak organisasi kreditur. Misalnya, pengajuan banding kreditur ke pengadilan, seperti yang direkomendasikan oleh para ahli di departemen pajak, akan mengakibatkan terhentinya jangka waktu pembatasan, yang berarti dimulainya jangka waktu pembatasan yang baru.

Praktik peradilan menegaskan posisi otoritas pajak yang tidak berdasar, karena pengadilan mengambil keputusan yang menguntungkan pembayar pajak. Para arbiter menegaskan hak wajib pajak untuk menghapus piutang tak tertagih, terlepas dari fakta penagihan utang dari debitur (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tanggal 28 Februari 2007 N F08-731/2007- 288A, Distrik Barat Laut tanggal 26 Februari 2007 N A56-60454/2005B, Resolusi FAS VSO tanggal 25/01/2006 N A19-18204/05-20-Ф02-7115/05-С1), serta terlepas dari pengajuan yang bersangkutan tuntutan di pengadilan arbitrase (Resolusi FAS Distrik Barat Laut tanggal 19 Februari 2007 N A56-35936 /2005, tanggal 28 November 2005 N A66-1584/2005, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 7 Agustus, 2007 Nomor KA-A40/5187-07).

Selain itu, Menteri Keuangan dalam Surat tertanggal 30 September 2005 N 03-03-04/2/68 mengakui bahwa telah berakhirnya jangka waktu pembatasan sudah cukup untuk mengakui utang tersebut sebagai piutang tak tertagih dan menghapuskannya sebagai kerugian, disamakan dengan biaya non-operasional untuk tujuan pajak laba. Dalam hal ini, tidak diperlukan tindakan lain untuk mengakui piutang sebagai piutang buruk.

Dengan demikian, setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan, dengan adanya dokumen pembentukan utang, serta alasan tertulis dan perintah pengelola, dasar pengenaan pajak dapat dikurangi dengan jumlah utangnya saat menghitung pajak penghasilan.

Jika dokumen belum disimpan.

Dalam hal hilangnya dokumen yang mengkonfirmasi terjadinya hutang, kami merekomendasikan untuk menilai kemungkinan memiliki kontrak, faktur, dokumen pembayaran, laporan rekonsiliasi dan korespondensi apa pun dengan pihak lawan mengenai hutang ini di departemen terkait atau divisi terpisah.

Ketidakmungkinan penagihan utang dapat dibuktikan dengan kutipan dari Daftar Badan Hukum Terpadu, jika debitur dikecualikan darinya.

Namun jika dokumen-dokumen utama yang mengkonfirmasi terjadinya piutang (perjanjian, akta, faktur, dokumen pembayaran) belum disimpan, maka mempertahankan biaya penghapusan utang tersebut tampaknya menjadi tugas yang sangat sulit dan meragukan.

Otoritas pajak dan pengadilan sepakat mengenai masalah ini. Layanan Pajak Federal untuk Moskow, dalam Surat tertanggal 19 Desember 2007 No. 20-12/121646, menjelaskan situasi mengenai akuntansi pengeluaran ketika dokumen utama hilang, menyimpulkan:

« Suatu organisasi tidak dapat memperhitungkan jumlah kerugian sebagai bagian dari biaya non-operasional ketika membentuk dasar pengenaan pajak untuk menghitung pajak penghasilan. menurut tidak berdokumen piutang tak tertagih yang telah habis masa berlakunya."

FAS Distrik Siberia Barat tanggal 28 Agustus 2007 dalam Keputusan No. F04-5734/2007 (37452-A03-15) dalam perkara No. A03-16023/2006-21 “ menunjukkan bahwa tidak mungkin untuk menghubungkan piutang yang telah dihapusbukukan dengan biaya non-operasional, karena hanya dokumen pembayaran, jika tidak ada perjanjian yang relevan, bukan merupakan dasar untuk mengakui utang tersebut sebagai beban.”.

Dalam Pengadilan Banding Arbitrase Kesembilan (Putusan tanggal 29 Mei 2008 No. 09AP-4637/2008-AK dalam perkara No. A40-67028/07-127-395), wajib pajak ingin membela biaya penghapusan piutang , membuktikan keberadaannya dengan dokumen internal organisasi, karena dokumen utama yang mengkonfirmasi hutang ini tidak ada. Namun, pengadilan juga mendukung otoritas pajak dalam kasus ini, membenarkan posisinya dengan kesimpulan sebagai berikut:

« Setelah menganalisis dokumen-dokumen yang diserahkan, pengadilan banding tidak dapat menyetujui posisi Pemohon bahwa bukti-bukti yang diajukannya cukup untuk menegaskan keabsahan penghapusan jumlah yang disengketakan untuk biaya non-operasional, dan Pemohon tidak mempunyai kewajiban untuk menyimpan dokumen. dari sejumlah nama organisasi debitur pada saat pemeriksaan pajak.

Dengan mempertimbangkan kekhususan piutang, dapat disimpulkan bahwa dokumen utama yang membenarkan pencantuman jumlah tertentu dalam piutang adalah dokumen akuntansi utama untuk operasi penghapusan piutang, dan, oleh karena itu, jangka waktu penyimpanannya. dokumen harus dihitung sejak saat penghapusan piutang.

Dalam kondisi seperti itu, melanggar paragraf 1 Seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia, Bagian 1, Art. 65 dari Kode Prosedur Arbitrase Federasi Rusia, Pemohon tidak mendokumentasikan jumlah atau tanggal pembentukan piutang untuk organisasi-organisasi ini, oleh karena itu, tidak membuktikan keabsahan persyaratan yang disebutkan untuk membatalkan keputusan Pajak. Otoritas secara penuh.

Dengan demikian, Otoritas Pajak berhak mengecualikan jumlah RUB 5.790.131,06 dari biaya non-operasional dalam keputusan yang disengketakan. karena tidak didukung oleh dokumen yang melanggar ayat 1 Seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia.

Kartu pelunasan yang diserahkan dan perintah badan eksekutif merupakan dokumen internal wajib pajak dan tidak dapat secara obyektif mencerminkan adanya kewajiban antara Pemohon dan organisasi debitur, pelanggaran yang dilakukan oleh rekanan Pemohon selama pelaksanaan kontrak: penyerahan jangka pendek produk, pengiriman produk berkualitas rendah, dll., yang menunjukkan tanggal dan alasan timbulnya utang pihak lawan.”

Refleksi dalam akuntansi.

Dalam akuntansi, sesuai dengan klausul 77 Peraturan Akuntansi, yang jangka waktunya telah berakhir, dan utang-utang lain yang tidak realistis dapat dihapuskan dengan salah satu cara berikut:

Tentang hasil keuangan kegiatan organisasi (jika jumlah utang tidak dicadangkan);

Karena cadangan piutang ragu-ragu.

Mohon diperhatikan: mengakui utang sebagai kerugian tidak berarti pembatalan utang tersebut. Hutang ini harus diperhitungkan dalam rekening administratif “Utang debitur pailit yang dihapuskan dalam keadaan rugi” selama 5 tahun. Menurut Bagan Akun yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n “Atas persetujuan Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi dan Petunjuk penerapannya,” akuntansi analitis pada off -Pembukuan neraca diselenggarakan untuk setiap debitur yang utangnya dihapuskan dalam keadaan rugi, demikian juga untuk setiap utang yang dihapuskan dalam keadaan rugi.

Apabila setelah piutang dihapuskan, pembeli melunasinya, maka dana yang diterima akan menjadi pendapatan non operasional. Dalam hal ini, jumlah utang yang telah dilunasi dihapuskan dari rekening administratif (Kredit - sebesar jumlah utang). Pencatatan kredit rekening juga dilakukan apabila jangka waktu pemantauan lima tahun atas utang tersebut telah berakhir dan kemungkinan untuk menagihnya telah habis seluruhnya.

Penghapusan utang yang tidak realistis untuk ditagih, yang sebelumnya telah dibuat cadangan, tercermin sesuai dengan Bagan Akun dengan mendebet akun 63 “Penyisihan piutang ragu-ragu” sesuai dengan akun-akun yang bersangkutan untuk penyelesaian dengan debitur 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan”, 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur.”

Misalnya. Organisasi, atas perintah manajer, melakukan inventarisasi, yang menjadi dasar pembuatannya. Pada bulan Desember 2009, batas waktu utang kepada pembeli sebesar 472.000 rubel telah berakhir. (termasuk PPN). Hutang tersebut dihapuskan terhadap cadangan yang dibuat.

Isi operasi	Debet	Kredit	Jumlah, menggosok.	Utama dokumen
Pencatatan akuntansi Pembuatan cadangan piutang ragu-ragu berdasarkan hasil persediaan
Jumlah cadangan yang dibuat tercermin	91-2	63	472 000	Perintah manajer, tindakan inventaris, sertifikat akuntansi.
Entri akuntansi untuk Desember 2009
Piutang dihapuskan hutang yang sudah kadaluwarsa undang-undang pembatasan			472 000	Bertindak inventaris perhitungan, Memesan kepala organisasi
Tercermin di neraca jumlah rekening dihapuskan piutang usaha				Akuntansi referensi

Jika jumlah utang tidak dicadangkan, maka organisasi, menurut Bagan Akun, menghapus piutang dari akun penyelesaian 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan", 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" ke debit dari akun "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain", subakun "Beban lain-lain". Aturan ini didasarkan pada norma paragraf 11, 14.3 PBU 10/99, yang menyatakan bahwa jumlah piutang yang telah berakhir masa pembatasannya, serta utang lain yang tidak realistis, merupakan pengeluaran lain-lain organisasi.

Misalnya. Pada tahun 2006, terdapat pasokan barang senilai 472.000 rubel, termasuk PPN. Pembeli tidak membayar barangnya. Organisasi, menurut kebijakan akuntansinya, tidak membuat cadangan piutang ragu-ragu. Atas perintah direktur, dilakukan inventarisasi, atas dasar itu utang tahun 2006 yang telah habis masa berlakunya, dihapuskan.

Isi operasi	Debet	Kredit	Jumlah, menggosok.	Utama dokumen
Entri akuntansi untuk bulan Desember 2006
Pendapatan penjualan diakui barang/jasa	62	90-1	472 000	Komoditas faktur/sertifikat jasa yang diberikan
Jumlah PPN tercermin, disajikan kepada pembeli	90-3	76-5	72 000	Faktur
Entri akuntansi untuk Desember 2009
Piutang dihapuskan hutang yang sudah kadaluwarsa undang-undang pembatasan	91-2		472 000	Bertindak inventaris perhitungan, Memesan kepala organisasi
Tercermin di neraca jumlah rekening dihapuskan piutang usaha				Akuntansi referensi

Dalam akuntansi pajak, penghapusan piutang tepat waktu, dikonfirmasi oleh dokumen, mengurangi dasar pajak penghasilan sesuai dengan paragraf. 2 ayat 2 pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam hal ini, wajib pajak berhak untuk menghapuskan seluruh jumlah piutang tak tertagih sebagai pengeluaran, termasuk pajak pertambahan nilai (Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 21 Oktober 2008 No. 03-03-06/ 1/596). Jumlah PPN atas utang tersebut tidak diterima untuk dikurangkan.

Apakah mungkin untuk menghapus “piutang” yang terlupakan nanti?

Penghapusan piutang yang tidak tepat waktu menyebabkan distorsi laporan keuangan. Pelanggaran seperti itu, serta pelanggaran prosedur dan ketentuan penyimpanan dokumen akuntansi, mengakibatkan pengenaan denda administratif kepada pejabat sejumlah dua hingga tiga ribu rubel (Pasal 15.11 Kode Pelanggaran Administratif). Suatu organisasi juga dapat dikenakan kewajiban pajak berdasarkan Pasal 120 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dalam hal pengakuan piutang yang didokumentasikan dan timbul 4-10 tahun yang lalu, penurunan basis laba masa pajak berjalan dapat menimbulkan tuntutan dari fiskus.

Faktanya adalah bahwa suatu perusahaan berhak untuk menghapus hutang setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan, jika tidak dihentikan, tetapi menurut pendapat Kementerian Keuangan Federasi Rusia, yang dinyatakan dalam Surat tertanggal 11 Januari 2006 N 03-03-04/1/475, tanggal pengakuan beban untuk keperluan perpajakan, keuntungan berupa biaya non-operasional dari piutang tak tertagih akan diperoleh Tanggal Kadaluarsa undang-undang pembatasan.

Dalam hal terjadi likuidasi debitur, dasar untuk mengakui utang itu sebagai utang yang tidak ada harapan adalah dengan dicatatnya pengecualiannya dalam Daftar Negara Bersatu. Layanan Pajak Federal untuk Moskow dalam Surat tertanggal 19 Mei 2005 No. 20-12/36141 menjelaskan bahwa pengeluaran suatu organisasi perlu diperhitungkan sebagai bagian dari biaya non-operasional ketika membentuk basis pajak untuk menghitung pajak penghasilan untuk masa pelaporan (pajak) di mana entri yang bersangkutan dibuat tentang likuidasi debitur dalam Daftar Negara.

Posisi otoritas pajak ini tidak kontroversial, namun di beberapa pengadilan didukung oleh arbiter. Dengan demikian, Pengadilan Arbitrase Moskow, dalam putusannya tertanggal 2 Maret 2006 dalam perkara No. A40-138/06-14-1, setuju dengan inspektorat bahwa identifikasi tepat waktu dan penghapusan utang sepenuhnya bergantung pada wajib pajak dan utangnya. Pengelola. Oleh karena itu, penghapusan utang di kemudian hari dalam kasus di atas menimbulkan tambahan pajak penghasilan dan denda. Pengadilan mempertimbangkan: " Biaya-biaya harus dihapuskan tepat pada jangka waktu Wajib Pajak memperoleh hak penghapusan, dan perintah pimpinan perusahaan untuk menghapuskan piutang harus dikeluarkan oleh pimpinan perusahaan hanya pada jangka waktu Wajib Pajak. memperoleh hak untuk menghapuskan».

Di Pengadilan Banding Arbitrase Kesembilan, wajib pajak lain dapat mempertahankan atribusi biaya penghapusan piutang di kemudian hari sesuai dengan prosedur yang ada di perusahaan, yang menjabarkan seluruh alur dokumen untuk penghapusan utang dan menunjukkan batas waktu persetujuan dokumen internal (lihat Keputusan tanggal 29 November 2007 No. 09AP-15342 /07-AK).« Dugaan Wajib Pajak tersebut beralasan bahwa penghapusan piutang tanpa memperhatikan Prosedur yang ditentukan dapat mengakibatkan pengakuan yang tidak wajar dalam akuntansi pajak atas jumlah piutang yang tidak terdokumentasikan. Karena kepatuhan terhadap prosedur penghapusan utang yang diatur dalam Prosedur, piutang tidak termasuk dalam biaya non-operasional, dan dasar pengenaan pajak untuk pajak penghasilan tidak diremehkan secara tidak wajar. Pada saat yang sama, jumlah piutang yang sesuai diperhitungkan dalam akuntansi pajak untuk tahun 2002, tidak ada kerusakan pada anggaran.».

Dalam hal ini, hakim mempertimbangkan hal tersebut “Undang-undang akuntansi yang berlaku saat ini, maupun peraturan perpajakan, tidak mengatur pembatasan yang mengharuskan wajib pajak untuk menghapuskan piutang selama jangka waktu berakhirnya jangka waktu pembatasan atau likuidasi debitur. Kode Pajak Federasi Rusia, Peraturan tentang pemeliharaan laporan akuntansi dan keuangan di Federasi Rusia tidak menentukan periode di mana perlu untuk menghapus hutang, dan juga tidak memuat persyaratan batas waktu penyampaian pembenaran tertulis. .

Dalam hal ini, penentuan saat penghapusan utang oleh pimpinan organisasi tidak bertentangan dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku; kegagalan wajib pajak untuk memasukkan biaya-biaya ke dalam dasar pengenaan pajak pada tanggal berakhirnya jangka waktu pembatasan (sebelum tanggal dikeluarkannya perintah pimpinan perusahaan untuk menghapuskan piutang) dapat mengakibatkan pernyataan yang berlebihan mengenai dasar pengenaan pajak. dan kelebihan pembayaran pajak penghasilan (jika hasil keuangan positif pada akhir masa pajak) atau kelebihan penyajian kerugian (jika hasil keuangan negatif). Sehubungan dengan itu, berdasarkan hasil penghapusan piutang tak tertagih sebagai beban non operasional terhitung sejak tanggal dikeluarkannya perintah penghapusan piutang, tidak terdapat pengurangan pajak penghasilan.

...... Berdasarkan hal tersebut di atas, pengadilan arbitrase banding menganggap sah kesimpulan pengadilan bahwa pemohon memasukkan kerugian penghapusan piutang sebagai kerugian penghapusan piutang tak tertagih sebagai bagian dari biaya non-operasional pada saat penghitungan pajak penghasilan tahun 2002, dan bukan penghitungan pajak penghasilan masa-masa pajak sebelumnya, tidak dapat dianggap sebagai pelanggaran peraturan perundang-undangan perpajakan danbiaya, penghapusannya dibenarkan secara ekonomi dan didokumentasikan.”

Jadi, dalam situasi di mana dokumen-dokumen yang mengkonfirmasikan piutang belum disimpan, dan utang itu sendiri belum dihapuskan tepat waktu, pengurangan basis pajak penghasilan menimbulkan risiko yang signifikan.

Banyak perusahaan dan organisasi dihadapkan pada piutang, bagian dari aset perusahaan yang dapat dijadikan modal kerja. Pada saat yang sama, piutang dapat berupa:

Terlambat. Hutang tersebut timbul karena terlewatnya batas waktu pembayaran barang atau jasa yang dipasok kepada perusahaan atau perorangan lain. Ini bisa meragukan atau tidak ada harapan.
Di bawah piutang ragu-ragu memahami hutang yang tidak dijamin secara finansial: tidak ada jaminan pembayaran atau perjanjian jaminan bank. Hutang seperti itu, setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan, biasanya 3 tahun, berkembang menjadi hutang macet yang tidak mungkin ditagih dari pihak lawan.
Piutang biasa disebut utang-utang yang jangka waktu pembayarannya belum tiba, tetapi pada saat yang sama harta benda itu dialihkan kepada pihak ketiga dengan penyerahan yang dibayar di muka.

Piutang manakah yang dapat dihapusbukukan?

Hutang kepada suatu perusahaan selalu menimbulkan situasi keuangan yang tidak menyenangkan: perusahaan tidak hanya tidak menerima jumlah yang menjadi haknya, tetapi juga wajib memasukkannya ke dalam laba bersih dan membayar pajak berdasarkan situasi keuangan saat ini. Situasi ini mendistorsi keadaan perusahaan saat ini, dan perusahaan mencoba menghapus utangnya. Namun hal ini hanya dapat dilakukan jika semua upaya menagih utang secara hukum telah gagal.

Pembaca yang budiman! Artikel kami membahas tentang cara-cara umum untuk menyelesaikan masalah hukum, namun setiap kasus bersifat unik.

Jika kamu ingin tahu cara mengatasi masalah Anda dengan tepat - hubungi formulir konsultan online di sebelah kanan atau telepon melalui telepon.

Ini cepat dan gratis!

Untuk menghapus piutang, Anda perlu mencari tahu alasan terjadinya dan mengklasifikasikannya ke dalam satu atau beberapa kelompok piutang tak tertagih:

Berdasarkan Kode Pajak Federasi Rusia, piutang diklasifikasikan sebagai biaya yang belum direalisasi jika pembayarannya karena satu dan lain hal tidak memungkinkan. Misalnya, utang-utang yang telah melewati batas waktu, dan tidak mungkin menagih utang tersebut bahkan di pengadilan karena proses likuidasi atau kebangkrutan. Hutang tersebut dihapuskan dengan menggunakan dana cadangan suatu perusahaan yang dibuat khusus untuk tujuan ini. Bahkan setelah utang tersebut dihapuskan, utang tersebut tetap ada di neraca selama 5 tahun berikutnya, karena solvabilitas debitur juga dapat terungkap.
Piutang yang telah jatuh tempo dapat diklasifikasikan sebagai transaksi pengeluaran hanya setelah otoritas kehakiman menolak membayar utangnya, sekali lagi, karena berbagai alasan. Namun jangka waktu proses tuntutan dapat diperpanjang apabila pihak lawan mengakui tuntutannya secara terbuka, dalam hal ini laporan diperpanjang lagi selama 3 tahun.
Apabila tidak ada kemungkinan untuk menagih utang secara nyata, karena biaya perkara mungkin melebihi jumlah utang itu sendiri, maka utang-utang itu dapat dihapuskan atas perintah pengurus. Atau dengan perintah eksekutif, ketika juru sita menulis penjelasan tentang kebangkrutan debitur.
Jika perusahaan debitur dilikuidasi.

Mempersiapkan penghapusan utang

Penghapusan piutang terjadi baik dalam akuntansi maupun akuntansi pajak menurut dokumen yang telah disiapkan sebelumnya yang menjelaskan asal usul utang, besarnya dan jangka waktu terjadinya.

Dokumen-dokumen tersebut meliputi:

Kontrak untuk penyediaan barang atau penyediaan jasa.
Dokumen yang mengkonfirmasi pengiriman barang atau sertifikat penerimaan untuk pelaksanaan pekerjaan atau penyediaan layanan tertentu.
Pembayaran atau dokumen lain yang menegaskan fakta pembayaran uang muka oleh perusahaan yang belum memenuhi kewajiban pembayarannya, laporan verifikasi utang.

Untuk mempunyai dasar penghapusan, perlu dilakukan inventarisasi utang-utang dan pembuatan laporan pada akhir tahun laporan. Manajemen perusahaan mengambil keputusan berdasarkan hasil inventarisasi untuk menghapuskan hutang-hutang sebagai macet.

Semua transaksi keuangan yang dilakukan oleh perusahaan dianalisis, dan jumlah pasti utang untuk setiap posisi diidentifikasi.

Semua dokumentasi yang telah disiapkan dikirim ke organisasi yang berwenang, yang mengambil keputusan untuk menghapus atau menagih piutang.

Entri khas untuk menghapus kredit macet

Akuntan dari organisasi besar dan kecil diharuskan memantau status piutang, dan oleh karena itu perusahaan menciptakan dana cadangan untuk situasi kritis. Posting penghapusan piutang sangat bergantung pada volume dana cadangan yang dibuat: apakah ada cukup dana sendiri untuk penggantian. Cadangan dapat dibuat untuk setiap piutang ragu-ragu atau piutang tak tertagih, dan besarnya tergantung pada kondisi keuangan perusahaan. Dan jika tidak digunakan selama periode pelaporan, maka digabungkan dengan hasil keuangan secara umum.

Biasanya, akuntan menyusun laporan inventarisasi status utang pada akhir periode pelaporan, sesuai dengan kebijakan akuntansi perusahaan. Manajer mengeluarkan perintah penghapusan, dan staf akuntansi membuat entri tipikal jika ada dana cadangan:

Penghapusan dilakukan melalui akun 62 (penyelesaian dengan agen) ke akun 63 (dengan mengorbankan cadangan yang dibuat). Di dasar postingan, tunjukkan nomor kontrak dengan pelanggan untuk penyediaan barang atau penyediaan layanan.
Jumlah yang sama tercermin dalam neraca akun 007 (dengan menghapuskan kerugian pada piutang). Perhatikan refleksi dari akun ini, karena organisasi inspeksi mana pun terutama tertarik padanya.

Jika dana cadangan belum dibuat, maka dibuat jurnal sebagai berikut:

Hutang tersebut dimasukkan ke dalam rekening 91,2 (pos pengeluaran lain-lain).

Jika perusahaan debitur memutuskan untuk membayar utangnya, maka dibuat jurnal sebagai berikut:

Pada rekening 51 (menampilkan rekening giro), baris 91.1 mencatat jumlah yang diterima dari debitur, rekening bank asal dana tersebut ditunjukkan sebagai dasarnya.
Pada saat yang sama, jumlah yang sama ditampilkan pada akun 007.

Dalam melakukan audit suatu perusahaan, akuntan harus memiliki dokumen pendukung jika terjadi kebangkrutan debitur. Semua dokumen disimpan dalam folder terpisah.

Penghapusan piutang ragu-ragu: posting

Semua transaksi yang berkaitan dengan piutang ragu-ragu dihapuskan berdasarkan cadangan yang dibuat. Dalam hal ini, transaksi berikut dilakukan:

D 63 : K 62 - beginilah cara penghapusan piutang ragu-ragu dengan menggunakan dana cadangan. Apabila selama periode pelaporan jumlah piutang ragu-ragu melebihi jumlah cadangan, maka selisihnya ditampilkan pada pos pengeluaran lain-lain:

D91.2: K62 – tampilan utang yang telah dihapuskan tanpa menggunakan jumlah yang dicadangkan. Namun penghapusan utang ini tidak dibatalkan, dan selama 5 tahun berikutnya jumlahnya ditampilkan di neraca akun 007.

Penghapusan posting piutang yang tidak diklaim

Piutang yang tidak diklaim dapat timbul karena 2 sebab:

Dalam hal likuidasi perusahaan.
Ketika undang-undang pembatasan klaim telah berakhir.

Untuk dapat menghapus utang yang tidak tertagih, perlu menyiapkan beberapa dokumen pendukung:

Laporan inventaris yang dibuat oleh seorang akuntan tentang analisis kewajiban yang diberikan kepada pihak lawan.
Sertifikat akuntan tentang penghitungan batas waktu pengajuan klaim berdasarkan kontrak yang telah diselesaikan.
Catatan penjelasan yang menunjukkan alasan hutang tersebut.
Dokumentasi awal.
Komposisi dana yang tidak terhitung.

Dokumen yang telah disiapkan ditinjau oleh pimpinan perusahaan, dan atas dasar dokumen tersebut dikeluarkan perintah penghapusan.

Penghapusan piutang dan akuntansi pajak

Postingan penghapusan utang ditampilkan dalam laporan pajak, namun untuk tindakan ini harus dicantumkan alasan penghapusan utang:

Berakhirnya jangka waktu penagihan adalah jangka waktu tiga tahun yang berkesinambungan.
Keputusan badan peradilan atau eksekutif mengenai kekurangan dana untuk membayar utang.
Jika organisasi yang dilikuidasi terlilit hutang.

Saat membuat dana cadangan, hutang dikreditkan ke dana tersebut, dan basis pajak tidak dibayar. Berdasarkan hasil periode pelaporan dilakukan perhitungan, dan apabila utangnya melebihi dana cadangan, maka selisihnya dibayar pajak penghasilan.

Jika dana cadangan belum dibuat, kemudian penghitungan ulang dilakukan setiap bulan, dan dilarang mentransfer pembayaran pajak ke periode pelaporan lain.

Penghapusan dilakukan dengan urutan sebagai berikut: Dari subrekening debet 76 (pembayaran PPN tangguhan) dan kredit rekening 68 (pembayaran PPN), dibuat pencatatan pada dasar postingan data laporan pemeriksaan.

Penghapusan piutang berdasarkan keputusan pengadilan: posting

Keputusan pengadilan untuk menghapuskan piutang diambil atas dasar berakhirnya proses kepailitan terhadap suatu perseroan yang pailit, dan keputusan untuk mengeluarkannya dari daftar kesatuan badan hukum.

Penghapusan dilakukan dengan menggunakan entri berikut:

Debit 91,02 – kredit 60.

Pada akhir periode pelaporan:

Debit 99 – kredit 60.

Pada akhir tahun:

Debit 94 – kredit 99.

Dengan demikian, harta benda akan berkurang, tetapi utang akan dialihkan ke bagian pasif.

Penghapusan piutang: transaksi dengan sistem perpajakan yang disederhanakan

Jika suatu perusahaan beroperasi berdasarkan sistem perpajakan yang disederhanakan, maka semua transaksi keuangan dicatat dalam buku kas, dan terkadang akuntan tidak memproses hutang, yang merupakan pelanggaran.

Penghapusan dilakukan dengan menggunakan transaksi yang sama seperti pada perpajakan umum.

Akuntansi PPN saat menghapus hutang pembeli yang tidak dapat ditagih

Akuntansi pajak melibatkan penyertaan biaya dan piutang, dan seluruh jumlah dikenakan pajak.

Klarifikasi Kementerian Keuangan Federasi Rusia menunjukkan bahwa untuk menentukan basis pajak atas keuntungan yang diterima, ketika dana cadangan belum dibuat, wajib pajak berhak untuk menghapus piutang ke akun pengeluaran dengan PPN.

Mahkamah Arbitrase Agung juga berpendapat serupa, mereka menjelaskan bahwa Kitab Undang-undang Pajak tidak memuat dasar hukum pembentukan dasar pengenaan pajak tanpa memperhitungkan pajak pertambahan nilai, melainkan hanya memperhitungkan PPN.

Penghapusan piutang

Siapkan dokumen Anda.

Perjanjian dengan pembeli atau debitur lain;

Faktur pengiriman barang, sertifikat penerimaan untuk pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan;

Serta dokumen-dokumen lainnya, khususnya dokumen pembayaran untuk transfer uang muka kepada pemasok yang belum memenuhi kewajibannya, akta rekonsiliasi utang.

Tujuan utama inventarisasi adalah untuk memastikan keakuratan akuntansi hutang dan kewajiban, untuk menetapkan waktu terjadinya dan pembayarannya.

Kapan mengakui piutang.

Menteri Keuangan menyampaikan pendapatnya mengenai tanggal pengakuan beban-beban tersebut untuk keperluan perpajakan laba dalam Surat No. 03-03-04/1/475 tanggal 11 Januari 2006. Dalam hal ini, Anda harus berpedoman pada paragraf. 3 paragraf 7 seni. 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia, berdasarkan itu, tanggal berakhirnya periode pembatasan akan menjadi tanggal atribusi jumlah kerugian akibat hutang macet ke biaya non-operasional.

Jika dokumen belum disimpan.

Ketidakmungkinan penagihan utang dapat dibuktikan dengan kutipan dari Daftar Badan Hukum Terpadu, jika debitur dikecualikan darinya.

Refleksi dalam akuntansi.

Dalam akuntansi, sesuai dengan klausul 77 Peraturan Akuntansi, piutang yang telah habis masa berlakunya dan utang-utang lain yang tidak realistis dapat dihapuskan dengan salah satu cara berikut:

Tentang hasil keuangan kegiatan organisasi (jika jumlah utang tidak dicadangkan);

Karena cadangan piutang ragu-ragu.

Mohon diperhatikan: mengakui utang sebagai kerugian tidak berarti pembatalan utang tersebut. Hutang ini harus diperhitungkan pada rekening administratif 007 “Utang debitur pailit yang dihapuskan dalam keadaan rugi” selama 5 tahun. Menurut Bagan Akun yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n “Atas persetujuan Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi dan Petunjuk penerapannya,” akuntansi analitis pada off -Pembukuan neraca diselenggarakan untuk setiap debitur yang utangnya dihapuskan dalam keadaan rugi, demikian juga untuk setiap utang yang dihapuskan dalam keadaan rugi.

Apabila setelah piutang dihapuskan, pembeli melunasinya, maka dana yang diterima akan menjadi pendapatan non operasional. Dalam hal ini, jumlah utang yang telah dilunasi dihapuskan dari rekening administratif (Kredit 007 - sebesar jumlah utang). Pencatatan pada kredit rekening 007 juga dilakukan apabila jangka waktu pengawasan lima tahun atas utang tersebut telah berakhir dan kemungkinan untuk ditagih telah habis seluruhnya.

Misalnya. Organisasi, atas perintah manajer, melakukan inventarisasi, yang menjadi dasar pembuatan cadangan utang ragu-ragu. Pada bulan Desember 2009, batas waktu utang kepada pembeli sebesar 472.000 rubel telah berakhir. (termasuk PPN). Hutang tersebut dihapuskan terhadap cadangan yang dibuat.

			Jumlah, menggosok.	Dokumen utama
Pencatatan akuntansi Pembuatan cadangan piutang ragu-ragu berdasarkan hasil persediaan
Jumlah cadangan yang dibuat tercermin				Perintah manajer, tindakan inventaris, sertifikat akuntansi.


				Informasi akuntan

Jika jumlah utang tidak dicadangkan, maka organisasi, menurut Bagan Akun, menghapus piutang dari akun penyelesaian 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan", 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" ke debit akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain", sub-akun Pengeluaran "Lain-lain". Aturan ini didasarkan pada norma paragraf 11, 14.3 PBU 10/99, yang menyatakan bahwa jumlah piutang yang telah berakhir masa pembatasannya, serta utang lain yang tidak realistis, merupakan pengeluaran lain-lain organisasi.

			Jumlah, menggosok.	Dokumen utama
Entri akuntansi untuk bulan Desember 2006
Pendapatan dari penjualan barang/penyediaan jasa diakui				Nota konsinyasi/sertifikat jasa yang diberikan
Jumlah PPN yang dibebankan kepada pembeli tercermin				Faktur
Entri akuntansi untuk Desember 2009
Piutang yang telah habis masa berlakunya, dihapuskan				Laporan inventaris pembayaran, Perintah pimpinan organisasi
Jumlah piutang yang telah dihapusbukukan tercermin dalam rekening administratif				Informasi akuntan

Apakah mungkin untuk menghapus “piutang” yang terlupakan nanti?

Dalam hal pengakuan piutang yang didokumentasikan dan timbul 4-10 tahun yang lalu, penurunan basis laba masa pajak berjalan dapat menimbulkan tuntutan dari fiskus.

...... Berdasarkan hal tersebut di atas, pengadilan arbitrase banding menganggap sah kesimpulan pengadilan bahwa pemohon memasukkan kerugian penghapusan piutang sebagai kerugian penghapusan piutang tak tertagih sebagai bagian dari biaya non-operasional pada saat menghitung pajak penghasilan untuk tahun 2002, dan bukan ketika menghitung pajak penghasilan untuk masa-masa pajak sebelumnya, tidak dapat dianggap sebagai pelanggaran terhadap peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi; penghapusan tersebut dibenarkan secara ekonomi dan didokumentasikan.”

Surat kabar keuangan

№13, 2010

Spesialis Departemen Pajak dan Konsultasi Keuangan AKG "Intercom-Audit"

Kasus-kasus ketika kreditur tidak dapat meminta debitur untuk membayar kembali utangnya atau menagih sejumlah uang baik melalui kontrak, penagihan, atau cara peradilan adalah hal biasa.

Dalam situasi seperti itu, kreditur tidak punya apa-apa selain utang yang belum dibayar dalam hasil keuangan. Namun, untuk melakukan operasi seperti itu perlu dilakukan amati dengan cermat ketentuan peraturan perundang-undangan akuntansi dan perpajakan.

Hutang apa yang bisa dihapuskan?

Piutang usaha adalah jumlah hutang berbagai orang kepada satu orang. Biasanya, hubungan seperti itu muncul antar perusahaan. Lebih jarang, salah satu pihak adalah individu.

Hutang tersebut dibagi menjadi normal dan telah jatuh tempo. Jika suatu perusahaan telah memasok barang, jasa, atau pekerjaan berdasarkan perjanjian di muka, piutang normal muncul di departemen akuntansi pemasok. Syarat pembayaran tidak dilanggar, pembeli tetap menaati perjanjian.

Kegagalan untuk membayar jumlah yang jatuh tempo pada tanggal kontrak menyebabkan penundaan dan hutang menjadi telah jatuh tempo.

Jenis-jenis utang yang telah jatuh tempo menurut Pasal 266 Kitab Undang-undang Pajak:

diragukan- bila kreditur belum memberikan jaminan harta benda, misalnya gadai atau penjaminan, yaitu. dari sudut pandang pemberi pinjaman, terdapat potensi risiko tidak diterimanya pembayaran;
tanpa harapan- utang tersebut diakui tidak dapat dilunasi dan dihapuskan.

Ketika hutang menjadi buruk:

berakhirnya jangka waktu pembatasan dan jangka waktu penagihan oleh juru sita;
penerbitan keputusan suatu badan yang membatalkan kewajiban utang;
penghentian keberadaan debitur - dan proses kebangkrutan.

Batas waktu menurut hukum perdata adalah tiga tahun sejak terdeteksinya keterlambatan atau tindakan terakhir debitur untuk menyelesaikan hubungan.

Peraturan akuntansi memberikan penjelasan bahwa piutang yang telah jatuh tempo dihapuskan secara terpisah untuk setiap kasus dan atas dasar dan perintah badan eksekutif perusahaan.

Penghapusan dilakukan:

untuk cadangan piutang ragu-ragu;
ke dalam hasil keuangan;
pengeluaran - untuk perusahaan nirlaba.

Jika entitas itu sendiri mempunyai utang kepada orang lain, utang usaha, disarankan untuk menghapuskan piutang sebesar utangnya sendiri.

Mengapa Anda perlu menghapusnya? Setiap hutang yang tercantum di neraca berkaitan dengan pendapatan seseorang dan meningkatkan ukuran basis pajak. Jika menyangkut perusahaan, jumlah utangnya cukup besar, dan terkadang signifikan, dan dapat secara signifikan mempengaruhi hasil keuangan dan jumlah pajak. Keadaan ini kurang menarik bagi perusahaan sehingga akan berupaya untuk menghilangkan catatan kredit macet.

Pajak dan KUH Perdata telah menyetujui batas waktu klaim - dalam waktu tiga tahun sejak tanggal ditemukannya keadaan tersebut.

Untuk tujuan rekonsiliasi, departemen akuntansi membuat sertifikat tentang besarnya piutang dan hutang perusahaan pada saat dimulainya kegiatan persediaan.

Sertifikat memberikan informasi:

tentang debitur - secara terpisah tentang masing-masing debitur (nama lengkap, kontak, hubungan spesifik);
jumlah utang (waktu dan keadaan pembentukan);
daftar dokumentasi pendukung.

Sertifikat tersebut dilampirkan dan berfungsi sebagai landasan bagi tim audit ketika menganalisis penyelesaian dengan klien dan pemasok.

Apa yang harus diperiksa:

hitungan 60- uang muka kepada pemasok dan kontraktor serta utang kepada mereka;
skor 62- uang muka pembeli dan utangnya;
akun 66 dan 67- hutang pinjaman dan kredit;
skor 68- jumlah lebih bayar dan hutang pajak dan biaya;
skor 69- jumlah lebih bayar dan hutang premi asuransi;
skor 70- pembayaran kepada karyawan dan kelebihan pembayaran, akrual dan tidak dibayarnya tunjangan tenaga kerja;
- pembayaran kepada orang yang bertanggung jawab yang tidak disertifikasi oleh laporan, dan pengeluaran orang yang bertanggung jawab melebihi jumlah yang dikeluarkan;
- hutang karyawan dan karyawan karena keadaan lain;
skor 75- hutang para pendiri untuk pemeliharaan sahamnya, hutang dividen;
- jumlah antara debitur dan kreditur.

Hasil inventarisasi ditunjukkan dalam akta. Dokumen tersebut juga memuat keterangan tentang bagian utang yang diakui debitur, dan bagian yang tidak diakui debitur. Bagian utang yang diklasifikasikan sebagai tidak tertagih karena berakhirnya jangka waktu pembatasan disetujui.

Jumlah piutang tak tertagih yang melewati masa klaim harus ditampilkan pada baris tersendiri sehingga dapat dihapuskan dengan cara yang wajar.

Setelah meninjau tindakan tersebut, manajemen perusahaan mengeluarkan perintah untuk menghapus utang. Formulir pemesanan gratis. Dengan mendaftarkan dokumen tersebut, bagian akuntansi sebenarnya dapat menghapus hutang.

Saat mentransfer utang dari pelanggan ke biaya, faktornya perlu diperhitungkan. Jika perusahaan beroperasi menurut skema penghitungan pajak atas penyerahan, maka PPN dibebankan pada saat penyerahan barang atau jasa dan tidak perlu ditambahkan lagi jumlahnya. Hal sebaliknya terjadi jika perusahaan beroperasi dengan skema pembayaran PPN.

Apabila perusahaan belum membuat cadangan piutang ragu-ragu, maka utang tersebut dihapuskan sebagai bagian dari biaya non operasional.

Jika cadangan sudah terbentuk, maka didebet dari rekening cadangan. Pengkabelan untuk operasi semacam itu terlihat seperti ini: Dt 63 Kt 62.

Apabila dalam rekening hanya terdapat sebagian dari jumlah piutang tak tertagih, maka bagian tersebut dihapuskan dari cadangan, dan sisanya dimasukkan ke dalam biaya non-operasional.

Contoh postingan: Vector LLC melakukan inventarisasi utang pada tahun 2015, mengidentifikasi dan memasukkan utang cadangan dalam jumlah 100.000 rubel. Tahun berikutnya, salah satu pelanggan perusahaan tidak membayar pengiriman dan segera menjalani prosedur likuidasi. Jumlah 200.000 rubel menjadi utang yang tidak realistis. Perusahaan beroperasi di bawah skema PPN setelah pembayaran. Jumlah PPN adalah 30.000 rubel.

Postingan:

Dt 91-2 Kt 63 - pembentukan cadangan 100.000 rubel;
Dt 63 Kt 62 - mendebit rekening cadangan dalam jumlah penuh 100.000 rubel;
Dt 91-2 Kt 62 - menghapus sisa 100.000 rubel sebagai biaya;
Dt 76 Kt 68 - akrual pajak pertambahan nilai sebesar 30.000 rubel.

Jika dimungkinkan untuk menghapuskan hanya sebagian tertentu dari seluruh jumlah utang - misalnya, selama prosedur kebangkrutan debitur, pengadilan arbitrase mengakui aset tetap dan omzetnya tidak cukup untuk memuaskan kreditur dan hanya mengklasifikasikan sebagian dari dana tersebut. untuk dikembalikan, dan diakui sebagai bagian yang tidak ada harapan untuk dikumpulkan.

Kemudian kreditur menghapuskan sejumlah uang yang tidak realistis untuk diganti dan menerima bagian lain:

Dt 51 Kt 62 - debitur membayar sebagian utangnya;
Dt 91-2 Kt 63 - penghapusan sisanya.

Dan jika masih ada sisa cadangan yang tidak termasuk dalam proses penghapusan, jika jumlah cadangan melebihi jumlah utang sebenarnya sebelum akhir tahun, maka saldo tersebut harus ditransfer ke pendapatan perusahaan.

Dalam kerangka akuntansi pajak yang dikelola perusahaan untuk menghitung pajak penghasilan, prosedur penghapusannya terlihat serupa:

hutang diklasifikasikan sebagai biaya non-operasional jika tidak ada cadangan;
adanya cadangan menyebabkan penghapusan hutang dari rekening cadangan pada hasil keuangan;
apabila setelah itu masih ada sisa utang, maka dihapuskan juga sebagai biaya non-operasional.

Jumlah yang dihapuskan terus ada di rekening kreditur selama 5 tahun - norma ini ditetapkan dalam hal stabilisasi situasi keuangan debitur dan kemampuan untuk melunasi utangnya.

Penghapusan dicatat pada rekening administratif - 007.

Pelajari lebih lanjut tentang piutang dalam video ini.

Pilihan Editor

Verifikasi rekanan di seluruh Rusia

28/08/18 52,869 27 Dan mengapa ini penting?Sebuah perusahaan mungkin terlihat bagus dari luar, memiliki kantor yang indah dan departemen penjualan yang sopan, dan...

Kami menyampaikan pengembalian PPN yang telah diperbarui

Pelaporan PPN sudah disampaikan, nampaknya Anda bisa santai saja… Namun, tidak semua akuntan bisa bernapas lega – beberapa di antaranya…

Petunjuk langkah demi langkah untuk menghapus piutang

Pakar 1C berbicara tentang tata cara penghapusan piutang tak tertagih dengan menggunakan cadangan, serta utang yang tidak ditanggung oleh cadangan.

Apakah piutang dapat dihapuskan sebagai kerugian?

Piutang usaha muncul jika rekanan karena alasan tertentu belum membayar perusahaan: misalnya, pemasok menolak...

Layanan pajak ru: periksa diri Anda dan rekanan Anda

Risiko merupakan elemen integral dari aktivitas kewirausahaan. Namun, masuk akal untuk berupaya meminimalkannya. Terlebih lagi, wujud dari...

Informasi rata-rata jumlah pegawai Jumlah rata-rata tahun pergantian

Rosstat mengeluarkan Perintah No. 428 tanggal 28 Oktober 2013, dengan persetujuan Instruksi pengisian formulir pemantauan data statistik....

Penghapusan piutang dan hutang

Interaksi suatu badan usaha dengan mitranya mengarah pada pembayaran kewajiban kepada pemasok. Normal...

Apakah pendiri atau organisasi mempunyai penghasilan kena pajak ketika menerima pinjaman tanpa bunga?

Stanislav Dzhaarbekov, Wakil Direktur, Ketua Dewan Pakar Institut Pengembangan Teknologi Pendidikan Modern...

Formulir pelaporan premi asuransi

Apa itu RSV-1 di Dana Pensiun Federasi Rusia, seperti apa contoh formulir tersebut pada tahun 2019, dan aturan apa yang harus diikuti saat membentuk...

Baru

Populer