Entri penyesuaian (pembalikan). Aturan "pembalikan merah": kesalahan umum dan contoh penerapan dalam akuntansi (Grigoryeva E., Medvedeva M.) Apakah posting pembalikan 91.2.51 benar?

Apa yang harus dilakukan jika ada entri yang salah dalam akuntansi? Untuk melakukan ini, Anda dapat menggunakan teknik khusus untuk mengoreksi catatan tersebut.

Jika ditemukan kesalahan pada dokumen akuntansi utama, maka tergantung pada jenis dokumennya, kesalahan tersebut dapat diperbaiki (Pasal 7, Pasal 9 UU Akuntansi), atau dapat dibuat dokumen baru jika koreksi tidak diperbolehkan. di dalamnya.

Jika kesalahan dibuat dalam entri akuntansi, metode koreksi khusus diterapkan dalam posting. Cara yang tepat untuk memperbaiki entri yang salah bergantung pada periode terjadinya kesalahan dan pilihan metode koreksi.

Misalnya, kesalahan mungkin terjadi ketika jumlah yang ditunjukkan dalam transaksi kurang dari yang disyaratkan. Misalnya, ternyata pada periode pelaporan berjalan perlu dilakukan pencatatan

D51 K50 2000 gosok.

Rekaman telah dibuat

D51 K50 200 gosok.

Untuk memperbaiki situasi ini, cukup menambahkan apa yang disebut kabel tambahan dalam jumlah yang cukup untuk jumlah 2000 rubel yang diperlukan untuk ditransfer ke akun 51 dari akun 50. Kabel tambahan terlihat seperti ini:

D51 K50 1800 gosok.

Jika jumlah yang tercermin dalam entri akuntansi lebih dari yang diperlukan, serta dalam kasus di mana hal itu ditunjukkan secara tidak sengaja korespondensi faktur yang salah, metode ini diterapkan entri pembalikan, yang juga disebut “pembalikan merah”, “catatan pembalikan”.

Inti dari metode ini adalah bahwa transaksi yang salah “dihancurkan” menggunakan transaksi yang berwarna merah (sesuai namanya) atau jumlah transaksinya diapit oleh persegi panjang atau oval. Jumlah pembalikan dikurangkan dari jumlah serupa lainnya. Artinya, misalnya pada periode pelaporan saat ini Anda perlu membuat postingan

D51 K50 2000 gosok.

Dan sebagai gantinya, kabel dibuat

D50 K51 20.000 gosok.

Jelasnya, di sini, pertama, ada korespondensi rekening yang salah (dilihat dari postingan ini, dana masuk dari rekening bank ke meja kas, dan bukan sebaliknya), dan kedua, jumlahnya salah. Untuk membatalkan entri akuntansi ini, kami membuat entri pembalikan, yang mungkin terlihat seperti ini:

Harap dicatat kami menyorot entri dengan warna merah. Pada masa ketika akuntansi dilakukan di atas kertas, entri seperti itu dapat dibuat dengan tinta merah (Surat Kementerian Keuangan Uni Soviet tertanggal 8 Maret 1960 N 63 “Tentang Instruksi Penggunaan Bentuk Akuntansi Urutan Jurnal Terpadu” ).

Dengan menggunakan catatan ini, kami menghancurkan catatan yang salah, setelah itu kami membuat postingan yang benar:

D51 K50 2000 gosok.

Masuk akal untuk berasumsi bahwa entri pembalikan dapat dibuat dengan menunjukkan jumlah negatif di dalamnya. Dalam akuntansi klasik, angka negatif tidak digunakan, namun program akuntansi modern menggunakan metode ini. Entri pembalikan dibuat untuk jumlah negatif. Artinya, contoh membalikkan entri yang salah sebelumnya akan terlihat seperti ini:

D50 K51 -20.000 gosok.

Secara teknis dimungkinkan untuk menghilangkan konsekuensi dari pengkabelan yang salah dengan melakukan apa yang disebut kabel terbalik ("pembalikan terbalik" atau " menulis kembali"). Secara khusus, metode ini biasanya digunakan dalam akuntansi lembaga perkreditan.

Dalam akuntansi organisasi komersial, metode ini hampir tidak pernah digunakan- ini adalah ciri-ciri sistem peraturan perundang-undangan akuntansi dan praktik akuntansi yang ada. Namun hal ini tidak mengacu pada metode yang dilarang atau tidak dapat diterapkan. Jika akuntan menganggapnya tepat dalam situasi tertentu, hal ini dapat diterapkan. Misalnya, kemungkinan penggunaan jurnal pembalikan atau pembalikan disebutkan dalam paragraf 9 PBU 7/98, “Peristiwa setelah tanggal pelaporan.”

Kami melihat contoh yang cukup sederhana di sini, yang tujuannya adalah untuk menunjukkan inti dari teknik mengoreksi entri yang salah. Jika kami mempertimbangkan kasus yang lebih kompleks, misalnya, yang terkait dengan koreksi kesalahan serupa yang diidentifikasi setelah tanggal pelaporan, pilihan satu metode atau lainnya (pembalikan atau pembalikan) ditentukan oleh analisis dampak koreksi terhadap laporan keuangan. pernyataan.

Jika kita berbicara tentang memperbaiki kesalahan yang diidentifikasi setelah tanggal pelaporan, maka kita perlu memperhitungkan masalahnya pilihan antara entri pembalikan atau pembalikan relevan hanya jika itu, jika kita berbicara tentang memperbaiki kesalahan menggunakan postingan ke akun yang sama, entri yang menyebabkan kesalahan. Jika entri dari akun lain digunakan untuk memperbaiki kesalahan, kita berurusan dengan entri akuntansi normal. PBU 22/2010 “Memperbaiki Kesalahan Akuntansi dan Pelaporan” dikhususkan untuk metodologi umum untuk memperbaiki kesalahan dalam akuntansi.

Mari kita bandingkan koreksi kesalahan yang dijelaskan di atas menggunakan metode ini menulis kembali (pembalikan terbalik) dengan koreksinya menggunakan metode entri pembalikan (pembalikan merah).

Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa inti masalahnya adalah alih-alih menulis:

D51 K50 2000 gosok.

Tercatat:

D50 K51 20.000 gosok.

Untuk memperbaiki kesalahan menggunakan metode writeback, mari kita buat entri akuntansi yang merupakan kebalikan dari entri yang salah:

D51 K50 20.000 gosok.

Apa arti ekonomi dari arsip D50 K51 20.000 gosok. Dan D51 K50 20.000 gosok.? Setelah membaca catatan ini, kita dapat menilai bahwa 20.000 rubel pertama diterima dari rekening bank di meja kas, setelah itu 20.000 rubel yang sama ditransfer kembali ke bank. Namun kami tidak memiliki dokumen utama yang mengonfirmasi bahwa operasi tersebut benar-benar terjadi. Yang kita miliki hanyalah entri akuntansi yang salah. Dan meskipun, setelah menggunakan posting terbalik, saldo kas dan rekening bank menjadi benar, konsekuensi dari operasi tersebut tercermin dalam perputaran rekening.

Mari kita lakukan pengkabelan yang benar:

D51 K50 2000 gosok.

Mari kita lihat seperti apa entri yang salah dan koreksinya menggunakan dua metode yang dijelaskan di atas pada akun 50 “Kasir”.

Di meja 2.6 menunjukkan status akun saat menggunakan metode entri pembalikan

Seperti yang Anda lihat, kesalahan tersebut tidak memengaruhi saldo dan omset akun.

Di meja 2.7 menunjukkan status akun saat menggunakan metode writeback.

Di sini, dengan saldo akhir yang sama, kita melihat perputaran debit dan kredit, yang sebenarnya tidak ada.

Hasil

Dalam pelajaran ini kita melihat Bagan Akun, berbagai jenis entri akuntansi dan dampaknya terhadap neraca. Kami juga berbicara tentang memperbaiki entri akuntansi yang salah.

• Transaksi bisnis dihitung dua kali dalam akuntansi. Sekali di debit, lain kali di kredit dari satu atau lebih akun. Jumlah perputaran debit dan kredit selalu sama.
• Akun akuntansi, jika kita menganalisis hubungannya dengan neraca, bersifat aktif, pasif, kontraktual, kontra-pasif, saling melengkapi, dan tidak seimbang. Akun-akun yang tidak terdapat dalam neraca disebut rekening di luar neraca.
• Organisasi membuat bagan akun kerja berdasarkan bagan akun standar.
• Akun analitis berisi informasi rinci. Akun sintetis dimaksudkan untuk meringkas informasi tentang objek akuntansi yang homogen.
• Berdasarkan dampaknya terhadap neraca, empat jenis entri akuntansi dapat dibedakan.
• Koreksi entri yang salah dalam akun akuntansi organisasi komersial biasanya dilakukan dengan menggunakan metode entri tambahan atau pembalikan.

Regulasi regulasi

• Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n (sebagaimana diubah pada 8 November 2010) “Atas persetujuan bagan akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi dan instruksi penerapannya”
• PBU 1/2008 “Kebijakan akuntansi organisasi” (sebagaimana diubah pada 18 Desember 2012)
• PBU 22/2010 “Memperbaiki kesalahan akuntansi dan pelaporan” (sebagaimana diubah pada 27 April 2012)
• PBU 7/98 "Peristiwa setelah tanggal pelaporan" (sebagaimana diubah pada tanggal 20 Desember 2007)
• Surat Kementerian Keuangan Uni Soviet tertanggal 8 Maret 1960 N 63 “Tentang instruksi penggunaan bentuk akuntansi pesanan jurnal terpadu”

Ada beberapa cara untuk membalikkan jumlah yang salah.
Dengan diskon retro, pembalikan terjadi pada penjual, tetapi tidak pada pembeli.
Posting terbalik mendistorsi perputaran akun.

Kesalahan dalam pencatatan akuntansi dapat menimbulkan konsekuensi perpajakan. Untuk menghindari hal ini, penting bagi perusahaan untuk mendeteksi kemungkinan distorsi pada waktunya dan memperbaikinya.
Salah satu metode penyesuaiannya adalah “pembalikan merah”. Metode koreksi ini digunakan jika korespondensi akun yang salah diberikan dalam akuntansi. Intinya pengkabelan yang salah diulangi terlebih dahulu dengan tinta merah (atau merah di program komputer). Saat menghitung total dalam register, jumlah yang ditulis dengan tinta merah dikurangi dari total. Dengan demikian, entri yang salah dibatalkan. Setelah itu, entri baru dibuat dengan korespondensi akun yang benar atau jumlah yang benar.

Mencerminkan postingan terbalik bukannya membalikkan jumlah yang meningkat memerlukan penggandaan omset akun

Seringkali kesalahan terjadi karena kecerobohan akuntan atau kesalahan dalam program akuntansi. Misalnya, organisasi menerima sertifikat penyelesaian pekerjaan sebesar 30.000 rubel. Dan akuntan membuat entri berikut secara tidak sengaja:
Debit 44 Kredit 60 - 33.000 gosok.
Dalam hal ini, Anda dapat membalikkan selisih antara jumlah yang benar dan salah:
Debit 44 Kredit 60 - -3000 gosok.
Atau balikkan seluruh jumlah yang salah dan catat entri yang benar:
Debit 44 Kredit 60 - -33.000 gosok;
Debit 44 Kredit 60 - 30.000 gosok.
Dalam kedua kasus tersebut, tidak akan ada distorsi akuntansi. Namun jika akuntan tidak menyimpan catatan analitis, akan lebih mudah baginya untuk mengingat alasan koreksi jika akuntansi mencerminkan seluruh jumlah transaksi, dan bukan hanya selisihnya.
Selain itu, untuk melakukan koreksi, Anda dapat menggunakan entri terbalik - jumlah yang sebelumnya dicatat di sisi debit akun ditunjukkan di sisi kredit akun ini dan sebaliknya:
Debit 44 Kredit 60
- 33.000 gosok. - mencerminkan jumlah transaksi yang salah;
Debit 60 Kredit 44
- 3000 gosok. - jumlahnya telah diperbaiki.
Saldo akun akhir akan benar, namun omzetnya akan berlipat ganda. Oleh karena itu, kami tidak menyarankan penggunaan prosedur koreksi ini.
Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa bagaimanapun juga, ketika melakukan koreksi, Anda harus membuat sertifikat akuntansi di mana Anda menunjukkan kesalahan dan membenarkan koreksinya. Bentuk sertifikat tidak seragam, tetapi masuk akal untuk mencerminkan semua rincian wajib dari dokumen utama, serta informasi yang diperlukan untuk menentukan alasan koreksi: rincian dokumen pembayaran, kontrak, penyelesaian (Bagian 2 dari Pasal 9 UU No.402-FZ).

Tidak mungkin memperbaiki kesalahan di tahun-tahun sebelumnya melalui pembalikan, jika pelaporan tahun lalu telah disetujui

Jika akuntan telah mengidentifikasi kesalahan yang dilakukan tahun lalu, maka kemungkinan penggunaan metode “pembalikan merah” tergantung pada apakah pelaporan tahun lalu telah disetujui atau belum (klausul 5 - 14 PBU 22/2010).
Koreksi tidak dilakukan terhadap pelaporan yang telah disetujui, sehingga tidak mungkin dilakukan pembalikan data akuntansi tahun sebelumnya (pasal 10 PBU 22/2010). Akuntan akan mengoreksi jumlah transaksi yang salah pada tanggal ditemukannya kesalahan dengan pengakuan laba atau rugi tahun-tahun sebelumnya atau pada rekening pendapatan atau beban lain-lain (klausul 9 dan 14 PBU 22/2010).

Catatan. Kesalahan dari tahun-tahun sebelumnya tidak dapat diperbaiki dengan menggunakan jurnal pembalikan.

Contoh 1. Mari kita gunakan data dari contoh yang dibahas di atas.
25 November 2013
Debit 44 Kredit 60
- 33.000 gosok. - terjadi kesalahan dalam jumlah biaya;
15 Agustus 2014
Debit 60 Kredit 91
- 3000 gosok. - pendapatan lain-lain tercermin dalam jumlah pengeluaran yang salah diperhitungkan pada tahun lalu (kesalahan tersebut dinilai oleh perusahaan tidak signifikan);
15 Agustus 2014
Debit 60 Kredit 84
- 3000 gosok. - laba ditahan meningkat (kesalahan dinilai signifikan oleh perusahaan).

Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa prosedur ini tidak berlaku dalam akuntansi pajak. Kesalahan yang teridentifikasi dari tahun lalu dikoreksi dalam masa pajak di mana kesalahan itu dibuat, terlepas dari waktu kesalahan itu ditemukan. Jika pengeluaran dibesar-besarkan, maka timbullah tunggakan pajak penghasilan. Oleh karena itu, perlu untuk menyerahkan deklarasi yang diperbarui untuk pajak ini (klausul 1 Pasal 81 Kode Pajak Federasi Rusia).
Jika PPN juga dipotong dalam jumlah yang lebih besar atas jumlah pengeluaran yang meningkat, maka SPT PPN yang diperbarui juga harus diserahkan.

Catatan. "Pembalikan merah" tidak selalu berarti memperbaiki kesalahan.

Referensi. Metode koreksi data dalam dokumen akuntansi
Koreksi kesalahan akuntansi diatur oleh Undang-undang Federal tanggal 6 Desember 2011 N 402-FZ “Tentang Akuntansi” (selanjutnya disebut Undang-undang N 402-FZ) dan Peraturan Akuntansi “Memperbaiki Kesalahan dalam Akuntansi dan Pelaporan” (PBU 22/2010 ).
Untuk memperbaiki kesalahan, akuntan, selain metode “pembalikan merah”, memiliki beberapa metode lain:
- metode koreksi. Digunakan untuk memperbaiki kesalahan dalam dokumen utama dan register akuntansi. Kata atau jumlah yang salah dicoret dengan garis tipis agar versi aslinya dapat terbaca, dan nilai yang benar ditulis dengan cermat di atasnya. Koreksi tersebut disahkan dengan tanda tangan penanggung jawab pemeliharaan register, dibubuhi tanggal dan stempel organisasi (Bagian 7, Pasal 9 dan Bagian 8, Pasal 10 UU N 402-FZ, Pasal 4 Peraturan tentang Dokumen dan Alur Dokumen di bidang Akuntansi, disetujui oleh Kementerian Keuangan Uni Soviet pada 29 Juli 1983 N 105, dan Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 31 Maret 2009 N 03-07-14/38). Dengan demikian, koreksi terhadap register akuntansi dilakukan sebelum totalnya dihitung. Metode ini digunakan untuk akuntansi “manual”, tanpa menggunakan program komputer;
- metode pengkabelan tambahan. Ini digunakan ketika transaksi tidak tercermin tepat waktu atau, dengan korespondensi akun yang benar, jumlah transaksi ternyata kurang dari jumlah sebenarnya. Dalam hal ini, entri akuntansi tambahan dibuat untuk jumlah transaksi atau perbedaan antara jumlah yang benar dan jumlah yang tercermin. Pada saat yang sama, sertifikat akuntansi dibuat, yang menjelaskan alasan koreksi tersebut. Dengan demikian, kesalahan yang diidentifikasi pada periode saat ini dan periode sebelumnya dapat diperbaiki.

Memberikan diskon retrospektif memerlukan pembalikan pendapatan bagi penjual, pembeli tidak mengubah harga barang

Akuntan harus membalikkan transaksi yang dilakukan sebelumnya tidak hanya jika terjadi kesalahan, tetapi juga ketika memberikan diskon berdasarkan hasil pengiriman periode yang lalu. Artinya, setelah penjual mengirimkan barang dan mencatat pendapatannya, dan pembeli menerima barang tersebut untuk akuntansi. Di akhir periode, penjual memberikan diskon untuk barang inventaris yang sudah dikirim (misalnya, untuk pembelian dalam jumlah besar).
Menurut aturan akuntansi, pendapatan diakui berdasarkan semua diskon dan markup yang diberikan kepada pelanggan (klausul 6 dan 6.5 PBU 9/99 “Pendapatan Organisasi”, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 6 Mei 1999 N 32n ).

Contoh 2. Penjual mengirimkan barang batch pertama ke pembeli sejumlah 11.800 rubel, termasuk PPN - 1.800 rubel.
Kemudian, dalam sebulan, batch kedua seharga 23.600 rubel, termasuk PPN - 3.600 rubel.
Di akhir bulan, penjual memberikan diskon 10% untuk barang yang dikirim:
11.800 gosok. + 23.600 gosok. = 35.400 gosok.;
gosok 35.400 x 10% = 3540 rubel, termasuk PPN - 540 rubel.
Penjual membuat entri akuntansi berikut:
15 Juli 2014
Debit 62 Kredit 90
- 11.800 gosok. - pendapatan dari penjualan tercermin;
Debit 90 Kredit 68
- 1800 gosok. - PPN dibebankan atas hasil penjualan;
25 Juli 2014
Debit 62 Kredit 90
- 23.600 gosok. - pendapatan dari penjualan tercermin;
Debit 90 Kredit 68
- 3600 gosok. - PPN dibebankan atas hasil penjualan.

Debit 62 Kredit 90
- -3540 gosok. - pendapatan yang dicatat sebelumnya dibalik sebesar jumlah diskon;
Debit 90 Kredit 68
- -540 gosok. - PPN atas pendapatan telah dikurangi setelah diterbitkannya faktur penyesuaian.
Ketika menerima diskon retrospektif, pembeli tidak dapat menyesuaikan harga pokok barang yang dikapitalisasi (klausul 12 PBU 5/01 “Akuntansi persediaan, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06/09/2001 N 44n). ia akan mencerminkan diskon tersebut sebagai pendapatan lain-lain, meskipun diterima pada tahun yang sama dengan pendaftaran barang:
15 Juli 2014
Debit 41 Kredit 60
- 10.000 gosok. - barang yang dibeli tercermin;
Debit 19 Kredit 60
- 1800 gosok. - PPN tercermin pada harga pokok barang;
Debit 68 Kredit 19
- 1800 gosok. - dikenakan pemotongan PPN dari harga pokok barang;
25 Juli 2014
Debit 41 Kredit 60
- 20.000 gosok. - barang yang dibeli tercermin;
Debit 19 Kredit 60
- 3600 gosok. - PPN tercermin pada harga pokok barang;
Debit 68 Kredit 19
- 3600 gosok. - dikenakan pemotongan PPN dari harga pokok barang.
Pada tanggal 4 Agustus, pembeli diberikan diskon 10% untuk barang yang dikirim (RUB 3.540):
Debit 60 Kredit 91
- 3000 gosok. - Pendapatan lain-lain tercermin dari besarnya diskon yang diterima dari penjual.
Setelah menerima dari penjual dokumen tentang pemberian diskon atau penerimaan faktur penyesuaian, pembeli perlu mengembalikan PPN dari harga pokok barang yang diterima untuk dipotong:
Debit 19 Kredit 60
- 540 gosok. - PPN tercermin pada jumlah diskon.

Pada saat yang sama, penjual mencerminkan ketentuan diskon atas barang yang dikirim tahun lalu dalam akuntansi tanpa menggunakan entri pembalikan, tetapi mempostingnya ke akun 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain” (Bagan akun dan Petunjuk penggunaannya, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 N 94n).

Entri pembalikan tercermin saat mengembalikan barang pada tahun yang sama dengan penjualannya

Hasil penjualan barang dicatat dalam pembukuan penjual pada saat peralihan kepemilikan kepada pembeli (klausul 12 PBU 9/99). Hak kepemilikan pembeli timbul sejak barang dipindahkan kepadanya oleh penjual - penyerahan barang kepada pembeli atau pengangkut (Pasal 223 dan 224 KUH Perdata Federasi Rusia).
Jika pembeli mengembalikan sebagian barangnya kepada penjual, berarti kepemilikannya belum berpindah. Oleh karena itu, penjual tidak mempunyai alasan untuk memperhitungkan hasil penjualan barang-barang tersebut - ia melakukan penyesuaian pada akuntansi.

Catatan. Ketika pembeli mengembalikan barang atau memberikan diskon retro, penjual mengembalikan hasilnya.

Jika ditemukan cacat, pembeli membuat laporan tentang perbedaan kuantitas dan kualitas yang terjadi pada saat penerimaan barang inventaris, yang menjadi dasar hukum untuk mengajukan klaim kepada penjual. Dan berdasarkan klaim yang dilakukan pembeli, catatan penjual muncul dengan tinta merah.

Contoh 3. Pada tanggal 25 April 2014, LLC "Perusahaan 1" mengirimkan freezer LLC "Perusahaan 2" dalam jumlah 3 buah dengan harga 24.780 rubel. per potong (termasuk PPN - 3.780 rubel).
Biaya satu kamera adalah 17.000 rubel.
Pada tanggal 6 Mei 2014, Perusahaan 2 LLC mengirimkan klaim kepada Perusahaan 1 LLC bahwa salah satu kamera yang disediakan rusak dan mengembalikannya.
Pada hari yang sama, penjual mentransfer dana untuk produk yang dikembalikan.
Dalam akuntansi, penjual membuat entri berikut:
25 April 2014
Debit 62 Kredit 90
- 74.340 gosok. - pendapatan dari produk yang dijual tercermin;
Debit 90 Kredit 68
- 11.340 gosok. - PPN dihitung berdasarkan invoice;
Debit 90 Kredit 43
- 51.000 gosok. - harga pokok penjualan dihapuskan;
6 Mei 2014
Debit 62 Kredit 90
- -24.780 gosok. - Pendapatan yang tercatat sebelumnya dibalik;
Debit 90 Kredit 43
- -17.000 gosok. - harga pokok penjualan produk cacat yang sebelumnya dihapuskan telah disesuaikan;
Debit 90 Kredit 99
206
- -4000 gosok. - laba yang sebelumnya tercermin dari penjualan produk cacat telah disesuaikan;
Debit 90 Kredit 68
- -3780 gosok. - pengurangan PPN yang diklaim atas produk yang dikembalikan;
Debit 43, 28 Kredit 43
- 17.000 gosok. - penerimaan produk yang dikembalikan oleh pembeli ke gudang berdasarkan suatu tindakan;
Debit 62 Kredit 51
- 24.780 gosok. - Uang dikembalikan untuk produk cacat.

Catatan. Kapan metode pembalikan merah masih digunakan?
Organisasi menentukan dalam kebijakan akuntansi mereka bagaimana mereka melacak produk jadi - sesuai dengan biaya aktual di akun 43 "Produk Jadi" atau sesuai dengan biaya standar, ketika akun 40 "Keluaran Produk Jadi" digunakan bersama dengan akun 43. Hitungan 40 digunakan dalam industri kecil dan dengan jumlah produk yang sedikit.
Pada akhir setiap bulan, organisasi membandingkan saldo akun 40 berdasarkan debit dan kredit. Penyimpangan menunjukkan selisih antara biaya aktual dan biaya yang direncanakan. Selisih biaya standar atas biaya sebenarnya (penghematan) dikembalikan ke kredit akun 40 dan debit akun 90 “Penjualan”. Pengeluaran berlebih - kelebihan biaya aktual di atas biaya standar - dihapuskan dari kredit akun 40 ke debit akun 90 “Penjualan” dengan entri tambahan.
Selain itu, entri “pembalikan merah” selalu ditemukan dalam akuntansi organisasi perdagangan eceran yang menyimpan catatan harga jual. Organisasi semacam itu membentuk harga jual barang berdasarkan harga pembelian barang dari pemasok dan margin perdagangan.
Jumlah margin perdagangan (diskon, markup) atas barang yang dijual, dilepas atau dihapuskan karena kerugian alam, cacat, kerusakan, kekurangan dikembalikan oleh penjual ke kredit akun 42 “Margin perdagangan” sesuai dengan debit akun 90 “Penjualan”.

Baca di e.rnk.ru. Prosedur akuntansi pajak atas diskon pembeli dan tindakan lain untuk meningkatkan penjualan
Bagaimana posisi departemen dan pengadilan dalam masalah akuntansi biaya pemajangan barang di lantai penjualan, pengiriman pesan SMS iklan, mengadakan promosi dan pendistribusian sampel produk? Apakah penyediaan barang dengan imbalan akumulasi poin dianggap sebagai transfer cuma-cuma untuk keperluan pajak penghasilan?
Baca jawaban atas pertanyaan-pertanyaan ini, serta tentang aspek kompleks lainnya dari perpajakan diskon di situs web e.rnk.ru dalam artikel “Nuansa akuntansi biaya untuk merangsang pelanggan potensial dan pelanggan yang sudah ada” // RNA, 2014, No. 7 dan “Diskon retrospektif menjadi lebih aman dibandingkan dengan pembayaran premi dan bonus kepada pelanggan" // RNA, 2012, No. 9.

Jika barang dikembalikan pada tahun setelah penjualan, maka penjual tidak perlu mengembalikan hasilnya. Dalam hal ini, sebagai bagian dari biaya lain-lain, itu akan mencerminkan kerugian tahun-tahun sebelumnya yang diidentifikasi pada tahun berjalan (klausul 11 ​​PBU 10/99 “Beban organisasi”, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal Mei 6 Tahun 1999 N 33n).

Entri penyesuaian (penyesuaian).- ini adalah entri yang digunakan untuk menyelaraskan pendapatan dan pengeluaran pada tanggal pelaporan.

Ini mencerminkan kegiatan ekonomi yang telah dilakukan, tetapi tidak diperhitungkan sebagaimana mestinya.

Metode untuk melakukan koreksi

Mekanisme melakukan koreksi tidak diatur dalam peraturan perundang-undangan akuntansi.

Saat ini, ada dua cara utama untuk melakukan koreksi.

Kesalahan dalam pencatatan akuntansi dapat diperbaiki dengan menggunakan metode jurnal tambahan atau penyesuaian dan metode pembalikan merah.

Metode entri tambahan (posting) digunakan jika korespondensi akun yang benar digunakan saat mencatat dalam akuntansi, tetapi jumlah transaksi bisnis diremehkan secara keliru.

Jika jumlahnya terlalu tinggi atau korespondensi faktur yang salah digunakan untuk koreksi, metode “pembalikan merah” digunakan.

Organisasi harus menyetujui metode yang dipilih secara independen.

Saat memilih metode tertentu, Anda perlu memperhitungkan bahwa, terlepas dari metode melakukan koreksi, saldo pada akun akuntansi yang bersangkutan akan sama, tetapi omset pada akun tersebut akan berbeda.

Metode pencatatan tambahan (posting)

Jika indikator biaya suatu transaksi perlu ditingkatkan karena distorsi yang teridentifikasi, dan jumlah entri awal ditunjukkan secara salah, dan bukan entri akuntansi itu sendiri, metode entri tambahan digunakan.

Koreksi dilakukan dengan membuat entri tambahan dengan korespondensi akun yang sama sebesar selisih antara jumlah transaksi yang benar dan jumlah yang tercermin pada entri sebelumnya.

Dengan kata lain, untuk memperbaiki kesalahan tersebut dibuat postingan yang sama, tetapi hanya untuk jumlah yang hilang.

Contoh

Organisasi menemukan bahwa biaya layanan untuk perbaikan mobil rutin tercermin dalam catatan akuntansi sebesar 5.000 rubel. bukannya 6000 gosok. (tidak termasuk PPN).

Artinya, jumlah transaksi bisnis secara keliru diremehkan sebesar 1000 rubel.

Untuk memperbaiki kesalahan dalam akuntansi, entri berikut dibuat:

Untuk memperbaiki kesalahan, entri tambahan dibuat untuk jumlah perbedaan antara entri yang benar dan salah - 18.000 rubel. (20.000 - 2000):

Tetapi pada saat yang sama, secara tidak sengaja, akun di register akuntansi menunjukkan jumlah yang salah - 55.000 rubel.

Dalam hal ini perlu dilakukan koreksi yaitu mengurangi jumlah yang tercatat pada rekening-rekening.

Entri yang salah diulangi dengan tinta merah:

Pada saat yang sama, jumlah yang benar dalam jumlah 2000 rubel ditunjukkan pada akun di register.

Dalam situasi ini, perlu juga untuk memperbaikinya, tetapi sekarang 2000 rubel harus dihapus. dari daftar akun dan masukkan ke dalam daftar akun.

Untuk melakukan ini, kita akan menggunakan metode “pembalikan merah”:

Pertama, entri yang salah untuk jumlah 2000 rubel diulangi dengan tinta merah.

Dan kemudian entri yang benar dibuat untuk jumlah 2000 rubel.

Saat menghitung putaran, jumlah yang ditulis dengan tinta merah dikurangi.

Hasilnya, jumlah dan korespondensi yang benar diperoleh - Akun DT 71 “Penyelesaian dengan orang yang bertanggung jawab” Akun CT 50 “Uang Tunai” - untuk jumlah 2000 rubel yang benar, dan entri yang salah di akun 70 “Penyelesaian dengan personel untuk upah” dibatalkan.

Informasi akuntan

Untuk memperbaiki kesalahan, Anda perlu membuat dokumen utama, yang dalam banyak kasus adalah sertifikat akuntansi.

Atas dasar itu, entri penyesuaian dibuat baik dalam akuntansi maupun dalam .

Dalam hal ini, sertifikat harus memuat semua rincian wajib dari dokumen akuntansi utama yang tercantum dalam ayat 2 Seni. 9 Undang-Undang Federal 6 Desember 2011 N 402-FZ.

Masih ada pertanyaan tentang akuntansi dan pajak? Tanyakan kepada mereka di forum akuntansi.

Entri penyesuaian (pembalikan): rincian untuk akuntan

• Memperbaiki kesalahan dalam akuntansi aset keuangan

  Entri akuntansi yang dibuat dengan metode “pembalikan merah” dan entri akuntansi tambahan Kesalahan..., serta koreksi dengan metode “pembalikan merah” didokumentasikan dengan sertifikat akuntansi (f. 0504833... atau entri akuntansi menggunakan metode “pembalikan merah” dengan menggunakan akun-akun yang ditentukan. Ayo bawa... ke dalam aktiva tetap) dengan metode “pembalikan merah” 4,101 12,000 4 ... nilai buku bangunan) dengan metode “pembalikan merah” 4,106 11,000 4 . ..operasi (penyusutan) dengan metode "pembalikan merah" 4,401 28 225 4 ...

• Tentang standar akuntansi "Kebijakan akuntansi" dan "Peristiwa setelah tanggal pelaporan"

  Atau entri yang dibuat menggunakan metode “pembalikan merah” dan entri akuntansi tambahan. Sebuah catatan dibentuk, tercermin dalam metode “pembalikan merah”, dan catatan akuntansi tambahan. Sebuah catatan dibuat dengan menggunakan metode “pembalikan merah” dan catatan akuntansi tambahan. Sebuah catatan dibentuk... atau catatan yang diterbitkan dengan menggunakan metode “pembalikan merah”, dan catatan akuntansi tambahan. Dalam... atau entri yang diterbitkan dengan metode "pembalikan merah" dan entri akuntansi tambahan. Diproduksi...

• Standar "Kebijakan Akuntansi"

  Atau entri yang dibuat dengan metode “pembalikan merah” dan entri akuntansi tambahan pada… atau entri yang dibuat dengan metode “pembalikan merah” dan entri akuntansi tambahan pada… atau entri yang dibuat dengan “pembalikan merah” metode dan entri akuntansi tambahan pada... atau entri yang dibuat dengan metode "pembalikan merah" dan entri akuntansi tambahan di... atau entri yang dibuat dengan metode "pembalikan merah" dan entri akuntansi tambahan di...

• Apa yang berubah dalam penghitungan subsidi yang ditargetkan untuk entitas otonom?

  Berupa subsidi yang ditargetkan (menggunakan metode “red reversal”) 5,507 x0 152 (162 ... target subsidiy account (menggunakan metode “red reversal”) 5,508 10,152 (162 ... penerimaan subsidi yang ditargetkan (menggunakan metode “pembalikan merah”) 5,507 10,152 5 ... rekening subsidi yang ditargetkan (menggunakan metode “pembalikan merah”) 5,508 10,152 5 ...

• Pembentukan cadangan untuk pembayaran liburan

  Liburan yang tidak digunakan) dicerminkan menggunakan metode “pembalikan merah”. Contoh 2. Mari kita gunakan contoh data... waktu kerja sebenarnya (menggunakan metode “pembalikan merah”) 2 109 60 211 2 ... untuk pembayaran liburan (menggunakan metode “pembalikan merah”) 2 506 90 211 2 .. . sehubungan dengan cadangan yang ditentukan (menggunakan "pembalikan merah") Dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan...

• Kami mengeluarkan pengembalian barang cacat dari pembeli

  90, subakun "Pendapatan" (pembalikan) - pendapatan dari penjualan di... ;Harga pokok penjualan", Kredit 43 (pembalikan) - biaya aktual dari batch yang ditolak dibalik... "Perhitungan PPN" (pembalikan) - sebelumnya dihitung dari penjualan...; Debit 90-9, Kredit 99 (pembalikan) - hasil keuangan dari penjualan dibalik...

• Transisi ke ketentuan baru “Sewa” GHS

  Properti disewakan (dengan metode pembalikan Merah) - 826,0 (14 bulan x... hak pakai properti (dengan metode pembalikan Merah) 236 826 Perjanjian pengakhiran... tahun berjalan 2018 (dengan metode pembalikan Merah) - 413 Perjanjian pemutusan kontrak...tahun depan 2019 (menggunakan metode Red Reversal) - 413 Perjanjian pemutusan kontrak...

• Penerapan “Sewa” GHS di suatu lembaga pendidikan

  Hak pakai, tercermin dengan metode “pembalikan merah” 0 104 40 451 0 ... sisa jumlah pembayaran dengan metode “pembalikan merah” 0 205 21 560 0 ... berdasarkan perjanjian, tercermin dengan “pembalikan merah ” metode 0 104 40 451 0 ... menghitung jumlah pembayaran menggunakan metode “pembalikan merah” 0 210 05 560 0 ...

• Kelebihan pembayaran upah dan pembayaran liburan. Bagaimana cara memperbaiki?

  Pembayaran dicerminkan dengan metode “pembalikan merah” menggunakan korespondensi akun berikut: Debit... premi asuransi dicerminkan dengan metode “pembalikan merah”. Tuntutan ganti rugi atas kerusakan... dapat dikoreksi dengan metode "pembalikan merah" atau entri akuntansi tambahan... serta koreksi dengan metode "pembalikan merah" didokumentasikan dalam sertifikat akuntansi (bentuk... salah akrual menggunakan metode "pembalikan merah" dan tercermin dalam akuntansi ... Memperbaiki kesalahan penghitungan menggunakan metode "pembalikan merah" saat menghitung premi asuransi...

• Perubahan penting pada Instruksi No. 157n

  Entri akuntansi dibuat dengan menggunakan metode “pembalikan merah” dan entri akuntansi tambahan; kesalahan... entri akuntansi yang dibuat dengan metode "pembalikan merah" dan (atau) entri akuntansi tambahan... entri akuntansi yang dibuat dengan metode "pembalikan merah" dan (atau) entri akuntansi tambahan..., sebagai serta koreksi menggunakan metode "pembalikan merah" pembalikan merah" dibuat dengan dokumen akuntansi utama - akuntansi...

• Menahan jumlah kelebihan pembayaran liburan pada saat pemecatan seorang karyawan

  Gajinya dicerminkan dengan metode “pembalikan merah” dengan korespondensi akun berikut: Debit rekening... premi asuransi dicerminkan dengan metode “pembalikan merah”. Persyaratan ganti rugi atas kerusakan yang disebabkan oleh... jumlah upah dengan metode “pembalikan merah” (5.600 - 728) gosok. 4 ... 206 11 660 menggunakan metode “pembalikan merah”. Dalam hal ini, harus dipenuhi...

• Akuntansi untuk biaya otorisasi transaksi

  Cadangan yang ditentukan tercermin dengan metode “pembalikan merah” 0 506 90 000 0 ... untuk tahun berjalan, dicerminkan dengan metode “pembalikan merah” 0 508 00 000 0 ..., janji temu yang direncanakan tercermin dengan “merah metode pembalikan” (klausul 196, 200 Instruksi No. 183n... pendapatan yang diterima (dicerminkan dengan menggunakan metode “pembalikan merah”) 5,508 10,180 5 ...

Catatan transaksi pembalikan dihasilkan dengan nilai parameter negatif. Misalnya, pengkabelan awalnya dibuat:

Debit 20 Kredit Produksi Utama 10 Bahan dalam jumlah 120.854,45 rubel. pada biaya persediaan yang direncanakan. Untuk mendapatkan harga sebenarnya 115.145,17 rubel, Anda memerlukan metode pembalikan merah:

Dt 20 Kt 10 – 5,709,28 gosok. BALIK

Metode ini digunakan dalam kasus berikut:

• bila perlu melakukan koreksi terhadap akuntansi saat ini;
• untuk menghapuskan margin perdagangan yang telah direalisasikan;
• jika perkiraan cadangan perusahaan akan disesuaikan;
• penting untuk membawa harga akuntansi persediaan yang tidak ditagih ke harga sebenarnya.

Metode pembalikan merah. Contoh

Misalkan perusahaan "Raksasa" membuat cadangan piutang ragu-ragu dengan entri akuntansi berikut:

Debit 91,02 “Beban lain-lain” Kredit 63 “Penyisihan piutang ragu-ragu” dalam jumlah 1.200 ribu rubel.

Pada akhir periode pelaporan, sebagian cadangan dihapuskan sebagai berikut:

Dt 63 Kt 62 95 ribu rubel, dan sebagian dibangun - Dt 91,02 Kt 63 - 15 ribu rubel.

Harap dicatat bahwa semua pembalikan dalam akuntansi harus disertai dengan dokumen “Sertifikat Akuntansi”.

Apa pembalikan merah dalam akuntansi?

Jika kita melihat peraturan perundang-undangan, terlihat bahwa mekanisme penyesuaian akuntansi tidak diatur secara ketat, sehingga akuntan menggunakan baik jurnal pembalikan dengan minus maupun sistem jurnal pembalikan. Pembalikan merah dalam akuntansi menyiratkan tindakan membatalkan entri sebelumnya yang salah, karena jumlah yang dicatat dengan warna merah dikurangkan dari total perputaran akun.

Entri dengan minus bersifat universal, karena memungkinkan Anda untuk memperbaiki data sintetis segera setelah kesalahan terdeteksi, dan tidak mengganggu perputaran akun untuk periode tersebut, karena jumlah yang salah sebenarnya dimusnahkan, baik dalam debit maupun kredit. Untuk kejelasan, Anda dapat mempertimbangkan beberapa opsi untuk menyesuaikan jumlah menggunakan contoh spesifik:

Akibatnya, omset di akun 20 "Produksi utama" dan 10 "Bahan" hanya akan berjumlah 7890-50 rubel, omset tidak akan berlipat ganda. Entri pembalikan hanyalah kesempatan untuk mematuhi semua aturan akuntansi dengan mengoreksi entri yang salah segera setelah kesalahan ditemukan.

Mengapa postingan yang ada minusnya disebut reversal merah?

Entri pembalikan dibuat dengan tanda minus; selain itu, ditulis di atas kertas dengan tinta merah, dan disorot dengan warna merah dalam program akuntansi otomatis. Oleh karena itu, kabel biasa biasanya disebut "hitam", dan kabel pembalikan dengan minus disebut "merah".

Mengapa Anda tidak bisa membuat kabel “hitam” biasa daripada “merah”?

Terkadang, karena kesalahan dalam akuntansi, alih-alih memposting pembalikan, akuntan malah membuat entri terbalik. Misalnya, Anda perlu membalikkan postingan yang salah:

Debit 26 Kredit 60 sejumlah 150.000 rubel. karena kesalahan pihak akuntansi - sebenarnya tidak boleh ada penghapusan.

Spesialis tidak melakukan koreksi dengan menulis:

Dt 26 Kt 60 – 150.000 REVERSE, dan dengan pencatatan Dt 60 Kt 26.150.000

Saldo akun akhir akan sama untuk kedua opsi entri akuntansi, tetapi dengan entri terbalik, akuntan secara artifisial meningkatkan perputaran akun debit dan kredit, yang mendistorsi data dan memerlukan analisis tambahan.

Kapan perlu dilakukan tanpa STORNO?

Ketidakakuratan dalam akuntansi mungkin terjadi baik karena kesalahan teknis, kegagalan fungsi produk perangkat lunak, dan karena kelelahan spesialis akuntansi. Kesalahan lokal, jika hanya tanggalnya yang terdistorsi, lebih mudah diperbaiki daripada kesalahan transit, yang melibatkan beberapa register sekaligus.

Kesalahan dalam angka adalah yang paling umum. Untuk melakukan penyesuaian, akuntan menggunakan:

• metode koreksi;
• STORNO merah;
• entri tambahan.

Pengeposan tambahan tidak dapat dihindari jika jumlahnya diremehkan; misalnya, perlu dibuat entri:

Debit 26 – Kredit 70 untuk 120.850 rubel. - gaji direktur telah diperoleh, tetapi hanya 120.050 rubel yang tercantum dalam catatan akuntansi, dan setelah mengeluarkan jumlah yang benar, 800 rubel macet, mereka harus diperoleh tambahan dengan cara yang sama di Dt 26 dari Kta 70 kali 800 rubel.

Entri pembalikan digunakan ketika jumlah transaksi dilebih-lebihkan, misalnya, bukan RUB 120.850. 120.855 rubel akan dikenakan biaya. (5 rubel akan “membeku” jika Anda tidak melakukan penyesuaian dengan warna merah).

Aturan pembalikan warna merah tertuang dalam PBU 22/2010 tentang tata cara koreksi kesalahan akuntansi. Disetujui pada tanggal 19 April 2010 dan diterapkan mulai pelaporan tahun 2011. Anda dapat menggunakan STORNO untuk seluruh jumlah entri yang salah, menambahkan entri akuntansi dengan jumlah yang benar, atau hanya untuk selisihnya. Misalnya, entri berikut dibuat dalam akuntansi:

Debit 62 – Kredit 90 – penjualan mesin seharga 925.125 rubel.

Faktanya, 920.125 rubel diterima untuk mesin tersebut. Dengan memposting ke Debit 51 dan Kredit 62, sejumlah 5.000 rubel tersangkut di rekening untuk penyelesaian dengan pelanggan berdasarkan perjanjian ini. Setelah menaikkan kontrak, akuntan yakin bahwa penjualan berjumlah 925.125 rubel. dilakukan secara tidak benar, akun penjualan seharusnya berjumlah 920.125 rubel. Perbaikan berikut mungkin dilakukan:

1 cara

Dt 62 Kt 90 – 925 125 gosok. MUNDUR untuk seluruh jumlah

Dt 62 Kt 90 920 125 gosok. – memposting ke nilai penjualan yang benar

2 jalan

Dt 62 Kt 90 – 5.000 gosok. MUNDURKAN perbedaannya

3 cara

Dt 90 Kt 62 5.000 gosok. – posting terbalik untuk perbedaannya.

Secara matematis, ketiga opsi tersebut akan benar, namun dari sudut pandang akuntansi, hanya metode pertama untuk menyesuaikan jumlah yang dilebih-lebihkan yang akan menjadi yang paling informatif.