دریافت های هدف از سایر سازمان ها. مفهوم و انواع تامین مالی هدف. حسابداری مالیاتی برای کمک های مالی

مالیات بر بودجه اختصاصی و رسیدهای اختصاصی

قوانین مالیاتی فدراسیون روسیه شامل مفاهیمی مانند تأمین مالی هدفمند و درآمدهای هدفمند است.

در مورد اینکه چه چیزی به عنوان تامین مالی هدفمند و درآمدهای هدفمند شناخته می شود و چگونه وجوه هدفمند دریافتی توسط سازمان ها و کارآفرینان فردی فعال در حوزه مسکن و خدمات عمومی در نظر گرفته می شود، در این مقاله توضیح خواهیم داد.

تامین مالی با هدف خاص

در درک عمومی پذیرفته شده، تامین مالی هدفمند تخصیص منابع مالی، بودجه برای هدف مورد نظر برای استفاده به عنوان وسیله ای برای دستیابی به یک هدف خاص، حل یک مشکل اجتماعی-اقتصادی، ایجاد یک شی خاص است.

همانطور که می دانید، قانون مالیات فدراسیون روسیه (از این پس به عنوان کد مالیاتی RF نامیده می شود)، فهرست هایی از درآمد را تعیین می کند که هم در هنگام تعیین پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد شرکت ها در نظر گرفته شده و هم در نظر گرفته نمی شود. به یاد بیاورید که درآمد سازمان که برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفته می شود، مطابق با ماده 248 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل درآمد حاصل از فروش و درآمد غیر عملیاتی است.

درآمدهایی که هنگام تعیین سود مشمول مالیات در نظر گرفته نمی شوند در ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه نامگذاری شده اند و شامل وجوهی برای تأمین مالی هدفمند هستند. ابزارهای تأمین مالی هدفمند شامل اموالی است که توسط مالیات دهندگان دریافت می شود و توسط وی برای اهداف تعیین شده توسط سازمان (فرد) - منبع بودجه هدفمند یا قوانین فدرال استفاده می شود.

فهرست اموال مربوط به تأمین مالی هدفمند شامل زیر بند 14 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه است.

بر اساس این فهرست، تامین مالی هدفمند به ویژه شامل اموالی است که در قالب بودجه بودجه به انجمن های صاحبان خانه تخصیص داده می شود که ساختمان های آپارتمانی، تعاونی های مسکن، مسکن و ساخت و ساز یا سایر تعاونی های تخصصی مصرف، سازمان های مدیریتی انتخاب شده توسط صاحبان اماکن را مدیریت می کنند. ساختمان های آپارتمانی، برای تامین مالی سهام تعمیرات اساسی ساختمان های آپارتمانی مطابق با قانون فدرال 21 ژوئیه 2007 شماره 185-FZ "در مورد صندوق کمک به اصلاح مسکن و خدمات عمومی" (از این پس - قانون فدرال شماره 185-FZ).

بنابراین، وجوه دریافتی توسط انجمن های صاحبان خانه، مسکن، تعاونی های ساخت مسکن یا سایر تعاونی های مصرف کننده تخصصی، سازمان های مدیریت از بودجه برای تعمیرات اساسی ساختمان های آپارتمانی به عنوان بخشی از اجرای قانون فدرال شماره 185-FZ، در پایه مالیاتی برای مالیات بر سود نظر مشابهی در نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 3 ژوئن 2013 به شماره 03-03-06/4/200113 بیان شده است.

لازم به ذکر است که صندوق مذکور در حال انحلال بوده و از اول ژانویه 2018 فعالیت خود را متوقف می کند، مبنای انحلال صندوق قبل از پایان مدت تعیین شده، استفاده از وجوه صندوق در نظر گرفته شده برای اجرای فعالیت های آن به طور کامل، که از ماده 25 قانون فدرال شماره 185-FZ پیروی می کند.

تامین مالی هدفمند نیز شامل اموال به شکل زیر می شود:

- بودجه اختصاص یافته برای تأمین مالی سهام در تعمیرات اساسی املاک مشترک در ساختمان های آپارتمانی مطابق با قانون مسکن فدراسیون روسیه (از این پس به عنوان قانون مسکن فدراسیون روسیه نامیده می شود) به انجمن های صاحبان خانه، مسکن، تعاونی های ساخت و ساز مسکن یا سایر تعاونی های مصرف کننده تخصصی خانه های چند آپارتمانی را مطابق با قانون مسکن فدراسیون روسیه، سازمان های مدیریتی و همچنین در مدیریت مستقیم ساختمان های آپارتمانی توسط صاحبان اماکن در چنین خانه هایی ایجاد و مدیریت می کنند - سازمان های مدیریتی که خدمات ارائه می دهند و (یا) کارهای مربوط به نگهداری و تعمیر اموال مشترک در چنین خانه هایی را انجام دهد.

- وجوه صاحبان اماکن در ساختمان های چند آپارتمانی دریافت شده به حساب انجمن های صاحبان خانه که مدیریت ساختمان های آپارتمانی، مسکن، تعاونی های ساخت و ساز مسکن و سایر تعاونی های مصرف کننده تخصصی، سازمان های مدیریتی و همچنین در حساب های تخصصی غیرانتفاعی دارند. سازمان هایی که فعالیت هایی را با هدف اطمینان از اجرای تعمیرات اساسی اموال مشترک در ساختمان های آپارتمانی انجام می دهند و مطابق با قانون مسکن فدراسیون روسیه برای تأمین مالی تعمیرات و تعمیرات اساسی اموال مشترک در ساختمان های آپارتمانی ایجاد می شوند.

نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 9 اکتبر 2012 به شماره 03-03-06/1/530 موضوع حسابداری برای اهداف مالیاتی درآمد شرکت مدیریت را در قالب وجوهی برای تعمیر در نظر گرفته است. ملک مشترک یک ساختمان آپارتمانی

در این نامه خاطرنشان می شود که درآمد سازمان هایی که فهرست وجوه و معیارهای دریافت های تأمین مالی هدفمند (هدفمند) مورد استفاده برای اهداف قانون مالیات فدراسیون روسیه را ندارند برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفته می شود. روش تعیین شده توسط فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

از مطالب فوق چنین استنباط می شود که وجوه دریافتی توسط سازمان مدیریت از مستاجرین ملک مشترک یک ساختمان آپارتمانی، از مستاجرین اماکن مسکونی بر اساس شرایط استخدام اجتماعی تحت توافق نامه مدیریت یک ساختمان آپارتمانی و (یا) توافقنامه مشارکت در هزینه های نگهداری و تعمیر اموال مشترک یک ساختمان آپارتمانی برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفته می شود، زیرا آنها در ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان ابزار تامین مالی هدفمند ذکر نشده اند.

در عین حال، هزینه های سازمان مدیریت، مشروط بر اینکه ضوابط مندرج در ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه را برآورده کند، برای مالیات بر سود نیز در نظر گرفته می شود.

در مورد ارائه خدمات برای مدیریت یک ساختمان آپارتمان بر اساس شرایط قراردادهای نمایندگی، باید مفاد زیر بند 9 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه و بند 9 را در نظر گرفت. ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که بر اساس آن، هنگام تعیین پایه مالیاتی، درآمد (هزینه) به شکل دارایی (از جمله پول نقد) دریافت شده توسط نماینده کمیسیون، نماینده و (یا) وکیل (انتقال شده توسط نماینده کمیسیون، نماینده و (یا) وکیل دیگر) در رابطه با اجرای تعهدات ناشی از قرارداد کمیسیون، قرارداد نمایندگی یا سایر قراردادهای مشابه، و همچنین به دلیل بازپرداخت (پرداخت) هزینه های متحمل شده توسط نماینده کمیسیون، نماینده و (یا) وکیل دیگری برای متعهد، اصلی و (یا) دیگر اصلی، در صورتی که این هزینه ها مشمول هزینه های کمیسیون، نماینده و (یا) وکیل دیگر مطابق با شرایط قراردادهای منعقده نباشد.

موضع بیان شده در نامه را می توان نه تنها به سازمان های مدیریتی، بلکه به HOA ها، تعاونی های مسکن، مسکن یا سایر تعاونی های مصرف تخصصی که توسط صاحبان اماکن در ساختمان های آپارتمانی و مدیریت ساختمان های آپارتمانی انتخاب می شوند، تعمیم داد.

اگر صاحبان خانه یک روش مدیریت - مدیریت مستقیم و انعقاد توافق نامه با سازمان برای ارائه خدمات و (یا) انجام کار در مورد نگهداری و تعمیر اموال مشترک در یک ساختمان آپارتمانی را انتخاب کرده باشند، سازمان مدیریت درآمد را در نظر می گیرد. از ارائه خدمات مربوطه و (یا) انجام کار برای اهداف مالیات بر سود به طور کلی، همانطور که در نامه های وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 10 اوت 2012 شماره 03-03- آمده است. 07/38 مورخ 23 مارس 2012 شماره 03-03-06 / 1/152.

توجه داشته باشید که بند 5.11 دستورالعمل برای پر کردن فرم مشاهدات آماری فدرال شماره 22-ZHKH (خلاصه) "اطلاعات در مورد کار سازمان های مسکن و جمعی در چارچوب اصلاحات"، تصویب شده توسط دستور Rosstat مورخ 31 ژانویه 41، 2013، تعیین می کند که سازمان های مسکن و خدمات عمومی شامل سازمان های نگهداری و تعمیر انبار مسکن، سازمان های مجتمع مشترک (تامین کننده منابع)، سازمان های متنوع مسکن و خدمات عمومی، سازمان های مدیریت، تعاونی های مسکن (HC) هستند. ، تعاونی های ساخت مسکن (HBC) و انجمن های صاحب خانه (HOAs).

در مورد ابزار تأمین مالی هدفمند، نمی توان به یک نکته مهم توجه کرد - سازمان های مسکن و خدمات عمومی که مالیات دهندگان مالیات بر درآمد هستند و وجوه دریافتی از تأمین مالی هدفمند را دریافت می کنند، ملزم به نگهداری سوابق جداگانه درآمد (هزینه) دریافتی (تولید شده) هستند. در چارچوب تامین مالی هدفمند. در صورت عدم وجود چنین حسابداری برای مؤدی که تأمین مالی ویژه دریافت کرده است، این وجوه از تاریخ دریافت مشمول مالیات تلقی می شوند. چنین توضیحاتی توسط متخصصان وزارت دارایی فدراسیون روسیه در نامه ای به تاریخ 4 سپتامبر 2009 به شماره 03-03-06/1/574 ارائه شده است.

در نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 11 آوریل 2008 به شماره 03-03-06 / 4/26 و همچنین در نامه خدمات مالیاتی فدرال فدراسیون روسیه برای شهر مسکو به تاریخ 10 فوریه 2012 شماره 16-15 / [ایمیل محافظت شده]توجه به این نکته جلب می شود که در رابطه با تعدادی از درآمدهای مرتبط با ابزارهای تأمین مالی هدفمند، علاوه بر انطباق با هدف مورد نظر، شرایط اضافی برای خروج این درآمدها از پایه مالیات بر درآمد شرکت ها در نظر گرفته شده است.

دریافت کنندگان درآمد در قالب تأمین مالی هدفمند، موظفند نه تنها از هدف مورد نظر خود پیروی کنند، بلکه سایر شرایط را برای تأمین آنها که توسط منبع تأمین مالی هدفمند تعیین شده است نیز رعایت کنند.

منبع تأمین مالی هدفمند ممکن است، به ویژه، اشکال و شرایط قابل قبول برای استفاده از وجوه، از جمله تأمین هزینه آنها در یک دوره (طولانی) معین را تعیین کند. رعایت این شرایط برای اعطای معافیت مقرر در بند 14 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه الزامی است.

رسیدهای هدف

طبق بند 2 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، هنگام تعیین پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد شرکتی ، درآمدهای هدفمند نیز در نظر گرفته نمی شود (به استثنای درآمدهای هدفمند در قالب کالاهای غیر مستقیم). اینها شامل درآمدهای هدفمند برای نگهداری سازمان های غیر انتفاعی و انجام فعالیت های قانونی آنها است که براساس تصمیمات مقامات ایالتی و دولت های محلی و تصمیمات نهادهای مدیریتی وجوه غیر بودجه ای دولتی و همچنین به صورت رایگان دریافت می شود. درآمدهای هدفمند از سایر سازمان ها و (یا) افراد و استفاده از دریافت کنندگان مورد نظر. در عین حال، مودیان مالیاتی که دریافت کننده درآمدهای هدفمند مشخص شده هستند، ملزم به نگهداری سوابق جداگانه درآمد (هزینه) دریافتی (تحمل شده) در چارچوب درآمدهای هدفمند هستند.

همانطور که در بند 1 نامه خدمات مالیاتی فدرال فدراسیون روسیه مورخ 24 دسامبر 2013 شماره SA-4-7 / 23263 "در جهت بررسی رویه رسیدگی به اختلافات مالیاتی توسط هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه، دادگاه عالی فدراسیون روسیه و تفسیر هنجارهای قانون مالیات ها و هزینه های مندرج در تصمیمات دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه برای سال 2013، با توجه به تفسیر تحت اللفظی طبق مفاد بند 2 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، درآمدهای هدفمند اولاً شامل درآمدهای هدفمند از بودجه و ثانیاً درآمدهای هدفمند برای نگهداری سازمان های غیرانتفاعی و حفظ آنها از فعالیت های قانونی دریافتی رایگان است. از سایر سازمان ها و (یا) افراد دریافت می شود و توسط گیرندگان مشخص شده برای هدف مورد نظر خود استفاده می شود.

بنابراین، درآمدهای هدفمند از بودجه مشمول درج در پایه مالیاتی مالیات بر درآمد نمی‌شود، مشروط بر اینکه الزامات رویه ثبت این درآمدها در حسابداری و همچنین هزینه‌های آن رعایت شود.

علاوه بر خود مفهوم، بند 2 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل فهرست دقیقی از رسیدها است.

از تعریف به دست می‌آید که هدف شامل دریافت‌هایی برای نگهداری موسسات غیرانتفاعی و فعالیت‌های قانونی آنها می‌شود، بنابراین مشخص می‌کنیم که کدام سازمان‌ها غیرانتفاعی شناخته می‌شوند.

همانطور که از بند 1 ماده 50 قانون مدنی فدراسیون روسیه (از این پس قانون مدنی فدراسیون روسیه نامیده می شود)، سازمان غیر انتفاعی سازمانی است که هدف اصلی خود سودآوری ندارد. فعالیت می کند و سود دریافتی را بین شرکت کنندگان تقسیم نمی کند.

فهرست اشکال سازمان های غیرانتفاعی شامل بند 3 ماده 50 قانون مدنی فدراسیون روسیه است. این فهرست به ویژه شامل اشکالی از سازمان های غیرانتفاعی مانند تعاونی های مصرف است که شامل تعاونی های مسکن، ساخت و ساز مسکن می شود. انجمن های صاحبان املاک، که شامل انجمن های صاحبان خانه می شود.

طبق ماده 123.2 قانون مدنی فدراسیون روسیه، تعاونی مصرف یک انجمن داوطلبانه شهروندان یا شهروندان و اشخاص حقوقی مبتنی بر عضویت است که به منظور رفع نیازهای مادی و سایر نیازهای آنها با ترکیب سهام اموال توسط اعضای آن انجام می شود. شهروندان و اشخاص حقوقی با هم متحد می شوند تا بویژه تعاونی های ساخت مسکن و مسکن را ایجاد کنند.

فعالیت تعاونی های مسکن و ساخت و ساز مسکن توسط LC RF تنظیم می شود. طبق ماده 110 قانون مسکن فدراسیون روسیه، تعاونی مسکن یا ساخت و ساز مسکن (از این پس HCC نامیده می شود) یک انجمن داوطلبانه از شهروندان است و در مواردی که توسط قانون مسکن فدراسیون روسیه و سایر موارد ایجاد شده است. قوانین فدرال، اشخاص حقوقی بر اساس عضویت به منظور رفع نیازهای شهروندان در مسکن، و همچنین مدیریت یک ساختمان آپارتمانی.

مشارکت مالکان خانه (از این پس به عنوان HOA نامیده می شود)، بر اساس ماده 135 HC RF، یک سازمان غیرانتفاعی است، انجمنی از صاحبان اماکن در یک ساختمان آپارتمان برای مدیریت مشترک اموال مشترک در یک ساختمان آپارتمانی یا در موارد مشخص شده در قسمت 2 ماده 136 HC RF، دارایی صاحبان اماکن در چندین ساختمان آپارتمان یا دارایی صاحبان چندین ساختمان مسکونی، با اطمینان از تملک، استفاده و در محدوده. به موجب قانون، واگذاری اموال مشترک در یک ساختمان آپارتمانی یا استفاده مشترک از اموال متعلق به صاحبان اماکن در چندین ساختمان آپارتمانی، یا اموال متعلق به صاحبان چندین ساختمان مسکونی، انجام فعالیت های ایجاد، نگهداری، حفظ و افزایش چنین اموال، ارائه خدمات عمومی به افرادی که مطابق با قانون مسکن فدراسیون روسیه از اماکن در این ساختمان های آپارتمانی یا این ساختمان های مسکونی و همچنین استفاده می کنند. انجام سایر فعالیت ها با هدف دستیابی به اهداف مدیریت ساختمان های آپارتمانی یا استفاده مشترک از اموال متعلق به صاحبان اماکن در چندین ساختمان آپارتمانی یا دارایی صاحبان چندین ساختمان مسکونی.

بنابراین، درآمدهای هدفمند برای نگهداری سازمان های غیر انتفاعی و انجام فعالیت های قانونی آنها، به ویژه شامل کمک های انجام شده مطابق با قانون فدراسیون روسیه در مورد سازمان های غیر انتفاعی توسط بنیانگذاران (شرکت کنندگان، اعضا)، کمک های مالی به رسمیت شناخته شده است. به این ترتیب مطابق با قانون مدنی فدراسیون روسیه، درآمد در قالب کارهای (خدمات) دریافت شده توسط سازمان های غیر انتفاعی به صورت رایگان، انجام شده (ارائه شده) بر اساس توافق نامه های مربوطه و همچنین کسورات برای تشکیل طبق روال تعیین شده توسط ماده 324 قانون مالیات فدراسیون روسیه، ذخیره ای برای تعمیرات، تعمیرات اساسی اموال مشترک، که به انجمن صاحبان خانه، تعاونی مسکن، باغبانی، باغبانی، گاراژ سازی انجام می شود. ، تعاونی مسکن – ساخت و ساز یا سایر تعاونی های تخصصی مصرف توسط اعضای خود.

وجوه HOA به ویژه شامل پرداخت های اجباری، ورودی و سایر مشارکت های اعضای مشارکت است. در نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 26 ژوئن 2012 به شماره 03-03-07 / 29، اشاره شده است که HOA (HBC) که مالیات دهندگان مالیات بر درآمد شرکتی است، در نظر گرفته نمی شود. هزینه های ورودی حساب، حق عضویت و کسر تشکیل ذخیره برای تعمیرات، تعمیرات اساسی اموال مشاع که توسط اعضای آن به انجمن صاحبان خانه انجام می شود.

در مورد سایر پرداخت های دریافت شده توسط HOA (HBC)، با در نظر گرفتن مفاد مواد 249 و 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مبالغ پرداختی توسط صاحبان خانه برای مسکن و خدمات عمومی دریافت شده توسط سازمان باید در نظر گرفته شود. به عنوان بخشی از درآمد آن هنگام تعیین پایه مالیاتی برای سازمان های مالیات بر درآمد حساب می شود. در عین حال، این پرداخت ها (به عنوان مثال، پرداخت آب سرد و گرم، دفع زباله و غیره)، همزمان با انعکاس آنها در بخش درآمدی HOA (HBC)، برای کاهش درآمد به عنوان بخشی از هزینه ها پذیرفته می شود. بخشی که به سازمان های ذیربط ارائه دهنده این خدمات واگذار می شود.

نظر مشابهی در نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 23 مه 2012 شماره 03-03-07/25 بیان شده است.

در نامه خدمات مالیاتی فدرال فدراسیون روسیه مورخ 9 اوت 2010 شماره ShS-37-3 / [ایمیل محافظت شده]"در مورد مالیات انجمن های صاحبان خانه" بیان می کند که اعضای انجمن های صاحبان خانه، تعاونی های ساخت و ساز مسکن و مسکن (از این پس به عنوان HOA نامیده می شود) پرداخت ها و (یا) مشارکت های اجباری مربوط به پرداخت هزینه های نگهداری، تعمیرات جاری و اساسی را انجام می دهند. دارایی مشترک در یک خانه آپارتمانی و همچنین پرداخت قبوض آب و برق به روشی که توسط نهادهای حاکم HOA تعیین شده است. الزام به انجام چنین پرداخت هایی نه در ارتباط با عضویت در HOA بلکه در ارتباط با تملک و استفاده از اموال در یک ساختمان آپارتمانی است.

وجوه دریافتی از اعضای HOA برای پرداخت هزینه های نگهداری، نگهداری و تعمیر سهام مسکن و همچنین پرداخت آب و برق به معنای بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، رسید اختصاصی نیست. .

بنابراین، پرداخت به اعضای HOA برای خدمات (کار) برای اطمینان از وضعیت مناسب بهداشتی، آتش نشانی و فنی ساختمان مسکونی و منطقه محلی. موجودی فنی یک ساختمان مسکونی؛ نگهداری و تعمیر اماکن مسکونی و غیر مسکونی؛ تعمیرات اساسی یک ساختمان مسکونی و همچنین پرداخت آب و برق عواید حاصل از فروش کار، خدمات است و بر این اساس هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد شرکت توسط HOA در نظر گرفته می شود. در عین حال ، برای اهداف مالیات HOA ، هزینه هایی که الزامات مندرج در بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه را برآورده می کند در نظر گرفته می شود.

در عین حال، اگر مطابق منشور تصویب شده توسط مجمع عمومی اعضای HOA، HOA مسئول اطمینان از وضعیت مناسب بهداشتی، آتش نشانی و فنی ساختمان مسکونی و قلمرو مجاور است. موجودی فنی یک ساختمان مسکونی؛ ارائه خدمات عمومی؛ نگهداری و تعمیر اماکن مسکونی و غیر مسکونی؛ تعمیرات اساسی یک ساختمان مسکونی و HOA از طرف خود با تولید کنندگان (تامین کنندگان) این خدمات (کارها) قرارداد منعقد می کند، در حالی که به نمایندگی و به هزینه اعضای HOA عمل می کند (یعنی بر اساس قرارداد). تعهدات، واسطه ای است که از طرف اعضای HOA خدمات فوق را خریداری می کند، سپس مالیات بر درآمد وجوه دریافتی به حساب های HOA از این فعالیت واسطه ای به ترتیب مقرر در بند 9 بند 1 ماده 251 انجام می شود. قانون مالیات فدراسیون روسیه، یعنی فقط از نظر واسطه، آژانس یا سایر پاداش های مشابه HOA برای واسطه، آژانس یا سایر خدمات مشابه آن.

بیایید به سازمان های مدیریتی بپردازیم که ساختمان های چند آپارتمانی را بر اساس توافق نامه های مدیریتی منعقد شده با صاحبان اماکن در چنین ساختمان هایی مدیریت می کنند. طبق ماده 162 قانون مسکن فدراسیون روسیه، طبق یک توافق نامه مدیریت برای یک ساختمان آپارتمان، یک سازمان مدیریت به دستور صاحبان اماکن در یک ساختمان آپارتمانی، نهادهای مدیریت انجمن صاحبان خانه، نهادهای مدیریت مسکن. تعاونی یا نهادهای مدیریتی یک تعاونی مصرف تخصصی دیگر، شخصی که در بند 6 قسمت 2 ماده 153 HC RF تعیین شده است، یا در مورد پیش بینی شده در قسمت 14 ماده 161 HC RF، توسعه دهنده در چارچوب توافق شده دوره، در ازای دریافت هزینه، متعهد می شود که خدماتی ارائه دهد و کارهای مربوط به نگهداری و تعمیر صحیح اموال مشترک در چنین خانه ای را انجام دهد، خدمات آب و برق را به صاحبان اماکن در چنین خانه ای و کسانی که از اماکن در این خانه استفاده می کنند به افراد ارائه دهد. انجام سایر فعالیت ها با هدف دستیابی به اهداف مدیریت یک ساختمان آپارتمانی.

مبالغ پرداختی دریافتی از صاحبان اماکن در ساختمان های چند آپارتمانی به سازمان مدیریت تحت قرارداد مدیریت برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفته می شود. در عین حال، هزینه های سازمان مشخص شده برای پرداخت خدمات سازمان های تامین کننده منابع تخصصی، به شرط رعایت ضوابط مندرج در ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای اهداف مالیاتی نیز در نظر گرفته می شود. ، همانطور که در نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 18 دسامبر 2009 شماره 03-03-06 / 1 / 817 ذکر شده است.

درآمد سازمان هایی که فهرست وجوه و معیارهای تأمین مالی هدفمند و درآمدهای هدفمند تعیین شده توسط بند 14 بند 1 و بند 2 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه را برآورده نمی کنند برای اهداف مالیاتی در نظر گرفته می شود. سود به روش تعیین شده توسط فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

درآمدهای هدفمند، همانطور که قبلاً در مقاله خود اشاره کردیم، شامل کسرهایی برای تشکیل، طبق روال مقرر در ماده 324 قانون مالیات فدراسیون روسیه، ذخیره ای برای تعمیرات، تعمیرات اساسی اموال مشترک است. به انجمن صاحبان خانه، تعاونی مسکن، تعاونی ساخت مسکن یا سایر تعاونی های تخصصی مصرف توسط اعضای آن ها ارسال می شود.

با توجه به اینکه لیست محدودی از سازمان ها به عنوان دریافت کننده وجوه برای تشکیل ذخیره تعمیرات ، تعمیرات اساسی اموال مشترک نام برده می شود ، درآمد در قالب این کسورات دریافتی توسط سایر افراد مشمول درج در ترکیب می شود. درآمد در نظر گرفته شده در هنگام مالیات بر سود سازمان ها، همانطور که توسط وزارت دارایی در نامه مورخ 29 اکتبر 2009 شماره 03-03-06/1/710 ذکر شده است.

نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 28 سپتامبر 2011 به شماره 03-03-07 / 36 همچنین خاطرنشان می کند که اگر شرکت مدیریت یک سازمان تجاری باشد، بر خلاف HOA، بودجه برای تعمیرات اساسی از مالکان اماکن ساختمان‌های آپارتمانی که مدیریت آن توسط سازمان مدیریت انجام می‌شود، برای اخذ مالیات از سود سازمان‌ها به‌طور کلی باید مورد توجه این سازمان قرار گیرد.

در نامه خدمات مالیاتی فدرال فدراسیون روسیه مورخ 22 آوریل 2011 شماره KE-4-3 / [ایمیل محافظت شده]"در مورد مالیات انجمن های صاحبان خانه" موضوع مالیات بر درآمد هدفمند را در صورتی که HOA یک سیستم مالیاتی ساده را اعمال کند، در نظر گرفت.

طبق بند 1 ماده 346.15 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگامی که یک سازمان از سیستم مالیاتی ساده (از این پس به عنوان STS نامیده می شود)، درآمد حاصل از فروش کالا (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت و غیره را اعمال می کند. درآمد عملیاتی که مطابق با مواد 249 و 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود. در عین حال ، درآمد مقرر در ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان درآمد در نظر گرفته نمی شود.

هنگام تعیین پایه مالیاتی، HOA که سیستم مالیاتی ساده شده را اعمال می کند، هزینه های ورودی، حق عضویت، کمک های مالی و همچنین کسورات تشکیل ذخیره برای تعمیرات، تعمیرات اساسی اموال مشترک را که توسط سازمان انجام می شود را در نظر نمی گیرد. HOA توسط اعضای خود. حسابداری سایر پرداخت های دریافتی توسط HOA از اعضای خود به عنوان درآمد به رابطه قراردادی بین HOA و اعضای آن بستگی دارد.

اگر مطابق با منشور، HOA مسئول اطمینان از وضعیت بهداشتی مناسب، پیشگیری از آتش سوزی و فنی ساختمان مسکونی و قلمرو مجاور است. موجودی فنی یک ساختمان مسکونی؛ ارائه خدمات عمومی؛ نگهداری و تعمیر اماکن مسکونی و غیر مسکونی؛ تعمیرات اساسی یک ساختمان مسکونی و HOA از طرف خود با تولید کنندگان (تامین کنندگان) این کارها (خدمات) قرارداد منعقد می کند و در عین حال از طرف خود عمل می کند و نه از طرف اعضای HOA (یعنی بر اساس تعهدات قراردادی، خرید واسطه ای از طرف اعضای HOA برای این خدمات نیست)، و اعضای HOA موظفند برای این فعالیت های HOA پرداخت کنند، سپس طبق ماده 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مبالغ پرداختی اعضای HOA برای مسکن و خدمات عمومی دریافتی به حساب سازمان درآمد حاصل از فروش کارها (خدمات) است و بر این اساس، HOA باید به عنوان بخشی از درآمد آن در هنگام تعیین پایه مالیاتی در نظر گرفته شود. برای مالیات پرداخت شده در ارتباط با استفاده از سیستم مالیاتی ساده.

علاوه بر این، اگر HOA سیستم مالیاتی ساده شده را با هدف مالیات به صورت درآمد کاهش یافته به میزان هزینه ها اعمال کند، این حق را دارد که هزینه هایی را برای مقاصد مالیاتی در نظر بگیرد که شرایط مندرج در بند 1 را برآورده می کند. ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

در صورتی که میزان مالیات محاسبه شده به طور کلی کمتر از حداقل مالیات محاسبه شده باشد، این مودیان مکلف به پرداخت حداقل مالیات به میزان یک درصد از پایه مالیاتی هستند که درآمد تعیین شده مطابق ماده 15/346 می باشد. قانون مالیات فدراسیون روسیه (بند 6 ماده 346.18 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در صورتی که طبق منشور، HOA موظف به ارائه خدمات مسکن و اجتماعی فوق باشد و HOA از طرف خود، از طرف اعضای HOA یا از طرف و به هزینه اعضای HOA. ، با سازندگان (تامین کنندگان) این کارها (خدمات) قرارداد منعقد می کند (یعنی بر اساس تعهدات قراردادی توسط یک واسطه خرید خدمات به نمایندگی از اعضای HOA) سپس بر اساس بند 9 بند 1. طبق ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، درآمد این سازمان کمیسیون، آژانس یا سایر پاداش های مشابه خواهد بود. نظر مشابهی در نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 16 اوت 2013 به شماره 03-11-11/33417 بیان شده است.

مفهوم "تامین مالی هدفمند" برای طیف نسبتاً گسترده ای از عملیات تجاری اعمال می شود. تعریف خاصی از تامین مالی هدف در حسابداری وجود ندارد. دستورالعمل استفاده از نمودار حساب ها فقط نشان می دهد که اطلاعات مربوط به جابجایی وجوه دریافتی از سایر سازمان ها و افراد و همچنین وجوه بودجه ای که برای اجرای فعالیت های با هدف خاص در نظر گرفته شده است در حساب 86 "تامین مالی هدف" خلاصه می شود. . به نوبه خود، دو گروه از وجوه هدفمند در حسابداری مالیاتی تعریف می شوند - درآمدهای هدفمند و تامین مالی هدفمند (ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه). تفاوت بین این مفاهیم در ماهیت وقوع و هدف استفاده بیشتر از وجوه نهفته است. تأمین مالی هدفمند درآمدهایی است که مالیات دهندگان از بودجه و همچنین سایر سازمان ها (اشخاص حقوقی) و افراد دریافت می کنند که برای تأمین مالی برنامه ها (کارها) هدفمند خاص ارائه می شود.

منابع تامین مالی هدفمند عبارتند از:

• - اعتبارات از بودجه؛
• - مشارکت افراد؛
• - وجوه دریافتی از سایر سازمان ها؛
• - وجوه صندوق های مقاصد خاص و غیره

بودجه هدفمند مطابق با برآوردهای مصوب هزینه می شود. استفاده از این وجوه برای مقاصد دیگر ممنوع است. تامین مالی هدف دریافت وجوهی است که می تواند مطابق با وظایفی که توسط موضوعی که آنها را تخصیص داده تعیین می کند مورد استفاده قرار گیرد. بنابراین، دامنه چنین وجوهی به شرایط خاصی محدود می شود. در صورت احراز این شرایط، وجوه دریافتی متعلق به شرکت می شود، در صورت عدم تحقق، مسترد و به حساب های پرداختنی ارجاع می شود. تامین مالی هدف هرگونه انتقال کنترل شده وجوه در سطوح مختلف فعالیت های کارآفرینی (و همچنین غیرتجاری) است: از یک واحد ساختاری به واحد دیگر، تامین مالی توسعه یک شرکت (شرکت های تبلیغاتی، ساخت سرمایه، توسعه خط جدید کسب و کار، سایر سرمایه گذاری ها)، دریافت وجوه از ارگان های دولتی برای انجام فعالیت های هدفمند و غیره. بخش اصلی تأمین مالی هدفمند، به طور معمول، می تواند وجوه دریافتی توسط یک سازمان تجاری در قالب کمک های دولتی باشد. کمک های دولتی یک اقدام اقتصادی مستقیم است که با هدف افزایش منافع اقتصادی برای سازمان، در قالب یارانه ها و یارانه ها، وام های غیرقابل بازپرداخت، تامین مالی برخی از فعالیت ها انجام می شود.

PBU 13/2000 اشکال زیر را از کمک های دولتی ایجاد می کند:

• یارانه‌ها و یارانه‌ها (از این پس یارانه‌ها و یارانه‌ها وجوه بودجه نامیده می‌شوند).
• - اعتبارات بودجه ای (به استثنای اعتبارات مالیاتی، معوقات و اقساط برای پرداخت مالیات و پرداخت ها و سایر تعهدات)، از جمله تأمین منابع غیر نقدی (زمین، منابع طبیعی و سایر اموال).
• - سایر اشکال کمک های دولتی

یارانه، وجوه بودجه ای است که به صورت بلاعوض و غیرقابل برگشت به یک سازمان تجاری برای اجرای برخی هزینه های هدفمند ارائه می شود.

یارانه، وجوه بودجه ای است که بر اساس تأمین مالی مشترک هزینه های هدفمند به یک سازمان تجاری ارائه می شود.

وام بودجه شکلی از تأمین مالی مخارج بودجه است که تأمین وجوه به یک سازمان تجاری را به صورت برگشت پذیر و قابل بازپرداخت فراهم می کند.

سود ارائه شده به سازمان که قابل برآورد منطقی نباشد (ارائه خدمات مشاوره رایگان، ارائه ضمانت نامه، وام بدون بهره یا وام با بهره کاهش یافته و غیره) و همچنین قابل تفکیک از فعالیت های اقتصادی عادی سازمان نباشد. سازمان (به عنوان مثال، تدارکات عمومی)، از دیگر اشکال کمک های دولتی در نظر گرفته می شود.

بودجه هدفمند می تواند برای اهداف زیر استفاده شود:

• - مخارج تامین مالی یا پوشش زیان،
• - حفظ موقعیت مالی شرکت، پر کردن وجوه آن،
• - برای کسب دارایی

برای تامین مالی هدف اعمال نمی شود و در این حساب منعکس نمی شود:

• - دریافت کمک های ارائه شده در قالب مزایا، از جمله مالیات، اعتبار مالیاتی، مرخصی و معافیت.
• - اخذ وام و سایر وجوه قابل بازپرداخت؛
• - بازتاب عملیات مربوط به مدیریت اموال دولتی، مشارکت دولت در سرمایه شرکت.

لیست بودجه هدف بسته شده است و شامل موارد زیر است:

• - بودجه تمام سطوح، وجوه خارج از بودجه دولتی که به موسسات بودجه ای با توجه به برآورد درآمد و هزینه های یک موسسه بودجه اختصاص داده می شود.
• - کمک های مالی دریافت شده؛
• - سرمایه گذاری های دریافت شده در طول مسابقات سرمایه گذاری (مناقصه) به روشی که توسط قانون فدراسیون روسیه مقرر شده است.
• - سرمایه‌گذاری‌های دریافت‌شده از سرمایه‌گذاران خارجی برای تأمین مالی سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای برای مقاصد صنعتی، مشروط بر اینکه ظرف یک سال تقویمی از تاریخ دریافت استفاده شود.
• - وجوه صاحبان سهام انباشته شده در حساب های سازمان - توسعه دهنده؛
• - وجوه دریافتی جامعه بیمه متقابل از سازمان ها - اعضای جامعه بیمه متقابل.
• - وجوه دریافتی از بنیاد تحقیقات پایه روسیه، بنیاد علوم بشردوستانه روسیه، صندوق کمک به توسعه اشکال کوچک شرکت ها در حوزه علمی و فنی، صندوق فدرال برای نوآوری های صنعتی؛
• - وجوه دریافتی توسط نیروگاه های هسته ای از ذخایر سازمان های عامل با هدف اطمینان از ایمنی نیروگاه های هسته ای در تمام مراحل چرخه عمر آنها و توسعه آنها مطابق با قوانین فدراسیون روسیه در مورد استفاده از انرژی اتمی. در صورتی که گیرنده این وجوه را برای مقاصد دیگر استفاده کرده یا ظرف یک سال پس از پایان دوره مالیاتی دریافتی، از آن برای مقاصد مورد نظر خود استفاده نکرده باشد، درآمد مذکور در درآمد غیر عملیاتی منظور می شود.

شرط لازم برای شناسایی وجوه به عنوان وجوه هدفمند، تعیین منبع تامین مالی هدفمند توسط سازمان (فرد) به منظور استفاده از اموال دریافتی است. سازمان هایی که تأمین مالی ویژه دریافت کرده اند، به منظور تأیید واقعیت استفاده از تأمین مالی با هدف خاص، موظفند سوابق جداگانه درآمد و هزینه های دریافتی (متحمل شده) را در چارچوب تأمین مالی ویژه نگهداری کنند. در صورت عدم وجود چنین حسابداری برای سازمانی که تأمین مالی ویژه دریافت کرده است، این وجوه از تاریخ دریافت مشمول مالیات تلقی می شوند. در صورتهای مالی سازمان (در یادداشت توضیحی)، حداقل اطلاعات زیر در رابطه با ابزارهای تامین مالی هدفمند قابل افشا است:

• - ماهیت و میزان بودجه شناسایی شده در حسابداری در سال گزارش.
• -تعیین و میزان اعتبارات بودجه.
• - ماهیت سایر اشکال کمک های دولتی که سازمان مستقیماً از مزایای اقتصادی برخوردار می شود.
• - از تاریخ گزارشگری شرایط تامین بودجه و بدهی های احتمالی و دارایی های احتمالی مربوطه محقق نشده است.

بنابراین، ابزار تامین مالی هدفمند شامل اموالی است که توسط مالیات دهندگان دریافت شده و توسط او برای هدف تعیین شده توسط سازمان (فرد) - منبع تامین مالی هدفمند - استفاده می شود. زیر بند مشخص شده فهرست بسته ای از درآمد شناسایی شده به عنوان ابزار تامین مالی هدفمند را ایجاد می کند.

برگه های حسابرس، شماره 6، 1383

دریافت های هدف در سیستم حسابداری - کمک ها، پرداخت های اشخاص حقوقی و افراد مختلف در بازپرداخت هزینه های انجام شده توسط سازمان در راستای منافع این افراد. درآمدهای هدفمند عبارتند از: حق التدریس، کمک های والدین برای نگهداری فرزندانشان در مؤسسات کودک، مشارکت سازمان های شخص ثالث در قالب مشارکت سهام در ساخت مسکن، دریافتی از شرکت های تابعه (وابسته) و غیره. تأمین مالی هدفمند در حسابداری. سیستم - وجوه از بودجه، وجوه خارج از بودجه و سایر منابع ارائه شده به سازمان برای تأمین مالی برنامه ها (کارها) هدفمند به صورت غیرقابل برگشت یا بر اساس بازگشت جزئی.

سند اصلی تنظیم کننده تأمین مالی و دریافت های هدفمند در سیستم حسابداری، مقررات حسابداری "حسابداری برای کمک های دولتی" PBU 13/2000 است (مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 10/16/2002 N 92n). حسابداری اطلاعات مربوط به کمک های دولتی ارائه شده در قالب یارانه ها، یارانه ها (یعنی وجوه بودجه)، وام های بودجه (به استثنای اعتبارات مالیاتی، معوق ها و طرح های اقساط برای پرداخت مالیات و پرداخت ها و سایر تعهدات) را تولید می کند، از جمله ارائه در قالب منابعی غیر از وجه نقد (زمین، منابع طبیعی و سایر اموال) و به اشکال دیگر. اطلاعات مربوط به کمک های دولتی بدون توجه به نوع منابع ارائه شده (به صورت نقدی و/یا منابعی غیر از پول نقد) تولید می شود.

برای اهداف حسابداری، وجوه برای تامین مالی هدفمند به (بند 4 PBU 13/2000) تقسیم می شود:

• وجوه برای تأمین مالی مخارج سرمایه ای مربوط به خرید، ساخت یا تحصیل به هر طریق دیگر دارایی های غیرجاری (دارایی های ثابت و غیره)؛
• وجوه برای تأمین مالی مخارج جاری، که شامل وجوه بودجه ای غیر از آنهایی است که برای تأمین مالی هزینه های سرمایه ای در نظر گرفته شده است.

طبق بند 9 قانون برنامه ریزی بودجه 13/2000، وجوه بودجه از حساب تأمین مالی هدف به شرح زیر بدهکار می شود:

میزان بودجه برای تأمین هزینه های سرمایه ای - در طول عمر مفید دارایی های غیرجاری مشمول استهلاک مطابق با قوانین جاری یا در طول دوره شناسایی هزینه های مرتبط با تحقق شرایط تأمین بودجه بودجه. برای تحصیل دارایی های غیرجاری که طبق قوانین جاری مشمول استهلاک نمی شوند.

مبالغ بودجه برای تأمین مالی هزینه های جاری - در دوره های شناسایی هزینه هایی که برای تأمین مالی آنها ارائه می شود.

به نظر ما ابزارهای تامین مالی هدفمند و درآمدهای هدفمند باید بر اساس معیارهای خاصی طبقه بندی شوند (جدول 1).

میز 1

طبقه بندی دریافت های هدف و تامین مالی هدف در سیستم حسابداری

بودجه و درآمدهای هدفمند مطابق با برآوردهای تایید شده هزینه می شود. استفاده از بودجه و درآمدهای هدفمند برای اهداف دیگر و همچنین هدایت سایر وجوه برای نیازها که تأمین مالی آنها فقط با هزینه منابع هدف انجام شود ممنوع است. بودجه هدفمند و درآمدهای دریافتی به صورت غیرقابل استرداد منبعی برای افزایش سرمایه خود سازمان است. مثلا، با سرمایه گذاری اموالی که منبع آن تامین مالی هدفمند ساخت و ساز سرمایه یا تکمیل سرمایه در گردش بوده است، ارزش این اموال به افزایش سرمایه اضافی سازمان نسبت داده می شود.

برای جمع بندی اطلاعات مربوط به جابجایی وجوه در نظر گرفته شده برای اجرای فعالیت های خاص، وجوه دریافتی از سایر سازمان ها و افراد، وجوه بودجه و غیره، حساب 86 "تامین مالی هدف" در نظر گرفته شده است.

به منظور ساماندهی حسابداری تحلیلی تامین مالی و دریافتی های هدفمند، از سازمان ها در فعالیت های خود دعوت می شود از نمودار حساب های کاری حساب 86 در چارچوب حساب های فرعی استفاده کنند که بر اساس طبقه بندی آنها بر اساس معیارهای مختلف انجام می شود (جدول 2). .

جدول 2

نمودار کاری فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها (در حساب 86)

بسته به نوع سازمان (تجاری یا غیرتجاری)، بودجه و درآمدهای هدفمند می تواند برای انجام فعالیت های قانونی و همچنین برای اجرای برنامه ها و پروژه های هدفمند استفاده شود.

منبع تشکیل دارایی یک سازمان غیرانتفاعی، به ویژه، حق عضویت - دریافت های نقدی منظم از اعضای سازمان است (بند 1، ماده 26 قانون فدرال 12.01.1996 N 7-FZ " در مورد سازمان های غیر انتفاعی").

در حسابداری، حق عضویت دریافتی از اعضای انجمن به منظور انجام فعالیت های قانونی آن در ورودی منعکس می شود:

بدهکار 76، اعتبار 86.

پس از دریافت وجوه برای تامین مالی هدفمند، یک ورودی به حساب تسویه سازمان انجام می شود:

بدهکار 51، اعتبار 76.

مطابق با بند 32.1 توصیه های روش شناختی در مورد استفاده از فصل 21 "مالیات بر ارزش افزوده" قانون مالیات فدراسیون روسیه، مصوب 20 دسامبر 2000 وزارت مالیات روسیه N BG-3-03 / 447 (از این پس به عنوان توصیه های روش شناختی نامیده می شود)، به درآمدهای هدفمند برای نگهداری سازمان های غیر انتفاعی و انجام فعالیت های قانونی آنها به ویژه شامل حق عضویتی است که مطابق با قانون سازمان های غیر انتفاعی انجام می شود. چنین رسیدهایی هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته نمی شود و بنابراین، مقادیر مالیات بر ارزش افزوده در سوابق حسابداری منعکس نمی شود.

استفاده از وجوه درآمد هدفمند می تواند توسط یک سازمان غیرانتفاعی برای نگهداری دستگاه های اداری، اجاره محل، پرداخت قبوض آب و برق و پوشش سایر هزینه ها هدایت شود. سوابق حسابداری عبارتند از:

بدهی 26، اعتبار 70 - به میزان دستمزد تعهدی به دستگاه مدیریت سازمان،

بدهی 26، اعتبار 69 - برای مقدار کسر مالیات اجتماعی یکپارچه از حقوق کارکنان بخش،

بدهی 26، اعتبار 60 - برای میزان خدمات تولیدی (خدمات ارتباطی، اجاره، قبوض آب و برق).

مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط سازمان های تخصصی در فاکتورهای خدمات تولیدی مشمول کسر مالیات مطابق بند 1، بند 2، ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه نمی باشد و در هزینه این خدمات لحاظ می شود. بر اساس بند 1، بند 2، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، از آنجایی که آب و برق توسط سازمان در فرآیند انجام فعالیت هایی مصرف می شود که موضوع مالیات بر ارزش افزوده ایجاد نمی کند، تعیین شده مطابق با ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

استفاده از درآمدهای هدفمند در ورودی منعکس شده است:

بدهکار 86، اعتبار 26.

مثال 1. باشگاه خلاق جوانان یک سازمان غیرانتفاعی است که فعالیت اصلی آن برگزاری رویدادهای فرهنگی است. این فعالیت بر اساس وجوه حاصل از حق عضویت و همچنین جذب بودجه و سایر منابع مالی است.

هنگامی که سازمان ایجاد شد، مبلغ حق عضویت دریافتی بالغ بر 150000 روبل بود. در مارس 2004، سازمان متحمل هزینه هایی برای پرداخت شد: هزینه مواد خریداری شده برای کت و شلوار خیاطی به مبلغ 20060 روبل، از جمله مالیات بر ارزش افزوده 3060 روبل. هزینه خیاطی کت و شلوار در استودیو 7080 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 1080 روبل است. هزینه بلیط برای نمایشگاه هنرهای عامیانه 4720 روبل.

دستگاه مدیریت سازمان دستمزد ماه مارس را به مبلغ 17000 روبل دریافت کرد. هزینه های سفر پرداخت شده مربوط به فعالیت اصلی سازمان - 5000 روبل.

در حسابداری سازمان، موارد زیر انجام می شود:

بدهی 50، 51، اعتبار 76 - 150000 روبل. - حق عضویت در صندوق و به حساب جاری سازمان دریافت شد.

بدهی 76، اعتبار 86 - 150000 روبل. - منعکس کننده میزان حق عضویت دریافتی از اعضای سازمان به منظور انجام فعالیت های قانونی،

بدهی 10، اعتبار 60 - 17000 روبل. - منعکس کننده هزینه مواد خریداری شده برای کت و شلوارهای خیاطی است،

بدهی 19، اعتبار 60 - 3060 روبل. - منعکس کننده مقدار مالیات بر ارزش افزوده در هزینه مواد خریداری شده،

بدهی 26، اعتبار 60 - 6000 روبل. - هزینه خدمات خیاطی را منعکس می کند،

بدهی 19، اعتبار 60 - 1080 روبل. - منعکس کننده مقدار مالیات بر ارزش افزوده در هزینه خدمات،

بدهی 26، اعتبار 10 - 17000 روبل. - مواد حذف شده برای خیاطی کت و شلوار،

بدهی 26، اعتبار 70 - 17000 روبل. - دستمزد کارکنان دستگاه مدیریت سازمان تعلق می گیرد.

بدهی 26، اعتبار 69 - 6052 روبل. - کسر مالیات اجتماعی یکپارچه از دستمزد تعهدی کارکنان دستگاه اداری (به میزان 35.6٪) انجام شد.

بدهی 50-3، اعتبار 60 - 4720 روبل. - منعکس کننده هزینه بلیط های خریداری شده برای نمایشگاه هنرهای عامیانه،

بدهی 26، اعتبار 71 - 5000 روبل. - هزینه های سفر مرتبط با فعالیت اصلی سازمان را حذف کنید.

استفاده از وجوه هدفمند باید مستند باشد. ورودی های زیر در حساب انجام می شود:

بدهی 86، اعتبار 26 - 51052 روبل. (6000 + 17000 + 17000 + 6052 + 5000) - هزینه های جاری سازمان به هزینه تأمین مالی هدفمند حذف شد.

بدهی 86، اعتبار 19 - 4140 روبل. (3060 + 1080) - مقدار مالیات بر ارزش افزوده مواد و خدمات خریداری شده با هزینه تأمین مالی ویژه حذف شد.

بدهی 86، اعتبار 50-3 "اسناد پول" - 4720 روبل. - هزینه بلیط های استفاده شده با هزینه تامین مالی هدفمند حذف شد.

اصل حسابداری برای تامین مالی هدفمند مشابه حسابداری درآمدهای هدفمند است. یکی از انواع تامین مالی هدفمند، کمک های دولتی است که توسط دولت به سازمان های تجاری ارائه می شود.

PBU 13/2000 حسابداری کمک های دولتی را در دو مورد فراهم می کند.

اولاً به عنوان وصول واقعی اعتبارات بودجه ای و ثانیاً در صورت اطمینان از احراز شرایط تأمین اعتبارات بودجه ای توسط سازمان و دریافت اعتبارات بودجه ای.

در حالت اول لازم است با قراردادهای منعقده، مطالعات امکان سنجی، برآوردهای طراحی تایید شده و سایر اسناد مشابه تایید شود. در مورد دوم - ابلاغ اعتبارات بودجه، حدود تعهدات بودجه، لیست بودجه مصوب و سایر اسناد.

در مورد اول، پذیرش برای حسابداری وجوه بودجه دریافتی در ورودی منعکس می شود:

بدهکار 51، 55، اعتبار 86.

دریافت اموال با هزینه بودجه در ورودی منعکس شده است:

بدهکار 08، 10، اعتبار 86.

در مورد دوم، تخصیص وجوه بودجه به عنوان وقوع بدهی در بودجه بودجه هدف گذاری شده منعکس می شود:

بدهکار 76، اعتبار 86.

مثال 2. در مارس 2004، این سازمان یک مرکز فرهنگی و تفریحی را به بهره برداری رساند که با هزینه های مالی ویژه (یارانه ها) از بودجه محلی ساخته شد. ساخت و ساز به صورت قراردادی انجام شد. در همان ماه، اسناد تسهیلات راه اندازی شده برای ثبت نام دولتی مالکیت ارائه شد. فعالیت اصلی این مرکز برگزاری رویدادهای فرهنگی، آموزشی و سرگرمی است.

هزینه تخمینی ساخت و ساز 11800000 روبل است. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 1،800،000 روبل). گواهینامه ثبت دولتی مالکیت مرکز فرهنگی و تفریحی احداث شده در فروردین ماه سال 1383 دریافت شد. عمر مفید مرکز بر اساس طبقه بندی دارایی های ثابت مشمول گروه های استهلاک مصوب مصوبه دولت تعیین شده است. فدراسیون روسیه مورخ 01.01.2002 N 1 برابر با 40 سال. استهلاک به صورت خط مستقیم محاسبه می شود.

مرکز فرهنگی و تفریحی ساخته شده بر اساس اسناد ارائه شده توسط پیمانکار در حسابداری به بهای تمام شده برآورد شده به عنوان سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری منعکس می شود:

بدهی 08-3 "ساخت دارایی های ثابت"، اعتبار 60 - 10،000،000 روبل. - منعکس کننده هزینه تخمینی مرکز،

بدهی 19، اعتبار 60 - 1،800،000 روبل. - منعکس کننده مقدار مالیات بر ارزش افزوده مندرج در فاکتور پیمانکار.

مرکز فرهنگی و تفریحی راه اندازی شده توسط سازمان برای حسابداری به عنوان بخشی از سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی پذیرفته شده است که برای آن حساب 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی" در نظر گرفته شده است.

حسابداری برای سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی مطابق با مقررات حسابداری "حسابداری دارایی های ثابت" PBU 6/01، مصوب 30.03.2001 N 26n (بند 2) وزارت دارایی روسیه انجام می شود. سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی به بهای تمام شده اصلی خود برای حسابداری پذیرفته می شود که (در صورت خرید با کارمزد) به عنوان مبلغ هزینه های واقعی سازمان برای تحصیل، ساخت و ساخت شناسایی می شود، به استثنای مالیات بر ارزش افزوده و سایر موارد قابل استرداد. مالیات (به استثنای موارد پیش بینی شده توسط قانون فدراسیون روسیه) (بند 5، 6 PBU 6/01).

مرکز فرهنگی و تفریحی ساخته شده برای ارائه خدماتی استفاده می شود که بر اساس بند 20 بند 2 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه از مالیات بر ارزش افزوده معاف هستند. در نتیجه، مبلغ مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده به پیمانکار در حین ساخت خانه، مطابق بند 1 بند 2 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در هزینه اولیه مرکز لحاظ می شود.

پس از ثبت نام دولتی مرکز فرهنگی و تفریحی، سوابق انجام می شود:

بدهی 01، اعتبار 03 - 10،000،000 روبل. - منعکس کننده هزینه اولیه شیء،

بدهی 01، اعتبار 19 - 1،180،000 روبل. - منعکس کننده مقدار مالیات بر ارزش افزوده موجود در هزینه اولیه شی.

از آنجایی که ساخت مرکز فرهنگی و تفریحی توسط سازمان با هزینه وجوه جمع‌آوری‌شده انجام شد - یارانه تأمین‌شده از بودجه محلی (وجوه بودجه ارائه شده به صورت بلاعوض و غیرقابل برگشت)، وجوه بودجه‌ای پذیرفته شده برای حسابداری (مشروط به شرایط بند 5 PBU 13/2000) به عنوان وقوع تأمین مالی و بدهی هدفمند در این وجوه منعکس می شود:

بدهی 76، اعتبار 86 - 11،180،000 روبل.

همانطور که وجوه در واقع دریافت می شود، مقادیر مربوطه بدهی را کاهش می دهد و در ورودی منعکس می شود:

بدهی 51، اعتبار 76 - 11،180،000 روبل.

مطابق بند 8، 9 PBU 13/2000، هنگامی که یک مرکز فرهنگی و تفریحی ساخته شده با هزینه بودجه به بهره برداری می رسد، میزان بودجه هدفمند دریافتی برای ساخت آن به عنوان درآمد معوق در نظر گرفته می شود:

بدهی 86، اعتبار 98 - 11،180،000 روبل.

برای اهداف حسابداری، مطابق بند 17 PBU 6/01، بهای تمام شده دارایی های ثابت از طریق استهلاک بازپرداخت می شود. با روش خط مستقیم استهلاک، میزان استهلاک سالانه مطابق بند 19 PBU 6/01 بر اساس بهای تمام شده اولیه شی و نرخ استهلاک محاسبه شده بر اساس عمر مفید این شی تعیین می شود. عمر مفید یک قلم دارایی ثابت توسط سازمان به طور مستقل در هنگام پذیرش یک قلم برای حسابداری بر اساس دوره مورد انتظار استفاده از این قلم تعیین می شود (بند 20 PBU 6/01). با توجه به شرایط مشکل، عمر مفید مرکز فرهنگی و تفریحی 40 سال است. بنابراین، نرخ استهلاک سالانه برای اهداف حسابداری 2.5٪ (100٪ / 40) است.

در طول سال گزارش، کسورات استهلاک دارایی های ثابت، بدون توجه به روش تعهدی مورد استفاده، به میزان 1/12 مبلغ سالانه (بند 19 PBU 6/01) به صورت ماهانه تعلق می گیرد. تعهدی استهلاک مرکز فرهنگی و تفریحی از اول اردیبهشت ماه بعد از ماه پذیرش این شی برای حسابداری شروع و تا زمان پرداخت کامل هزینه این شی یا این شی انجام می شود. از حسابداری حذف می شود (بند 21 PBU 6/01).

در حسابداری، استهلاک انباشته شده برای مرکز فرهنگ و تفریح ​​در ورودی منعکس می شود:

بدهی 26، اعتبار 02 - 23292 روبل. (11,180,000 / 100 x 2.5 / 12).

بر اساس بند 9 قانون برنامه و بودجه 13/2000 و دستورالعمل اعمال برنامه حسابداری در طول عمر مفید مرکز فرهنگی و تفریحی، مبالغ ثبت شده در حساب 98 "درآمد معوق" در نتایج مالی منظور می شود. سازمان به عنوان درآمد غیر عملیاتی به میزان استهلاک تعهدی. موارد زیر به صورت ماهانه در حساب ثبت می شود:

بدهی 98، اعتبار 91-1 "سایر درآمد" - 23292 روبل.

هنگام استفاده از وجوه حاصل از تأمین مالی هدف در پایان سال گزارش، ممکن است موجودی در حساب 86 ظاهر شود که مشخص کننده مانده وجوه استفاده نشده برای برنامه هدف ناتمام است. PBU 13/2000 دو وضعیت را نشان می دهد که مانده اعتبار در این حساب بسته می شود (که در واقع به معنای بازپرداخت تعهدات به مرجع تأمین مالی است):

• اگر وجوه برای نیازهای سرمایه در نظر گرفته شده باشد، پس از بهره برداری از دارایی های غیرجاری، تعهدات بازپرداخت می شود.
• اگر وجوه برای نیازهای جاری در نظر گرفته شده باشد، تعهدات در زمان پذیرش حسابداری موجودی ها و اجرای سایر هزینه های مشابه بازپرداخت می شود.

N.A. Lytneva

E.A. Kyshtymova

شرکت حسابرسی "UKAP"

مالیات تامین مالی هدف حسابداری

پایه مالیات بر درآمد شامل اموال دریافتی سازمان به عنوان بخشی از تامین مالی هدفمند نمی شود. فهرست جامع و ترکیب تامین مالی هدفمند، و همچنین شرایطی که تحت آنها هنگام محاسبه پایه مالیاتی مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی شود، در زیر بند 14 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه آورده شده است. .

ابزار تأمین مالی هدفمند در قانون مالیاتی شامل اموالی است که توسط مالیات دهنده دریافت می شود و توسط او برای اهداف تعیین شده توسط سازمان (فرد) استفاده می شود - منبع تأمین مالی هدفمند:

• 1) در قالب وجوه از بودجه های همه سطوح، وجوه خارج از بودجه دولتی که با توجه به برآورد درآمد و هزینه های یک موسسه بودجه به موسسات بودجه اختصاص داده می شود.
• 2) در قالب کمک های مالی دریافتی. برای اهداف فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، کمک های بلاعوض به عنوان وجوه یا سایر اموال در صورت ارائه به رسمیت شناخته می شود:
  • - به صورت بلاعوض و غیرقابل فسخ توسط افراد، سازمان های غیر انتفاعی، از جمله سازمان ها و انجمن های خارجی و بین المللی طبق فهرست چنین سازمان هایی که توسط دولت فدراسیون روسیه تأیید شده است.
  • - اجرای برنامه های خاص در زمینه های آموزشی، هنری، فرهنگی، حفاظت از محیط زیست و همچنین انجام تحقیقات علمی خاص.
  • - در شرایط تعیین شده توسط اعطا کننده، با ارائه اجباری گزارشی در مورد استفاده مورد نظر از کمک هزینه.
• 3) در قالب سرمایه گذاری های دریافت شده در طول مسابقات سرمایه گذاری (مناقصه) به روشی که توسط قانون فدراسیون روسیه مقرر شده است.
• 4) در قالب سرمایه گذاری های دریافت شده از سرمایه گذاران خارجی برای تامین مالی سرمایه گذاری های سرمایه ای برای مقاصد صنعتی.
• 5) در قالب وجوه صاحبان سهام و (یا) سرمایه گذاران انباشته شده در حساب های سازمان توسعه دهنده.
• 6) در قالب وجوهی که جامعه بیمه متقابل از سازمانها - اعضای جامعه بیمه متقابل دریافت می کند.
• 7) در قالب وجوه دریافتی از صندوق تحقیقات پایه روسیه، صندوق توسعه فناوری روسیه، صندوق علمی بشردوستانه روسیه، صندوق کمک به توسعه اشکال کوچک شرکت ها در حوزه علمی و فنی، فدرال صندوق نوآوری های صنعتی؛
• 8) در قالب وجوه دریافتی بنگاهها و سازمانها که به ویژه صنایع و تأسیسات خطرناک پرتوی و هسته ای را شامل می شود، از ذخایری که برای تضمین ایمنی این صنایع و تأسیسات در تمام مراحل چرخه حیات و توسعه آنها مطابق با مقررات طراحی شده است. قانون فدراسیون روسیه در مورد استفاده از انرژی اتمی؛
• 9) در قالب عوارض خدمات ناوبری هوایی برای پروازهای هواپیما در حریم هوایی فدراسیون روسیه که توسط یک نهاد مجاز ویژه در زمینه هوانوردی غیرنظامی دریافت می شود.

وجوهی که در این لیست گنجانده نشده اند اختصاصی نیستند و بنابراین در پایه مالیات بر درآمد قرار می گیرند. درآمد دریافتی توسط سازمان در قالب درآمد هدفمند به طور کامل به بند 2 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه اختصاص دارد. دریافت‌های هدف (به استثنای دریافت‌های هدف در قالب کالاهای مشمول مالیات و مواد خام معدنی مشمول مالیات)، و همچنین تامین مالی هدفمند، هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی‌شوند.

در حسابداری مالیاتی، درآمدها به عنوان هدف شناسایی می شوند: از بودجه تا دریافت کنندگان بودجه. برای نگهداری سازمان های غیر انتفاعی و انجام فعالیت های قانونی آنها که به صورت رایگان از سایر سازمان ها و (یا) افراد دریافت می شود. رسیدهای هدف باید توسط گیرندگان مشخص شده برای هدف مورد نظر خود استفاده شوند. در صورت سوء استفاده از وجوه دریافتی یا استفاده ناقص از آنها، وجوه تامین مالی هدفمند به عنوان وجوه دریافتی رایگان طبقه بندی می شود که طبق روال مقرر در قانون مشمول مالیات می شود. درآمدهای هدفمند برای نگهداری موسسات غیرانتفاعی و فعالیت های قانونی آنها عبارتند از:

• 1) مطابق با قوانین فدراسیون روسیه در مورد سازمان های غیر انتفاعی، هزینه های ورودی، حق عضویت، مشارکت های سهام، کمک های مالی که مطابق با قانون مدنی فدراسیون روسیه به عنوان چنین شناخته شده است.
• 2) اموالی که به ترتیب ارث به مؤسسات غیر انتفاعی منتقل شده است.
• 3) بودجه تأمین شده از بودجه فدرال، بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، بودجه های محلی، بودجه های بودجه ای خارج از بودجه ایالتی برای اجرای فعالیت های قانونی سازمان های غیر انتفاعی.
• 4) وجوه و سایر اموال دریافت شده برای فعالیت های خیریه.
• 5) کل سهم مؤسسان صندوق های بازنشستگی غیردولتی.
• 6) حق بازنشستگی به صندوق‌های بازنشستگی غیردولتی در صورتی که حداقل 97 درصد آن برای تشکیل اندوخته بازنشستگی صندوق بازنشستگی غیردولتی باشد.
• 6.1) پس انداز بازنشستگی، از جمله سهم بیمه برای بیمه بازنشستگی اجباری، با هدف تامین مالی بخش تامین شده از مستمری کار.
• 7) درآمد حاصل از صاحبان به مؤسسات ایجاد شده توسط آنها که برای هدف مورد نظر استفاده می شود.
• 8) کمک های انجمن های وکلای نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه برای نیازهای عمومی اتاق فدرال وکلای دادگستری به میزان و به روشی که توسط کنگره وکلای همه روسیه تعیین می شود. کسر وکلای دادگستری برای نیازهای عمومی کانون وکلا موضوع مربوطه فدراسیون روسیه به میزان و به روشی که توسط نشست سالانه (کنفرانس) وکلای اتاق وکلای این موضوع از فدراسیون روسیه تعیین می شود، همچنین در مورد نگهداری دفتر وکلا، کانون وکلا یا دفتر وکالت مربوطه؛
• 9) وجوه دریافتی توسط سازمان های صنفی مطابق با موافقت نامه های جمعی (توافق نامه ها) برای برگزاری رویدادهای اجتماعی فرهنگی و سایر رویدادهای پیش بینی شده توسط سازمان های صنفی.
• 10) وجوه مورد استفاده برای اهداف مورد نظر خود که توسط سازمان های ساختاری DOSAAF روسیه از دستگاه اجرایی فدرال مجاز در زمینه دفاع و (یا) نهاد اجرایی دیگر تحت توافق عمومی دریافت می شود و همچنین کسرهای هدفمند از سازمان هایی که بخشی از ساختار DOSAAF روسیه؛
• 11) اموال (از جمله وجوه) و (یا) حقوق مالکیت دریافت شده توسط سازمان های مذهبی برای اجرای فعالیت های قانونی آنها.
• 12) وجوه دریافتی توسط انجمن حرفه ای بیمه گران که طبق قانون فدرال 25 آوریل 2002 شماره 40-FZ "در مورد بیمه اجباری مسئولیت مدنی صاحبان وسایل نقلیه" تأسیس شده است.
• 13) وجوه دریافتی توسط سازمان های غیر انتفاعی برای تشکیل سرمایه وقفی که طبق روال تعیین شده توسط قانون فدرال "در مورد روش تشکیل و استفاده از سرمایه وقف سازمان های غیر انتفاعی" انجام می شود.
• 14) وجوه دریافتی توسط سازمان های غیر انتفاعی - صاحبان سرمایه موقوفه از شرکت های مدیریتی که مدیریت امانتی اموال تشکیل دهنده سرمایه وقف را انجام می دهند، مطابق با قانون فدرال "در مورد روش تشکیل و استفاده از سرمایه وقفی غیر انتفاعی". سازمان های"؛
• 15) وجوه دریافتی توسط سازمان های غیر انتفاعی از سازمان های تخصصی مدیریت وقف مطابق قانون فدرال "در مورد نحوه تشکیل و استفاده از سرمایه وقف سازمان های غیر انتفاعی".
• 16) حقوق مالکیت در قالب حق استفاده از اموال دولتی و شهرداری به صورت رایگان که با تصمیمات مقامات دولتی و ارگان های خودگردان محلی توسط سازمان های غیر انتفاعی برای فعالیت های قانونی آنها به دست می آید.

این لیست بسته شده است. بنابراین، رسیدهایی که در آن ذکر نشده است، هدف قرار نمی گیرند.

تأمین مالی هدفمند و درآمدهای هدفمند به عنوان درآمدی طبقه بندی می شوند که هنگام مالیات بر سود در نظر گرفته نمی شود، مشروط بر اینکه شرایط مشترک برای هر دو نوع درآمد وجود داشته باشد.

شرط اول: سازمان هایی که چنین وجوهی را دریافت کرده اند، ملزم به نگهداری سوابق جداگانه درآمد و هزینه هستند. در صورت عدم وجود حسابداری جداگانه برای دریافت کنندگان بودجه هدفمند و دریافت کنندگان درآمدهای هدفمند، چنین وجوهی از تاریخ دریافت مشمول مالیات می شوند. با توجه به تامین مالی هدفمند، این در زیر بند 14 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه بیان شده است. و در مورد درآمدهای هدفمند، باید به بند 19 دستورالعمل برای پر کردن اظهارنامه مالیات بر درآمد، مصوب 29 دسامبر 2001 وزارت مالیات روسیه به شماره BG-3-02 / 585 مراجعه کنید. .

شرط دوم: وجوه اختصاصی و دریافتی های اختصاصی باید صرفاً در جهت مقصود خود و مطابق با شرایطی که بر اساس آن تهیه شده است هزینه شود. در غیر این صورت، آنها باید در درآمد غیر عملیاتی سازمان گنجانده شوند (بند 14، ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه). علاوه بر این، لحظه گنجاندن آنها در ترکیب چنین درآمدی به عنوان لحظه استفاده واقعی آنها برای غیر از هدف مورد نظر آنها تعریف می شود (بند 9، بند 4، ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

استثنا فقط برای بودجه بودجه ارائه شده است. بند 14 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه بیان می کند که با توجه به بودجه بودجه ای که برای اهداف دیگر استفاده می شود ، هنجارهای قانون بودجه فدراسیون روسیه اعمال می شود.

بنابراین، سازمان هایی که درآمدی را در قالب بودجه هدفمند یا درآمدهای هدفمند دریافت کرده اند، باید اسنادی را که استفاده از این وجوه را صرفاً برای اهداف تعیین شده توسط طرف انتقال دهنده تأیید می کند، تنظیم کنند. یکی دیگر از شرایط عمومی را برای سازمان ها در نظر بگیرید - دریافت کنندگان بودجه هدفمند یا درآمدهای هدفمند. در پایان دوره مالیاتی، سازمان هایی که بودجه هدفمند دریافت می کنند موظفند در محل ثبت نام خود گزارشی در مورد استفاده مورد نظر از وجوه دریافتی به مقامات مالیاتی ارائه کنند (بند 14، ماده 250 قانون مالیات روسیه). فدراسیون). برای مالیات بر سود، میزان وجوه بودجه دریافتی سازمان در زمان دریافت واقعی این وجوه لحاظ می شود. وجوه بودجه دریافتی سازمان ها به صورت برگشتی و غیرقابل استرداد از محل بودجه سطوح مختلف برای تامین مالی برنامه ها و فعالیت های هدفمند در صورتی که این وجوه مربوط به فروش کالا (کار، خدمات) نباشد مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود. . اموال به دست آمده (کارها، خدمات) با هزینه بودجه هدفمند با احتساب مالیات بر ارزش افزوده پرداخت می شود که مشمول کسر (بازپرداخت) نمی شود. مبالغ مالیات بر ارزش افزوده در این مورد شامل هزینه های تولید و گردش نمی شود، بلکه توسط منابع بودجه ای پوشش داده می شود. بنابراین، در این مورد، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده به سازمان یا پرداخت واقعی در هنگام تحصیل ملک در ارزش آن لحاظ می شود. مالیات بر ارزش افزوده در دارایی های مادی پرداخت شده به هزینه تامین مالی با هدف خاص از بودجه قابل استرداد نیست.

موسسات بودجه ای اغلب باید با مشکل انتساب درآمد به وجوه اختصاصی و دریافتی دست و پنجه نرم کنند. سوالاتی هم در ارتباط با حسابداری و هم در ارتباط با حسابداری مالیاتی این درآمدها مطرح می شود. در این مقاله، کارشناس حسابداری آنلاین حسابداری بودجه در مورد آنچه که به وجوه اختصاصی و دریافتی مربوط می شود و نحوه سازماندهی حسابداری آنها صحبت می کند.

اطلاعات مقدماتی

قانون فعلی دارای تعاریف روشنی از مفاهیم "وجوه هدفمند" و "دریافت هدفمند" نیست. با این حال، ماده 251 قانون مالیات، فهرست‌های بسته درآمدی را تعیین می‌کند که می‌توان آن را به تأمین مالی هدفمند و درآمدهای هدفمند نسبت داد. در عین حال، باید به خاطر داشت که متخصصان وزارت دارایی با موقعیت قانونی هدایت می شوند که طبق آن ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل فهرست جامعی از درآمد است که در هنگام در نظر گرفتن آن در نظر گرفته نمی شود. تعیین پایه مالیاتی برای (به عنوان مثال، نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 16.08.11 شماره 03-03-05 / 88، مورخ 01.06.11 شماره 03-03-06/4/62). بنابراین، هرگونه تلاش برای گسترش تفسیر فهرست های بودجه اختصاصی و درآمدهای اختصاصی ممکن است منجر به اختلاف با سازمان مالیاتی شود.

انواع وجوه اختصاصی و دریافتی

تامین مالی با هدف خاص ابزارهای تأمین مالی هدفمند شامل اموالی است که توسط مالیات دهندگان دریافت می شود و توسط وی برای هدف مورد نظر خود استفاده می شود که توسط منبع تأمین مالی هدفمند (سازمان یا فرد) و همچنین قوانین فدراسیون روسیه تعیین می شود.

انواع اصلی تامین مالی هدفمند موسسات بودجه ای شامل انواع زیر است:

• محدودیت در تعهدات بودجه (تخصیص بودجه)؛
• یارانه های ارائه شده توسط سیستم بودجه فدراسیون روسیه؛
• وجوه دریافتی توسط سازمان های پزشکی (به استثنای موسسات دولتی) که در سیستم بیمه اجباری پزشکی فعالیت های پزشکی انجام می دهند، به استثنای خدمات پزشکی به بیمه شدگان از سازمان های بیمه ای که بیمه درمانی اجباری این افراد را انجام می دهند.

تامین مالی هدفمند در قالب محدودیت در تعهدات بودجه (تخصیص بودجه) می تواند توسط نهادهای دولتی دریافت شود.

بر اساس بند 1 ماده 78.1 قانون بودجه، یارانه هایی از بودجه های سطوح مختلف ممکن است برای بازپرداخت هزینه های استاندارد مربوط به ارائه خدمات دولتی (شهری) (اجرای کار) به مؤسسات بودجه ای و مستقل ارائه شود. آنها مطابق با وظایف دولتی (شهرداری) و همچنین یارانه برای اهداف دیگر.

درآمد هدف رسیدهای هدفی که هنگام مالیات بر سود در نظر گرفته نمی‌شوند، به‌عنوان دریافت‌هایی تلقی می‌شوند که به منظور حفظ سازمان‌های غیرانتفاعی و انجام فعالیت‌های قانونی آن‌ها استفاده می‌شوند که به‌طور رایگان بر اساس تصمیمات ارگان‌های مجاز یا از سایر سازمان‌ها و سازمان‌ها دریافت می‌شوند. (یا) افراد

باید توجه ویژه ای به این نوع درآمد هدفمند شود کمک های مالی. طبق بند 1 ماده 582 قانون مدنی، هبه مال یا حقی برای مصارف عمومی هبه محسوب می شود. کمک های مالی می تواند به شهروندان، موسسات (پزشکی، آموزشی، خیریه، علمی و آموزشی، مرتبط با حفاظت اجتماعی، فرهنگی و غیره)، بنیادها، موزه ها، موسسات عمومی، مذهبی و غیر انتفاعی مطابق با قانون انجام شود. همچنین به دولت و سایر موضوعات قانون مدنی که در ماده 124 قانون مدنی تصریح شده است.

حسابداری مالیاتی وجوه و رسیدهای هدف

هنگام مالیات بر سود، وجوه تامین مالی ویژه (بند 14، بند 1، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، و همچنین درآمد هدفمند (بند 2، ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه) هستند. در نظر گرفته نشده است. فهرست های دقیق درآمدی که می تواند به وجوه تأمین مالی هدفمند و درآمدهای هدفمند نسبت داده شود در ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است.

علاوه بر انواع درآمدهای فوق، دو نوع یارانه را می توان از بودجه به مؤسسات بودجه ای و مستقل ارائه کرد: برای بازپرداخت هزینه های استاندارد مرتبط با ارائه خدمات دولتی (شهرداری) (اجرای کار) مطابق با دولت. وظیفه (شهرداری)؛ یارانه برای مقاصد دیگر

یارانه های نوع اول در درآمد در نظر گرفته نمی شوند، زیرا می توان زیر بند 14 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه را در مورد آنها اعمال کرد. توجه داشته باشید که این موقعیت توسط وزارت دارایی روسیه در نامه ای به تاریخ 29 نوامبر 2010 به شماره 03-07-11 / 458 پشتیبانی می شود. اما متخصصان بخش مالی در همان نامه در مورد یارانه برای اهداف دیگر خاطرنشان می کنند که روش حسابداری آنها برای مالیات بر سود بستگی به صلاحیت قانونی اهدافی دارد که برای آن یارانه ها تخصیص داده شده است.

قانونی که به شما امکان می دهد یارانه های بودجه را به عنوان بودجه برای تأمین مالی هدفمند طبقه بندی کنید، در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 30 مه 2011 شماره 03-07-11 / 151 آمده است. این به نظر می رسد: فعالیت های مؤسسه ای که حمایت مالی آن با هزینه یارانه های بودجه سیستم بودجه فدراسیون روسیه انجام می شود باید مطابق با وظیفه ایالتی انجام شود. فقط در این مورد، یارانه های تخصیص یافته به چنین مؤسساتی برای اهداف دیگر، هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد، بر اساس بند 14 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه در درآمد در نظر گرفته نمی شود. .

حسابداری مالیاتی برای کمک های مالی

طبق بند 22 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، هنگام محاسبه مالیات بر درآمد ، درآمد به صورت اموال دریافتی رایگان برای انجام فعالیت های قانونی در نظر گرفته نمی شود. و در بند 2 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه گفته شده است که هنگام تعیین پایه مالیاتی ، درآمدهای هدفمند در نظر گرفته نمی شود (به استثنای درآمدهای هدفمند در قالب کالاهای غیر مستقیم) که از جمله آنها کمک های مالی است. نام برده می شوند.

علاوه بر هدایای مالی (از جمله وجوه پولی)، هدایایی می تواند به صورت بلاعوض انجام کار باشد، اما به شرطی که از نتایج این کارها مطابق با هدف مورد نظر استفاده شود. طبق ماده 5 قانون فدرال 11 سپتامبر 1995 شماره 135-FZ "در مورد فعالیت های خیریه و سازمان های خیریه"، کمک های خیریه می تواند به صورت انجام کار بی علاقه (رایگان یا با شرایط ترجیحی) بیان شود. خدمات نیکوکاران - اشخاص حقوقی در راستای منافع ذینفع. به نظر ما این بدان معناست که انجام بلاعوض کار را می توان به عنوان وقف تلقی کرد.

در اینجا لازم به ذکر است که قراردادی بلاعوض شناخته می شود که طبق آن یکی از طرفین متعهد می شود که چیزی را بدون دریافت وجه از آن یا سایر مقررات متقابل به طرف دیگر ارائه دهد (بند 2 ماده 423 قانون مدنی فدراسیون روسیه). . بنابراین در قرارداد باید الزاماً مشخص شود که صحبت از هبه است، در غیر این صورت جبرانی محسوب می شود.

معیارهای طبقه بندی وجوه و دریافتی های هدف به عنوان درآمد در نظر گرفته نشده در هنگام مالیات بر سود

بیایید استدلال فوق را خلاصه کنیم. بنابراین، شرایط اصلی طبقه بندی وجوه و درآمدهای هدفمند به عنوان درآمدی که هنگام مالیات بر سود در نظر گرفته نمی شود عبارتند از:

• نشانی از درآمد در فهرست جامع درآمد که هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد شرکتی در نظر گرفته نشده است، که در ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است.
• فعالیت های مؤسسه ای که حمایت مالی آن با هزینه یارانه های بودجه سیستم بودجه فدراسیون روسیه انجام می شود باید مطابق با وظیفه ایالتی انجام شود.
• پس از دریافت کمک های مالی در قالب انجام کار بلاعوض، نتایج این کارها باید مطابق با هدف مورد نظر خود مورد استفاده قرار گیرد و در قرارداد باید مشخص شود که این یک اهدا است.
• ابزارهای تأمین مالی هدفمند شامل اموالی است که مالیات دهندگان دریافت کرده و توسط او برای اهداف تعیین شده توسط سازمان (فرد) - منبع تأمین مالی هدفمند (بند 14 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه) استفاده می شود.

حسابداری برای رسیدهای هدف

اکثر وجوه (اموال، حقوق) دریافت شده توسط موسسات دولتی (شهرداری) را می توان به عنوان درآمدهای هدفمند (تامین مالی هدفمند) برای اهداف مالیاتی واجد شرایط دانست.

نیاز به حسابداری جداگانه وجوه و رسیدهای هدفمند برای اهداف حسابداری مالیاتی در زیر بند 14 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، بند 2 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی شده است. وزارت دارایی در نامه ای از وزارت دارایی روسیه به تاریخ 05.03.12 شماره 03-03-06 / 4/18 چنین نیازی را یادآور شد. در صورت عدم حسابداری جداگانه وجوه و دریافتی های هدف، این معامله تجاری از تاریخ دریافت درآمد مشمول مالیات می شود.

دستورالعمل استفاده از نمودار حسابداری یکپارچه (مصوب با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 01 دسامبر 2010 شماره 157n، که از این پس به عنوان دستورالعمل شماره 157n نامیده می شود) ابزارهای خاصی را برای سازماندهی حسابداری جداگانه درآمد و مخارج در زمینه انواع خاصی از وجوه هدفمند. طبق بند 21 دستورالعمل شماره 157n، هنگام ایجاد کد شماره حساب در دسته هجدهم، واحدهای حسابداری کدهایی را برای نوع حمایت مالی (1 - فعالیت بودجه ای؛ 2 - فعالیت درآمدزا و غیره) مشخص می کنند.

بازتاب کمک های مالی در حسابداری

بیایید حسابداری درآمد هدفمند در حسابداری را با استفاده از مثال کمک مالی در نظر بگیریم.

مثال

سازمان سازندگی در قالب فعالیت های خیریه اقدام به تعمیر زمین بازی در یک موسسه پیش دبستانی به صورت رایگان کرد.
هزینه تعمیر زمین بازی که توسط سازمان به عنوان بخشی از فعالیت های خیریه انجام می شود باید در بدهی حساب 2 401 20 225 "هزینه های کار، خدمات نگهداری اموال" و اعتبار حساب 2 401 10 180 "سایر درآمدها" منعکس شود. " با استفاده از حساب 2 205 81 000 "تسویه حساب با پرداخت کنندگان در مورد سایر درآمدها."

1. منعکس کننده تعمیر زمین بازی، ارائه شده رایگان:
Dt 2 205 81 560"افزایش مطالبات از سایر درآمدها"
Kt 2 401 10 180"درآمد دیگر"
Dt 2 401 20 225"هزینه های کار، خدمات برای نگهداری اموال"
Kt 2 302 25 730"افزایش حساب های پرداختنی کار، خدمات برای نگهداری اموال"

مبنای انعکاس این عملیات اسناد اولیه مانند گواهی پذیرش کار انجام شده و گواهی هزینه کار انجام شده و هزینه ها است.

2. محاسبات تعمیر منعکس شده است:
Dt 2 302 25 830«کاهش حساب های پرداختنی برای کار، خدمات برای نگهداری اموال.
Kt 2 205 81 660«کاهش مطالبات از سایر درآمدها».

چگونه حسابداری و حسابداری مالیاتی وجوه و رسیدهای هدفمند را سازماندهی کنیم؟

با این حال، برای سازماندهی حسابداری قابل اعتماد وجوه هدف هم برای اهداف حسابداری و هم برای اهداف مالیاتی، ابزارهای ارائه شده در دستورالعمل شماره 157n کافی نیست. بنابراین، سیاست حسابداری یک مؤسسه دولتی (شهرداری) باید ابزارهایی را برای سازماندهی حسابداری جداگانه برای معاملات انجام شده با اموال (از جمله پول نقد) فراهم کند که دریافت آن قبلاً به عنوان هدف برای اهداف مالیاتی و (یا) حسابداری واجد شرایط بود. این ابزارها عبارتند از:

• استفاده از کدهای اضافی در تشکیل حساب های تحلیلی (با وارد کردن کد دیجیتال اضافی در شماره حساب).
• سازماندهی حسابداری در چارچوب برخی شاخص های تحلیلی؛
• سازماندهی حسابداری خارج از ترازنامه اضافی.

گزارش در مورد استفاده از وجوه اختصاص یافته و عواید

سازمان هایی که بودجه هدفمند، درآمدهای هدفمند و سایر وجوه مشخص شده در بندهای 1 و 2 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه را دریافت کرده اند باید "گزارش استفاده مورد نظر از دارایی (از جمله وجوه) را به بازرسی خدمات مالیاتی فدرال ارائه دهند. ، آثار، خدمات دریافت شده به عنوان بخشی از فعالیت های خیریه، درآمدهای هدفمند، تامین مالی هدفمند "- ورق 07.

کدهای انواع رسید برای پر کردن برگه 07 بیانیه در پیوست شماره 3 به روش پر کردن اظهارنامه مالیاتی برای مالیات بر درآمد (مصوب به دستور سرویس مالیاتی فدرال روسیه) آمده است. ضمناً برای درآمد حاصل از کارهای (خدمات) دریافتی بلاعوض توسط مؤسسات غیرانتفاعی انجام شده (ارائه شده) بر اساس قراردادهای مربوط، کد نوع درآمد 130 می باشد.

این گزارش شامل وجوهی به شکل محدودیت در تعهدات بودجه ای (تخصیص بودجه) که به روش مقرر به مؤسسات دولتی و همچنین در قالب یارانه های ارائه شده به مؤسسات بودجه ای و خودمختار ارائه می شود (بند 15.1 رویه پر کردن برگه 07 اظهارنامه مالیات بر درآمد).