آیا مشارکت ساده یک شخص حقوقی است؟ بیایید نگاهی دقیق‌تر بیندازیم: یک مشارکت ساده. ویژگی های اضافی. خطرات مالی یک مشارکت ساده

یک مشارکت ساده، انجمنی از دو یا چند شخص حقوقی مستقل یا کارآفرینان فردی برای فعالیت های مشترک - دستیابی به یک هدف مشترک، اجرای یک یا چند پروژه بزرگ است. منحصر به فرد بودن یک قرارداد مشارکت ساده در این است که یک رویکرد نسبتاً انعطاف پذیر برای تنظیم پیامدهای مالیاتی برای هر یک از شرکت کنندگان را امکان پذیر می کند. در عین حال، هر یک از شرکت کنندگان مشارکت، فعالیت های عادی اقتصادی، انعقاد قرارداد، انجام کار، ارائه خدمات، تولید و فروش کالا را انجام می دهند. برای اشخاص ثالث، هیچ چیز تغییر نمی کند: شرکت کنندگان در یک مشارکت ساده ممکن است انعقاد چنین قراردادی را تبلیغ نکنند (به اصطلاح مشارکت خاموش).

یک اثر مدیریتی واضح از استفاده از این ساختار قراردادی هنگام استفاده از دارایی مشترک، که یک شی غیرقابل تقسیم است، و همچنین زمانی که شرکت های مستقل چرخه های جداگانه یک فرآیند واحد (تولید، مونتاژ، نصب) را انجام می دهند، به دست می آید.

به عنوان مثال، یک ملک مشترکاً متعلق به دو یا چند نفر است که یکی از آنها در عملیات شرکت ندارد. انعقاد یک قرارداد مشارکت ساده به مالک دوم به عنوان شریکی که امور مشترک را انجام می دهد این امکان را می دهد که به تنهایی قراردادهای اجاره، قراردادهای خدماتی و غیره را منعقد کند و سپس درآمد خالص از قبل ("کل درآمد منهای همه هزینه ها") را در آن توزیع کند. به نفع مالکان به نسبت توافق شده

مثالی دیگر. یک شرکت تجاری و تولیدی مشارکت های خود را برای تولید نوع خاصی از محصول ترکیب می کند. در همان زمان، یک شرکت بازرگانی مواد خام را خریداری می کند، کالاهای نهایی را می فروشد، امور مشترک را انجام می دهد، درآمد و هزینه ها را ثبت می کند و سود را بین شرکت کنندگان تقسیم می کند. سهم شرکت‌کننده دوم مهارت‌های تولید خواهد بود. با در نظر گرفتن این واقعیت که پایه مالیاتی برای محاسبه مالیات بر درآمد در این مورد کل مبلغ فروش هر شرکت نیست، بلکه فقط سود تقسیم شده به نفع آن است، امکانات برای اعمال سیستم مالیاتی ساده به طور قابل توجهی گسترش می یابد. و اگر فعالیت مشترک مربوط به تولید محصولات غذایی باشد، ممکن است پاداش اضافی به شکل کاهش نرخ سیستم مالیاتی ساده "درآمد منهای هزینه ها" و نرخ حق بیمه 26 درصد (به جای 34) ظاهر شود.

ممکن است یک یا چند شرکت کننده در یک مشارکت ساده فعالیت های دیگری را نیز انجام دهند که فراتر از مشترک است. در این صورت باید حسابداری جداگانه درآمد و هزینه ارائه شود.

یکی دیگر از ویژگی های این قرارداد عدم وجود قوانین و الزامات مشخص برای حسابداری نتیجه مالی کار یک مشارکت ساده است. فصل مربوطه قانون مدنی فدراسیون روسیه عمدتاً شامل هنجارهای غیرمستقیم است که امکان ایجاد "سایر" را در قرارداد فراهم می کند که از ارزیابی مشارکت در فعالیت مشترک ، توزیع هزینه ها و سهم مشارکت در قرارداد شروع می شود. سود، و پایان دادن به رژیم مالکیت اموال توسط هر یک از شرکت کنندگان. PBU 20/03 "اطلاعات در مورد مشارکت در فعالیت های مشترک" برای ایجاد قوانینی برای انعکاس نتایج مشارکت در فعالیت های مشترک در حسابداری در نظر گرفته شده است، با این حال، عملا هیچ قانون واضحی در آن وجود ندارد. به عنوان مثال، حتی چنین سؤالی مانند تقسیم هزینه های کارگری برای کارکنان هر یک از رفقا به دست طرفین قرارداد است.

در عمل، فعالیت های مشترک به شرح زیر است: هر شرکت (IE) وظیفه ای را که به آن سپرده شده است، از جمله انعقاد قراردادهای هزینه، اجرا می کند و یکی از رفقا کاملاً تمام درآمدها و هزینه ها را هم بر اساس اسناد خود و هم بر اساس اسناد ثبت می کند. بر اساس اسناد ارائه شده توسط سایر طرف های قرارداد. درآمد و هزینه ها بر اساس تعهدی محاسبه می شود (الزام بند 4 ماده 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در پایان دوره مالیاتی، همان شخص نتیجه مالی را بین تمام شرکا به نسبت میزان مشارکت آنها تقسیم می کند. این درآمد است که در مالیات در نظر گرفته می شود - پرداخت مالیات بر درآمد یا مالیات واحد در سیستم مالیاتی ساده ضروری است.

مطابق با ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تمام درآمدهای حاصل از فعالیت های یک مشارکت ساده مشمول مالیات بر ارزش افزوده است، صرف نظر از اینکه چه رژیم های مالیاتی توسط شرکت کنندگان آن استفاده می شود. در عین حال، حق اعمال کسر مالیات برای مالیات بر ارزش افزوده باقی می ماند. شایان ذکر است مالیات بر ارزش افزوده پرداختی به تامین کنندگان توسط "رفقای ساده ساز" نیز قابل کسر خواهد بود که در صورت انجام فعالیت مستقل غیرممکن است. اما سود توزیع شده قبلاً هر شرکت کننده با نرخ مالیات ساده مشمول مالیات خواهد بود.

علاوه بر این، مشارکت در مشارکت ساده به عنوان هزینه های شریک انتقال دهنده در نظر گرفته نمی شود (بند 3 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه). شرکت کنندگانی که از سیستم مالیاتی عمومی استفاده می کنند، صرف نظر از گردش مالی، فقط پیش پرداخت های سه ماهه برای مالیات بر درآمد را پرداخت می کنند (بند 3 ماده 276 قانون مالیات فدراسیون روسیه). شرکت کنندگانی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند می توانند "درآمد منهای هزینه ها" را به عنوان یک شی انتخاب کنند (بند 3 ماده 346.14 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و تمام هزینه های مقرر در فصل 25 قانون مالیات روسیه را در نظر بگیرند. فدراسیون از نظر عملیات انجام شده تحت یک قرارداد مشارکت ساده. مالیات بر اموال به دست آمده و (یا) ایجاد شده در فرآیند فعالیت های مشترک به نسبت ارزش مشارکت در امر مشترک پرداخت می شود، در این رابطه، شرکت کننده در سیستم مالیاتی ساده از پرداخت مالیات بر دارایی در خود معاف است. اشتراک گذاری. معایب طراحی شامل این واقعیت است که ضرر و زیان یک مشارکت ساده برای مالیات در نظر گرفته نمی شود (بند 4 ماده 278 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ، یعنی حق انتقال آنها به موارد بعدی وجود ندارد. دوره های مالیاتی و همچنین اینکه تمام عواید حاصل از مشارکت ساده مشمول مالیات بر ارزش افزوده است.

بنابراین، از نقطه نظر مالیات، شکل یک مشارکت ساده این امکان را فراهم می کند که همه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" از جمله مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده توسط شرکت ها در سیستم مالیاتی ساده کسر شود، و نه درآمدهای هر یک برای اهداف مالیاتی در نظر گرفته شود. شریک، اما درآمد توزیع شده، که به طور قابل توجهی ذخایر را برای استفاده از سیستم مالیاتی ساده افزایش می دهد، مالیات بر درآمد را با انتقال بخشی از درآمد حاصل از شریکی که مالیات بر درآمد را با نرخ 20 درصد پرداخت می کند به شرکای پرداخت کننده یک واحد مالیاتی بهینه می کند. مالیات با نرخ های 5، 10 یا 15 درصد (تعیین نرخ های کاهش یافته در انحصار نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه است)، پرداخت های اجتماعی را بهینه کنید.

انعقاد یک قرارداد مشارکت ساده اغلب توسط سازمان مالیاتی به عنوان تلاشی برای به دست آوردن سود مالیاتی غیر معقول در نظر گرفته می شود. در عین حال، بدیهی است که این مکانیسم اثر مدیریتی برجسته ای دارد، زیرا امکان برآوردن نیازهای اساساً متضاد را فراهم می کند: از یک سو، بخش های فردی استقلال خود را از دست نمی دهند، از سوی دیگر، یکپارچگی فرآیندهای تجاری حفظ می شود. ، که اجرای موفق پروژه ها را تضمین می کند.

در تعدادی از موارد، به منظور ترکیب تلاش ها، منابع مالی یا منابع، سازمان های تجاری به اصطلاح قراردادهای مشارکت ساده منعقد می کنند. از نظر قانون مدنی، مفهوم «توافق فعالیت های مشترک» را می توان هم به خود قرارداد مشارکت ساده و هم به صورت یک یا چند قرارداد با هدف نیل به یک هدف مشترک، یعنی قراردادهایی که در ذیل آمده است، تعبیر کرد. به ویژه، در PBU 20/03 (دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 24 نوامبر 2003 شماره 105n).

در این مقاله، ما در درجه اول قراردادهای مشارکت ساده را در نظر خواهیم گرفت، به گونه ای که (فصل 55 قانون مدنی فدراسیون روسیه) شرایط اساسی زیر را فراهم می کند:

• اتصال مشارکت ها (شرکت کنندگان باید در مورد مشارکت های هر یک از آنها توافق کنند، روش و شرایط انجام آنها را تعیین کنند).
• روش انجام فعالیت های مشترک

در نتیجه مشارکت در یک قرارداد مشارکت ساده، دارایی مشترک شرکا تشکیل می شود. در عین حال ، هم شامل همه چیزهایی است که رفقا به عنوان کمک کردند (بند 1 ماده 1042 قانون مدنی فدراسیون روسیه) و هم اموالی که به این ترتیب کمک نشده است ، اما در جهت منافع همه رفقا استفاده شده است ( بند 2 بند 1 ماده 1043 قانون مدنی فدراسیون روسیه). سهم یک دوست را می توان به عنوان هر چیزی که او در یک هدف مشترک سهیم می کند، اعم از پول، سایر دارایی ها، دانش، مهارت ها و توانایی های حرفه ای و غیره، و نیز شهرت تجاری و روابط تجاری تشخیص داد (بند 1 ماده 1042 قانون مدنی. فدراسیون روسیه).

دومین شرط اساسی یک قرارداد مشارکت ساده این است که شرکت کنندگان آن متعهد شوند که بدون تشکیل یک شخص حقوقی به طور مشترک عمل کنند (بند 1 ماده 1041 قانون مدنی فدراسیون روسیه). نتیجه این امر نیاز به تعیین یکی از رفقای مسئول اداره امور مشترک است. پس از انجام مشارکت و پیدایش مالکیت مشاع بر سهم شرکا و شروع فعالیت از طرف کلیه شرکا، هر یک از شرکا تعهدات و هزینه های فردی را برای عملیات موضوع مشارکت تشکیل نمی دهند: تعهدات به طور همزمان ایجاد می شود. برای کلیه طرفین قرارداد مشترکاً به نسبت سهام آنها به صورت مشارکت ساده یا به طریق دیگری که در قرارداد پیش بینی شده است.

اصول کلی سازماندهی حسابداری در یک مشارکت ساده

هنجارهای قانون مدنی، که فعالیت های مشارکت ساده را تنظیم می کند (مواد 1041 و 1043)، اجازه می دهد که برای اموال مشترک حسابداری شود. ممکن است به یکی از اشخاص حقوقی شرکت کننده در قرارداد مشارکت ساده واگذار شود . ضمناً در عمل حضور رفیق مجری امور مشترک در واقع الزامی است.

هنگام انعکاس عملیات حسابداری و صورتهای مالی مربوط به مشارکت در یک قرارداد مشارکت ساده، سازمان شریک توسط بندهای 13-16 PBU 20/03 هدایت می شود و شریکی که تجارت عمومی را مطابق با یک قرارداد مشارکت ساده انجام می دهد توسط بندها هدایت می شود. 17-21 PBU 20/03. این پاراگراف ها به طور خاص بیان می کنند که:

• دارایی هایی که به عنوان مشارکت تحت یک قرارداد فعالیت مشترک ارائه می شود توسط سازمان شریک در سرمایه گذاری های مالی گنجانده می شود به هزینه ای که در ترازنامه منعکس می شود در تاریخ لازم الاجرا شدن قرارداد؛
• هنگام تشکیل نتیجه مالی، هر یک از شرکای سازمان سایر درآمدها یا هزینه ها را در ترکیب قرار می دهد سود یا زیان سرمایه گذاری مشترک قابل دریافت یا تخصیص به شرکا ;
• صورتهای مالی توسط یک سازمان همکار باید طبق روال تعیین شده برای اشخاص حقوقی با در نظر گرفتن نتایج مالی به دست آمده در توافقنامه فعالیت مشترک ارائه شود. در ترازنامه سازمان همکار، مشارکت در فعالیت مشترک در ترکیب سرمایه گذاری های مالی منعکس می شود و در صورت اهمیت به عنوان یک قلم جداگانه نشان داده می شود. در صورت سود و زیان، سود یا زیان ناشی از سازمان همکار طبق نتایج این بخش، هنگام تشکیل نتیجه مالی در سایر درآمدها یا هزینه ها منظور می شود.
• هنگام سازماندهی حسابداری، شریکی که تجارت مشترک را مطابق توافقنامه فعالیت مشترک انجام می دهد، اطمینان حاصل می کند حسابداری جداگانه عملیات (در ترازنامه جداگانه) در مورد فعالیت ها و معاملات مشترک انجام شده مربوط به انجام فعالیت های عادی خود. شاخص های ترازنامه جداگانه در ترازنامه شریکی که تجارت مشترک انجام می دهد گنجانده نمی شود. انعکاس معاملات تجاری تحت یک قرارداد سرمایه گذاری مشترک، از جمله حسابداری هزینه ها و درآمدها و همچنین محاسبه و حسابداری نتایج مالی در ترازنامه جداگانه طبق روال عمومی تعیین شده انجام می شود. ;
• اموالی که توسط طرفین توافقنامه در مورد فعالیت های مشترک به عنوان سهم آورده شده است توسط شریکی که طبق توافق نامه انجام امور مشترک را به طور جداگانه (در ترازنامه جداگانه) به عهده دارد حساب می شود. مشارکت های شرکت کنندگان در فعالیت های مشترک توسط شریکی که تجارت مشترک را انجام می دهد در حساب ثبت مشارکت های شرکا در ارزیابی پیش بینی شده توسط توافق نامه محاسبه می شود.
• در پایان دوره گزارش، نتیجه مالی حاصل - سود توزیع نشده (زیان پوشیده نشده) بین شرکت کنندگان در توافقنامه فعالیت های مشترک به روشی که در توافق نامه تعیین شده است توزیع می شود. در عین حال، در چارچوب یک ترازنامه جداگانه، از تاریخ تصمیم در مورد تقسیم سود انباشته (زیان کشف نشده)، حساب های پرداختنی به شرکا به میزان سهم آنها از سود انباشته متعلق به آنها، یا حسابهای دریافتنی به شرکا به میزان سهم آنها از زیان کشف نشده ناشی از بازپرداخت منعکس می شود.
• شریکی که تجارت مشترک را انجام می دهد ، اطلاعات مورد نیاز برای تشکیل گزارش ، مالیات و سایر اسناد را به روش و در مهلت های تعیین شده توسط توافق نامه در مورد فعالیت های مشترک به طرفین توافق نامه تهیه و ارائه می دهد.

حسابداری برای مشارکت در یک مشارکت ساده

همانطور که قبلا ذکر شد، مشارکت در یک مشارکت ساده می تواند پول، دارایی، دانش و تجربه حرفه ای، شهرت تجاری، ارتباطات تجاری باشد. با این حال، همه چیز به این سادگی نیست. واقعیت این است که قانون مدنی مفهوم «روابط تجاری» را تعریف نکرده است. بنابراین، استفاده از این هنجار توسط کد عملا غیرممکن است.

علاوه بر این، بر اساس قوانین حسابداری در فدراسیون روسیه، یک شریک - یک شخص حقوقی، به عنوان مشارکت در یک مشارکت ساده، تنها می تواند آنچه را که متعلق به او در حق مالکیت است، در ترازنامه خود منعکس کند و دارای یک مشارکت باشد. ارزیابی (یعنی پول نقد، دارایی، دارایی های نامشهود و غیره). از این به عنوان مثال، که یک سازمان نمی تواند "ارتباطات تجاری" ایجاد کند که در ترازنامه آن به عنوان مشارکتی در یک مشارکت ساده منعکس نشده باشد. . این دیدگاهی است که وزارت دارایی روسیه در نامه ای به تاریخ 2 فوریه 2000 به شماره 04-02-05 / 7 به آن پایبند است.

با این وجود، وضعیتی که در آن ارزش گذاری مشارکت در یک مشارکت ساده با آنچه در ثبت حسابداری و / یا حسابداری مالیاتی منعکس شده است متفاوت است. این به چه چیزی منجر می شود؟

طبق بند 4 بند 3 ماده 39 قانون مالیات، انتقال ملک در صورتی که این انتقال دارای ماهیت سرمایه گذاری باشد (به ویژه مشارکت در قرارداد مشارکت ساده) به عنوان فروش کالا، کار یا خدمات شناخته نمی شود. توافقنامه فعالیت مشترک)).

ویژگی های تعیین پایه مالیاتی به منظور محاسبه مالیات بر درآمد بر درآمد حاصل از انتقال اموال به سرمایه مجاز در ماده 277 قانون مالیات تعیین شده است.

هنجار مذکور به ویژه تعیین می کند که هنگام قرار دادن سهام با مالیات دهنده (شرکت کننده، از جمله مشارکت ساده) برای اهداف حسابداری مالیاتی، هنگام انتقال اموال (حقوق مالکیت) به عنوان پرداخت سهام، هیچ سود (زیان) ایجاد نمی شود.

در عین حال، هزینه سهام به دست آمده برای اهداف مالیات بر سود برابر ارزش (ارزش باقیمانده) اموال مشارکتی (حقوق دارایی یا غیر دارای ارزش پولی) شناخته می شود. ، با توجه به اطلاعات حسابداری مالیاتی از تاریخ انتقال مالکیت ملک مذکور (حقوق مالکیت) تعیین می شود، با در نظر گرفتن هزینه های اضافی که برای مقاصد مالیاتی از طرف انتقال دهنده پس از چنین پرداختی شناسایی می شود (همچنین به نامه نامه مراجعه کنید. خدمات مالیاتی فدرال برای مسکو به تاریخ 13.10.2006 شماره 20-12/92170).

بنابراین، مفاد فوق نشان می دهد که قوانین حسابداری مالیاتی برای مشارکت ساده به هیچ وجه با استانداردهای حسابداری (PBU 20/03) منطبق نیست و این امر منجر به مشکلات و خطاهایی برای حسابداران فعال می شود، بنابراین ما موارد زیر را در نظر خواهیم گرفت. انعکاس روش مشارکت دارایی ها در یک مشارکت ساده به عنوان مثال. با این حال، قبل از آن، بیایید سعی کنیم ویژگی های حسابداری مالیات بر ارزش افزوده برای دارایی های منتقل شده را درک کنیم.

واقعیت این است که سازمانی که اموال خود را به عنوان مشارکت به مشارکت ساده منتقل می کند، طبق ماده 170 قانون مالیات، موظف به بازپرداخت مبلغ مالیات بر ارزش افزوده است . این مبلغ مالیات بر ارزش افزوده در اسناد تخصیص می یابد. شریکی که اداره امور مشترک به او سپرده شده است و دارایی را به عنوان مشارکت در مشارکت ساده دریافت می کند، از جمله مالیات بر ارزش افزوده دریافت می کند. بر این اساس او این فرصت را دارد که مالیات را از بودجه بازپرداخت کند. در عین حال کاملاً مشهود است که رفیقی که سهم گرفته است این میزان مالیات را به بودجه نپرداخته است. از نقطه نظر ایجاد سود، این درآمد (منفعت اقتصادی) است.

از سال 2008، مشکل حل شده است: بند 1 ماده 251 قانون مالیات اصلاح شده است. این ماده با بند 3.1 تکمیل شد که به موجب آن مبالغ مالیات بر ارزش افزوده مشمول کسر مالیات از سازمان دریافت کننده در هنگام انتقال اموال، دارایی های نامشهود و حقوق مالکیت به عنوان سهم در درآمد مشمول مالیات منظور نمی شود. اما اگر ملک با مالیات بر ارزش افزوده ترمیم شده در سال 2006 یا 2007 پرداخت شده باشد، در آن صورت برای مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ترمیم شده در ترازنامه جداگانه یک مشارکت ساده، لازم بود که سود مشمول مالیات تشکیل شود تا به نفع شرکت کنندگان در مشارکت تقسیم شود.

حال، با در نظر گرفتن موارد فوق، بیایید یک مثال خاص از حسابداری عملیات را برای مشارکت در یک مشارکت ساده در نظر بگیریم.

مثال 1

کوچک کردن نمایش

در سال 2008، دو شخص حقوقی که در سیستم مالیاتی عمومی هستند، یک مشارکت ساده را سازماندهی کردند. یکی از شرکت کنندگان متعهد شد که در مشارکت ساده یک خط بسته بندی خودکار مشارکت کند که ارزش باقیمانده آن 600000 روبل است. با این حال، با توجه به ارزیابی مشترک شرکا، ارزش آن برای اهداف سهم به مبلغ 1،000،000 تعیین می شود. هنگام انجام مشارکت، لازم است مالیات بر ارزش افزوده به مبلغ 108،000 روبل بازگردانده شود، علاوه بر این، تفاوت وجود دارد. بین ارزش باقیمانده دارایی ثابت و توافق شده توسط شرکا (شامل مالیات بر ارزش افزوده بازسازی شده) به عنوان درآمد برای اهداف حسابداری مالیاتی شناسایی نمی شود و PNA به مبلغ (1000000 - 600000 - 108000) x 0.24 = 70.080 روبل ایجاد می کند.

همانطور که از جداول ارائه شده مشاهده می شود، ارزش حسابداری یک دارایی که به مشارکت ساده کمک می کند، طبق یک ترازنامه جداگانه، نه با داده های حسابداری طرف انتقال دهنده و نه با شاخص های منعکس شده در توافق در مورد ایجاد یک مشارکت ساده و این ارزش پایه مالیاتی برای مالیات بر دارایی را تشکیل می دهد.

حسابداری هزینه ها و درآمد حاصل از فعالیت های یک مشارکت ساده

همانطور که قبلاً اشاره کردیم ، مطابق با PBU 20/03 ، حسابداری درآمد و هزینه های یک مشارکت ساده طبق قوانین معمول انجام می شود ، با این حال ، مشارکت ، که یک شخص حقوقی نیست ، سود خود را ایجاد نمی کند ( ضرر)، اما نتایج فعالیت های خود را بین شرکت کنندگان توزیع می کند.

مثال 2

کوچک کردن نمایش

در چارچوب یک مشارکت ساده در دوره گزارش، محصولات به مبلغ 118000 روبل از جمله مالیات بر ارزش افزوده 18000 روبل فروخته شد. هزینه واقعی تولید 50000 روبل بود. 2 شرکت کننده در مشارکت وجود دارد که سهام آنها برابر است (هر کدام 50٪). بر اساس نتایج فعالیت ها در دوره گزارش، شرکت کننده که امور مشترک را انجام می دهد، به هر یک از شرکا در مورد درآمد ناشی از مشارکت در یک مشارکت ساده به مبلغ 25000 روبل اطلاع داد. به هر. ورودی های حسابداری در حسابداری جداگانه یک مشارکت ساده به شرح زیر است:

ما اصول کلی برای تشکیل دارایی ها و سازماندهی حسابداری را در ترازنامه اختصاصی یک مشارکت ساده بررسی کردیم. همانطور که می بینید، شاخص های مالیاتی و حسابداری هم در سمت مشارکت کنندگان و هم در ترازنامه اختصاصی رفتار متفاوتی دارند. اما جالب ترین در پیش است. واقعیت این است که فصل 25 رویه های حسابداری مالیاتی را در ترازنامه اختصاصی یک مشارکت ساده تنظیم نمی کند، خود مشارکت پرداخت کننده مالیات بر درآمد نیست و یک غیر مقیم نیز می تواند شریک باشد، از جمله از کشوری که با آن توافقنامه ای در مورد اجتناب از مالیات مضاعف وجود دارد. این شرایط می تواند به طور قانونی برای اهداف برنامه ریزی مالیاتی مورد استفاده قرار گیرد، اما در شماره بعدی به این موضوع پرداخته خواهد شد.

قرارداد مشارکت ساده: "یکی برای همه و همه برای یکی"

مدیریت حسابداری تحت توافقنامه یک مشارکت ساده.
قرارداد مشارکت امضا شده است. طبق PBU 20/03، سازمانی که امور مشترک طرفین قرارداد را انجام می دهد، ترازنامه جداگانه ای را تنظیم می کند.
اگر سازمان خود در سیستم مالیاتی ساده شده (STS) قرار دارد، آیا باید به عنوان ترازنامه مستقل به سازمان مالیاتی ارائه شود یا خیر؟

روابط طرفین تحت قرارداد مشارکت مشترکتوسط فصل 55 قانون مدنی فدراسیون روسیه تنظیم شده است. تحت قرارداد مشارکت مشترک(توافق فعالیت های مشترک) دو یا چند نفر (شریک) متعهد می شوند که مشارکت های خود را ترکیب کرده و بدون تشکیل شخص حقوقی برای کسب منفعت یا دستیابی به هدف دیگری که مغایر با قانون نباشد، مشترکاً عمل کنند (بند 1 ماده 1041 قانون). قانون مدنی).

حسابداری اموال مشترک شرکا ممکن است توسط آنها به یکی از طرفین قرارداد واگذار شود. مشارکت مشترکاشخاص حقوقی (بند 2 ماده 1043 قانون مدنی).

هنگام انعکاس در حسابداری و صورتهای مالی عملیات مربوط به مشارکت در فعالیتهای مشترک (توافق مشارکت مشترک) یک رفیق که امور مشترک را انجام می دهد طبق بندهای 17 - 21 آیین نامه حسابداری هدایت می شود. "اطلاعات مشارکت در فعالیت های مشترک" PBU 20/03، مصوب. دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 24 نوامبر 2003 N 105n.

طبق بند 17 PBU 20/03، شریکی که تجارت مشترک را مطابق توافقنامه فعالیت مشترک انجام می دهد، حسابداری جداگانه برای عملیات (در ترازنامه جداگانه) برای فعالیت های مشترک و عملیات مربوط به عملکرد فعالیت های عادی خود ارائه می دهد.
لازم به ذکر است که ترازنامه جداگانه (جدا) در این مورد به معنای تفکیک قانونی دارایی مشترک (مالکیت سهام) طرفین قرارداد است. مشارکت مشترکاز دارایی شرکت کننده ای که امور مشترک را انجام می دهد. در عین حال، ترازنامه جداگانه نمی تواند مستقل شناخته شود، زیرا یک مشارکت ساده یک شخص حقوقی نیست.
قانون فدراسیون روسیه ارائه صورتهای مالی با مشارکت ساده را پیش بینی نمی کند. مقامات مالیاتی نیز با این موافق هستند (به نامه UMNS برای شهر مسکو به تاریخ 31.08.04 N 11-14/56167 مراجعه کنید).
بنابراین ، سازمانی که امور مشترک طرفین توافق نامه را انجام می دهد نباید ترازنامه جداگانه ای را برای فعالیت های مشترک انجام شده به سازمان مالیاتی ارائه کند. مشارکت مشترک.
I. GORSHKOVA
توجه!اکنون شما یک شانس بی نظیر دارید که نه تنها به طور منظم با مشاوره های جدید متخصصان ما آشنا شوید، بلکه خودتان به عنوان یک متخصص در مسائل مالی و اقتصادی عمل کنید و همچنین در میان ارتش بزرگ مشترکان روزنامه "اقتصاد و اقتصاد" شهرت کسب کنید. زندگی". تنها کاری که باید انجام دهید این است که ثبت نام کنید "پلتفرم مشاوره مجازی"(http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/ag_main.php؟) سرور ACDI "اقتصاد و زندگی" به عنوان کارشناس و پاسخگویی دقیق به سوالات کاربران. هر سوال یک امتیاز دارد (سؤال در هنگام پرسیدن توسط کاربر امتیاز می گیرد). اگر پاسخ کارشناس کاربر را راضی کند، امتیاز آن سوال به کارشناس می رسد. بهترین کارشناس ماهانه (با توجه به مجموع امتیازات) مشخص می شود و اطلاعات دقیقی از او در هفته نامه پرمخاطب «اقتصاد و زندگی» منتشر می شود.
جزئیات را می توان در:
http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/pravila.php?f=1

همچنین ببینید:
حسابداری تحت یک قرارداد مشارکت ساده
ثانیاً، یک قرارداد مشارکت ساده می تواند چند جانبه باشد
وظایف اصلی حسابداری
حسابداری سهم یک عضو یک مشارکت ساده
قرارداد تحویل را تمیز کنید و تمام کنید
بولتن شماره 1 مه 2008 محتویات
مقررات داخلی مشارکت غیرانتفاعی باغبانی "Kontur" سن پترزبورگ 2010 مفاهیم اساسی
Shtalman Maria Grade 7 "هیچ پیوندی مقدس تر از رفاقت وجود ندارد!"
ماده 49
درس موضوع درس تکلیف کنترل دانش 1 سه ماهه اول
لیست کارها و خدمات سازمان مدیریت برای مدیریت ساختمان های آپارتمانی، نگهداری و تعمیرات جاری املاک مشاع در ساختمان های آپارتمانی
S. I. Povarnin Povarnin S. I. هنر اختلاف. در تئوری و عمل دعوا. تکثیر شده بر اساس ویرایش دوم مشارکت فرهنگی و آموزشی "آغاز دانش"، پتروگراد 1923. یک کتاب جدی کلاسیک

حسابداری برای مشارکت تحت یک قرارداد مشارکت ساده

طبق قانون مدنی فدراسیون روسیه ( هنر

ویژگی های یک قرارداد مشارکت ساده در اجرای کار ساختمانی.

1041-1043, 1046 , 1048 ) دو یا چند نفر (شریک) حق دارند مشارکت ها، مهارت ها و توانایی های خود را برای کسب سود یا دستیابی به هدف دیگری که با قانون مغایرت ندارد ترکیب کنند (انعقاد قرارداد مشارکت ساده). در عین حال، سهم شرکا از نظر ارزش برابر شناخته می شود، مگر اینکه در قرارداد به نحو دیگری پیش بینی شده باشد یا از تعهدات واقعی شرکا ناشی شود. ارزش پولی مشارکت شرکت کنندگان با توافق بین آنها انجام می شود.

اموالی که شرکا حق تملک آن را داشتند و همچنین محصولات تولید شده در نتیجه فعالیت های مشترک و درآمد حاصل از آن به عنوان دارایی مشترک مشترک آنها شناخته می شود، مگر اینکه به موجب قانون یا قانون ساده دیگری مقرر شده باشد. قرارداد مشارکت

حسابداری برای مشارکت ساده (فعالیت مشترک) تعریف شده است به ترتیبوزارت دارایی روسیه مورخ 24 دسامبر 1998 N 68n "در مورد تصویب دستورالعمل های مربوط به بازتاب در حسابداری عملیات مربوط به اجرای توافق نامه مدیریت امانت اموال و دستورالعمل های مربوط به بازتاب در حسابداری عملیات". مربوط به اجرای یک قرارداد مشارکت ساده».

بر اساس این دستور، کمک های رفقا در فعالیت های مشترک توسط آنها در نظر گرفته می شود حساب 58«سرمایه‌گذاری‌های مالی»، حساب فرعی 4 «کمک‌های مالی تحت یک قرارداد مشارکت ساده».

کمک های رفقا می تواند هم نقدی و هم انواع مختلف اموال باشد: دارایی های ثابت، دارایی های نامشهود، مواد اولیه، مواد، محصولات، کارهای در حال انجام و غیره.

ترتیب انعکاس حساب‌های سپرده در انواع مختلف را در نظر بگیرید:

الف) نقدی:

بدهی حساب 58"سرمایه گذاری های مالی"، حساب فرعی 4 "سپرده های قرارداد مشارکت ساده"، اعتبار 50 "صندوق نقدی"، 51 "حساب های تسویه حساب"، 52 "حساب های ارزی"؛

ب) دارایی های ثابت:

1) بدهی حساب های فرعی 01-11«بازنشستگی دارایی های ثابت» و اعتبار حساب های فرعی مربوطه برای حساب 01;

2) بدهی حساب های 02«استهلاک دارایی های ثابت» (برای اشیاء بازنشسته) و اعتبار حساب های فرعی 01-11"بازنشستگی دارایی های ثابت"؛

3) بدهی حساب های 91 حساب های فرعی 01-11"بازنشستگی دارایی های ثابت"؛

4) بدهی حساب 58"سرمایه گذاری های مالی" و اعتبار حساب های 91

ج) دارایی های نامشهود:

1) بدهی حساب های فرعی 04-9«نفوذ دارایی های نامشهود» (حساب تحلیلی مربوطه) و اعتبار حساب های 04(تحلیلی بررسیواگذاری دارایی های نامشهود)؛

2) بدهی حساب های 05«استهلاک دارایی‌های نامشهود» (حساب استهلاک تحلیلی برای واگذاری دارایی‌های نامشهود) و اعتبار حساب های فرعی 04-9"حذف دارایی های نامشهود" (حساب تحلیلی مربوطه)؛

3) بدهی حساب های 91«سایر درآمدها و هزینه ها» و اعتبار حساب های 04-9"رفع دارایی های نامشهود"؛

4) بدهی حساب 58 حساب های 91"سایر درآمدها و هزینه ها" - به هزینه قراردادی؛

د) مواد:

1) بدهی حساب های 91«سایر درآمدها و هزینه ها» و اعتبار صورتحساب 10"مواد" - به ارزش دفتری؛

2) بدهی حساب 58"سرمایه گذاری های مالی"، حساب فرعی 4 "مشارکت ها تحت یک قرارداد مشارکت ساده" و یک وام حساب های 91"سایر درآمدها و هزینه ها" - به قیمت قرارداد.

پس از خاتمه یک قرارداد مشارکت ساده، بازگشت به شرکای اموال مشارکتی در وام منعکس می شود. حساب 58"سرمایه گذاری های مالی" در مکاتبات با حساب های ملک مربوطه.

2.2 قرارداد مشارکت ساده.

ساخت بسیاری از امکانات (دفاتر و مراکز خرید گران قیمت، باشگاه های ورزشی و ساختمان های مسکونی) به صورت مشترک انجام می شود، زمانی که چندین شرکت کننده (رفقا) سرمایه های خود را برای ساخت املاک و مستغلات تجمیع می کنند. چند نفر می توانند با انعقاد یک قرارداد فعالیت مشترک (مشارکت ساده) تلاش های خود را با هم ترکیب کنند و سپس به عنوان یک طرف (سرمایه گذار منفرد) با مشتری قراردادی برای سازماندهی فرآیند ساخت منعقد کنند.

اگر ما در مورد سرمایه گذاری در ساخت و ساز توسط افراد برای مصرف شخصی صحبت می کنیم، پس رابطه با آنها فقط با توافق در مورد مشارکت سهام در ساخت و ساز با توسعه دهنده رسمیت می یابد. قرارداد مشارکت ساده به صورت کتبی منعقد می شود.

شرکا می توانند پول، مصالح ساختمانی، تجهیزات و سایر اموال و همچنین حقوق مالکیت را به ساخت و ساز کمک کنند. علاوه بر این، سهم رفقا برابر در نظر گرفته می شود و بر این اساس، سهم آنها در شی ساخته شده نیز برابر است. با این حال، در عمل اختلافات زیادی بر سر توزیع سهام رفقا در ملک ساخته شده وجود دارد.

با توجه به هنر. 1041 قانون مدنی فدراسیون روسیه، فقط سازمان های تجاری می توانند طرف قرارداد مشارکت ساده منعقد شده برای اجرای فعالیت های کارآفرینی باشند. در صورتی که املاکی که در آن سرمایه گذاری شده است برای فعالیت های تجاری مورد استفاده قرار نگیرد، موسسات غیر انتفاعی نیز می توانند طرف مشارکت ساده باشند (بند 3 بررسی رویه حل و فصل اختلافات توسط دادگاه های داوری مربوط به قراردادهای مربوط به مشارکت در ساخت و ساز، نامه اطلاعات دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه به تاریخ 25.07.2000 شماره 56).

وحدت هدف همه طرفین قرارداد، ویژگی اصلی یک قرارداد مشارکت ساده است.

اگر هدف از ایجاد مشارکت ساده صرفاً ساخت و ساز ملک بوده است، پس از اتمام ساخت و ساز و دستیابی به هدف ایجاد مشارکت ساده، طرفین قرارداد حق مطالبه انتقال سهم خود را دارند. مالکیت در شی ساخته شده

از این رو شرایط و ویژگی های بارز این نوع قرارداد عبارتند از:

- ادغام کمک ها و ایجاد دارایی مشترک رفقا، که در آن سهم یک رفیق به عنوان هر چیزی که در امر مشترک مشارکت می کند، اعم از پول، سایر اموال، دانش، مهارت ها و توانایی های حرفه ای و غیره، و همچنین تجارت شناخته می شود. شهرت و روابط تجاری؛

- سهم شرکا از نظر ارزش برابر در نظر گرفته می شود، مگر اینکه از یک قرارداد مشارکت ساده یا شرایط واقعی خلاف آن نتیجه گرفته شود. ارزش پولی سهم شریک با توافق بین شرکا انجام می شود (ماده 1042 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

- اموالی که رفقا به حق مالکیت دارند و همچنین محصولاتی که در نتیجه فعالیتهای مشترک تولید می شود و ثمرات و درآمدهای حاصل از این فعالیتها به عنوان دارایی مشترک آنها شناخته می شود (ماده 1043 قانون مدنی). کد فدراسیون روسیه).

انجام امور مشاع (نمایندگی منافع) و ترازنامه برای احتساب معاملات مندرج در قرارداد و اموال مشاع شرکا بسته به شرایط قرارداد توسط یکی از شرکا یا هر یک از شرکا انجام می شود. هنگام انجام تجارت با یکدیگر، هر معامله مستلزم رضایت همه شرکا است.

سود دریافتی رفقا در نتیجه فعالیت های مشترک آنها به نسبت ارزش کمک های رفقا در امر مشترک توزیع می شود و توافق در مورد حذف هر یک از رفقا از مشارکت در سود حداقل است. ماده 1048 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

وظیفه اصلی شرکا، مشارکت و انجام اقدامات هماهنگ مشترک برای کسب سود یا رسیدن به هدف دیگری است که مغایر با قانون نباشد.

شریک هنگام انجام معاملات با اشخاص ثالث در چارچوب فعالیت های مشترک باید بر اساس وکالتنامه ای که سایر شرکا برای او صادر کرده اند یا قرارداد مشارکت ساده ای که به صورت کتبی منعقد شده است، اقدام کند. شرکا حق ندارند در روابط با اشخاص ثالث برای انجام امور مشترک شرکا به محدودیت حقوق یکی از آنها (معامله کننده) رجوع کنند، مگر اینکه ثابت کنند که در زمان انعقاد معامله، شخص ثالث. از وجود چنین محدودیت هایی اطلاع داشت یا باید می دانست.

استفاده از اموال مشترک شرکا با رضایت مشترک آنها و در صورت عدم رضایت - به روشی که دادگاه تعیین می کند انجام می شود. تعهدات شرکا در حفظ اموال مشترک و نحوه بازپرداخت هزینه های مربوط به انجام این تعهدات توسط یک قرارداد مشارکت ساده تعیین می شود.

مخارج و زیان های عمومی شرکا به ترتیبی که با توافق طرفین تعیین می شود و در صورت عدم وجود آن - به نسبت ارزش مشارکت آنها در امر مشترک تأمین می شود. در عین حال ، هیچ یک از رفقا نمی توانند به طور کامل از مشارکت در پوشش هزینه ها یا ضررهای عمومی معاف شوند (ماده 1046 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

شریکی که امور مشترک را انجام می دهد، باید اطلاعاتی را که برای تشکیل گزارش، مالیات و سایر اسناد و مدارک مورد نیاز است، به ترتیب و در مهلت های تعیین شده توسط توافقنامه، تهیه و به طرفین توافق در مورد فعالیت های مشترک ارائه کند. در عین حال، ارائه اطلاعات مندرج در صورتهای مالی شرکا توسط یک شریک که تجارت مشترک را انجام می دهد در مدت زمان تعیین شده در توافق انجام می شود اما حداکثر تا مهلت مقرر در قانون حسابداری.

اطلاعات مربوط به مشارکت در فعالیت های مشترک مشروط به افشای در صورت های مالی سازمان در صورت وجود توافقاتی است که شرایط آن توزیع تعهدات بین شرکت کنندگان در فعالیت های مالی و سایر فعالیت های مشترک را به منظور کسب منافع یا درآمد اقتصادی تعیین می کند.

اگر یکی از شرکت کنندگان در فعالیت مشترک تمایل به انصراف از قرارداد را داشته باشد، حق دارد چیزی را که به طور جداگانه تعیین شده است را مطالبه کند.

در عین حال، اموالی که در مالکیت مشاع است را می توان با توافق بین آنها بین شرکت کنندگان تقسیم کرد، بنابراین شرکت کننده می تواند (اگر بدش نمی آید) در هنگام تقسیم دارایی مشترک مشارکت، نه چیزی را که متعلق به او بوده است، دریافت کند. سهم به سرمایه مشارکت.

پرداخت غرامت شرکت کننده در مالکیت مشاع توسط سایر صاحبان غرامت به جای تخصیص سهم غیرنقدی وی با رضایت وی مجاز است.

یک قرارداد مشارکت ساده در صورت انصراف یکی از شرکت کنندگان به دلایل ناتوانی، ناتوانی جزئی، فوت، انحلال، ورشکستگی و غیره فسخ می شود، مگر اینکه با توافق سایر شرکا یا توافق نامه دیگری مقرر شده باشد. به ماده 1050 قانون مدنی فدراسیون روسیه مراجعه کنید.

یکی از دلایل فسخ قرارداد ممکن است انقضای اعتبار آن باشد. اگر قرارداد ماهیت نامعین داشته باشد (بدون تعیین دوره منعقد شده است)، هر یک از شرکا این حق را دارد که حداکثر سه ماه قبل از خروج مورد انتظار از قرارداد، این را اعلام کند (ماده 1051 قانون مدنی روسیه). فدراسیون). چنین خروجی باید به عنوان امتناع از اجرای بیشتر قرارداد تلقی شود و دومی در رابطه با شخص منصرف شده فسخ شده در نظر گرفته می شود (بند 3 ماده 450 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

تقسیم اموال مشاع شرکت کنندگان پس از فسخ قرارداد مشارکت ساده بستگی به مبنای قانونی دارد که این اموال بر اساس آن منتقل شده یا در اختیار شرکا بوده است. اگر متعلق به رفقای حق مالکیت مشترک باشد، تقسیم آن طبق قوانین هنر انجام می شود.

فرضیه های مالیاتی یک قرارداد مشارکت ساده

در حسابداری وجود دارد سه گزینه برای همکاری(PBU 20/03)، اینها عبارتند از:

- عملیات مشترک؛

- دارایی های مشترک؛

- کار گروهی.

عملیات مشترک انجام هر یک از طرفین قرارداد در مرحله معینی از تولید محصولات (اجرای کار، ارائه خدمات) با استفاده از دارایی های خود است. در عین حال، هر یک از طرفین قرارداد در حسابداری بخشی از هزینه ها و تعهدات خود و همچنین سهم منافع اقتصادی یا درآمد ناشی از آن را مطابق با شرایط قرارداد منعکس می کند.

دارایی های مورد استفاده مشترک اموالی هستند که با تعیین سهم هر یک از مالکان در حق مالکیت (مالکیت سهام) در مالکیت مشترک طرفین قرارداد می باشد. در این صورت، مالکان به منظور استفاده مشترک از چنین اموالی برای کسب منافع یا درآمد اقتصادی منعقد می کنند. هر یک از طرفین قرارداد در حسابداری سهم هزینه ها و بدهی ها و همچنین سهم درآمد ناشی از استفاده مشترک از دارایی ها را مطابق با شرایط قرارداد منعکس می کند.

فعالیت مشترک، احراز شرایط زیر است:

1) انتصاب یکی از شرکت کنندگان در فعالیت های مشترک به عنوان شریک مجاز برای انجام امور مشترک.

2) بازتاب جداگانه معاملات تجاری در ترازنامه جداگانه.

3) هر شرکت کننده سهم خود را از سود متعلق به خود دریافت می کند.

ویژگی های اصلی متمایز دو گزینه اول از گزینه های فوق برای فعالیت های مشترک عبارتند از:

1) عدم وجود ترازنامه جداگانه؛

2) مشارکت در فعالیت عمومی به عنوان سرمایه گذاری های مالی منعکس نمی شود، معاملات تجاری در مورد عملیات مشترک انجام شده و دارایی های مشترک مورد استفاده در ترازنامه به طور جداگانه در شرکت کنندگان منعکس می شود.

حسابداری اموال مشترک شرکت کنندگان در یک مشارکت ساده به یکی از اشخاص حقوقی شرکت کننده در قرارداد مشارکت ساده واگذار می شود. در این مورد، اموالی که توسط شرکت کنندگان در قرارداد مشارکت ساده ارائه شده است در ترازنامه جداگانه حساب می شود. داده های ترازنامه جداگانه در ترازنامه سازمانی که تجارت مشترک انجام می دهد گنجانده نمی شود.

برای تسویه حساب فعالیت های مربوط به اجرای یک قرارداد مشارکت ساده، معمولاً یک حساب بانکی جداگانه افتتاح می شود.

حساب 80 "سرمایه مجاز" برای حسابداری عملیات تسویه حساب با شرکت کنندگان یک مشارکت ساده در چارچوب یک فعالیت مشترک انجام می شود که در مورد مشارکت ساده "مشارکت رفقا" نامیده می شود.

اموالی که رفقا در قبال مشارکتشان آورده اند به بدهکار حساب اموال (51 «حساب تسویه»، 01 «دارایی ثابت»، 41 «کالا» و غیره) و به اعتبار حساب 80 «سرمایه مجاز» واریز می شود. ، حساب فرعی "مشارکت های رفقا". هنگامی که اموال به شرکا پس از خاتمه قرارداد مشارکت ساده بازگردانده می شود، ثبت معکوس در حسابداری انجام می شود.

حسابداری تحلیلی در حساب 80 "سرمایه مجاز" ، حساب فرعی " مشارکت رفقا" برای هر قرارداد مشارکت ساده و هر شرکت کننده در قرارداد نگهداری می شود. و شرکتی که تجارت مشترک را تحت یک قرارداد مشارکت ساده انجام می دهد، دریافت کمک های نقدی و اموال از شرکت کنندگان باید به شرح زیر باشد:

بدهی 01 "دارایی های ثابت" (04 "دارایی های نامشهود"، 10 "مواد"، 41 "کالا" و غیره)؛

اعتبار 80 "سرمایه مجاز"، حساب فرعی "مشارکت رفقا" - نشان دهنده ارزش اموال دریافت شده به عنوان کمک است.

سود دریافتی شرکت کنندگان در مشارکت در نتیجه فعالیت های مشترک آنها به ترتیب مقرر در قرارداد مشارکت ساده بین آنها تقسیم می شود. همچنین، برای محاسبه مالیات بر درآمد، شرکت‌کننده در مشارکتی که درآمد و هزینه‌ها را ثبت می‌کند، موظف است تا پانزدهمین روز از ماه بعد از دوره گزارش (مالیاتی) به هر یک از شرکت‌کنندگان به صورت فصلی گزارش دهد. به او.

در ترازنامه فعالیت های مشترک، تعهدی و پرداختی درآمد شرکا به شرح زیر منعکس می شود:

بدهی 84 "سود انباشته (زیان کشف نشده)"؛

اعتبار 75 "تسویه حساب با موسسان" ، حساب فرعی "تسویه حساب برای پرداخت درآمد" - درآمد به رفقا تعلق گرفت.

بدهی 75 "تسویه حساب با موسسین"، حساب فرعی "تسویه حساب با موسسین"؛

وام 51 "حساب های تسویه حساب" - درآمد پرداخت شده.

مشارکت های یک سازمان شریک تحت یک قرارداد مشارکت ساده به عنوان سرمایه گذاری های مالی در حساب 58 "سرمایه گذاری های مالی"، حساب فرعی "مشارکت های تحت یک قرارداد مشارکت ساده" مطابق بند 3 PBU 19/02 محاسبه می شود.

دارایی‌هایی که به‌عنوان مشارکت تحت یک قرارداد فعالیت مشترک ارائه می‌شوند، توسط سازمان شریک در سرمایه‌گذاری‌های مالی به هزینه‌ای که از تاریخ لازم‌الاجرا شدن توافق در ترازنامه منعکس می‌شود، لحاظ می‌شوند (بند 13 PBU 20/03).

در حسابداری، میزان سود دریافتی توسط سازمان مشارکت کننده به عنوان سایر درآمدها با ورودی منعکس می شود:

بدهی 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف"، حساب فرعی "تسویه حساب سود سهام و سایر درآمدها"؛

وام 91 «سایر درآمدها و هزینه ها»، حساب فرعی «سایر درآمدها».

ساخت بسیاری از امکانات (دفاتر و مراکز خرید گران قیمت، باشگاه های ورزشی و ساختمان های مسکونی) به صورت مشترک انجام می شود، زمانی که چندین شرکت کننده (رفقا) سرمایه های خود را برای ساخت املاک و مستغلات تجمیع می کنند. شرکا می توانند پول، مصالح ساختمانی، تجهیزات و سایر اموال و همچنین حقوق مالکیت را به ساخت و ساز کمک کنند. علاوه بر این، به عنوان یک قاعده کلی، کمک های رفقا برابر در نظر گرفته می شود. بر این اساس، سهم آنها در شی ساخته شده نیز برابر است. با این وجود، در عمل اختلافات زیادی بر سر توزیع سهام رفقا در اموال ساخته شده وجود دارد.

یک شرکت خارجی ممکن است یک قرارداد مشارکت ساده (در مورد فعالیت های مشترک) با یک سازمان روسی منعقد کند. چنین توافقی در درجه اول برای شرکت روسی مفید خواهد بود، زیرا فعالیت های مشترک به سازمان روسی اجازه می دهد تا در پرداخت مالیات بر درآمد در فدراسیون روسیه صرفه جویی کند.

چنین انجمنی یک شخص حقوقی تشکیل نمی دهد، به این معنی که یک مشارکت ساده نیازی به ثبت نام دولتی در مقامات مالیاتی، وجوه خارج از بودجه یا مقامات آمار ندارد. یک استثنا زمانی است که افرادی که تلاش ها و مشارکت های خود را در چارچوب یک مشارکت ساده ترکیب کرده اند، عملیاتی را با کالاهای غیر مستقیم انجام می دهند. به موجب هنر. 180 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد انعقاد قرارداد مشارکت ساده باید حداکثر تا اولین روز اولین معامله مشمول مالیات به سازمان مالیاتی اطلاع داده شود.

یک شرکت خارجی می تواند یک قرارداد مشارکت ساده با یک سازمان روسی منعقد کند، در حالی که کل تجارت توسط شرکت کننده روسی انجام می شود و سود دریافتی از چنین فعالیت های مشترک قبلاً طبق شرایط توافق بین آنها توزیع می شود.

از آنجایی که یک مشارکت ساده یک شخص حقوقی نیست، چنین انجمنی مالیات دهنده هیچ یک از مالیات ها و هزینه های موجود در فدراسیون روسیه نخواهد بود. با این حال، این بدان معنا نیست که هیچ مالیاتی پرداخت نمی شود. واقعیت این است که اموال شرکت کنندگان در قرارداد مشارکت ساده و همچنین محصولات تولید شده در نتیجه فعالیت های مشترک و درآمد حاصل از این فعالیت ها به عنوان دارایی مشترک مشترک شناخته می شود (بند 1 ماده 1043 قانون مدنی کد فدراسیون روسیه).

موضوع این مطالب توسط نامه مورخ 2015/08/25 N 03-07-11 / 48850 مطرح شد که در آن سرمایه‌داران در مورد مالیات بر ارزش افزوده پس از فسخ قرارداد مشارکت ساده صحبت کردند. ایده اصلی این پیام این است: اگر ارزش اموالی که پس از خاتمه آن به شرکت کننده در قرارداد مشارکت ساده منتقل می شود از پیش پرداخت بیشتر باشد، مبلغ این مازاد مشمول مالیات بر ارزش افزوده است. اما در این صورت کسر نیز قانونی است.

معلوم است که اموال در قانون مالیات به انواع اشیاء حقوق مدنی مربوط به اموال مطابق قانون مدنی اشاره دارد. اینها چیزهایی از جمله پول نقد و اوراق بهادار اسنادی و سایر اموال و نتایج کار و ارائه خدمات هستند (به ماده 128 قانون مدنی فدراسیون روسیه مراجعه کنید). بیایید ببینیم که چگونه توضیح وزارت دارایی بر روی اموال مختلف (از نظر نوع) "می افتد". ما موضوع را گسترش می دهیم (بیایید فوراً بگوییم): در مورد مراحل اولیه (ایجاد مشارکت) و نهایی (فسخ قرارداد و انتقال اموال به شرکت کنندگان) فعالیت های مشترک صحبت خواهیم کرد.

هنجارهای قانون مالیات

اما ابتدا به هنجارهای قانون مالیات می پردازیم که هنگام مطالعه موضوع به آنها متوسل می شویم.

هم در ورود به یک مشارکت ساده (انتقال سهم توسط شرکت کنندگان) و هم در خروج (تخصیص اموال) از آن، موضوع مالیات بر ارزش افزوده ایجاد نمی شود، زیرا پیاده سازی(موضوع مالیات بر اساس بند 1 بند 1 ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه) در اینجا نیازی به صحبت نیست. خودتان ببینید: موضوع هنر. 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان فروش کالا، کار یا خدمات شناخته نمی شود:

- انتقال اموال با ماهیت سرمایه گذاری (به ویژه مشارکت در سرمایه مجاز (ذخیره) شرکت های تجاری و شراکت ها، مشارکت های تحت یک قرارداد مشارکت ساده (توافق در مورد فعالیت مشترک)، قرارداد مشارکت سرمایه گذاری، مشارکت در صندوق های متقابل تعاونی ها) (بند 4 بند 3)؛

- انتقال اموال در قالب سهم اولیه به یک شرکت کننده در یک قرارداد مشارکت ساده (توافق فعالیت های مشترک)، یک قرارداد مشارکت سرمایه گذاری یا جانشین آن در صورت جدا شدن سهم آن از دارایی که در مالکیت مشترک شرکت کنندگان است. توافق یا تقسیم چنین دارایی (بند 6 بند 3).

بنابراین، در این موارد، موضوع مالیات بر ارزش افزوده ایجاد نمی شود (بند 1، بند 2، ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه). و اکنون با جزئیات بیشتر.

مشارکت در سرمایه گذاری مشترک و مالیات بر ارزش افزوده

انتقال اموال به عنوان مشارکت در یک فعالیت مشترک با تعلق مالیات بر ارزش افزوده همراه نیست (هیچ موضوعی برای مالیات وجود ندارد). و اگر چنین است، پس حق کسر مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" برای پرداخت کنندگان آن از بین می رود. به عنوان مثال، اگر سازمان شما تحت سهم مشارکت سادهاقلام موجودی مخصوص به دست آمده، او حق ندارد مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" را برای کسر اعلام کند. (سرمایه گذاری پول و تنها پس از آن خرید کالاها و مواد ضروری بسیار سودآورتر است.) اما، به عنوان یک قاعده، مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" روی کالاها و موادی که سهمی در فعالیت های مشترک تشکیل می دهند قبلاً قابل کسر اعلام شده است. آیا در چنین شرایطی باید مالیات بازگردانده شود؟

در یک زمان، "بازی" در عبارت بند 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه (در این هنجار، به ویژه، در میان افرادی که قرار است در موارد خاص مالیات بر ارزش افزوده را بازیابی کنند، نامی از شرکت کنندگان در قرارداد مشارکت ساده ذکر نشده است)، هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه (قطعنامه 2010/06/22 N 2196/10 در مورد N A09-1069 / 2008) به نفع مالیات دهندگان صحبت کرد. علاوه بر این، خدمات مالیاتی فدرال روسیه رویکرد بالاترین قضات را اتخاذ کرد و آن را در نامه 12.08.2011 N SA-4-7 / توزیع کرد. [ایمیل محافظت شده](مورد 5). با توجه به موارد فوق، احیای مالیات (در کل مبلغ - برای موجودی و ارزش باقیمانده (دفاتر) متناسب - برای دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود) ضروری نیست.

با این حال ، لازم است هشدار دهیم: مبنای نتیجه گیری بیان شده بند 3 هنر بود. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنوز توسط قانون فدرال 28 نوامبر 2011 N 336-FZ تنظیم نشده است. از تاریخ 01.01.2012، هنجار مورد بررسی در عبارت قانون نامبرده لازم الاجرا است و فهرست افرادی که مسئول بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده هستند گسترش یافته است: شامل شرکت کنندگان در مشارکت سرمایه گذاری می شود.<1>. با عنایت به اینکه مشارکت سرمایه گذاری نوعی مشارکت ساده است، تغییر جایگاه کنترل کنندگان منتفی نیست، اما به طور رسمی (از تاریخ 1391/01/01) نیز اعلام نشده است. پس واقعا نه...

<1>به معنای واقعی کلمه، par. 1 ص 3 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه به شرح زیر است: مبالغ مالیات پذیرفته شده برای کسر مالیات بر کالاها (کارها، خدمات)، از جمله دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود، حقوق مالکیت به روشی که در این فصل تعیین شده است، مشمول بازیابی می شود. توسط مؤدی مالیات در موارد انتقال اموال، دارایی‌های نامشهود، حقوق مالکیت به عنوان مشارکت در سرمایه مجاز (ذخیره) شرکت‌های تجاری و شراکتی، مشارکت تحت قرارداد مشارکت سرمایه‌گذاری یا مشارکت سهام به صندوق‌های مشترک تعاونی‌ها و همچنین انتقال املاک و مستغلات برای پر کردن سرمایه هدف یک سازمان غیر انتفاعی به روشی که توسط قانون فدرال 30 دسامبر تعیین شده است. 2006 N 275-FZ "در مورد روش تشکیل و استفاده از سرمایه هدف غیر انتفاعی سازمان های."

مثال 1. دو سازمان روسی (LLC-1 و LLC-2) در ژانویه 2016 توافق نامه ای را در مورد فعالیت های مشترک منعقد کردند. در همان ماه، شرکت کنندگان دارایی زیر را به عنوان کمک به مشارکت ساده منتقل کردند:

- LLC-1 - کالاهایی که قیمت خرید آنها (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) 200000 روبل است. (در زمان انتقال کالا به دلیل مشارکت ساده، مقدار مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" این کالاها به مبلغ 36000 روبل (200000 روبل x 18٪) قابل کسر است).

- LLC-2 - پول نقد به مبلغ 200000 روبل.

در حسابداری سازمان، موارد زیر انجام می شود:

<*>در این مورد، LLC-1 مطابق با نتایج ارائه شده در فرمان هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه N 2196/10 عمل می کند. با رویکردی متفاوت، مالیات بازگردانده می شود. در انجام این کار، سازمان ورودی های زیر را انجام می دهد:

بدهی 79 اعتبار 68 - 36000 روبل. - مقدار مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاها احیا شده است.

بدهی 91-2 اعتبار 19 - 36000 روبل. - مبلغ مالیات بر ارزش افزوده بازیابی شده در سایر هزینه ها لحاظ می شود.

مثال 2. دو سازمان روسی (LLC-1 و LLC-2) یک قرارداد فعالیت مشترک امضا کردند که در چارچوب آن یک ساختمان تولیدی ساخته خواهد شد. سهم هر سازمان 50 درصد است.

هزینه تخمینی ساختمان (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) 5 میلیون روبل است.

LLC-1 به صورت نقدی کمک می کند - 2.5 میلیون روبل.

سهم LLC-2 (حسابداری عملیات سرمایه گذاری مشترک و سازماندهی حسابداری مالیاتی به آن سپرده شده است) هزینه های انجام شده در طول ساخت و ساز ساختمان است. هزینه های بیش از 2.5 میلیون روبل از دارایی مشترک رفقا بازپرداخت می شود.

فرض کنید هزینه های مربوط به ساخت و ساز ساختمان دقیقاً 2.5 میلیون روبل باشد.

در حسابداری خود LLC-1، شکل گیری مشارکت در یک مشارکت ساده در ورودی های زیر منعکس می شود:

تقسیم اموال مشارکت ساده و مالیات بر ارزش افزوده

در مورد مالیات بر ارزش افزوده ...

و اکنون به مالیات بر ارزش افزوده ناشی از فسخ قرارداد مشارکت ساده برگردیم. بر اساس پاراگراف ها 1 ص 2 هنر. 146 و بند 3 هنر. 39، اشاره شده در هنر. ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه، می توانیم نتیجه بگیریم که موضوع مالیات بر ارزش افزوده در هنگام انتقال ملک (در مورد سهم یا تقسیم چنین اموالی) به وجود نمی آید. پیش پرداختشرکت کننده وزارت دارایی با گسترش "سری منطق" به این نتیجه می رسد که با "افزایش" (در نتیجه فعالیت های مشترک) اموال به میزان مازاد پیش پرداخت، مالیات بر ارزش افزوده باید دریافت شود. ماموریت" به شرکت کننده ای سپرده شده است که حسابداری مالیاتی، جمع آوری و پرداخت مالیات را سازماندهی می کند (ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مثال 3. از شرایط مثال 1 برای تکمیل آنها استفاده می کنیم. فرض کنید در تاریخ خاتمه قرارداد، ترازنامه یک مشارکت ساده، کالاهای به دست آمده در جریان فعالیت های مشترک به ارزش 600000 روبل را فهرست می کند. مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" این کالاها به مبلغ 108000 روبل. شرکت کننده مجاز (OOO-1) برای کسر پذیرفته شد.

پس از خاتمه قرارداد، دارایی به نسبت سهام شرکت کنندگان آن تقسیم می شود. با در نظر گرفتن این واقعیت که مشارکت های شرکت کنندگان به سهم مساوی انجام می شود ، هر یک از آنها هنگام تقسیم اموال ، کالاهایی به ارزش 300000 روبل دریافت می کنند.

در حسابداری برای فعالیت های مشترک، انتقال اموال به شرکت کنندگان در ورودی های زیر منعکس می شود:

<*>حساب فرعی "تسویه حساب با OOO-1" یا "تسویه حساب با OOO-2".

<**>مطابق با بندها. "الف" بند 1 قوانین برای پر کردن فاکتور (پیوست 1 به فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 26 دسامبر 2011 N 1137)، هنگام تهیه فاکتور، شماره سریال باید تکمیل شود (از طریق جداسازی علامت "/") را با یک نمایه دیجیتال تایید شده نشان دهید که تکمیل عملیات مطابق با یک قرارداد مشارکت ساده خاص را نشان می دهد.

اما اگر در پایان قرارداد مشارکت ساده، پولی به عنوان اموال به شرکت کنندگان منتقل شود و مبلغ آنها از سهم اولیه رفیق بیشتر شود، چه؟ در اینجا نباید سؤالی در مورد محاسبه مالیات بر ارزش افزوده وجود داشته باشد: وجوه نقد مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شوند. (به هر حال، توضیحات در مورد این موضوع را می توان در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 29 مه 2008 N 03-07-11 / 209 یافت.)

... و کسر مالیات

از نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 25 اوت 2015 N 03-07-11 / 48850، چنین بر می آید که مالیات بر ارزش افزوده که از یک شرکت کننده در قرارداد مشارکت ساده پس از خاتمه قرارداد مشارکت ساده و انتقال اموال دریافت می شود. در صورتي كه اين اموال براي انجام معاملات مشمول ماليات بر ارزش افزوده به وي بيش از پيش پرداخت، به ترتيب مقرر كسر مي شود. علاوه بر این، این رویه زمانی می تواند اعمال شود که عضو یک مشارکت ساده به عنوان پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده مطابق با هنر عمل می کند. 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، و شرکت کننده ای که پس از خاتمه قرارداد مشارکت ساده، اموال را دریافت کرده است، یک شخص است.

این عبارت کلیدی را از توضیحات تامین کنندگان مالی جدا می کنیم: کسر سررسید است اگر اموال منتقل شده در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده خواهد شد. به عنوان مثال، اگر ملک به شرکت کننده ای که پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیست (مثلاً «ساده کننده») منتقل شود، آیا او حق دارد از «افزایش» دریافتی اموال کسر مطالبه کند؟ معلوم می شود که او چنین حقی ندارد.

توجه داشته باشید! تاکید می کنیم که ما در مورد شرایطی صحبت می کنیم که یک قرارداد مشارکت ساده تکمیل می شود و اموال به شرکت کنندگان منتقل می شود. این (وضعیت) مشابه دیگری نیست که طبق آن "رژیم ویژه" حق مطالبه کسر مالیات بر ارزش افزوده را دارد. به ویژه، اگر انجام امور مشترک و پرداخت مالیات به شریکی واگذار شود که رژیم های مالیاتی خاصی را اعمال می کند، شریک (در صورتی که مشارکت عملیات مشمول مالیات بر ارزش افزوده را انجام دهد) از تعهد و پرداخت معاف نیست. مالیات بر ارزش افزوده (همچنین به نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 07.02.2011 N 03-11-06/3/16 مراجعه کنید). اما او همچنین حق کسر مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" را در چارچوب فعالیت های مشترک دارد. در صورت وجود حسابداری جداگانه برای فعالیت و فعالیت های اصلی تحت یک قرارداد مشارکت ساده و همچنین صورتحساب هایی که به نام شرکت کننده مسئول صادر شده است، وی حق دارد کسر مالیات بر ارزش افزوده را مطالبه کند (بند 3 ماده 174.1 قانون مالیات). فدراسیون روسیه).

و حالا برگردیم به مثال 2 که بر اساس شرایط آن ساختمانی در چارچوب یک قرارداد مشارکت ساده ساخته شد و هزینه های ساخت آن سهم یکی از رفقا در فعالیت مشترک بود. پس از اتمام ساخت و ساز (دستیابی به هدف فعالیت مشترک)، ساختمان به نسبت مشارکت شرکت کنندگان تقسیم می شود. چه ویژگی هایی در محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در این مورد رعایت می شود؟

تقریباً هیچ، زیرا در اینجا باید دقیقاً به همین ترتیب بحث کرد: آیا ملک منتقل شده از سهم اولیه شرکت کننده فراتر می رود.

حسابداری در یک مشارکت ساده

بنابراین، هنگام انتقال یک شیء ساخت و ساز سرمایه، که ارزش آن بیش از مبلغ پیش پرداخت است، شیء مالیات بر ارزش افزوده در بخشی از ارزش شی مشخص شده که بیش از مبلغ سهم مشارکت کننده است، ایجاد می شود (همچنین به نامه های وزارت مراجعه کنید. امور مالی روسیه مورخ 2008/08/27 N 03-07-11 / 287, مورخ 05.05 0.2008 N 03-07-07/50).

لازم به ذکر است تا زمانی که هزینه نهایی اشیاء منتقل شده به رفقا مشخص نشود، نمی توان ارزش مشمول مالیات و از این رو میزان مالیات بر ارزش افزوده را که مؤدی حق مطالبه کسر آن را دارد، تعیین کرد. . بنابراین، کسر مالیات بر ارزش افزوده ایجاد نمی شود قبل از انتقال ملک به شرکا(ساخته و بازسازی شده)، به عنوان بخشی از اجرای توافقنامه در مورد فعالیت های مشترک ایجاد شده است.

تایید آنچه گفته شد قطعنامه AC UA 17 آوریل 2015 N F09-1335 / 15 در مورد N A76-17001 / 2014 است. بازیگر اصلی (شرکت کننده مسئول) در پرونده مورد بررسی، سازمان اعمال کننده ESHN بود. داوران خاطرنشان کردند: پس از اتمام ساخت تسهیلات و تقسیم نهایی حقوق تسهیلات ایجاد شده بین شرکا، در صورتی که ارزش تسهیلات ایجاد شده بیش از میزان مشارکت اولیه شرکا باشد، مبلغ مالیات بر ارزش افزوده خواهد بود. از تفاوت مشخص شده می توان برای کسر ادعا کرد. طبق بند 3 هنر. 346.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمانی که پرداخت کننده UAT است به عنوان پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده شناخته نمی شود (به استثنای مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده بر اساس ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه هنگام انجام عملیات در مطابق با یک قرارداد مشارکت ساده و همچنین مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت هنگام واردات کالا به قلمرو فدراسیون روسیه و سایر مناطق تحت صلاحیت آن). در این راستا، چنین سازمانی حق ندارد خود مبالغ مالیات بر ارزش افزوده را به عنوان کسر مالیات، خارج از چارچوب فعالیت های یک مشارکت ساده اعلام کند.

اگر اطلاعات مورد نیاز خود را در این صفحه پیدا نکردید، از جستجوی سایت استفاده کنید:

یک مشارکت ایجاد شده است - افراد و SNT، پرداخت شده برای گازرسانی، چگونه سوابق را نگه دارید؟

پاسخ

در این مورد، حسابداری SNT باید مشارکت ساده Debit 58 Credit 51 را منعکس کند.

لطفا توجه داشته باشید که. دارایی ها را تحت قوانین جدید حساب کنید. جزئیات را در مجله بخوانید

در حسابداری یک مشارکت ساده، که باید توسط SNT، به عنوان تنها شرکت کننده آن - یک شخص حقوقی، حفظ شود، ترازنامه جداگانه دریافت سپرده از شرکت کنندگان Debit 51 Credit 80 و همچنین خرید خط لوله گاز Debit 08 Credit را نشان می دهد. 60، بدهی 01 اعتبار 08 برای این وجوه.

نحوه ترتیب، انعکاس در حسابداری و مالیات، مشارکت در یک فعالیت مشترک (مشارکت ساده)

در حسابداری، انتقال اموال (حقوق مالکیت) تحت یک قرارداد مشارکت ساده به عنوان هزینه شناسایی نمی شود. سازمان باید چنین دارایی (حقوق دارایی) را در سرمایه گذاری های مالی به هزینه ای که در ترازنامه منعکس می شود از تاریخ لازم الاجرا شدن موافقت نامه فعالیت مشترک (PBU 20/03) لحاظ کند. برای حسابداری سپرده ها، از «مشارکت تحت یک قرارداد مشارکت ساده» استفاده کنید.

انتقال مشارکت تحت توافقنامه فعالیت مشترک را با پست کردن منعکس کنید (بسته به اینکه سهم چه دارایی است: پول، کالا، مواد و غیره):

بدهی 58-4 اعتبار 51 (50، 41، 01، 10…)
- اموال تحت یک قرارداد مشارکت ساده به عنوان مشارکت منتقل شد.

نحوه ترتیب، انعکاس در حسابداری و مالیات دریافت مشارکت در یک فعالیت مشترک (مشارکت ساده). عضو شراکت تجارت مشترک را انجام می دهد

دریافت سپرده به عنوان درآمد یک مشارکت ساده شناسایی نمی شود (). در حسابداری جداگانه، دریافت سپرده ها را تحت یک قرارداد فعالیت مشترک با پست کردن منعکس کنید (بسته به اینکه چه نوع دارایی است: پول، کالا، مواد و غیره):

بدهی 51 (50، 41، 01، 10…) اعتبار 80
- اموال تحت یک قرارداد مشارکت ساده به عنوان کمک دریافت شده است.

نحوه انعکاس در عملیات حسابداری و مالیاتی در مورد فعالیت های مشترک (مشارکت ساده). عضو شراکت تجارت مشترک را انجام می دهد

انجام امور مشترک

هنگام انجام امور مشترک، هر شرکت کننده حق دارد به نمایندگی از همه رفقا اقدام کند، مگر اینکه توافق مقرر کند که انجام امور به یک شرکت کننده فردی سپرده شود (). هنجارهای قانون مدنی فدراسیون روسیه، که فعالیت های یک مشارکت ساده را تنظیم می کند، شرکت کنندگان آن را ملزم نمی کند که انجام امور مشترک و حسابداری را به یکی از رفقا (و قانون مدنی فدراسیون روسیه) واگذار کنند. اما اگر یک مشارکت ساده با مشارکت سازمان ها ایجاد شود، حضور دوست (شخص حقوقی) که حسابداری و حسابداری عمومی را انجام می دهد الزامی است (،). همین الزامات برای مشارکت های ساده و قوانین مالیاتی (، کد مالیاتی فدراسیون روسیه) اعمال می شود.

سازمان - یک شرکت کننده در مشارکت که انجام امور مشترک را به عهده دارد، باید انجام دهد:

• ثبت در حسابداری جداگانه برای عملیات یک مشارکت ساده؛
• ثبت در حسابداری خود برای عملیات خود (از جمله عملیاتی که با فعالیت های مشترک مرتبط است، اما در ترازنامه جداگانه منعکس نمی شود).

حسابداری معاملات سرمایه گذاری مشترک

برای حسابداری عملیات مربوط به فعالیت های مشترک، شرکت کننده ای که یک حساب مشترک دارد باید ترازنامه جداگانه ای باز کند.

با توجه به اینکه شرکت تضامنی ساده شخصیت حقوقی نیست، برای هیچ مالیاتی به عنوان مؤدی شناخته نمی شود. هر شریک مسئول پرداخت مالیات است.بر حسب سهم آنها مگر اینکه در قرارداد یا قرارداد دیگر ترتیب دیگری مقرر شده باشد.

هر رفیق باید در فعالیت مشترک سهیم باشد. این می تواند هر گونه دارایی (کالا، پول، املاک و مستغلات)، و همچنین حقوق مالکیت، شهرت تجاری، دانش حرفه ای، مهارت ها، توانایی ها (ماده 1042 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

ارزش های ارائه شده به دارایی مشترک مشترک رفقا می رود.

حسابداری اموال مشترک، بدهی ها و معاملات تجاری یک مشارکت ساده باید به روشی که برای مودیان مالیاتی که درخواست می کنند نگهداری شود. عمومیرژیم مالیاتی

معاملات سرمایه گذاری مشترک باید در ترازنامه جداگانه حسابداری شود. این در PBU 203 "اطلاعات در مورد مشارکت در فعالیت های مشترک" که به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه در 24 نوامبر 2003 N 105n تأیید شده است، نشان داده شده است. انجام عملیات در فعالیت های مشترک باید به یکی از شرکت کنندگان سپرده شود.

هنگام انعقاد قرارداد مشارکت ساده، منطقی تر است که امور مشترک و حسابداری توسط همان شرکت کننده حفظ شود.

از سال 2006، ورود به مشارکت ساده برای پرداخت کنندگان مالیات واحد بر درآمد منتسب بسته شده است. این در بند 2.1 هنر بیان شده است. 346.26 قانون مالیات فدراسیون روسیه. بنابراین در این مورد نیاز به صندوق دار است.

همچنین در مشارکت های ساده نباید سازمان هایی وجود داشته باشند که از سیستم مالیاتی ساده که موضوع مالیات آن درآمد است استفاده کنند. فرصت رفیق شدن فقط برای مالیات دهندگانی باقی خواهد ماند که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند که "درآمد منهای هزینه ها" را به عنوان موضوع مالیات انتخاب کرده اند.

سازمان هایی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند، با انعقاد یک قرارداد مشارکت ساده، ملزم به محاسبه مالیات واحد بر تفاوت بین درآمد و هزینه با نرخ 15٪ هستند (بند 3 ماده 346.14 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان اصلاح شده توسط قانون فدرال 21 ژوئیه 2005 N 101-FZ).

اگر یکی از شرکا یا همه شرکا از سیستم مالیاتی ساده استفاده کنند، آنگاه مقدار سود حاصل از فعالیت های مشترک را در ترکیب درآمدهای غیرعملیاتی که هنگام تعیین پایه مالیاتی برای یک مالیات واحد در نظر گرفته می شود (بند 1 ماده 346.15). ، بند 9 ماده 250 و 278 قانون مالیات RF).

از سال 2006، مطابق با ویرایش جدید بند 4 هنر. 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که توسط قانون فدرال 6 ژوئن 2005 N 58-FZ معرفی شده است، همه شرکت کنندگان در یک مشارکت ساده موظفند به تعیین درآمد و هزینه تغییر کنند. بر مبنای تعهدی. هزینه ها بدون توجه به زمان پرداخت واقعی وجوه یا سایر روش های پرداخت، در دوره گزارشگری (مالیاتی) که به آن مربوط می شود، شناسایی می شود.

روش نقدی که در آن تاریخ دریافت درآمد، روز دریافت وجه به حساب های بانکی و (یا) به صندوقدار یا روز دریافت سایر اموال، کار، خدمات یا حقوق مالکیت است. رفقا دیگر نمی توانند استفاده کنند.

ماده 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که سازمان های شرکت کننده در فعالیت های مشترک را ملزم می کند که به روش تعهدی روی آورند، فقط برای پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد اعمال می شود.

با این حال، این الزام برای شرکت کنندگان در یک قرارداد مشارکت ساده که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند، اعمال نمی شود. آنها درآمد و هزینه ها را به صورت نقدی تعیین می کنند، اما هنر. 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه نباید بر اساس آن هدایت شود، زیرا هیچ اشاره ای به این مقاله در فصل 26.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه وجود ندارد. بنابراین، در هر صورت، سازمان های اعمال کننده سیستم مالیاتی ساده باید درآمد و هزینه ها را به صورت نقدی محاسبه کنند.

شرکت کننده ای که تجارت مشترک انجام می دهد درآمد رفقا را تعیین نمی کند، بلکه سود آنها را تعیین می کند: اصطلاح "درآمد" با عبارت "سود هر یک از شرکت کنندگان در مشارکت" جایگزین می شود که مطابق با هنجارهای قانون مدنی است.

مطابق با هنر. 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یک شرکت کننده در یک مشارکت - یک سازمان روسی یا یک کارآفرین فردی - می تواند سابقه کلی معاملات مشمول مالیات را نگه دارد. هنگام انجام عملیات مطابق با یک قرارداد مشارکت ساده (توافق فعالیت های مشترک) مشمول وظایف مالیات دهنده است. هنگام فروش کالا (کارها، خدمات)، انتقال حقوق مالکیت در چارچوب فعالیت های مشترک، این طرف قرارداد فاکتورهایی را برای شرکای یک مشارکت ساده صادر می کند.

در عین حال، لازم است که فاکتورهای تامین کنندگان به نام او صادر شود (بند 3 ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه). شرکت کننده باید به طور جداگانه کالاها (کارها، خدمات) و حقوق مالکیت مورد استفاده تحت توافق نامه در مورد فعالیت های مشترک را در نظر بگیرد.

اگر همه شرکت کنندگان در مشارکت سیستم عمومی مالیات را اعمال کنند، مفاد این ماده سؤالی ایجاد نمی کند. اما به هر حال، سازمان هایی که یک سیستم مالیاتی ساده را اعمال می کنند و مالیات بر ارزش افزوده نمی پردازند نیز می توانند رفقا باشند.

طبق یکی از مفاد هنر. 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، به یک شرکت کننده در مشارکت وظایف مالیات دهندگان، "تاسیس شده توسط این فصل" سپرده شده است. معلوم می شود که رفقای با استفاده از سیستم مالیاتی ساده واقعاً مجبور به انتقال مالیات هستند. با این حال، در هنر. 346.11 قانون مالیات فدراسیون روسیه بیان می کند که سازمان هایی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند مالیات بر ارزش افزوده را فقط در گمرک یا زمانی که مامور مالیاتی هستند دریافت می کنند. معلوم می شود که هنر. 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تعهد به پرداخت مالیات ذکر شده است، با این حال، در هنر. 346.11 قانون مالیات فدراسیون روسیه در این زمینه، هیچ تغییری ایجاد نشده است. نسخه جدید فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هر شرکت کننده در مشارکت را به عنوان پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده، موظف به صدور صورتحساب و همچنین حق کسر مالیات می شناسد.