فعالیت های مشترک: حسابداری و مالیات. وضعیت مالیات بر ارزش افزوده در چارچوب فعالیت های مشترک هزینه های قابل جبران در صورت فعالیت های مشترک مالیات بر ارزش افزوده

در فرآیند انجام فعالیت ها در چارچوب مشارکت، موارد زیر باید مورد توجه قرار گیرد:
- کدام یک از شرکا مالیات بر ارزش افزوده را برای فعالیت هایی که تحت یک قرارداد مشارکت ساده انجام می شود، تعلق می گیرد و می پردازد.
- از طرف آنها فاکتورهایی برای فروش کالاها، کارها، خدمات تولید شده تحت قرارداد صادر می شود.
- نحوه کسر مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاها، کارها یا خدمات خریداری شده برای فعالیت های مشارکت.

چه کسی مالیات بر ارزش افزوده را پرداخت می کند؟

تا سال 2006، قانون مالیات فدراسیون روسیه روش محاسبه مالیات بر ارزش افزوده را در جریان فعالیت های مشترک تنظیم نمی کرد. به شرکت کنندگان یک قرارداد مشارکت ساده قبلاً این امکان داده شده بود که یک شرکت کننده مجاز در مشارکت را انتخاب کنند که به او واگذار شده بود امور مشترک ، محاسبه و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده برای کلیه عملیات انجام شده تحت یک قرارداد مشارکت ساده یا محاسبه را انجام دهد. و پرداخت مالیات بر عملیات انجام شده به عنوان بخشی از یک فعالیت مشترک به طور مستقل (به نامه وزارت مالیات روسیه مورخ 18.08.2004 N 03-1-08 / 1815 مراجعه کنید. [ایمیل محافظت شده]، ص 2 از نامه اطلاعات هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 10 دسامبر 1996 N 9 "بررسی رویه قضایی در اعمال قانون مالیات بر ارزش افزوده"، قطعنامه FAS مسکو منطقه 05.08.2005 N KA-A40 / 7209-05، قطعنامه FAS ناحیه اورال در 26 مه 2005 N F09-2235 / 05-C2).

از 1 ژانویه 2006، مالیات بر ارزش افزوده معاملات تحت یک قرارداد مشارکت ساده مطابق با هنر محاسبه و پرداخت می شود. 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه. این قاعده را مقرر می دارد که تعهد به حفظ پرونده عمومی معاملات مشمول مالیات مطابق با ماده. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه، به یک شرکت کننده در مشارکت اختصاص داده شده است. این می تواند یک سازمان روسی یا یک کارآفرین فردی باشد. شرکت کننده منتخب همچنین مسئول وظایف مالیات دهندگان است که توسط Ch. 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

در واقع، هنجار جدید رویه ای را که قبلاً برای چنین وضعیتی در نامه UMNS روسیه برای شهر مسکو مورخ 23 ژانویه 2003 N 24-11 / 4679 توصیه شده بود، تثبیت کرد.

شرکت کننده ای که مطابق با هنر به عنوان مالیات دهنده عمل می کند. 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، باید در یک قرارداد مشارکت ساده (توافقنامه فعالیت های مشترک) تعریف شود. در قرارداد باید مشخص شود که انجام امور عمومی و حسابداری به شریک مجاز سپرده شده است.

اگر مشارکت فقط شامل پرداخت کنندگان مالیات بر ارزش افزوده باشد، همه چیز خوب خواهد بود. اما ممکن است یکی از رفقا مثلاً به دلیل استفاده از سیستم مالیاتی ساده، پرداخت کننده نباشد.

و سپس وکلا شروع به بحث می کنند که چگونه هنر. 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه با قوانین خاصی که در فصول دیگر قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است. به عنوان مثال، قوانین محاسبه مالیات برای کسانی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند توسط Ch. 26.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه. در بند 3 هنر. 346.14 قانون مالیات فدراسیون روسیه بیان می کند که "مودیان مالیاتی که طرف قرارداد مشارکت ساده (توافق فعالیت های مشترک) هستند، درآمد کاهش یافته به میزان هزینه ها را به عنوان موضوع مالیات اعمال می کنند" و مطابق با این رژیم نیستند. پرداخت کنندگان مالیات بر ارزش افزوده (بند 2 از ماده 346.11 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

طبق نظر وزارت دارایی روسیه، بیان شده در نامه شماره 03-11-04/2/49 مورخ 21 فوریه 2006، همان روش برای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در چارچوب فعالیت های مشترک برای شرکت کنندگان "ساده شده" اعمال می شود. در فعالیت های مشترک برای سازمان هایی که سیستم عمومی مالیات را اعمال می کنند. فعالیت کارآفرینی در چارچوب یک قرارداد مشارکت ساده توسط شرکت کنندگان آن بدون تشکیل یک شخص حقوقی انجام می شود. و موضوعات USN سازمان ها هستند، یعنی اشخاص حقوقی و کارآفرینان فردی. به همین دلیل، سازمانی که سیستم "ساده شده" را اعمال می کند و امور مشترک را تحت یک قرارداد مشارکت ساده انجام می دهد، به عنوان پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده در رابطه با عملیات فروش کالاها (کارها، خدمات) در روسیه که تحت این قرارداد انجام می شود، شناخته می شود.

به گفته تعدادی از کارشناسان، هنر تازه معرفی شده. 174.1 نباید برای افرادی که از رژیم های مالیاتی ویژه، از جمله سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند، اعمال شود، زیرا قوانین مربوط به سیستم مالیاتی ساده در رابطه با قوانین عمومی قانون خاص است. و هنگام تفسیر هنجارهای قانون، لازم است از اصل اولویت یک هنجار خاص نسبت به یک عمومی استفاده شود (قطعنامه دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه در 14 مه 2003 N 8-P). به موجب این هنر. 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه نباید برای افرادی که از رژیم های مالیاتی ویژه، از جمله سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند، اعمال شود.

اما این موضوع همچنان بحث برانگیز است. قانونگذاران به طور مداوم قوانین مالیاتی فدراسیون روسیه را اصلاح می کنند، از جمله در نتیجه فشار مقامات مالیاتی و مالیات دهندگان. مشکلات به آرامی در حال حل شدن هستند، زیرا هنر. 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه اخیراً ظاهر شد. اگر هنجارهای قانون نامشخص باشد، مالیات دهندگان حق دارند با تماس با وزارت دارایی روسیه با درخواست کتبی توضیحاتی را از وزارت دارایی روسیه دریافت کنند. اما بهتر است از متحد کردن شرکت کنندگانی که در رژیم های مختلف در رابطه با مالیات بر ارزش افزوده هستند خودداری کنید.

محاسبه مالیات بر ارزش افزوده هنگام فروش

هنگام فروش کالا (کارها، خدمات)، انتقال حقوق مالکیت طبق یک قرارداد مشارکت ساده، یک شرکت کننده مجاز که مالیات بر ارزش افزوده را محاسبه می کند، موظف است فاکتورهای مربوطه را طبق روال عمومی تعیین شده صادر کند.

کسر مالیات بر ارزش افزوده

طرف مجاز توافقنامه حق کسر مالیات بر کالاها (کارها، خدمات)، از جمله دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود، حقوق مالکیت به دست آمده برای تولید و (یا) فروش کالاها (کارها، خدمات) به رسمیت شناخته شده را دارد. موضوع مالیات تحت این قرارداد (بند 3، ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

به یاد داشته باشید که کسر در صورت رعایت همزمان شرایط زیر انجام می شود (ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه):
- کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) و حقوق مالکیت بر اساس اسناد حسابداری اولیه در نظر گرفته می شود.
- کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) و حقوق مالکیت در فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده می شود.
- فاکتورها از تامین کنندگان دریافت شده است که مطابق با هنر تنظیم شده است. 169 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

برای کالاهایی که از خارج به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه وارد می شوند، مالیات بر ارزش افزوده فقط در صورت تأیید پرداخت مالیات به مقامات گمرکی قابل کسر است.

در همان زمان، بند 3 هنر. 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که برای اعمال کسر مالیات در این مورد، فاکتورها باید به طور خاص برای شرکت کننده در یک مشارکت ساده که به عنوان مالیات دهنده عمل می کند صادر شود.

در صورتی که در صورتحساب های صادر شده توسط تامین کنندگان، شرکت کننده دیگری (مودیان مالیاتی غیرفعال) به عنوان خریدار ذکر شده باشد، لازم است با درخواست اصلاح صورتحساب ها با تامین کننده تماس بگیرید. امکان انتقال فاکتورهای صادر شده از طرف یا به نام رفقای که به عنوان مالیات دهنده عمل نمی کنند، به رفیقی که به عنوان مالیات دهنده عمل می کند، برای حسابداری توسط او هنگام محاسبه مالیات بر ارزش افزوده، توسط قانون مالیات روسیه پیش بینی نشده است. فدراسیون.

علاوه بر این، یک الزام دیگر از این ماده باید برآورده شود. یک شرکت کننده مجاز فقط در صورتی حق کسر مالیات بر ارزش افزوده را دارد که سوابق جداگانه ای از کالاها (کارها، خدمات) از جمله دارایی های ثابت، دارایی های نامشهود و حقوق مالکیت مورد استفاده در اجرای موارد زیر را نگهداری کند:
- عملیات مطابق با یک قرارداد مشارکت ساده؛
- فعالیت (اصلی) دیگر.

با این حال، قانونگذاران مکانیسمی را برای حفظ حسابداری جداگانه برای مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" برای این موقعیت ها مشخص نکرده اند. روش حسابداری جداگانه باید در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی منعکس شود. به گفته نویسنده، می توان با مفاد بند 4 هنر راهنمایی کرد. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بر اساس آن مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در خریدهایی که نمی توان به یک فعالیت خاص نسبت داد، به نسبت هزینه کالاهای حمل شده (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت بر اساس نوع فعالیت توزیع می شود. دوره مالیات بر ارزش افزوده (ماه یا سه ماهه).

برای تأیید حسابداری جداگانه و جلوگیری از ادعاهای مقامات مالیاتی در آینده، اسناد مربوط به فعالیت های مشترک را می توان توسط یک شرکت کننده مجاز به روش زیر تنظیم کرد.

در قراردادی که با شخص ثالث منعقد می شود، باید مشخص شود که معامله از طرف همه شرکا منعقد شده است. این را می توان با تنظیم مقدمه قراردادی که براساس آن کالاها (کارها، خدمات) خریداری می شود، به عنوان مثال به شرح زیر انجام داد:

"شرکت "زیما" که از این پس به عنوان "خریدار" نامیده می شود، به نمایندگی از مدیر کل پتروف اس. ، و LLC "X" که از این پس به عنوان "تامین کننده" نامیده می شود ، به نمایندگی از مدیر کل Ivanov V.V. ، که بر اساس منشور عمل می کند ، از طرف دیگر ، این توافق نامه را به شرح زیر منعقد کرده اند: ....

در اسناد پرداخت، در ستون به منظور پرداخت، می توانید جزئیات دو قرارداد (توافق خرید کالا (کار، خدمات) و توافق نامه در مورد فعالیت های مشترک) را مشخص کنید.

"پرداخت کالای قرارداد شماره ____ مورخ "___" 200_ در اجرای قرارداد شماره ___ مورخ "___" 200_".

این تأیید می کند که معاملات انجام شده توسط شرکت کننده توسط وی در چارچوب یک قرارداد مشارکت ساده (فعالیت مشترک) انجام شده است.

با در نظر گرفتن موارد فوق، از 1 ژانویه 2006، هنگام انعقاد قرارداد فعالیت مشترک یا توافق نامه مدیریت امانت اموال، لازم است ویژگی های مالیاتی زیر را به خاطر بسپارید:
- امور مشترک باید توسط یک شرکت کننده - یک سازمان روسی یا یک کارآفرین فردی انجام شود.
- کلیه معاملات خرید و فروش کالا باید به نام این شرکت کننده که تجارت مشترک انجام می دهد ثبت شود.
- اگر شرکت کننده ای که تجارت مشترک را انجام می دهد فعالیت های دیگری دارد، باید حسابداری جداگانه عملیات انجام شده در چارچوب این فعالیت و به نفع اجرای قراردادهای فعالیت مشترک تضمین شود.

چگونه یک اظهارنامه را پر کنیم؟

فرم فعلی اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 7 نوامبر 2006 N 136n تصویب شد. در همین سند همچنین نحوه تکمیل اظهارنامه مالیاتی برای مالیات بر ارزش افزوده تصویب شد. مفاد کلی این رویه می گوید که اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده توسط سازمان ها و کارآفرینان فردی - مالیات دهندگان، از جمله افراد (شرکت کنندگان مشارکت) ارائه می شود که مطابق با هنر. 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه وظایف مالیات دهندگان را تحمیل می کند.

اظهارنامه حداکثر تا بیستم ماه بعد از مهلت مالیاتی منقضی شده به مقامات مالیاتی در محل ثبت نام مؤدی تسلیم می شود.

روال پر کردن اظهارنامه نیازی به ارائه اظهارنامه جداگانه مالیات بر ارزش افزوده به سازمان مالیاتی از نظر عملیات تحت یک قرارداد مشارکت ساده را پیش بینی نمی کند. در عین حال، هیچ بخش خاصی در فرم اظهارنامه یا رمزگشایی از شاخص ها برای این موقعیت ها وجود ندارد.

به گفته نویسنده، یک شرکت کننده در یک قرارداد مشارکت ساده که مالیات بر ارزش افزوده را محاسبه می کند، هنگام پر کردن اظهارنامه، باید داده های مربوط به عملیات تحت یک قرارداد مشارکت ساده را به شاخص های عملیات "خود" که به فعالیت های مشترک مربوط نمی شود اضافه کند. از آنجایی که شریک مجاز سوابق جداگانه ای را نگه می دارد، هیچ چیز نمی تواند مانع از برجسته کردن گردش مالی مربوطه برای فروش و کسورات مربوط به "فعالیت های خود" و برای عملیات مربوط به یک قرارداد مشارکت ساده در اظهارنامه "عمومی" شود. به عنوان مثال، برای این کار می توانید چنین رونوشت هایی را "از جمله برای عملیات انجام شده تحت یک قرارداد مشارکت ساده" ارائه دهید.

طرفین یک قرارداد مشارکت ساده، هنگام سازماندهی فعالیت های مشترک، ملزم به تشکیل یک حسابداری "تک" هستند. برای انجام این کار، یک ساختار تجاری (شخصیت حقوقی) از بین شرکت کنندگان در این قرارداد انتخاب می شود که دارای اختیارات لازم است.

از این پس، امور جاری مشترک در ترازنامه آفلاین به روش پذیرفته شده نمایش داده می شود. حسابداری یکپارچه برای نمایش معاملات تجاری زیر مطابق با قرارداد فعلی طراحی شده است:

• هزینه ها و سود برای کار جمعی؛
• محاسبه نتایج مالی در ترازنامه مستقل.

در ترازنامه یک ساختار تجاری مجاز به انجام امور مشترک، اطلاعات یک حسابداری وارد نمی شود.روش حسابداری یکپارچه در انجام فعالیت های مشترک توسط ساختارهای تجاری توسط PBU 20/03 تعیین می شود ( فرمان شماره 105ن وزارت مالیه مورخ 24 نوامبر 2003).

معاملات تجاری مربوط به مالیات بر ارزش افزوده در صورت فعالیت مشترک ساختارهای تجاری

قوانین مالیاتی فدراسیون روسیه شرایط جداگانه ای را برای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده برای یک مشارکت ساده مشخص نمی کند. در حلقه افراد مسئول پرداخت مالیات بر ارزش افزوده مطابق با مفاد عمومی پذیرفته شده قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنر. 143 شامل کارآفرینان و سازمان های فردی در OSNO می شود. مشارکت ساده با شخص حقوقی شناسایی نمی شود و تعهدی به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده ندارد.

در محدوده فعالیت تعاونی، ساختارهای تجاری مشارکت حق دارند مالیات بر ارزش افزوده را به طور جداگانه و تابع سهم خود از مشارکت پرداخت کنند. همچنین به عنوان جایگزین حق اجرای تعهدات خود مبنی بر پرداخت مالیات از طریق شخص مجاز را دارند.

در گزینه دوم، شخص متعهد منتخب نسبت به بقیه سهامداران به عنوان نماینده آنها شناخته می شود. در این صورت فقط در صورت وجود وکالتنامه تأیید شده حق انجام کلیه اقدامات در مورد مالیات را خواهد داشت.

• محاسبه و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده در معاملات مربوطه؛
• صدور اسناد تسویه حساب، فاکتورها؛
• گزارش فروش و اکتساب؛
• تهیه و ارسال اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده

در عین حال، فرض بر این است که بقیه سهامداران باید از نظر فعالیت جمعی به نام شخص مجاز برای امور عمومی اسنادی تنظیم کنند. پرداخت هزینه های مشترک توسط هر سهامدار انجام می شود، تسویه حساب متقابل در حساب سفارش دوم نمایش داده می شود 76.3. این قوانین فقط در مورد قرارداد مشارکت ساده اعمال می شود که بر اساس آن یک شخص مسئول برای انجام امور مشترک تعیین می شود.

ورودی های حسابداری معمولی برای مالیات بر ارزش افزوده که در یک مشارکت ساده استفاده می شود

ترکیب محاسبات مالیات بر ارزش افزوده شامل تعهدی، بازیابی، پرداخت، کسر، جبران خسارت مالیات بر ارزش افزوده و مالیات ورودی است. اقلام تعهدی بستگی به نوع عملیاتی دارد که برای آن تعلق می گیرد. حساب کاربردی 19 به عنوان بخشی از سوابق حسابداری برای نمایش اطلاعات عمومی در مورد پرداخت های مالیات بر ارزش افزوده برای محصولات خریداری شده استفاده می شود. حساب های سفارش دوم به آن بسته به نوع کالای خریداری شده باز می شود.

اشتباهات رایج در محاسبه مالیات بر ارزش افزوده

اغلب اشتباهات از نظر مالیات بر ارزش افزوده با نقض هنجارهای فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه همراه است. برای مثال، پذیرش غیرقانونی کسر مالیات بر کالاهای غیر مشمول مالیات از این قبیل است.

در صورتی که شخص متعهد (سهامدار) بر روی محصولاتی که در معاملاتی که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شوند، مالیات بر ارزش افزوده کسر کرده باشد، باید این مبالغ مالیاتی برای واریز به بودجه بازگردانده شود.

نمایش اشتباه فروش محصول می تواند باعث دست کم گرفتن پایه مالیاتی شود که تخلف نیز محسوب می شود. مقامات نظارتی با دقت بر این گونه متخلفان نظارت می کنند و تحریم هایی را برای آنها اعمال می کنند.

در میان اشتباهات رایج، پذیرش مالیات بر ارزش افزوده برای کسر بدون اسناد گواهینامه مناسب یا بر اساس اسناد تسویه حساب غیر معتبر کاملاً رایج است. با توجه به هنر. 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه هنگام خرید محصولات (خدمات، کارها)، میزان مالیات پرداختی به فروشنده هنگام خرید بر اساس اسناد اجباری زیر کسر می شود:

• فاکتور صادر شده توسط فروشنده در زمان خرید؛
• حقوق مالکیت؛
• اسنادی که واقعیت پرداخت مالیات را تأیید می کند؛
• سایر اسناد مطابق بند 1 ماده 172.

ضمناً از اول اکتبر 2017 از فرم فاکتور جدید استفاده می شود. این سند اجباری در خصوص خرید و فروش، فروشنده (مجری) را ملزم به رعایت دقیق فرم تایید می کند. هنگام تدوین آن، باید با فرمان دولت فدراسیون روسیه شماره 981 مورخ 19 اوت 2017 هدایت شود.

در صورت نیاز به ویرایش بهای تمام شده کالا (کار یا خدمات)، فرم اصلاحی سند نمایش داده می شود. فرم جدید آن نیز معرفی شده و از مرداد ماه سال جاری اجرایی شده است. زمینه های استاندارد برای تعدیل تغییرات در حجم ها، قیمت ها، اعداد است.

صدور، نگهداری این اشکال اسناد باید در مجله حسابداری ثبت شود و در آینده پس از صدور، دریافت شود. - در دفتر خرید و فروش

نظر کارشناسی در مورد محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در اجرای فعالیت های عمومی توسط سازه های تجاری

در مورد مسائل مالیات بر ارزش افزوده در فروش کالاها (خدمات، کارها) در چارچوب یک قرارداد مشارکت ساده، توضیحات ارائه شده توسط بازرسی مالیاتی RF در نامه شماره 03-1-08 / 1815 / [ایمیل محافظت شده]از 18.08.2004.

اشخاص حقوقی، شرکت کنندگان در این توافق نامه، مقرر شده اند که با تشکیل حسابداری PBU 20/30، به ویژه بند 17، هدایت شوند. طبق آن، حسابداری عملیات تجاری در فعالیت های مشترک در یک حساب مستقل توسط یک شخص مسئول ارائه می شود. که کلیه امور شراکت را اداره می کند. در این صورت شرایط مقرر در قرارداد لحاظ می شود. آنها همچنین سوابق جداگانه ای از معاملات تجاری برای فعالیت های خود نگه می دارند.

خاطرنشان می شود در قرارداد مشارکت، اختیارات تشکیل حسابداری اموال مشاع را می توان به یک طرف خاص این قرارداد (ساختار تجاری) واگذار کرد. سپس موظف به محاسبه و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاملات مشمول مالیات بر اساس این قرارداد خواهد بود. و فرقی نمی کند که این ساختار برای فعالیت غالب خود پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده باشد یا خیر. همچنین وظایف وی شامل تشکیل اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده، پر کردن دفاتر خرید و فروش، مجله ثبت اسناد تسویه حساب است.

نامه رئیس اداره مالیات های غیرمستقیم، مشاور شورای ملی فدراسیون روسیه از رتبه 2 N.S. Chamkina

مثال 1. حسابداری مالیات بر ارزش افزوده در ترازنامه مستقل هنگام شناسایی درآمد حاصل از فعالیت های مشترک توسط ساختارهای تجاری

دو ساختار تجاری یک قرارداد مشارکت ساده تنظیم کرده اند. بر اساس آن، سهامداران تلاش خود و وجوه موجود را برای کشت دسته جمعی محصولات کشاورزی و فروش بعدی آن ترکیب کرده اند.

مسئولیت ها به شرح زیر تقسیم شد. یکی از سهامداران به کاشت، کشت و برداشت مشغول است و دومی محصولات کشاورزی تمام شده را می فروشد.

وجوه دریافتی طبق شرایط مندرج در قرارداد توسط سهامداران تقسیم می شود. حسابداری یکپارچه مجاز به نگهداری توسط یکی از ساختارهای تجاری است که یک قرارداد مشارکت ساده منعقد کرده است.

ثبت های حسابداری بر حسب مالیات بر ارزش افزوده هنگام نمایش سود دریافتی در یک حسابداری انجام می شود.

مثال 2. نمایش مالیات بر ارزش افزوده در اجاره فضای انبار مورد استفاده توسط واحدهای تجاری در یک سرمایه گذاری مشترک

Project LLC و کارآفرین Kolosovsky N.M. بر اساس یک قرارداد مشارکت ساده متحد شدند. سهامداران حاضر تعیین کرده اند که امور مشترک توسط OOO Proekt انجام شود. بر این اساس حساب جداگانه ای برای این منظور افتتاح شد.

در فرآیند انجام فعالیت های کلی، IP هزینه اجاره فضای انبار را پرداخت کرد. سهامداران بعداً از آنها برای ذخیره محصولات خود استفاده کردند. هنگام پرداخت هزینه، از جمله مالیات بر ارزش افزوده، IP اسناد پرداخت را برای Project LLC صادر کرد. معاملات تجاری تکمیل شده باید در حسابداری عمومی و همچنین به طور جداگانه برای IP Kolosovsky N.M نمایش داده شود.

بنابراین ، مالیات بر ارزش افزوده فقط در حسابداری یکپارچه معاملات تجاری سهامداران مشارکت نمایش داده می شود. در چنین شرایطی، هنجارهای فعلی منبع مالیات اعمال می شود (ماده 174.1. کد مالیاتی فدراسیون روسیه).

پاسخ به سوالات متداول

سوال 1:آیا مالیات بر ارزش افزوده مشمول اموال سرمایه‌گذاری شده توسط یک ساختار تجاری در فعالیت‌های عمومی است و چگونه باید در حسابداری منعکس شود؟

نقل و انتقال (و بازگشت در هنگام تخصیص سهم متناسب با سهم اولیه) اموال به عنوان سهم سرمایه گذاری طبق توافق حاصل شده در مورد فعالیت های مشترک مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی باشد. بنیاد و پایه - مقررات قانون مالیات فدراسیون روسیه:

• بند 4 ماده 39 بند 3 (در مورد معاملات تجاری که فروش کالا، خدمات، کار نیست).
• بند 1 ماده 146 بند 2 (معاملات تجاری که مشمول مالیات نیستند).

این دیدگاه توسط سردبیر مجله VAT: مشکلات و راه حل ها، سوتلانا نیکولاونا زایتسوا در مقاله نویسنده "فعالیت های مشترک: سرمایه گذاری در دارایی" (شماره سپتامبر 2017) توضیح داده شده است.

دارایی سرمایه گذاری شده در فعالیت عمومی به عنوان سرمایه گذاری مالی به قیمت دفتری نشان داده می شود. از حساب 58 (سرمایه گذاری ها) و حساب مرتبه دوم "مبلغ در قرارداد مشارکت ساده" استفاده می شود.

سوال 2:چگونه می توان نتیجه مالی حاصل از فعالیت کلی را در صورت های مالی هر سهامدار نمایش داد؟

گزارش به روش پذیرفته شده عمومی (مانند یک شخص حقوقی) با در نظر گرفتن نتایج به دست آمده از فعالیت های عمومی تهیه می شود. سهم شخصی سهامدار به عنوان سرمایه گذاری مالی در ترازنامه نمایش داده می شود. نتایج حاصل از تقسیم سود و هزینه را می توان به سایر هزینه ها (برای گزارش درآمد و خسارت) نسبت داد.

به عنوان توضیحاتی برای گزارش ارائه شده توسط واحد حسابداری، سهم شخص حقوقی در هزینه ها، درآمدها و تعهدات قراردادی نمایش داده می شود.

نحوه کسر مالیات بر ارزش افزوده هنگام انجام کارهای ساختمانی و نصبی برای مصرف شخصی. زمانی که مالیات بر ارزش افزوده ورودی قابل کسر باشد. نحوه پرداخت مالیات بر ارزش افزوده در فعالیت ها تحت یک قرارداد مشارکت ساده.

سوال:شرکت کنندگان در قرارداد مشارکت ساده در سیستم مالیاتی ساده هستند، در چارچوب قرارداد در حال ساخت یک مرکز خرید هستند که پس از آن تحت قرارداد مشارکت ساده (فعالیت VATable) از آن استفاده می کنند، آیا می توانند مالیات بر ارزش افزوده را از مصالح ساختمانی کسر کنند. ?

پاسخ:هنگام انجام فعالیت های مشترک، محاسبات مالیات بر ارزش افزوده توسط سازمانی که نگهداری سوابق را به عهده دارد انجام می شود: مالیات بر ارزش افزوده را دریافت می کند، همچنین مالیات ورودی ارائه شده توسط تامین کنندگان و پیمانکاران را کسر می کند (بند 3 ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه). ).

هنگام انجام ساخت و ساز برای نیازهای شخصی، مالیات بر ارزش افزوده ورودی ارائه شده توسط تامین کنندگان مصالح ساختمانی، هنگام اجاره تجهیزات، برای کارهای قراردادی و غیره، به طور کلی قابل کسر است (بند 1، بند 5، ماده 172 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه)، یعنی . هنگامی که شرایط لازم برآورده شود (مواد 169، 171، 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

خرید پذیرفته شد

یک فاکتور به درستی از طرف تامین کننده (یا UPD) صادر شده است.

مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط تامین کننده

خرید برای اجرای فعالیت های مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته شده است.

بنابراین، اگر شرایط فوق برای کسر برآورده شود، شریکی که سوابق فعالیت های مشترک را نگه می دارد می تواند مالیات بر ارزش افزوده را از مصالح ساختمانی کسر کند.

بنیاد و پایه

نحوه کسر مالیات بر ارزش افزوده هنگام انجام کارهای ساختمانی و نصبی برای مصرف شخصی

هنگام انجام کارهای ساختمانی و نصبی برای مصرف خود، سازمان می تواند موارد زیر را کسر کند:

مالیات بر ارزش افزوده ورودی کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده برای کارهای ساخت و ساز و نصب؛

مبلغ مالیات بر ارزش افزوده که بابت هزینه های ساخت و ساز و کار نصب می شود.

مالیات بر ارزش افزوده ورودی کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده برای کارهای ساخت و ساز و نصب برای مصرف شخصی، به روش معمول کسر می شود (بند 1، بند 5، ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه). یعنی پس از ثبت نام کالاها (کارها، خدمات) (بند 2، بند 1، ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و در صورت وجود فاکتور (بند 1، بند 1، ماده 172 مالیات). کد فدراسیون روسیه).

نحوه پرداخت مالیات بر ارزش افزوده در فعالیت ها تحت یک قرارداد مشارکت ساده

تعهدات پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده، که توسط فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است، به شرکت کننده ای که حسابداری عمومی را انجام می دهد، واگذار می شود. این در بند 1 ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است. هنگام فروش کالا (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت در چارچوب فعالیت های مشترک، این شرکت کننده موظف است برای خریداران صورتحساب صادر کند (بند 2 ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه). هنگام تهیه فاکتورها ، باید ویژگی های شماره گذاری آنها را در نظر بگیرید. پس از شماره سریال، یک نمایه دیجیتال باید نشان داده شود که نشان می دهد سند تحت یک قرارداد مشارکت ساده تنظیم شده است (بند 4 زیر بند "الف" بند 1 بخش II از ضمیمه 1 به فرمان دولت فدراسیون روسیه 26 دسامبر 2011 شماره 1137).

نمونه ای از پر کردن فاکتور هنگام فروش کالا تحت یک قرارداد سرمایه گذاری مشترک

Alpha LLC و Master Production Company LLC یک قرارداد مشارکت ساده منعقد کردند. فعالیت مشترک - تولید مبلمان. به عنوان کمک به مشارکت ساده، "استاد" تجهیزات تولیدی را ارائه کرد، و OOO "آلفا" - مجموعه ای از مواد. آلفا به عنوان یک شرکت کننده در یک قرارداد مشارکت ساده برای انجام تجارت مشترک منصوب شده است. هنگام تنظیم فاکتورها تحت یک قرارداد مشارکت ساده، آلفا از شاخص دیجیتال تایید شده "01" استفاده می کند.

در ماه اکتبر، در چارچوب یک قرارداد مشارکت ساده، 10 ست مبلمان "Uyut" فروخته شد. خریدار LLC "شرکت بازرگانی "Germes" بود. قیمت فروش یک هدست 150000 روبل / قطعه است. (بدون مالیات بر ارزش افزوده). مبلغ کل معامله 1500000 روبل است. (10 قطعه x 150000 روبل / قطعه).

مبلمان مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 18 درصد است (بند 3 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه). مبلغ مالیات بر ارزش افزوده که به خریدار ارائه شد:
1,500,000 روبل x 18٪ = 270000 روبل.

بنابراین، کل هزینه مبلمان فروخته شده (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده) 1،770،000 روبل است. (1,500,000 روبل + 270,000 روبل).

پیش پرداخت مبل فروخته شده با دستور پرداخت مهرماه از هرمس به حساب تسویه مشارکت ساده واریز شد.

آلفا فاکتوری برای هزینه محصولات ارسال شده به هرمس ارائه کرد.

کسر مالیات در چارچوب یک مشارکت ساده نیز فقط توسط شرکت کننده ای که حسابداری عمومی را اداره می کند قابل استفاده است. ضمناً برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی باید فاکتورهایی را که فروشندگان به نام خود صادر کرده اند داشته باشد. یکی دیگر از شرایط کسر قانونی مالیات بر ارزش افزوده، نگهداری سوابق جداگانه معاملاتی است که شریک مجاز در کنار فعالیت های مشترک انجام می دهد. این توسط بند 3 ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی شده است.

مبلغ مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت به بودجه برای عملیات یک مشارکت ساده، شرکت کننده ای که حسابداری عمومی را انجام می دهد، باید در اظهارنامه مالیاتی وی منعکس شود. این از مفاد قانون مالیات فدراسیون روسیه و بند 1 بخش I رویه که به دستور اداره مالیات فدرال روسیه مورخ 29 اکتبر 2014 شماره MMВ-7-3 / 558 تصویب شده است، ناشی می شود.

زمانی که مالیات بر ارزش افزوده ورودی قابل کسر باشد

کسر مالیات مبلغی است که با آن می توانید مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته بر فروش کالاها، کارها، خدمات یا حقوق مالکیت را کاهش دهید. چنین تعریفی از مفاد ماده 166 و بند 1 ماده 171 قانون مالیات ها ناشی می شود.

چه کسانی می توانند از کسر مالیات بر ارزش افزوده استفاده کنند

فقط آن دسته از سازمان ها و کارآفرینانی که سیستم مالیاتی عمومی را اعمال می کنند و از تعهدات مودیان مربوط به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف نیستند، می توانند از این کسر استفاده کنند. در سایر موارد، مالیات بر ارزش افزوده ورودی قابل کسر نیست. چنین مبالغی مجاز است در بهای تمام شده کالاها، کارها، خدمات و حقوق مالکیت خریداری شده منظور شود یا به طور جداگانه در هزینه ها در نظر گرفته شود.

با توجه به اینکه شرکت تضامنی تشکیل شده یک شخص حقوقی نیست، مودیان مالیاتی از نظر درآمد و سایر موارد مالیاتی در قرارداد فعالیت مشترک شرکت می کنند. یک استثنا از این قاعده مالیات بر ارزش افزوده و مالیات غیر مستقیم است که پرداخت کننده آنها در مورد کلیه عملیات مشارکت به عنوان طرف قرارداد شناخته می شود که سوابق اموال و (یا) عملیات در حال انجام را نگه می دارد.

طرفین قرارداد فعالیت مشترک حق دارند یکی از شرکا را به عنوان نماینده مجاز خود تعیین کنند. در این صورت شریک مجاز به موجب وکالتنامه ای که از طرف شرکت کنندگان وفق قانون مدنی صادر می شود اعمال خواهد شد.

وکالتنامه ای از طرف یک شخص حقوقی با امضای رئیس آن یا شخص دیگری که به موجب اسناد تشکیل دهنده آن مجاز به انجام آن است با مهر این سازمان صادر می شود.

قراردادهای مشارکت ساده اغلب دقیقاً برای کاهش بار مالیاتی منعقد می شوند. حداقل، این به این دلیل است که سپرده های انجام شده و برگشتی مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود. در این راستا، معاملات مربوط به فعالیت های مشترک همواره مورد توجه مقامات مالیاتی است.

مالیات بر ارزش افزوده

هنگام انجام معاملات مطابق توافقنامه فعالیت مشترک، یکی از شرکت کنندگان در مشارکت مشمول تعهدات مالیات دهندگان تعیین شده در فصل 21 این قانون خواهد بود. در عین حال، این شرکت کننده صرف نظر از اینکه در بخشی از فعالیت اصلی خود مزایایی برای این مالیات داشته باشد یا خیر، پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده خواهد بود.

بر این اساس، این شریک است که موظف است هنگام فروش کالا (کار، خدمات)، انتقال حقوق مالکیت طبق قرارداد فعالیت مشترک و همچنین نگهداری دفاتر خرید و دفاتر فروش و دفاتر ثبت دریافتی و دریافتی، صورت‌حساب‌ها را به ترتیب مقرر صادر کند. فاکتورهای صادر شده کسر مالیات برای دستیابی به کالاها (کارها، خدمات) در چارچوب یک مشارکت ساده توسط شرکت کننده ای که تجارت مشترک انجام می دهد اعمال می شود. برای دریافت کسر مالیات، شریکی که صورت‌حساب‌های تامین‌کنندگان (مجری‌ها) را ثبت می‌کند و کالاها (کارها، خدمات) را می‌پذیرد، باید سوابق جداگانه کالاها (کارها، خدمات)، از جمله دارایی‌های ثابت و دارایی‌های نامشهود، حقوق مالکیت را که در اجرای عملیات مطابق با توافقنامه فعالیت مشترک استفاده می شود و در اجرای سایر فعالیت ها اعمال می شود.

یک شرکت کننده مجاز در یک فعالیت مشترک همچنین اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده در معاملات انجام شده تحت یک قرارداد مشارکت ساده را به مقامات مالیاتی تسلیم می کند.

هنگام فروش کالاها (کارها، خدمات) که فروش آنها مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی باشد (معاف از مالیات)، باید فاکتورها بدون تخصیص مبالغ مالیاتی مربوطه صادر شوند. در عین حال، بر روی فاکتورها و همچنین بر روی اسناد تسویه حساب و اسناد حسابداری اولیه، کتیبه مناسب درج می شود یا مهر "بدون مالیات (VAT)" الصاق می شود.

هنگام فروش کالا به صورت نقدی توسط سازمان های خرده فروشی و پذیرایی عمومی و همچنین سایر سازمان ها، کارآفرینان فردی که کار انجام می دهند و خدمات پرداختی را مستقیماً به مردم ارائه می دهند، نیازی به صدور فاکتور نیست. این اقدامات جایگزین صدور رسید نقدی یا سند دیگری از فرم تعیین شده برای مشتریان، یعنی یک فرم گزارش دقیق می شود.

فاکتور باید حاوی اطلاعات قابل اعتماد در مورد فرستنده (فروشنده) و گیرنده (خریدار)، از جمله TIN و KPP آنها باشد. فاکتورهایی که بر خلاف رویه تعیین شده تنظیم و صادر شده است، از جمله مواردی که حاوی اطلاعات نادرست در مورد مالیات دهندگان است، نمی تواند مبنایی برای پذیرش کسر یا بازپرداخت مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط فروشنده به خریدار باشد.

بر این اساس توصیه می شود شریکی که به عنوان خریدار مالیات بر ارزش افزوده را پرداخت می کند، کامل بودن و صحت اطلاعات مشخص شده توسط فروشنده از جمله ثبت درخواست های مقتضی به سازمان امور مالیاتی و یا استفاده از پایگاه های مرجع مناسب را بررسی کند.

مالیات بر درآمد

یکی از شرکت کنندگان در مشارکت باید مجاز به ثبت درآمد و هزینه های این مشارکت برای اهداف مالیاتی باشد. در عین حال، در هر صورت، چنین شرکت کننده ممکن است یک سازمان یا فردی باشد که مقیم مالیاتی جمهوری قزاقستان است. اگر حداقل یکی از شرکت کنندگان در مشارکت یک سازمان یا فردی باشد که مقیم مالیاتی جمهوری قزاقستان است، حسابداری درآمد و هزینه های چنین مشارکتی برای اهداف مالیاتی باید توسط شرکت کننده روسی انجام شود، صرف نظر از از کسانی که اداره امور مشارکت را طبق قرارداد به عهده دارند.

بر اساس نتایج هر دوره گزارش (مالیاتی)، شرکت کننده در مشارکتی که درآمد و هزینه های این مشارکت را برای مقاصد مالیاتی ثبت می کند، موظف است سود هر یک از شرکت کنندگان در مشارکت را که در سال تاسیس می شود، بر مبنای تعهدی تعیین کند. به نسبت سهم شرکت کننده مربوطه در مشارکت مطابق توافقنامه، در سود مشارکت دریافتی برای گزارش مربوطه (دوره مشمول مالیات. در عین حال، مبلغ کل سود مشارکت برای دوره گزارش (مالیات) از فعالیت های همه شرکت کنندگان در چارچوب مشارکت ایجاد شده تعیین می شود.

یک شریک مجاز به صورت فصلی محاسبات و گزارش های مستندی را در مورد میزان درآمد (توزیع شده) به هر یک از شرکت کنندگان در مشارکت قبل از پانزدهمین روز ماه پس از دوره گزارش (مالیات) تهیه می کند.

سازمانی که درآمد و هزینه های مشارکت را ثبت می کند، هنگام تقسیم سود، سهم خود را از مشارکت در مشارکت ایجاد شده در نظر می گیرد. در رویه مشابه (فوق) سود بخشی از مشارکت خود را تعیین می کند که مشمول مالیات به عنوان بخشی از درآمد غیر عملیاتی این شرکت کننده در فعالیت مشترک است.

شرکت کنندگان در فعالیت های مشترک باید مبالغ سود توزیع شده را در پایه مالیاتی لحاظ کنند ، حتی اگر در واقع مبالغ مربوطه را در حساب خود دریافت نکنند ، اما آنها را به سمت توسعه مشارکت ایجاد شده یا برای اهداف دیگر هدایت کنند. این امر به دلیل نیاز به ثبت درآمد و هزینه به صورت تعهدی است.

به نوبه خود، تفاوت منفی بین ارزش گذاری دارایی برگشتی و ارزش گذاری که قبلاً این دارایی تحت یک قرارداد مشارکت ساده منتقل شده است به عنوان زیان برای اهداف مالیاتی شناسایی نمی شود.

در فعالیت‌های اقتصادی سازمان‌ها، شرایطی پیش می‌آید که برای دستیابی به نتیجه مطلوب، باید تلاش‌ها را با هم ترکیب کرد. مراحل ثبت معاملات تحت قرارداد فعالیت مشترک در حسابداری و حسابداری مالیاتی چگونه است؟

T. D. Bursulaia،

مدیر کل LLC "RIGHT WAYS"

فعالیت مشترک: حسابداری و مالیات

در فعالیت‌های اقتصادی سازمان‌ها، شرایطی پیش می‌آید که برای دستیابی به نتیجه مطلوب، باید تلاش‌ها را با هم ترکیب کرد. مراحل ثبت معاملات تحت قرارداد فعالیت مشترک در حسابداری و حسابداری مالیاتی چگونه است؟

طبق یک قرارداد مشارکت ساده (توافق فعالیت های مشترک)، دو یا چند نفر (شریک) متعهد می شوند که مشارکت های خود را ترکیب کرده و بدون تشکیل شخصیت حقوقی برای کسب سود یا دستیابی به هدف دیگری که با قانون مغایرت ندارد، مشترکاً عمل کنند (بند 1، ماده 1041 قانون مدنی فدراسیون روسیه). سهم یک رفیق به عنوان هر چیزی که او در امر مشترک مشارکت می کند شناخته می شود. ارزش پولی کمک یک دوست با توافق بین شرکا انجام می شود (بند 1، 2 ماده 1042 قانون مدنی فدراسیون روسیه). اموالی که رفقا در اختیار داشتند، به عنوان دارایی مشترک آنها شناخته می شود.

آنها می توانند حسابداری اموال مشترک را به یکی از اشخاص حقوقی شرکت کننده در قرارداد مشارکت ساده واگذار کنند (بند 1، 2 ماده 1043 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

شریکی که امور مشترک را انجام می دهد باید اطلاعات لازم برای تشکیل گزارش ، مالیات و سایر اسناد را به ترتیب و در مهلت های تعیین شده توسط توافق نامه در مورد فعالیت های مشترک تهیه و به طرفین توافق نامه ارائه کند.

ارسال اطلاعات در مدت زمان مشخص شده در قرارداد انجام می شود.

برای اهداف حسابداری و حسابداری مالیاتی، سازمان هایی که فعالیت های مشترک انجام می دهند باید یک سیاست حسابداری را تصویب کنند؛ این سیاست ها می توانند به عنوان ضمیمه یک قرارداد مشارکت ساده تنظیم شوند.

شرکت کننده ای که طبق توافق نامه به انجام تجارت مشترک در زمینه فعالیت های مشترک سپرده شده است ، موظف است سوابق اموالی را که شرکت کنندگان در توافقنامه فعالیت مشترک به عنوان سهم آورده اند و عملیات مربوط به فعالیت های مشترک را جداگانه نگه دارد ( در ترازنامه جداگانه) از عملیات مربوط به انجام فعالیت های عادی آنها.

بنابراین، دو ترازنامه تنظیم می شود: فعالیت های شخصی و مشترک. شاخص های ترازنامه جداگانه در ترازنامه شریکی که تجارت مشترک انجام می دهد گنجانده نمی شود.

انعکاس معاملات تجاری تحت یک توافقنامه فعالیت مشترک، از جمله حسابداری برای هزینه ها و درآمد، و همچنین محاسبه و حسابداری نتایج مالی در ترازنامه جداگانه، طبق رویه به طور کلی تعیین شده انجام می شود.

بر اساس یک قرارداد فعالیت مشترک (مشارکت ساده)، دو یا چند نفر (شریک) متعهد می شوند که مشارکت های خود را ترکیب کرده و با هم به منظور کسب سود عمل کنند.

مشارکت در یک مشارکت ساده می تواند هر دارایی باشد - دارایی های نامشهود، دارایی های ثابت، پول نقد، اوراق بهادار و غیره.

دارایی های ارائه شده به عنوان مشارکت تحت یک قرارداد فعالیت مشترک توسط سازمان شریک در سرمایه گذاری های مالی به هزینه ای که در ارزیابی پیش بینی شده توسط توافقنامه از تاریخ لازم الاجرا شدن توافق در ترازنامه منعکس می شود گنجانده می شود. .

در حسابداری طرف انتقال دهنده (شرکت کننده در قرارداد) در بدهکار حساب 58 "سرمایه گذاری های مالی" ، حساب فرعی 4 "سپرده ها تحت قرارداد مشارکت ساده" و اعتبار حساب های منتقل شده ثبت می شود. دارایی ها، به عنوان مثال، 01 "دارایی های ثابت"، 04 "دارایی های نامشهود"، 10 "مواد"، 51 "حساب های تسویه حساب"، و غیره.

مثال

بر اساس یک توافقنامه فعالیت مشترک، شریک 1 و شریک 2 قصد دارند فعالیت های مشترکی را در تولید محصولات انجام دهند. سهم شریک 1 تجهیزات تولید است. هزینه اولیه تجهیزات، طبق داده های حسابداری شریک 1، 2،000،000 روبل است، مقدار استهلاکی که در زمان انتقال تعلق می گیرد 500،000 روبل است.

مطابق با شرایط قرارداد، تجهیزات ارائه شده توسط شریک 1 1،500،000 روبل ارزش گذاری شد. رفیق 2 مبلغی معادل 2000000 روبل به عنوان کمک به فعالیت مشترک کمک می کند. با تصمیم شرکا، حسابداری عملیات در فعالیت های مشترک توسط شریک 2 انجام می شود.

میز 1

در پایان دوره گزارشگری، نتیجه مالی حاصل - سود توزیع نشده (زیان سرپوشیده) بین طرفین توافقنامه در مورد فعالیت های مشترک به روش مقرر در توافقنامه توزیع می شود. به عنوان بخشی از ترازنامه جداگانه، از تاریخ تصمیم در مورد توزیع سود انباشته (زیان پوشش داده نشده)، حساب های پرداختنی به شرکا به میزان سهم آنها از سود انباشته ناشی از آنها یا حساب های دریافتنی به شرکا به مبلغ. از سهم آنها از زیان پوشش نشده ناشی از بازپرداخت منعکس شده است.

هنگامی که فعالیت مشترک خاتمه می یابد، ترازنامه تصفیه تنظیم می شود. این توسط یک رفیق که امور مشترک را در تاریخ خاتمه قرارداد در مورد فعالیت های مشترک انجام می دهد (بند 21 PBU 20/03) تشکیل شده است. در عین حال، اموال هر یک از شرکا در نتیجه تقسیم به عنوان بازپرداخت سهم (سهم) او در فعالیت مشترک محسوب می شود. تسویه حساب با شرکت کنندگان در یک مشارکت ساده در هنگام تقسیم دارایی در حسابداری جداگانه برای فعالیت های مشترک با استفاده از حساب 75 "تسویه حساب با موسسین"، حساب فرعی 2 "تسویه حساب برای پرداخت درآمد" منعکس می شود.

بدهی به مشارکت کننده برای پرداخت سهم خود در بدهکار حساب 80 در مکاتبات با حساب 75 فرعی 2 منعکس می شود. میزان استهلاک انباشته شده روی شی دارایی ثابت از حساب 02 به اعتبار حساب 01 منتقل می شود. برگشت دارایی ثابت انتقال یافته برای پرداخت بدهی در بدهکار حساب 75 زیرحساب 2 و بستانکار حساب 01 منعکس می شود.

مالیات بر درآمد

در عمل، انجام امور مشترک، حسابداری و حسابداری مالیاتی به یکی از شرکت کنندگان در یک مشارکت ساده سپرده می شود. فقط یک سازمان می تواند یک شرکت کننده مسئول باشد (در صورتی که قرارداد بین یک سازمان و یک کارآفرین فردی منعقد شود). اگر قرارداد بین سازمان های روسی و خارجی منعقد شود، سازمان روسی باید یک شرکت کننده مجاز باشد. هنگامی که سازمان ها برای انجام یک فعالیت دارای مجوز ترکیب می شوند، یک شرکت کننده مجاز سازمانی است که مجوز مناسب را دارد. یک شرکت کننده مسئول ممکن است سازمانی باشد که هم رژیم مالیاتی عمومی و هم سیستم مالیاتی ساده شده را اعمال می کند. فقط آن "ساده ساز"هایی که مالیات تفاوت بین درآمد و هزینه را محاسبه می کنند (بند 3 ماده 346.14 قانون مالیات فدراسیون روسیه) می توانند در فعالیت های مشترک شرکت کنند. از بین پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد، تنها سازمان هایی که درآمد و هزینه ها را بر اساس تعهدی تعیین می کنند، حق انجام فعالیت های مشترک را دارند.

در این راستا، سازمان هایی که قبل از انعقاد قرارداد مشارکت ساده، درآمد و هزینه های مالیاتی بر سود را به صورت نقدی محاسبه می کنند، موظفند از ابتدای دوره مالیاتی که مربوط به آن است، به روش تعهدی روی آورند. توافقنامه منعقد شد (بند 4، ماده 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اگر شرکت کننده مسئول یک سازمان "ساده شده" باشد، سوابق اموال مشترک، بدهی ها و معاملات تجاری را به روشی که برای مالیات دهندگانی که رژیم مالیاتی عمومی را اعمال می کنند، نگهداری می کند.

شرکت کنندگان در یک قرارداد مشارکت ساده - پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد باید میزان سود توزیع شده را در پایه مالیاتی لحاظ کنند.

مالیات بر درآمد بر درآمد حاصل از فعالیت های مشترک توسط هر یک از شرکت کنندگان در یک مشارکت ساده پرداخت می شود (بند 4، ماده 278 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

شرکت کننده مسئول سوابق درآمد و هزینه را نگه می دارد، او همچنین نتایج مالی را تعیین می کند. مطابق بند 3 هنر. 278 قانون مالیات فدراسیون روسیه، شرکت کننده مسئول موظف است سود هر شرکت کننده را بر اساس تعهدی در پایان هر دوره گزارش (مالیاتی) تعیین کند.

سود دریافتی توسط سازمان ها در نتیجه فعالیت های مشترک آنها به نسبت ارزش مشارکت در امر مشترک توزیع می شود، مگر اینکه در یک قرارداد مشارکت ساده یا توافق نامه دیگری مقرر شده باشد.

سازمان مسئول موظف است تا پانزدهمین روز از ماه پس از دوره گزارش (مالیات) (بند 3 از ماده 278 قانون مالیات روسیه) میزان درآمد هر یک از شرکت کنندگان در مشارکت را به صورت فصلی گزارش کند. فدراسیون).

هر سازمان مشارکت‌کننده که پرداخت‌کننده مالیات بر درآمد است، این درآمدها را به عنوان بخشی از درآمد غیرعملیاتی منعکس می‌کند و مالیات بر درآمد را به روشی که عموماً تعیین شده است پرداخت می‌کند.

سود حاصل از فعالیت های مشترک یک سازمان "ساده شده" به عنوان بخشی از درآمد غیر عملیاتی به حساب می آید. با این حال، برخلاف مودیان با رژیم مالیاتی عمومی، «ساده‌سازها» این سود را برای مالیات پرداختی در رابطه با اعمال سیستم مالیاتی ساده‌شده لحاظ می‌کنند و پس از دریافت واقعی وجوه، آن را با نرخ 15 درصد مالیات می‌دهند.

این به دلیل این واقعیت است که سازمان هایی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند درآمد را برای اهداف مالیاتی تشخیص می دهند زیرا آنها وجوهی را به حساب های تسویه حساب یا میز نقدی سازمان دریافت می کنند (بند 1 ماده 346.17 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

فرم سند، که طبق آن سازمان مسئول در مورد سود شرکت کنندگان گزارش می دهد، توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین نشده است. به همین دلیل است که سازمانی که امور مشترک را انجام می دهد، حق دارد آن را به طور مستقل توسعه دهد. از آنجایی که این فرم سند اولیه برای شرکت کنندگان مشارکت است که بر اساس آن سوابق مالیاتی تشکیل می شود، سند باید حاوی کلیه جزئیات لازم مطابق با قانون محاسبات باشد.

شرکت کنندگان در مشارکت های ساده در رابطه با درآمد حاصل از فعالیت های مشترک فقط پیش پرداخت های سه ماهه مالیات بر درآمد را پرداخت می کنند (بند 3 ماده 286 قانون مالیات فدراسیون روسیه). پیش پرداخت های ماهانه درج نشده است.

زیان دریافتی در طول فعالیت های مشترک بین شرکت کنندگان توزیع نمی شود و برای اهداف مالیاتی در نظر گرفته نمی شود. در صورتی که سازمانی در یک فعالیت مشترک (قرارداد مشارکت ساده) شرکت داشته باشد و از این فعالیت زیان وارد شده باشد، سازمان نمی تواند سود مشمول مالیات را به میزان آن کاهش دهد.

با خاتمه فعالیت های مشترک، اموال منتقل شده به مالکیت مشترک و (یا) استفاده از شرکا بدون پاداش به صاحبان بازگردانده می شود، مگر اینکه شرایط دیگری با توافق طرفین تعیین شود (بند 2 ماده 1050 قانون مدنی روسیه). فدراسیون).

به منظور مالیات بر سود پس از خاتمه فعالیت مشترک، تقسیم اموالی که در مالکیت مشترک شرکا بود و حقوق مشترک ادعایی ناشی از آنها به روش مقرر در ماده انجام می شود. 252 قانون مدنی فدراسیون روسیه.

اموالی که در جریان فعالیت مشترک به دست آمده و در مالکیت مشترک شرکت کنندگان است نیز مشمول تقسیم است.

پایه مالیاتی شامل ارزش سهم یک شرکت کننده در یک قرارداد مشارکت ساده، تخصیص یافته از اموالی که در مالکیت مشترک شرکت کنندگان در قرارداد است، نمی شود، بلکه فقط در محدوده سهمی که یک شرکت کننده انجام می دهد، نمی شود. در یک مشارکت ساده

درآمدهای دریافتی پس از خروج از یک مشارکت ساده به شکل مازاد بر ارزش دارایی برگشتی کسب شده در جریان فعالیت های مشترک نسبت به ارزش اموال مشارکت شده به عنوان مشارکت در این فعالیت ها به عنوان درآمد غیر عملیاتی برای اهداف شناسایی می شود. مالیات بر سود (بند 9 ماده 250 و بند 5 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مودیان مالیات بر درآمد، این درآمدها را در دوره گزارش (مالیاتی) زمانی که عمل پذیرش و انتقال اموال امضا شده است، در پایه مالیاتی لحاظ می کنند.

هنگام فروش کالاها (کارها، خدمات) مربوط به فعالیت های مشترک، این شرکت کننده از طرف خود باید فاکتورهایی را برای خریداران صادر کند و مالیات بر ارزش افزوده را به بودجه پرداخت کند (بند 2 ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در بخش حسابداری شرکت کننده مسئول نگهداری سوابق عملیات مربوط به فعالیت های مشترک، یک ثبت واحد از صورتحساب های دریافتی و صادر شده به روش عمومی نگهداری می شود و دفاتر یکپارچه خرید و فروش تنظیم می شود، در حالی که کلیه صورتحساب های مربوط به هر دو فعالیت مشترک است. و به فعالیت های مالی و اقتصادی خود.

نگهداری مجلات و کتاب های جداگانه برای فعالیت های مشترک توسط قانون مالیات پیش بینی نشده است. برای انجام الزامات بند 3 هنر. 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده تحت یک قرارداد مشارکت ساده و سایر معاملات انجام شده در کتاب خرید و کتاب فروش، به نظر ما، می توان ستون اضافی "مالیات بر ارزش افزوده در فعالیت های مشترک" را معرفی کرد. جایی که می توان اطلاعات مربوط به مقادیر مالیات بر ارزش افزوده مربوط به فعالیت های مشترک را خلاصه کرد.

از آنجایی که رفیق مجری امور مشترک به عنوان مالیات دهنده عمل می کند، اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده را در محل ثبت نام خود تسلیم می کند.

شرکت کننده ای که تسویه حساب مالیات بر ارزش افزوده را انجام می دهد، حق دارد برای کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده برای فعالیت های مشترک، کسر مالیات اعمال کند.

برای انجام این کار، دریافت فاکتورهایی از تامین کنندگان (پیمانکاران) که به نام شرکت کننده ای که تجارت مشترک را انجام می دهد، ضروری است.

کسر با رعایت شرایط لازم انجام می شود، یعنی: در صورتی که کالا (آثار، خدمات) برای معاملات مشمول مالیات خریداری شده و به ثبت رسیده باشد (دارای اسناد اولیه پشتوانه باشد)، شرکت کننده دارای فاکتوری از فروشنده به نام خود باشد و اسنادی که مالیات پرداخت را تأیید می کند (در صورتی که واقعیت پرداخت پیش نیاز کسر باشد).

برای به دست آوردن حق کسر مالیات بر ارزش افزوده، لازم است حسابداری جداگانه این مالیات برای عملیات یک قرارداد مشارکت ساده و سایر عملیات انجام شده انجام شود (بند 3 ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

با فسخ قرارداد فعالیت مشترک، اموالی که در مالکیت مشاع است تقسیم می شود.

اموالی که به هر یک از شرکت کنندگان منتقل می شود مشمول ارزش سهم اولیه که از بند زیر آمده است مشمول مالیات نمی شود. 6 ص 3 هنر. 39 و فرعی 1 ص 2 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

از ارزش دارایی بیش از حد مشخص شده، شرکت کننده موظف است مالیات بر ارزش افزوده را محاسبه کند، زیرا دریافت ملک به مقدار بیش از ارزش سهم اولیه به عنوان فروش کالا (کارها، خدمات) شناخته می شود.

مالیات بر املاک

سازمان های روسی مشمول مالیات بر دارایی اموال منقول و غیرمنقول ثبت شده در ترازنامه به عنوان دارایی های ثابت، از جمله آنهایی هستند که در فعالیت های مشترک مشارکت می کنند.

به عنوان یک قاعده، دارایی مورد استفاده در فعالیت مشترک شامل اموالی است که توسط شرکت کنندگان به عنوان مشارکت و دارایی به دست آمده و (یا) ایجاد شده در طول دوره فعالیت مشترک ایجاد شده است.

مالیات بر هر نوع اموال مطابق با هنر محاسبه می شود. 377 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

بنابراین، هر یک از شرکت کنندگان در یک مشارکت ساده نه تنها بر اموال منتقل شده، بلکه بر اموال به دست آمده (ایجاد شده) نیز مالیات را محاسبه و پرداخت می کند.

هر یک از شرکت‌کنندگان مالیات بر اموال مشارکت‌شده در فعالیت مشترک را بر اساس ارزش باقی‌مانده دارایی منعکس‌شده در حسابداری محاسبه می‌کند.

اموال به دست آمده و (یا) ایجاد شده در طول فعالیت های مشترک مشترک است و در ترازنامه جداگانه یک مشارکت ساده حساب می شود.

هر شرکت کننده به نسبت ارزش مشارکت در فعالیت مشترک، مالیات بر دارایی را پرداخت می کند.

اگر یکی از شرکت کنندگان در یک قرارداد مشارکت ساده دارای مزایای مالیات بر دارایی باشد، فقط برای این شرکت کننده اعمال می شود.

به منظور محاسبه و پرداخت صحیح مالیات املاک و تسلیم اظهارنامه مالیاتی توسط شرکت کنندگان در مشارکت ساده، شریکی که ثبت حسابداری ملک مشاع را نگهداری می کند، موظف است به آنها اطلاع دهد:

- اطلاعات مربوط به ارزش باقیمانده اموال مشترک در روز اول هر ماه از دوره گزارش (برای تعیین پایه مالیاتی برای مالیات).

- اطلاعات مربوط به سهم هر یک از شرکت کنندگان در دارایی مشترک شرکا (برای تعیین میزان مالیات بر اموال به دست آمده (ایجاد شده) در جریان فعالیت های مشترک).

- سایر اطلاعات لازم برای تعیین پایه مالیاتی.

شرکت کننده ای که امور مشترک را انجام می دهد باید حداکثر تا بیستمین روز از ماه بعد از دوره گزارش ، اطلاعات مشخص شده را به رفقای خود گزارش دهد. حداکثر تا 20 آوریل، 20 ژوئیه و 20 اکتبر سال جاری (بند 2 ماده 377 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اطلاعات ارسال شده توسط شریکی که سوابق اموال مشترک را نگهداری می کند باید اطلاعات مربوط به ارزش باقیمانده ملک را نه تنها در روز اول هر ماه دوره مالیاتی (گزارش دهی)، بلکه در روز اول ماه پس از آن منعکس کند. دوره گزارش و همچنین در آخرین روز دوره مالیاتی.

هر شریک به طور مستقل اظهارنامه مالیاتی مالیات بر دارایی را به مقامات مالیاتی ارائه می کند. در عین حال، سازمان های شرکت کننده در فعالیت های مشترک نباید پایه مالیات بر دارایی را به طور جداگانه در رابطه با اموال مورد استفاده در فعالیت های یک مشارکت ساده محاسبه کنند (بند 1، ماده 376 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

توجه داشته باشید که فرم های اظهارنامه مالیاتی و محاسبه مالیات برای پیش پرداخت مالیات بر دارایی شرکت ها اجازه تفکیک اطلاعات مربوط به اموال مربوط به فعالیت های یک مشارکت ساده را از اطلاعات سایر اموال مالیات دهندگان نمی دهد.

علاوه بر این، نمی توانید دو اظهارنامه ارسال کنید، زیرا این امر توسط قانون مالیات برای وضعیت مورد نظر پیش بینی نشده است.

بنابراین، ارزش شاخص مربوطه "ارزش باقیمانده دارایی های ثابت" برای هر ماه از دوره مالیاتی (گزارشگری) ثانیه. 2 محاسبه مالیات و ثانیه. 2 اظهارنامه مالیاتی همچنین شامل اموالی می شود که به عنوان بخشی از فعالیت های یک مشارکت ساده مشمول مالیات می شوند.

صورت های حسابداری شرکت کنندگان در فعالیت های مشترک

مطابق بند 16 PBU 20/03، صورتهای مالی یک سازمان همکار به روشی که برای اشخاص حقوقی تعیین شده است، با در نظر گرفتن نتایج مالی به دست آمده تحت یک توافقنامه فعالیت مشترک ارائه می شود.

در ترازنامه سازمان همکار، مشارکت در فعالیت مشترک در ترکیب سرمایه گذاری های مالی منعکس می شود و در صورت اهمیت به عنوان یک قلم جداگانه نشان داده می شود.

در صورت نتایج مالی، سود یا زیان ناشی از سازمان همکار طبق نتایج این بخش، هنگام تشکیل نتیجه مالی در سایر درآمدها یا هزینه‌ها منظور می‌شود.

در یادداشت های ترازنامه و صورت عملکرد مالی، به عنوان بخشی از افشای اطلاعات مربوط به بخش گزارشگری فعالیت های مشترک توسط یک سازمان شریک، موارد زیر نشان داده شده است: سهم مشارکت (سهم) در فعالیت های مشترک؛ سهم در کل تعهدات قراردادی؛ سهم هزینه های مشترک؛ سهیم شدن در درآمد مشترک

اگر سازمان طرف قرارداد فعالیت مشترک باشد، توضیحات باید حداقل اطلاعات زیر را در مورد مشارکت در فعالیت مشترک فاش کند: هدف از فعالیت مشترک (تولید، انجام کار، ارائه خدمات و غیره) و مشارکت به آن؛ روش کسب سود یا درآمد اقتصادی (عملیات مشترک، دارایی های مشترک، فعالیت های مشترک)؛ طبقه بندی بخش گزارش (عملیاتی یا جغرافیایی)؛ ارزش دارایی ها و بدهی های مربوط به سرمایه گذاری مشترک؛ مقدار درآمد، هزینه، سود یا زیان مربوط به فعالیت مشترک.

ادبیات

1. در مورد تصویب مقررات مربوط به حسابداری "اطلاعات در مورد مشارکت در فعالیت های مشترک" PBU 20/03: دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 24 نوامبر 2003 شماره 105n // بولتن قوانین هنجاری مقامات اجرایی فدرال. - 2004. - شماره 8.