موضوع ایجاد یک دفتر نمایندگی دائم در قلمرو فدراسیون روسیه در حال حاضر بسیار مهم است، زیرا سهم اصلی درآمد مالیاتی از یک سازمان خارجی بر مالیات بر درآمد یک سازمان خارجی و مالیات بر ارزش افزوده است. بنابراین، افزایش درآمدهای مالیاتی به بودجه مالیات بر درآمد مستقیماً به این بستگی دارد که آیا یک سازمان خارجی یک مؤسسه دائمی در قلمرو فدراسیون روسیه تشکیل می دهد یا خیر.

مطابق با هنر. 246 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان های خارجی که در فدراسیون روسیه از طریق دفاتر نمایندگی دائمی و (یا) دریافت درآمد از منابع در فدراسیون روسیه فعالیت می کنند، به عنوان پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد شرکت شناخته می شوند. برای اهداف فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تأسیس دائمی یک سازمان خارجی در فدراسیون روسیه به معنای شعبه، دفتر نمایندگی، بخش، دفتر، دفتر، آژانس، هر زیرمجموعه جداگانه دیگری یا محل فعالیت دیگر است. این سازمان که از طریق آن سازمان به طور منظم فعالیت های تجاری را در قلمرو فدراسیون روسیه انجام می دهد (بند 2 ماده 306 قانون مالیات فدراسیون روسیه). نمایندگی دائم یک سازمان خارجی از ابتدای شروع فعالیت تجاری عادی از طریق شعبه آن تأسیس شده تلقی می شود. با این حال، فعالیت ایجاد شعبه به خودی خود ایجاد یک مرکز دائمی نمی کند. یک دفتر نمایندگی دائم از لحظه خاتمه فعالیت کارآفرینی از طریق شعبه یک سازمان خارجی وجود ندارد.

تحت سود سازمان های خارجی که از طریق دفاتر نمایندگی دائم در فدراسیون روسیه فعالیت می کنند، منظور ما درآمد دریافتی از طریق این دفاتر نمایندگی دائم است که با میزان هزینه های انجام شده توسط این دفاتر نمایندگی دائم کاهش می یابد (بند 2، ماده 247 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها علائم زیر را از یک استقرار دائمی ایجاد می کند که در صورت وجود ترکیبی از آنها فعالیت یک سازمان خارجی در فدراسیون روسیه به عنوان یک مقر دائمی شناخته می شود:

وجود یک زیرمجموعه جداگانه یا هر مکان دیگری از فعالیت یک سازمان خارجی در فدراسیون روسیه.

اجرای فعالیت های کارآفرینی توسط یک سازمان خارجی در قلمرو فدراسیون روسیه.

این گونه فعالیت ها را به طور منظم انجام دهید.

معیار اصلی برای واجد شرایط بودن فعالیت های یک سازمان خارجی در فدراسیون روسیه به عنوان انجام از طریق یک مقر دائم، طبق مقامات مالیاتی (به دستور وزارت مالیات روسیه مورخ 28 مارس 2003 شماره BG-3- مراجعه کنید. 23/150)، منظم بودن فعالیت ها است. فعالیت‌های زیرمجموعه‌های جداگانه سازمان‌های خارجی که طبق مقررات مربوط به ویژگی‌های حسابداری نزد سازمان‌های مالیاتی سازمان‌های خارجی مصوب شماره AP-3-06 / 124 از سازمان مالیاتی وارد شده یا موظف به ثبت نام در سازمان مالیاتی هستند. 7 آوریل 2000، به عنوان منظم شناخته می شوند - موقعیت (یعنی فعالیت های انجام شده برای بیش از 30 روز). در سایر موارد، انطباق با معیار «فعالیت منظم» بر اساس تحلیلی از اجرای واقعی فعالیت های خود سازمان خارجی یا سایر سازمان ها یا افراد به نفع سازمان خارجی در هر مورد خاص تعیین می شود. در عین حال، حقایق مجزا از هر گونه معاملات تجاری در فدراسیون روسیه (به عنوان مثال، حقایق فردی فروش املاک و مستغلات در روسیه متعلق به یک سازمان خارجی) را نمی توان به عنوان فعالیت های عادی در نظر گرفت.

بر اساس الگوی الگوی کنوانسیون مالیاتی OECD در مورد مالیات بر درآمد و سرمایه (که از این پس به عنوان کنوانسیون نمونه نامیده می شود) که مبنای توسعه قراردادهای بین المللی است، اصطلاح "مقر دائم" به معنای محل دائمی کسب و کار از طریق که فعالیت کارآفرینی سازمان به طور کامل و جزئی انجام می شود. این اصطلاح به طور خاص شامل محل مدیریت، شعبه، اداره، کارخانه، کارگاه، معدن، چاه نفت یا گاز، معدن یا سایر محل های استخراج منابع طبیعی می شود. اگر یک سازمان خارجی از طریق یک مقر دائم در روسیه فعالیت های تجاری انجام دهد، سود آن ممکن است در فدراسیون روسیه مشمول مالیات شود، اما فقط تا حدی که به این مقر دائم مربوط می شود.

نظرات مدل کنوانسیون مالیاتی OECD (که از این پس به عنوان نظرات نامیده می شود) شرایط زیر را برای تشکیل یک مقر دائم تعیین می کند:

وجود محل کسب، یعنی. محل یا، در برخی موارد، ماشین آلات یا تجهیزات؛

محل کسب و کار باید دائمی باشد، یعنی. باید در یک مکان خاص با درجه خاصی از ماندگاری نصب شود.

انجام فعالیت های تجاری سازمان از طریق این محل ثابت کسب و کار.

مقررات مشابهی در موافقت نامه های بین المللی در مورد اجتناب از مالیات مضاعف (از این پس به عنوان موافقت نامه های بین المللی نامیده می شود) وجود دارد.

بنابراین، اصطلاح "مستقر دائم" در قوانین روسیه و بین المللی عملاً مطابقت دارد، اما تفاوت های اساسی نیز وجود دارد.

محل کسب و کار

فهرست مشخصی از انواع احتمالی مکان هایی که خود شخص حقوقی خارجی در روسیه در آن فعالیت می کند، که با مفهوم کلی "مؤسسه دائمی" متحد شده است، نه تنها و نه چندان انواع خاصی از زیرمجموعه های شخص حقوقی خارجی، بلکه به طور خاص انواع را شامل می شود. محل فعالیت خود شخص حقوقی خارجی. در عین حال، لیست تمام مکان های ممکن (خاص) فعالیت به طور کامل تعریف نشده است و بسته نیست.

برای واجد شرایط بودن فعالیت کارآفرینی به عنوان فعالیت از طریق یک مؤسسه دائمی، باید از وضعیت و ماهیت فعالیت مالیات دهندگان - یک شخص حقوقی خارجی، و واقعیت ثبت یک نمایندگی یا شعبه در روسیه و انجام فعالیت های کارآفرینی استفاده کرد. توسط آنها در فدراسیون روسیه برای اهداف مالیاتی اهمیت تعیین کننده ای ندارد. به عنوان مثال، اگر سازمانی علاوه بر انجام فعالیت های مقدماتی از طریق یک دفتر ثبت شده در مسکو، فعالیت های اصلی خود را در خارج از این محل نیز در این نهاد انجام دهد، محل فعالیتی که در سازمان مالیاتی ثبت نشده است به عنوان شناخته می شود. یک استقرار دائمی

لازم به ذکر است که نه قانون مالیات فدراسیون روسیه و نه موافقت نامه های بین المللی به عنوان پیش نیاز به صلاحیت فعالیت کارآفرینی به عنوان یک فعالیت از طریق استقرار دائمی حضور دارایی یا پایگاه اموال سازمان های خارجی در قلمرو روسیه نیاز ندارند. فدراسیون. همچنین ممکن است مقر دائمی بدون محل وجود داشته باشد یا از برخی فضاها برای انجام امور تجاری استفاده شود. همچنین فرقی نمی‌کند که اماکن، تأسیسات یا تأسیسات در اختیار شرکت مالک یا اجاره‌ای باشد. محل کسب و کار ممکن است، برای مثال، مکانی در بازار باشد یا محل کسب و کار ممکن است در شرکت دیگری واقع شده باشد (مثلاً، جایی که یک سازمان خارجی به طور دائم بخشی یا بخشی از اماکن خود را که متعلق به شرکت دیگری است، در اختیار دارد، نظرات را ببینید).

طبق موافقت نامه های بین المللی و قانون مالیات فدراسیون روسیه، اگر سازمان فعالیت های مقدماتی و کمکی را در قلمرو فدراسیون روسیه انجام دهد، یک دفتر نمایندگی دائم یک سازمان خارجی تشکیل نمی شود. فهرست فعالیت های مندرج در این قوانین که منجر به تشکیل دفتر نمایندگی دائم نمی شود، استثنا است و فرض وجود نمایندگی دائم را در صورتی ایجاد می کند که سازمان خارجی انواع دیگری از فعالیت های پیش بینی شده در این قانون را انجام دهد. این لیست ماهیت مقدماتی و کمکی فعالیت های دفتر نمایندگی بسته به فعالیت های اصلی سازمان قابل تعیین است.

در رابطه با موارد فوق، انواع فعالیت های ذکر شده در موافقت نامه های بین المللی و قانون مالیات فدراسیون روسیه در صورت اجرای انحصاری آنها از طریق یک مقر دائم انجام نمی شود و مشروط بر اینکه کل فعالیت های دائمی باشد. مکان ماهیت آماده سازی و کمکی دارد. و در مواردی که هدف اصلی محل ثابت کسب و کار با هدف اصلی سازمان یکسان باشد، نباید آن را انجام فعالیت های مقدماتی و کمکی تلقی کرد.

منظم بودن فعالیت یا ماندگاری محل فعالیت

با توجه به این معیار، تفاوت اصلی بین مفهوم "مستقر دائم" در قانون مالیات فدراسیون روسیه (عادی بودن فعالیت) و در قراردادهای بین المللی (محل دائمی فعالیت) بوجود می آید.

در موافقت نامه های بین المللی تعریفی از اصطلاح "محل ثابت کسب و کار" وجود ندارد. تفاسیر تصریح می کند که محل کسب باید دارای درجه خاصی از دوام باشد، یعنی. موقت نباشد یک مکان تجاری که برای استفاده موقت سازماندهی نشده است، ممکن است یک مقر دائمی باشد، حتی اگر به دلیل ماهیت خاص فعالیت های سازمان یا به دلیل شرایط خاص (به عنوان مثال، سرمایه گذاری های ناموفق) برای مدت بسیار کوتاهی وجود داشته باشد. و زودتر از موعد منحل شد. فعالیت ها ممکن است متناوب باشند، اما عملیات باید منظم باشد.

در همین حال، نظرات حاوی تعریف روشنی از مفهوم مورد بررسی نیست. در این راستا، بهتر است به قوانین داخلی مراجعه کنید. با این حال، در قانون مالیات فدراسیون روسیه، معیار ماندگاری محل فعالیت با یک معیار کاملاً متفاوت جایگزین می شود - منظم بودن فعالیت. تعریف منظم فعالیت در قوانین فدراسیون روسیه در مورد مالیات و هزینه ها وجود ندارد. پیشنهاد وزارت مالیات روسیه برای مراجعه به مقررات هنگام تعیین منظم فعالیت ها، به نظر ما، موفق ترین نیست، زیرا برای اهداف مالیاتی، مفهوم "مستقر دائم" هیچ اهمیت سازمانی و قانونی ندارد. اما فعالیت های یک سازمان خارجی را واجد شرایط می کند و تعهد به پرداخت مالیات با آن در قراردادهای بین المللی ذکر شده است.

به نظر ما از آنجایی که طبق قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها، مقادیر واقعی مالیات بر اساس نتایج فعالیت های مالی و اقتصادی مالیات دهندگان برای یک دوره معین (گزارش، مالیات) تعیین می شود. منطقی است که معیار منظم بودن فعالیت را در رابطه با کل فعالیت برای این دوره ارزیابی کنیم و نه در مورد مدت زمان معاملات تجاری فردی.

در مورد اصطلاح مشخص شده در قراردادهای بین المللی («محل ثابت کسب و کار»)، هنگام بررسی این موضوع، لازم است میزان ماندگاری مکان مورد ارزیابی قرار گیرد. به نظر ما، یک مکان دائمی در صورتی است که فعالیت کارآفرینی از طریق آن به منظور ایجاد درآمد در قلمرو فدراسیون روسیه به طور مداوم انجام شود یا اگر در طول دوره مالیاتی بیش از دو بار از آن استفاده شود، می تواند به عنوان دائمی شناخته شود. .

با اکثریت کشورهای خارجی که سازمان های آنها در روسیه فعالیت می کنند، فدراسیون روسیه قراردادهای بین المللی منعقد کرده است. با توجه به هنر. 7 قانون مالیات فدراسیون روسیه، زمانی که یک معاهده بین المللی فدراسیون روسیه حاوی مقررات مربوط به مالیات، قوانین و هنجارهای دیگری را غیر از آنچه در قانون مالیات فدراسیون روسیه و قوانین قانونی نظارتی در مورد مالیات ها تصویب شده است، تعیین می کند. قوانین و هنجارهای معاهدات بین المللی فدراسیون روسیه اعمال می شود. بر این اساس، هنگام اخذ مالیات از سازمان های خارجی فعال در فدراسیون روسیه از طریق دفاتر نمایندگی دائم، قوانین توافق نامه های بین المللی اعمال می شود. با این حال، همانطور که در بالا ذکر شد، هیچ تعریفی از محل دائمی کسب و کار در موافقت نامه های بین المللی وجود ندارد. به عنوان یک قاعده، در معاهدات مالیاتی بین المللی، در صورتی که این اصطلاح تعریف نشده باشد، به قوانین ملی اشاره شده است. قانون مالیات فدراسیون روسیه معیار دیگری را برای تشکیل یک مؤسسه دائمی تعریف می کند - منظم بودن فعالیت.

در صورت بروز اختلاف، تعریف حقوقی اصطلاح مشخص شده در موافقتنامه بین المللی ناگزیر است. هنگام حل و فصل اختلافات دعوی مشابه، دادگاه های داوری تقریباً همیشه از اصل "غلبه شکل بر ماهیت" پیروی می کنند و نه برعکس. به منظور حل و فصل اختلافات و ایجاد یک رویکرد واحد به نهاد "مستقر دائم" چه در رویه مالیاتی بین المللی و چه در ملی، لازم است ابتدا مفهوم "مستقر دائم" مشخص شده در قانون مالیات روسیه آورده شود. فدراسیون مطابق با مفهوم "مقر دائم" ، مندرج در موافقت نامه های بین المللی و ثانیاً تعریف واضح اصطلاح "محل دائم فعالیت" در قانون مالیات فدراسیون روسیه.

انجام کسب و کار

نکته کلیدی در این موضوع استخراج درآمد توسط یک سازمان خارجی از محل فعالیت در قلمرو فدراسیون روسیه است. در این رابطه، باید توجه داشت که بسیاری از مالیات دهندگان این اشتباه را مرتکب می شوند که تصور می کنند اگر وجوه از خریداران نه به حساب های بانک های روسیه، بلکه در خارج از کشور ارسال شود، نمایندگی دائم یک سازمان خارجی در قلمرو روسیه ایجاد نمی شود. فدراسیون. در همین حال، سود یک سازمان مرتبط با یک دفتر نمایندگی دائم زمانی حاصل می شود که فعالیت های چنین سازمانی، که از طریق یک دفتر نمایندگی دائمی واقع در فدراسیون روسیه فعالیت می کند، با هدف ایجاد درآمد باشد و به محل بانک بستگی ندارد.

قانون مالیات فدراسیون روسیه و موافقت نامه های بین المللی شامل شرایطی برای دریافت درآمد به حساب دفاتر نمایندگی روسی شرکت های خارجی نیست، زیرا طبق قوانین روسیه در مورد مالیات و هزینه ها، مالیات دهنده یک سازمان خارجی است - یک حقوقی خارجی. نهادی که به طور مستقل وظایف مالیات دهندگان را در قلمرو فدراسیون روسیه به نمایندگی از دفتر نمایندگی خود انجام می دهد. در نتیجه هر دو دفتر مرکزی و نمایندگی یک مؤدی واحد مالیاتی هستند.

توافق‌نامه‌های بین‌المللی و هنجارهای قوانین ملی تعیین می‌کنند که اگر سازمانی فعالیت‌های تجاری خود را از طریق یک مقر دائم در ایالت دیگر انجام دهد، آن دولت دیگر می‌تواند بر سود سازمان مالیات وضع کند، اما فقط تا حدی که به مقر دائم مربوط می‌شود. بر اساس این حکم، برخی از متخصصان در زمینه مالیات سازمان‌های خارجی به این نتیجه می‌رسند که حق مالیات بر سودی که یک سازمان در این ایالت می‌تواند از طریق دیگری دریافت کند جز از طریق مقر دائمی اعمال نمی‌شود. بر این اساس، هنگام مالیات بر سودهای یک نهاد خارجی در یک کشور معین، مقامات مالیاتی آن کشور ممکن است منابع فردی سودی را که واحد تجاری در کشورشان به دست می‌آورد در نظر گرفته و تعیین کنند که آیا برای هر منبع «مقر دائمی» وجود دارد یا خیر. با این حال، این می تواند به مشکل اجتناب مالیاتی منجر شود. بنابراین، اگر سازمانی در ایالت دیگر دفتر نمایندگی ایجاد کند که سودی نداشته باشد و هدف آن ایجاد سود نباشد و هدف آن تنها آماده سازی فعالیت های تجاری باشد که سازمان از طریق نمایندگان مستقل یا غیر آن انجام می دهد، اگر چه این فعالیت تجاری می تواند توسط یک مؤسسه دائمی سازماندهی و مدیریت شود، اثبات این امر در عمل دشوار است.

اگر یک سازمان خارجی یک دفتر نمایندگی دائم در قلمرو کشور دیگری تشکیل دهد، به نظر ما، برای ایجاد یک اداره مالیاتی کارآمدتر و ساده تر، باید تابع صلاحیت مالیاتی این ایالت باشد. بعلاوه، اخذ مالیات از کلیه سودهایی که این سازمان در قلمرو خود دریافت می کند، صرف نظر از اینکه سود حاصل از استفاده از یک مقر دائم یا سایر فعالیت ها در این قلمرو باشد، ترجیح داده می شود.

اس. آراکلوف،

مشاور خدمات مالیاتی فدراسیون روسیه، رتبه سوم

بازرسی بین منطقه ای وزارت مالیات روسیه شماره 38 برای مسکو

بررسی اجمالی مهم ترین مقررات روسیه، که باید توسط بخش های ساختاری اشخاص حقوقی خارجی ثبت شده در کشور ما هدایت شوند، توسط کارشناس خدمات مشاوره حقوقی گارانت ارائه شده است. تاتیانا اشتوکاتوروا.

ما همچنین متذکر می شویم که شعب، دفاتر نمایندگی دائم و سایر بخش های ساختاری جداگانه یا مستقل اشخاص حقوقی واقع در قلمرو روسیه، که مطابق با قوانین کشورهای خارجی ایجاد شده و در خارج از قلمرو روسیه واقع شده اند، مشمول قانون ارزی هستند. فدراسیون روسیه (قانون فدرال 10 دسامبر 2003 شماره 173-FZ "در مورد تنظیم ارز و کنترل ارز").

مواردی که اشخاص حقوقی خارجی، از جمله دفاتر نمایندگی آنها، که در خاک روسیه ثبت شده و فعالیت های خود را در روسیه انجام می دهند، در مقایسه با روسیه از نظر حقوق محدود هستند، مستقیماً توسط اقدامات قانونی نظارتی ایجاد می شود. بیایید چند نمونه را فهرست کنیم.

شرکت های خارجی که می خواهند نه تنها در کشور خود توسعه یابند، وارد بازار روسیه می شوند. برای انجام فعالیت در ایالت دیگر، یک شرکت باید دائماً "حضور" داشته باشد، یعنی یک دفتر نمایندگی دائمی افتتاح کند، سوابق خود را حفظ کند و مالیات بپردازد.

یک شرکت خارجی ممکن است دفتر یا شعبه خود را در روسیه افتتاح کند (قانون فدرال "در مورد سرمایه گذاری خارجی در فدراسیون روسیه" مورخ 9 ژوئیه 1999 N 160-FZ). این اشکال تا حدی به عنوان زیرمجموعه های جداگانه یک شخص حقوقی واقع در خارج از محل آن مشابه هستند، اما تفاوت قابل توجهی نیز دارند.

دفتر نمایندگی از منافع شرکت دفاع می کند، حفاظت از آنها را انجام می دهد. از طرف یک شرکت خارجی عمل می کند و از طرف آن فقط به نمایندگی از منافع شرکت مادر مشغول است. شعبه وظایف خود شرکت از جمله وظایف دفتر نمایندگی (ثبت شعبه) را انجام می دهد.

افتتاح بخشهای جداگانه و فعالیت آنها تابع مقررات داخلی کشوری است که در آن مستقر هستند. آنها همچنین مشمول قوانین ایالتی هستند که شخص حقوقی در آن ایجاد و ثبت شده است (بخش جداگانه چیست).

در مفهوم مالیاتی، مفهوم «نمایندگی دائم سازمان خارجی» وجود دارد. این هر زیرمجموعه جداگانه ای است که از طریق آن سازمان به طور منظم فعالیت های تجاری را در فدراسیون روسیه انجام می دهد.

سه ویژگی اصلی برای یک استقرار دائمی وجود دارد:

• وجود یک زیرمجموعه جداگانه یا محل دیگر کسب و کار در قلمرو فدراسیون روسیه
• انجام فعالیت های تجاری توسط یک سازمان خارجی در قلمرو فدراسیون روسیه
• انجام فعالیت ها به صورت منظم

هر شکلی از حضور یک شرکت خارجی در فدراسیون روسیه می تواند به عنوان محل دائمی کسب و کار شناخته شود. انجام فعالیت های کارآفرینی به صورت مستمر به این معنی است که شرکت برای مدت بیش از 30 روز تقویمی به طور مداوم یا در مجموع به مدت یک سال فعالیت تجاری خود را در قلمرو فدراسیون روسیه انجام می دهد یا قصد انجام آن را دارد. در این صورت موظف به ثبت نام در سازمان مالیاتی محل کسب می باشد.

لازم به ذکر است که اختیارات فدراسیون روسیه برای اخذ مالیات توسط موافقت نامه های مالیاتی بین المللی با تعدادی از کشورها تنظیم می شود تا از مالیات مضاعف جلوگیری شود. این قراردادها رویه تعیین حدود حقوق هر یک از ایالت ها در زمینه مالیات و نحوه محاسبه و پرداخت مالیات، مسئولیت پذیری تخلفات مالیاتی و غیره را تعیین می کند. در داخل ایالت تعیین می شود.

سازمان های خارجی که طبق قوانین فدراسیون روسیه مالیات دهندگان هستند، ملزم به پرداخت مالیات، گزارش به مقامات مالیاتی روسیه در محل ثبت نام و ارائه گزارش هستند.

صورت های حسابداری یک دفتر نمایندگی یک سازمان خارجی

طبق قانون، دفاتر نمایندگی خارجی که در قلمرو فدراسیون روسیه فعالیت می کنند، در صورت نگهداری سوابق درآمد و هزینه ها و سایر موارد مالیاتی، حق دارند سوابق حسابداری را مطابق با قوانین مقرر در قانون N 402-FZ نگهداری نکنند. به روشی که توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است.

در ابتدای سال مالی لازم است رویه حسابداری که روش های حسابداری را تعیین می کند، تصویب شود. دفاتر نمایندگی شرکت های خارجی می توانند حسابداری را هم مطابق با قوانین روسیه و هم مطابق با قوانین کشور خود انجام دهند، در صورتی که با استانداردهای گزارشگری مالی بین المللی مغایرت نداشته باشند.

اگر سیاست حسابداری تصریح می کند که حسابداری مطابق با قوانین و استانداردهای روسیه نگهداری می شود، دفتر نمایندگی موظف است سوابق حسابداری را مطابق قانون N 402-FZ نگه دارد و در نتیجه صورت های حسابداری (مالی) را به سازمان مالیاتی ارائه کند. . در سایر موارد صورت های حسابداری (مالی) به سازمان مالیاتی ارائه نمی شود.

مالیات بر درآمد برای سازمان های خارجی

مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان های خارجی که در فدراسیون روسیه از طریق دفاتر نمایندگی دائم و (یا) دریافت درآمد از منابع در فدراسیون روسیه فعالیت می کنند به عنوان مالیات دهندگان بر درآمد شناخته می شوند.

برای سازمان های خارجی، سود به عنوان درآمد دریافت شده از طریق یک مقر دائم شناسایی می شود که با کاهش هزینه های انجام شده توسط این دفتر نمایندگی که توجیه اقتصادی دارد، کاهش می یابد. دفتر نمایندگی فقط می تواند هزینه هایی را برای اهداف مالیاتی در نظر بگیرد که با هدف اطمینان از فعالیت های خود در فدراسیون روسیه انجام می شود. چنین هزینه هایی باید مستندسازی و انجام شود تا فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد انجام شود.

مالیات بر ارزش افزوده برای سازمان های خارجی

سازمان های خارجی که کالاها، خدمات، کارها را در قلمرو فدراسیون روسیه از طریق دفاتر نمایندگی دائمی می فروشند، بر اساس شرکت های روسی، پرداخت کنندگان مالیات بر ارزش افزوده هستند. مالیات بر ارزش افزوده را محاسبه و به بودجه می پردازند و گزارشات را به صورت کلی به سازمان امور مالیاتی ارائه می کنند. اگر قلمرو یک کشور خارجی به عنوان محل فروش آثار و خدمات شناخته شود، این عملیات مشمول مالیات در قلمرو فدراسیون روسیه نمی شود، علاوه بر این، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده به تامین کنندگان در طول انجام این کارها. مشمول کسر مالیات برای این عملیات نیستند. مبالغ مالیاتی در هزینه کار لحاظ می شود و مشمول بازپرداخت از بودجه نمی شود.

مالیات بر املاک برای سازمان های خارجی

اگر یک مؤسسه دائمی دارای دارایی های ثابت ثبت شده در ترازنامه آن باشد، تعهد به محاسبه و پرداخت مالیات بر دارایی ایجاد می شود. اهداف مالیات سازمان های خارجی که از طریق دفاتر نمایندگی دائم در فدراسیون روسیه فعالیت می کنند، اموال منقول و غیر منقول مربوط به دارایی های ثابت، اموال دریافت شده تحت قرارداد امتیاز است. اموال منقول پذیرفته شده برای حسابداری از اول ژانویه 2013 مشمول مالیات نمی باشد.

حق بیمه برای سازمان های خارجی

با توجه به بیمه اجباری (بازنشستگی، پزشکی و اجتماعی)، یک مؤسسه دائمی یک سازمان خارجی دقیقاً همان تعهدات یک سازمان روسی را دارد. یک دفتر نمایندگی یک سازمان خارجی باید در FIU و FSS ثبت شود و به صندوق ها گزارش دهد.

اگر افراد در یک دفتر نمایندگی خارجی کار می کنند که با آنها قراردادهای کار و قانون مدنی منعقد می شود و پرداخت ها انجام می شود، این پرداخت ها مشمول مالیات توسط بیمه به صندوق بازنشستگی، صندوق بیمه اجتماعی، صندوق بیمه پزشکی فدرال می شوند.

مالیات بر درآمد شخصی برای سازمان های خارجی

دفاتر نمایندگی دائم سازمان های خارجی در فدراسیون روسیه، که از آنها یا در نتیجه روابطی که مالیات دهنده با آن درآمد دریافت کرده است، به عنوان مامور مالیاتی عمل می کند. آنها موظفند میزان مالیات بر درآمد شخصی را از مبلغ مورد نظر محاسبه و از مالیات دهندگان کسر کنند. دستمزدها و سایر دستمزدهای تعلق گرفته به کارمندان دفتر نمایندگی و انتقال به بودجه RF.

علاوه بر این، دفتر نمایندگی یک سازمان خارجی نیز موظف است اطلاعات درآمد افراد و میزان مالیات متعلق و کسر شده را به سازمان مالیاتی در محل ثبت خود ارائه دهد.

همراه با گزارش های مالیاتی و حسابداری، اشخاص حقوقی خارجی که در قلمرو فدراسیون روسیه فعالیت می کنند، گزارش سالانه فعالیت های خود را بدون توجه به وضعیت مالیاتی و نتایج مالی فعالیت های خود در سال گزارش ارائه می کنند. این گزارش منعکس کننده ویژگی های عملکرد یک دفتر نمایندگی خارجی، شعبه یا شعبه در قلمرو فدراسیون روسیه است.

Firmmaker، ژانویه 2014
ماریا رومشکان (زنچنکو)
هنگام استفاده از مطالب، پیوند به مقاله مورد نیاز است

اگر متوجه خطایی شدید، یک متن را انتخاب کنید و Ctrl + Enter را فشار دهید

موضوع 5. نمایندگی دائم یک سازمان خارجی در فدراسیون روسیه برای اهداف مالیاتی

5.1. اهمیت وضعیت مالیاتی یک سازمان خارجی

نکته اصلی برای ظهور نهاد نمایندگی، فعالیت واقعی یک مقیم یک ایالت در قلمرو دولت دیگر است. علاوه بر این، این فعالیت باید دارای تعدادی ویژگی خاص باشد، به عنوان مثال. آیا فعالیت های یک شخص حقوقی خارجی در قلمرو فدراسیون روسیه مطابق با قوانین فدراسیون روسیه و معاهدات مالیاتی بین المللی تحت مفهوم مقر دائم قرار می گیرد یا خیر.

به منظور صلاحیت صحیح فعالیت های یک سازمان خارجی و تعیین تعهدات مالیاتی آن، لازم است محتوای مفهوم "مستقر دائم" افشا شود. ایجاد ویژگی های اساسی که در حضور آنها فعالیت یک سازمان خارجی منجر به تشکیل یک مقر دائمی برای اهداف مالیاتی می شود.

5.2. تعریف مقر دائم مطابق با هنجارهای توافقات بین المللی

بسته به کشوری که قرارداد مربوطه در مورد اجتناب از مالیات مضاعف با آن منعقد شده است، مفهوم "مستقر دائم" ممکن است با در نظر گرفتن ویژگی ها و ویژگی های یک قرارداد خاص متفاوت باشد. در عین حال، موافقت نامه ها، به عنوان یک قاعده، قوانین کلی را برای تعیین واقعیت تشکیل یک مقر دائم، با اشاره به هنجارهای قوانین داخلی کشورهای طرف توافق در صورت وجود یک اصطلاح یا مفهوم خاص، تعیین می کنند. توسط خود توافقنامه تعریف نشده است (یا به وضوح تعریف نشده است).

تعریف استقرار دائمی مطابق با قوانین مالیاتی روسیه.

تعریف مفهوم "تأسیس دائم یک سازمان خارجی" برای اهداف فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه و معیارهایی که بر اساس آن فعالیت های یک سازمان خارجی منجر به تشکیل یک سازمان می شود. استقرار دائمی در هنر داده شده است. 306 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

مطابق بند 2 هنر. 306 قانون مالیات فدراسیون روسیه، استقرار دائم یک سازمان خارجی در فدراسیون روسیه به عنوان یک شعبه، دفتر نمایندگی، شعبه، دفتر، دفتر، آژانس، هر زیرمجموعه جداگانه دیگری یا محل فعالیت دیگر این سازمان شناخته می شود. (از این پس شعبه نامیده می شود)، که از طریق آن سازمان به طور منظم فعالیت های تجاری را در قلمرو فدراسیون روسیه انجام می دهد، مربوط به:

استفاده از زیر خاک و (یا) استفاده از سایر منابع طبیعی؛

انجام ساخت، نصب، نصب، مونتاژ، تنظیم، نگهداری و بهره برداری از تجهیزات، از جمله ماشین های بازی، همانطور که در قراردادها پیش بینی شده است.

فروش کالا از انبارهای واقع در قلمرو فدراسیون روسیه و متعلق به این سازمان یا اجاره شده توسط آن.

اجرای سایر کارها ، ارائه خدمات ، انجام سایر فعالیت ها ، به استثنای مفاد بند 4 هنر. 306 کد مالیاتی فدراسیون روسیه

مستقیماً از بند 2 هنر. 306 قانون مالیات فدراسیون روسیه چنین است که قانون علائم زیر را از یک استقرار دائمی تعیین می کند:

وجود یک زیرمجموعه جداگانه یا هر مکان دیگری از فعالیت یک سازمان خارجی در قلمرو فدراسیون روسیه.

اجرای فعالیت های کارآفرینی توسط یک سازمان خارجی در قلمرو فدراسیون روسیه.

انجام فعالیت ها به صورت منظم

اگر ترکیبی از این ویژگی ها وجود داشته باشد، فعالیت یک سازمان خارجی در فدراسیون روسیه به عنوان منجر به تشکیل یک استقرار دائمی تعریف می شود.

با تجزیه و تحلیل علائمی که بر اساس آنها تشکیل یک مؤسسه دائمی شناسایی می شود، لازم است مفاهیم زیر روشن شود: فعالیت کارآفرینی، محل فعالیت و منظم بودن فعالیت.

در نظر گرفته می شود که یک سازمان خارجی دارای مکان دائمی است اگر فعالیت های آن در فدراسیون روسیه در یک مکان اجاره ای یا در محل مشتری یا هر منطقه دیگری که مخصوصاً برای این کار در نظر گرفته شده است انجام شود.

مثال 5 یک سازمان خارجی تجهیزاتی در روسیه دارد که آنها را به یک سازمان روسی اجاره می دهد. چنین فعالیت های یک سازمان خارجی ممکن است منجر به تشکیل دفتر نمایندگی دائم در فدراسیون روسیه شود.

هنگامی که اموال مشهود (در این مورد تجهیزات) از طریق محل ثابت کسب و کار که توسط مؤسسه یک دولت متعاهد در کشور دیگر نگهداری می شود به اشخاص ثالث منتقل یا اجاره داده می شود، این فعالیت محل کسب و کار را به یک مقر دائم تبدیل می کند. این موضع نیز در بند 2.4.1 بیان شده است. دستورالعمل مقامات مالیاتی در مورد اعمال برخی از مقررات فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد ویژگی های مالیات بر سود (درآمد) سازمان های خارجی، مصوب 28 مارس وزارت امور مالیاتی فدراسیون روسیه. ، 2003. شماره BG-3-23/150. با توجه به این توصیه های روش شناختی، اگر صرفاً واقعیت مالکیت اموال توسط یک سازمان خارجی در قلمرو فدراسیون روسیه نمی تواند منجر به تشکیل دفتر نمایندگی دائم آن در قلمرو فدراسیون روسیه شود (بند 5 ماده). 306 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، استفاده از چنین اموال برای مقاصد تجاری ممکن است تحت شرایط خاصی، یک دفتر نمایندگی دائم یک سازمان خارجی ایجاد کند.

منظم بودن

مثال 6 شرکت روسی قراردادهایی را با شرکت های ساکن اتریش و آلمان برای ارائه خدمات تعمیر و نگهداری تجهیزات در قلمرو فدراسیون روسیه منعقد کرده است. کارمندان شرکت های خارجی 1-2 بار در سال به شرکت می آیند و ظرف 2-3 روز خدماتی را ارائه می دهند که در شرایط قراردادها تعیین شده است.

اداره وزارت مالیات و مالیات فدراسیون روسیه برای شهر مسکو موضع زیر را در خصوص به رسمیت شناختن فعالیت منظم در این وضعیت اتخاذ کرد (نامه مورخ 18 ژوئن 2003 شماره 26-12 / 32420).

در این مورد، لازم است با تعاریف اصطلاح "مستقر دائم" که در هنر ارائه شده است، هدایت شوید. 5 کنوانسیون بین دولت فدراسیون روسیه و دولت جمهوری اتریش در 13 آوریل 2000 "در مورد اجتناب از مالیات مضاعف در رابطه با مالیات بر درآمد و سرمایه" و در ماده. 5 موافقتنامه بین فدراسیون روسیه و جمهوری فدرال آلمان مورخ 29 مه 1996 "در مورد اجتناب از مالیات مضاعف در مورد مالیات بر درآمد و دارایی".

در این مواد مقرر شده است که منظور از مقر دائم محل ثابتی است که از طریق آن فعالیت مؤسسه به طور کلی یا جزئی انجام می شود. در عین حال، قراردادها مدت زمانی را که پس از آن فعالیت یک سازمان خارجی در قلمرو کشور دیگری منجر به تشکیل دفتر نمایندگی دائمی می شود (به استثنای سایت های ساخت و ساز) و همچنین تاریخ ها تعیین نمی کند. برای شروع و تکمیل فعالیت نمایندگی دائم. بنابراین، هنگام تعیین تاریخ شروع و تکمیل فعالیت های یک مأموریت دائمی، بند 3 هنر. 306 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یعنی. معیار منظم بودن

بر اساس بند 2.1 مقررات مربوط به ویژگی های حسابداری سازمان های خارجی با مقامات مالیاتی، فعالیت یک سازمان خارجی در صورتی منظم است که آن را از طریق شعبه ای در فدراسیون روسیه برای مدت بیش از 30 روز تقویمی انجام دهد یا قصد انجام آن را داشته باشد. سال (به طور مستمر یا در مجموع).

با توجه به موارد فوق، فعالیت شرکت های ساکن اتریش و آلمان برای ارائه خدمات تعمیر و نگهداری تجهیزات در قلمرو فدراسیون روسیه منظم نیست و منجر به تشکیل دفاتر نمایندگی دائمی این شرکت ها در فدراسیون روسیه نمی شود.

مثال 7طبق یک قرارداد جداگانه، شرکت آلمانی سالی یک بار متخصصان آلمانی را برای مدت کمتر از 25 روز به شرکت روسیه می فرستد تا پرسنل عملیاتی را در مورد قوانین عملیات تجهیزات آموزش دهند.

در این مورد، مطابق با هنر. 5 موافقتنامه بین فدراسیون روسیه و جمهوری فدرال آلمان در 29 مه 1996 "در مورد اجتناب از مالیات مضاعف با توجه به مالیات بر درآمد و دارایی"، ارائه خدمات و استخراج درآمد را می توان یک بار در نظر گرفت و منجر به تشکیل یک استقرار دائمی در قلمرو روسیه نمی شود. فدراسیون. با توجه به درآمد حاصل باید توسط بند 2 هنر هدایت شود. 309 قانون مالیات فدراسیون روسیه. وظایف یک نماینده مالیاتی در صورت پرداخت درآمد توسط یک سازمان خارجی در بند 2 هنر تعریف شده است. 310 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

مثال 8 این شرکت فنلاندی چندین بار در سال خدمات تعمیر و نگهداری تجهیزات واقع در قلمرو فدراسیون روسیه را به سازمان روسی ارائه می دهد (متخصصان شرکت فنلاندی در مجموع کمتر از 30 روز در فدراسیون روسیه می مانند).

مطابق با هنر. 4 موافقتنامه بین دولت فدراسیون روسیه و دولت جمهوری فنلاند مورخ 4 مه 1996، استقرار دائمی یک شخص حقوقی خارجی به عنوان یک مکان دائمی فعالیت منظم مربوط به ساخت، نصب، نصب تلقی می شود. ، مونتاژ، تنظیم و نگهداری تجهیزات و همچنین انجام کارهای دیگر.

مطابق با هنر. در بند 7 قرارداد فوق، درآمد دریافتی توسط یک شرکت فنلاندی مربوط به اجرای فعالیت ها از طریق یک مقر دائمی نیست و بر این اساس، این درآمد فقط در کشور محل اقامت مالیاتی شرکت، یعنی. در فنلاند.

مثال 9 یک شرکت آلمانی سالی یک بار متخصصان خود را برای ارائه خدمات مهندسی به یک شرکت روسی (خدمات آموزش پرسنل خدمات خطوط بطری نوشیدنی) به مدت کمتر از 25 روز به فدراسیون روسیه می فرستد.

مطابق با مفاد موافقتنامه بین فدراسیون روسیه و جمهوری فدرال آلمان مورخ 29 مه 1996 "در مورد اجتناب از مالیات مضاعف در مورد مالیات بر درآمد و دارایی" و فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، یک دفتر نمایندگی دائمی با اجرای منظم فعالیت های تجاری توسط یک شرکت تشکیل می شود. در مورد مورد بررسی، ارائه خدمات و استخراج درآمد را می توان یک بار در نظر گرفت و منجر به تشکیل یک مقر دائم در قلمرو فدراسیون روسیه نمی شود (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه). از 26 مارس 2002 شماره 04-06-05 / 1/14).

فعالیت کارآفرینی.برای تشخیص اینکه در نتیجه فعالیت های یک سازمان خارجی یک موسسه دائمی برای اهداف مالیاتی تشکیل می شود، لازم است که این فعالیت ماهیت کارآفرینی داشته باشد.

از آنجایی که اکثر سازمان ها به طور خاص با هدف کسب سود ایجاد می شوند، فعالیت های آنها در قلمرو فدراسیون روسیه کارآفرینی است.

1. موضوع مالیات برای سازمان های خارجی فعال در فدراسیون روسیه از طریق یک دفتر نمایندگی دائم:

درآمد دریافتی توسط یک سازمان خارجی در نتیجه انجام فعالیت ها در قلمرو فدراسیون روسیه از طریق دفتر نمایندگی دائم آن، کاهش به میزان هزینه های انجام شده توسط این دفتر نمایندگی دائم، که با در نظر گرفتن مفاد بند 4 این قانون تعیین می شود. مقاله؛

درآمد یک سازمان خارجی از تملک، استفاده و (یا) دفع دارایی نمایندگی دائمی این سازمان در فدراسیون روسیه، بدون هزینه های مربوط به دریافت چنین درآمدی.

سایر درآمدهای حاصل از منابع در فدراسیون روسیه، مشخص شده در بند 1 ماده 309 این قانون، مربوط به مقر دائم.

2. پایه مالیاتی به عنوان عبارت پولی موضوع مالیات تعیین شده در بند 1 این ماده تعریف می شود.

در تعیین پایه مالیاتی مؤسسه غیرانتفاعی خارجی، مفاد بند 2 ماده 251 این قانون لحاظ می شود.

3. اگر یک سازمان خارجی در قلمرو فدراسیون روسیه فعالیت های مقدماتی و (یا) کمکی را به نفع اشخاص ثالث انجام دهد که منجر به تشکیل دفتر نمایندگی دائم شود و در عین حال چنین فعالیت هایی انجام شود. عدم دریافت حق الزحمه، پایه مالیاتی به میزان 20 درصد هزینه های آن مقر دائم مربوط به این گونه فعالیت ها تعیین می شود.

4. اگر یک سازمان خارجی بیش از یک شعبه در قلمرو فدراسیون روسیه داشته باشد که فعالیت از طریق آن منجر به تشکیل دفتر نمایندگی دائمی شود، پایه مالیاتی و میزان مالیات به طور جداگانه برای هر شعبه محاسبه می شود.

اگر یک سازمان خارجی از طریق این شعبه ها در چارچوب یک فرآیند فناوری واحد یا در موارد مشابه با توافق با دستگاه اجرایی فدرال مجاز برای کنترل و نظارت در زمینه مالیات و هزینه ها فعالیت های خود را انجام دهد، چنین سازمانی حق دارد. برای محاسبه سود مشمول مالیات مربوط به فعالیت های خود از طریق شعبه ای در قلمرو فدراسیون روسیه، به طور کلی برای گروهی از این شعب (از جمله برای همه شعب)، مشروط بر اینکه همه شعب موجود در گروه یک سیاست حسابداری واحد را برای مالیات اعمال کنند. اهداف در همان زمان، یک سازمان خارجی به طور مستقل تعیین می کند که کدام یک از شعبه ها سوابق مالیاتی را نگه می دارند و همچنین اظهارنامه مالیاتی را در محل هر شعبه ارائه می کنند. مبلغ مالیات بر درآمد قابل پرداخت به بودجه در این صورت به ترتیب عمومی مقرر در ماده ۲۸۸ این قانون بین شعب تقسیم می شود. این هزینه دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود و همچنین میانگین تعداد کارکنان (صندوق دستمزد کارکنان) را که از طریق یک سازمان دائمی به فعالیت های یک سازمان خارجی در قلمرو فدراسیون روسیه مرتبط نیستند، در نظر نمی گیرد. استقرار.

یک سازمان خارجی که اپراتور یک ذخیره هیدروکربن دریایی جدید است که از طریق بیش از یک شعبه فعالیت هایی را در قلمرو فدراسیون روسیه انجام می دهد (یا مطابق بند 2 ماده 306 این قانون به عنوان چنین شناخته شده است) برای تولید هیدروکربن در ذخایر هیدروکربنی جدید دریایی مشخص شده، این حق را دارد که پایه مالیاتی برای فعالیت های مربوط به همان میدان هیدروکربنی دریایی جدید را به طور کلی برای گروهی از این بخش ها (از جمله برای همه بخش ها) تعیین کند، مشروط بر اینکه تمام بخش های موجود در گروه یک سیاست حسابداری واحد را برای اهداف مالیاتی اعمال می کنند. در عین حال، سازمان خارجی به طور مستقل تعیین می کند که کدام یک از شعبه ها سوابق مالیاتی را نگهداری و اظهارنامه مالیاتی را در محل هر شعبه ارائه کنند. در این صورت پرداخت مالیات از طریق یکی از این شعب به انتخاب مؤدی انجام می شود. اطلاعیه انتخاب شعبه ای که مالیات از طریق آن پرداخت می شود، قبل از 30 آبان ماه سال قبل از دوره مالیاتی توسط مؤدی به ادارات امور مالیاتی در محل هر یک از شعب ارسال می شود.

5. سازمانهای خارجی که از طریق یک دفتر نمایندگی دائم در فدراسیون روسیه فعالیت می کنند، مقررات مقرر در این قانون را اعمال خواهند کرد.

(به متن در نسخه قبلی مراجعه کنید)

6. سازمانهای خارجی که از طریق یک دفتر نمایندگی دائم در فدراسیون روسیه فعالیت می کنند، مالیات را با نرخ تعیین شده در بند 1 ماده 284 این قانون پرداخت می کنند، به استثنای درآمدهای مندرج در بند 1، بند دو جزء 3 بند 1. ماده 309 این قانون. درآمد مشخص شده مربوط به مقر دائم به طور جداگانه از سایر درآمدها به نرخ های مقرر در بند 3 بند 3 و بند 4 ماده 284 این قانون مشمول مالیات خواهد بود.

(به متن در نسخه قبلی مراجعه کنید)

7. هنگامی که درآمدی که طبق ماده 309 این قانون از آن خارج شده و به سیستم بودجه فدراسیون روسیه به حساب مناسب خزانه داری فدرال منتقل شده است در میزان سود یک سازمان خارجی لحاظ می شود. مالیات، میزان مالیات قابل پرداخت این سازمان به میزان مالیات نگهداشته شده کاهش می یابد. در صورتی که میزان مالیات کسر شده در دوره مالیاتی بیش از میزان مالیات آن دوره باشد، میزان مالیات اضافه پرداختی مشمول استرداد یا جبران مالیاتهای آتی این سازمان به ترتیب مقرر در ماده ۷۸ این قانون می باشد.

(به متن در نسخه قبلی مراجعه کنید)

8. سازمان های خارجی فعال در فدراسیون روسیه از طریق یک دفتر نمایندگی دائم باید پیش پرداخت و مالیات را به روش مقرر پرداخت کنند.