سیستم مالیاتی قرارداد مشارکت ساده حسابداری مالیاتی یک مشارکت ساده. اساسی: توزیع ضرر و زیان

یک مشارکت ساده (PT) بر اساس یک توافق تشکیل می شود. این شکلی از موضوع است که الزامات خاصی به آن تحمیل می شود.

مفهوم و اهداف یک مشارکت ساده

یک مشارکت ساده بین دو یا چند طرف تشکیل می شود. در عین حال، یک شخصیت حقوقی تشکیل نمی شود. در این فرآیند، مشارکت های شرکت کنندگان با هم ترکیب می شوند. اهداف سازماندهی یک مشارکت ساده را در نظر بگیرید:

• انجام فعالیت های مشترک.
• استخراج سود.
• بهینه سازی هزینه
• بهینه سازی مالیاتی
• سایر اهدافی که با قانون مغایرت ندارد.

موارد ذکر شده و همچنین تعریف PT در ماده 1041 قانون مدنی فدراسیون روسیه آمده است. ویژگی های اساسی یک مشارکت ساده را در نظر بگیرید:

• دو یا چند عضو
• ادغام مشارکت های شرکت کنندگان، که می تواند به عنوان پول، دارایی و حتی تجربه حرفه ای استفاده شود. به عنوان یک قاعده، کمک های طرفین برابر است. با این حال، اگر شرط مربوطه در قرارداد گنجانده شود، ممکن است معادل نباشند. کلیه شرایط استفاده از اموال نیز در قرارداد تعیین شده است. تمام جنبه های مربوط به اموال مشترک در ماده 1043 قانون مدنی فدراسیون روسیه آمده است.
• فعالیت مشترک همه شرکت کنندگان. این جنبه توسط ماده 1044 قانون مدنی فدراسیون روسیه تنظیم شده است. یک عضو می تواند به نمایندگی از کل نهاد عمل کند.
• هدف از تشکیل یک مشارکت ساده، کسب سود است. اگر هدف از وجود PT دقیقاً این باشد، توافق باید شرایطی را برای توزیع وجوه فراهم کند. اگر در سند شرایط خاصی برای توزیع وجوه مشخص نشده باشد، سود بین شرکت کنندگان به سهام مساوی تقسیم می شود.

توجه داشته باشید!روش پوشش خسارات PT، بر اساس ماده 1046 قانون مدنی فدراسیون روسیه، توسط این توافقنامه تعیین شده است. اگر چیزی در آن قید نشده باشد، شرکت کنندگان به نسبت سهم خود زیان را پوشش می دهند. سند نمی تواند شامل شرطی باشد که یکی از طرفین مسئول ضرر و زیان نباشد. اگر چنین شرطی نوشته شود، قرار باطل تلقی می شود.

مهم! طرفین یک مشارکت ساده فقط می توانند کارآفرینان فردی یا اشخاص حقوقی باشند.

اموال مشارکت ساده

مشارکت و دارایی در PT ارتباط نزدیکی با هم دارند. به همین دلیل منطقی است که این مفاهیم را با هم تحلیل کنیم. مشارکت همه شرکت کنندگان برابر در نظر گرفته می شود. استثنا نابرابری واقعی مشارکت ها یا بند مربوطه موجود در توافق است. مفهوم مشارکت در چارچوب مشارکت ساده در ماده 1042 قانون مدنی فدراسیون روسیه آمده است. این یک مفهوم نسبتاً گسترده است. سرمایه گذاری می تواند به این معنی باشد:

• دارایی فیزیکی؛
• منابع مالی؛
• مهارت ها و مهارت های حرفه ای؛
• ارتباطات حرفه ای

اشیاء غیر فیزیکی (مهارت ها، ارتباطات و غیره) دارایی معنوی هستند و توسط ماده 138 قانون مدنی فدراسیون روسیه تنظیم می شوند. ویژگی های اساسی سپرده ها را در نظر بگیرید:

• مشارکت ها توسط خود شرکت کنندگان PT ارزیابی می شوند. برای این کار از کارشناسان و ارزیاب دعوت نمی شود. یعنی ارزیابی مشارکت ها کاملاً ذهنی است. در این زمینه، شرکت کنندگان به صلاحدید خود عمل خواهند کرد.
• طرفین یک مشارکت ساده ممکن است مشارکت نابرابر داشته باشند.
• ممکن است سهام طرفین نه بر اساس توافق، بلکه بر اساس قانون تعیین شود. به عنوان مثال، شرکت کنندگان در PT املاک و مستغلات را در مالکیت خود به دست آوردند. اموال مطابق با مشارکت طرفین تقسیم می شود.
• در قرارداد باید اندازه سهام مشخص شود. اگر بند مربوطه وجود نداشته باشد، قرارداد را می توان بر اساس ماده 167 قانون مدنی فدراسیون روسیه باطل دانست.
• محصول فعالیت های PT دارایی مشترک تلقی می شود، مگر اینکه در توافقنامه به گونه دیگری تصریح شده باشد.

مهم! یک شرکت کننده در یک مشارکت ساده می تواند نه تنها دارایی خود، بلکه اشیایی را که به واسطه حق اجاره به او تعلق دارد، به عنوان مشارکت، قراردادهایی برای استفاده بلاعوض، مشارکت دهد.

مزایا و معایب

یک مشارکت ساده دارای مزایای زیر است:

• سهولت سازماندهی
• گسترش فرصت های مالی.
• مدیریت کسب و کار مشترک
• ادغام منابع مالی، مهارت ها و ارتباطات تجاری.
• عدم وجود رویه های اضافی در تشکیل یک مشارکت.
• کاهش خطر.

با این حال، یک مشارکت ساده همچنین دارای معایبی است:

• احتمال بروز اختلاف بین شرکت کنندگان
• هر یک از اعضا بدون توجه به اینکه چه کسی باعث بدهی های شراکت شده است مسئول است.
• مسئولیت سوء رفتار PM
• مشکل در تقسیم اموال در انحلال شرکت تضامنی.

ایجاد یک مشارکت ساده تنها در صورتی منطقی است که اهداف همه شرکت کنندگان توافق شود. بیشترین خطر در شکل گیری PT، بروز اختلاف نظر و درگیری است.

مالیات مشارکت ساده

فعالیت های فعلی یک مشارکت ساده مطابق با قوانین مندرج در ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشمول مالیات بر ارزش افزوده خواهد بود. نگهداری سوابق، که بر اساس آن مالیات بر ارزش افزوده محاسبه می شود، باید یک شرکت کننده باشد که مسئول انجام امور مشترک است. در صورت وجود غیر مقیم در مشارکت ساده، سوابق باید توسط شخصی با تابعیت روسیه نگهداری شود. شخص باید برای تراکنش هایی که مالیات بر ارزش افزوده دریافت می شود تشکیل دهد. شراکت حق کسر مالیات مبالغ مالیات بر ارزش افزوده را در مورد اشیایی که برای فعالیت های مشترک خریداری می شود دریافت می کند. این بند در بندهای 2 و 3 ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشخص شده است.

مالیات بر ارزش افزوده به روش استاندارد محاسبه می شود. حساب تقسیم شده است. یعنی اموال و عملیات مربوط به فعالیت های آموزش و پرورش باید در ترازنامه خودمختار منعکس شود. روش سازماندهی حسابداری جداگانه توسط شرکت کنندگان به طور مستقل تعیین می شود. توافقات حاصل شده باید در . ساده ترین راه برای تفکیک حسابداری، سازماندهی آن در یک پایگاه داده مستقل است. اظهارنامه باید توسط شخصی که باید حسابداری را سازماندهی کند، ارسال شود.

ایجاد پایه مالیاتی توسط ماده 278 قانون مالیات فدراسیون روسیه تصریح شده است. در چارچوب محاسبه مالیات، انتقال اموال توسط طرفین به صورت مشارکت، بیع محسوب نمی شود. درآمد حاصل از فعالیت های شرکت باید در ترکیب گنجانده شود. آنها مشمول کسر مالیات هستند. هنگام محاسبه مالیات، زیان در نظر گرفته نخواهد شد.

محتوای قرارداد مشارکت ساده

همانطور که قبلا ذکر شد، PT بر اساس یک قرارداد تشکیل می شود. نکات اصلی را که در توافقنامه ذکر شده است در نظر بگیرید:

• تعهدات شرکت کنندگان برای مشارکت، حفظ اموال و نگهداری سوابق حسابداری.
• حقوق مشارکت کنندگان در استفاده از اموال، مشارکت در اداره امور، آشنایی با اسناد. این توافقنامه می تواند نشان دهنده حق یکی از اشخاص حقوقی برای انجام تجارت باشد.
• سهم هر یک از طرفین و ارزیابی آن.
• مسئولیت بدهی ها و اقدامات PT.

بر اساس توافق، شرکت کننده ممکن است دارای حق انجام معاملات از طرف واحد تجاری باشد.

خاتمه فعالیت های مشارکت ساده

PT تحت شرایط خاصی فعالیت خود را متوقف می کند:

• اعلام عدم صلاحیت یکی از طرفین PT.
• شناسایی یک شرکت کننده به عنوان مفقودالاثر.
• اعلام ورشکستگی یکی از اشخاص حقوقی.
• فوت یکی از طرفین
• انحلال یا سازماندهی مجدد یک شخص حقوقی.
• انصراف شرکت کننده از PT.
• انقضای مدت قرارداد.

اگر یک شرکت کننده از یک سند نامحدود امتناع کند، درخواست مربوطه باید حداکثر تا 3 ماه ارائه شود. شما باید آن را در اختیار سایر شرکت کنندگان قرار دهید. شما باید از قبل برای رویه خروج از PT آماده شوید. به طور کلی، متوقف کردن فعالیت آموزش و پرورش بسیار ساده است.

در تعدادی از موارد، به منظور ترکیب تلاش ها، منابع مالی یا منابع، سازمان های تجاری به اصطلاح قراردادهای مشارکت ساده منعقد می کنند. از نظر قانون مدنی، مفهوم «توافق فعالیت های مشترک» را می توان هم به خود قرارداد مشارکت ساده و هم به صورت یک یا چند قرارداد با هدف نیل به یک هدف مشترک، یعنی قراردادهایی که در ذیل آمده است، تعبیر کرد. به ویژه، در PBU 20/03 (دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 24 نوامبر 2003 شماره 105n).

در این مقاله، ما در درجه اول قراردادهای مشارکت ساده را در نظر خواهیم گرفت، به گونه ای که (فصل 55 قانون مدنی فدراسیون روسیه) شرایط اساسی زیر را فراهم می کند:

• اتصال مشارکت ها (شرکت کنندگان باید در مورد مشارکت های هر یک از آنها توافق کنند، روش و شرایط انجام آنها را تعیین کنند).
• روش انجام فعالیت های مشترک

در نتیجه مشارکت در یک قرارداد مشارکت ساده، دارایی مشترک شرکا تشکیل می شود. در عین حال، هم شامل همه چیزهایی است که رفقا به عنوان کمک کرده اند (بند 1 ماده 1042 قانون مدنی فدراسیون روسیه) و هم اموالی که به این ترتیب کمک نشده است، اما در جهت منافع همه رفقا استفاده شده است ( بند 2 بند 1 ماده 1043 قانون مدنی فدراسیون روسیه). سهم یک دوست را می توان هر چیزی دانست که او در یک هدف مشترک از جمله پول، سایر اموال، دانش، مهارت ها و توانایی های حرفه ای و غیره، و همچنین شهرت تجاری و روابط تجاری کمک می کند (بند 1 ماده 1042 قانون مدنی. فدراسیون روسیه).

دومین شرط اساسی یک قرارداد مشارکت ساده این است که شرکت کنندگان آن متعهد شوند که بدون تشکیل یک شخص حقوقی به طور مشترک عمل کنند (بند 1 ماده 1041 قانون مدنی فدراسیون روسیه). نتیجه این امر نیاز به تعیین یکی از رفقای مسئول اداره امور مشترک است. پس از انجام مشارکت و پیدایش مالکیت مشاع بر سهم شرکا و شروع فعالیت از طرف کلیه شرکا، هر یک از شرکا تعهدات و هزینه های فردی را برای عملیات موضوع مشارکت تشکیل نمی دهند: تعهدات به طور همزمان ایجاد می شود. برای کلیه طرفین قرارداد مشترکاً به نسبت سهام آنها به صورت مشارکت ساده یا به طریق دیگری که در قرارداد پیش بینی شده است.

اصول کلی سازماندهی حسابداری در یک مشارکت ساده

هنجارهای قانون مدنی، که فعالیت های مشارکت ساده را تنظیم می کند (مواد 1041 و 1043)، اجازه می دهد که برای اموال مشترک حسابداری شود. ممکن است به یکی از اشخاص حقوقی شرکت کننده در قرارداد مشارکت ساده واگذار شود . ضمناً در عمل حضور رفیق مجری امور مشترک در واقع الزامی است.

هنگام انعکاس عملیات حسابداری و صورتهای مالی مربوط به مشارکت در یک قرارداد مشارکت ساده، سازمان شریک توسط بندهای 13-16 PBU 20/03 هدایت می شود و شریکی که تجارت عمومی را مطابق با یک قرارداد مشارکت ساده انجام می دهد توسط بندها هدایت می شود. 17-21 PBU 20/03. این پاراگراف ها به طور خاص بیان می کنند که:

• دارایی هایی که به عنوان مشارکت تحت یک قرارداد فعالیت مشترک ارائه می شود توسط سازمان شریک در سرمایه گذاری های مالی گنجانده می شود به هزینه ای که در ترازنامه منعکس می شود در تاریخ لازم الاجرا شدن قرارداد؛
• هنگام تشکیل نتیجه مالی، هر یک از شرکای سازمان سایر درآمدها یا هزینه ها را در ترکیب قرار می دهد سود یا زیان سرمایه گذاری مشترک قابل دریافت یا تخصیص به شرکا ;
• صورتهای مالی توسط یک سازمان همکار باید طبق روال تعیین شده برای اشخاص حقوقی با در نظر گرفتن نتایج مالی به دست آمده در توافقنامه فعالیت مشترک ارائه شود. در ترازنامه سازمان همکار، مشارکت در فعالیت مشترک در ترکیب سرمایه گذاری های مالی منعکس می شود و در صورت اهمیت به عنوان یک قلم جداگانه نشان داده می شود. در صورت سود و زیان، سود یا زیان ناشی از سازمان همکار طبق نتایج این بخش، هنگام تشکیل نتیجه مالی در سایر درآمدها یا هزینه ها منظور می شود.
• هنگام سازماندهی حسابداری، شریکی که تجارت مشترک را مطابق توافقنامه فعالیت مشترک انجام می دهد، اطمینان حاصل می کند حسابداری جداگانه عملیات (در ترازنامه جداگانه) در مورد فعالیت ها و معاملات مشترک انجام شده مربوط به انجام فعالیت های عادی خود. شاخص های ترازنامه جداگانه در ترازنامه شریکی که تجارت مشترک انجام می دهد گنجانده نمی شود. انعکاس معاملات تجاری تحت یک قرارداد سرمایه گذاری مشترک، از جمله حسابداری هزینه ها و درآمدها و همچنین محاسبه و حسابداری نتایج مالی در ترازنامه جداگانه طبق روال عمومی انجام می شود. ;
• اموالی که توسط طرفین توافقنامه در مورد فعالیت های مشترک به عنوان سهم آورده شده است توسط شریکی که طبق توافق نامه انجام امور مشترک را به طور جداگانه (در ترازنامه جداگانه) به عهده دارد حساب می شود. مشارکت های شرکت کنندگان در فعالیت های مشترک توسط شریکی که تجارت مشترک را انجام می دهد در حساب ثبت مشارکت های شرکا در ارزیابی پیش بینی شده توسط توافق نامه محاسبه می شود.
• در پایان دوره گزارش، نتیجه مالی حاصل - سود توزیع نشده (زیان پوشیده نشده) بین شرکت کنندگان در توافقنامه فعالیت های مشترک به روشی که در توافق نامه تعیین شده است توزیع می شود. در عین حال، در چارچوب یک ترازنامه جداگانه، از تاریخ تصمیم در مورد تقسیم سود انباشته (زیان کشف نشده)، حساب های پرداختنی به شرکا به میزان سهم آنها از سود انباشته متعلق به آنها، یا حسابهای دریافتنی به شرکا به میزان سهم آنها از زیان کشف نشده ناشی از بازپرداخت منعکس می شود.
• شریکی که تجارت مشترک را انجام می دهد ، اطلاعات مورد نیاز برای تشکیل گزارش ، مالیات و سایر اسناد را به روش و در مهلت های تعیین شده توسط توافق نامه در مورد فعالیت های مشترک به طرفین توافق نامه تهیه و ارائه می دهد.

حسابداری برای مشارکت در یک مشارکت ساده

همانطور که قبلا ذکر شد، مشارکت در یک مشارکت ساده می تواند پول، دارایی، دانش و تجربه حرفه ای، شهرت تجاری، ارتباطات تجاری باشد. با این حال، همه چیز به این سادگی نیست. واقعیت این است که قانون مدنی مفهوم «روابط تجاری» را تعریف نکرده است. بنابراین، استفاده از این هنجار توسط کد عملا غیرممکن است.

علاوه بر این، بر اساس قوانین حسابداری در فدراسیون روسیه، یک شریک - یک شخص حقوقی، به عنوان مشارکت در یک مشارکت ساده، تنها می تواند آنچه را که متعلق به او در حق مالکیت است، در ترازنامه خود منعکس کند و دارای یک مشارکت باشد. ارزیابی (یعنی پول نقد، دارایی، دارایی های نامشهود و غیره). از این به عنوان مثال، که یک سازمان نمی تواند "ارتباطات تجاری" ایجاد کند که در ترازنامه آن به عنوان مشارکتی در یک مشارکت ساده منعکس نشده باشد. . این دیدگاهی است که وزارت دارایی روسیه در نامه ای به تاریخ 2 فوریه 2000 به شماره 04-02-05 / 7 به آن پایبند است.

با این وجود، وضعیتی که در آن ارزش گذاری مشارکت در یک مشارکت ساده با آنچه در ثبت های حسابداری و / یا حسابداری مالیاتی منعکس شده است متفاوت است. این به چه چیزی منجر می شود؟

طبق بند 4 بند 3 ماده 39 قانون مالیات، انتقال ملک در صورتی که این انتقال دارای ماهیت سرمایه گذاری باشد (به ویژه مشارکت در قرارداد مشارکت ساده) به عنوان فروش کالا، کار یا خدمات شناخته نمی شود. توافقنامه فعالیت مشترک)).

ویژگی های تعیین پایه مالیاتی به منظور محاسبه مالیات بر درآمد بر درآمد حاصل از انتقال اموال به سرمایه مجاز در ماده 277 قانون مالیات تعیین شده است.

هنجار مذکور به ویژه تعیین می کند که هنگام قرار دادن سهام با مالیات دهنده (شرکت کننده، از جمله مشارکت ساده) برای اهداف حسابداری مالیاتی، هنگام انتقال اموال (حقوق مالکیت) به عنوان پرداخت سهام، سود (زیان) وجود ندارد.

در عین حال، هزینه سهام به دست آمده برای اهداف مالیات بر سود برابر ارزش (ارزش باقیمانده) اموال مشارکتی (حقوق دارایی یا غیر دارای ارزش پولی) شناخته می شود. ، با توجه به اطلاعات حسابداری مالیاتی از تاریخ انتقال مالکیت ملک مذکور (حقوق مالکیت) تعیین می شود، با در نظر گرفتن هزینه های اضافی که برای مقاصد مالیاتی از طرف انتقال دهنده پس از چنین پرداختی شناسایی می شود (همچنین نگاه کنید به نامه خدمات مالیاتی فدرال برای مسکو به تاریخ 13.10.2006 شماره 20-12/92170).

بنابراین، مفاد فوق نشان می دهد که قوانین حسابداری مالیاتی برای مشارکت ساده به هیچ وجه با استانداردهای حسابداری (PBU 20/03) منطبق نیست و این امر منجر به مشکلات و خطاهایی برای حسابداران فعال می شود، بنابراین ما موارد زیر را در نظر خواهیم گرفت. انعکاس روش برای تبدیل دارایی ها به یک مشارکت ساده به عنوان مثال. با این حال، قبل از آن، بیایید سعی کنیم ویژگی های حسابداری مالیات بر ارزش افزوده برای دارایی های منتقل شده را درک کنیم.

واقعیت این است که سازمانی که اموال خود را به عنوان مشارکت به مشارکت ساده منتقل می کند، طبق ماده 170 قانون مالیات، موظف به بازپرداخت مبلغ مالیات بر ارزش افزوده است . این مبلغ مالیات بر ارزش افزوده در اسناد تخصیص می یابد. شریکی که اداره امور مشترک به او سپرده شده است و دارایی را به عنوان مشارکت در مشارکت ساده دریافت می کند، از جمله مالیات بر ارزش افزوده دریافت می کند. بر این اساس او این فرصت را دارد که مالیات را از بودجه بازپرداخت کند. در عین حال کاملاً مشهود است که رفیقی که سهم گرفته است این میزان مالیات را به بودجه نپرداخته است. از نقطه نظر ایجاد سود، این درآمد (منفعت اقتصادی) است.

از سال 2008، مشکل حل شده است: بند 1 ماده 251 قانون مالیات اصلاح شده است. این ماده با بند 3.1 تکمیل شد که به موجب آن مبالغ مالیات بر ارزش افزوده مشمول کسر مالیات از سازمان دریافت کننده در هنگام انتقال اموال، دارایی های نامشهود و حقوق مالکیت به عنوان سهم در درآمد مشمول مالیات منظور نمی شود. اما اگر ملک با مالیات بر ارزش افزوده ترمیم شده در سال 2006 یا 2007 پرداخت شده باشد، در آن صورت برای مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ترمیم شده در ترازنامه جداگانه یک مشارکت ساده، لازم بود که سود مشمول مالیات تشکیل شود تا به نفع شرکت کنندگان در مشارکت تقسیم شود.

حال، با در نظر گرفتن موارد فوق، بیایید یک مثال خاص از حسابداری عملیات را برای مشارکت در یک مشارکت ساده در نظر بگیریم.

مثال 1

کوچک کردن نمایش

در سال 2008، دو شخص حقوقی که در سیستم مالیاتی عمومی هستند، یک مشارکت ساده را سازماندهی کردند. یکی از شرکت کنندگان متعهد شد که در مشارکت ساده یک خط بسته بندی خودکار مشارکت کند که ارزش باقیمانده آن 600000 روبل است. با این حال، با توجه به ارزیابی مشترک شرکا، ارزش آن برای اهداف سهم به مبلغ 1،000،000 تعیین می شود. هنگام انجام مشارکت، لازم است مالیات بر ارزش افزوده به مبلغ 108،000 روبل بازگردانده شود، علاوه بر این، تفاوت وجود دارد. بین ارزش باقیمانده دارایی ثابت و توافق شده توسط شرکا (شامل مالیات بر ارزش افزوده بازسازی شده) به عنوان درآمد برای اهداف حسابداری مالیاتی شناسایی نمی شود و PNA به مبلغ (1000000 - 600000 - 108000) x 0.24 = 70.080 روبل ایجاد می کند.

همانطور که از جداول ارائه شده مشاهده می شود، ارزش حسابداری یک دارایی که به مشارکت ساده کمک می کند، طبق یک ترازنامه جداگانه، نه با داده های حسابداری طرف انتقال دهنده و نه با شاخص های منعکس شده در توافق در مورد ایجاد یک مشارکت ساده و این ارزش پایه مالیاتی برای مالیات بر دارایی را تشکیل می دهد.

حسابداری هزینه ها و درآمد حاصل از فعالیت های یک مشارکت ساده

همانطور که قبلاً اشاره کردیم ، مطابق با PBU 20/03 ، حسابداری درآمد و هزینه های یک مشارکت ساده طبق قوانین معمول انجام می شود ، اما مشارکت ، به عنوان یک شخص حقوقی نیست ، سود خود را ایجاد نمی کند. (زیان)، اما نتایج فعالیت های خود را بین شرکت کنندگان توزیع می کند.

مثال 2

کوچک کردن نمایش

در چارچوب یک مشارکت ساده در دوره گزارش، محصولات به مبلغ 118000 روبل از جمله مالیات بر ارزش افزوده 18000 روبل فروخته شد. هزینه واقعی تولید 50000 روبل بود. 2 شرکت کننده در مشارکت وجود دارد که سهام آنها برابر است (هر کدام 50٪). بر اساس نتایج فعالیت ها در دوره گزارش، شرکت کننده که امور مشترک را انجام می دهد، به هر یک از شرکا در مورد درآمد ناشی از مشارکت در یک مشارکت ساده به مبلغ 25000 روبل اطلاع داد. به هر. ورودی های حسابداری در حسابداری جداگانه یک مشارکت ساده به شرح زیر است:

ما اصول کلی برای تشکیل دارایی ها و سازماندهی حسابداری را در ترازنامه اختصاصی یک مشارکت ساده بررسی کردیم. همانطور که می بینید، شاخص های مالیاتی و حسابداری هم در سمت مشارکت کنندگان و هم در ترازنامه اختصاصی رفتار متفاوتی دارند. اما جالب ترین در پیش است. واقعیت این است که فصل 25 رویه های حسابداری مالیاتی را در ترازنامه اختصاصی یک مشارکت ساده تنظیم نمی کند، خود مشارکت پرداخت کننده مالیات بر درآمد نیست و یک غیر مقیم نیز می تواند شریک باشد، از جمله از کشوری که با آن توافقنامه ای در مورد اجتناب از مالیات مضاعف وجود دارد. این شرایط می تواند به طور قانونی برای اهداف برنامه ریزی مالیاتی مورد استفاده قرار گیرد، اما در شماره بعدی به این موضوع پرداخته خواهد شد.

درآمد هر شرکت کننده سود دریافتی او از فعالیت های مشترک به نسبت سهم خود است (بند 3 ماده 278 قانون مالیات فدراسیون روسیه). توسط شرکت کننده ای محاسبه می شود که نگهداری سوابق مالیاتی درآمد و هزینه ها به او سپرده شده است. اگر حداقل یکی از شرکت کنندگان در یک مشارکت ساده یک سازمان روسی باشد (یا مقیم روسیه) حسابداری مالیاتی درآمدها و هزینه ها در چارچوب فعالیت های مشترک باید توسط وی نگهداری شود. در این صورت فرقی نمی کند که در قرارداد انجام امور مشارکت به چه کسی سپرده شده است. این در بند 2 ماده 278 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است.

شرکت کننده ای که سوابق مالیاتی درآمد و هزینه های یک مشارکت ساده را نگهداری می کند باید:

• بر اساس نتایج دوره گزارش (مالیات)، سود هر یک از شرکت کنندگان در مشارکت را به نسبت سهم آن (بر اساس تعهدی) تعیین کنید.

• فصلنامه (تا 15 آوریل، 15 جولای، 15 اکتبر و 15 ژانویه) اطلاع دادناطلاعات هر یک از شرکت کنندگان در فعالیت مشترک در مورد سود متعلق به او.

این روش در بند 3 ماده 278 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی شده است.

اگر هر یک از شرکت کنندگان در یک فعالیت مشترک مالیات بر درآمد را به صورت ماهانه بر اساس سود واقعی پرداخت کنند، اطلاعات مربوط به سود معین یک مشارکت ساده آنها باید ماهانه دریافت کنند .

هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، هر شرکت کننده در یک مشارکت ساده باید سهم خود را از سود در درآمد غیر عملیاتی لحاظ کند (بند 9، ماده 250، بند 4، ماده 278 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این باید در آخرین روز دوره گزارش (مالیات) انجام شود (فرعی 5، بند 4، ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

شرکت کنندگان در فعالیت های مشترک نمی توانند از روش نقدی شناسایی درآمد و هزینه استفاده کنند (بند 4، ماده 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین، اگر سازمانی با استفاده از روش نقدی وارد یک مشارکت ساده شود، آن را انجام می دهد .

سود دریافتی تحت یک قرارداد فعالیت مشترک با نرخ 20 درصد مالیات می شود (بند 1 ماده 284 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

نمونه ای از تقسیم سود بین شرکت کنندگان در یک قرارداد مشارکت ساده. حسابداری برای شرکت کننده ای که تجارت مشترک انجام نمی دهد

Alpha LLC و Germes Trading Company LLC یک قرارداد مشارکت ساده منعقد کردند. سهم «آلفا» 60 درصد است.

با توجه به نتایج فعالیت یک مشارکت ساده در سه ماهه اول، سودی به مبلغ 45000 روبل دریافت شد.

توافق بین شرکت کنندگان مقرر می کند که توزیع سود به نسبت سهم مشارکت رفقا در فعالیت مشترک انجام می شود. حسابداری مالیاتی درآمد و هزینه توسط هرمس انجام می شود.

حسابدار هرمس سود دریافتی از فعالیت های مشترک (45000 روبل) را بین شرکت کنندگان یک مشارکت ساده به نسبت سهام آنها توزیع کرد. به نفع آلفا، 27000 روبل اعتبار داده شد. (45000 روبل × 60٪).

تعهدی سود ناشی از فعالیت های یک مشارکت ساده، حسابدار آلفا این پست را منعکس کرد:

بدهکار 76-3 اعتبار 91-1
- 27000 روبل. - سود حاصل از فعالیت های مشترک را منعکس می کند.

از سود دریافتی از فعالیت مشترک ، حسابدار آلفا مالیات بر درآمد تعلق گرفته به مبلغ 5400 روبل دریافت کرد. (27000 روبل × 20%).

وضعیت: چگونه می توان هنگام محاسبه مالیات بر درآمد و مالیات بر ارزش افزوده مبلغ دریافتی از بدهکار تحت قرارداد واگذاری حق مطالبه را در نظر گرفت؟ به عنوان مشارکت در فعالیت مشترک، شریک حق مطالبه بدهی را به اشتراک گذاشت.

مالیات بر درآمد و مالیات بر ارزش افزوده باید از تفاوت بین مبلغ دریافتی از بدهکار و ارزش حق مطالبه بدهی اخذ شود.

هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، میزان سهم در قالب اموال یا حقوق مالکیت هر یک از شرکت کنندگان باید به طور خاص تعیین شود. در این صورت حق مطالبه بدهی دریافتی مشارکت به عنوان سهم باید در ارزیابی براساس سوابق مالیاتی شرکت انتقال دهنده منعکس شود. یعنی نه به قیمت مورد توافق رفقا، بلکه به قیمتی که در حسابداری مالیاتی رفیق شکل می گیرد. این از بند 3 زیر بند 2 بند 1 ماده 277 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود.

از آنجایی که حقوق مالکیت به یک فعالیت مشترک منتقل شده است، نه طرف انتقال دهنده و نه طرف گیرنده درآمد و هزینه برای اهداف مالیاتی ایجاد نمی کند (بند 3، ماده 270، بند 1، ماده 278 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اما زمانی که حق مطالبه بدهی ساقط شد، مشارکت درآمدی به صورت هزینه فسخ تعهد دریافت خواهد کرد. درآمد دریافتی را می توان با هزینه حق مطالبه بدهی کاهش داد. پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را به عنوان تفاوت بین مبلغ دریافتی برای پرداخت بدهی و ارزش دفتری حق مطالبه دریافتی به صورت مشارکت تعریف کنید. برای این کار از فرمول استفاده کنید:

این روش از بند 3 ماده 279 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیروی می کند.

پس از دریافت پرداخت از بدهکار، شراکت باید تعیین کند که آیا پایه مالیاتی برای مالیات بر ارزش افزوده خواهد داشت یا خیر. اگر مبلغ دریافتی بیش از مبلغ خسارت دریافتی به عنوان سهم باشد، مالیات بر اساس نرخ برآورد شده تعیین می شود. در این صورت مالیات بر ارزش افزوده باید توسط مشارکت کننده انجام امور مشترک محاسبه و به بودجه واریز شود. این از بند 2 ماده 155، بند 4 ماده 164، ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود.

نمونه ای از در نظر گرفتن میزان بدهی دریافتی از بدهکار هنگام محاسبه مالیات بر درآمد. حق مطالبه بدهی توسط یک شریک به عنوان مشارکت او در یک فعالیت مشترک معرفی شد

هزینه سرمایه گذاری عبارت بود از:
- "آلفا" - 30000 روبل. (30% در اموال مشاع)؛
- "استادها" - 30000 روبل. (30% در اموال مشاع)؛
- "هرمس" - 40000 روبل. (40% در ملک مشاع).

اداره امور عمومی شرکت به عهده هرمس است.

آلفا به جوینت ونچر حق مطالبه بدهی از Beta LLC کمک کرد. مبلغ بدهی 70000 روبل است. طبق سوابق مالیاتی آلفا، حق مطالبه بدهی در برابر بتا 50000 روبل است.

در سه ماهه اول، بتا بدهی خود را به طور کامل بازپرداخت کرد (70000 روبل).

تفاوت بین مبلغ بدهی پرداخت شده (70000 روبل) و هزینه حق مطالبه بدهی طبق سوابق مالیاتی آلفا (50000 روبل) درآمد مشارکت دریافت شده در سه ماهه اول است. این تفاوت در مقدار 20000 روبل است. "هرمس" هنگام تشکیل و توزیع سود مشارکت برای سه ماهه اول را در نظر گرفت.

هر یک از شرکت کنندگان در مشارکت هنگام محاسبه مالیات بر درآمد برای سه ماهه اول، بخشی از سود توزیع شده مشارکت را در نظر گرفتند.

علاوه بر این، هرمس مالیات بر ارزش افزوده را بر اساس نتایج سه ماهه اول از درآمد دریافتی به مبلغ 20000 روبل محاسبه کرد. مبلغ مالیات به 3051 روبل رسید. (20000 روبل × 18٪: 118).

BASIC: هزینه های متحمل شده توسط شرکت کننده

وضعیت: چگونه می توان هنگام محاسبه مالیات بر درآمد هزینه های فعالیت های مشترکی را که یک شرکت کننده در یک قرارداد مشارکت ساده با هزینه خود متحمل شده است در نظر گرفت؟ هزینه ها به صورت نقدی به شرکت کننده بازپرداخت می شود.

یک شرکت کننده در یک قرارداد مشارکت ساده، هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، هزینه های مرتبط با فعالیت های مشترک را که با هزینه خود متحمل شده است، در نظر نمی گیرد. اگر شریکی به هزینه خود متحمل هزینه شده باشد باید این هزینه ها را به ترازنامه شرکت منتقل کند. طرف قرارداد که سوابق مالیاتی را نگهداری می کند آنها را در محاسبه پایه مالیاتی لحاظ می کند.

علاوه بر این، شرکت کننده حق دریافت غرامت برای هزینه های انجام شده توسط خود را دارد (ماده 1044 و ​​1046 قانون مدنی فدراسیون روسیه). چنین غرامتی همچنین لازم نیست هنگام مالیات بر سود شرکت کننده در نظر گرفته شود.

دیدگاه مشابهی توسط وزارت دارایی روسیه در نامه ای به تاریخ 11 ژانویه 2006 به شماره 03-03-04/4/2 به اشتراک گذاشته شده است.

نمونه ای از انعکاس در محاسبه مالیات بر درآمد هزینه های انجام شده توسط یک شرکت کننده در یک قرارداد مشارکت ساده به هزینه خود. حسابداری برای شرکت کننده ای که تجارت مشترک انجام نمی دهد

Alpha LLC یک قرارداد مشارکت ساده با LLC Trading Company Germes و LLC Production Company Master منعقد کرد.

هزینه سپرده آلفا 30000 روبل بود. (30% در ملک مشاع).
حسابداری مشارکت به هرمس سپرده شد.

در سه ماهه اول، مشارکت نتایج زیر را به همراه داشت:

• درآمد - 20000 روبل؛
• هزینه ها - 10000 روبل.

در فوریه ، آلفا هزینه ایالتی را برای مراجعه به دادگاه در پرونده ای که مستقیماً با فعالیت های مشترک مرتبط بود به مبلغ 2000 روبل پرداخت کرد.

در ماه مارس، هزینه های وظیفه دولتی به هزینه مشارکت به آلفا جبران شد. شرکت کنندگان در فعالیت مشترک اعتراف کردند که رفتن به دادگاه برای منافع مشارکت ضروری است.

هزینه وظیفه دولتی "هرمس" در هزینه های مشارکت برای سه ماهه اول گنجانده شده و هنگام توزیع سود شرکت کنندگان برای این دوره در نظر گرفته شده است.

سود مشارکت برای سه ماهه اول 8000 روبل بود. (20000 روبل - 10000 روبل - 2000 روبل). در نتیجه توزیع آن، آلفا 2400 روبل است. (8000 روبل × 30٪).

پرداخت وظیفه دولتی، تعلق سود ناشی از فعالیت های مشارکت ساده و همچنین دریافت غرامت برای هزینه ها، حسابدار آلفا در حسابداری با ورودی های زیر منعکس شده است:

بدهکار 76-3 اعتبار 51
- 2000 روبل. - وظیفه دولتی مربوط به فعالیت مشترک پرداخت شده است.

بدهکار 76-3 اعتبار 91-1
- 2400 روبل. (8000 روبل × 30%) - سود حاصل از فعالیت های مشترک منعکس می شود.

بدهکار 51 اعتبار 76-3
- 2000 روبل. - غرامت مخارج به هزینه اموال مشاع رفقا دریافت می شد.

آلفا شامل سود غیر عملیاتی از فعالیت های مشترک به مبلغ 2400 روبل است. مبلغ وظیفه دولتی پرداخت شده و غرامت آن هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی شود.

BASIC: توزیع تلفات

زیان های دریافتی به عنوان بخشی از فعالیت های تحت یک قرارداد مشارکت ساده بین شرکت کنندگان در حسابداری مالیاتی توزیع نمی شود (بند 4 ، ماده 278 قانون مالیات فدراسیون روسیه). هنگام محاسبه مالیات بر درآمد آنها را در نظر نگیرید. در حسابداری زیان ناشی از فعالیت های مشترک در سایر هزینه ها منظور می شود (بند 14 PBU 20/03). با توجه به تفاوت بین حسابداری و حسابداری مالیاتی برای میزان زیان فعالیت های مشترک، یک تفاوت ثابت تشکیل می شود که از آن لازم است محاسبه شود. بدهی مالیاتی دائمی (بند 4 و 7 PBU 18/02).

نمونه ای از بازتاب در حسابداری و مالیات از زیان ناشی از فعالیت های تحت یک قرارداد مشارکت ساده. حسابداری برای شرکت کننده ای که تجارت مشترک انجام نمی دهد

Alpha LLC یک قرارداد مشارکت ساده با LLC Trading Company Germes منعقد کرد. سهم «الفا» از کل ملک 60 درصد است.

در نتیجه فعالیت های یک مشارکت ساده برای سال، ضرری به مبلغ 45000 روبل دریافت شد.

توافق بین شرکت کنندگان مقرر می کند که توزیع ضرر به نسبت سهم مشارکت رفقا در فعالیت مشترک انجام می شود. حسابداری مالیاتی درآمد و هزینه توسط هرمس انجام می شود.

هرمس ضرر را بین شرکای شراکت تقسیم کرد. ضرر ناشی از فعالیت های مشترک مربوط به سهم آلفا به 27000 روبل رسید. (45000 روبل × 60٪).

موارد زیر در حسابداری آلفا انجام شد:

بدهکار 91-2 اعتبار 76-3
- 27000 روبل. (45000 روبل × 60٪) - ضرر ناشی از فعالیت های مشترک منعکس می شود.

در حسابداری مالیاتی، زیان ناشی از فعالیت های یک مشارکت ساده منعکس نمی شود. بنابراین، حسابدار آلفا بدهی مالیاتی دائمی را از تفاوت محاسبه کرد:

بدهکار 99 اعتبار 68 حساب فرعی "محاسبات مالیات بر درآمد"
- 5400 روبل. (27000 روبل × 20%) - بدهی مالیاتی دائمی منعکس می شود.

بدهکار 76-3 اعتبار 51
- 27000 روبل. - جبران زیان ناشی از فعالیت های مشترک.

پایه: مالیات بر ارزش افزوده

پایه: مالیات بر دارایی

هر یک از طرفین قرارداد به طور مستقل مالیات بر دارایی را محاسبه و پرداخت می کند. پایه مالیاتی مالیات بر دارایی برای هر شرکت کننده شامل دو بخش است:

• از ارزش باقیمانده دارایی های ثابتی که آنها به سرمایه گذاری مشترک کمک کردند.

• از ارزش باقیمانده دارایی های ثابتی که در جریان فعالیت های مشترک به دست آمده (ایجاد شده). در رابطه با این نوع اموال، شرکت کنندگان باید به نسبت ارزش مشارکت خود در فعالیت مشترک مالیات پرداخت کنند.

با این حال، یک استثنا از این قاعده وجود دارد. بله، برای خواص فردی پایه مالیاتی باید بر اساس ارزش کاداستر آن در ابتدای سال تعیین شود . به عنوان مثال، این موارد می تواند باشد:

• مراکز یا مجتمع های اداری، تجاری و تجاری و همچنین اماکن مجزا در آنها.

• اماکن غیر مسکونی که برای قرار دادن دفاتر، مراکز خرده فروشی، پذیرایی یا خدمات مصرف کننده در نظر گرفته شده است، و همچنین مکان هایی که واقعاً برای این اهداف مورد استفاده قرار می گیرند.

در این صورت مالیات توسط شرکت کننده ای پرداخت می شود که مال غیر منقول یا سهمی در مالکیت آن به ثبت رسیده است.

چنین قوانینی توسط مواد 375 و 378.2 در بند 1 ماده 377 قانون مالیات فدراسیون روسیه، ماده 249 قانون مدنی فدراسیون روسیه تعیین شده است. توضیحات مشابهی در نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 29 اکتبر 2014 شماره BS-4-11 / 22356 آمده است.

مشاوره:با انعقاد یک قرارداد مشارکت ساده، سازمان می تواند در مالیات بر دارایی صرفه جویی کند.

خود شرکت کنندگان اموال را به عنوان کمک به فعالیت های مشترک ارزیابی می کنند (ماده 1042 قانون مدنی فدراسیون روسیه). بنابراین، آنها می توانند خودسرانه قیمت پایینی برای آن تعیین کنند.

علاوه بر این، کارآفرینان نیز می توانند در یک قرارداد مشارکت ساده شرکت کنند. در این حالت، تعداد کارآفرینانی که در یک مشارکت ساده عضویت دارند نیز می تواند به میزان قابل توجهی بر میزان مالیات تأثیر بگذارد. کارآفرینان پرداخت کننده مالیات بر دارایی نیستند (ماده 373 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در نتیجه هر چه سهم آنها در فعالیت های مشترک بیشتر باشد، بار مالیاتی سازمان کمتر می شود.

سازمان های خارجی نیز می توانند بر میزان مالیات بر دارایی تأثیر بگذارند. اگر فعالیت یک شرکت خارجی در روسیه به مشارکت در یک قرارداد مشارکت ساده کاهش یابد، یک دفتر نمایندگی دائمی برای آن تشکیل نمی شود (بند 6 ماده 306 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در نتیجه، هر چه سهم یک شرکت کننده خارجی بیشتر باشد، میزان مالیات بر دارایی که سایر رفقا باید بپردازند کمتر است. وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 6 می 2005 به شماره 03-08-02 به دیدگاه مشابهی پایبند است.

اطلاعات مورد نیاز برای محاسبه مالیات بر دارایی، شرکت کنندگان باید توسط یکی از دوستان که سوابق مشترک را نگه می دارد ارائه شود . این اطلاعات باید شامل اطلاعاتی در مورد:

• در مورد سهم هر یک از شرکت کنندگان در فعالیت مشترک؛

• در ارزش باقیمانده ملک مشترک؛

• سایر اطلاعات لازم برای تعیین پایه مالیاتی.

اطلاعات فهرست شده از روز اول هر ماه دوره گزارش مربوطه تشکیل می شود. شرکت کننده ای که امور مشترک را انجام می دهد باید این اطلاعات را حداکثر تا 20 آوریل، 20 ژوئیه، 20 اکتبر و 20 ژانویه ارسال کند.

این روش در بند 2 ماده 377 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی شده است.

اگر هر یک از شرکت کنندگان در یک مشارکت ساده استفاده می کند تخفیف مالیات بر دارایی ، پس این منفعت بر قسمت او از مال مشاع نیز جاری می شود. شرکت کنندگانی که حق دریافت مزایا را ندارند، مالیات بر دارایی را به طور کامل از سهام خود پرداخت می کنند (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 16 سپتامبر 2004 شماره 03-06-01-04 / 33).

گزارش مالیات بر دارایی هر شرکت کننده در فعالیت های مشترک به طور مستقل به اداره مالیات ارائه می کند.

USN

فقط آن دسته از سازمان هایی که مالیات واحدی را بر روی تفاوت بین درآمد و هزینه پرداخت می کنند (بند 3 ماده 346.14 قانون مالیات فدراسیون روسیه) می توانند در قراردادهای فعالیت مشترک شرکت کنند.

حساب درآمد دریافت شده تحت توافقنامه فعالیت مشترک به روش مقرر در ماده 278 قانون مالیات فدراسیون روسیه (بند 1 ماده 346.15 و بند 9 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این درآمدها نشان دهنده سود (تفاوت بین درآمد و هزینه) است که بر اساس نتایج فعالیت های یک مشارکت ساده به نفع شرکت کننده توزیع می شود. ارزش آن توسط شرکت کننده ای تعیین می شود که سوابق درآمد و هزینه های فعالیت های مشترک را نگه می دارد. او باید به صورت فصلی (تا 15 آوریل، 15 ژوئیه، 15 اکتبر و 15 ژانویه) اطلاعات مربوط به سود متعلق به خود را به هر یک از شرکت کنندگان در فعالیت مشترک گزارش دهد. این از مفاد بند 3 ماده 278 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود.

با ساده سازی، درآمد در دوره ای که در آن پرداخت شده است شناسایی می شود. بنابراین، سود دریافتی از مشارکت در یک توافقنامه فعالیت مشترک باید در محاسبه پایه مالیاتی لحاظ شود، زیرا وجوه یا سایر اموال در واقع دریافت می شود (بند 1، ماده 346.17 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

زیان های دریافتی به عنوان بخشی از فعالیت های تحت یک قرارداد مشارکت ساده بین شرکت کنندگان در حسابداری مالیاتی توزیع نمی شود (بند 4 ، ماده 278 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین، هنگام محاسبه مالیات واحد، آنها را در نظر نگیرید. بیشتر در مورد آننحوه رد زیان سالهای گذشته با سیستم مالیاتی ساده و ارسال، مقاله ما را بخوانید.

سازمان هایی که مالیات ساده را اعمال می کنند و فعالیت های مشترک انجام می دهند از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده برای عملیات مشارکت ساده معاف نیستند. این مالیات باید طبق قوانین ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه (بند 2 ماده 346.11 قانون مالیات فدراسیون روسیه) محاسبه شود. با این حال ، تعهد به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به شرکت کنندگانی که حسابداری عمومی را حفظ می کنند (بند 1 ، ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه) واگذار می شود. فقط این شرکت کننده مجاز می تواند از کسر مالیات در چارچوب فعالیت های مشترک استفاده کند (بند 3 ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در این مورد بیشتر ببینید. نحوه انعکاس در عملیات حسابداری در مورد فعالیت های مشترک به یک دوست مسئول امور مشترک . بنابراین، اگر شرکت کننده در یک مشارکت ساده حسابداری عمومی را حفظ نکند، مجبور به محاسبه و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده نیست. توضیحات مشابهی در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 13 مارس 2008 به شماره 03-07-11/97 مورخ 6 ژوئن 2007 شماره 03-07-11/153 آمده است.

UTII

از فعالیت هایی که بر اساس یک قرارداد مشارکت ساده انجام می شود، سازمان حق پرداخت UTII را ندارد (بند 2.1 ماده 346.26 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در رابطه با معاملاتی که باید به عنوان بخشی از سرمایه گذاری مشترک انجام شود، باید سیستم مالیاتی عمومی را اعمال کند یا با موضوع "درآمد منهای هزینه" ساده شده باشد.

یک مشارکت ایجاد شده است - افراد و SNT، پرداخت شده برای گازرسانی، چگونه سوابق را نگه دارید؟

پاسخ

در این مورد، حسابداری SNT باید مشارکت ساده Debit 58 Credit 51 را منعکس کند.

لطفا توجه داشته باشید که. دارایی ها را تحت قوانین جدید حساب کنید. جزئیات را در مجله بخوانید

در حسابداری یک مشارکت ساده، که باید توسط SNT، به عنوان تنها شرکت کننده آن - یک شخص حقوقی، حفظ شود، ترازنامه جداگانه دریافت سپرده از شرکت کنندگان Debit 51 Credit 80 و همچنین خرید خط لوله گاز Debit 08 Credit را نشان می دهد. 60، بدهی 01 اعتبار 08 برای این وجوه.

نحوه ترتیب، انعکاس در حسابداری و مالیات، مشارکت در یک فعالیت مشترک (مشارکت ساده)

در حسابداری، انتقال اموال (حقوق مالکیت) تحت یک قرارداد مشارکت ساده به عنوان هزینه شناسایی نمی شود. سازمان باید چنین دارایی (حقوق دارایی) را در سرمایه گذاری های مالی به هزینه ای که در ترازنامه منعکس می شود از تاریخ لازم الاجرا شدن موافقت نامه فعالیت مشترک (, PBU 20/03) درج کند. برای حسابداری سپرده ها، از «مشارکت تحت یک قرارداد مشارکت ساده» استفاده کنید.

انتقال مشارکت تحت توافقنامه فعالیت مشترک را با پست کردن منعکس کنید (بسته به اینکه سهم چه دارایی است: پول، کالا، مواد و غیره):

بدهی 58-4 اعتبار 51 (50، 41، 01، 10…)
- اموال تحت یک قرارداد مشارکت ساده به عنوان مشارکت منتقل شد.

نحوه ترتیب، انعکاس در حسابداری و مالیات دریافت مشارکت در یک فعالیت مشترک (مشارکت ساده). عضو شراکت تجارت مشترک را انجام می دهد

دریافت سپرده به عنوان درآمد یک مشارکت ساده شناسایی نمی شود (). در حسابداری جداگانه، دریافت سپرده ها را تحت یک قرارداد فعالیت مشترک با پست کردن منعکس کنید (بسته به اینکه چه نوع دارایی است: پول، کالا، مواد و غیره):

بدهی 51 (50، 41، 01، 10…) اعتبار 80
- اموال تحت یک قرارداد مشارکت ساده به عنوان کمک دریافت شده است.

نحوه انعکاس در عملیات حسابداری و مالیاتی در مورد فعالیت های مشترک (مشارکت ساده). عضو شراکت تجارت مشترک را انجام می دهد

انجام امور مشترک

هنگام انجام امور مشترک، هر شرکت کننده حق دارد به نمایندگی از همه رفقا اقدام کند، مگر اینکه توافق مقرر کند که انجام امور به یک شرکت کننده فردی سپرده شود (). هنجارهای قانون مدنی فدراسیون روسیه، که فعالیت های یک مشارکت ساده را تنظیم می کند، شرکت کنندگان آن را ملزم نمی کند که انجام امور مشترک و حسابداری را به یکی از رفقا (و قانون مدنی فدراسیون روسیه) واگذار کنند. اما اگر مشارکت ساده ای با مشارکت سازمان ها ایجاد شود، حضور یک رفیق (شخص حقوقی) که حسابداری و حسابداری عمومی را انجام می دهد الزامی است (،). همین الزامات برای مشارکت های ساده و قوانین مالیاتی (، کد مالیاتی فدراسیون روسیه) اعمال می شود.

سازمان - یک شرکت کننده در مشارکت که انجام امور مشترک را به عهده دارد، باید انجام دهد:

• ثبت در حسابداری جداگانه برای عملیات یک مشارکت ساده؛
• ثبت در حسابداری خود برای عملیات خود (از جمله عملیاتی که با فعالیت های مشترک مرتبط است، اما در ترازنامه جداگانه منعکس نمی شود).

حسابداری معاملات سرمایه گذاری مشترک

برای حسابداری معاملات مربوط به فعالیت های مشترک، یک شرکت کننده که حسابداری عمومی را حفظ می کند باید ترازنامه جداگانه ای باز کند (

اصلاحاتی که در سال گذشته در قانون مالیات انجام شد، روش مالیات بر معاملات انجام شده تحت یک قرارداد مشارکت ساده را تغییر داد. قوانین محاسبه مالیات هنگام انجام فعالیت های مشترک در سال 2006 در مقاله مورد بحث قرار خواهد گرفت.

روابط حقوقی تحت یک قرارداد مشارکت ساده توسط قانون مدنی تنظیم می شود. ماده 1041 قانون مدنی فدراسیون روسیه مقرر می دارد که یک قرارداد مشارکت ساده (توافق در مورد فعالیت های مشترک) شامل توافق نامه ای است که به موجب آن دو یا چند نفر (شریک) متعهد می شوند که مشارکت های خود را با هم ترکیب کرده و بدون تشکیل یک شخص حقوقی برای کسب سود یا اقدام مشترک انجام دهند. هدف دیگری که مغایر با قانون نباشد. فقط سازمان های تجاری و (یا) کارآفرینان فردی می توانند طرف قرارداد منعقد شده برای انجام فعالیت های کارآفرینی باشند.

قوانین عمومی برای حسابداری سرمایه گذاری های مشترک

ماده 11 قانون مالیات بیان می کند که سازمان ها اشخاص حقوقی هستند. و طبق ماده 19 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان ها به عنوان مالیات دهندگان شناخته می شوند. از مجموع هنجارهای قانون مدنی و مالیاتی چنین بر می آید که از آنجایی که مشارکت ساده یک سازمان (شخصیت حقوقی) نیست، تعهدی به پرداخت مالیات ندارد. در این صورت، شرکت کنندگان مشارکت به عنوان مالیات دهندگان شناخته می شوند. هر شرکت کننده به طور مستقل مالیات هایی را که باید هنگام انجام فعالیت های مشترک پرداخت شود محاسبه می کند. این قانون در مورد مالیات بر ارزش افزوده و عوارض مالیاتی اعمال نمی شود. با توجه به مالیات بر ارزش افزوده، رویه تعیین شده توسط ماده 174.1، در مورد مالیات های غیر مستقیم، رویه تعیین شده توسط ماده 180 قانون مالیات فدراسیون روسیه اعمال می شود. وظایف پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده توسط آن شرکت کننده در یک مشارکت ساده انجام می شود که سابقه عمومی معاملات مشمول مالیات را حفظ می کند (بند 1 ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه). وظایف مالیات دهندگان برای مالیات غیر مستقیم توسط شخصی انجام می شود که امور یک مشارکت ساده را مدیریت می کند (بند 2 ماده 180 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

طبق ماده 1043 قانون مدنی فدراسیون روسیه، حسابداری عملیات ممکن است به یکی از سازمان های شرکت کننده در یک قرارداد مشارکت ساده سپرده شود. ماده 1044 قانون مدنی فدراسیون روسیه مقرر می دارد که امور عمومی را می توان به شرح زیر انجام داد:

• هر شرکت کننده به نمایندگی از همه رفقا عمل می کند.
• همه رفقا با هم تجارت می کنند.
• همه امور توسط یک عضو خاص منصوب شده از مشارکت انجام می شود.

انجام امور مشترک و همچنین نگهداری سوابق حسابداری و مالیاتی، توصیه می شود به یکی از شرکت کنندگان در یک مشارکت ساده اعتماد کنید. فقط یک سازمان می تواند یک شرکت کننده مسئول باشد (در صورتی که قرارداد بین یک سازمان و یک کارآفرین فردی منعقد شود). اگر قرارداد بین یک سازمان روسی و یک سازمان خارجی منعقد شده باشد، شرکت کننده مجاز باید یک سازمان روسی باشد. اغلب سازمان ها برای انجام فعالیت های دارای مجوز متحد می شوند. سپس یک شرکت کننده مجاز سازمانی است که دارای مجوز مناسب است.

شرکت کننده ای که تجارت مشترک را در یک فعالیت مشترک انجام می دهد موظف است معاملات این فعالیت را جدا از معاملات مربوط به انجام فعالیت های عادی حساب کند. یعنی دو ترازنامه تهیه می شود - فعالیت های شخصی و مشترک. تعهد شرکت کننده مسئول به نگهداری سوابق عملیات مربوط به فعالیت های مشترک در ترازنامه جداگانه توسط بند 17 PBU 20/03 "اطلاعات در مورد مشارکت در فعالیت های مشترک" تعیین شده است.

اصلاحات در قانون مالیات توسط قوانین فدرال شماره 58-FZ از 6 ژوئن 2005 و شماره 101-FZ از 21 ژوئیه 2005، از 1 ژانویه 2006، برای سازمان هایی که در یک قرارداد مشارکت ساده شرکت می کنند، برخی از آنها محدودیت ها ایجاد می شود. بنابراین، در بین پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد، تنها سازمان هایی که درآمد و هزینه ها را بر اساس تعهدی تعیین می کنند، حق انجام فعالیت های مشترک را دارند. در این راستا، سازمان هایی که قبل از انعقاد قرارداد مشارکت ساده، درآمد و هزینه های مالیاتی را به صورت نقدی محاسبه می کنند، موظفند از ابتدای دوره مالیاتی که قرارداد مربوطه منعقد شده است، به روش تعهدی روی آورند. این روش توسط بند 4 ماده 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است.

در مورد "ساده سازها" ، از سال 2006 فقط کسانی از آنها که مالیات تفاوت بین درآمد و هزینه را محاسبه می کنند می توانند در فعالیت های مشترک شرکت کنند (بند 3 ماده 346.14 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

یک شرکت کننده مسئول ممکن است سازمانی باشد که هم رژیم مالیاتی عمومی و هم سیستم مالیاتی ساده شده را اعمال می کند. اگر چنین شرکت کننده ای یک سازمان "ساده شده" باشد، سوابق اموال مشترک، بدهی ها و معاملات تجاری را به روشی که برای مالیات دهندگانی که رژیم عمومی را اعمال می کنند، نگه می دارد.

معاملات اصلی که سازمان مسئول به عنوان بخشی از فعالیت مشترک در نظر می گیرد عبارتند از:

• مشارکت شرکت کنندگان در مشارکت ساده اموال و پول؛
• دستیابی به مواد خام، مواد و کالاهای مورد استفاده در فعالیت های مشترک؛
• فروش محصولات نهایی؛
• تعیین نتایج مالی فعالیت های مشترک؛
• توزیع سود بین شرکت کنندگان در یک مشارکت ساده؛
• انتقال سود به شرکت کنندگان در یک مشارکت ساده؛
• دریافت وجوه برای جبران زیان های دریافتی از فعالیت های مشترک؛
• محاسبه و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده و عوارض.
• محاسبه ارزش باقیمانده اموال به دست آمده در جریان فعالیت های مشترک و سهم هر یک از شرکت کنندگان در تجارت مشترک.
• بازگشت اموال و وجوه به هر یک از شرکت کنندگان پس از خاتمه فعالیت های مشترک.

محاسبه و پرداخت مالیات

روش محاسبه و پرداخت مالیات بر فعالیت ها تحت یک قرارداد مشارکت ساده در فصل های مربوطه قانون مالیات تعیین شده است. بیایید این دستور را با جزئیات بیشتری در نظر بگیریم.

مالیات بر درآمد و مالیات تحت سیستم مالیاتی ساده

یکی از ویژگی های یک قرارداد مشارکت ساده این است که برای انجام فعالیت های مشترک، شرکت کنندگان مشارکت های خود را ترکیب می کنند. هنگام انتقال اموال، از جمله حقوق مالکیت، به عنوان مشارکت شرکت کنندگان در یک مشارکت ساده، تغییر مالکیت وجود ندارد. بنابراین، چنین عملیاتی به عنوان فروش شناخته نمی شود و مشمول مالیات بر درآمد نمی شود (بند 1، ماده 278 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در عین حال ، هزینه هایی که به صورت مشارکت در مشارکت ساده انجام می شود ، پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را کاهش نمی دهد (بند 3 ، ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه). به طور مشابه، چنین معاملاتی توسط سازمان هایی که سیستم مالیاتی ساده شده را اعمال می کنند در نظر گرفته می شوند.

مالیات بر درآمد حاصل از فعالیت های مشترک توسط هر یک از شرکت کنندگان در یک مشارکت ساده پرداخت می شود. این از بند 4 ماده 278 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود. هر شرکت کننده «ساده گرا» همچنین مالیات بر سود منتسب به سهم خود را می پردازد. در عین حال، حسابداری درآمد و هزینه های یک مشارکت ساده توسط یکی از شرکت کنندگان آن انجام می شود و باید روسی باشد (بند 2، ماده 278 قانون مالیات فدراسیون روسیه). همان شرکت کننده نتایج مالی را تعیین می کند. مطابق بند 3 ماده 278 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، وی موظف است سود هر شرکت کننده را بر اساس تعهدی در پایان هر دوره گزارش (مالیاتی) تعیین کند. سود دریافتی توسط سازمان ها در نتیجه فعالیت های مشترک آنها به نسبت ارزش کمک به هدف مشترک توزیع می شود، مگر اینکه در یک قرارداد مشارکت ساده یا توافق نامه دیگری مقرر شده باشد. هنگام انعقاد قرارداد، یک یا چند شریک را نمی توان از مشارکت در توزیع سود مستثنی کرد (ماده 1048 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

سازمان مسئول موظف است تا پانزدهمین روز از ماه بعد از دوره گزارشی (مالیاتی) نسبت به میزان درآمد هر یک از شرکت کنندگان در مشارکت به صورت فصلی گزارش دهد. این در بند 3 ماده 278 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است. هر سازمان مشارکت‌کننده که پرداخت‌کننده مالیات بر درآمد است، این درآمدها را به عنوان بخشی از درآمد غیرعملیاتی منعکس می‌کند و مالیات بر درآمد را به روشی که عموماً تعیین شده است پرداخت می‌کند.

توجه داشته باشید: شرکت کنندگان در یک قرارداد مشارکت ساده - پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد باید میزان سود توزیع شده را در پایه مالیاتی لحاظ کنند، حتی اگر چنین مبالغی واقعاً توسط شرکت کنندگان دریافت نشود، اما به عنوان مثال به توسعه فعالیت های مشترک هدایت شود. این با این واقعیت توضیح داده می شود که طبق بند 1 ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، با روش تعهدی ، درآمد در دوره گزارش (مالیات) که در آن اتفاق افتاده است شناسایی می شود. دریافت واقعی وجوه، سایر اموال (کارها، خدمات) و (یا) حقوق مالکیت اهمیتی ندارد.

سود حاصل از فعالیت های مشترک یک سازمان "ساده شده" نیز به عنوان بخشی از درآمد غیر عملیاتی در نظر گرفته می شود. با این حال، بر خلاف مودیان با رژیم مالیاتی عمومی، «ساده‌کننده‌ها» این سود را در پایه مالیاتی مالیات پرداختی در رابطه با اعمال سیستم مالیاتی ساده‌شده لحاظ می‌کنند و پس از دریافت واقعی وجوه، آن را با نرخ 15 درصد مالیات می‌دهند. این به دلیل این واقعیت است که سازمان هایی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند درآمد را برای اهداف مالیاتی دریافت می کنند زیرا وجوهی را به حساب های تسویه حساب یا میز نقدی سازمان دریافت می کنند (بند 1 ماده 346.17 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مثال 1

CJSC "Uley" و LLC "Mirage" در مارس 2006 توافق نامه ای در مورد فعالیت های مشترک امضا کردند. Uley CJSC مالیات بر درآمد را پرداخت می کند و روش تعهدی را اعمال می کند. Mirage LLC در یک سیستم مالیاتی ساده است و مالیات مازاد بر درآمد را بر هزینه ها محاسبه می کند. سهم مشارکت در فعالیت مشترک Uley CJSC 54٪ است، Mirage LLC 46٪ است.

حسابداری درآمد و هزینه های مشارکت به CJSC "Uley" سپرده شد.

دوره های گزارش دهی برای سازمان ها سه ماهه اول، شش ماهه و 9 ماهه است.

طبق نتایج نیمه اول سال 2006، درآمد مشارکت 520000 روبل و هزینه ها 280000 روبل بود. بنابراین، سودی به مبلغ 240000 روبل از فعالیت مشترک دریافت شد. در 10 ژوئیه 2006 CJSC "Uley" اطلاعاتی در مورد سود توزیع شده برای شرکت کنندگان ارسال کرد. میزان سود هر شرکت کننده عبارت بود از:

• Uley CJSC - 129600 روبل. (240000 روبل؟ 54%)؛
• Mirage LLC - 110400 روبل. (240000 روبل؟ 46%).

Uley CJSC مقدار سود حاصل از فعالیت های مشترک را در پایه مشمول مالیات مالیات بر درآمد برای نیم سال در نظر می گیرد، زیرا تحت روش تعهدی، درآمد برای اهداف مالیاتی در دوره گزارشی که در آن اتفاق افتاده است، صرف نظر از آن در نظر گرفته می شود. از دریافت واقعی وجوه مالیات بر درآمد حاصل از فعالیت های مشترک 31104 روبل خواهد بود. (129600 روبل؟ 24%). Mirage LLC مقدار سود دریافتی را به مدت 9 ماه در گزارش منعکس می کند، زیرا سازمان هایی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند، درآمد را در پایه مالیاتی در دوره گزارشی که در آن واقعاً دریافت می شود، شامل می شود. مالیات بر این مبلغ 16560 روبل است. (110400 روبل؟ 15%).

همانطور که در بالا ذکر شد، مطابق بند 3 ماده 278 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان مسئول موظف است تا پانزدهمین روز از تاریخ 2017، میزان درآمد هر یک از شرکت کنندگان در مشارکت را به صورت فصلی گزارش کند. ماه پس از دوره گزارش (مالیاتی). در عین حال، شرکت کنندگان مشارکت ممکن است سازمان هایی باشند که پیش پرداخت های ماهانه را بر اساس سود واقعی دریافت شده محاسبه می کنند. همانطور که می دانید برای این گونه مودیان مالیات بر درآمد یک ماه، دو ماه و ... به عنوان دوره گزارش مالیات بر درآمد شناسایی می شود و بر این اساس در آخرین روز هر دوره گزارشی باید درآمدهای غیر عملیاتی (به ویژه درآمدهای تقسیم شده در سال) را شناسایی کنند. به نفع مؤدی با مشارکت او در مشارکت ساده). این از بند 5 بند 4 ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود. بنابراین، در صورت وجود چنین تشکل هایی در بین شرکت کنندگان در مشارکت ساده، شریک انجام تجارت در مشارکت ساده موظف است مبالغ درآمد متعلق به آنها را به صورت ماهانه گزارش کند.

فرم سند که طبق آن سازمان مسئول در مورد سود شرکت کنندگان گزارش می دهد، توسط قانون مالیات تعیین نشده است. این بدان معناست که سازمان حق دارد آن را به طور مستقل توسعه دهد. با این حال، باید به خاطر داشت که برای شرکت کنندگان در مشارکت، این فرم سند اولیه است که بر اساس آن ورودی ها در حسابداری مالیاتی انجام می شود. بنابراین، سند باید مطابق با ماده 9 قانون فدرال 21 نوامبر 1996 شماره 129-FZ "در مورد حسابداری" تنظیم شود و حاوی تمام جزئیات لازم باشد.

زیان دریافتی در طول فعالیت های مشترک بین شرکت کنندگان توزیع نمی شود و برای اهداف مالیاتی در نظر گرفته نمی شود.

نامه قانون

فسخ قرارداد مشارکت ساده

دلایل متعددی وجود دارد که چرا یک قرارداد مشارکت ساده از اعتبار خارج می شود (ماده 1050 قانون مدنی فدراسیون روسیه). به طور خاص، دلایل ممکن است به شرح زیر باشد:

• یکی از رفقا ناتوان، جزئی ناتوان یا مفقود اعلام می شود.
• یک شریک که یک شخص حقوقی است منحل یا تجدید سازمان می شود.

در این موارد، در صورتی که قرارداد یا قرارداد بعدی، حفظ قرارداد را در روابط بین سایر شرکا پیش بینی کرده باشد، قرارداد مشارکت ساده فسخ نمی شود.

• یکی از رفقا ورشکسته (ورشکسته) اعلام شد.
• یکی از رفقا از شرکت بیشتر در قرارداد مشارکت ساده بی پایان خودداری کرد.
• قرارداد مشارکت ساده منعقد شده برای مدت معین به درخواست یکی از شرکا در روابط با او و سایر شرکا فسخ می شود.
• مدت قرارداد مشارکت ساده منقضی شده است.
• سهم یکی از رفقا به درخواست طلبکار او اختصاص یافت.

طبق ماده 1050 قانون مدنی فدراسیون روسیه، پس از خاتمه یک قرارداد مشارکت ساده، اموالی که توسط سازمان ها به عنوان کمک آورده شده است به شرکت کنندگان بازگردانده می شود. اموالی که در جریان فعالیت مشترک به دست آمده و در مالکیت مشترک شرکت کنندگان است نیز مشمول تقسیم است. روش مالیات بر این اموال توسط ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه تنظیم می شود. پایه مالیات بر درآمد مالیات بر درآمد شامل درآمدی به شکل دارایی و حقوق مالکیت نمی شود که توسط شرکت کنندگان در یک مشارکت ساده در حدود سهم انجام شده دریافت می شود. اساس بند 5 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه است. بر اساس هنجار فوق، پایه مالیاتی برای سازمان های "ساده گرا" نیز افزایش نمی یابد.

علاوه بر این، طبق بند 5 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، پایه مالیاتی شامل ارزش سهم دارایی متعلق به یک شرکت کننده در یک قرارداد مشارکت ساده، تخصیص یافته از اموالی نمی شود. در مالکیت مشترک شرکت کنندگان در قرارداد است. علاوه بر این، مالیات بر درآمد (مالیات پرداخت شده تحت سیستم مالیاتی ساده) مشمول بخشی از سهمی که توسط یک شرکت کننده در مشارکت ساده انجام می شود، نیست.

درآمدهای دریافتی پس از خروج از یک مشارکت ساده به شکل مازاد بر ارزش دارایی برگشتی کسب شده در جریان فعالیت های مشترک نسبت به ارزش اموال مشارکت شده به عنوان مشارکت در این فعالیت ها به عنوان درآمد غیر عملیاتی شناسایی می شود. اساس بند 9 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه است.

پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد این درآمدها را در پایه مالیاتی در دوره گزارش (مالیات) هنگام امضای عمل پذیرش و انتقال اموال در نظر می گیرند (فرعی 1، بند 4، ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه). سازمان هایی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند درآمد را در پایه مالیاتی در دوره گزارش (مالیاتی) که در آن اموال دریافت شده است شامل می شود (بند 1 ماده 346.17 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مثال 2

Almaz LLC، که پرداخت کننده مالیات بر درآمد است، و نادژدا LLC، که یک سیستم مالیاتی ساده را اعمال می کند، در فوریه 2006 توافق نامه ای را در مورد فعالیت های مشترک منعقد کردند.

در زمان ایجاد یک مشارکت ساده، LLC Almaz تجهیزاتی به ارزش 167000 روبل و LLC Nadezhda - تجهیزاتی به ارزش 120000 روبل کمک کرد.

علاوه بر این، در روند فعالیت های مشترک، شرکت کنندگان در یک مشارکت ساده در ماه مارس دو خودرو را با هزینه اولیه 240000 روبل خریداری کردند. هر کدام (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده).

پس از خاتمه قرارداد مشارکت ساده، ارزش باقیمانده تجهیزاتی که به عنوان مشارکت توسط Almaz LLC ارائه شده بود به 125000 روبل و تجهیزات ارائه شده توسط Nadezhda LLC - 92000 روبل رسید.

در زمان خاتمه فعالیت ها در چارچوب یک مشارکت ساده در ژوئن 2006، ارزش باقیمانده هر اتومبیل خریداری شده به طور مشترک 187000 روبل بود.

با توافق شرکت کنندگان، هنگام تقسیم اموال مشترک، هر سازمان یک ماشین گرفت. قوانین پذیرش و واگذاری خودرو در تاریخ 29 ژوئن 2006 به امضا رسید. در واقع نادژدا LLC این خودرو را در 7 جولای دریافت کرد.

بنابراین، Almaz LLC، هنگام مالیات بر سود، ارزش باقیمانده تجهیزاتی را که قبلاً به عنوان مشارکت ساخته شده است - 125000 روبل، و همچنین بخشی از هزینه خودروی دریافتی (در محدوده ارزش کمکی که توسط سازمان) - 42000 روبل. (167000 روبل - 125000 روبل). بنابراین، Almaz LLC باید شامل 145000 روبل در درآمد غیر عملیاتی باشد. (187000 روبل - 42000 روبل). این درآمد در محاسبه مالیات بر درآمد نیمه اول سال 1385 لحاظ خواهد شد. مبلغ مالیات 34800 روبل خواهد بود. (145000 روبل؟ 24%).

نادژدا LLC به منظور محاسبه مالیات تحت سیستم مالیاتی ساده، ارزش باقیمانده دارایی را که به عنوان کمک اولیه به یک فعالیت مشترک به مبلغ 92000 روبل انجام می شود، در نظر نمی گیرد. دارایی مشترک (ماشین) تحت سیستم مالیاتی ساده به مبلغ 28000 روبل از مالیات معاف می شود. (120000 روبل - 92000 روبل).

این بدان معنی است که نادژدا LLC فقط 159000 روبل را در پایه مالیاتی شامل می شود. (187000 روبل - 28000 روبل). مالیات بر این مبلغ به مبلغ 23850 روبل. (159000 روبل؟ 15%) برای 9 ماه سال 2006 محاسبه و در اظهارنامه منعکس خواهد شد.

تفاوت منفی بین ارزش گذاری اموال دریافتی و ارزش گذاری که قبلاً این اموال تحت یک قرارداد مشارکت ساده منتقل شده است به عنوان زیان برای اهداف مالیاتی شناسایی نمی شود.

با فسخ قرارداد مشارکت ساده، ممکن است اتفاق بیفتد که درآمد دریافتی مشارکت در پایان آخرین دوره گزارش (مالیاتی) کمتر از درآمد دریافتی در دوره های گزارش قبلی باشد. سپس نیازی به تنظیم درآمدی که قبلاً برای مالیات در نظر گرفته شده است ندارید. به عبارت دیگر، مالیات بر درآمد (مالیات پرداخت شده تحت سیستم مالیاتی ساده) مجدداً به سمت پایین محاسبه نمی شود.

مثال 3

بیایید از شرط مثال 1 استفاده کنیم. بیایید فرض کنیم که Uley CJSC و Mirage LLC در اکتبر 2006 تصمیم گرفتند فعالیت های مشترک خود را خاتمه دهند.

طبق نتایج 9 ماهه سال 2006، درآمد مشارکت 740000 روبل و هزینه ها - 560000 روبل بود. سود دریافتی به مبلغ 180000 روبل. (740000 روبل - 560000 روبل). هر یک از اعضا مسئول است:

• Uley CJSC - 97200 روبل. (180000 روبل؟ 54%)؛
• LLC "Mirage" - 82800 روبل. (180000 روبل؟ 46%).

در مقایسه با دوره گزارش قبلی (شش ماه)، میزان سود توزیع شده به نفع هر شرکت کننده در یک قرارداد مشارکت ساده کاهش یافته است: برای Uley CJSC 32400 روبل. (129600 روبل - 97200 روبل)، از Mirage LLC به قیمت 27600 روبل. (110400 روبل - 82800 روبل).

در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد برای 9 ماه سال 2006، شرکت Uley نمی تواند درآمد مشمول مالیات را به میزان مابه التفاوت دریافتی کاهش دهد.

Mirage LLC در گزارش 9 ماهه سال 2006 سود حاصل از فعالیت های مشترک را به مبلغ 110400 روبل منعکس می کند. (نمونه 1 را ببینید). همین مقدار در اظهارنامه سال 2006 منعکس خواهد شد. درآمد دریافتی در پایان سال به میزان مابه التفاوت کاهش نمی یابد.

مالیات بر ارزش افزوده

از اول ژانویه 2006، مالیات بر ارزش افزوده عملیات تحت یک قرارداد مشارکت ساده مطابق با ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه محاسبه و پرداخت می شود. مالیات عملیات انتقال اموال به عنوان مشارکت در هنگام ایجاد یک مشارکت ساده و همچنین برای استرداد اموال پس از خاتمه قرارداد مشارکت ساده توسط سایر مواد قانون مالیات تنظیم می شود.

طبق بند 1 بند 2 ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، عملیات مشخص شده در بند 3 ماده 39 این قانون به عنوان موضوع مالیات بر ارزش افزوده شناخته نمی شود. این بند، به ویژه، می گوید که انتقال ملک به عنوان مشارکت تحت یک قرارداد مشارکت ساده، فروش کالا، کار، خدمات نیست. در نتیجه، هنگام انتقال اموال توسط شرکت کنندگان به عنوان مشارکت در ایجاد یک مشارکت ساده، موضوع مالیات بر ارزش افزوده به وجود نمی آید. در عین حال، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده که قبلاً به طور قانونی برای کالاها (کارها، خدمات)، از جمله دارایی‌های ثابت، دارایی‌های نامشهود و حقوق مالکیت کسر می‌شدند، در صورت انتقال به عنوان مشارکت مشمول بازیابی می‌شوند. اساس بند 2 بند 3 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه است. مبالغ مالیاتی مشمول بازیابی مبلغی است که قبلاً برای کسر پذیرفته شده بود و برای دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود - به مقدار متناسب با ارزش باقیمانده (دفاتر) به استثنای تجدید ارزیابی. در عین حال، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده مشمول بازیافت در بهای تمام شده اموال مذکور منظور نمی شود، بلکه از سوی سازمان های مشارکت کننده به سایر هزینه هایی که موجب کاهش سود مشمول مالیات می شود، نسبت داده می شود. مالیات در دوره مالیاتی که در آن اموال به عنوان مشارکت تحت یک قرارداد فعالیت مشترک منتقل شده است، بازگردانده می شود.

توجه داشته باشید: هنجار مشخص شده فقط برای سازمان ها - پرداخت کنندگان مالیات بر ارزش افزوده اعمال می شود که با کسب اموال و انجام شرایط اجباری پیش بینی شده توسط این کد می توانند مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" را برای کسر بپذیرند. سازمان های "ساده تر" مالیات بر اموال منتقل شده به عنوان مشارکت را بازیابی نمی کنند، زیرا مبالغ مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در ابتدا در هزینه های آنها گنجانده می شود که پایه مالیاتی برای مالیات را تحت سیستم مالیاتی ساده شده کاهش می دهد.

همانطور که قبلاً اشاره شد ، بند 1 ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه قاعده ای را تعیین می کند که طبق آن شرکت کننده ای که سابقه عمومی عملیات یک مشارکت ساده مشمول مالیات بر ارزش افزوده را حفظ می کند به عنوان مالیات دهنده این مالیات عمل می کند. یعنی او مالیات بر ارزش افزوده را برای عملیاتی که به عنوان بخشی از یک فعالیت مشترک انجام می شود محاسبه و پرداخت می کند. در این راستا، چنین شرکت کننده ای در هنگام فروش کالا (کار، خدمات) و حقوق مالکیت تحت یک قرارداد مشارکت ساده، موظف است فاکتورهای مربوطه را برای خریداران صادر کند. علاوه بر این، او حق مطالبه مالیات بر ارزش افزوده بر کالاها (کارها، خدمات) و حقوق مالکیت به دست آمده برای فعالیت های انجام شده تحت این قرارداد را دارد. به یاد داشته باشید که اگر شرایط زیر به طور همزمان برآورده شود، کسر انجام می شود:

• کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) و حقوق مالکیت بر اساس اسناد حسابداری اولیه در نظر گرفته می شود.
• کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) و حقوق مالکیت در فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده می شود.
• فاکتورها مطابق ماده 169 قانون مالیات فدراسیون روسیه از تامین کنندگان دریافت شد.

برای کالاهایی که از خارج به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه وارد می شوند، مالیات بر ارزش افزوده فقط در صورت تأیید پرداخت مالیات به مقامات گمرکی قابل کسر است.

علاوه بر این، الزامات بند 3 ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه باید برآورده شود. این بیان می کند که یک شرکت کننده فقط در صورتی حق کسر مالیات بر ارزش افزوده را در فعالیت های مشترک دارد که سوابق جداگانه ای از کالاها (کارها، خدمات)، از جمله دارایی های ثابت، دارایی های نامشهود و حقوق مالکیت مورد استفاده در فعالیت های مشترک و اصلی (خود) را نگهداری کند.

توجه داشته باشید: پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده برای معاملات تحت یک قرارداد مشارکت ساده به عنوان هر سازمانی شناخته می شود که مسئولیت انجام امور مشترک به آن سپرده شده است. و فرقی نمی کند که برای فعالیت اصلی خود پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده باشد یا خیر. این بدان معنی است که مالیات بر ارزش افزوده باید از این معاملات محاسبه شود، از جمله سازمان هایی که سیستم مالیاتی ساده را اعمال می کنند، و همچنین کسانی که طبق ماده 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه از تعهدات مالیات دهندگان معاف هستند.

از آنجایی که شریک تجاری به عنوان مؤدی فعالیت می کند، دفتر خرید و دفتر فروش را پر کرده و اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده را تسلیم می کند. در همان زمان، شرکت کننده ای که پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده برای فعالیت اصلی است، یک اظهارنامه را پر می کند. در آن، او معاملات مربوط به فعالیت های خود و معاملات مربوط به فعالیت های مشترک را منعکس می کند.

پس از خاتمه فعالیت های یک مشارکت ساده، معمولاً اموالی که قبلاً به عنوان مشارکت انجام شده است و همچنین اموالی که در طول دوره فعالیت مشترک به دست آمده است به شرکت کنندگان آن بازگردانده می شود. استرداد اموال منتقل شده قبلی مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود، زیرا به عنوان فروش کالا (کارها، خدمات) شناخته نمی شود. بخشی از ارزش اموالی که در جریان فعالیت های مشترک به دست می آید نیز از مالیات بر ارزش افزوده معاف است. اموالی که به هر یک از شرکت کنندگان منتقل می شود مشمول ارزش سهم اولیه نمی شود. این از زیر بند 6 بند 3 ماده 39 و بند 1 بند 2 ماده 146 قانون مالیات RF حاصل می شود. از ارزش دارایی بیش از حد تعیین شده، شرکت کننده موظف است مالیات بر ارزش افزوده را محاسبه کند. از این گذشته ، دریافت دارایی به مبلغی بیش از ارزش سهم اولیه به عنوان فروش کالا (کارها ، خدمات) شناخته می شود.

مثال 4

بیایید از شرط مثال 2 استفاده کنیم. فرض کنید، پس از خاتمه قرارداد مشارکت ساده، Almaz LLC تجهیزاتی را به ارزش 125000 روبل دریافت کرد که به عنوان مشارکت انجام شد و یک خودرو به ارزش 187000 روبل که در طول دوره فعالیت مشترک به دست آمده بود. نادژدا LLC ماشینی را دریافت کرد که در طی یک فعالیت مشترک به ارزش 187000 روبل خریداری شد. و تجهیزات به مبلغ 92000 روبل. (به عنوان پیش پرداخت معرفی شده است).

وظایف مالیات دهندگان مالیات بر ارزش افزوده تحت یک قرارداد مشارکت ساده با توافق طرفین توسط Almaz LLC انجام می شود. در صورت خاتمه فعالیت مشترک و تقسیم اموال، شرکت به شرح زیر عمل خواهد کرد.

هنگام انتقال اموال Almaz LLC، تجهیزات خود سازمان به ارزش 125000 روبل از مالیات بر ارزش افزوده معاف است. علاوه بر این، مالیات بر ارزش افزوده از بخشی از هزینه خودرو به مبلغ 42000 روبل دریافت نمی شود. (167000 روبل - 125000 روبل).

بنابراین، Almaz LLC، به عنوان بخشی از اجرای تعهدات مالیات دهندگان تحت قرارداد فعالیت مشترک، باید مالیات بر ارزش افزوده را بر روی بخشی از هزینه خودرو به مبلغ 145000 روبل محاسبه کند.

(187000 روبل - 42000 روبل). مبلغ مالیات 26100 روبل است. (145000 روبل؟ 18%).

برای اموال منتقل شده به نادژدا LLC، مالیات بر ارزش افزوده هزینه تجهیزاتی که قبلاً به فعالیت های مشترک کمک کرده است 92000 روبل است. - محاسبه نشده با دریافت خودرو، بخشی از ارزش آن در حدود پیش پرداخت از مالیات بر ارزش افزوده معاف می شود. به عبارت دیگر، هنگام محاسبه مالیات، مبلغ 28000 روبل در نظر گرفته نمی شود. (120000 روبل - 92000 روبل). بنابراین، Almaz LLC باید مالیات بر ارزش افزوده را بر روی بخشی از هزینه ماشین منتقل شده به نادژدا LLC محاسبه کند که معادل 159000 روبل است. (187000 روبل - 28000 روبل). مالیات 28620 روبل است. (159000 روبل؟ 18%). از آنجایی که نادژدا LLC از یک سیستم مالیاتی ساده استفاده می کند، شامل مقدار مالیات در هزینه هایی می شود که پایه مالیاتی برای مالیات را تحت سیستم مالیاتی ساده شده کاهش می دهد.

عوارض جانبی

پرداخت مالیات بر اساس یک قرارداد مشارکت ساده توسط ماده 180 قانون مالیات فدراسیون روسیه تنظیم می شود. بند 2 این ماده مقرر می‌دارد که کل مالیات غیر مستقیم فعالیت‌های مشترک توسط شرکت‌کننده‌ای که به صورت مشارکتی ساده فعالیت می‌کند محاسبه و پرداخت می‌شود. در عین حال، بند 1 این ماده مسئولیت تضامنی شرکت کنندگان در فعالیت های مشترک را برای انجام تعهد مربوط به پرداخت عوارض غیر مستقیم پیش بینی کرده است. مسئولیت تضامنی در صورتی رخ می دهد که شرکت کننده ای که تجارت مشترک را انجام می دهد مبالغ مقرر مالیات غیر مستقیم را پرداخت نکرده باشد. سپس تقاضای پرداخت می تواند به سایر شرکت کنندگان در مشارکت ارائه شود.

مالیات بر املاک

سازمان های روسی مشمول مالیات بر دارایی بر دارایی های منقول و غیرمنقول ثبت شده در ترازنامه به عنوان دارایی های ثابت هستند، از جمله آنهایی که در فعالیت های مشترک مشارکت دارند (بند 1 ماده 374 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

به عنوان یک قاعده، دارایی مورد استفاده در فعالیت مشترک شامل اموالی است که توسط شرکت کنندگان به عنوان مشارکت و دارایی به دست آمده و (یا) ایجاد شده در طول دوره فعالیت مشترک ایجاد شده است. مالیات بر هر نوع اموال مطابق ماده 377 قانون مالیات فدراسیون روسیه محاسبه می شود. بنابراین، هر یک از شرکت کنندگان در یک مشارکت ساده نه تنها بر اموال منتقل شده، بلکه بر اموال به دست آمده (ایجاد شده) نیز مالیات را محاسبه و پرداخت می کند. هر یک از شرکت‌کنندگان مالیات بر اموال مشارکت‌شده در فعالیت مشترک را بر اساس ارزش باقی‌مانده دارایی منعکس‌شده در حسابداری محاسبه می‌کند. اموال به دست آمده و (یا) ایجاد شده در طول فعالیت های مشترک مشترک است و در ترازنامه جداگانه یک مشارکت ساده حساب می شود. هر شرکت کننده به نسبت ارزش مشارکت در فعالیت مشترک، مالیات بر دارایی خود را پرداخت می کند. به منظور محاسبه مالیات، شریکی که تجارت مشترک را انجام می دهد، حداکثر تا بیستمین روز از ماه بعد از دوره گزارش، باید به هر یک از شرکت کنندگان از ارزش باقیمانده ملک مشاع و سهم هر یک از شرکت کنندگان در دارایی مشترک اطلاع دهد. شرکا

مثال 5

از شرط مثال 2 استفاده می کنیم. فرض کنید در طول مدت فعالیت مشترک، Almaz LLC و Nadezhda LLC دو خودرو خریداری کردند. ارزش باقیمانده این دارایی‌های ثابت، که در ترازنامه جداگانه فهرست شده‌اند، بالغ بر:

• در 1 آوریل - 480000 روبل؛
• 1 مه - 456000 روبل؛
• 1 ژوئن - 432000 روبل؛
• 1 ژوئیه - 403000 روبل.

سهم ارزش مشارکت در علت مشترک: Almaz LLC - 49٪، نادژدا LLC - 51٪.

اطلاعات مربوط به ارزش باقیمانده خودروها و سهم هر یک از شرکت کنندگان توسط شرکت Almaz LLC در تاریخ 14 ژوئیه 2006 ارسال شد.

در این مورد، مالیات بر دارایی فقط توسط Almaz LLC پرداخت می شود که رژیم مالیاتی عمومی را اعمال می کند. LLC "Nadezhda"، واقع در سیستم مالیاتی ساده، پرداخت کننده این مالیات نیست.

در یک نهاد تشکیل دهنده از فدراسیون روسیه که در آن شرکت کنندگان در یک قرارداد مشارکت ساده ثبت نام کرده اند، نرخ مالیات بر دارایی 2.2٪ است.

پیش پرداخت مالیات بر املاک مشاع برای شش ماه اول سال 2006 توسط شرکت آلماز به شرح زیر محاسبه می شود.

میانگین هزینه سالانه ملک مشاع برای نیم سال:

(480000 روبل + 456000 روبل + 432000 روبل + 403000 روبل) ? 7 \u003d 253000 روبل.

پیش پرداخت مالیات دارایی قابل انتساب به Almaz LLC:

253000 روبل ? 49 درصد؟ 2.2 درصد؟ 4 = 682 روبل.