مطابق بند 5 آیین نامه «درآمد سازمان» PBU 9/99، مصوب. دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 06.05.99 شماره 32n، درآمد حاصل از فروش کالا درآمد حاصل از فعالیت های عادی است، در حسابداری با وجود شرایط مندرج در بند 12 PBU 9 / شناسایی می شود. 99، و به مقدار معادل درآمد نقدی، سایر اموال و (یا) مبلغ مطالبات (بند 6 PBU 9/99) پذیرفته می شود.

اگر تخفیف بلافاصله (بدون تاخیر) به خریدار ارائه شود، فروشنده فروش کالا را با قیمتی شامل تخفیف منعکس می کند، بدون اینکه آن را در حسابداری به عنوان یک ورودی جداگانه برجسته کند. فروشنده فروش کالا را با قیمت تخفیفی تعیین می کند و برای خریدار، قیمت خرید واقعی کالا با در نظر گرفتن تخفیف ارائه شده، قیمت خواهد بود (بند 6.5 PBU 9/99).

اگر سازمان درآمد و هزینه ها را بر اساس تعهدی در نظر بگیرد، حسابدار با هدایت بند 6 هنر. 274 قانون مالیات فدراسیون روسیه، درآمد را در حسابداری مالیاتی بر اساس قیمت های بازار، یعنی با در نظر گرفتن تخفیف های ارائه شده، تعیین می کند. در روش نقدی، درآمد بر اساس مبلغ پرداختی توسط خریدار تعیین می شود. این هزینه کالا با در نظر گرفتن تخفیف خواهد بود. مقدار مالیات بر ارزش افزوده مطابق بند 4 هنر محاسبه می شود. 166 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یعنی تمام تغییراتی که پایه مشمول مالیات را افزایش یا کاهش می دهد در نظر گرفته می شود.

متداول ترین تخفیف ها توسط سازمان های بازرگانی هنگام خرید کالا به مقدار مشخص (به مبلغ ثابت) و هنگام پرداخت هزینه کالای فروخته شده در اسرع وقت ارائه می شود.

در صورت خرید کالا در مقدار معین، در صورت جمع آوری کالاهایی به همین نام، تخفیف در نظر گرفته می شود و هنگام خرید با مبلغ تعیین شده، کالا می تواند همگن و با نام گذاری متفاوت باشد. نوع دوم تخفیف به فروشنده این امکان را می دهد که به دلیل افزایش فروش و کاهش هزینه های توزیع ثابت، فروش را تحریک کند، با تسریع در گردش کالا، سود را افزایش دهد.

انواع دیگری از تخفیف وجود دارد:

جشن؛
- تخفیف های ارائه شده به صاحبان کارت های تخفیف؛
- پس انداز و غیره

انواع تخفیف ها (در صورتی که بلافاصله هنگام خرید کالا توسط خریدار ارائه شود) در زمان ارائه به همان شکل در سوابق حسابداری طرفین منعکس می شود.

مثال:

LLC "Delta" تصمیم گرفت معاملات را در صبح (از ساعت 7.00 تا 10.00) از ابتدای ژانویه با تخفیف 1٪ از قیمت فروش انجام دهد. صندوق نقدی سازمان در اولین روز معاملات بر اساس قوانین جدید وجوه دریافتی را از طریق زیر دریافت کرد:

صبح - به مبلغ 100000 روبل؛
در ساعات باقی مانده تا پایان روز کاری - به مبلغ 450000 روبل.

هزینه واقعی کالاهای فروخته شده بالغ بر 400000 روبل است. کالاها به قیمت خرید محاسبه می شوند. در وضعیت مورد بررسی، تخفیف نه به دسته های خاصی از مصرف کنندگان، بلکه در ساعات خاصی ارائه می شود، که مقررات قانون مدنی فدراسیون روسیه را نقض نمی کند.

موارد زیر در حسابداری سازمان انجام می شود:

D 50 - K 90-1- (100000 + 450000) = 550000 روبل. - دریافت وجوه از خریداران؛
D 90-2 - K 41- 400000 روبل. - بهای تمام شده کالای فروخته شده را نوشته شده است.
D 90-3 - K 68- (550000:118 x 18) = 83898 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده دریافت می شود.

در قرارداد فروش کالا، فروشنده ممکن است شرایطی را تعریف کند که تحت آن، در دوره صورتحساب، هنگام خرید کالا بعداً به خریدار تخفیف داده می شود، به عنوان مثال، به عنوان درصدی از مقدار کالای خریداری شده قبلی اندازه گیری می شود. خریدار تنها در صورت خرید کالا در آینده تخفیف مشخص شده را دریافت خواهد کرد، بنابراین تا خریدهای بعدی نباید تخفیف در حسابداری فروشنده منعکس شود.

مثال:

طبق شرایط قرارداد تامین، به خریدار که کالایی (گیاهان آپارتمانی) را از Flora LLC به مبلغ 200000 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده به میزان 18٪ (30508 روبل) خریداری کرده باشد، تخفیفی برای کالاهای خریداری شده در آتی به مبلغ 5% بابت خریدهای انجام شده در طول ماه تقویمی.

در ژانویه، خریدار خریدی به مبلغ 210000 روبل انجام داد. (شامل مالیات بر ارزش افزوده 32033 روبل)، در حالی که شرط اعطای تخفیف برای کالاهای خریداری شده در آینده را انجام می دهد.

در حسابداری فروشنده در ژانویه، موارد زیر انجام شد:

D 62 K 90-1- 210000 روبل. - منعکس کننده درآمد حاصل از فروش کالا؛
D 90-3 K 68- 32033 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده دریافت می شود.

در فوریه، خریدار کالاهایی را به مبلغ 230000 روبل خریداری کرد. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 35084 روبل).

با در نظر گرفتن تخفیف ارائه شده، مبلغ 218500 روبل به تامین کننده کالا پرداخت شد. (230000 روبل - 230000 روبل x 5%)، با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 33330 روبل.

در حسابداری فروشنده در ماه فوریه، موارد زیر انجام شد:
D 62 K 90-1- 218500 روبل. - درآمد با در نظر گرفتن تخفیف ارائه شده منعکس می شود.
D 90-3 K 68- 33 330 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده دریافت می شود.

در این صورت تخفیف در فروش محموله کالایی که خرید آن حق دریافت آن را به خریدار می داد منعکس می شود. در این مورد، ارسال جداگانه برای انعکاس آن لازم نیست.

تغییر قیمت پس از انعقاد قرارداد در موارد و شرایط مقرر در قرارداد فروش مجاز است (ماده 424 قانون مدنی فدراسیون روسیه). در این صورت کالا با شرایط وام تجاری ارسال می شود و در صورت پرداخت زودهنگام به خریدار تخفیف داده می شود.

خریدار تنها در صورت پرداخت زودهنگام می تواند حق ارائه تخفیف را دریافت کند، بنابراین در زمان ارسال کالا (تشخیص درآمد در حسابداری) خریدار هنوز حق تخفیف ندارد. در این صورت بدهی خریدار در زمان حمل بر اساس قیمت کامل قراردادی کالا بدون احتساب تخفیف در حسابداری سازمان منعکس می شود.

مثال:

فلورا LLC کالا (گیاهان آپارتمانی) را به مبلغ 200000 روبل به خریدار ارسال کرد. (شامل مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 18٪ به مبلغ 30508 روبل). در این قرارداد یک مهلت سه ماهه در نظر گرفته شده است. همچنین توافق می شود در صورت پرداخت زودهنگام، به ازای هر روز باقی مانده تا پایان مهلت پرداخت، 0.1% بهای تمام شده کالا به خریدار تخفیف داده شود.

خریدار مبلغ کالا را 30 روز زودتر از مدت مقرر در قرارداد پرداخت کرده است.
در نتیجه، مقدار تخفیف اعطا شده به او بالغ بر 6000 روبل، از جمله مالیات بر ارزش افزوده به مبلغ 915 روبل بود.

سیاست حسابداری LLC "Flora" برای اهداف مالیاتی "بر اساس
حمل و نقل".

موارد زیر در سوابق حسابداری فلورا LLC انجام شده است:

د 62 - K 90-1- 200000 روبل. - منعکس کننده درآمد حاصل از فروش کالا؛
D 90-3 - K 68- 30 508 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده دریافت می شود.
د 51 - K 62(200000 - 6000) = 194000 روبل. - دریافت درآمد را با در نظر گرفتن تخفیف نشان می دهد.
"سمت قرمز"

د 62 - K 90-1- 6000 روبل. - تخفیف کالای فروخته شده
"سمت قرمز"
D 90-3 - K 68- 915 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده برای مقدار تخفیف تنظیم شده است.

در این مثال میزان مالیات بر ارزش افزوده پرداختی به بودجه و همچنین داده های فاکتور حمل کالا بر اساس قیمت قرارداد بدون در نظر گرفتن تخفیف تعیین می شود. پس از مستندسازی تخفیف اعطایی، میزان فروش کالا (و به تبع آن مالیات بر ارزش افزوده فروش) قابل تعدیل است.

در عمل از طراحی فاکتورهای "منفی" استفاده زیادی می شود که با علامت منفی میزان تخفیف و مقدار مالیات بر ارزش افزوده را نشان می دهد. در زمان اعطای تخفیف فاکتور تنظیم و در دفتر فروش ثبت می شود.

می خواهم توجه داشته باشم که تخفیف های ارائه شده پس از ارسال کالا برای بخش حسابداری بسیار ناخوشایند است - شما باید اسناد صادر شده قبلی را اصلاح کنید، ورودی ها را معکوس کنید و تغییراتی در اظهارنامه ها ایجاد کنید. بنابراین، بهتر است تخفیف‌ها را «بازگشتگی» صادر نکنید، بلکه آن‌ها را برای خریدهای آتی تهیه کنید.

میزان تخفیف را می توان با در نظر گرفتن نتایج قبلی تعیین کرد
فروش، سپس در زمان فروش کالا شامل درآمد می شود.
و هیچ مشکلی در طراحی آنها وجود نخواهد داشت.

اغلب، سازمان فروشنده به مشتریان پیشنهاد می کند در برنامه ای شرکت کنند که ماهیت آن را می توان اینگونه بیان کرد: "هنگام خرید دو کالا، کالای سوم یک هدیه است." طبق شرایط چنین تبلیغاتی، کالاها با قیمت ثابت به شرکت کنندگان آن فروخته می شود و سیستم اقلام تعهدی برای محاسبه مجدد قیمت کالاها پیش بینی نمی شود. جوایز توسط مقامات مالیاتی نه به عنوان تخفیف، بلکه به عنوان یک انتقال بلاعوض ملک در نظر گرفته می شود که پیامدهای منفی زیادی دارد. همانطور که می دانید، درآمد به عنوان افزایش در منافع اقتصادی در نتیجه دریافت دارایی ها (نقد، سایر دارایی ها) و (یا) بازپرداخت تعهدات شناسایی می شود که منجر به افزایش سرمایه سازمان می شود (بند 2 از قانون). PBU 9/99). هزینه کالاهای منتقل شده به صورت بلاعوض نشان دهنده هزینه هایی است که به ایجاد درآمد مربوط نمی شود (مزایای اقتصادی حاصل نمی شود) و به عنوان بخشی از هزینه های فروشنده هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی شود (بند 16، ماده 270 قانون مالیات روسیه). فدراسیون).

مشخص است که انتقال مالکیت کالا به صورت بلاعوض به عنوان یک فروش شناخته می شود که به نوبه خود مشمول مالیات بر ارزش افزوده می شود (بند 1 ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین، فروشنده موظف به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به ارزش ملک اهدایی است.

برای جلوگیری از پرداخت مالیات اضافی، توصیه می شود یک سیاست بازاریابی را نه بر اساس اصل "خریدار دو کالا - سومی به عنوان هدیه"، بلکه در قالب تخفیف به روش های ذکر شده در بالا تنظیم کنید، یعنی مطابق با به اصل خرید "سه مورد به قیمت دو". به عبارت دیگر این محصول را در سند صادر شده برای ارسال کل دسته قرار دهید. علاوه بر این، این کمپین ها باید به درستی توجیه شوند.

مثال:

LLC "Flora" گیاهان زنده را به صورت خرده فروشی می فروشد. به عنوان بخشی از کمپین اختصاص داده شده به 8 مارس، هنگام خرید دو گلدان Saintpaulia (بنفش Uzambara)، گلدان سوم "رایگان" به خریدار ارائه می شود. هزینه یک گلدان 118 روبل است. (شامل مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 18 روبل). هزینه یک گلدان با Saintpaulia - 70 روبل. کالاها به قیمت خرید محاسبه می شوند.

برای دو گلدان گل، خریدار می پردازد: 118 روبل. x 2 عدد = 236 روبل.
با توجه به اینکه گل دیگری به صورت رایگان به خریدار داده شد، لازم است معامله به عنوان فروش سه واحد کالا به مبلغ 236 روبل رسمی شود.

بنابراین، هر گلدان گل به قیمت زیر فروخته می شود:
236 روبل: 3 عدد. = 78.67 روبل.

در حسابداری شرکت، موارد زیر انجام می شود:

D 50 - K 90- 236 روبل. - منعکس کننده درآمد حاصل از فروش کالا؛
D 90 - K 41- (70 روبل x 3 عدد) = 210 روبل. - بهای تمام شده کالا را نوشته شده است.
D 90 - K 68- (236 روبل: 118 x 18) = 36 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده دریافت می شود.

در ثبت های حسابداری، باید در مورد فروش سه واحد کالا به قیمت 78.67 روبل ثبت شود. و در مورد علامت گذاری اقلام موجودی اقدام کنید.

نیاز به تبلیغ کالاها و خدمات خود تعیین کننده استفاده از تخفیف توسط بسیاری از سازمان ها اعم از عمده فروشی و خرده فروشی است. در عین حال، چنین تخفیف هایی به دلایل مختلفی ارائه می شود: از کارت های تخفیف در خرده فروشی تا تخفیف برای پرداخت زودهنگام در تجارت عمده. زمانی که آنها ارائه می شوند، در این میان، نکات ظریف مالیاتی و حسابداری زیادی وجود دارد که باید هم توسط فروشنده و هم توسط خریدار در نظر گرفته شود. این ویژگی های حسابداری و مالیات توسط V.V. پاتروف، دکترای اقتصاد، استاد دانشگاه ایالتی سن پترزبورگ و M.V. سمیونوا، کاندیدای علوم اقتصادی، حسابرس رسمی.

تخفیف های پرداخت زودهنگام

در یک مقدار مشخص

تخفیف: مقررات قانونی

مطابق قانون مدنی فدراسیون روسیه (ماده 424)، قیمت قرارداد توسط طرفین تعیین می شود، یعنی فروشنده مختار است قیمت کالاها (کارها، خدمات) را تعیین کند، مگر اینکه از قانون تبعیت کند. (به عنوان مثال، اگر دولت قیمت هایی را برای کالاهای فردی (کارها، خدمات) یا مقررات ضد تراست تعیین کند). با این حال، قانون مدنی فدراسیون روسیه بسته به هویت خریدار در خرده فروشی، محدودیتی در تعیین قیمت ها اعمال می کند. طبق بند 2 ماده 492 قانون مدنی فدراسیون روسیه، قرارداد خرید و فروش خرده فروشی یک توافق عمومی است که به موجب آن یک قیمت واحد برای کالاها برای همه مصرف کنندگان تعیین می شود، مگر در مواردی که قانون یا سایر اقدامات قانونی باشد. اجازه ارائه مزایا به دسته خاصی از مصرف کنندگان را می دهد.

برای اهداف مالیاتی، قیمت کالاها، کارها یا خدمات مشخص شده توسط طرفین معامله پذیرفته می شود (ماده 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه). تا زمانی که خلاف آن ثابت نشود، فرض می شود که قیمت با سطح قیمت های بازار مطابقت دارد. تکلیف تعدیل قیمت معامله برای مقاصد مالیاتی و همچنین اثبات قانونی بودن و صحت چنین تعدیلی توسط قانون مالیات به سازمان امور مالیاتی محول شده است.

در اسناد سیستم حسابداری نظارتی و همچنین در قانون مالیات و هزینه ها تعریفی از مفهوم "تخفیف" وجود ندارد. به نظر ما، تخفیف را می توان به میزانی تعریف کرد که در آن قیمت فروش کالا (کار، خدمات) فروخته شده به خریداری که شرایط تعیین شده توسط فروشنده را رعایت کرده است، کاهش می یابد. این تخفیف ممکن است به صورت کاهش در قیمت فروش عادی و یا به صورت انتقال مقدار معینی از کالا "به صورت رایگان" به خریدار داده شود.

بر اساس دلایل اعطا، تخفیف برای پرداخت سریع و تخفیف تجاری برای خرید کالا در یک مقدار معین (به مبلغ ثابت) قابل تشخیص است.

تخفیف های پرداخت زودهنگام اگر خریدار قبل از تاریخ انقضای تعیین شده توسط فروشنده، کالا را پرداخت کند، کاهش قیمت فروش را نشان می دهد. به عنوان مثال، هنگام پرداخت فاکتور در مدت 5 روز بانکی از تاریخ صدور آن، ممکن است به خریدار تخفیف 5% از مبلغ فاکتور داده شود. هنگام تعیین اندازه تخفیف برای پرداخت زودهنگام، معمولاً نرخ سالانه وام بانکی در نظر گرفته می شود. اگر به عنوان مثال، این نرخ 30٪ باشد و تخفیف زودهنگام ظرف 20 روز پس از فروش کالا ارائه شود، می توان اندازه آن را به عنوان (30٪ * 20) / 360 = 1.7٪ تعیین کرد. گاهی اوقات فروشنده چندین شرایط پرداخت را برای کالا مشخص می کند و هر چه پرداخت زودتر انجام شود، ممکن است تخفیف بیشتر شود.

تخفیف در خرید کالا در یک مقدار مشخصاغلب با خرید یک مورد از کالا ارائه می شود، و تخفیف در خرید کالا به مبلغ معین- هنگام خرید چندین مورد. در صورتی که خریدار کالا را به مقدار کافی (به مقدار) برای ارائه تخفیف خریداری کند، تخفیف های حجمی ارائه می شود. به عنوان مثال، هنگام خرید سه ساندویچ داغ، خریدار یک "رایگان" دریافت می کند.

دلایل ذکر شده برای اعطای تخفیف جامع نیست، مورد دوم، به صلاحدید فروشنده، ممکن است به دلیل سیاست قیمت گذاری و بازاریابی شرکت، شرایط بازار و غیره باشد.

با توجه به اینکه در حال حاضر روش حسابداری تخفیف ها در اسناد سیستم حسابداری نظارتی رسمیت ندارد، توجه به روش حسابداری و مالیات فروش با تخفیف در نظر گرفته می شود.

تخفیف های تجاری: حسابداری در فروشنده

مطابق بند 6.5 PBU 9/99، میزان دریافتی ها و (یا) مطالبات با در نظر گرفتن کلیه تخفیفات (کیپ) ارائه شده به سازمان تحت قرارداد تعیین می شود. طبق بند 6 PBU 9/99، درآمد برای حسابداری به مبلغی که به صورت پولی محاسبه می شود، برابر با میزان دریافت وجه نقد و سایر اموال و (یا) مبلغ مطالبات پذیرفته می شود.

در صورت اعطای تخفیف تجاری به خریدار (هنگام خرید کالا به مقدار معین یا با مبلغ معین)، میزان تخفیف تنها پس از خرید کالا به میزان لازم برای دریافت آن قابل تعیین است. تا این لحظه مشخص نیست که خریدار از این فرصت برای دریافت تخفیف استفاده خواهد کرد یا خیر. در این صورت تا زمانی که شرط تخفیف برآورده نشد، عواید بدون احتساب تخفیف ثبت می‌شود و پس از احراز شرط تخفیف، با روش «برگشت قرمز» با مبلغ تخفیف تعدیل می‌شود.

بسته به شرایط قرارداد، ممکن است تخفیف برای کل بهای تمام شده کالا (یعنی هم قبل از برآورده شدن شرایط خاص و هم بعد از برآورده شدن آنها خریداری شده) یا فقط برای هزینه کالایی که پس از شرایط فوق خریداری شده است، ارائه شود. برآورده شده اند.

وقتی شرط اعطای تخفیف برآورده شد، باید فاکتوری برای خریدار صادر شود که نشان دهنده میزان کاهش بدهی او به فروشنده باشد، یعنی یک «فاکتور منفی» (که گاهی به آن اسکناس اعتباری نیز گفته می شود) و یک فاکتور برای خریدار. مبلغ تخفیف با علامت "منهای". فاکتور و فاکتور دلیل تخفیف و همچنین مدت اعطای آن را نشان می دهد.

مثال

فروخته شده به خریدار محصولات بدون تخفیف - 24000 روبل از جمله 4000 روبل. مالیات بر ارزش افزوده پس از احراز شرایط به خریدار 10 درصد تخفیف داده شد. در این صورت موارد زیر در حسابداری فروشنده ای که سازمان صنفی نیست انجام می شود:

بدهکار 62 اعتبار 90 - 24000 - منعکس کننده درآمد فروش بدون تخفیف.

بدهکار 90 اعتبار 68 (76)* - 4000 - مالیات بر ارزش افزوده دریافت می شود;

____________

* بسته به سیاست حسابداری انتخاب شده برای اهداف مالیاتی، بدهی های مالیات بر ارزش افزوده را می توان در زمان حمل و یا هنگام پرداخت تعیین کرد.

____________

بدهکار 26 اعتبار 68 - 200 - مالیات استفاده کنندگان از بزرگراه ها اخذ می شود.

معکوس: بدهی 62 اعتبار 90 - 2,400 - عواید با مقدار تخفیف تعدیل شد (به روش "برگشت قرمز").

- 400 - مقدار مالیات بر ارزش افزوده تعدیل شده است (به روش "برگشت قرمز").

معکوس: بدهی 26 اعتبار 68 - 20 - مالیات استفاده کنندگان از جاده (به روش "برگشت قرمز") اصلاح شد.

در لحظه وقوع (مدت اعتبار) شرط اعطای تخفیف تجاری، وجوه حاصل باید با در نظر گرفتن تخفیف برای حسابداری با فروشنده به قیمت فروش کالا پذیرفته شود. بدهی خریدار نیز به همین میزان تشکیل شود. یعنی اگر شرایط اعطای تخفیف بلافاصله و بدون تأخیر برآورده شود (مثلاً خریدار کالا را در یک زمان به مقدار لازم برای تخفیف خریداری کند) در این صورت میزان تخفیف در سوابق حسابداری منعکس نمی شود. . در این صورت اعتبار حساب 90 «فروش» نشان دهنده میزان درآمد با در نظر گرفتن تخفیف است.

مثال

این سازمان محصولات را با 10 درصد تخفیف فروخت که هزینه آن بدون احتساب تخفیف 24000 روبل از جمله 4000 روبل بود. مالیات بر ارزش افزوده در حسابداری فروشنده، موارد زیر انجام می شود:

بدهکار 62 اعتبار 90- 21600 - درآمد فروش منعکس شده (شامل تخفیف)؛

بدهکار 90 اعتبار 68 (76) - 3,600 - مالیات بر ارزش افزوده شارژ می شود.

بدهکار 26 اعتبار 68 - 180 - مالیات استفاده کنندگان از بزرگراه ها اخذ می شود.

استثنا سازمان‌های تجاری هستند که کالاها را به قیمت فروش در نظر می‌گیرند و با تعدیل حاشیه تجاری بر این اساس، تخفیف را به عنوان کاهش قیمت فروش منعکس می‌کنند.

مثال

قیمت فروش کالا، بدون احتساب تخفیف از یک سازمان خرده فروشی، 24000 روبل، از جمله 4000 روبل است. مالیات بر ارزش افزوده حاشیه تجاری - 50٪. تخفیف هنگام خرید کالا به مبلغ بیش از 10000 روبل. - ده درصد در حسابداری فروشنده، موارد زیر انجام می شود:

بدهکار 50 اعتبار 90 - 21600 - درآمد حاصل از فروش دریافت شده (شامل تخفیف).

بدهکار 90 اعتبار 41 - 24000 - اجناس به قیمت کتاب خارج شده است;

معکوس: بدهکار 90 اعتبار 42 - 8000 - نشانه گذاری تحقق یافته حذف شد (با استفاده از روش "معکوس قرمز").

بدهکار 90 اعتبار 68 - 3,600 - مالیات بر ارزش افزوده شارژ می شود.

بدهکار 44 اعتبار 68 - 20 - مالیات استفاده کنندگان از بزرگراه ها اخذ می شود.

بدین ترتیب گردش مالی اعتبار حساب 90 «فروش» از محل بدهی حساب 62 «تسویه حساب با خریداران و مشتریان» باید با در نظر گرفتن کلیه تخفیف های ارائه شده، معادل میزان درآمد تعیین شده بر اساس قیمت های فروش باشد. (اگر تمام فاکتورها پرداخت شده باشد، این مبلغ دریافتی از خریداران است.)

تخفیف های تجاری: ریسک های مالیاتی فروشنده

در برخی موارد، هنگام اعطای تخفیف، فروشنده با خطرات مالیاتی مواجه می شود. اگر قیمت ها بیش از 20 درصد به بالا یا پایین از سطح قیمت های اعمال شده توسط مالیات دهنده برای کالاهای (کارها، خدمات) یکسان (همگن) منحرف شود. در مدت زمان کوتاهی،مقامات مالیاتی حق دارند صحت اعمال قیمت معاملات را بررسی کنند. یعنی اگر تخفیف به مقداری بیش از 20٪ قیمت فروش ارائه شود، خطرات مالیاتی ایجاد نمی شود.

در حالت اول، سازمان مالیاتی این حق را دارد که تصمیم مستدلی اتخاذ کند تا مالیات و جریمه های اضافی محاسبه شده به گونه ای باشد که گویی نتایج معامله مربوطه بر اساس اعمال قیمت های بازار برای کالاها، آثار مربوطه ارزیابی شده باشد. یا خدمات ماده 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه به طور واضح تعریف نمی کند که کدام دوره به "مدت زمان کوتاه" اشاره دارد. به گفته وزارت دارایی روسیه، مقامات مالیاتی در جریان اعمال کنترل برای تأیید صحت اعمال قیمت ها، می توانند بسته به شرایط خاص فعالیت مالیات دهندگان، با در نظر گرفتن شرایط خاص، «دوره کوتاه» را تعیین کنند. مربوط به ویژگی های فروش کالا (کارها، خدمات). بنابراین، "مدت زمانی کوتاه" می تواند توسط مقامات مالیاتی برای برخی از مالیات دهندگان به عنوان 30 روز، برای برخی دیگر - یک چهارم، یک سال پذیرفته شود (به نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 15.06.2000 شماره 04-02 مراجعه کنید. -05/1).

هنگام تعیین قیمت بازار در نظر گرفته می شود معمولیهنگام انعقاد معاملات بین اشخاص غیر مرتبط، اضافه قیمت یا تخفیف، مطابق بند 2 بند 3 ماده 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه (با در نظر گرفتن مقررات مندرج در بندهای 4-11 ماده 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در همان زمان، همانطور که در نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 15 ژوئن 2000 شماره 04-02-05 / 1، تحت توضیح داده شده است. معمولیباید به عنوان تخفیف هایی درک شود که به طور گسترده در هر زمینه ای از تجارت استفاده می شود.

برای اهداف مالیاتی، هدف در نظر گرفته شده از تخفیف های ارائه شده، که منجر به تغییر قیمت ها تا بیش از 20٪ می شود، مهم است. تخفیف ها فقط در صورتی قیمت فروش را برای اهداف مالیاتی کاهش می دهند که به دلایل ذکر شده در بند 3 ماده 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه ارائه شوند و به دلیل موارد زیر باشد:

نوسانات فصلی و سایر نوسانات در تقاضای مصرف کننده برای کالاها (کارها، خدمات)؛

از دست دادن کیفیت یا سایر خواص مصرف کننده کالا؛

انقضا (نزدیک شدن به تاریخ انقضا) عمر مفید یا فروش کالا.

سیاست بازاریابی، از جمله هنگام تبلیغ محصولات جدید که مشابه بازارها نیستند، و همچنین هنگام تبلیغ کالاها (کارها، خدمات) به بازارهای جدید؛

اجرای نمونه ها و نمونه های اولیه کالا به منظور آشنایی مصرف کنندگان با آنها.

در عین حال، باید در نظر داشت که فهرست مشخص شده از زمینه های اعطای تخفیف تقریبی است. هنگام اعمال کنترل مالیاتی، مقامات مالیاتی باید تخفیف های ارائه شده توسط مؤدی را با در نظر گرفتن مبنای ارائه آنها در نظر بگیرند. تخفیف‌های اعمال‌شده توسط رقبا نیز باید هنگام ارزیابی مقایسه‌پذیری شرایط معاملات مربوطه در نظر گرفته شوند، اگر تخفیف‌های معمولی هستند (به نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 2001/06/02 مراجعه کنید به شماره 04-02-05/2/7 ).

بنابراین، هنگام اعطای تخفیف بیش از 20٪ قیمت فروش، برای جلوگیری از خطرات مالیاتی، باید منطقی برای اعطای تخفیف تهیه شود که نشان دهد:

تخفیف عادی است؛

این تخفیف به دلایل پیش بینی شده در بند 3 ماده 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه ارائه می شود.

از تحلیل متنی مفاد قانون مالیات می توان نتیجه گرفت که تخفیف کاهش قیمت فروش است و نه ارائه مقدار مشخصی کالا "رایگان" در صورت رعایت شرایط توسط خریدار. برای اعطای تخفیف بنابراین، اگر فاکتور نشان دهد که مقدار معینی از کالا با قیمت صفر منتقل می شود، خطر شناسایی چنین عملیاتی به عنوان انتقال رایگان و نه تخفیف وجود دارد. از این رو، برای جلوگیری از خطرات مالیاتی، تخفیف باید به عنوان کاهش در قیمت فروش ثبت شود.

به منظور اجتناب از خطرات مالیاتی مرتبط با تشخیص تخفیف در قالب ارائه مقدار اضافی محصولات "رایگان" با اهداء، موارد زیر را می توان پیشنهاد داد.

ابتدا در فاکتور باید مشخص شود که مقدار محصولات (کالا) که به مشتری منتقل می شود تخفیف دارد.

ثانیاً مبلغی که برای آن تخفیف ارائه می شود ذکر شود (هزینه کالا (محصولات) منتقل شده ذکر شده است).

روش اعطای تخفیف بیش از 20٪ باید در یک سند اداری (دستور رئیس) رسمی شود. این سند باید شامل روش محاسبه تخفیف، دلیل ارائه آن و نشانه ای از ماهیت معمول تخفیف باشد.

تخفیف های تجاری: حسابداری توسط خریدار

طبق بند 6 PBU 5/98، بهای واقعی موجودی های خریداری شده به ازای کارمزد به عنوان مجموع هزینه های واقعی سازمان برای تحصیل آنها تعیین می شود (مقررات مشابه شامل PBU 5/01 است که از تاریخ 1381/01/01 لازم الاجرا می شود. ).

کالاهای دریافتی و بدهی تشکیل شده برای آنها باید با در نظر گرفتن تخفیف در زمان (مدت اعتبار) شرط تخفیف در سوابق حسابداری خریدار منعکس شود. یعنی اگر در زمان خرید تخفیف داده شود، خریدار پست کالا را با قیمتی با در نظر گرفتن تخفیف منعکس می کند.

مثال

قیمت کالا بدون احتساب تخفیف 24000 روبل شامل 4000 روبل است. مالیات بر ارزش افزوده تخفیف ارائه شده در هنگام خرید کالا - 10٪. در حسابداری خریدار، موارد زیر انجام می شود:

بدهکار 41 اعتبار 60 - 18 000 - کالاها اعتبار دارند.

بدهکار 19 اعتبار 60 - 3 600 - مالیات بر ارزش افزوده منعکس شده.

بنابراین، میزان تخفیف در سوابق حسابداری خریدار منعکس نمی شود. کالاها به بهای واقعی تحصیل حساب می شوند.

در صورتی که پس از احراز شرط خرید کالا به مقدار معین یا به میزان معین، تخفیف تجاری ارائه شود، تخفیف به عنوان کاهش قیمت خرید کالا و مبلغ مربوطه در حسابداری خریدار منعکس می شود. مالیات بر ارزش افزوده ثبت شده در حساب 19 "مالیات بر ارزش افزوده دارایی های مادی تحصیل شده". (اگر مالیات بر ارزش افزوده کالاهای خریداری شده به بودجه ارائه شود، در هنگام اعطای تخفیف، بدهی مالیاتی به بودجه منعکس شده در حساب 68 "محاسبات مالیات و هزینه ها" تعدیل می شود.) اگر میزان مالیات بر ارزش افزوده کالا (کارها) ، خدمات)، با کسب آن تخفیف دریافت شده است، تعدیل نشده است، مانده بدهکاری مصنوعی در حساب 19 "مالیات بر ارزش افزوده بر دارایی های مادی اکتسابی" تشکیل می شود، زیرا این حساب با مقدار مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده بر اساس ارزش ارزش ها بدون در نظر گرفتن تخفیف و فقط قسمت مربوط به ارزش ها به بودجه پرداخت شده با تخفیف ارائه شد.

هنگامی که قیمت خرید کاهش می یابد، خریدار باید مالیات اضافی از کاربران جاده نیز دریافت کند، زیرا سازمان های صنفی طبق بند 25، پایه مالیاتی را به عنوان مابه التفاوت قیمت خرید و فروش کالا (بدون مالیات بر ارزش افزوده و مالیات فروش) تعیین می کنند. دستورالعمل وزارت مالیات روسیه مورخ 04.04.2000 شماره 59 "در مورد روش محاسبه و پرداخت مالیات دریافتی توسط صندوق های راه.

در صورتی که کالا در زمان دریافت تخفیف از حساب خارج شود، هزینه های بدهکار به حساب 90 «فروش» را کاهش می دهد. (اگر تخفیف در دوره گزارش بعدی دریافت شود، به عنوان تعدیل سود (زیان) سال های قبل منعکس می شود. در عین حال مالیات بر درآمد دوره ای که تخفیف اعمال می شود مجدداً محاسبه شود).

مثال

اگر یک خریدار - یک سازمان تجاری کالا را با شرایط ذکر شده در بالا خریداری کند (نمونه 1 را ببینید) و تا زمان اعطای تخفیف 70٪ کالا فروخته شده باشد، در حسابداری موارد زیر انجام می شود:

کالاهای دریافتی بدون تخفیف:

بدهکار 41 اعتبار 60 - 20 000 ;

بدهکار 19 اعتبار 60 - 4 000.

معکوس: بدهی 41 اعتبار 60 - 600 - برای مانده کالا؛

معکوس: بدهکار 90 اعتبار 60 - 1 400 - برای کالاهای فروخته شده;

- 400 - مالیات بر ارزش افزوده.

بدهکار 44 اعتبار 68 (76) - 14.

مثال

اگر خریدار کالا را با شرایط ذکر شده در مثال قبلی خریداری کند و تخفیف بر اساس نتایج خرید برای سه ماهه چهارم سال 2001 در سه ماهه اول سال 2002 ارائه شود (تا زمان اعطای تخفیف، 70٪ از اجناس فروخته شده است)، سپس موارد زیر در حسابداری انجام می شود:

1. در سال 2001:

کالا بدون تخفیف دریافت شد

بدهکار 41 اعتبار 60 - 20 000

بدهکار 19 اعتبار 60 - 4 000

2. در سال 2002:

کاهش بهای تمام شده کالا و میزان مالیات بر ارزش افزوده ناشی از تخفیف منعکس شد (به روش "برگشت قرمز"):

معکوس: بدهی 41 اعتبار 60 - 600 - برای مانده کالا؛

معکوس: بدهکار 91 اعتبار 60 - 1400 - برای کالاهای فروخته شده؛

برگشت: بدهی 19 (68) اعتبار 60 - 400 - مالیات بر ارزش افزوده.

تعدیل مالیات متعلق به کاربران جاده برای کالاهای حمل شده منعکس شده است:

بدهکار 91 اعتبار 68 (76) - 14.

باید در نظر داشت که برای اهداف مالیاتی، در صورتی که بتوان چنین دوره ای را تعیین کرد، زیان های سال های گذشته شناسایی شده در سال گزارش در دوره ای که به آن مربوط می شود، در نظر گرفته می شود. طبق بند 1 ماده 54 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اگر اشتباهات (تحریف) در محاسبه پایه مالیاتی مربوط به دوره های مالیاتی (گزارشگری) گذشته یافت شود، در دوره مالیاتی فعلی (گزارشگری)، بدهی های مالیاتی در دوره خطا مجدداً محاسبه می شوند. اگر تعیین یک دوره خاص غیرممکن باشد، بدهی های مالیاتی دوره گزارشگری که در آن اشتباهات (تحریف) آشکار شده است، تعدیل می شود.

یعنی در حسابداری سود (زیان) سالهای قبل در دوره کشف منعکس شود و از نظر مالیاتی برای دوره ای که درآمد (هزینه) مربوط به آن است در نظر گرفته شود. بر این اساس هنگام محاسبه سود برای مقاصد مالیاتی باید به میزان سود سالهای قبل کاهش و به میزان زیان سالهای قبل افزایش یابد.

بدین ترتیب در حسابداری خریدار بهای تمام شده واقعی کالا بر اساس بهای تمام شده کالا با در نظر گرفتن تخفیف شکل می گیرد. در عین حال، اگر شرایط اعطای تخفیف بلافاصله برآورده شود (مثلاً خریدار کالا را در یک زمان یا به مقدار یا مقدار لازم برای دریافت تخفیف خریداری کند)، در حسابداری سازمان خریدار، قیمت خرید. قیمت این کالاها با در نظر گرفتن تخفیف دریافتی خواهد بود. در صورتی که محصولی قبل از احراز شرط اعطای تخفیف خریداری شده باشد بدون احتساب تخفیف به حساب آن واریز می شود و در زمان دریافت تخفیف هزینه آن به همان نسبت کاهش می یابد.

تخفیف برای پرداخت زودهنگام: حساب با فروشنده

در عمل، چندین روش برای انعکاس تخفیف برای پرداخت سریع در حسابداری استفاده می شود. از آنجایی که اسناد سیستم نظارتی حسابداری حاوی نسخه هایی در مورد روش انعکاس تخفیف برای پرداخت سریع نیست، تجربه خارجی مورد توجه است. به عنوان مثال، GAAP ایالات متحده دو روش حسابداری برای تخفیف های پرداخت اولیه را ارائه می دهد: روش ناخالص و روش فروش خالص.

1. روش ناخالص

هنگام استفاده از روش ناخالص، تخفیف ها با کاهش ارزش ناخالص فروش ثبت شده در اعتبار حساب فروش به میزان تخفیف های ثبت شده در بدهی حساب مشخص شده منعکس می شود. طبق اصل تطبیق، تخفیف های مربوط به حجم فروش در حسابداری منعکس می شود. به نظر می رسد که در رابطه با روش حسابداری روسیه، می توان روش ناخالص را تغییر داد و تخفیف ها را نه در بدهی حساب 90 "فروش"، بلکه در اعتبار این حساب با استفاده از روش "برگشت قرمز" منعکس کرد.

مثال

قیمت محصولات بدون تخفیف 24000 روبل شامل 4000 روبل است. مالیات بر ارزش افزوده در صورتی که خریدار ظرف مدت 5 روز از تاریخ فاکتور وجه محصولات را پرداخت کند، 10% از مبلغ پرداختی تخفیف دریافت می کند. خریدار در مدت تخفیف 80 درصد هزینه محصول را به حساب تسویه فروشنده واریز کرده است. موارد زیر در سوابق حسابداری فروشنده ای که سازمان صنفی نیست انجام می شود:

بدهکار 62 اعتبار 90 - 24000 - منعکس کننده درآمد فروش بدون تخفیف.

بدهکار 90 اعتبار 68 (76)** - 4000 - مالیات بر ارزش افزوده دریافت می شود.

_________

_________

بدهکار 26 اعتبار 68 - 200 - مالیات استفاده کنندگان از بزرگراه ها اخذ می شود.

بدهکار 51 اعتبار 62 - 17280 = 24000 * 0.8 - 24000 * 0.8 * 0.1 - وجوه دریافتی از خریدار (در طول دوره تخفیف).

معکوس: بدهی 62 اعتبار 90 - 1 920 = 24000 * 0.8 * 0.1 - تخفیف در حسابداری منعکس می شود (با استفاده از روش "برگشت قرمز").

برگشت: بدهی 90 اعتبار 68 (76) - 320 = (24000 * 0.8/1.2 -24000 * 0.8 * 0.1/1.2) * 0.2 - مقدار مالیات بر ارزش افزوده مربوط به تخفیف اصلاح شده است (با استفاده از روش "برگشت قرمز").

معکوس: بدهی 26 اعتبار 68 - 16 = (24000 * 0.8 / 1.2 - 24000 * 0.8 * 0.1 / 1.2) * 0.01 - مالیات کاربران جاده تنظیم شده است (با روش "برگشت قرمز").

بدهکار 51 اعتبار 62 - 4 800 - موجودی پول را پس از انقضای تخفیف از خریدار دریافت کرد.

2. روش فروش خالص.

هنگام استفاده از روش فروش خالص، درآمد با در نظر گرفتن تمام تخفیف های ممکن شناسایی می شود و تخفیف های استفاده نشده به عنوان درآمد مستقل تلقی می شود. در برخی موارد، GAAP آمریکا تخفیف استفاده نشده را به عنوان جریمه دیرکرد تعبیر می کند. با توجه به مفاد PBU 9/99، به نظر ما، برای اهداف گزارش دهی تحت استانداردهای روسیه، تخفیف های استفاده نشده باید در درآمد حاصل از فعالیت های معمولی لحاظ شود و نه سایر درآمدها.

مثال

قیمت محصولات بدون تخفیف 24000 روبل شامل 4000 روبل است. مالیات بر ارزش افزوده در صورتی که خریدار ظرف مدت 5 روز از تاریخ فاکتور وجه محصولات را پرداخت کند، 10 درصد از مبلغ پرداختی تخفیف دریافت می کند. خریدار در مدت تخفیف 80 درصد هزینه محصول را به حساب تسویه فروشنده واریز کرده است. موارد زیر در سوابق حسابداری فروشنده ای که سازمان بازرگانی نیست انجام می شود:

بدهکار 62 اعتبار 90 - 21600 - درآمد حاصل از فروش با در نظر گرفتن تخفیف منعکس می شود.

بدهکار 90 اعتبار 68 (76)** - 3 600 - مالیات بر ارزش افزوده دریافت می شود;

_________

** - بسته به سیاست حسابداری انتخاب شده برای اهداف مالیاتی، بدهی های مالیات بر ارزش افزوده را می توان در هنگام حمل و یا هنگام پرداخت تعیین کرد.

_________

بدهکار 26 اعتبار 68 - 180 - مالیات استفاده کنندگان از بزرگراه ها اخذ می شود.

بدهکار 51 اعتبار 62 - 17280 = 24000 * 0.8 - 24000 * 0.8 * 0.1 - وجوه دریافتی از خریدار (در طول دوره تخفیف).

بدهکار 51 اعتبار 62 - 4 800 - پس از انقضای تخفیف، مانده پول را از خریدار دریافت کرد.

بدهکار 62 اعتبار 90 - 480 - درآمد اضافی تعلق گرفته.

بدهکار 90 اعتبار 68 (76) - 80 \u003d 480 / 1.2 * 0.2 - مقدار مالیات بر ارزش افزوده تنظیم شده است.

بدهکار 26 اعتبار 68 - 4 = 480/1.2 * 0.01 - مالیات کاربران جاده تنظیم شده است.

هنگام استفاده از روش فروش خالص، باید خطرات مالیاتی مرتبط با تشکیل نابهنگام پایه های مشمول مالیات برای مالیات بر گردش مالی را در نظر داشت: برای دست کم نگرفتن پایه مشمول مالیات، لازم است که درآمد اضافی از تخفیف های استفاده نشده برای هر دوره مالیاتی ایجاد شود. .

تخفیف برای پرداخت زودهنگام: حسابداری توسط خریدار

خریدار باید ارزش های پرداخت شده در طول دوره تخفیف را برای پرداخت سریع با قیمت تخفیف دار سرمایه گذاری کند. بر این اساس، کالاهایی که به قیمت تمام شده (بدون تخفیف) پرداخت شده اند، باید به قیمت خرید سرمایه گذاری شوند.

مثال

قیمت کالا بدون احتساب تخفیف 24000 روبل شامل 4000 روبل است. مالیات بر ارزش افزوده در صورتی که خریدار ظرف مدت 5 روز از تاریخ فاکتور کالا را پرداخت کند 10 درصد تخفیف در نظر گرفته می شود. خریدار در مدت تخفیف 80 درصد بهای تمام شده کالا را به حساب تسویه فروشنده واریز کرده است. موارد زیر در سوابق حسابداری خریدار انجام می شود:

بدهکار 41 اعتبار 60 - 14400 = (24000 * 0.8 - 24000 * 0.8 * 0.1) / 1.2 - کالاهای خریداری شده با تخفیف اعتبار داده شد.

بدهکار 19 اعتبار 60 - 2880 = (24000 * 0.8 - 24000 * 0.8 * 0.1) * 0.2/1.2 - مالیات بر ارزش افزوده منعکس شده بر روی کالاهای خریداری شده؛

بدهکار 60 اعتبار 51 - 17280 = 24000 * 0.8 - 24000 * 0.8 * 0.1 - وجوه به فروشنده منتقل شد (در طول دوره تخفیف).

بدهکار 41 اعتبار 60 - 4000 - کالاهای دریافتی پس از انقضای تخفیف اعتبار داده شد.

بدهکار 19 اعتبار 60 - 800 - مالیات بر ارزش افزوده منعکس شده بر روی کالاهای خریداری شده؛

بدهکار 60 اعتبار 51 - 4800 - وجه به فروشنده (پس از اتمام دوره تخفیف) منتقل شد.

حسابداری برای تخفیف در تجارت خرده فروشی

ارائه تخفیف به طور گسترده ای در تجارت خرده فروشی و پذیرایی عمومی (که از این پس "تجارت خرده فروشی" نامیده می شود) انجام می شود.

تخفیف در خرده فروشی را می توان به طور مشروط به دو گروه خارجی و داخلی تقسیم کرد. خارجیبه خریداران - صاحبان کارت های یک سیستم خاص (به عنوان مثال، شمارش معکوس) ارائه می شود. این خریداران در هنگام پرداخت کالا و خدمات در برخی فروشگاه ها، رستوران ها، هتل ها و ... همواره تخفیف هایی به میزان تعیین شده توسط سامانه دریافت می کنند. اگر یک سازمان صنفی مشمول چنین سامانه ای باشد، موظف به ارائه این تخفیفات می باشد. این از یک طرف تبلیغ این سازمان در بازار است، زیرا در لیست شرکت های "نخبگان" قرار گرفته است و از طرف دیگر به جذب خریداران جدید کمک می کند که بدانند این همان جایی است که می خواهند. تخفیف دریافت کنید

تخفیف های داخلی توسط خود سازمان بازرگانی نیز به منظور جذب مشتریان اضافی تعیین می شود: در سال نو، کریسمس و آخر هفته ها، در ساعات مشخصی از کاهش تجارت (به عنوان مثال، در پذیرایی عمومی - از 15 تا 18 ساعت)، در هنگام فروش و غیره. برخی از سازمان ها با کارت های پلاستیکی به مشتریان می فروشند که برای آنها تخفیف در نظر گرفته شده است. فروش این کارت ها به شما این امکان را می دهد که نوعی اعتبار بدون بهره از خریداران دریافت کنید. علاوه بر این، خریدار، همانطور که بود، به این سازمان "متصل" است، او کالا را در اینجا خریداری می کند، زیرا تخفیف دریافت می کند.

هنگام حسابداری فروش کالا (محصولات) با ارائه تخفیف با استفاده از هزینه خرید کالا به عنوان قیمت حسابداری، هیچ مشکلی در حسابداری وجود ندارد. ورودی بهای تمام شده کالای فروخته شده مانند فروش بدون تخفیف است:

بدهکار 90/2 "هزینه فروش" اعتبار 41 "کالا" - در بهای تمام شده کالاهای فروخته شده با قیمت های تخفیف.

تنها تفاوت این است که صندوقدار درآمد کمتری (به میزان تخفیف ارائه شده) نسبت به زمانی که تخفیف به خریدار داده نمی شد، دریافت می کند. این واقعیت در فروش کالاهای با تخفیف نیز زمانی اتفاق می افتد که کالاها به قیمت فروش محاسبه شوند. اما در این مورد، مشکلاتی در تنظیم ورودی برای بهای تمام شده کالای فروخته شده ایجاد می شود، زیرا حداقل دو نوع قیمت فروش در این مورد ظاهر می شود:

1) حسابداری قیمت فروش (بدون تخفیف)؛

2) قیمت فروش شامل تخفیف.

اگر فروشگاه کالاها را با قیمت های فروش حساب می کند و به مشتریان تخفیف ارائه نمی کند، در پایان ماه گردش بدهی و اعتبار حساب 90 "فروش" معمولاً یکسان است، زیرا این حساب (به مبلغ عواید دریافت شده توسط صندوقدار) و بدهی (با حذف کالاهای فروخته شده) به همان مقدار.

با این حال، هنگام معامله با تخفیف در طول ماه، حساب 90 "فروش" دارای مانده بدهی برابر با میزان تخفیف های ارائه شده به مشتریان است. این تخفیف ها را می توان روزانه با ارسال پست حذف کرد:

استورنو: بدهی 90/2 "هزینه فروش" اعتبار 42 "حاشیه تجاری".

این پست برای کاهش حساب ها را می توان حذف کرد. در پایان ماه پس از محاسبه و حذف حاشیه تجاری محقق شده، همه چیز سر جای خود قرار می گیرد، یعنی حساب 90 «فروش» دارای مانده اعتباری است که سود ناخالص فروش کالا را نشان می دهد. درست است، این موجودی کمتر از ارزش محاسبه شده نشانه گذاری تحقق یافته (با میزان تخفیف های ارائه شده) خواهد بود.

مشکل در نیاز به محاسبه مجدد درآمد (بهای تمام شده کالای فروخته شده با تخفیف) به بهای تمام شده کالا با قیمت های فروش رزرو شده به منظور ایجاد یک پست برای حذف کالاهای فروخته شده است. برای اطمینان از چنین محاسبه مجدد، بهای تمام شده کالاهای فروخته شده با تخفیف باید در یک باجه نقدی جداگانه منعکس شود و سپس از فرمول زیر برای محاسبه مجدد استفاده شود:

T upc \u003d B: (100 - C) * 100،

جایی که

T upc- بهای تمام شده کالای فروخته شده به قیمت فروش حسابداری؛

AT- درآمد دریافت شده توسط صندوقدار از فروش کالا با تخفیف؛

با- میزان تخفیف به درصد.

مثال

درآمد دریافت شده در میز نقدی - 18000 روبل. از فروش کالا با 10 درصد تخفیف. در ابتدا، حاشیه تجاری 5000 روبل تعیین شد.

Tupc \u003d 18,000: (100 - 10) * 100 \u003d 20,000.

در این صورت حسابدار سازمان تجارت باید موارد زیر را انجام دهد:

بدهکار 50 اعتبار 90 - 18000 - درآمد حاصل از فروش دریافت شده (شامل تخفیف).

بدهکار 90 اعتبار 41 - 20000 - کالاهای رد شده به قیمت کتاب;

معکوس: بدهکار 90 اعتبار 42 - 5000 - نشانه گذاری تحقق یافته حذف شد (با استفاده از روش "برگشت قرمز").

بدهکار 90 اعتبار 68 - 3000 - مالیات بر ارزش افزوده دریافت می شود.

بدهکار 44 اعتبار 68 - 30 - مالیات استفاده کنندگان از بزرگراه ها اخذ می شود.

با جمع بندی موارد فوق، باید به لزوم مستندسازی ارائه تخفیف ها به منظور شکل گیری مطمئن شاخص درآمدهای فروش و نتایج مالی و همچنین کاهش ریسک های مالیاتی توجه داشت. اما حتی در صورت توجیه اسنادی برای تخفیف های ارائه شده، سازمان امور مالیاتی حق کنترل قیمت ها را در مواردی که در قانون مالیات ها مشخص می شود، دارد.

T. KRUTYAKOVA

نحوه استفادهتخفیف

تخفیف چیست؟ این کاهش قیمت اعلام شده قبلی توسط فروشنده است.
چرا فروشندگان از سیستم تخفیف استفاده می کنند؟ برای افزایش سطح فروش، جذب هرچه بیشتر خریداران، علاقه مندی آنها در شرایط مطلوب تر از شرایط رقبا. یک سیستم تخفیف خوب طراحی شده به فروشنده این امکان را می دهد که نه تنها مشتریان جدید را جذب کند، بلکه مشتریان قدیمی را که می توانند به مشتریان دائمی تبدیل شوند، حفظ کند.
تا به امروز تعداد زیادی روش مختلف برای ارائه تخفیف ابداع شده است. در اینجا فقط چند مورد (محبوب ترین) از آنها آورده شده است.
تخفیف های فصلی - در اقلام فصلی معمولاً در پایان فصل موجود است. از تخفیفات فصلی در تجارت پوشاک و کفش بسیار استفاده می شود. در پایان فصل پاییز-زمستان و بهار-تابستان بسیاری از فروشگاه ها فروش کلکسیون های فصلی را به صورت گسترده اعلام می کنند. تخفیف تا 70 درصد می رسد. آنها یا برای مدت معینی معتبر هستند یا تا زمانی که همه کالاهای مجموعه قدیمی فروخته شوند.
تخفیف های تعطیلات - برای همه یا انواع خاصی از کالاها در یک دوره معین ارائه می شود. عمل چنین تخفیف هایی معمولاً همزمان با محبوب ترین تعطیلات است. بنابراین، به عنوان مثال، در تجارت عطر و لوازم آرایشی، تخفیف تا 23 فوریه (برای کالاهای مردانه) و تا 8 مارس (برای کالاهای زنانه) اعمال می شود.
تخفیف برای مشتریان معمولی - معمولاً برای همه یا انواع خاصی از کالاها از خرید مشخص شده در فاکتور یا شروع از مقدار مشخصی ارائه می شود. برای ارائه چنین تخفیف هایی لازم است یک حساب شخصی برای هر خریدار نگهداری شود. رایج ترین راه برای نگهداری چنین سوابقی، کارت های تخفیف هستند. روش و شرایط صدور کارت های تخفیف می تواند کاملاً متفاوت باشد و توسط فروشندگان به طور مستقل توسعه داده می شود.
چه گزینه هایی وجود دارد؟ ساده ترین آن این است که همه خریداران در اولین خرید کارت تخفیف دریافت می کنند که مشروط به ارائه این کارت، برای همه خریدهای بعدی، تخفیف ثابت (مثلاً 5 درصد) را به آنها تعلق می گیرد. گاهی اوقات فروشندگان محدودیت خاصی را برای قیمت خرید تعیین می کنند که حق دریافت کارت تخفیف را می دهد. به عنوان مثال، کارت های تخفیف ممکن است برای همه مشتریان صادر نشود، اما فقط برای کسانی که بیش از 3000 روبل خرید کرده اند.
تخفیف ها نیز می توانند تجمعی باشند. در این صورت، با انجام خریدهای بعدی (مثلاً با هر خرید بعدی یا هنگام خرید کالا به مبلغ معین) میزان تخفیف افزایش می یابد.
سیستم پاداش - همه خریداران هنگام خرید یک محصول خاص یک هدیه دریافت می کنند. به طور معمول، سیستم پاداش به عنوان بخشی از تبلیغات فردی برای تبلیغ یک محصول جدید یا برعکس، برای تسریع در فروش یک محصول قدیمی (منسوخ) استفاده می شود.
اعمال تخفیف یا عدم اعمال - این انتخاب برای هر فروشنده به طور مستقل انجام می شود.
اگر تصمیم به معرفی سیستم تخفیف دارید، این تصمیم باید در برخی از اسناد داخلی سازمان (دستور، دستور رئیس سازمان) ثابت شود.
اما تصمیم گیری در مورد تخفیف تنها نیمی از کار است. حال باید رویه و شرایط خاصی را برای اعطای تخفیف تدوین کنید و این قوانین را در قالب پیوستی به سیاست حسابداری سازمان اصلاح کنید. شما می توانید این سند را هر چیزی که دوست دارید نام گذاری کنید، به عنوان مثال، "مقررات مربوط به تخفیف های ارائه شده به مشتریان" یا "مقررات مربوط به سیاست بازاریابی سازمان". نکته اصلی این است که در این سند تمام شرایط اعطای تخفیف (به چه کسی، چه زمانی، تحت چه شرایطی، به چه میزان) را با جزئیات بنویسید. هرچه مسئولانه تر به توسعه روش اعطای تخفیف بپردازید، هنگام برقراری ارتباط با مقامات مالیاتی با مشکلات کمتری روبرو خواهید شد.
مشکلات چیست؟
هنگام ارائه تخفیف به خریداران، فروشنده باید همیشه به یاد داشته باشد که هنر. 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه، به مقامات مالیاتی این حق داده می شود که تحت شرایط خاص، مطابقت قیمت های اعمال شده توسط فروشنده را با سطح قیمت های بازار کنترل کنند و اگر این قیمت ها کمتر از قیمت های بازار باشد، برای گرفتن مالیات اضافی بر اساس قیمت بازار.
تنها چهار حالت وجود دارد که در آن سازمان مالیاتی می تواند قیمت فروش را کنترل کند. یکی از آنها وضعیتی است که فروشنده در مدت کوتاهی کالا را به قیمتی که بیش از 20 درصد از قیمت عادی همان کالا انحراف دارد به فروش می رساند (فرعی 4 بند 2 ماده 40 قانون مالیات ها). فدراسیون روسیه).
ساده ترین راه برای جلوگیری از بررسی دقیق توسط مقامات مالیاتی، ارائه تخفیف تا 20٪ از قیمت معمولی کالاها است. در این صورت تضمین می‌کنید که در برابر هرگونه ادعایی از سازمان مالیاتی بیمه می‌شوید.
اما یک تخفیف 20 درصدی ممکن است همیشه مشکلاتی را که می خواهید با اعمال تخفیف به دست آورید حل نکند. به عنوان مثال، در همان فروش های فصلی، 20٪ تخفیف به سادگی کار نمی کند. جذب خریدار و فروش محموله ای از کالایی که تقاضا ندارد تنها با کاهش حداقل به نصف قیمت امکان پذیر است. آیا راهی برای خروج وجود دارد؟ البته دارند.
واقعیت این است که بند 3 هنر. 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقامات مالیاتی را موظف می کند که هنگام تعیین قیمت بازار، هزینه های اضافی یا تخفیف های معمول را هنگام انعقاد معاملات بین اشخاص مرتبط در نظر بگیرند. به ویژه، تخفیف های ناشی از:
- نوسانات فصلی و سایر نوسانات تقاضای مصرف کننده برای کالاها؛
- از دست دادن کیفیت کالا یا سایر خواص مصرف کننده؛
- انقضا (نزدیک شدن به تاریخ انقضا) تاریخ انقضا یا فروش کالا.
- سیاست بازاریابی، از جمله هنگام تبلیغ محصولات جدید که مشابه بازارها نیستند، و همچنین هنگام تبلیغ محصولات به بازارهای جدید.
- اجرای نمونه های اولیه و نمونه کالاها به منظور آشنایی مصرف کنندگان با آنها.

مثال 1.
این سازمان آب سیب را در بسته بندی با قیمت معمولی - 30 روبل می فروشد. در هر بسته در مارس 2004، بسته های یکسان آب میوه با قیمت های 21 تا 30 روبل فروخته شد. در هر بسته گسترش قیمت ها بیش از 20٪ بود (30 روبل - 6 روبل (20٪) = 24 روبل). احتمال مالیات اضافی بر اساس قیمت بازار در چنین شرایطی بسیار زیاد است.
در صورتی که سازمان سیستم تخفیفی ایجاد کرده باشد که بر اساس آن در صورتی که تاریخ انقضا کمتر از یک هفته مانده باشد، قیمت آب میوه 30 درصد کاهش می یابد، وضعیت به شدت تغییر می کند.
اگر اسنادی وجود داشته باشد که آن را با قیمت 21 روبل تأیید می کند. آن دسته از آبمیوه هایی فروخته شد که تاریخ انقضا آنها رو به پایان است، سازمان می تواند به طور منطقی به بند 3 این ماده مراجعه کند. 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه. در این حالت، احتمال مالیات اضافی بر اساس قیمت بازار تقریباً به صفر می رسد.
علاوه بر این، هنگام تعیین قیمت های بازار، لازم است شرایط معاملات مانند (بند 9، ماده 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه) در نظر گرفته شود:
- مقدار (حجم) کالاهای عرضه شده (به عنوان مثال، حجم یک محموله)؛
- مهلت اجرای تعهدات؛
- شرایط پرداخت؛
- سایر شرایط معقول که ممکن است بر قیمت ها تأثیر بگذارد.
یک روش خوب طراحی شده برای اعطای تخفیف، که به عنوان ضمیمه خط مشی حسابداری سازمان ثابت شده است، به فروشنده این امکان را می دهد که هر گونه تخفیف (از جمله موارد بیش از 20٪) را اعمال کند، در حالی که به طور منطقی به هنجارهای بندهای 3 و 9 هنر اشاره می کند. . 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه. در عین حال، خطر مالیات اضافی به حداقل کاهش می یابد.
فرم تقریبی سند ثبت روش اعطای تخفیف در ص. 119.

تایید
مدیر کل OOO "Lik"
ایوانف I.I.

مقررات مربوط به تخفیف های ارائه شده به مشتریان
سیستم تخفیف زیر را در سازمان ایجاد کنید:

1. تخفیف برای مشتریان عادی.
هنگام خرید، برای تمامی مشتریان کارت تخفیف صادر می شود که به آنها این حق را می دهد که در تمامی خریدهای بعدی از ۵ درصد تخفیف برخوردار شوند.

2. تخفیف برای خریدارانی که در طول سال بیش از 50000 روبل خرید کرده اند.
برای مشتریانی که در طول سال بیش از 50000 روبل خرید می‌کنند، کارت تخفیف نقره‌ای صادر می‌شود که به آنها حق 15٪ تخفیف در تمام خریدهای بعدی را می‌دهد.

3. تخفیف تعطیلات.
تخفیف های تعطیلات در دوره های زیر در دسترس است:
از 15 تا 25 بهمن؛
از 1 تا 10 اسفند؛
از 15 تا 31 آذرماه
اندازه تخفیف تعطیلات - از 10 تا 30٪. محدوده کالاهای مشمول تخفیف تعطیلات و مقادیر مشخص تخفیف بر حسب نوع کالا حداکثر تا 15 روز قبل از شروع دوره تخفیف با سفارشی جداگانه تایید می شود.

4. تخفیف برای خریداران عمده.
خریداران عمده با توجه به مدت پرداخت کالا از تخفیف برخوردار می شوند:
با پیش پرداخت -10%;
در صورت پرداخت ظرف یک هفته از تاریخ حمل - 5٪.

حسابداری وحساب مالیاتی تخفیف

ساده ترین حالت زمانی است که تخفیف بلافاصله در زمان فروش ارائه می شود.
در این صورت در حسابداری فروشنده، عواید حاصل از فروش با احتساب تخفیف به قیمت منعکس می شود. این به صراحت در بند 6.5 مقررات حسابداری "درآمد سازمان" PBU 9/99 (مصوب با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 06.05.1999 N 32n) پیش بینی شده است.
برای اهداف مالیاتی، میزان درآمد نیز بر اساس قیمت واقعی فروش با در نظر گرفتن میزان تخفیف ارائه شده تعیین می شود (ماده 153 قانون مالیات فدراسیون روسیه از نظر مالیات بر ارزش افزوده، ماده 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه از نظر مالیات بر درآمد).

مثال 2.
LLC "Lik" لوازم خانگی را به صورت عمده و خرده می فروشد. برای مشتریان دائمی تخفیف در نظر گرفته می شود - 5% بهای تمام شده کالای فروخته شده که با ارائه کارت تخفیف توسط خریدار ارائه می شود.
خریدار با خرید یک ماشین لباسشویی به ارزش 15000 روبل یک کارت تخفیف ارائه کرد و در زمان فروش به او 750 روبل تخفیف داده شد.
درآمد حاصل از فروش ماشین لباسشویی در این مورد 14250 روبل، از جمله مالیات بر ارزش افزوده 18٪ - 2173.73 روبل خواهد بود.
موارد زیر باید در سوابق حسابداری Lik LLC انجام شود:
حساب dt 50 (62) -
مجموعه فاکتور 90 - 14250 روبل. - منعکس کننده درآمد حاصل از فروش ماشین لباسشویی؛
حساب Dt 90 -
فاکتور 68 (76 / VAT) - 2173.73 روبل. - منعکس کننده مقدار مالیات بر ارزش افزوده در درآمد حاصل از فروش.
برای اهداف مالیات بر سود، درآمد حاصل از فروش شامل مقدار درآمد (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) به مبلغ 12076.27 روبل است.
در خرده فروشی که کالاها به قیمت فروش ثبت می شوند (با استفاده از حساب 42)، ارائه تخفیف در حسابداری به صورت برگشتی در بدهی حساب 41 و بستانکار حساب 42 منعکس می شود.

مثال 3.
در شرایط مثال 2، فرض می کنیم که LLC "Lik" کالاها را با قیمت های فروش ثبت می کند.
در این مورد، یک ورودی اضافی در حسابداری انجام می شود:
D-t حساب 41 - K-t حساب 42 - 750 روبل. - قیمت فروش ماشین لباسشویی به میزان تخفیف ارائه شده کاهش می یابد.

اگر تخفیف به طور عطف به ماسبق برای کالاهای از قبل تحویل داده شده (ارسال شده) ارائه شود، وضعیت پیچیده تری ایجاد می شود. چنین رویه ای برای اعطای تخفیف بیشتر برای تجارت عمده فروشی معمول است.
در این مورد، حسابدار باید اصلاحاتی را در گزارش حسابداری و مالیات انجام دهد. علاوه بر این، باید در کلیه اسناد اولیه برای ترخیص کالا و همچنین فاکتورهای صادر شده در حین حمل کالا، اصلاحاتی انجام شود.
اگر تخفیف در همان سال گزارشی ارائه شود که در آن فروش کالا صورت گرفته است، در حسابداری لازم است شاخص درآمدهای فروش تنظیم شود. برای انجام این کار، در حسابداری مبلغ تخفیف ارائه شده و همچنین مقدار مالیات بر ارزش افزوده اضافه (مرتبط با مبلغ تخفیف) ثبت های معکوس انجام می شود.

مثال 4.
Lik LLC ماشین لباسشویی را به قیمت 14000 روبل به فروش می رساند. یک تکه. ضمناً طبق روال تعیین شده از سوی سازمان، به کلیه خریداران عمده فروشی که حداکثر یک هفته از تاریخ ارسال کالا را پرداخت کرده اند، 5 درصد بهای تمام شده کالای پرداختی را تخفیف می دهند.
طبق توافق با LLC Lira، LLC Lik یک دسته ماشین لباسشویی به مبلغ 700000 روبل، از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 18٪ - 106،779.66 روبل برای او ارسال کرد.
در هنگام حمل و نقل، موارد زیر باید در حسابداری Lik LLC انجام شود:
حساب Dt 62 - حساب Kt 90 - 700000 روبل. - درآمد منعکس شده از فروش ماشین لباسشویی؛
VAT (76/VAT) - 106779.66 روبل - منعکس کننده مقدار مالیات بر ارزش افزوده در درآمد حاصل از فروش ماشین لباسشویی.
LLC "Lira" در روز سوم پس از حمل و نقل هزینه ماشین های لباسشویی را پرداخت کرده است، بنابراین به او تخفیفی به مبلغ 35000 روبل داده می شود.
در حسابداری Lik LLC، ورودی های تعدیل زیر انجام می شود:
حساب Dt 62 - حساب Kt 90 - 35000 روبل. - میزان درآمد با مقدار تخفیف کاهش می یابد.
شماره فاکتور 90 - سفارش فاکتور 68/
VAT (76 / VAT) - 5338.98 روبل. - مقدار مالیات بر ارزش افزوده دریافتی از عواید فروش به میزان مالیات بر ارزش افزوده قابل انتساب به مبلغ تخفیف کاهش می یابد.
در صورتی که تخفیف برای سال قبل پس از تصویب صورت های مالی سالانه ارائه شده باشد، میزان این تخفیف باید در دوره ای که تصمیم به اعطای آن گرفته شده است در سوابق حسابداری منعکس شود. در عین حال ، شاخص درآمد سال جاری تعدیل نمی شود و میزان تخفیف در هزینه های غیر عملیاتی به عنوان زیان سال های گذشته شناسایی شده در سال گزارش منعکس می شود (بند 12 آیین نامه حسابداری "هزینه های سازمان" PBU 10 /99، تصویب شده توسط وزارت دارایی روسیه مورخ 06.05. 1999 N 33n).
برای مالیات بر سود، میزان تخفیف ارائه شده، مانند حسابداری، از میزان درآمد حاصل از فروش می کاهد.
اگر تخفیف در همان دوره گزارش (مالیاتی) ارائه شده باشد که در آن فروش کالا صورت گرفته است، در هنگام تعیین پایه مالیاتی، سازمان وجوه حاصل از فروش را با در نظر گرفتن تخفیف قبلاً ارائه شده، در ترکیب قرار می دهد. درآمد. بنابراین، در مثال 4 که در بالا مورد بحث قرار گرفت، لازم است مقدار درآمد به مبلغ 563559.32 روبل را در ترکیب درآمد حاصل از فروش لحاظ کنید. ((700000 روبل - 106779.66 روبل) - (35000 روبل - 5338.98 روبل).
اگر تخفیف در دوره پس از دوره مالیاتی که درآمد فروش در آن شناسایی شده است ارائه شود، سازمان فروشنده باید پایه مالیات دوره قبل را مجدداً محاسبه کند و میزان درآمد فروش را به میزان تخفیف ارائه شده کاهش دهد. در این صورت سازمان باید اظهارنامه به روز مالیات بر درآمد را به سازمان مالیاتی ارائه کند.
دیدگاه مشابهی در نامه UMNS روسیه برای شهر مسکو به تاریخ 19.09.2003 N 26-12 / 51755 آمده است.
برای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده، میزان درآمد حاصل از فروش با در نظر گرفتن کلیه تخفیف های ارائه شده تعیین می شود. اگر در زمان ارسال کالا، فروشنده بدون در نظر گرفتن تخفیف، فاکتوری بر اساس ارزش کالا صادر کرده باشد، در زمان اعطای تخفیف، فروشنده باید در صورت‌حساب صادر شده قبلی اصلاحاتی را انجام دهد یا فاکتور جدید، که در آن هزینه کالا از قبل با در نظر گرفتن تخفیف نشان داده شده است. فاکتور جدیدی برای جایگزینی فاکتور قبلی با همان مشخصات (تعداد و تاریخ) که فاکتور قبلی داشت صادر می شود.
اگر فروش کالا و ارائه تخفیف در همان دوره مالیاتی (ماه، سه ماهه) صورت گرفته باشد، سازمان فروشنده باید هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده، درآمد حاصل از فروش منهای تخفیف ارائه شده را در نظر بگیرد.
اگر درآمد فروش قبلاً در دوره مالیاتی قبلی در پایه مالیاتی لحاظ شده باشد، در زمان اعطای تخفیف، فروشنده باید اصلاحاتی را در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده برای دوره ای که درآمد در نظر گرفته شده است انجام دهد.
علاوه بر این، فراموش نکنید که در دفتر فروش دوره ای که فاکتور اصلی در آن ثبت شده است، اصلاحاتی را که هنگام ارسال کالا به مبلغ درآمد بدون تخفیف صادر شده است، انجام دهید.

مثال 5.
LLC "Lik" - تامین کننده لوازم خانگی - درآمد را برای اهداف محاسبه مالیات بر ارزش افزوده حمل و نقل تعیین می کند.
LLC "Lik" لوازم خانگی را تحت یک قرارداد تامین به شرکت "Dom" عرضه می کند. بر اساس قرارداد، تحویل تجهیزات در دسته های جداگانه بر اساس درخواست های شرکت «دام» با قیمت های مندرج در پیوست قرارداد تامین انجام می شود. پرداخت هزینه تجهیزات عرضه شده هر سه ماه یکبار انجام می شود. در عین حال، قرارداد مقرر می کند که اگر در طول سه ماهه هزینه تجهیزات خریداری شده از 1،000،000 روبل تجاوز کند، شرکت 7٪ تخفیف بر روی تمام کالاهای خریداری شده در این سه ماهه دریافت می کند.
در سه ماهه اول سال 2004 LLC "Lik" سه تحویل تجهیزات را به آدرس شرکت "Dom" انجام داد:
- در ژانویه به مبلغ 450000 روبل؛
- در ماه فوریه به مبلغ 300000 روبل؛
- در ماه مارس به مبلغ 350000 روبل.
هزینه تجهیزات خریداری شده در سه ماهه اول سال 2004 بالغ بر 1،100،000 روبل بود، بنابراین، Dom مستحق 7٪ تخفیف برای کلیه کالاهای خریداری شده در سه ماهه اول است. مبلغ تخفیف 77000 روبل است. مبلغ کل تحویل برای سه ماهه اول، با در نظر گرفتن تخفیف، 1،023،000 روبل بود. این مبلغ در اسفند ماه توسط Dom به حساب تسویه حساب او.پی لیک واریز شده است.
در حسابداری Lik LLC، تمام این معاملات در ورودی های زیر منعکس شده است.
ژانویه:
حساب D-t 62 - حساب Kt 90 - 450000 روبل. - منعکس کننده درآمد حاصل از فروش؛
حساب Dt 90 - حساب Kt 68 - 68644.07 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده از میزان درآمد دریافت می شود.
فوریه:
حساب Dt 62 - حساب Kt 90 - 300000 روبل. - منعکس کننده درآمد حاصل از فروش؛
Dt حساب 90 - Kt حساب 68 - 45762.71 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده از میزان درآمد دریافت می شود.
مارس:
حساب Dt 62 - حساب Kt 90 - 273000 روبل. - درآمد حاصل از فروش را با در نظر گرفتن تخفیف ارائه شده (350000 روبل - 77000 روبل) منعکس می کند.
Dt حساب 90 - Kt حساب 68 - 41644.07 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده بر میزان درآمد محاسبه می شود.
Dt حساب 51 - Kt حساب 62 - 1023000 روبل. - دریافت وجوه از شرکت "Dom".
هیچ ورودی حسابداری اضافی مورد نیاز نیست. در مارس 2004، Lik LLC باید در فاکتورهای صادر شده برای Dom در ژانویه و فوریه اصلاحاتی انجام دهد:

اگر دوره مالیات مالیات بر ارزش افزوده برای Lik LLC یک چهارم باشد، در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماهه اول سال 2004، LLC باید میزان درآمد (بدون مالیات بر ارزش افزوده) را با در نظر گرفتن تخفیف ارائه شده، که به مبلغ 866949 خواهد بود، نشان دهد. روبل (1023000 روبل - 156051 روبل).
اگر دوره مالیات بر ارزش افزوده برای Lik LLC یک ماه است، پس در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده ژانویه و فوریه 2004، مبالغ درآمد (بدون مالیات بر ارزش افزوده) بدون تخفیف (به ترتیب 381،356 و 254،237 روبل) نشان داده شده است.
در ماه مارس، Lik LLC باید اصلاحاتی را در دفتر فروش و تغییراتی در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده برای ژانویه و فوریه انجام دهد که منعکس کننده میزان درآمد (بدون مالیات بر ارزش افزوده) از جمله تخفیف (به ترتیب 354661 و 236441 روبل) است.
در بیانیه مالیات بر ارزش افزوده مارس 2004، باید میزان درآمد مارس را با در نظر گرفتن تخفیف (بدون مالیات بر ارزش افزوده) به مبلغ 275847 روبل مشخص کنید.
اگر Lik LLC درآمد را برای اهداف محاسبه مالیات بر ارزش افزوده با پرداخت تعیین کند، درآمد حاصل از فروش لوازم خانگی به Dom فقط در ماه مارس (در ماه دریافت پرداخت) در پایه مالیات بر ارزش افزوده لحاظ می شود. در این صورت در دفتر فروش اسفندماه کلیه فاکتورهای صادر شده برای دام با در نظر گرفتن تغییرات انجام شده (با در نظر گرفتن تخفیف ارائه شده) منعکس شود. در بیانیه ماه مارس، میزان درآمد نیز باید با در نظر گرفتن تخفیف واقعی ارائه شده، که بدون مالیات بر ارزش افزوده به 866949 روبل می رسد، نشان داده شود.

توجه داشته باشید!
روش اعطای تخفیف بر روی کالاهای قبلاً تحویل داده شده باید در قرارداد منعقد شده بین فروشنده و خریدار منعکس شود.

در غیر این صورت این احتمال وجود دارد که سازمان مالیاتی تخفیف ارائه شده را به عنوان بخشودگی بدهی به خریدار تلقی کند. این رویکردی است که در نامه وزارت مالیات روسیه مورخ 25 ژوئیه 2002 N 02-3-08 / 84-Yu216 آمده است که در آن از فروشنده دعوت می شود تخفیف ارائه شده برای مالیات بر سود را در نظر بگیرد. اهداف به عنوان بخشی از هزینه های غیرعملیاتی بر اساس بند. 20 ص 1 هنر. 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه، و به خریدار - به عنوان بخشی از درآمد غیر عملیاتی.

امروزه بسیاری از شرکت ها از سیستم به اصطلاح پاداش برای جذب مشتری استفاده می کنند. در این صورت به خریدار خریدار این یا آن محصول هدیه داده می شود.
شرکت هایی که از سیستم پاداش استفاده می کنند باید در نظر داشته باشند که چنین رویه ای از نقطه نظر مالیات بسیار زیان آور است.
برای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده، انتقال بلاعوض معادل فروش است، بنابراین هزینه کالایی که به صورت رایگان به خریدار منتقل می شود، در دوره زمانی که نقل و انتقال بلاعوض انجام شده، در پایه مالیات بر ارزش افزوده منظور می شود. در این مورد، مالیات بر ارزش افزوده بر اساس ارزش بازار هدیه به بودجه پرداخت می شود (بند 2، ماده 154 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در این حالت، مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» پرداختی بابت خرید کالاهایی که به عنوان هدیه استفاده می شود، به طور کلی قابل کسر است.
برای اهداف مالیات بر سود، هزینه کالاهای اهدایی رایگان به عنوان هزینه در نظر گرفته نمی شود (بند 16، ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مثال 6.
شرکت "ویکتور" محصولات آرایشی و بهداشتی می فروشد. در بازه زمانی 1 تا 20 اسفند به تمامی خریداران عطر زنانه یک کیف لوازم آرایشی هدیه می دهند. قیمت فروش کیف لوازم آرایشی بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده 100 روبل، قیمت خرید 70 روبل است.
در طول دوره اقدام، خریداران 1000 بطری عطر به مبلغ 1800000 روبل خریداری کردند. و 1000 کیف لوازم آرایشی هدیه داده شد.
در حسابداری شرکت "ویکتور" این به شرح زیر منعکس شده است:
حساب Dt 50 - حساب Kt 90 - 1،800،000 روبل. - منعکس کننده درآمد حاصل از فروش عطر.
حساب Dt 90 -
فاکتور 68 / مالیات بر ارزش افزوده - 274،576، 27 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده از درآمد حاصل از فروش عطر دریافت می شود.
Dt حساب 91 - Kt حساب 41 - 70000 روبل. - قیمت خرید کیسه های آرایشی اهدایی شامل هزینه های عملیاتی می شود.
حساب Dt 91 -
مجموعه حساب 68 / VAT - 18000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده از ارزش بازار کیسه های لوازم آرایشی اهدایی (100000 روبل در 18٪) محاسبه شد.
برای اهداف مالیاتی، هزینه هدایا (70000 روبل) و مقدار مالیات بر ارزش افزوده (18000 روبل) در هزینه ها لحاظ نمی شود.

توجه داشته باشید!
از عواقب منفی مالیاتی مرتبط با استفاده از سیستم پاداش می توان اجتناب کرد.

برای این کار فقط کافی است که عبارت شعار تبلیغاتی را کمی تغییر دهید. به جای "کلیه خریداران عطر - کیف آرایشی رایگان" - "کیف عطر و لوازم آرایشی - به قیمت عطر".
و در سندی که روش ارائه تخفیف به مشتریان را تعریف می کند ، باید تقریباً روش زیر را برای ارائه تخفیف تعطیلات مشخص کنید:
"در طول فروش تعطیلات از 1 مارس تا 10 مارس، برای همه خریدارانی که همزمان عطرهای زنانه و کیف لوازم آرایشی را خریداری می کنند، برای عطرها به مبلغ 118 روبل تخفیف تعیین کنید."
با این نوع کاغذبازی، خریدار با همان پول همان چیز را دریافت می کند - عطر و یک کیف آرایشی. اما در عین حال کیف لوازم آرایشی هدیه نمی گیرد بلکه می خرد. بنابراین، فروشنده به حق، قیمت خرید کیف لوازم آرایشی را به عنوان هزینه کسر برای اهداف مالیات بر درآمد لحاظ می کند. و علاوه بر این، فروشنده دلیلی برای پرداخت مالیات بر ارزش افزوده اضافی به بودجه ارزش بازار کیسه های لوازم آرایشی ندارد.
در شرایط مثال 6، شرکت "ویکتور" درآمد حاصل از فروش 1000 بطری عطر (با تخفیف 118 روبل برای هر بطری) و 1000 کیسه لوازم آرایشی به قیمت 118 روبل را در حسابداری خود منعکس می کند. برای لوازم آرایشی مقدار کل درآمد همان 1800000 روبل خواهد بود. مقدار مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت به بودجه 274576 روبل خواهد بود. در عین حال، قیمت خرید کیسه های لوازم آرایشی فروخته شده به عنوان بخشی از هزینه های فروش (Dt حساب 90 - Kt از حساب 41 - 70,000 روبل) در حسابداری لحاظ می شود و هنگام محاسبه مالیات بر درآمد به عنوان هزینه در نظر گرفته می شود.

آیا در این صورت آیا می توان تخفیف را در حسابداری و حسابداری مالیاتی منعکس نکرد، بلکه بلافاصله پس از منهای تخفیف (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده) درآمد را تعیین کرد؟

این سازمان کالاها را با تخفیف می فروشد و از پرداخت آنلاین استفاده می کند. نحوه انعکاس صحیح تخفیف در چک - مقاله را بخوانید.

سوال: LLC در OSNO. سوال در مورد خرده فروشی از طریق فروشگاه. در چک های KKM (صندوق آنلاین) به طور خلاصه قصد داریم قیمت کالاها را بدون تخفیف نمایش دهیم. کل تخفیف چک را مشخص کنید. در زیر کل مبلغ قابل پرداخت منهای تخفیف آمده است. آیا در این صورت آیا می توان تخفیف را در حسابداری و حسابداری مالیاتی منعکس نکرد، بلکه بلافاصله پس از منهای تخفیف (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده) درآمد را تعیین کرد؟

پاسخ:بله، تو میتونی.

اگر تخفیف در زمان فروش ارائه شود، برای اهداف حسابداری می توان آن را فروش به قیمتی که طرفین توافق کرده اند در نظر گرفت. چنین تخفیفی نباید در حسابداری منعکس شود. فقط لازم است اجرای پست های استاندارد منعکس شود.

واقعیت اجرا را با مدخل زیر ثبت کنید:

بدهکار 62 (50) اعتبار 90-1- درآمد حاصل از فروش را با در نظر گرفتن تخفیف منعکس می کند.

اگر مالیات بر ارزش افزوده پرداخت می کنید و مشمول کالا (کار، خدمات) می شود، همزمان با فروش، تعهدی آن را به شرح زیر منعکس کنید:

- مالیات بر ارزش افزوده از مبلغ واقعی فروش دریافت می شود.
به همین ترتیب، اعطای تخفیف در حسابداری مالیاتی رسمیت می یابد. فقط باید درآمد فروش را با قیمت تخفیف ثبت کنید.

بنیاد و پایه

چگونه یک تامین کننده می تواند در تخفیف های حسابداری و مالیاتی، هدایا، پاداش ها و پاداش های ارائه شده به مشتریان منعکس کند

اگر تخفیف در زمان فروش یا پس از آن برای تحویل‌های آتی ارائه شود، برای مقاصد حسابداری می‌توان آن را فروش با قیمتی که طرفین توافق کرده‌اند در نظر گرفت. در این صورت ممکن است قیمت تعیین شده کمتر از قیمتی باشد که فروشنده در شرایط عادی اعلام می کند. چنین تخفیفی نباید در حسابداری منعکس شود. فقط لازم است اجرای پست های استاندارد منعکس شود.

واقعیت اجرا را با مدخل زیر ثبت کنید: *

بدهکار 62 (50) اعتبار 90-1
- درآمد حاصل از فروش را با در نظر گرفتن تخفیف منعکس می کند.

اگر مالیات بر ارزش افزوده پرداخت می کنید و مشمول کالا (کار، خدمات) می شود، همزمان با فروش، تعهدی آن را به شرح زیر منعکس کنید:

بدهکار 90-3 اعتبار 68 زیر حساب "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
- مالیات بر ارزش افزوده از مبلغ واقعی فروش دریافت می شود.

خوب، پس از دریافت وجه به حساب بانکی، پست زیر را انجام دهید:

بدهکار 51 اعتبار 62
- پرداخت دریافتی از خریدار با در نظر گرفتن تخفیف.

این روش از دستورالعمل نمودار حساب ها (حساب ها،،، و)، بند 6 PBU 9/99 پیروی می کند و در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 6 فوریه 2015 به شماره 07-04- توضیح داده شده است. 06 / 5027.

نحوه در نظر گرفتن درآمد و هزینه های حاصل از فروش کالاهای خریداری شده هنگام محاسبه مالیات بر درآمد

درآمد حاصل از فروش کالاهای خریداری شده درآمد است (بند 1 ماده 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه). نحوه تعیین میزان آن، به نحوه ارزیابی درآمد حاصل از فروش کالا (کار، خدمات، حقوق مالکیت) در حسابداری مالیاتی مراجعه کنید.

حسابداری درآمد

لحظه درج درآمد حاصل از فروش در ترکیب پایه مالیات بر درآمد بستگی به روش تعیین درآمد و هزینه هایی دارد که سازمان استفاده می کند (بند 2 ماده 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

روش تعهدی

با روش تعهدی، درآمد را در زمان فروش کالا در پایه مالیاتی لحاظ کنید. فرقی نمی کند که چه زمانی پرداخت از خریداران دریافت شده است. چنین قوانینی توسط بند 3 ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است.

حسابداری هزینه

درآمد حاصل از فروش کالاهای خریداری شده را می توان با هزینه های مربوط به فروش کاهش داد (فرعی 4، بند 3، ماده 315 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این هزینه ها عبارتند از:

• هزینه به دست آوردن کالاهای فروخته شده (فرعی 3، بند 1، ماده 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛
• هزینه های ارزیابی، ذخیره سازی، نگهداری و حمل و نقل کالاهای فروخته شده و سایر هزینه های مرتبط با فروش (

تخفیف ها، پاداش ها، هدایا و حق بیمه ها از سوی تامین کنندگان امروزه به سلاحی در رقابت برای خریدار تبدیل شده است. وضعیت روشن است: قیمت پایین خریداران را جذب می کند و فروشنده به دلیل افزایش گردش مالی درآمد بیشتری کسب می کند. نحوه در نظر گرفتن ارائه تخفیف در حسابداری و حسابداری مالیاتی. در مقاله به شما خواهیم گفت.

انواع تخفیف

در صورتی که خریدار به وضوح شرایط مندرج در قرارداد را انجام دهد یا به دلایل دیگر، تامین کننده تخفیف هایی را ارائه می دهد.

بسته به شکل تعامل بین خریدار و تامین کننده، انواع تخفیف وجود دارد:

• کاهش قیمت اجناس. دلایل زیادی برای کاهش قیمت یک محصول نسبت به قیمت اعلام شده در لیست قیمت وجود دارد. چنین تخفیفی ممکن است به دلیل فصل فروش کالا، اندازه لات خریداری شده، قرارداد فروشنده و غیره باشد.
• جایزه. چنین تخفیفی معمولاً با رسیدن به حجم معینی از کالاها برای پرداخت به موقع کالا یا دلایل دیگر توسط مشتریان عادی دریافت می شود.
• پاداش کالا. خریدار چندین واحد از همان محصول را به صورت رایگان دریافت می کند که طبق قرارداد عرضه خریداری می شود.
• حاضر. هنگام خرید مقدار مشخصی از کالا، خریدار یک محصول اضافی دریافت می کند. در واقع، این یکی از گزینه های پاداش کالا است.

حسابداری برای تخفیف و حق بیمه

اگر تخفیف به طور مستقیم در زمان خرید کالا دریافت شود، نیازی به حسابداری جداگانه نیست. خریدار اسناد حمل و نقل را دریافت می کند که خرید مقدار معینی از کالا را با قیمت مشخصی تایید می کند.

تامین کننده در این مورد، درآمد حسابداری حاصل از فروش را بر اساس قیمت قبلاً کاهش یافته کالا منعکس می کند (بند 6.5 PBU 9/99).

فروشنده همچنین میزان درآمد را برای اهداف محاسبه مالیات بر ارزش افزوده و مالیات بر درآمد با در نظر گرفتن تخفیف تعیین می کند (بند 1 ، ماده 154 ، بند 4 ، ماده 166 و ماده 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

با در نظر گرفتن تخفیف ارائه شده، فاکتورهایی ایجاد می شود که بر اساس آن فروشنده ورودی های دفتر فروش را ایجاد می کند (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 28 مه 2010 شماره 03-07-11 / 216).

تخفیف بعدی یا تخفیف یکپارچهسازی با سیستمعامل

حق چنین تخفیفی به دلیل انجام برخی شرایط قرارداد توسط خریدار است. در این صورت فروشنده قیمت قراردادی کالا را پس از فروش آن تغییر می دهد. در اینجا مهم است که یک نکته را در نظر بگیریم که توسط هنجار بند 2 هنر دیکته شده است. 424 قانون مدنی فدراسیون روسیه تغییر قیمت کالا پس از انعقاد قرارداد فقط در موارد و شرایطی که در همین قرارداد یا قانون پیش بینی شده است امکان پذیر است. بنابراین، توصیه می شود هنگام انعقاد قرارداد با خریدار، رویه و موارد تغییر قیمت در آن مشخص شود. اگر چنین بندی در قرارداد وجود ندارد، باید تکمیل شود. همچنین باید تنظیماتی را در اسناد اولیه برای حمل و نقل انجام دهید.

در حسابداری، فروشنده درآمد شناسایی شده قبلی را تعدیل می کند. اگر تخفیف در سال گزارشی که در آن حمل و نقل انجام شده است به خریدار ارائه شود، در این صورت تعدیل با وارد کردن ورودی های معکوس حسابداری در حساب های فروش انجام می شود. اگر تخفیف در سال بعد اعطا شود، مبلغ آن به عنوان بخشی از سایر هزینه ها شناسایی می شود. هزینه کالای ارسالی نیازی به تنظیم ندارد.

فروشنده موظف است در صورت تغییر در قیمت تمام شده کالای حمل شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده، حقوق مالکیت منتقل شده) از جمله به دلیل تغییر در قیمت یا مقدار (حجم) آنها (بند 3، بند) فاکتور اصلاحی صادر کند. 3، ماده 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه). حتی اگر کاهش بهای تمام شده کالا (کارها، خدمات) دیرتر از دوره حمل و نقل اتفاق افتاده باشد، اظهارنامه به روز شده برای دوره ای که در آن حمل و نقل انجام شده است ارائه نمی شود.

فاکتور اصلاحی حداکثر پنج روز از لحظه ای که به خریدار از تغییر بهای تمام شده کالا (کارها، خدمات، حقوق مالکیت) اطلاع داده می شود، صادر می شود. رضایت خریدار برای دریافت تخفیف می تواند تایید کننده قرارداد یا توافق اضافی بر آن باشد که نشان دهنده توافق طرفین برای ارائه تخفیف می باشد. ممکن است خریدار از تخفیف ارائه شده توسط سند دیگری، به عنوان مثال، نامه اطلاعات مطلع شود. نکته اصلی این است که سند اولیه تأیید رضایت خریدار برای دریافت تخفیف توسط هر دو طرف معامله امضا شده است. و سند اعلان ممکن است فقط حاوی امضای فروشنده باشد (نامه اداره مالیات فدرال روسیه به تاریخ 12.03.12 شماره ED-4-3 / [ایمیل محافظت شده]).

تخفیف های ارائه شده مجدداً مالیات بر ارزش افزوده را برای دوره ای که در آن فروش کالا (کارها، خدمات) انجام شده است، تعدیل نمی کند.

ظرافت دیگری در تخفیف یکپارچهسازی با سیستمعامل وجود دارد. در صورتی که خریدار قبلاً مبلغ کالا را به طور کامل به فروشنده پرداخت کرده باشد و عرضه کننده مابه التفاوت حاصل از تخفیف را به خریدار پس ندهد، این مابه التفاوت به عنوان پیش پرداخت دریافتی در قبال تحویل های آتی منظور خواهد شد. و این امر فروشنده را ملزم به محاسبه مالیات بر ارزش افزوده بر میزان پیش پرداخت دریافتی می کند.

خریدار بر اساس فاکتور اصلاحی دریافتی (یا سند اولیه استهلاک)، مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر از بهای اولیه کالا (کار، خدمات، حقوق مالکیت) را برای پرداخت به بودجه بازگرداند. فقط مقدار مالیات در قسمت مربوط به کاهش هزینه کالاهای حمل شده (کارها، خدمات، حقوق مالکیت) بازگردانده می شود (فرعی 4، بند 3، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه). فاکتور اصلاحی توسط خریدار در دفتر فروش ثبت می شود.

مالیات بر درآمد

تغییر نزولی در قیمت کالا (ارائه تخفیف) درآمد حاصل از فروش را که قبلاً توسط فروشنده شناسایی شده بود کاهش می دهد. بنابراین، فروشنده این حق را دارد که با ارائه تخفیف به خریدار، میزان درآمد دریافتی را کاهش دهد و بر این اساس، تعهد به پرداخت مالیات بر درآمد را دارد.

برای انجام این کار، فروشنده باید یک اظهارنامه به روز شده برای دوره گزارشی که در آن حمل و نقل انجام شده است، ارائه دهد. در اظهارنامه، فروشنده عواید فروش کاهش یافته به میزان تخفیف را بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده منعکس می کند. در مواردی که حمل و نقل و ارائه تخفیف در یک دوره گزارش قرار می گیرند، فقط باید داده های حسابداری مالیاتی را تنظیم کنید.

مؤدی این حق را دارد که پایه مالیاتی و مبلغ مالیات را برای دوره ای که اشتباهات (تحریف) مربوط به دوره های مالیاتی قبلی (گزارشگری) که منجر به پرداخت اضافی مالیات شده است، مجدداً محاسبه کند (بند 3 بند 1 ماده 54 قانون اساسی). قانون مالیات فدراسیون روسیه). ارائه تخفیف منجر به بروز درآمد متورم در حسابداری مالیاتی می شود. بنابراین، فروشنده ای که تخفیفی را در قالب کاهش قیمت ارائه کرده است، حق دارد پایه مالیات بر درآمد را در دوره ای که تغییرات مربوطه در قرارداد ایجاد شده است، تنظیم کند (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 06.23.10 No. 03-07-11 / 267). مبلغ تخفیف به عنوان بخشی از هزینه های غیر عملیاتی به عنوان زیان دوره های مالیاتی قبلی که در دوره گزارشگری جاری (مالیاتی) آشکار شده است، شناسایی می شود.

کنترل کننده ها معتقدند که وضعیت مورد بحث در بالا توسط هنجار فرعی تنظیم نمی شود. 19.1 ص. 1 هنر. 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه. یعنی حق بیمه (تخفیف) پرداختی (ارائه شده) توسط فروشنده به خریدار به دلیل تحقق برخی شرایط قرارداد، به ویژه حجم خرید، در هزینه های غیرعملیاتی برای فروشنده و غیرعملیاتی منعکس نمی شود. درآمد برای خریدار

مقامات وزارت دارایی استدلال می کنند که تخفیفی که با تجدید نظر در قیمت کالا به خریدار داده می شود، هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد، توسط خریدار به عنوان درآمد در نظر گرفته نمی شود. کالاهای خریداری شده با در نظر گرفتن تخفیف ارائه شده توسط خریدار در حسابداری مالیاتی به حساب می آید (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 16.01.12 شماره 03-03-06 / 1/13).

پاداش نقدی خریدار

نوع دوم انگیزه برای خریدار، پرداخت حق بیمه به وی است که به آن تخفیف بدون تغییر قیمت قرارداد می گویند. ارائه چنین تخفیفی فروشنده را ملزم به تصحیح اسناد حسابداری اولیه (فاکتورها) نمی کند تا میزان درآمد حاصل از فروش کالاهای شناسایی شده در حسابداری را اصلاح کند.

ارائه حق بیمه یا با اطلاع رسانی به خریدار (یادداشت اعتباری) در مورد ارائه حق بیمه (پاداش) به او یا با یک اقدام دوجانبه با محتوای مشابه رسمی می شود. سند تأیید کننده ارائه پاداش باید شامل محاسبه مبلغ آن، ارجاع به بندهای قراردادی که ارائه پاداش را ارائه می دهد و همچنین جزئیات مورد نیاز برای اسناد حسابداری اولیه باشد (ماده 9 قانون شماره 129- FZ).

حسابدار مقدار حق بیمه تعلق گرفته به خریدار را مطابق با شرایط قرارداد عرضه به عنوان بخشی از هزینه های فعالیت های عادی در نظر می گیرد (بند 5 PBU 10/99). از آنجایی که پاداش خریدار برای تحریک فروش کالا در نظر گرفته شده است، می توان مبلغ تعدیل مطالبات خریدار را به حساب 44 "هزینه های فروش" درج کرد.

پاداش فروشنده به خریدار باعث کاهش پایه مالیات بر ارزش افزوده فروشنده و ایجاد پایه مالیاتی برای خریدار نمی شود (نامه های شماره 03-07-11/02 مورخ 12.01. 10 شماره 03-07- 14/31، 25.10.07 شماره 03-07-11/524).

لازم به ذکر است که زمانی که حق بیمه ارائه شده توسط تامین کننده به صورت نقدی به خریدار پرداخت نمی شود، بلکه در قبال تحویل های آتی کالا به حساب می آید، در تاریخ ارائه حق بیمه (مثلاً ثبت محاسبه آن و اعلام به خریدار) ، با صدور برگه اعتباری، مبلغ حق بیمه از قبل شناسایی می شود. بنابراین تامین کننده موظف است مالیات بر ارزش افزوده را با استفاده از نرخ تخمینی از مبلغ چنین حق بیمه ای از پیش پرداخت دریافتی محاسبه کند (فرعی 2 بند 1 ماده 167 بند 2 بند 1 ماده 154 بند 4 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مالیات بر درآمد

هزینه های سازمان در قالب حق بیمه ارائه شده به مشتریان در صورت تحقق شرایط توافق نامه در مورد حجم خرید به عنوان هزینه های غیرعملیاتی در نظر گرفته می شود (فرعی 19.1 بند 1 ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه). ).

در عین حال، هنجارها زیر. 19.1 ص. 1 هنر. 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه فقط برای قراردادهای فروش اعمال می شود. تخفیف (حق بیمه) در قراردادهای ارائه خدمات در ازای کارمزد به عنوان بخشی از هزینه های غیرعملیاتی بر اساس بند فرعی منظور می شود. 20 ص 1 هنر. 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه. نکته اصلی این است که هزینه ها با معیارهای تعیین شده در بند 1 هنر مطابقت دارند. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یعنی آنها از نظر اقتصادی توجیه و مستند بودند.

برای خریدار، مبلغ حق بیمه دریافتی از تامین کننده درآمد غیر عملیاتی است (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 07.05.10 شماره 03-03-06/1/316).

هنگام تصمیم گیری در مورد مالیات حق بیمه پرداخت شده، تامین کننده باید شرایط قراردادهای منعقد شده توسط خود را در نظر بگیرد. در قرارداد، به ویژه، توصیه می شود نشان داده شود که ارائه حق بیمه به خریدار مستلزم تعدیل قیمت های فروش نیست، بلکه در صورتی که خریدار شرایط خاصی را داشته باشد، به سادگی بدهی خریدار را کاهش می دهد. بدون این، مقامات نظارتی ممکن است حق بیمه را به عنوان پرداختی برای خدمات ارائه شده توسط شبکه تجاری به فروشنده در نظر بگیرند. این منجر به ظهور یک موضوع مالیات بر ارزش افزوده برای خریدار - شبکه تجاری و در نتیجه نیاز به گنجاندن این مبالغ در پایه مالیاتی ، محاسبه مالیات بر ارزش افزوده و صدور فاکتورها می شود. از این گذشته، اگر حق بیمه را نوعی تخفیف تجاری در نظر بگیریم که به بهای تمام شده کالا اعمال می شود، در این صورت تامین کننده باید پایه مالیاتی فروش را تنظیم کند و مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده "بیش از حد" را برای کسر بپذیرد و خریدار باید خود را تنظیم کند. کسر و بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده. نتایج مشابهی در تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در 17 نوامبر 2011 شماره VAC-11637/11 آمده است.

و در قطعنامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 7 فوریه 2012 به شماره 11637/11 نتیجه گرفته شده است که رابطه برای خرید مقدار معینی از کالا موضوع یک قرارداد عرضه خاص است. و رابطه ای برای ارائه خدمات به ازای دریافت هزینه نیست. در این راستا، پس از دریافت توسط خریدار کالا، کارمزدی برای رسیدن به حجم مشخصی از خرید مالیات بر ارزش افزوده محاسبه نمی شود. این نیز توسط مقامات وزارت دارایی فدراسیون روسیه در نامه ای به تاریخ 17 مه 2012 به شماره 03-07-14 / 52 تأیید شد.

کالا در بار

ارسال کالای رایگان اضافی یکی از گزینه های ارائه تخفیف می باشد. به منظور ترغیب خریدار به افزایش حجم و دامنه کالا (محصولات) خریداری شده، فروشنده در قرارداد در صورت رعایت شرایط از سوی خریدار، پاداشی را در قالب مبلغ معینی از همان محصول ارائه می کند. قرارداد تامین (به عنوان مثال، در حجم ماهانه خرید). ضمناً قیمت کالاهای ارسال شده طبق قرارداد تغییری نمی کند و بنابراین تامین کننده تعهدی به اصلاح اسناد حمل و فاکتورهای صادر شده برای خریدار در حین معامله ندارد.

انتقال مقدار اضافی کالا به خریدار به عنوان پاداش را نمی توان اهداء نامید، زیرا خریدار تنها در صورتی کالای اضافی دریافت می کند که شرایط قرارداد را در مورد حجم خرید ماهانه انجام دهد (بند 2 بند 1 ماده 572). قانون مدنی فدراسیون روسیه).

در حسابداری، بهای تمام شده واقعی کالاهای انتقال یافته به خریدار که شرایط قرارداد عرضه را انجام داده است، در هزینه های فعالیت های عادی به عنوان هزینه های فروش منعکس می شود. هنگام انتقال یک آیتم جایزه، تامین کننده مقدار درآمد شناسایی شده قبلی از فروش کالا را تعدیل نمی کند.

ممکن است در ارتباط با به رسمیت شناختن انتقال محصول پاداش به عنوان رایگان، اختلاف با مقامات مالیاتی ایجاد شود. در واقع، تامین کننده موظف است در هنگام اهدا، پایه مالیاتی برای مالیات بر ارزش افزوده را تعیین کند که برابر با قیمت عادی فروش کالا (قیمت بازار) بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده است. از آنجایی که مالیات بر ارزش افزوده مربوط به بخش پاداش فروش از وجوه شخصی پرداخت می شود، می توان آن را به عنوان هزینه فعالیت های عادی به عنوان هزینه های فروش در سوابق حسابداری درج کرد. هنگام انتقال محصول جایزه به خریدار، فروشنده فاکتوری تنظیم و در دفتر فروش ثبت می کند.

مالیات بر درآمد

به منظور مالیات بر سود، هزینه سازمان در قالب حق بیمه ای که در نتیجه اجرای طرح حجم خرید در اختیار خریدار قرار می گیرد، جزء هزینه های غیرعملیاتی منظور می شود (فرعی 19.1، بند 1، ماده 265 قانون. کد مالیاتی فدراسیون روسیه). در قانون مالیات فدراسیون روسیه هیچ مفهومی وجود ندارد - حق بیمه، بنابراین، یک محصول جایزه را می توان به عنوان ارائه حق بیمه در نوع تشخیص داد. چنین می توان مقدار اضافی کالایی را که موضوع قرارداد عرضه یا کالاهای دیگر است در نظر گرفت. امکان تشخیص یک محصول جایزه به عنوان تخفیف به شکل طبیعی ملموس در فرمان سرویس ضد انحصار فدرال مورخ 17 سپتامبر 2007 شماره F04-6332 / 2007 (38166-A67-15) بیان شده است، زیرا روش های اجرای تخفیف ها ممکن است متفاوت باشد و قوانین مربوط به حسابداری مالیاتی آنها در قسمت های فرعی گنجانده شده است. 19.1 ص. 1 هنر. 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

مقامات این امکان را فراهم می کنند که هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، هزینه های مربوط به اجرای برنامه پاداش را در نظر بگیرند، در صورتی که ارائه پاداش برای جذب مشتریان جدید یا حفظ مشتریان فعلی باشد (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 08.11.11 شماره 03-03-06/1/729). در این حالت، هزینه ارائه پاداش، هزینه کسب آنها یا میزان هزینه های مستقیم مورد نیاز برای ساخت محصولات است که به عنوان پاداش منتقل می شود.

برای خریدار سود بیشتری دارد که هزینه محصول جایزه را به عنوان هزینه تشخیص ندهد. یا با پرداخت پاداش نقدی ارائه شده توسط تامین کننده، مانور دریافت محصول جایزه را به عنوان خرید انجام دهید. از این گذشته، مقامات مالیاتی ممکن است از خریدار دریافت کننده محصول جایزه بخواهند که "هدیه" را به عنوان بخشی از درآمد غیر عملیاتی در نظر بگیرد. بند 8 هنر. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 01.19.06 شماره 03-03-04 / 1/44).

مالیات دهنده حق دارد درآمد حاصل از فروش کالاهای خریداری شده را با هزینه اکتساب آنها که مطابق با سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی تعیین می شود کاهش دهد (ماده 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اگر محصول جایزه رایگان شناخته شود، باید موافقت کنید که سازمان هیچ هزینه ای برای خرید این محصول نداشته است، بنابراین هنگام فروش، سود مشمول مالیات کاهش نمی یابد.

اما قضات با نظر مالیات دهندگان موافق هستند و استدلال می کنند که هنگام فروش اموال دریافتی رایگان، شرکت حق دارد درآمد دریافتی را به ارزش بازار کاهش دهد. بنابراین ، اگر مالیات دهنده ارزش پاداش دریافتی رایگان را به عنوان بخشی از درآمد غیرعملیاتی در نظر بگیرد ، اجرای آن این حق را می دهد که درآمد را برای هزینه ها در قالب ارزش دارایی بازنشسته کاهش دهد.

خریدار باید برای حق کاهش درآمد حاصل از فروش جوایز با ارزش بازار آنها در دادگاه مبارزه کند. در عین حال، استدلال های سنگینی برای برنده شدن در استدلال دارد. از این گذشته ، مالیات مضاعف غیرقانونی است ، مبالغ منعکس شده در درآمد مالیات دهندگان مشمول درج مجدد در ترکیب درآمد وی نمی شوند (بند 3 ماده 248 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، قطعنامه ضد انحصار فدرال خدمات منطقه اورال مورخ 24 ژوئیه 2008 شماره F09-5246 / 08-C3، FAS Volgo - منطقه Vyatka به تاریخ 06/30/06 در پرونده شماره A31-9216 / 19). خریداران کالاهای جایزه را نه به صورت رایگان، بلکه برای انجام برخی شرایط قرارداد دریافت می کنند. در عین حال، ارزش آن برای اهداف مالیاتی زمانی تعیین شد که در درآمد غیر عملیاتی لحاظ شود. علاوه بر این، با توجه به بند 1 هنر. 572 قانون مدنی فدراسیون روسیه، در صورت انتقال متقابل یک چیز یا حق یا تعهد متقابل، قرارداد به عنوان هبه شناخته نمی شود. در شرایط مورد بررسی، تحقق برخی شرایط قرارداد را می توان از تعهدات متقابل خریدار تلقی کرد.

ورودی های حسابداری معمولی برای فروش کالا با تخفیف در جدول 1 نشان داده شده است:

محتویات عملیات	بدهی	اعتبار
حسابداری پیاده سازی اولیه
درآمد منعکس شده است	62	90.1
مالیات بر ارزش افزوده دریافت می شود	90.3	68
بهای تمام شده کالا	90.2	41
در نظر گرفتن تخفیف در دوره مالیات حمل و نقل
درآمد فروش معکوس شد	62	90.1
مالیات بر ارزش افزوده معکوس	90.3	68
	76 "پیشرفت"	68
حسابداری تخفیف در دوره مالیاتی بعدی
تعدیل درآمد	91.2	62
تعدیل مالیات بر ارزش افزوده	68	91.1
مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته از پیش پرداخت به صورت مابه التفاوت بین پرداخت دریافتی از خریدار و بدهی با در نظر گرفتن تخفیف	76 "پیشرفت"	68
حسابداری برای حق بیمه ای که به خریدار داده می شود
برای مقدار حق بیمه	44	62
مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته از پیش پرداخت به صورت مابه التفاوت بین پرداخت دریافتی از خریدار و بدهی با در نظر گرفتن تخفیف	76 "پیشرفت"	68
حسابداری برای کالاهای اضافی ارائه شده به خریدار
بهای تمام شده کالای ارائه شده به عنوان پاداش حذف می شود	44	41
مالیات بر ارزش افزوده در انتقال بلاعوض	44	68

ظرافت های مالیاتی ارائه تخفیف های خریداران در جدول 2 منعکس شده است:

وضعیت	مالیات بر ارزش افزوده	مالیات بر درآمد
تخفیف در زمان ارسال	پایه مالیاتی و فاکتور قبلاً با در نظر گرفتن کاهش قیمت فروش تهیه شده است	پایه مالیاتی - درآمد با مقدار تخفیف کاهش می یابد
تخفیف یکپارچهسازی با سیستمعامل	فروشنده یک فاکتور اصلاحی صادر می کند و مالیات بر ارزش افزوده را برای کسر در مدت صدور آن می پذیرد.	پایه مالیاتی تعدیل می شود: اگر میزان درآمد حاصل از فروش تعدیل شده باشد، باید اظهارنامه به روز شده ارائه شود. اگر تخفیف به عنوان هزینه غیرعملیاتی دوره جاری شناسایی شود، ارائه توضیح لازم نیست.
جایزه	اگر اضافه پرداختی خریدار در مقابل تحویل های آتی منظور شود، مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت محاسبه می شود	به عنوان هزینه های غیرعملیاتی محاسبه می شود
جایزه	مالیات بر ارزش افزوده فروش مشمول تعدیل نمی باشد پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده به عنوان ارزش بازار کالاهای منتقل شده به عنوان پاداش تعیین می شود، فروشنده یک فاکتور در 1 نسخه تنظیم می کند و آن را در دفتر فروش ثبت می کند.	به عنوان هزینه های غیرعملیاتی در نظر گرفته شده است (اختلاف با مقامات مالیاتی امکان پذیر است)