Räntefritt lån från grundaren skattekonsekvenser. Har en grundare eller organisation skattepliktig inkomst när de får ett räntefritt lån? Är det möjligt att sänka taxan?

Stanislav Dzhaarbekov, biträdande direktör, ordförande i expertrådet
Institutet för utveckling av modern utbildningsteknik (IRSOT),
advokat, auktoriserad revisor, ledamot av Moskvas revisionskammare

Idag ska vi prata om räntefria lån mellan organisationer. Sådana lån ges i regel inom en grupps organisation. Som ni vet, sedan 2017, har förändringar inträffat som har säkrat tillhandahållandet av sådana lån och faktiskt legaliserat dem.

Räntefria lån har alltid varit lagliga. Så, om det gäller vederlagsfria transaktioner i art. 575 i civillagen är ett direkt förbud, då räntefria lån föreskrivs uttryckligen i civillagen. Därför har de alltid varit lagliga ur civilrättslig synvinkel. Däremot har både långivaren och låntagaren i det här fallet alltid frågor om skatter och tvivel om skatterisker. Den första handlar om huruvida hans inkomst kommer att periodiseras utifrån den marknadsmässiga räntenivån, och den andra handlar om huruvida den materiella förmånen i samband med att han erhåller ett räntefritt lån kommer att ingå i hans inkomst.

Vad hände den 30 november 2016? Federal lag nr. 401-FZ daterad 30 november 2016 "Om ändringar av del 1 och 2 i Ryska federationens skattelag och vissa lagstiftningsakter i Ryska federationen" antogs. Denna lag fastställde att transaktioner för tillhandahållande av räntefria lån mellan ömsesidigt beroende personer, alla parters registreringsort eller hemvist, vars förmånstagare är Ryska federationen, inte erkänns som kontrollerade transaktioner. Det här är pp. 7, punkt 4 art. 105.14 i skattelagen

För räntefria lån är detta den enda förändringen, men för ställande av garantier var det tre av dem. Vad påverkar dessa förändringar? Om du bokstavligen tittar på kodens normer, säger de att räntefria lån mellan ömsesidigt beroende ryska enheter inte kontrolleras. Kontrollerade transaktioner anges i artikel 105.14 i skattelagen. Deras olägenhet är att det är nödvändigt att ange en sådan transaktion i meddelandet om kontrollerade transaktioner. Och skattemyndigheten har rätt att kontrollera nivån på marknadspriserna för varje sådan transaktion. Den aktuella lagen fastställde faktiskt att räntefria lån mellan ryska närstående parter erkänns som okontrollerbara, det vill säga skattemyndigheten kan inte kontrollera priserna på en sådan transaktion.

Faktum är att denna förändring tolkas något bredare. I det här läget säger de att risken för långivaren också är borttagen. Fram till 2017 förlorade skattemyndigheten alla tvister där de försökte debitera långivaren inkomstbeloppet baserat på nivån på marknadsräntan på lånet. Dessutom gjorde skattemyndigheten sådana försök både för kontrollerade transaktioner och för okontrollerade. Exempel: två företag som är beroende av varandra. Ett företag emitterade ett annat lån på 10 miljoner rubel. Den totala omsättningen mellan dem är liten, så transaktionerna är okontrollerbara. Låt mig påminna dig om att transaktioner mellan ryska enheter anses kontrollerade om transaktionsbeloppet under ett år överstiger 1 miljard rubel. Och i denna situation föreslog skattetjänstemän ofta att inkludera i långivarens inkomst inkomstbeloppet baserat på marknadsräntenivån på sådana transaktioner. Det var många tvister inför nyåret, men alla gick förlorade av skattemyndigheten. Sedan 2017, tack vare ändringar i lagstiftningen, borde det inte finnas fler tvister, eftersom koden direkt anger att sådana transaktioner inte är föremål för kontroll.

Det finns dock ett juridiskt fel: ibland kan okontrollerade transaktioner anses vara kontrollerade. Jag hoppas att denna lag kommer att tolkas korrekt, långivarens risker kommer att tas bort helt och det borde inte vara några problem med ytterligare inkomstskatt.

Låt oss spekulera lite mer. Skattelagstiftningen anger att detta undantag gäller för befrielse av lån mellan ryska närstående parter. Det vill säga, om vi utfärdade ett lån till en utländsk ömsesidigt beroende organisation, eller en utländsk emitterade ett lån till en rysk, faller denna transaktion under definitionen av en kontrollerad transaktion, särskilt eftersom det inte finns någon kontrolltröskel för ömsesidigt beroende transaktioner med utländska företag.

Så, för det första: detta skydd upprättas för lån mellan ryska närstående parter.

Och för det andra: det här är lån mellan ömsesidigt beroende personer. Vad händer om vi har ett lån mellan personer som inte är beroende av varandra? Varför angav koden inte bara: "mellan ryska personer"? Vad händer om lånet är mellan personer som inte erkänns som beroende av varandra?

Enligt min mening är det heller inga problem i den här situationen. Baserat på skattelagens logik är transaktioner mellan oberoende personer inte föremål för kontroll alls. Och därför diskuterades inte denna punkt separat. Så om vi har ett räntefritt lån mellan oberoende parter, så är det inte heller föremål för kontroll, och långivaren ska inte försöka räkna in lånebeloppet till räntan i inkomsten.

Låt oss nu titta på situationen från låntagarens sida, det vill säga den part som fick ett räntefritt lån. Han har en fråga om han i sin inkomst ska inkludera den ränta som sparas på detta lån. Om ett ryskt företag utfärdar ett lån till individer, finns det en mekanism för att bestämma den materiella fördelen och efterföljande beräkning av personlig inkomstskatt. Finns det samma problem när man ger ett lån till ett företag snarare än en privatperson? Tidigare var denna risk mycket betydande, det var mycket kontrovers om det, men denna fråga löstes redan 2004. Därefter utfärdades resolutionen från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 3 augusti 2004 nr 3009/04. Denna resolution slår fast att i den beskrivna situationen genererar låntagaren ingen inkomst. Tvisterna fortsatte under en tid, men eftersom skattemyndigheten förlorade alla domstolar på grund av den nämnda resolutionen är detta idag en riskfri situation.

Gäller detta skydd för lån som utfärdats före nyår? Låt oss säga att ett företag emitterade ett nytt lån i november 2016. Skyddas hennes lån av villkoren i den federala lagen, eller är de endast giltiga för lån utfärdade 2017? Lag 401-FZ innehåller inga övergångsbestämmelser. Utifrån etablerad praxis att tolka ändringar i lagstiftningen kan man anta att denna regel även gäller för lån utfärdade eller mottagna före 2017, men i förhållande till den 1 januari 2017. Om du fick eller gav ut ett lån 2016, så finns det från och med 1 januari 2017 inga risker för vare sig långivaren eller låntagaren. För lån utgivna före 2016 förändras ingenting, detta problem löstes 2004. Det fanns risker för långivare före 2017. Nu omfattas de av 2017 års garantier och det spelar ingen roll att detta lån erhölls tidigare.

Jag vill uppmärksamma er på finansministeriets skrivelse daterad den 23 mars 2017 nr 03-03-RZ-/16846, som talar om nya normer, i synnerhet normerna i lag 401-FZ, och det uppgavs direkt att låntagaren inte har några problem. Detta brev skriver också om långivaren, men tyvärr utan någon tydlig slutsats.

Räntefritt låneavtal från grundaren - ladda ner provdu kan på vår hemsida - den har ett antal anmärkningsvärda nyanser när det gäller redovisning och skatteredovisning. Låt oss studera dem.

Mottaget räntefritt lån (utställt): transaktioner

Alla betalningar enligt låneavtalet med grundaren görs med kontot:

• 66 - om lånet mottogs för en period som inte överstiger 12 månader;
• 67 - om ett långfristigt låneavtal har upprättats med en löptid på mer än 12 månader.

När du tar emot (utställer) ett räntefritt lån från grundaren, kommer de poster som återspeglar registreringen av detta lån i organisationens redovisning att vara följande:

1. När ett företag får ett lån: Dt 51 (10, 41 - ett konto väljs beroende på vilken typ av lager som överförs enligt låneavtalet) - Kt 66 (om lånet är kortfristigt, högst 12 månader) , Kt 67 (om lånet på lång sikt).

2. När företaget betalar tillbaka lånet: Dt 66 (67) - Kt 51 (eller ett alternativt konto).

Dessutom, om företaget fick ett räntefritt lån från grundaren, skiljer sig transaktionerna märkbart från de som kännetecknar scenariot när företaget är en långivare och grundaren är en låntagare. I det här fallet gäller följande kontokorrespondenser:

1. Vid utfärdande av ett lån: Dt 76 (om lånet utfärdades till grundaren) - Kt 51 (och alternativa konton).

2. Vid återbetalning av lånet: Dt 51 - Kt 76.

Låt oss nu studera detaljerna kring beskattning av ett räntefritt lån från grundaren.

Tvivlar du på riktigheten av en viss transaktion? På vårt forum kan du rådgöra i alla frågor! Så vi diskuterar nyanserna av att ge ett räntefritt lån.

Räntefritt lån från grundaren: beskattning

När ett företag får ett lån från ägaren kännetecknas skatteredovisningen av följande nyanser:

1. Att ta ett lån i det allmänna fallet genererar inga inkomster för organisationen och återbetalning genererar inte några kostnader (paragraf 10, paragraf 1, artikel 251, paragraf 12, artikel 270, mom. 1, paragraf 1.1, artikel 346.15 i skatten Ryska federationens kod).

2. Om grundaren av företaget är den enda eller om han äger mer än 25 % av dess auktoriserade kapital, anses han och företaget som ömsesidigt beroende personer (avsnitt 2, klausul 2, artikel 105.1 i Ryska federationens skattelagstiftning ).

I detta fall (och i andra, när grundaren och organisationen erkänns som ömsesidigt beroende personer), får grundaren inkomst i form av förlorad ränta på lånet (brev från Rysslands finansministerium daterat den 27 maj 2016 nr. 03-01-18/30778). Räntebeloppet bestäms enligt de metoder som återspeglas i punkt 1 i art. 105.7 Ryska federationens skattelag.

3. Upparbetning av materiella fördelar - företagsinkomst till nollränta på lånet genomförs inte (brev från Ryska federationens finansministerium daterat 02/09/2015 nr 03-03-06/1/5149 ).

I sin tur, om ett räntefritt lån utfärdas till grundaren, genereras en materiell förmån från besparingar på räntor och personlig inkomstskatt betalas på det - med en sats på 35% (klausul 1, klausul 2, artikel 212 , klausul 2, artikel 224 i Ryska federationens skattelag).

Låt oss nu överväga i vilken struktur ett avtal om ett räntefritt lån mellan grundaren och bolaget kan presenteras.

Var kan jag ladda ner ett exempel på låneavtal?

Avtalet i fråga innehåller de vanliga delarna för låneavtal:

• inledning;
• avsnitt om avtalets ämne, parternas rättigheter och skyldigheter, ansvar, tvistlösning, slutbestämmelser, detaljer.

Det är viktigt att i kontraktet ta med en direkt indikation på att det är räntefritt. I annat fall måste ränta tas ut på den enligt Ryska centralbankens styrränta, som i sin tur kommer att utgöra långivarens beskattningsbara inkomst (klausul 1 i artikel 809 i Ryska federationens civillag).

Ett av de vanligaste alternativen för att hjälpa grundaren av sitt företag är ett räntefritt lån. Efter överföringen av medel ingås ett avtal om att efterskänka denna skuld. Men hur legitimt detta tillvägagångssätt är är något som behöver klargöras. Efter att grundaren utfärdat ett räntefritt lån uppstår skattekonsekvenser under 2019.

Ge ut ett räntefritt lån

Skattelagen tillåter grundaren att ge ut räntefria lån till organisationen. Storleken på lånet som utfärdats av grundaren, såväl som villkoren för dess återbetalning, kan vara vilken som helst.

Du kan överföra lånebeloppet antingen till ett löpande konto eller till organisationens kassadisk. Det finns inga begränsningar vid överföring av medel till ett löpande konto eller till ett kassaregister från en enskild grundare.

Om grundaren är en juridisk person kan kassadisken acceptera ett belopp på endast upp till 100 000 rubel från honom enligt ett låneavtal.

Ett lån är ett bekvämt och lönsamt system för en organisation. Vid bildandet av beskattningsunderlaget för inkomstskatten beaktas inte lånebeloppet. Och själva låneverksamheten är inte momspliktig.

För förenklade organisationer detta system är också lönsamt. Medel som en organisation erhåller genom det förenklade skattesystemet som ett lån redovisas inte som dess inkomst och ett återbetalat lån redovisas inte som dess kostnad. Inkomst i form av materiella förmåner, som beskattas enligt det förenklade skattesystemet, uppkommer inte heller när en organisation får ett räntefritt lån från grundaren.

Skatterisker

Under en skrivbords- eller skatterevision rekommenderas skatteinspektörer att identifiera fakta om att en organisation har fått en omotiverad skatteförmån. I synnerhet kan en sådan förmån uppstå på grund av en minskning av skattebasen till följd av underskattning av transaktionspriser. Om ett sådant faktum avslöjas kommer skattemyndigheterna att bedöma ytterligare skatt utifrån marknadspriser.

Det är därför ett lån medför skatterisker för företaget och dess ägare. När allt kommer omkring, om skattemyndigheten anser att konsekvensen av transaktionen var att man fick en omotiverad skatteförmån, kommer den att ta ut ytterligare inkomstskatt utifrån räntebeloppet på ett jämförbart lån.

När det gäller organisationer som arbetar med det förenklade skattesystemet, det finns en viss risk för dem också. Om lånet som utfärdats av grundaren inte återbetalas inom den fastställda tidsramen kommer den förenklade organisationen att ha skattepliktig inkomst. När allt kommer omkring är leverantörsskulder som avskrivs på grund av preskriptionstidens utgång icke rörelseintäkter för den förenklade organisationen och bör återspeglas i skatteunderlaget enligt det förenklade skattesystemet.

Preskriptionstiden för leverantörsskulder är 3 år. Nedräkningen börjar dagen efter den dag som anges som återbetalningsdatum för lånet.

Om det i låneavtalet står att återbetalningstiden för lånet är 31 januari 2019, räknas preskriptionstiden från 1 februari 2019.

Hur man korrekt registrerar utfärdandet av ett lån

Det är säkrast att ge ut ett lån från grundaren till en viss procentsats. Sådana intäkter kommer att beaktas av det företag som mottagit lånet som icke-driftsinkomst.

I det här fallet kan organisationen hänföra räntebeloppet på lånet till utgifter, vilket i sin tur minskar skattebasen för inkomstskatt.

Eftersom låneverksamheten är undantagen från moms måste separat redovisning föras. Om mer än 5 % av organisationens totala kostnader allokeras till icke-skattepliktiga transaktioner är det nödvändigt att allokera ingående moms. Om i framtiden ett avtal om skuldefterlåtelse ingås mellan organisationen och grundaren som utfärdade lånet, erkänns en sådan operation som en vederlagsfri överföring av egendom. En vederlagsfri överföring av egendom i enlighet med Ryska federationens skattelag är föremål för inkomstskatt för den organisation som mottog egendomen. Men om grundarens andel är över 50 % kommer en sådan transaktion inte att beskattas. Ränta på ett efterskänkt lån redovisas i detta fall som skattepliktig inkomst oavsett grundarens andel. Därför ska inkomstskatt tas ut på räntebeloppet.

Angående organisationen om det förenklade skattesystemet, det finns tre huvudsakliga sätt att undvika skatterisker när du får ett kostnadsfritt lån från grundaren:

1. ständigt förlänga återbetalningsvillkoren i låneavtalet;
2. registrera mottagandet av medel som en vederlagsfri överföring av egendom. För att göra detta måste organisationens auktoriserade kapital bestå av mer än 50 % av givarens bidrag;
3. arrangera en vederlagsfri överföring av egendom för att öka organisationens nettotillgångar.

Hur man får ett räntefritt lån

Det finns tre sätt att ansöka om hjälp.

Först- detta för att sluta ett låneavtal, då kommer ingen av parterna att ha några inkomster eller utgifter. Förutsatt att avtalet är räntefritt och pengarna återförs till grundaren inom avtalad tid.

Andra sättet: upprätta ett donationsavtal. Då kan de mottagna pengarna inte beaktas i beskattningsbar inkomst enligt det förenklade skattesystemet endast om grundaren äger mer än 50 % av det auktoriserade kapitalet.

Tredje vägen: grundaren kan ge ekonomiskt stöd i form av ett bidrag till LLC:s egendom. I det här fallet är det nödvändigt att formalisera beslutet från bolagsstämman för företagets deltagare, då kan alla mottagna medel dras tillbaka från beskattning. Du kan välja vilken metod som helst efter att tidigare ha bedömt dess för- och nackdelar.

Vid brist på medel eller svårigheter att få lån kan företaget räddas genom ekonomisk hjälp från grundaren. Det finns flera alternativ för att utföra en sådan transaktion. För att förhindra att grundarens hjälp blir oväntade ekonomiska förluster för företaget har vi tagit fram detta material.

Alternativ nr 1. Upprätta ett låneavtal

Det vanligaste alternativet, när grundaren bidrar med sina pengar eller egendom, är att upprätta ett skriftligt låneavtal (klausul 1 i artikel 808 i den ryska federationens civillag). Avtalet anses ingått från tidpunkten för överföring av pengar eller annat enligt det. Ett obligatoriskt villkor för ett sådant avtal kommer att vara indikationen av lånebeloppet (klausul 1 i artikel 807 i den ryska federationens civillag). Utan detta villkor kommer avtalet att anses inte ingått (artikel 432 i den ryska federationens civillag).

Dessutom måste avtalet ange perioden och förfarandet för att återbetala lånet.

När du accepterar hjälp från grundaren kan du också bestämma att lånet är räntefritt (artiklarna 808 och 809 i Ryska federationens civillagstiftning). Om detta villkor inte är närvarande anses lånet ha ränta som standard . Det innebär att du i framtiden måste räkna in dessa kostnader i utgifterna enligt det förenklade skattesystemet. Ett exempel på att upprätta ett låneavtal visas i fig. 1.

Ett låneavtal kan ingås för en ganska lång period, detta är inte begränsat enligt lag. Om tidsfristen för att returnera pengarna har kommit, men det finns inget att returnera, kan du förlänga avtalet.

Egendom eller medel som tas emot under ett låneavtal beaktas inte i inkomsten enligt det förenklade systemet (avsnitt 1, klausul 1.1, artikel 346.15 och underklausul 10, klausul 1, artikel 251 i Ryska federationens skattelag). Därför finns det inget behov av att spegla de mottagna beloppen i inkomst- och kostnadsboken. Det kommer inte heller att finnas några utgifter vid återbetalning av skulden, eftersom det inte finns någon sådan typ av utgift i den stängda listan över utgifter som beaktas under det förenklade skattesystemet (klausul 1 i artikel 346.16 i Ryska federationens skattelag).

Alternativ nr 2 Sluta ett gåvoavtal

Ett annat alternativ för att få hjälp av grundaren är att upprätta ett gåvoavtal med denne. Eftersom givaren är en individ kan avtalet ingås muntligt, men för redovisningsändamål är det bättre om det är ett skriftligt dokument (klausul 2 i artikel 574 och 575 i den ryska federationens civillag).

Låt oss notera att i vardagen kallas en sådan operation ofta inte en gåva, utan tillhandahållande av ekonomiskt stöd. Du kan kalla kontraktet precis så, men alla redovisningsregler som gäller för gåvotransaktioner kommer att gälla för det. För den ekonomiska innebörden är densamma. Och civilrätten ger avtalsfrihet. Det vill säga att parterna kan ingå vilka transaktioner som helst, både föreskrivna och inte föreskrivna i specifika lagar. Detta anges i punkt 2 i artikel 421 i den ryska federationens civillag.

Ett exempel på donationsavtal (ekonomisk hjälp) visas i fig. 2.

Om grundaren äger mer än 50 % av företagets auktoriserade kapital, behöver gåvan som erhållits från honom inte inkluderas i den skattepliktiga inkomsten (klausul 1.1 i artikel 346.15 och paragraf 11 i klausul 1 i artikel 251 i skattelagstiftningen om Den ryska federationen). Dessutom, om vi inte pratar om pengar, utan om någon specifik egendom, kan den inte överföras till tredje part inom ett år. I annat fall måste dess marknadsvärde ingå i den skattepliktiga inkomsten.

Figur 2. Fragment av avtalet om tillhandahållande av ekonomiskt stöd från grundaren

Alternativ nr 3 Grundaren ger ett bidrag till organisationens egendom, vilket ökar nettotillgångarna

Om det behövs kan du formalisera grundarens hjälp som ett ytterligare bidrag till företagets egendom (klausul 1, artikel 27 i den federala lagen av 02/08/98 nr 14-FZ "On Limited Liability Companies"). LLC-deltagare kan lämna bidrag när som helst om en sådan möjlighet föreskrivs i stadgan. Men först är det nödvändigt att formalisera beslutet från bolagsstämman för LLC-deltagare. Detta beslut ska antecknas i bolagsstämmans protokoll. Ett provprotokoll visas i fig. 3. Observera att bidraget inte måste göras av en person, utan av alla deltagare i proportion till deras andelar. Följaktligen, om det finns flera grundare, måste alla överföra pengar. Och om det bara finns en grundare bestämmer han hur mycket han ska bidra med. Om organisationens stadga inte föreskriver skyldigheten för grundarna att ge ett bidrag till aktiebolagets egendom, kommer det inte att vara möjligt att använda denna metod för "finansiella tillskott" förrän motsvarande ändringar har gjorts i stadgan.

Skatteredovisningen av bidraget beror inte på andelen av grundaren som tillfört pengarna eller egendomen. Detta anges tydligt i underklausul 3.4 i klausul 1 i artikel 251 i Ryska federationens skattelag. Och detta är ett klart plus - alla mottagna medel tas bort från beskattning. Rysslands finansministerium ansluter sig till samma åsikt i brev daterade 20 april 2011 nr 03-03-06/1/257 och daterade 21 mars 2011 nr 03-03-06/1/160.

Figur 3. Exempelprotokoll från bolagsstämman för LLC-deltagare om tillhandahållande av ekonomiskt stöd i form av ett bidrag till LLC:s egendom

Varför är situationen ogynnsam när var och en av de två grundarna äger 50 % av det auktoriserade kapitalet?

Om ett företag grundades av två partners har de ofta samma, lika stora andelar av det auktoriserade kapitalet - 50% vardera. Allt verkar vara vackert och ärligt. Bokföringsmässigt är det dock bättre om en grundare har minst 51 % av det auktoriserade kapitalet och den andra 49 %. Då kommer den förre att kunna ge sitt företag ekonomiskt bistånd, som är undantaget från beskattning.

I själva verket, enligt punkt 11 i punkt 1 i artikel 251 i Ryska federationens skattelagstiftning, för att medel som tas emot gratis inte ska inkluderas i skattepliktig inkomst, måste de överföras av grundaren som äger mer än 50 % av det auktoriserade kapitalet. Detta innebär att hans andel bör vara minst 51 %. Om det auktoriserade kapitalet delas lika mellan grundarna, kommer ekonomiskt stöd från någon av dem att bli föremål för skatter.

Om grundarens andel av det auktoriserade kapitalet inte överstiger 50 %, måste egendomen eller pengarna som erhålls från honom omedelbart inkluderas i icke-driftsinkomsten. Detta följer av punkt 1 i artikel 346.15 och punkt 8 i artikel 250 i Ryska federationens skattelag.

När lånet är återbetalat får grundaren ingen inkomst

När grundaren får tillbaka lånet får han ingen ekonomisk fördel. Han får trots allt tillbaka det belopp som han gav tidigare. Följaktligen, när de lånade medlen återlämnas under ett räntefritt låneavtal, har grundaren ingen inkomst och det finns ingen skyldighet att betala personlig inkomstskatt (brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat den 30 september 2009 Nej 20-14/3/101546). Men om låneavtalet föreskriver betalning av ränta, måste grundaren betala personlig inkomstskatt på det mottagna räntebeloppet. Dessutom uppstår skyldigheten att hålla inne dem från skatteagenten - organisationen som tog emot lånade pengar och betalar ränta (klausul 1 i artikel 209 och klausul 1 i artikel 226 i Ryska federationens skattelag).

Om lånet inte återbetalas inom den angivna tidsramen kan dock skattepliktig inkomst uppstå. Faktum är att punkt 18 i artikel 250 i Ryska federationens skattelag listar bland icke-operativa inkomster som ska betalas avskrivna på grund av preskriptionstidens utgång eller av andra skäl. Och enligt punkt 1 i artikel 346.15 i Ryska federationens skattelag måste "förenklad" icke-operativ inkomst återspeglas i skattebasen.

Låt oss komma ihåg att i enlighet med bestämmelserna i artikel 196 i Ryska federationens civillagstiftning är den allmänna preskriptionstiden tre år. Och för förpliktelser med en viss uppfyllelseperiod börjar den efter periodens slut (klausul 2 i artikel 200 i Ryska federationens civillag). Det vill säga om du enligt avtalet ska betala tillbaka skulden den 10 juli börjar preskriptionstiden att räknas den 11 juli. Om lånet inte återbetalas efter tre år, måste beloppet därför inkluderas i icke-rörelseintäkter som beaktas enligt det förenklade systemet. Om låneavtalet är räntebärande kan den betalda räntan beaktas i kostnaderna för det "förenklade lånet", dock inom gränserna för normerna (avsnitt 9, paragraf 1 och paragraf 2, artikel 346.16 och paragrafer 1 och 1.1, artikel 269 i Ryska federationens skattelag).

Företag skapas för att göra vinst. Först och främst är företagare och grundare intresserade av detta. För att inte öka det auktoriserade kapitalet tillgriper de ofta ekonomiskt bistånd genom räntefria lån. I den här artikeln kommer vi att berätta hur du korrekt ansöker om ett räntefritt lån från grundaren utan skattekonsekvenser under 2018.

I den här artikeln:

Som regel, om vi har att göra med en LLC, tilldelas det auktoriserade kapitalet alltid till ett minimum. Under 2018 är detta fortfarande 10 000 rubel. Men när ett företag står inför svårigheter, gillar inte grundarna att öka det auktoriserade kapitalet. Och det finns inte många sätt att hjälpa ett företag ekonomiskt. En av de mest älskade av alla grundare är ett räntefritt företagslån.

Lån från grundaren 2018: skattekonsekvenser

I allmänhet måste eventuella intäkter beskattas. Låt oss först titta på det ur företagets synvinkel. Hon fick in pengar på sitt konto, vilket innebär att de kan bli föremål för inkomstskatt. Men i vårt fall var de listade som lån och utan ränta. Det verkar som att vi ser detta som en fördel för företaget, men artikel 25 i skattelagen reglerar inte beskattningen av räntefria lån. Därför blir det ingen inkomstskatt i detta läge.

Låt oss nu titta på situationen från grundarens synvinkel. Han kunde ha satt ränta och fått den som inkomst, men han vägrade medvetet att göra det. I detta fall kan ett sådant beslut tolkas som utebliven vinst. Finansdepartementet anser att ett lån från stiftaren bör bli föremål för beskattning. Detta innebär att det är nödvändigt att beräkna räntan och betala personlig inkomstskatt på den (brev den 25 maj 2015 nr 03-01-18/29936).

Men detta beslut gäller inte varje gång, utan endast om en kontrollerad transaktion genomfördes mellan närstående. Grundaren tar risker om följande villkor samtidigt är uppfyllda:

• grundarens andel i företaget är mer än 25 procent,
• intäkter från transaktioner mellan företaget och grundaren under året översteg 1 miljard rubel.
• I andra fall är ett lån från grundaren av hans företag utan ränta inte föremål för beskattning.

Räntefritt lån från grundaren utan skattekonsekvenser 2018

Det finns flera villkor under vilka grundaren ger ekonomiskt stöd (i detta fall ett räntefritt lån) till sin organisation och skattekonsekvenser uppstår inte. Här är de:

• Av låneavtalet ska det framgå att det är räntefritt;
• Grundaren är en individ;
• Grundaren-långivaren har mer än 50 procent av andelen i bolaget.

Om det till exempel finns flera grundare i ett företag så kan de dela lika på aktierna. Men i finansieringssyfte är det bekvämare för en av dem att ha en ägarandel på mer än 50 procent. I detta fall ska villkoret vara uppfyllt att stiftaren är en individ. Då kommer han att kunna förlåta återbetalningen av det räntefria lånet. I detta fall kommer företaget inte att ha skattepliktig inkomst.

var försiktig

Inledningsvis anses lånet inte vara evigt. Bolaget kan inte föreskriva detta i kontraktet. För att efterskänka en skuld skriver grundaren antingen ensidigt en vägran att återbetala beloppet, eller så upprättas ett avtal mellan parterna i avsaknad av krav. Från det ögonblick dokumentet undertecknas upphör företagets skyldigheter gentemot grundaren. Vi påminner om att om långivaren har mindre än 50 procent av andelen i bolaget så kommer bolaget när skulden är efterskänkt att få rörelseintäkter.

Grundaren genererar ingen inkomst vid tidpunkten för återbetalning av det räntefria lånet. Men om bolaget fått ett räntebärande lån av grundaren får det skattekonsekvenser under 2018. Grundaren kommer att behöva betala 13% personlig inkomstskatt på den ränta som erhålls.

Lån från grundaren: registrering

Ett räntefritt lån kan utfärdas när som helst och till absolut valfritt belopp. Detta anges inte någonstans. Du kan till och med ge bort det inte i pengar, utan i råvaror eller byggmaterial. I det här fallet måste du också returnera liknande material så att det inte finns något erkännande av försäljningen.

Det är nödvändigt att ingå ett avtal. Om mottagandet av pengar från grundaren endast bekräftas av betalningsdokument, kan skattekontoret erkänna inkomst. Det blir skattekonsekvenser om låneavtalet med grundaren inte anger att lånet är räntefritt. Utan denna fras blir det automatiskt ett vanligt räntebärande lån. Och räntan redovisas som styrräntan vid den tidpunkt då företaget ska betala tillbaka skulden.

Ett räntefritt låneavtal kan inte göras på obestämd tid. Men grundaren kan varje gång upprätta ett dokument där han förlänger återbetalningstiden för lånet.

Lånetjänster är relevanta bland medborgare i Ryska federationen. I enlighet med etablerade standarder har inte bara bankinstitut rätt att tillhandahålla kredittjänster; grundaren av organisationen har också möjlighet att ge ekonomiskt stöd till en anställd.

Vilka egenskaper har ett lån från grundaren och vilka skattekonsekvenser kommer deltagarna i transaktionen att möta?

Normativ bas

Ett lån är en överföring från en långivare till en låntagare av medel eller egendom med villkoret återbetalning.

Kära läsare! Artikeln talar om typiska sätt att lösa juridiska frågor, men varje fall är individuellt. Om du vill veta hur lösa exakt ditt problem- kontakta en konsult:

ANSÖKNINGAR OCH SAMTAL ACCEPTERAS 24/7 och 7 dagar i veckan.

Det är snabbt och GRATIS!

Civillagen innehåller inga begränsningar när det gäller utgivning av lånade medel av grundaren till sina anställda. Följaktligen är den finansiella transaktionen tillåten på lagstiftningsnivå.

Ett lån från grundaren åtföljs av ett antal funktioner som är av intresse för skattemyndigheterna.

Bland dem finns följande:

• Lånets storlek. Om ett företag lånar ut en anställd mer än 600 tusen rubel, är den finansiella transaktionen i enlighet med etablerade standarder föremål för kontroll av revisorer.
• Lånetyp. Regelverket innehåller inga restriktioner för emission av räntefria lån. Räntan tillämpas inte på lånet endast om ett sådant villkor anges i avtalet.

Notera. Skatteverket granskar räntefria lån. De har rätt att ta ut ytterligare ränta, med argumentet att en kommersiell organisation bör tjäna pengar på transaktioner.

• Form av avtal. Skattebalken innehåller bestämmelser som förpliktar parter i en transaktion att endast skriftligen ingå ett låneavtal, annars saknar det rättskraft.

Registrering av kontraktet

Parterna i transaktionen måste fastställa lånevillkoren i ett skriftligt avtal, fastställda normer ger inga andra avtalsformer. Avtalet träder i kraft först efter att lånemedlen överförts till låntagaren.

Avtalet ska innehålla principiellt viktiga lånevillkor. Bland dem finns följande:

• utlåningsvillkor - lånet kan vara fast eller vara på obestämd tid (lånemedel återbetalas endast när behovet uppstår från långivaren);
• lånebelopp - lagstiftande normer begränsar inte parterna i transaktionen vid fastställandet av lånebeloppet, det fastställs efter godtycke av parterna i avtalet;
• typ av lån - låneavtalet ska innehålla information om att lånet är räntefritt, i avsaknad av villkor kommer låntagaren automatiskt att debiteras en ränta;
• förfarande för skuldåterbetalning - i det här fallet talar vi till exempel om månatlig återbetalning av skulder och andra villkor som anges i kontraktet;
• utlåningsändamål - om grundaren tillhandahåller ett riktat lån måste detta villkor anges i avtalet; det påverkar beskattningsförfarandet för låntagarens materiella förmåner.

Video: Skattesystem

Skattekonsekvenser av ett räntefritt lån från grundaren 2019

Skattetjänster kontrollerar noggrant lagligheten av finansiella transaktioner som utförs av medborgare i Ryska federationen. Deltagare i ett låneavtal måste sätta sig in i beskattningens särdrag och väga de potentiella riskerna.

Med moms

När man talar om skattekonsekvenser i förhållande till moms måste man vara uppmärksam på låneformen. Om det utfärdades i en icke-monetär form, måste långivaren självständigt betala momsen.

I enlighet med fastställda standarder är finansiella transaktioner för att ge ut lån i kontanter inte momspliktiga. Detta beror på det faktum att organisationen, genom att tillhandahålla ett räntefritt lån, inte får en vinst i form av en ränta, och följaktligen finns det inget faktum att få inkomst.

Notera. I de fall det icke skattepliktiga beloppet överstiger 5 % av organisationens totala utgifter ska ingående moms fördelas.

Om i framtiden ett avtal om skuldeftergift tecknas mellan parterna i transaktionen, kommer den finansiella transaktionen att redovisas som en vederlagsfri överföring av medel till den anställde. I det här fallet ålägger Ryska federationens skattelag låntagaren att betala inkomstskatt.

Med ett förenklat skattesystem

I det förenklade skattesystemet är beskattningsförfarandet identiskt med moms. Följaktligen är upplåning till en anställd inte skattepliktig som en utlåningskostnad.

Vid återbetalning av ett räntefritt lån genererar inte heller grundaren inkomst, vilket eliminerar skatteredovisningsskyldigheten.

Endast räntebärande lån är föremål för beskattning, eftersom långivaren gör vinst genom att betala räntan.

Försäkringspremie

Vid erhållande av ett räntefritt lån avser den materiella förmån som uppkommer för arbetstagaren inte de betalningar som överförts till förmån för låntagaren inom ramen för anställningsförhållandet. Lånefonder är därför inte föremål för skatt på försäkringspremier.

För personlig inkomstskatt

Om ett lån från grundaren utfärdades till en anställd i organisationen från den andra parten i transaktionen, i enlighet med etablerade standarder, uppstår en väsentlig fördel på grund av besparingar på räntor.

Om de lånade medlen mottogs i rubel, måste beloppet av den materiella fördelen beräknas på grundval av 2/3 av den refinansieringsränta som fastställts av Ryska federationens centralbank vid tidpunkten för det faktiska mottagandet av vinsten.

Notera. Tidpunkten för faktisk mottagande av vinst i form av materiella fördelar från räntan anses vanligtvis vara den sista dagen i varje månad under låneavtalets löptid.

När en anställd ger ett räntefritt lån agerar borgenärsorganisationen som skatteombud. Beräkningen av skattebeloppet ska utföras av skatteombudet med hänsyn tagen till ökningen av materiella förmåner för varje månad.

Skatteombud måste hålla inne ett visst belopp av skatt från skattebetalarens inkomst, det vill säga från den anställdes lön vid tidpunkten för den faktiska betalningen.

notera. Skattemässigt innehållna belopp från en anställd får inte överstiga 50 % av personens lön eller andra inkomster.

Om arbetstagaren tidigare beviljats ​​skatteavdrag, beskattas hans vinst i form av en materiell förmån med 35 %. Samma skattesats gäller om lånade medel erhållits för köp eller uppförande av bostadsyta.

Notera. Under 2019 har justeringar gjorts i förfarandet för beräkning av materiella förmåner. Medborgare har en specialiserad online-kalkylator till sitt förfogande; de ​​behöver bara ange lånevillkoren och få en automatisk beräkning.

Undantag

De etablerade normerna i Ryska federationens skattelag tillåter fall då besparingar på räntor inte beskattas.

Följande fall är undantag:

• lånemedel används för att köpa bostadsyta;
• lånet är inriktat på bostadsbyggande;
• Medlen användes för att köpa tomter för enskilt bostadsbyggande.

Sen återbetalning av skuld

Genom att teckna ett låneavtal förbinder sig låntagaren att betala tillbaka de lånade medlen i rätt tid. Om arbetstagaren bryter mot tidsfristen för att återbetala lånet har grundaren rätt att kräva av honom tilläggsränta för dröjsmålet.

Borgenären måste, när han samlar in straffavgifter för försenad betalning av skulden, inkludera dem i orealiserade inkomster vid tidpunkten för de erkännande av låntagaren eller vid tidpunkten för domstolsbeslut (i fall av tvister).

Tidpunkten för erkännande av påföljder av låntagaren anses vara datumet för undertecknandet av ett avtal om att gå med på de ålagda böterna. Grundaren måste räkna in straffavgiften i den skattepliktiga inkomsten efter att ha mottagit medlen.

Notera. I händelse av att det inte finns något erkännande av påföljder av låntagaren eller de rättsliga myndigheterna, genererar långivaren inte skattepliktig inkomst.

Skuldefterlåtelse

Som praxis har visat beslutar borgenären ofta att efterskänka skulden till den anställde. I det här fallet är det nödvändigt att ta hänsyn till skattefunktionerna för den finansiella transaktionen.

Vid efterskänkning av skulder måste NFL som upparbetats som en väsentlig fördel från räntesparande beaktas. Skatteombudet är skyldigt att fortsätta beräkna det tills hela kreditbeloppet är förbrukat.

Dessutom är den eftergivna skulden också föremål för beskattning, men med en skattesats på 13 %. Skatten ska beräknas vid tidpunkten för meddelande om skuldeftergift eller vid undertecknande av avtal om donation av lånemedel.