Hur man skriver av kundfordringar från tidigare bokföringsår. Steg-för-steg-instruktioner för avskrivning av kundfordringar. Funktioner av att arbeta med brist och stölder

BUKH.1S experter talade om förfarandet för att skriva av osäkra fordringar med hjälp av reserver, såväl som skulder som inte täcks av reserver.

Kundfordringar är summan av alla skulder som andra juridiska personer och individer har till organisationen. Följaktligen är organisationens gäldenärer dess gäldenärer. Kundfordringar kan betraktas som tillförlitliga (till exempel om de är säkrade genom pant, borgen, bankgaranti), osäkra och hopplösa (oindrivningsbara).

När motparternas skulder anses vara dåliga

Osäkra fordringar är ett belopp som en organisation inte kan driva in från sina motparter på grund av vissa skäl. För vinstskatteändamål anses osäkra fordringar (skulder som inte kan drivas in) som skulder om minst ett av villkoren som anges i punkt 2 i artikel 266 i Ryska federationens skattelag är uppfyllt:

1. Den fastställda preskriptionstiden har löpt ut. I allmänhet är denna period tre år (klausul 1 i artikel 196 i Ryska federationens civillag). Preskriptionstiden börjar löpa från det ögonblick då en person lärde sig eller borde ha lärt sig om en kränkning av sin rätt (artikel 200 i den ryska federationens civillag). Preskriptionstiden avbryts om gäldenären begår åtgärder som indikerar erkännande av skulden (artikel 203 i Ryska federationens civillag). Efter pausen börjar preskriptionstiden löpa igen, men den kan inte överstiga tio år (klausul 2 i artikel 196 i Ryska federationens civillag).

Således kan kundfordringar inte redovisas som oindrivbara under en lång tid.

2. Gäldenärens skyldighet upphör på grund av omöjligheten att fullgöra den på grund av en handling från ett statligt organ eller likvidation av en organisation.

3. Det finns ett beslut från kronofogden om slutförandet av verkställighetsförfarandet, som bekräftar omöjligheten att driva in skulder. I detta fall måste exekutionstiteln returneras till käranden på följande grunder:

• det är omöjligt att fastställa platsen för gäldenären, hans egendom eller att få information om tillgången på medel och andra värdesaker som tillhör honom;
• gäldenären inte har egendom som kan utmätas.

Om det finns flera skäl för att erkänna en fordran som dålig (till exempel preskriptionstidens utgång och gäldenärsorganisationens likvidation) anses skulden vara dålig i den skatte(redovisnings)period då den första grunden för erkännande av skulden som dålig ägde rum (brev från Rysslands finansministerium daterat den 22 juni 2011 nr 03-03-06/1/373).

I förordningarna om redovisning och rapportering i Ryska federationen, godkända. Enligt order från Rysslands finansministerium av den 29 juli 1998 nr 34n (hädanefter kallad förordningarna) anges endast fordringar med utgången preskriptionstid uttryckligen som skulder som är orealistiska för indrivning (klausul 77 i förordningarna) ).

I praktiken tillämpas emellertid kriterierna för att erkänna skulder som dåliga, som anges i punkt 2 i artikel 266 i Ryska federationens skattelag, också för redovisningsändamål.

Proceduren för att skriva av osäkra fordringar...

...i redovisning

Kundfordringar som redovisas som oindrivningsbara (ej indrivningsbara) skrivs av för varje förpliktelse på grundval av inventering, skriftlig motivering och order (instruktion) från organisationschefen (paragraf 77 i föreskrifterna). Om beloppen för sådana skulder under perioden före rapporteringsperioden inte reserverades på det sätt som föreskrivs i paragraf 70 i förordningarna, hänförs de till de ekonomiska resultaten för en kommersiell organisation eller till en ökning av utgifterna för en icke- vinstorganisation (klausul 77 i föreskrifterna, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 14 januari 2015 nr 07-01-06/188). notera att enligt bestämmelserna, sedan 2011, är det organisationens ansvar att bilda en reserv för osäkra fordringar.

Det bör beaktas att avskrivning av en skuld med förlust på grund av gäldenärens insolvens inte utgör skuldavskrivning. Denna skuld måste återspeglas i balansräkningen i fem år från avskrivningsdatumet för att övervaka möjligheten till indrivning i händelse av en förändring av gäldenärens egendomsstatus (punkt 2 i klausul 77 i förordningarna).

Mängden avskriven skuld bokförs på konto 007 utanför balansräkningen "Skulder för insolventa gäldenärer avskrivna med förlust." Om gäldenären betalar på en tidigare avskriven skuld, ska den återspeglas som en del av organisationens övriga inkomst (klausuler 4, 7 i PBU 9/99 "Organisationens inkomst", godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad maj 6, 1999 nr 32n).

Vi påminner om att i balansräkningen visas inte saldona på konto 63 "Avsättningar för osäkra fordringar" och beloppet av fordringar för vilka reserven är bildad återspeglas minus reserven. Samtidigt minskas balanserade vinstmedel med samma belopp (kontoplan för redovisning av organisationers finansiella och ekonomiska aktiviteter och instruktioner för dess tillämpning, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 31 oktober 2000 nr 94n , klausul 35 i PBU 4/99 "Redovisningar för en organisation", godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 6 juli 1999 nr 43n). I resultaträkningen återspeglas avdrag till reserver för osäkra fordringar som en del av andra utgifter (klausul 11 ​​i PBU 10/99 "Organisationens kostnader", godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 6 maj 1999 nr 33n). Avskrivning av skulder genom reserven påverkar således inte bokslutet.

... i skatteredovisning

Fordringsbelopp för vilka preskriptionstiden har löpt ut eller vars indrivning är omöjlig anses oindrivbara och skrivs av i sin helhet, inklusive moms (brev från Rysslands finansministerium daterade 24 juli 2013 nr 03-03- 06/1/29315, daterad 11 juni 2013 nr 03 -03-06/1/21726).

En skattebetalare kan skapa reserver för osäkra fordringar på det sätt som fastställs i artikel 266 i Ryska federationens skattelag.

Vänligen notera att endast motpartens fordringar i samband med försäljning av varor, utförandet av arbete och tillhandahållande av tjänster kan redovisas som osäkra fordringar i syfte att bilda reserver i skatteredovisningen. Beloppen av avdrag till reserver för osäkra fordringar inkluderas i icke-driftskostnader den sista dagen av rapporteringsperioden (skatteperioden) och minskar följaktligen skatteunderlaget för denna period (klausul 7, paragraf 1, artikel 265 i skattelagen Ryska federationen, klausul 3, artikel 266 i Ryska federationens skattelag).

Om skattebetalaren har beslutat att skapa en reserv för osäkra fordringar, utförs avskrivningen av osäkra fordringar på bekostnad av beloppet av den skapade reserven (klausul 4 i artikel 266 i Ryska federationens skattelag).

Om en sådan reserv inte skapades, eller om beloppen av osäkra fordringar inte täcks av reserven, ingår de i icke-driftskostnader (klausul 2, klausul 2, artikel 265, klausul 5, artikel 266 i skattelagen för Den ryska federationen).

Samtidigt kan fordringar som inte är relaterade till försäljning av varor (arbeten, tjänster) också redovisas som osäkra fordringar, till exempel:

• beloppet för förskottsbetalningen som överförts till leverantören mot den kommande leveransen av varor (brev från Rysslands finansministerium daterat den 4 september 2015 nr 03-03-06/2/51088);
• skuldbeloppet enligt låneavtalet (brev från Rysslands finansministerium daterat 16 juli 2015 nr 03-03-06/3/40956, daterat 24 april 2015 nr 03-03-06/1/23763 ).

Hur ska en skattskyldig skriva av skulder av denna karaktär? Resolutionen från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 17 juni 2014 nr 4580/14 anger ståndpunkten enligt vilken en osäkra fordringar som inte uppstod i samband med försäljning av varor (arbeten, tjänster) inte kan delta i bildandet av en reserv för osäkra fordringar (klausul 1 i artikel 266 i Ryska federationens skattelag), kan därför inte skrivas av från reserven. Sådan skuld kan beaktas som en del av icke-operativa utgifter vid beräkning av inkomstskattebasen i enlighet med punkt 2 i punkt 2 i artikel 265 i Ryska federationens skattelag.

Datumet för erkännande av icke-operativa utgifter i skatteredovisningen fastställs i punkt 7 i artikel 272 i Ryska federationens skattelag. Osäkra fordringar för vilka preskriptionstiden har löpt ut beaktas den sista dagen i rapporteringsperioden då preskriptionstiden löper ut (brev från Rysslands finansministerium daterat 02/06/2015 nr 03-03- 06/1/4995, daterad 2013-01-28 nr 03-03-06/1/38).

Om beloppen för upplagda reserver i redovisning och skatteredovisning skiljer sig åt, uppstår skillnader i bedömningen av inkomster och kostnader som bokförts på konto 91 "Övriga intäkter och kostnader" och, som en konsekvens, vinster och förluster som bokförts på konto 99 "Vinster och förluster". ”. I enlighet med Bokföringsreglerna ”Redovisning för inkomstskatteberäkningar”, godkänd. på order från Rysslands finansministerium av den 19 november 2002 nr 114n (nedan kallad PBU 18/02) är dessa skillnader permanenta. Permanenta skillnader som redovisas på konto 99 beaktas vid beräkning av inkomstskatt för motsvarande period: en permanent skatteskuld (PNO) eller en permanent skattefordran (PNA) redovisas.

I inkomstdeklarationen (godkänd på order från Rysslands federala skattetjänst av den 19 oktober 2016 nr ММВ-7-3/572@), återspeglas förluster från avskrivning av osäkra fordringar i bilaga nr 2 till blad 02:

• på rad 302 "belopp för osäkra fordringar, och om skattebetalaren har beslutat att skapa en reserv för osäkra fordringar, belopp för osäkra fordringar som inte täcks av reservfonderna";
• i det totala beloppet för rad 300 "Förluster likställt med icke operativa kostnader - totalt."

Nedskrivning av osäkra fordringar i 1C:Redovisning 8

Låt oss titta på hur "1C: Accounting 8" (rev. 3.0) återspeglar transaktioner för att skriva av osäkra fordringar.

Exempel 1

Inventering av beräkningar

För att kontrollera beloppen på kundfordringar, samt jämföra reserver för osäkra fordringar som uppstått i bokföring och skatteredovisning, kommer vi att använda rapporten Subconto analys(kapitel Rapporter).

I kommandopanelen för denna rapport måste du ställa in perioden för generering av rapporten, och från den presenterade listan över subkontotyper, välj värdet fördrag. I inställningspanelen (knapp Visa inställningar) på fliken Indikatorer sätta flaggorna BU (redovisningsdata) Och NU (skatteredovisningsdata).

På bokmärket Urval Du kan ställa in valet för ett specifikt avtal med gäldenären.

Den genererade rapporten låter dig analysera redovisnings- och skatteredovisningsdata för det valda avtalet vid tidpunkten för preskriptionstidens utgång med detaljer om kontona (Fig. 1).

Ris. 1. Analys av subconto enligt avtalet med gäldenären

Innan du utför en operation för att skriva av en osäkra fordringar är det nödvändigt att upprätta en inventering av avräkningar. Programmet använder ett dokument för detta ändamål Inventering handling av beräkningar, nås via hyperlänken med samma namn från sektionerna Försäljning Och Inköp.

Fylla baserat på redovisningsdata Kundfordringar(Fig. 2) fylls i med saldon för kundfordringar per inventeringsdatum enligt följande:

bord 1

Ris. 2. Inventeringsrapport över avräkningar

Tabelldel på fliken Leverantörsskulder fylls i på samma sätt som att fylla i ett bokmärke Kundfordringar. Enligt villkoren i exempel 1 finns det inga leverantörsskulder.

På bokmärket Avräkningskonton visar en lista över konton för avvecklingar med motparter för vilka en inventering av avräkningar görs.

Som standard ingår följande konton i den här listan:

• 60 ”Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer”;
• 62 ”Uppgörelser med köpare och kunder”;
• 66 ”Avräkningar för kortfristiga lån och upplåning”;
• 67 ”Avräkningar för långfristiga lån och upplåning”;
• 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer", inklusive konton 76.07 "Avräkningar för hyra", 76.27 "Avräkningar för hyra (i utländsk valuta)" och 76.37 "Avräkningar för hyra (i cu)";
• 58 ”Finansiella investeringar”.

Användaren kan hantera listan över konton genom att lägga till andra konton eller inaktivera konton som föreslås av programmet.

På bokmärket Genomföra en inventering i lämpliga fält bör du ange tidpunkten för inventeringen, detaljerna i grunddokumentet, samt anledningen till inventeringen av beräkningar.

På bokmärket Inventeringsprovision du måste fylla i listan över kommittémedlemmar genom att välja dem från katalogen Individer.

Ordföranden för kommissionen markeras med en flagga i fältet Ordförande.

Dokumentera Inventering handling av beräkningar genererar inga transaktioner, men låter dig generera följande utskrivna dokumentformer (knapp Täta):

• Beställning för att genomföra en inventering (INV-22);
• Inventeringsrapport över avräkningar (INV-17).

Avskrivning av köparens skuld

Under villkoren i exempel 1 skiljer sig mängden upplupna reserver i redovisning och skatteredovisning.

I bokföringen finns det en osäkra fordringar på 150 000,00 RUB. Vi kommer att skriva av det helt från reservatet. I skatteredovisning kommer endast 100 000,00 rubel att skrivas av från reserven, och den återstående skulden till ett belopp av 50 000,00 rubel, som inte täcks av reserven, kommer att inkluderas i icke-driftskostnader.

För att skriva av en osäkra fordringar med hjälp av reserver kan du använda ett standardprogramdokument Skuldjustering(Fig. 3). Detta dokument är tillgängligt från sektionen Försäljning, och från avsnittet Inköp.

Dokumenthuvud Skuldjustering måste fyllas i genom att välja följande värden från de föreslagna listorna:

Tabell 2

Dokumentet fylls i automatiskt med knappen Fyll ->Fyll i saldon för ömsesidiga avräkningar baserat på redovisningsdata. Tabelldel på fliken Köparens skuld (kundfordringar) fylls i med saldon för ömsesidiga avräkningar per justeringsdag enligt följande:

Tabell 3

På bokmärket Avskrivningskonto du måste ange det konto där de osäkra fordringarna kommer att fördelas (63 "Avsättningar för osäkra fordringar"), samt detaljerna i avtalet med motparten och det avräkningsdokument på vilket de osäkra fordringarna genererades (se fig. 3) ).

Ris. 3. Avskrivning av osäkra fordringar med hjälp av reserver

Efter att ha bokfört dokumentet genereras en bokföringspost:

Debet 63 Kredit 62,01 - för det belopp av skuld som avskrivs på bekostnad av den reserven som skapats i bokföringen (RUB 150 000,00).

För skatteredovisningsändamål för inkomstskatt förs beloppen in i särskilda resurser i redovisningsregistret:

Belopp NU Dt 63 och Belopp NU Kt 62,01 - för beloppet av skuld som avskrivits på bekostnad av den reserv som bildas i skatteredovisningen (RUB 100 000,00). Belopp PR Dt 63 och Belopp PR Kt 62,01 - för en konstant skillnad, vars värde är RUB 50 000,00.

För inkomstskatteändamål skrivs den återstående delen av osäkra fordringar av som icke-driftskostnader med hjälp av dokumentet Drift(kapitel Operationer-> Bokföring-> Manuella inmatningar). I dokumentformuläret, för att skapa en ny transaktion, klicka på knappen Lägg till och skriv in beloppen i särskilda resurser i redovisningsregistret (i detta fält Belopp måste förbli tom):

Belopp NU Dt 91,02 och Belopp NU Kt 62,01 - för beloppet avskriven skuld som inte täcks av reserven (RUB 50 000,00). Mängd PR Dt 91,02 och Mängd PR Kt 62,01 - för en negativ konstant skillnad (-50 000,00 rub.). När du utför den rutinmässiga operationen Beräkning av inkomstskatt för mars, som ingår i bearbetningen av månadens slut, leder denna permanenta skillnad till att en permanent skattefordran redovisas till ett belopp av 10 000,00 RUB.

Vänligen notera att för att korrekt fylla i inkomstdeklarationen är det viktigt att korrekt välja posten övriga inkomster och utgifter - Avskrivning av fordringar (skulder). Sedan, när du automatiskt fyller i inkomstdeklarationen för första kvartalet 2017, förluster från avskrivning av osäkra fordringar till ett belopp av 50 000,00 RUB. kommer att återspeglas på rad 302 i bilaga nr 2 till blad 02, liksom i det totala beloppet på rad 300 i bilaga nr 2 till blad 02.

För att säkerställa att osäkra fordringar skrivs av i bokföring och skatteredovisning kan du generera en balansräkning för konto 62 för mars 2017, efter att tidigare ha gjort lämpliga inställningar på fliken Indikatorer. Balansräkningen som genereras under konto 63 för mars 2017 kommer att visa frånvaron av reserver för osäkra fordringar.

För att redogöra för avskriven skuld för att övervaka möjligheten till indrivning (i enlighet med punkt 2 i paragraf 77 i förordningarna), kommer vi också att använda dokumentet Drift.

I dokumentformuläret, för att skapa en ny transaktion, måste du klicka på knappen Lägg till och ange en post för beloppet 150 000,00 RUB. på debiteringen av konto 007 utanför balansräkningen och anger motsvarande analys (underkonto Motparter Och fördrag).

Återbetalning av avskriven skuld

Låt oss lägga till villkoret i exempel 1 och se hur programmet 1C: Accounting 8, utgåva 3.0, återspeglar återbetalningen från köparen av en skuld som lagligen avskrivits tidigare som dålig.

Exempel 2

För att registrera återbetalning av skuld av köparen måste du skapa ett dokument Kvitto till löpande konto med typ av operation Betalning från köparen. Det är bekvämt att skapa ett dokument baserat på ett dokument Försäljning (handling, faktura), då kommer de grundläggande uppgifterna att fyllas i automatiskt. Eftersom skulden redan är avskriven i bokföringssystemet fastställs de medel som erhållits från köparen automatiskt som förskottsbetalning. Efter att ha bokfört dokumentet genereras en bokföringspost:

Debet 51 Kredit 62,02 - för summan av medel som erhållits från köparen (RUB 150 000,00).

För skatteredovisningsändamål för inkomstskatt bokförs beloppet i resursen Belopp NU Kt 62,02.

Beloppet för återbetald skuld måste inkluderas i organisationens övriga inkomster och även skrivas av från konto 007 utanför balansräkningen. Dessa transaktioner kan återspeglas i ett dokument Drift(se fig. 4).

Ris. 4. Inklusive återbetald skuld i inkomsten

Kundfordringar kan sägas upp genom fullgörande av förpliktelsen eller säljas, och även avskrivas som oåtervinningsbara efter preskriptionstidens utgång eller på grund av omöjlighet att fullgöra förpliktelsen.

Preskriptionstiden för avskrivning av förfallna fordringar fastställs av civillagen och är tre år (artikel 196 i Ryska federationens skattelag). Dess början bestäms av tidsfristen för att fullgöra skyldigheter, som anges när avtalet ingås (klausul 2 i artikel 200 i Ryska federationens civillag). Om datumet för fullgörandet av förpliktelserna inte anges i avtalet, är det nödvändigt att fortsätta från en rimlig period, varefter gäldenären får sju dagar att uppfylla kravet från borgenären (artikel 314 i den ryska civillagen). Federation).

Förbered dina dokument.

För att skriva av fordringar måste den skattskyldige dokumentera förekomsten av en utestående skuld: den rättsliga grunden, skuldens belopp och datum för dess uppkomst. Eftersom rätten att reducera skatteunderlaget uppstår vid utgången av en angiven tidsperiod, är en viktig punkt det korrekta bestämmandet av startdatumet för denna period. Därför, för att erkänna en skuld som dålig på grund av utgången av preskriptionstiden, är det nödvändigt att ha dokument som gör att du kan fastställa datumet för fordringarnas uppkomst. I de flesta fall är sådana dokument:

Avtal med köparen eller annan gäldenär;

Faktura för leverans av varor, mottagningsbevis för utfört arbete, utförda tjänster;

Samt andra handlingar, i synnerhet betalningshandlingar för överföring av förskott till en leverantör som inte har fullgjort sina skyldigheter, en skuldsaneringshandling.

För att bekräfta att skulden inte är återbetald vid avskrivningen behöver du ha inventeringsrapporter av fordringar i slutet av rapporteringsperioden (skatte)perioden och baserat på resultatet av inventeringen ger chefen en order om att skriva av fordringarna som osäkra fordringar. Detta förfarande fastställs av klausul 77 i de godkända förordningarna om redovisning och finansiell rapportering i Ryska federationen. Order från Rysslands finansministerium daterad 29 juli 1998 N 34n och skrivelser från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterad 13 december 2006 N 20-12/109630, daterad 27 juni 2008 nr 20-12/060959 bekräftar denna procedur.

En inventering av avräkningar görs med leverantörer och köpare, med budget- och extrabudgetmedel, anställda och andra gäldenärer och borgenärer och verifierar giltigheten av de belopp som anges i bokföringen.

Huvudsyftet med inventeringen är att bekräfta riktigheten i redovisningen av skulder och förpliktelser, för att fastställa tidpunkten för deras förekomst och återbetalning.

Tiden för att genomföra inventeringen bestäms av chefen genom hans beställning, samt sammansättningen av inventeringskommissionen. Det är möjligt att genomföra en inventering inom de tidsgränser som anges i organisationens redovisningsprinciper. Bokföringsregler förpliktar varje organisation att göra en inventering den 1 januari. Inventeringsresultaten måste formaliseras i en handling som använder den enhetliga formen N INV-17 "Inventeringsakt av uppgörelser med köpare, leverantörer och andra gäldenärer och fordringsägare", godkänd av resolutionen från Rysslands statliga statistikkommitté av den 18 september 1998 nr. 88 "Vid godkännande av enhetliga former av primär redovisningsdokumentation för redovisning av kontanttransaktioner, för registrering av lagerresultat."

Organisationen måste bevara styrkande handlingar för alla affärstransaktioner, inklusive kundfordringar, i minst fem år, i enlighet med punkt 1 i art. 17 § lagen om bokföring nr 129-FZ av den 21 november 1996. Perioden som fastställts av skattelagstiftningen för att lagra dokument som är nödvändiga för beräkning och betalning av skatt är fyra år (klausul 8, klausul 1, artikel 23 i Ryska federationens skattelag). Observera att lagring av primära dokument är ett ansvar, inte en rättighet för organisationen. En organisation som inte har behållit de primära redovisningshandlingarna för kundfordringar med utgången preskriptionstid ifrågasätts därför skälen för att skriva av den som en minskning av den skattepliktiga vinsten som en del av icke operativa utgifter (punkt 2, punkt 2) , artikel 265) och möjligheten att skriva av den till de ekonomiska resultatorganisationerna. Lagringstiden för dokument som bekräftar införandet av ett visst belopp i kundfordringar bör beräknas från det ögonblick då det skrivs av. Denna slutsats gjordes i resolutionen från Federal Antimonopoly Service NWO daterad 05.12.2005 N A56-3215/2005. Denna synpunkt bygger i första hand på lagringstiden för primära dokument som är nödvändiga för beräkning och betalning av skatter. För att kunna skriva av fordringar efter att preskriptionstiden har löpt ut måste organisationen bekräfta att det har inträffat. Dessutom måste skuldinventeringsakten och chefens order att skriva av den osäkra fordringen också behållas från transaktionsdatumet, det vill säga från det ögonblick då den skrevs av.

När ska man redovisa fordringar.

Finansdepartementet yttrade sig i skrivelse nr 03-03-04/1/475 den 11 januari 2006 om tidpunkten för redovisning av dessa utgifter för vinstbeskattning. I det här fallet måste du vägledas av stycken. 3 punkt 7 art. 272 i Ryska federationens skattelag, baserat på vilken datumet för tilldelningen av förlustbeloppet från en osäkra fordringar till kommer att vara datumet för utgången av preskriptionstiden.

Vi upprepar det ungefär Den allmänna preskriptionstiden är tre år(Artikel 196 i Ryska federationens civillag). Förloppet av denna period börjar från den dag då personen lärde sig eller borde ha lärt sig om kränkningen av sin rätt (klausul 1 i artikel 200 i den ryska federationens civillag). Perioden, beräknad i år, löper ut under motsvarande månad och dag för det sista året av terminen (klausul 1 i artikel 192 i Ryska federationens civillag).

Observera att preskriptionstiden kan skjutas upp eller avbrytas. Sedan tillämpas ett särskilt förfarande för dess beräkning (artiklarna 202 - 204 i den ryska federationens civillag, brev från Rysslands finansministerium daterat den 21 september 2007 N 03-03-06/2/184).

Så, baserat på bestämmelserna i artikel 203 i den ryska federationens civillagstiftning preskriptionstidens löptid, särskilt, avbryts av att den skyldige personen utför åtgärder som tyder på att skulden erkänns. Efter pausen börjar preskriptionstiden igen; den tid som förflutit före pausen räknas inte till den nya deadline. Därför bör preskriptionstiden för att erkänna en skuld som oindrivbar om en avstämning med gäldenären genomfördes eller det fanns ett skriftligt erkännande av skulden räknas från dagen för undertecknandet av förlikningshandlingen med gäldenären eller från det datum då gäldenären lovade att återbetala skulden skriftligen (en liknande ståndpunkt uttrycktes i brevet Federal Tax Service i Moskva av den 2 augusti 2006 nr 20-12/68343). Jag vill uppmärksamma er på att en åtgärd som tyder på erkännande av en skuld kan vara betalning av ränta på huvudskulden eller delbetalning av skulden. Då löper perioden från det ögonblick då denna betalning sker.

Vi anser det nödvändigt att notera att skattemyndigheten vid revision kan kräva att den skattskyldige bekräftar åtgärder för att driva in (fordra) skulden. Skattemyndigheternas yrkanden om förfallna skulder som avskrivs som utgift är villkorade enligt följande: om organisationen hade väckt talan i domstol hade skulden inte blivit hopplös, varför utgifterna uppstod just på grund av företagets passivitet. Detta innebär att de är ekonomiskt oberättigade och inte kan beaktas i utgifter (klausul 1 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag). Enligt skattemyndigheterna kan dokumentära bevis för åtgärder för att samla in (fordra) en skuld antingen vara brev från en organisation som skickas till gäldenären med krav på återbetalning av skuldbeloppet eller material relaterat till borgenärens överklagande till domstolen.

Observera att skattemyndigheternas krav inte baseras på skattelagstiftningens normer. Av ovanstående regler följer inte att lagstiftningen gör avskrivning av fordringar som icke-driftsutgifter beroende av förekomsten av några åtgärder för att driva in skulden från borgenärsorganisationens sida. Till exempel kommer en borgenärs överklagande till domstol, enligt rekommendationer från skatteavdelningens experter, att leda till ett avbrott i preskriptionstiden, vilket innebär början på en ny preskriptionstid.

Rättspraxis bekräftar det ogrundade i skattemyndigheternas ståndpunkt, eftersom domstolarna fattar beslut till skattebetalarnas fördel. Skiljemännen bekräftar skattebetalarens rätt att avskriva en osäkra fordringar, oberoende av indrivningen av skulden från gäldenären (Resolutioner från Federal Antimonopoly Service i Norra Kaukasusdistriktet daterade 28.02.2007 N F08-731/2007- 288A, Northwestern District daterad 2007-02-26 N A56-60454/2005B, resolutioner FAS VSO daterade 2006-01-25 N A19-18204/05-20-Ф02-7115/05-С1), samt inlämnande av relevanta krav i skiljedomstolen (Resolutioner från FAS nordvästra distriktet daterat 2007-02-19 N A56-35936 /2005, daterat 28 november 2005 N A66-1584/2005, Federal Antimonopoly Service i Moskvadistriktet daterat 7 augusti 2007 nr KA-A40/5187-07).

Dessutom erkände finansministeriet i en skrivelse av den 30 september 2005 N 03-03-04/2/68 att det faktum att preskriptionstiden löpt ut är tillräckligt för att erkänna skulden som dålig och skriva av den som en förlust, likställs med icke operativa kostnader i vinstbeskattningssyfte. I detta fall krävs inga andra åtgärder för att redovisa fordringar som osäkra.

Således, vid utgången av preskriptionstiden, i närvaro av dokument om bildandet av skuld, såväl som skriftlig motivering och order från chefen, skatteunderlaget kan minskas med skuldbeloppet vid beräkning av inkomstskatt.

Om handlingarna inte har bevarats.

Vid förlust av dokument som bekräftar uppkomsten av en skuld rekommenderar vi att man bedömer möjligheten att ha kontrakt, fakturor, betalningsdokument, avstämningsutdrag och eventuell korrespondens med motparten angående denna skuld i relaterade avdelningar eller separata avdelningar.

Omöjligheten av inkasso kan bekräftas av utdrag från Unified Register of Legal Entities, om gäldenären är utesluten från det.

Men om primära dokument som bekräftar förekomsten av fordringar (avtal, handlingar, fakturor, betalningsdokument) inte har bevarats, verkar det vara en mycket svår och tvivelaktig uppgift att försvara kostnaderna för att avskriva sådan skuld.

Skattemyndigheter och domstolar är eniga i denna fråga. Federal Tax Service för Moskva, i brev av den 19 december 2007 nr 20-12/121646, som förklarar situationen när det gäller redovisning av utgifter när primära dokument saknas, avslutar:

« En organisation kan inte ta hänsyn till storleken av förluster som en del av icke-driftskostnader när den bildar skattebasen för beräkning av inkomstskatt. enligt papperslösa osäkra fordringar med utgången preskriptionstid."

FAS West Siberian District daterad 28 augusti 2007 i resolution nr F04-5734/2007 (37452-A03-15) i mål nr A03-16023/2006-21 " angett att det är omöjligt att hänföra avskrivna fordringar till icke operativa kostnader, eftersom endast betalningsdokument, i avsaknad av relevanta avtal, är inte skäl att redovisa en sådan skuld som en kostnad.”.

I nionde skiljedomsdomstolen (beslut den 29 maj 2008 nr 09AP-4637/2008-AK i mål nr A40-67028/07-127-395) ville den skattskyldige försvara kostnaderna för avskrivning av kundfordringar , som bevisar dess existens med interna dokument från organisationen, eftersom primära dokument som bekräftar denna skuld inte har överlevt. Domstolen stödde dock även skattemyndigheten i detta mål och motiverade sin ståndpunkt med följande slutsatser:

« Efter att ha analyserat de inlämnade handlingarna kan kammarrätten inte instämma i sökandens ståndpunkt att de bevis som han lagt fram är tillräckliga för att bekräfta lagligheten av att avskriva det omtvistade beloppet för icke-driftskostnader, och sökanden hade inte skyldighet att lagra handlingar av ett antal namngivna gäldenärsorganisationer vid tidpunkten för skatterevisionen.

Med hänsyn till kundfordringarnas särdrag bör man dra slutsatsen att de primära dokumenten som motiverar inkluderingen av ett visst belopp i kundfordringar är de primära bokföringsdokumenten för driften av avskrivning av kundfordringar, och därför lagringsperioden för dessa handlingar bör beräknas från tidpunkten för avskrivning av kundfordringar.

Under sådana förhållanden, i strid med punkt 1 i art. 252 Ryska federationens skattelag, del 1, art. 65 i Ryska federationens skiljeförfarandekod dokumenterade den sökande varken beloppet eller datumet för bildandet av fordringarna för de angivna organisationerna, och bevisade därför inte giltigheten av de angivna kraven för att ogiltigförklara skattebeslutet Fullmakt.

Skatteverket har således med rätta undantagit beloppet 5 790 131,06 RUB från driftskostnader i det omtvistade beslutet. som inte stöds av dokument som strider mot punkt 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag.

De presenterade avräkningskorten och beställningarna från det verkställande organet är interna dokument från skattebetalaren och kan inte objektivt återspegla det faktum att det finns en skyldighet mellan den sökande och gäldenärsorganisationen, överträdelser som begåtts av den sökandes motparter under genomförandet av kontrakt: kort leverans av produkter, leverans av lågkvalitativa produkter etc., vilket skulle ange datum och grund för motpartens skuld uppkom.”

Reflektion i redovisning.

Vid bokföring kan i enlighet med punkt 77 i bokföringsreglerna, för vilka preskriptionstiden har löpt ut, och andra orealistiska skulder skrivas av med någon av följande metoder:

Om de ekonomiska resultaten av organisationens verksamhet (om skuldbelopp inte reserverades);

På grund av reserven för osäkra fordringar.

Observera: att redovisa skulder som en förlust innebär inte att skulden avskrivs. Denna skuld ska redovisas på kontot utanför balansräkningen ”Skulder för insolventa gäldenärer avskrivna med förlust” i 5 år. Enligt kontoplanen godkänd genom order från Rysslands finansministerium av den 31 oktober 2000 nr 94n "Vid godkännande av kontoplanen för redovisning av finansiell och ekonomisk verksamhet och instruktioner för dess tillämpning", analytisk redovisning på avgång -balansräkning förs för varje gäldenär vars skuld avskrivs med förlust, samt för varje skuld som avskrivs med förlust.

Om köparen efter avskrivning av fordringarna återbetalar dem blir de erhållna medlen icke driftsintäkter. I detta fall skrivs beloppet av den återbetalda skulden av från kontot utanför balansräkningen (Kredit - för skuldbeloppet). En anteckning på kontokrediten görs också om den femåriga bevakningsperioden för den angivna skulden har löpt ut och möjligheten att driva in den är helt uttömd.

Den avskrivning av skuld som är orealistisk för indrivning, för vilken en reserv tidigare skapats, återspeglas enligt kontoplanen genom debiteringen av konto 63 ”Avsättning för osäkra fordringar” i överensstämmelse med motsvarande konton för avräkningar med gäldenärer 62 "Uppgörelser med köpare och kunder", 76 "Uppgörelser med olika gäldenärer och borgenärer."

Till exempel. Organisationen genomförde på uppdrag av chefen en inventering på grundval av vilken den skapade. I december 2009 löpte preskriptionstiden ut för skulden till köparen till ett belopp av 472 000 rubel. (inklusive moms). Skulden skrivs av mot den skapade reserven.

Om skuldbeloppen inte reserverades, avskriver organisationen enligt kontoplanen fordringarna från avräkningskontot 62 "Avräkningar med köpare och kunder", 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer" till debiteringen av konto "Övriga intäkter och kostnader", underkonto "Övriga utgifter". Denna regel är baserad på normerna i punkt 11, 14.3 i PBU 10/99, enligt vilka beloppen av fordringar för vilka preskriptionstiden har löpt ut, såväl som andra orealistiska skulder, är andra utgifter för organisationen.

Till exempel. Under 2006 fanns det en leverans av varor värda 472 000 rubel, inklusive moms. Köparen betalade inte för varan. Organisationen skapar enligt sin redovisningsprincip ingen reserv för osäkra fordringar. Enligt direktörens order gjordes en inventering, på grundval av vilken skulden 2006, för vilken preskriptionstiden löpt ut, skrevs av.

Vid skatteredovisning minskar i rätt tid avskrivna fordringar, bekräftade av dokument, inkomstskatteunderlaget i enlighet med paragraferna. 2 klausul 2 i artikel 265 i Ryska federationens skattelag. I det här fallet har skattebetalaren rätt att skriva av hela beloppet för osäkra fordringar som kostnader, inklusive mervärdesskatt (Brev från Ryska federationens finansministerium daterad 21 oktober 2008 nr 03-03-06/ 1/596). Momsbelopp på sådan skuld godtas inte för avdrag.

Är det möjligt att skriva av en bortglömd "fordran" senare?

Otidig avskrivning av kundfordringar leder till förvrängning av bokslutet. En sådan överträdelse, såväl som överträdelse av förfarandet och villkoren för lagring av bokföringsdokument, leder till att tjänstemän åläggs administrativa böter på ett belopp av två till tre tusen rubel (artikel 15.11 i förvaltningskoden). En organisation kan också vara föremål för skatteplikt enligt artikel 120 i Ryska federationens skattelag.

Vid redovisning av fordringar som är dokumenterade och uppkomna för 4-10 år sedan kan en minskning av den aktuella beskattningsperiodens resultatbas leda till krav från skattemyndigheten.

Faktum är att ett företag har rätt att skriva av en skuld efter utgången av preskriptionstiden om den inte avbröts, men enligt Ryska federationens finansministerium, uttryckt i brev av den 11 januari 2006 N 03-03-04/1/475, datum för redovisning av utgifter skattemässigt blir vinster i form av icke-driftskostnader från osäkra fordringar utgångsdatum preskriptionstid.

I händelse av likvidation av gäldenären kommer grunden för att erkänna skulden som hopplös vara registreringen av dess uteslutning från Unified State Register. Federal Tax Service för Moskva förklarar i brev av den 19 maj 2005 nr 20-12/36141 att det är nödvändigt att ta hänsyn till en organisations utgifter som en del av icke-operativa utgifter när man bildar skattebasen för beräkning av inkomstskatt för den redovisnings(skatte)period under vilken motsvarande anteckning gjordes om gäldenärens likvidation i statsregistret.

Denna ståndpunkt från skattemyndigheten är inte kontroversiell, men i vissa domstolar får den stöd av skiljemän. Sålunda kom Moskvas skiljedomstol, i sitt beslut av den 2 mars 2006 i mål nr A40-138/06-14-1, överens med inspektionen om att en snabb identifiering och avskrivning av skuld helt beror på skattebetalaren och dennes. chef. Därför ledde avskrivning av skulden i en senare period i ovanstående fall till ytterligare inkomstskatt och straffavgifter. Domstolen ansåg: " Kostnader ska skrivas av just under den period då den skattskyldige förvärvat avskrivningsrätt och föreläggande av företagsledaren att avskriva fordringar ska utfärdas av företagsledaren endast under den period då den skattskyldige förvärvat avskrivningsrätt».

I den nionde skiljedomsdomstolen kunde en annan skattskyldig försvara tilldelningen av kostnader för avskrivning av kundfordringar vid ett senare tillfälle enligt det befintliga förfarandet på företaget, som preciserar hela dokumentflödet för avskrivning av skuld och anger tidsfrister för godkännande av interna dokument (se resolution av den 29 november 2007 nr 09AP-15342 /07-AK).« Den skattskyldiges påståenden styrks att avskrivning av fordringar utan att iaktta det angivna förfarandet skulle kunna leda till en orimlig redovisning i skatteredovisningen av odokumenterade fordringsbelopp. På grund av iakttagandet av det skuldavskrivningsförfarande som föreskrivs i förfarandet, ingick inte kundfordringar i icke operativa kostnader och skatteunderlaget för inkomstskatt underskattades inte oskäligt. Samtidigt beaktades motsvarande belopp av fordringar i skatteredovisningen för 2002, ingen skada orsakades av budgeten».

I det här fallet ansåg domarna det ”Den nuvarande bokföringslagstiftningen, liksom skattelagstiftningen, föreskriver inte några begränsningar enligt vilka den skattskyldige är skyldig att avskriva fordringar under preskriptionstidens utgång eller gäldenärens likvidation. Ryska federationens skattelag, bestämmelserna om upprätthållande av bokföring och bokslut i Ryska federationen definierar inte den period under vilken det är nödvändigt att skriva av skulden och innehåller inte heller krav på tidsfristen för att lämna in en skriftlig motivering .

I detta avseende strider inte bestämningen av tidpunkten för skuldavskrivning av organisationens chef mot gällande lagstiftning; underlåtenhet av den skattskyldige att inkludera utgifter i beskattningsunderlaget på dagen för preskriptionstidens utgång (före dagen för utfärdandet av ordern från företagschefen att skriva av fordringar) kan antingen leda till en överskattning av beskattningsunderlaget och överbetalning av inkomstskatt (om det ekonomiska resultatet var positivt vid skatteperiodens utgång) eller till en överskattning av förlusten (med negativt ekonomiskt resultat). I detta avseende, baserat på resultatet av att avskriva osäkra fordringar som icke-operativa kostnader från och med dagen för utfärdandet av ordern om att skriva av fordringar, finns det ingen underskattning av inkomstskatten

...... Mot bakgrund av det anförda anser hovrätten att det är berättigat tingsrättens slutsats att sökanden inkluderat förluster vid avskrivning av kundfordringar som förluster vid avskrivning av osäkra fordringar som en del av driftskostnader då beräkning av inkomstskatt för 2002, och inte vid beräkning av inkomstskatt för tidigare beskattningsperioder, kan inte anses utgöra ett brott mot skattelagstiftningen ochavgifter, är avskrivningen ekonomiskt motiverad och dokumenterad.”

I en situation där handlingar som bekräftar kundfordringar inte har bevarats, och själva skulden inte har skrivits av i tid, leder en sänkning av inkomstskatteunderlaget till betydande risker.

Många företag och organisationer ställs inför kundfordringar, en del av företagets tillgångar som kan fungera som rörelsekapital. Samtidigt kan kundfordringar vara:

• Försenad. Sådan skuld uppstår på grund av att tidsfristen för betalning för varor eller tjänster som levererats till ett annat företag eller en person inte har gått ut. Det kan vara antingen tveksamt eller hopplöst.
• Under osäkra kundfordringar förstå skulder som inte är ekonomiskt säkrade: det finns ingen bankgaranti för betalning eller garantiavtal. En sådan skuld utvecklas efter preskriptionstidens utgång, vanligtvis 3 år, till en osäkra fordringar, som är omöjlig att driva in från motparten.
• Normala kundfordringar kallas skulder för vilka betalningstiden ännu inte inkommit, men samtidigt övergick fastigheten till tredje man under en betald förskottsleverans.

Vilka fordringar är föremål för avskrivning?

Skulder till ett företag skapar alltid en obehaglig ekonomisk situation: företaget har inte bara inte fått de belopp som det beror på, utan är också skyldigt att inkludera dem i nettovinsten och betala skatt baserat på den aktuella ekonomiska situationen. Denna situation snedvrider företagets nuvarande tillstånd, och företaget försöker skriva av skulder. Men detta kan bara göras när alla försök att lagligt driva in skulder har misslyckats.

Kära läsare! Våra artiklar talar om typiska sätt att lösa juridiska problem, men varje fall är unikt.

Om du vill veta hur du löser just ditt problem - kontakta konsultformuläret online till höger eller ring per telefon.

För att skriva av en fordran måste du ta reda på orsakerna till dess uppkomst och klassificera den som en eller annan grupp av osäkra fordringar:

• Baserat på Ryska federationens skattelag klassificeras fordringar som orealiserade utgifter om återbetalning av en eller annan anledning inte är möjlig. Det rör sig till exempel om skulder för vilka preskriptionstiden gått ut och det är inte möjligt att driva in skulden ens i domstol på grund av likvidation eller konkurs. Sådana skulder skrivs av med hjälp av reservfonder från ett företag som skapats speciellt för detta ändamål. Även efter att skulden skrivits av finns den kvar i balansräkningen i ytterligare 5 år, eftersom gäldenärens solvens också kan avslöjas.
• Förfallna fordringar kan klassificeras som utgiftstransaktioner först efter att de rättsliga myndigheterna vägrar att återbetala skulden av olika skäl. Men tidsfristen för skadeförfarandet kan förlängas om motparten medger sina krav offentligt, varvid anmälan återigen förlängs med 3 år.
• Om det inte finns någon möjlighet att faktiskt driva in skulder, eftersom kostnaderna för rättsliga förfaranden kan överstiga beloppet av skulderna i sig, kan dessa skulder skrivas av på uppdrag av ledningen. Eller genom exekutiv order, när kronofogden skriver en förklaring om gäldenärens insolvens.
• Om gäldenärsbolaget likvideras.

Förbereder skuldavskrivning

Avskrivning av fordringar sker både i bokföring och skatteredovisning enligt tidigare upprättade handlingar som förklarar skuldens uppkomst, dess storlek och uppkomsttid.

Sådana dokument inkluderar:

• Kontrakt för leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster.
• Dokument som bekräftar leveransen av varor eller ett godkännandebevis för utförandet av vissa arbeten eller tillhandahållande av tjänster.
• Betalning eller andra dokument som bekräftar betalningen av förskottet av företaget som inte har fullgjort sina betalningsförpliktelser, rapporter om skuldverifiering.

För att ha skäl för avskrivning krävs att man gör en inventering av skulder och upprättar rapporter i slutet av redovisningsåret. Företagsledningen fattar ett beslut baserat på resultatet av inventeringen att skriva av skulder som dåliga.

Alla finansiella transaktioner som utförs av företaget analyseras och det exakta skuldbeloppet för varje position identifieras.

All upprättad dokumentation skickas till en auktoriserad organisation som fattar beslut om avskrivning eller indrivning av fordringar.

Typiska poster för avskrivning av osäkra fordringar

Revisorer från både stora och små organisationer måste övervaka statusen för kundfordringar, och därför skapar företag reservfonder för kritiska situationer. Bokningar för avskrivning av kundfordringar beror till stor del på volymen av den skapade reservfonden: om det finns tillräckligt med egna medel för återbetalning. Reserver kan skapas för varje osäkra eller osäkra fordringar, och deras belopp beror på företagets ekonomiska ställning. Och om de inte används under rapporteringsperioden, kombineras de med det allmänna ekonomiska resultatet.

Vanligtvis upprättar revisorer en inventeringsrapport över skuldstatus i slutet av rapporteringsperioden, i enlighet med företagets redovisningsprinciper. Chefen utfärdar en avskrivningsorder och redovisningspersonalen gör typiska poster om det finns en reservfond:

• Avskrivningen görs via konto 62 (avräkningar med ombud) till konto 63 (på bekostnad av den skapade reserven). I basen av inlägget, ange numret på avtalet med kunder för leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster.
• Samma belopp återspeglas på balanskonto 007 (genom avskrivning av förluster på fordringar). Var uppmärksam på reflektionen av detta konto, eftersom alla inspektionsorganisationer främst är intresserade av det.

Om reservfonden inte har skapats görs följande poster:

• Skulden tas upp på konto 91.2 (posten övriga utgifter).

Om gäldenärsföretaget beslutar att betala sin skuld, görs följande post:

• På konto 51 (visar byteskontot) registrerar rad 91.1 det belopp som erhållits från gäldenären, bankkontot från vilket intäkterna kom anges som grund.
• Samtidigt visas samma belopp på konto 007.

Vid revision av företaget måste revisorn ha styrkande handlingar vid gäldenärens insolvens. Alla dokument lagras i en separat mapp.

Avskrivning av osäkra kundfordringar: konteringar

Alla transaktioner relaterade till osäkra kundfordringar skrivs av mot den skapade reserven. I det här fallet görs följande transaktioner:

D 63: K 62 - så här skrivs osäkra fordringar av med reserverade medel. Om beloppet av osäkra fordringar under rapportperioden överstiger reservbeloppet, visas skillnaden i posten andra utgifter:

D91.2: K62 – visning av avskriven skuld utan att använda reserverade belopp. Men avskrivningen av denna skuld annulleras inte, och under de kommande 5 åren visas beloppet i balansräkningen för konto 007.

Avskrivning av outtagna fordringar bokföring

Outtagna fordringar kan uppstå av två anledningar:

• Vid likvidation av företaget.
• När preskriptionstiden för fordringar har löpt ut.

För att kunna skriva av outtagna skulder är det nödvändigt att förbereda ett antal styrkande handlingar:

• En inventeringsrapport upprättad av en revisor om analysen av de förpliktelser som ålagts motparten.
• En revisors intyg om beräkning av tidsfristen för att lämna anspråk baserat på ingångna avtal.
• En förklarande notering som anger orsaken till skulden.
• Inledande dokumentation.
• Oredovisad sammansättning av fonder.

De förberedda dokumenten granskas av företagets chef och på grundval av dem utfärdas ett avskrivningsbeslut.

Avskrivning av kundfordringar och skatteredovisning

Bokningar för avskrivning av skulder visas i skattedeklarationer, men för denna åtgärd måste skälen för avskrivning anges:

• Slutet på insamlingsperioden är en treårig sammanhängande period.
• Beslut av rättsliga eller verkställande organ om brist på medel för att betala tillbaka skulder.
• Om den avvecklade organisationen står i skuld.

Vid skapande av en reservfond krediteras skulder till fonden, och skatteunderlaget betalas inte. Baserat på rapporteringsperiodens resultat görs en beräkning och om skulderna överstiger de reserverade medlen betalas inkomstskatt på mellanskillnaden.

Om reservfonden inte har skapats, då görs omräkningen månadsvis och överföring av skattebetalningar till en annan rapporteringsperiod är förbjuden.

Avskrivningar görs i följande ordning: Från debetunderkonto 76 (uppskjutna momsbetalningar) och kreditkonto 68 (momsbetalningar) görs en anteckning i basen av inlägget om uppgifterna i besiktningsprotokollet.

Avskrivning av kundfordringar genom domstolsbeslut: konteringar

Ett domstolsbeslut om att avskriva fordringar fattas på grundval av avslutandet av konkursförfarandet mot ett konkursföretag och ett beslut om att utesluta det från det enhetliga registret över juridiska personer.

Avskrivningar görs med hjälp av följande poster:

Debet 91,02 – kredit 60.

I slutet av rapportperioden:

Debet 99 – kredit 60.

Vid slutet av året:

Debet 94 – kredit 99.

Därmed kommer tillgången att minska, men skulden förs över till den passiva delen.

Avskrivning av kundfordringar: förenklade transaktioner i skattesystemet

Om ett företag verkar under ett förenklat skattesystem, återspeglas alla finansiella transaktioner i kassaboken, och ibland behandlar inte revisorer skulder, vilket är en överträdelse.

Avskrivningar görs med samma transaktioner som för allmän beskattning.

Redovisning av moms vid avskrivning av en köpares oåterkalleliga skuld

Skatteredovisning innebär att utgifter och fordringar tas med och hela beloppet är föremål för beskattning.

Förtydligandena från Ryska federationens finansministerium indikerar att för att fastställa skattebasen för mottagna vinster, när reservfonder inte har skapats, har skattebetalare rätt att skriva av fordringar till ett utgiftskonto med moms.

Högsta skiljedomstolen delar samma uppfattning, de förklarar att Skattebalken inte innehåller rättsliga grunder för bildandet av en skattebas utan hänsyn till mervärdesskatt, utan tvärtom endast med hänsyn tagen till moms.

Avskrivning av kundfordringar

Kundfordringar kan sägas upp genom fullgörande av förpliktelsen eller säljas, och även avskrivas som oåtervinningsbara efter preskriptionstidens utgång eller på grund av omöjlighet att fullgöra förpliktelsen.

Preskriptionstiden för avskrivning av förfallna fordringar fastställs av civillagen och är tre år (artikel 196 i Ryska federationens skattelag). Dess början bestäms av tidsfristen för att fullgöra skyldigheter, som anges när avtalet ingås (klausul 2 i artikel 200 i Ryska federationens civillag). Om datumet för fullgörandet av förpliktelserna inte anges i avtalet, är det nödvändigt att fortsätta från en rimlig period, varefter gäldenären får sju dagar att uppfylla kravet från borgenären (artikel 314 i den ryska civillagen). Federation).

Förbered dina dokument.

För att skriva av fordringar måste den skattskyldige dokumentera förekomsten av en utestående skuld: den rättsliga grunden, skuldens belopp och datum för dess uppkomst. Eftersom rätten att reducera skatteunderlaget uppstår vid utgången av en angiven tidsperiod, är en viktig punkt det korrekta bestämmandet av startdatumet för denna period. Därför, för att erkänna en skuld som dålig på grund av utgången av preskriptionstiden, är det nödvändigt att ha dokument som gör att du kan fastställa datumet för fordringarnas uppkomst. I de flesta fall är sådana dokument:

Avtal med köparen eller annan gäldenär;

Faktura för leverans av varor, mottagningsbevis för utfört arbete, utförda tjänster;

Samt andra handlingar, i synnerhet betalningshandlingar för överföring av förskott till en leverantör som inte har fullgjort sina skyldigheter, en skuldsaneringshandling.

För att bekräfta att skulden inte är återbetald vid avskrivningen behöver du ha inventeringsrapporter av fordringar i slutet av rapporteringsperioden (skatte)perioden och baserat på resultatet av inventeringen ger chefen en order om att skriva av fordringarna som osäkra fordringar. Detta förfarande fastställs av klausul 77 i de godkända förordningarna om redovisning och finansiell rapportering i Ryska federationen. Order från Rysslands finansministerium daterad 29 juli 1998 N 34n och skrivelser från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterad 13 december 2006 N 20-12/109630, daterad 27 juni 2008 nr 20-12/060959 bekräftar denna procedur.

En inventering av avräkningar görs med leverantörer och köpare, med budget- och extrabudgetmedel, anställda och andra gäldenärer och borgenärer och verifierar giltigheten av de belopp som anges i bokföringen.

Huvudsyftet med inventeringen är att bekräfta riktigheten i redovisningen av skulder och förpliktelser, för att fastställa tidpunkten för deras förekomst och återbetalning.

Tiden för att genomföra inventeringen bestäms av chefen genom hans beställning, samt sammansättningen av inventeringskommissionen. Det är möjligt att genomföra en inventering inom de tidsgränser som anges i organisationens redovisningsprinciper. Bokföringsregler förpliktar varje organisation att göra en inventering den 1 januari. Inventeringsresultaten måste formaliseras i en handling som använder den enhetliga formen N INV-17 "Inventeringsakt av uppgörelser med köpare, leverantörer och andra gäldenärer och fordringsägare", godkänd av resolutionen från Rysslands statliga statistikkommitté av den 18 september 1998 nr. 88 "Vid godkännande av enhetliga former av primär redovisningsdokumentation för redovisning av kontanttransaktioner, för registrering av lagerresultat."

Organisationen måste bevara styrkande handlingar för alla affärstransaktioner, inklusive kundfordringar, i minst fem år, i enlighet med punkt 1 i art. 17 § lagen om bokföring nr 129-FZ av den 21 november 1996. Perioden som fastställts av skattelagstiftningen för att lagra dokument som är nödvändiga för beräkning och betalning av skatt är fyra år (klausul 8, klausul 1, artikel 23 i Ryska federationens skattelag). Observera att lagring av primära dokument är ett ansvar, inte en rättighet för organisationen. En organisation som inte har behållit de primära redovisningshandlingarna för kundfordringar med utgången preskriptionstid ifrågasätts därför skälen för att skriva av den som en minskning av den skattepliktiga vinsten som en del av icke operativa utgifter (punkt 2, punkt 2) , artikel 265) och möjligheten att skriva av den till de ekonomiska resultatorganisationerna. Lagringstiden för dokument som bekräftar införandet av ett visst belopp i kundfordringar bör beräknas från det ögonblick då det skrivs av. Denna slutsats gjordes i resolutionen från Federal Antimonopoly Service NWO daterad 05.12.2005 N A56-3215/2005. Denna synpunkt bygger i första hand på lagringstiden för primära dokument som är nödvändiga för beräkning och betalning av skatter. För att kunna skriva av fordringar efter att preskriptionstiden har löpt ut måste organisationen bekräfta att det har inträffat. Dessutom måste skuldinventeringsakten och chefens order att skriva av den osäkra fordringen också behållas från transaktionsdatumet, det vill säga från det ögonblick då den skrevs av.

När ska man redovisa fordringar.

Finansdepartementet yttrade sig i skrivelse nr 03-03-04/1/475 den 11 januari 2006 om tidpunkten för redovisning av dessa utgifter för vinstbeskattning. I det här fallet måste du vägledas av stycken. 3 punkt 7 art. 272 i Ryska federationens skattelag, baserat på vilket datumet för tilldelningen av förlustbeloppet från en osäkra fordringar till icke-driftskostnader kommer att vara datumet för utgången av preskriptionstiden.

Vi upprepar det ungefär Den allmänna preskriptionstiden är tre år(Artikel 196 i Ryska federationens civillag). Förloppet av denna period börjar från den dag då personen lärde sig eller borde ha lärt sig om kränkningen av sin rätt (klausul 1 i artikel 200 i den ryska federationens civillag). Perioden, beräknad i år, löper ut under motsvarande månad och dag för det sista året av terminen (klausul 1 i artikel 192 i Ryska federationens civillag).

Observera att preskriptionstiden kan skjutas upp eller avbrytas. Sedan tillämpas ett särskilt förfarande för dess beräkning (artiklarna 202 - 204 i den ryska federationens civillag, brev från Rysslands finansministerium daterat den 21 september 2007 N 03-03-06/2/184).

Så, baserat på bestämmelserna i artikel 203 i den ryska federationens civillagstiftning preskriptionstidens löptid, särskilt, avbryts av att den skyldige personen utför åtgärder som tyder på att skulden erkänns. Efter pausen börjar preskriptionstiden igen; den tid som förflutit före pausen räknas inte till den nya deadline. Därför bör preskriptionstiden för att erkänna en skuld som oindrivbar om en avstämning med gäldenären genomfördes eller det fanns ett skriftligt erkännande av skulden räknas från dagen för undertecknandet av förlikningshandlingen med gäldenären eller från det datum då gäldenären lovade att återbetala skulden skriftligen (en liknande ståndpunkt uttrycktes i brevet Federal Tax Service i Moskva av den 2 augusti 2006 nr 20-12/68343). Jag vill uppmärksamma er på att en åtgärd som tyder på erkännande av en skuld kan vara betalning av ränta på huvudskulden eller delbetalning av skulden. Då löper perioden från det ögonblick då denna betalning sker.

Vi anser det nödvändigt att notera att skattemyndigheten vid revision kan kräva att den skattskyldige bekräftar åtgärder för att driva in (fordra) skulden. Skattemyndigheternas yrkanden om förfallna skulder som avskrivs som utgift är villkorade enligt följande: om organisationen hade väckt talan i domstol hade skulden inte blivit hopplös, varför utgifterna uppstod just på grund av företagets passivitet. Detta innebär att de är ekonomiskt oberättigade och inte kan beaktas i utgifter (klausul 1 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag). Enligt skattemyndigheterna kan dokumentära bevis för åtgärder för att samla in (fordra) en skuld antingen vara brev från en organisation som skickas till gäldenären med krav på återbetalning av skuldbeloppet eller material relaterat till borgenärens överklagande till domstolen.

Observera att skattemyndigheternas krav inte baseras på skattelagstiftningens normer. Av ovanstående regler följer inte att lagstiftningen gör avskrivning av fordringar som icke-driftsutgifter beroende av förekomsten av några åtgärder för att driva in skulden från borgenärsorganisationens sida. Till exempel kommer en borgenärs överklagande till domstol, enligt rekommendationer från skatteavdelningens experter, att leda till ett avbrott i preskriptionstiden, vilket innebär början på en ny preskriptionstid.

Rättspraxis bekräftar det ogrundade i skattemyndigheternas ståndpunkt, eftersom domstolarna fattar beslut till skattebetalarnas fördel. Skiljemännen bekräftar skattebetalarens rätt att avskriva en osäkra fordringar, oberoende av indrivningen av skulden från gäldenären (Resolutioner från Federal Antimonopoly Service i Norra Kaukasusdistriktet daterade 28.02.2007 N F08-731/2007- 288A, Northwestern District daterad 2007-02-26 N A56-60454/2005B, resolutioner FAS VSO daterade 2006-01-25 N A19-18204/05-20-Ф02-7115/05-С1), samt inlämnande av relevanta krav i skiljedomstolen (Resolutioner från FAS nordvästra distriktet daterat 2007-02-19 N A56-35936 /2005, daterat 28 november 2005 N A66-1584/2005, Federal Antimonopoly Service i Moskvadistriktet daterat 7 augusti 2007 nr KA-A40/5187-07).

Dessutom erkände finansministeriet i en skrivelse av den 30 september 2005 N 03-03-04/2/68 att det faktum att preskriptionstiden löpt ut är tillräckligt för att erkänna skulden som dålig och skriva av den som en förlust, likställs med icke operativa kostnader i vinstbeskattningssyfte. I detta fall krävs inga andra åtgärder för att redovisa fordringar som osäkra.

Således, vid utgången av preskriptionstiden, i närvaro av dokument om bildandet av skuld, såväl som skriftlig motivering och order från chefen, skatteunderlaget kan minskas med skuldbeloppet vid beräkning av inkomstskatt.

Om handlingarna inte har bevarats.

Vid förlust av dokument som bekräftar uppkomsten av en skuld rekommenderar vi att man bedömer möjligheten att ha kontrakt, fakturor, betalningsdokument, avstämningsutdrag och eventuell korrespondens med motparten angående denna skuld i relaterade avdelningar eller separata avdelningar.

Omöjligheten av inkasso kan bekräftas av utdrag från Unified Register of Legal Entities, om gäldenären är utesluten från det.

Men om primära dokument som bekräftar förekomsten av fordringar (avtal, handlingar, fakturor, betalningsdokument) inte har bevarats, verkar det vara en mycket svår och tvivelaktig uppgift att försvara kostnaderna för att avskriva sådan skuld.

Skattemyndigheter och domstolar är eniga i denna fråga. Federal Tax Service för Moskva, i brev av den 19 december 2007 nr 20-12/121646, som förklarar situationen när det gäller redovisning av utgifter när primära dokument saknas, avslutar:

« En organisation kan inte ta hänsyn till storleken av förluster som en del av icke-driftskostnader när den bildar skattebasen för beräkning av inkomstskatt. enligt papperslösa osäkra fordringar med utgången preskriptionstid."

FAS West Siberian District daterad 28 augusti 2007 i resolution nr F04-5734/2007 (37452-A03-15) i mål nr A03-16023/2006-21 " angett att det är omöjligt att hänföra avskrivna fordringar till icke operativa kostnader, eftersom endast betalningsdokument, i avsaknad av relevanta avtal, är inte skäl att redovisa en sådan skuld som en kostnad.”.

I nionde skiljedomsdomstolen (beslut den 29 maj 2008 nr 09AP-4637/2008-AK i mål nr A40-67028/07-127-395) ville den skattskyldige försvara kostnaderna för avskrivning av kundfordringar , som bevisar dess existens med interna dokument från organisationen, eftersom primära dokument som bekräftar denna skuld inte har överlevt. Domstolen stödde dock även skattemyndigheten i detta mål och motiverade sin ståndpunkt med följande slutsatser:

« Efter att ha analyserat de inlämnade handlingarna kan kammarrätten inte instämma i sökandens ståndpunkt att de bevis som han lagt fram är tillräckliga för att bekräfta lagligheten av att avskriva det omtvistade beloppet för icke-driftskostnader, och sökanden hade inte skyldighet att lagra handlingar av ett antal namngivna gäldenärsorganisationer vid tidpunkten för skatterevisionen.

Med hänsyn till kundfordringarnas särdrag bör man dra slutsatsen att de primära dokumenten som motiverar inkluderingen av ett visst belopp i kundfordringar är de primära bokföringsdokumenten för driften av avskrivning av kundfordringar, och därför lagringsperioden för dessa handlingar bör beräknas från tidpunkten för avskrivning av kundfordringar.

Under sådana förhållanden, i strid med punkt 1 i art. 252 Ryska federationens skattelag, del 1, art. 65 i Ryska federationens skiljeförfarandekod dokumenterade den sökande varken beloppet eller datumet för bildandet av fordringarna för de angivna organisationerna, och bevisade därför inte giltigheten av de angivna kraven för att ogiltigförklara skattebeslutet Fullmakt.

Skatteverket har således med rätta undantagit beloppet 5 790 131,06 RUB från driftskostnader i det omtvistade beslutet. som inte stöds av dokument som strider mot punkt 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag.

De presenterade avräkningskorten och beställningarna från det verkställande organet är interna dokument från skattebetalaren och kan inte objektivt återspegla det faktum att det finns en skyldighet mellan den sökande och gäldenärsorganisationen, överträdelser som begåtts av den sökandes motparter under genomförandet av kontrakt: kort leverans av produkter, leverans av lågkvalitativa produkter etc., vilket skulle ange datum och grund för motpartens skuld uppkom.”

Reflektion i redovisning.

Inom bokföringen kan, i enlighet med punkt 77 i bokföringsreglerna, fordringar för vilka preskriptionstiden har löpt ut och andra orealistiska skulder skrivas av med någon av följande metoder:

Om de ekonomiska resultaten av organisationens verksamhet (om skuldbelopp inte reserverades);

På grund av reserven för osäkra fordringar.

Observera: att redovisa skulder som en förlust innebär inte att skulden avskrivs. Denna skuld ska redovisas på konto 007 utanför balansräkningen "Skulder för insolventa gäldenärer avskrivna med förlust" i 5 år. Enligt kontoplanen godkänd genom order från Rysslands finansministerium av den 31 oktober 2000 nr 94n "Vid godkännande av kontoplanen för redovisning av finansiell och ekonomisk verksamhet och instruktioner för dess tillämpning", analytisk redovisning på avgång -balansräkning förs för varje gäldenär vars skuld avskrivs med förlust, samt för varje skuld som avskrivs med förlust.

Om köparen efter avskrivning av fordringarna återbetalar dem blir de erhållna medlen icke driftsintäkter. I detta fall skrivs beloppet av den återbetalda skulden av från kontot utanför balansräkningen (kredit 007 - för skuldbeloppet). En anteckning på tillgodohavandet av konto 007 görs även om den femåriga bevakningsperioden för den angivna skulden har löpt ut och möjligheten att driva in den är helt uttömd.

Den avskrivning av skuld som är orealistisk för indrivning, för vilken en reserv tidigare skapats, återspeglas enligt kontoplanen genom debiteringen av konto 63 ”Avsättning för osäkra fordringar” i överensstämmelse med motsvarande konton för avräkningar med gäldenärer 62 "Uppgörelser med köpare och kunder", 76 "Uppgörelser med olika gäldenärer och borgenärer."

Till exempel. Organisationen, på uppdrag av chefen, genomförde en inventering, på grundval av vilken den skapade en reserv för osäkra fordringar. I december 2009 löpte preskriptionstiden ut för skulden till köparen till ett belopp av 472 000 rubel. (inklusive moms). Skulden skrivs av mot den skapade reserven.

Om skuldbeloppen inte reserverades, så skriver organisationen enligt kontoplanen av fordringarna från avräkningskontot 62 "Avräkningar med köpare och kunder", 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer" till debiteringen av kontot. 91 "Övriga intäkter och kostnader", underkonto "Övriga" utgifter. Denna regel är baserad på normerna i punkt 11, 14.3 i PBU 10/99, enligt vilka beloppen av fordringar för vilka preskriptionstiden har löpt ut, såväl som andra orealistiska skulder, är andra utgifter för organisationen.

Till exempel. Under 2006 fanns det en leverans av varor värda 472 000 rubel, inklusive moms. Köparen betalade inte för varan. Organisationen skapar enligt sin redovisningsprincip ingen reserv för osäkra fordringar. Enligt direktörens order gjordes en inventering, på grundval av vilken skulden 2006, för vilken preskriptionstiden löpt ut, skrevs av.

Vid skatteredovisning minskar i rätt tid avskrivna fordringar, bekräftade av dokument, inkomstskatteunderlaget i enlighet med paragraferna. 2 klausul 2 i artikel 265 i Ryska federationens skattelag. I det här fallet har skattebetalaren rätt att skriva av hela beloppet för osäkra fordringar som kostnader, inklusive mervärdesskatt (Brev från Ryska federationens finansministerium daterad 21 oktober 2008 nr 03-03-06/ 1/596). Momsbelopp på sådan skuld godtas inte för avdrag.

Är det möjligt att skriva av en bortglömd "fordran" senare?

Otidig avskrivning av kundfordringar leder till förvrängning av bokslutet. En sådan överträdelse, såväl som överträdelse av förfarandet och villkoren för lagring av bokföringsdokument, leder till att tjänstemän åläggs administrativa böter på ett belopp av två till tre tusen rubel (artikel 15.11 i förvaltningskoden). En organisation kan också vara föremål för skatteplikt enligt artikel 120 i Ryska federationens skattelag.

Vid redovisning av fordringar som är dokumenterade och uppkomna för 4-10 år sedan kan en minskning av den aktuella beskattningsperiodens resultatbas leda till krav från skattemyndigheten.

Faktum är att ett företag har rätt att skriva av en skuld efter utgången av preskriptionstiden om den inte avbröts, men enligt Ryska federationens finansministerium, uttryckt i brev av den 11 januari 2006 N 03-03-04/1/475, datum för redovisning av utgifter skattemässigt blir vinster i form av icke-driftskostnader från osäkra fordringar utgångsdatum preskriptionstid.

I händelse av likvidation av gäldenären kommer grunden för att erkänna skulden som hopplös vara registreringen av dess uteslutning från Unified State Register. Federal Tax Service för Moskva förklarar i brev av den 19 maj 2005 nr 20-12/36141 att det är nödvändigt att ta hänsyn till en organisations utgifter som en del av icke-operativa utgifter när man bildar skattebasen för beräkning av inkomstskatt för den redovisnings(skatte)period under vilken motsvarande anteckning gjordes om gäldenärens likvidation i statsregistret.

Denna ståndpunkt från skattemyndigheten är inte kontroversiell, men i vissa domstolar får den stöd av skiljemän. Sålunda kom Moskvas skiljedomstol, i sitt beslut av den 2 mars 2006 i mål nr A40-138/06-14-1, överens med inspektionen om att en snabb identifiering och avskrivning av skuld helt beror på skattebetalaren och dennes. chef. Därför ledde avskrivning av skulden i en senare period i ovanstående fall till ytterligare inkomstskatt och straffavgifter. Domstolen ansåg: " Kostnader ska skrivas av just under den period då den skattskyldige förvärvat avskrivningsrätt och föreläggande av företagsledaren att avskriva fordringar ska utfärdas av företagsledaren endast under den period då den skattskyldige förvärvat avskrivningsrätt».

I den nionde skiljedomsdomstolen kunde en annan skattskyldig försvara tilldelningen av kostnader för avskrivning av kundfordringar vid ett senare tillfälle enligt det befintliga förfarandet på företaget, som preciserar hela dokumentflödet för avskrivning av skuld och anger tidsfrister för godkännande av interna dokument (se resolution av den 29 november 2007 nr 09AP-15342 /07-AK).« Den skattskyldiges påståenden styrks att avskrivning av fordringar utan att iaktta det angivna förfarandet skulle kunna leda till en orimlig redovisning i skatteredovisningen av odokumenterade fordringsbelopp. På grund av iakttagandet av det skuldavskrivningsförfarande som föreskrivs i förfarandet, ingick inte kundfordringar i icke operativa kostnader och skatteunderlaget för inkomstskatt underskattades inte oskäligt. Samtidigt beaktades motsvarande belopp av fordringar i skatteredovisningen för 2002, ingen skada orsakades av budgeten».

I det här fallet ansåg domarna det ”Den nuvarande bokföringslagstiftningen, liksom skattelagstiftningen, föreskriver inte några begränsningar enligt vilka den skattskyldige är skyldig att avskriva fordringar under preskriptionstidens utgång eller gäldenärens likvidation. Ryska federationens skattelag, bestämmelserna om upprätthållande av bokföring och bokslut i Ryska federationen definierar inte den period under vilken det är nödvändigt att skriva av skulden och innehåller inte heller krav på tidsfristen för att lämna in en skriftlig motivering .

I detta avseende strider inte bestämningen av tidpunkten för skuldavskrivning av organisationens chef mot gällande lagstiftning; underlåtenhet av den skattskyldige att inkludera utgifter i beskattningsunderlaget på dagen för preskriptionstidens utgång (före dagen för utfärdandet av ordern från företagschefen att skriva av fordringar) kan antingen leda till en överskattning av beskattningsunderlaget och överbetalning av inkomstskatt (om det ekonomiska resultatet var positivt vid skatteperiodens utgång) eller till en överskattning av förlusten (med negativt ekonomiskt resultat). I detta avseende, baserat på resultatet av att avskriva osäkra fordringar som icke-operativa kostnader från och med dagen för utfärdandet av ordern om att skriva av fordringar, finns det ingen underskattning av inkomstskatten

...... På grundval av det anförda anser hovrätten det berättigat tingsrättens slutsats att sökanden inkluderat förluster vid avskrivning av kundfordringar som förluster vid avskrivning av osäkra fordringar som en del av driftskostnader då beräkning av inkomstskatt för 2002, och inte vid beräkning av inkomstskatt för tidigare beskattningsperioder, kan inte anses utgöra ett brott mot lagstiftningen om skatter och avgifter, avskrivningen är ekonomiskt motiverad och dokumenterad.”

I en situation där handlingar som bekräftar kundfordringar inte har bevarats, och själva skulden inte har skrivits av i tid, leder en sänkning av inkomstskatteunderlaget till betydande risker.

Finansiell tidning

№13, 2010

Specialister från skatte- och finanskonsultavdelningen vid AKG "Intercom-Audit"

Fall då borgenären inte kan få gäldenären att betala tillbaka skulden eller driva in belopp antingen genom avtal, inkasso eller rättsliga medel är vanliga.

I sådana situationer har borgenären inget kvar än den utestående skulden i det ekonomiska resultatet. Men för att utföra en sådan operation är det nödvändigt observera noggrant bestämmelser i redovisnings- och skattelagstiftningen.

Vilken skuld kan skrivas av?

Kundfordringar är summan av olika personers skulder till en person. I regel uppstår sådana relationer mellan företag. Mer sällan är en av parterna en individ.

Sådan skuld delas upp i normala och förfallna. Om ett företag har levererat varor, tjänster eller arbete enligt förhandsavtal framgår normala fordringar på leverantörens ekonomiavdelning. Betalningsvillkoren har inte brutits, köparen följer fortfarande avtalet.

Underlåtenhet att betala förfallna belopp på avtalsdagen orsakar en försening och skulden blir förfallen.

Typer av förfallna skulder enligt artikel 266 i skattelagen:

• tveksam- när borgenären inte har ställt sig egendomsgarantier, till exempel pant eller borgen, d.v.s. ur långivarens synvinkel finns det potentiella risker för utebliven betalning;
• hopplös- skulden redovisas som ej återbetalningsbar och avskrivs.

När en skuld blir dålig:

• utgången av preskriptionstiden och tiden för indrivning av kronofogdar;
• utfärdande av ett beslut av en myndighet om upphävande av skuldförpliktelser;
• upphörande av gäldenärens existens - och konkursförfarande.

Preskriptionstiden enligt civilrätt är tre år från tidpunkten för upptäckten av förseningen eller den sista åtgärden från gäldenärens sida för att lösa förhållandet.

Bokföringsreglerna ger en förklaring till att förfallna kundfordringar skrivs av separat för varje fall och på grundval och ordning av företagets verkställande organ.

Avskrivning görs:

• till reserver för osäkra fordringar;
• in i finansiella resultat;
• utgifter - för ideella företag.

Om företaget själv har skulder till andra personer, leverantörsskulder, rekommenderas att skriva av kundfordringar till ett belopp av sina egna skulder.

Varför behöver du skriva av dig? Eventuell skuld i balansräkningen hänför sig till personens inkomst och ökar storleken på skatteunderlaget. När det gäller företag uppgår skulderna till ett betydande, och ibland betydande, belopp och kan väsentligt påverka det ekonomiska resultatet och skattebeloppet. Denna situation är oattraktiv för företaget, så det kommer att sträva efter att bli av med rekordet med osäkra fordringar.

Skattelagen och civillagen har godkänt tidsfristen för anspråket - inom tre år från dagen för upptäckten av omständigheten.

För avstämningsändamål genererar redovisningsavdelningen ett intyg om storleken på företagets fordringar och skulder vid tidpunkten för start av inventering.

Certifikatet ger information:

• om gäldenärer - separat om var och en av dem (fullständigt namn, kontakter, detaljer om relationer);
• beloppet av skulder (tidpunkt och omständigheter för bildandet);
• lista över stödjande dokumentation.

Intyget bifogas och utgör grunden för revisionsteamet vid analys av uppgörelser med kunder och leverantörer.

Vad du ska kontrollera:

• räkna 60- Förskott till leverantörer och entreprenörer och skulder till dem.
• poäng 62- Förskott från köpare och deras skulder.
• konton 66 och 67- skulder på lån och krediter.
• poäng 68- Överbetalda belopp och skulder på skatter och avgifter;
• poäng 69- Överbetalda belopp och skulder på försäkringspremier.
• poäng 70- betalningar till anställda och överbetalningar, intjänande och utebliven betalning av arbetsförmåner;
• - betalningar till ansvariga personer som inte är intygade genom rapporter, och utgifter för ansvariga personer som överstiger de utfärdade beloppen;
• - anställdas och anställdas skulder på grund av andra omständigheter;
• poäng 75- Grundarnas skulder för underhåll av deras aktier, skulder i utdelningar;
• - belopp mellan gäldenärer och borgenärer.

Inventeringsresultat anges i lagen. Dokumentet innehåller också information om den del av skulderna som erkänns av gäldenärerna och den del som inte erkänns av gäldenärerna. Den andel av skulder som klassificeras som oindrivningsbara på grund av preskriptionstidens utgång godkänns.

Belopp av osäkra fordringar efter skadeperioden bör visas på en separat rad så att de kan skrivas av på ett rimligt sätt.

Efter att ha granskat lagen utfärdar företagets ledning ett order om att avskriva skulder. Beställningsformuläret är gratis. Genom att registrera handlingen kan redovisningsavdelningen faktiskt skriva av skulder.

Vid överföring av skuld från kunder till utgifter är det nödvändigt att ta hänsyn till faktorn. Om företaget arbetar enligt schemat för att beräkna skatt vid leverans, så har därför moms uppkommit vid leverans av varor eller tjänster och behöver inte läggas till beloppet igen. Situationen är den motsatta om företaget verkar enligt momssystemet vid betalning.

Om bolaget inte har skapat reserver för osäkra fordringar, skrivs skulderna av som en del av icke operativa kostnader.

Om reserver har bildats skrivs de av från reservkontot. Ledningarna för en sådan operation ser ut så här: Dt 63 Kt 62.

Om kontot endast innehåller en del av beloppet av osäkra fordringar, skrivs denna del av från reserven och resten ingår i icke-driftskostnader.

Posta exempel: Vector LLC genomförde en inventering av skulder 2015, identifierade och inkluderade i reserver skulder till ett belopp av 100 000 rubel. Året därpå betalade inte en av företagets kunder för leveransen och gick snart igenom ett likvidationsförfarande. Mängden 200 000 rubel blev en orealistisk skuld. Företaget verkar enligt momssystemet vid betalning. Moms i beloppet är 30 000 rubel.

Inlägg:

• Dt 91-2 Kt 63 - bildandet av en reserv på 100 000 rubel;
• Dt 63 Kt 62 - debitering av reservkontot med fullt belopp på 100 000 rubel;
• Dt 91-2 Kt 62 - avskrivning av de återstående 100 000 rubel som utgifter;
• Dt 76 Kt 68 - ackumulering av mervärdesskatt till ett belopp av 30 000 rubel.

Om det är möjligt att skriva av endast en viss andel av hela skuldbeloppet - till exempel under en gäldenärs konkursförfarande, erkände skiljedomstolen dess anläggningstillgångar och omsättning som otillräckliga för att tillfredsställa borgenärerna och klassificerade endast en del av medlen för återlämnande, och erkänd del som hopplös för insamling.

Sedan skriver borgenären av ett visst belopp som är orealistiskt för återbetalning och får ytterligare en del:

• Dt 51 Kt 62 - gäldenären betalade en del av skulden;
• Dt 91-2 Kt 63 - avskrivning av resterande del.

Och om det finns belopp kvar i reserverna som inte ingick i avskrivningsprocessen, om reservbeloppet överstiger den faktiska skulden före årets slut, måste detta saldo överföras till företagets inkomst.

Inom ramen för skatteredovisningen, som ett företag upprätthåller för att beräkna inkomstskatt, ser avskrivningsförfarandet ut ungefär:

• skulder klassificeras som icke-driftskostnader i avsaknad av reserver;
• förekomsten av en reserv leder till avskrivning av skulder från reservkontot i det ekonomiska resultatet;
• om efter detta något skuldbelopp kvarstår, skrivs det även av som icke operativa kostnader.

De avskrivna beloppen fortsätter att finnas på borgenärens konton i 5 år - denna norm fastställs vid stabilisering av gäldenärens ekonomiska situation och möjlighet att betala tillbaka skulden.

Avskrivningen bokförs på konto utanför balansräkningen - 007.

Läs mer om kundfordringar i den här videon.