Skicka in uppdaterad moms. Vi lämnar in en uppdaterad momsdeklaration. Så här lämnar du en uppdaterad skattedeklaration

Momsredovisningen är inlämnad, det verkar som att man kan slappna av... Det är dock inte alla revisorer som kan andas ut – några av dem kommer att behöva göra ändringar i redovisningen. Detta är vanligtvis en följd av att fel upptäckts i den ingivna deklarationen eller att handlingar från motparten avseende tidigare perioder mottagits för sent.

I den här artikeln kommer vi att titta på de fall då det oftast blir nödvändigt att lämna in en ändrad momsdeklaration, samt hur man gör detta och undviker eventuella sanktioner.

Baserat på artikel 81 i Rysslands skattelagstiftning är en organisation skyldig att lämna in en uppdaterad deklaration endast om fel och oregistrerade data identifieras efter att ha lämnat in rapporter att underskatta skattebeloppet.

Om den primära deklarationen innehåller opålitliga eller ofullständiga uppgifter som inte leder till en underskattning av skattebeloppet, så är den skattskyldige inte skyldig att lämna ”justering”, även om han har rätt att göra det.

Vad hotar ett företag eller företagare som har lämnat en uppdaterad deklaration? Bara det faktum att det lämnas in medför inga sanktioner - allt beror på om opålitliga primärdata orsakade en underskattning. Om så är fallet, bör efterskottet och straffavgifterna betalas innan "förtydligandet" lämnas in. I detta fall, enligt punkt 4 i artikel 81 i Ryska federationens skattelag, kommer skattebetalaren att befrias från ansvar för ofullständig betalning av skatt.

Om efterskotten inte betalas innan skattetjänsten får reda på det, kan organisationen åläggas böter i enlighet med artikel 122 i Ryska federationens skattelag.

Även om lagstiftningen inte kräver att några förklarande dokument ska bifogas den uppdaterade deklarationen, kommer det fortfarande att finnas Det är en bra idé att skriva ett följebrev. Dessutom kommer inspektörerna fortfarande att be om ett förtydligande när de genomför en skrivbordsinspektion. Brevet ska ange vilken skattedeklaration och för vilken period ändringar som görs, vilka felaktiga (ofullständiga eller ej inlämnade) uppgifter som är, i vilka avsnitt och rader i deklarationen de finns, samt ge primära och uppdaterade indikatorer. Om fel påverkat skatteunderlaget bör ny beräkning och skattebelopp lämnas. Vid betalning av dröjsmål och vite ska du ange betalningsuppgifterna och tillsammans med deklarationen och följebrevet skicka en skannad kopia av den till skatteverket.

Specifika situationer

Låt oss nu titta på vanliga situationer där det är omöjligt att undvika att lämna in en uppdaterad deklaration till skattetjänsten, och även när du kan klara dig utan den.

Felaktig rapporteringsperiod

Vad ska man göra om det finns ett fel i koden för den period för vilken deklarationen upprättades? Svaret är tydligt - du måste meddela skattetjänsten om detta fel, och så snabbt som möjligt. Annars kan du få straff, och de kan åläggas både organisationen (artikel 119 i Ryska federationens skattelag) och tjänstemannen (15.5 i Ryska federationens kod för administrativa brott).

Är det nödvändigt att lämna in ett "förtydligande" i detta fall? Det här alternativet är möjligt, även om du kan stöta på missförstånd från Federal Tax Services sida. De kanske helt enkelt inte accepterar dokumentet, eftersom ingen primär deklaration har lämnats in under den angivna perioden. Eller betrakta den uppdaterade deklarationen som inlämnad för första gången i strid med tidsfristen, och sedan kan organisationen bötfällas enligt artikel 119 i Ryska federationens skattelag.

Det är bättre att göra så här:

Förklara skriftligen till skattekontoret att en deklaration som lämnats med en felaktig periodkod ska anses inlämnad för en sådan och en sådan period (med angivande av dess korrekta kod).

Oftast accepterar Federal Tax Service sådana förklaringar och anser att organisationen har rapporterat utan kränkningar. Men om påföljder fortfarande följer har organisationen en chans att utmana det - i rättspraxis finns det exempel när skiljemän avgjorde sådana fall till förmån för skattebetalarna (Resolution från Federal Antimonopoly Service of the North Caucasus District daterad 30 juli 2009 i fall nr A32-22251/2008- 12/190).

Sen inkomna handlingar

I praktiken finns det ofta situationer då handlingar som rör en tidigare period tas emot från en motpart. Till exempel kan en faktura för en decembertransaktion tas emot redan i januari följande år. I sådana fall behöver du inte lämna ett "förtydligande", eftersom du kan ta med en "sen" faktura i inköpsboken under den aktuella perioden. Denna regel infördes i början av 2015 genom punkt 1.1 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag. Baserat på den kan du begära momsavdrag för valfri period inom tre år från dagen för mottagandet av varor, arbete eller tjänster.

Detta förfarande gäller dock endast för avdrag enligt punkt 2 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag. Övriga momsavdrag (exempelvis betalat som skatteombud, vid förskottsbetalning etc.) ska deklareras under den period då de köpta varorna godkändes för redovisning, förutsatt att de använts för att utföra momspliktig verksamhet.

Det fanns en överskattning av momsavdraget

En situation där en uppdaterad momsdeklaration definitivt ska lämnas in är: när skatteavdraget på grund av ett misstag blåst upp. Som ett resultat av detta underskattas skattebeloppet, och detta, som sades i början av artikeln, ålägger organisationen skyldigheten att tillhandahålla "förtydligande". Ibland händer detta på grund av revisorns fel - till exempel registrerade han samma faktura två gånger eller gjorde ett tekniskt fel när informationen skrevs in i redovisningssystemet. Men detta kan också vara en konsekvens av felaktiga handlingar från leverantörens ekonomiavdelning. Låt oss säga att den ursprungliga fakturan som togs emot under rapporteringskvartalet korrigerades och daterades till nästa period.

Oavsett vems fel det är att avdraget är överskattat kommer en ändrad deklaration att behöva lämnas in. Men innan dess måste du rätta till fel i köpboken - göra ett extra blad och ange rätt information i den. Uppgifter som är föremål för radering ska skrivas ned med tecknet " minus».

Fel i köpboken som inte påverkar avdragsbeloppet

Ibland kan man i primära dokument från tidigare perioder hitta tekniska fel som inte påverkar momsbeloppet. Till exempel felaktig uppgift om TIN, adress, namn på motparten.

I enlighet med ovannämnda artikel 81 i Ryska federationens skattelag tvingar deras närvaro inte skattebetalaren att lämna in en uppdaterad deklaration.

Få en korrigerad faktura

Det händer att en revisor upptäcker fel i den mottagna fakturan och ber leverantören att rätta till dem. Den senare upprättar en justeringsfaktura och skickar den till köparen. Det kan dock finnas ett tidsavstånd mellan dessa händelser och organisationen kommer att få det korrigerade dokumentet under nästa kvartal.

Enligt Federal Tax Service bör en sådan faktura registreras under den period då dess korrekta version mottogs. Det avdrag som tidigare begärts för det måste annulleras, momsen räknas om, dess belopp och straffavgifter betalas, och sedan lämnas en uppdaterad deklaration.

Det är värt att notera denna ståndpunkt hos skatteverket finner inte entydigt stöd bland skiljemännen- de fattar sina beslut både till förmån för den federala skattemyndigheten och till förmån för skattebetalarna.

Man bör också komma ihåg att inte alla felaktiga uppgifter på fakturor kan leda till att avdrag nekas. Punkt 2 i artikel 169 i Ryska federationens skattelag säger direkt att om fel inte stör identifieringen av parterna i transaktionen, namnet och kostnaden för varorna, momssatsen och beloppet, så finns det inga skäl för vägra avdrag på en sådan faktura. Innan du kontaktar leverantören för ett justeringsdokument bör du därför försäkra dig om att det är nödvändigt.

Ändringar i 8 och 9 §§

Justeringar av data i inköps- eller försäljningsboken för föregående period som påverkar skattebeloppet utförs i avsnitten i den uppdaterade deklarationen 8 Och 9 .

För många revisorer är denna punkt fortfarande otydlig: om det är nödvändigt att inkludera hela avsnittet i "förtydligandet" eller om det räcker att endast återspegla den korrigerade delen.

Det finns inga officiella förtydliganden i denna fråga ännu, men på seminarier talar representanter för Federal Tax Service om riktigheten av båda metoderna. Det viktigaste är att välja rätt " tecken på relevans» dokument, som anges med rad 001 såväl själva avsnittet som bilagorna till det.

Tecken på relevans- en parameter som återspeglar riktigheten av avsnittsdata i den primära deklarationen:

• Om de var korrekta och inte kräver ändringar, då koden " 1 ».
• Om ett avsnitt innehöll felaktiga eller ofullständiga uppgifter markeras dess relevans med koden " 0 ", och den korrekta informationen anges i dess fält.

Enligt skattemyndigheternas förklaringar speglar alltså förändringarna i paragraferna 8 Och 9 En uppdaterad deklaration kan göras på två sätt:

1. Den första metoden är att innehållet i avsnittet läggs in i deklarationen i sin helhet - inte bara rättade, utan också korrekta uppgifter. Dessutom, i kolumnen " tecken på relevans"för avsnittet är placerat" 0 ", och bilaga 1 (tilläggsblad i motsvarande bok) är inte ifyllt. Detta innebär att hela den angivna delen av den primära deklarationen ska anses vara felaktig och att uppgifterna från en liknande del av den uppdaterade deklarationen istället ska användas.
2. Det andra sättet är att endast registrera de korrigerade partitionsdata 8 och/eller 9 genom Bilaga 1. I det här fallet, ange relevansen av ansökan " 0 ", och relevansen av själva avsnittet indikeras av koden " 1 " En sådan anteckning kommer att innebära att all annan information i motsvarande avsnitt av den primära deklarationen, med undantag för de som lämnats in som en del av "förtydligandet", är korrekta. Vi rekommenderar att du använder denna speciella metod, eftersom den överensstämmer med den ryska regeringens dekret nr 1137, enligt vilken ändringar måste göras genom ytterligare blad.

Vi har tittat på några vanliga fel som uppstår i momsdeklarationer. Som framgår av artikeln är det inte alltid nödvändigt för en skattskyldig att lämna en uppdaterad deklaration, även om detta i vissa fall fortfarande måste göras.

I händelse av ett fel vid beräkningen av skatteunderlaget som anges i rapporten, justerar företaget eller enskild företagare skattebeloppet som ska betalas, för vilket en uppdaterad deklaration lämnas till Federal Tax Service. Moms i detta fall är inget undantag. Om det uppstår en felaktighet vid fastställandet av denna skatts storlek, uppstår frågan: en justering av momsdeklarationen behövs.

Rätt och plikt

Till att börja med, låt oss komma ihåg att möjligheten att lämna in en uppdaterad deklaration, inklusive moms, finns i artikel 81 i skattelagen. Nästa punkt är särskilt anmärkningsvärd här.

Om en skattebetalare - ett företag eller en enskild företagare - gjorde ett misstag när han återspeglade någon information i den färdiga rapporten, och detta ledde till en underskattning av det inbetalda skattebeloppet, är en sådan skattebetalare skyldig att lämna en uppdaterad deklaration och betala ytterligare skatt till budgeten. Om en felaktighet som smugit sig in i redovisningsuppgifterna har lett till att skattebeloppet har angetts för högt, så föreligger ingen skyldighet att upprätta en jämkningsberättelse utan endast en rättighet. Och jag måste säga, det finns en viss logik i dessa bestämmelser i skattelagen. Å ena sidan ska budgetintäkterna till statskassan inte underskattas, men å andra sidan kan skattebetalaren, om han gjort ett misstag som inte är till hans fördel, själv välja om han vill slösa tid på att fylla på rapporten eller ”donera” extra. skatter till staten.

Men själva faktumet att lämna in en momsjustering, vars skattebelopp kommer att vara lägre än vad som ursprungligen deklarerades, kommer med största sannolikhet att väcka frågor bland inspektörerna. I det här fallet kommer vi faktiskt att prata om överbetalning av skatt och, som ett resultat, om kompensation eller återbetalning av vissa belopp från budgeten. I en sådan situation måste du vara beredd på att du kommer att behöva lämna förklaringar till den uppdaterade momsdeklarationen.

Format för momsförklaringar

Det är intressant att om en rapport om kraven från registeransvariga när det gäller riktigheten av beräkningar för andra skatter upprättas i fri form, så har det för mervärdesskatt fastställts ett visst format för att lämna förklaringar. I år måste dokumentet lämnas in strikt elektroniskt i form av en uppsättning tabeller enligt de formulär som godkänts av Federal Tax Services order av den 16 december 2016 nr ММВ-7-15/682@. De ska användas vid dechiffrering av eventuella siffror i momsdeklarationen som registeransvariga kräver förtydligande.

Lämna en uppdaterad momsdeklaration

En justeringsmomsdeklaration behövs i första hand vid en överskattning av den avdragsgilla skatten, vilket är typiskt för situationer där en faktura med momsavdrag initialt felaktigt återspeglas i bokföringen. Dokumentet kunde till exempel ha utfärdats med fel, eller inte alls, men momsen var markerad i priset på varor eller tjänster. Deras grundvärde baserat på fakturan eller handlingarna beaktades vid beräkningen av inkomstskatten, och momsen ingick automatiskt i inköpsboken. Om detta händer, och momsdeklarationen lämnades in som återspeglar ett sådant olagligt avdrag, måste det justeras senare. En annan situation som leder till behovet av att lämna in ett förtydligande om mervärdesskatt är en underskattning av den upplupna skatten i fallet att till exempel underlåtenhet att återspegla någon transaktion för försäljning av varor eller tjänster från det företag som betalar den givna skatten.

Sådana fel kan den skattskyldige själv upptäcka. Men det förekommer också att inkonsekvenser i den inlämnade deklarationen kommer till kontrollanternas kännedom. I detta fall får företaget eller den enskilde företagaren även krav på att lämna förtydliganden om den eller den information som anges i rapporten. Om skattemyndighetens påståenden stämmer, det vill säga att ett fel faktiskt har inträffat, lämnas i detta fall även en uppdaterad momsdeklaration. Om, enligt momsbetalarens uppfattning, den ursprungliga rapporten upprättades korrekt, innehåller svaret också dokument som motiverar de belopp som återspeglas i deklarationen.

Hur som helst kan kontrollanternas krav på förtydliganden inte ignoreras. Böter för en uppdaterad momsdeklaration som aldrig lämnats in, i det fall det fanns ett fel i den primära rapporten som upptäcktes av inspektörer, eller den vanliga underlåtenheten att tillhandahålla nödvändig information kan leda till en förlust av pengar i enlighet med artikel 129.1 i skattelagen till ett belopp av 5 000 rubel, eller till och med 20 000 rubel för upprepade överträdelser inom ett år.

En separat historia är exportmoms. Vid försäljning av sådana varor föreskriver skattelagen en momssats på 0 %. Ett företag eller enskild företagare som har deklarerat en sådan skattesats är dock skyldig att förse Federal Tax Service med ett paket med dokument som bekräftar transaktionens internationella status inom 180 dagar. En imponerande tidsperiod tillhandahålls för att samla in dokument, men med hänsyn till detaljerna i utrikeshandelsaktiviteter är detta inte tillräckligt. Om handlingarna inte samlas in måste den skattskyldige ompröva frågan om mervärdesskatteberäkning på sådana transaktioner och tillämpa normala skattesatser på dem. I detta fall är även den tidigare lämnade deklarationen föremål för obligatorisk justering.

När det inte är nödvändigt att lämna ett förtydligande

Utöver situationer där skattebeloppet enligt deklarationen överskattats, finns det ett antal fall då den skattskyldige inte är skyldig att lämna jämkningsrapport.

Du behöver alltså inte fylla i en uppdaterad momsdeklaration om primärredovisningen har kontrollerats och utifrån resultatet av denna kontroll har den skattskyldige redan ålagts ytterligare skatt. Det bör noteras att i denna situation kommer företaget eller den enskilde företagaren också med största sannolikhet att tilldömas böter, och att lämna in en omställningsanmälan kommer inte att upphäva den.

Samtidigt kräver en jämkningsfaktura, som säljaren ska utfärda när priset på varor, byggentreprenader eller tjänster, eller deras volym eller kvantitet ändras, inget klargörande av en redan inlämnad momsdeklaration. Själva dokumentet och justeringen av transaktionspriset för det kommer att hänföra sig till det kvartal under vilket sådana ändringar överenskoms och kommer därför inte att leda till felaktigheter i den ursprungligen inlämnade momsdeklarationen.

Från den här artikeln kommer du att lära dig:

• Så här lämnar du en uppdaterad momsdeklaration 2016
• När ska en uppdaterad momsdeklaration lämnas 2016?
• Vad är tidsfristen för att betala moms på en uppdaterad momsdeklaration 2016?

Detaljerade instruktioner för att fylla i momsdeklarationen för 3:e kvartalet 2015 finns i en artikel på vår hemsida.

I vilka fall lämnas en uppdaterad momsdeklaration 2016?

Om ett fel identifieras som ett resultat av en skatterevision (skatten bedöms (reduceras) dessutom av skatteinspektionen), finns det inget behov av att skicka in uppdaterade deklarationer (klausul 1 i artikel 81 i Ryska federationens skattelag) . Beloppen för efterskott (överbetalningar) som identifierats som ett resultat av en skatterevision registreras i revisionsmaterialet (artiklarna 100, 101 i Ryska federationens skattelag). Baserat på dess resultat, baserat på detta material, kommer skattekontoret att självständigt återspegla de erforderliga beloppen på ditt personliga kontokort för din organisation. Därför, om en organisation lämnar in en uppdaterad deklaration, kommer detta att leda till dubblering av indikatorer i skatteinspektionens register.

Den uppdaterade deklarationen skickas till Federal Tax Service på samma sätt som den primära. Skattebalken innehåller inga undantag i detta avseende. Det vill säga som en allmän regel måste "förtydliganden" lämnas i elektronisk form (klausul 5 i artikel 174 i Ryska federationens skattelag).

Vi pratade om formuläret för att lämna in deklarationen i en separat artikel. Detta kommer att vara en oberoende deklaration och inte en bilaga till ett redan inlämnat dokument. Du måste omedelbart ange korrekta uppgifter i det uppdaterade formuläret, som om du skulle ange det för första gången. Skillnaden mellan de gamla och korrigerade indikatorerna är inte avsedda att återspeglas i deklarationen.

På titelsidan för "justeringarna" anges justeringens serienummer, eftersom skattelagen inte begränsar antalet uppdaterade deklarationer som lämnas in under en skatteperiod. Och det kan bli nödvändigt att korrigera fel i en tidigare inlämnad deklaration i etapper. Det vill säga, du måste konsekvent utfärda flera "förtydliganden" för samma skatteperiod. Det är därför "förtydligandena" är numrerade. Numreringen av justeringar är 1, 2 etc. för varje kvartal av året. Så om du skickar in "förtydliganden", till exempel för det andra och tredje kvartalet 2015, kommer det andra kvartalet att ha sin egen numrering och det tredje kvartalet sin egen.

Viktig poäng: Ett följebrev ska bifogas den uppdaterade deklarationen som förklarar anledningen till att korrigerande rapportering lämnas in (artikel 88 i Ryska federationens skattelag). Formen för ett sådant dokument har inte godkänts officiellt. Därför kan den sammanställas i vilken form som helst. Det är tillrådligt att ange omfattningen av felet i följebrevet.

Om organisationen, baserat på resultatet av den uppdaterade beräkningen, ska betala tilläggsskatt, bifoga även kopior av betalningsbesked för överföring av efterskottsskatt och för sen betalning. Beloppet för utestående skatter och straffavgifter överförs i separata betalningsdokument, eftersom olika BCC har upprättats för skatter, straffavgifter och straffavgifter.

Om du är registrerad eller, som ett resultat av "förtydligandet", det finns en överbetalning, lämna in en ansökan om återbetalning (avräkning) av det överbetalda skattebeloppet. I vilket fall som helst måste skulden återbetalas innan rättelse lämnas.

Hur man beräknar straffavgifter för en uppdaterad momsdeklaration 2016

Påföljder behöver endast beräknas vid förfallna skatter. Straffbeloppet är lika med 1/300 av refinansieringssatsen för det obetalda skattebeloppet för varje dag av försenad betalning. Inkludera i detta fall inte dagen för faktisk skattebetalning (avräkning etc.) i förseningsperioden. Faktum är att på dagen för presentationen för banken (på kvittningsdagen etc.) anses skatteskulden återbetalas (klausul 3 i artikel 45, klausul 3 och 4 i artikel 75 i den ryska skattelagen Federation).

notera: för att beräkna straffavgiften måste du ta den refinansieringsränta som gällde under förseningsperioden (punkt 2, punkt 4, artikel 75 i Ryska federationens skattelag).

Hur skattemyndigheterna kontrollerar uppdaterade momsdeklarationer 2016

I förhållande till den uppdaterade deklarationen, såväl som den initiala, genomförs en skrivbordsrevision. Perioden för att genomföra en skrivbordsrevision räknas från dagen efter den dag då skattedeklarationen tas emot av inspektionen (klausul 2 i artikel 88, klausul 2 i artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag).

Om en organisation under en skrivbordsrevision av en deklaration lämnar in ett förtydligande om samma deklaration, upphör inspektionen med alla åtgärder avseende den initiala skrivbordsrevisionen och påbörjar en skrivbordsrevision av förtydligandet (klausul 9.1 i artikel 88 i skattelagen av skattelagen). Den ryska federationen). Den dag då förtydligandet lämnas in upphör således perioden för skrivbordsrevisionen av den ursprungliga deklarationen. Och från nästa dag börjar nedräkningen för en ny tremånadersperiod för att hålla ett "kameramöte" baserat på det förtydligande som presenterats.

Under en skrivbordsrevision kan skattetjänstemän kräva skriftliga förklaringar från dig. Det rekommenderas att skicka in dem på ett formulär som utvecklats. Ett exempeldokument ges i brev nr AS-4-2/12705 daterat den 16 juli 2013. Till förklaringarna har organisationen rätt att bifoga utdrag från skatte- och redovisningsregister samt andra stödjande dokument efter eget gottfinnande (klausul 4 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag). I synnerhet när de genomför en skrivbordsrevision baserad på en uppdaterad deklaration, där skattebeloppet reduceras jämfört med den tidigare lämnade deklarationen, har inspektörer rätt att inom fem dagar kräva nödvändiga förklaringar som motiverar ändringen av de relevanta indikatorerna av deklarationen (punkt 2, punkt 3, artikel 88 i skattelagen RF).

Organisationen är som huvudregel inte skyldig att tillhandahålla ytterligare handlingar som inspektionen kräver för förklaringar. Ett sådant krav från inspektionen är olagligt. Som en allmän regel, när man genomför en skrivbordsrevision, kan skattekontoret inte kräva ytterligare information och dokument (klausul 7, artikel 88 i Ryska federationens skattelag). Undantag från denna regel är tydligt definierade i skattelagen.

Vi kommer att lista när och vilka dokument som behöver lämnas in för "kameran" av den uppdaterade momsdeklarationen. Så om en organisation har lämnat in en momsdeklaration med det skattebelopp som ska återbetalas, har inspektionen rätt att kräva dokument som bekräftar korrekt tillämpning av skatteavdrag (klausul 8 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag) . Dessa kan vara fakturor, inköpsböcker, försäljningsböcker och primära dokument: fakturor, handlingar om mottagande och leverans av arbete (tjänster), avtal med motparter, betalningsdokument för betalning av momsbelopp. Men om en organisation deklarerar avdrag, vars belopp inte överstiger skatten, vilket vanligtvis är fallet, har inspektörer ingen rätt att kräva primära dokument (klausul 25 i resolutionen från Plenum för Högsta Skiljedomstolen i Ryska federationen daterad den 30 juli 2013 nr 57).

Vad innebär att lämna en uppdaterad momsdeklaration 2016?

Innan du skickar in en uppdaterad momsdeklaration, utvärdera genomförbarheten av sådan rapportering. När allt kommer omkring kan "förtydligande" leda till negativa konsekvenser. Nämligen en skatterevision på plats av den period för vilken den uppdaterade redovisningen lämnats. Detta är möjligt även om det har gått mer än tre år sedan felet upptäcktes (punkt 3, punkt 4, artikel 89 i Ryska federationens skattelag). Samtidigt har inspektionen rätt att kontrollera eventuella skatter för en viss period, oavsett att rättelse lämnas endast för moms. Baserat på resultaten av en sådan inspektion kommer inspektörer, som har identifierat överträdelser, att bedöma ytterligare skatter och påföljder. Inspektörerna kommer bara inte att kunna bötfälla skattebetalaren, eftersom misstaget gjordes för mer än tre år sedan (artikel 113 i Ryska federationens skattelag).

När räddar en uppdaterad momsdeklaration 2016 dig från vite?

Om du lämnar in en uppdaterad skattedeklaration med tilläggsskatt efter starten av skrivbordsrevisionen av den primära rapporteringen, men innan den är klar, det vill säga under skrivbordsrevisionen, slipper du påföljder. En organisation är också undantagen om en uppdaterad deklaration lämnas innan skattebetalningsfristen. Eller om den uppdaterade deklarationen lämnas in efter tidsfristen för att betala skatten, men organisationen överförde det saknade beloppet av skatt och påföljder till budgeten (klausulerna 3 och 4 i artikel 81 i Ryska federationens skattelag).

Momsdeklarationen för 3:e kvartalet 2015 har redan lämnats in, men frågor relaterade till stängningsperioden fortsätter att dyka upp. Därför är vissa revisorer redan förbryllade över utarbetandet av en uppdaterad momsdeklaration. I den här artikeln kommer vi att prata om när det är nödvändigt att tillgripa "förtydliganden" och hur man gör det korrekt.

Det verkar som att momsdeklarationen har lämnats in, du kan byta till andra ärenden, men nej, nej, och frågor uppstår relaterade till beräkningen av moms för den "passerade" perioden. Dessa inkluderar "sena" dokument relaterade till det senaste kvartalet och tekniska fel i den ursprungliga deklarationen. I detta avseende har revisorer frågor: i vilka fall är det nödvändigt att lämna in en uppdaterad deklaration?

Generella regler

Företaget ska lämna en uppdaterad deklaration om ett identifierat fel har lett till en underskattning. Om felet inte påverkade storleken på den skatt som ska betalas, har företaget rätt att lämna ett "förtydligande", men är inte skyldigt att göra det. Detta förfarande fastställs i artikel 81 i Ryska federationens skattelag.

Skattebetalaren behöver inte bifoga några förklaringar till den uppdaterade deklarationen, men skatteinspektionen kommer i regel ändå att begära in dem vid en skrivbordsrevision, så det är ändå värt att skriva ett följebrev. Brevet ska innehålla följande information:

• den period och skatt för vilken den uppdaterade deklarationen lämnas in;
• vad är felet eller opålitligheten hos uppgifterna;
• värden på indikatorer (primära och korrigerade) och i vilka sektioner, kolumner eller kolumner de är indikerade;
• ändring och beräkning av skattebasen och skattebeloppet om det var underskattat eller överbetalt;
• betalningsuppgifter och en kopia av dessa om förseningar och straffavgifter betalades innan den uppdaterade deklarationen lämnades in.

Inlämnandet av en uppdaterad momsdeklaration i sig orsakar inte sanktioner från Federal Tax Service. Men om skälet till att lämna in "förtydligandet" var ett fel som ledde till en underskattning av den skatt som ska betalas, kan företaget bötfällas enligt artikel 122 i Ryska federationens skattelag, som för ofullständig betalning av moms. För att undvika böter, innan du skickar in en uppdaterad deklaration, måste du betala beloppet för utestående skatt och påföljder (klausul 4 i artikel 81 i Ryska federationens skattelag).

Fel i periodspecifikation

Det kan hända att en revisor vid upprättandet av en momsdeklaration angett fel kod på titelbladet, vilket avgör den period för vilken deklarationen upprättas. Är det nödvändigt att vidta några åtgärder i detta fall?

Ja, och ju förr desto bättre. Annars kan ditt företag bötfällas enligt artikel 119 i Ryska federationens skattelag och tjänstemannen enligt artikel 15.5 i Ryska federationens kod för administrativa brott.

Det finns två möjliga alternativ här. Först: du fyller i en uppdaterad momsdeklaration, där endast periodkoden ändras. Var dock beredd på att Federal Tax Service kanske inte accepterar en sådan deklaration. Av den anledningen att skattekontorets uppgifter inte innehåller en primärdeklaration med samma kod. Eller den uppdaterade deklarationen kan betraktas av Federal Tax Service som den primära. Och eftersom det lämnades in utanför tidsfristen kommer böter att utdömas enligt samma artikel 119 i Ryska federationens skattelag.

Därför är det bättre att tillgripa det andra alternativet. Det består i det faktum att du skriftligen informerar Federal Tax Service om att momsdeklarationen som lämnats in på ett sådant och ett sådant datum ska anses vara inlämnad för det tredje kvartalet 2015, med angivande av korrekt kod. Vanligtvis accepteras ett sådant brev av skattemyndigheterna. Men om det inte tillfredsställer dem och de försöker bestraffa dig med böter, då kan dessa böter överklagas i domstol. Domstolarna noterar att felaktig angivelse av skatteperioden i deklarationen inte är en betydande nackdel som hindrar skattemyndigheten från att genomföra en fullständig revision (Resolution från Federal Antimonopoly Service of the North Caucasus District daterad 30 juli 2009 i mål nr A32 -22251/2008-12/190).

Förresten talade huvudstadens skattemyndigheter till förmån för skattebetalarna i denna situation, vilket framgår av brevet från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat den 2 november 2007 nr 09-14/105412.

"Sena" dokument

Situationen när handlingar kommer in för sent från en leverantör är inte ovanlig. Frågan uppstår: är det nödvändigt att lämna en uppdaterad momsdeklaration om till exempel i slutet av oktober inkommit en faktura från leverantören, daterad till exempel september?

Nej inget behov. Du kan ta med en sådan faktura i det aktuella kvartalets inköpsreskontra. Denna rätt ges till dig genom klausul 1.1 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag, enligt vilken momsavdrag kan begäras inom tre år efter att varor (arbete, tjänster) registrerats. Låt oss påminna dig om att denna norm gäller från 1 januari 2015.

Men om vi pratar om en "förskottsfaktura" gäller inte denna regel (brev från Ryska federationens finansministerium daterat 04/09/2015 nr 03-07-11/20290). Men om du har bevis på att en sådan faktura mottagits sent och om du vill begära avdrag på den, kommer du att kunna spegla det under innevarande kvartal.

Avdraget är för högt

Det kan hända att momsavdraget för 3:e kvartalet 2015 visade sig vara överskattat. Det finns flera troliga orsaker. Detta är också leverantörens oärlighet, som vägrade att skicka den ursprungliga fakturan, medan revisorn, med förlitning på sin integritet, tog på sig riskerna och speglade avdraget baserat på till exempel en skanning av fakturan. Eller så registrerade revisorn av misstag samma faktura två gånger i reskontran. Eller så skickade leverantören en korrigerad faktura, daterad redan under fjärde kvartalet. Eller så har revisorn angett beloppet från den mottagna fakturan felaktigt.

I alla dessa fall är det nödvändigt att upprätta en uppdaterad momsdeklaration. På grund av överskattningen av avdraget skedde en minskning av den mervärdesskatt som skulle betalas till budgeten. Men innan du börjar upprätta en uppdaterad deklaration är det nödvändigt att korrigera uppgifterna i inköpsboken. Detta görs genom att sammanställa en tilläggslista till inköpsboken. Om du behöver avbryta någon anmälan, så registreras denna post i köpboken med ett minustecken.

"Tekniska" fel i inköpsboken

En annan rad fel är tekniska fel som inte medför ändring av avdragsbeloppet. Till exempel, när information från en mottagen faktura skrevs in i inköpsboken, angavs en annan organisation av misstag som säljare. Eller fel adress, TIN osv. Eftersom uppgifterna från inköpsboken finns med i momsdeklarationen är det uppenbart att uppgifterna i deklarationen inte är korrekta. Sådana fel påverkar inte storleken på den moms som ska betalas, eftersom själva fakturorna innehåller tillförlitlig information. Detta innebär att det yrkade avdraget är lagligt. Är det nödvändigt att lämna en uppdaterad momsdeklaration i detta fall?

Inte nödvändigtvis, på grund av artikel 81 i Ryska federationens skattelag, som föreskriver obligatorisk inlämning av en uppdaterad deklaration endast vid underskattning av den skatt som ska betalas. Emellertid rekommenderar tjänstemän i sina tal att de lämnar in "förtydliganden" för att undvika behovet av att lämna in förklaringar till skattemyndigheterna under skrivbordsrevisioner.

Fakturor med "defekt"

Om revisorn hittar fel i själva fakturan som mottagits från leverantören, innan du kontaktar honom för korrigering, måste du vara uppmärksam på felets karaktär. Faktum är att inte varje misstag berövar företaget rätten till avdrag. Så t.ex. en felaktig uppgift om mottagaren eller säljarens TIN ger inte skattemyndigheterna anledning att "dra tillbaka" avdraget. Detta följer av punkt 2 i artikel 169 i Ryska federationens skattelag. Den säger att grunden för att vägra avdrag inte kan vara fel som inte hindrar skattemyndigheten från att identifiera säljare, köpare, namn på varor (arbete, tjänster), äganderätt, deras värde samt skattesats och skattebelopp. .

Om säljaren gjorde ett misstag i ditt företags namn på fakturan (till exempel i stället för Aurora-Lux LLC angav han Aurora LLC), måste du i det här fallet kontakta honom för korrigeringar. Det är sant att i det här fallet består korrigeringsförfarandet inte i att ersätta den "defekta" fakturan med en ny, utan i att upprätta en korrigerad faktura, där serienummer och datum för rättelse ska anges.

Sådana fakturor ska enligt skattemyndigheten registreras i inköpsboken under den period då den korrigerade fakturan mottagits. Det innebär att avdraget från föregående period kommer att behöva annulleras och en uppdaterad momsdeklaration ska lämnas med tilläggsbetalning av skatt och vite. Vi noterar att denna ståndpunkt är kontroversiell och att domstolarna inte har en gemensam uppfattning. Således dömde FAS Moskvadistriktet, i resolution nr KA-A40/17450-10 daterad 26 januari 2011, i mål nr A40-19455/10-90-183, till företagets fördel. Och skiljedomstolen i Moskvadistriktet stödde skattemyndigheterna i sin resolution av den 4 december 2014 nr F05-13962/2014 i mål nr A40-31001/14.

Ska vi ange "delta" eller helt?

I momsdeklarationens avsnitt 8 till 12 finns rad 001, som kännetecknar relevansen av tidigare lämnade uppgifter. Denna rad indikerar antingen "0" eller "1". Siffran 1 sätts om uppgifterna i avsnittet i primärdeklarationen var korrekta och inte kräver ändringar. En nolla anges om ändringar eller tillägg krävs för en specifik sektion.

Samtidigt lämnas bilagor till 8 och 9 §§ i mervärdesskattedeklarationen. Dessa appar har också en "relevansstapel". Dessa ansökningar fylls i om ändringar görs i inköpsboken (eller försäljningsboken) för tidigare perioder. Om t.ex. en viss faktura för leverans inte fördes in i försäljningsboken för 3:e kvartalet 2015, måste detta dokument läggas till i tilläggslistan till försäljningsboken för 3:e kvartalet 2015. Som ett resultat kommer den ”glömda” fakturan att ingå i bilaga 1 till avsnitt 9 i den uppdaterade momsdeklarationen för 3:e kvartalet. I den här applikationen bör du ange relevansindikatorn "0".

Och i detta skede har många revisorer en fråga: är det nödvändigt att samtidigt lämna in avsnitt 9 som en del av den uppdaterade momsdeklarationen? Liknande frågor uppkommer vid tillägg till köpboken och följaktligen till 8 § i deklarationen.

Tyvärr har det inte kommit några officiella förtydliganden från tjänstemän ännu. Denna fråga togs dock upp vid seminarier och intervjuer som genomfördes med deltagande av representanter för Federal Tax Service. Enligt deras muntliga förklaringar är två alternativ möjliga. Först: skicka endast data från ytterligare blad till inköpsboken eller försäljningsboken, det vill säga ändrade data. Tjänstemän gav denna metod namnet "delta-baserad". I detta fall återspeglas alla ändringar i bilaga 1 (med ett relevanstecken 0), och i avsnitt 8 och 9 anges relevanstecknet "1" och streck placeras längs sektionens linjer. Sådana åtgärder strider inte mot förfarandet för att fylla i en momsdeklaration.

Den andra metoden är att skicka om hela inköpsreskontran eller säljreskontran. I det här fallet är bilagan till avsnitt 8 och 9 inte ifylld, och i själva dessa avsnitt är relevansindikatorn "0" inställd och de redan ändrade uppgifterna tillhandahålls.

Denna metod verkar något tveksam för oss, eftersom alla ändringar i enlighet med dekretet från Ryska federationens regering nr 1137 görs genom ytterligare ark. Ändå pratar tjänstemän om det och låt oss hoppas att det kommer officiella förtydliganden från dem inom en snar framtid.

Om de gjorde fel i momsberäkningarna.

En organisation eller enskild företagare är skyldig att lämna sådana rapporter om upptäckta felaktigheter resulterade i en minskning av skattebasen och som ett resultat av att skatten inte betalades till budgeten i sin helhet.

Om ett fel har bidragit till en överbetalning av skatt kan organisationen utöva rätten att lämna en uppdaterad momsdeklaration för att sänka skatten för den period då ett sådant fel begåtts. Hon har också rätt att inte vidta åtgärder för att eliminera felet. Samtidigt föreskrivs i 21 kap. skattebalken att det inte är möjligt att ta med en justering i den aktuella perioden, istället för att lämna in en uppdaterad sådan.

Det bör noteras att denna regel inte gäller i en situation där organisationen inte accepterat avtalet under den period då alla förutsättningar för detta var uppfyllda. Användningen av "sena" avdrag är ganska realistisk och juridiskt korrekt.

En organisation kan utöva avdragsrätten inom 3 år efter att ha accepterat de köpta varorna för registrering. Ett sådant försenat avdrag återspeglas i den aktuella deklarationen, men det finns inget behov av att lämna uppdaterade redovisningar.

Dessutom lämnas en uppdaterad deklaration om den period då antagningen gjordes är känd. I annat fall görs omräkning av skatteunderlaget och skattebeloppet under den period då felet upptäcktes (artikel 81 § 1, artikel 54 § 1 i skattelagen).

Förfarandet för att lämna en uppdaterad deklaration gäller även för skattskyldiga. Men först är det nödvändigt att förtydliga endast för skattebetalare för vilka fel begåtts (klausul 6 i artikel 81 i skattelagen). Till exempel är det nödvändigt att klargöra inkomsten som betalas till utländska organisationer endast för de skattebetalare vars uppgifter var felaktiga i den primära dokumentationen.

Om felet inte påverkar den moms som ska betalas till statsbudgeten (till exempel ett felaktigt fakturanummer) behöver du inte lämna in en ändring. I det här fallet måste du vara beredd att ge förklaringar till inspektionen (klausul 3 i artikel 88 i skattelagen).

Det finns flera skäl till varför det är nödvändigt att förtydliga:

• under rapportkvartalet underskattades priset på varan: entreprenören utförde tjänsterna dåligt eller kunden tillhandahöll varorna av otillräcklig kvalitet, men perioden då detta hände har redan stängts;
• nya villkor för tillhandahållande av tilläggstjänster har uppstått i kontraktet;
• leverantören gav rabatter eller bonusar;
• den ursprungliga deklarationen lämnades inte in i tid;
• Revisorn gjorde ett fel i beräkningarna.

Förekomsten av ens en orsak gör att du behöver lämna in en korrigerande momsdeklaration med uppdaterade uppgifter till den kontrollerande skattemyndigheten samt bifoga blad med köp- och försäljningsböcker.

Fyller i en uppdaterad momsdeklaration

Förutom att lämna en tilläggsdeklaration under den skatteperiod då felet upptäcktes, följ dessa regler för att undvika att göra samma misstag igen.

På titelsidan, på raden "justeringsnummer", återges siffran "1". Detta innebär att du uppdaterar för första gången för skatteåret. Nästa gång, om du behöver dem, lägg dem från 1 och i ordning.

För att förtydliga uppgifter om justeringar av implementeringar, fyll i rad 001:

• "0" – om uppgifterna inte tidigare angivits, angavs felaktigt eller ofullständigt;
• "1" – uppgifterna är aktuella, tillförlitliga och kräver inget förtydligande.

I rättelsedeklarationen, ange:

• information från den ursprungliga deklarationen, även om de angavs korrekt;
• information som borde ha lämnats tidigare;
• 8 och 9 §§, om det finns behov av att spegla ytterligare blad.

Bilagor

Bifoga ett följebrev till de korrigerade påståendena, där du måste ange:

• deklarationstypindikator – moms;
• rapporteringsindikatorer och för vilka du räknade om;
• skälen till förtydligandena;
• nya värderingar;
• korrigerade rader i deklarationen;
• uppgifter om betalningsdokumentet som används för att överföra det saknade skattebeloppet;
• chefens eller auktoriserade revisorns underskrift.

Det är också nödvändigt att bifoga en kopia av betalningsdokumentet, som bekräftar att skattebetalaren betalat straffavgiften.

Vanligtvis kräver det också primär rapportering, vilket förtydliganden gjordes.

Inlämningsformulär och deadlines

Om du lämnar in en uppdaterad momsdeklaration:

• före utgången av tidsfristen för att lämna in den primära rapporten för den aktuella skatteperioden, kommer skattetjänsten att räkna justeringen som den primära rapporten endast om felet gjordes under detta kvartal;
• efter tidsfristen för att lämna in den primära deklarationen, men före skattebetalningsfristen, kommer inspektionen inte att hålla dig ansvarig, eftersom du rättade dig innan den upptäckte felet;
• efter att ha betalat skatten under en skrivbordsrevision utdöms inte heller någon påföljd;
• efter att alla tidsfrister har löpt ut kommer du att hållas ansvarig för sen inlämning av rapporter (enligt artikel 122 i skattelagen).

Det finns inte heller något ansvar för skattebrott om en skrivbordsrevision inte avslöjar de fel du påpekat.

Lämna in anpassningsdeklarationen senast den 20:e dagen efter kvartalets eller månadens utgång elektroniskt via TKS genom en särskild operatör för elektronisk dokumenthantering.

Konsekvenser av datajustering

Eliminering av fel i beräkningen av momsbeloppet i den uppdaterade deklarationen sker i riktning mot dess minskning eller ökning.

Genom att minska

Om du har lämnat förtydliganden för att minska den moms som ska betalas, kommer sådan rapportering att följas av en skrivbordsrevision.

Också möjligt inspektion på plats, om detta inte har gjorts på länge. Om revisionen bekräftar att skatten har sänkts skapas en överbetalning på ditt personliga konto. Använd det som du vill: returnera det till ditt nuvarande konto, eller använd det för att kvitta andra skatter eller moms.

Du måste också skriva en ansökan adresserad till chefen för Federal Tax Service-inspektionen för återbetalning eller kvittning.

Genom ökning

Om du har lämnat in förtydliganden för höjning av skatten, vilket innebär en tilläggsbetalning, betala då först det belopp som saknas, och lämna sedan en jämkningsdeklaration.Detta skyddar dig mot påföljder från skatteverket för utebliven skatt.

Skatteverket kan förelägga vite på beloppet av utebliven betalning. Betala dem också innan du skickar in den uppdaterade deklarationen. Även en minimal skillnad mellan tidsfristerna för att betala straffavgifter och anmälan är tillåten.

Om du ser att tilläggsbeloppet redan har mottagits av mottagaren kan du lämna in en deklaration den dagen. Vanligtvis föredrar organisationer att leverera nästa arbetsdag.

Påföljder

För höjning av skatten i rättelsedeklarationen får skatteverket förelägga vite med 20 % av skillnaden mellan skattebeloppen i den justerade och primära redovisningen.

Domstolen i denna fråga kan stå på din sida eller på skattemyndighetens sida.

Om skattemyndigheten utfärdat vite för obetald skatt i tid kan du utöva rätten att överklaga detta i domstolsprocess om du betalat momsen och vite innan skattemyndigheten visste om det.

Underlåtenhet att betala straff ger inte upphov till skattebrott. Detta anser majoriteten av rättspraxis. Det är dock lagligt att utdöma en straffavgift för utebliven betalning av straffavgifter, eftersom detta är ett av stegen för att befria dig från skattskyldighet.

Om flera skrivbordskontroller utfördes på en uppdaterad deklaration, kommer domstolen också definitivt att stå på din sida.

Ett undantag är inlämnande av flera korrigerande momsdeklarationer i rad, för ett skattekvartal.