Interaktionen mellan en affärsenhet och dess partners leder till betalning av förpliktelser till leverantörer. Företagets normala funktion förutsätter att periodiskt genererade leverantörsskulder återbetalas på de dagar som anges i avtalet, eller i förtid på gäldenärens begäran. Men om det råder brist på pengar kan det frysa och bli försenat. Då tillåter de nuvarande reglerna att du kan skriva av leverantörsskulder med utgången preskriptionstid.

De krav som lagen fastställer för genomförandet av redovisning och rapportering bestämmer att dess information ska motsvara de faktiska fakta om företagets verksamhet. Detta är principen om konsekvens och tillförlitlighet i redovisningen.

I en situation där det finns förfallna skulder till borgenärer på balansräkningen bryts denna regel. Företaget är trots allt skyldigt att ta hänsyn till skulder till andra personer tills de är återbetalda.

Hon får dock inte betala tillbaka skulder till andra om villkoren löper ut, oavsett vilka skäl hon kan ha för detta. Denna rätt etableras på lagstiftande nivå. Därför bör företaget inte återspegla sådana leverantörsskulder i bokföringen efter att alla tidsfrister har passerat. Denna punkt finns antecknad i bokföringsreglerna.

Uppmärksamhet! I praktiken finns det tillfällen då en skuld skrivs av innan dess inkassoperiod är avslutad, till exempel om betalningsmottagaren lägger ner och avregistreras som juridisk person.

Många revisorer frågar hur man gör detta på rätt sätt, eftersom en sådan avskrivning leder till uppkomsten av andra inkomster för företaget och medför intjänande av lämpliga skatter.

När kan detta göras?

Civilrätten slår fast att en skuld som borgenären inte kräver återbetalning anses förfallen efter utgången av en viss tidsperiod.

Denna tid kallas preskription. Man tror att borgenären under denna period kan försöka återbetala befintliga skuldbelopp frivilligt eller genom domstol. Den ryska federationens civillag fastställer denna period som 3 år.

Det är mycket viktigt att förstå från vilken exakt tid du behöver börja räkna perioden efter vilken du behöver skriva av leverantörsskulder.

När avtal tecknas definierar de parternas skyldigheter, samt den tid inom vilken de ska uppfyllas. Förfallen skuld anses förfallen dagen efter den dag då skulden återbetalas. Det är här du behöver börja beräkna preskriptionstiden.

Om avtalet inte innehåller uppgifter om tiden för att fullgöra förpliktelsen, ska preskriptionstiden börja räknas från den dag borgenären ger gäldenären besked om återbetalning av skulden.

I det här dokumentet måste du för varje faktum om förfallen skuld ange:

• Motparten för vilken skulden uppstått;
• När och varför uppstod det;
• Skuldbelopp;
• Det datum då preskriptionstiden för det löpte ut;
• Rekommenderad åtgärd (avskriv).

Inventeringsrapporten och bokföringsintyget, efter att ha lämnats till förvaltaren, ligger till grund för utfärdande av en order.

Steg 4. Lämna en order om att avskriva skuld

Uppmärksamhet! Beställningen ligger till grund i dokumentär form för avskrivningen.

Steg 5. Göra transaktioner

För varje avskrivningsfaktum gör revisorn följande poster:

Förfarandet för att skriva av förfallna leverantörsskulder i skatteredovisningen

Steg 1. Fastställande av tid för skuldavskrivning

Det är mycket viktigt för en organisation att korrekt bestämma dagen för skuldavskrivning, eftersom den under perioden som innehåller den kommer att falla in i företagets inkomst, och som ett resultat kommer det att finnas en skyldighet att överföra inkomstskatt på detta belopp.

Ett företag kan använda kontantmetoden, där datumet för transaktionen fastställs av datumet för kassaflödet. När leverantörsskulder uppstår uppstår dock inte en sådan rörelse, eftersom företaget helt enkelt är skyldig den andra parten. I detta avseende kommer avskrivningsdatumet att vara dagen för inventeringen av företagets skuld.

Det är svårare med periodiseringsmetoden, där intäkter och kostnader beaktas på det faktiska datumet, oavsett dag för mottagande eller utgift av medel. I det här fallet kan frågan uppstå - vilken dag ska skulden faktiskt tillämpas på inkomst. Detta är mest relevant om preskriptionstiden löpte ut under en faktureringsperiod och inventeringen genomfördes under en annan.

Uppmärksamhet! Statliga myndigheter och domstolar är överens om att skulden i detta fall ska accepteras som intäkt under den tid som preskriptionstiden löpt ut. Dessutom måste detta steg utföras oavsett om en inventering överhuvudtaget har genomförts, en rapport upprättats etc.

Steg 2. Avskrivning i bokföring

Skattebalken slår fast att för att bestämma inkomstskatt ska förfallna leverantörsskulder inkluderas i icke rörelseintäkter vid avskrivning. Det finns dock ett undantag - den avskrivna skulden för att överföra skatter till budgeten för alla nivåer ingår inte i skattebasen.

Huvudsakliga misstag vid avskrivning av skuld

Vid registrering av skuldavskrivning kan den ansvarige göra olika misstag:

• Behovet av avskrivning är inte dokumenterat. Den ansvarige ska inventera alla skulder och därefter upprätta en rapport som anger giltiga och förfallna skyldigheter. Behovet av att skriva av enskilda skulder dokumenteras i ett redovisningsbevis.
• Felaktig bestämning av skuldtiden. Man måste komma ihåg att skuldperioden räknas igen från datumet för den senaste avstämningen (undertecknande av relevant handling), delbetalning eller andra skriftliga handlingar mellan parterna (till exempel undertecknades ett tilläggsavtal).
• momsredovisning. Om tidigare ingående moms på denna operation har dragits, men varorna faktiskt inte betalades för, finns det inget behov av att återställa momsen. Samtidigt, om moms inte dragits av, så skrivs hela beloppet inklusive skatt av som icke-driftsinkomst.

A.I. Dybov, skatteexpert

Redovisning för avskrivning av osäkra fordringar

Breven från finansministeriet och den federala skattetjänsten som nämns i artikeln finns: avsnittet "Ekonomi- och personalkonsultationer" i ConsultantPlus-systemet

I en idealisk värld betalar köpare alltid i tid för levererade varor, säljare skickar ärligt produkter mot mottagna förskott, låntagare betalar ränta i tid och återbetalar kapitalbeloppet exakt den dag som anges i kontraktet. Det är annorlunda i den verkliga världen. Och det är också bra att om gäldenären helt enkelt bryter mot tidsfristerna, kanske han inte betalar alls. Sedan kommer det förr eller senare en tid då skulden blir hopplös. Att förlora pengar är dåligt i sig. Men det är ännu värre om du inte tar med detta belopp i skattekostnaden. Vi kommer att prata om hur man gör åtminstone detta, samt om redovisning av motsvarande operationer.

Låt oss varna dig omedelbart: förenklare har inte rätt att minska inkomsten med beloppet av en dålig fordran, oavsett transaktionen som ett resultat av vilken den uppstod. Detta material kommer endast att vara av intresse för dem när det gäller redovisning. klausul 1 art. 346.16 Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelse daterad den 22 juli 2013 nr 03-11-11/28614.

Innan det blir hopplöst måste skuld... finnas i princip

Det innebär att förekomsten av skuld och dess belopp ska styrkas genom något annat än ett avtal eller ett debetsaldo på kontot, till exempel 62 ”Avräkningar med köpare och kunder” eller 76 ”Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer”.

Du kommer också att behöva fakturor, intyg om utfört arbete, betalningsuppdrag för överföring av ett förskott eller lån, kontoutdrag som bekräftar att pengar aldrig kommit från köparen etc. Utan detta, säg, en avstämningsrapport med en motpart eller resultatet av en inventering av kundfordringar som inspektörerna inte kommer att övertygas om klausul 1 art. 252 Ryska federationens skattelag; klausul 77 i föreskrifterna, godkänd. Genom beslut av finansministeriet den 29 juli 1998 nr 34n (nedan kallad förordning nr 34n); Brev från Federal Tax Service daterat den 6 december 2010 nr ШС-37-3/16955; Resolution av Federal Antimonopoly Service nr F03-2605/2013 daterad 13 augusti 2013; 15 AAS daterad 1 oktober 2014 nr 15AP-14583/2014; 18 AAS daterad 30 januari 2013 nr 18AP-12064/2012; 20 AAS daterad 30 september 2014 nr A68-7085/2013.

Men anta att det enligt alla dokument visar sig att det finns en skuld. Av vilken anledning kan det förvandlas till hopplöst?

Orsaker till hopplöshet

Låt oss först lista skatteskälen i en lista och sedan överväga var och en av dess punkter separat. Så skattemässigt anses en fordran vara oindrivbar om paragraf 2 art. 266 Ryska federationens skattelag:

• <или>preskriptionstiden har löpt ut;

• <или>utmätningsmannen utfärdade ett beslut om att avsluta exekutionsförfarandet och återlämna exekutionstiteln till borgenären på grund av att han inte fann gäldenären eller hans egendom tillräckliga för att återbetala förpliktelserna;
• <или>gäldenärsorganisationen har likviderats;
• <или>förpliktelser upphör på grund av force majeure eller genom en handling av en statlig myndighet.

Kom ihåg att vilken som helst av dessa händelser, eller mer exakt, vad som än inträffar först, är lämplig som grund för att erkänna en skuld som hopplös. Så efter likvidation av gäldenären finns det inget behov av att vänta på att preskriptionstiden löper ut, och vice versa Finansdepartementets skrivelse daterad den 22 juni 2011 nr 03-03-06/1/373.

I bokföringen finns det ingen sådan detaljerad lista över skäl för att avskriva förpliktelser, endast preskriptionstidens utgång nämns direkt och klausul 77 i förordning nr 34n. Rent ekonomiskt används dock för dessa ändamål en skattelista som kan inskrivas i redovisningsprinciper. Men du har också rätt att utöka denna lista genom att föreskriva mer liberala villkor för att erkänna skulder som dåliga i redovisningssyfte, om de naturligtvis dikteras av ekonomiska skäl. Men då ska du komma ihåg att det kommer att finnas skillnader mellan skatte- och bokföring, eftersom i det senare kommer skulden att skrivas av tidigare.

Nu, som vi kommit överens om, kommer vi att uppehålla oss vid var och en av de "hopplösa" skatteskälen separat.

Preskriptionstidens utgång

Preskriptionstiden är den period under vilken du kan gå till domstol för att driva in en skuld. Ansökte inte? I det här fallet kommer domstolen inte att pröva fordran om gäldenären hävdar att preskriptionstiden har passerat, vilket innebär att du inte längre har lagliga sätt att få det du är skyldig Konst. 195, punkt 1, art. 200 civillagen i Ryska federationen.

Samtidigt måste du förstå: genom att lämna in en stämningsansökan mot gäldenären förlorar du helt möjligheten att erkänna skulden som hopplös och skriva av den på grund av preskriptionstidens utgång. Du måste bevisa att skyldigheten är "hopplös", med hänvisning till andra omständigheter som anges i listan (stämningsmans beslut, likvidation av gäldenären, etc.). Detsamma gäller fallet när du får reda på att gäldenären är i konkurs. Finansdepartementets skrivelser daterad 2012-05-18 nr 03-03-06/1/250, daterad 2013-04-03 nr 03-03-06/1/6313, daterad 2013-05-29 Nr. 03-03-06/1 19566.

För att korrekt kunna bestämma datumet för utgången av preskriptionstiden (och därför datumet då förpliktelsen inte kan samlas in), behöver vi veta dess startdatum, totala varaktighet och slutdatum, med hänsyn till avbrottet eller avstängningen av perioden. Detta är vad vi kommer att göra.

Start av nedräkning

Om periodens startdatum infaller på en helg eller helgdag betyder det ingenting: perioden börjar som om ingenting hade hänt Konst. 191 civillagen i Ryska federationen. När exakt börjar denna period? Allt beror på avtalets ordalydelse. Du hittar några exempel i tabellen.

Sättet på vilket tidsfristen sätts paragraf 2 art. 200 civillagen i Ryska federationen	Exempel
	Utformning av kontraktet	Fastställande av preskriptionstidens startdatum om motparten inte fullgör förpliktelsen
Skyldighet med viss uppfyllandetid	Köparen är skyldig att betala för varan inom 3 arbetsdagar från dagen för godkännandet	Köparen accepterade varan onsdagen den 15/10/2014. Tre arbetsdagar för betalning är 2014-10-16, 2014-10-17 och 2014-10-20 (torsdag, fredag ​​respektive måndag). Preskriptionstiden börjar den 21 oktober 2014 (tisdag)
	Låntagaren ska betala tillbaka lånebeloppet senast 2014-02-10 (torsdag)	Preskriptionstidens början - 2014-03-10 (fredag)
Tidsfristen för att fullgöra skyldigheten bestäms av tidpunkten för efterfrågan eller är inte satt alls	Efter att ha mottagit förskottet är entreprenören skyldig att tillhandahålla tjänsten inom 2 arbetsdagar från dagen för mottagandet av kundens ansökan	Kunden överförde förskottet och lämnade onsdagen den 29 oktober 2014 in en ansökan till tjänsteleverantören. Inga tjänster tillhandahölls varken 2014-10-30 eller 2014-10-31 (torsdag respektive fredag). Preskriptionstidens början - 2014-11-01 (lördag)
	Efter att ha undertecknat intyget om slutförande av arbetet måste kunden betala för det nästa arbetsdag efter dagen för begäran från entreprenören	Kunden fick kravet 2014-10-20 (måndag), men överförde inte pengarna 2014-10-21 (tisdag), därför är 2014-10-22 (onsdag) preskriptionstidens första dag
	Parterna har inte angett betalningsvillkor i avtalet	2014-10-23 (torsdag) krävde säljaren att köparen skulle betala för tidigare skickade varor 2014-10-24 (fredag). Motparten uppfyllde inte kravet och preskriptionstiden började den 25 oktober 2014 (lördag)

Som du kan se kan preskriptionstidens början inte fastställas enbart utifrån bokföringsuppgifter, eftersom du med största sannolikhet kommer att göra en anteckning som återspeglar skuldbeloppet innan perioden löper ut. Så, till exempel, kommer du att visa köparens skuld den dag varorna skickas, och inte på betalningsdagen som fastställs i avtalet. Vi talar inte längre om ett lån utfärdat på flera år. Enligt den börjar preskriptionstiden först dagen efter den dag då det belopp som fastställts i avtalet återlämnas. Även om långivaren kommer att återspegla det utbetalda beloppet i bokföringen den dag det betalas ut till låntagaren.

Allmänna och särskilda preskriptionstider

Tja, startdatumet för terminen är klart för oss. Nu måste du förstå hur länge det varar. Alla vet att den allmänna preskriptionstiden är 3 år. klausul 1 art. 196 civillagen i Ryska federationen. Men det finns också speciella.

Så, bara 1 år ges till dig för att reda ut skulden enligt kontraktet för transport av varor och transportexpedition, 2 år tilldelas för att lämna in anspråk enligt fastighetsförsäkringsavtal punkt 3 art. 797, punkt 1, art. 966 civillagen i Ryska federationen; Konst. 13 i lagen av den 30 juni 2003 nr 87-FZ. Dessa är inte alla alternativ, men de återstående är exotiska och inte värda din uppmärksamhet.

Termins slutförande

UPPMÄRKSAMHET

En ledig dag (ej arbetslov) flyttar preskriptionstidens slutdatum till närmaste vardag, men inte dess startdatum.

Om preskriptionstiden inte avbröts eller avbröts (mer om det lite senare), slutar den 3 år senare (1 år, 2 år - beroende på typ av kontrakt) samma datum i den kalendermånad som den började. Låt oss säga att deadline började den 17 juli och tre år senare den 17 juli. Men om den andra 17 juli i vårt exempel infaller på en helg eller helgdag, flyttas preskriptionstidens utgångsdatum till nästa vardag. Detta gäller särskilt för långa helgdagar som januarilovet eller majfirandet. Konst. 193 civillagen i Ryska federationen; Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvaregionen daterad 21 maj 2013 nr A40-87035/12-102-796; FAS PO daterad 01.08.2014 nr A55-12319/2013; FAS UO daterad 29 september 2011 nr F09-4683/11.

Exempel. Beräkning av preskriptionstid

/ skick / Enligt avtalet åtar sig transportören som mottagit förskottsbetalningen att fullgöra beställningen senast nästa arbetsdag efter dagen för mottagandet av ansökan från kunden. Ansökan inkom den 30 oktober 2013 men transportören uppfyllde inte sina skyldigheter. Kunden gick inte till domstol, och transportören likviderades inte. Vi avgör när den ettåriga preskriptionstiden för denna skyldighet löper ut. punkt 3 art. 797 civillagen i Ryska federationen.

/ lösning / Preskriptionstiden beräknas enligt följande:

Avbrott i tidsfristen

Om det av motpartens agerande följer att denne erkänt skuldens existens, avbryts preskriptionstiden och börjar på nytt. Konst. 203 civillagen i Ryska federationen. Sedan, från det datum skulden visas fram till datumet för dess fulla avskrivning, kan det gå mycket mer än 3 år (1 år, 2 år - beroende på situationen).

Om gäldenären därför, vid bedömning av förpliktelsens hopplöshet, inte tar hänsyn till att preskriptionstiden har avbrutits, kommer han felaktigt att fastställa förfallodagen, vilket innebär att han i förtid kommer att skriva av skulden som skattekostnad. Detta kommer säkert upp när du kollar det. Resolution 9 AAS daterad 22 oktober 2014 nr 09AP-38804/2014.

VI VARNAR ADVOKTEN

Om borgenären är intresserad av att avbryta preskriptionstiden, du måste kontrollera myndigheten för den anställde som kommer att underteckna dokumentet som bekräftar skulden från gäldenärens sida (förutsatt att detta inte är direktören). Dessa rättigheter kan delegeras till den anställde genom fullmakt, arbetsbeskrivning, order från chefen etc. Därför är det värt att be honom om en kopia av det relevanta dokumentet och behålla det ifall borgenären beslutar sig för att stämma eller skriva av. skulden efter att preskriptionstiden har löpt ut.

Enligt Högsta skiljedomstolen och Högsta domstolen erkänner gäldenären skyldigheterna och avbryter därmed preskriptionstiden, särskilt om:

• <или>i någon form, till exempel genom brev, informerat om att han var redo att betala tillbaka skulden, eller undertecknade en avstämningshandling och Beslut av Högsta skiljedomstolens presidium av den 12 februari 2013 nr 13096/12;
• <или>delvis betalat skulden eller betalat av upplupna straffavgifter;
• <или>ombedd att ändra kontraktet, till exempel för att flytta betalningsdatum.

Den viktigaste nyansen - från gäldenärens sida måste förekomsten av skyldigheter inte bekräftas av vem som helst, utan av en person som har befogenhet att göra det på grund av hans arbetsuppgifter eller en fullmakt klausul 20 i resolutionen från Högsta domstolens plenum av den 12 november 2001 nr 15, av Högsta skiljedomstolens plenum av den 15 november 2001 nr 18. Som standard har chefen sådana befogenheter, och han delegerar dem redan till någon annan.

Men revisionschefen (och ännu mer en vanlig revisor) har i de flesta fall inte rätt att skriva under för att det finns en skuld för hela företagets räkning. Kvalifikationsuppslagsbok, godkänd. Arbetsministeriets resolution den 21 augusti 1998 nr 37. Endast en bokföringsautograf från gäldenären på avstämningsrapporten avbryter därför inte preskriptionstiden.

Exempel. Beräkning av den avbrutna preskriptionstiden

/ skick / Enligt avtalet skulle köparen betala säljaren för det levererade varan senast den 30 september 2014, men har inte gjort detta. Den 2015-12-02 skickade han ett brev undertecknat av direktören, där han hänvisade till den svåra ekonomiska situationen och lovade att betala tillbaka skulden vid första tillfälle. Den 26 juni 2015 genomförde parterna en skuldavstämning, vars resultat attesterades av bolagens huvudrevisorer. Säljaren gick inte till domstol, och köparen likviderades inte. Vi avgör när den treåriga preskriptionstiden för denna skyldighet löper ut.

/ lösning / Ett avbrott i preskriptionstiden påverkar dess varaktighet enligt följande:

Avstängning av mandatperioden

Avstängning skiljer sig från avbrott genom att den inte återställer preskriptionstiden. Det vill säga efter utgången av avstängningstiden fortsätter perioden. Paustiden räknas dock inte med.

Det är som om en bil körde i 15 minuter, sedan parkerade i 10 minuter, sedan började röra sig igen, och i slutet av resan, 20 minuter senare, fick föraren frågan: "Hur länge har bilen rört sig?" Självklart kommer han att utesluta parkeringsperioden (10 minuter) från beräkningarna och säga att han rört sig i 35 minuter (15 minuter + 20 minuter).

Så är det med upphävandet av preskriptionstiden. Ta en titt på bordet.

Period och skäl för avstängning*	Exempel	När ett skäl måste visas (fortsätta att finnas) för att det ska avbryta villkoret	Förfarandet för beräkning av preskriptionstiden efter dess förnyelse
Under varaktigheten av force majeure som förhindrade att en fordran gjordes subp. 1 paragraf 1 art. 202 civillagen i Ryska federationen	Översvämningen förlamade långivarens och domstolarnas arbete	Under preskriptionstidens sista 6 månader	Om den återstående preskriptionstiden efter avstängningstidens utgång är kortare än 6 månader förlängs den till hela 6 månader i klausul 4 art. 202 civillagen i Ryska federationen. Undantag - en rättegång lämnas utan vederlag på grund av kärandens agerande (passivitet) punkt 3 art. 204 civillagen i Ryska federationen
Under tiden för det moratorium för fullgörande av skyldigheter som införts av regeringen subp. 3 s. 1 art. 202 civillagen i Ryska federationen	För perioden med onormal frost och före starten av såsäsongen förklarades ett moratorium för att kräva betalning från jordbruksföretag
Från dagen för ansökans ingivande till den dag då domstolen meddelade ett beslut genom vilket den lämnade kravet utan vederlag klausul 1 art. 204 civillagen i Ryska federationen	Borgenären väckte talan, men utan att begära att målet skulle prövas utan honom, uteblev han vid förhandlingarna två gånger och svaranden yrkade inte att tvisten skulle prövas i sak. klausul 9, del 1, art. 148 Ryska federationens kod för skiljeförfarande	spelar ingen roll
Från dagen för ingåendet av avtalet om att bedriva medling till datumet för slutförandet av förfarandet**, dock inte mer än 180 dagar punkt 3 art. 202 civillagen i Ryska federationen; klausul 1 art. 8, art. 13 i lagen av den 27 juli 2010 nr 193-FZ	-

* De orsaker som oftast förekommer i affärspraxis anges. Du hittar en fullständig lista i punkt 1 i art. 202 i Ryska federationens civillagstiftning.

** Medling är ett betalt förfarande för att lösa en tvist utanför domstol med hjälp av en eller flera individer - medlare, oberoende av parterna i konflikten. Om de tvistande kommer överens avslutas förfarandet med att ett medlingsavtal tecknas. Om inte, avslutas medlingen exempelvis på begäran av någon av parterna eller medlaren Artiklarna 2, 14 i lagen av den 27 juli 2010 nr 193-FZ.

Exempel. Beräkning av den uppskjutna preskriptionstiden

/ skick / Det avtalade datumet för betalning av kunden för de tjänster som tillhandahålls honom är 2014-09-30. Kunden överförde dock inte pengarna varken den dagen eller senare. Den 1 juni 2015 gick testamentsexekutorn till domstol, men den lämnade kravet utan vederlag på grund av testamentsexekutorns fel. Beslut om detta fattades den 31 augusti 2015. Entreprenören försökte inte längre driva in skulden, kunden likviderades inte. Hur lång är preskriptionstiden totalt i detta fall?

/ lösning / Avstängningstiden kommer att påverka preskriptionstiden enligt följande:

Sedan den 1 september 2013 har den ryska federationens civillag föreskrivit att preskriptionstiden i alla fall inte får vara mer än 10 år från det datum då skyldigheten uppstod. Experter har ännu inte kommit överens om hur denna regel ska tolkas när preskriptionstiden avbryts eller skjuts upp. Men för de flesta affärssituationer är detta problem knappast relevant: det är tveksamt att löptiden skulle avbrytas (avbrytas) så ofta att den skulle gå längre än tioårsperioden räknat från det datum då skulden uppstod.

Vi är klara med utgången av preskriptionstiden. Låt oss titta på andra skäl för att erkänna skulder som dåliga.

Slut på verkställighetsförfarandet på grund av omöjlighet att samla in

Du hittar tolkningar av den nya normen i Ryska federationens civillag om preskriptionstiden:

Låt oss anta att du inte väntade på att preskriptionstiden skulle löpa ut, gick till domstol och vann målet. Till sist fick du en exekutionstitel för inkasso och överlämnade den till kronofogden. Och efter en tid kastade han bara upp händerna: det var inte möjligt att hitta motparten eller hans egendom tillräckliga för att betala av förpliktelserna. I detta fall fattas beslut om att avsluta verkställighetsförfarandet och att återlämna exekutionstiteln. subp. 3, 4 s. 1 art. 46 i lagen av den 2 oktober 2007 nr 229-FZ (nedan kallad lag nr 229-FZ).

Om domstolen inte har erkänt existensen av en skuld (del av en skuld) kan den inte bli hopplös, skulden existerade helt enkelt inte i första hand. Motsvarande belopp kan följaktligen inte kostnadsföras. Finansdepartementets skrivelse den 18 september 2009 nr 03-03-06/1/591.

I princip finns det inget som hindrar dig från att på nytt försöka driva in skulden genom kronofogden inom 3 år från det att domstolsbeslutet trädde i kraft. klausul 1 art. 21, punkt 4 i art. 46 i lag nr 229-FZ. Tänk om du har tur? Men i livet förstår alla: om ingenting hittas första gången är det osannolikt att något någonsin kommer att hittas igen. Det är troligen därför som Skattebalken införde en regel om att göra en skyldighet till en hopplös sådan. paragraf 2 art. 266 Ryska federationens skattelag.

Datumet som kronofogden lägger på beställningen kommer med största sannolikhet att skilja sig från det datum då du fick en kopia av handlingen. Vem av dem anses vara den dag fordran blir oindrivbar? Vi kan anta den andra, eftersom även enligt lag, i bästa fall, kommer borgenären att få en kopia inom en dag och klausul 7 art. 47 i lag nr 229-FZ. Det viktigaste är att registrera datumet för mottagandet, till exempel i journalen för inkommande korrespondens. I värsta fall duger ett frimärke på kuvertet.

En specialist från finansdepartementet har dock en annan uppfattning.

FRÅN AUTENTISKA KÄLLOR

Rådgivare till Ryska federationens statliga civilförvaltning, 3:e klass

“ Om kronofogden har utfärdat ett beslut om att avsluta verkställighetsförfarandet och återlämna exekutionstiteln, anses fordringarna i vinstskattehänseende vara oindrivbara vid beslutsdagen. Det vill säga, det kommer att vara det datum som anges i resolutionen och.”

Men låt oss säga att du, efter att ha fått ett utmätningsföreläggande, skrev av en osäkra fordringar som en kostnad. Och då bestämde de sig: ett försök är inte tortyr – och de vände sig till kronofogden med en exekutionstitel igen. Och se och se, han lyckades samla in hela eller delar av skulden. Sedan efter denna betydande händelse måste du inkludera det mottagna beloppet:

• skattemässigt - i icke rörelseinkomst Konst. 250 Ryska federationens skattelag;
• för redovisningsändamål - i annan inkomst punkt 7 PBU 9/99.

Ibland händer det att borgenären, efter att ha vunnit domstolen och fått en exekutionstitel, inte vänder sig till kronofogden för att driva in skulden inom 3 år som avsatts för detta från den dag då domstolsbeslutet trädde i kraft. Sedan, för att skriva av skulden i skatteredovisningen, måste du vänta på likvidationen av gäldenärsorganisationen: ingen annan orsak från den aktuella listan paragraf 2 art. 266 Ryska federationens skattelag inte lämplig för denna situation. Såvida inte en lag antas senare som specifikt erkänner sådana skyldigheter som uppsagda och paragraf 2 art. 266 Ryska federationens skattelag; Konst. 417 civillagen i Ryska federationen.

Likvidation av gäldenärsorganisationen

Orsakerna till att ett företag som är skyldig dig en skuld kan upphöra att existera är olika, men vi kommer att överväga de tre vanligaste - deltagarnas beslut, konkurs och påtvingad uteslutning från Unified State Register of Legal Entities. Det senare är dock ingen likvidation, men låt oss inte gå före oss själva.

Frågan som är gemensam för alla tre situationer är: är det nödvändigt att få ett pappersutdrag från Unified State Register of Legal Entities som bekräftar likvidationen av gäldenären, eller räcker det med en utskrift från Federal Tax Services webbplats?

Information från Unified State Register of Legal Entities finns: Federal Tax Service webbplats

Tjänstemän tror att utan ett utdrag finns det inget sätt: uppgifterna från skattetjänstens webbplats betyder ingenting Finansdepartementets skrivelser daterad 20 februari 2007 nr 03-03-06/1/105, daterad 14 mars 2014 nr 03-03-06/1/11063. Och om du inte är sugen på att argumentera med skatteverket och vet säkert att motparten inte längre finns, är det bättre att skaffa handlingen. Dessutom är det tillrådligt att skynda på med din begäran till Federal Tax Service så att papperet når dig i samma kvartal som organisationen likviderades. Om ett utdrag ur Unified State Register of Legal Entities kommer till dig senare och på grundval av denna skulden skrivs av under kvartalet efter mottagandet och inte under kvartalet av likvidation av företaget, är det troligt att en tvist med skattemyndigheten , om än med stor chans att lyckas Resolution 20 AAS daterad 2014-03-03 nr A68-5375/2013.

Låt oss nu gå igenom nyanserna i samband med likvidationen av gäldenärsorganisationen, beroende på orsakerna till händelsen.

Likvidation av ett gäldenärsbolag genom beslut av deltagarna eller på grund av konkurs

Förfarandena för att likvidera ett företag på dessa två grunder är mycket olika och ofta långa, men en sak är viktig för dig - tills gäldenären är likviderad och en post om detta visas i Unified State Register of Legal Entities, anses hans skuld inte dåligt i skattehänseende.

UPPMÄRKSAMHET

En konkursorganisations skuld blir hopplös den dag den utesluts från Unified State Register of Legal Entities, och skulden för en konkurserad enskild företagare - den dag då domstolen gjorde motsvarande avgörande.

Det kan mycket väl hända att meningslösheten i att vänta på pengar kommer att bli tydlig för dig långt före detta ögonblick. Till exempel när det under konkursförfarandet upptäcktes att gäldenärsföretagets egendom definitivt inte räcker för att betala av sina skyldigheter gentemot dig. Eller så har domstolen redan försatt företaget i konkurs, men det har ännu inte uteslutits från registret över juridiska personer - detta kan mycket väl ta mer än 2 månader i pp. 1, 2 msk. 149 i lagen av den 26 oktober 2002 nr 127-FZ. Lagen är obönhörlig: om gäldenärsorganisationen inte likvideras, för skatteändamål är dess skyldigheter gentemot dig inte hopplösa paragraf 2 art. 266 Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelser daterad 2013-04-03 nr 03-03-06/1/6313, daterad 2008-04-11 nr 03-03-06/1/276.

Om en person har frånträdt registreringen som enskild företagare, innebär detta inte att dennes skyldigheter åtagit sig under kommersiell verksamhet. Ch. 26 civillagen i Ryska federationen.

I fall av en enskild företagares konkurs blir skulden oindrivbar den dag då domstolen fattade motsvarande beslut klausul 1 art. 212 i lagen av den 26 oktober 2002 nr 127-FZ; Finansdepartementets skrivelse den 28 september 2009 nr 03-03-06/2/183; Resolution 15 AAS daterad 2014-07-08 nr 15AP-3173/2014.

Uteslutning av en inaktiv gäldenärsorganisation från Unified State Register of Legal Entities

Om du tittar på skattelistan över skäl för att erkänna skulder som dåliga, hittar du inte ett sådant skäl som i underrubriken. Det är därför som finansministeriet under lång tid vägrade att erkänna borgenärernas rätt att i utgifter ta hänsyn till fordringar på företag som tvångsraderats från Unified State Register of Legal Entities genom ett beslut av Federal Tax Service på grund av det faktum det under de 12 månaderna före denna sorgliga händelse klausul 1 art. 21.1 i lagen av den 08.08.2001 nr 129-FZ; Finansdepartementets skrivelse daterad 27 februari 2013 nr 03-03-06/1/5556:

• lämnade inte in skattedeklarationer;
• inte gjort transaktioner på minst ett bankkonto.

Sunt förnuft har dock alltid föreslagit att när det gäller rättsliga konsekvenser är uteslutningen av ett företag från Unified State Register of Legal Entities lika med dess likvidation. Domstolarna följde denna logik när de fattade beslut till förmån för borgenärer, och slutligen, från september 2014, var samma regel inskriven direkt i den ryska federationens civillag. Ekonomiavdelningen kommer inte längre att kunna ignorera detta, och nu kan sådana företags skulder säkert inkluderas i utgifterna för skatteändamål paragraf 2 art. 64.2 i den ryska federationens civillag (som ändrad, giltig från 2014-01-09); Resolution av FAS VSO daterad 27 september 2012 nr A19-8821/2011; FAS NWO daterad 2011-09-02 nr A56-14027/2010; 13 AAS daterad 22 mars 2011 nr A56-41073/2010.

Uppsägning av en skyldighet på grund av omöjlighet att utföra

Enligt lagen är hans arvingar solidariskt ansvariga för en avliden persons (inklusive en enskild företagares) skulder. Men bara inom gränserna för värdet av den ärvda egendomen. Således upphör förpliktelser till ett belopp som överstiger detta värde just på grund av omöjligheten att fullgöra - du har ingen annan att fråga Artiklarna 416, 1175 i Ryska federationens civillagstiftning.

Nu ett exempel som föreslås av skiljeförfarande. Hyresvärden försökte driva in hyresskulder från företagarhyresgästen, men denne kunde bevisa att han inte skrivit på avtalet och inte sett fastigheten. Någon oidentifierad person, som faktiskt använde egendomen, utsågs som skyldig. Men hyresvärden får förstås inget av det. Som ett resultat av detta erkände domstolen att förpliktelserna avslutades och fordran kunde inkluderas i icke-driftskostnader Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Ukraina daterad den 30 november 2012 nr F09-11741/12.

Det är ganska svårt att föreställa sig andra situationer där förpliktelser upphör genom omöjlighet att fullgöra och på grundval av detta avskrivs skattemässigt.

Lag av en statlig myndighet som grund för uppsägning av en skyldighet

Fram till 2013 i art. 266 i skattelagen fanns det inte något sådant separat skäl för uppsägning av en skyldighet som kronofogdens beslut att avsluta verkställighetsförfarandet. Och på den tiden var det detta dokument som domstolarna ansåg vara själva handlingen från den statliga myndigheten, på grundval av vilken det var möjligt att skriva av skulden i skatteredovisningen. Resolution 7 i AAS daterad den 30 november 2012 nr A27-9618/12; 13 AAS daterad 26 oktober 2012 nr A21-4165/2012; 20 AAS daterad 2012-04-28 nr A68-10005/11.

Men nu finns det inte längre ett behov av detta. I vilka andra fall har du, baserat på en handling från en statlig myndighet, rätt att erkänna förpliktelsen som uppsagd? Konst. 417 civillagen i Ryska federationen och inkludera dess belopp i utgifterna?

Utifrån den skiljedomspraxis som finns tillgänglig för oss kan vi säga att borgenärer nästan aldrig använder denna grund i vinstbeskattningssyfte.

Sålunda, 2010, erkände Högsta skiljedomstolen som en osäkra fordringar värdet av aktier och andelar som beslagtagits från företagets egendom utan någon kompensation på order av regeringarna och Beslut av Högsta skiljedomstolens presidium av den 30 november 2010 nr 9167/10. Anti-exempel - Rysslands centralbank återkallar bankens licens, företagets pengar hänger på kontot eller insättningen. Är detta skäl för att skriva av kundfordringar? Nej, eftersom banken är föremål för likvidation och som en del av detta förfarande kan ägaren av kontot (insättningen) förlora något Brev från den federala skattetjänsten för Moskva daterad 02/03/2009 nr 16-15/008610, daterad 11/11/2011 nr 16-15/109658@.

Således är en handling av en statlig myndighet, tillsammans med omöjligheten att fullgöra skyldigheter, en mycket kontroversiell grund för att erkänna skulder som dåliga i skatteredovisningen och bör endast användas i de mest uppenbara fallen. Annars är det bättre att vänta tills en annan grund visas från listan över art. 266 i Ryska federationens skattelag, till exempel, löper preskriptionstiden ut eller gäldenären likvideras.

Ytterligare villkor för att erkänna skulder som dåliga enligt controllers

Tja, vi analyserade villkoren för att erkänna och skriva av osäkra fordringar, direkt fastställda av Ryska federationens skattelag och andra lagar. Men den federala skattemyndigheten, finansministeriet och deras underordnade skulle inte vara sig själva om de inte hade kommit på ytterligare hinder. Men i rättvisans namn noterar vi att några av dem är ganska rimliga.

Skulden ska vara relaterad till försäljning av varor (arbeten, tjänster)

Nu återfinns argumentet från underrubriken allt mindre ofta, men det har inte helt försvunnit från skatteinspektionernas praxis. Det lyfts fram i tvetydiga situationer, när en potentiellt dålig skuld uppstod som om utanför det vanliga systemet "Jag ger dig pengar eller varor - du ger mig något i gengäld." Vi talar till exempel om aldrig återbetald skuld som förvärvats genom överlåtelse av en fordran, eller om värdet av aktier i ett slutet aktiebolag som blivit värdelösa och Finansdepartementets skrivelser daterad 30 oktober 2007 nr 03-03-06/2/196, daterad 23 mars 2009 nr 03-03-06/1/176.

I det sista fallet, med aktier, nådde målet 2009 Högsta skiljedomstolen, och den beslutade att aktieägaren, som saknar något efter likvidationen av aktiebolaget, har rätt att skattemässigt beakta kostnaden av de värdepapper som har förvandlats till vanligt papper. Senare, 2010, erkände domstolen, som vi redan nämnt, värdet av aktier som staten beslagtagit från företaget som en osäkra fordringar. Beslut från Högsta skiljedomstolens presidium daterat den 9 juni 2009 nr 2115/09, daterat den 30 november 2010 nr 9167/10.

Och även om ämnet för kontroversen var just aktierna, kan slutsatserna från BAC anses vara universella för alla ovanliga skulder. Det är också anmärkningsvärt att sedan dess har varken finansministeriet eller den federala skattemyndigheten utfärdat brev där de skulle försöka hålla fast vid sin linje.

Förresten, när det gällde icke återbetalningsbara lån som från början inte var relaterade till försäljning av varor, verk eller tjänster tvivlade ekonomiavdelningen aldrig på deras hopplöshet Skrivelser från finansdepartementet daterade 2010-04-22 nr 03-03-06/1/283, daterade 2011-13-12 nr 03-03-06/2/195.

Men för att vara säker frågade vi en departementsspecialist om alla skulder kan bli dåliga eller om det finns några undantag.

FRÅN AUTENTISKA KÄLLOR

“ Med förbehåll för de villkor som fastställs i punkt 2 i art. 266 i Ryska federationens skattelag kan alla skulder erkännas som hopplösa, även om de inte är relaterade till försäljning av varor, arbete eller tjänster."

Rysslands finansministerium

Borgenären är skyldig att göra insatser för att driva in skulden

Ytterligare ett argument som håller på att gå ur modet bland skattemyndigheterna, men som fortfarande dyker upp i skiljedomspraxis. Vi tror att den finanspolitiska logiken är tydlig: eftersom du inte försökte få vad du var skyldig, betyder det att den ekonomiska motiveringen för utgifter i form av avskrivning av en osäkra fordringar är tveksam. klausul 1 art. 252 Ryska federationens skattelag.

Detta är dock ett sällsynt fall när den federala skattetjänstens åtgärder strider mot finansministeriets förklaringar. Han har skrivit länge (och helt korrekt) att möjligheten att inkludera beloppet av en osäkra fordringar i skattekostnader inte på något sätt är bunden till dina ansträngningar att driva in den. Det finns en anledning till "hopplöshet" - det finns en avskriven skuld. Skiljedomstolarna minns detta väl Finansdepartementets skrivelse den 30 september 2005 nr 03-03-04/2/68; Resolution 4 i AAS daterad 2014-08-09 nr A58-683/2014; 5 AAS daterad 20 mars 2013 nr 05AP-2122/2013; 9 AAS daterad 2014-02-04 nr 09AP-7102/2014; 15 AAS daterad 2013-04-06 nr 15AP-4266/2013.

Skuld som efterges genom förlikning kan inte vara oindrivbar

Det finns bara ett fall när detta påstående är klart sant - du skriver av skulden utan några villkor, det vill säga att du faktiskt ger motsvarande belopp till gäldenären. Sedan kan det naturligtvis inte tas med i skattehänseende, som alla "omotiverade" utgifter. En sådan situation är dock mycket sällsynt, förlikningsavtal i domstol ingås inte för att förlora allt. Detta kan göras utan skiljedom paragraf 2 art. 248, punkt 16 i art. 270 Ryska federationens skattelag.

VI VARNINGAR FÖR CEF

Om borgenären efterskänker en del av skulden med villkoret att resten betalas utan att gå till domstol, och med tanke på att han inte aktivt försökte driva in vad som var skyldig, förlorar han inte bara den eftergivna summan pengar, utan också möjligheten att ta hänsyn till det i skattehänseende. Det är bättre att lämna in en stämningsansökan och under förfarandet ingå ett förlikningsavtal som kommer att godkännas av domstolen. Då kommer den efterskänkta delen av skulden åtminstone att minska den skattepliktiga inkomsten.

Ändå var finansministeriet och dess underordnade vid en tidpunkt benägna att betrakta varje efterskänkt skuld som en gåva, oavsett villkoren i förlikningsavtalet Finansdepartementets skrivelse den 21 augusti 2009 nr 03-03-06/1/541. En av dessa tvister kom till DIG kännedom. Säljaren, mot att återbetala 2/3 av fordransbeloppet, efterskänkte köparen resterande 1/3 och räknade in i utlägg. Skattemyndigheten vägrade erkänna lagligheten av detta, men leverantörens domare stödde det. De förde bland annat fram ett mycket välgrundat argument Beslut av Högsta skiljedomstolens presidium av den 15 juli 2010 nr 2833/10.

Det är som följer. Om säljaren inte hade försökt driva in vad som var skyldigt inom preskriptionstiden hade han lätt avskrivit hela skuldbeloppet som en kostnad när preskriptionstiden löpt ut. Och han försökte. Och enligt förlikningsavtalet som godkänts av domstolen slog han till och med ut något. Det visar sig orättvist: om du inte gör någonting tar du hänsyn till den oåterkalleliga fordran i skattehänseende i sin helhet; om du gör det förlorar du rätten till den "opålitliga" delen av beloppet.

Du hittar information om skatteredovisning av transaktioner när skuld efterskänks från en borgenär och gäldenär:

Som förklaringarna från Federal Tax Service visar har tjänsten kommit överens med ingåendet av DIG, men indikerar samtidigt att du måste vara redo att förklara för inspektörerna genomförbarheten av villkoren i förlikningsavtalet, vilket ledde till till avskrivning av en del av skulden. Enkelt uttryckt måste du visa hur du ser nytta av det som hände. Om det inte löser sig får jag säga adjö till utgifterna Brev från Federal Tax Service daterat 2011-08-12 nr SA-4-7/13193@ (klausul 18), daterat 2014-01-21 nr GD-4-3/617.

Vad kan vara en sådan fördel? I det fall som DU överväger är det självklart: att få åtminstone något istället för noll. Detta argument återfinns även i avgöranden från lägre domstolar i Resolution 9 AAS daterad 12 maj 2011 nr 09AP-9801/2011-AK. Ett annat exempel från Högsta domstolens praxis - domstolen ansåg inte eftergift av skuld på ränta på ett lån i utbyte mot att dess kapitalbelopp återbetalas som en vederlagsfri transaktion punkt 3 i informationsbrevet från Högsta skiljedomstolens presidium daterat den 21 december 2005 nr 104.

Ibland är parterna överens om att efterskänka en del av skulden med villkoret att återbetala den återstående delen, utan att gå till domstol, respektive utan dess godkännande av förlikningsavtalet. I detta fall måste borgenären bevisa för inspektörerna att han försökte få bort skulden från motparten, men inget fungerade och han tvingades gå med på en förlikning i hopp om att få åtminstone en del av belopp. Dessutom kunde han undvika rättegångskostnader. Om borgenären inte tar hand om detta, kommer han inte att få skriva av den eftergivna skulden som utgift, och rätten hjälper honom inte. Resolutioner från Federal Antimonopoly Service nr. A32-9533/2009 daterad 04/08/2013, nr. A32-27645/2012 daterad 03/12/2014; FAS PO daterad 01.08.2013 nr A55-27138/2012; FAS UO daterad 22 april 2014 nr F09-1388/14.

Det finns garanter - det finns ingen "hopplöshet"

Precis så resonerar finansdepartementet finurligt. Vid första anblicken är allt korrekt: om någon annan, förutom huvudgäldenären, visade en vilja att fullgöra skyldigheten och skrev på det i kontraktet, så ska han få betalt om något händer. Var kommer osäkra fordringar ifrån? Konst. 361 civillagen i Ryska federationen; Skrivelse från finansdepartementet daterad 2014-09-06 nr 03-03-10/27603?

UPPMÄRKSAMHET

Om det finns en borgensman gör kronofogdens beslut att avsluta utsökningsförfarandet på grund av omöjligheten att driva in skulden hos huvudgäldenären inte skyldigheten hopplös. Du har fortfarande en chans att driva in skulden från borgensmannen.

Och här kommer det ifrån.

Låt oss börja med utgången av preskriptionstiden.

Borgensavtalet kan ange en period under vilken borgen är villig att betala "för den killen." I de fall garantitiden inte är fastställd i kontraktet upphör den om du Inte stämma borgensmannen inom klausul 4 art. 367 civillagen i Ryska federationen:

• <или>år från förfallodagen för huvudförpliktelsen;
• <или>2 år från datum för ingående av garantiavtalet, om huvudavtalet inte föreskriver någon betalningstid och inte kan bestämmas av efterfrågan.

Som vi ser kan garantin mycket väl upphöra innan preskriptionstiden löper ut. Och när den sista kom ut fanns det inget att prata om alls - skulden var hopplös, oavsett närvaron av en borgensman klausul 1 art. 207 civillagen i Ryska federationen; Resolution från Federal Antimonopoly Service av den 14 oktober 2011 nr A35-10553/2010.

Nu om likvidationen av gäldenärsorganisationen. Allt är klart här: i det ögonblick när huvudgäldenären raderas från Unified State Register of Legal Entities, upphör alla skyldigheter för borgensmannen, mot vilken du inte stämde separat, och du har inte längre rätt att kräva något från honom. Följaktligen blir skulden i detta fall hopplös, trots den tidigare garantin, oavsett hur mycket finansdepartementet skulle vilja Konst. 419 civillagen i Ryska federationen;.

Men om en fordran lämnas in mot borgensmannen, och gäldenären "upphör att vara" senare, kommer domstolen att pröva ärendet i sak, och möjligheten att driva in skulden kvarstår klausul 1 art. 367 civillagen i Ryska federationen; klausul 21 i resolutionen från Högsta skiljedomstolens plenum av den 12 juli 2012 nr 42. Därför finns det ingen anledning att betrakta det som hopplöst.

Vid döden av en individ - gäldenären, beror allt på innehållet i garantiavtalet.

Om det står att borgensmannen behåller sina skyldigheter gentemot arvingarna, som, som ni minns, är ansvariga för den avlidnes skulder, så om denne vägrar att betala räkningarna, måste borgensmannen göra detta. Men, liksom arvingarna, inom gränserna för värdet av den ärvda egendomen. Följaktligen, i detta fall, i sin helhet, är den avlidnes skuld verkligen inte hopplös. klausul 62 i resolutionen från Högsta domstolens plenum av den 29 maj 2012 nr 9.

Vid slutet av exekutionsförfarandet och omöjligheten att driva in skulden från huvudgäldenären kan vi också med tillförsikt säga att borgensmannens närvaro säkerligen kommer att förhindra att skyldigheten erkänns som hopplös. För om huvudgäldenären inte har pengarna kan borgensmannen mycket väl ha dem, det är bara att gå till domstol punkt 7 i informationsbrevet från Högsta skiljedomstolens presidium daterat den 20 januari 1998 nr 28. Och tills du försöker få medel från det kan du inte skriva av skulden som hopplös. När är det möjligt? Se den redan bekanta listan över orsaker till detta: preskriptionstidens utgång, likvidation av borgensbolaget etc. Finansdepartementets skrivelse daterad den 31 augusti 2012 nr 03-03-06/2/96

Solidariska skulder ≠ dåliga

Vad är solidarisk skuld? Detta är när flera personer är lika ansvariga för samma förpliktelse, bland vilka det inte finns någon primär gäldenär, det vill säga alla är lika. Därför kan du ansöka om betalning antingen till varje individ eller till alla på en gång. Och så länge man har möjlighet att driva in pengar från minst en av de solidariska gäldenärerna anses inte skyldigheten hopplös Konst. 323 civillagen i Ryska federationen; Finansdepartementets skrivelse daterad den 12 april 2012 nr 03-03-06/1/194.

I de flesta fall bör du vara medveten om gäldenärens "solidaritet" redan från början. Således, om ett avtal undertecknas av en deltagare i ett enkelt partnerskap som driver allmänna angelägenheter, underrättar han motparten om sin status. Som ett resultat är "kamraterna" ansvariga för samhällets skulder tillsammans. Slutligen, som sagts mer än en gång, i samband med enskilds död, övertar arvingarna hans förpliktelser solidariskt inom gränserna för värdet av den ärvda egendomen och pp. 1, 2 msk. 1044, punkt 2 i art. 1047, punkt 1, art. 1175 civillagen i Ryska federationen.

Läs om de viktigaste ändringarna i del ett av den ryska federationens civillagstiftning, inklusive de subsidiära skyldigheterna för deltagare som inte har betalat företagets förvaltningsavgifter:

Men ibland händer det att du tills någon gång inte vet något om skuldens "solidaritet". I synnerhet om dotterbolaget ingick en transaktion med dig med moderbolagets samtycke eller på dess anvisning, blir det senare en solidarisk gäldenär. LLC-deltagare som inte har betalat för sina andelar i förvaltningsbolaget vid tidpunkten för avtalets ingående är också solidariskt ansvariga för bolagets förpliktelser till andelens obetalda värde. paragraf 2 art. 67.3, punkt 1, art. 87 civillagen i Ryska federationen.

Det är dock osannolikt att du får reda på allt detta innan du lämnar in en stämningsansökan eller inleder ett konkursförfarande. Men så fort du får reda på det måste du vara medveten om att förrän du försöker driva in det som är skyldigt från alla inblandade i ärendet så blir skulden inte hopplös.

Lite om preskription i närvaro av gemensamma gäldenärer. Det börjar samtidigt för alla, men det kan sluta olika. Hur är detta möjligt? Låt oss säga att du skickade ett krav på försenad betalning för varor som levererats till två gemensamma gäldenärer. En förblev tyst och den andra svarade med ett brev i stil med "så snart som möjligt!" undertecknad av direktören.

Förutsatt att du inte längre försöker driva in skulden, upphör preskriptionstiden efter 3 år:

• för den första gäldenären - räknat från betalningsdagen för de varor som fastställts genom avtalet klausul 1 art. 196 civillagen i Ryska federationen;
• för den andra gäldenären - räknat från det datum du fick brevet som erkänner skulden Konst. 203 civillagen i Ryska federationen.

Följaktligen kommer skyldigheten att bli hopplös först när fristen för att väcka fordringar mot den andra gäldenären löper ut. Att tidsfristen för relationen med den första gäldenären vid det här laget kommer att ha löpt ut spelar ingen roll.

Så, du har klart bestämt dig: det finns en skuld, anledningen att erkänna den som hopplös har kommit, ytterligare villkor för att skriva av fordringar, för vilka du inte vill bråka med skattemyndigheten, har uppfyllts. Så nu har du tre frågor:

• när kan en skuld skrivas av?
• vilka dokument som ska användas för att dokumentera detta;
• Hur speglar man vad som hände inom skatt och redovisning?

Under vilken period avskrivs en osäkra fordringar och hur gör man det?

Som standard - i det kvartal då skulden fick denna status. Under samma kvartal, som dokumentärt stöd för skuldavskrivning, behöver du:

• primär, varav följer att fordran i allmänhet föreligger klausul 1 art. 252 Ryska federationens skattelag;
• handling av inventering av avräkningar med köpare, leverantörer, andra gäldenärer och borgenärer. Han har en enhetlig form nr. INV-17, men ingenting hindrar dig från att utveckla din egen klausul 77 i förordning nr 34n;
• en order från chefen, som bekräftar hopplösheten i skulden och beordrar motsvarande belopp att skrivas av från klausul 77 i förordning nr 34n. Du kan till exempel lägga en beställning så här.

LLC "Neusledili"

BESTÄLLA
daterad den 29 oktober 2014 nr 123
Om att skriva av kundfordringar

På grund av utgången av preskriptionstiden för indrivning av skuld från Denegnetinebudet LLC till ett belopp av 100 000 rubel, som uppstod den 28 oktober 2011 på grundval av ett leveransavtal daterat den 22 oktober 2011 nr 54 och överföringen av en förskottsbetalning genom betalningsföreläggande daterad den 23 oktober 2011 nr 231, i avsaknad av fakta om preskriptionsavbrott (suspension), enligt art. 196 i Ryska federationens civillag och klausul 77 i förordningarna, godkända. Genom förordning av finansdepartementet den 29 juli 1998 nr 34n,

JAG BESTÄLLER:

1. Revisor K.N. Rotozeeva att skriva av det angivna beloppet i redovisning och skatteredovisning senast dagen för publiceringen av denna order.

2. Jag förbehåller mig kontrollen över utförandet av ordern.

Jag har läst beställningen:

Alla andra krav från Federal Tax Service för att dokumentera avskrivning av osäkra fordringar är olagliga. Inspektörer har alltså inte rätt att kräva att du lämnar in en skuldsaneringsrapport, eftersom det är din rättighet att genomföra den, inte din skyldighet. I allmänhet hör sådana papper inte till den primära dokumentationen. Resolution från Federal Antimonopoly Service av den 17 oktober 2013 nr A48-4654/2012.

Ytterligare krav från finansministeriet för förfarandet för avskrivning av osäkra fordringar

Eftersom osäkra fordringar minskar den skattepliktiga inkomsten, gör tjänstemännen sitt bästa för att göra livet svårt för borgenären att skriva av skulden. Vi har redan undersökt vilka ytterligare villkor de lägger fram för att erkänna en skyldighet som principiellt hopplös. Nu har turen kommit till situationer där inspektörer inte argumenterar med själva hopplösheten i skulden, utan olagligt förhindrar att den avskrivs som utgift.

Du kan inte skriva av hela skulden om det finns motskuld

Antag att företag A förser företag B med varor värda 1000 rubel. Det fanns ingen betalning. Efter en tid försåg företag B företag A med tjänster värda 700 rubel. Den senare svarade in natura - överförde inte en enda rubel. Och nu har preskriptionstiden för skulden för första leveransen gått ut. Vilket belopp kan företag A inkludera i utgifter - hela beloppet på 1000 rubel. eller bara 300 rub. (1000 rubel - 700 rubel), det vill säga skillnaden mellan vad som är skyldig henne och vad hon är skyldig?

Finansdepartementet är naturligtvis positiv till det andra alternativet – mellanskillnaden skrivs av som utgifter. Företag A kan kvitta resterande del som betalning för tjänster som det har utfört, och det är inte fråga om hopplöshet. Tjänstemän glömde dock att enligt den ryska federationens civillag är kompensation en rättighet, inte en skyldighet. Om företag A använde det, bra; om inte, anses hela beloppet på 1 000 rubel hopplöst för skatteändamål. Högsta domstolen meddelade en liknande dom i frågan om att skapa en reserv för osäkra fordringar. Konst. 410 civillagen i Ryska federationen; Finansdepartementets skrivelse daterad den 4 oktober 2011 nr 03-03-06/1/620; Beslut av Högsta skiljedomstolens presidium av den 19 mars 2013 nr 13598/12.

Det är sant att DIG ställning är värd en konflikt med skatteinspektionen endast om gäldenärens hopplöshet inträffar mycket tidigare än borgenärens hopplöshet. I vårt exempel har preskriptionstiden för betalning av tjänster som tillhandahålls av företag B till företag A inte löpt ut. Detta innebär att den senare har rätt att inte inkludera i inkomsten en skuld till ett belopp av 700 rubel, medan utgifter i form av 1000 rubel. osäkra fordringar har redan uppstått. Detta resulterar i ett slags uppskov med betalningen av inkomstskatt. Och det kan till exempel utökas genom att regelbundet skicka ångerbrev till företag B med ett löfte om att betala vid första tillfälle.

Men om, säg, företag B likvideras, blir båda skulderna dåliga samtidigt. Och aritmetiskt spelar det ingen roll vad företag A gör: inkludera 1000 rubel. i utgifter och 700 rubel. i inkomst eller utföra en kvittning och skriva av endast 300 rubel som utgifter. Men i praktiken är det första alternativet att föredra - det finns en risk att den federala skattetjänsten inte förstår nyanserna och helt enkelt kommer att inkludera 700 rubel i inkomst. Och sedan bevisa i domstol att utgifterna minskade med samma belopp och det finns inga efterskott.

Om det finns en reserv för osäkra fordringar skrivs eventuell skuld av mot den

Du vet väl att skattereserven för osäkra fordringar (RSD) endast bildas av förfallna skulder för levererade varor, utfört arbete eller utförda tjänster. Det vill säga beloppet på ett lån som gäldenären inte har bråttom att betala tillbaka, eller beloppet på en förskottsbetalning för vilken säljaren inte kommer att skicka varorna, ingår inte i reserven. Dessutom är värdet på RSD begränsat till 10 % av intäkterna beräknade på periodiseringsbasis från början av året, vilket innebär att på grund av överskridande av gränsen kan även osäkra fordringar i samband med försäljning av något inte inkluderas i reservatet. pp. 1, 4 msk. 266 Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelse den 30 juni 2011 nr 07-02-06/115.

Samtidigt ska punkt 5 i art. 266 i skattelagen säger: om det finns en RSD, skrivs osäkra fordringar av från den och, endast om reserven inte räcker, ingår saldot i utgifterna separat. Finansministeriet tolkar denna norm entydigt: även om mängden osäkra fordringar inte bildade RSD, skrivs den först av på dess bekostnad. Och det spelar ingen roll att detta är, säg, en skuld enligt ett låneavtal som du inte hade någon rätt att reservera alls Finansdepartementets skrivelse daterad den 17 juli 2012 nr 03-03-06/2/78.

Däremot läser DU, till skillnad från departementet, art. 266 skattelagen i sin helhet, inte selektivt. En heltäckande tolkning leder till den enda korrekta slutsatsen - oreserverade osäkra fordringar minskar inkomsten separat, dess avskrivning påverkar inte RSD. Efter denna dom kommer Federal Tax Service inte att kunna motsätta dig något. Beslut av Högsta skiljedomstolens presidium av den 17 juni 2014 nr 4580/14.

Avskrivning av de mest populära typerna av skulder

Låt oss nu gå vidare till att skriva av specifika typer av skulder. Låt oss ta de vanligaste osäkra fordringarna: för levererade varor (utfört arbete, utförda tjänster), för ett överfört förskott, enligt ett låneavtal och slutligen för överlåtelse av en fordran. I samtliga fall kommer vi att anta att du inte skapat en reserv för osäkra fordringar.

En redovisningsnyans för fordringar avskrivna på grund av gäldenärens insolvens (vilket bekräftas av kronofogdens beslut om fullföljande av verkställighetsförfarandet) - beloppet av sådan skuld ska förvaras på konto 007 utanför balansräkningen i 5 år "Skuld av insolventa gäldenärer avskrivna med förlust.” För vad? Att då och då kontrollera om något har förändrats, ifall motparten är redo att betala förpliktelsen.

Det finns en uppfattning om att avskrivna fordringar bör ”förvaras” i 5 år på konto 007 utanför balansräkningen, oavsett orsaken till förlusten. Finansdepartementets förordning nr 34n säger dock tydligt: ​​detta är relevant endast när gäldenären inte kan betala sina räkningar, det vill säga han har helt enkelt inga pengar. Om preskriptionstiden gått ut, gäldenären har likviderats etc., då är det konstigt att tala om hans insolvens.

Köparens skuld för obetalda varor (arbete, tjänster)

Säljaren inkluderar i skattekostnaden hela skuldbeloppet tillsammans med den inlämnade momsen. Tyvärr är det omöjligt att acceptera det senare som avdrag på grund av att köparen aldrig betalat punkt 5 art. 171 Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelse daterad 21 oktober 2008 nr 03-03-06/1/596.

Verksamhetens innehåll	Dt	CT
På leveransdatum
Varor skickas		90-1 "Intäkt"
Kostnaden för fraktade varor beaktas	90-2 "Kostnad för försäljning"	41 "Produkter"
Moms tas ut	90-3 "Moms"	68 ”Beräkningar för skatter och avgifter”, underkonto ”moms”
På dagen för skuldavskrivning
Köparens osäkra fordringar avskrivna	91-2 "Övriga utgifter"	62 "Uppgörelser med köpare och kunder"
Den avskrivna skulden återspeglas i balansräkningen för att kontrollera möjligheten till indrivning (om skulden skrivs av på grund av köparens insolvens)*	007 "Skulder för insolventa gäldenärer avskrivna med förlust"

* För enkelhets skull ges inte en sådan post i efterföljande kopplingsscheman.

Säljarens skuld för den angivna förskottsbetalningen, mot vilken försändelsen inte skett

Som du vet har köparen, efter att ha betalat ett förskott och fått en faktura, rätt att dra av den moms som anges som en del av förskottet. Om leveransen ägde rum eller parterna kom överens om att bryta förhållandet, varefter säljaren återlämnade förskottet, skulle köparen, strikt i enlighet med skattelagstiftningen, vara tvungen att återföra den förskottsmoms som ska betalas till budgeten. subp. 3 s. 3 art. 170, punkt 12 i art. 171 Ryska federationens skattelag.

Men skulden har blivit hopplös och varken den första eller den andra anledningen till att återställa förskottsmomsen kommer någonsin att inträffa igen. Detta hindrar dock inte Finansdepartementet från att kräva att köparen återställer skatten i detta fall. Finansdepartementets skrivelse daterad den 11 april 2014 nr 03-07-11/16527. Som ett resultat har köparen två alternativ för att skriva av osäkra fordringar på en förskottsbetalning.

ALTERNATIV 1 (Finansdepartementet). Förskottsmoms återställs och hela förskottsbeloppet tillsammans med angiven skatt ingår i kostnaderna. Till exempel, om köparen överförde 118 000 rubel till säljaren. (moms 18 000 rubel), och tog sedan 18 000 rubel för avdrag, sedan när fordran blir oindrivbar återställer han 18 000 rubel. moms och minskar den skattepliktiga vinsten med 118 000 rubel. Detta bör återspeglas i redovisningen enligt följande.

ALTERNATIV 2 (fullständigt kompatibel med NC, men riskabelt). Köparen återvinner inte moms utan inkluderar förskottsbeloppet exklusive denna skatt som utlägg. I vårt exempel - 100 000 rubel. subp. 3 s. 3 art. 170, punkt 1, art. 252 Ryska federationens skattelag

Men var försiktig: i redovisningen skriver köparen av hela skuldbeloppet som andra utgifter - 118 000 rubel och 18 000 rubel. Moms belastar övriga intäkter. Det ekonomiska resultatet är dock detsamma - 100 000 rubel. förlust. Konteringarna på skuldavskrivningsdagen blir enligt följande.

Om köparen från början inte gjorde avdrag för förskottsmoms, eftersom skattelagen inte förpliktar detta, har han bara ett sätt: att skriva av hela skulden tillsammans med den skatt som betalats till säljaren som kostnader.

Låntagarens skuld på lånet och ränta

När låntagaren upptäcker att skulden har blivit dålig debiterar han lånets kapitalbelopp. När det gäller upplupna räntor till och med det datum då skulden blir oindrivbar, ökar det utan tvekan kostnaderna. Om låntagaren fortsatte att ta på sig ränta, vilket ökade skatteintäkterna, kostnadsförs motsvarande belopp som en osäkra fordringar först när den blev sådan på grund av:

• <или>preskriptionstidens utgång;
• <или>kronofogden utfärdar ett beslut om att avsluta verkställighetsförfarandet.

I alla andra situationer, från den dag då förpliktelsen blev hopplös, till exempel efter likvidationen av låntagarföretaget, var ränta inte föremål för periodisering. Och om långivaren av misstag fortsatte att göra detta, måste han ta hänsyn till räntan inte som osäkra fordringar, utan som andra motiverade icke-driftskostnader under den period då felet avslöjades (med hänsyn till andra villkor som fastställs i klausul 1 i artikel 54 i Ryska federationens skattelag) subp. 20 klausul 1 art. 265 Ryska federationens skattelag.

I bokföringen kommer att skriva av en dålig låneskyldighet se ut så här.

Verksamhetens innehåll	Dt	CT
På dagen för utbetalning av lånet
Lån utfärdat		51 "Lopande konton"
Den sista dagen i varje månad då lånet används
Upplupen ränta på lånet	76 ”Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer”, underkonto ”Räntor på utgivna lån”	91-1 "Övriga inkomster"
På dagen för skuldavskrivning
Osäkra fordringar på lånets kapitalbelopp skrivs av	91-2 "Övriga utgifter"	58-3 "Givna lån"
Osäkra fordringar avskrivna med ränta	91-2 "Övriga utgifter"
OMVÄND Ränta som uppkommit efter det ovillkorliga uppsägningen av låntagarens förpliktelser (likvidation, myndighetshandling etc.) undantas från annan inkomst.	76, underkonto "Ränta på utgivna lån"	91-1 "Övriga inkomster"

Skuld förvärvad genom överlåtelse av fordran

Vad är en transaktion för överlåtelse av en fordran? Den nya borgenären förvärvar rättigheter till skulden från den ursprungliga borgenären eller från någon som "köpt" skulden av den ursprungliga borgenären och nu bestämmer sig för att överlåta den. Under överlåtelsen kan eller inte får momskrav presenteras för den nya borgenären - det beror på om transaktionen är lönsam för "överlåtaren". Den nya borgenären har rätt att godta skatten som avdrag. När det definitivt inte kommer att finnas ingående moms, är det vid överlåtelse av en fordran på ett lån - detta är en icke skattepliktig transaktion klausul 1 art. 382 civillagen i Ryska federationen; subp. 26 punkt 3 art. 149, art. 155, sub. 1 artikel 2 art. 171 Ryska federationens skattelag.

Om gäldenären betalar en ny borgenär tar han med vad han fått som inkomst, vad han lagt ut som utgifter och beräknar moms på den positiva skillnaden (återigen, detta gäller inte lån). subp. 26 punkt 3 art. 149, punkt 2 i art. 155, punkt 3 i art. 279 Ryska federationens skattelag. Men om skulden är hopplös blir det inga inkomster. Och vilket belopp ska vi uppskatta utgifterna till - lika med beloppet av gäldenärens skuld eller beloppet av kostnader för dess förvärv?

I siffror ser det ut så här. Låt oss anta att du köpte en fordran för 200 000 rubel. per rubel Gäldenären gick framgångsrikt i konkurs. Vilket belopp kommer att minska din skattepliktiga inkomst - det första eller det andra?

Rent ekonomiskt, naturligtvis, rubeln, eftersom det var dessa medel som du faktiskt spenderade på transaktionen och du förlorade dem utan att få något från gäldenären. 200 000 rub. för dig, till skillnad från den ursprungliga borgenären, är värdet virtuellt.

Vi klargjorde denna nyans med en specialist från finansministeriet, och detta är vad de sa till oss.

FRÅN AUTENTISKA KÄLLOR

“ En organisation som köpte till exempel för 150 rubel. vid överlåtelse av en fordran, en skuld till ett belopp av 200 rubel, om skulden erkänns som dålig, rätten att i utgifterna endast inkludera det belopp som spenderats på att förvärva fordringsrätten, det vill säga 150 rubel."

Rysslands finansministerium

Artikel 279 i skattelagen fastställer ett särskilt förfarande för skatteredovisning av förluster från överlåtelsen av en fordran för den ursprungliga borgenären. Denna bestämmelse har dock inget att göra med en ny borgenär som skaffat sig en skuld under ett uppdrag som senare blev hopplöst. Och i allmänhet hela artikeln. 279 är inte för honom.

Men i bokföringen är allt klart: kostnaderna inkluderar det belopp du spenderade på att skaffa en osäkra fordring, oavsett dess nominella värde. Det är trots allt till anskaffningskostnaden som fordran ingår i dina finansiella investeringar och samma kostnad skrivs av när hopplösheten i förpliktelsen blir uppenbar. punkt 3, punkt 9, punkt 21, paragrafer. 25, 26 PBU 19/02.

Vad mer bör beaktas vid avskrivning av en skuld som erhållits genom överlåtelse av en fordran? Dess belopp måste bekräftas inte bara av de dokument med vilka överlåtelsen formaliserades, utan också av avtalet och det primära dokumentet (eller deras bestyrkta kopior), av vilket det följer att den förvärvade skulden överhuvudtaget existerade. Om skulden härrör från ett leveransavtal behövs själva avtalet mellan den ursprungliga borgenären och gäldenären plus en faktura. Om du har förvärvat en lånefordran behöver du ett låneavtal, samt en inbetalningskort för överföring av dess belopp. Och så vidare Resolution 17 AAS daterad 06.06.2011 nr 17AP-4034/2011-AK.

Här är ett diagram över korrespondensen mellan konton för att avskriva en osäkra fordringar som förvärvats genom överlåtelse av en fordran.

Skuld under sanktioner för brott mot avtalsvillkor

Med tanke på motpartens försumlighet, vars skyldigheter gentemot dig har blivit hopplösa, har du förmodligen lyckats debitera honom en straffavgift eller böter. Och om gäldenären själv erkände skäligheten av sanktionerna, till exempel genom att anmäla detta som svar på ditt krav, eller domstolen gjorde det åt honom, var du skyldig att inkludera avtalsmässiga sanktioner i redovisning och skatteinkomst. subp. 20 klausul 1 art. 265 Ryska federationens skattelag.

Att skriva av en osäkra fordringar under sanktioner i bokföring kommer att se ut så här.

Detta kan låta naivt, men ändå: gäldenären måste först och främst sträva efter att inte korrekt redovisa osäkra fordringar i vinstbeskattningssyfte, utan se till att skyldigheten i princip inte blir hopplös. Det vill säga, du måste regelbundet utföra inventering och avstämning av betalningar, störa gäldenärer och inte vara rädd för komplexiteten i rättstvister. För vad är den sparade inkomstskatten jämfört med det oåterkalleligt förlorade skuldbeloppet?

Leverantörsskulder, enligt den accepterade definitionen, är en subjekts (företag, organisation, individ) skyldigheter som orsakas av obetalda skulder till andra personer som deltar i ett ömsesidigt avtal. Om ett företag inte har fullgjort sina ekonomiska förpliktelser enligt ingångna avtal, till exempel inte har överfört pengar för levererade varor eller redan utförda tjänster och arbeten, har det ett problem.

Man måste komma ihåg att avskrivningen av förfallna leverantörsskulder sker på det sätt som föreskrivs av den nuvarande lagstiftningen i Ryska federationen.

Denna typ av skuld kan avslutas genom att fullgöra skyldigheten att betala medlen eller genom att korrekt och korrekt avskriva den som outfordrad efter en viss tid, om motparten (borgenären) inte har några fordringar.

Vid övervägande är det nödvändigt att ta hänsyn till att alla frågor relaterade till det gäller lika för kundfordringar. Skillnaderna är att i det första fallet tillhör de ouppfyllda förpliktelserna företaget och i det andra agerar företaget självt som borgenär.

Typer av skulder

Följande ouppfyllda förpliktelser särskiljs som en del av företagets leverantörsskulder och fordringar:

• till leverantörer av varor, produkter, tjänster samt till entreprenörer som utfört arbetet;
• till organisationens personal;
• före statsbudgeten;
• till icke-statliga fonder utanför budgeten (särskilt socialförsäkring och välfärd);
• på mottagna lån och upplåning;
• före andra (ej listade) borgenärer.

Beroende på typen av skuld fylls pappersarbete och bokföringsposter i. Framför allt fakturering.

Kundfordringar kan vara aktuella eller förfallna. Det är underförstått att i det första fallet har alla förpliktelser som antas att betala medel sin rättsliga kraft. anses vara en för vilken preskriptionstiden redan har löpt ut. För att genomföra redovisning och skatterapportering korrekt är det nödvändigt att korrekt beräkna denna period, korrekt förlita sig på den nuvarande civila lagstiftningen.

I den nuvarande skattelagstiftningen finns något sådant som osäkra fordringar, det vill säga ekonomiska förpliktelser, vars fullgörande av någon anledning har blivit omöjligt. Sådana skulder måste avslutas genom avskrivning. Punkt 2 i artikel 266 specificerar situationer där skulder anses orealistiska att driva in. Dessa inkluderar situationer där:

• skyldigheter har sagts upp på grund av omöjligheten att uppfylla dem i enlighet med artikel 416 i den ryska federationens civillag;
• skyldigheterna har avslutats på grundval av en handling från ett statligt organ i enlighet med artikel 417 i Ryska federationens civillag;
• skyldigheterna avslutades på grundval av likvidation av företaget i enlighet med artikel 419 i den ryska federationens civillag;
• preskriptionstiden har löpt ut.

Fastställande av preskriptionstid

Baserat på den nuvarande civillagen i Ryska federationen, särskilt artikel 196, är preskriptionstiden för förfallen skuld satt till 3 år. Perioden beräknas från det ögonblick då avtalet löper ut, vars villkor bröts av gäldenären. Det är allmänt vedertaget att det är då som borgenären får veta (eller borde ha fått reda på) om kränkningen av sina rättigheter. Dessa bestämmelser anges i punkt 1 i artikel 200 i den ryska federationens civillag. Om varaktigheten av förpliktelserna inte har fastställts (ej specificerad i avtalet), beräknas preskriptionstiden från det ögonblick då borgenären har rätt att kräva fullgörande av förpliktelser (när villkoren i kontraktet har uppfyllts till fullo den hans del), i enlighet med punkt 2 i artikel 314 i den ryska federationens civillag .

Men man bör komma ihåg att, under de villkor som föreskrivs i artikel 203 i den ryska federationens civillagstiftning, kan preskriptionstiden avbrytas om en av parterna gör en fordran på det föreskrivna sättet, eller gäldenären erkände sin skuld eller tog åtgärder som bekräftar förekomsten av en förfallen skuld. En lista över sådana åtgärder finns i brevet från Ryska federationens federala skattetjänst för Moskva daterat den 17 april 2007 N 20-12/036354.

Om preskriptionstiden för fordringar har avbrutits, börjar den efter avbrottet igen. I detta fall beaktas inte tiden som förflutit före pausen och ingår inte i den nya perioden.

Om preskriptionstiden har löpt ut kan skulden skrivas av.

Förfarandet för att skriva av skuld i bokföring

Baserat på punkterna 77 och 78 i "Regler om redovisning och finansiell rapportering i Ryska federationen", godkänd genom order från Rysslands finansministerium av den 29 juli 1998 N 34n, måste förfallna skulder med en utgången preskriptionstid skrivas av. Även förfarandet för avskrivning av skulder som bedöms vara orealistiska för indrivning regleras av dessa paragrafer.

Enligt punkt 18 i artikel 250 i Ryska federationens skattelag måste organisationen inkludera den i sin icke-operativa inkomst. Detta görs strikt den sista dagen av rapporteringsperioden, då preskriptionstiden löper ut. Denna bestämmelse finns registrerad i brevet från Ryska federationens finansministerium daterat den 28 januari 2013 nr 03-03-06/1/38.

och andra icke-rörelseintäkter kan skrivas av på två sätt:

• använda medel från reserven avsedda för osäkra fordringar;
• och om beloppen för dessa skulder under perioden före rapportperioden inte reserverades för ekonomiska resultat.

Man bör komma ihåg att förluster på grund av gäldenärens insolvens inte är en faktisk avskrivning av skulden, så du måste noggrant övervaka genomförandet av bokföringsposterna.

Själva avskrivningen sker för varje enskild förpliktelse. Skälen för avskrivning är:

• inventeringsdata;
• skriftlig motivering;
• order (order) av chefen för företaget.

Det är därför, innan du skriver av dåliga leverantörsskulder, är det nödvändigt att göra en inventering av betalningar: utan det är det omöjligt att ta bort förfallna skulder från företagets register.

Inventering av förlikningar med gäldenärer och borgenärer

Företagens skyldighet att årligen genomföra en inventering av uppgörelser med gäldenärer och borgenärer innan de upprättar en redovisningsrapport fastställs av bestämmelserna i artikel 12 i den federala lagen "Om redovisning" daterad den 21 november 1996 N 129-FZ. För att förhindra att preskriptionstiden för ett specifikt kontrakt missas kan en inventering av avräkningar göras en gång i kvartalet.

Inventering består av att kontrollera förhållandet mellan de som är listade på företagets konton relaterade till debitering och kredit av organisationen med de faktiska siffrorna. Med andra ord är den utformad för att kontrollera om beloppen av verkliga skulder motsvarar tillgängliga data. Följande typer av beräkningar faller under inventering:

• med banker;
• med organisationens personal;
• budget;
• fonder utanför budgeten;
• köpare och kunder;
• andra gäldenärer och borgenärer.

Syftet med revisionen är att fastställa följande fakta:

1. Sammanfaller siffrorna för debet- och kreditsaldon enligt beräkningarna av företagets balansräkning med de saldon som anges i omsättningsrapporterna?
2. Identifiering av skulder för vilka preskriptionstiden redan har löpt ut.
3. Om det fanns brister eller stölder på företaget, kontrolleras giltigheten och riktigheten av registreringen av skulder som anges i redovisningsavdelningen för dessa fall.

Upprättande av dokument utifrån inventeringsresultat

Alla resultat av inventeringen dokumenteras i akter. För närvarande krävs inte enhetliga former av dokument vid utarbetande av rapporter, så lagen är utformad i den form som antagits av organisationens interna regler för redovisning. Om företagets ledning fortsätter att följa de tidigare fastställda reglerna, upprättas inventeringsrapporten som en blankett i blankett nr INV-17.

Utöver inventeringslagen krävs ett bokföringsintyg, på grundval av vilket själva lagen upprättas. Detta dokument genereras i samband med syntetiska redovisningskonton. Det vill säga, den måste innehålla information om befintliga dåliga leverantörsskulder: enligt vilket särskilt avtal en specifik skuld uppstod och länkar till stödjande dokument (fakturor, godkännandebevis för utfört arbete, etc.).

Det är också nödvändigt att beräkna, vilket indikerar logiken för organisationens redovisning av en specifik skuld under en specifik rapporteringsperiod. Certifikatet upprättas i form av bilaga till nr INV-17.

Om organisationen inte har utfört detta betyder det att handlingen som registrerar preskriptionstidens utgång inte har upprättats och chefens order om att avskriva inte utfärdades - det finns en direkt överträdelse av reglerna och lagarna om redovisning. I en sådan situation kan skulder till borgenärer inte anses vara dåliga. Bolaget har inte rätt att räkna in dem i inkomsten - varken i bokföringen eller i skatteredovisningen.

Man måste komma ihåg att en order från ledningen för ett företag endast utfärdas på grundval av en inventering.

När man genomför en inspektion anses frånvaron av en handling eller en order som utfärdats utan resultatet av inventeringen anses vara överträdelser, och företaget är föremål för böter. Avsaknaden av nödvändiga dokument, oavsett skälen till att de inte fylldes i, befriar inte den skattskyldige från skyldigheten att generera sin inkomst och behandla den korrekt!

Avskrivning av leverantörsskulder för beräkning av inkomstskatt

Baserat på punkt 18 i artikel 250 i Ryska federationens skattelagstiftning är alla belopp på en skattebetalares leverantörsskulder som redovisas som icke-operativa inkomster föremål för avskrivning på grund av preskriptionstidens utgång eller av andra skäl. Men de inkluderar inte skulder för att betala skatter och avgifter, böter, straffavgifter, som inte skrivs av och det är omöjligt att stänga dem genom att skriva av dem.

Om borgenärerna sålunda inte framställt fordringar hos organisationen med krav på återlämnande av leverantörsskulderna i balansräkningen efter preskriptionstidens utgång, är den skyldig att avskriva sådana skulder som icke-driftsinkomst i vinstbeskattningssyfte. Vid avskrivning beaktas hela beloppet för dåliga leverantörsskulder inklusive moms. Avskrivningsförfarandet genomförs vid ett tillfälle, som vid bokföring.

Den nuvarande skattelagstiftningen för Ryska federationen tillhandahåller ekvationen mellan icke-driftskostnader, nämligen osäkra fordringar, med förluster som uppkommit under den rapporterande skatteperioden, vilket anges i punkt 2 i artikel 265 i Ryska federationens skattelag. Om den skattskyldige har bildats, redovisas fordringarna som summan av osäkra fordringar som inte täcks av reservfonderna. Vid beskattning av ett företags vinst beaktas därför endast osäkra fordringar som en del av icke-driftskostnader.

Enligt de regler som föreskrivs i brevet från Ryska federationens finansministerium daterat den 11 januari 2006 N 03-03-04/1/475, är preskriptionstidens utgångsdatum dagen för erkännande av utgifter på fordringar som är omöjliga att driva in och avskrivs för bolagsvinstbeskattning.

För att en skuld för vilken preskriptionstiden löpt ut ska kunna redovisas som oindrivbar för beräkning av inkomstskatt måste den dokumenteras. Stöddokument kan vara:

• det avtal enligt vilket den förfallna skulden uppstod;
• faktura utfärdad för betalning;
• fakturor eller utförande av arbete (tillhandahållande av tjänster);
• handlingar för avstämning av befintliga skulder med gäldenärsföretag;
• (förutsatt att den inte återbetalades vid tidpunkten för avskrivningen);
• order från företagets chef om hur en osäkra fordringar.

Några nyanser av skuldavskrivning i skatteredovisningen

Korrekt, medvetet och kompetent agerande kan minska din skatt. Medan okunnighet eller försumlig attityd bara kan skada företaget. Vid avskrivning av skulder för skatteändamål måste en organisation komma ihåg: alla handlingar för avstämning av befintliga förfallna skulder med borgenärsföretag, undertecknade innan beslutet om avskrivning fattas, bekräftar partnerns erkännande av skuldens existens och avbryter preskriptionstiden . Följaktligen omöjliggör förekomsten av sådana handlingar skuldavskrivning.

När du förbereder skatterapportering bör du vara uppmärksam på punkt 14 i punkt 1 i artikel 265 i Ryska federationens skattelag. Den anger att skattebelopp avser icke-driftskostnader för varor, tjänster etc. som levereras, om den förfallna skulden enligt dessa avtal skrevs av i enlighet med punkt 18 i artikel 250 i Ryska federationens skattelagstiftning. Men samtidigt är det värt att överväga följande nyans: om momsbeloppen relaterade till denna skuld vid tidpunkten för avskrivningen av skulderna tidigare krävdes för skatteavdrag, återställs de inte och betraktas inte som en komponent av inkomstskattekostnader.

Vi får inte glömma att fordringar som inte har skrivits av i tid, för vilka preskriptionstiden har löpt ut, inte ingår i företagets icke-rörelseintäkter under rapportperioden. Skattemyndigheterna kommer följaktligen inte att kunna fastställa full betalning av inkomstskatt. Och som regel förlorar organisationer som lämnar in ett krav i samband med en sådan situation i skiljedomstolar.

Om preskriptionstiden för ouppfyllda förpliktelser löper ut under den aktuella skatteperioden, är den skattskyldige skyldig att lämna en uppdaterad deklaration till skattemyndigheten och betala ytterligare skatter och straffavgifter. Detta beror på bestämmelserna som föreskrivs i punkt 1 i artikel 54 i Ryska federationens skattelag. Där anges att om det förekommer snedvridningar i beräkningen av beskattningsunderlaget under tidigare redovisningsperioder, ska skatten i den aktuella beskattningsperioden beräknas med hänsyn till dessa snedvridningar. Denna situation kan uppstå om exempelvis preskriptionstiden för fordringar som uppstått 2011 löper ut 2014. Sedan, enligt dessa bestämmelser, är företaget 2014 skyldigt att förtydliga sin deklaration.

Avskrivning av leverantörsskulder som inte kan drivas in på grund av preskriptionstidens utgång ska utföras kompetent. En sådan operation bör med största sannolikhet locka uppmärksamheten från Federal Tax Service-anställda när de inspekterar företaget. För att undvika ytterligare skatteavgifter måste du veta när du ska skriva av skulden och vilka dokument som bekräftar denna åtgärd. I den här artikeln kommer vi att prata om att skriva av leverantörsskulder med en utgången preskriptionstid, och överväga ett exempel på registrering.

Låneskulden visas:

• när företaget inte betalade för leverantörens varor, inte gjorde avdrag till banken mot skulden på lånade medel etc.;
• om företaget inte har levererat till kunden produkter för vilka förskottsbetalning redan har erlagts.

Preskriptionsregler

Perioden som tillåter borgenären att driva in skulden löper ut:

• Efter avslutad avräkningsperiod med borgenären för förpliktelser (om tiden avtalats i förväg).
• Från det datum då borgenären krävde återbetalning av skulden (för de fall då villkoren inte var överenskomna i förväg, eller det beslutades att betala vid första kravet) I sådana situationer är tidsfristen för återbetalning av skulden den sista dagen när medlen kunde betalas.

Tiden då borgenären har rätt att kräva skulden kan avbrytas om gäldenären vidtar åtgärder som bekräftar att han erkänner skulden. I slutet av pausen räknas tiden från början och tiden som gått innan den börjar räknas inte. I vilket fall som helst får preskriptionstiden inte vara längre än tio år från dagen för rättighetskränkningen (med undantag för vissa situationer relaterade till att bekämpa terrorism).

Inventering av leverantörsskulder

Revisorn får skriva av låneskulden först efter att inventeringen är klar. Skulder, om det är flera, skrivs av separat. Direktören för företaget måste utfärda en order om att utföra inventeringsarbete (enhetligt formulär nr. INV-22 eller en intern företagsmall, fastställd av bestämmelserna i företagets redovisningspolicy).

Skuldredovisning

Det skuldbelopp som är föremål för avskrivning ska ingå i kostnadsstrukturen av revisorn med det exakta belopp som återspeglas i redovisningsregistren. En avskrivningsbokning görs under den tid då tiden för att ansöka om ersättning för borgenärens förlust har löpt ut:

Verksamhet vid användning av OSNO-skattesystemet

Om företaget betalar skatt enligt det allmänna skattesystemet klassificeras den avskrivna låneskulden som icke rörelseintäkt. Grunden för avskrivning kan vara utgången av den period under vilken skulder samlas in, eller likvidationen av borgenärens företag (eller dess stängning på begäran av Federal Tax Service på grund av att det inte finns någon aktivitet) och uteslutningen av en post om det från Unified State Register of Legal Entities.

Om avskrivningen görs av de angivna skälen, beaktas beloppet i icke rörelseintäkter under den redovisningsperiod under vilken företaget hos den som skulden skulle betalas uteslutits ur registret.

Det händer att pengar överförs till företagets konto av misstag. De måste beaktas i listan över utestående kassakvitton. Beloppet kan inräknas i inkomst först efter utgången av fristen för anspråk på medlen, men under förutsättning att avsändaren inte ansökt om återbetalning under den period under vilken medlen kan krävas tillbaka, vilket motiverar felet.

Det händer att ett företag fått en förskottsbetalning för leverans av produkter, men aldrig levererat den till kunden. Då kommer leverantörsskulderna att avslöjas. Den kommer att klassificeras som icke-driftsinkomst och skrivas av när det inte längre är möjligt att driva in den. Momsen skrivs av och följande bokföring görs:

Om förskottet i liknande fall har betalats för transaktioner för vilka moms beräknas till nollsats, krävs inte moms beräknad och betald.

Förfarande för skattesystemet för det förenklade skattesystemet

Ett företag som använder ett förenklat system klassificerar även avskriven skuld som icke rörelseinkomst (detta gäller det förenklade skattesystemet "Inkomster" och det förenklade skattesystemet "Intäkter minus kostnader"). Det spelar ingen roll under vilket beskattningssystem skulden uppstod. Om bolaget inte har gjort upp med motparten inkluderar inkomsten:

• intäkter från försäljning av produkter som levererats utan betalning (den avskrivna skulden beaktas inte i kostnaderna, eftersom företaget inte ådragit sig kostnader för att betala för produkterna);
• avskriven låneskuld (värde lika med produktionskostnaden).

Om organisationen är skyldig pengar till kunder ska det obetalda förskottet räknas in i inkomsten en gång den dag förskottsbetalningen beräknas.

Arbeta när du kombinerar OSNO- och UTII-lägen

När du väljer UTII-läge påverkar inte avskrivning av leverantörsskulder som uppstår under några omständigheter beräkningen av skattebeloppet. När du kombinerar dessa två lägen, redovisning av kontanta kvitton, utgifter och hushållsutgifter. Operationer utförs vanligtvis separat. Vid beräkning av inkomstskatt läggs avskriven skuld till icke rörelseintäkter endast det som framkommit vid genomförandet av verksamhet som beskattas enligt OSNO.

Om skulden uppkommit för varor som deltagit i både OSNO och UTII, är beloppet av icke rörelseintäkter föremål för redovisning i sin helhet.

Företag ackumulerar ofta artificiellt skapade leverantörsskulder. Vanligtvis uppstår det vid uppgörelser med leverantörer och entreprenörer för materialtillgångar dokumenterade enligt handlingar, utfört arbete och utförda tjänster.

Faktum är att det vanligaste problemet i en sådan situation är problemet med brist på rörelsekapital. Sådana skulder ska trots allt inte återbetalas, utan behandlas endast enligt dokument. Det visar sig vara en ond cirkel – ständigt växande leverantörsskulder.

Som regel är detta behäftat med det faktum att skattemyndigheterna kommer att erkänna en sådan "ackumulerad" borgenär som företagets inkomst och dessutom ta ut inkomstskatt på den. Sådan ytterligare periodisering kan ske till exempel som en del av en inspektion på plats.

I bokföringen fortsätter leverantörsskulder att beaktas fram till dagen för deras återbetalning eller avskrivning.

Avskrivning av leverantörsskulder är nödvändig i följande fall:

Uteslutning av borgenären från Unified State Register of Legal Entities.

Preskriptionstidens utgång (den allmänna preskriptionstiden är tre år).

I den överväldigande majoriteten av fallen har företagen ingen brådska att skriva av sina skulder, vilket förlänger preskriptionstiden, eftersom, som bekant, i skatteredovisningen ingår en avskriven "borgenär" i icke-rörelseintäkter (klausul 18 i artikel 250 i Ryska federationens skattelag) och ökar den skattepliktiga vinsten. Sådana åtgärder löser inte problemet i grunden, och med tiden blir företagets balansräkning allt mer oattraktiv för banker och potentiella leverantörer.

Naturligtvis är det enklaste alternativet att betala av leverantörsskulder att göra en betalning till borgenären. Men ofta har dessa borgenärer redan likviderats och återbetalning är möjlig först efter att en skuldöverlåtelse (upplåtelse) har slutförts. Detta alternativ är dock mycket dyrt och praktiskt taget olämpligt i praktiken.

Är det möjligt att ta sig ur en sådan situation under förhållanden med brist på rörelsekapital? Det visar sig att detta är möjligt. Du kan skriva av leverantörsskulder utan att öka dina skatteskulder och samtidigt öka företagets ekonomiska attraktionskraft, det vill säga ersätta en tvivelaktig typ av skuld med en mer pålitlig.

Förfarandet för avskrivning av leverantörsskulder

Förfarandet för avskrivning av leverantörsskulder kommer att se ut så här.

• Steg ett: Ändra fordringsägare till individer

Grundaren köper sitt företags skulder från "vänliga" borgenärer enligt ett skuldöverlåtelseavtal (upplåtelse). I detta fall kan överlåtelseavtalet föreskriva anstånd med betalning för den nya stiftande borgenären. Således kan grundaren betala av med den "vänliga" borgenären så länge han vill. I slutändan kommer företaget att ha en skyldighet att betala skulden inte till borgenärerna utan till grundaren.

Viktig!
För att överföra en borgenärs rättigheter till en annan person krävs inte gäldenärens samtycke, om inte annat föreskrivs i lag eller avtal (klausul 2 i artikel 382 i Ryska federationens civillag).

• Steg två: Öka det auktoriserade kapitalet

I det andra steget beslutar grundaren att öka det auktoriserade kapitalet genom ett ytterligare tillskott eller att bidra till sitt företags egendom. Ett sådant beslut kommer att leda till att grundaren är skyldig att betala ett ytterligare bidrag. Som ett resultat av detta bildas motfordringar, som avslutas med kvittning vid undertecknande av en kvittningsakt för ömsesidiga fordringar.

Därmed kommer företaget att kunna "stänga" leverantörsskulder och samtidigt öka sitt auktoriserade kapital eller ytterligare kapital, vilket ökar dess attraktivitet för banker och leverantörer när de tar emot lån eller uppskjuten betalning vid betalning av varor, arbete och tjänster. Och allt detta utan att öka din skattskyldighet.

Det är dock värt att komma ihåg att denna metod medför potentiella skatterisker och konsekvenser för grundaren när det gäller personlig inkomstskatt. Faktum är att grundaren vid tidpunkten för kvittningsförfarandet får skattepliktig inkomst från skillnaden mellan tilläggsbidraget och kostnaden för att förvärva skulden. Som regel är denna skillnad noll och följaktligen uppkommer ingen personlig inkomstskatt. För att bekräfta din bristande inkomst måste du ha styrkande handlingar. Det kan till exempel vara en beställning av kontantkvitto från en "vänlig" borgenär.

Kontakta en expert