Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčiai. naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifai

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis vienas iš „jauniausių“ mokesčių Rusijoje. Jis įsigaliojo 2002 m. sausio 1 d. priėmus Mokesčių kodekso 26 skyrių. Kartu buvo taikomi anksčiau galioję atskaitymai už naudingųjų iškasenų bazės atkūrimą ir kai kurios išmokos už žemės gelmių naudojimą, taip pat 2002 m. naftos, buvo panaikintos.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojai(MET) yra ir pripažįstami podirvio naudotojų. Pagal įstatymą „Dėl žemės gelmių“ žemės gelmių naudotojai gali būti verslo subjektai, įskaitant paprastosios bendrijos dalyvius, užsienio piliečiai ir juridiniai asmenys, nebent federaliniai įstatymai nustato žemės gelmių teikimo naudoti apribojimus. Žemės gelmių galima naudoti (žr. Federalinio įstatymo „Dėl žemės gelmių“ 6 straipsnį):

• regioninis geologinis tyrimas, įskaitant regioninius geologinius ir geofizinius darbus, geologinius tyrimus, geotechninius tyrimus ir kitus darbus, skirtus bendram geologiniam žemės gelmių tyrimui ir kitus darbus, atliekamus nepažeidžiant esminės pavojaus podirvio vientisumui;
• geologinis tyrimas, įskaitant naudingųjų iškasenų telkinių paieškas ir vertinimą bei kitus su kasyba nesusijusius darbus;
• žvalgyba ir kasyba;
• su kasyba nesusijusių požeminių statinių statyba ir eksploatavimas;
• formuoti specialiai saugomus geologinius objektus, turinčius mokslinę, kultūrinę, estetinę, sanitarinę, sveikatos ir kitą reikšmę;
• mineraloginės, paleontologinės ir kitos geologinės kolekcijos medžiagos kolekcija.

Kaip matyti iš aukščiau pateikto sąrašo, apmokestinimo objektu gali būti tik viena žemės gelmių naudojimo rūšis, būtent kasyba.

Apmokestinimo objektas(Mokesčių kodekso 336 straipsnis) yra:

• naudingosios iškasenos, išgaunamos iš žemės gelmių Rusijos teritorijoje žemės gelmių sklype, kuris mokesčių mokėtojui suteiktas naudoti pagal Rusijos teisės aktus;
• naudingosios iškasenos, išgaunamos iš kasybos atliekų, jeigu tokiai gavybai reikalinga atskira licencija;
• naudingosios iškasenos, išgaunamos iš žemės gelmių už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, jeigu ši gavyba vykdoma Rusijos Federacijos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose, taip pat teritorijose, nuomojamose iš užsienio valstybių arba naudojamose tarptautinės sutarties pagrindu.

Taigi, nustatant apmokestinimo objektą, pagrindinė sąvoka yra „išgauti naudingųjų iškasenų ištekliai“. Išgaunamos naudingosios iškasenos – kalnakasybos pramonės ir karjerų eksploatavimo produktai, esantys mineralinėse žaliavose (uolienose, skystuose ir kituose mišiniuose), išgautuose (išgautuose) iš žemės gelmių (atliekų). Šie gaminiai yra pirmieji pagal kokybę, atitinkantys Rusijos Federacijos valstybinį standartą arba kitus standartus (pramonės, regioninius standartus, tarptautinius ar įmonių standartus, jei kitų nėra). Produktai, gauti toliau apdorojant (sodrinant) mineralą, negali būti pripažinti mineraliniais ištekliais, nes jie jau laikomi perdirbimo pramonės produktais.

Mokesčių mokėtojai dažnai turi tam tikrų sunkumų priskirdami išgaunamą naudingą iškaseną prie konkrečios naudingųjų iškasenų rūšies pagal nustatytus standartus. Kaip matyti iš str. Mokesčių kodekso 337 straipsnyje nustatyta, kad mineralo priskyrimo konkrečiai rūšiai pagrindas yra, pirma, valstybinis, antra, regioninis, trečia, tarptautinis ir tik, ketvirta, pačios kasybos organizacijos nustatyti kokybės standartai. Nurodytų standartų tipų išvardijimo tvarka nurodo jų taikymo seką. Taigi į regioninius standartus galima kreiptis tik tada, kai nėra valstybinių standartų, o į įmonių standartus – tik jei nėra valstybinių, regioninių ar tarptautinių.

Šis požiūris į „išgaunamų naudingųjų iškasenų“ apibrėžimą reiškia, kad įmonės, vykdančios visą mineralinių išteklių gavybos, jų sodrinimo ir tolesnio perdirbimo operacijų kompleksą bei parduodančios ne kasybos pramonės produktus, o perdirbtas žaliavas, privalo: mokesčių tikslais naudoti specialius metodus faktiškai išgautų naudingųjų iškasenų kainai ir kiekiams nustatyti.

• antracitas, kietosios ir rudosios anglys, skalūnai;
• durpės;
• angliavandenilių žaliavos (nafta, dujų kondensatas, degios gamtinės dujos);
• juodųjų ir spalvotųjų metalų rūdos, retieji metalai, daugiakomponentės rūdos;
• kasybos chemijos nemetalinės žaliavos;
• natūralūs deimantai ir kiti brangakmeniai;
• natūrali druska ir grynas natrio chloridas;
• požeminis vanduo, kuriame yra mineralų arba natūralių vaistinių išteklių;
• radioaktyviųjų metalų ir kai kurių kitų rūšių mineralų žaliavos.

• į valstybinį naudingųjų iškasenų balansą neįtraukti įprasti naudingieji iškasenai ir požeminis vanduo, kuriuos išgauna individualus verslininkas ir naudoja tiesiogiai asmeniniam vartojimui;
• iškasamos mineraloginės, paleontologinės ir kitos geologinės kolekcijos medžiagos;
• naudingosios iškasenos, išgaunamos iš pačios kasyklos sąvartynų ar atliekų ir susijusių perdirbimo pramonės šakų, jeigu jos anksčiau buvo apmokestintos jų gavybos metu, ir kai kurie kiti objektai.

Mokestinis naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėjimo laikotarpis yra vienas kalendorinis mėnuo.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokesčio bazė nustatoma kiekvienai naudingųjų iškasenų rūšiai atskirai arba kaip išgautos naudingosios iškasenos savikaina, arba kaip išgautos naudingosios iškasenos fizinis tūris. Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifai nustatomi atsižvelgiant į naudingųjų iškasenų rūšį kaip specifinį arba ad valorem. Taigi daugumai naudingųjų iškasenų nustatomi ad valorem mokesčių tarifai, o naftai ir gamtinėms dujoms – specifiniai.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato šiuos mokesčių tarifus už naudingųjų iškasenų gavybą (žr. Mokesčių kodekso 341 straipsnį).

Šiandien Rusijos teisės aktai iš tikrųjų veikia keturiais šio mokesčio apskaičiavimo modeliais. Modelių skirtumas yra susijęs su mokesčio bazės nustatymo tvarka ir nustatytų mokesčių tarifų pobūdžiu.

Pirmas modelis- Mokesčių kodekso 26 skyriuje aprašyta bendra schema, pagal kurią patenka didžioji dalis naudingųjų iškasenų (pagal rūšių sąrašą). Pagal šį modelį mokesčių bazė apibrėžiama kaip išgautų naudingųjų iškasenų kaina, o mokesčių tarifai nustatomi kaip ad valorem.

Antras modelis— gamtinių dujų apmokestinimas, kai išgaunamas mineralas įvertinamas fiziniais metrais (kubiniais metrais) ir jam taikomas konkretus mokesčio tarifas.

Trečias modelis- PMĮ 26 skyriuje numatyta išimtis tauriesiems metalams. Pagal šį modelį mokesčio bazė nustatoma kaip brangiųjų metalų savikaina, apskaičiuojama pagal chemiškai gryno produkto pardavimo kainas arba pagal faktines pardavimo kainas (kasant grynuolius) ir abiem atvejais ad valorem mokesčio tarifą. yra taikomas.

Pagaliau, ketvirtas modelis- numatyta Mokesčių kodekse už naftos gamybą. Taikant šį modelį mokesčio bazė nustatoma natūraliais fiziniais vienetais (tonomis) ir jai taikomas specifinis mokesčio tarifas, koreguojamas dviem koeficientais Kts ir Kv. Esant tam tikram susitarimo laipsniui, tokia norma gali būti apibrėžta kaip specifinė kintama palūkanų norma.

Trijų nurodytų modelių atveju skiriasi tokių esminių mokesčio elementų, kaip mokesčio bazės formavimo ir mokesčio tarifo nustatymo tvarka, apibrėžimas. Visi kiti mokesčių elementai jiems yra vienodi ir yra nustatyti Mokesčių kodekse.

Svarbus apmokestinimo elementas naudingųjų iškasenų gavybai yra išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekis ir jo nustatymo tvarka (kiekis). Taigi jame nustatyta, kaip turi būti nustatomas išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekis ir kokia yra visų išgaunamų naudingųjų iškasenų vertės nustatymo tvarka (DK 339 str.).

Mineralų kiekis gali būti nustatomas tiesiogiai arba netiesiogiai. Taikant tiesioginį metodą, išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekis nustatomas tiesiogiai naudojant matavimo priemones ir prietaisus (masė, išgaunamo resurso tūris). Netiesioginis metodas – išgautų naudingųjų iškasenų tūrio nustatymas skaičiavimo būdu, remiantis duomenimis apie išgautų naudingųjų iškasenų kiekį bendrame išgautų mineralinių žaliavų tūryje. Netiesioginis metodas naudojamas tais atvejais, kai tiesioginis metodas neįmanomas.

Įvertinus mineralo vertę, ją galima nustatyti vienu iš trijų būdų.

Pirmasis metodas apima mokesčių mokėtojo atitinkamo mokestinio laikotarpio naudingųjų iškasenų einamąsias pardavimo kainas, neatsižvelgiant į gautas valstybės subsidijas. Antrasis metodas yra panašus į pirmąjį ir taikomas tais atvejais, kai nėra valstybės subsidijų. Taikant šiuos metodus pardavimo pajamos nustatomos be apskaitos (pardavimams Rusijos Federacijoje). Pardavimo pajamos taip pat mažinamos mokesčių mokėtojo sąnaudomis už produktų pristatymą vartotojui (jei pagal tiekimo sutartį transportavimo išlaidas apmoka tiekėjas). Į prekių pristatymo vartotojui išlaidų sumą, kuri gali būti atimama iš pardavimo pajamų, visų pirma apima muitų ir mokesčių už užsienio prekybos sandorius mokėjimo išlaidas, produktų pristatymo ar transportavimo išlaidas, vežamų produktų privalomojo draudimo išlaidas. ir kai kurie kiti.

Trečias metodas apima išgautų naudingųjų iškasenų savikainos nustatymą naudojant skaičiavimo metodą. Šis metodas taikomas tais atvejais, kai mokestiniu laikotarpiu nebuvo išgautų naudingųjų iškasenų pardavimo fakto ir dėl to negalima remtis faktinėmis pardavimo kainomis. Tokiu atveju nustatoma numatoma išgaunamų naudingųjų iškasenų vertė. Šiuo tikslu atsižvelgiama į visas su gamyba susijusias išlaidas. Visų pirma, vertinamos medžiagų sąnaudos, darbo sąnaudos, su naudingųjų iškasenų gavyba susijusio turto nusidėvėjimo sumos, atitinkamos įrangos remonto išlaidos, gamtos išteklių plėtros išlaidos ir kai kurios kitos su mineralinių išteklių gavyba susijusios išlaidos. Šių išlaidų sąrašas yra nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 340 straipsnio 4 dalyje.

Panagrinėkime antrąjį ir trečiąjį vertinimo metodus naudojant sąlyginius pavyzdžius (pirmasis modelis).

1 pavyzdys. Tarkime, kad geležies rūda kasama viename požeminiame plote. Praėjusio mokestinio laikotarpio gamybos apimtis siekė 5 tūkst. tonų. Tarkime, kad didmeninė geležies rūdos pardavimo kaina yra 400 rublių. už toną, įskaitant PVM 61 rub. Gaminių pervežimas pagal sutartį buvo atliktas pirkėjo lėšomis. Valstybės subsidijų nebuvo. Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokesčio bazė šiuo mokestiniu laikotarpiu bus: 5 tūkst. tonų * (400-61) rublis. už toną = 1695 tūkstančiai rublių. Taikant 4,8% mokesčio tarifą (žr. 18 lentelę), mokesčio suma bus 81,36 tūkst.

2 pavyzdys. Tarkime, kad ABV UAB iškasa kalio druskas ir natrio chloridą vienoje srityje. Kadangi šių dviejų rūšių naudingųjų iškasenų apmokestinimas atliekamas skirtingais tarifais (18 lentelė), mokesčio bazę būtina nustatyti kiekvienam naudingajam iškasenui atskirai. Tarkime, kad nei einamuoju, nei praėjusiu mokestiniu laikotarpiu nebuvo parduota jokia produkcija. Bendra išlaidų suma siekė 72 tūkstančius rublių. Išgauta 150 tonų druskų, iš jų 45 tonos kalio druskos ir 105 tonos natrio druskos. Mineralų gavybos mokesčio tarifai yra 3,8% kalio druskai ir 5,5% natrio chloridui.

Šiuo atveju bendra kaina paskirstoma tarp dviejų iškastų naudingųjų iškasenų proporcingai kiekvieno iš jų daliai visoje gamyboje. Taigi kalio druskoms tenka 30% (45 t/150 t) išlaidų arba 21,6 tūkst. rublių, o natrio druskai – 70% (105 t/150 t) išlaidų arba 50,4 tūkst.

• už kalio druską: 21,6 tūkst. * 0,038 = 0,82 tūkstančio rublių;
• už natrio druską: 50,4 tūkst. * 0,055 = 2,77 tūkstančio rublių.

Nepriklausoma problema yra iškasamų tauriųjų metalų, išgautų iš pirminių (rūdos), aliuvinių ir technogeninių telkinių, kainos nustatymas (trečias iš mūsų nustatytų modelių). Mokesčio bazė šiuo atveju nustatoma pagal chemiškai gryno metalo pardavimo kainas, neatsižvelgiant į jo perdirbimo ir pristatymo gavėjui kaštus (PMĮ 340 str.). Taigi Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas iš tikrųjų daro išimtį iš bendros tauriųjų metalų mokesčio bazės nustatymo tvarkos. Dar kartą pabrėšime, kad visų kitų rūšių naudingųjų iškasenų mokesčio bazė apskaičiuojama nuo pirmojo produkto ir negali būti apskaičiuojama tolesnio perdirbimo (sodrinimo) produktams. O tauriųjų metalų atveju vertinimas atliekamas aukštesnio technologinio perdirbimo laipsnio gaminiams.

Esminis tauriųjų metalų mokesčio bazės nustatymo tvarkos skirtumas yra dėl to, kad Tauriųjų metalų ir brangakmenių įstatyme tauriųjų metalų gavyba suprantama kaip jų gavyba iš pirminių (rūdos), aliuvinių ir technogeninių. koncentratų ir kitų tarpinių produktų, kurių sudėtyje yra tauriųjų metalų, gamybos telkiniai. Remiantis šiuo apibrėžimu, jau PMĮ būtina tauriųjų metalų grupei nustatyti kitokią mokesčio bazės (ir iš dalies ir kitokio apmokestinimo objekto) formavimo tvarką, kad būtų išvengta prieštaravimų tarp reglamentų.

Šiuo atveju (tauriųjų metalų) išgautų naudingųjų iškasenų vieneto savikaina nustatoma kaip chemiškai gryno metalo kiekio, esančio išgaunamo mineralo vienete, dalies (natūraliais matais) ir chemiškai gryno metalo vieneto kainos sandauga. grynas metalas. Šiuo atveju chemiškai gryno metalo vieneto savikaina sumažinama mokesčių mokėtojo išlaidomis perdirbant ir produkcijos pristatymui gavėjui.

Paaiškinkime tai pavyzdžiu.

3 pavyzdys. Tarkime, kad AAA aukso telkinyje buvo pagaminta 700 kg aukso lydinio. Jį apdorojant naftos perdirbimo gamykloje buvo gauta 428 kg aukso. Produkto išeiga iš aukso turinčio lydinio buvo: (428 kg / 700 kg) * 100% = 61,1%.

Tarkime, kad 1 gramo lydinio gryninimo kaina yra 70 kapeikų.

Mokesčių mokėtojas per ataskaitinį laikotarpį pardavė 420 kg aukso su 2,5% nuolaida biržos kainai. Gaminių pervežimas pagal sutartį buvo atliktas pirkėjo lėšomis. Aukso keitimo kaina nagrinėjamu laikotarpiu buvo 365 rubliai. už 1 gramą.

Nustatykime mokesčių mokėtojo aukso pardavimo kainą, atsižvelgdami į perdirbimo išlaidas:

• (365 rub. * (1 - 0,025)) - 0,7 rub.) = 355,175 rub. už gramą.

Nustatykime naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokesčio bazę:

• 420 kg * 355175 rub. už kg * 0,611 = 91145008,5 rub.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifas aukso gavybai yra 6% (18 lentelė). Taigi naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio suma, kurią mokesčių mokėtojas AAA turės sumokėti į biudžetą mokestinio laikotarpio pabaigoje, bus: 91 145 008,5 RUB. * 0,06 = 5468700,51 rub.

Mokesčių kodeksas nustato specialią naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio už unikalius tauriųjų metalų grynuolius apmokestinimo tvarką. Mokesčio bazė šiuo atveju nustatoma pagal faktines pardavimo kainas (trečiasis B modelio variantas 18 lentelėje).

Unikalūs grynuoliai, kurių negalima apdoroti, skaičiuojami atskirai ir neįtraukiami į bendrą išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekį. Unikalių grynuolių vertinimą ir sertifikavimą atlieka Valstybės fondas, dalis grynuolių perka ta pati organizacija. Valstybės fondo lėšomis neįpirkti grynuoliai grąžinami juos iškasusioms organizacijoms arba parduodami aukcione. Šiuo atveju grynuolio sutartinė (ar aukciono) kaina negali būti mažesnė už jame esančio tauriojo metalo vertę (kaina nustatoma pagal pirkimo-pardavimo sutarties sudarymo metu galiojančias pasaulinės rinkos kainas) .

Jei organizacijos išgaunami grynuoliai nėra unikalūs, juos sutartomis kainomis gali parduoti pačios kasybos organizacijos (Rusijos įstatymų nustatyta tvarka). Jei grynuolio parduoti nepavyksta, organizacija gali išsiųsti jį perdirbti ir šiuo atveju į jį atsižvelgia kaip į viso išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekį.

Kadangi kasamos mineraloginės, paleontologinės ir kitos geologinės kolekcijos medžiagos naudingųjų iškasenų gavybos mokesčiu nėra pripažįstamos apmokestinimo objektais, mineraloginėms kolekcijoms formuoti skirti grynuoliai neapmokestinami.

Dabar panagrinėkime ketvirtąjį iš mūsų nustatytų naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio modelių, kuris naudojamas apmokestinant naftos gavybos apmokestinimą.

Išgaunamų mineralų kiekis šiuo atveju nustatomas, kaip aprašyta aukščiau, tiesioginiu būdu. Mokesčio tarifas yra nustatytas kaip specifinis - 419 rublių už toną ir taikomas su koeficientu, apibūdinančiu pasaulinių naftos kainų dinamiką (Kts) ir koregavimo koeficientu Kv (kai kuriais atvejais). Vertinimas atliekamas Urals rūšies alyvai (tai Rusijoje gaminama alyva).

Koeficientas Kts kas ketvirtį nustato mokesčių mokėtojai savarankiškai, naudodami formulę:

Kc = (C - 15) * P/261,

• C— vidutinis mokestinio laikotarpio „Urals“ naftos rūšies kainų lygis JAV doleriais už barelį;
• R— Rusijos Federacijos centrinio banko nustatyta vidutinė mokestinio laikotarpio JAV dolerio ir rublio kurso vertė. Vidutinį valiutos kursą mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai kaip Rusijos Federacijos centrinio banko nustatyto valiutos kurso aritmetinį vidurkį visoms atitinkamo mokestinio laikotarpio dienoms.

Koeficientas Kv apibūdina konkretaus žemės gelmių sklypo atsargų išeikvojimo laipsnį, taip pat jį nustato mokesčių mokėtojas savarankiškai. Jei atsargų išeikvojimo laipsnis ( N/V) konkretaus podirvio ploto koeficientas yra didesnis arba lygus 0,8 ir mažesnis arba lygus 1 Kv apskaičiuojamas pagal formulę:

Kv = 3,8 - 3,5 * N/V,

• N- sukauptos naftos gavybos konkrečiame žemės gelmių plote kiekis (įskaitant gavybos nuostolius) pagal valstybės naudingųjų iškasenų atsargų balansą, patvirtintą prieš mokestinio laikotarpio metus;
• V— pradinės atgaunamos naftos atsargos, patvirtintos nustatyta tvarka, atsižvelgiant į naftos atsargų padidėjimą ir nurašymą pagal 2006-01-01 naudingųjų iškasenų valstybės balanso duomenis.

Jeigu atsargų išeikvojimo laipsnis tam tikrame podirvio plote viršija 1 , koeficientas Kv imamas lygus 0,3 . Jei atsargų išeikvojimo laipsnis yra mažesnis nei 80%, tada koeficientas Kvįgauna reikšmę, lygią vienetui. Tiesą sakant, tokios schemos naudojimas koeficientui Kv apskaičiuoti leidžia organizacijoms, gaminančioms naftą ilgai išsivysčiusiuose ir gerokai išeikvotuose žemės gelmių plotuose, naudoti koeficientą, kuris sumažina bendrą naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifą.

Taigi naftos gavybos mokesčio dydis turėtų būti skaičiuojamas taip:

∑MET = V*419*Kc*Kv, Kur V— per mokestinį laikotarpį pagamintos naftos kiekis.

Naftos naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifo nustatymas kaip specifinis su automatiniu indeksavimu, atsižvelgiant į šio produkto pasaulinių kainų dinamiką, leidžia, esant pastoviam naftos kainų augimui (2002–2007 m.), padidinti 2002 m. šis mokestis į biudžetą, naftos kainų kritimo atveju.naftos (tai vyko 2008-2009 m.), priešingai, sumažinti faktinį mokesčio tarifą.

Taigi, jei tam tikro mokestinio laikotarpio pabaigoje vidutinis Uralo naftos kainų lygis buvo 58,1 JAV dolerio už barelį, o kursas – 32 rubliai. už dolerį, tada mokesčio tarifą didinantis koeficientas bus:

Kc = (58,1–15) * 32/261 = 5,16

Tai reiškia, kad esant aukščiau nurodytoms pasaulinėms naftos kainoms ir dolerio kursui, faktinis naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifas bus 2162,75 rub./t.

Būtina atkreipti dėmesį į tai, kad Rusijos naftos kainai nukritus žemiau 15 USD už barelį, naudingųjų iškasenų gavybos mokestis faktiškai nėra mokamas – koeficientas tampa neigiamas.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis mokamas į biudžetą žemės gelmių sklypo, kuriame vykdoma kasyba, vietoje. Mokesčių mokėtojas turi registruotis mokesčių mokėjimo tikslais mokesčių mokėtojui suteikto naudotis žemės gelmių sklypo vietoje (DK 335 straipsnis).

Suteikto naudoti žemės gelmių sklypo vieta pripažįstama Rusijos Federacijos subjekto (subjektų), kuriame yra žemės gelmių sklypas, teritorija. Jei žemės gelmių sklypas yra dviejų ar daugiau Rusijos Federaciją sudarančių vienetų teritorijoje, tada visa mokesčio suma turėtų būti paskirstyta Federaciją sudarantiems subjektams proporcingai kiekvieno regiono teritorijoje išgaunamų naudingųjų iškasenų daliai. bendroje produkcijos apimtyje. Tačiau tai nereiškia, kad visa mokesčių suma įskaitoma į subfederalinius biudžetus.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis, kaip federalinis mokestis, patenka ir į federalinį biudžetą, ir į Federaciją sudarančių subjektų biudžetus. Nustatyta tokia naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio paskirstymo tvarka:

Kaip minėta aukščiau, naudingųjų iškasenų gavybos mokestis buvo įvestas 2002 m. sausio 1 d. ir iš karto tapo pagrindiniu mokėjimu už gamtos išteklių naudojimą. Taigi 2009 m. pabaigoje jos dalis sudarė daugiau nei 90% visų išteklių mokėjimų ir 7,9% visų Rusijos konsoliduoto biudžeto pajamų.

Mokesčių kodekse yra įvairių mokesčių režimų, vienas iš kurių yra naudingųjų iškasenų gavybos mokestis. Tokią veiklą reglamentuojančiuose teisės aktuose yra daug skirtingų taisyklių. Norėdami suprasti šią problemą, panagrinėkime naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio ypatybes ir jo apskaičiavimo tvarką.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis – tai mokesčio rūšis, kurią moka verslo subjektai už naudingųjų iškasenų gavybą. Šią veiklą turi teisę vykdyti tik tie subjektai, kuriems išduota speciali licencija naudingųjų telkinių gavybai.

Gavęs licenciją, individualus verslininkas ar juridinis asmuo turi užsiregistruoti mokesčių inspekcijoje toje vietoje, kur bus vykdoma kasyba.

Mineraliniai ištekliai yra laikomi mokesčių objektu, įskaitant:

• specialiai išgaunami iš žemės gelmių ištekliai (rūdos, dujas formuojančios medžiagos, durpės, anglis, įvairios naftos ir kitų rūšių telkiniai);
• perdirbtų medžiagų rezultatas – panaudotos atliekos.

Apmokestinama gamyba gali vykti tiek Rusijos teritorijoje, tiek užsienyje.

Mokesčio bazės nustatymas

Mokesčių bazė yra išgautų išteklių kaina. Apskaičiuojant naudingųjų iškasenų gavybos mokestį naudojami šie naudingųjų iškasenų kainos nustatymo būdai:

Taikomas mokesčio bazės apskaičiavimo pagal parduotų prekių kainas nustatymas parduodant privačią įmonę, už kurią imamas naudingųjų iškasenų gavybos mokestis. Ir tuo atveju, kai įmonė neturi valstybės subsidijų skirtumui tarp didmeninės žaliavų kainos ir numatomos savikainos išlyginti.

Mokesčio tarifo nustatymas

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifas yra tradicinio vieneto kaina; fiksuota sąmata priimama individualiai kiekvienai naudingųjų iškasenų rūšiai. Pagal mokesčio tarifą ir bazę mokėtojai, taip pat inspekcija, apskaičiuoja privalomą įmoką už verslo veiklą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnyje yra įvairių rūšių išteklių taikomų tarifų sąrašas:

• naftingųjų skalūnų gavyba mokama 4% tarifu;
• juodųjų metalų rūdos 4,8%;
• aukso turinčių ir bituminių uolienų kasyba 6%;
• už kalio druskas verslininkas turi mokėti 3,8 proc.;
• mineralai statyboms, natrio chloridas, druska, nefelinai ir boksitai, kasybos mineralai, radioaktyvieji metalai yra 5,5 proc.
• už visus tauriuosius metalus, išskyrus auksą, taikomas 6,5% mokėjimas;
• už retų, spalvotųjų rūdos metalų gavybą mokamas 8% tarifas;
• už naudingąsias iškasenas mokama 7,5 proc.

Tokių uolienų kaip nafta, dujos, įvairių rūšių anglis gavyba vertinama pagal svorį ir tūrį, verslininkai kasmet Būtina stebėti esamas kainas ir jas išsiaiškinti prieš atlikdami skaičiavimą.

Daugeliui naudingųjų iškasenų taikomas nulinis tarifas, įskaitant naftos gavybą jūroje, ypač didelio klampumo naftą, angliavandenilius iš Abalako, Baženovo ir Domaniko telkinių.

Mokesčių kodekse yra nuostatų, leidžiančių gavybos veiklos subjektams pasinaudoti atskaitymais ir lengvatomis. Šios nuostatos nurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26 skyriuje. Atskaitymai numatyti anglies ir naftos pramonei. Tačiau praktiškai taikyti šias nuostatas yra gana sunku dėl daugybės apribojimų ir reikalavimų.

Atsižvelgiama į sudėtingas kasybos sąlygas, todėl organizacijos gali sumažinti mokėjimo sumą, remdamosi mažėjančiais bazinės normos koeficientais.

Kaip apskaičiuoti sumą

Mokesčių mokėtojai mokestį už kiekvieną naudingąjį iškaseną skaičiuoja kiekvieną mėnesį atskirai. Norėdami apskaičiuoti išmoką, verslininkas turi apskaičiuoti esamą mokesčio bazę, taikomus tarifus ir naudingąjį koeficientą. Nustačius visus reikiamus duomenis, verslo subjektas gali pradėti skaičiavimus.

Iš esmės mokesčių mokėjimo suma apskaičiuojama bazę padauginus iš naudingųjų iškasenų normos.

MET skaičiavimo modeliai

1. Mokesčių už naftą ir dujas apskaičiavimas. Mokesčių mokėtojas nustato bazę pagal kainą gamybos metu ir patikrina esamą gamybos koeficientą Federalinės mokesčių tarnybos svetainėje. Tada mokesčių bazė dauginama iš būtinų koeficientų.
2. Tauriųjų metalų mokesčių apskaičiavimas. Šiai mineralų rūšiai būdingas grynų žaliavų savikainos procentas arba galutinė kaina patekus į rinką. Nustačius tikslią mokesčio bazę, ji turėtų būti padauginta iš tarifo pagal mokesčio kodą.

Plačiausiai naudojama formulė yra tokia: bendra išgautos medžiagos kaina dauginama iš mokesčio tarifo. Atliekant skaičiavimus verta nepamiršti išskaičiuoti taikomą PVM.

Skaičiavimo pavyzdys:

Per ataskaitinį laikotarpį įmonė pagamino 10 000 t sidabro rūdos. Šios rūdos rinkos kaina yra 650 rublių. PVM šiuo atveju bus 118 rublių. Turėdamas pagrindinius skaičius, verslininkas vadovaujasi tokiu skaičiavimo metodu: 650 – 118 = 523. Tada 532 * 10000 = 5320000. Tada gautą skaičių padauginame iš kurso 5320000 * 6,5% = 345800 rublių.

Deklaracijos pildymas

Deklaracija yra forma, kurią sudaro trys skyriai. Be to, jie pateikiami su papildomu lapu, kurį Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojas turi užpildyti. Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio deklaracija yra dokumentas, kuriuo mokesčių mokėtojas atsiskaito mokesčių inspekcijai. Ataskaitą būtina vesti kiekvieną mėnesį, už pavėluotą dokumento pateikimą verslo subjektui gali būti taikomos sankcijos – bauda.

Tokia ataskaita pateikiama toje vietoje, kur atliekami PI ištraukimo darbai. Jame nurodoma pagrindinė informacija apie įmonę, priskirtas konkrečių naudingųjų iškasenų gavybos kodas, apskaičiuota paskutinio ataskaitinio laikotarpio įmokos suma, taip pat pridedamas pats mokėjimo apskaičiavimas.

Specialios eilutės turi būti užpildytos taip:

• pirmas skyrius su informacija apie mokesčio sumą. Skaičiavimo rezultatai įvedami pačioje pradžioje, bet patogiau užpildyti užpildžius visus kitus punktus. Kadangi pirmajame skyriuje yra visa pagrindinė informacija iš tolesnių pastraipų;
• antroji apima naftos gamintojų skaičiavimus. Šie subjektai užpildo visą pagrindinę informaciją apie licenciją, naftos žaliavų kainas, jos gamybos specifiką;
• trečioji dalis skirta dujų pramonei. Nurodoma dujų savikaina, transportavimo kaina, gamybos sąlygos ir kita informacija;
• Ketvirtasis taškas numatytas darbams jūros šelfe ir panašiuose laukuose. Jame rodoma kasybos darbų pradžia, informacija apie išgautas žaliavas, mokesčių bazės savikaina ir atitinkami skaičiavimai;
• Penktasis skyrius yra universalus ir taikomas visiems likusiems PI. Kaip ir ankstesniuose skyriuose, jis užpildytas pagrindine informacija apie kalnakasį, licenciją, žaliavas, darbo sąlygas ir esamus rodiklius;
• šeštoji skirta įvesti duomenis apie PI vieneto kainą;
• septintoji skirta informacijai apie anglies pramonę.

Veiklos trūkumas per ataskaitinį laikotarpį neatleidžia asmens nuo pareigos pranešti. Tokiu atveju verslininkas turi sugeneruoti nulines ataskaitas ir nusiųsti ją mokesčių tarnybai.

Licenciją gavę ir kasybą pradėję subjektai ataskaitoms turėtų ruoštis tik kitą mėnesį. Dabartinis aukštųjų technologijų laikas suteikia galimybę ataskaitas teikti elektronine forma. Norėdami tai padaryti, pirmiausia turite užsiregistruoti Federalinės mokesčių tarnybos svetainėje.

Analizuodami tai, kas išdėstyta pirmiau, pastebime, kad yra įvairių mokesčių bazės apskaičiavimo būdų. Mokesčių kodekse taip pat yra daug tarifų, skirtų įvairių rūšių žaliavoms. Prieš atsiskaitydamas mokesčių inspekcijai, verslininkas turi iš esmės išstudijuoti savo verslo ataskaitų teikimo ypatybes.

Daugiau informacijos apie mokesčių apskaičiavimo tvarką rasite toliau pateiktame vaizdo įraše.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio (MET) mokesčių mokėtojai yra organizacijos ir individualūs verslininkai, pripažinti žemės gelmių naudotojais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 334 straipsnio 1 punktas). Tai yra, jie užsiima kasyba pagal licenciją. Tokie asmenys turi būti registruoti mokesčių inspekcijoje kaip naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 335 straipsnis).

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio apmokestinimo objektas yra naudingosios iškasenos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 336 straipsnio 1 punktas):

• išgaunamas iš žemės gelmių Rusijos Federacijos teritorijoje;
• išgaunama iš kasybos produkcijos atliekų / nuostolių, jei tokia gavyba yra licencijuota pagal Rusijos Federacijos įstatymus;
• išgaunamas iš žemės gelmių Rusijos Federacijos jurisdikcijai priklausančioje teritorijoje.

Tuo pačiu metu neapmokestinami (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 336 straipsnio 2 punktas):

• įprastos naudingosios iškasenos, išgaunamos savo reikmėms;
• kasamos mineraloginės, paleontologinės, geologinės kolekcijos medžiagos;
• mineralai, išgaunami iš žemės gelmių formuojant, naudojant, rekonstruojant ir remontuojant specialiai saugomus geologinius objektus;
• ir kai kurie kiti.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokestinis laikotarpis yra kalendorinis mėnuo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 341 straipsnis).

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis: tarifas

Apskaičiuojant naudingųjų iškasenų gavybos mokestį, atsižvelgiant į konkretaus naudingojo iškaseno rūšį, gali būti taikoma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 338 straipsnio 2 punktas, 342 straipsnio 2 punktas, 2.1 punktas):

• , jeigu mokesčio bazė nustatoma kaip išgautos naudingosios iškasenos savikaina rubliais;
• konkretus tarifas rubliais už toną, jeigu mokesčio bazė nustatoma kaip išgautų naudingųjų iškasenų kiekis.

Tuo pačiu metu kai kurie tarifai, nustatant mokesčio sumą, dauginami iš koeficientų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2.2, 3 punktai, 342 straipsnis). Pats mokestis apskaičiuojamas kaip mokesčio bazės ir tarifo sandauga (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 343 straipsnio 1 punktas).

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėjimo terminai

Paprastai naudingųjų iškasenų gavybos mokestis apskaičiuojamas pagal kiekvieno mokestinio laikotarpio, t. y. kalendorinio mėnesio, rezultatus, atskirai kiekvienam išgautui naudingajam iškasenui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 343 straipsnio 2 punktas). Jis turi būti sumokėtas ne vėliau kaip 25 mėnesio po galiojimo pabaigos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 344 straipsnis).

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis: lengvatos

Griežtai kalbant, tiksliai privilegijų pagal naudingųjų iškasenų gavybos mokestį teikiami tik regioninių investicinių projektų dalyviams (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.9 straipsnis, 25.12-1 straipsnio 1 dalis). Jei tenkinamos tam tikros sąlygos, jie turi teisę taikyti mokesčio tarifo mažinimo koeficientą, kurio vertės įvairiais etapais svyruoja nuo 0 iki 1, apibūdinantį naudingųjų iškasenų gavybos teritoriją (

Norėdami suprasti šios rūšies veiklos apmokestinimą, turite nustatyti, kas ja užsiima.

Rusijos teisės aktuose asmenys, užsiimantys PE gavyba vadinami podirvio naudotojais. Jie yra naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojai.

Žemės gelmių naudotojai yra įmonės ar individualūs verslininkai, tiek Rusijos, tiek užsienio, pripažinti žemės gelmių naudotojais.

Šie asmenys turi gauti atitinkamą valdžios institucijų leidimasžemėtvarkai – licencija.

Visi gamtos ištekliai yra valstybės nuosavybė, todėl valdžia išduoda licencijas.

Per mėnesį nuo tokio leidimo gavimo šie asmenys privalo užsiregistruoti mokesčių inspekcijoje kaip mokesčių mokėtojai, mokantys naudingųjų iškasenų gavybos mokestį – tai mokestis už naudingųjų iškasenų gavybą.

Kas yra apmokestinama ir neapmokestinama

Kaip ir bet kurį kitą mokestį, naudingųjų iškasenų gavybos mokestį reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, būtent jo 2 dalis, 26 skyrius. 336 straipsnis nustato konkretų apmokestinamų objektų sąrašą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. 336 straipsnis. Apmokestinimo objektas

1. Apmokestinimo naudingųjų iškasenų gavybos mokesčiu (toliau šiame skyriuje – mokesčiu) objektu, jeigu šio straipsnio 2 dalyje nenustatyta kitaip, pripažįstamas:
   • naudingosios iškasenos, išgaunamos iš žemės gelmių Rusijos Federacijos teritorijoje žemės gelmių sklype (įskaitant iš angliavandenilių telkinių), pateiktuose mokesčių mokėtojui naudoti pagal Rusijos Federacijos teisės aktus. Angliavandenilių žaliavų telkinys šiame skyriuje pripažįstamas vienos iš šio Kodekso 337 straipsnio 2 dalies 3 punkte nurodytų naudingųjų iškasenų rūšių atsargų (išskyrus susijusias dujas) atsargų apskaitos objektu. , valstybiniame naudingųjų iškasenų balanse konkrečioje žemės gelmių vietovėje, kurioje žemės geliams nėra priskirti kiti atsargų apskaitos objektai;
   • naudingosios iškasenos, išgaunamos iš kasybos produkcijos atliekų (nuostolių), jeigu tokiam gavybai reikalinga atskira licencija pagal Rusijos Federacijos žemės gelmių išteklių teisės aktus;
   • naudingosios iškasenos, išgaunamos iš žemės gelmių už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, jeigu ši kasyba vykdoma Rusijos Federacijos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose (taip pat išnuomota iš užsienio valstybių arba naudojama tarptautinės sutarties pagrindu) žemės gelmių sklype teikiama mokesčių mokėtojui naudotis.
2. Šiame skyriuje apmokestinimo objektais nepripažįstami:
   • į valstybinį naudingųjų iškasenų atsargų balansą neįtraukti įprasti naudingieji iškasenai ir požeminis vanduo, kuriuos išgauna individualus verslininkas ir naudoja tiesiogiai asmeniniam vartojimui;
   • iškasamos (surinktos) mineraloginės, paleontologinės ir kitos geologinės kolekcijos medžiagos;
   • naudingosios iškasenos, išgaunamos iš žemės gelmių formuojant, naudojant, rekonstruojant ir remontuojant specialiai saugomus geologinius objektus, turinčius mokslinę, kultūrinę, estetinę, sanitarinę ar kitokią visuomeninę reikšmę. Geologinių objektų pripažinimo specialiai saugomais geologiniais objektais, turinčiais mokslinę, kultūrinę, estetinę, sanitarinę, sveikatos ar kitokią visuomeninę reikšmę, tvarką nustato Rusijos Federacijos Vyriausybė;
   • naudingosios iškasenos, išgaunamos iš pačios kasyklos sąvartynų ar atliekų (nuostolių) ir susijusių perdirbimo pramonės šakų, jeigu, išgaunant iš žemės gelmių, buvo apmokestinamos bendrai nustatyta tvarka;
   • nusausinti požeminį vandenį, neįtrauktą į naudingųjų iškasenų, išgautų kuriant naudingųjų iškasenų telkinius arba statant ir eksploatuojant požeminius statinius, valstybės balansą;
   • Anglies sluoksnio metanas.

Ten apima:

1. Iš konkretaus asmeniui suteikto naudotis žemės sklypo išgaunamos naudingosios iškasenos.
2. Mineralai, išgauti iš kasybos atliekų.
3. PI, išgautas Rusijos Federacijos jurisdikcijai priklausančioje teritorijoje arba jos išnuomotas iš kitų valstybių pagal tarptautinę sutartį.

Tame pačiame straipsnyje aprašomi tie objektai, kurie negali būti susijęs su PI, apmokestinami:

Mokesčio bazė, tarifai ir vertinimas

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, bazę mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai.

Šiuo atveju būtina apsvarstykite šiuos veiksnius:

1. Mokesčio bazė nustatoma pagal išgautų žaliavų savikainą.
2. Kai kuriuose jūriniuose telkiniuose gaminami angliavandenilių mišiniai, tai apibrėžiama kaip išgautų mišinių savikaina nepasibaigus tam tikriems įstatyme nustatytiems terminams.
3. Kiekvienai išgaunamų mineralų rūšiai nustatoma bazė.
4. Jeigu tam tikros naudingųjų iškasenų rūšys turi savo specifinius tarifus ar koeficientus, tai mokesčio bazė apskaičiuojama kiekvienai naudingųjų iškasenų rūšiai pagal tarifus.

Kokios išlaidos įtraukiamos skaičiuojant naudingųjų iškasenų gavybos mokestį? Pagal 1 punktas str. 318 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas produkcijos gamybos ir pardavimo sąnaudos skirstomos į dvi grupes – naudingųjų iškasenų gavybos mokesčių sąnaudas, tiesiogines arba netiesiogines.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. 318 straipsnis. Gamybos ir pardavimo išlaidų dydžio nustatymo tvarka

1. Jeigu mokesčių mokėtojas pajamas ir sąnaudas nustato kaupimo būdu, gamybos ir pardavimo sąnaudos nustatomos atsižvelgiant į šio straipsnio nuostatas Šiame skyriuje ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu patirtos gamybos ir pardavimo išlaidos skirstomos į:
   • tiesus;
   • netiesioginis.

Tiesioginės išlaidos gali apimti, visų pirma:

• materialinės išlaidos, nustatytos pagal šio Kodekso 254 straipsnio 1 dalies 1 ir 4 punktus;
• išlaidos personalo, užsiimančio prekių gamyba, darbų atlikimu, paslaugų teikimu, darbo užmokesčio, taip pat privalomojo pensijų draudimo, privalomojo socialinio draudimo laikinosios negalios atveju ir su motinyste, privalomojo sveikatos draudimo, privalomojo socialinio draudimo išlaidos. nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų, priskaičiuotų nuo nurodytų darbo sąnaudų sumų;
• sukaupto ilgalaikio turto, naudojamo prekėms, darbams ir paslaugoms gaminti, nusidėvėjimo suma.

Netiesioginėms išlaidoms priskiriamos visos kitos išlaidų sumos, išskyrus pagal šio Kodekso 265 straipsnį nustatytas ne veiklos sąnaudas, kurias mokesčių mokėtojas patyrė per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį.

Mokesčių mokėtojas savarankiškai mokesčių tikslais apskaitos politikoje nustato tiesioginių išlaidų, susijusių su prekių gamyba (darbų atlikimu, paslaugų teikimu), sąrašą.

1. Tokiu atveju ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu patirtų netiesioginių gamybos ir pardavimo išlaidų suma visiškai įtraukiama į einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidas, atsižvelgiant į šio kodekso numatytus reikalavimus. Panašiai į einamojo laikotarpio sąnaudas įtraukiamos ir ne veiklos sąnaudos, tiesioginės išlaidos yra susijusios su einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudomis, kai parduodami produktai, darbai ir paslaugos, kurių savikainoje jie yra atsižvelgiama pagal šio kodekso 319 str.. Paslaugas teikiantys mokesčių mokėtojai turi teisę visą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį patirtų tiesioginių išlaidų sumą priskirti šio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio gamybos ir pardavimo pajamų sumažinimui. nepaskirstant nebaigtų darbų likučiams.
2. Jei tam tikroms išlaidų rūšims pagal šį skyrių yra taikomi mokestiniais tikslais priimamų išlaidų sumos apribojimai, tada maksimalios tokių išlaidų sumos apskaičiavimo pagrindas nustatomas kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios. . Tuo pačiu, mokesčių mokėtojo išlaidoms, susijusioms su jo darbuotojų savanorišku draudimu (pensijų aprūpinimu), nustatant maksimalią išlaidų sumą, atsižvelgiama į sutarties trukmę mokestiniu laikotarpiu, skaičiuojant nuo draudimo sutarties įsigaliojimo dienos. tokio susitarimo galia.

Išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekius ar kiekius nustatyti, RET mokėtojai matavimus atlieka savarankiškai.

Tai gali būti tiesioginis arba netiesioginis nustatymo metodas. Paprastai kaip matavimo vienetas paimkite masės arba tūrio vienetus.

Naftos atžvilgiu naudojamas tinklas. Be to, grynasis yra tiksliai apskaičiuojamas pagal pačią alyvą, atėmus visas priemaišas ir dujas.

Apskaičiuoti mokestį tik tie naudingieji iškasenai, už kuriuos baigtas visas jų gavybos technologinis ciklas.

Kainą taip pat nustato pats lauko kūrėjas. Ji paimama apskaičiuojant naudingųjų iškasenų pardavimo savikainą, numatomą savikainą ir pardavimo kainą be subsidijų.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifas priklauso nuo naudingųjų iškasenų, kaip specifinių ar ad valorem, rūšių. Kai kuriais atvejais Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifą, lygus 0 % skaičiuojant sumą.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis Ši norma taikoma:

Kitais atvejais nustatyti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifai 342 straipsnyje yra lygūs:

Kai kurioms naudingųjų iškasenų rūšims, esančioms tam tikrose teritorijose ir iškastoms prieš tam tikrus laikotarpius, nustatomi jų gavybos mokesčio procentiniai tarifai: nuo 1 iki 30 proc.

Pagal naudingųjų iškasenų gavybos mokestį mokestinis laikotarpis yra kalendorinis mėnuo.

Skaičiavimo modeliai ir pavyzdžiai

Remiantis mokesčio bazės nustatymo metodais ir taikomų tarifų rūšimis, yra keturi modeliai, pagal kuriuos nustatoma mokesčio suma.

1. Modelis Nr.1. Šis modelis taikomas daugumai mineralų. Mokesčio apskaičiavimo pagrindas čia apibrėžiamas kaip išgaunamo PI kaina, o tarifai paimti iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso.
2. Modelis Nr.2. Čia nagrinėjame atvejį, kai Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis už dujas.Šiuo atveju atsižvelgiama į fizinį išgaunamų žaliavų kiekį ir specialias normas, nurodytas ankstesnėje straipsnio dalyje.
3. Modelis Nr.3. Naudojamas mokesčiams apskaičiuoti tauriųjų metalų kasyboje. Mokesčio bazė nustatoma kaip chemiškai grynų žaliavų arba telkinyje iškastų grynuolių pardavimo savikaina.
4. Modelis Nr.4. Šis modelis yra susijęs su Naftos naudingųjų iškasenų gavybos mokestis ir už savo grobį. Mokesčio nustatymo pagrindas nustatomas tonomis. Tokiu atveju statymas koreguojamas tam tikrais koeficientais.

Pagrindinė formulė, skirta apskaičiuojant naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio dydį yra tokia forma:

MET = NB*NS, kur

NB yra mokesčio bazė, o NS yra mokesčio tarifas.

Kaip naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio apskaičiavimo pavyzdį paimkime fiktyvią įmonę „FELIX“, kuri užsiima tokio naudingojo iškaseno kaip sidabras gavyba.

Per ataskaitinį laikotarpį sidabro rūdos išgauta 10 tūkst. Vienos tonos kaina rinkoje buvo 650 rublių. Su PVM - 118 rublių.

Pasirodo, mokesčių bazės dydis bus lygus: 10 000*(650 – 118) = 5 320 000 rublių. Mokesčio tarifas už sidabro rūdos gavybą yra 6,5%. Mokesčio suma bus: 5 320 000 * 6,5% = 345 800 rublių.

Kaip apskaičiuoti naudingųjų iškasenų gavybos mokestį? Tai aptariama vaizdo įraše.

Deklaracijos: pildymo ir pateikimo terminai

Norėdami sumokėti naudingųjų iškasenų gavybos mokestį į iždą, pirmiausia turite užpildyti tam tikrą dokumentą, vadinamą mokesčių deklaracija.

Jis turi būti užpildytas ir apmokėtas kuriamo lauko vietoje arba asmens adresu, jei laukas yra, pavyzdžiui, ne Rusijos Federacijos teritorijoje.

Dokumento formoje yra trys skyriai ir titulinis lapas, kuriame nurodomi mokesčių mokėtojo duomenys, deklaraciją priėmęs mokesčių pareigūnas ir priedų skaičius.

Deklaracijos skyreliuose būtina nurodyti visas kasybos išlaidas, kasamos naudingosios iškasenos kodą, mokesčių mokėtojo apskaičiuotą mokesčio sumą ir pačius skaičiavimus.

Būtina pateikti užpildytą naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio deklaraciją ne vėliau kaip paskutinę mėnesio dieną, po praėjusio mokestinio laikotarpio. Tai reiškia, kad reikia pranešti kiekvieną mėnesį.

Jei organizacija ataskaitinį mėnesį nedalyvavo privataus kapitalo išgavimuose, leidžiama nulinę deklaraciją elektroniniu būdu siųsti Federalinei mokesčių tarnybai.

Kasybos klausimas yra gana sudėtingas. Ne mažiau daug darbo reikalaujantis uždavinys – apskaičiuoti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio sumas, kurias reikia sumokėti laiku.

Daug niuansų iškyla apibrėžiant išteklių tipus, apmokestinimo koeficientus ir netgi gaunant plėtros licenciją.

Todėl geriau pabandyti užsiimti tokia veikla apsupdami save kvalifikuotų teisininkų personalas.

Arba galite pats tapti tokiu teisininku ir savarankiškai išspręsti visus iškylančius klausimus ir ginčus.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestį turi mokėti Rusijos ir užsienio organizacijos, kurios yra pripažintos žemės gelmių naudotojais. Tai yra, organizacijos, gavusios licenciją naudotis žemės gelmių sklypu arba sudariusios produkcijos pasidalijimo sutartį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 334 str., vasario 21 d. įstatymo Nr. 2395-1 9 str. 1992). Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis turi būti mokamas nuo licencijos įregistravimo arba produkcijos pasidalijimo sutarties įsigaliojimo dienos (1992 m. vasario 21 d. įstatymo Nr. 2395-1 9 straipsnio 7 dalis, Finansų ministerijos raštas 2012 m. Rusija 2008 m. rugsėjo 18 d. Nr. 03-06-06 -01/23, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2013 m. gruodžio 6 d. Nr. GD-4-3/22016).

Krymo Respublikos ir Sevastopolio miesto organizacijos yra pripažįstamos žemės gelmių naudotojais tiek pagal Rusijos įstatymus, tiek pagal Ukrainos valdžios institucijų anksčiau išduotas licencijas ir kitus leidimus (Rusijos mokesčių kodekso 334 straipsnio 2 punktas). Federacija).

Specialaus režimo taikymas įgyvendinant produkcijos pasidalijimo sutartį neatleidžia nuo naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėjimo investuotojų sutartys , numatantis produktų skirstymą pagal 1995 m. gruodžio 30 d. įstatymo Nr. 225-FZ 8 straipsnio 1 dalį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.36 straipsnio 1 punktas, 346.35 straipsnio 7 punktas). Šiuo atveju naudingųjų iškasenų gavybos mokestis apskaičiuojamas bendra tvarka, atsižvelgiant į specifiką, numatytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.37 straipsnyje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.37 straipsnio 2 punktas).

Situacija: kuris iš paprastosios partnerystės sutarties dalyvių privalo sumokėti naudingųjų iškasenų gavybos mokestį? Pagal sutartį viena organizacija užsiima naudingųjų iškasenų gavyba pagal licenciją, kita tvarko bendruosius bendrijos reikalus (buhalterinę apskaitą ir mokesčių apskaitą).

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestį turi mokėti Rusijos ir užsienio organizacijos, pripažintos žemės gelmių naudotojais, ty gavusios licenciją naudotis žemės gelmių sklypu arba sudariusios produkcijos pasidalijimo sutartį (Mokesčių kodekso 334 str. Rusijos Federacija, 1992 m. vasario 21 d. įstatymo Nr. 2395-1 9 straipsnis. Vadinasi, naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojas yra paprastosios partnerystės sutarties dalyvis, kuris verčiasi kasyba pagal licenciją (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. gruodžio 7 d. raštas Nr. 03-06-06- 01/58).

Paprastoje partnerystės sutartyje gali būti numatyta, kad konkretus tokios sutarties dalyvis bendrus reikalus tvarko (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1044 straipsnis). Todėl naudingųjų iškasenų gavybos mokestį mokanti organizacija gali pavesti sutarties šaliai, kuriai patikėta tvarkyti bendruosius reikalus:

• pateikti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio deklaracijas;

• pervesti į biudžetą naudingųjų iškasenų gavybos mokestį (organizacijos, kuriančios telkinius pagal licenciją, vardu ir lėšomis).

Norėdami tai padaryti, tokia organizacija susitarimo šaliai, tvarkančiai bendruosius reikalus, turi išduoti įgaliojimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 29 straipsnio 1 ir 3 punktai).

Šiai pozicijai pritaria Rusijos finansų ministerija (2008 m. liepos 30 d. raštas Nr. 03-06-06-01/20) ir kai kurie teismai (žr. Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos rugpjūčio 31 d. nutarimą). , 2005 Nr. A29-1942/2005a).

Mokesčių objektai

Visi yra pripažinti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokesčiais. mineralai , kuris:

Išgautas iš žemės gelmių Rusijos teritorijoje žemės gelmių sklype, kurį organizacija gavo naudoti;

Išgaunamas iš žemės gelmių už Rusijos ribų Rusijos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose arba išnuomotas iš užsienio valstybių (naudojamas tarptautinės sutarties pagrindu), organizacijos gautame naudoti žemės gelmių sklype;

Išgauta iš atliekų, kasybos produkcijos nuostoliai (jei tokia veikla yra licencijuojama).

Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 336 straipsnio 1 dalies.

Neapmokestinamas naudingųjų iškasenų gavybos mokestis

Nereikia mokėti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio:

• atliekant bendruosius podirvio tyrimus (atliekant geologinius tyrimus, regioninius geologinius ir geofizinius darbus, geotechninius tyrimus, mokslinius tyrimus, paleontologinius darbus ir kt.);

• naudojant podirvį nepažeidžiant jo vientisumo (atliekant geologinius darbus prognozuojant žemės drebėjimus ir tiriant ugnikalnių aktyvumą, kuriant ir palaikant gamtinės aplinkos monitoringą, stebint požeminio vandens režimą ir kt.);

• mineraloginių, paleontologinių ir kitų geologinių kolekcijų medžiagų gavybos metu;

• naudingųjų iškasenų gavybos metu formuojant (naudojant, rekonstruojant ir remontuojant) ypač saugomus geologinius objektus, turinčius mokslinę, kultūrinę, estetinę, sanitarinę ir sveikatos ar kitokią visuomeninę reikšmę. Specialiai saugomi geologiniai objektai – objektai, išimti iš ūkinės paskirties ir įtraukti į Specialiai saugomų gamtos teritorijų valstybės kadastrą (Rusijos finansų ministerijos 2008 m. liepos 2 d. raštas Nr. 03-06-05-01/12);

• išgaunant naudingąsias iškasenas iš savo sąvartynų arba kasybos ir susijusių perdirbimo pramonės šakų atliekas (nuostolius) (jei organizacija jau sumokėjo naudingųjų iškasenų gavybos mokestį už kasybą);

• išgaunant drenažinį gruntinį vandenį, kuris nėra įtrauktas į valstybės balansą naudingųjų iškasenų atsargų, kurios išgaunamos kuriant naudingųjų iškasenų telkinius arba statant ir eksploatuojant požeminius statinius.

Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 336 straipsnio 2 dalies ir Nuostatų, patvirtintų Rusijos Federacijos Aukščiausiosios Tarybos 1992 m. liepos 15 d. nutarimu Nr. 3314-1, 1 dalies 3 punkto.

Be to, mokesčių tikslais mineralais nepripažįstami produktai, kurie buvo gauti toliau apdorojant (sodrinant, technologiškai apdorojant ir pan.) mineralą ir yra apdirbamosios pramonės produktai (CPK 337 str. 2 d. 1 d.). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas). Pavyzdžiui, nereikia mokėti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio nuo aukso ar sidabro, gauto gryninant (tauriųjų metalų išvalymo nuo priemaišų ir susijusių komponentų), savikainos. Rafinavimas yra savarankiškas technologinis procesas, nesusijęs su mineralų gavybos procesu. Todėl gauti (rafinuoti) taurieji metalai nėra laikomi iškasamomis naudingosiomis iškasenomis ir neapmokestinami naudingųjų iškasenų gavybos mokesčiu. Tokie paaiškinimai yra Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2013 m. rugpjūčio 30 d. rašte Nr. AS-4-3/15780.

Norėdami priskirti veiklą prie gamybos ar kasybos pramonės ir karjerų eksploatavimo, turite vadovautis visos Rusijos ekonominės veiklos rūšių klasifikatoriumi (OKVED) (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. rugpjūčio 14 d. laiškas Nr. 03- 06-05-01/36).

Situacija: ar organizacija, išgaudama įprastus naudingąsias iškasenas, turėtų mokėti naudingųjų iškasenų gavybos mokestį?

Atsakymas: taip, turėtų.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 336 straipsnio 2 punkto 1 papunktis numato atleidimą nuo mokesčių už naudingųjų iškasenų gavybos mokestį už dažniausiai pasitaikančias naudingąsias iškasenas. Tačiau ši lengvata taikoma tik verslininkams, naudojantiems tokias naudingąsias iškasenas asmeniniams poreikiams. Organizacija, turinti licenciją naudoti žemės gelmių sklypą ir išgaunanti bendrąsias naudingąsias iškasenas, turi mokėti naudingųjų iškasenų gavybos mokestį bendra tvarka. Tokią išvadą patvirtina Rusijos finansų ministerijos 2009-07-20 raštas Nr.03-06-06-01/16.

Registracija

Organizacijos, pripažintos žemės gelmių naudotojais, privalo registruotis naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojomis. Organizacijai tam nereikia rašyti paraiškos. Mokesčių inspekcija, esanti organizacijai naudojimui suteikto žemės gelmių sklypo vietoje, organizaciją registruos savarankiškai. Ji tai padarys per 30 kalendorinių dienų, remdamasi iš „Rosprirodnadzor“ gauta informacija. Ši tvarka nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 335 straipsnio 1 dalyje. Organizacija apie registraciją naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtoju sužino iš 9 formos mineralinio mokesčio-1 pranešimo (Rusijos mokesčių ministerijos 2003 m. gruodžio 31 d. įsakymu Nr. BG-3-09 patvirtintų savybių 4 punktas). /731).

Paprastai organizacija bus įregistruota Rusijos Federacijos subjekto, kuriame yra naudojamas žemės gelmių sklypas, mokesčių inspekcijoje. Jei žemės gelmių sklypas visiškai ar iš dalies užima kelių Rusijos Federaciją sudarančių subjektų teritoriją, jis bus įregistruotas kiekviename iš jų. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 335 straipsnio 1 dalies.

Organizacija bus registruojama kaip naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtoja savo vietoje tik tuo atveju, jei ji išgauna naudingąsias iškasenas:

• to paties Rusijos Federacijos subjekto, kuriame jis įregistruotas, teritorijoje;

• Rusijos kontinentiniame šelfe;

• Rusijos išskirtinėje ekonominėje zonoje;

• už Rusijos ribų (jei gamybinė teritorija yra Rusijos jurisdikcijoje, jos nuomojama iš užsienio valstybių arba naudojama tarptautinės sutarties pagrindu).

Ši taisyklė nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 335 straipsnio 2 dalyje.

Remiantis mokesčių inspekcijos, kurioje organizacija yra įregistruota naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtoja, duomenimis, organizacija perves šį mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 343 straipsnio 2 punktas). Deklaracijos dėl naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio turės būti pateiktos mokesčių inspekcijai organizacijos buveinėje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 345 straipsnio 2 dalis, 1 dalis).

Registracija: Krymas ir Sevastopolis

Krymo Respublikos ir Sevastopolio miesto organizacijoms, kurios pagal Ukrainos valdžios institucijų išduotas licencijas ar kitus leidimus pripažįstamos žemės gelmių naudotojais, taikoma speciali registravimo tvarka. Tokios organizacijos turi pateikti patvirtintas licencijų ar kitų dokumentų kopijas su vertimu į rusų kalbą. Tai turi būti padaryta ne vėliau kaip iki 2015 m. vasario 1 d. Turite pateikti dokumentus:

• į inspekcijos biurą organizacijos buvimo vietoje (jei vieta yra Krymo Respublikos arba Sevastopolio miesto teritorijose);

• į inspekciją žemės gelmių sklypo vietoje (visais kitais atvejais);

• į inspekciją, esančią vienos iš organizacijos pasirinktų žemės gelmių plotų (jei organizacija turi keletą žemės gelmių plotų).

Inspekcija per penkias darbo dienas nuo dokumentų pateikimo dienos turi įregistruoti organizaciją naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtoja ir išsiųsti jai atitinkamą pranešimą.

Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 335 straipsnio 1 dalies 2–4 dalyse.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis ir supaprastinta mokesčių sistema

Jei organizacija išgauna ir parduoda naudingąsias iškasenas (išskyrus dažnai pasitaikančias), ji neturi teisės taikyti supaprastinimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.12 straipsnio 8 papunktis, 3 punktas). Tačiau perėjimas prie supaprastintos įprastų naudingųjų iškasenų gavybos tvarkos neatleidžia išeitinės išmokos mokėtojo nuo prievolių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 2 punktas).

Situacija: ar reikia mokėti naudingųjų iškasenų gavybos mokestį, jei organizacija neteisėtai naudoja žemės gelmių sklypą (be žemės gelmių naudojimo licencijos ar produkcijos pasidalijimo sutarties)?

Atsakymas: ne, tai nėra būtina.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestį turi mokėti Rusijos ir užsienio organizacijos, pripažintos žemės gelmių naudotojais, ty gavusios licenciją naudotis žemės gelmių sklypu arba sudariusios produkcijos pasidalijimo sutartį (Mokesčių kodekso 334 str. Rusijos Federacija, 1992 m. vasario 21 d. įstatymo Nr. 2395-1 9 straipsnis. Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis turi būti mokamas nuo licencijos įregistravimo arba produkcijos pasidalijimo sutarties įsigaliojimo dienos (1992 m. vasario 21 d. įstatymo Nr. 2395-1 7 dalis, 9 str., Finansų ministerijos raštas 2012 m. Rusija 2008 m. rugsėjo 18 d. Nr. 03-06-06 -01/23).

Jei organizacija neteisėtai naudoja žemės gelmių sklypą (be licencijos ar produkcijos pasidalijimo sutarties), už šį žemės gelmių sklypą nereikia mokėti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. rugpjūčio 16 d. raštas Nr. MM-6 -21/816). Tokio požiūrio teisėtumą patvirtina ir kai kurie teismai (žr., pvz., Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. sausio 28 d. nutarimą Nr. A09-8557/04-13).

Dėmesio: Organizacija gali atsakyti už neteisėtą žemės gelmių naudojimą. Be to, organizacija turės atlyginti valstybei nuostolius.

Už žemės gelmių naudojimą be licencijos Rosprirodnadzor ir Rostekhnadzor gali skirti baudas:

• organizacija - už 30 000 - 40 000 rublių;

• organizacijos vadovas - 3000-4000 rublių.

Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos Administracinių teisės pažeidimų kodekso 7.3 ir 23.22 straipsnių, nuostatų, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2005 m. gegužės 12 d. dekretu Nr. 293, 3, 4, 6 punktų.

Be to, organizacija turės atlyginti valstybei nuostolius, atsiradusius dėl neteisėto žemės gelmių sklypo naudojimo. Nuostolių dydis bus nustatomas pagal naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifą (Rusijos Federacijos Vyriausybės 1998 m. rugpjūčio 22 d. įsakymas Nr. 1214-r). Tai yra, nuostolių suma bus lygi mokėtino naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio sumai.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėjimo nutraukimas

Organizacija pripažįstama naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtoja iki teisės naudoti žemės gelmes pasibaigimo. Tai yra iki to momento, kai:

• baigiasi licencijos galiojimo laikas;

• organizacija atsisakys teisių naudoti žemės gelmes;

• bus įvykdyta licencijoje numatyta sąlyga, neleidžianti toliau naudoti žemės gelmių sklypo;

• licencija bus nutraukta anksčiau laiko.

Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 334 straipsnio, 1992 m. vasario 21 d. įstatymo Nr. 2395-1 9 straipsnio, Nuostatų 15 punkto 15.1 ir 15.2 punktų, patvirtintų Rusijos Aukščiausiosios Tarybos nutarimu. Federacija 1992 m. liepos 15 d. Nr. 3314-1.