Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis (MET) buvo įvestas 2002 m., Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26 straipsnis. Pajamų iš naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio į federalinį biudžetą suma yra labai didelė ir užima antrą vietą po PVM. Taip yra dėl to, kad gavybos pramonė sudaro didelę Rusijos ekonomikos dalį.

Pažymėtina, kad naudingųjų iškasenų gavybos mokestis atlieka ne tik fiskalinę, bet ir reguliavimo funkciją. Taigi, siekiant paremti naftos pramonę ir paskatinti naujų provincijų plėtrą, naujų technologijų panaudojimą, siekiant padidinti naftos išgavimą tradiciniuose naftos gavybos regionuose, buvo įvesti nuliniai mokesčių tarifai.

Galiojanti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio apskaičiavimo tvarka naftos ir dujų gavyboje atsižvelgia į naudingųjų iškasenų telkinių plėtros sąlygas – naudingųjų iškasenų gavyba gali būti vykdoma iš mažo našumo ir didelio vandens gręžinių, naudojant progresinius gavybos metodus. Žemės gelmių naudojimas – tai objektyviai etapinis (atgaminant naudingųjų iškasenų bazę) ir laipsniškas (kuriant telkinius) procesas, apimantis regioninius geologinius tyrimus, žvalgymą, vertinimą, žvalgymą, bandomąjį pramoninį eksploatavimą. , papildoma žvalgyba, pramoninė naudingųjų iškasenų kasyba. Eksploatacijos metu keičiasi finansiniai ir ekonominiai lauko plėtros rodikliai. Podirvio naudotojas patiria maksimalias išlaidas pradiniame lauko plėtros etape ir paskutiniame mažėjančios produkcijos palaikymo etape. Todėl šiais naftos gavybos gyvavimo ciklo etapais reikalingos ekonominės paskatos. Priešingu atveju naujų sričių plėtra ir plėtra taptų neefektyvi arba susijusi su didele finansine rizika. Atsižvelgiant į tai, mokėjimai už žemės gelmių naudojimą turi būti skirtingi kiekviename mineralinių išteklių bazės atkūrimo etape ir kiekviename telkinio plėtros etape, o tai, žinoma, neįmanoma, kai nustatomas fiksuotas mokesčio tarifas. Todėl naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifui buvo įvesti koregavimo koeficientai, priklausantys nuo naftos gavybos sąlygų.

IŠ ISTORIJOS

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio teisinė prigimtis yra susijusi su tokiais biudžeto pajamų šaltiniais kaip regalijos. Iš pradžių regalijos buvo apibrėžiamos kaip valstybinės (valstybinės) įmonės, kurios apėmė vadinamąsias kalnų regalijas, įskaitant kasybą. Palaipsniui kalnų regalijos, nepanaikindamos privataus žemės gelmių naudojimo, įgavo išimtinai fiskalinę reikšmę.

Pati valstybės teisė rinkti mokesčius reiškia suverenias valstybės teises, vadinamąsias regalijas plačiąja prasme, t.y. teises, kylančias iš valstybės esmės ir sudarančias neatskiriamą aukščiausios valdžios dalį, pavyzdžiui, teisę sudaryti teismą, nustatyti atsakomybę už nusikaltimus ir kt. Siaurąja to žodžio prasme regalijos – tai privatinės teisės prigimties teisės, kurios yra išimamos iš privačių asmenų įsigijimo sferos ir perimamos išimtinai į valstybės rankas. Teisinis skirtumas tarp regalijų plačiąja ir siaurąja šio žodžio prasme kyla iš moralės, kuria grindžiamos regalijos, prigimtyje. Regalijos plačiąja prasme yra pagrįstos viešosios valdžios teisėmis, regalijos siaurąja prasme – valstybės priskyrimu teisių, kurios, nepažeidžiant valstybės suvereniteto, gali priklausyti ne tik valstybei, bet ir privatiems asmenims.

Prancūzijoje ir Prūsijoje jau XIX a. buvo naudingųjų iškasenų gavybos mokestis. Prancūzijoje jis buvo vadinamas „nuolatiniu mokesčiu“ ir „proporcingu“. Tuo pačiu metu žemės gelmių naudotojo užimamas plotas buvo apmokestinamas pastoviu mokesčiu, o proporciniu mokesčiu – pajamos iš kasybos. Be to, pajamas vertino specialūs komitetai pagal 1874 m. išleistas taisykles. Prūsijoje pagal 1865 m. kasybos nuostatus kasybai buvo taikomas 2% bendrųjų pajamų mokestis, kuris buvo nustatomas kasmet.

Anglijoje „regioninė teisė buvo palaipsniui sumažinta iki policijos priežiūros kasyklose ir iki bendro pajamų mokesčio apmokestinimo kasybai, tačiau atsižvelgiant į tai, kad kasyba yra neišvengiamai grobuoniško pobūdžio: išgaunami produktai vėl didėja, o eksploatuojamas plotas metai iš metų senka iki visiško nusidėvėjimo, todėl dalis kapitalo tikrai įtraukiama į pajamas“.

Sovietmečiu aplinkos teisės buvo socialistinės, t.y. kilusią iš žemės gelmių valstybės nuosavybės teisės, ir buvo vykdoma per valstybės tautinio ūkio planų sistemą. Gamtos objektai, įskaitant podirvį, buvo naudojami nemokamai.

Devintojo dešimtmečio pabaigos – 9 dešimtmečio pradžios reformos. radikaliai pasikeitė valstybės ir mokesčių politika žemės gelmių naudojimo srityje. Rusijos mokesčių istorijoje mokėjimas už žemės gelmių naudojimą buvo įvestas 1991 m., kai buvo priimtas 1992 m. vasario 21 d. Rusijos Federacijos įstatymas Nr. 2395-1 „Dėl žemės gelmių“. Tuo pačiu metu su gamtos išteklių naudojimu susiję mokėjimai, kaip ir sovietmečiu, mokesčių mokėtojams buvo nepastebimi ir valstybei rimtos fiskalinės reikšmės neturėjo.

Iki 2001 m. mokesčių sistema apėmė atskaitymus už mineralinių išteklių bazės atkūrimą, taip pat daugybę mokėjimų už gamtos išteklius, nustatytus Rusijos Federacijos įstatyme „Dėl žemės gelmių“ ir įtrauktus į mokesčių sistemą. Tuo pačiu metu svarbiausios žemės gelmių naudojimo apmokestinimo nuostatos buvo pagrindinio pobūdžio ir nepateikė aiškaus pagrindinių apmokestinimo elementų apibrėžimo apskaičiuojant išmokas už gamtos išteklių naudojimą. Tarpžinybiniais nurodymais buvo nustatyti apmokestinimo objektai, mokesčių bazės, mokesčių tarifai, mokesčių lengvatos. Mokėjimams už žemės gelmių naudojimą mokesčių tarifai buvo reglamentuoti licencijinėse sutartyse, be to, žemės gelmių naudojimo teisės aktai leido į biudžetą mokėti ne tik pinigais, bet ir natūra, t. išgauti mineralai.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis sujungė pagrindinius apmokestinimo elementus. Be to, Rusijos Federacijos mokesčių kodekse vartojama sąvoka „mineraliniai ištekliai“ skiriasi nuo panašios sąvokos, naudojamos žemės gelmių naudojimo teisės aktuose. Mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose vartojama sąvoka „mineraliniai ištekliai“ yra platesnė nei žemės gelmių naudojimo teisės aktuose. Faktas yra tas, kad iš vieno mineralo galima pagaminti daug rūšių kasybos produktų, kurie kiekybiškai ir kokybiškai skiriasi vienas nuo kito, į ką neatsižvelgiama palaikant valstybės atsargų balansą.

Pažymėtina, kad naudingųjų iškasenų gavybos mokestis pasaulinėje praktikoje gana dažnai taikomas teritoriškai mažose šalyse, kuriose natūralūs telkinių skirtumai yra nežymūs, o Rusija turi didžiulę teritoriją ir telkiniai labai skiriasi vienas nuo kito.

Savo ekonomine esme naudingųjų iškasenų gavybos mokestis yra mechanizmas, skirtas išgauti absoliučią rentą, susidariusią dėl žemės gelmių naudojimo tose šalyse ir tuo atveju, kai didžiosios dalies gavybos pramonės įmonių pelningumas yra didesnis nei kitų pramonės šakų įmonių pelningumas. tam tikroje šalyje.

Gamtos išteklių, ypač naudingųjų iškasenų gavybai, nuomos naudojimas kaip apmokestinamoji bazė turi šiuos privalumus: 1) supaprastėja mokesčių apskaičiavimas (nuomos mokestį lengviau įvertinti nei pajamas);

2) apmokestinimas tampa teisingesnis, nes nuoma yra neproduktyvios pajamos; 3) nuomos mokestis mažiau iškreipia ekonomiką, nes mokesčiu apmokestinamas perteklinis pelnas, o ne darbo jėga.

Taigi 2002 m. sausio 1 d. nustačius ir įgyvendinus naudingųjų iškasenų gavybos mokestį buvo supaprastinta Rusijos gamtos išteklių apmokestinimo sistema, mokesčiai ir daugybė nemokestinių mokėjimų už gamtos išteklių naudojimą buvo teisiškai atskirti, nereglamentuoti 2002 m. mokesčiai ir rinkliavos, bet aplinkos valdymo teisės aktai. Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčiu šioje srityje buvo įgyvendintas rentos apmokestinimo principas.

Mokesčių mokėtojai MET str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 334 straipsnis yra organizacijos ir individualūs verslininkai, pripažinti žemės gelmių naudotojais.

Žemės gelmių naudotojai nustatomi pagal Rusijos Federacijos įstatymą „Dėl žemės gelmių“.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso str. 336 apibrėžia šias naudingąsias iškasenas kaip naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio objektą:

• 1) naudingosios iškasenos, išgaunamos iš žemės gelmių Rusijos Federacijos teritorijoje žemės gelmių sklype (įskaitant angliavandenilių telkinius), pateiktus mokesčių mokėtojui naudoti pagal Rusijos Federacijos teisės aktus;
• 2) naudingosios iškasenos, išgaunamos iš kasybos produkcijos atliekų (nuostolių), jeigu tokiam gavybai pagal Rusijos Federacijos žemės gelmių teisės aktus reikalinga atskira licencija;
• 3) naudingosios iškasenos, išgaunamos iš žemės gelmių už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, jeigu ši kasyba vykdoma Rusijos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose (taip pat išnuomota iš užsienio valstybių arba naudojama tarptautinės sutarties pagrindu), ant žemės gelmių. mokesčių mokėtojui suteiktas naudotis sklypas.

Kuriame nėra pripažinti apmokestinimo objektu MET:

• 1) į valstybės naudingųjų iškasenų atsargų balansą neįtraukti įprasti naudingieji iškasenai ir požeminis vanduo, kuriuos išgauna individualus verslininkas ir naudoja tiesiogiai asmeniniam vartojimui;
• 2) iškasamos (surinktos) mineraloginės, paleontologinės ir kitos geologinės kolekcijos medžiagos;
• 3) naudingąsias iškasenas, išgaunamas iš žemės gelmių formuojant, naudojant, rekonstruojant ir remontuojant ypač saugomus geologinius objektus, turinčius mokslinę, kultūrinę, estetinę, sanitarinę, sveikatos ar kitokią visuomeninę reikšmę. Geologinių objektų pripažinimo specialiai saugomais geologiniais objektais, turinčiais mokslinę, kultūrinę, estetinę, sanitarinę, sveikatos ar kitokią visuomeninę reikšmę, tvarką nustato Rusijos Federacijos Vyriausybė;
• 4) naudingąsias iškasenas, išgautas iš kasyklos sąvartynų ar atliekų (nuostolių) ir su jais susijusių perdirbimo pramonės šakų, jeigu, išgaunant iš žemės gelmių, jos buvo apmokestinamos visuotinai nustatyta tvarka;
• 5) nusausinti požeminį vandenį, neįtrauktą į naudingųjų iškasenų, išgautų kuriant naudingųjų iškasenų telkinius arba statant ir eksploatuojant požeminius statinius, valstybės balansą;
• 6) anglies sluoksnio metanas.

Mokesčių bazė Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis kiekybiškai išreiškia apmokestinimo dalyką. Mokesčio bazė taip pat vadinama mokesčio baze, nes jai tiesiogiai taikomas mokesčio tarifas, pagal kurį apskaičiuojama jos suma. Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokesčio bazė pagal 2007 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 338 straipsnį mokesčių mokėtojas nustato atskirai kiekvienam iškasami mineralai(įskaitant naudingus komponentus, pakeliui išgaunamus iš podirvio pagrindinio mineralo gavybos metu) kaip išgautų naudingųjų iškasenų kaina, išskyrus dehidratuotą, nusūdytą ir stabilizuotą naftą, susijusias dujas ir gamtines degias dujas iš visų tipų angliavandenilių telkinių.

Išgaunamoms naudingosioms iškasenoms, kurioms nustatyti skirtingi mokesčio tarifai arba mokesčio tarifas apskaičiuojamas atsižvelgiant į koeficientą, mokesčio bazė nustatoma atsižvelgiant į kiekvieną mokesčio tarifą.

Mineralai pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 337 straipsnis pripažįsta kasybos pramonės ir karjerų eksploatavimo produktus (jei Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 337 straipsnio 3 punkte nenumatyta kitaip), esantys mineralinėse žaliavose (uolienose, skystose ir kitose). mišinys) faktiškai išgaunamas (išgaunamas) iš žemės gelmių (atliekos, nuostoliai), pirmasis pagal kokybę atitinkantis nacionalinį standartą, regioninį standartą, tarptautinį standartą, o jei šių standartų nėra konkrečiam išgautam naudingajam iškasenui – standartą organizacija.

Nustatant išgaunamus naudingųjų iškasenų išteklius, svarbiausia yra tai, kad nepriklausomai nuo mokesčių mokėtojo faktiškai parduodamos produkcijos (įskaitant mineralinių žaliavų pavidalą, aukštesnio technologinio apdirbimo laipsnio produktą, ar šalutinį produktą, susidariusį mokesčių mokėtojo). pagrindinio produkto gamyba), produktai pripažįstami mineraliniais ištekliais, esantys kokybės standartą atitinkančiose mineralinėse žaliavose. Be to, mineraliniai ištekliai taip pat pripažįstami produktais, gautais plėtojant telkinį, gaunamą iš mineralinių žaliavų, naudojant perdirbimo technologijas, kurios yra specialios kasybos operacijos (ypač požeminis dujofikavimas ir išplovimas, gilinimas ir hidraulinis telkinių telkinių plėtra), šulinių hidraulinė kasyba), taip pat perdirbimo technologijos, pagal licenciją naudoti žemės gelmes kaip specialios kasybos veiklos rūšys (ypač naudingųjų iškasenų gavyba iš perpildytų uolienų ar sodrinimo atliekų, naftos surinkimas iš išsiliejusios naftos naudojant specialūs įrenginiai).

Mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose vartojama sąvoka „mineraliniai ištekliai“ yra platesnė nei žemės gelmių naudojimo teisės aktuose. Tai paaiškinama tuo, kad iš vieno iškasamo naudingojo iškaseno galima pagaminti kelių rūšių kasybos produktus, kiekybiškai ir kokybiškai skirtingus vienas nuo kito, į ką neatsižvelgiama palaikant valstybės atsargų balansą.

Naudingųjų iškasenų, į kurias atsižvelgiama į valstybės balansą, sąrašą nustato Gamtos išteklių ir ekologijos ministerijos įsakymu patvirtinta naudingųjų iškasenų įtraukimo į valstybės balansą ir jų nurašymo iš valstybės balanso tvarka. Rusijos Federacijos 2012 m. rugsėjo 6 d. Nr. 265. Tuo pat metu mokesčių tikslais Rusijos Federacijos mokesčių kodekse naudingosios iškasenos vadinamos kasamos naudingosios iškasenos.

Išgautas mineralas - mineralai, išgauti iš žemės gelmių Rusijos Federacijos teritorijoje, išgauti iš kasybos produkcijos atliekų (nuostolių), taip pat išgaunami iš žemės gelmių už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, pripažinti apmokestinimo objektu pagal naudingųjų iškasenų gavybos mokestį.

Išgaunamų naudingųjų iškasenų grupavimas pagal rūšis pateiktas 2 str. 337 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Naudingųjų iškasenų sąrašas lieka atviras, o norint išspręsti klausimą dėl produkto pripažinimo mineralu, būtina vadovautis šio straipsnio 1 dalyje pateikta apibrėžtimi. 337 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Negali būti pripažintas mineralu produktai, gauti toliau apdorojant (sodrinant, technologiškai konvertuojant) mineralus, kurie yra apdirbamosios pramonės produktai.

Kai nustato išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekio matavimo vienetai Reikia turėti omenyje, kad jeigu, pavyzdžiui, naudingųjų iškasenų vieneto savikaina vertinama rubliais už 1 toną, tai išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekis nustatomas tonomis. Jei naudingųjų iškasenų vieneto savikaina vertinama rubliais už 1 kubinį metrą. m, tada mineralų kiekis nustatomas kubiniais metrais.

Iškilus nesutarimams su mokesčių mokėtoju dėl gavybos pramonės produktų, kurie konkrečiam telkiniui pripažįstami naudingosiomis iškasenomis, apibrėžimo, mokesčių administratorius turi teisę prašyti valstybinės kasybos priežiūros institucijų dėl produkcijos ir kokybės standartų, taikomų konkrečiam telkiniui. atitinka šio telkinio plėtros techninį projektą.

Išgaunamų mineralų kiekis nustato mokesčių mokėtojas savarankiškai. Priklausomai nuo išgaunamo mineralo, jo kiekis nustatomas masės arba tūrio vienetais. Išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekis nustatomas tiesioginiu (naudojant matavimo prietaisus ir prietaisus) arba netiesioginiu (apskaičiuojamas, remiantis duomenimis apie išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekį iš žemės gelmių išgautos mineralinės žaliavos (atliekos, nuostoliai)) metodu. , jei Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenustato kitaip. Jei tiesioginiu metodu neįmanoma nustatyti išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekio, taikomas netiesioginis metodas.

Taiko mokesčių mokėtojas išgaunamų mineralų kiekio nustatymo metodas turi būti patvirtintas mokesčių mokėtojo mokesčių tikslais apskaitos politikoje ir yra mokesčių mokėtojo taikomas visos naudingųjų iškasenų gavybos veiklos metu ir keičiamas tik pasikeitus naudingųjų iškasenų telkinio plėtros techniniam projektui. taikoma ekstrahavimo technologija.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso str. 340 teigiama, kad išgautų naudingųjų iškasenų vertės įvertinimas naudingųjų iškasenų išteklius mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai vienu iš šių būdų:

• 1) remiantis atitinkamo mokestinio laikotarpio mokesčių mokėtojo pardavimo kainomis, neatsižvelgiant į subsidijas;
• 2) remiantis mokesčių mokėtojo galiojančiomis atitinkamo mokestinio laikotarpio išgautų naudingųjų iškasenų pardavimo kainomis;
• 3) remiantis apskaičiuota išgautų naudingųjų iškasenų kaina.

Jeigu mokesčių mokėtojas taiko pirmąjį apskaičiavimo būdą, tai išgautų naudingųjų iškasenų vieneto vertė nustatoma pagal pajamas, nustatytas atsižvelgiant į mokesčių mokėtojo einamojo mokestinio laikotarpio išgautų naudingųjų iškasenų pardavimo kainas (ir jei buvo praėjusį mokestinį laikotarpį nebuvo), neatsižvelgiant į subsidijas iš biudžeto skirtumui tarp didmeninės kainos ir apskaičiuotos savikainos kompensuoti.

Šiuo atveju pajamos iš išgautų naudingųjų iškasenų pardavimo nustatomos remiantis pardavimo kainomis (sumažintomis subsidijų iš biudžeto dydžiu), nustatytomis atsižvelgiant į 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 p., neįskaitant PVM (parduodant Rusijos Federacijos teritorijoje ir į Nepriklausomų Valstybių Sandraugos valstybes nares) ir akcizo mokestį, sumažintą mokesčių mokėtojo pristatymo išlaidų suma, priklausomai nuo sąlygų pristatymo.

Trečiasis vertinimo būdas taikomas, jei mokesčių mokėtojas neparduoda išgautų naudingųjų iškasenų. Taikant šį metodą, apskaičiuotą išgautos naudingosios iškasenos vertę mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai, remdamasis mokesčių apskaitos duomenimis. Šiuo atveju mokesčių mokėtojas taiko pajamų ir sąnaudų pripažinimo tvarką, kurią taiko nustatydamas pelno mokesčio mokesčio bazę.

Apmokestinamasis laikotarpis MET, t.y. laikotarpis, per kurį baigiamas mokesčio bazės formavimo procesas ir galutinai nustatoma mokestinės prievolės dydis, nustatomas kalendoriniu mėnesiu.

Mokesčių tarifai pagal naudingųjų iškasenų gavybos mokestį yra apibrėžti str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnis.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka. Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio suma už išgaunamas naudingąsias iškasenas apskaičiuojama procentais nuo mokesčio bazės, atitinkančios mokesčio tarifą. Mokesčio suma apskaičiuojama kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje už kiekvieną išgautą naudingą iškaseną. Mokestis mokamas į biudžetą kiekvieno žemės gelmių sklypo, suteikto mokesčių mokėtojui naudotis pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, vietoje. Be to, jeigu mokesčio suma nėra skaičiuojama pagal 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 343 straipsnyje nustatyta, kad už kiekvieną žemės gelmių sklypą, kuriame vykdoma naudingųjų iškasenų gavyba, mokėtina mokesčio suma apskaičiuojama pagal kiekviename žemės gelmių sklype išgautų naudingųjų iškasenų dalį bendrame iškastų atitinkamos rūšies naudingųjų iškasenų kiekyje. . Mokesčio suma, apskaičiuota už mineralus, išgaunamus už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, turi būti sumokėta į biudžetą organizacijos buveinėje arba individualaus verslininko gyvenamojoje vietoje.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėjimo terminai. Mokestinio laikotarpio pabaigoje mokėtina mokesčio suma sumokama ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, 25 dienos.

Pažymėtina, kad prievolė pateikti mokesčių deklaraciją naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokesčių mokėtojams atsiranda nuo to mokestinio laikotarpio, kuriuo buvo pradėta faktinė naudingųjų iškasenų gavyba. Mokesčių deklaraciją mokesčių mokėtojas pateikia mokesčių mokėtojo buveinės (gyvenamosios vietos) mokesčių inspekcijai. Mokesčių deklaracija pateikiama ne vėliau kaip paskutinę mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, dieną.

• Ozerovas I. X. Finansų mokslo pagrindai M., 1999. Laida. 1. 100 p.
• Mokesčių teisė: vadovėlis / red. S. G. Pepeljajeva. M.: Juristas, 2005. P. 295.
• Finansai ir mokesčiai: esė apie teoriją ir politiką. M.: Statutas, 2004. P. 244.
• Moiseenko M.L. Finansinis ir teisinis federalinių mokesčių ir rinkliavų reguliavimas, specialūs mokesčių režimai: vadovėlis, vadovas / red. I. I. Kucherova. M.: VPIA Rusijos finansų ministerija, 2012 m.
• Moiseenko M.L. Natūralios rentos apmokestinimo teisinės problemos // Finansų teisė. 2012. Nr.1.
• Moiseenko M. A. Teisinės naftos gavybos apmokestinimo Rusijoje problemos // Finansų teisė. 2010. Nr.1.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis (MET) yra federalinis mokestis ir yra pagrindinis privalomų mokėjimų už gamtos išteklių naudojimą sistemoje. Mokestis Rusijos mokesčių sistemoje buvo nustatytas 2002 m. ir pakeitė mokėjimus už žemės gelmių naudojimą išgaunant naudingąsias iškasenas ir atskaitymus už naudingųjų iškasenų bazės atkūrimą.

Naudingųjų iškasenų gavybos apmokestinimo tvarką nustato skyrius. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (TC RF) 26 straipsnis.

Nuoroda. „Rosstat“ duomenimis, naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio dalis mokesčių, rinkliavų ir kitų įmokų sumoje, gautoje į Rusijos Federacijos konsoliduotąjį biudžetą 2011 m. sausio – spalio mėnesiais, sudarė 21,6%. Taigi Rusijos Federacijos konsoliduotojo biudžeto mokestinėse įplaukose mokestis užima antrą vietą po pelno mokesčio.

Mokėtojai, apmokestinimo objektai

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojai yra organizacijos ir individualūs verslininkai, kurie yra žemės gelmių naudotojai pagal Rusijos Federacijos įstatymus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 334 straipsnis). Žemės gelmių sklypo naudotojas privalo per 30 kalendorinių dienų nuo licencijos (leidimo) naudoti sklypą valstybinės įregistravimo dienos mokesčių inspekcijoje užsiregistruoti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtoju šio sklypo vietoje (Įstatymo 1 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 335 straipsnis). Jei naudingųjų iškasenų plėtra vykdoma Rusijos Federacijos kontinentiniame šelfe, išskirtinėje ekonominėje zonoje ir kitose teritorijose, numatytose 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 335 straipsniu, mokesčių mokėtojas turi būti registruotas organizacijos buvimo vietoje arba asmens gyvenamojoje vietoje.

1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 336 straipsnyje nustatytas apmokestinimo objektu pripažintų naudingųjų iškasenų rinkinys:

• 1) naudingąsias iškasenas, išgaunamas iš žemės gelmių Rusijos Federacijos teritorijoje žemės gelmių sklype, kuris mokesčių mokėtojui suteiktas naudoti pagal Rusijos Federacijos įstatymus;
• 2) naudingosios iškasenos, išgaunamos iš kasybos produkcijos atliekų (nuostolių), jeigu tokiam gavybai pagal Rusijos Federacijos žemės gelmių išteklių teisės aktus reikalinga atskira licencija;
• 3) naudingosios iškasenos, išgaunamos iš žemės gelmių už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, jeigu ši gavyba vykdoma Rusijos Federacijos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose (taip pat išnuomotos iš užsienio valstybių arba naudojamos tarptautinės sutarties pagrindu) žemės gelmių sklypas, suteiktas mokesčių mokėtojui naudotis.

2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 336 straipsnyje nurodyti aplinkos tvarkymo objektai, kuriems netaikomas naudingųjų iškasenų gavybos mokestis.

Pavyzdys. UAB „Krater“ vykdo įvairių naudingųjų iškasenų gavybos veiklą pagal atitinkamas žemės gelmių naudojimo licencijas. gamtos išteklių mokesčio fosilija

Rugsėjo mėnesį organizacija pagamino 20 tonų rusvųjų anglių, 10 tonų akmens anglių ir 15 tonų natūralaus grafito. Ištirtas naujas komercinių rūdų telkinys. Numatomas naudingųjų iškasenų kiekis – 10 000 t. Licenciją plėtoti šį žemės gelmių sklypą verslo subjektas planuoja gauti ir darbus pradėti kitų metų pirmąjį ketvirtį. Darbo metu iš kasybos atliekų išgauta 5 tonos kasybos nemetalinės žaliavos. Pagal Rusijos Federacijos įstatymus gavybai buvo gauta speciali licencija. Kasyba buvo vykdoma ir už Rusijos Federacijos ribų jos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose (28 tonos juodųjų ir spalvotųjų metalų rūdos). Be to, iš mūsų pačių sąvartyno buvo gauta 3 tonos juodųjų metalų rūdos. Organizacijai pavyko išgauti iš kultūrinės reikšmės geologinių objektų 15 tonų geologinės kolekcijos medžiagų, 8 tonas naudingųjų iškasenų. Kuriems naudingųjų iškasenų ištekliams taikomas naudingųjų iškasenų gavybos mokestis?

Rudosios ir akmens anglys, natūralus grafitas, taip pat kasybos nemetalinės žaliavos, gaunamos iš kasybos atliekų, yra išgaunamų naudingųjų iškasenų rūšys, pripažintos mokesčių objektais (DK 337 str. 2 p., 336 str. 1 d. 2 p. Rusijos Federacijos). Kadangi naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojai yra organizacijos, kurios pagal Rusijos Federacijos teisės aktus yra žemės gelmių naudotojai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 334 straipsnis), nėra pagrindo mokėti šio mokesčio už naują telkinį. komercinės rūdos. Kasamos juodųjų ir spalvotųjų metalų rūdos yra naudingųjų iškasenų rūšys, pripažintos naudingųjų iškasenų gavybos mokesčiu pagal paragrafus. 4 p. 2 valg. 337 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Šių išteklių gavybos sąlygos atitinka punktuose nustatytas sąlygas. 3 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 336 straipsnis, kuriame jie taip pat apibrėžiami kaip apmokestinami aplinkos tvarkymo objektai. Todėl šiuo atveju mokamas naudingųjų iškasenų gavybos mokestis.

Naudingosios iškasenos, išgautos iš pačios kasyklos sąvartynų ar atliekų (nuostolių) ir susijusių perdirbimo pramonės šakų, jeigu išgaunant iš žemės gelmių buvo apmokestinamos visuotinai nustatyta tvarka, paragrafų pagrindu į apmokestinamąją kategoriją neįtraukiamos. 4 p. 2 valg. 336 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Išgaunamos geologinės kolekcijos medžiagos, naudingosios iškasenos iš kultūrinės reikšmės geologinių objektų neturėtų būti apmokestinamos pagal punktus. 2 ir 3 dalys 2 str. 336 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Taigi, apmokestinant naudingųjų iškasenų gavybos mokestį, reikėtų atsižvelgti į šias naudingąsias iškasenas:

• - ruda (20 tonų) ir akmens anglis (10 tonų);
• - natūralus grafitas (15 t);
• - nemetalinių žaliavų kasyba (5 tonos);
• - juodųjų ir spalvotųjų metalų rūdos (28 tonos).

Mokesčio bazė, išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekio nustatymo tvarka. Išgautų naudingųjų iškasenų vertės nustatymo tvarka nustatant mokesčio bazę

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokesčio bazė nustatoma vadovaujantis DK 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 338 str. dviem būdais:

• 1) kaip išgautų naudingųjų iškasenų kaina, išskyrus dehidratuotą, nusūdytą ir stabilizuotą naftą, susijusias dujas ir gamtines kuro dujas iš visų rūšių angliavandenilių telkinių;
• 2) kaip naudingųjų iškasenų kiekis, išgaunamas fizine išraiška išgaunant dehidratuotą, nusūdytą ir stabilizuotą naftą, susijusias dujas ir gamtines degiąsias dujas iš visų tipų angliavandenilių telkinių.

Naudingųjų iškasenų kiekio apmokestinimo tikslais nustatymo tvarka yra įtvirtinta 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 339 straipsnį ir numato šiuos jo vertinimo būdus:

• - tiesioginis metodas - naudojant matavimo priemones ir prietaisus;
• - netiesioginis metodas - skaičiuojamas, remiantis duomenimis apie išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekį iš žemės gelmių išgautos mineralinės žaliavos (atliekos, nuostoliai).

Tokiu atveju, jei tiesioginio metodo naudoti neįmanoma, naudojamas netiesioginis metodas. Tiesioginis metodas apima faktinius naudingųjų iškasenų nuostolius, priskirtinus mokestiniam laikotarpiui, kurį jie buvo įvertinti. Pasirinktas metodas turi būti patvirtintas organizacijos apskaitos politikoje ir gali būti keičiamas tik tuo atveju, jei keičiamas naudingųjų iškasenų telkinio plėtros techninis projektas, susijęs su taikomos kasybos technologijos pakeitimu (2 dalies 2 punktas, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 339 straipsnis).

1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 340 straipsnis nustato šiuos išgautų naudingųjų iškasenų vertės nustatymo būdus nustatant naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokesčio bazę:

• 1) remiantis atitinkamo mokestinio laikotarpio mokesčių mokėtojo pardavimo kainomis, neatsižvelgiant į subsidijas;
• 2) remiantis mokesčių mokėtojo galiojančiomis atitinkamo mokestinio laikotarpio išgautų naudingųjų iškasenų pardavimo kainomis;
• 3) remiantis apskaičiuota išgautų naudingųjų iškasenų kaina.

Išgautų naudingųjų iškasenų pardavimo pajamos mažinamos mokesčių mokėtojo išlaidų už naudingųjų iškasenų pristatymą sumą. Į tokias išlaidas gali būti įtrauktos išlaidos muitų mokesčiams ir mokesčiams už užsienio prekybos sandorius sumokėti, naudingųjų iškasenų pristatymui iš gatavų produktų sandėlio gavėjui, krovinio draudimui (Mokesčių kodekso 340 str. 4 d. 2 d.). Rusijos Federacija).

Pabrėžiame, kad išgautų naudingųjų iškasenų vieneto savikaina turėtų būti nustatoma kaip pajamų iš šių išteklių pardavimo ir parduotų išgautų naudingųjų iškasenų kiekio santykis. Pagal 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 340 straipsniu, nepardavus naudingųjų iškasenų, išgautų išteklių kaina nustatoma remiantis apskaičiuota mineralinių išteklių kaina. Norint suformuoti numatomą vertę, būtina atsižvelgti į nemažai išlaidų, kurias mokesčių mokėtojas turėjo mokestiniu laikotarpiu (medžiagų sąnaudos, darbo sąnaudos, sukaupto nusidėvėjimo suma, išlaidos gamtos išteklių plėtrai ir kt.). ). Tai įtvirtinta ĮBĮ 4 dalies nuostatose. 340 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pavyzdys. UAB „Start“ kalio druską gamina pagal licenciją, galiojusią iki 2010 m. sausio 1 d. Šių metų sausį organizacija pagamino 360 tonų druskos. 300 tonų buvo parduota vidaus rinkoje už 2 400 000 RUB. atsižvelgiant į PVM. Gamtos išteklių gavybos ir pardavimo išlaidos siekė 2 000 000 rublių. atsižvelgiant į PVM. Kokios į biudžetą mokėtinos naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio ir pelno mokesčio sumos?

Kadangi organizacija parduoda produkciją, išgautų naudingųjų iškasenų vieneto savikaina nustatoma kaip pajamų, gautų pardavus iškastas naudingąsias iškasenas, ir parduotų išgautų naudingųjų iškasenų kiekio santykis (DK 340 str. 8 d. 2 p.). Rusijos Federacijos). Pardavimo pajamos be PVM sieks 2 033 898 RUB. (2 400 000 RUB – 2 400 000 RUB x 18/118). 1 tonos iškastos druskos kaina mokesčių tikslais yra 6 779,7 rubliai. (2 033 898 RUB: 300 t). Viso iškastos druskos tūrio kaina apskaičiuojama taip: 6779,7 rubliai. x 360 t = 2 440 692 rub. Kalio druskos mineralų gavybos mokesčio tarifas yra 3,8% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnio 1 dalies 2 punktas). Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio suma už kalio druskos gavybą bus 92 746,3 rubliai. (0,038 x 2 440 692 RUB).

Organizacinės išlaidos (be PVM) - 1 694 915 RUB. (2 000 000 RUB – 2 000 000 RUB x 18/118). Pelnas, gautas pardavus kalio druską, kaip mokesčio bazė, nustatomas pagal 2005 m. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 247 ir 274 straipsniai:

2 033 898 RUB - 1 694 915 RUB = 338 983 rub.

Pelno mokesčio tarifą nustato ĮBĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 str. ir yra 20 proc. Pelno mokesčio suma skaičiuojama 0,2 x 338 983 rubliai. = 67 796,6 rub.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokestinis laikotarpis yra kalendorinis mėnuo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 341 straipsnis). Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifai diferencijuojami priklausomai nuo naudingųjų iškasenų rūšies; Taip pat taikomas 0% tarifas. Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 str., 0% tarifas taikomas asocijuotų dujų, požeminio vandens, kuriame yra naudingųjų iškasenų, kurių gavyba siejama su kitų rūšių naudingųjų iškasenų plėtra, gavybai ir kt. 2008 m. liepos 22 d. Federaliniu įstatymu Nr. 158-FZ buvo pakeistos pastraipų formuluotės. 8, įtrauktos pastraipos. 10, 11, 12 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnis. Pagal pataisas 0% apmokestinimas taikomas naftos gavybai žemės gelmių teritorijose, kurios visiškai arba iš dalies yra Sachos Respublikos, Irkutsko srities, Krasnodaro teritorijos ribose, visiškai arba iš dalies į šiaurę nuo poliarinio rato. vidaus jūros vandenų ir teritorinės jūros ribose, Rusijos Federacijos kontinentiniame šelfe, taip pat Azovo ir Kaspijos jūrose, Nencuose, Jamalo-Nencų autonominiame apygardoje ir Jamalo pusiasalyje. Tuo pat metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekse buvo nustatyti sukaupto naftos kiekio ir žemės gelmių sklypo atsargų sukūrimo laikotarpio ribiniai rodikliai visais išvardytais atvejais, kad būtų taikomas 0% tarifas mineralo apskaičiavimui. gavybos mokestis.

Be naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifų str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnyje nustatyti koeficientai, apibūdinantys pasaulinių naftos kainų dinamiką, žemės gelmių rezervų išeikvojimo laipsnį ir naudojami apskaičiuojant naudingųjų iškasenų gavybos mokestį už naftos gavybą.

Pavyzdys. UAB „Skala“ turi naftos gavybos licenciją ir veikia Oktyabrskoye telkinio podirvio teritorijoje, taip pat Nencų autonominiame rajone. Paskutiniame iš šių rajonų sukauptas naftos kiekis neviršija 5 mln. tonų, atsargų kūrimo laikotarpis – treji metai. 2009 metų sausį iš pirmojo ruožo gelmių buvo išgauta 500 tonų naftos. Faktiniai nuostoliai sudarė 1,2 tonos, atitinkantys standartinius nuostolius. Atskirtos susijusios naftos dujos ir priemaišos gautos 0,5 tonos Kv - atsargų išeikvojimo laipsnį atspindintis koeficientas imamas lygus 0,3. Iš antrojo telkinio gelmių išgauta 30 tonų naftos. Vidutinis Uralo naftos kainų lygis nagrinėjamu laikotarpiu siekė 46,94 JAV dolerio už barelį, o JAV dolerio ir rublio kurso vidurkis buvo 32,89 rublio. už JAV dolerį. Kiek naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokesčių mokėtojas turėtų pervesti į biudžetą?

Nuo 2009 m. sausio 1 d. naftos gavybai Nencų autonominiame rajone esančioje aikštelėje taikomas 0% naudingųjų iškasenų gavybos mokestis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 12 punktas, 1 punktas, 342 straipsnis). Apmokestinant naftos gavybą iš Oktyabrskoje telkinio, reikia atsižvelgti į tai, kad išgautų naudingųjų iškasenų kiekis neviršijant standartinių nuostolių taip pat apmokestinamas lengvatiniu 0% tarifu (Mokesčių kodekso 342 str. 1 p. 1 p. Rusijos Federacijos). Be to, pagal naujos redakcijos 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 339 straipsniu, išgautos dehidratuotos, nusūdytos ir stabilizuotos naftos kiekis nustatomas grynosios masės vienetais, o tai suprantama kaip naftos kiekis atėmus atskirtą vandenį, susijusias naftos dujas ir priemaišas, taip pat kaip atėmus vandenį, chlorido druskas ir mechanines priemaišas, esančias alyvos suspensijoje, nustatytas laboratoriniais tyrimais. Taigi išgautos naftos kiekis, į kurį atsižvelgiama apmokestinant mokesčius, yra 498,3 tonos (500 tonų - 1,2 tonos - 0,5 tonos). Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsniu, pasaulinių naftos kainų dinamiką apibūdinantis koeficientas (Kts) nustatomas pagal formulę:

Kc = (C - 15) * P / 261 = (46,94 - 15) * 32,89 / 261 = 4,0249,

čia C yra vidutinis Uralo naftos kainų lygis praėjusiu mokestiniu laikotarpiu;

P yra vidutinė mokestinio laikotarpio JAV dolerio ir Rusijos rublio kurso vertė.

Pagal 3 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnį Kc koeficientas suapvalinamas iki 4 dešimtųjų. Kv pagal pavyzdžio sąlygas yra 0,3. Pagal pastraipą. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 338 straipsnyje nustatyta, kad dehidratuotos, nusūdytos ir stabilizuotos naftos mokesčio bazė apibrėžiama kaip fiziškai išgaunamų mineralų kiekis. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnis numato 419 rublių naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifą. 1 tonai išgautos naftos, kuri turi būti dauginama iš koeficientų Kc ir Kv. Atsižvelgiant į tai, naudingųjų iškasenų gavybos mokestis yra 252 105 rubliai. (RUB 419 x 498,3 t x 4,0249 x 0,3).

Pavyzdys. UAB „Alfa“ yra įregistruota mokesčių inspekcijoje kaip naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtoja kaip aukso kasyba užsiimanti organizacija. Šių metų vasario mėnesį organizacija pagamino 200 kg koncentrato, kuriame yra aukso. Po perdirbimo rafinavimo gamykloje buvo gauta 170 kg gryno aukso. Visas gautas tauriųjų metalų kiekis buvo parduotas vidaus rinkoje už 119 000 000 RUB. (su PVM). Kokią PVM sumą į biudžetą turi sumokėti mokesčių mokėtojas?

Remiantis Rusijos finansų ministerijos išaiškinimu (2008 m. spalio 30 d. raštas N 03-06-06-01/24), išgaunamų naudingųjų iškasenų rūšimi pripažįstami koncentratai ir kiti pusgaminiai, kuriuose yra aukso (18 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnio 2 dalis). Atsižvelgiant į tai, apmokestinamas išgaunamo koncentrato tūris iki jo perdirbimo, tai yra, išgautas mineralas yra 200 kg.

Pajamos iš tauriųjų metalų pardavimo be PVM - 100 847 000 RUB. (119 000 000 RUB – 119 000 000 RUB x 18/118).

Manoma, kad 1 kg išgautų mineralų kaina yra 593 218 rublių. (100 847 000 RUB: 170 kg).

Bendra išgautų naudingųjų iškasenų kaina – 118 644 000 rublių. (200 kg x 593 218 RUB).

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifas už koncentratų ir kitų pusgaminių, kurių sudėtyje yra aukso, gavybą yra nustatytas 6% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnio 2 punktas).

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio suma bus 7 119 000 RUB. (0,06 x 118 644 000 rub.).

Svarbūs gamtos išteklių apmokestinimo aspektai yra naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėjimo ir mokesčių deklaracijos pateikimo tvarka bei terminai. Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis sumokamas pagal mokestinio laikotarpio rezultatus ne vėliau kaip 25 mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 344 straipsnis). Pabrėžiame, kad mokestis mokamas kiekvieno mokesčių mokėtojo naudojamo žemės gelmių sklypo vietoje. Jei mineraliniai ištekliai išgaunami už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, mokestis mokamas organizacijos buvimo vietoje arba individualaus verslininko gyvenamojoje vietoje. Pagal 2000 m. 2 p. 1 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 345 straipsnį mokesčių mokėtojas pateikia mokesčių deklaraciją savo buvimo vietoje (gyvenamojoje vietoje).

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis – lengvatospagal jį apibrėžti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatose - įstatymų nustatytais atvejais galima nemokėti arba gerokai sumažinti. Išsamiau panagrinėkime atitinkamų mechanizmų, mažinančių naudingąsias iškasenas išgaunančio ūkio subjekto mokėjimo naštą, ypatybes.

Kokios lengvatos nustatomos naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojams?

Kalbant apie naudą naudingųjų iškasenų gavybos mokesčių mokėtojams, galima suprasti:

• galimybė iš esmės nemokėti atitinkamo mokesčio;
• galimybė taikyti nulinį naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifą;
• galimybė panaudoti atskaitymus atitinkamam mokesčiui.

Išsamiai apsvarstykime kiekvienos nurodytos lengvatos, leidžiančios sumažinti mokėtino mokesčio sumą, esmę.

Apie nustatytus naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėjimo terminus skaitykite medžiagoje .

MET privalumai: kai galite nemokėti mokesčių

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis negali būti mokamas įstatymų nustatytais atvejais:

1. Jeigu išgautos žaliavos ar naudingosios iškasenos negali būti priskiriamos apmokestinimo objektams (naudingųjų iškasenų, kurios pagal naudingųjų iškasenų gavybos mokestį nelaikomos apmokestinimo objektais, sąrašas įrašytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 336 straipsnio 2 dalyje) .

2. Individualūs verslininkai. Tai įmanoma, jei vienu metu tenkinami šie 2 kriterijai:

• mineralas išgaunamas asmeniniams individualaus verslininko poreikiams, ty toliau neperdirbant gamyboje ar neperparduodant;
• fosilija priklauso paprastųjų kategorijai.

Įprastų naudingųjų iškasenų sąrašas yra nustatytas rekomendacijose, kurios patvirtintos Rusijos gamtos išteklių ministerijos 2003-02-07 įsakymu Nr. 47-r. Tokiems mineralams visų pirma priskiriamas paprastas smėlis ASG (rekomendacijų 2.2 punktas).

3. Bet kokie ūkio subjektai, jeigu jie išgauna naudingąsias iškasenas, esančias virš žemės gelmių - tai yra dirvožemio sluoksnyje (Dėl žemės gelmių įstatymo 1992 m. vasario 21 d. preambulė Nr. 2395-I). Tai įmanoma, pavyzdžiui, jei verslo subjektas yra statybų įmonė ir dirbdama duobėje iš grunto išgauna smėlį.

Rusijos Federacijos federaliniuose įstatymuose dirvožemio sluoksnio gylio nustatymo kriterijai nėra nustatyti. Bet daugelyje regioninių teisės aktų galioja taisyklė, pagal kurią ūkio subjektas, išgaunantis naudingąsias iškasenas iš žemės 5 metrų gylyje, neturi gauti licencijos jų gavybai ir tokiu būdu mokėti naudingųjų iškasenų gavybos mokestį. Savo ruožtu, jei naudingosios iškasenos išgaunamos iš didesnių gelmių, reikalinga licencija (pvz., Nižnij Novgorodo srities įstatymo „Dėl žemės gelmių naudojimo“ 2010 m. lapkričio 3 d. 15 str. Nr. 169-3).

Tiesą sakant, tai, kad individualus verslininkas ar juridinis asmuo turi licenciją naudingųjų iškasenų gavybai, yra vienintelis kriterijus, leidžiantis nustatyti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojo statusą konkrečiam asmeniui (Rusijos Federacijos finansų ministerijos spalio mėn. raštas). 8, 2013 Nr.03-06-05-01/41901).

Savo ruožtu už kasybą be licencijos skiriama bauda, ​​remiantis DK 1 d. 7.3 Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas. Be to, turi būti atlyginta gamtai padaryta žala (Dėl žemės gelmių įstatymo 1992 m. vasario 21 d. Nr. 2395-I 51 str.).

MET privalumai: nulinis tarifas

Yra gana platus naudingųjų iškasenų asortimentas, už kurių gavybą nereikia mokėti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio dėl to, kad jiems nustatytas nulinis tarifas.

Pagrindinis šių fosilijų sąrašas įrašytas 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnis. Tai visų pirma:

• bet kokių mineralų, susijusių su reguliavimo nuostoliais;
• susijusios dujos;
• bet kokios naudingosios iškasenos, išgaunamos iš telkinių, kurių atsargos neatitinka standartų,
• super klampus aliejus;
• gamtinės dujos, dujų kondensatas, pagamintas Jamalo ir Gydanskio pusiasalyje ir naudojamas suskystintoms dujoms gaminti (atsižvelgiant į Mokesčių kodekso 342 straipsnio 1 punkto 18 ir 19 papunkčiuose nustatytus kriterijus atitinkančias gamybos apimtis ir laiką). Rusijos Federacija);
• nafta ir dujos, išgaunamos iš telkinių, esančių rusams priklausančiose Kaspijos jūros teritorijose (atstovaujamos Rusijos Federacijos vidaus tipų, teritorinės jūros, Rusijos Federacijos kontinentinio šelfo, Rusijos jūros dugno dalies), jei šios indėliai atitinka papunktyje apibrėžtas savybes. 20 punkto 1 str. 342 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
• papunktyje nustatytus kriterijus atitinkančių gręžinių išgaunama nafta. 21 punkto 1 str. 342 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
• kiti atvejai, užfiksuoti 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnis.

Jei atsižvelgsime į kitų nulinio tarifo taikymo pagrindų pavyzdžius, galite atkreipti dėmesį į pastraipoje pateiktą formuluotę. 11 punkto 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnis: mokesčio tarifas 35 rubliai. už 1000 kubinių metrų m gamtinių dujų gamyboje daroma prielaida, kad lygi nuliui, jei tam tikro rodiklio, apibūdinančio dujų transportavimo savikainą ir apskaičiuojant atskiru metodu, sandauga iš trijų veiksnių - tarifo už dujas, bazinės vertės. standartinio kuro vienetas, taip pat dujų gamybos sudėtingumo koeficientas bus mažesnis nei 0.

MET privalumai: atskaitymai

Apskaičiuotą naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio sumą mokesčių mokėtojas gali sumažinti remdamasis 2005 m. 343.1, 343.2 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 343.1 straipsniu, mokesčių mokėtojai, kasantys anglį, gali sumažinti naudingųjų iškasenų gavybos mokestį išlaidoms, susijusioms su darbo saugos užtikrinimu. Tokiu atveju vietoj šios lengvatos (jei ji netaikoma) mokesčių mokėtojas atitinkamas išlaidas gali įtraukti į tas išlaidas, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokesčio bazę.

Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 343.2 straipsniu, mokesčių mokėtojai, išgaunantys naftą Tatarstane ir Baškirijoje, turi teisę tikėtis specialių juodojo aukso lengvatų. Taigi, jei naftos bendrovė Tatarstane gamina angliavandenilius pagal licenciją, išduotą iki 2011-01-07, taip pat su sąlyga, kad pradinės naftos atsargos telkinyje 2011-01-01 yra 200 mln. tonų ir daugiau, taikoma atskaita. , skaičiuojamas milijonais rublių pagal formulę, apibrėžtą 3 str. 343.2 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Išskaita gali būti taikoma per mokestinį laikotarpį nuo 2012-01-01 iki 2018-12-31.

Be to, naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojas gali taikyti kitą atskaitą – sumažindamas mokesčio bazę (nustatant pagal naudingojo iškasenos savikainą) už naudingą iškaseną, kuri parduodama rinkoje, išlaidoms, susijusioms su atitinkamos prekės pristatymas vartotojui. Šios atskaitos taikymo tvarką reglamentuoja 2014 m. 340 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Rezultatai

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčių lengvatos apima galimybę:

• šio mokesčio iš viso nemokėti;
• mėgautis nuliniu tarifu;
• taikyti atskaitymus.

Tuo pačiu metu individualiems verslininkams ir juridiniams asmenims nustatyti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio nemokėjimo pagrindai kai kuriais atvejais skiriasi.

MET

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojai pripažįstami žemės gelmių naudotojais - organizacijomis (Rusijos ir užsienio) ir (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 334 straipsnis).

Remiantis Rusijos Federacijos 1992 m. vasario 21 d. įstatymo Nr. 2395-1 „Dėl žemės gelmių“ 9 straipsniu, žemės gelmių naudotojo teisės ir pareigos atsiranda nuo licencijos naudoti žemės gelmių sklypą valstybinės įregistravimo dienos. Tai licencija, kuri yra dokumentas, patvirtinantis jos savininko teisę tam tikrose ribose pagal joje nurodytą paskirtį tam tikrą laiką naudotis žemės gelmių sklypu, savininkui laikantis iš anksto sutartų sąlygų (Dirvio įstatymo 11 str. ). Vadinasi, vienintelis kriterijus, leidžiantis organizacijai ar individualiam verslininkui suteikti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojo statusą ir pagrindą registruotis, yra licencijos naudoti žemės gelmes buvimas. (Tai patvirtina ir faktas, kad registracija atliekama per 30 kalendorinių dienų nuo licencijos (leidimo) naudoti žemės gelmių valstybinės registracijos dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 335 straipsnio 1 punktas). ).) Be to, tai neturi įtakos registracijos poreikiui, licencijoje nurodyta leistino darbo paskirtis. Tai reiškia, kad žemės gelmių naudotojas privalo registruotis naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtoju, kai vykdo bet kokios rūšies žemės gelmių naudojimą, įskaitant ir negaunamas naudingųjų iškasenų išteklius, apmokestinamas naudingųjų iškasenų gavybos mokesčiu (Gruodžio 6 d. , 2013 Nr.GD-4-3/22016, 2013-08-10 Nr.03-06-05-01/41901).

Kaip užsiregistruoti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtoju

Mokesčių mokėtojai naudingųjų iškasenų gavybos mokestį moka jiems suteiktų naudotis žemės gelmių sklypų vietoje. Norėdami tai padaryti, organizacijos ir verslininkai turi būti įregistruoti kaip mokesčių mokėtojai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 335 straipsnio 1 punktas).

Jeigu naudingosios iškasenos išgaunamos Rusijos teritorijoje, registracija naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtoju vykdoma numatytos naudoti žemės gelmių sklypo vietoje. Suteikto naudoti žemės gelmių sklypo vieta suprantama kaip Rusijos Federacijos subjekto (subjektų), kuriame yra žemės gelmių sklypas, teritorija.

Jei kasyba vykdoma kontinentiniame šelfe, Rusijos išskirtinėje ekonominėje zonoje, taip pat už Rusijos ribų, tačiau jos jurisdikcijai priklausančioje teritorijoje arba išnuomotoje iš valstybių, naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojas registruojamas organizacijos buvimo vietoje ( asmens gyvenamoji vieta).

Registravimosi naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtoju specifika nustatyta Rusijos mokesčių ministerijos 2003 m. gruodžio 31 d. įsakymu Nr. BG-3-09/731.

Kaip matyti iš šio dokumento, registracija (išregistravimas) vyksta pranešimo procedūra. Licencijas išduodančios institucijos mokesčių institucijoms perduoda atitinkamą informaciją apie gamtos išteklių naudojimo teisių suteikimą. Jie savo ruožtu išsiunčia mokesčių mokėtojui pranešimą apie registraciją mokesčių inspekcijoje. Visoms šioms operacijoms valstybinėms įstaigoms suteikiama 30 dienų nuo licencijos (leidimo) naudoti žemės gelmių sklypą išdavimo dienos.

Atminkite, kad jei mokesčių mokėtojas mineralinius išteklius kasa keliose vietose, esančiose skirtingose ​​Rusijos Federaciją sudarančio subjekto savivaldybėse, registracija atliekama tik vienoje mokesčių institucijoje.

Tai, kad MET mokėtojai privalo registruotis žemės gelmių sklypo vietoje, lemia šio mokesčio mokėjimo specifiką ir mokėjimo dokumentų pildymo tvarką. Kalbant apie mokesčių mokėtojo sąveiką su mokesčių institucijomis – teikiant prašymus įskaityti ar grąžinti permokėtą mokesčio sumą ar permokėtą mokestį – tai atliekama tikrinant mokesčių mokėtojo buvimo vietoje (gyvenamojoje) arba tarprajoninėje (tarpregioninėje) patikrinimas (užsiregistravus tokiame patikrinime).

Kaip pranešti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojui

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 341 straipsniu, naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokestinis laikotarpis yra vienas kalendorinis mėnuo. Mokestis sumokamas ne vėliau kaip 25 mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 344 str.) Mokestis mokamas Rusijos Federacijos subjekto (subjektų) teritorijoje, kurioje mokesčių mokėtojas yra registruotas naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtoju (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 343 straipsnio 2 punktas).

Mokesčių deklaracija pateikiama ne vėliau kaip paskutinę mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, dieną. Jis pildomas vienu egzemplioriumi visai mokesčių mokėtojo pagamintai produkcijai ir pateikiamas mokesčių inspekcijai, kurioje mokesčių mokėtojas yra registruotas savo buveinėje (gyvenamojoje vietoje), o ne tai, kurioje jis įregistruotas naudingųjų iškasenų gavybos mokesčiu. mokėtojas. Pareiga pateikti deklaraciją mokesčių mokėtojui atsiranda nuo to mokestinio laikotarpio, kuriuo faktiškai buvo pradėta kasyba. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 345 straipsnyje. Sustabdžius gamybą, prievolė pateikti deklaraciją išlieka.

Kas yra apmokestinimo objektas pagal naudingųjų iškasenų gavybos mokestį?

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio apmokestinimo objektai yra apibrėžti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 336 straipsnio 1 dalyje. Jie pripažįstami mineralais:

• išgaunamas iš žemės gelmių Rusijos teritorijoje mokesčių mokėtojui suteiktoje naudoti vietoje;
• išgaunama iš kasybos produkcijos atliekų (nuostolių), jeigu tokiam gavybai pagal žemės gelmių teisės aktus reikalinga atskira licencija;
• išgaunamas iš žemės gelmių už Rusijos teritorijos ribų (Rusijos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose, nuomojamos iš užsienio valstybių arba naudojamos tarptautinės sutarties pagrindu) mokesčių mokėtojui suteiktoje naudotis vietoje.

Licencijuotoje teritorijoje iš žemės gelmių išgautas naudingasis iškasenas pripažįstamas apmokestinimo objektu, neatsižvelgiant į licencijoje nurodytą žemės gelmių naudojimo rūšį. Taigi, jeigu mineralas išgaunamas naudojant žemės gelmes pagal licenciją tik telkinių paieškai ir vertinimui (tik požeminių statinių statybai ir eksploatacijai), jis yra apmokestinamas. Nesant teisės naudoti žemės gelmių licencijos, išgautas naudingųjų iškasenų išteklius neapmokestinamas.

Kalbant apie naudingąsias iškasenas, išgaunamas iš kasybos produkcijos atliekų (nuostolių), jos yra savarankiškas apmokestinimo objektas tik tuo atveju, jei pagal Žemės gelmių įstatymą jiems yra išduota atskira licencija. Iš atliekų (nuostolių) išgauti naudingosios iškasenos yra apmokestinamos, jeigu pastarųjų naudojimas yra priskirtas atskiram licencijavimo objektui, kitokiam nei naudingųjų iškasenų gavyba iš žemės gelmių.

Mineralas yra kasybos pramonės ir karjerų eksploatavimo produktas, esantis mineralinėse žaliavose (uolienose, skystuose ir kituose mišiniuose), kurios faktiškai išgaunamos (išgaunamos) iš žemės gelmių (atliekos, nuostoliai), kurių kokybė yra pirmoji, atitinkanti valstybės standartą. Rusijos Federacija, pramonės standartas, regioninis standartas, tarptautinis standartas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 337 straipsnis). Jei konkrečiam iškastam mineralui tokių standartų nėra, tada taikomas organizacijos (įmonės) standartas.

Taigi apmokestinimui svarbu ne bet kokį standartą atitinkančios produkcijos gamyba, o mineralinių žaliavų, kuriose (galimai) tokių produktų, išgavimas iš gelmių. Mineralinės žaliavos gali būti parduodamos neatliekant jokių atitinkamų produktų gamybos operacijų iš jų – apmokestinimo objektas vis tiek atsiras.

Gamybos pramonės produktai, ty produktai, gauti vėliau apdorojant, mineralais nepripažįstami. Pavyzdžiui, benzinas ir kiti naftos produktai, rafinuotas (chemiškai grynas) metalas, kalkės ir kt.

Kaip nustatyti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio bazę

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokesčio bazė yra išgautų naudingųjų iškasenų kaina. Tai, kas išdėstyta pirmiau, netaikoma naftos, susijusių dujų ir gamtinių degiųjų dujų gavybai iš visų tipų angliavandenilių telkinių. Jas išgaunant mokesčio bazė nustatoma kaip išgautų naudingųjų iškasenų kiekis fizine išraiška. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 338 straipsnio.

Tai yra, norint suformuoti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokesčio bazę, reikia dviejų komponentų: išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekio ir jo savikainos.

Išgaunamų mineralų kiekio nustatymo metodai:

Išgautų naudingųjų iškasenų kiekio nustatymo tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 339 straipsnis. Taigi, nustatant išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekį, atsižvelgiama tik į tas naudingąsias iškasenas, kurioms per mokestinį laikotarpį buvo baigtas jo išgavimo (gavybos) iš žemės gelmių (atliekų, nuostolių) technologinių operacijų (procesų) visuma. Konkrečios naudingųjų iškasenų telkinio plėtros techniniame projekte nustatytas technologinių operacijų kompleksas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 339 straipsnio 7 punktas).

Išgaunamų mineralų kiekis nustatomas tiesioginiu arba netiesioginiu būdu. Tiesioginis metodas yra kiekio nustatymas, naudojant matavimo priemones ir prietaisus tiesiai ant išgaunamo mineralo. Netiesioginis – tai metodas, kai išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekis nustatomas pagal duomenis apie jo kiekį iš žemės gelmių išgaunamose mineralinėse žaliavose (atliekos, nuostoliai).

Mokesčių mokėtojo naudojamas metodas turi būti fiksuojamas jo buhalterinėje apskaitoje.Visos mokesčių mokėtojo veiklos išgaunant naudingąsias iškasenas metu šis būdas nesikeičia. Vienintelė taisyklės išimtis – naudingųjų iškasenų telkinio plėtros techninio projekto patikslinimai dėl taikomos kasybos technologijos pasikeitimo.

Tiesioginis metodas. Ją taikydamas mokesčių mokėtojas, nustatydamas išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekį, turi atsižvelgti į faktinius nuostolius. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 339 straipsnio 3 dalyje.

Faktinis naudingųjų iškasenų nuostolis yra skirtumas tarp naudingųjų iškasenų kiekio, kuriuo sumažėja jo atsargos, ir faktiškai išgaunamo mineralo kiekio. Numatomas naudingųjų iškasenų kiekis, kuriuo sumažinamos jų atsargos, yra apmokestinamas. Atkreipkime dėmesį, kad standartiniai naudingųjų iškasenų nuostoliai (ir juose pripažįstami faktiniai nuostoliai, technologiškai susiję su priimta schema ir telkinių plėtros technologija, tačiau tik Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka patvirtintų normų ribose) apmokestinami mokesčio tarifas 0% (rub.).

Apskaičiuotą naudingųjų iškasenų kiekį, kuriuo sumažinamos jo atsargos (gaunant kietąsias naudingąsias iškasenas taip pat vartojamas terminas „išnaudotos atsargos“), nustato geologinių tyrinėjimų tarnyba, remdamasi atitinkamais matavimais. Išgaunant angliavandenilių žaliavas, numatomas kiekis nustatomas remiantis matavimais, atliktais gręžinio galvutėje (atsižvelgiant į analizės duomenis apie išgaunamo mineralo kiekį mineralinėje žaliavoje).

Naudingųjų iškasenų atsargos gali mažėti tiek dėl gavybos, tiek dėl žvalgybos, perkainojimo, nepatvirtintų atsargų nurašymo, technologinių ribų pasikeitimų ir pan. Mokesčių požiūriu naudingųjų iškasenų kiekis, kuriuo dėl gavybos sumažėja jos atsargos atsižvelgiama (įskaitant ir gamybos nuostolius). Išgautų naudingųjų iškasenų kiekiui negali būti priskiriamas su gamyba nesusijusių priežasčių nurašytas atsargų kiekis.

Į faktinius naudingųjų iškasenų nuostolius atsižvelgiama nustatant išgautų naudingųjų iškasenų kiekį tuo mokestiniu laikotarpiu, kuriuo jie buvo įvertinti. Šiuo atveju nuostolių dydis nustatomas pagal šių matavimų rezultatus. Tai reiškia, kad jei, pavyzdžiui, faktinių nuostolių skaičius skaičiuojamas kas ketvirtį, tai tuo mokestiniu laikotarpiu, kai jie buvo nustatyti, į juos bus visiškai atsižvelgiama apmokestinant. Be to, neatsižvelgiant į tai, ar jie susiję su kitais atitinkamo ketvirčio mokestiniais laikotarpiais, ar ne.

Pavyzdys.

„Zvezda LLC“ faktinius išgautų naudingųjų iškasenų nuostolius nustato kartą per ketvirtį.

Faktiškai išgautas naudingųjų iškasenų kiekis (neįskaitant nuostolių) buvo:

• 2015 m. liepos mėn. - 100 tonų;
• 2015 metų rugpjūtį - 120 tonų;
• 2015 metų rugsėjį - 140 tonų.

Taigi pagal visuotinai nustatytą mokesčio tarifą apmokestinamos:

• pagal 2015 m. liepos mėnesio rezultatus - 100 tonų;
• remiantis 2015 m. rugpjūčio mėnesio rezultatais - 120 tonų;
• 2015 metų rugsėjo pabaigoje - 140 tonų.

Remiantis 2015 metų spalio mėnesį atliktų matavimų rezultatais nustatyta, kad 2015 metų III ketvirčio faktiniai nuostoliai siekė 20 t. 2015 metų III ketvirtį išgautas naudingųjų iškasenų kiekis, atsižvelgiant į faktinius nuostolius:

100 t + 120 t + 140 t + 20 t = 380 t.

Nuostolių standartas yra 5%. Apskaičiuokime standartinius naudingųjų iškasenų nuostolius, į kuriuos galima atsižvelgti apmokestinant:

380 t x 5 % = 19 t.

2015 metų spalį buvo išgauta 110 tonų naudingųjų iškasenų. Taigi, remiantis 2015 m. spalio mėn. rezultatais, naudingųjų iškasenų gavybos mokesčiu apmokestinami:

• taikant 0% mokesčio tarifą (rub.) - 19 tonų;
• pagal visuotinai nustatytą mokesčio tarifą - 110 t + 20 t - 19 t = 111 t.

Nustatydami išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekį, neatsižvelgiama į kiekį, esantį mineralinėse žaliavose, kurios nebuvo atvestos iki naudingosios iškasenos kokybės. Tai yra nebaigtų darbų balanso kiekis. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 339 straipsnio 7 dalies. Į nurodytą kiekį turi būti atsižvelgiama mokestiniu laikotarpiu, per kurį mineralinės žaliavos bus perdirbamos (paruoštos) pagal reikalaujamus standartus, išskyrus toliau pateiktą atvejį. Jeigu mineralinės žaliavos, kurios nebuvo atvestos iki naudingojo iškasenos kokybės, parduodamos ir (ar) naudojamos savo reikmėms, mokestiniu laikotarpiu išgautų mineralinių žaliavų kiekis nustatomas šio naudingojo iškasenos pardavimo ar išleidimo metu. žaliavos į gamybą, atitinkamai. Išgaunamų mineralų kiekis šiuo atveju lygus mineralinių medžiagų kiekiui, esančiam mineralinėse žaliavose.

Netiesioginis metodas. Mokesčių kodekse nėra nuostatų ar rekomendacijų dėl netiesioginio metodo naudojimo nustatant išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekį. Yra tik vienas apribojimas. Netiesioginis metodas naudojamas tik tuo atveju, jei tiesioginio metodo naudoti neįmanoma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 339 straipsnio 2 dalis). Tai reiškia, kad pagal naudojamą technologiją neįmanoma išmatuoti tiesiogiai išgaunamų mineralų. Tai turi patvirtinti naudingųjų iškasenų telkinio plėtros techninis projektas. Netiesioginis metodas bus taikomas visų pirma parduodant ar naudojant savo reikmėms mineralines žaliavas prieš atliekant reikiamų operacijų kompleksą.

Kaip įvertinti išgaunamų naudingųjų iškasenų vertę

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 340 straipsniu, išgautų naudingųjų iškasenų vertę mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai vienu iš šių būdų:

• remiantis mokesčių mokėtojo atitinkamo mokestinio laikotarpio pardavimo kainomis, neatsižvelgiant į subsidijas;
• remiantis mokesčių mokėtojo galiojančiomis atitinkamo mokestinio laikotarpio išgautų naudingųjų iškasenų pardavimo kainomis;
• remiantis apskaičiuota išgaunamų naudingųjų iškasenų kaina.

Išgautų naudingųjų iškasenų savikainos vertinimas pagal vyraujančias jo pardavimo kainas reiškia galimybę nustatyti išgautų naudingųjų iškasenų vieneto savikainą kaip vidutinę svertinę pardavimo kainą visiems sandoriams, kuriais buvo perleistos nuosavybės teisės į išgaunamus naudinguosius išteklius. per mokestinį laikotarpį. Vidutinė svertinė kaina nustatoma taip: mokestinio laikotarpio naudingųjų iškasenų pardavimo pajamų suma dalijama iš per tą patį laikotarpį parduotų išgautų naudingųjų iškasenų kiekio.

Gautas rezultatas (tai yra parduoto naudingųjų iškasenų vieneto savikaina) dauginamas iš mokestiniu laikotarpiu išgautų naudingųjų iškasenų kiekio. Tai yra mokesčio bazės įvertinimas.

Jeigu mokesčių mokėtojas gauna subsidijas skirtumui tarp didmeninės kainos ir apskaičiuotos išgautos naudingosios iškasenos savikainos kompensuoti, šių subsidijų sumas jis turi neįtraukti į pajamas.

Pavyzdys.

2015 m. birželį Crocus LLC išgavo 300 tonų mineralų. Tą patį mėnesį šio ar panašaus mineralo parduota 200 tonų, įskaitant (kainos nurodytos be PVM ir pristatymo išlaidų):

• 60 tonų po 130 rub./t;
• 100 tonų už 100 rublių / t;
• 40 tonų po 120 rub./t.

Pajamos iš naudingųjų iškasenų pardavimo sudarė:

60 t x 130 rub. + 100 t x 100 rub. + 40 t x 120 rub. = 22 600 rub.

Mineralinių išteklių vieneto savikaina kaip vidutinė svertinė pardavimo kaina yra lygi:

22 600 RUB : (60 t + 100 t + 40 t) = 113 rub.

Taigi 2015 m. birželio mėn. išgautos naudingosios iškasenos kaina buvo:

113 rub. x 300 t = 33 900 rub.

Paprastai parduotų išgautų naudingųjų iškasenų kiekis nesutampa su išgaunamu kiekiu. Taip yra dėl nerealizuotų išgautų naudingųjų iškasenų likučių mokestinio laikotarpio pradžioje ir pabaigoje. Mokesčių požiūriu nesvarbu, kada mineraliniai ištekliai buvo išgauti ir parduoti per tam tikrą mokestinį laikotarpį. Jei jis buvo parduotas, nustatant pajamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 340 straipsnį, reikia atsižvelgti į jo kainą. Taip pat nesvarbu, ar visos per mokestinį laikotarpį išgautos naudingosios iškasenos buvo parduotos. Juk mokesčių bazei apskaičiuoti imamas visas išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekis, o ne ta jo dalis, kuri buvo parduota.

Išgautų naudingųjų iškasenų pardavimo pajamos nustatomos pagal kainas, sumažintas mokesčių mokėtojo pristatymo išlaidų suma, atsižvelgiant į pristatymo sąlygas. Priimamos atskaityti visos mokesčių mokėtojo išlaidos už atitinkamos išgautų naudingųjų iškasenų partijos pristatymą (gabenimą), neatsižvelgiant į šių išlaidų atsiradimo laikotarpį. Pavyzdžiui, jei gabenimas prasidėjo praėjusį mokestinį laikotarpį ir baigėsi einamuoju. Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 340 straipsnyje pateikiamas išsamus pristatymo (transportavimo) išlaidų sąrašas, dėl kurio apskaičiuojant mokestį sumažinama pardavimo kaina. Tai yra išlaidos:

• mokėti muitus ir rinkliavas už užsienio prekybos sandorius;
• už išgautos naudingosios iškasenos pristatymą (gabenimą) iš gatavos produkcijos sandėlio (matavimo stoties, įvažiavimo į magistralinį vamzdyną, išsiuntimo vartotojui taško arba perdirbimui, tinklo sąsajos su gavėju ir panašiomis sąlygomis) gavėjui;
• už privalomąjį krovinio draudimą, apskaičiuotą pagal Rusijos Federacijos teisės aktus.

Išgautų naudingųjų iškasenų pristatymo (gabenimo) gavėjui išlaidos visų pirma apima pristatymo (gabenimo) magistraliniais vamzdynais, geležinkeliu, vandens ir kitu transportu išlaidas, nusausinimo, užpildymo, pakrovimo, iškrovimo ir perkrovimo išlaidas, apmokėjimą. už paslaugas uostuose ir transporto bei ekspedijavimo paslaugas.

Jeigu mokesčių mokėtojas per mokestinį laikotarpį nepardavė išgautų naudingųjų iškasenų, jis turi taikyti vertinimo metodą, pagrįstą išgaunamo naudingojo iškasenos numatoma verte. Išlaidų, į kurias atsižvelgiama nustatant numatomą išgautų naudingųjų iškasenų kainą, sąrašas yra nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 340 straipsnio 4 dalyje. Atkreipkite dėmesį, kad šiame sąraše nurodytų išlaidų nustatymo tvarka yra panaši į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje nustatytą tvarką. Tačiau yra tam tikrų apribojimų, kurie paprastai susiveda į šiuos dalykus. Nustatant numatomą išgaunamų naudingųjų iškasenų savikainą, neatsižvelgiama į išlaidas, nesusijusias su gavyba.

Pagal Mokesčių kodeksą galima išskirti tris išlaidų grupes.

1. Tiesioginės išlaidos. Tai yra materialinės išlaidos (254 straipsnio 1 ir 4 pastraipos), darbo sąnaudos (255 straipsnis) ir nusidėvėjimas (258–259 straipsniai). Šios mokesčių mokėtojo per mokestinį laikotarpį patirtos išlaidos paskirstomos tarp išgautų naudingųjų iškasenų ir nebaigtos gamybos likučių mokestinio laikotarpio pabaigoje.

2. Netiesioginės išlaidos, susijusios su per mokestinį laikotarpį išgautais naudingosiomis iškasenomis. Tai materialinės išlaidos (254 str. visos pastraipos, išskyrus 1 ir 4 dalis), ilgalaikio turto remonto išlaidos (260 str.), gamtos išteklių plėtros išlaidos (261 str.) ir kitos išlaidos (264 ir 265 straipsniai). . Visos netiesioginės išlaidos, susijusios su iškastomis naudingosiomis iškasenomis, yra visiškai įtrauktos į numatomą šių naudingųjų iškasenų savikainą.

3. Netiesioginių ir su veiklos nesusijusių išlaidų, susijusių tiek su kasyba, tiek su kitomis veiklos rūšimis, suma. Tokios išlaidos, be pirmiau išvardytų, gali apimti MTEP išlaidas (262 straipsnis) ir išlaidas, susijusias su turto pardavimu (268 straipsnis). Šios išlaidos turi būti paskirstytos tarp kasybos ir kitos mokesčių mokėtojo veiklos sąnaudų proporcingai tiesioginių išlaidų, susijusių su naudingųjų iškasenų gavyba, daliai bendroje tiesioginių išlaidų sumoje.

Šių išlaidų suma sudarys visų naudingųjų iškasenų gavybos išlaidas. Atskiros naudingosios iškasenos numatomai savikainai nustatyti būtina iš bendros sąnaudų sumos atskirti šio išgaunamo naudingojo iškaseno kiekiui tenkančią išlaidų dalį bendrame išgautų naudingųjų iškasenų kiekyje.

Kokie yra naudingųjų iškasenų gavybos mokesčių tarifai?

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnis nustato mokesčių tarifus, už kuriuos mokamas naudingųjų iškasenų gavybos mokestis. Taigi pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnio 1 dalį apmokestinimas taikomas taikant 0% mokesčio tarifą (0 rublių - jei mokesčio bazė nustatoma natūra) už gamybą, visų pirma :

• naudingųjų iškasenų išteklius pagal normatyvinius mineralinių išteklių nuostolius. Standartiniai naudingųjų iškasenų nuostoliai yra faktiniai nuostoliai, neviršijantys ribų, nustatytų pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės 2001 m. gruodžio 29 d. dekretą Nr. 921;
• susijusios dujos;
• požeminis vanduo, kuriame yra naudingųjų iškasenų (pramoninis vanduo), kurio gavyba siejama su kitų rūšių naudingųjų iškasenų plėtra, ir išgaunamas kuriant naudingųjų iškasenų telkinius, taip pat statant ir eksploatuojant požeminius statinius;
• naudingųjų iškasenų ištekliai, kai plėtojami nekokybiški (prastesnės kokybės likutiniai ištekliai) arba anksčiau nurašyti naudingųjų iškasenų ištekliai (išskyrus naudingųjų iškasenų kokybės pablogėjimo atvejus dėl telkinio atrankinės kasybos). Naudingųjų iškasenų atsargos priskiriamos prie standartų neatitinkančių atsargų Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka. Naudingųjų iškasenų atsargų klasifikavimas kaip nekokybiškas atliekamas pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės 2001 m. gruodžio 26 d. dekretą Nr. 899.

Jei nėra pagrindo taikyti 0% (rub.) mokesčio tarifą, taikomi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnio 2 dalyje nustatyti tarifai.

Mokesčio suma apskaičiuojama kaip visuma visiems apmokestinamiems objektams. Nustatant sumą, mokėtiną už atskirą žemės gelmių sklypą (įsiregistravimo kaip naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojo vieta), reikėtų vadovautis šiame žemės gelmių sklype išgautų naudingųjų iškasenų kiekiu, įskaitant apmokestinamą 2000 m. 0% (rub.), bendras išgautų tam tikros rūšies mineralų kiekis.

Norėdami suprasti šios rūšies veiklos apmokestinimą, turite nustatyti, kas ja užsiima.

Rusijos teisės aktuose asmenys, užsiimantys PE gavyba vadinami podirvio naudotojais. Jie yra naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojai.

Žemės gelmių naudotojai yra įmonės ar individualūs verslininkai, tiek Rusijos, tiek užsienio, pripažinti žemės gelmių naudotojais.

Šie asmenys turi gauti atitinkamą valdžios institucijų leidimasžemėtvarkai – licencija.

Visi gamtos ištekliai yra valstybės nuosavybė, todėl valdžia išduoda licencijas.

Per mėnesį nuo tokio leidimo gavimo šie asmenys privalo užsiregistruoti mokesčių inspekcijoje kaip mokesčių mokėtojai, mokantys naudingųjų iškasenų gavybos mokestį – tai mokestis už naudingųjų iškasenų gavybą.

Kas yra apmokestinama ir neapmokestinama

Kaip ir bet kurį kitą mokestį, naudingųjų iškasenų gavybos mokestį reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, būtent jo 2 dalis, 26 skyrius. 336 straipsnis nustato konkretų apmokestinamų objektų sąrašą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. 336 straipsnis. Apmokestinimo objektas

1. Apmokestinimo naudingųjų iškasenų gavybos mokesčiu (toliau šiame skyriuje – mokesčiu) objektu, jeigu šio straipsnio 2 dalyje nenustatyta kitaip, pripažįstamas:
   • naudingosios iškasenos, išgaunamos iš žemės gelmių Rusijos Federacijos teritorijoje žemės gelmių sklype (įskaitant iš angliavandenilių telkinių), pateiktuose mokesčių mokėtojui naudoti pagal Rusijos Federacijos teisės aktus. Angliavandenilių žaliavų telkinys šiame skyriuje pripažįstamas vienos iš šio Kodekso 337 straipsnio 2 dalies 3 punkte nurodytų naudingųjų iškasenų rūšių atsargų (išskyrus susijusias dujas) atsargų apskaitos objektu. , valstybiniame naudingųjų iškasenų balanse konkrečioje žemės gelmių vietovėje, kurioje žemės geliams nėra priskirti kiti atsargų apskaitos objektai;
   • naudingosios iškasenos, išgaunamos iš kasybos produkcijos atliekų (nuostolių), jeigu tokiam gavybai reikalinga atskira licencija pagal Rusijos Federacijos žemės gelmių išteklių teisės aktus;
   • naudingosios iškasenos, išgaunamos iš žemės gelmių už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, jeigu ši kasyba vykdoma Rusijos Federacijos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose (taip pat išnuomota iš užsienio valstybių arba naudojama tarptautinės sutarties pagrindu) žemės gelmių sklype teikiama mokesčių mokėtojui naudotis.
2. Šiame skyriuje apmokestinimo objektais nepripažįstami:
   • į valstybinį naudingųjų iškasenų atsargų balansą neįtraukti įprasti naudingieji iškasenai ir požeminis vanduo, kuriuos išgauna individualus verslininkas ir naudoja tiesiogiai asmeniniam vartojimui;
   • iškasamos (surinktos) mineraloginės, paleontologinės ir kitos geologinės kolekcijos medžiagos;
   • naudingosios iškasenos, išgaunamos iš žemės gelmių formuojant, naudojant, rekonstruojant ir remontuojant specialiai saugomus geologinius objektus, turinčius mokslinę, kultūrinę, estetinę, sanitarinę ar kitokią visuomeninę reikšmę. Geologinių objektų pripažinimo specialiai saugomais geologiniais objektais, turinčiais mokslinę, kultūrinę, estetinę, sanitarinę, sveikatos ar kitokią visuomeninę reikšmę, tvarką nustato Rusijos Federacijos Vyriausybė;
   • naudingosios iškasenos, išgaunamos iš pačios kasyklos sąvartynų ar atliekų (nuostolių) ir susijusių perdirbimo pramonės šakų, jeigu, išgaunant iš žemės gelmių, buvo apmokestinamos bendrai nustatyta tvarka;
   • nusausinti požeminį vandenį, neįtrauktą į naudingųjų iškasenų, išgautų kuriant naudingųjų iškasenų telkinius arba statant ir eksploatuojant požeminius statinius, valstybės balansą;
   • Anglies sluoksnio metanas.

Ten apima:

1. Iš konkretaus asmeniui suteikto naudotis žemės sklypo išgaunamos naudingosios iškasenos.
2. Mineralai, išgauti iš kasybos atliekų.
3. PI, išgautas Rusijos Federacijos jurisdikcijai priklausančioje teritorijoje arba jos išnuomotas iš kitų valstybių pagal tarptautinę sutartį.

Tame pačiame straipsnyje aprašomi tie objektai, kurie negali būti susijęs su PI, apmokestinami:

Mokesčio bazė, tarifai ir vertinimas

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, bazę mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai.

Šiuo atveju būtina apsvarstykite šiuos veiksnius:

1. Mokesčio bazė nustatoma pagal išgautų žaliavų savikainą.
2. Kai kuriuose jūriniuose telkiniuose gaminami angliavandenilių mišiniai, tai apibrėžiama kaip išgautų mišinių savikaina nepasibaigus tam tikriems įstatyme nustatytiems terminams.
3. Kiekvienai išgaunamų mineralų rūšiai nustatoma bazė.
4. Jeigu tam tikros naudingųjų iškasenų rūšys turi savo specifinius tarifus ar koeficientus, tai mokesčio bazė apskaičiuojama kiekvienai naudingųjų iškasenų rūšiai pagal tarifus.

Kokios išlaidos įtraukiamos skaičiuojant naudingųjų iškasenų gavybos mokestį? Pagal 1 punktas str. 318 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas produkcijos gamybos ir pardavimo sąnaudos skirstomos į dvi grupes – naudingųjų iškasenų gavybos mokesčių sąnaudas, tiesiogines arba netiesiogines.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. 318 straipsnis. Gamybos ir pardavimo išlaidų dydžio nustatymo tvarka

1. Jeigu mokesčių mokėtojas pajamas ir sąnaudas nustato kaupimo būdu, gamybos ir pardavimo sąnaudos nustatomos atsižvelgiant į šio straipsnio nuostatas Šiame skyriuje ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu patirtos gamybos ir pardavimo išlaidos skirstomos į:
   • tiesus;
   • netiesioginis.

Tiesioginės išlaidos gali apimti, visų pirma:

• materialinės išlaidos, nustatytos pagal šio Kodekso 254 straipsnio 1 dalies 1 ir 4 punktus;
• išlaidos personalo, užsiimančio prekių gamyba, darbų atlikimu, paslaugų teikimu, darbo užmokesčio, taip pat privalomojo pensijų draudimo, privalomojo socialinio draudimo laikinosios negalios atveju ir su motinyste, privalomojo sveikatos draudimo, privalomojo socialinio draudimo išlaidos. nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų, priskaičiuotų nuo nurodytų darbo sąnaudų sumų;
• sukaupto ilgalaikio turto, naudojamo prekėms, darbams ir paslaugoms gaminti, nusidėvėjimo suma.

Netiesioginėms išlaidoms priskiriamos visos kitos išlaidų sumos, išskyrus pagal šio Kodekso 265 straipsnį nustatytas ne veiklos sąnaudas, kurias mokesčių mokėtojas patyrė per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį.

Mokesčių mokėtojas savarankiškai mokesčių tikslais apskaitos politikoje nustato tiesioginių išlaidų, susijusių su prekių gamyba (darbų atlikimu, paslaugų teikimu), sąrašą.

1. Tokiu atveju ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu patirtų netiesioginių gamybos ir pardavimo išlaidų suma visiškai įtraukiama į einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidas, atsižvelgiant į šio kodekso numatytus reikalavimus. Panašiai į einamojo laikotarpio sąnaudas įtraukiamos ir ne veiklos sąnaudos, tiesioginės išlaidos yra susijusios su einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudomis, kai parduodami produktai, darbai ir paslaugos, kurių savikainoje jie yra atsižvelgiama pagal šio kodekso 319 str.. Paslaugas teikiantys mokesčių mokėtojai turi teisę visą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį patirtų tiesioginių išlaidų sumą priskirti šio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio gamybos ir pardavimo pajamų sumažinimui. nepaskirstant nebaigtų darbų likučiams.
2. Jei tam tikroms išlaidų rūšims pagal šį skyrių yra taikomi mokestiniais tikslais priimamų išlaidų sumos apribojimai, tada maksimalios tokių išlaidų sumos apskaičiavimo pagrindas nustatomas kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios. . Tuo pačiu, mokesčių mokėtojo išlaidoms, susijusioms su jo darbuotojų savanorišku draudimu (pensijų aprūpinimu), nustatant maksimalią išlaidų sumą, atsižvelgiama į sutarties trukmę mokestiniu laikotarpiu, skaičiuojant nuo draudimo sutarties įsigaliojimo dienos. tokio susitarimo galia.

Išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekius ar kiekius nustatyti, RET mokėtojai matavimus atlieka savarankiškai.

Tai gali būti tiesioginis arba netiesioginis nustatymo metodas. Paprastai kaip matavimo vienetas paimkite masės arba tūrio vienetus.

Naftos atžvilgiu naudojamas tinklas. Be to, grynasis yra tiksliai apskaičiuojamas pagal pačią alyvą, atėmus visas priemaišas ir dujas.

Apskaičiuoti mokestį tik tie naudingieji iškasenai, už kuriuos baigtas visas jų gavybos technologinis ciklas.

Kainą taip pat nustato pats lauko kūrėjas. Ji paimama apskaičiuojant naudingųjų iškasenų pardavimo savikainą, numatomą savikainą ir pardavimo kainą be subsidijų.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifas priklauso nuo naudingųjų iškasenų, kaip specifinių ar ad valorem, rūšių. Kai kuriais atvejais Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifą, lygus 0 % skaičiuojant sumą.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis Ši norma taikoma:

Kitais atvejais nustatyti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifai 342 straipsnyje yra lygūs:

Kai kurioms naudingųjų iškasenų rūšims, esančioms tam tikrose teritorijose ir iškastoms prieš tam tikrus laikotarpius, nustatomi jų gavybos mokesčio procentiniai tarifai: nuo 1 iki 30 proc.

Pagal naudingųjų iškasenų gavybos mokestį mokestinis laikotarpis yra kalendorinis mėnuo.

Skaičiavimo modeliai ir pavyzdžiai

Remiantis mokesčio bazės nustatymo metodais ir taikomų tarifų rūšimis, yra keturi modeliai, pagal kuriuos nustatoma mokesčio suma.

1. Modelis Nr.1. Šis modelis taikomas daugumai mineralų. Mokesčio apskaičiavimo pagrindas čia apibrėžiamas kaip išgaunamo PI kaina, o tarifai paimti iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso.
2. Modelis Nr.2. Čia nagrinėjame atvejį, kai Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis už dujas.Šiuo atveju atsižvelgiama į fizinį išgaunamų žaliavų kiekį ir specialias normas, nurodytas ankstesnėje straipsnio dalyje.
3. Modelis Nr.3. Naudojamas mokesčiams apskaičiuoti tauriųjų metalų kasyboje. Mokesčio bazė nustatoma kaip chemiškai grynų žaliavų arba telkinyje iškastų grynuolių pardavimo savikaina.
4. Modelis Nr.4. Šis modelis yra susijęs su Naftos naudingųjų iškasenų gavybos mokestis ir už savo grobį. Mokesčio nustatymo pagrindas nustatomas tonomis. Tokiu atveju statymas koreguojamas tam tikrais koeficientais.

Pagrindinė formulė, skirta apskaičiuojant naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio dydį yra tokia forma:

MET = NB*NS, kur

NB yra mokesčio bazė, o NS yra mokesčio tarifas.

Kaip naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio apskaičiavimo pavyzdį paimkime fiktyvią įmonę „FELIX“, kuri užsiima tokio naudingojo iškaseno kaip sidabras gavyba.

Per ataskaitinį laikotarpį sidabro rūdos išgauta 10 tūkst. Vienos tonos kaina rinkoje buvo 650 rublių. Su PVM - 118 rublių.

Pasirodo, mokesčių bazės dydis bus lygus: 10 000*(650 – 118) = 5 320 000 rublių. Mokesčio tarifas už sidabro rūdos gavybą yra 6,5%. Mokesčio suma bus: 5 320 000 * 6,5% = 345 800 rublių.

Kaip apskaičiuoti naudingųjų iškasenų gavybos mokestį? Tai aptariama vaizdo įraše.

Deklaracijos: pildymo ir pateikimo terminai

Norėdami sumokėti naudingųjų iškasenų gavybos mokestį į iždą, pirmiausia turite užpildyti tam tikrą dokumentą, vadinamą mokesčių deklaracija.

Jis turi būti užpildytas ir apmokėtas kuriamo lauko vietoje arba asmens adresu, jei laukas yra, pavyzdžiui, ne Rusijos Federacijos teritorijoje.

Dokumento formoje yra trys skyriai ir titulinis lapas, kuriame nurodomi mokesčių mokėtojo duomenys, deklaraciją priėmęs mokesčių pareigūnas ir priedų skaičius.

Deklaracijos skyreliuose būtina nurodyti visas kasybos išlaidas, kasamos naudingosios iškasenos kodą, mokesčių mokėtojo apskaičiuotą mokesčio sumą ir pačius skaičiavimus.

Būtina pateikti užpildytą naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio deklaraciją ne vėliau kaip paskutinę mėnesio dieną, po praėjusio mokestinio laikotarpio. Tai reiškia, kad reikia pranešti kiekvieną mėnesį.

Jei organizacija ataskaitinį mėnesį nedalyvavo privataus kapitalo išgavimuose, leidžiama nulinę deklaraciją elektroniniu būdu siųsti Federalinei mokesčių tarnybai.

Kasybos klausimas yra gana sudėtingas. Ne mažiau daug darbo reikalaujantis uždavinys – apskaičiuoti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio sumas, kurias reikia sumokėti laiku.

Daug niuansų iškyla apibrėžiant išteklių tipus, apmokestinimo koeficientus ir netgi gaunant plėtros licenciją.

Todėl geriau pabandyti užsiimti tokia veikla apsupdami save kvalifikuotų teisininkų personalas.

Arba galite pats tapti tokiu teisininku ir savarankiškai išspręsti visus iškylančius klausimus ir ginčus.