مالیات بر استخراج مواد معدنی نرخ مالیات بر استخراج مواد معدنی

مالیات بر استخراج مواد معدنییکی از "جوان ترین" مالیات در روسیه. با تصویب فصل 26 قانون مالیات در 1 ژانویه 2002 به اجرا درآمد. در عین حال، کسورات قبلی برای بازتولید پایه منابع معدنی و برخی پرداخت‌ها برای استفاده از زیر خاک و همچنین برای نفت، لغو شدند.

پرداخت کنندگان مالیات بر استخراج مواد معدنی(MET) توسط کاربران زیر خاک به رسمیت شناخته شده است. مطابق با قانون "درباره خاک زیرین"، کاربران زیرزمینی می توانند نهادهای تجاری، از جمله شرکت کنندگان در یک مشارکت ساده، شهروندان خارجی و اشخاص حقوقی باشند، مگر اینکه قوانین فدرال محدودیت هایی را برای تهیه زیرزمین برای استفاده ایجاد کند. خاک زیرین ممکن است برای استفاده در نظر گرفته شود (به ماده 6 قانون فدرال "درباره خاک زیرین" مراجعه کنید) برای:

• مطالعات زمین‌شناسی منطقه‌ای، از جمله کارهای زمین‌شناسی و ژئوفیزیک منطقه‌ای، بررسی‌های زمین‌شناسی، بررسی‌های ژئوتکنیکی و سایر کارهایی که با هدف مطالعه کلی زمین‌شناسی زیرزمینی و سایر کارهایی که بدون به خطر انداختن یکپارچگی زیرزمین انجام می‌شوند.
• مطالعات زمین شناسی، از جمله جستجو و ارزیابی ذخایر معدنی و سایر کارهای غیر مرتبط با معدن.
• اکتشاف و استخراج معدن؛
• ساخت و بهره برداری از سازه های زیرزمینی غیر مرتبط با معدن.
• تشکیل اشیاء زمین شناسی ویژه حفاظت شده که دارای اهمیت علمی، فرهنگی، زیبایی شناختی، بهداشتی، بهداشتی و غیره هستند.
• مجموعه ای از مواد کانی شناسی، دیرینه شناسی و سایر مواد مجموعه زمین شناسی.

همانطور که از لیست بالا مشاهده می شود، تنها یک نوع استفاده از زیر خاک می تواند موضوع مالیات را تشکیل دهد، یعنی معدن.

موضوع مالیات(ماده 336 قانون مالیاتی) عبارتند از:

• مواد معدنی استخراج شده از زیر خاک در قلمرو روسیه در یک قطعه زیرزمینی که برای استفاده طبق قوانین روسیه در اختیار مالیات دهندگان قرار داده شده است.
• مواد معدنی استخراج شده از ضایعات معدنی، در صورتی که چنین استخراجی مشمول مجوز جداگانه باشد.
• مواد معدنی استخراج شده از زیر خاک خارج از قلمرو فدراسیون روسیه، در صورتی که این استخراج در سرزمین های تحت صلاحیت فدراسیون روسیه و همچنین در سرزمین هایی که از کشورهای خارجی اجاره شده یا بر اساس یک معاهده بین المللی استفاده می شود انجام شود.

بنابراین، هنگام تعیین موضوع مالیات، مفهوم کلیدی "منابع معدنی استخراج شده" است. مواد معدنی استخراج شده محصولاتی از صنعت معدن و استخراج معادن هستند که در مواد خام معدنی (سنگ، مایع و مخلوط دیگر) استخراج شده (استخراج شده) از زیرزمین (ضایعات) موجود است. این محصولات از نظر کیفیت اولین محصولاتی هستند که با استاندارد دولتی فدراسیون روسیه یا سایر استانداردها (صنعت، استانداردهای منطقه ای، استانداردهای بین المللی یا سازمانی، در صورت عدم وجود موارد دیگر) مطابقت دارند. محصولاتی که از طریق فرآوری بیشتر (غنی سازی) یک ماده معدنی به دست می آیند، نمی توانند به عنوان یک منبع معدنی شناخته شوند، زیرا آنها قبلاً محصولات صنعت پردازش محسوب می شوند.

مالیات دهندگان اغلب هنگام طبقه بندی یک ماده معدنی استخراج شده به عنوان یک نوع ماده معدنی خاص مطابق با استانداردهای تعیین شده، با مشکلات خاصی مواجه می شوند. همانطور که از متن هنر آمده است. ماده 337 قانون مالیات، مبنای طبقه بندی یک ماده معدنی به عنوان یک نوع خاص، اولاً دولتی، ثانیاً منطقه ای، ثالثاً بین المللی و فقط، چهارم، استانداردهای کیفی تعیین شده توسط خود سازمان معدن است. ترتیب فهرست بندی انواع مشخص شده استانداردها نشان دهنده توالی کاربرد آنها است. بنابراین، تنها در صورتی که استانداردهای دولتی وجود نداشته باشد، می توان به استانداردهای منطقه ای روی آورد و تنها در صورتی که استانداردهای دولتی، منطقه ای یا بین المللی وجود نداشته باشد، به استانداردهای سازمانی روی آورد.

این رویکرد در تعریف "منابع معدنی استخراج شده" به این معنی است که شرکت هایی که کل مجموعه عملیات استخراج منابع معدنی، غنی سازی و فرآوری بیشتر آنها را انجام می دهند و نه محصولات صنعت معدن، بلکه مواد خام فرآوری شده را به فروش می رسانند. برای مقاصد مالیاتی، از روش های خاصی برای تعیین بهای تمام شده و حجم مواد معدنی واقعی استفاده کنید.

• آنتراسیت، زغال سنگ سخت و قهوه ای، شیل.
• ذغال سنگ نارس؛
• مواد خام هیدروکربنی (نفت، میعانات گازی، گاز طبیعی قابل اشتعال)؛
• سنگ معدن فلزات آهنی و غیر آهنی، فلزات کمیاب، سنگ معدن چند جزئی.
• استخراج مواد خام غیر فلزی شیمیایی؛
• الماس طبیعی و سایر سنگ های قیمتی؛
• نمک طبیعی و کلرید سدیم خالص؛
• آب های زیرزمینی حاوی مواد معدنی یا منابع طبیعی دارویی؛
• مواد خام فلزات رادیواکتیو و برخی دیگر از انواع مواد معدنی.

• مواد معدنی معمولی و آب های زیرزمینی که در ترازنامه مواد معدنی دولتی ذکر نشده اند، توسط یک کارآفرین فردی استخراج شده و مستقیماً توسط او برای مصرف شخصی استفاده می شود.
• استخراج کانی شناسی، دیرینه شناسی و سایر مواد مجموعه زمین شناسی؛
• مواد معدنی استخراج شده از زباله ها یا ضایعات خود معدن و صنایع تبدیلی مربوط در صورتی که قبلاً در حین استخراج مشمول مالیات بوده و برخی اشیاء دیگر.

دوره مالیاتی برای پرداخت مالیات استخراج مواد معدنی یک ماه تقویم است.

پایه مالیاتی مالیات استحصال مواد معدنی برای هر نوع ماده معدنی به طور جداگانه یا به عنوان بهای تمام شده ماده معدنی استخراج شده و یا به عنوان حجم ماده معدنی استخراج شده از نظر فیزیکی تعیین می شود. نرخ های مالیات بر استخراج مواد معدنی بسته به نوع ماده معدنی به صورت خاص یا ارزشی تعیین می شود. بنابراین، برای بیشتر مواد معدنی، نرخ‌های مالیات بر ارزشی تعیین می‌شود، در حالی که برای نفت و گاز طبیعی - نرخ‌های خاص.

قانون مالیات فدراسیون روسیه نرخ های مالیاتی زیر را برای استخراج منابع معدنی تعیین می کند (به ماده 341 قانون مالیات مراجعه کنید).

امروزه قوانین روسیه در واقع با چهار مدل برای محاسبه این مالیات عمل می کند. تفاوت بین مدل ها مربوط به روش تعیین پایه مالیاتی و ماهیت نرخ های مالیاتی تعیین شده است.

مدل اول- طرح کلی شرح داده شده در فصل 26 قانون مالیات، که تحت آن تعداد زیادی مواد معدنی (طبق لیست انواع) قرار می گیرد. در این مدل، پایه مالیاتی به عنوان هزینه ماده معدنی استخراج شده تعریف می شود و نرخ های مالیاتی به صورت ارزشی تعیین می شود.

مدل دوم- مالیات گاز طبیعی که شامل ارزیابی ماده معدنی استخراج شده بر حسب متر فیزیکی (متر مکعب) و اعمال نرخ مالیاتی مشخص بر آن است.

مدل سوم- استثناء مقرر در فصل 26 قانون مالیات برای فلزات گرانبها. در این مدل، پایه مالیاتی یا به‌عنوان هزینه فلزات گرانبها، بر اساس قیمت‌های فروش یک محصول خالص شیمیایی یا بر اساس قیمت‌های فروش واقعی (هنگام استخراج ناگت‌ها) و در هر دو مورد یک نرخ مالیاتی ارزشی تعیین می‌شود. اعمال می شود.

سرانجام، مدل چهارم- توسط قانون مالیات برای تولید نفت پیش بینی شده است. با این مدل، پایه مالیاتی بر حسب واحدهای فیزیکی طبیعی (تن) تعیین می‌شود و نرخ مالیاتی مشخصی با دو ضریب Kts و Kv تعدیل می‌شود. با درجه معینی از قرارداد، چنین نرخی را می توان به عنوان یک نرخ شناور خاص تعریف کرد.

برای سه مدل ذکر شده، تفاوت هایی در تعریف عناصر اساسی مالیات مانند روش تشکیل پایه مالیاتی و تعیین نرخ مالیات وجود دارد. سایر عناصر مالیاتی برای آنها یکسان است و توسط قانون مالیات تعیین شده است.

عنصر مهم مالیاتبرای استخراج منابع معدنی، مقدار مواد معدنی استخراج شده و روش تعیین آن (مقدار) است. بنابراین تعیین می کند که میزان منابع معدنی استخراج شده چگونه باید تعیین شود و روش تعیین ارزش تمام منابع معدنی استخراج شده چگونه است (ماده 339 قانون مالیات).

مقدار مواد معدنی را می توان به طور مستقیم یا غیر مستقیم تعیین کرد. هنگام استفاده از روش مستقیم، مقدار مواد معدنی استخراج شده مستقیماً از طریق استفاده از ابزار و وسایل اندازه گیری (وزن، حجم منبع استخراج شده) تعیین می شود. روش غیرمستقیم تعیین حجم منبع معدنی استخراج شده با محاسبه بر اساس داده های مربوط به محتوای منبع معدنی استخراج شده در حجم کل مواد خام معدنی استخراج شده است. در مواردی که روش مستقیم امکان پذیر نباشد از روش غیر مستقیم استفاده می شود.

مطابق با ارزیابی ارزش یک ماده معدنی، می توان آن را با یکی از سه روش تعیین کرد.

روش اولشامل استفاده از قیمت های فروش جاری مالیات دهندگان برای منابع معدنی برای دوره مالیاتی مربوطه، بدون در نظر گرفتن یارانه های دریافتی دولت است. روش دوممشابه اول است و در مواردی که یارانه های دولتی وجود ندارد اعمال می شود. برای این روش ها، درآمد فروش بدون حسابداری (برای فروش در فدراسیون روسیه) تعیین می شود. درآمد حاصل از فروش نیز توسط هزینه های مالیات دهندگان برای تحویل محصولات به مصرف کننده کاهش می یابد (در صورتی که طبق قرارداد تامین، هزینه های حمل و نقل به عهده تامین کننده باشد). میزان هزینه های تحویل محصولات به مصرف کننده که می تواند از درآمد فروش کسر شود، به ویژه شامل هزینه های پرداخت حقوق گمرکی و هزینه های معاملات تجارت خارجی، هزینه های تحویل یا حمل محصولات، هزینه های بیمه اجباری محصولات حمل شده است. و برخی دیگر

روش سومشامل تعیین بهای تمام شده ماده معدنی استخراج شده با استفاده از روش محاسباتی است. از این روش در مواردی استفاده می شود که در دوره مالیاتی هیچ گونه واقعیتی مبنی بر فروش مواد معدنی استخراج شده وجود نداشته و بنابراین استفاده از قیمت های واقعی فروش غیرممکن است. در این صورت ارزش تخمینی مواد معدنی استخراج شده تعیین می شود. برای این منظور کلیه هزینه های انجام شده در ارتباط با تولید در نظر گرفته می شود. به ویژه، هزینه‌های مواد، هزینه‌های نیروی کار، مقادیر استهلاک متعلق به اموال مرتبط با استخراج مواد معدنی، هزینه‌های تعمیر تجهیزات مربوطه، هزینه‌های توسعه منابع طبیعی و برخی دیگر از انواع هزینه‌های مرتبط با استخراج منابع معدنی مورد ارزیابی. فهرست این هزینه ها توسط بند 4 ماده 340 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است.

اجازه دهید روش ارزیابی دوم و سوم را با استفاده از مثال های شرطی (مدل اول) در نظر بگیریم.

مثال 1. بیایید فرض کنیم که سنگ آهن در یک منطقه زیرسطحی استخراج می شود. حجم تولید در دوره مالیاتی گذشته 5 هزار تن بوده است. بیایید فرض کنیم که قیمت فروش عمده سنگ آهن 400 روبل است. در هر تن، از جمله مالیات بر ارزش افزوده 61 روبل. حمل و نقل محصولات طبق قرارداد با هزینه خریدار انجام شد. یارانه دولتی نبود. پایه مالیاتی مالیات بر استخراج مواد معدنی در این دوره مالیاتی خواهد بود: 5 هزار تن * (400-61) روبل. در هر تن = 1695 هزار روبل. با نرخ مالیات 4.8٪ (به جدول 18 مراجعه کنید)، مبلغ مالیات 81.36 هزار روبل خواهد بود.

مثال 2. بیایید فرض کنیم که ABV JSC نمک های پتاسیم و کلرید سدیم را در یک منطقه استخراج می کند. از آنجایی که مالیات این دو نوع ماده معدنی با نرخ های متفاوتی انجام می شود (جدول 18)، لازم است پایه مالیاتی برای هر ماده معدنی به طور جداگانه تعیین شود. فرض کنید هیچ محصولی در دوره مالیاتی فعلی یا قبلی فروخته نشده است. مبلغ کل هزینه ها به 72 هزار روبل رسید. 150 تن نمک شامل 45 تن نمک پتاسیم و 105 تن نمک سدیم استخراج شد. نرخ مالیات بر استخراج مواد معدنی برای نمک پتاسیم 3.8 درصد و برای کلرید سدیم 5.5 درصد است.

در این صورت هزینه کل بین دو ماده معدنی استخراج شده به نسبت سهم هر یک از آنها در کل تولید توزیع می شود. بنابراین، نمک های پتاسیم 30٪ (45 تن / 150 تن) از هزینه ها یا 21.6 هزار روبل و نمک سدیم 70٪ (105 تن / 150 تن) هزینه ها یا 50.4 هزار روبل را تشکیل می دهند.

• برای نمک پتاسیم: 21.6 هزار روبل. * 0.038 = 0.82 هزار روبل؛
• برای نمک سدیم: 50.4 هزار روبل. * 0.055 = 2.77 هزار روبل.

یک مشکل مستقل، تعیین هزینه فلزات گرانبها استخراج شده از ذخایر اولیه (سنگ معدن)، آبرفتی و تکنووژنیک (سومین مدل از مدل هایی است که ما شناسایی کرده ایم). ارزیابی پایه مالیاتی در این مورد بر اساس قیمت‌های فروش فلز خالص شیمیایی بدون در نظر گرفتن کاهش هزینه‌های پالایش و تحویل آن به گیرنده انجام می‌شود (ماده 340 قانون مالیات). بنابراین ، قانون مالیات فدراسیون روسیه در واقع از رویه کلی برای تعیین پایه مالیاتی فلزات گرانبها استثنا می کند. بار دیگر تاکید می کنیم که برای سایر انواع مواد معدنی، پایه مالیاتی بر روی محصول اول محاسبه می شود و نمی توان آن را بر روی محصولات فرآوری بعدی (غنی سازی) ارزیابی کرد. و برای فلزات گرانبها، ارزیابی روی محصولات با درجه بالاتری از تبدیل تکنولوژیکی انجام می شود.

تفاوت قابل توجه در روش تعیین پایه مالیاتی برای فلزات گرانبها به این دلیل است که در قانون "فلزات گرانبها و سنگ های قیمتی" استخراج فلزات گرانبها به عنوان استخراج آنها از اولیه (سنگ معدنی)، آبرفتی و فن آوری تلقی می شود. ذخایر با تولید کنسانتره و سایر محصولات واسطه ای حاوی فلزات گرانبها. بر اساس این تعریف، در حال حاضر در قانون مالیات، لازم است رویه متفاوتی برای تشکیل پایه مالیاتی (و تا حدی موضوع مالیات متفاوت) برای گروه فلزات گرانبها تعیین شود تا از تضاد بین مقررات جلوگیری شود.

در این حالت (فلزات گرانبها) بهای تمام شده یک واحد معدنی استخراج شده به عنوان حاصلضرب سهم (به معیارهای طبیعی) از محتوای فلز خالص شیمیایی در یک واحد معدنی استخراج شده و بهای تمام شده یک واحد مواد شیمیایی تعیین می شود. فلز خالص در این حالت، هزینه یک واحد فلز خالص شیمیایی با هزینه های مالیات دهنده برای پالایش و تحویل محصولات به گیرنده کاهش می یابد.

اجازه دهید این موضوع را با یک مثال توضیح دهیم.

مثال 3. بیایید فرض کنیم که کانسار طلای AAA 700 کیلوگرم آلیاژ طلا تولید کرده است. هنگام فرآوری آن در پالایشگاه، 428 کیلوگرم طلا به دست آمد. درصد بازده محصول از آلیاژ حاوی طلا: (428 کیلوگرم / 700 کیلوگرم) * 100٪ = 61.1٪ بود.

فرض کنید هزینه تصفیه 1 گرم آلیاژ 70 کوپک باشد.

در دوره گزارش، مؤدی 420 کیلوگرم طلا را با 2.5 درصد تخفیف در قیمت مبادله به فروش رساند. حمل و نقل محصولات طبق قرارداد با هزینه خریدار انجام شد. قیمت مبادله طلا در دوره مورد بررسی 365 روبل بود. برای 1 گرم

بیایید با در نظر گرفتن هزینه های پالایش، قیمت فروش طلا را توسط مالیات دهندگان تعیین کنیم:

• (365 مالش. * (1 - 0.025)) - 0.7 مالش.) = 355.175 مالش. در هر گرم

بیایید پایه مالیاتی مالیات بر استخراج مواد معدنی را تعیین کنیم:

• 420 کیلوگرم * 355175 مالش. در هر کیلوگرم * 0.611 = 91145008.5 مالش.

نرخ مالیات استخراج معدنی برای استخراج طلا 6 درصد است (جدول 18). بنابراین، مقدار مالیات استخراج معدنی قابل پرداخت به بودجه توسط مالیات دهندگان AAA در پایان دوره مالیاتی خواهد بود: 91,145,008.5 روبل. * 0.06 = 5468700.51 مالش.

قانون مالیات رویه خاصی را برای اعمال مالیات بر استخراج مواد معدنی بر قطعات منحصر به فرد فلزات گرانبها تعیین می کند. پایه مالیاتی در این مورد بر اساس قیمت های واقعی فروش تعیین می شود (گزینه سوم مدل B در جدول 18).

قطعات منحصر به فرد که قابل پردازش نیستند به طور جداگانه شمارش می شوند و در محاسبه مقدار کل مواد معدنی استخراج شده لحاظ نمی شوند. ارزیابی و تایید ناگت های منحصربفرد توسط صندوق دولتی انجام می شود و همین سازمان اقدام به خرید تعدادی ناگت می کند. قطعاتی که توسط صندوق دولتی خریداری نشده اند به سازمان هایی که آنها را استخراج کرده اند یا در حراج فروخته اند بازگردانده می شوند. در این صورت قیمت قراردادی (یا حراجی) قطعه نمی تواند کمتر از ارزش فلز گرانبهای موجود در آن باشد (قیمت بر اساس قیمت های بازار جهانی در زمان انعقاد قرارداد خرید و فروش تعیین می شود). .

اگر قطعات استخراج شده توسط سازمان منحصر به فرد نباشد، می توان آنها را با قیمت های توافقی توسط خود سازمان های معدن فروخت (به روشی که توسط قانون روسیه تعیین شده است). اگر قطعه قابل فروش نباشد، سازمان می تواند آن را برای پالایش بفرستد و در این صورت آن را به عنوان بخشی از مقدار کل مواد معدنی استخراج شده در نظر می گیرد.

از آنجایی که مواد معدن شناسی، دیرینه شناسی و سایر مواد مجموعه زمین شناسی استخراج شده توسط مالیات استخراج مواد معدنی به عنوان موضوع مالیات شناخته نمی شوند، قطعات در نظر گرفته شده برای تشکیل مجموعه های کانی شناسی مشمول مالیات نمی شوند.

حال اجازه دهید چهارمین مدل مالیات بر استخراج مواد معدنی را که شناسایی کرده ایم در نظر بگیریم که در مالیات بر تولید نفت استفاده می شود.

مقدار مواد معدنی استخراج شده در این مورد، همانطور که در بالا توضیح داده شد، به صورت مستقیم تعیین می شود. نرخ مالیات به صورت مشخص تعیین می شود - به مقدار 419 روبل در هر تن و مشمول اعمال با ضریب مشخص کننده پویایی قیمت جهانی نفت (Kts) و ضریب تعدیل Kv (در برخی موارد) است. ارزیابی برای درجه نفت Urals (این درجه نفت تولید شده در روسیه است) انجام می شود.

ضریب Ktsهر سه ماهه توسط مالیات دهندگان به طور مستقل با استفاده از فرمول تعیین می شود:

Kc = (C - 15) * P/261,

• سی- سطح متوسط ​​قیمت نفت اورال برای دوره مالیاتی به دلار آمریکا در هر بشکه.
• آر- میانگین ارزش دوره مالیاتی دلار آمریکا به روبل که توسط بانک مرکزی فدراسیون روسیه تعیین شده است. میانگین نرخ ارز توسط مالیات دهنده به طور مستقل به عنوان میانگین حسابی نرخ ارز تعیین شده توسط بانک مرکزی فدراسیون روسیه برای تمام روزهای دوره مالیاتی مربوطه تعیین می شود.

ضریب Kv میزان کاهش ذخایر یک قطعه زیرزمینی خاص را مشخص می کند و همچنین توسط مالیات دهنده به طور مستقل تعیین می شود. اگر درجه تخلیه ذخایر ( N/V) یک سطح زیر خاکی خاص بزرگتر یا مساوی 0.8 و کمتر یا مساوی 1 باشد. Kvبا فرمول محاسبه می شود:

Kv = 3.8 - 3.5 * N/V,

• ن- میزان تولید نفت انباشته در یک منطقه زیرزمینی خاص (از جمله تلفات تولید) با توجه به تراز دولتی ذخایر معدنی مصوب سال قبل از سال دوره مالیاتی.
• V- ذخایر اولیه نفت قابل استحصال، تصویب شده به روش مقرر با در نظر گرفتن افزایش و حذف ذخایر نفت مطابق با داده های تراز دولتی ذخایر معدنی از 1 ژانویه 2006.

اگر درجه تخلیه ذخایر در یک منطقه زیرزمینی خاص بیشتر شود 1 ، ضریب Kvبرابر گرفته می شود 0,3 . اگر درجه تخلیه ذخایر کمتر از 80 درصد باشد، ضریب Kvمقداری برابر با یک می گیرد. در واقع، استفاده از چنین طرحی برای محاسبه ضریب Kv به سازمان‌های تولیدکننده نفت در مناطق زیرزمینی توسعه‌یافته و به‌طور قابل‌توجهی تخلیه شده اجازه می‌دهد تا از ضریبی استفاده کنند که نرخ کلی مالیات استخراج مواد معدنی را کاهش می‌دهد.

بنابراین، میزان مالیات استخراج مواد معدنی بر نفت باید به صورت زیر محاسبه شود:

∑MET = V*419*Kc*Kv، جایی که V- حجم نفت تولید شده در دوره مالیاتی.

تعیین نرخ مالیات بر استخراج مواد معدنی بر نفت به صورت مشخص با شاخص‌سازی خودکار بسته به پویایی قیمت‌های جهانی این محصول این امکان را می‌دهد تا در صورت افزایش مداوم قیمت نفت (که طی سال‌های 2002 تا 2007 اتفاق افتاد)، درآمدهای نفت افزایش یابد. این مالیات به بودجه، در صورت کاهش قیمت نفت، نفت (که در سال 2008 - 2009 صورت گرفت)، برعکس، نرخ واقعی مالیات را کاهش می دهد.

بنابراین، اگر در پایان یک دوره مالیاتی معین، سطح متوسط ​​قیمت نفت اورال 58.1 دلار آمریکا در هر بشکه بود و نرخ مبادله 32 روبل بود. در هر دلار، ضریب افزایش نرخ مالیات به صورت زیر خواهد بود:

Kc = (58.1 - 15) * 32/261 = 5.16

این بدان معناست که در قیمت های جهانی نفت و نرخ برابری دلار، نرخ واقعی مالیات استخراج مواد معدنی 2162.75 روبل در تن خواهد بود.

توجه به این نکته ضروری است که وقتی قیمت نفت روسیه به زیر 15 دلار در هر بشکه می‌رسد، در واقع مالیات استخراج مواد معدنی پرداخت نمی‌شود - ضریب منفی می‌شود.

مالیات استحصال مواد معدنی در محل قطعه زیرزمینی که استخراج معدن در آن انجام می شود به بودجه پرداخت می شود. در محل زمین زیرزمینی است که برای استفاده در اختیار مؤدی قرار می گیرد که مؤدی باید برای امور مالیاتی ثبت نام کند (ماده 335 قانون مالیات).

محل زمین زیرزمینی اعطا شده برای استفاده به عنوان قلمرو موضوع (موضوعات) فدراسیون روسیه که قطعه زیرزمینی در آن واقع شده است، شناخته می شود. اگر یک قطعه زیرزمینی در قلمرو دو یا چند نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه واقع شده باشد، کل مبلغ مالیات باید به نسبت سهم مواد معدنی استخراج شده در قلمرو هر منطقه بین نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون توزیع شود. در کل حجم تولید با این حال، این بدان معنا نیست که کل مبلغ مالیات به بودجه زیرفدرال واریز می شود.

مالیات استخراج مواد معدنی که یک مالیات فدرال است، هم به بودجه فدرال و هم به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون تعلق می گیرد. روش زیر برای توزیع مالیات استخراج مواد معدنی ایجاد شده است:

همانطور که در بالا اشاره شد، مالیات بر استخراج مواد معدنی در اول ژانویه 2002 معرفی شد و بلافاصله پرداخت اصلی برای استفاده از منابع طبیعی شد. بنابراین، در پایان سال 2009، سهم آن بیش از 90٪ از کل پرداخت های منابع و 7.9٪ از کل درآمدهای بودجه تلفیقی روسیه را تشکیل می داد.

کد مالیاتی شامل انواع رژیم های مالیاتی است که یکی از آنها مالیات بر استخراج مواد معدنی است. قوانین مربوط به این گونه فعالیت ها شامل قوانین مختلفی است. برای درک این موضوع، اجازه دهید ویژگی های مالیات استخراج معدنی و روش محاسبه آن را در نظر بگیریم.

مالیات بر استخراج مواد معدنی نوعی مالیات است که توسط واحدهای تجاری برای استخراج منابع معدنی پرداخت می شود. تنها نهادهایی که مجوز ویژه برای استخراج ذخایر مفید صادر شده است حق انجام این فعالیت را دارند.

پس از دریافت مجوز، یک کارآفرین یا شخص حقوقی موظف است در سازمان مالیاتی در محلی که استخراج معدن انجام می شود ثبت نام کند.

منابع معدنی موضوع مالیات محسوب می شوند که عبارتند از:

• منابع ویژه استخراج شده از روده های زمین (سنگ معدن، مواد تشکیل دهنده گاز، ذغال سنگ نارس، زغال سنگ، انواع مختلف نفت و انواع دیگر ذخایر)؛
• نتیجه مواد بازیافتی، به شکل زباله های بازیافتی.

تولید مشمول مالیات می تواند هم در قلمرو روسیه و هم در خارج از کشور رخ دهد.

تعیین پایه مالیاتی

پایه مالیاتی نشان دهنده هزینه منابع استخراج شده است. مالیات بر استخراج مواد معدنی رویکردهای زیر را برای تعیین قیمت مواد معدنی در نظر می گیرد:

تعیین محاسبه پایه مالیاتی بر اساس قیمت کالاهای فروخته شده اعمال می شود در صورت فروش یک شرکت خصوصی که برای آن مالیات استخراج مواد معدنی دریافت می شود. و در مواردی که بنگاه فاقد یارانه دولتی برای یکسان سازی مابه التفاوت قیمت عمده فروشی مواد اولیه و بهای تمام شده آن است.

تعیین نرخ مالیات

نرخ مالیات استخراج مواد معدنی قیمت هر واحد متعارف است؛ یک تخمین ثابت به صورت جداگانه برای هر نوع ماده معدنی پذیرفته می شود. بر اساس نرخ و پایه مالیات، پرداخت کنندگان و همچنین سازمان بازرسی، پرداخت اجباری برای انجام فعالیت های تجاری را محاسبه می کنند.

ماده 342 قانون مالیات فدراسیون روسیه فهرستی از نرخ های قابل اعمال برای انواع مختلف منابع را دارد:

• استخراج نفت شیل با نرخ 4 درصد پرداخت می شود.
• سنگ معدن فلزات آهنی در 4.8٪؛
• استخراج سنگ های طلادار و قیر 6%;
• برای نمک های پتاسیم، کارآفرین باید 3.8٪ بپردازد.
• مواد معدنی ساختمانی، کلرید سدیم، نمک، نفلین ها و بوکسیت ها، کانی های معدنی، فلزات رادیواکتیو به میزان 5.5 درصد است.
• تمام فلزات گرانبها به جز طلا مشمول پرداخت 6.5٪ هستند.
• استخراج فلزات سنگ معدنی کمیاب و غیر آهنی با نرخ 8 درصد پرداخت می شود.
• مواد معدنی مفید مشمول پرداخت 7.5 درصد می باشد.

استخراج سنگ هایی مانند نفت، گاز، انواع زغال سنگ توسط کارآفرینان سالانه بر اساس وزن و حجم تخمین زده می شود. نظارت بر قیمت های فعلی و شفاف سازی آنها ضروری استقبل از انجام محاسبات

برای تعدادی از مواد معدنی، نرخ صفر در نظر گرفته شده است، از جمله تولید نفت در دریا، نفت با ویسکوزیته بالا، هیدروکربن‌های ذخایر آبالک، باژنوف و دومینیک.

قانون مالیات دارای مقرراتی است که به واحدهای فعال در زمینه استخراج اجازه می دهد از کسرها و مزایا استفاده کنند. این مقررات در فصل 26 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشخص شده است. برای صنایع زغال سنگ و نفت کسری در نظر گرفته شده است. با این حال، به دلیل محدودیت ها و الزامات بسیار، استفاده از این مقررات در عمل بسیار دشوار است.

شرایط پیچیده استخراج در نظر گرفته شده است، بنابراین سازمان ها می توانند مبلغ پرداخت را بر اساس کاهش ضرایب نرخ پایه کاهش دهند.

نحوه محاسبه مبلغ

مالیات دهندگان هر ماه مالیات هر ماده معدنی را جداگانه محاسبه می کنند. برای محاسبه پرداخت، کارآفرین باید پایه مالیاتی جاری، نرخ های قابل اجرا و ضریب مفید را محاسبه کند. با تعیین تمام داده های لازم، واحد تجاری می تواند محاسبات را آغاز کند.

اصولاً مبلغ پرداختی مالیات از ضرب پایه در نرخ معدنی محاسبه می شود.

مدل های محاسبه MET

1. محاسبه مالیات نفت و گاز مالیات دهنده پایه را بر اساس قیمت در زمان تولید تعیین می کند و ضریب تولید فعلی را در وب سایت خدمات مالیاتی فدرال بررسی می کند. سپس پایه مالیاتی در ضرایب لازم ضرب می شود.
2. محاسبه مالیات برای فلزات گرانبها. این نوع ماده معدنی با استفاده از درصدی از قیمت تمام شده مواد اولیه خالص یا قیمت نهایی پس از ورود به بازار مشخص می شود. پس از تعیین پایه مالیاتی دقیق، باید طبق کد مالیاتی در نرخ ضرب شود.

پرکاربردترین فرمول به شرح زیر است: هزینه کل مواد استخراج شده در نرخ مالیات ضرب می شود. هنگام انجام محاسبات، شایان ذکر است که مالیات بر ارزش افزوده قابل اعمال را کسر کنید.

مثال محاسبه:

در طول دوره گزارش، شرکت سنگ معدن نقره به میزان 10000 تن تولید کرده است. قیمت بازار این سنگ معدن 650 روبل است. مالیات بر ارزش افزوده در این مورد 118 روبل خواهد بود. با داشتن اعداد اولیه، کارآفرین با روش محاسبه زیر هدایت می شود: 650 - 118 = 523. سپس 532 * 10000 = 5320000. سپس رقم حاصل را در نرخ 5320000 * 6.5٪ = 0 rubles ضرب می کنیم.

تکمیل اظهارنامه

اظهارنامه فرمی است که از سه بخش تشکیل شده است. به علاوه، آنها با یک برگه اضافی برای پر کردن کارمند خدمات مالیاتی فدرال همراه هستند. اظهارنامه مالیاتی استحصال مواد معدنی سندی است که مؤدی را به مقامات مالیاتی گزارش می دهد. تهیه گزارش هر ماه الزامی است، در صورت تأخیر در ارائه سند، ممکن است برای واحد تجاری تحریم هایی در قالب جریمه اعمال شود.

چنین گزارشی در محلی که کار بر روی استخراج PI انجام می شود ارائه می شود.این نشان دهنده اطلاعات اولیه در مورد شرکت، کد اختصاص داده شده برای استخراج مواد معدنی خاص، مبلغ محاسبه شده پرداخت برای آخرین دوره گزارش، و خود محاسبه پرداخت نیز ضمیمه شده است.

خطوط ویژه باید به شرح زیر پر شود:

• بخش اول با اطلاعاتی در مورد میزان مالیات. نتایج محاسبات در همان ابتدا وارد می شود، اما پس از پر کردن تمام موارد دیگر، پر کردن آن راحت تر است. از آنجایی که بخش اول شامل تمام اطلاعات اولیه پاراگراف های بعدی است.
• دومی شامل محاسبات برای تولیدکنندگان نفت است. این نهادها تمام اطلاعات اولیه مجوز، قیمت مواد خام نفتی و مشخصات تولید آن را پر می کنند.
• بخش سوم مربوط به صنعت گاز است. هزینه گاز، قیمت حمل و نقل، شرایط تولید و سایر اطلاعات نشان داده شده است.
• نکته چهارم برای کار در قفسه دریا و زمین های مشابه پیش بینی شده است. شروع کار معدن، اطلاعات مربوط به مواد خام استخراج شده، هزینه پایه مالیاتی و محاسبات مربوطه را نشان می دهد.
• بخش پنجم جهانی است و برای همه PI های باقی مانده اعمال می شود. درست مانند بخش های قبلی، با اطلاعات اولیه در مورد ماینر، مجوز، مواد اولیه، شرایط کار و شاخص های فعلی پر شده است.
• ششم برای وارد کردن داده ها در مورد هزینه هر واحد PI در نظر گرفته شده است.
• هفتم برای اطلاعات در مورد صنعت زغال سنگ است.

عدم فعالیت در طول دوره گزارش، فرد را از انجام تعهد به ارائه گزارش رهایی نمی دهد. در این حالت، کارآفرین باید گزارش صفر تولید کند و آن را به خدمات مالیاتی ارسال کند.

آزمودنی هایی که مجوز دریافت کرده اند و شروع به استخراج کرده اند باید فقط برای یک ماه آینده برای گزارش آماده شوند. زمان با تکنولوژی پیشرفته کنونی امکان ارسال گزارش به صورت الکترونیکی را فراهم می کند. برای انجام این کار، ابتدا باید در وب سایت خدمات مالیاتی فدرال ثبت نام کنید.

با تجزیه و تحلیل موارد فوق، متذکر می شویم که روش های مختلفی برای محاسبه پایه مالیاتی وجود دارد. کد مالیاتی همچنین شامل نرخ های بسیاری است که برای انواع مختلف مواد اولیه طراحی شده است. قبل از گزارش دادن به اداره مالیات، یک کارآفرین باید به طور اساسی ویژگی های گزارش برای کسب و کار خود را مطالعه کند.

برای اطلاعات بیشتر در مورد نحوه محاسبه مالیات، ویدیوی زیر را ببینید.

مالیات دهندگان مالیات استخراج مواد معدنی (MET) سازمان ها و کارآفرینان فردی هستند که به عنوان استفاده کنندگان از زیرزمین شناخته می شوند (بند 1 ماده 334 قانون مالیات فدراسیون روسیه). یعنی بر اساس مجوز مشغول استخراج معدن هستند. چنین افرادی مشمول ثبت نام در مقامات مالیاتی به عنوان پرداخت کنندگان مالیات استخراج مواد معدنی هستند (ماده 335 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

موضوع مالیات بر استخراج مواد معدنی مواد معدنی است (بند 1 ماده 336 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

• استخراج شده از زیر خاک در قلمرو فدراسیون روسیه؛
• استخراج شده از ضایعات / زیان های تولید معدن، در صورتی که چنین استخراجی مطابق با قوانین فدراسیون روسیه مجوز داشته باشد.
• استخراج شده از زیر خاک در قلمرو تحت صلاحیت فدراسیون روسیه.

در عین حال، موارد زیر مشمول مالیات نیستند (بند 2 ماده 336 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

• مواد معدنی رایج استخراج شده برای استفاده شخصی؛
• استخراج مواد معدنی، دیرینه شناسی، مجموعه زمین شناسی؛
• مواد معدنی استخراج شده از زیر خاک در هنگام تشکیل، استفاده، بازسازی و تعمیر اشیاء زمین شناسی حفاظت شده ویژه؛
• و برخی دیگر

دوره مالیاتی مالیات بر استخراج مواد معدنی یک ماه تقویم است (ماده 341 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مالیات بر استخراج مواد معدنی: نرخ

هنگام محاسبه مالیات استخراج مواد معدنی، بسته به نوع ماده معدنی خاص، موارد زیر ممکن است اعمال شود (بند 2 ماده 338، بند 2، 2.1 ماده 342 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

• ، اگر پایه مالیاتی به عنوان هزینه ماده معدنی استخراج شده به روبل تعیین شود.
• اگر پایه مالیاتی به عنوان حجم مواد معدنی استخراج شده تعیین شود، نرخ مشخصی به روبل در هر تن است.

در عین حال، برخی از نرخ ها هنگام تعیین میزان مالیات با ضرایب ضرب می شود (بند 2.2، 3، ماده 342 قانون مالیات فدراسیون روسیه). خود مالیات به عنوان محصول پایه مالیاتی و نرخ محاسبه می شود (بند 1 ماده 343 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مهلت پرداخت مالیات استخراج معدن

به عنوان یک قاعده کلی، مالیات بر استخراج مواد معدنی بر اساس نتایج هر دوره مالیاتی، یعنی ماه تقویم، به طور جداگانه در رابطه با هر ماده معدنی استخراج شده محاسبه می شود (بند 2 ماده 343 قانون مالیات فدراسیون روسیه). باید حداکثر تا بیست و پنجمین روز ماه پس از انقضا پرداخت شود (ماده 344 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مالیات بر استخراج مواد معدنی: مزایا

به طور دقیق، دقیقا امتیازاتمالیات استخراج مواد معدنی فقط برای شرکت کنندگان در پروژه های سرمایه گذاری منطقه ای ارائه می شود (ماده 25.9، بند 1 ماده 25.12-1 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اگر شرایط خاصی برآورده شود، آنها حق دارند ضریب کاهشی را برای نرخ مالیات اعمال کنند، که مقادیر آن در مراحل مختلف از 0 تا 1 متغیر است، که قلمرو استخراج مواد معدنی را مشخص می کند.

برای درک مالیات این نوع فعالیت، باید مشخص کنید چه کسی در آن مشغول است.

در قوانین روسیه، افرادی که مشغول استخراج PE هستند استفاده کنندگان از زیر خاک نامیده می شوند.آنها پرداخت کننده مالیات استخراج معدن هستند.

کاربران زیرزمینی شرکت ها یا کارآفرینان فردی روسی و خارجی هستند که به عنوان استفاده کنندگان از خاک زیرین شناخته می شوند.

این افراد باید مناسب دریافت کنند مجوز از مقاماتبرای توسعه زمین - مجوز.

تمام منابع طبیعی دارایی دولتی است، بنابراین دولت مجوز صادر می کند.

ظرف یک ماه پس از دریافت چنین مجوزی، این افراد موظفند ثبت نام در سازمان مالیاتیبه عنوان مالیات دهندگانی که مالیات استخراج مواد معدنی را پرداخت می کنند - این مالیات بر استخراج منابع معدنی است.

آنچه مشمول مالیات می شود و مالیات نمی گیرد

مانند هر مالیات دیگری، مالیات استخراج مواد معدنی توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه، یعنی قسمت 2، فصل 26 آن تنظیم می شود. ماده 336لیست خاصی از اشیاء مشمول مالیات را تعیین می کند.

کد مالیاتی فدراسیون روسیه. ماده 336. موضوع مالیات

1. موضوع مالیات بر استخراج مواد معدنی (از این پس در این فصل - مالیات)، مگر اینکه در بند 2 این ماده مقرر شده باشد، به شرح زیر شناخته می شود:
   • مواد معدنی استخراج شده از زیر خاک در قلمرو فدراسیون روسیه در یک قطعه زیرزمینی (از جمله از ذخایر هیدروکربن) که برای استفاده مطابق با قوانین فدراسیون روسیه در اختیار مالیات دهندگان قرار می گیرد. از نظر این فصل، ذخایر مواد خام هیدروکربنی به عنوان موضوع حسابداری برای ذخایر یکی از انواع مواد معدنی مندرج در بند 3 بند 2 ماده 337 این قانون (به استثنای گاز همراه) شناسایی می شود. ، در ترازنامه ایالتی ذخایر معدنی در یک منطقه زیرزمینی خاص که در آن زیر خاک سایر اشیاء حسابداری موجودی تخصیص داده نشده است.
   • مواد معدنی استخراج شده از ضایعات (تلفات) تولید معدن، در صورتی که چنین استخراجی مطابق با قوانین فدراسیون روسیه در مورد منابع زیرزمینی مشمول مجوز جداگانه باشد.
   • مواد معدنی استخراج شده از زیر خاک خارج از قلمرو فدراسیون روسیه، در صورتی که این استخراج در سرزمین های تحت صلاحیت فدراسیون روسیه (و همچنین اجاره شده از کشورهای خارجی یا استفاده بر اساس معاهده بین المللی) در یک قطعه زیرزمینی انجام شود. برای استفاده در اختیار مؤدی قرار می گیرد.
2. از نظر این فصل، موارد زیر به عنوان مشمول مالیات شناخته نمی شوند:
   • مواد معدنی معمولی و آب های زیرزمینی که در ترازنامه دولتی ذخایر معدنی ذکر نشده اند، توسط یک کارآفرین فردی استخراج شده و مستقیماً توسط او برای مصرف شخصی استفاده می شود.
   • استخراج (جمع آوری) مواد معدنی، دیرینه شناسی و سایر مواد مجموعه زمین شناسی؛
   • مواد معدنی استخراج شده از زیرزمین در هنگام شکل گیری، استفاده، بازسازی و تعمیر اشیاء زمین شناسی حفاظت شده ویژه که دارای اهمیت علمی، فرهنگی، زیبایی شناختی، بهداشتی یا سایر موارد عمومی هستند. رویه شناسایی اشیاء زمین شناسی به عنوان اشیاء زمین شناسی ویژه حفاظت شده که دارای اهمیت علمی، فرهنگی، زیبایی، بهداشتی، بهداشتی یا عمومی هستند توسط دولت فدراسیون روسیه تعیین می شود.
   • مواد معدنی استخراج شده از زباله ها یا ضایعات (تلفات) خود معدن و صنایع تبدیلی مربوطه، در صورتی که در هنگام استخراج از زیرزمین مشمول مالیات به شیوه ای عمومی شده باشند.
   • زهکشی آبهای زیرزمینی که در ترازنامه دولتی ذخایر معدنی استخراج شده در حین توسعه ذخایر معدنی یا در هنگام ساخت و ساز و بهره برداری از سازه های زیرزمینی در نظر گرفته نشده است.
   • متان بستر زغال سنگ.

آنجا شامل می شود:

1. مواد معدنی استخراج شده از یک قطعه زمین خاص که برای استفاده به شخصی داده شده است.
2. مواد معدنی استخراج شده از ضایعات معدنی
3. PI استخراج شده در قلمرو تحت صلاحیت فدراسیون روسیه یا اجاره شده توسط آن از سایر کشورها بر اساس یک معاهده بین المللی.

در همین مقاله آن اشیایی که نمی تواند به PI مربوط شود،مشمول مالیات:

پایه مالیاتی، نرخ ها و ارزش گذاری

طبق قانون مالیات فدراسیون روسیه، پایه توسط مالیات دهنده به طور مستقل تعیین می شود.

در این صورت لازم است عوامل زیر را در نظر بگیرید:

1. پایه مالیات با توجه به بهای تمام شده مواد خام استخراج شده تعیین می شود.
2. در مورد تولید مخلوط هیدروکربنی در برخی از میادین فراساحلی، به عنوان هزینه مخلوط های استخراج شده قبل از انقضای مهلت های معین تعیین شده توسط قانون تعریف می شود.
3. پایه برای هر نوع مواد معدنی استخراج شده ایجاد می شود.
4. در صورتی که انواع خاصی از مواد معدنی دارای نرخ یا ضرایب خاص خود باشند، مبنای مالیات برای هر نوع ماده معدنی با توجه به نرخ ها محاسبه می شود.

در محاسبه مالیات استخراج مواد معدنی شامل چه هزینه هایی می شود؟ مطابق با ماده 1 318 کد مالیاتی فدراسیون روسیههزینه های تولید و فروش محصولات به دو گروه هزینه های مالیات استخراج مواد معدنی، مستقیم یا غیر مستقیم تقسیم می شود.

کد مالیاتی فدراسیون روسیه. ماده 318. ترتیب تعیین میزان مخارج تولید و فروش

1. در صورتی که مؤدی درآمد و هزینه‌ها را با استفاده از روش تعهدی تعیین کند، هزینه‌های تولید و فروش با در نظر گرفتن مفاد این ماده تعیین می‌شود و از نظر این فصل، هزینه‌های تولید و فروش انجام شده در دوره گزارش (مالیاتی) به موارد زیر تقسیم می‌شود:
   • سر راست؛
   • غیر مستقیم

هزینه های مستقیم ممکن است به ویژه شامل موارد زیر باشد:

• هزینه های مادی تعیین شده طبق بندهای 1 و 4 بند 1 ماده 254 این قانون.
• هزینه های پرداخت حق الزحمه پرسنل درگیر در تولید کالا، انجام کار، ارائه خدمات و همچنین هزینه های بیمه بازنشستگی اجباری، بیمه اجتماعی اجباری در صورت ازکارافتادگی موقت و در ارتباط با زایمان، بیمه درمانی اجباری، بیمه اجتماعی اجباری. در برابر حوادث ناشی از کار و بیماری های شغلی که بر اساس مقادیر مشخص شده هزینه های کار تعلق می گیرد.
• مقدار استهلاک تعهدی دارایی های ثابت مورد استفاده در تولید کالاها، کارها و خدمات.

هزینه های غیرمستقیم شامل کلیه مبالغ دیگر هزینه ها به استثنای هزینه های غیرعملیاتی تعیین شده طبق ماده 265 این قانون است که در طول دوره گزارش (مالیاتی) توسط مؤدی انجام شده است.

مالیات دهنده به طور مستقل در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی فهرستی از هزینه های مستقیم مرتبط با تولید کالا (عملکرد کار، ارائه خدمات) را تعیین می کند.

1. در این مورد، میزان هزینه های غیرمستقیم تولید و فروش انجام شده در دوره گزارش (مالیات) با در نظر گرفتن الزامات پیش بینی شده توسط این کد، به طور کامل در هزینه های دوره گزارشگری (مالیاتی) جاری لحاظ می شود. هزینه های غیرعملیاتی نیز به همین ترتیب در هزینه های دوره جاری منظور می شود. طبق ماده 319 این قانون مودیان ارائه دهنده خدمات حق دارند میزان هزینه های مستقیم انجام شده در دوره گزارشی (مالیاتی) را به طور کامل به کاهش درآمد حاصل از تولید و فروش این دوره گزارشی (مالیاتی) نسبت دهند. بدون توزیع به ترازهای کار در حال انجام.
2. اگر در رابطه با انواع خاصی از هزینه ها مطابق با این فصل محدودیت هایی در میزان هزینه های پذیرفته شده برای مقاصد مالیاتی وجود داشته باشد، مبنای محاسبه حداکثر این هزینه ها بر اساس تعهدی از ابتدای دوره مالیاتی تعیین می شود. . در عین حال، برای هزینه های مؤدی مالیاتی مربوط به بیمه اختیاری (تامین مستمری) کارکنان خود، برای تعیین حداکثر میزان هزینه، مدت قرارداد در دوره مالیاتی در نظر گرفته می شود که از تاریخ ورود به قدرت چنین توافقی

برای تعیین حجم یا مقادیر مواد معدنی استخراج شده، پرداخت کنندگان MET به طور مستقل اندازه گیری ها را انجام می دهد.

این ممکن است یک روش تعیین مستقیم یا غیرمستقیم باشد. معمولا به عنوان یک واحد اندازه گیری واحد جرم یا حجم را بگیرید.

در رابطه با روغن از توری استفاده می شود. علاوه بر این، خالص دقیقاً توسط خود نفت منهای همه ناخالصی ها و گازها محاسبه می شود.

برای محاسبه مالیات، فقط آن دسته از مواد معدنی که برای آنها کل چرخه فن آوری استخراج آنها تکمیل شده است.

هزینه را نیز خود سازنده میدان تعیین می کند. از محاسبه بهای تمام شده منابع معدنی، برآورد بهای تمام شده و قیمت فروش بدون یارانه گرفته می شود.

نرخ مالیات بر استخراج مواد معدنی به انواع مواد معدنی به صورت خاص یا ارزشی بستگی دارد. در برخی موارد، قانون مالیات فدراسیون روسیه نرخ مالیات استخراج مواد معدنی را تعیین می کند. برابر با 0%هنگام محاسبه مبلغ

مالیات بر استخراج مواد معدنی این نرخ برای:

در سایر موارد، نرخ مالیات بر استخراج مواد معدنی تجویز می شود در ماده 342 برابر است با:

برای برخی از انواع مواد معدنی واقع در قلمروهای خاص و استخراج شده قبل از دوره های خاص، نرخ درصد مالیات بر استخراج آنها تعیین می شود: از 1 تا 30 درصد

با توجه به مالیات استخراج مواد معدنی، دوره مالیاتی است ماه تقویم

مدل ها و مثال های حساب دیفرانسیل و انتگرال

بر اساس روش‌های تعیین پایه مالیاتی و انواع نرخ‌های اعمال‌شده، چهار مدل وجود دارد که بر اساس آنها میزان مالیات تعیین می‌شود.

1. مدل شماره 1. این مدل اعمال می شود برای اکثر مواد معدنیمبنای محاسبه مالیات در اینجا به عنوان هزینه PI استخراج شده تعریف می شود و نرخ ها از کد مالیاتی فدراسیون روسیه گرفته می شود.
2. مدل شماره 2. در اینجا موردی را در نظر می گیریم که در آن مالیات استخراج مواد معدنی بر گازدر این صورت حجم فیزیکی مواد اولیه استخراج شده و نرخ های ویژه مندرج در قسمت قبل مقاله لحاظ می شود.
3. مدل شماره 3. برای محاسبه مالیات استفاده می شود در استخراج فلزات گرانبهاپایه مالیاتی به عنوان هزینه فروش مواد خام شیمیایی خالص یا قطعات استخراج شده در سپرده تعیین می شود.
4. مدل شماره 4. این مدل مربوط می شود مالیات بر استخراج مواد معدنی بر نفتو برای طعمه اش مبنای تعیین مالیات بر حسب تن تعیین می شود. در این حالت، شرط با ضرایب خاصی تنظیم می شود.

فرمول پایه برای محاسبه میزان مالیات بر استخراج مواد معدنی به صورت زیر است:

MET = NB * NS، که در آن

NB پایه مالیاتی است و NS نرخ مالیات است.

به عنوان مثالی از محاسبه مالیات استخراج مواد معدنی، بیایید شرکت ساختگی "FELIX" را در نظر بگیریم که به استخراج معدنی مانند نقره مشغول است.

طی دوره گزارش ده هزار تن سنگ نقره استخراج شد. قیمت یک تن در بازار 650 روبل بود. با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 118 روبل.

به نظر می رسد که اندازه پایه مالیاتی برابر است با: 10000 * (650 - 118) = 5،320،000 روبل. نرخ مالیات برای استخراج سنگ معدن نقره 6.5 درصد است. مبلغ مالیات خواهد بود: 5،320،000 * 6.5٪ = 345،800 روبل.

نحوه محاسبه مالیات بر استخراج مواد معدنی در این ویدئو بحث شده است.

اظهارنامه: مهلت تکمیل و ارسال

برای پرداخت مالیات استخراج مواد معدنی به خزانه ابتدا باید یک سند مشخص به نام اظهارنامه مالیاتی را پر کنید.

اگر فیلد، به عنوان مثال، در قلمرو فدراسیون روسیه نباشد، باید در محل فیلد در حال توسعه یا در آدرس یک فرد پر شود و پرداخت شود.

فرم سند شامل سه بخش و یک صفحه عنوان است که مشخصات مؤدی، مأمور مالیاتی که اظهارنامه را پذیرفته و تعداد پیوست ها را نشان می دهد.

در قسمت‌های اظهارنامه باید کلیه هزینه‌های استخراج، کد ماده معدنی مورد استخراج، میزان مالیات محاسبه‌شده توسط مؤدی و خود محاسبات قید شود.

اظهارنامه تکمیل شده مالیات استخراج مواد معدنی باید ارائه شود حداکثر تا آخرین روز ماه،پس از دوره مالیاتی قبلی یعنی هر ماه باید گزارش دهید.

اگر سازمان در ماه گزارش درگیر استخراج سهام خصوصی نبوده است، ارسال اظهارنامه صفر به صورت الکترونیکی به خدمات مالیاتی فدرال مجاز است.

موضوع ماینینگ بسیار پیچیده است. یک کار به همان اندازه کار فشرده محاسبه مقادیر مالیات استخراج معدنی است که باید به موقع پرداخت شود.

تفاوت های ظریف بسیاری در ارتباط با تعاریف انواع منابع، ضرایب مالیاتی و حتی اخذ مجوز توسعه ایجاد می شود.

بنابراین، بهتر است سعی کنید با احاطه کردن خود به این نوع فعالیت بپردازید کارکنان وکلای واجد شرایط

یا می توانید خودتان چنین وکیلی شوید و به طور مستقل همه مسائل و اختلافات در حال ظهور را حل کنید.

مالیات استخراج مواد معدنی باید توسط سازمان های روسی و خارجی که به عنوان استفاده کنندگان از زیر خاک شناخته می شوند پرداخت شود. یعنی سازمانهایی که مجوز حق استفاده از قطعه زیرزمینی را دریافت کرده اند یا توافقنامه اشتراک تولید را منعقد کرده اند (ماده 334 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، ماده 9 قانون شماره 2395-1 از 21 فوریه). 1992). مالیات بر استخراج مواد معدنی باید از تاریخ ثبت پروانه یا لازم الاجرا شدن قرارداد مشارکت در تولید پرداخت شود (قسمت 7 ماده 9 قانون شماره 1-2395 مورخ 30 بهمن 92 نامه وزارت دارایی روسیه 18 سپتامبر 2008 شماره 03-06-06 -01/23، خدمات مالیاتی فدرال روسیه در تاریخ 6 دسامبر 2013 شماره GD-4-3/22016).

سازمان های جمهوری کریمه و شهر سواستوپل هم مطابق با قوانین روسیه و هم بر اساس مجوزها و سایر مجوزهایی که قبلاً توسط ارگان های دولتی اوکراین صادر شده است (بند 2 ماده 334 قانون مالیات روسیه) به عنوان کاربران زیرزمینی شناخته می شوند. فدراسیون).

استفاده از رژیم خاص در اجرای قرارداد اشتراک در تولید، از پرداخت مالیات استخراج مواد معدنی معاف نیست قراردادهای سرمایه گذار ، پیش بینی تقسیم محصولات مطابق بند 1 ماده 8 قانون 30 دسامبر 1995 شماره 225-FZ (بند 1 ماده 346.36 ، بند 7 ماده 346.35 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در این مورد، مالیات استخراج مواد معدنی با در نظر گرفتن مشخصات مندرج در ماده 346.37 قانون مالیات فدراسیون روسیه (بند 2 ماده 346.37 قانون مالیات فدراسیون روسیه) به طور کلی محاسبه می شود.

وضعیت: کدام یک از شرکت کنندگان در قرارداد مشارکت ساده باید مالیات استخراج مواد معدنی را بپردازند؟ بر اساس این قرارداد، یک سازمان بر اساس مجوز به استخراج منابع معدنی می پردازد و دیگری امور عمومی مشارکت (حسابداری و حسابداری مالیاتی) را مدیریت می کند.

مالیات بر استخراج مواد معدنی باید توسط سازمان های روسی و خارجی که به عنوان استفاده کنندگان زیرزمینی شناخته می شوند پرداخت شود، یعنی مجوز حق استفاده از یک قطعه زیرزمینی را دریافت کرده اند یا قرارداد مشارکت در تولید را منعقد کرده اند (ماده 334 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه، ماده 9 قانون 21 فوریه 1992 شماره 2395-1). در نتیجه، پرداخت کننده مالیات استخراج مواد معدنی، شرکت کننده در قرارداد مشارکت ساده است که بر اساس مجوز به استخراج معدن مشغول است (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 7 دسامبر 2007 شماره 03-06-06-). 01/58).

یک قرارداد مشارکت ساده ممکن است انجام امور مشترک توسط یک شرکت کننده خاص در چنین قراردادی را پیش بینی کند (ماده 1044 قانون مدنی فدراسیون روسیه). بنابراین سازمانی که مالیات استحصال مواد معدنی را پرداخت می کند می تواند به طرف قرارداد که اداره امور عمومی به او سپرده شده است دستور دهد:

• ارائه اظهارنامه مالیاتی استخراج معدنی؛

• انتقال مالیات بر استخراج مواد معدنی به بودجه (به نمایندگی و به هزینه سازمان توسعه دهنده سپرده بر اساس مجوز).

برای انجام این کار، چنین سازمانی باید وکالتنامه ای را برای طرف توافق نامه صادر کند که امور عمومی را انجام می دهد (بند 1 و 3 ماده 29 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

این موضع توسط وزارت دارایی روسیه (نامه مورخ 30 ژوئیه 2008 شماره 03-06-06-01/20) و برخی دادگاه ها (به قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه ولگا-ویاتکا در تاریخ 31 اوت مراجعه کنید) پشتیبانی می شود. ، 2005 شماره A29-1942/2005a).

اشیاء مالیات

همه افراد مشمول مالیات بر استخراج معدنی شناخته می شوند. مواد معدنی ، که:

استخراج شده از زیر خاک در خاک روسیه در یک قطعه زیرزمینی که توسط سازمان برای استفاده دریافت شده است.

استخراج شده از زیر خاک خارج از روسیه در سرزمین های تحت صلاحیت روسیه یا اجاره شده از کشورهای خارجی (استفاده شده بر اساس توافق نامه بین المللی)، در یک قطعه زیرزمینی دریافت شده توسط سازمان برای استفاده.

استخراج شده از ضایعات، زیان های تولید معدن (در صورتی که چنین فعالیتی مشمول صدور مجوز باشد).

این از بند 1 ماده 336 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود.

مشمول مالیات استخراج مواد معدنی نمی شود

بدون نیاز به پرداخت مالیات استخراج مواد معدنی:

• در مطالعه کلی زیر خاک (انجام بررسی های زمین شناسی، کارهای زمین شناسی و ژئوفیزیک منطقه ای، بررسی های ژئوتکنیکی، تحقیقات علمی، کار دیرینه شناسی و غیره)؛

• هنگام استفاده از زیر خاک بدون نقض یکپارچگی آن (در طول کار زمین شناسی برای پیش بینی زلزله و مطالعه فعالیت های آتشفشانی، هنگام ایجاد و حفظ نظارت بر محیط طبیعی، هنگام نظارت بر رژیم آب های زیرزمینی و غیره).

• در حین استخراج مواد معدنی، دیرینه شناسی و سایر مواد مجموعه زمین شناسی؛

• در حین استخراج منابع معدنی در هنگام شکل گیری (استفاده، بازسازی و تعمیر) اشیاء زمین شناسی ویژه حفاظت شده که دارای اهمیت علمی، فرهنگی، زیبایی، بهداشتی و بهداشتی یا عمومی هستند. اشیاء زمین شناسی ویژه حفاظت شده اشیایی هستند که از استفاده اقتصادی خارج شده و در کاداستر دولتی مناطق طبیعی ویژه حفاظت شده گنجانده شده اند (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 2 ژوئیه 2008 شماره 03-06-05-01/12).

• هنگام استخراج مواد معدنی از زباله های خود یا ضایعات (زیان) معدن و صنایع تبدیلی مرتبط (در صورتی که سازمان قبلاً مالیات استخراج مواد معدنی را پرداخت کرده باشد).

• هنگام استخراج آبهای زیرزمینی زهکشی که در ترازنامه دولتی ذخایر معدنی در نظر گرفته نشده است، که در حین توسعه ذخایر معدنی یا در حین ساخت و ساز و بهره برداری از سازه های زیرزمینی استخراج می شود.

این نتیجه از بند 2 ماده 336 قانون مالیات فدراسیون روسیه و بند 3 بند 1 آیین نامه تصویب شده توسط قطعنامه شورای عالی فدراسیون روسیه در 15 ژوئیه 1992 شماره 3314-1 است.

علاوه بر این، از نظر مالیاتی، محصولاتی که در نتیجه فرآوری بیشتر (غنی سازی، فرآوری تکنولوژیکی و غیره) یک ماده معدنی به دست آمده و از محصولات صنعت تولید هستند، به عنوان مواد معدنی شناخته نمی شوند (بند ۲، بند ۱، ماده ۳۳۷). قانون مالیات فدراسیون روسیه). به عنوان مثال، نیازی به پرداخت مالیات استخراج مواد معدنی بابت بهای تمام شده طلا یا نقره به دست آمده در نتیجه پالایش (تصفیه فلزات گرانبها از ناخالصی ها و اجزای مربوطه) نیست. پالایش یک فرآیند تکنولوژیکی مستقل است که به فرآیند استخراج مواد معدنی مربوط نمی شود. بنابراین فلزات گرانبهای به دست آمده (تصفیه شده) جزء مواد معدنی معدنی محسوب نمی شوند و مشمول مالیات استخراج مواد معدنی نمی شوند. چنین توضیحاتی در نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 30 اوت 2013 شماره AS-4-3/15780 آمده است.

برای طبقه بندی یک فعالیت به عنوان صنایع تولیدی یا معدنی و استخراج معادن، باید توسط طبقه بندی کننده همه روسی انواع فعالیت های اقتصادی (OKVED) هدایت شوید (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 14 اوت 2007 شماره 03-). 06-05-01/36).

وضعیت: آیا یک سازمان در هنگام استخراج مواد معدنی رایج باید مالیات استخراج مواد معدنی را پرداخت کند؟

پاسخ: بله باید.

بند 1 از بند 2 ماده 336 قانون مالیات فدراسیون روسیه معافیت از پرداخت مالیات استخراج مواد معدنی برای مواد معدنی معمولی را ارائه می دهد. با این حال، این مزیت فقط برای کارآفرینانی که از چنین مواد معدنی برای نیازهای شخصی استفاده می کنند صدق می کند. سازمانی که دارای پروانه بهره برداری از قطعه زیرزمینی و استخراج مواد معدنی رایج است، باید مالیات استحصال مواد معدنی را طبق روال عمومی پرداخت کند. این نتیجه گیری توسط نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 20 ژوئیه 2009 شماره 03-06-06-01/16 تأیید شده است.

ثبت

سازمان هایی که به عنوان استفاده کننده از خاک زیرزمینی شناخته می شوند، مشمول ثبت نام به عنوان پرداخت کننده مالیات استخراج مواد معدنی هستند. سازمان برای این کار نیازی به نوشتن درخواست ندارد. اداره مالیات در محل زمین زیرزمینی که برای استفاده در اختیار سازمان قرار می گیرد، به طور مستقل سازمان را ثبت می کند. او این کار را ظرف 30 روز تقویمی بر اساس اطلاعات دریافتی از Rosprirodnadzor انجام خواهد داد. این روش در بند 1 ماده 335 قانون مالیات فدراسیون روسیه تنظیم شده است. سازمان در مورد ثبت نام به عنوان پرداخت کننده مالیات استخراج مواد معدنی از اطلاعیه فرم 9-مالیات معدنی-1 (بند 4 از ویژگی های تایید شده به دستور وزارت مالیات روسیه مورخ 31 دسامبر 2003 شماره BG-3-09) مطلع می شود. /731).

به عنوان یک قاعده کلی، سازمان در بازرسی مالیاتی نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه که در آن قطعه زیرزمینی مورد استفاده قرار دارد، ثبت می شود. اگر یک قطعه زیرزمینی به طور کامل یا جزئی قلمرو چندین نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه را اشغال کند، در هر یک از آنها ثبت می شود. این از بند 1 ماده 335 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود.

یک سازمان تنها در صورتی به عنوان پرداخت کننده مالیات بر استخراج مواد معدنی در محل خود ثبت می شود که مواد معدنی را استخراج کند:

• در قلمرو همان موضوع فدراسیون روسیه که در آن ثبت شده است.

• در فلات قاره روسیه؛

• در منطقه انحصاری اقتصادی روسیه؛

• خارج از روسیه (اگر قلمرو تولیدی تحت صلاحیت روسیه باشد، توسط آن از کشورهای خارجی اجاره شده باشد یا بر اساس یک معاهده بین المللی استفاده شود).

این قانون توسط بند 2 ماده 335 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است.

با توجه به جزئیات اداره مالیات، که در آن سازمان به عنوان پرداخت کننده مالیات استخراج مواد معدنی ثبت شده است، سازمان این مالیات را منتقل می کند (بند 2 ماده 343 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اظهارنامه مالیات بر استخراج مواد معدنی باید به اداره مالیات در محل سازمان ارسال شود (بند 2، بند 1، ماده 345 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

ثبت نام: کریمه و سواستوپل

یک روش ثبت نام ویژه برای سازمان های جمهوری کریمه و شهر سواستوپل اعمال می شود که بر اساس مجوزها یا سایر مجوزهای صادر شده توسط سازمان های دولتی اوکراین به عنوان کاربران زیرزمینی شناخته می شوند. چنین سازمان هایی باید کپی های تایید شده مجوزها یا سایر اسناد را همراه با ترجمه به روسی ارسال کنند. این باید حداکثر تا 1 فوریه 2015 انجام شود. شما باید مدارک را ارسال کنید:

• به دفتر بازرسی در محل سازمان (اگر سایت در قلمروهای جمهوری کریمه یا شهر سواستوپل واقع شده باشد)؛

• به بازرسی در محل قطعه زیرزمینی (در سایر موارد)؛

• به بازرسی در محل یکی از مناطق زیربنایی به انتخاب سازمان (در صورتی که سازمان دارای چندین زیرزمین باشد).

بازرسی باید ظرف مدت پنج روز کاری از تاریخ تسلیم مدارک، سازمان را به عنوان مؤدی مالیات استخراج مواد معدنی ثبت و ابلاغیه مربوطه را برای آن ارسال کند.

این در بندهای 2-4 بند 1 ماده 335 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است.

مالیات بر استخراج مواد معدنی و سیستم مالیاتی ساده

اگر سازمانی مواد معدنی را استخراج و به فروش می رساند (به استثنای موارد معمول) ، حق اعمال ساده سازی را ندارد (فرعی 8 ، بند 3 ، ماده 346.12 قانون مالیات فدراسیون روسیه). با این حال، انتقال به یک روش ساده برای استخراج مواد معدنی معمولی، پرداخت کننده مالیات را از تعهدات خود خلاص نمی کند (بند 2 ماده 346.11 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

وضعیت: در صورت استفاده غیرمجاز از یک قطعه زیرزمینی توسط سازمانی (بدون مجوز استفاده از خاک زیرین یا قرارداد اشتراک تولید) آیا پرداخت مالیات بر استخراج مواد معدنی ضروری است؟?

پاسخ: خیر، لازم نیست.

مالیات بر استخراج مواد معدنی باید توسط سازمان های روسی و خارجی که به عنوان استفاده کنندگان زیرزمینی شناخته می شوند پرداخت شود، یعنی مجوز حق استفاده از یک قطعه زیرزمینی را دریافت کرده اند یا قرارداد مشارکت در تولید را منعقد کرده اند (ماده 334 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه، ماده 9 قانون 21 فوریه 1992 شماره 2395-1). مالیات بر استخراج مواد معدنی باید از تاریخ ثبت پروانه یا لازم الاجرا شدن قرارداد مشارکت در تولید پرداخت شود (قسمت 7 ماده 9 قانون شماره 2395-1 مورخ 30 بهمن 92 نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 18 سپتامبر 2008 شماره 03-06-06 -01/23).

اگر سازمانی به طور غیرمجاز از یک قطعه زیرزمینی (بدون مجوز یا توافقنامه اشتراک تولید) استفاده کند، نیازی به پرداخت مالیات استخراج مواد معدنی در این قطعه زیرزمینی نیست (نامه اداره مالیات فدرال روسیه به تاریخ 16 اوت 2006 شماره MM-6). -21/816). قانونی بودن این رویکرد نیز توسط برخی دادگاه ها تأیید شده است (به عنوان مثال، به قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار ناحیه مرکزی در 28 ژانویه 2005 شماره A09-8557/04-13 مراجعه کنید).

توجه:یک سازمان ممکن است برای استفاده غیرمجاز از خاک زیرین پاسخگو باشد. علاوه بر این، این سازمان باید خسارت دولت را جبران کند.

برای استفاده از خاک زیرین بدون مجوز، Rosprirodnadzor و Rostechnadzor ممکن است جریمه کنند:

• سازمان - برای 30000 - 40000 روبل؛

• رئیس سازمان - 3000-4000 روبل.

این از مواد 7.3 و 23.22 قانون فدراسیون روسیه در مورد تخلفات اداری، پاراگراف 3، 4، 6 آیین نامه مصوب 12 مه 2005 شماره 293 دولت فدراسیون روسیه است.

علاوه بر این، سازمان باید خسارات ناشی از استفاده غیرمجاز از قطعه زیرزمینی را به دولت جبران کند. میزان زیان بر اساس نرخ مالیات استخراج مواد معدنی (دستور دولت فدراسیون روسیه مورخ 22 اوت 1998 شماره 1214-r) تعیین می شود. یعنی میزان زیان برابر با مالیات قابل پرداخت استخراج معدن خواهد بود.

خاتمه پرداخت مالیات بر استخراج مواد معدنی

سازمان تا پایان حق استفاده از خاک زیربنایی به عنوان پرداخت کننده مالیات استحصال مواد معدنی شناخته می شود. یعنی تا لحظه ای که:

• مجوز منقضی می شود؛

• سازمان از حقوق استفاده از خاک زیرین چشم پوشی خواهد کرد.

• شرط مقرر در پروانه و عدم استفاده بیشتر از قطعه زیرزمینی محقق می شود.

• مجوز زودتر فسخ می شود

این نتیجه از ماده 334 قانون مالیات فدراسیون روسیه، ماده 9 قانون شماره 2395-1 مورخ 21 فوریه 1992، بند 15.1 و 15.2 بند 15 آیین نامه مصوب شورای عالی روسیه است. فدراسیون 15 جولای 1992 شماره 3314-1.