نحوه تعیین هزینه های غیر مستقیم شناسایی هزینه های مستقیم و غیر مستقیم در حسابداری مالیاتی. هزینه های غیر مستقیم چیست؟

هزینه های مستقیم شرکت

طبقه بندی هزینه های مستقیم یک شرکت شامل آن دسته از هزینه هایی است که به راحتی می توان به یک هدف خاص (خدمات، محصول، پروژه) نسبت داد. چنین هزینه هایی شامل مواد، مواد اولیه ای که به طور مستقیم در تولید محصولات استفاده می شود، هزینه پرداخت پرسنل به طور مستقیم با تولید محصولات مرتبط است.

به عنوان مثال، برای شرکتی که در زمینه توسعه و نگهداری نرم افزار فعالیت می کند، هزینه های دستمزد برنامه نویسان شرکت مستقیم است. نمونه دیگری از هزینه های مستقیم می تواند دستمزد کار برای پرسنل کار باشد.

یادداشت 1

باید به خاطر داشت که در بیشتر موارد در یک شرکت، هزینه های مستقیم متغیر است، اما استثناهایی وجود دارد. به طور معمول، هزینه های متغیر متناسب با افزایش تولید افزایش می یابد. این جمله برای مثال در رابطه با مواد اولیه و مواد درست است. با این حال، دستمزد ناظر که مستقیماً بر تولید نظارت می کند، از قبل به عنوان هزینه های ثابت شرکت در نظر گرفته می شود.

هزینه های غیر مستقیم شرکت

تعریف 1

هزینه های غیرمستقیم یک سازمان شامل مواردی است که نمی توان آنها را مستقیماً به هیچ هدف هزینه خاصی نسبت داد، اما با حمایت از فعالیت های سازمان به عنوان یک کل مرتبط است. نمونه ای از این هزینه ها هزینه های سربار شرکت است که پس از حذف هزینه های مستقیم از کل مبلغ باقی می ماند.

نمونه ای از هزینه های غیرمستقیم یک شرکت می تواند هزینه های اداری باشد، به عنوان مثال، اجاره تجهیزات اداری، خدمات آب و برق، خدمات ارتباطی و غیره. در حالی که این عناصر هزینه به طور مستقیم به فعالیت های شرکت به عنوان یک کل کمک می کنند، نمی توان آنها را به تولید محصول خاصی نسبت داد. همچنین نمونه هایی از این نوع هزینه ها هزینه های بازرگانی برای بازاریابی و تبلیغات، خدمات حقوقی و مشاوره ای و ... می باشد.

هزینه های غیرمستقیم دستمزد کارکنان یک شرکت، تولید یک هدف هزینه را ممکن می کند، اما نمی توان آن را مستقیماً به هیچ محصول خاصی نسبت داد. به عنوان مثال، هزینه های پرداختی به مدیران، بخش های حسابداری و منابع انسانی برای حفظ فعالیت های سازمان ضروری است، اما به تولید نوع خاصی از محصول مربوط نمی شود.

هزینه های غیرمستقیم، مانند هزینه های مستقیم، می توانند ماهیت متغیر یا ثابت داشته باشند. به عنوان مثال، هزینه های ثابت شامل اجاره برای فضای اداری شرکت، و هزینه های متغیر برای برق و گاز برای تجهیزات کمکی است.

طبقه بندی هزینه های غیر مستقیم و مستقیم

هنگام طبقه‌بندی هزینه‌ها درک این نکته مهم است که در هر مورد خاص، تقسیم هزینه‌ها به مستقیم و غیرمستقیم یک رویکرد فردی دارد، زیرا این موارد هزینه حتی برای شرکت‌هایی که به همان صنعت تعلق دارند می‌توانند به‌طور قابل توجهی متفاوت باشند.

به طور کلی، طبقه بندی هزینه های مستقیم یک شرکت به شرح زیر است:

هزینه های مستقیم مواد:

• مواد و مواد اولیه؛
• محصولات و اجزای نیمه تمام؛
• انرژی برای نیازهای تجهیزات اولیه تولید.

هزینه های مستقیم نیروی کار:دستمزد پرسنل تولیدی

سایر هزینه های مستقیم:

• کرایه
• استهلاک تجهیزات (شرکت در فرآیند تولید اصلی)؛
• هزینه های تبلیغات برای یک محصول خاص؛
• هزینه های بسته بندی

طبقه بندی هزینه های غیر مستقیم یک شرکت به صورت تلفیقی به شرح زیر ارائه می شود.

هزینه های غیر مستقیم مواد:گرما و برق برای نیازهای تجهیزات کمکی.

هزینه های غیر مستقیم نیروی کار:

• حقوق کارکنان پشتیبانی؛
• پاداش پرسنل اداری و مدیریتی.

سایر هزینه های غیر مستقیم:

• استهلاک تجهیزات کمکی؛
• هزینه های اداری؛
• هزینه های جاری عمومی؛
• هزینه های تبلیغات سازمان به طور کلی؛
• هزینه های دیگر.

شکل نمونه ای از طبقه بندی هزینه های یک شرکت به مستقیم و غیر مستقیم را نشان می دهد.

با این حال، مقامات مالیاتی اصرار دارند که یک سازمان حق طبقه‌بندی خودسرانه هزینه‌ها را به عنوان غیرمستقیم ندارد و باید توجیه کند که چرا نمی‌توان آنها را مستقیم در نظر گرفت.

در حسابداری مالیاتی سازمان ها با استفاده از روش تعهدی، تمام هزینه های مربوط به تولید و فروش به مستقیم و غیر مستقیم تقسیم می شوند (بند 1 ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه). دیر یا زود، شرکت هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، هزینه های مستقیم و غیرمستقیم را در نظر می گیرد. تنها تفاوت این است که دقیقاً چه زمانی می تواند این کار را انجام دهد. از این گذشته، کل هزینه های غیرمستقیم انجام شده در دوره گزارشگری یا مالیاتی، سود مشمول مالیات این دوره را کاهش می دهد. مخارج مستقیم در حسابداری مالیاتی به عنوان محصولات، کارها و خدماتی که در بهای تمام شده آنها در نظر گرفته می شود به فروش می رسند شناسایی می شوند، یعنی رد این هزینه ها می تواند برای چندین چهارم یا حتی سالها ادامه داشته باشد (بند و بند 2). ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

یک مزیت بدون شک این است که طبق قانون مالیاتی، هر سازمانی حق دارد به طور مستقل در سیاست حسابداری خود برای اهداف مالیاتی تعیین کند که هزینه هایی را که به عنوان مستقیم و کدام غیر مستقیم طبقه بندی می کند (بند 5، بند 1، ماده 318 قانون مالیاتی). فدراسیون روسیه). تنها استثناء سازمان های تجاری هستند. برای آنها، فهرست هزینه های مستقیم مستقیماً توسط ماده 320 قانون مالیات فدراسیون روسیه تنظیم می شود (به نوار کناری "لطفاً توجه داشته باشید" را ببینید).

با این حال، با قضاوت بر اساس نامه های مقامات مالیاتی، علیرغم آزادی ظاهراً اعطا شده به شرکت های تولیدی، حتی آنها نیز در واقع استقلال واقعی در تقسیم هزینه ها بین مستقیم و غیر مستقیم ندارند.

طبق خدمات مالیاتی فدرال روسیه، یک شرکت تولیدی تنها در صورتی می‌تواند هزینه‌های غیرمستقیم را در نظر بگیرد که واقعاً نتوان آنها را به عنوان مستقیم طبقه‌بندی کرد.

به طور مستقیم، کد مالیاتی فقط فهرست تقریبی هزینه هایی را ارائه می دهد که یک سازمان تولید کننده یا انجام کار یا ارائه خدمات می تواند به عنوان مستقیم طبقه بندی کند. این شامل انواع هزینه های زیر است (بند 3، بند 1، ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

برای خرید مواد اولیه یا موادی که در تولید کالا، انجام کار، ارائه خدمات استفاده می شود و اساس آنها را تشکیل می دهد یا جزء ضروری برای تولید کالا، انجام کار، ارائه خدمات می باشد.
-خرید قطعات برای نصب و محصولات نیمه تمام مشروط به فرآوری اضافی در شرکت تولیدی.
- پاداش پرسنل درگیر در تولید کالا، انجام کار، ارائه خدمات؛
- پرداخت سهم بیمه به صندوق بازنشستگی فدراسیون روسیه، صندوق بیمه اجباری پزشکی فدرال و صندوق بیمه اجتماعی فدرال فدراسیون روسیه، که بر اساس میزان هزینه های مربوط به پاداش پرسنل تولیدی مشخص شده، از جمله سهم بیمه در برابر پرداخت می شود. حوادث صنعتی و بیماری های شغلی؛
-مقدار استهلاک تعهدی دارایی های ثابتی که مستقیماً در تولید کالا، انجام کار و ارائه خدمات استفاده می شود.

مقامات مالیاتی در سطوح مختلف اذعان دارند که فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل مقررات مستقیمی نیست که مالیات دهندگان را در طبقه بندی هزینه های خاص به عنوان مستقیم یا غیر مستقیم محدود می کند.

همه انواع دیگر هزینه ها، به استثنای هزینه های غیر عملیاتی، غیر مستقیم در نظر گرفته می شوند (بند 4، بند 1، ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه). سرویس مالیاتی فدرال روسیه تشخیص می دهد که فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه حاوی مقررات مستقیمی نیست که مالیات دهندگان را در طبقه بندی هزینه های خاص به عنوان مستقیم یا غیر مستقیم محدود می کند (نامه های مورخ 02.24.11 شماره KE-4-3/2952@ و به تاریخ 12.28.10 شماره ShS-37 -3/18723@ 1). بازرسان مسکو نیز همین نظر را دارند (نامه های اداره مالیات فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ 07.26.12 شماره 16-15/067379@، مورخ 01.26.11 شماره 16-15/006871 و مورخ 01.24.11 شماره 16- 03/005790@) .

در عین حال، مقامات مالیاتی در سطوح مختلف خاطرنشان می کنند که سازمان موظف است مکانیسم تقسیم هزینه ها به مستقیم و غیر مستقیم را توجیه کند. بنابراین، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو علاوه بر این موارد زیر را نشان داد (نامه های مورخ 26 ژانویه 2011 شماره 16-15/006871 و مورخ 24 ژانویه 2011 شماره 16-03/005790@):

«<…>حق تعیین مستقل فهرست هزینه ها، مؤدی را ملزم به توجیه تصمیم خود می کند. این اختیار به سازمان ها تفویض شده است تا بتوانند ویژگی های مختص صنایع مختلف را در نظر بگیرند.»

عدم وجود خط مشی حسابداری توجیهی برای توزیع هزینه ها به صورت مستقیم و غیرمستقیم ممکن است منجر به این واقعیت شود که مقامات مالیاتی به روش خود لیست هزینه های مستقیم را برای یک نوع فعالیت خاص تعیین می کنند و مالیات بر درآمد شرکت را مجدداً محاسبه می کنند.

علاوه بر این، خدمات مالیاتی فدرال روسیه به ویژه تأکید کرد که ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه منعکس کننده قاعده ای است که شامل هزینه های مستقیم آن دسته از هزینه هایی است که مستقیماً به تولید کالا، انجام کار یا تأمین مربوط می شود. خدمات (نامه مورخ 24 فوریه 2011 شماره KE-4-3 /2952@). از این موضوع، این بخش به نتایج زیر رسید:

«<…>این بدان معنی است که مکانیسم تخصیص هزینه های تولید و فروش باید شامل شاخص های اقتصادی مناسبی باشد که توسط فرآیند فناوری تعیین می شود. در عین حال، مالیات دهنده حق دارد، برای اهداف مالیاتی، تنها در صورتی که امکان واقعی طبقه بندی این هزینه ها به عنوان هزینه های مستقیم وجود نداشته باشد، هزینه های فردی مرتبط با تولید کالا (کار، خدمات) را به عنوان هزینه های غیرمستقیم طبقه بندی کند. شاخص های موجه.»

بنابراین، سازمان هایی که در تولید محصولات، انجام کار یا ارائه خدمات فعالیت می کنند، هنگام تصمیم گیری در مورد طبقه بندی هزینه های خاص به عنوان مستقیم یا غیرمستقیم، باید مشخصات تولید، ویژگی های فرآیند فن آوری، انواع مواد اولیه و موادی که اساس محصولات و همچنین سایر عوامل مهم را تشکیل می دهند (به نوار کناری "دیدگاه وزارت دارایی روسیه" مراجعه کنید). علاوه بر این، توصیه می شود در صورت عدم توافق با بازرسان در حین بازرسی در محل، انتخابی را که مستقیماً در خط مشی حسابداری برای اهداف مالیاتی انجام می شود توجیه کنید یا دلایل تهیه شده را ترجیحاً با اشاره به ویژگی های فرآیند فن آوری انجام دهید.

فقدان توجیه روشن ممکن است منجر به این شود که مقامات مالیاتی به روش خود لیست هزینه های مستقیم برای یک نوع فعالیت خاص را تعیین کنند، پایه مالیاتی شرکت را مجدد محاسبه کنند و مالیات بر درآمد اضافی، جریمه ها و احتمالاً جریمه را دریافت کنند.

توجه داشته باشید

در تجارت، هزینه های مستقیم شامل بهای تمام شده کالا و هزینه های تحویل آنها به انبار سازمان است

شرکت هایی که در تجارت عمده فروشی، عمده فروشی کوچک یا خرده فروشی فعالیت می کنند، هزینه های عملیات تجاری را با در نظر گرفتن مشخصات تعیین شده توسط ماده 320 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می کنند. برخلاف سازمان های تولیدی، آنها نمی توانند به طور مستقل فهرستی از هزینه های مستقیم و غیرمستقیم را در سیاست های حسابداری خود ایجاد کنند. واقعیت این است که هزینه هایی که مستقیماً برای شرکت های تجاری در نظر گرفته می شود در بند 3 ماده 320 قانون مالیات فدراسیون روسیه ذکر شده است. این لیست شامل:

هزینه خرید کالاهای فروخته شده توسط یک سازمان تجاری در طول دوره گزارش یا مالیات.
- هزینه های تحویل کالای خریداری شده به انبار یک سازمان بازرگانی. لطفا توجه داشته باشید که این هزینه های حمل و نقل تنها در صورتی مستقیم در نظر گرفته می شود که در قیمت خرید کالا لحاظ نشده باشد.

سایر هزینه های شرکت بازرگانی در ماه جاری به استثنای هزینه های غیرعملیاتی غیر مستقیم می باشد. به ویژه غیرمستقیم شامل سایر انواع هزینه های حمل و نقل (علاوه بر هزینه های تحویل کالاهای خریداری شده به انبار یک سازمان بازرگانی)، به عنوان مثال، هزینه های تحویل آنها به انبارها یا فروشگاه های مشتریان و حمل و نقل کالا بین انبارهای خود سازمان بازرگانی پس از پست.

کل هزینه های غیرمستقیم درآمد فروش دریافتی توسط سازمان تجاری در این ماه را کاهش می دهد (بند 3 ماده 320 قانون مالیات فدراسیون روسیه). یک شرکت بازرگانی تنها در دوره گزارشگری یا مالیاتی که کالاهای خریداری شده در آن فروخته می شود، قادر به شناسایی هزینه های مستقیم در حسابداری مالیاتی خواهد بود. ضمناً هزینه خرید کالا را در هزینه های ماه فروش به مشتریان لحاظ می کند و هزینه های تحویل آن به انبار خود را طبق الگوریتم خاصی که در بند 3 ماده 320 ق.م. کد مالیاتی فدراسیون روسیه. این الگوریتم شامل محاسبه میانگین درصد برای ماه جاری (نسبت مقدار هزینه حمل و نقل به هزینه خرید کالا) با در نظر گرفتن تراز حمل و نقل هزینه های حمل و نقل در ابتدای ماه است.

سازمان های فعال در ارائه خدمات حق دارند در حسابداری مالیاتی کل هزینه های غیرمستقیم و مستقیم دوره جاری را شناسایی کنند.

به شرکت هایی که فعالیت آنها مستقیماً با ارائه خدمات مرتبط است، این فرصت داده می شود که هزینه های مستقیم را به مانده های کار در حال انجام توزیع نکنند و کل مبلغ خود را به عنوان کاهش درآمد حاصل از تولید و فروش حذف کنند (بند 3، بند 2، ماده). 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه). به عبارت دیگر، این گونه سازمان ها حق دارند هزینه های مستقیم را مانند هزینه های غیرمستقیم شناسایی کنند. یعنی آنها می توانند کل هزینه های مستقیم و غیرمستقیم انجام شده در دوره گزارش یا مالیات فعلی را هنگام محاسبه مالیات بر درآمد برای این دوره در نظر بگیرند. مقامات مالیاتی مسکو نیز به این امر اعتراض نمی کنند (نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ 2 دسامبر 2009 شماره 16-15/127111، مورخ 11 ژانویه 2009 شماره 19-12/000086 و مورخ 7 ژوئیه، 2008 شماره 20-12/064119).

با وجود این، شرکت های ارائه دهنده خدمات همچنان ملزم به تقسیم تمام هزینه های انجام شده به مستقیم و غیر مستقیم هستند. واقعیت این است که قانون مالیات به طور خاص با رویه خاصی برای شناسایی هزینه های مستقیم هنگام ارائه خدمات سروکار دارد و نه با این واقعیت که تمام هزینه های چنین سازمان هایی را می توان غیر مستقیم در نظر گرفت. با این حال نمی‌توان توضیحات جداگانه‌ای از سوی مقامات مالیاتی در این خصوص یافت.

علاوه بر این، اگر شرکتی که در زمینه ارائه خدمات فعالیت می کند تصمیم به شناسایی هزینه های مستقیم بدون تخصیص آنها به مانده خدماتی که توسط مشتریان پذیرفته نشده است، می تواند انتخاب این گزینه حسابداری را در سیاست حسابداری مالیاتی خود مشخص کند. اهداف در واقع، اصولاً چنین سازمان‌هایی حق دارند از روش ساده‌سازی شده برای شناسایی هزینه‌های مستقیم استفاده نکنند و می‌توانند هزینه‌های مستقیم را بین خدمات فروخته‌شده و مانده خدماتی که مشتریان قبول نمی‌کنند تقسیم کنند.

همچنین متذکر می شویم که روش ساده برای حسابداری هزینه های مستقیم فقط توسط سازمان هایی که خدمات ارائه می دهند قابل اعمال است (به نوار کناری "راهنما" مراجعه کنید). برای شرکت هایی که مشغول انجام کار هستند، فرصت مشابهی فراهم نشده است.

رویه ساده شده برای شناسایی هزینه های مستقیم فقط توسط سازمان هایی قابل اعمال است که خدمات ارائه می دهند. برای شرکت هایی که مشغول انجام کار هستند، فرصت مشابهی فراهم نشده است

متأسفانه، خود مقامات مالیاتی اغلب هنگام واجد شرایط بودن انواع خاصی از فعالیت ها گیج می شوند. بنابراین، در ژانویه 2009، مقامات مالیاتی مسکو به این نتیجه رسیدند که تعمیر تجهیزات صوتی و تصویری فعالیتی برای انجام کار است (نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ 11 ژانویه 2009 شماره 19-12/000086 ). با این حال، قبلاً در دسامبر همان سال آنها اشاره کردند که این فعالیت را می توان ارائه خدمات در نظر گرفت (نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ 2 دسامبر 2009 شماره 16-15/127111). درست است ، در نامه دسامبر ، مقامات مالیاتی به توضیحات وزارت دارایی روسیه اشاره کردند که به ویژه موارد زیر را بیان کرد (نامه مورخ 02/11/09 شماره 03-03-06/1/50):

«<…>سازمانی که خدمات تعمیر تجهیزات رادیویی و تلویزیونی و سایر تجهیزات صوتی و تصویری را ارائه می‌کند، ممکن است هزینه‌های مستقیم را به هزینه‌های دوره جاری در یک زمان و به طور کامل نسبت دهد.»

در عین حال، تعمیر ماشین آلات راهسازی، طبق خدمات مالیاتی فدرال روسیه، اجرای کار است (بند 2 نامه شماره ED-4-3/6811 مورخ 12 آوریل 2013). واقعیت این است که پس از تعمیرات، کارکرد تضمینی ماشین آلات راهسازی معمولاً برای مدت زمان معینی (در طول دوره گارانتی کار تعمیر) ارائه می شود.

دیدگاه وزارت دارایی روسیه

یک سازمان می تواند لیست هزینه های مستقیم را گسترش دهد، اما حق ندارد تمام هزینه ها را غیر مستقیم در نظر بگیرد

طبق گفته وزارت دارایی روسیه، شرکت هایی که در زمینه تولید محصولات، انجام کار یا ارائه خدمات فعالیت می کنند، حق دارند لیست هزینه هایی را که به عنوان مستقیم طبقه بندی می کنند، گسترش دهند (نامه های مورخ 26 ژانویه 2006 شماره 03-03). -04/1/60 مورخ 30 دی 1385 شماره 03 -03-04/1/53 مورخ 16/01/06 شماره 03-03-04/4/5 و مورخ 28/12/05 شماره. 03-03-04/1/464). یعنی در سیاست حسابداری خود برای اهداف مالیاتی ، چنین مالیات دهندگان می توانند لیستی از هزینه های مستقیم متفاوت از آنچه در ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیشنهاد شده است ایجاد کنند. به ویژه، آنها می توانند هزینه هایی را که طبق ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه غیر مستقیم هستند، مستقیم در نظر بگیرند.

علاوه بر این، اگر یک سازمان تولیدی در سیاست حسابداری خود اعلام کند که تمام هزینه های مربوط به تولید کالا مستقیم است، وزارت دارایی روسیه آن را خطا نمی داند (نامه مورخ 11 ژانویه 2008 شماره 03-05-05-01/ 3).

در عین حال، شرکت هایی که در زمینه تولید محصولات، انجام کار یا ارائه خدمات فعالیت می کنند، حق ندارند تمام هزینه ها را غیرمستقیم در نظر بگیرند، یعنی نمی توانند به طور کامل از انعکاس هزینه های مستقیم در حسابداری مالیاتی خودداری کنند. وزارت دارایی روسیه مورخ 26 ژانویه 2006 شماره 03-03-04/ 1/60). در واقع ، بند 1 ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که هنگام محاسبه مالیات بر درآمد ، هزینه های تولید و فروش انجام شده در دوره گزارش یا مالیات به مستقیم و غیر مستقیم تقسیم می شود. قانون مالیات هیچ استثنایی از این قاعده ندارد.

در نتیجه، نتایج تعمیر تجهیزات در واقع نه در طول فرآیند تعمیر، بلکه در یک دوره زمانی معین که توسط این دوره گارانتی محدود شده است، مصرف می شود. بنابراین، مقامات مالیاتی تعمیر وسایل نقلیه راهسازی را به عنوان کار طبقه بندی می کنند و نه خدمات. این بدان معناست که سازمانی که درگیر چنین تعمیراتی است باید هزینه‌های مستقیم را به ترازهای کار در حال انجام تقسیم کند و نمی‌تواند آنها را در یک زمان حذف کند.

مقامات مالیاتی معتقدند که هزینه های پرداخت برای خدمات پیمانکاران فرعی مستقیم است

به گفته بازرسان، اگر سازمانی یک پیمانکار فرعی را برای انجام کار خاصی استخدام کند، هزینه های پرداخت برای آنها مستقیماً با فرآیند تولید مرتبط است و بنابراین مستقیم است.

هزینه های پرداخت برای کار انجام شده توسط پیمانکاران فرعی در لیست تقریبی هزینه های مستقیم مندرج در ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه ذکر نشده است. به نظر می رسد که هزینه های جذب پیمانکاران فرعی را می توان به عنوان غیر مستقیم طبقه بندی کرد (بند و بند 1 ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

با وجود این، مقامات مالیاتی مکرراً اعلام کرده اند که هزینه های مالیات دهندگان برای پرداخت برای کار انجام شده توسط پیمانکاران فرعی شخص ثالث باید مستقیماً واجد شرایط باشد (نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 28 دسامبر 2010 شماره ShS-37-3/ 18723@ 2، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 09/03/12 شماره 16-15/082396@، از 01/26/11 شماره 16-15/006871 و از 01/24/11 شماره 16- 03/005790@).

مقامات مالیاتی دیدگاه خود را با این واقعیت استدلال کردند که قانون مالیات هزینه هایی را که مستقیماً با تولید کالا، انجام کار و ارائه خدمات مرتبط است به عنوان هزینه های مستقیم طبقه بندی می کند (بند 5، بند 1، ماده 318 قانون مالیات). فدراسیون روسیه). با این حال، فهرست روشنی از هزینه های مستقیم توسط قانون تعیین نشده است. به گفته بازرسان، در شرایطی که سازمانی یک پیمانکار فرعی را برای انجام کار خاصی استخدام می کند، هزینه های پرداخت برای آنها مستقیماً با فرآیند تولید یا انجام کار برای مشتری مرتبط است و بنابراین مستقیم است.

به گفته بازرسان، در دوره گزارشی که سازمان درآمد حاصل از فروش را دریافت نکرده است، حق ندارد هزینه های مستقیم یا غیرمستقیم را در نظر بگیرد.

هزینه های مستقیمهنگام محاسبه مالیات بر درآمد، شرکت هزینه های مستقیم را به دلیل فروش محصولات، کارها و خدماتی که در هزینه آنها در نظر گرفته می شود شناسایی می کند (بند 2، بند 2، ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این بدان معنی است که می تواند تنها بخشی از هزینه های مستقیم را که بر روی محصولات، کارها و خدمات فروخته شده در این دوره به عنوان هزینه های دوره جاری است، شامل شود.

سرویس مالیاتی فدرال روسیه معتقد است که اگر در یک دوره گزارش خاص، سازمانی درآمدی از فروش کالاها، آثار، خدمات دریافت نکرده باشد، حق ندارد هزینه های مستقیم را در این دوره شناسایی کند (نامه های مورخ 24.02.11 شماره KE-4-3/2952@ و مورخ 12.28 .10 شماره ШС-37-3/18723@):

«<…>اگر سازمانی هزینه های مستقیم مربوط به کار در دست اجرا، مانده محصولات نهایی و کالاهای ارسالی اما فروخته نشده داشته باشد، تا زمانی که محصولات و این کالاها فروخته نشود، این مبالغ هزینه های مستقیم در پایه مالیات بر درآمد منظور نمی شود.

ارجاع

یک خدمت چه تفاوتی با شغل دارد؟

برای اهداف مالیاتی، خدمات به عنوان فعالیتی شناخته می شود که نتایج آن بیان مادی ندارد و در فرآیند انجام این فعالیت فروخته و مصرف می شود (بند 5 ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه). خدمات به ویژه شامل ارائه املاک و مستغلات و سایر اموال برای اجاره، ارائه خدمات امنیتی و ارائه خدمات ارتباطی است.

برخلاف ارائه خدمات، نتایج کار بیان مادی دارد و می تواند برای رفع نیازهای سازمان ها یا افراد اجرا شود (بند 4 ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه). نمونه هایی از این نتایج عبارتند از مشاوره کتبی (پاسخ کتبی به یک سوال)، اسناد فنی یا طراحی. بنابراین ارائه مشاوره کتبی و تدوین اسناد مختلف کار محسوب می شود. با این حال، مشاوره شفاهی یک خدمت است، نه کار، زیرا نتایج این نوع فعالیت بیان مادی ندارد.

مقامات مالیاتی مسکو نیز نظر مشابهی دارند (نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ 18 مه 2010 شماره 16-15/051839@، مورخ 12 نوامبر 2007 شماره 20-12/107022 و مورخ 26 دسامبر 2006 شماره 20-12/115144). آنها خاطرنشان می کنند که در صورت عدم وجود درآمد حاصل از فروش، هزینه های مستقیم مانند دستمزد پرسنل تولید، مقادیر استهلاک دارایی های ثابت مورد استفاده در تولید محصولات در نظر گرفته نمی شود:

«<…>هزینه های مستقیم را می توان فقط در دوره گزارشگری (مالیاتی) که در آن کالاها (کار، خدمات) که در ارتباط با تولید آنها هزینه های مستقیم متحمل شده است، فروخته می شود و فقط در قسمتی که به آن هایی که به فروش رسیده اند، فروخته می شود. در این دوره خاص کالاها (کارها، خدمات)».

حتی اگر سازمانی درگیر ارائه خدمات باشد و بنابراین هزینه‌های مستقیم را بدون تخصیص آنها به کار در ترازهای پیشرفت منعکس کند، حق ندارد هزینه‌های مستقیم را در آن دوره‌های گزارشگری که درآمدی از فروش دریافت نکرده است شناسایی کند. این خدمات است

حتی اگر سازمانی درگیر ارائه خدمات باشد و بنابراین هزینه های مستقیم را بدون تخصیص آنها به ترازهای کار در حال انجام منعکس کند، به نظر خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای شهر مسکو، حق ندارد. شناسایی هزینه های مستقیم در آن دوره های گزارشگری که در آنها درآمدی از فروش این خدمات دریافت نکرده است (نامه مورخ 26 دسامبر 2006 شماره 20-12/115144):

«<…>مقدار هزینه های مستقیم هنگام محاسبه پایه مالیاتی مالیات بر درآمد توسط سازمان ارائه دهنده خدمات تنها زمانی در نظر گرفته می شود که درآمد حاصل از تولید و فروش خدمات یک دوره گزارش دهی (مالیاتی) را دریافت می کند.

هزینه های غیرمستقیم.مقامات مالیاتی معتقدند که در غیاب درآمد حاصل از فروش کالاها، کارها و خدمات، شرکت نمی تواند هزینه های غیرمستقیم انجام شده در دوره گزارش یا مالیات فعلی را در نظر بگیرد (نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو در تاریخ 12 نوامبر). ، 2007 شماره 20-12/107022 و از تاریخ 26/12/06 شماره 20-12/115144). در واقع، طبق قاعده کلی اعمال شده در حسابداری مالیاتی، هر گونه هزینه، از جمله هزینه های غیرمستقیم، باید معیارهای تعیین شده در بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه را داشته باشد. یکی از این معیارها وجود ارتباط بین هزینه های انجام شده و فعالیت های سازمان با هدف ایجاد درآمد است.

بنابراین، اگر در یک دوره گزارش یا مالیات خاص، شرکتی فعالیت هایی را با هدف ایجاد درآمد انجام ندهد، مقامات مالیاتی ادعا می کنند که نمی توانند هزینه های غیرمستقیم انجام شده در این دوره را شناسایی کنند (نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ 12 نوامبر، 2007 شماره 20-12/107022 و مورخ 26/12/06 شماره 20-12/115144).

1 هر دوی این نامه ها برای استفاده توسط مقامات مالیاتی اجباری هستند و در وب سایت خدمات مالیاتی فدرال روسیه در بخش مربوطه قرار می گیرند.

2 این نامه در لیست توضیحات اجباری برای استفاده توسط مقامات مالیاتی گنجانده شده است و در وب سایت خدمات مالیاتی فدرال روسیه در بخش مربوطه قرار داده شده است.

تخمین زدن:

23 1

طبقه بندی هزینه های مستقیم شامل هزینه هایی است که به راحتی می توان به یک هدف خاص (محصول، خدمات یا پروژه) نسبت داد. اینها شامل مواد خام و لوازمی است که مستقیماً برای تولید محصول استفاده می شود یا هزینه های نیروی کار که مستقیماً با تولید آن مرتبط است.

به عنوان مثال، اگر شرکتی نرم افزار توسعه دهد، هزینه پرداخت به برنامه نویسان مستقیم است. نمونه دیگری از این هزینه ها دستمزد کار برای کارگران است.

به یاد داشته باشید که در بیشتر موارد هزینه های مستقیم متغیر هستند، اما همیشه اینطور نیست. قاعدتاً هزینه های متغیر متناسب با حجم محصولات تولیدی افزایش می یابد که نسبت به مواد اولیه و لوازم مصرفی منصفانه خواهد بود. با این حال، دستمزد سرپرستی که مستقیماً بر تولید نظارت می کند، از قبل یک هزینه ثابت در نظر گرفته می شود.

هزینه های غیرمستقیم

هزینه های غیرمستقیم شامل هزینه هایی است که نمی توان آنها را مستقیماً به یک هدف خاص نسبت داد، اما با حفظ فعالیت های شرکت به عنوان یک کل مرتبط است. سربار که پس از کسر هزینه های مستقیم باقی می ماند، نمونه ای از چنین هزینه هایی است.

نمونه ای از هزینه های غیرمستقیم هزینه های اداری مانند لوازم نظافت، آب و برق، اجاره تجهیزات اداری، کامپیوتر، خدمات ارتباطی و غیره است. در حالی که این عناصر به عملکرد کلی شرکت کمک می کنند، نمی توان آنها را به ایجاد محصول خاصی نسبت داد. از دیگر مصادیق این نوع هزینه می توان به هزینه های تبلیغات و بازاریابی، خدمات مشاوره و حقوقی، هزینه های مرکز تماس و ... اشاره کرد.

هزینه های غیرمستقیم نیروی کار امکان تولید یک آیتم هزینه را فراهم می کند اما نمی توان آن را به یک محصول خاص نسبت داد. به عنوان مثال، هزینه های نیروی کار برای بخش های حسابداری و مالی برای حفظ عملیات شرکت ضروری است، اما نمی توان آن را مستقیماً به نوع خاصی از محصول نسبت داد.

درست مانند هزینه های مستقیم، هزینه های غیرمستقیم می توانند ماهیت ثابت یا متغیر داشته باشند. به عنوان مثال، هزینه های ثابت شامل اجاره فضای اداری یک شرکت و هزینه های متغیر شامل برق و گاز طبیعی برای تجهیزات کمکی است.

باید درک کرد که در هر مورد جداگانه، طبقه بندی هزینه ها به مستقیم و غیرمستقیم نیاز به یک رویکرد فردی دارد، زیرا اقلام هزینه می تواند حتی برای شرکت هایی که در همان صنعت فعالیت می کنند به طور قابل توجهی متفاوت باشد.

به طور کلی طبقه بندی هزینه های مستقیم را می توان به صورت زیر ارائه کرد.

1. هزینه های مستقیم مواد:

• مواد اولیه و مواد؛
• اجزاء و محصولات نیمه تمام؛
• انرژی برای تجهیزات اصلی تولید

• حقوق پرسنل کلیدی تولید

• استهلاک تجهیزات تولید سرمایه؛
• هزینه های تبلیغات برای یک محصول خاص؛
• کرایه
• هزینه های بسته بندی؛
• کمیسیون به نمایندگان فروش

طبقه بندی هزینه های غیرمستقیم به صورت مجموع به شرح زیر است.

1. هزینه های غیر مستقیم مواد:

• انرژی برای تجهیزات تولید کمکی

• دستمزد پرسنل پشتیبانی تولید؛
• حقوق پرسنل اداری و مدیریتی

• استهلاک تجهیزات تولید کمکی؛
• هزینه های تبلیغات برای شرکت به عنوان یک کل؛
• هزینه های اداری و عمومی؛
• هزینه خدمات حرفه ای؛
• هزینه های دیگر.

شکل زیر نمونه ای از طبقه بندی هزینه های مستقیم و غیر مستقیم را نشان می دهد.

مثال های محاسباتی

در زیر نمونه ای از بودجه هزینه نیروی کار مستقیم آورده شده است.

به عنوان مثال، هزینه های نیروی کار مستقیم برای سه ماهه اول 5425 CU است.

1240×0.35×12.5=5425 USD

در زیر نمونه ای از بودجه مواد مستقیم آورده شده است.

به عنوان مثال، هزینه مواد مستقیم برای سه ماهه سوم 348160 CU است.

برای فرمول صحیح بهای تمام شده، حسابدار هزینه ها را به هزینه های مستقیم و غیرمستقیم تقسیم می کند. ما به طور مفصل به آنچه که اینها شامل می شوند نگاه خواهیم کرد. این به شما کمک می کند تا تمام معاملات را بدون خطا ثبت کنید و مالیات بر درآمد را به درستی محاسبه کنید.

قانون حسابداری فعلی فهرست دقیقی از هزینه های مربوط به هزینه های مستقیم ایجاد نمی کند. با توجه به دستورالعمل استفاده از نمودار حسابداری برای حسابداری فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها (دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 31 اکتبر 2000 شماره 94n)، هزینه موجودی ها و هزینه های مربوط به تولید است. مستقیماً به حساب 20 "تولید اصلی" حذف شد.

بنابراین، سازمان در سیاست های حسابداری خود برای اهداف حسابداری، به طور مستقل تعیین می کند که کدام هزینه ها مستقیم در نظر گرفته می شوند. نگاه کن،

هزینه های مستقیم و غیر مستقیم

هزینه ها را می توان بر اساس معیارهای مختلف گروه بندی کرد: بر اساس نوع هزینه، مکان مبدا، بر اساس نقش اقتصادی در فرآیند تولید و غیره.

بیایید طبقه بندی هزینه ها را با توجه به روش گنجاندن آنها در بهای تمام شده محصولات (کارها، خدمات) در نظر بگیریم. بر این اساس هزینه ها به دو دسته تقسیم می شوند هزینه های مستقیم و غیر مستقیم

هزینه های مستقیم

هزینه های مستقیم هزینه های مرتبط با تولید نوع خاصی از محصول (انجام کارهای خاص، ارائه خدمات خاص) است که می تواند مستقیماً در بهای تمام شده این محصولات (کارها، خدمات) لحاظ شود.

این هزینه ها به ویژه شامل هزینه های زیر است:

• برای مواد اولیه و مواد اولیه؛
• محصولات خریداری شده و محصولات نیمه تمام؛
• سوخت و برق؛
• دستمزد کارگران اصلی تولید (با کسر)؛
• استهلاک تجهیزات تولید

هزینه های غیرمستقیم شرکت: چه چیزی را شامل می شود

هزینه های غیرمستقیم هزینه هایی هستند که با تولید چندین نوع محصول (کار، خدمات) در ارتباط هستند. آنها را نمی توان مستقیماً به نوع خاصی از محصول نسبت داد. بنابراین با توجه به شاخص های پیش بینی شده در سیاست های حسابداری سازمان و با استفاده از ضرایب از پیش محاسبه شده، بر اساس نوع محصول به صورت غیر مستقیم (مشروط) توزیع می شوند. این نام از اینجا آمده است هزینه های غیرمستقیم. آنچه آنها شامل می شوند:تولید عمومی و هزینه های تجاری عمومی.

هزینه های مستقیم و غیر مستقیم: توزیع بر اساس نوع محصول

به یاد بیاورید که تقسیم هزینه هزینه های مستقیم و غیر مستقیمبستگی به ویژگی های صنعت، سازمان تولید و روش حسابداری بهای تمام شده اتخاذ شده (محاسبه بهای تمام شده) دارد.

در نگاه اول، ممکن است به نظر برسد که توزیع مستقیم هزینه ها بر اساس نوع محصول اصلاً دشوار نیست. نکته اصلی ایجاد یک مکاتبه بین محصولات تولید شده و هزینه های مستقیم انجام شده است. با این حال، اگر چندین نوع محصول در یک کارگاه با استفاده از تجهیزات مشابه و با استفاده از مواد مشابه تولید شود، توزیع مستقیم هزینه ها چندان آسان نیست. در این مورد، هزینه های مستقیم متناسب با استانداردهای توسعه یافته توسط کارکنان بخش های فن آوری و برنامه ریزی توزیع می شود.

فرآیند تخصیص هزینه های غیرمستقیم در تولید می تواند در دو مرحله رخ دهد. در مرحله اول هزینه های غیرمستقیمبا توجه به محل مبدا، به ویژه بین کارگاه ها، بخش ها یا بخش ها توزیع می شود. در مرحله دوم، آنها بر اساس نوع محصول دوباره توزیع می شوند. نکته مهم در این فرآیند تعیین پایه توزیع (شاخص) است. به عنوان مثال، برای توزیع حقوق اداری، از تعداد کارمندان می توان به عنوان پایه استفاده کرد، برای گرمایش و برق - مساحت محل، برای تامین آب - مساحت محل یا تعداد کارکنان، برای هزینه های فروش و بازاریابی - هزینه های مستقیم. در هر صورت توزیع هزینه های غیرمستقیم نباید نیاز به تلاش و محاسبات زیادی داشته باشد.

روش توزیع هزینه های غیرمستقیمبین انواع محصولات، کارها و خدمات باید در سیاست های حسابداری سازمان گنجانده شود.

ما نشان خواهیم داد که چگونه روش های مختلف توزیع هزینه های غیرمستقیم می تواند بر نتیجه مالی و انعکاس آن در صورت های مالی تأثیر بگذارد.

مثال 1

در سپتامبر 2014، Uyut LLC 300 صندلی از نوع A و 250 صندلی از نوع B تولید کرد. هزینه های مستقیم برای تولید صندلی های A بالغ بر 225000 روبل و برای تولید صندلی B - 425000 روبل بود. مقدار هزینه های غیر مستقیم 120000 روبل است. در همان ماه، Uyut LLC 200 صندلی A و 100 صندلی B فروخت.

بیایید هزینه های غیر مستقیم را به دو صورت تقسیم کنیم. در حالت اول، هزینه های مستقیم را به عنوان پایگاه توزیع در نظر می گیریم. در حالت دوم هزینه های غیرمستقیم را به طور مساوی در هر واحد تولید توزیع می کنیم.

راه اول

میزان هزینه های غیر مستقیم:

• برای صندلی A - 41538 روبل. ;
• برای صندلی B - 78462 روبل. .

• صندلی A - 888 روبل. [(225000 روبل + 41538 روبل) : 300 عدد)]؛
• صندلی B - 2014 مالش. [(425000 روبل + 78462 روبل) : 250 عدد)].

هزینه فروش:

• صندلی A - 177600 روبل. (888 روبل. x 200 عدد)؛
• صندلی B - 201400 روبل. (RUB 2014 x 100 عدد).

هزینه کل فروش - 379000 روبل.

راه دوم

میزان هزینه های غیر مستقیم:

• برای صندلی های A - 65455 روبل. ;
• برای صندلی B - 54545 روبل. .

هزینه هر واحد تولید:

• صندلی A - 968 روبل. [(225000 روبل + 65455 روبل) : 300 عدد];
• صندلی B - 1998 مالش. [(445000 روبل + 54545 روبل) : 250 عدد].

هزینه فروش:

• صندلی A - 193600 روبل. (968 روبل. x 200 عدد)؛
• صندلی B - 199800 روبل. (100×1998 روبل).

کل هزینه فروش - 393400 روبل.

بنابراین، هزینه فروش در موارد اول و دوم 14400 روبل متفاوت است. (393,400 روبل – 379,000 روبل). در نتیجه، نتیجه مالی منعکس شده در صورت های مالی نیز متفاوت خواهد بود. در این مثال، زمانی که هزینه های غیرمستقیم متناسب با هزینه های مستقیم توزیع شود، درآمد فروش (سود) بیشتر از زمانی خواهد بود که هزینه های غیرمستقیم به طور مساوی در هر واحد تولید توزیع شود.

حسابداری بهای تمام شده و روشهای هزینه یابی

روش های اصلی حسابداری بهای تمام شده و محاسبه بهای تمام شده بر اساس سفارش، افزایشی (بر اساس فرآیند) و استاندارد است. انتخاب روش محاسبه هزینه به نوع تولید، سازماندهی آن، فناوری مورد استفاده و ویژگی های محصول (کار، خدمات) بستگی دارد.

روش سفارشی در صورتی استفاده می شود که یک واحد محصول (کار، خدمات) دارای خواص مشخص باشد و محصول در دسته های جداگانه تولید شود که تعداد آنها قابل تعیین است. هدف حسابداری بهای تمام شده (محاسبه) با این روش سفارشات فردی برای یک محصول یا سری از محصولات است.

برای هر سفارش یک کارت ثبت باز می شود که نشان دهنده هزینه های مستقیم و غیرمستقیم در حین اجرای سفارش (قرارداد) است. هزینه هر واحد تولید با تقسیم مقدار هزینه های انباشته شده برای یک سفارش جداگانه بر تعداد محصولات (کارها، خدمات) از نظر فیزیکی محاسبه می شود.

برخی از سازمان ها صنایع بزرگ فناوری هستند (به عنوان مثال، شرکت های معدن و متالورژی آهنی)، که از تعدادی بخش ساختاری تشکیل شده اند. دومی محصولات (محصولات نیمه تمام) را تولید می کند که توسط این فناوری تکمیل شده است، اما توسط یک فرآیند تولید واحد به هم متصل می شوند. علاوه بر این، هر یک از این تقسیمات نشان دهنده یک چرخه جداگانه (توزیع مجدد، فرآیند) است. روش حسابداری بهای تمام شده که بر اساس محاسبه این مراحل (فرایندها) منفرد ساخته شده است، توزیع متقابل (فرایند به فرآیند) نامیده می شود. ابتدا هزینه هر واحد تولید هر مرحله مشخص می شود. سپس با جمع بندی بهای تمام شده واحدهای تولیدی برای هر مرحله فرآوری می توان بهای تمام شده محصول نهایی را محاسبه کرد.

با روش هنجاری، سازمان سیستمی از استانداردها و هنجارها ایجاد و تصویب می کند که بر اساس آن محاسبات هزینه هنجاری (استاندارد) محصولات (کارها، خدمات) و همچنین هزینه های مربوط به انحراف از استانداردها و هنجارهای موجود انجام می شود. شناسایی و در نظر گرفته می شوند. هزینه واقعی تولید با تعدیل هزینه استاندارد برای انحراف از هنجارها برای هر آیتم هزینه تعیین می شود.

هزینه های مستقیم: ورودی های حسابداری

در حسابداری، هزینه های مستقیم سازمان های تولیدی در بدهکار حساب های 20 "تولید اصلی" و 23 "تولید کمکی" منعکس می شود:

DEBIT 20 (23) CREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

هزینه های تولید مستقیم حذف می شود.

هزینه های مستقیم نیز شامل خسارات ناشی از ازدواج می شود. حذف مبلغ معیوب به هزینه های تولید به شرح زیر منعکس می شود:

بدهی 20 اعتبار 28

ضرر و زیان ناشی از نقص برای تولید اصلی حذف شد.

هزینه های غیر مستقیم: ورودی های حسابداری

برای انعکاس هزینه های غیرمستقیم در سازمان ها از حساب های 25 «هزینه های تولید عمومی»، 26 «هزینه های عمومی تجاری» و 44 «هزینه های فروش» استفاده می شود.

هزینه های عمومی تولید. بدهی حساب 25 هزینه های غیرمستقیم را انباشته می کند:

• هزینه های نگهداری و بهره برداری از ماشین آلات و تجهیزات؛
• هزینه های استهلاک و هزینه های تعمیرات دارایی های ثابت و سایر اموال مورد استفاده در تولید؛
• هزینه های گرمایش، روشنایی و نگهداری محل؛
• اجاره محل، و همچنین ماشین آلات و تجهیزات مورد استفاده در تولید؛
• دستمزد کارگرانی که در تعمیر و نگهداری تولید مشغولند.

این امر در حسابداری به شرح زیر منعکس می شود:

DEBIT 25 CREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

هزینه های سرویس دهی به تاسیسات تولیدی اصلی و فرعی تعلق گرفته است.

در پایان ماه، پس از توزیع، هزینه های سربار حذف می شود:

• در بدهی حساب 20 - از نظر هزینه های موجود در هزینه تولید تولید اصلی؛
• در بدهکار حساب 23 - از نظر هزینه های مربوط به هزینه تولید محصولات کمکی.

به یاد بیاوریم که مبنای توزیع چنین هزینه هایی (که در سیاست حسابداری ذکر شده است) می تواند این باشد: حقوق کارگران تولیدی که نوع خاصی از محصول را تولید می کنند. هزینه مواد اولیه تامین شده برای تولید محصولات از این نوع؛ میزان هزینه های مستقیم مربوط به محصولات از این نوع.

هزینه های جاری عمومی. حساب 26 هزینه های غیر مستقیم زیر را جمع آوری می کند:

• هزینه های اداری و مدیریتی؛
• هزینه های نگهداری پرسنل تجاری عمومی؛
• هزینه های استهلاک و هزینه های تعمیرات دارایی های ثابت برای اهداف مدیریتی و اقتصادی عمومی.
• اجاره محل تجاری عمومی؛
• هزینه های پرداخت اطلاعات، حسابرسی، خدمات مشاوره ای.

این به صورت زیر منعکس می شود:

DEBIT 26 CREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

هزینه های عمومی کسب و کار تعلق گرفته است.

این سازمان همچنین روشی را برای حذف هزینه های عمومی تجاری به طور مستقل ایجاد می کند و آن را در سیاست های حسابداری خود لحاظ می کند. دو راه برای حذف چنین هزینه هایی وجود دارد.

در حالت اول، آنها به تولید اصلی نوشته می شوند. یعنی بر اساس نوع محصول (کار، خدمات) توزیع شده و در هزینه آنها و همچنین هزینه های کلی تولید لحاظ می شود. در نتیجه، بدهی حساب 20 منعکس کننده هزینه کامل تولید محصولات (کارها، خدمات) است.

در حالت دوم، سازمان می تواند کل مبلغ هزینه های تجاری عمومی انجام شده در طول دوره گزارش را به محصولات فروخته شده نسبت دهد (به حساب 90). این در بند 9 PBU 10/99 بیان شده است. سپس حساب 20 کاهش هزینه تولید را نشان می دهد.

هزینه تولید کامل شامل هزینه تولید جزئی و هزینه های عمومی تجاری است.

روش حذف هزینه های عمومی تجاری بر نتیجه مالی سازمان تأثیر می گذارد. اگر مخارج عمومی تجاری بین محصولات فروخته شده و فروخته نشده توزیع شود، تمام هزینه های تجاری متحمل شده حذف نمی شود، بلکه فقط آنهایی که در بهای تمام شده کالای فروخته شده لحاظ می شوند. هنگام استفاده از روش دوم، هزینه های عمومی تجاری به طور کامل به محصولات فروخته شده کاهش می یابد.

مثال 2

استارت LLC دو نوع محصول تولید می کند: میز و صندلی. در سپتامبر 2014، مجموع هزینه های تجاری عمومی سازمان بالغ بر 600000 روبل بود. Start LLC هزینه کامل تولید را تشکیل می دهد. براساس سیاست حسابداری شرکت، مبنای توزیع این گونه هزینه ها، دستمزد کارگران شاغل در تولید هر نوع محصول می باشد. در سپتامبر 2014، حقوق کارگران درگیر در تولید میز و صندلی به ترتیب 400000 و 160000 روبل بود.

در پایان ماه، حسابدار Start LLC هزینه های عمومی تجاری را به شرح زیر تقسیم کرد.

تولید جداول مقدار هزینه های عمومی تجاری را شامل می شود که برابر با 428571 روبل است. .

تولید صندلی هزینه های عمومی تجاری به مبلغ 171429 روبل را شامل می شود. .

در حسابداری، این معاملات به شرح زیر منعکس می شود:

بدهی 20-1 اعتبار 26

428,571 RUR - هزینه های تجاری عمومی مربوط به تولید جداول حذف می شود.

بدهی 20-2 اعتبار 26

171,429 روبل - هزینه های تجاری عمومی مربوط به تولید صندلی حذف شد.

اگر Start LLC هزینه های کاهش یافته را محاسبه کند، حسابدار در 30 سپتامبر 2005 باید کل هزینه های تجاری عمومی را به حساب 90 بنویسد:

اعتبار 90-2 DEBIT 26

600000 روبل. - هزینه های عمومی تجاری به عنوان هزینه فروش حذف می شود.

هزینه های فروش. شرکت‌های صنعتی از حساب 44 برای انعکاس هزینه‌های غیرمستقیم مرتبط با فروش محصولات، کارها و خدمات استفاده می‌کنند:

DEBIT 44 CREDIT 10, 68, 69, 70, 76

هزینه های کسب و کار تعهدی

در پایان ماه، این هزینه ها در قسمت مربوط به محصولات فروخته شده به بدهی حساب 90 (بهای تمام شده فروش) حذف می شود. انواع خاصی از هزینه‌های فروش (مثلاً هزینه‌های بسته‌بندی و حمل‌ونقل) بر اساس وزن، حجم، هزینه تولید یا سایر شاخص‌های مربوطه به تک تک محصولات ارسال‌شده تخصیص می‌یابد.

حسابداری محصول نهایی

میزان هزینه های واقعی (مستقیم و غیرمستقیم) مرتبط با تولید محصولات (عملکرد کار، ارائه خدمات) متحمل شده توسط سازمان در ماه جاری، کاهش به میزان هزینه های منتسب به کار در حال انجام، هزینه تولید را تشکیل می دهد. محصولات (کار، خدمات).

هزینه تولید کامل یا جزئی ایجاد شده در حساب 20 به بدهکار حسابهای 43 "محصولات تمام شده" ، 40 "انتشار محصولات، آثار، خدمات" و 90 "فروش" کسر می شود.

محصولات تمام شده در حسابداری با هزینه های تولید واقعی یا استاندارد (برنامه ریزی شده) منعکس می شوند. گزینه انتخاب شده برای حسابداری محصولات نهایی در سیاست حسابداری سازمان برای اهداف حسابداری ثابت شده است.

اگر سازمانی محصولات نهایی را با هزینه واقعی منعکس کند، هزینه های تولید آنها در حساب 43 منعکس می شود:

بدهی 43 اعتبار 20

هزینه تولید واقعی محصولات نهایی منعکس شده است.

هنگام حسابداری محصولات نهایی به بهای تمام شده استاندارد، هزینه های واقعی جمع آوری شده در حساب 20 مربوط به محصولات نهایی به بدهکار حساب 40 کسر می شود:

بدهی 40 اعتبار 20

هزینه تولید واقعی محصولات آزاد شده از تولید، کار تحویل شده و خدمات ارائه شده منعکس می شود.

بهای تمام شده محصولات نهایی به بهای تمام شده استاندارد بر روی اعتبار حساب 40 منعکس شده با حساب 43. با مقایسه گردش بدهی و اعتباری حساب 40 در آخرین روز ماه، انحراف هزینه واقعی تولید از استاندارد محاسبه می شود. مشخص. مقدار مازاد هزینه واقعی نسبت به هزینه استاندارد از حساب 40 به بدهکار حساب 90 حذف می شود. پس انداز - مازاد بر هزینه استاندارد بر هزینه واقعی - با ورود معکوس در بدهی حساب 90 منعکس می شود. و اعتبار حساب 40.

هر ماه برای تعیین نتیجه مالی، بهای تمام شده محصولات فروخته شده (کار، خدمات) و همچنین هزینه های بازرگانی به بدهکار حساب 90 کسر می شود.

هنگام تهیه گزارش نتایج مالی (صورت سود و زیان)، که توسط .

اگر طبق سیاست حسابداری سازمان، هزینه های عمومی تجاری از محل اعتبار حساب 26 به طور کامل به بدهکار حساب 90 یعنی برای محصولات فروخته شده کسر شود، در ردیف "هزینه های اداری" منعکس می شود.

هزینه های رد شده از اعتبار حساب 44 به بدهکار حساب 90 در ردیف "هزینه های تجاری" منعکس می شود.

هزینه های مستقیم از سازمان تجارت

کالاهای خریداری شده توسط یک سازمان بازرگانی به بهای تمام شده در حساب 41 "کالا" محاسبه می شود. این هزینه ها مستقیم است.

طبق بند 13، سازمان‌های تجاری می‌توانند هزینه‌های حمل و نقل را به عنوان بخشی از هزینه‌های فروش لحاظ کرده و در حساب 44 «هزینه‌های فروش» منعکس کنند. در این صورت هزینه های حمل و نقل انباشته شده در حساب 44 به صورت ماهانه بین کالاهای فروخته شده و موجودی کالا در انبار توزیع می شود. میزان هزینه های مستقیم مربوط به موجودی کالا در انبار بر اساس میانگین درصد ماه جاری با در نظر گرفتن مانده حمل در ابتدای ماه تعیین می شود.

روش محاسبه مبلغ تعیین شده به شرح زیر است.

میزان هزینه های مستقیم مربوط به موجودی کالا در انبار در ابتدای ماه و انجام شده در ماه جاری تعیین می شود.

بهای تمام شده کالای فروخته شده در ماه جاری و بهای تمام شده موجودی کالا در انبار در پایان ماه تعیین می شود.

میانگین درصد به عنوان نسبت مقدار هزینه های مستقیم (داده های نقطه 1) به بهای تمام شده کالا (داده های نقطه 2) محاسبه می شود.

میزان هزینه های مستقیم مربوط به موجودی کالا در انبار تعیین می شود. برابر است با حاصل ضرب متوسط ​​سود و بهای تمام شده موجودی کالا در پایان ماه.

مبلغ هزینه های مستقیم حمل و نقل مربوط به کالاهای فروخته شده از حساب 44 به بدهکار حساب 90 کسر می شود.

روش انعکاس هزینه های حمل و نقل برای تحویل کالا به انبار یک سازمان تجاری باید در سیاست حسابداری تصویب شود.

بیایید به نمونه ای از نحوه توزیع هزینه های حمل و نقل مطابق با الگوریتم توضیح داده شده در بالا نگاه کنیم.

هزینه های غیر مستقیم برای یک سازمان تجاری

علاوه بر هزینه های حمل و نقل مستقیم، سازمان های تجاری هزینه های غیر مستقیم را در بدهی حساب 44 "هزینه های فروش" منعکس می کنند:

• برای دستمزد؛
• اجاره دادن؛
• تعمیر و نگهداری ساختمان ها و سازه ها، اماکن و تجهیزات؛
• تبلیغات؛
• تحویل کالا به خریدار؛
• مربوط به ذخیره سازی و پردازش کالا؛
• هزینه های سرگرمی و غیره

هزینه های انباشته شده در حساب 44 به بدهکار حساب 90 کسر می شود.

به یاد بیاوریم که در بیانیه نتایج مالی، قیمت خرید کالاهای فروخته شده در ردیف "هزینه فروش" منعکس شده است. خط "هزینه های تجاری" منعکس کننده هزینه های بازرگانی است که از اعتبار حساب 44 به بدهی حساب 90 حذف شده است، از جمله هزینه های حمل و نقل مستقیم تخصیص یافته به محصولات فروخته شده.

یکی از نکات مهم در محاسبه مالیات بر درآمد، تقسیم هزینه های انجام شده به مستقیم و غیر مستقیم است. تجزیه و تحلیل هزینه های مستقیم مواد به ویژه برای مؤسساتی که از روش تعهدی در حسابداری خود استفاده می کنند، مهم است. برای سایر سازمان هایی که روش نقدی را ترجیح داده اند، نیازی به تقسیم هزینه ها با توجه به ویژگی های آنها به غیر مستقیم و مستقیم و انعکاس داده های موجود از هزینه های تولید و فروش در اظهارنامه مالیات بر درآمد نیست.

گروه بندی هزینه ها بر اساس چندین ویژگی امکان پذیر است: بر اساس نوع، مکان مبدا و با در نظر گرفتن نقش آنها در فرآیند تولید. هنگام تعیین هزینه نهایی تولید، توزیع هزینه ها به مستقیم و غیرمستقیم اهمیت دارد.

هنگام طبقه بندی هزینه های مستقیم و غیرمستقیم، آنها بر اساس نیاز به نسبت مستقیم هزینه های مستقیم به چرخه تولید هدایت می شوند. اگر منابع را نتوان به عنوان بخشی جدایی ناپذیر از تولید طبقه بندی کرد، آنگاه چنین هزینه هایی را می توان به عنوان غیرمستقیم طبقه بندی کرد.

تمام تفاوت های ظریف حسابداری هزینه های مستقیم در رابطه با موسسات تولیدی و سازمان های فعال در بخش خدمات در هنر منعکس شده است. 318 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. مجموعه در هنر. 320 قانون مالیات فدراسیون روسیه، شرایط برای شرکت های تجاری در نظر گرفته شده است.

چه مواردی شامل هزینه های مستقیم می شود؟

بر اساس مفاد هنر. 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های مستقیم شامل موارد زیر است:

• خرید مواد اولیه/مواد؛
• پاداش پرسنل و کمک به وجوه خارج از بودجه؛
• استهلاک تعهدی در رابطه با دارایی های ثابت مورد استفاده در فرآیندهای تولید یا ارائه خدمات؛
• خرید سایر قطعات

نوع هزینه های ذکر شده اساسی در نظر گرفته می شود. با این حال، قانون روسیه تعریف روشنی از هزینه های مستقیم ندارد. بنابراین، سازمان ها حق دارند ترکیب این هزینه ها را با در نظر گرفتن ویژگی های فعالیت خود تنظیم کنند. اقدامات انجام شده باید در خط مشی حسابداری با لیستی از هزینه های مستقیم ضمیمه منعکس شود که در حسابداری بیش از 2 دوره مالیاتی با این عنوان عمل می کند. بر اساس توصیه های وزارت دارایی، فهرست مصارف مستقیم مورد استفاده باید حسابداری مالیاتی و حسابداری را تا حد امکان نزدیک کند.

مقامات خدمات مالیاتی فدرال یادآوری می کنند که انتساب هزینه های دریافتی در جریان فعالیت ها به نوع خاصی از هزینه باید دارای توجیه اقتصادی معقول باشد. فقط آن دسته از هزینه هایی که نمی توانند به عنوان مستقیم طبقه بندی شوند می توانند غیر مستقیم در نظر گرفته شوند.

حسابداری بهای تمام شده مستقیم

قاعده خاصی وجود دارد که بر اساس آن هزینه های تولید مستقیم محاسبه می شود: هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، هزینه های تولید مستقیم در بخشی که مستقیماً به کالاهای فروخته شده یا خدمات ارائه شده مربوط می شود در نظر گرفته می شود. مقادیر باقی مانده از هزینه های مستقیم را می توان هم به کار در حال انجام و هم در حمل و نقل بعدی محصولات از انبار در نظر گرفت. بنابراین، هزینه های مستقیمی که مربوط به محصولات حمل شده دوره مالیاتی (گزارشگری) نباشد، حذف نمی شود، که بر مبلغ نهایی مالیات حاصل تأثیر می گذارد.

هنگام جمع آوری حساب ها ارسال هزینه های مستقیم معمولاً در حساب در نظر گرفته می شود. 20، و همچنین شمارش. 23. شکل گیری این هزینه ها در ورودی های زیر منعکس شده است:

Dt 20 (23) - Kt 02، 10، 60، 68، 69، 70.

وام منابع هزینه های مستقیم را در نظر می گیرد.

در سازمان های فعال در بخش تجارت، هزینه های مستقیم در حساب 41 "محصولات تمام شده" منعکس شده و در بهای تمام شده منظور می شود. هزینه های مستقیم شامل کالاهای خریداری شده برای فروش مجدد بیشتر و همچنین هزینه های حمل و نقل است. هزینه های حمل و نقل در این مورد از نظر هزینه تحویل کالا به انبار خریدار در نظر گرفته می شود. سایر هزینه های حمل و نقل را می توان به عنوان غیر مستقیم طبقه بندی کرد.

ترکیب هزینه های غیر مستقیم

سایر هزینه هایی که در جریان فعالیت تجاری واحد تجاری ایجاد می شود و به هزینه های مستقیم مربوط نمی شود به عنوان غیر مستقیم طبقه بندی می شود. مبلغ کل آنها در هزینه های دوره جاری لحاظ می شود. استثناء هزینه های غیرعملیاتی است که به عنوان یک ردیف جداگانه ثبت می شود.

هزینه های غیرمستقیم ممکن است با تولید محصولات (ارائه خدمات) مرتبط باشد، اما نمی توان به طور خاص کل مبلغ آنها را به هزینه های نوع خاصی از کالاها (خدمات) نسبت داد. به همین دلیل هزینه های غیرمستقیم به طور متناسب توزیع می شود. در اینجا هزینه های عمومی و سایر هزینه های عمومی در نظر گرفته شده است.

هنگام تعیین هزینه های غیرمستقیم، سازمان ها با لیست هزینه های مستقیم ثابت شده در خط مشی حسابداری هدایت می شوند. همه موارد دیگر، به جز موارد غیر عملیاتی، می توانند به عنوان غیر مستقیم طبقه بندی شوند.

برای مالیات دهندگان سودآورتر است که تا حد امکان هزینه های غیرمستقیم را لحاظ کنند، زیرا می توانند در دوره مالیات (گزارش) به طور کامل حذف شوند. در حالی که هزینه های مستقیم را می توان تنها تا حدی در نظر گرفت، بسته به کالاهای فروخته شده (خدمات ارائه شده)، مانده محصولات موجود در انبار و کار در حال انجام. افزایش هزینه ها به سمت هزینه های غیرمستقیم باعث می شود که آنها به طور کامل در نظر گرفته شوند و در پرداخت مالیات صرفه جویی کنند.

برای سازمان های ارائه دهنده خدمات، امکان طبقه بندی تمام هزینه ها به عنوان غیر مستقیم وجود دارد. اما آنها باید این حق را در سیاست های حسابداری شرکت نیز قید کنند. به گفته وزارت دارایی، مؤسساتی که به انجام انواع خاصی از کار اشتغال دارند، حق ندارند هزینه های خود را به طور کامل به عنوان غیرمستقیم تعیین کنند.

همه هزینه‌های غیرمستقیم در صورت انصراف از قانون کلی پیروی نمی‌کنند:

1. هزینه های تحقیق و توسعه در دوره ای که در آن تکمیل شده است ثبت می شود.
2. هزینه های بیمه داوطلبانه در دوره ای که واقعیت انتقال وجوه به صندوق ها وجود داشت در نظر گرفته می شود.

هزینه های غیرمستقیم در سازمان های تجاری عبارتند از نگهداری اماکن (از جمله پرداخت آب و برق)، هزینه های سرگرمی، هزینه های نیروی کار، هزینه های سایر مالیات ها و هزینه ها. این ممکن است شامل هزینه های حمل و نقل نیز باشد اگر مستقیماً با تحویل کالا به مشتریان مرتبط نباشد.

انعکاس هزینه های غیر مستقیم

در خلیج. هنگام حسابداری هزینه های غیرمستقیم بسته به نوع فعالیت شرکت از حساب های زیر استفاده می شود:

• sch. 25 "تولید کمکی"؛
• sch. 26 "تولید اصلی"؛
• sch. 44 "هزینه های فروش".

ورودی های حسابداری به این صورت است:

Dt 25 (26, 44) - Kt 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76,

جایی که Kt منبع هزینه است.