قرض بدون فوائد من العواقب الضريبية للمؤسس. هل لدى المؤسس أو المنظمة دخل خاضع للضريبة عند الحصول على قرض بدون فوائد؟ هل من الممكن خفض المعدل؟

ستانيسلاف دزهاربيكوف، نائب المدير، رئيس مجلس الخبراء
معهد تطوير تقنيات التعليم الحديثة (IRSOT)،
محامٍ، مدقق حسابات معتمد، عضو غرفة التدقيق في موسكو

سنتحدث اليوم عن القروض بدون فوائد بين المنظمات. وكقاعدة عامة، يتم إصدار هذه القروض ضمن تنظيم مجموعة واحدة. وكما تعلمون، منذ عام 2017، حدثت تغييرات ضمنت تقديم مثل هذه القروض، وفي الواقع، إضفاء الشرعية عليها.

لقد كانت القروض بدون فوائد دائما قانونية. لذلك، إذا كان الأمر يتعلق بالمعاملات المجانية في الفن. 575 من القانون المدني هو حظر مباشر، ثم يتم توفير القروض بدون فوائد بشكل صريح بموجب القانون المدني. ولذلك، فقد كانت دائما قانونية من وجهة نظر القانون المدني. ومع ذلك، فإن كل من المقرض والمقترض في هذه الحالة لديهم دائما أسئلة حول الضرائب والشكوك حول المخاطر الضريبية. الأول يهتم بما إذا كان دخله سيتم استحقاقه على أساس مستوى سعر الفائدة في السوق، والثاني يهتم بما إذا كان مبلغ المنفعة المادية فيما يتعلق بالحصول على قرض بدون فوائد سيتم تضمينه في دخله.

ماذا حدث في 30 نوفمبر 2016؟ تم اعتماد القانون الاتحادي رقم 401-FZ بتاريخ 30 نوفمبر 2016 "بشأن تعديلات الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي". ينص هذا القانون على أن المعاملات الخاصة بتقديم قروض بدون فوائد بين الأشخاص المترابطين أو مكان التسجيل أو مكان الإقامة لجميع الأطراف، والمستفيد منها هو الاتحاد الروسي، لا يتم الاعتراف بها كمعاملات خاضعة للرقابة. هذا ص. 7، الفقرة 4 الفن. 105.14 من قانون الضرائب

بالنسبة للقروض بدون فوائد، هذا هو التغيير الوحيد، ولكن بالنسبة لتوفير الضمانات كان هناك ثلاثة منها. ماذا تؤثر هذه التغييرات؟ إذا نظرت حرفيًا إلى قواعد الكود، فستجد أن القروض بدون فوائد بين الكيانات الروسية المترابطة لا تخضع للرقابة. تم تحديد المعاملات الخاضعة للرقابة في المادة 105.14 من قانون الضرائب. إزعاجهم هو أنه من الضروري الإشارة إلى مثل هذه المعاملة في الإخطار بالمعاملات الخاضعة للرقابة. ويحق لمصلحة الضرائب التحقق من مستوى أسعار السوق لكل معاملة من هذا القبيل. لقد أثبت القانون المعني في الواقع أن القروض بدون فوائد بين الأطراف ذات الصلة الروسية يتم الاعتراف بها على أنها لا يمكن السيطرة عليها، أي أن مصلحة الضرائب لا يمكنها التحكم في أسعار مثل هذه المعاملة.

في الواقع، يتم تفسير هذا التغيير على نطاق أوسع إلى حد ما. في هذه الحالة، يقولون أن مخاطر المقرض تتم إزالتها أيضا. حتى عام 2017، خسرت السلطات الضريبية جميع النزاعات حيث حاولت تحميل المقرض مبلغ الدخل على أساس مستوى سعر الفائدة في السوق على القرض. علاوة على ذلك، قامت مصلحة الضرائب بمثل هذه المحاولات سواء بالنسبة للمعاملات الخاضعة للرقابة أو غير الخاضعة للرقابة. مثال: شركتان مترابطتان. أصدرت إحدى الشركات قرضًا آخر بقيمة 10 ملايين روبل. إجمالي حجم التداول بينهما صغير، وبالتالي لا يمكن السيطرة على المعاملات. اسمحوا لي أن أذكركم بأن المعاملات بين الكيانات الروسية تعتبر خاضعة للرقابة إذا تجاوز مبلغ المعاملة في عام واحد مليار روبل. وفي هذه الحالة، يقترح مسؤولو الضرائب في كثير من الأحيان أن يدرج في دخل المقرض مقدار الدخل استنادا إلى مستوى أسعار الفائدة في السوق على مثل هذه المعاملات. وكانت هناك خلافات كثيرة قبل حلول العام الجديد، لكن جميعها خسرتها السلطات الضريبية. منذ عام 2017، وبفضل التغييرات في التشريعات، لن يكون هناك المزيد من النزاعات، لأن القانون ينص مباشرة على أن مثل هذه المعاملات لا تخضع للرقابة.

ومع ذلك، هناك خلل قانوني: في بعض الأحيان يمكن اعتبار المعاملات غير الخاضعة للرقابة خاضعة للرقابة. آمل أن يتم تفسير هذا القانون بشكل صحيح، وأن تتم إزالة المخاطر التي يواجهها المقرض بالكامل، ويجب ألا تكون هناك مشكلة في تقييم ضريبة الدخل الإضافية.

دعونا نتكهن أكثر من ذلك بقليل. وينص قانون الضرائب على أن هذا الإعفاء ينطبق على إعفاء القروض بين الأطراف ذات الصلة الروسية. أي أنه إذا أصدرنا قرضًا لمنظمة أجنبية مترابطة، أو أصدرت منظمة أجنبية قرضًا لمنظمة روسية، فإن هذه المعاملة تندرج تحت تعريف المعاملة الخاضعة للرقابة، خاصة أنه لا يوجد حد رقابي للمعاملات المترابطة مع الأجانب شركات.

لذا، أولاً: يتم إنشاء هذه الحماية للقروض بين الأطراف ذات الصلة الروسية.

والثاني: أنها قروض بين أشخاص مترابطة. ماذا لو كان لدينا قرض بين الأشخاص الذين لا يعتمدون على بعضهم البعض؟ لماذا لم يشير الرمز ببساطة إلى: "بين الأشخاص الروس"؟ ماذا يحدث إذا كان القرض بين أشخاص غير معترف بهم كأشخاص مترابطين؟

في رأيي، لا توجد مشاكل في هذا الوضع أيضا. واستنادا إلى منطق قانون الضرائب، فإن المعاملات بين الأشخاص المستقلين لا تخضع للرقابة على الإطلاق. ولذلك لم تتم مناقشة هذه النقطة بشكل منفصل. فإذا كان لدينا قرض بدون فوائد بين أطراف مستقلة، فهو أيضًا لا يخضع للرقابة، ولا ينبغي للمقرض أن يحاول أن يدرج في الدخل مبلغ القرض بسعر الفائدة.

الآن دعونا نلقي نظرة على الوضع من جانب المقترض، أي الطرف الذي حصل على قرض بدون فوائد. لديه سؤال عما إذا كان ينبغي عليه أن يدرج في دخله مبلغ الفائدة المدخر على هذا القرض. إذا أصدرت شركة روسية قرضا للأفراد، فهناك آلية لتحديد المنفعة المادية والحساب اللاحق لضريبة الدخل الشخصي. هل هناك نفس المشاكل عند تقديم القرض لشركة وليس لفرد؟ في السابق، كان هذا الخطر كبيرا جدا، وكان هناك الكثير من الجدل حوله، ولكن تم حل هذه المشكلة بالفعل في عام 2004. ثم صدر قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 3 أغسطس 2004 رقم 3009/04. ينص هذا القرار على أنه في الحالة الموصوفة، لا يدر المقترض دخلاً. استمرت النزاعات لبعض الوقت، ولكن بما أن السلطات الضريبية خسرت جميع المحاكم بسبب القرار المذكور، فقد أصبح هذا الوضع اليوم خاليًا من المخاطر.

وهل تنطبق هذه الحماية على القروض التي صدرت قبل العام الجديد؟ لنفترض أن إحدى الشركات أصدرت قرضًا آخر في نوفمبر 2016. هل قرضها محمي بأحكام القانون الاتحادي أم أنها صالحة فقط للقروض الصادرة في عام 2017؟ لا يحتوي القانون 401-FZ على أي أحكام انتقالية. واستنادا إلى الممارسة المعمول بها في تفسير التغييرات في التشريعات، يمكن الافتراض أن هذه القاعدة تنطبق أيضا على القروض الصادرة أو المستلمة قبل عام 2017، ولكن بالنسبة إلى 1 يناير 2017. إذا حصلت على قرض أو أصدرته في عام 2016، فاعتبارًا من 1 يناير 2017، لا توجد مخاطر على المقرض أو المقترض. بالنسبة للقروض الصادرة قبل عام 2016، لا يتغير شيء، وتم حل هذه المشكلة في عام 2004. وكانت هناك مخاطر بالنسبة للمقرضين قبل عام 2017. والآن أصبحوا مشمولين بضمانات 2017 ولا يهم أن هذا القرض قد تم استلامه في وقت سابق.

أود أن ألفت انتباهكم إلى خطاب وزارة المالية بتاريخ 23 مارس 2017 رقم 03-03-RZ-/16846، والذي يتحدث عن معايير جديدة، ولا سيما معايير القانون 401-FZ، وهو وذكر مباشرة أن المقترض ليس لديه مشاكل. تكتب هذه الرسالة أيضًا عن المُقرض، ولكن للأسف، دون أي نتيجة واضحة.

اتفاقية قرض بدون فوائد من المؤسس - تنزيل العينةيمكنك ذلك على موقعنا الإلكتروني - فهو يحتوي على عدد من الفروق الدقيقة الجديرة بالملاحظة فيما يتعلق بالمحاسبة والمحاسبة الضريبية. دعونا ندرسهم.

قرض بدون فوائد مستلم (صادر): المعاملات

تتم جميع الدفعات بموجب اتفاقية القرض مع المؤسس باستخدام الحساب:

• 66- إذا تم استلام القرض لمدة لا تزيد على 12 شهراً.
• 67 - إذا تم إبرام اتفاقية قرض طويل الأجل بفترة استحقاق تزيد عن 12 شهرًا.

عند الحصول على (إصدار) قرض بدون فوائد من المؤسس، فإن القيود التي تعكس حقيقة تسجيل هذا القرض في محاسبة المنظمة ستكون على النحو التالي:

1. عندما تحصل الشركة على قرض: 51 تاكا (41،10 - يتم اختيار الحساب حسب نوع المخزون المحول بموجب اتفاقية القرض) - 66 تاكا (إذا كان القرض قصير الأجل، لا يزيد عن 12 شهرا) , 67 كيلوطن (إذا كان القرض طويل الأجل).

2. عند قيام الشركة بسداد القرض: 66 د.ت (67) – 51 د.ت (أو حساب بديل).

علاوة على ذلك، إذا حصلت الشركة على قرض بدون فوائد من المؤسس، فإن المعاملات تختلف بشكل ملحوظ عن تلك التي تميز السيناريو عندما تكون الشركة مقرضة والمؤسس مقترض. في هذه الحالة، تنطبق مراسلات الحساب التالية:

1. عند إصدار القرض: 76 د.ت (في حالة إصدار القرض للمؤسس) – 51 د.ت (والحسابات البديلة).

2. عند سداد القرض: 51 د.ت - 76 د.ت.

دعونا الآن ندرس تفاصيل الضرائب على قرض بدون فوائد من المؤسس.

هل تشك في صحة معاملة معينة؟ في منتدانا يمكنك التشاور بشأن أي قضية! لذلك، نناقش الفروق الدقيقة في تقديم قرض بدون فوائد.

قرض بدون فوائد من المؤسس: الضرائب

عندما تحصل الشركة على قرض من المالك، تتميز المحاسبة الضريبية بالفروق الدقيقة التالية:

1. الحصول على قرض في الحالة العامة لا يولد دخلاً للمنظمة، والسداد لا يولد نفقات (البند 10، البند 1، المادة 251، البند 12، المادة 270، البند الفرعي 1، البند 1.1، المادة 346.15 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي).

2. إذا كان مؤسس الشركة هو الوحيد أو كان يمتلك أكثر من 25٪ من رأس مالها المصرح به، فإنه يعتبر هو والشركة أشخاصًا مترابطين (البند الفرعي 2، البند 2، المادة 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).

في هذه الحالة (وفي حالات أخرى، عندما يتم الاعتراف بالمؤسس والمنظمة كشخصين مترابطين)، يتلقى المؤسس دخلاً في شكل فائدة مفقودة على القرض (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 مايو 2016 رقم 111). 18/01/03/30778). يتم تحديد مبلغ الفائدة وفقًا للطرق الموضحة في الفقرة 1 من الفن. 105.7 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

3. لا يتم تنفيذ استحقاق الفوائد المادية - دخل المؤسسة بمعدل فائدة صفر على القرض (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 02/09/2015 رقم 03-03-06/1/5149 ).

في المقابل، إذا تم إصدار قرض بدون فوائد للمؤسس، فسيتم إنشاء فائدة مادية من المدخرات على الفائدة، ويتم دفع ضريبة الدخل الشخصي عليها - بمعدل 35٪ (الفقرة 1، الفقرة 2، المادة 212 ، البند 2، المادة 224 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

دعونا الآن نفكر في الهيكل الذي يمكن من خلاله تقديم اتفاقية بشأن قرض بدون فوائد بين المؤسس والشركة.

أين يمكنني تنزيل نموذج اتفاقية القرض؟

تحتوي الاتفاقية المعنية على العناصر المعتادة لاتفاقيات القروض:

• الديباجة؛
• أقسام حول موضوع الاتفاقية، حقوق والتزامات الأطراف، المسؤولية، حل النزاعات، الأحكام النهائية، التفاصيل.

ومن المهم أن يتضمن العقد إشارة مباشرة إلى أنه خالي من الفوائد. خلاف ذلك، سيتعين تحميل الفائدة عليها بالسعر الرئيسي لبنك روسيا، والذي بدوره سيشكل الدخل الخاضع للضريبة للمقرض (البند 1 من المادة 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

أحد الخيارات الأكثر شيوعًا لمساعدة مؤسس شركته هو الحصول على قرض بدون فوائد. بعد تحويل الأموال، يتم إبرام اتفاق فيما بعد لإعفاء هذا الدين. لكن مدى شرعية هذا النهج هو أمر يحتاج إلى توضيح. بعد أن يصدر المؤسس قرضًا بدون فوائد، تنشأ العواقب الضريبية في عام 2019.

إصدار قرض بدون فوائد

يسمح قانون الضرائب للمؤسس بإصدار قروض بدون فوائد للمنظمة. يمكن أن يكون حجم القرض الذي أصدره المؤسس، وكذلك شروط سداده، أي شيء.

يمكنك تحويل مبلغ القرض إما إلى الحساب الجاري أو إلى مكتب النقد في المنظمة. لا توجد قيود عند تحويل الأموال إلى حساب جاري أو إلى ماكينة تسجيل النقد من مؤسس فردي.

إذا كان المؤسس كيانًا قانونيًا، فيمكن لمكتب النقد أن يقبل منه مبلغًا يصل إلى 100000 روبل فقط بموجب اتفاقية قرض واحدة.

القرض هو مخطط مناسب ومربح للمنظمة. عند تشكيل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، لا يؤخذ مبلغ القرض بعين الاعتبار. وعملية القرض نفسها لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.

للمنظمات المبسطةهذا المخطط مربح أيضًا. لا يتم الاعتراف بالأموال التي تتلقاها المنظمة من خلال النظام الضريبي المبسط كقرض كدخل لها، ولا يتم الاعتراف بالقرض المسدد كمصروف لها. الدخل في شكل فوائد مادية، والتي تخضع للضريبة وفقًا للنظام الضريبي المبسط، لا ينشأ أيضًا عندما تحصل المنظمة على قرض بدون فوائد من المؤسس.

المخاطر الضريبية

أثناء التدقيق المكتبي أو الضريبي، يوصى مفتشو الضرائب بتحديد الحقائق التي تفيد بأن المنظمة قد تلقت منفعة ضريبية غير مبررة. وعلى وجه الخصوص، قد تنشأ مثل هذه الميزة نتيجة لانخفاض القاعدة الضريبية نتيجة للتقليل من أسعار المعاملات. وإذا تم الكشف عن هذه الحقيقة، فسوف تقوم السلطات الضريبية بتقييم ضريبة إضافية على أساس أسعار السوق.

ولهذا السبب يحمل القرض مخاطر ضريبية على الشركة وصاحبها. ففي نهاية المطاف، إذا رأت هيئة الضرائب أن نتيجة المعاملة كانت الحصول على منفعة ضريبية غير مبررة، فإنها ستقوم بتقييم ضريبة الدخل الإضافية على أساس مبلغ الفائدة على قرض مماثل.

أما بالنسبة للمنظمات التي تطبق النظام الضريبي المبسط،هناك خطر معين بالنسبة لهم أيضًا. إذا لم يتم سداد القرض الصادر عن المؤسس خلال الإطار الزمني المحدد، فسيكون للمنظمة المبسطة دخل خاضع للضريبة. بعد كل شيء، الحسابات المستحقة الدفع المشطوبة بسبب انتهاء فترة التقادم هي دخل غير تشغيلي للمنظمة المبسطة ويجب أن تنعكس في القاعدة الضريبية وفقًا للنظام الضريبي المبسط.

فترة التقادم للحسابات المستحقة الدفع هي 3 سنوات. ويبدأ العد التنازلي في اليوم التالي لليوم المحدد لسداد القرض.

إذا نصت اتفاقية القرض على أن فترة سداد القرض هي 31 يناير 2019، فسيتم احتساب فترة التقادم اعتبارًا من 1 فبراير 2019.

كيفية تسجيل إصدار القرض بشكل صحيح

من الأسلم إصدار قرض من المؤسس بنسبة معينة. سيتم أخذ هذا الدخل في الاعتبار من قبل الشركة التي حصلت على القرض كدخل غير تشغيلي.

وفي هذه الحالة، يمكن للمنظمة أن تنسب مبلغ الفائدة على القرض إلى النفقات، مما يؤدي بدوره إلى تقليل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

وبما أن عمليات القروض معفاة من ضريبة القيمة المضافة، فيجب الحفاظ على محاسبة منفصلة. إذا تم تخصيص أكثر من 5% من إجمالي نفقات المنظمة للمعاملات غير الخاضعة للضريبة، فمن الضروري تخصيص ضريبة المدخلات. إذا تم في المستقبل إبرام اتفاق بشأن الإعفاء من الديون بين المنظمة والمؤسس الذي أصدر القرض، فسيتم الاعتراف بهذه العملية على أنها نقل مجاني للممتلكات. يخضع النقل غير المبرر للملكية وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي لضريبة الدخل للمنظمة التي استلمت العقار. ولكن إذا كانت حصة المؤسس أكثر من 50%، فلن تخضع هذه المعاملة للضريبة. في هذه الحالة، يتم الاعتراف بالفائدة على القرض المعفى كدخل خاضع للضريبة بغض النظر عن حصة المؤسس. ولذلك، يجب أن يتم فرض ضريبة الدخل على مبلغ الفائدة.

فيما يتعلق بالتنظيم على النظام الضريبي المبسطهناك ثلاث طرق رئيسية لتجنب المخاطر الضريبية عند الحصول على قرض مجاني من المؤسس:

1. تمديد شروط السداد باستمرار في اتفاقية القرض؛
2. تسجيل استلام الأموال على أنه نقل مجاني للملكية. وللقيام بذلك، يجب أن يتكون رأس المال المصرح به للمنظمة من أكثر من 50% من مساهمة الجهة المانحة؛
3. ترتيب نقل مجاني للممتلكات من أجل زيادة صافي أصول المنظمة.

كيفية الحصول على قرض بدون فوائد

هناك ثلاث طرق لتقديم طلب المساعدة.

أولاً- وذلك لإبرام اتفاقية القرض، فلا يكون لأي من الطرفين أي دخل أو نفقات. على أن تكون الاتفاقية بدون فوائد وسيتم إرجاع الأموال إلى المؤسس خلال المدة المتفق عليها.

الطريقة الثانية:صياغة اتفاقية التبرع. ثم لا يمكن أن تؤخذ الأموال المستلمة في الاعتبار في الدخل الخاضع للضريبة بموجب النظام الضريبي المبسط إلا إذا كان المؤسس يمتلك أكثر من 50٪ من رأس المال المصرح به.

الطريقة الثالثة:يمكن للمؤسس تقديم المساعدة المالية في شكل مساهمة في ممتلكات الشركة ذات المسؤولية المحدودة. في هذه الحالة، من الضروري إضفاء الطابع الرسمي على قرار الاجتماع العام للمشاركين في الشركة، ثم يمكن سحب جميع الأموال المستلمة من الضرائب. يمكنك اختيار أي طريقة، بعد تقييم إيجابياتها وسلبياتها مسبقًا.

في حالة عدم توفر الأموال أو صعوبة الحصول على قرض، يمكن إنقاذ الشركة بمساعدة مالية من المؤسس. هناك عدة خيارات لتنفيذ مثل هذه المعاملة. ولمنع تحول مساعدة المؤسس إلى خسائر مالية غير متوقعة للشركة، قمنا بإعداد هذه المادة.

الخيار رقم 1. قم بإعداد اتفاقية قرض

الخيار الأكثر شيوعًا، عندما يساهم المؤسس بأمواله أو ممتلكاته، هو إعداد اتفاقية قرض كتابيًا (البند 1 من المادة 808 من القانون المدني للاتحاد الروسي). تعتبر الاتفاقية مبرمة منذ لحظة تحويل الأموال أو الأشياء الأخرى بموجبها. الشرط الإلزامي لمثل هذه الاتفاقية هو الإشارة إلى مبلغ القرض (البند 1 من المادة 807 من القانون المدني للاتحاد الروسي). بدون هذا الشرط، سيتم اعتبار الاتفاقية غير مبرمة (المادة 432 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

وبالإضافة إلى ذلك، يجب أن يحدد العقد مدة وإجراءات سداد القرض.

كما يمكنك عند قبول المساعدة من المؤسس أن تشترط أن يكون القرض بدون فوائد (المادتان 808 و 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي) وإذا لم يتوفر هذا الشرط، يعتبر القرض به فائدة افتراضيا . وهذا يعني أنه سيتعين عليك في المستقبل إدراج هذه التكاليف في النفقات بموجب النظام الضريبي المبسط. يظهر مثال على إعداد اتفاقية القرض في الشكل. 1.

يمكن إبرام اتفاقية القرض لفترة طويلة إلى حد ما، وهذا لا يقتصر على القانون. إذا حان الموعد النهائي لإعادة الأموال، ولكن لا يوجد شيء للعودة، فيمكنك تمديد العقد.

لا تؤخذ الممتلكات أو الأموال المستلمة بموجب اتفاقية القرض في الاعتبار في الدخل بموجب النظام المبسط (البند الفرعي 1، البند 1.1، المادة 346.15 والبند الفرعي 10، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولذلك، ليست هناك حاجة لإظهار المبالغ المستلمة في دفتر الدخل والمصروفات. لن تكون هناك أيضًا نفقات عند سداد الدين، حيث لا يوجد مثل هذا النوع من النفقات في القائمة المغلقة للنفقات المأخوذة في الاعتبار بموجب النظام الضريبي المبسط (البند 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الخيار رقم 2 إبرام اتفاقية الهدية

هناك خيار آخر للحصول على المساعدة من المؤسس وهو إبرام اتفاقية هدية معه. نظرًا لأن المانح فرد، فيمكن إبرام الاتفاقية شفهيًا، ولكن للأغراض المحاسبية فمن الأفضل أن تكون وثيقة مكتوبة (البند 2 من المادة 574 و575 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

دعونا نلاحظ أنه في الحياة اليومية، غالبا ما تسمى هذه العملية ليست هدية، ولكن توفير المساعدة المالية. يمكنك تسمية العقد بذلك تمامًا، ولكن جميع القواعد المحاسبية التي تنطبق على معاملات الهدايا ستنطبق عليه. لأن المعنى الاقتصادي هو نفسه. وينص القانون المدني على حرية التعاقد. أي أنه يمكن للأطراف الدخول في أي معاملات، سواء منصوص عليها أو غير منصوص عليها في قوانين محددة. جاء ذلك في الفقرة 2 من المادة 421 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

يظهر في الشكل نموذج لاتفاقية التبرع (المساعدة المالية). 2.

إذا كان المؤسس يمتلك أكثر من 50٪ من رأس المال المصرح به للمؤسسة، فلا يلزم إدراج الهدية المستلمة منه في الدخل الخاضع للضريبة (البند 1.1 من المادة 346.15 والبند الفرعي 11 من البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي). علاوة على ذلك، إذا كنا لا نتحدث عن المال، ولكن عن بعض الممتلكات المحددة، فمن المستحيل نقلها إلى أطراف ثالثة في غضون عام. وبخلاف ذلك، يجب إدراج قيمتها السوقية في الدخل الخاضع للضريبة.

الشكل 2. جزء من اتفاقية تقديم المساعدة المالية من قبل المؤسس

الخيار رقم 3 يقوم المؤسس بالمساهمة في ممتلكات المنظمة، مما يؤدي إلى زيادة صافي الأصول

إذا لزم الأمر، يمكنك إضفاء الطابع الرسمي على مساعدة المؤسس كمساهمة إضافية في ممتلكات الشركة (البند 1، المادة 27 من القانون الاتحادي بتاريخ 02/08/98 رقم 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة"). يمكن للمشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة تقديم مساهمات في أي وقت إذا كان هذا الاحتمال منصوصًا عليه في الميثاق. ومع ذلك، من الضروري أولاً إضفاء الطابع الرسمي على قرار الاجتماع العام للمشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة. ويجب تسجيل هذا القرار في محضر الجمعية العامة. يظهر بروتوكول العينة في الشكل. 3. يرجى ملاحظة أن المساهمة يجب ألا تكون من قبل شخص واحد، بل من قبل جميع المشاركين بما يتناسب مع حصصهم. وبناء على ذلك، إذا كان هناك العديد من المؤسسين، فسيتعين على الجميع تحويل الأموال. وإذا كان هناك مؤسس واحد فقط، فهو من يقرر مقدار المساهمة. إذا لم ينص ميثاق المنظمة على التزام المؤسسين بالمساهمة في ممتلكات الشركة ذات المسؤولية المحدودة، فلن يكون من الممكن استخدام طريقة "الحقن المالي" هذه حتى يتم إجراء التغييرات المقابلة على ميثاق.

لا تعتمد المحاسبة الضريبية للمساهمة على حصة المؤسس الذي ساهم بالمال أو الممتلكات. تم ذكر ذلك بوضوح في البند الفرعي 3.4 من البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وهذه ميزة إضافية محددة - تتم إزالة جميع الأموال المستلمة من الضرائب. وتلتزم وزارة المالية الروسية بنفس الرأي في الرسائل المؤرخة في 20 أبريل 2011 برقم 03-03-06/1/257 والمؤرخة في 21 مارس 2011 برقم 03-03-06/1/160.

الشكل 3. نموذج محضر الاجتماع العام للمشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة بشأن تقديم المساعدة المالية في شكل مساهمة في ممتلكات الشركة ذات المسؤولية المحدودة

لماذا يكون الوضع غير مناسب عندما يمتلك كل من المؤسسين 50٪ من رأس المال المصرح به؟

إذا تم تأسيس شركة من قبل شريكين، فغالبًا ما يكون لهما نفس الحصص المتساوية من رأس المال المصرح به - 50٪ لكل منهما. يبدو أن كل شيء جميل وصادق. ومع ذلك، من وجهة نظر محاسبية، من الأفضل أن يمتلك أحد المؤسسين ما لا يقل عن 51٪ من رأس المال المصرح به، والآخر، على التوالي، 49٪. عندها سيكون الأول قادرًا على تقديم المساعدة المالية لشركته المعفاة من الضرائب.

في الواقع، وفقًا للفقرة الفرعية 11 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لكي لا يتم تضمين الأموال المستلمة مجانًا في الدخل الخاضع للضريبة، يجب تحويلها من قبل المؤسس الذي يمتلك أكثر من 50٪ من رأس المال المصرح به. وهذا يعني أن حصته يجب أن لا تقل عن 51%. إذا تم تقسيم رأس المال المصرح به بالتساوي بين المؤسسين، فإن المساعدة المالية المقدمة من أي منهم ستخضع للضرائب.

إذا كانت حصة المؤسس في رأس المال المصرح به لا تتجاوز 50٪، فيجب إدراج الممتلكات أو الأموال المستلمة منه على الفور في الدخل غير التشغيلي. يأتي ذلك من الفقرة 1 من المادة 346.15 والفقرة 8 من المادة 250 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

عندما يتم سداد القرض، لا يحصل المؤسس على دخل

عندما يتم سداد القرض للمؤسس، فإنه لا يحصل على أي فائدة اقتصادية. بعد كل شيء، يتم إرجاع المبلغ الذي قدمه في وقت سابق. وبالتالي، عندما يتم إرجاع الأموال المقترضة بموجب اتفاقية قرض بدون فوائد، لن يكون لدى المؤسس أي دخل وليس هناك أي التزام بدفع ضريبة الدخل الشخصي (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 30 سبتمبر 2009 لا). 20-14/3/101546). ولكن إذا كانت اتفاقية القرض تنص على دفع الفائدة، فيجب على المؤسس دفع ضريبة الدخل الشخصي على مبلغ الفائدة المستلمة. علاوة على ذلك، فإن الالتزام بحجبها ينشأ من وكيل الضرائب - المنظمة التي تلقت الأموال المقترضة وتدفع الفائدة (البند 1 من المادة 209 والفقرة 1 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ومع ذلك، إذا لم يتم سداد القرض خلال الإطار الزمني المحدد، فقد ينشأ دخل خاضع للضريبة. والحقيقة هي أن الفقرة 18 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تدرج ضمن حسابات الدخل غير التشغيلية المستحقة الدفع المشطوبة بسبب انتهاء فترة التقادم أو لأسباب أخرى. ووفقًا للفقرة 1 من المادة 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن ينعكس الدخل غير التشغيلي "المبسط" في القاعدة الضريبية.

أذكر أنه وفقا لأحكام المادة 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي، فإن فترة التقادم العامة هي ثلاث سنوات. وبالنسبة للالتزامات ذات فترة معينة من الوفاء، فإنها تبدأ بعد انتهاء الفترة (البند 2 من المادة 200 من القانون المدني للاتحاد الروسي). أي أنه إذا كان يتعين عليك، وفقًا للاتفاقية، سداد الدين في 10 يوليو، فإن قانون التقادم سيبدأ في العد في 11 يوليو. وبالتالي، إذا لم يتم سداد القرض بعد ثلاث سنوات، فيجب إدراج مبلغه في الدخل غير التشغيلي الذي يؤخذ في الاعتبار بموجب النظام المبسط. إذا كانت اتفاقية القرض بفائدة، فيمكن أخذ الفائدة المدفوعة في الاعتبار في مصاريف "القرض المبسط"، ولكن في حدود القواعد (الفقرة 9، البند 1 والفقرة 2، المادة 346.16 والبنود) 1 و1.1، المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم إنشاء الشركات لتحقيق الربح. بادئ ذي بدء، أصحاب الأعمال والمؤسسون مهتمون بهذا. ومن أجل عدم زيادة رأس المال المصرح به، غالبا ما يلجأون إلى المساعدة المالية من خلال قروض بدون فوائد. سنخبرك في هذه المقالة بكيفية التقدم بشكل صحيح للحصول على قرض بدون فوائد من المؤسس دون عواقب ضريبية في عام 2018.

في هذه المقالة:

كقاعدة عامة، إذا كنا نتعامل مع شركة ذات مسؤولية محدودة، يتم دائمًا تعيين رأس المال المصرح به إلى الحد الأدنى. في عام 2018، لا يزال هذا 10000 روبل. ولكن عندما تواجه الشركة صعوبات، لا يرغب المؤسسون في زيادة رأس المال المصرح به. ولا توجد طرق كثيرة لمساعدة الشركة ماليًا. أحد أكثر الأشياء المحبوبة لدى جميع المؤسسين هو قرض الشركة بدون فوائد.

قرض من المؤسس في عام 2018: العواقب الضريبية

بشكل عام، يجب أن تخضع أي عائدات للضريبة. أولاً، دعونا ننظر إلى الأمر من وجهة نظر الشركة. لقد تلقت أموالاً في حسابها، مما يعني أنها قد تخضع لضريبة الدخل. لكن في حالتنا تم إدراجها كقرض وبدون فوائد. ويبدو أننا نرى في ذلك فائدة للشركة، لكن المادة 25 من قانون الضرائب لا تنظم فرض الضرائب على القروض المعفاة من الفوائد. ولذلك، لن تكون هناك ضريبة دخل في هذه الحالة.

الآن دعونا نلقي نظرة على الوضع من وجهة نظر المؤسس. وكان بإمكانه أن يحدد الفائدة ويقبضها كدخل، لكنه رفض ذلك عمداً. في هذه الحالة، يمكن تفسير مثل هذا القرار على أنه خسارة في الأرباح. تعتقد وزارة المالية أن القرض المقدم من المؤسس يجب أن يخضع للضريبة. وهذا يعني أنه من الضروري حساب الفائدة ودفع ضريبة الدخل الشخصي عليها (خطاب بتاريخ 25 مايو 2015 رقم 03-01-18/29936).

لكن هذا القرار لا ينطبق في كل مرة، ولكن فقط إذا تم إبرام معاملة خاضعة للرقابة بين الأطراف ذات الصلة. يتحمل المؤسس المخاطر إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

• تبلغ حصة المؤسس في الشركة أكثر من 25 بالمائة،
• تجاوز الدخل من المعاملات بين الشركة والمؤسس خلال العام مليار روبل.
• وفي حالات أخرى، فإن القرض من مؤسس شركته بدون فوائد لا يخضع للضريبة.

قرض بدون فوائد من المؤسس بدون عواقب ضريبية في عام 2018

هناك العديد من الشروط التي بموجبها يقدم المؤسس مساعدة مالية (في هذه الحالة، قرض بدون فوائد) لمنظمته ولا تنشأ عواقب ضريبية. ها هم:

• يجب أن تشير اتفاقية القرض إلى أنه بدون فوائد؛
• المؤسس فرد.
• يمتلك المؤسس والمقرض أكثر من 50 بالمائة من أسهم الشركة.

على سبيل المثال، إذا كان هناك عدة مؤسسين في شركة ما، فيمكنهم تقسيم الأسهم بالتساوي. ولكن لأغراض التمويل، فمن الأفضل أن يكون لأحدهما حصة ملكية تزيد عن 50 بالمائة. وفي هذه الحالة يجب توافر شرط أن يكون المؤسس فرداً. عندها سيكون قادرًا على العفو عن عودة القرض بدون فوائد. وفي هذه الحالة، لن يكون للشركة دخل خاضع للضريبة.

احرص

في البداية، لا يعتبر القرض دائما. ولا يجوز للشركة النص على ذلك في العقد. للإعفاء من الديون، يقوم المؤسس إما بكتابة رفض إعادة المبلغ من جانب واحد، أو يتم إبرام اتفاق بين الطرفين في حالة عدم وجود مطالبات. ومن لحظة التوقيع على الوثيقة، تنتهي التزامات الشركة تجاه المؤسس. نذكرك أنه إذا كان لدى المُقرض أقل من 50 بالمائة من حصة الشركة، فعند إعفاء الدين، ستحصل الشركة على دخل غير تشغيلي.

لا يحصل المؤسس على دخل في وقت سداد القرض بدون فوائد. ولكن إذا حصلت الشركة على قرض بفائدة من المؤسس، فستكون هناك عواقب ضريبية في عام 2018. سيتعين على المؤسس دفع ضريبة دخل شخصية بنسبة 13٪ على الفوائد المستلمة.

القرض من المؤسس : التسجيل

يمكن إصدار قرض بدون فوائد في أي وقت وبأي مبلغ على الإطلاق. لم يتم تحديد هذا في أي مكان. يمكنك حتى التخلي عنها ليس بالمال، ولكن بالمواد الخام أو مواد البناء. في هذه الحالة، سيتعين عليك أيضًا إعادة مواد مماثلة حتى لا يكون هناك اعتراف بالبيع.

من الضروري إبرام اتفاق. إذا تم تأكيد استلام الأموال من المؤسس فقط من خلال مستندات الدفع، فقد يعترف مكتب الضرائب بالدخل. ستكون هناك عواقب ضريبية إذا لم تنص اتفاقية القرض مع المؤسس على أن القرض بدون فوائد. وبدون هذه العبارة، يصبح تلقائيًا قرضًا منتظمًا بفائدة. ويتم التعرف على السعر باعتباره السعر الرئيسي في الوقت الذي يتعين فيه على الشركة سداد الدين.

لا يمكن جعل اتفاقية القرض بدون فوائد لأجل غير مسمى. لكن يمكن للمؤسس في كل مرة إعداد مستند يمدد فيه فترة سداد القرض.

خدمات القروض ذات صلة بين مواطني الاتحاد الروسي. وفقًا للمعايير المعمول بها، لا يحق للمؤسسات المصرفية فقط تقديم خدمات الائتمان، بل لدى مؤسس المنظمة أيضًا الفرصة لتقديم المساعدة المالية للموظف.

ما هي مميزات القرض من المؤسس وما هي العواقب الضريبية التي سيواجهها المشاركون في الصفقة؟

القاعدة المعيارية

القرض هو تحويل من المُقرض إلى المقترض أموالاً أو ممتلكات بشرط السداد.

القراء الأعزاء! تتحدث المقالة عن طرق نموذجية لحل المشكلات القانونية، ولكن كل حالة فردية. إذا كنت تريد أن تعرف كيف حل مشكلتك بالضبط- الاتصال بالاستشاري:

يتم قبول الطلبات والمكالمات على مدار 24 ساعة طوال أيام الأسبوع و7 أيام في الأسبوع.

إنه سريع و مجانا!

لا يحتوي القانون المدني على أي قيود فيما يتعلق بإصدار الأموال المقترضة من قبل المؤسس لموظفيه. وعليه فإن المعاملة المالية مسموحة على المستوى التشريعي.

يرافق قرض المؤسس عدد من الميزات التي تهم السلطات الضريبية.

من بينها ما يلي:

• حجم القرض. إذا قامت الشركة بإقراض الموظف أكثر من 600 ألف روبل، فوفقًا للمعايير المعمول بها، تخضع المعاملة المالية لرقابة مراجعي الحسابات.
• نوع القرض. لا يحتوي الإطار التنظيمي على قيود على إصدار القروض بدون فوائد. لا يتم تطبيق سعر الفائدة على القرض إلا إذا تم تحديد هذا الشرط في الاتفاقية.

ملحوظة. تقوم السلطات الضريبية بفحص القروض بدون فوائد. ولهم الحق في تحصيل فائدة إضافية، بحجة أن المنظمة التجارية يجب أن تحقق ربحًا من المعاملات.

• شكل الاتفاق. يحتوي قانون الضرائب على أحكام تلزم أطراف المعاملة بالدخول في اتفاقية قرض كتابيًا فقط، وإلا فلن يكون لها قوة قانونية.

تسجيل العقد

ويجب على أطراف المعاملة تحديد شروط القرض في اتفاقية مكتوبة؛ ولا تنص القواعد المعمول بها على أشكال أخرى من الاتفاق. تدخل الاتفاقية حيز التنفيذ فقط بعد تحويل أموال القرض إلى المقترض.

يجب أن تحتوي الاتفاقية على شروط الإقراض ذات الأهمية الأساسية. من بينها ما يلي:

• شروط الإقراض - يمكن أن يكون القرض ثابتًا، أو قد يكون غير محدد (يتم إرجاع أموال القرض فقط عندما تنشأ الحاجة من المقرض)؛
• مبلغ القرض - لا تقيد القواعد التشريعية أطراف المعاملة عند تحديد مبلغ القرض، بل يتم تحديده وفقًا لتقدير أطراف الاتفاقية؛
• نوع القرض - يجب أن تحتوي اتفاقية القرض على معلومات تفيد بأن القرض بدون فوائد، وفي حالة عدم وجود شرط، سيتم تلقائيًا فرض سعر فائدة على المقترض؛
• إجراءات سداد الديون - في هذه الحالة، نتحدث، على سبيل المثال، عن سداد الديون الشهرية والشروط الأخرى المنصوص عليها في العقد؛
• أغراض الإقراض - إذا قدم المؤسس قرضًا مستهدفًا، فيجب تحديد هذا الشرط في الاتفاقية؛ فهو يؤثر على الإجراءات الضريبية للمكاسب المادية للمقترض.

فيديو: المخططات الضريبية

العواقب الضريبية لقرض بدون فوائد من المؤسس في عام 2019

تتحقق الخدمات الضريبية بعناية من شرعية المعاملات المالية التي يقوم بها مواطنو الاتحاد الروسي. يحتاج المشاركون في اتفاقية القرض إلى التعرف على تفاصيل الضرائب وموازنة المخاطر المحتملة.

مع ضريبة القيمة المضافة

عند الحديث عن العواقب الضريبية فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة، عليك الانتباه إلى شكل القرض. إذا تم إصدارها في شكل غير نقدي، فيجب على المُقرض دفع ضريبة القيمة المضافة بشكل مستقل.

وفقاً للمعايير المعمول بها، لا تخضع المعاملات المالية لإصدار القروض النقدية لضريبة القيمة المضافة. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن المنظمة، من خلال تقديم قرض بدون فوائد، لا تحصل على ربح في شكل سعر فائدة، وبالتالي لا توجد حقيقة لتلقي الدخل.

ملحوظة.في الحالات التي يتجاوز فيها المبلغ غير الخاضع للضريبة 5% من إجمالي نفقات المنظمة، يجب تخصيص ضريبة المدخلات.

إذا تم في المستقبل توقيع اتفاقية الإعفاء من الديون بين أطراف المعاملة، فسيتم الاعتراف بالمعاملة المالية على أنها تحويل مجاني للأموال إلى الموظف. في هذه الحالة، يلزم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي المقترض بدفع ضريبة الدخل.

مع نظام ضريبي مبسط

في ظل النظام الضريبي المبسط، فإن الإجراء الضريبي مماثل لضريبة القيمة المضافة. وبناء على ذلك، فإن القروض المقدمة للموظف لا تخضع للضريبة كمصروفات للمقرض.

عند سداد قرض بدون فوائد، لا يقوم المؤسس أيضًا بتوليد الدخل، مما يلغي التزام المحاسبة الضريبية.

تخضع القروض التي تحمل فائدة فقط للضريبة، حيث أن المُقرض يحقق ربحًا عن طريق دفع سعر الفائدة.

أقساط التأمين

عند الحصول على قرض بدون فوائد، فإن المنفعة المادية التي تنشأ للموظف لا تتعلق بالمدفوعات المحولة لصالح المقترض في إطار علاقة العمل. وبناء على ذلك، فإن أموال القروض لا تخضع للضرائب على أقساط التأمين.

بالنسبة لضريبة الدخل الشخصي

إذا تم إصدار قرض من المؤسس إلى موظف في المنظمة من الطرف الثاني في المعاملة، وفقًا للمعايير المعمول بها، تنشأ فائدة مادية بسبب التوفير في الفائدة.

إذا تم استلام الأموال المقترضة بالروبل، فيجب حساب مبلغ المنفعة المادية على أساس ثلثي سعر إعادة التمويل الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي في وقت الاستلام الفعلي للربح.

ملحوظة.عادة ما تعتبر لحظة الاستلام الفعلي للربح في شكل فوائد مادية من سعر الفائدة هي اليوم الأخير من كل شهر خلال مدة اتفاقية القرض.

عند تقديم قرض بدون فوائد للموظف، تعمل المنظمة الدائنة كوكيل ضريبي. ويجب أن يتم حساب مبلغ الضريبة من قبل الوكيل الضريبي، مع مراعاة الزيادة في المزايا المادية عن كل شهر.

يجب على وكلاء الضرائب اقتطاع مبلغ محدد من الضريبة من دخل دافعي الضرائب، أي من راتب الموظف وقت الدفع الفعلي.

ملحوظة. لا يمكن أن يتجاوز المبلغ المحتجز للأغراض الضريبية من الموظف 50٪ من راتب الشخص أو دخله الآخر.

إذا كان الموظف قد حصل في السابق على خصم ضريبي، فإن أرباحه التي يحصل عليها في شكل منفعة مادية تخضع للضريبة بنسبة 35٪. وينطبق معدل مماثل إذا تم استلام الأموال المقترضة لشراء أو بناء مساحات سكنية.

ملحوظة.في عام 2019، تم إجراء تعديلات على إجراءات حساب المنافع المادية. لدى المواطنين آلة حاسبة متخصصة عبر الإنترنت تحت تصرفهم، كل ما عليهم فعله هو إدخال شروط القرض والحصول على حساب تلقائي.

الاستثناءات

تنص القواعد المعمول بها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على الحالات التي لا تخضع فيها المدخرات في أسعار الفائدة للضريبة.

الحالات التالية هي استثناءات:

• تُستخدم أموال القروض لشراء مساحات سكنية؛
• ويهدف القرض إلى بناء المساكن؛
• تم استخدام الأموال لشراء قطع أراضي لبناء المساكن الفردية.

التأخر في سداد الديون

من خلال التوقيع على اتفاقية القرض، يتعهد المقترض بسداد الأموال المقترضة في الوقت المناسب.إذا أخل الموظف بالموعد النهائي لسداد القرض، يحق للمؤسس أن يطالبه بفائدة إضافية عن التأخير.

يجب على الدائن، عند تحصيل غرامات التأخير في سداد الدين، إدراجها في الدخل غير المحقق في وقت الاعتراف بها من قبل المقترض أو في وقت صدور قرار المحكمة (في حالة التقاضي).

تعتبر لحظة الاعتراف بالعقوبات من قبل المقترض هي تاريخ توقيع اتفاقية للموافقة على الغرامة المفروضة. يجب على المؤسس إدراج العقوبة في الدخل الخاضع للضريبة بعد استلام الأموال.

ملحوظة.وفي حالة عدم الاعتراف بالعقوبات من قبل المقترض أو السلطات القضائية، فإن المقرض لا يحقق دخلاً خاضعاً للضريبة.

الإعفاء من الديون

كما أظهرت الممارسة، غالبا ما يقرر الدائن أن يغفر الديون للموظف. في هذه الحالة، من الضروري أن تأخذ في الاعتبار الميزات الضريبية للمعاملة المالية.

عند الإعفاء من الديون، يجب أن يؤخذ في الاعتبار اتحاد كرة القدم الأميركي الذي تم تراكمه كفائدة مادية من وفورات أسعار الفائدة. وكيل الضرائب ملزم بمواصلة حسابه حتى يتم استنفاد كامل مبلغ أموال الائتمان.

علاوة على ذلك، فإن الدين المعفى يخضع أيضًا للضريبة، ولكن بمعدل 13%. يجب أن يتم احتساب الضريبة في وقت الإخطار بإعفاء الديون أو عند توقيع اتفاقية التبرع بأموال القرض.