يؤدي تفاعل الكيان التجاري مع شركائه إلى سداد الالتزامات تجاه الموردين. يفترض الأداء الطبيعي للشركة أن الحسابات المستحقة الدفع التي يتم إنشاؤها بشكل دوري يتم سدادها في الأيام المحددة في الاتفاقية، أو قبل الموعد المحدد بناءً على طلب المدين. ومع ذلك، إذا كان هناك نقص في الأموال، فقد يتجمد ويتأخر موعد استحقاقه. ثم تسمح لك القواعد الحالية بشطب الحسابات المستحقة الدفع مع انتهاء فترة التقادم.

تحدد المتطلبات التي ينص عليها القانون لتنفيذ المحاسبة وإعداد التقارير أن معلوماتها يجب أن تتوافق مع الحقائق الفعلية لأنشطة الشركة. هذا هو مبدأ الاتساق والموثوقية في المحاسبة.

في حالة وجود ديون متأخرة للدائنين في الميزانية العمومية، يتم انتهاك هذه القاعدة. بعد كل شيء، الشركة ملزمة بمراعاة الديون المستحقة لأشخاص آخرين حتى يتم سدادها.

ومع ذلك، لا يجوز لها سداد الديون للغير إذا انقضت الآجال، مهما كانت الأسباب التي دعتها إلى ذلك. وهذا الحق ثابت على المستوى التشريعي. ولذلك، لا ينبغي للشركة أن تعكس هذه الحسابات المستحقة الدفع في المحاسبة بعد انقضاء جميع المواعيد النهائية. يتم تسجيل هذه النقطة في اللائحة المحاسبية.

انتباه!من الناحية العملية، هناك أوقات يتم فيها شطب الدين قبل اكتمال فترة تحصيله، على سبيل المثال، إذا تم إغلاق المستفيد وإلغاء تسجيله ككيان قانوني.

يتساءل العديد من المحاسبين عن كيفية القيام بذلك بشكل صحيح، لأن مثل هذا الشطب يؤدي إلى ظهور دخل آخر للشركة ويستلزم تراكم الضرائب المناسبة.

متى يمكن القيام بذلك؟

ينص القانون المدني على أن الدين الذي لا يطلب الدائن سداده يعتبر متأخرا بعد انقضاء فترة زمنية محددة.

هذه المرة تسمى قانون التقادم. ويعتقد أنه خلال هذه الفترة قد يحاول الدائن إعادة مبالغ الديون الحالية طوعا أو من خلال المحاكم. يحدد القانون المدني للاتحاد الروسي هذه الفترة بثلاث سنوات.

من المهم جدًا أن تفهم من أي وقت بالضبط تحتاج إلى البدء في حساب الفترة التي تحتاج بعدها إلى شطب الحسابات المستحقة الدفع.

عند توقيع الاتفاقيات، فإنها تحدد التزامات الأطراف، وكذلك الوقت الذي يجب الوفاء بها خلاله. يعتبر الدين المتأخر مستحق السداد في اليوم التالي لليوم الذي يتم فيه سداد الدين. هذا هو المكان الذي تحتاج فيه إلى البدء في حساب قانون التقادم.

إذا لم تحتوي الاتفاقية على معلومات حول فترة الوفاء بالالتزام، فيجب أن يبدأ حساب فترة التقادم من اليوم الذي يقدم فيه الدائن للمدين إشعارًا بسداد الدين.

في هذه الوثيقة، لكل حقيقة من الديون المتأخرة، يجب الإشارة إلى:

• الطرف المقابل الذي تم تكبد الدين من أجله؛
• متى ولماذا نشأت؟
• مبلغ الدين
• التاريخ الذي انتهت فيه فترة التقادم؛
• الإجراء الموصى به (الشطب).

تقرير الجرد وشهادة المحاسبة بعد تقديمهما للمدير هما أساس إصدار الأمر.

الخطوة 4. تقديم أمر بشطب الديون

انتباه!الأمر هو الأساس في شكل مستندي للشطب.

الخطوة 5. إجراء المعاملات

لكل حقيقة شطب، يقوم المحاسب بإدخال الإدخالات التالية:

إجراءات شطب الحسابات المتأخرة المستحقة الدفع في المحاسبة الضريبية

الخطوة الأولى: تحديد فترة شطب الديون

من المهم جدًا بالنسبة للمنظمة أن تحدد بشكل صحيح يوم إزالة الديون، لأنه خلال الفترة التي تحتوي عليها، سوف تدخل في دخل الشركة، ونتيجة لذلك، سيكون هناك التزام بتحويل ضريبة الدخل على هذا المبلغ.

يجوز للشركة استخدام الطريقة النقدية، حيث يتم تحديد تاريخ المعاملة بحلول تاريخ التدفق النقدي. ومع ذلك، عندما تنشأ الحسابات الدائنة، فإن مثل هذه الحركة لا تنشأ فعليا، لأن الشركة تدين بها للطرف الآخر. وفي هذا الصدد فإن تاريخ الشطب سيكون يوم جرد ديون الشركة.

ويكون الأمر أكثر صعوبة مع طريقة الاستحقاق، حيث يتم أخذ الإيرادات والمصروفات في الاعتبار في التاريخ الفعلي، بغض النظر عن يوم استلام الأموال أو إنفاقها. في هذه الحالة، قد ينشأ السؤال - في أي يوم يجب أن يتم تطبيق الدين فعليًا على الدخل. يكون هذا أكثر أهمية إذا انتهت مدة التقادم في فترة فوترة واحدة، وتم إجراء الجرد في فترة أخرى.

انتباه!تتفق الوكالات الحكومية والمحاكم على أنه في هذه الحالة يجب قبول الدين كدخل في الفترة التي انتهت فيها فترة التقادم. علاوة على ذلك، يجب تنفيذ هذه الخطوة بغض النظر عما إذا تم إجراء الجرد على الإطلاق، أو إعداد تقرير، وما إلى ذلك.

الخطوة 2. الشطب في المحاسبة

وينص قانون الضرائب على أنه من أجل تحديد ضريبة الدخل، يجب إدراج الحسابات المستحقة الدفع منتهية الصلاحية في الدخل غير التشغيلي عند شطبها. ومع ذلك، هناك استثناء - لا يتم تضمين الديون المشطوبة لتحويل الضرائب إلى الميزانية على جميع المستويات في القاعدة الضريبية.

الأخطاء الرئيسية عند شطب الديون

عند تسجيل شطب الديون قد يرتكب الشخص المسؤول أخطاء مختلفة:

• لم يتم توثيق الحاجة إلى الشطب. ويجب على الشخص المسؤول أن يقوم بجرد جميع الديون، ثم يقوم بإعداد تقرير يوضح الالتزامات الصحيحة والمتأخرة. يتم توثيق الحاجة إلى شطب الديون الفردية في شهادة محاسبية.
• التحديد غير الصحيح لفترة الدين. يجب أن نتذكر أن فترة الدين يتم حسابها مرة أخرى من تاريخ التسوية الأخيرة (توقيع القانون ذي الصلة)، أو السداد الجزئي أو الإجراءات الكتابية الأخرى بين الطرفين (على سبيل المثال، تم توقيع اتفاقية إضافية).
• محاسبة ضريبة القيمة المضافة. إذا تم خصم ضريبة القيمة المضافة على هذه العملية مسبقًا، ولكن لم يتم دفع ثمن البضائع فعليًا، فلن تكون هناك حاجة لاستعادة ضريبة القيمة المضافة. وفي الوقت نفسه، إذا لم يتم خصم ضريبة القيمة المضافة، فسيتم شطب المبلغ بالكامل، بما في ذلك الضريبة، كدخل غير تشغيلي.

منظمة العفو الدولية. ديبوف، خبير الضرائب

المحاسبة عن شطب المستحقات المعدومة

يمكن العثور على خطابات وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية المذكورة في المقالة: قسم "المشاورات المالية وشؤون الموظفين" في نظام ConsultantPlus

في عالم مثالي، يدفع المشترون دائمًا في الوقت المحدد مقابل البضائع التي يتم تسليمها، ويشحن البائعون المنتجات بأمانة مقابل السلفة المستلمة، ويدفع المقترضون الفائدة في الوقت المحدد ويسددون أصل المبلغ بالضبط في اليوم المحدد في العقد. الأمر مختلف في العالم الحقيقي. ومن الجيد أيضًا أنه إذا انتهك المدين المواعيد النهائية ببساطة، فقد لا يدفع على الإطلاق. ثم عاجلاً أم آجلاً سيأتي وقت يصبح فيه الدين ميؤوساً منه. خسارة المال أمر سيء في حد ذاته. ولكن الأمر أسوأ إذا فشلت في إدراج هذا المبلغ في النفقات الضريبية. سنتحدث عن كيفية القيام بذلك على الأقل، وكذلك عن المحاسبة للعمليات المقابلة.

دعونا نحذرك على الفور: ليس للمبسطين الحق في تقليل الدخل بمقدار المستحق السيئ، بغض النظر عن المعاملة التي نشأت نتيجة لذلك. هذه المادة ستكون ذات فائدة لهم فقط من حيث المحاسبة. البند 1 الفن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 22 يوليو 2013 رقم 28614-11-03.

قبل أن يصبح الأمر ميؤوساً منه، يجب أن يكون الدين موجوداً من حيث المبدأ

وهذا يعني أنه يجب إثبات وجود الدين ومبلغه بشيء آخر غير الاتفاق أو وجود رصيد مدين على الحساب، على سبيل المثال 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" أو 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

ستحتاج أيضًا إلى الفواتير، وشهادات العمل المنجز، وأوامر الدفع لتحويل سلفة أو قرض، وبيانات مصرفية تؤكد عدم وصول الأموال مطلقًا من المشتري، وما إلى ذلك. بدون هذا، على سبيل المثال، تقرير تسوية مع الطرف المقابل أو نتائج جرد الذمم المدينة ما لن يقتنع به المفتشون البند 1 الفن. 252 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ تمت الموافقة على المادة 77 من اللائحة. بقرار من وزارة المالية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن (المشار إليه فيما بعد باللائحة رقم 34 ن)؛ خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 6 ديسمبر 2010 رقم SHS-37-3/16955؛ قرار الهيئة الاتحادية لمكافحة الاحتكار رقم F03-2605/2013 بتاريخ 13 أغسطس 2013؛ 15 AAS بتاريخ 1 أكتوبر 2014 رقم 15AP-14583/2014؛ 18 AAS بتاريخ 30 يناير 2013 رقم 18AP-12064/2012؛ 20 AAS بتاريخ 30 سبتمبر 2014 رقم A68-7085/2013.

لكن لنفترض أنه وفقًا لجميع المستندات، اتضح أن هناك دينًا. لأي سبب يمكن أن يتحول إلى ميؤوس منها؟

أسباب اليأس

أولا، دعونا ندرج الأسباب الضريبية في قائمة، ثم ننظر في كل نقطة من نقاطها على حدة. لذلك، لأغراض ضريبية، يعتبر المستحق غير قابل للتحصيل إذا البند 2 الفن. 266 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

• <или>انتهت مدة التقادم؛

• <или>أصدر المحضر قراراً بإنهاء إجراءات التنفيذ وإعادة سند التنفيذ إلى الدائن لأنه لم يجد المدين أو ممتلكاته كافية لسداد الالتزامات؛
• <или>تمت تصفية المنظمة المدينة؛
• <или>يتم إنهاء الالتزامات بسبب قوة قاهرة أو بفعل صادر عن وكالة حكومية.

تذكر أن أيًا من هذه الأحداث، أو بشكل أكثر دقة، أيهما يحدث أولاً، مناسب كأساس للاعتراف بأن الدين ميؤوس منه. لذلك، بعد تصفية المدين، لا داعي لانتظار انتهاء مدة التقادم، والعكس صحيح كتاب وزارة المالية بتاريخ 22 يونيو 2011 رقم 03-03-06/1/373.

في المحاسبة، لا توجد قائمة مفصلة بأسباب شطب الالتزامات، فقط يتم ذكر انتهاء فترة التقادم بشكل مباشر و البند 77 من اللائحة رقم 34ن. ومع ذلك، من الناحية الاقتصادية البحتة، يتم استخدام قائمة ضريبية لهذه الأغراض، والتي يمكن تكريسها في السياسات المحاسبية. ومع ذلك، لديك أيضًا الحق في توسيع هذه القائمة من خلال فرض شروط أكثر ليبرالية للاعتراف بالديون على أنها سيئة للأغراض المحاسبية، إذا كانت، بالطبع، تمليها أسباب اقتصادية. ولكن بعد ذلك، يجب أن تتذكر أنه ستكون هناك اختلافات بين المحاسبة الضريبية والمحاسبة، لأنه في الأخير سيتم شطب الديون في وقت سابق.

والآن، كما اتفقنا، سنتناول كل سبب من الأسباب الضريبية "اليائسة" بشكل منفصل.

انقضاء مدة التقادم

قانون التقادم هو الفترة التي يمكنك خلالها الذهاب إلى المحكمة لتحصيل الديون. لم تطبق؟ في هذه الحالة، لن تنظر المحكمة في المطالبة إذا ادعى المدين أن فترة التقادم قد انقضت، مما يعني أنه لم يعد لديك طرق قانونية للحصول على ما هو مستحق لك فن. 195، الفقرة 1، المادة. 200 القانون المدني للاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه، عليك أن تفهم: رفع دعوى قضائية ضد المدين، فإنك تفقد تماما الفرصة للاعتراف بالديون ميؤوس منها وشطبها بسبب انتهاء قانون التقادم. سيتعين عليك إثبات "يأس" الالتزام، في إشارة إلى الظروف الأخرى المدرجة في القائمة (قرار المحضر، تصفية المدين، وما إلى ذلك). الأمر نفسه ينطبق على الحالة عندما تكتشف أن المدين في إجراءات إفلاس. كتابات وزارة المالية بتاريخ 2012/05/18 رقم 03-03-06/1/250 بتاريخ 04/03/2013 رقم 03-03-06/1/6313 بتاريخ 29/05/2013 رقم . 03-03-06/1/19566.

ومن أجل تحديد تاريخ انتهاء فترة التقادم بشكل صحيح (وبالتالي التاريخ الذي يصبح فيه الالتزام غير قابل للتحصيل)، نحتاج إلى معرفة تاريخ بدايته، ومدته الإجمالية، وتاريخ الانتهاء، مع مراعاة انقطاع الفترة أو تعليقها. هذا ما سنفعله

بداية العد التنازلي

إذا وقع تاريخ بداية الفترة في عطلة نهاية الأسبوع أو العطلة، فهذا لا يعني شيئًا: تبدأ الفترة وكأن شيئًا لم يحدث فن. 191 القانون المدني للاتحاد الروسي. متى تبدأ هذه الفترة بالضبط؟ كل هذا يتوقف على صياغة العقد. ستجد بعض الأمثلة في الجدول.

الطريقة التي يتم بها تحديد الموعد النهائي البند 2 الفن. 200 القانون المدني للاتحاد الروسي	مثال
	صياغة العقد	تحديد تاريخ بدء فترة التقادم في حالة فشل الطرف المقابل في الوفاء بالتزامه
الالتزام بمدة معينة للوفاء	يلتزم المشتري بدفع ثمن البضاعة خلال 3 أيام عمل من تاريخ قبولها	استلم المشتري البضاعة يوم الأربعاء الموافق 15/10/2014. ثلاثة أيام عمل للدفع هي 16/10/2014 و 17/10/2014 و 20/10/2014 (الخميس والجمعة والاثنين على التوالي). تبدأ فترة التقادم في 21 أكتوبر 2014 (الثلاثاء)
	يجب على المقترض سداد مبلغ القرض في موعد أقصاه 10/02/2014 (الخميس)	بداية فترة التقادم - 10/03/2014 (الجمعة)
يتم تحديد الموعد النهائي للوفاء بالالتزام من خلال لحظة الطلب أو لم يتم تحديده على الإطلاق	بعد استلام السلفة يلتزم المقاول بتقديم الخدمة خلال يومي عمل من تاريخ استلام طلب العميل	قام العميل بتحويل السلفة وفي يوم الأربعاء الموافق 29 أكتوبر 2014 قدم طلبًا لمزود الخدمة. لم يتم تقديم أي خدمات سواء بتاريخ 30/10/2014 أو 31/10/2014 (الخميس والجمعة على التوالي). بداية فترة التقادم - 01.11.2014 (السبت)
	بعد التوقيع على شهادة إنجاز العمل يجب على العميل دفع ثمنها في يوم العمل التالي ليوم طلب المقاول	استلم العميل الطلب بتاريخ 20/10/2014 (الاثنين)، لكنه لم يقوم بتحويل الأموال بتاريخ 21/10/2014 (الثلاثاء)، وبالتالي فإن 22/10/2014 (الأربعاء) هو أول يوم في فترة التقادم
	ولم يقدم الطرفان شروط الدفع في الاتفاقية	في 23/10/2014 (الخميس)، طالب البائع المشتري بدفع ثمن البضائع التي تم شحنها مسبقًا في 24/10/2014 (الجمعة). ولم يقم الطرف المقابل بالوفاء بالطلب، وبدأ التقادم في 25 أكتوبر 2014 (السبت)

كما ترون، لا يمكن تحديد بداية فترة التقادم بناءً على البيانات المحاسبية وحدها، حيث من المرجح أن تقوم بإدخال إدخال يعكس مبلغ الدين قبل انتهاء الفترة. لذلك، على سبيل المثال، سوف تظهر دين المشتري في يوم شحن البضائع، وليس في يوم الدفع المحدد في العقد. لم نعد نتحدث عن قرض صادر لعدة سنوات. ووفقا لذلك، فإن فترة التقادم لن تبدأ إلا في اليوم التالي ليوم إعادة المبلغ المحدد في الاتفاقية. على الرغم من أن المقرض سيعكس المبلغ المنصرف في المحاسبة في يوم دفعه للمقترض.

فترات التقادم العامة والخاصة

حسنًا، تاريخ بدء الفصل الدراسي واضح بالنسبة لنا. الآن عليك أن تفهم كم من الوقت سيستمر. يعلم الجميع أن فترة التقادم العامة هي 3 سنوات. البند 1 الفن. 196 القانون المدني للاتحاد الروسي. ولكن هناك أيضًا أشياء خاصة.

لذلك، يتم منحك سنة واحدة فقط لتسوية الديون بموجب عقد نقل البضائع ورحلة النقل، ويتم تخصيص عامين لتقديم المطالبات بموجب عقود التأمين على الممتلكات البند 3 الفن. 797، الفقرة 1، المادة. 966 القانون المدني للاتحاد الروسي؛ فن. 13 من قانون 30 يونيو 2003 رقم 87-FZ. هذه ليست كل الخيارات، ولكن الخيارات المتبقية غريبة ولا تستحق اهتمامك.

الانتهاء من الأجل

انتباه

يوم عطلة (عطلة غير عمل) يحول تاريخ انتهاء فترة التقادم إلى أقرب يوم من أيام الأسبوع، ولكن ليس تاريخ بدايتها.

إذا لم تتم مقاطعة فترة التقادم أو تعليقها (سنتحدث عن ذلك بعد قليل)، فإنها تنتهي بعد 3 سنوات (سنة واحدة، سنتان - اعتمادًا على نوع العقد) في نفس تاريخ الشهر التقويمي الذي بدأت فيه. لنفترض أن الموعد النهائي بدأ في 17 يوليو، وبعد 3 سنوات في 17 يوليو، انتهى. ومع ذلك، إذا كان يوم 17 يوليو الثاني في مثالنا يصادف عطلة نهاية أسبوع أو عطلة، فسيتم نقل تاريخ انتهاء قانون التقادم إلى يوم الأسبوع التالي. وينطبق هذا بشكل خاص على العطلات الطويلة مثل عطلات يناير أو احتفالات مايو. فن. 193 القانون المدني للاتحاد الروسي؛ قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 21 مايو 2013 رقم A40-87035/12-102-796؛ أمر شراء FAS بتاريخ 01.08.2014 رقم A55-12319/2013؛ FAS UO بتاريخ 29 سبتمبر 2011 رقم F09-4683/11.

مثال. حساب فترة التقادم

/ حالة /بموجب العقد، يتعهد الناقل الذي تلقى الدفعة المقدمة بإنجاز الطلب في موعد لا يتجاوز يوم العمل التالي ليوم استلام الطلب من العميل. تم استلام الطلب في 30 أكتوبر 2013، لكن شركة النقل لم تف بالتزاماتها. لم يذهب العميل إلى المحكمة ولم تتم تصفية الناقل. سنحدد متى تنتهي فترة التقادم البالغة سنة واحدة لهذا الالتزام. البند 3 الفن. 797 القانون المدني للاتحاد الروسي.

/ حل /يتم احتساب فترة التقادم على النحو التالي:

انقطاع الموعد النهائي

إذا ترتب على تصرفات الطرف المقابل أنه أقر بوجود الدين، ينقطع التقادم ويبدأ من جديد. فن. 203 القانون المدني للاتحاد الروسي. بعد ذلك، من تاريخ ظهور الدين حتى تاريخ شطبه بالكامل، قد يمر أكثر من 3 سنوات (سنة واحدة، سنتان - حسب الحالة).

لذلك، إذا كان المدين، بتقييم يأس الالتزام، لا يأخذ في الاعتبار أن فترة التقادم قد انقطعت، فسوف يحدد تاريخ انتهاء الصلاحية بشكل غير صحيح، مما يعني أنه سوف يشطب الدين قبل الأوان كمصروفات ضريبية. سيأتي هذا بالتأكيد عند التحقق من ذلك. القرار 9 AAS بتاريخ 22 أكتوبر 2014 رقم 09AP-38804/2014.

نحن نحذر المحامي

لو إذا كان الدائن مهتماً بوقف فترة التقادم،تحتاج إلى التحقق من سلطة الموظف الذي سيوقع وثيقة الإقرار بالدين من جانب المدين (بشرط ألا يكون هذا هو المدير). ويمكن تفويض هذه الحقوق إلى الموظف بموجب وكالة أو وصف وظيفي أو أمر من المدير وما إلى ذلك. لذلك يجدر مطالبته بنسخة من الوثيقة ذات الصلة والاحتفاظ بها في حالة قرر الدائن رفع دعوى أو شطب الدين بعد انقضاء مدة التقادم.

وفقًا لمحكمة التحكيم العليا والمحكمة العليا، يعترف المدين بالالتزامات وبالتالي يقطع قانون التقادم، على وجه الخصوص، إذا:

• <или>بطريقة ما، على سبيل المثال عن طريق رسالة، يبلغ فيها بأنه مستعد لسداد الدين، أو يوقع على قانون المصالحة و قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 12 فبراير 2013 رقم 12/13096;
• <или>سداد الديون جزئيًا أو سداد الغرامات المستحقة؛
• <или>طلب تغيير العقد، على سبيل المثال لتحريك تاريخ الدفع.

أهم فارق بسيط - من جانب المدين، يجب تأكيد وجود الالتزامات ليس فقط من قبل أي شخص، ولكن من قبل شخص لديه سلطة القيام بذلك بسبب واجباته الوظيفية أو توكيل رسمي. البند 20 من قرار الجلسة المكتملة للمحكمة العليا بتاريخ 12 نوفمبر 2001 رقم 15 للجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا بتاريخ 15 نوفمبر 2001 رقم 18. بشكل افتراضي، يتمتع المدير بمثل هذه الصلاحيات، وقد قام بالفعل بتفويضها إلى شخص آخر.

لكن كبير المحاسبين (وحتى المحاسب العادي) في معظم الحالات ليس له الحق في التوقيع على وجود دين نيابة عن الشركة بأكملها و كتاب المؤهلات المرجعية معتمد. قرار وزارة العمل بتاريخ 21 أغسطس 1998 رقم 37. ولذلك، فإن التوقيع المحاسبي فقط من المدين على تقرير المصالحة لا يقطع قانون التقادم.

مثال. حساب فترة التقادم المنقطعة

/ حالة /وبموجب الاتفاقية، كان من المفترض أن يدفع المشتري للبائع ثمن البضائع التي تم تسليمها في موعد أقصاه 30 سبتمبر 2014، لكنه لم يفعل ذلك. وبتاريخ 2015/02/12 أرسل رسالة موقعة من المدير أشار فيها إلى الوضع المالي الصعب ووعد بسداد الدين في أول فرصة. وفي 26 يونيو 2015، أجرى الطرفان تسوية الديون، وتم التصديق على نتائجها من قبل كبار المحاسبين في الشركات. ولم يذهب البائع إلى المحكمة، ولم تتم تصفية المشتري. سنحدد متى تنتهي فترة التقادم البالغة ثلاث سنوات لهذا الالتزام.

/ حل /ويؤثر انقطاع التقادم على مدته على النحو التالي:

تعليق الأجل

ويختلف التعليق عن الانقطاع من حيث أنه لا يعيد ضبط قانون التقادم. أي أنه بعد انتهاء فترة الإيقاف تستمر الفترة. ومع ذلك، فإن وقت التوقف لا يحتسب فيه.

وكأن سيارة سارت لمدة 15 دقيقة، ثم توقفت لمدة 10 دقائق، ثم بدأت تتحرك مرة أخرى، وفي نهاية الرحلة، بعد 20 دقيقة، سئل السائق: "كم من الوقت ظلت السيارة تتحرك؟" وطبعا سيستبعد مدة الوقوف (10 دقائق) من الحسابات ويقول إنه تحرك لمدة 35 دقيقة (15 دقيقة + 20 دقيقة).

وهكذا الحال مع تعليق قانون التقادم. نلقي نظرة على الطاولة.

المدة وسبب الإيقاف*	مثال	متى يجب أن يظهر سبب (استمرار وجوده) حتى يوقف الأجل	إجراءات حساب مدة التقادم بعد تجديدها
مدة القوة القاهرة التي حالت دون تقديم المطالبة فرعي. 1 البند 1 الفن. 202 القانون المدني للاتحاد الروسي	شل الفيضان عمل المقرض والمحاكم	خلال آخر 6 أشهر من فترة التقادم	إذا كانت فترة التقادم المتبقية بعد انتهاء فترة التعليق أقل من 6 أشهر، يتم تمديدها إلى 6 أشهر كاملة في البند 4 الفن. 202 القانون المدني للاتحاد الروسي. استثناء - تُترك الدعوى دون اعتبار بسبب تصرفات (تقاعس) المدعي البند 3 الفن. 204 القانون المدني للاتحاد الروسي
خلال فترة الوقف الاختياري للوفاء بالالتزامات التي قدمتها الحكومة فرعي. 3 ص 1 فن. 202 القانون المدني للاتحاد الروسي	خلال فترة الصقيع غير الطبيعي وقبل بداية موسم الزراعة، تم الإعلان عن وقف مطالبة المؤسسات الزراعية بالدفع
من تاريخ رفع الدعوى إلى تاريخ صدور حكم المحكمة بترك الدعوى دون مقابل البند 1 الفن. 204 القانون المدني للاتحاد الروسي	ورفع الدائن دعوى قضائية، لكنه دون أن يطلب نظر الدعوى بدونه، تخلف عن الحضور في الجلسات مرتين، ولم يطلب المدعى عليه نظر النزاع في الموضوع. البند 9، الجزء 1، الفن. 148 قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي	لا يهم
من تاريخ إبرام اتفاقية إجراء الوساطة إلى تاريخ إتمام الإجراء**، ولكن بما لا يزيد عن 180 يومًا البند 3 الفن. 202 القانون المدني للاتحاد الروسي؛ البند 1 الفن. 8، الفن. 13 من قانون 27 يوليو 2010 رقم 193-FZ	-

* تم ذكر الأسباب التي غالبًا ما يتم مواجهتها في ممارسة الأعمال التجارية. ستجد قائمة كاملة في الفقرة 1 من الفن. 202 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

** الوساطة هي إجراء مدفوع الأجر لتسوية النزاع خارج المحكمة بمساعدة فرد أو أكثر - وسطاء، مستقلين عن أطراف النزاع. إذا توصل المتنازعون إلى اتفاق، ينتهي الإجراء بتوقيع اتفاقية الوساطة. إذا لم يكن الأمر كذلك، يتم إنهاء الوساطة، على سبيل المثال، بناء على طلب أحد الأطراف أو الوسيط المادتان 2 و14 من القانون الصادر في 27 يوليو 2010 رقم 193-FZ.

مثال. حساب مدة التقادم المعلقة

/ حالة /الموعد المتفق عليه لسداد العميل مقابل الخدمات المقدمة له هو 30/09/2014. ومع ذلك، لم يقم العميل بتحويل الأموال سواء في ذلك اليوم أو في وقت لاحق. وفي 1 يونيو 2015، توجه الوصي إلى المحكمة، لكنها تركت المطالبة دون مقابل لخطأ الوصي. صدر الحكم في هذا الشأن بتاريخ 31 أغسطس 2015. لم يعد المقاول يحاول تحصيل الديون، ولم تتم تصفية العميل. ما هو إجمالي مدة التقادم في هذه الحالة؟

/ حل /سوف تؤثر فترة التعليق على فترة التقادم على النحو التالي:

منذ 1 سبتمبر 2013، ينص القانون المدني للاتحاد الروسي على أنه، في أي حال، لا يمكن أن تكون فترة التقادم أكثر من 10 سنوات من تاريخ نشوء الالتزام. ولم يتفق الخبراء بعد على كيفية تفسير هذه القاعدة عند مقاطعة أو تعليق قانون التقادم. ولكن في أغلب المواقف التجارية، لا تكاد تكون هذه المشكلة ذات صلة: فمن المشكوك فيه أن يتم مقاطعة (تعليق) الأجل في كثير من الأحيان بحيث يتجاوز فترة العشر سنوات التي تبدأ من تاريخ نشوء الدين.

لقد انتهينا من انتهاء مدة التقادم. دعونا نلقي نظرة على الأسباب الأخرى للاعتراف بالديون على أنها سيئة.

انتهاء إجراءات التنفيذ لعدم إمكانية التحصيل

ستجد تفسيرات للقاعدة الجديدة للقانون المدني للاتحاد الروسي بشأن فترة التقادم:

لنفترض أنك لم تنتظر انتهاء فترة التقادم، وذهبت إلى المحكمة وربحت القضية. في النهاية، حصلت على أمر تنفيذ لتحصيل الديون وسلمته إلى المحضر. وبعد مرور بعض الوقت رفع يديه: لم يكن من الممكن العثور على الطرف المقابل أو ممتلكاته كافية لسداد الالتزامات. وفي هذه الحالة يصدر قرار بإنهاء إجراءات التنفيذ وإعادة السند التنفيذي. فرعي. 3، 4 ص 1 الفن. 46 من قانون 2 أكتوبر 2007 رقم 229-FZ (المشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 229-FZ).

إذا لم تعترف المحكمة بوجود الدين (جزء من الدين)، فلا يمكن أن يصبح الأمر ميؤوساً منه؛ فالدين ببساطة لم يكن موجوداً في المقام الأول. وبالتالي، لا يمكن شطب المبلغ المقابل كمصروفات. كتاب وزارة المالية بتاريخ 18 سبتمبر 2009 رقم 03-03-06/1/591.

من حيث المبدأ، لا شيء يمنعك من محاولة تحصيل الدين مرة أخرى من خلال المحضر خلال 3 سنوات من تاريخ دخول قرار المحكمة حيز التنفيذ. البند 1 الفن. 21، الفقرة 4 من الفن. 46 من القانون رقم 229-FZ. ماذا لو كنت محظوظا؟ ولكن في الحياة يفهم الجميع: إذا لم يتم العثور على شيء في المرة الأولى، فمن غير المرجح أن يتم العثور على أي شيء مرة أخرى. ربما يكون هذا هو السبب وراء تقديم قانون الضرائب لقاعدة تحويل الالتزام إلى التزام ميؤوس منه. البند 2 الفن. 266 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

من المرجح أن يختلف التاريخ الذي يحدده المحضر على الأمر عن التاريخ الذي تلقيت فيه نسخة من المستند. وأي منهم يعتبر اليوم الذي يصبح فيه المستحق غير قابل للتحصيل؟ يمكننا أن نفترض الخيار الثاني، لأنه حتى بموجب القانون، وفي أفضل الأحوال، سيحصل الدائن على نسخة خلال يوم واحد و البند 7 الفن. 47 من القانون رقم 229-FZ. الشيء الرئيسي هو تسجيل تاريخ الاستلام، على سبيل المثال، في مجلة المراسلات الواردة. وفي أسوأ الأحوال، فإن الطابع البريدي الموجود على الظرف سيفي بالغرض.

إلا أن مختصاً من وزارة المالية له رأي مختلف.

من مصادر أصيلة

مستشار الخدمة المدنية الحكومية في الاتحاد الروسي من الدرجة الثالثة

"إذا أصدر المحضر قرارًا بإنهاء إجراءات التنفيذ وإعادة أمر التنفيذ، لأغراض ضريبة الأرباح، تعتبر المستحقات غير قابلة للتحصيل في تاريخ القرار. أي أنه سيكون التاريخ المحدد في القرار و”.

ولكن لنفترض أنك، بعد أن تلقيت أمر المحضر، قمت بشطب الديون المعدومة كمصروفات. وبعد ذلك قرروا: المحاولة ليست تعذيباً - ولجأوا مرة أخرى إلى المأمور بأمر الإعدام. وها هو قد تمكن من تحصيل كل الدين أو جزء منه. ثم بعد هذا الحدث المهم، يُطلب منك تضمين المبلغ المستلم:

• للأغراض الضريبية - في الدخل غير التشغيلي فن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
• للأغراض المحاسبية - في الإيرادات الأخرى بند 7 PBU 9/99.

في بعض الأحيان يحدث ذلك، بعد أن فاز بالمحكمة وحصل على أمر التنفيذ، لا يلجأ الدائن إلى المحضر لتحصيل الدين خلال 3 سنوات مخصصة لذلك من تاريخ دخول قرار المحكمة حيز التنفيذ. بعد ذلك، لشطب الديون في المحاسبة الضريبية، سيتعين عليك الانتظار لتصفية المنظمة المدينة: لا يوجد سبب آخر من القائمة الحالية البند 2 الفن. 266 قانون الضرائب للاتحاد الروسيغير مناسب لهذه الحالة. ما لم يتم، بالطبع، إصدار قانون لاحقًا يعترف على وجه التحديد بهذه الالتزامات على أنها منتهية و البند 2 الفن. 266 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ فن. 417 القانون المدني للاتحاد الروسي.

تصفية المنظمة المدينة

تختلف الأسباب التي قد تؤدي إلى توقف الشركة المستحقة لك عن الوجود، لكننا سننظر في الأسباب الثلاثة الأكثر شيوعًا - قرار المشاركين والإفلاس والاستبعاد القسري من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. لكن الأخير ليس التصفية، ولكن دعونا لا نستبق أنفسنا.

السؤال المشترك بين المواقف الثلاثة هو: هل من الضروري الحصول على مقتطف ورقي من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية يؤكد تصفية المدين، أم أن النسخة المطبوعة من موقع خدمة الضرائب الفيدرالية كافية؟

يمكن العثور على معلومات من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية: موقع خدمة الضرائب الفيدرالية

يعتقد المسؤولون أنه لا توجد طريقة بدون مستخرج: فالبيانات الواردة من موقع الخدمة الضريبية لا تعني شيئًا كتابات وزارة المالية بتاريخ 20 فبراير 2007 رقم 03-03-06/1/105 بتاريخ 14 مارس 2014 رقم 03-03-06/1/11063. وإذا لم تكن حريصا على الجدال مع مكتب الضرائب وتعرف على وجه اليقين أن الطرف المقابل لم يعد موجودا، فمن الأفضل الحصول على الوثيقة. علاوة على ذلك، يُنصح بالإسراع بتقديم طلبك إلى دائرة الضرائب الفيدرالية حتى تصل إليك الورقة في نفس الربع الذي تمت فيه تصفية المنظمة. إذا وصل إليك مقتطف من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية لاحقًا وعلى هذا الأساس يتم شطب الدين في ربع استلامه، وليس في ربع تصفية الشركة، فمن المحتمل حدوث نزاع مع السلطات الضريبية ، على الرغم من وجود فرصة كبيرة للنجاح قرار 20 AAS بتاريخ 03/03/2014 رقم A68-5375/2013.

الآن دعونا نلقي نظرة على الفروق الدقيقة المرتبطة بتصفية المنظمة المدينة، اعتمادا على أسباب الحادث.

تصفية الشركة المدينة بقرار من المشاركين أو بسبب الإفلاس

تختلف إجراءات تصفية الشركة على هذين السببين تمامًا وغالبًا ما تكون طويلة، ولكن هناك شيء واحد مهم بالنسبة لك - حتى تتم تصفية المدين ويظهر إدخال حول ذلك في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية، لا يتم النظر في ديونه سيئة للأغراض الضريبية.

انتباه

يصبح ديون المنظمة المفلسة ميؤوس منها في اليوم الذي يتم فيه استبعادها من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية، وديون رجل الأعمال الفردي المفلس - في اليوم الذي أصدرت فيه المحكمة الحكم المقابل.

قد يحدث أن عدم جدوى انتظار المال سوف يتضح لك قبل وقت طويل من هذه اللحظة. على سبيل المثال، عندما تم اكتشاف أثناء إجراءات الإفلاس أن ممتلكات الشركة المدينة لا تكفي بالتأكيد لسداد التزاماتها تجاهك. أو أعلنت المحكمة بالفعل إفلاس الشركة، ولكن لم يتم استبعادها بعد من سجل الكيانات القانونية - وقد يستغرق هذا أكثر من شهرين ص. 1، 2 ملعقة كبيرة. 149 من قانون 26 أكتوبر 2002 رقم 127-FZ. القانون لا يرحم: إذا لم تتم تصفية المنظمة المدينة، فإن التزاماتها تجاهك ليست ميئوس منها للأغراض الضريبية البند 2 الفن. 266 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ كتابات وزارة المالية بتاريخ 04/03/2013 رقم 03-03-06/1/6313 بتاريخ 04/11/2008 رقم 03-03-06/1/276.

إذا انسحب شخص ما من التسجيل كرجل أعمال فردي، فإن ذلك لا ينفي التزاماته التي يتحملها أثناء الأنشطة التجارية. الفصل. 26 القانون المدني للاتحاد الروسي.

في حالة إفلاس رجل أعمال فردي، يصبح الدين غير قابل للتحصيل في اليوم الذي أصدرت فيه المحكمة الحكم المقابل البند 1 الفن. 212 من قانون 26 أكتوبر 2002 رقم 127-FZ؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 28 سبتمبر 2009 رقم 03-03-06/2/183؛ القرار 15 AAS بتاريخ 08/07/2014 رقم 15AP-3173/2014.

استبعاد منظمة مدينة غير نشطة من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية

إذا نظرت إلى القائمة الضريبية لأسباب الاعتراف بالديون على أنها سيئة، فلن تجد مثل هذا السبب كما في العنوان الفرعي. ولهذا السبب رفضت وزارة المالية لفترة طويلة الاعتراف بحق الدائنين في مراعاة المصاريف مستحقات الشركات التي تم حذفها قسراً من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية بقرار من دائرة الضرائب الفيدرالية بسبب الحقيقة أنه خلال الأشهر الـ 12 التي سبقت هذا الحادث المؤسف البند 1 الفن. 21.1 من قانون 08.08.2001 رقم 129-FZ؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 27 فبراير 2013 رقم 03-03-06/1/5556:

• لم يقدم تقارير ضريبية؛
• لم تقم بإجراء معاملات على حساب مصرفي واحد على الأقل.

ومع ذلك، فقد أشار المنطق السليم دائمًا إلى أن استبعاد شركة من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية، من حيث العواقب القانونية، يعادل تصفيتها. اتبعت المحاكم هذا المنطق عند اتخاذ القرارات لصالح الدائنين، وأخيرا، اعتبارا من سبتمبر 2014، تم النص على نفس القاعدة مباشرة في القانون المدني للاتحاد الروسي. لن تتمكن الإدارة المالية من تجاهل ذلك، والآن يمكن إدراج ديون هذه الشركات بأمان في النفقات للأغراض الضريبية البند 2 الفن. 64.2 من القانون المدني للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة، ساري المفعول اعتبارًا من 01/09/2014)؛ قرار FAS VSO بتاريخ 27 سبتمبر 2012 رقم A19-8821/2011؛ FAS NWO بتاريخ 02/09/2011 رقم A56-14027/2010؛ 13 AAS بتاريخ 22 مارس 2011 رقم A56-41073/2010.

انقضاء الالتزام بسبب استحالة التنفيذ

وفقًا للقانون، يتحمل ورثته مسؤولية مشتركة وفردية عن ديون الشخص المتوفى (بما في ذلك رجل الأعمال الفردي). ولكن فقط في حدود قيمة العقار الموروث. وبالتالي، يتم إنهاء الالتزامات بمبلغ يتجاوز هذه القيمة على وجه التحديد بسبب استحالة الوفاء بها - ليس لديك أي شخص آخر تطلبه المادتان 416 و1175 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

الآن مثال تقترحه ممارسة التحكيم. حاول المالك تحصيل متأخرات الإيجار من المستأجر صاحب المشروع، لكن الأخير تمكن من إثبات أنه لم يوقع على الاتفاقية ولم ير العقار. تم تعيين شخص مجهول الهوية، الذي استخدم العقار بالفعل، باعتباره الجاني. لكن بالطبع لن يحصل المالك على أي شيء منه. ونتيجة لذلك، أقرت المحكمة بإنهاء الالتزامات وإمكانية إدراج المستحق ضمن النفقات غير التشغيلية قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في أوكرانيا بتاريخ 30 نوفمبر 2012 رقم F09-11741/12.

من الصعب جدًا تخيل مواقف أخرى يتم فيها إنهاء الالتزامات بسبب استحالة الوفاء بها ويتم شطبها على هذا الأساس للأغراض الضريبية.

عمل الجهة الحكومية كأساس لإنهاء الالتزام

حتى عام 2013 في الفن. 266 من قانون الضرائب لم يكن هناك سبب منفصل لإنهاء الالتزام مثل قرار المحضر بإنهاء إجراءات التنفيذ. وفي ذلك الوقت، كانت هذه الوثيقة هي التي اعتبرتها المحاكم بمثابة فعل الوكالة الحكومية الذي كان من الممكن على أساسه شطب الدين في المحاسبة الضريبية. القرار 7 الصادر عن AAS بتاريخ 30 نوفمبر 2012 رقم A27-9618/12؛ 13 AAS بتاريخ 26 أكتوبر 2012 رقم A21-4165/2012؛ 20 أعماله بتاريخ 28/04/2012 رقم A68-10005/11.

لكن الآن لم تعد هناك حاجة لذلك. ثم في أي الحالات الأخرى، بناءً على إجراء صادر عن وكالة حكومية، هل يحق لك الاعتراف بالالتزام باعتباره منتهيًا؟ فن. 417 القانون المدني للاتحاد الروسيوإدراج مبلغها في النفقات؟

واستنادا إلى ممارسات التحكيم المتاحة لنا، يمكننا القول أن الدائنين لا يستخدمون هذا الأساس أبدا تقريبا لأغراض ضريبة الأرباح.

وهكذا، في عام 2010، اعترفت محكمة التحكيم العليا كدين معدوم بقيمة الأسهم والمصالح التي تم الاستيلاء عليها من ممتلكات الشركة دون أي تعويض بأمر من الحكومات و قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 30 نوفمبر 2010 رقم 9167/10. مثال مضاد - يقوم بنك روسيا بإلغاء ترخيص البنك، وتجميد أموال الشركة في الحساب أو الوديعة. هل هذا سبب لشطب الحسابات المستحقة القبض؟ لا، بما أن البنك يخضع للتصفية وكجزء من هذا الإجراء قد يخسر صاحب الحساب (الوديعة) شيئاً رسائل من دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 02/03/2009 رقم 16-15/008610 بتاريخ 11/11/2011 رقم 16-15/109658@.

وبالتالي، فإن فعل الوكالة الحكومية، إلى جانب استحالة الوفاء بالالتزامات، هو أساس مثير للجدل للغاية للاعتراف بالديون على أنها سيئة في المحاسبة الضريبية ويجب استخدامه فقط في الحالات الأكثر وضوحًا. خلاف ذلك، فمن الأفضل الانتظار حتى يظهر أساس آخر من قائمة الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، على سبيل المثال، تنتهي فترة التقادم أو تتم تصفية المدين.

شروط إضافية للاعتراف بالديون سيئة بحسب المراقبين

حسنًا، لقد قمنا بتحليل شروط الاعتراف بالديون المعدومة وشطبها، والتي يحددها مباشرة قانون الضرائب في الاتحاد الروسي والقوانين الأخرى. لكن دائرة الضرائب الفيدرالية ووزارة المالية ومرؤوسيهما لن يكونوا هم أنفسهم إذا لم يتوصلوا إلى عقبات إضافية. ومع ذلك، في الإنصاف، نلاحظ أن بعضها معقول تماما.

يجب أن يكون الدين متعلقًا ببيع البضائع (الأشغال والخدمات)

الآن يتم العثور على حجة العنوان الفرعي بشكل أقل فأقل، لكنها لم تختف تمامًا من ممارسة مفتشيات الضرائب. يتم تسليط الضوء عليه في مواقف غامضة، عندما ينشأ دين معدوم محتمل كما لو كان خارج المخطط المعتاد "أعطيك المال أو البضائع - أعطني شيئًا في المقابل". على سبيل المثال، نحن نتحدث عن الديون التي لم يتم سدادها أبدًا والتي تم الحصول عليها من خلال التنازل عن المطالبة، أو عن قيمة أسهم شركة مساهمة مقفلة أصبحت عديمة الفائدة و كتابات وزارة المالية بتاريخ 30 أكتوبر 2007 رقم 03-03-06/2/196 بتاريخ 23 مارس 2009 رقم 03-03-06/1/176.

وفي القضية الأخيرة، المتعلقة بالأسهم، في عام 2009، وصلت القضية إلى محكمة التحكيم العليا، وقررت أن للمساهم، الذي لم يبق له شيء بعد تصفية الشركة المساهمة، الحق في أن يأخذ في الاعتبار التكلفة للأغراض الضريبية. من الأوراق المالية التي تحولت إلى ورق عادي. وفي وقت لاحق، في عام 2010، اعترفت المحكمة، كما ذكرنا سابقًا، بقيمة الأسهم التي استولت عليها الدولة من الشركة باعتبارها ديونًا معدومة. قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا مؤرخة في 9 يونيو 2009 رقم 09/2115 بتاريخ 30 نوفمبر 2010 رقم 10/9167.

وعلى الرغم من أن موضوع الجدل كان على وجه التحديد الأسهم، إلا أن استنتاجات BAC يمكن اعتبارها عالمية لأي ديون غير عادية. ومن الجدير بالذكر أيضًا أنه منذ ذلك الحين لم تصدر وزارة المالية ولا دائرة الضرائب الفيدرالية رسائل تحاولان فيها الالتزام بخطهما.

بالمناسبة، عندما يتعلق الأمر بالقروض غير القابلة للسداد والتي لم تكن مرتبطة في البداية ببيع السلع أو الأشغال أو الخدمات، لم تشك الإدارة المالية أبدًا في يأسهم كتابات وزارة المالية بتاريخ 22/04/2010 رقم 03-03-06/1/283 بتاريخ 13/12/2011 رقم 03-03-06/2/195.

ولكن للتأكد، سألنا أحد المختصين في الوزارة عما إذا كانت جميع الديون يمكن أن تصبح معدومة أم أن هناك أي استثناءات.

من مصادر أصيلة

" مع مراعاة الشروط المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن اعتبار أي دين ميؤوسًا منه، حتى لو لم يكن مرتبطًا ببيع البضائع أو العمل أو الخدمات.

وزارة المالية في روسيا

يلتزم الدائن ببذل الجهود لتحصيل الدين

هناك حجة أخرى لم تعد رائجة بين السلطات الضريبية، ولكنها لا تزال تظهر في ممارسة التحكيم. نعتقد أن الأساس المنطقي المالي واضح: بما أنك لم تحاول الحصول على ما هو مستحق لك، فهذا يعني أن المبرر الاقتصادي للنفقات في شكل شطب الديون المعدومة أمر مشكوك فيه. البند 1 الفن. 252 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ومع ذلك، فهذه حالة نادرة عندما تتعارض تصرفات دائرة الضرائب الفيدرالية مع تفسيرات وزارة المالية. لقد كتب لفترة طويلة (وبشكل صحيح تمامًا) أن القدرة على إدراج مبلغ الدين المعدوم في النفقات الضريبية لا يرتبط بأي حال من الأحوال بجهودك لتحصيله. هناك سبب "لليأس" - هناك ديون مشطوبة. محاكم التحكيم تتذكر هذا جيدا كتاب وزارة المالية بتاريخ 30 سبتمبر 2005 رقم 03-03-04/2/68؛ القرار 4 الصادر عن الجمعية العمومية بتاريخ 09/08/2014 رقم A58-683/2014؛ 5 AAS بتاريخ 20 مارس 2013 رقم 05AP-2122/2013؛ 9 AAS بتاريخ 04/02/2014 رقم 09AP-7102/2014؛ 15 AAS بتاريخ 06/04/2013 رقم 15AP-4266/2013.

لا يمكن أن تكون الديون التي تم التنازل عنها عن طريق التسوية غير قابلة للتحصيل

هناك حالة واحدة فقط عندما يكون هذا البيان صحيحا بوضوح - تقوم بشطب الديون دون أي شروط، أي أنك تعطي فعلا المبلغ المقابل للمدين. ثم، بالطبع، لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية، مثل أي نفقات "غير مبررة". ومع ذلك، فإن مثل هذا الوضع نادر جدًا، ولا يتم إبرام اتفاقيات التسوية في المحكمة من أجل خسارة كل شيء. ويمكن القيام بذلك دون تحكيم البند 2 الفن. 248، الفقرة 16 من الفن. 270 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

نحن نحذر المدير

لو يعفي الدائن من جزء من الدين على أن يؤدي الباقيدون الذهاب إلى المحكمة، وبالنظر إلى حقيقة أنه لم يحاول بنشاط تحصيل المستحق، فإنه لا يخسر فقط المبلغ المعفى من المال، ولكن أيضًا فرصة أخذه في الاعتبار للأغراض الضريبية. من الأفضل رفع دعوى قضائية والدخول خلال الإجراءات في اتفاقية تسوية توافق عليها المحكمة. ومن ثم فإن الجزء المعفى من الدين سوف يقلل على الأقل من الدخل الخاضع للضريبة.

ومع ذلك فإن وزارة المالية والجهات التابعة لها في وقت من الأوقات كانت تميل إلى اعتبار أي دين معفى منه بمثابة هبة، بغض النظر عن شروط اتفاقية التسوية. كتاب وزارة المالية بتاريخ 21 أغسطس 2009 رقم 03-03-06/1/541. لقد لفت انتباهك أحد هذه النزاعات. في مقابل سداد ثلثي المبلغ المستحق، أعفى البائع عن المشتري الثلث المتبقي وأدرجه في المصاريف. ورفضت السلطات الضريبية الاعتراف بشرعية ذلك، لكن قضاة المورد أيدوا ذلك. ومن بين آخرين، طرحوا حجة سليمة للغاية قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 15 يوليو 2010 رقم 10/2833.

وهي كالاتي. إذا لم يحاول البائع تحصيل ما كان مستحقًا خلال فترة التقادم، لكان من السهل شطب مبلغ الدين بالكامل كمصروف عند انتهاء فترة التقادم. وحاول. ووفقا لاتفاقية التسوية التي وافقت عليها المحكمة، فقد قام بإخراج شيء ما. اتضح أنه غير عادل: إذا لم تفعل أي شيء، فأنت تأخذ في الاعتبار المستحق غير القابل للاسترداد للأغراض الضريبية بالكامل، إذا قمت بذلك، فستفقد الحق في الجزء "غير الموثوق به" من المبلغ.

ستجد تفاصيل حول المحاسبة الضريبية للمعاملات عند إعفاء الدين من الدائن والمدين:

كما تظهر توضيحات دائرة الضرائب الفيدرالية، فقد توصلت الخدمة إلى اتفاق مع إبرامك، ولكنها في الوقت نفسه تشير إلى أنه يجب أن تكون مستعدًا لتشرح للمفتشين جدوى شروط اتفاقية التسوية، مما أدى إلى لشطب جزء من الدين. ببساطة، تحتاج إلى إظهار كيف ترى الاستفادة مما حدث. إذا لم ينجح الأمر، فسأقول وداعًا للنفقات خطابات دائرة الضرائب الاتحادية بتاريخ 2011/08/12 رقم SA-4-7/13193@ (البند 18) بتاريخ 21/01/2014 رقم GD-4-3/617.

ماذا يمكن أن تكون هذه الفائدة؟ في الحالة التي نظرت فيها، فمن الواضح: الحصول على شيء على الأقل بدلا من الصفر. وتوجد هذه الحجة أيضًا في قرارات المحاكم الابتدائية في القرار 9 AAS بتاريخ 12 مايو 2011 رقم 09AP-9801/2011-AK. مثال آخر من ممارسة المحكمة العليا - لم تعتبر المحكمة أن الإعفاء من الديون على الفوائد على القرض مقابل إعادة المبلغ الأصلي هو معاملة مجانية البند 3 من الرسالة الإعلامية الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 21 ديسمبر 2005 رقم 104.

في بعض الأحيان يتفق الطرفان على التنازل عن جزء من الدين بشرط سداد الجزء المتبقي، دون اللجوء إلى المحكمة، على التوالي، دون موافقتها على اتفاقية التسوية. في هذه الحالة، سيتعين على الدائن أن يثبت للمفتشين أنه بذل قصارى جهده لإخراج الدين من الطرف المقابل، ولكن لم يحدث شيء واضطر إلى الموافقة على التسوية على أمل الحصول على جزء على الأقل من الدين. كمية. بالإضافة إلى ذلك، سمح له ذلك بتجنب التكاليف القانونية. فإذا لم يعتني الدائن بذلك، فلن يجوز له شطب الدين المعفى كمصروفات، ولن تساعده المحكمة. قرارات الجهاز الاتحادي لمكافحة الاحتكار رقم A32-9533/2009 بتاريخ 04/08/2013، ورقم A32-27645/2012 بتاريخ 03/12/2014؛ أمر شراء FAS بتاريخ 01.08.2013 رقم A55-27138/2012؛ FAS UO بتاريخ 22 أبريل 2014 رقم F09-1388/14.

هناك ضامنون - لا يوجد "يأس"

وهذا هو بالضبط ما تجادل به وزارة المالية ببراعة. للوهلة الأولى، كل شيء صحيح: إذا أظهر شخص آخر، بالإضافة إلى المدين الرئيسي، استعداده للوفاء بالالتزام والتوقيع عليه في العقد، فينبغي أن يدفع له إذا حدث شيء ما. من أين تأتي الديون المعدومة؟ فن. 361 القانون المدني للاتحاد الروسي؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 06/09/2014 رقم 03-03-10/27603?

انتباه

إذا كان هناك ضامن، فإن قرار المحضر بإنهاء إجراءات التنفيذ بسبب استحالة تحصيل الدين من المدين الرئيسي لا يجعل الالتزام ميئوسا منه. لا تزال لديك فرصة لتحصيل الدين من الضامن.

وهنا يأتي من.

لنبدأ بانتهاء مدة التقادم.

قد تحدد اتفاقية الكفالة فترة يكون خلالها الكفيل على استعداد للدفع "مقابل ذلك الشخص". في الحالات التي لم يتم فيها تحديد فترة الضمان في العقد، يتم إنهاؤها إذا قمت بذلك لامقاضاة الضامن داخل البند 4 الفن. 367 القانون المدني للاتحاد الروسي:

• <или>سنوات من تاريخ استحقاق الالتزام الرئيسي؛
• <или>سنتان من تاريخ إبرام اتفاقية الضمان، إذا كانت الاتفاقية الرئيسية لا تنص على فترة سداد ولا يمكن تحديدها في لحظة الطلب.

وكما نرى، قد ينتهي الضمان قبل انتهاء فترة التقادم. وعندما خرج الأخير، لم يكن هناك شيء للحديث عنه على الإطلاق - كان الدين ميئوسا منه، بغض النظر عن وجود الضامن البند 1 الفن. 207 القانون المدني للاتحاد الروسي؛ قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 14 أكتوبر 2011 رقم A35-10553/2010.

الآن عن تصفية المنظمة المدينة. كل شيء واضح هنا: في اللحظة التي يتم فيها حذف المدين الرئيسي من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية، تتوقف جميع التزامات الضامن، الذي لم ترفع دعوى ضده بشكل منفصل، ولم يعد لديك الحق في المطالبة بأي شيء من له. وبالتالي، في هذه الحالة، يصبح الدين ميؤوساً منه، رغم الضمان السابق، مهما كانت وزارة المالية ترغب في ذلك. فن. 419 القانون المدني للاتحاد الروسي؛.

أما إذا تم رفع دعوى ضد الكفيل، و"توقف" المدين لاحقا، فستنظر المحكمة في الدعوى من حيث موضوعها، وتبقى فرصة تحصيل الدين البند 1 الفن. 367 القانون المدني للاتحاد الروسي؛ البند 21 من قرار الجلسة العامة لمحكمة التحكيم العليا بتاريخ 12 يوليو 2012 رقم 42. ولذلك، ليس هناك سبب لاعتبارها ميؤوس منها.

عند وفاة فرد - المدين، كل شيء يعتمد على محتوى اتفاقية الضمان.

فإذا نص على احتفاظ الكفيل بالتزاماته تجاه الورثة، الذين كما تذكرون مسؤولون عن ديون المتوفى، فإذا امتنع الأخير عن دفع الفواتير، وجب على الكفيل أن يفعل ذلك. ولكن، مثل الورثة، في حدود قيمة العقار الموروث. وبناء على ذلك، في هذه الحالة، فإن ديون المتوفى بالكامل ليست ميؤوس منها حقا. البند 62 من قرار الجلسة المكتملة للمحكمة العليا بتاريخ 29 مايو 2012 رقم 9.

في نهاية إجراءات التنفيذ واستحالة تحصيل الدين من المدين الرئيسي، يمكننا أيضًا أن نقول بثقة أن وجود الضامن سيمنع بالتأكيد الاعتراف بالالتزام على أنه ميؤوس منه. لأنه إذا لم يكن لدى المدين الرئيسي المال، فقد يكون الضامن لديه، فقط اذهب إلى المحكمة البند 7 من الرسالة الإعلامية الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 20 يناير 1998 رقم 28. وحتى تحاول الحصول على الأموال منه، لا يمكنك شطب الديون ميؤوس منها. متى يكون ذلك ممكنا؟ راجع قائمة الأسباب المألوفة بالفعل لذلك: انتهاء فترة التقادم، وتصفية الشركة الضامنة، وما إلى ذلك. كتاب وزارة المالية بتاريخ 31 أغسطس 2012 رقم 03-03-06/2/96

الديون المشتركة والمتعددة ≠ سيئة

ما هو الدين المشترك والمتعدد؟ وذلك عندما يكون عدة أشخاص مسؤولين بالتساوي عن نفس الالتزام، ولا يوجد بينهم مدين أصلي، أي أنهم جميعا متساوون. وبناء على ذلك، يمكنك تقديم طلب للدفع إما لكل فرد أو لجميعهم في وقت واحد. وطالما أن لديك الفرصة لتحصيل المال من أحد المدينين المتضامنين على الأقل، فإن الالتزام لا يعتبر ميئوسا منه فن. 323 القانون المدني للاتحاد الروسي؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 12 أبريل 2012 رقم 03-03-06/1/194.

في معظم الحالات، يجب أن تكون على دراية بـ "تضامن" المدين منذ البداية. وبالتالي، إذا تم توقيع اتفاقية من قبل أحد المشاركين في شراكة بسيطة تتولى الشؤون العامة، فإنه يقوم بإخطار الطرف المقابل بوضعه. ونتيجة لذلك، فإن "الرفاق" مسؤولون عن ديون المجتمع معًا. وأخيرا، كما قيل أكثر من مرة، فيما يتعلق بوفاة الفرد، يتحمل الورثة التزاماته مجتمعين ومنفردين في حدود قيمة الممتلكات الموروثة و ص. 1، 2 ملعقة كبيرة. 1044، الفقرة 2 من الفن. 1047، الفقرة 1، المادة. 1175 القانون المدني للاتحاد الروسي.

اقرأ عن أهم التعديلات على الجزء الأول من القانون المدني للاتحاد الروسي، بما في ذلك الالتزامات الفرعية للمشاركين الذين لم يدفعوا رسوم إدارة الشركة:

لكن في بعض الأحيان يحدث أنك حتى مرحلة ما لا تعرف شيئًا عن "تضامن" الدين. على وجه الخصوص، إذا دخلت الشركة التابعة في معاملة معك بموافقة الشركة الأم أو بتوجيه منها، تصبح الأخيرة مدينًا مشتركًا ومتعددًا. المشاركون في شركة ذات مسؤولية محدودة الذين لم يدفعوا ثمن أسهمهم في شركة الإدارة في وقت إبرام الاتفاقية مسؤولون أيضًا بشكل مشترك وفردي عن التزامات الشركة في حدود القيمة غير المدفوعة للسهم البند 2 الفن. 67.3، البند 1، المادة. 87 القانون المدني للاتحاد الروسي.

ومع ذلك، من غير المرجح أن تكتشف كل هذا قبل رفع دعوى قضائية أو بدء إجراءات الإفلاس. ولكن بمجرد أن تكتشف ذلك، عليك أن تدرك أنه حتى تحاول تحصيل ما هو مستحق من جميع المتورطين في القضية، فإن الدين لن يصبح ميؤوسًا منه.

قليلا عن قانون التقادم في وجود المدينين المشتركين. يبدأ الأمر في نفس الوقت بالنسبة للجميع، لكنه قد ينتهي بشكل مختلف. كيف يكون هذا ممكنا؟ لنفترض أنك أرسلت مطالبة بالتأخر في سداد ثمن البضائع التي تم تسليمها إلى مدينين مشتركين. صمت أحدهما، ورد الثاني برسالة بأسلوب «في أسرع وقت ممكن!» وقعه المدير.

على افتراض أنك لم تعد تحاول تحصيل الديون، فإن قانون التقادم سينتهي بعد 3 سنوات:

• للمدين الأول - من تاريخ سداد البضاعة المنصوص عليها في الاتفاقية البند 1 الفن. 196 القانون المدني للاتحاد الروسي;
• بالنسبة للمدين الثاني - من تاريخ استلامك لرسالة الإقرار بالدين فن. 203 القانون المدني للاتحاد الروسي.

وبالتالي، فإن الالتزام لن يصبح ميئوسا منه إلا عندما تنتهي فترة رفع الدعاوى ضد المدين الثاني. حقيقة أنه بحلول هذا الوقت سيكون الموعد النهائي للعلاقة مع المدين الأول قد انتهى لا يهم.

لذلك، لقد قررت بوضوح: هناك دين، وقد وصل سبب الاعتراف به على أنه ميؤوس منه، وقد تم استيفاء الشروط الإضافية لشطب المستحقات، والتي لا تريد من أجلها أن تتشاجر مع السلطات الضريبية. والآن لديك ثلاثة أسئلة:

• متى يمكن شطب الدين؟
• ما هي الوثائق التي ينبغي استخدامها لتوثيق ذلك؟
• كيف تعكس ما حدث في الضرائب والمحاسبة؟

في أي فترة يتم شطب الديون المعدومة وكيفية القيام بذلك؟

افتراضيًا - في الربع الذي اكتسب فيه الدين هذه الحالة. في نفس الربع، كدعم مستندي لشطب الديون، ستحتاج إلى:

• الأولية، ويترتب على ذلك أن المستحق موجود بشكل عام البند 1 الفن. 252 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
• إجراء جرد التسويات مع المشترين والموردين والمدينين والدائنين الآخرين. لديه نموذج موحد رقم INV-17، لكن لا شيء يمنعك من تطوير نموذجك الخاص البند 77 من اللائحة رقم 34ن;
• أمر من المدير يؤكد اليأس من الدين ويأمر بشطب المبلغ المقابل منه البند 77 من اللائحة رقم 34ن. يمكنك تقديم طلب، على سبيل المثال، مثل هذا.

جمعية ذات مسؤولية محدودة "نيوسلديلي"

طلب
بتاريخ 29 أكتوبر 2014 العدد 123
حول شطب الحسابات المستحقة القبض

بسبب انتهاء فترة التقادم لتحصيل الديون من شركة Denegnetinebudet LLC بمبلغ 100000 روبل، والتي نشأت في 28 أكتوبر 2011 على أساس اتفاقية التوريد بتاريخ 22 أكتوبر 2011 رقم 54 ونقل أمر الدفع المسبق بتاريخ 23 أكتوبر 2011 رقم 231، في حالة عدم وجود وقائع انقطاع (تعليق) لفترة التقادم، وفقًا للمادة. تمت الموافقة على 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي والبند 77 من اللوائح. بقرار من وزارة المالية مؤرخ في 29 جويلية 1998 عدد 34 ن،

انا اطلب:

1. كبير المحاسبين ك.ن. Rotozeeva لشطب المبلغ المحدد في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بحلول تاريخ نشر هذا الأمر.

2. أحتفظ بالسيطرة على تنفيذ الأمر.

لقد قرأت الأمر:

جميع المتطلبات الأخرى لدائرة الضرائب الفيدرالية لتوثيق شطب الديون المعدومة غير قانونية. وبالتالي لا يحق للمفتشين الإصرار على تقديم تقرير تسوية الديون، حيث أن القيام به هو حقك وليس التزامك. بشكل عام، هذه الأوراق لا تنتمي إلى الوثائق الأولية. قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 17 أكتوبر 2013 رقم A48-4654/2012.

متطلبات إضافية لوزارة المالية لإجراءات شطب الديون المعدومة

ولأن الديون المعدومة تقلل من الدخل الخاضع للضريبة، فإن المسؤولين يبذلون قصارى جهدهم لجعل الحياة صعبة على الدائن الذي يقوم بشطب الدين. لقد درسنا بالفعل الشروط الإضافية التي طرحوها للاعتراف بالتزام ميؤوس منه من حيث المبدأ. الآن جاء الدور إلى المواقف التي لا يجادل فيها المفتشون مع اليأس من الديون، لكنهم يمنعون بشكل غير قانوني من شطبها كمصروفات.

لا يمكنك شطب الدين بالكامل إذا كان هناك دين مضاد

لنفترض أن الشركة "أ" زودت الشركة "ب" ببضائع بقيمة 1000 روبل. لم يكن هناك أي دفع. بعد مرور بعض الوقت، قدمت الشركة "ب" للشركة "أ" خدمات بقيمة 700 روبل. رد الأخير بالمثل - لم يحول روبلًا واحدًا. والآن، انتهت فترة التقادم على دين التسليم الأول. ما هو المبلغ الذي يمكن للشركة "أ" إدراجه في النفقات - المبلغ الكامل وهو 1000 روبل. أو 300 فرك فقط. (1000 روبل – 700 روبل) أي الفرق بين ما لها وما عليها؟

وزارة المالية بالطبع تؤيد الخيار الثاني - شطب الفرق كمصروفات. يمكن للشركة "أ" تعويض الباقي كدفعة مقابل الخدمات المقدمة لها، وليس هناك شك في اليأس. ومع ذلك، نسي المسؤولون أنه وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي، فإن التعويض هو حق وليس التزامًا. إذا استخدمته الشركة "أ"، فهذا جيد، وإذا لم يكن الأمر كذلك، فإن المبلغ الكامل البالغ 1000 روبل يعتبر ميؤوسًا منه للأغراض الضريبية. وأصدرت المحكمة العليا حكما مماثلا في مسألة تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها. فن. 410 القانون المدني للاتحاد الروسي؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 4 أكتوبر 2011 رقم 03-03-06/1/620؛ قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 19 مارس 2013 رقم 12/13598.

صحيح أن موقفك لا يستحق الصراع مع مفتشية الضرائب إلا إذا حدث يأس المدين في وقت أبكر بكثير من يأس الدائن. في مثالنا، لم تنتهي صلاحية قانون التقادم لدفع الخدمات المقدمة من الشركة "ب" إلى الشركة "أ". وهذا يعني أن الأخير له الحق في عدم إدراج دين بمبلغ 700 روبل في الدخل، في حين أن النفقات في شكل 1000 روبل. وقد نشأت بالفعل الديون المعدومة. وينتج عن ذلك نوع من التأجيل في دفع ضريبة الدخل. ويمكن تمديدها، على سبيل المثال، عن طريق إرسال رسائل التوبة بشكل دوري إلى الشركة "ب" مع وعد بالدفع في أول فرصة.

ولكن إذا تمت تصفية الشركة "ب"، على سبيل المثال، فإن كلا الدينين يصبحان سيئين في نفس الوقت. ومن الناحية الحسابية، لا يهم على الإطلاق ما تفعله الشركة "أ": بما في ذلك 1000 روبل. في النفقات، و 700 روبل. في الدخل أو إجراء تعويض وشطب 300 روبل فقط كمصروفات. ولكن في الممارسة العملية، فإن الخيار الأول هو الأفضل - هناك خطر من أن دائرة الضرائب الفيدرالية لن تفهم الفروق الدقيقة وستشمل ببساطة 700 روبل في الدخل. ومن ثم يثبت أمام المحكمة أن النفقات تم تخفيضها بنفس المبلغ وليس هناك أي متأخرات.

إذا كان هناك احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها، يتم شطب أي دين مقابله

أنت تعلم جيدًا أن الاحتياطي الضريبي للديون المشكوك في تحصيلها (RSD) يتكون فقط من الديون المتأخرة للسلع الموردة أو العمل المنجز أو الخدمات المقدمة. أي، على سبيل المثال، مبلغ القرض الذي لا يتعجل المدين في سداده، أو مبلغ الدفعة المقدمة التي لن يقوم البائع بشحن البضائع من أجلها، لا يتم تضمينها في الاحتياطي. بالإضافة إلى ذلك، فإن قيمة تحديد وضع اللاجئ تقتصر على 10% من الإيرادات المحسوبة على أساس الاستحقاق من بداية العام، مما يعني أنه بسبب تجاوز الحد، حتى الديون المشكوك في تحصيلها والمرتبطة ببيع شيء ما قد لا تدخل في الحساب. الاحتياطي. ص. 1، 4 ملاعق كبيرة. 266 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 30 يونيو 2011 رقم 07-02-06/115.

وفي الوقت نفسه، الفقرة 5 من الفن. تنص المادة 266 من قانون الضرائب على ما يلي: إذا كان هناك RSD، يتم شطب الديون المعدومة منه، وفقط إذا لم يكن الاحتياطي كافيًا، يتم إدراج الرصيد في النفقات بشكل منفصل. تفسر وزارة المالية هذه القاعدة بشكل لا لبس فيه: حتى لو لم يشكل مبلغ الديون المعدومة نظام تحديد وضع اللاجئ، فسيتم شطبه أولاً على نفقتها. ولا يهم أن هذا، على سبيل المثال، دين بموجب اتفاقية قرض لم يكن لديك الحق في الاحتفاظ به على الإطلاق كتاب وزارة المالية بتاريخ 17 يوليو 2012 رقم 03-03-06/2/78.

ومع ذلك، أنت، على عكس الوزارة، تقرأ الفن. 266 قانون الضرائب في مجمله، وليس بشكل انتقائي. يؤدي التفسير الشامل إلى الاستنتاج الصحيح الوحيد - الديون المعدومة غير المحفوظة تقلل الدخل بشكل منفصل، ولا يؤثر شطبها على تحديد وضع اللاجئ. بعد هذا الحكم، لن تتمكن دائرة الضرائب الفيدرالية من معارضتك بأي شيء. قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 17 يونيو 2014 رقم 4580/14.

شطب أشهر أنواع الديون

الآن دعنا ننتقل إلى شطب أنواع محددة من الديون. لنأخذ الديون المعدومة الأكثر شيوعا: بالنسبة للسلع الموردة (العمل المنجز، الخدمات المقدمة)، بالنسبة للسلفة المحولة، بموجب اتفاقية القرض، وأخيرا، التنازل عن المطالبة. وفي جميع الأحوال، سنفترض أنك لم تقم بإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها.

فارق بسيط في المحاسبة عن المستحقات المشطوبة بسبب إعسار المدين (وهو ما يؤكده قرار المحضر بشأن استكمال إجراءات التنفيذ) - يجب الاحتفاظ بمبلغ هذا الدين في حساب خارج الميزانية العمومية 007 لمدة 5 سنوات "الدين شطب المدينين المعسرين بخسارة." لماذا؟ للتحقق من وقت لآخر ما إذا كان أي شيء قد تغير، في حالة استعداد الطرف المقابل لدفع الالتزام.

هناك رأي مفاده أنه يجب "تخزين" المستحقات المشطوبة لمدة 5 سنوات في حساب خارج الميزانية العمومية 007، بغض النظر عن أسباب الخسارة. ومع ذلك، تنص لائحة وزارة المالية رقم 34 ن بوضوح على أن هذا ينطبق فقط عندما لا يستطيع المدين دفع فواتيره، أي أنه ببساطة ليس لديه أموال. فإذا انقضت مدة التقادم، وتمت تصفية المدين ونحو ذلك، فمن الغريب الحديث عن إعساره.

ديون المشتري مقابل البضائع غير المدفوعة (العمل والخدمات)

يقوم البائع بتضمين مصاريف الضرائب كامل مبلغ الدين مع ضريبة القيمة المضافة المقدمة. لسوء الحظ، من المستحيل قبول الأخير كخصم لأن المشتري لم يدفع أبدًا البند 5 الفن. 171 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 21 أكتوبر 2008 رقم 03-03-06/1/596.

محتويات العملية	د.ت	ط م
في تاريخ الشحن
البضاعة شحنت		90-1 "الإيرادات"
تؤخذ تكلفة البضائع المشحونة في الاعتبار	90-2 "تكلفة المبيعات"	41 "المنتجات"
ضريبة القيمة المضافة مشحونة	90-3 "ضريبة القيمة المضافة"	68 "حسابات الضرائب والرسوم" الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة"
في تاريخ شطب الديون
شطب الديون المعدومة للمشتري	91-2 "نفقات أخرى"	62 "التسويات مع المشترين والعملاء"
ينعكس الدين المشطوف في الميزانية العمومية للتحكم في إمكانية تحصيله (إذا تم شطب الدين بسبب إعسار المشتري)*	007 "شطب ديون المدينين المعسرين بخسارة"

* من أجل البساطة، لا يتم تقديم مثل هذا الإدخال في مخططات الأسلاك اللاحقة.

دين البائع مقابل الدفعة المقدمة المذكورة والتي لم يتم الشحن مقابلها

كما تعلمون، بعد دفع سلفة واستلام الفاتورة، يحق للمشتري خصم ضريبة القيمة المضافة المدرجة كجزء من السلفة. إذا تم التسليم أو اتفق الطرفان على قطع العلاقة، وبعد ذلك أعاد البائع الدفعة المقدمة، فسيتعين على المشتري، وفقًا لقانون الضرائب، استعادة ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مقدمًا للميزانية. فرعي. 3 ص 3 الفن. 170، الفقرة 12 من الفن. 171 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لكن الدين أصبح ميئوسا منه، ولن يحدث السبب الأول ولا الثاني لاستعادة ضريبة القيمة المضافة المقدمة مرة أخرى. لكن ذلك لا يمنع وزارة المالية من مطالبة المشتري بإعادة الضريبة في هذه الحالة. كتاب وزارة المالية بتاريخ 11 أبريل 2014 رقم 11/16527-07-03. ونتيجة لذلك، يكون لدى المشتري خياران لشطب الديون المعدومة على دفعة مقدمة.

الخيار 1 (وزارة المالية).تتم استعادة ضريبة القيمة المضافة المقدمة، ويتم تضمين كامل المبلغ المقدم مع الضريبة المحددة في النفقات. على سبيل المثال، إذا قام المشتري بتحويل 118000 روبل إلى البائع. (ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل)، ثم أخذ 18000 روبل للخصم، ثم عندما يصبح المستحق غير قابل للتحصيل، فإنه يستعيد 18000 روبل. ضريبة القيمة المضافة وتخفض الربح الخاضع للضريبة بمقدار 118000 روبل. وينبغي أن ينعكس ذلك في المحاسبة على النحو التالي.

الخيار 2 (متوافق تمامًا مع NC، ولكنه محفوف بالمخاطر).لا يقوم المشتري باسترداد ضريبة القيمة المضافة، ولكنه يقوم بتضمين المبلغ المقدم باستثناء هذه الضريبة كمصروفات. في مثالنا - 100000 روبل. فرعي. 3 ص 3 الفن. 170، الفقرة 1، المادة. 252 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

لكن كن حذرًا: في المحاسبة، يقوم المشتري بشطب مبلغ الدين بالكامل كنفقات أخرى - 118000 روبل، و18000 روبل. يتم تحميل ضريبة القيمة المضافة على الإيرادات الأخرى. لكن النتيجة المالية هي نفسها - 100000 روبل. خسارة. الترحيلات في تاريخ شطب الديون ستكون على النحو التالي.

إذا لم يقوم المشتري في البداية بخصم ضريبة القيمة المضافة مقدمًا، نظرًا لأن قانون الضرائب لا يلزم بذلك، فله طريقة واحدة فقط: شطب مبلغ الدين بالكامل مع الضريبة المدفوعة للبائع كمصروفات.

دين المقترض على القرض والفوائد

وبمجرد أن يكتشف المقترض أن الدين أصبح سيئا، فإنه يتقاضى المبلغ الأصلي للقرض. أما بالنسبة للفوائد المتراكمة حتى التاريخ الذي يصبح فيه الدين غير قابل للتحصيل، فإنه بلا شك يزيد التكاليف. إذا استمر المقترض في تراكم الفائدة، مما أدى إلى زيادة إيرادات الضرائب، فسيتم تحميل المبلغ المقابل كدين معدوم فقط عندما يصبح كذلك بسبب:

• <или>انتهاء فترة التقادم؛
• <или>إصدار المحضر قراراً بإنهاء إجراءات التنفيذ.

وفي جميع الأحوال الأخرى، اعتباراً من التاريخ الذي أصبح فيه الالتزام ميؤوساً منه، على سبيل المثال بعد تصفية الشركة المقترضة، لا تكون الفائدة قابلة للاستحقاق. وإذا استمر المُقرض عن طريق الخطأ في القيام بذلك، فسيتعين عليه أن يأخذ في الاعتبار الفائدة ليس كديون معدومة، ولكن كمصاريف غير تشغيلية أخرى مبررة في الفترة التي تم فيها الكشف عن الخطأ (مع مراعاة الشروط الأخرى المنصوص عليها في البند 1) من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) فرعي. 20 بند 1 الفن. 265 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في المحاسبة، سيبدو شطب التزام القرض المعدوم بهذا الشكل.

محتويات العملية	د.ت	ط م
في تاريخ صرف القرض
صدر القرض		51 "الحسابات الجارية"
في اليوم الأخير من كل شهر من استخدام القرض
الفوائد المستحقة على القرض	76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"، الحساب الفرعي "الفوائد على القروض الصادرة"	91-1 "الدخل الآخر"
في تاريخ شطب الديون
يتم شطب الديون المعدومة على المبلغ الأصلي للقرض	91-2 "نفقات أخرى"	58-3 "القروض المقدمة"
شطب الديون المعدومة مع الفائدة	91-2 "نفقات أخرى"
يعكس يتم استبعاد الفوائد المستحقة بعد الإنهاء غير المشروط لالتزامات المقترض (التصفية، تصرفات وكالة حكومية، وما إلى ذلك) من الإيرادات الأخرى.	76، الحساب الفرعي "الفوائد على القروض الصادرة"	91-1 "الدخل الآخر"

الديون المكتسبة عن طريق التنازل عن المطالبة

ما هي معاملة التنازل عن المطالبة؟ ويكتسب الدائن الجديد حقوقا في الدين من الدائن الأصلي أو من شخص "اشترى" الدين من الدائن الأصلي ويقرر الآن التنازل عنه. أثناء التنازل، قد يتم أو لا يتم تقديم مطالبات ضريبة القيمة المضافة إلى الدائن الجديد - يعتمد ذلك على ما إذا كانت المعاملة مربحة لـ "المتنازل". ويحق للدائن الجديد قبول الضريبة كخصم. عندما لا تكون هناك بالتأكيد ضريبة على المدخلات، يكون ذلك عند تعيين مطالبة على قرض - فهذه معاملة غير خاضعة للضريبة البند 1 الفن. 382 القانون المدني للاتحاد الروسي؛ فرعي. 26 بند 3 الفن. 149، المادة. 155، فرعية. 1 البند 2 الفن. 171 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا دفع المدين لدائن جديد، فإنه يدرج ما حصل عليه كدخل، وما أنفقه كمصروفات، ويحسب ضريبة القيمة المضافة على الفرق الإيجابي (مرة أخرى، هذا لا ينطبق على القروض). فرعي. 26 بند 3 الفن. 149، الفقرة 2 من الفن. 155، الفقرة 3 من الفن. 279 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولكن إذا كان الدين ميئوسا منه، فلن يكون هناك دخل. وما هو المبلغ الذي يجب أن نقدر به المصاريف - بما يعادل مبلغ دين المدين أو مبلغ تكاليف اقتنائه؟

بالارقام يبدو هكذا. لنفترض أنك اشتريت مطالبة بمبلغ 200000 روبل. لكل روبل نجح المدين في إفلاسه. ما هو المبلغ الذي سيخفض دخلك الخاضع للضريبة - الأول أم الثاني؟

اقتصاديًا بحتًا، بالطبع، الروبل، نظرًا لأن هذه الأموال هي التي أنفقتها بالفعل على المعاملة وخسرتها دون تلقي أي شيء من المدين. 200000 فرك. بالنسبة لك، على عكس الدائن الأصلي، فإن القيمة افتراضية.

وضحنا هذا الفارق مع مختص من وزارة المالية، وهذا ما أخبرونا به.

من مصادر أصيلة

" منظمة اشترت، على سبيل المثال، مقابل 150 روبل. عند التنازل عن المطالبة، دين بمبلغ 200 روبل، إذا تم الاعتراف بالدين على أنه سيئ، فإن الحق في تضمين النفقات فقط المبلغ الذي تم إنفاقه للحصول على حق المطالبة، أي 150 روبل."

وزارة المالية في روسيا

تنص المادة 279 من قانون الضرائب على إجراء خاص للمحاسبة الضريبية للخسائر الناجمة عن التنازل عن المطالبة للدائن الأصلي. غير أن هذا الحكم لا علاقة له بالدائن الجديد الذي حصل على دين أثناء الحوالة، والتي أصبحت فيما بعد ميؤوس منها. وبشكل عام المقال بأكمله. 279 ليس له.

لكن في المحاسبة، كل شيء واضح: النفقات تشمل المبلغ الذي أنفقته للحصول على دين معدوم، بغض النظر عن قيمته الاسمية. بعد كل شيء، على حساب تكلفة الاستحواذ يتم تضمين المطالبة في استثماراتك المالية ويتم شطب هذه التكلفة نفسها عندما يصبح اليأس من الالتزام واضحًا. الفقرة 3، الفقرة 9، الفقرة 21، الفقرات. 25، 26 PBU 19/02.

ما الذي يجب مراعاته أيضًا عند شطب الدين المستلم من خلال التنازل عن المطالبة؟ يجب تأكيد مبلغها ليس فقط من خلال المستندات التي تم إضفاء الطابع الرسمي عليها، ولكن أيضًا من خلال الاتفاقية والوثيقة الأولية (أو نسخها المعتمدة)، والتي يترتب عليها أن الدين المكتسب موجود على الإطلاق. إذا كان الدين ناشئاً عن اتفاقية توريد، فيجب الاتفاق نفسه بين الدائن الأصلي والمدين بالإضافة إلى الفاتورة. إذا كنت قد حصلت على مطالبة بقرض، فأنت بحاجة إلى اتفاقية قرض، بالإضافة إلى قسيمة دفع لتحويل مبلغه. وما إلى ذلك وهلم جرا القرار 17 AAS بتاريخ 06.06.2011 رقم 17AP-4034/2011-AK.

فيما يلي رسم تخطيطي لمراسلات الحسابات لشطب الديون المعدومة التي تم الحصول عليها من خلال التنازل عن المطالبة.

الديون تحت العقوبات بسبب انتهاك شروط العقد

بالنظر إلى إهمال الطرف المقابل، الذي أصبحت التزاماته تجاهك ميؤوس منها، ربما تمكنت من فرض عقوبة أو غرامة عليه. وإذا اعترف المدين بعدالة العقوبات بنفسه، على سبيل المثال، عن طريق الإبلاغ عن ذلك ردا على مطالبتك، أو فعلت المحكمة ذلك نيابة عنه، كنت ملزما بإدراج العقوبات التعاقدية في المحاسبة والدخل الضريبي. فرعي. 20 بند 1 الفن. 265 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

سيبدو شطب الديون المعدومة بموجب العقوبات في المحاسبة بهذا الشكل.

قد يبدو هذا ساذجًا، لكنه لا يزال: يحتاج المدين، أولاً وقبل كل شيء، إلى أن يسعى جاهداً ليس لحساب الديون المعدومة بشكل صحيح لأغراض ضريبة الأرباح، ولكن للتأكد من أن الالتزام لا يصبح ميؤوسًا منه من حيث المبدأ. أي أنك تحتاج إلى إجراء جرد وتسوية المدفوعات بانتظام، وإزعاج المدينين، وعدم الخوف من تعقيدات التقاضي. فما هي ضريبة الدخل المدخرة مقارنة بمبلغ الدين المفقود بشكل لا يمكن استرجاعه؟

الحسابات الدائنة ، وفقًا للتعريف المقبول ، هي التزامات موضوع (مؤسسة ، منظمة ، فرد) ناتجة عن ديون غير مدفوعة لأشخاص آخرين مشاركين في اتفاقية متبادلة. إذا لم تقم المؤسسة بالوفاء بالتزاماتها المالية وفقًا للاتفاقيات المبرمة، على سبيل المثال، لم تقم بتحويل الأموال مقابل السلع الموردة أو الخدمات والأعمال المقدمة بالفعل، فهي تواجه مشكلة.

يجب أن نتذكر أن شطب الحسابات المستحقة الدفع يتم بالطريقة المنصوص عليها في التشريع الحالي للاتحاد الروسي.

يمكن إنهاء هذا النوع من الديون عن طريق الوفاء بالالتزام بدفع الأموال أو عن طريق شطبها بشكل صحيح وصحيح على أنها غير مطالب بها بعد فترة معينة، إذا لم يكن لدى الطرف الآخر (الدائن) أي مطالبات.

عند النظر، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن جميع القضايا المتعلقة به تنطبق بالتساوي على الحسابات المستحقة القبض. الاختلافات هي أنه في الحالة الأولى، تنتمي الالتزامات غير المحققة إلى المؤسسة، وفي الثانية، تعمل الشركة نفسها كدائن.

أنواع الديون

كجزء من الحسابات الدائنة والمدينة للمؤسسة، يتم تمييز الالتزامات التالية غير المحققة:

• لموردي السلع والمنتجات والخدمات، وكذلك للمقاولين الذين قاموا بالعمل؛
• لموظفي المنظمة؛
• أمام ميزانية الدولة؛
• والأموال من خارج الميزانية غير الحكومية (ولا سيما التأمين الاجتماعي والرعاية الاجتماعية)؛
• على القروض والاقتراضات المستلمة ؛
• قبل الدائنين الآخرين (غير المدرجين في القائمة).

اعتمادًا على نوع الدين، يتم استكمال الأعمال الورقية والإدخالات المحاسبية. وعلى وجه الخصوص، الفواتير.

قد تكون الحسابات المستحقة القبض جارية أو متأخرة السداد. ومن المفهوم أنه في الحالة الأولى، فإن جميع الالتزامات المفترضة بدفع الأموال لها قوتها القانونية. يعتبر واحدًا انتهت مدة التقادم فيه بالفعل. من أجل إجراء التقارير المحاسبية والضريبية بشكل صحيح، من الضروري حساب هذه الفترة بشكل صحيح، والاعتماد بشكل صحيح على التشريعات المدنية الحالية.

في التشريع الضريبي الحالي، هناك شيء مثل الديون المعدومة، أي الالتزامات المالية، التي أصبح الوفاء بها لسبب ما مستحيلا. يجب إغلاق هذه الديون عن طريق الشطب. وتحدد الفقرة 2 من المادة 266 الحالات التي يعتبر فيها تحصيل الديون غير واقعي. وتشمل هذه الحالات التي:

• تم إنهاء الالتزامات بسبب استحالة الوفاء بها وفقًا للمادة 416 من القانون المدني للاتحاد الروسي؛
• تم إنهاء الالتزامات على أساس إجراء صادر عن هيئة حكومية وفقًا للمادة 417 من القانون المدني للاتحاد الروسي؛
• تم إنهاء الالتزامات على أساس تصفية المؤسسة وفقًا للمادة 419 من القانون المدني للاتحاد الروسي؛
• انتهت مدة التقادم.

تحديد فترة التقادم

بناءً على القانون المدني الحالي للاتحاد الروسي، ولا سيما المادة 196، يتم تحديد فترة التقادم للديون المتأخرة بـ 3 سنوات. يتم احتساب الفترة من لحظة انتهاء العقد الذي انتهك المدين شروطه. من المقبول عمومًا أن يعلم الدائن (أو كان ينبغي أن يعلم) بانتهاك حقوقه. تم توضيح هذه الأحكام في الفقرة 1 من المادة 200 من القانون المدني للاتحاد الروسي. إذا لم يتم تحديد مدة الالتزامات (غير محددة في العقد)، فسيتم احتساب فترة التقادم من اللحظة التي يحق فيها للدائن المطالبة بالوفاء بالالتزامات (عندما يتم استيفاء شروط العقد بالكامل من جانبه) ، وفقًا للفقرة 2 من المادة 314 من القانون المدني للاتحاد الروسي .

ولكن يجب أن نتذكر أنه بموجب الشروط المنصوص عليها في المادة 203 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يمكن مقاطعة فترة التقادم إذا قدم أحد الطرفين مطالبة بالطريقة المنصوص عليها، أو اعترف المدين بديونه أو قبلها الإجراءات التي تؤكد وجود الديون المتأخرة. يمكن العثور على قائمة بهذه الإجراءات في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي لموسكو بتاريخ 17 أبريل 2007 رقم 20-12/036354.

إذا انقطعت فترة التقادم للمستحقات، فبعد الانقطاع تبدأ مرة أخرى. وفي هذه الحالة لا يؤخذ في الاعتبار الوقت المنقضي قبل الاستراحة ولا يدخل في الفترة الجديدة.

إذا انتهت فترة التقادم، فيمكن شطب الدين.

إجراءات شطب الديون في المحاسبة

بناءً على الفقرتين 77 و 78 من "اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي"، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n، يجب كتابة الديون المتأخرة مع قانون التقادم منتهية الصلاحية. عن. يتم أيضًا تنظيم إجراءات شطب الديون التي تم تحديدها على أنها غير قابلة للتحصيل من خلال هذه الفقرات.

وفقًا للفقرة 18 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب على المنظمة إدراجها في دخلها غير التشغيلي. ويتم ذلك بدقة في اليوم الأخير من فترة التقرير، عندما تنتهي مدة التقادم. تم تسجيل هذا الحكم في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 يناير 2013 رقم 03-03-06/1/38.

ويمكن شطب الإيرادات غير التشغيلية الأخرى بطريقتين:

• استخدام الأموال من الاحتياطي المخصص للديون المشكوك في تحصيلها؛
• وإذا لم يتم حجز مبالغ هذه الديون في الفترة السابقة لفترة التقرير للنتائج المالية.

وينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أن الخسائر الناجمة عن إعسار المدين ليست إلغاء فعليا للديون، لذلك تحتاج إلى مراقبة تنفيذ القيود المحاسبية بعناية.

ويحدث الشطب نفسه لكل التزام على حدة. أسباب الشطب هي:

• بيانات المخزون؛
• مبرر كتابي
• أمر (أمر) من رئيس المؤسسة.

لهذا السبب، قبل شطب الحسابات المستحقة الدفع، من الضروري إجراء جرد للمدفوعات: بدونها، يكون من المستحيل إزالة الديون المتأخرة من سجلات الشركة.

جرد التسويات مع المدينين والدائنين

يتم تحديد التزام الشركات بإجراء جرد للتسويات مع المدينين والدائنين سنويًا قبل إعداد تقرير محاسبي بموجب أحكام المادة 12 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" بتاريخ 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ. من أجل منع فقدان قانون التقادم لعقد معين، يمكن إجراء جرد للتسويات مرة واحدة كل ثلاثة أشهر.

يتكون المخزون من التحقق من نسبة المدرجين في حسابات المؤسسة المتعلقة بالمدينة والائتمان للمنظمة مع الأرقام الفعلية. وبعبارة أخرى، فهو مصمم للتحقق مما إذا كانت مبالغ الديون الحقيقية تتوافق مع البيانات المتاحة. الأنواع التالية من الحسابات تندرج تحت المخزون:

• مع البنوك
• مع موظفي المنظمة؛
• ميزانية؛
• أموال من خارج الميزانية؛
• المشترين والعملاء.
• المدينين والدائنين الآخرين.

الغرض من التدقيق هو إثبات الحقائق التالية:

1. هل تتطابق أرقام الأرصدة المدينة والدائنة حسب حسابات الميزانية العمومية للمؤسسة مع الأرصدة المبينة في ميزانيات التداول؟
2. تحديد الديون التي انتهت مدة التقادم بشأنها بالفعل.
3. إذا كان هناك نقص أو سرقات في المنشأة، يتم التحقق من صحة وصحة تسجيل الديون المدرجة في قسم المحاسبة المتعلقة بهذه الحالات.

إعداد الوثائق بناء على نتائج الجرد

يتم توثيق جميع نتائج الجرد في الأفعال. في الوقت الحالي، ليست هناك حاجة إلى نماذج موحدة من المستندات عند إعداد التقارير، لذلك يتم إعداد القانون بالشكل الذي تعتمده اللوائح الداخلية للمنظمة فيما يتعلق بالمحاسبة. إذا استمرت إدارة المؤسسة في الالتزام بالقواعد الموضوعة مسبقًا، فسيتم إعداد تقرير المخزون كنموذج في النموذج رقم INV-17.

بالإضافة إلى قانون المخزون، هناك حاجة إلى شهادة محاسبية، على أساسها يتم وضع الفعل نفسه. تم إنشاء هذه الوثيقة في سياق حسابات المحاسبة الاصطناعية. أي أنه يجب أن يحتوي على معلومات حول الحسابات المعدومة المستحقة الدفع: بموجب أي اتفاقية معينة نشأ دين محدد وروابط للمستندات الداعمة (الفواتير، شهادات قبول العمل المنجز، وما إلى ذلك).

من الضروري أيضًا الحساب مع الإشارة إلى الأساس المنطقي لحساب المنظمة لديون معين في فترة تقرير محددة. تم تحرير الشهادة على شكل ملحق بالرقم INV-17.

إذا لم تقم المنظمة بذلك، فهذا يعني أن القانون الذي يسجل انتهاء فترة التقادم لم يتم إعداده ولم يصدر أمر الشطب من المدير - هناك انتهاك مباشر لقواعد وقوانين المحاسبة. في مثل هذه الحالة، لا يمكن اعتبار الديون المستحقة للدائنين سيئة. ولا يحق للشركة إدراجها في الدخل - لا في المحاسبة ولا في المحاسبة الضريبية.

يجب أن نتذكر أن الأمر من إدارة المؤسسة يتم إصداره فقط على أساس المخزون.

عند إجراء التفتيش، يعتبر عدم وجود فعل، أو أمر صادر دون نتائج الجرد، مخالفات، وتتعرض المنشأة للغرامة. إن عدم توفر المستندات اللازمة، مهما كانت أسباب عدم استيفاءها، لا يعفي المكلف من التزام توليد دخله ومعالجته بشكل صحيح!

شطب الحسابات الدائنة لغرض احتساب ضريبة الدخل

بناءً على الفقرة 18 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تخضع جميع مبالغ حسابات دافعي الضرائب المستحقة الدفع المعترف بها كدخل غير تشغيلي للشطب بسبب انتهاء فترة التقادم أو لأسباب أخرى. لكنها لا تشمل ديون دفع الضرائب والرسوم والغرامات والجزاءات التي لا تشطب ومن المستحيل إغلاقها بشطبها.

وبالتالي، إذا لم يقدم الدائنون مطالبات إلى المنظمة يطالبون فيها بإعادة الحسابات المستحقة الدفع في الميزانية العمومية بعد انتهاء فترة التقادم، فإنها ملزمة بشطب هذه الديون كدخل غير تشغيلي لأغراض ضريبة الأرباح. عند الشطب، يتم أخذ كامل مبلغ الحسابات المستحقة الدفع في الاعتبار، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. يتم تنفيذ إجراء الشطب في وقت واحد، كما هو الحال في المحاسبة.

ينص قانون الضرائب الحالي للاتحاد الروسي على معادلة النفقات غير التشغيلية، أي الديون المعدومة، مع الخسائر المتكبدة خلال الفترة الضريبية المشمولة بالتقرير، وهو ما هو منصوص عليه في الفقرة 2 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا تم تشكيل دافعي الضرائب، فسيتم الاعتراف بالذمم المدينة على أنها مبلغ الديون المعدومة غير المغطاة من الأموال الاحتياطية. لذلك، عند فرض ضريبة على أرباح المؤسسة، يتم أخذ الديون المعدومة فقط بعين الاعتبار كجزء من النفقات غير التشغيلية.

وفقًا للقواعد المنصوص عليها في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 11 يناير 2006 رقم 03-03-04/1/475، فإن تاريخ انتهاء فترة التقادم هو تاريخ الاعتراف بالنفقات على المستحقات التي من المستحيل تحصيلها وتخضع للشطب لأغراض ضريبة أرباح الشركات.

من أجل الاعتراف بالدين الذي انتهت فترة التقادم عليه باعتباره غير قابل للتحصيل لحساب ضريبة الدخل، يجب توثيقه. قد تكون المستندات الداعمة:

• الاتفاقية التي بموجبها نشأ الدين المتأخر؛
• الفاتورة الصادرة للدفع؛
• الفواتير أو أعمال أداء العمل (تقديم الخدمات)؛
• أعمال تسوية الديون القائمة مع الشركات المدينة؛
• (بشرط ألا يتم سدادها وقت الشطب)؛
• أمر من رئيس المؤسسة حول كيفية الديون المعدومة.

بعض الفروق الدقيقة في شطب الديون في التقارير الضريبية

الإجراءات الصحيحة والواعية والمختصة يمكن أن تقلل من مبلغ الضرائب الخاصة بك. في حين أن الجهل أو الإهمال لا يمكن أن يؤدي إلا إلى الإضرار بالمؤسسة. عند شطب الديون لأغراض ضريبية، يجب على المنظمة أن تتذكر: جميع إجراءات تسوية الديون الحالية المتأخرة مع المؤسسات الدائنة، الموقعة قبل اتخاذ قرار الشطب، تؤكد اعتراف الشريك بوجود الدين وتقطع فترة التقادم . وعليه فإن وجود مثل هذه الأفعال يجعل شطب الديون أمرا مستحيلا.

عند إعداد التقارير الضريبية، يجب عليك الانتباه إلى الفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تنص على أن مبالغ الضرائب تتعلق بالنفقات غير التشغيلية للسلع والخدمات وما إلى ذلك المقدمة، إذا تم شطب الديون المتأخرة بموجب هذه الاتفاقيات وفقًا للفقرة 18 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولكن في الوقت نفسه، يجدر النظر في الفارق الدقيق التالي: إذا كانت مبالغ ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بهذا الدين قد تمت المطالبة بها سابقًا لخصم الضرائب في وقت شطب الديون، فلا يتم استعادتها ولا تعتبر مكونًا من مصاريف ضريبة الدخل.

يجب ألا ننسى أن المستحقات التي لم يتم شطبها في الوقت المحدد، والتي انتهت مدة التقادم الخاصة بها، لا يتم تضمينها في مبلغ الدخل غير التشغيلي للمؤسسة خلال الفترة المشمولة بالتقرير. ونتيجة لذلك، لن تتمكن السلطات الضريبية من إثبات الدفع الكامل لضريبة الدخل. وكقاعدة عامة، تخسر المنظمات التي تقدم مطالبة فيما يتعلق بمثل هذا الموقف أمام محاكم التحكيم.

إذا انتهت فترة التقادم للالتزامات غير المستوفاة في الفترة الضريبية الحالية، فإن دافعي الضرائب ملزمون بتقديم إقرار محدث إلى خدمة الضرائب ودفع ضرائب وغرامات إضافية. ويرجع ذلك إلى الأحكام المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وينص على أنه إذا كانت هناك تشوهات في حساب القاعدة الضريبية في فترات التقارير السابقة، في الفترة الضريبية الحالية ينبغي حساب الضريبة مع مراعاة هذه التشوهات. وقد ينشأ هذا الوضع، على سبيل المثال، إذا انتهى قانون التقادم على المستحقات التي تم تكبدها في عام 2011 في عام 2014. ثم، وفقا لهذه الأحكام، في عام 2014 تكون المؤسسة ملزمة بتوضيح إعلانها.

يجب أن يتم شطب الحسابات المستحقة الدفع التي لا يمكن تحصيلها بسبب انتهاء فترة التقادم بكفاءة. من المرجح أن تجذب مثل هذه العملية انتباه موظفي دائرة الضرائب الفيدرالية عند فحص المؤسسة. لتجنب الرسوم الضريبية الإضافية، عليك أن تعرف متى يجب شطب الدين وما هي المستندات التي تؤكد هذا الإجراء. سنتحدث في هذه المقالة عن شطب الحسابات المستحقة الدفع بانتهاء فترة التقادم، وننظر في مثال للتسجيل.

تظهر ديون القرض:

• عندما لم تدفع الشركة ثمن سلع المورد، ولم تقم بإجراء خصومات للبنك مقابل الدين على الأموال المقترضة، وما إلى ذلك؛
• إذا لم تقم الشركة بتسليم منتجات العميل التي تم بالفعل سداد دفعة مقدمة لها.

تسقط بالتقادم

تنتهي المدة التي تسمح للدائن بتحصيل الدين:

• عند انتهاء مدة التسوية مع الدائن للالتزامات (إذا تم الاتفاق على المدة مسبقاً).
• من تاريخ مطالبة الدائن بسداد الدين (في الحالات التي لم يتم فيها الاتفاق على الشروط مقدماً، أو تقرر السداد عند الطلب الأول) وفي مثل هذه الحالات يكون الموعد النهائي لسداد الدين هو اليوم الأخير عندما يمكن دفع الأموال.

يجوز انقطاع المدة التي يحق فيها للدائن المطالبة بالدين إذا اتخذ المدين إجراءات تؤكد اعترافه بالدين. وفي نهاية الاستراحة يحسب الوقت من البداية، ولا يحسب الوقت المنقضي قبل أن يبدأ. وفي جميع الأحوال، لا يجوز أن تزيد مدة التقادم على عشر سنوات من تاريخ انتهاك الحق (باستثناء بعض الحالات المتعلقة بمكافحة الإرهاب).

جرد الحسابات المستحقة الدفع

لا يجوز للمحاسب شطب دين القرض إلا بعد الانتهاء من الجرد. يتم شطب الديون، إذا كان هناك العديد منها، بشكل منفصل. يجب على مدير الشركة إصدار أمر بتنفيذ أعمال الجرد (النموذج الموحد رقم INV-22 أو قالب الشركة الداخلي الذي تحدده أحكام السياسة المحاسبية للشركة).

محاسبة الديون

يجب أن يتم تضمين مبلغ الدين الخاضع للشطب في هيكل التكلفة من قبل المحاسب بالمبلغ الدقيق الذي ينعكس في السجلات المحاسبية. يتم إجراء قيد الشطب خلال الفترة التي انتهت فيها فترة التقدم بطلب للحصول على تعويض عن خسارة الدائن:

العمليات عند استخدام النظام الضريبي OSNO

إذا قامت الشركة بدفع الضرائب وفقا للنظام الضريبي العام، يتم تصنيف ديون القروض المشطوبة كإيرادات غير تشغيلية. قد يكون أساس الشطب هو انتهاء الفترة التي يتم خلالها تحصيل الديون، أو تصفية شركة الدائن (أو إغلاقها بناء على طلب دائرة الضرائب الاتحادية بسبب عدم وجود نشاط) والاستبعاد إدخال حول هذا الموضوع من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.

إذا تم الشطب للأسباب المحددة، فسيتم أخذ المبلغ في الاعتبار في الدخل غير التشغيلي في فترة التقرير التي تم خلالها استبعاد مؤسسة الشخص الذي كان من المقرر أن يدفع له الدين من السجل.

ويحدث أن يتم تحويل الأموال إلى حساب الشركة عن طريق الخطأ. ويجب أن تؤخذ بعين الاعتبار في قائمة المقبوضات النقدية المستحقة. لا يمكن إدراج المبلغ في الدخل إلا بعد انتهاء فترة المطالبة بالأموال، ولكن بشرط ألا يتقدم المرسل بطلب استرداد الأموال خلال الفترة التي يمكن خلالها المطالبة باسترداد الأموال، مما يبرر الخطأ.

يحدث أن الشركة تلقت دفعة مقدمة لتوريد المنتجات، لكنها لم تسلمها أبدا إلى العميل. ثم سيتم الكشف عن الحسابات المستحقة الدفع. وسيتم تصنيفها على أنها دخل غير تشغيلي ويتم شطبها عندما لا يكون من الممكن تحصيلها. يتم شطب ضريبة القيمة المضافة، ويتم الترحيل التالي:

وفي حالة مماثلة، إذا تم دفع المقدمة مقابل المعاملات التي يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة عليها بنسبة صفر، فلا يلزم احتساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها.

إجراءات النظام الضريبي للنظام الضريبي المبسط

كما تقوم الشركة التي تستخدم النظام المبسط بتصنيف الديون المشطوبة على أنها دخل غير تشغيلي (وينطبق هذا على النظام الضريبي المبسط "الدخل" والنظام الضريبي المبسط "الدخل ناقص النفقات"). لا يهم في ظل أي نظام ضريبي نشأ الدين. إذا لم تقم الشركة بالتسوية مع الطرف المقابل، فإن الدخل يشمل:

• الإيرادات من بيع المنتجات التي يتم تسليمها بدون دفع (لا يتم أخذ الديون المشطوبة في الاعتبار في التكاليف، حيث أن الشركة لم تتحمل تكاليف دفع ثمن المنتجات)؛
• شطب ديون القروض (تساوي قيمة تكلفة الإنتاج).

إذا كانت المنظمة مدينة بأموال للعملاء، فيجب أن تؤخذ السلفة غير المدفوعة في الاعتبار في الدخل مرة واحدة في يوم حساب الدفعة المقدمة.

العمل عند الجمع بين أوضاع OSNO وUTII

عند اختيار وضع UTII، لا يؤثر شطب الحسابات المستحقة الدفع الناشئة تحت أي ظرف من الظروف على حساب مبلغ الضريبة. عند الجمع بين هذين الوضعين، يتم حساب المقبوضات النقدية والنفقات والنفقات المنزلية. عادة ما يتم تنفيذ العمليات بشكل منفصل. عند حساب ضريبة الدخل، تتم إضافة الديون المشطوبة إلى الدخل غير التشغيلي فقط تلك التي ظهرت أثناء تنفيذ الأنشطة الخاضعة للضريبة بموجب OSNO.

إذا نشأ الدين عن السلع التي شاركت في كل من OSNO وUTII، فإن مبلغ الدخل غير التشغيلي يخضع للمحاسبة بالكامل.

غالبًا ما تقوم الشركات بتجميع حسابات مستحقة الدفع بشكل مصطنع. وعادة ما تنشأ في التسويات مع الموردين والمقاولين بشأن الأصول المادية الموثقة وفقا للوثائق والأعمال المنجزة والخدمات المقدمة.

والحقيقة هي أن المشكلة الأكثر شيوعًا في مثل هذه الحالة هي مشكلة نقص رأس المال العامل. بعد كل شيء، ليس من المفترض سداد هذه الديون، ولكن تتم معالجتها فقط وفقا للوثائق. لقد اتضح أنها حلقة مفرغة - حسابات الدفع المتزايدة باستمرار.

كقاعدة عامة، فإن هذا محفوف بحقيقة أن السلطات الضريبية ستعترف بمثل هذا الدائن "المتراكم" كدخل للشركة وستفرض عليه ضريبة الدخل بالإضافة إلى ذلك. وقد يحدث مثل هذا الاستحقاق الإضافي، على سبيل المثال، كجزء من التفتيش الموقعي.

وفي المحاسبة، يستمر أخذ الحسابات الدائنة في الاعتبار حتى تاريخ سدادها أو شطبها.

يعد شطب الحسابات المستحقة الدفع ضروريًا في الحالات التالية:

استبعاد الدائن من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.

انتهاء مدة التقادم (فترة التقادم العامة هي ثلاث سنوات).

في الغالبية العظمى من الحالات، لا تتعجل الشركات في شطب ديونها، وتمديد فترة التقادم، لأنه، كما هو معروف، في المحاسبة الضريبية، يتم تضمين "الدائن" المشطوب في الدخل غير التشغيلي (بند 18 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ويزيد الربح الخاضع للضريبة. مثل هذه الإجراءات لا تحل المشكلة بشكل أساسي، وبمرور الوقت تصبح الميزانية العمومية للشركة غير جذابة على نحو متزايد للبنوك والموردين المحتملين.

وبطبيعة الحال، فإن الخيار الأسهل لسداد الحسابات المستحقة الدفع هو إجراء الدفع للدائن. ولكن في كثير من الأحيان يتم بالفعل تصفية هؤلاء الدائنين ولا يمكن السداد إلا بعد اكتمال عملية التنازل عن الدين. ومع ذلك، فإن هذا الخيار مكلف للغاية وغير مناسب عمليا في الممارسة العملية.

هل من الممكن الخروج من مثل هذا الوضع في ظل نقص رأس المال العامل؟ اتضح أن هذا ممكن. يمكنك شطب الحسابات المستحقة الدفع دون زيادة التزاماتك الضريبية وفي نفس الوقت زيادة الجاذبية المالية للشركة، أي استبدال نوع مشكوك فيه من المسؤولية بنوع أكثر موثوقية.

إجراءات شطب الحسابات المستحقة الدفع

سيبدو إجراء شطب الحسابات المستحقة الدفع على النحو التالي.

• الخطوة الأولى: تغيير الدائنين إلى الأفراد

يشتري المؤسس ديون شركته من الدائنين “الصديقين” بموجب اتفاقية إحالة الديون (التنازل). وفي هذه الحالة، يجوز أن ينص اتفاق الإحالة على دفع مؤجل للدائن المؤسس الجديد. وهكذا يستطيع المؤسس أن يسدد للدائن "الصديق" المدة التي يريدها. في النهاية، سيكون على الشركة التزام بدفع الدين ليس للدائنين، بل للمؤسس.

مهم!
لنقل حقوق الدائن إلى شخص آخر، لا يلزم موافقة المدين، ما لم ينص القانون أو الاتفاقية على خلاف ذلك (البند 2 من المادة 382 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

• الخطوة الثانية: زيادة رأس المال المصرح به

وفي المرحلة الثانية، يقرر المؤسس زيادة رأس المال المصرح به من خلال مساهمة إضافية أو المساهمة في ممتلكات شركته. سيؤدي مثل هذا القرار إلى التزام المؤسس بدفع مساهمة إضافية. ونتيجة لذلك، يتم تشكيل المطالبات المضادة، والتي يتم إغلاقها عن طريق الإزاحة عند التوقيع على فعل تعويض المطالبات المتبادلة.

وبالتالي، ستكون الشركة قادرة على "إغلاق" حسابات الدفع وفي الوقت نفسه زيادة رأس المال المصرح به أو رأس المال الإضافي، مما يزيد من جاذبيتها للبنوك والموردين عند تلقي القروض أو الدفع المؤجل عند دفع ثمن السلع والعمل والخدمات. وكل هذا دون زيادة التزاماتك الضريبية.

ومع ذلك، تجدر الإشارة إلى أن هذه الطريقة تحمل مخاطر وعواقب ضريبية محتملة على المؤسس فيما يتعلق بضريبة الدخل الشخصي. والحقيقة هي أنه في وقت إجراء الأوفست، يحصل المؤسس على دخل خاضع للضريبة من الفرق بين المساهمة الإضافية وتكلفة الحصول على الدين. كقاعدة عامة، هذا الفرق هو صفر، وبالتالي لا تنشأ ضريبة الدخل الشخصي. لتأكيد قلة دخلك، يجب أن يكون لديك المستندات الداعمة. يمكن أن يكون هذا، على سبيل المثال، أمر استلام نقدي من دائن "صديق".

اتصل بخبير