كيفية شطب الحسابات المدينة من سنوات الترحيل السابقة. تعليمات خطوة بخطوة لشطب الحسابات المستحقة القبض. مميزات العمل مع النقص والسرقات

تحدث خبراء BUKH.1S عن إجراءات شطب الديون المعدومة باستخدام الاحتياطيات، وكذلك الديون التي لا تغطيها الاحتياطيات.

حسابات القبض هي مجموع جميع الديون المستحقة للمنظمة من قبل الكيانات القانونية والأفراد الآخرين. وبناء على ذلك، فإن المدينين للمنظمة هم مدينون لها. يمكن اعتبار الحسابات المدينة موثوقة (على سبيل المثال، إذا كانت مضمونة برهن أو ضمان أو ضمان مصرفي)، أو مشكوك فيها أو ميؤوس منها (غير قابلة للتحصيل).

عندما تعتبر ديون الأطراف المقابلة سيئة

المستحقات المعدومة هي مبلغ لا تستطيع المنظمة تحصيله من الأطراف المقابلة لها لأسباب معينة. لأغراض ضريبة الأرباح، تعتبر الديون المعدومة (الديون التي لا يمكن تحصيلها) ديونا إذا تم استيفاء واحد على الأقل من الشروط المذكورة في الفقرة 2 من المادة 266 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:

1. انتهت فترة التقادم المحددة. بشكل عام، هذه الفترة هي ثلاث سنوات (البند 1 من المادة 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي). تبدأ فترة التقادم من اللحظة التي علم فيها الشخص أو كان ينبغي أن يعلم بانتهاك حقه (المادة 200 من القانون المدني للاتحاد الروسي). تنقطع فترة التقادم إذا ارتكب المدين إجراءات تشير إلى الاعتراف بالدين (المادة 203 من القانون المدني للاتحاد الروسي). بعد الاستراحة، تبدأ فترة التقادم مرة أخرى، ولكن لا يمكن أن تتجاوز عشر سنوات (البند 2 من المادة 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

وبالتالي، قد لا يتم الاعتراف بالذمم المدينة على أنها غير قابلة للتحصيل لفترة طويلة.

2. ينتهي التزام المدين بسبب استحالة الوفاء به على أساس إجراء صادر عن هيئة حكومية أو تصفية منظمة.

3. هناك قرار من المحضر باستكمال إجراءات التنفيذ يؤكد عدم إمكانية تحصيل الديون. وفي هذه الحالة يجب إعادة أمر التنفيذ إلى المدعي للأسباب التالية:

• من المستحيل تحديد موقع المدين أو ممتلكاته أو الحصول على معلومات حول توفر الأموال والأشياء الثمينة الأخرى المملوكة له؛
• أن لا يكون لدى المدين عقار يمكن حجز رهنه عليه.

إذا كانت هناك عدة أسباب للاعتراف بالمستحق على أنه سيئ (على سبيل المثال، انتهاء مدة التقادم وتصفية المنظمة المدينة)، فإن الدين يعتبر سيئًا في فترة الضريبة (الإبلاغ) التي يكون فيها الأساس الأول للاعتراف سيئًا تم الاعتراف بالديون على أنها سيئة (رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يونيو 2011 رقم 03-03-06/1/373).

تمت الموافقة على اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير في الاتحاد الروسي. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن (المشار إليه فيما يلي باسم اللوائح)، يتم تسمية المستحقات التي انتهت فترة التقادم بشكل صريح فقط على أنها ديون غير واقعية للتحصيل (البند 77 من اللوائح ).

ومع ذلك، في الممارسة العملية، يتم تطبيق معايير الاعتراف بالديون على أنها سيئة، والتي تم ذكرها في الفقرة 2 من المادة 266 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، أيضًا للأغراض المحاسبية.

إجراءات شطب الديون المعدومة...

...في المحاسبة

يتم شطب الحسابات المدينة المعترف بها على أنها غير قابلة للتحصيل (غير قابلة للتحصيل) لكل التزام على أساس المخزون والتبرير المكتوب والأمر (التعليمات) من رئيس المنظمة (البند 77 من اللوائح). إذا لم يتم حجز مبالغ هذه الديون في الفترة السابقة لفترة التقرير بالطريقة المنصوص عليها في المادة 70 من اللائحة، فإنها تُنسب إلى النتائج المالية لمنظمة تجارية أو إلى زيادة في نفقات مؤسسة غير - منظمة الربح (البند 77 من اللوائح، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 يناير 2015 رقم 07-01-06/188). ملحوظةأنه وفقًا للوائح، منذ عام 2011، فإن تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها يقع على عاتق المنظمة.

وينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أن شطب الدين بخسارة بسبب إعسار المدين لا يشكل إلغاء للدين. ويجب أن ينعكس هذا الدين في الميزانية العمومية لمدة خمس سنوات من تاريخ الشطب وذلك لمراقبة إمكانية تحصيله في حالة تغير وضع ملكية المدين (الفقرة 2 من البند 77 من اللائحة).

يتم تسجيل مبلغ الديون المشطوبة في حساب خارج الميزانية العمومية 007 "ديون المدينين المعسرين المشطوبة بخسارة". إذا قام المدين بسداد دين تم شطبه مسبقًا، فيجب أن ينعكس ذلك كجزء من دخل المنظمة الآخر (البندان 4، 7 من PBU 9/99 "دخل المنظمة"، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ مايو 6، 1999 رقم 32 ن).

ونذكركم أنه في الميزانية العمومية لا تظهر أرصدة الحساب 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها"، وينعكس مبلغ المستحقات التي يتكون الاحتياطي لها مطروحا منها مبلغ الاحتياطي. في الوقت نفسه، يتم تخفيض الأرباح المحتجزة بنفس المبلغ (مخطط حسابات المحاسبة للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن). ، البند 35 من PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمة" تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 يوليو 1999 رقم 43 ن). في بيان النتائج المالية، تنعكس الخصومات على احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها كجزء من النفقات الأخرى (البند 11 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة"، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن). وبالتالي فإن شطب الديون من خلال الاحتياطي لا يؤثر على القوائم المالية.

...في المحاسبة الضريبية

تعتبر مبالغ المستحقات التي انتهى قانون التقادم أو التي يتعذر تحصيلها غير قابلة للتحصيل ويتم شطبها بالكامل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 يوليو 2013 رقم 03-03- 29315/06/1 بتاريخ 11 يونيو 2013 العدد 03-03-06/1/21726).

يجوز لدافع الضرائب إنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها بالطريقة المنصوص عليها في المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يرجى الملاحظةأنه يمكن فقط الاعتراف بمستحقات الطرف المقابل المرتبطة ببيع البضائع وأداء العمل وتقديم الخدمات على أنها ديون مشكوك في تحصيلها لأغراض تكوين الاحتياطيات في المحاسبة الضريبية. يتم تضمين مبالغ الخصومات على الاحتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها في النفقات غير التشغيلية في اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة)، وبالتالي تقليل القاعدة الضريبية لهذه الفترة (البند 7، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، البند 3، المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).

إذا قرر دافع الضرائب إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها، فسيتم شطب الديون المعدومة على حساب مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه (البند 4 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا لم يتم إنشاء مثل هذا الاحتياطي، أو لم يتم تغطية مبالغ الديون المعدومة بالاحتياطي، فسيتم تضمينها في النفقات غير التشغيلية (الفقرة 2، البند 2، المادة 265، البند 5، المادة 266 من قانون الضرائب) الاتحاد الروسي).

وفي الوقت نفسه، يمكن أيضًا الاعتراف بالديون غير المتعلقة ببيع البضائع (الأشغال والخدمات) على أنها ديون معدومة، على سبيل المثال:

• مبلغ الدفعة المقدمة المحولة إلى المورد مقابل التسليم القادم للبضائع (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 سبتمبر 2015 رقم 03-03-06/2/51088) ؛
• مبلغ الدين بموجب اتفاقية القرض (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 يوليو 2015 رقم 03-03-06/3/40956 بتاريخ 24 أبريل 2015 رقم 03-03-06/1/23763 ).

فكيف ينبغي لدافعي الضرائب شطب ديون من هذا النوع؟ يحدد قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 17 يونيو 2014 رقم 4580/14 الموقف الذي بموجبه لا يمكن للديون المعدومة التي نشأت ليس فيما يتعلق ببيع البضائع (الأشغال والخدمات) المشاركة في تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها (البند 1 من المادة 266 قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، وبالتالي لا يمكن شطبها من الاحتياطي. يمكن أخذ هذا الدين في الاعتبار كجزء من النفقات غير التشغيلية عند حساب قاعدة ضريبة الدخل وفقًا للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم تحديد تاريخ الاعتراف بالنفقات غير التشغيلية في المحاسبة الضريبية بموجب الفقرة 7 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تؤخذ الديون المعدومة التي انتهى أجل التقادم في الاعتبار في اليوم الأخير من فترة التقرير التي ينتهي فيها قانون التقادم (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 02/06/2015 رقم 03-03- 4995/06/1 بتاريخ 28/01/2013 رقم 03-03-06/1/38).

إذا اختلفت مبالغ الاحتياطيات المستحقة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، تنشأ فروق في تقييم الإيرادات والمصروفات المسجلة في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، ونتيجة لذلك، الأرباح والخسائر المسجلة في الحساب 99 "الأرباح والخسائر" " . وفقًا للوائح المحاسبية "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل" المعتمدة. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 18/02)، فإن هذه الاختلافات دائمة. يتم أخذ الفروق الدائمة المسجلة في الحساب 99 في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل للفترة المقابلة: يتم الاعتراف بالالتزام الضريبي الدائم (PNO) أو الأصل الضريبي الدائم (PNA).

في إقرار ضريبة الدخل (الذي تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 19 أكتوبر 2016 رقم MMВ-7-3/572@)، تنعكس الخسائر الناجمة عن شطب الديون المعدومة في الملحق رقم 2 للورقة 02:

• في السطر 302 "مبالغ الديون المعدومة، وإذا قرر المكلف تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها، فإن مبالغ الديون المعدومة التي لا تغطيها الأموال الاحتياطية"؛
• في المبلغ الإجمالي للسطر 300 "الخسائر المساوية للمصروفات غير التشغيلية - الإجمالي."

شطب المستحقات المعدومة في 1C: المحاسبة 8

دعونا نلقي نظرة على كيف يعكس "1C: المحاسبة 8" (الإصدار 3.0) المعاملات لشطب المستحقات المعدومة.

مثال 1

جرد الحسابات

للتحقق من مبالغ الذمم المدينة وكذلك مقارنة الاحتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها المتراكمة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية سنستخدم التقرير التحليل الفرعي(الفصل التقارير).

في لوحة الأوامر الخاصة بهذا التقرير، تحتاج إلى تعيين الفترة اللازمة لإنشاء التقرير، ومن القائمة المعروضة لأنواع العناصر الفرعية، حدد القيمة المعاهدات. في لوحة الإعدادات (زر إعدادات العرض) في علامة التبويب المؤشراتتعيين الأعلام BU (بيانات محاسبية)و NU (بيانات المحاسبة الضريبية).

على الإشارة المرجعية اختياريمكنك ضبط الاختيار لاتفاقية محددة مع المدين.

يتيح لك التقرير الذي تم إنشاؤه تحليل بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية للاتفاقية المحددة في وقت انتهاء فترة التقادم مع تفاصيل الحسابات (الشكل 1).

أرز. 1. تحليل العقد الفرعي بموجب الاتفاق مع المدين

قبل إجراء عملية شطب الديون المعدومة، من الضروري إجراء جرد للتسويات. يستخدم البرنامج وثيقة لهذا الغرض عمل الجرد من الحسابات، يتم الوصول إليه عبر الارتباط التشعبي الذي يحمل نفس الاسم من الأقسام مبيعاتو المشتريات.

يملأ بناء على البيانات المحاسبية الحسابات المستحقة(شكل 2) تتم تعبئة أرصدة الذمم المدينة اعتباراً من تاريخ الجرد كما يلي:

الجدول 1

أرز. 2. تقرير جرد المستوطنات

جزء جدولي على علامة التبويب حسابات قابلة للدفعيتم ملؤها بنفس طريقة ملء الإشارة المرجعية الحسابات المستحقة. بموجب شروط المثال 1، لا توجد حسابات مستحقة الدفع.

على الإشارة المرجعية حسابات التسويةيعرض قائمة حسابات التسويات مع الأطراف المقابلة التي يتم إجراء جرد للتسويات لها.

بشكل افتراضي، يتم تضمين الحسابات التالية في هذه القائمة:

• 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"؛
• 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"؛
• 66 "تسويات القروض والسلفيات قصيرة الأجل"؛
• 67 "تسويات القروض والسلفيات طويلة الأجل"؛
• 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"، بما في ذلك الحسابات 76.07 "تسويات الإيجار"، 76.27 "تسويات الإيجار (بالعملة الأجنبية)" و 76.37 "تسويات الإيجار (بالعملة الأجنبية)"؛
• 58 "الاستثمارات المالية".

ويمكن للمستخدم إدارة قائمة الحسابات من خلال إضافة حسابات أخرى أو تعطيل الحسابات المقترحة من قبل البرنامج.

على الإشارة المرجعية إجراء الجردفي الحقول المناسبة، يجب عليك الإشارة إلى توقيت المخزون، وتفاصيل المستند الأساسي، وكذلك سبب جرد الحسابات.

على الإشارة المرجعية عمولة المخزونيجب عليك ملء قائمة أعضاء اللجنة عن طريق اختيارهم من الدليل فرادى.

تتم الإشارة إلى رئيس اللجنة باستخدام العلم في الميدان رئيس.

وثيقة عمل الجرد من الحساباتلا يُنشئ معاملات، ولكنه يسمح لك بإنشاء النماذج المطبوعة التالية من المستندات (زر ختم):

• أمر إجراء الجرد (INV-22);
• تقرير جرد المستوطنات (INV-17).

شطب ديون المشتري

في ظل ظروف المثال 1، يختلف مبلغ الاحتياطيات المستحقة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

في المحاسبة، هناك دين معدوم بمبلغ 150.000.00 روبل روسي. سنقوم بشطبها بالكامل من الاحتياطي. في المحاسبة الضريبية، سيتم شطب 100000.00 روبل فقط من الاحتياطي، وسيتم إدراج الدين المتبقي بمبلغ 50000.00 روبل، الذي لا يغطيه الاحتياطي، في النفقات غير التشغيلية.

لشطب الديون المعدومة باستخدام الاحتياطيات، يمكنك استخدام مستند برنامج قياسي تسوية الديون(تين. 3). هذه الوثيقة متاحة من القسم مبيعات، ومن القسم المشتريات.

رأس الوثيقة تسوية الديونيجب تعبئتها باختيار القيم التالية من القوائم المقترحة:

الجدول 2

تتم تعبئة المستند تلقائيًا باستخدام الزر يملأ ->املأ أرصدة التسويات المتبادلة بناءً على البيانات المحاسبية. جزء جدولي على علامة التبويب ديون المشتري (الحسابات المدينة)تتم تعبئة أرصدة التسويات المتبادلة اعتباراً من تاريخ التعديل على النحو التالي:

الجدول 3

على الإشارة المرجعية حساب الشطبتحتاج إلى الإشارة إلى الحساب الذي سيتم فيه تخصيص المستحقات المشكوك في تحصيلها (63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها")، بالإضافة إلى تفاصيل الاتفاقية مع الطرف المقابل ووثيقة التسوية التي تم بموجبها إنشاء المستحقات المشكوك في تحصيلها (انظر الشكل 3). ).

أرز. 3. شطب المستحقات المعدومة باستخدام الاحتياطيات

بعد ترحيل الوثيقة، سيتم إنشاء قيد محاسبي:

الخصم 63 الائتمان 62.01 - لمبلغ الدين المشطوب على حساب الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في المحاسبة (150.000.00 روبل روسي).

لأغراض المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل، يتم إدخال المبالغ في الموارد الخاصة بالسجل المحاسبي:

المبلغ NU Dt 63 والمبلغ NU Kt 62.01 - لمبلغ الدين المشطوب على حساب الاحتياطي المتكون في المحاسبة الضريبية (100000.00 روبل روسي). المبلغ PR Dt 63 والمبلغ PR Kt 62.01 - لفرق ثابت تبلغ قيمته 50000.00 روبل روسي.

ولأغراض ضريبة الدخل، يتم شطب الجزء المتبقي من الديون المعدومة كمصروفات غير تشغيلية باستخدام المستند عملية(الفصل عمليات-> محاسبة-> الإدخالات اليدوية). في نموذج المستند، لإنشاء معاملة جديدة، انقر فوق الزر يضيفوإدخال المبالغ في الموارد الخاصة بالسجل المحاسبي (في هذا المجال مجموعيجب أن تظل فارغة):

المبلغ NU Dt 91.02 والمبلغ NU Kt 62.01 - لمبلغ الديون المشطوبة التي لا يغطيها الاحتياطي (50000.00 روبل روسي). المبلغ PR Dt 91.02 والمبلغ PR Kt 62.01 - لفرق ثابت سلبي (-50.000.00 فرك). عند إجراء العملية الروتينية لحساب ضريبة الدخل لشهر مارس، والتي يتم تضمينها في معالجة إغلاق الشهر، يؤدي هذا الفرق الدائم إلى الاعتراف بأصل ضريبي دائم بمبلغ 10000.00 روبل روسي.

يرجى الملاحظةأنه من أجل ملء إقرار ضريبة الدخل بشكل صحيح، من المهم تحديد عنصر الإيرادات والمصروفات الأخرى بشكل صحيح - شطب الذمم المدينة (الذمم الدائنة). بعد ذلك، عند ملء إقرار ضريبة الدخل تلقائيًا للربع الأول من عام 2017، تكون الخسائر الناتجة عن شطب الديون المعدومة بمبلغ 50000.00 روبل روسي. سينعكس ذلك في السطر 302 من الملحق رقم 2 للورقة 02، وكذلك في المبلغ الإجمالي في السطر 300 من الملحق رقم 2 للورقة 02.

للتأكد من شطب الديون المعدومة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، يمكنك إنشاء ميزانية عمومية للحساب 62 لشهر مارس 2017، بعد إجراء الإعدادات المناسبة مسبقًا في علامة التبويب "المؤشرات". ستظهر الميزانية العمومية الناتجة في الحساب 63 لشهر مارس 2017 عدم وجود احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها.

لحساب الديون المشطوبة من أجل مراقبة إمكانية تحصيلها (وفقًا للفقرة 2 من البند 77 من اللائحة)، سنستخدم أيضًا المستند عملية.

في نموذج المستند، لإنشاء معاملة جديدة، تحتاج إلى النقر فوق الزر يضيفوأدخل إدخالاً بمبلغ 150.000.00 روبل روسي. على الخصم من حساب خارج الميزانية العمومية 007 مع الإشارة إلى التحليلات المقابلة (الحساب الفرعي الأطراف المقابلةو المعاهدات).

سداد الديون المشطوبة

دعونا نضيف شرط المثال 1 ونرى كيف يعكس برنامج 1C: Accounting 8، الإصدار 3.0، سداد المشتري للدين الذي تم شطبه قانونيًا في وقت سابق باعتباره سيئًا.

مثال 2

لتسجيل سداد الديون من قبل المشتري، تحتاج إلى إنشاء مستند إيصال إلى الحساب الجاريمع نوع العملية الدفع من المشتري. من الملائم إنشاء مستند بناءً على مستند المبيعات (سند، فاتورة)، ثم سيتم ملء التفاصيل الأساسية تلقائيًا. وبما أن الدين قد تم شطبه بالفعل في النظام المحاسبي، فإن الأموال المستلمة من المشتري يتم تحديدها تلقائيًا كدفعة مقدمة. بعد ترحيل الوثيقة، سيتم إنشاء قيد محاسبي:

الخصم 51 الائتمان 62.02 - لمبلغ الأموال المستلمة من المشتري (150.000.00 روبل روسي).

ولأغراض المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل، يتم تسجيل المبلغ في المورد المبلغ NU 62.02 كيلوطن.

يجب أن يتم تضمين مبلغ الدين المسدد في الدخل الآخر للمنظمة، كما يجب شطبه من الحساب خارج الميزانية العمومية 007. ويمكن أن تنعكس هذه المعاملات في مستند واحد عملية(انظر الشكل 4).

أرز. 4. تضمين الديون المسددة في الدخل

يمكن إنهاء الحسابات المدينة عن طريق الوفاء بالالتزام أو بيعها، وكذلك شطبها على أنها غير قابلة للاسترداد بعد انتهاء فترة التقادم أو بسبب استحالة الوفاء بالالتزام.

تم تحديد قانون التقادم لشطب المستحقات المتأخرة بموجب القانون المدني ومدته ثلاث سنوات (المادة 196 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تحديد بدايتها بالموعد النهائي للوفاء بالالتزامات، والذي يشار إليه عند إبرام العقد (البند 2 من المادة 200 من القانون المدني للاتحاد الروسي). إذا لم يتم تحديد تاريخ الوفاء بالالتزامات في العقد، فمن الضروري البدء بفترة معقولة، وبعد ذلك يتم منح المدين سبعة أيام للوفاء بالطلب المقدم من الدائن (المادة 314 من القانون المدني لجمهورية روسيا الاتحادية). الاتحاد).

قم بإعداد المستندات الخاصة بك.

من أجل شطب المستحقات، يجب على المكلف توثيق وجود دين قائم: الأساس القانوني، ومبلغ الدين، وتاريخ حدوثه. وبما أن الحق في تخفيض القاعدة الضريبية ينشأ في نهاية فترة زمنية محددة، فإن النقطة المهمة هي التحديد الصحيح لتاريخ بدء هذه الفترة. لذلك، من أجل الاعتراف بالديون على أنها سيئة بسبب انتهاء فترة التقادم، من الضروري أن يكون لديك مستندات تسمح لك بتحديد تاريخ حدوث المستحقات. في معظم الحالات، هذه الوثائق هي:

الاتفاق مع المشتري أو المدين الآخر؛

فاتورة شحن البضائع، وشهادة قبول العمل المنجز، والخدمات المقدمة؛

بالإضافة إلى المستندات الأخرى، ولا سيما مستندات الدفع الخاصة بتحويل السلفة إلى المورد الذي لم يفي بالتزاماته، قانون تسوية الديون.

للتأكد من عدم سداد الدين في وقت الشطب، يجب أن يكون لديك تقارير جرد المستحقات في نهاية فترة التقرير (الضريبة)، وبناءً على نتائج الجرد، يصدر المدير أمرًا شطب المستحقات كديون معدومة. تم تحديد هذا الإجراء بموجب المادة 77 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، والتي تمت الموافقة عليها. أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n ورسائل دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 13 ديسمبر 2006 N 20-12/109630، بتاريخ 27 يونيو 2008 رقم 20-12/060959 يؤكد هذا الإجراء.

يتم جرد التسويات مع الموردين والمشترين، مع الميزانية والأموال من خارج الميزانية والموظفين وغيرهم من المدينين والدائنين والتحقق من صحة المبالغ المدرجة في السجلات المحاسبية.

الغرض الرئيسي من الجرد هو التأكد من دقة محاسبة الديون والالتزامات وتحديد توقيت حدوثها وسدادها.

يتم تحديد وقت إجراء الجرد من قبل المدير بأمره، وكذلك تكوين عمولة المخزون. من الممكن إجراء الجرد خلال الحدود الزمنية المحددة في السياسات المحاسبية للمنظمة. تلزم القواعد المحاسبية كل منظمة بإجراء جرد في الأول من يناير. يجب إضفاء الطابع الرسمي على نتائج الجرد في قانون باستخدام النموذج الموحد N INV-17 "قانون جرد التسويات مع المشترين والموردين وغيرهم من المدينين والدائنين" ، تمت الموافقة عليه بقرار لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 18 سبتمبر 1998 رقم 111. مرسوم رقم 88 "بشأن الموافقة على النماذج الموحدة للتوثيق المحاسبي الأولي لمحاسبة المعاملات النقدية لتسجيل نتائج المخزون."

يجب أن تحتفظ المنظمة بالمستندات الداعمة لجميع المعاملات التجارية، بما في ذلك حسابات القبض، لمدة خمس سنوات على الأقل، كما هو مطلوب بموجب الفقرة 1 من الفن. 17 من قانون المحاسبة رقم 129-FZ المؤرخ 21 نوفمبر 1996. الفترة التي يحددها التشريع الضريبي لتخزين المستندات اللازمة لحساب ودفع الضريبة هي أربع سنوات (البند 8، البند 1، المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يرجى ملاحظة أن تخزين المستندات الأولية هو مسؤولية وليس حق للمنظمة. لذلك، فإن المنظمة التي لم تحتفظ بالمستندات المحاسبية الأولية للحسابات المستحقة القبض مع قانون التقادم منتهية الصلاحية، يتم التشكيك في أسباب شطبها كتخفيض في الربح الخاضع للضريبة كجزء من النفقات غير التشغيلية (الفقرة 2، البند 2) ، المادة 265) وإمكانية شطبها لدى منظمات النتائج المالية. يجب حساب فترة تخزين المستندات التي تؤكد إدراج مبلغ معين في الحسابات المدينة من لحظة شطبها. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار NWO بتاريخ 05.12.2005 N A56-3215/2005. تعتمد وجهة النظر هذه بشكل أساسي على فترة تخزين المستندات الأولية اللازمة لحساب الضرائب ودفعها. في الواقع، من أجل شطب المستحقات بعد انتهاء فترة التقادم، تحتاج المنظمة إلى تأكيد حدوثه. وبالإضافة إلى ذلك، يجب أيضًا الاحتفاظ بقانون جرد الديون وأمر المدير بشطب الديون المعدومة من تاريخ المعاملة، أي من لحظة شطبها.

متى يتم الاعتراف بالمستحقات.

وقد أبدت وزارة المالية رأيها في تاريخ الاعتراف بهذه النفقات لأغراض ضريبة الأرباح في كتابها رقم 03-03-04/1/475 المؤرخ في 11 يناير 2006. في هذه الحالة، يجب أن تسترشد بالفقرات. 3 الفقرة 7 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وبناءً عليه، سيكون تاريخ إسناد مبلغ الخسارة من الديون المعدومة هو تاريخ انتهاء فترة التقادم.

نكرر ذلك عن فترة التقادم العامة هي ثلاث سنوات(المادة 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي). تبدأ فترة هذه الفترة من اليوم الذي علم فيه الشخص أو كان ينبغي أن يعلم بانتهاك حقه (البند 1 من المادة 200 من القانون المدني للاتحاد الروسي). تنتهي الفترة المحسوبة بالسنوات في الشهر واليوم المقابلين من العام الأخير من المدة (البند 1 من المادة 192 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

يرجى ملاحظة أنه قد يتم تعليق فترة التقادم أو انقطاعها. ثم يتم تطبيق إجراء خاص لحسابه (المواد 202-204 من القانون المدني للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 سبتمبر 2007 رقم 03-03-06/2/184).

لذلك، بناء على أحكام المادة 203 من القانون المدني للاتحاد الروسي سير فترة التقادم، بخاصة، انقطاعها قيام الملتزم بإجراءات تدل على الاعتراف بالدين. بعد الاستراحة، تبدأ فترة التقادم مرة أخرى; الوقت المنقضي قبل الاستراحة لا يحتسب ضمن الموعد النهائي الجديد. لذلك، فإن فترة التقادم للاعتراف بأن الدين غير قابل للتحصيل إذا تم إجراء المصالحة مع المدين أو كان هناك إقرار كتابي بالدين يجب أن يتم حسابها من تاريخ التوقيع على وثيقة المصالحة مع المدينين أو من التاريخ الذي يتم فيه وعد المدين بسداد الدين كتابيًا (تم التعبير عن موقف مماثل في رسالة دائرة الضرائب الفيدرالية في موسكو بتاريخ 2 أغسطس 2006 رقم 20-12/68343). أود أن ألفت انتباهكم إلى حقيقة أن الإجراء الذي يشير إلى الاعتراف بالدين يمكن أن يكون دفع الفائدة على الدين الرئيسي أو السداد الجزئي للدين. ثم سيتم تشغيل الفترة من لحظة هذا الدفع.

ونرى أنه من الضروري ملاحظة أنه عند إجراء التدقيق، قد تطلب مصلحة الضرائب من دافعي الضرائب تأكيد إجراءات تحصيل (المطالبة) بالديون. إن مطالبات السلطات الضريبية بشأن الديون منتهية الصلاحية التي تم شطبها كمصروفات مشروطة على النحو التالي: إذا قدمت المنظمة دعوى إلى المحكمة، فلن يصبح الدين ميؤوسًا منه، وبالتالي نشأت النفقات على وجه التحديد بسبب تقاعس الشركة. وهذا يعني أنها غير مبررة اقتصاديًا ولا يمكن أخذها في الاعتبار في النفقات (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وفقًا للسلطات الضريبية، يمكن أن تكون الأدلة المستندية على إجراءات تحصيل (المطالبة) بالديون إما رسائل من منظمة مرسلة إلى المدين تطالب بسداد مبلغ الدين، أو مواد تتعلق باستئناف الدائن أمام المحكمة.

يرجى ملاحظة أن متطلبات السلطات الضريبية لا تستند إلى معايير التشريع الضريبي. لا يترتب على القواعد المذكورة أعلاه أن التشريع يجعل شطب المستحقات كمصروفات غير تشغيلية يعتمد على وجود أي إجراءات لتحصيل الديون من جانب المنظمة الدائنة. على سبيل المثال، سيؤدي استئناف الدائن إلى المحكمة، على النحو الموصى به من قبل خبراء إدارة الضرائب، إلى انقطاع قانون التقادم، وهو ما يعني بداية قانون التقادم الجديد.

وتؤكد الممارسة القضائية عدم أساس لموقف السلطات الضريبية، حيث أن المحاكم تتخذ قرارات لصالح دافعي الضرائب. يؤكد المحكمون حق دافعي الضرائب في شطب الديون المعدومة، بغض النظر عن حقيقة تحصيل الدين من المدين (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 28.02.2007 N F08-731/2007- 288A، المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 26.02.2007 N A56-60454/2005B، قرارات FAS VSO بتاريخ 25/01/2006 N A19-18204/05-20-Ф02-7115/05-С1)، وكذلك بغض النظر عن تقديم المستندات ذات الصلة المطالب في محكمة التحكيم (قرارات المنطقة الشمالية الغربية FAS بتاريخ 19/02/2007 N A56-35936 /2005، بتاريخ 28 نوفمبر 2005 N A66-1584/2005، الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 7 أغسطس، 2007 رقم كا-A40/5187-07).

علاوة على ذلك، أقرت وزارة المالية في كتابها المؤرخ في 30 سبتمبر 2005 رقم 03-03-04/2/68 أن حقيقة انقضاء مدة التقادم كافية للاعتراف بالديون المعدومة وشطبها كخسارة، تعادل المصاريف غير التشغيلية لأغراض ضريبة الأرباح. وفي هذه الحالة، لا يلزم اتخاذ أي تدابير أخرى للاعتراف بالمستحقات على أنها سيئة.

هكذا، عند انتهاء مدة التقادمبحضور وثائق تكوين الديون وكذلك تبرير كتابي وأمر المدير، يمكن تخفيض القاعدة الضريبية بمقدار الدينعند حساب ضريبة الدخل.

إذا لم يتم الحفاظ على الوثائق.

في حالة فقدان المستندات التي تؤكد وجود الدين، نوصي بتقييم إمكانية وجود عقود وفواتير ومستندات الدفع وبيانات التسوية وأي مراسلات مع الطرف المقابل بخصوص هذا الدين في الإدارات ذات الصلة أو الأقسام المنفصلة.

ويمكن التأكد من استحالة تحصيل الديون من خلال مقتطفات من السجل الموحد للكيانات القانونية، إذا تم استبعاد المدين منه.

ولكن إذا لم يتم الحفاظ على المستندات الأولية التي تؤكد حدوث المستحقات (الاتفاقيات والأفعال والفواتير ومستندات الدفع)، فإن الدفاع عن تكاليف شطب هذه الديون يبدو مهمة صعبة للغاية ومشكوك فيها.

السلطات الضريبية والمحاكم بالإجماع على هذه المسألة. خلصت دائرة الضرائب الفيدرالية في موسكو، في رسالة بتاريخ 19 ديسمبر 2007 رقم 20-12/121646، تشرح الوضع فيما يتعلق بمحاسبة النفقات عندما تكون المستندات الأولية مفقودة، إلى ما يلي:

« لا يمكن للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار مقدار الخسائر كجزء من النفقات غير التشغيلية عند تشكيل القاعدة الضريبية لحساب ضريبة الدخل. بحسب غير موثقالديون المعدومة مع انتهاء فترة التقادم."

FAS منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 28 أغسطس 2007 في القرار رقم F04-5734/2007 (37452-A03-15) في القضية رقم A03-16023/2006-21 " وأشار إلى أنه من المستحيل أن تعزى المستحقات المشطوبة إلى مصاريف غير تشغيلية، إذ وثائق الدفع فقط، في ظل غياب الاتفاقيات ذات الصلة، ليست أساسًا للاعتراف بهذا الدين كمصروف.".

في محكمة الاستئناف للتحكيم التاسع (القرار بتاريخ 29 مايو 2008 رقم 09AP-4637/2008-AK في القضية رقم A40-67028/07-127-395)، أراد دافع الضرائب الدفاع عن تكاليف شطب الحسابات المستحقة القبض ، مما يثبت وجوده بالوثائق الداخلية للمنظمة، حيث لم يتم الحفاظ على المستندات الأولية التي تؤكد هذا الدين. إلا أن المحكمة أيدت أيضًا مصلحة الضرائب في هذه القضية، مبررة موقفها بالاستنتاجات التالية:

« وبعد تحليل المستندات المقدمة، لا يمكن لمحكمة الاستئناف أن توافق على موقف مقدم الطلب بأن الأدلة المقدمة منه كافية لتأكيد مشروعية شطب المبلغ المتنازع عليه للنفقات غير التشغيلية، ولم يكن على مقدم الطلب الالتزام بتخزين المستندات لعدد من المنظمات المدينة المذكورة في وقت التدقيق الضريبي.

مع الأخذ في الاعتبار تفاصيل الحسابات المدينة، ينبغي أن نستنتج أن المستندات الأولية التي تبرر إدراج مبلغ معين في الحسابات المدينة هي المستندات المحاسبية الأولية لعملية شطب الحسابات المدينة، وبالتالي فترة تخزين هذه الحسابات المدينة. يجب أن يتم حساب المستندات من لحظة شطب الحسابات المستحقة القبض.

في ظل هذه الظروف، في انتهاك للفقرة 1 من الفن. 252 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الجزء 1، الفن. 65 من قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي، لم يوثق مقدم الطلب مبلغ أو تاريخ تكوين المستحقات للمنظمات المحددة، وبالتالي، لم يثبت صحة المتطلبات المذكورة لإبطال قرار الضريبة السلطة كاملة .

وبالتالي، استبعدت هيئة الضرائب بحق مبلغ 5,790,131.06 روبل روسي من النفقات غير التشغيلية في القرار المطعون فيه. كما لا تدعمه المستندات التي تنتهك الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إن بطاقات التسوية وأوامر الهيئة التنفيذية المقدمة هي وثائق داخلية لدافعي الضرائب ولا يمكن أن تعكس بشكل موضوعي حقيقة وجود التزام بين مقدم الطلب والمنظمة المدينة، والانتهاكات التي يرتكبها الأطراف المقابلة لمقدم الطلب أثناء تنفيذ العقود: التسليم القصير للتسليم المنتجات، وتسليم منتجات منخفضة الجودة، وما إلى ذلك، والتي من شأنها أن تشير إلى التاريخ والأسباب التي نشأ عليها دين الطرف المقابل.

انعكاس في المحاسبة.

وفي المحاسبة، وفقاً للبند 77 من اللائحة المحاسبية، والتي انقضى أجلها بالتقادم، ويمكن شطب الديون الأخرى غير الواقعية باستخدام إحدى الطرق التالية:

على النتائج المالية لنشاط المنظمة (إذا لم يتم حجز مبالغ الدين)؛

بسبب احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها.

يرجى ملاحظة: الاعتراف بالديون كخسارة لا يعني إلغاء الدين. يجب أن يتم احتساب هذا الدين في الحساب خارج الميزانية العمومية "ديون المدينين المعسرين المشطوبة بخسارة" لمدة 5 سنوات. وفقًا لمخطط الحسابات المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن "عند الموافقة على مخطط الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية المحاسبية وتعليمات تطبيقه" ، المحاسبة التحليلية خارج نطاق العمل - يتم الاحتفاظ بحساب الميزانية العمومية لكل مدين تم شطب دينه بخسارة، وكذلك لكل دين تم شطبه بخسارة.

إذا قام المشتري بسدادها بعد شطب المستحقات، فإن الأموال المستلمة ستكون دخلاً غير تشغيلي. في هذه الحالة يتم شطب مبلغ الدين المدفوع من الحساب خارج الميزانية (الائتمان - مقابل مبلغ الدين). يتم أيضًا إجراء قيد على رصيد الحساب إذا انتهت فترة المراقبة الخمس سنوات للدين المحدد واستنفدت إمكانية تحصيله بالكامل.

إن شطب الديون غير الواقعية للتحصيل، والتي تم إنشاء احتياطي لها مسبقًا، ينعكس وفقًا لمخطط الحسابات من خلال حساب الخصم 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" بالتوافق مع الحسابات المقابلة للتسويات مع المدينون 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين."

على سبيل المثال. قامت المنظمة بأمر من المدير بإجراء جرد أنشأت على أساسه. في ديسمبر 2009، انتهت فترة التقادم للديون المستحقة للمشتري بمبلغ 472000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة). يتم شطب الدين مقابل الاحتياطي المنشأ.

إذا لم يتم حجز مبالغ الدين، فإن المنظمة، وفقا لمخطط الحسابات، تقوم بشطب المستحقات من حساب التسوية 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" إلى الخصم من حساب "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، الحساب الفرعي "مصروفات أخرى". تستند هذه القاعدة إلى معايير الفقرة 11، 14.3 من PBU 10/99، والتي بموجبها تعتبر مبالغ المستحقات التي انتهى قانون التقادم، وكذلك الديون غير الواقعية الأخرى، نفقات أخرى للمنظمة.

على سبيل المثال. في عام 2006، كان هناك توريد للسلع بقيمة 472000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. ولم يدفع المشتري ثمن البضاعة. لا تقوم المنظمة وفقا لسياستها المحاسبية بإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها. وبأمر من المدير، تم إجراء جرد، على أساسه تم شطب ديون عام 2006، التي انقضى أجلها بالتقادم.

في المحاسبة الضريبية، تعمل المستحقات المشطوبة في الوقت المناسب، والتي تؤكدها المستندات، على تقليل قاعدة ضريبة الدخل وفقًا للفقرات. 2 البند 2 من المادة 265 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في هذه الحالة، يحق لدافع الضرائب شطب مبلغ المستحقات المعدومة بالكامل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة، كمصروفات (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 أكتوبر 2008 رقم 03-03-06/ 1/596). لا يتم قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة على هذه الديون للخصم.

هل من الممكن شطب "المستحق" المنسي لاحقاً؟

يؤدي الشطب غير المناسب للحسابات المستحقة القبض إلى تشويه البيانات المالية. يؤدي مثل هذا الانتهاك، بالإضافة إلى انتهاك إجراءات وشروط تخزين المستندات المحاسبية، إلى فرض غرامة إدارية على المسؤولين بمبلغ يتراوح بين ألفين وثلاثة آلاف روبل (المادة 15.11 من القانون الإداري). قد تخضع المنظمة أيضًا للالتزام الضريبي بموجب المادة 120 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

في حالة الاعتراف بالذمم المدينة الموثقة والتي نشأت منذ 4 إلى 10 سنوات، فإن انخفاض قاعدة الربح للفترة الضريبية الحالية قد يؤدي إلى مطالبات من السلطات الضريبية.

والحقيقة هي أن المؤسسة لها الحق في شطب الدين بعد انقضاء فترة التقادم إذا لم تتم مقاطعته، ولكن، في رأي وزارة المالية في الاتحاد الروسي، تم التعبير عنه في رسالة بتاريخ 11 يناير 2006 رقم 03-03-04/1/475، تاريخ الاعتراف بالنفقاتولأغراض الضريبة، ستكون الأرباح على شكل مصاريف غير تشغيلية من الديون المعدومة تاريخ الانتهاءتسقط بالتقادم.

في حالة تصفية المدين، فإن أساس الاعتراف بالديون ميؤوس منها سيكون إدخال استبعادها من سجل الدولة الموحد. توضح دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو في رسالة بتاريخ 19 مايو 2005 رقم 20-12/36141 أنه من الضروري مراعاة نفقات المنظمة كجزء من النفقات غير التشغيلية عند تشكيل القاعدة الضريبية لحساب ضريبة الدخل لفترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم فيها الإدخال المقابل لتصفية المدين في سجل الدولة.

هذا الموقف من السلطات الضريبية ليس مثيرا للجدل، ولكن في بعض المحاكم يتم دعمه من قبل المحكمين. وهكذا، اتفقت محكمة التحكيم في موسكو، في قرارها المؤرخ 2 مارس 2006 في القضية رقم A40-138/06-14-1، مع هيئة التفتيش على أن تحديد الديون وشطبها في الوقت المناسب يعتمد كليًا على دافع الضرائب ومسؤوليته. مدير. ولذلك فإن شطب الدين في فترة لاحقة في الحالة المذكورة أعلاه أدى إلى فرض ضريبة دخل إضافية وعقوبات. ورأت المحكمة: " يجب شطب المصاريف على وجه التحديد في الفترة التي حصل فيها دافع الضريبة على حق الشطب، ويجب أن يصدر أمر رئيس المنشأة بشطب المستحقات من رئيس المنشأة فقط في الفترة التي يكون فيها دافع الضريبة حصلت على الحق في الشطب».

في محكمة الاستئناف التاسعة للتحكيم، تمكن دافع ضرائب آخر من الدفاع عن إسناد نفقات شطب الحسابات المستحقة القبض في وقت لاحق وفقًا للإجراء المعمول به في المؤسسة، والذي يوضح تدفق المستندات بالكامل لشطب الديون ويشير إلى المواعيد النهائية للموافقة على الوثائق الداخلية (انظر القرار المؤرخ 29 نوفمبر 2007 رقم 09AP-15342 /07-AK).« تم إثبات ادعاءات دافعي الضرائب بأن شطب المستحقات دون الامتثال للإجراء المحدد قد يؤدي إلى الاعتراف غير المعقول في المحاسبة الضريبية بمبالغ المستحقات غير الموثقة. ونظرًا للامتثال لإجراءات شطب الديون المنصوص عليها في الإجراء، لم يتم إدراج حسابات القبض ضمن النفقات غير التشغيلية، ولم يتم التقليل من تقدير القاعدة الضريبية لضريبة الدخل بشكل غير معقول. وفي الوقت نفسه، تم أخذ المبالغ المقابلة من المستحقات في الاعتبار في المحاسبة الضريبية لعام 2002، ولم يحدث أي ضرر للميزانية».

وفي هذه الحالة اعتبر القضاة ذلك "لا ينص التشريع الحالي المتعلق بالمحاسبة، وكذلك التشريع الضريبي، على قيود يُلزم بموجبها دافع الضرائب بشطب المستحقات خلال فترة انتهاء فترة التقادم أو تصفية المدين. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، واللوائح المتعلقة بالحفاظ على البيانات المحاسبية والمالية في الاتحاد الروسي لا تحدد الفترة التي يكون من الضروري فيها شطب الديون، كما أنها لا تحتوي على متطلبات الموعد النهائي لتقديم تبرير مكتوب .

وفي هذا الصدد، فإن تحديد لحظة شطب الديون من قبل رئيس المنظمة لا يتعارض مع التشريعات الحالية؛ إن فشل دافع الضرائب في إدراج النفقات في الوعاء الضريبي في تاريخ انتهاء فترة التقادم (قبل تاريخ صدور أمر رئيس المؤسسة بشطب المستحقات) يمكن أن يؤدي إما إلى المبالغة في تقدير الوعاء الضريبي والدفع الزائد لضريبة الدخل (إذا كانت النتيجة المالية إيجابية في نهاية الفترة الضريبية) أو المبالغة في تقدير الخسارة (مع نتيجة مالية سلبية). وفي هذا الصدد، واستنادا إلى نتائج شطب الديون المعدومة كمصروفات غير تشغيلية اعتبارا من تاريخ صدور أمر شطب الذمم المدينة، فإنه ليس هناك بخس في ضريبة الدخل

...... وبناء على ما تقدم، ترى محكمة الاستئناف للتحكيم أنه من المشروع استنتاج المحكمة الابتدائية بأن المدعي أدرج الخسائر الناجمة عن شطب الحسابات المدينة كخسائر ناجمة عن شطب الديون المعدومة كجزء من النفقات غير التشغيلية عندما حساب ضريبة الدخل لعام 2002، وليس عند حساب ضريبة الدخل للفترات الضريبية السابقة، لا يمكن اعتباره انتهاكا للتشريعات الضريبية والرسوم، الشطب مبرر وموثق اقتصاديا”.

وبالتالي، في حالة عدم الاحتفاظ بالمستندات التي تؤكد حسابات القبض، ولم يتم شطب الدين نفسه في الوقت المحدد، فإن تقليل قاعدة ضريبة الدخل يؤدي إلى مخاطر كبيرة.

تواجه العديد من الشركات والمنظمات حسابات مستحقة القبض، وهي جزء من أصول الشركة التي يمكن أن تكون بمثابة رأس المال العامل. في الوقت نفسه ، يمكن أن تكون الحسابات المدينة:

• تأخرت.ينشأ هذا الدين من عدم الالتزام بالموعد النهائي لدفع ثمن البضائع أو الخدمات المقدمة لشركة أو فرد آخر. يمكن أن تكون إما مشكوك فيها أو ميؤوس منها.
• تحت حسابات القبض المشكوك في تحصيلهافهم الديون غير المضمونة مالياً: لا يوجد ضمان بنكي للدفع أو اتفاقية ضمان. مثل هذا الدين، بعد انقضاء فترة التقادم، عادة 3 سنوات، يتطور إلى ديون معدومة، وهو أمر مستحيل تحصيله من الطرف المقابل.
• حسابات القبض العاديةتسمى الديون التي لم تصل فترة سدادها بعد، ولكن في نفس الوقت تم نقل العقار إلى طرف ثالث بموجب تسليم مدفوع مقدمًا.

ما هي المستحقات التي تخضع للشطب؟

تخلق الديون المستحقة على الشركة دائمًا وضعًا ماليًا غير سار: فالشركة لم تتلق المبالغ المستحقة لها فحسب، بل إنها ملزمة أيضًا بإدراجها في صافي الربح ودفع الضرائب بناءً على الوضع المالي الحالي. هذا الوضع يشوه الوضع الحالي للمؤسسة، وتحاول الشركة شطب الديون. ولكن هذا لا يمكن أن يتم إلا عندما تفشل جميع المحاولات لتحصيل الديون بشكل قانوني.

عزيزي القارئ! تتحدث مقالاتنا عن طرق نموذجية لحل المشكلات القانونية، ولكن كل حالة فريدة من نوعها.

إذا أردت أن تعرف كيفية حل مشكلتك بالضبط - اتصل بنموذج المستشار عبر الإنترنت الموجود على اليمين أو اتصل عبر الهاتف.

لشطب المستحق، تحتاج إلى معرفة أسباب حدوثه وتصنيفه كمجموعة أو أخرى من الديون المعدومة:

• بناءً على قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم تصنيف المستحقات على أنها نفقات غير محققة إذا كان السداد لسبب أو لآخر غير ممكن. هذه، على سبيل المثال، الديون التي انقضت فترة التقادم بشأنها، ولا يمكن تحصيل الدين حتى في المحكمة بسبب إجراءات التصفية أو الإفلاس. يتم شطب هذه الديون باستخدام الأموال الاحتياطية لمؤسسة تم إنشاؤها خصيصًا لهذا الغرض. وحتى بعد شطب الدين، فإنه يظل في الميزانية العمومية لمدة 5 سنوات أخرى، حيث يمكن أيضًا الكشف عن ملاءة المدين.
• ولا يمكن تصنيف المستحقات المتأخرة على أنها معاملات مصروفات إلا بعد رفض السلطات القضائية سداد الدين، مرة أخرى، لأسباب مختلفة. ولكن يمكن تمديد فترة إجراءات المطالبة إذا اعترف الطرف المقابل بمطالباته علناً، وفي هذه الحالة يتم تمديد التقرير مرة أخرى لمدة 3 سنوات.
• إذا لم يكن هناك إمكانية لتحصيل الديون فعليا، حيث أن تكاليف الإجراءات القانونية قد تتجاوز مبلغ الديون نفسها، فيمكن شطب هذه الديون بأمر من الإدارة. أو بأمر تنفيذي عندما يكتب المحضر توضيحا عن إعسار المدين.
• إذا تمت تصفية الشركة المدينة.

التحضير لشطب الديون

يتم شطب المستحقات في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية وفقًا لمستندات معدة مسبقًا توضح أصل الدين وحجمه وفترة حدوثه.

وتشمل هذه الوثائق ما يلي:

• عقود توريد السلع أو تقديم الخدمات.
• المستندات التي تؤكد شحن البضائع أو شهادة القبول لأداء أعمال معينة أو تقديم الخدمات.
• الدفع أو المستندات الأخرى التي تؤكد حقيقة دفع السلفة من قبل الشركة التي لم تف بالتزاماتها بالسداد، وتقارير التحقق من الديون.

من أجل الحصول على أسباب للشطب، من الضروري إجراء جرد للديون وإعداد التقارير في نهاية السنة المشمولة بالتقرير. تتخذ إدارة المؤسسة قرارًا بناءً على نتائج الجرد بشطب الديون باعتبارها سيئة.

يتم تحليل جميع المعاملات المالية التي تقوم بها المؤسسة، ويتم تحديد مبلغ الدين الدقيق لكل مركز.

يتم إرسال جميع الوثائق المعدة إلى منظمة معتمدة، والتي تتخذ قرارًا بشطب المستحقات أو تحصيلها.

إدخالات نموذجية لشطب الديون المعدومة

يُطلب من المحاسبين في كل من المؤسسات الكبيرة والصغيرة مراقبة حالة حسابات القبض، وبالتالي تقوم المؤسسات بإنشاء أموال احتياطية للمواقف الحرجة. تعتمد منشورات شطب الحسابات المدينة إلى حد كبير على حجم الصندوق الاحتياطي الذي تم إنشاؤه: ما إذا كانت هناك أموال كافية للسداد. يمكن تكوين احتياطيات لكل ديون مشكوك في تحصيلها أو معدومة، ويعتمد مبلغها على الوضع المالي للشركة. وإذا لم يتم استخدامها خلال فترة التقرير، يتم دمجها مع النتائج المالية العامة.

عادةً ما يقوم المحاسبون بإعداد بيان جرد لحالة الدين في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، وفقًا للسياسات المحاسبية للمؤسسة. يصدر المدير أمر الشطب، ويقوم موظفو المحاسبة بإدخال إدخالات نموذجية إذا كان هناك صندوق احتياطي:

• يتم الشطب من خلال الحساب 62 (التسويات مع الوكلاء) إلى الحساب 63 (على حساب الاحتياطي المنشأ). في قاعدة الترحيل، قم بالإشارة إلى رقم العقد مع العملاء لتوريد البضائع أو تقديم الخدمات.
• وينعكس نفس المبلغ في حساب الميزانية العمومية 007 (عن طريق شطب خسائر المستحقات). انتبه إلى انعكاس هذا الحساب، لأن أي منظمة تفتيش مهتمة في المقام الأول به.

إذا لم يتم إنشاء صندوق الاحتياطي، فسيتم إجراء الإدخالات التالية:

• يتم إدخال الدين في الاعتبار 91.2 (بند المصروفات الأخرى).

إذا قررت الشركة المدينة سداد دينها يتم القيد التالي:

• في الحساب 51 (يعرض الحساب الجاري)، يسجل السطر 91.1 المبلغ المستلم من المدين؛ ويشار إلى الحساب البنكي الذي جاءت منه العائدات كأساس.
• وفي نفس الوقت يتم عرض نفس المبلغ على الحساب 007.

في حالة مراجعة حسابات الشركة، يجب أن يكون لدى المحاسب المستندات الداعمة في حالة إعسار المدين. يتم تخزين جميع المستندات في مجلد منفصل.

شطب الحسابات المستحقة القبض المشكوك في تحصيلها: الترحيلات

يتم شطب جميع المعاملات المتعلقة بالذمم المدينة المشكوك في تحصيلها مقابل الاحتياطي المنشأ. وفي هذه الحالة يتم إجراء المعاملات التالية:

د63: ك62 – هكذا يتم شطب الديون المشكوك في تحصيلها باستخدام الأموال المحجوزة. إذا تجاوز مبلغ الديون المشكوك في تحصيلها خلال فترة التقرير مبلغ الاحتياطي، فسيتم عرض الفرق في بند المصاريف الأخرى:

D91.2: K62 – عرض الديون المشطوبة دون استخدام المبالغ المحجوزة. ولكن لم يتم إلغاء شطب هذا الدين، وعلى مدى السنوات الخمس المقبلة يتم عرض المبلغ في الميزانية العمومية للحساب 007.

شطب ترحيل المستحقات غير المطالب بها

يمكن أن تنشأ المستحقات غير المطالب بها لسببين:

• في حالة تصفية المؤسسة.
• عندما تنتهي مدة التقادم على المطالبات.

لكي تتمكن من شطب الديون غير المطالب بها، من الضروري إعداد عدد من المستندات الداعمة:

• تقرير جرد يعده محاسب حول تحليل الالتزامات المسندة إلى الطرف المقابل.
• شهادة محاسب بشأن احتساب الموعد النهائي لتقديم المطالبات على أساس العقود المبرمة.
• مذكرة توضيحية توضح سبب الدين.
• الوثائق الأولية.
• تكوين الأموال غير المحسوبة.

تتم مراجعة المستندات المعدة من قبل رئيس المؤسسة، وعلى أساسها يتم إصدار أمر الشطب.

شطب الذمم المدينة والمحاسبة الضريبية

يتم عرض ترحيلات شطب الديون في التقارير الضريبية، ولكن لهذا الإجراء يجب توضيح أسباب الشطب:

• نهاية فترة التحصيل هي فترة ثلاث سنوات متواصلة.
• قرارات الجهات القضائية أو التنفيذية بشأن عدم توفر الأموال اللازمة لسداد الديون.
• إذا كانت المنظمة المصفاة مدينة بالديون.

عند إنشاء صندوق احتياطي، يتم إضافة الديون إلى الصندوق، ولا يتم دفع القاعدة الضريبية. بناء على نتائج الفترة المشمولة بالتقرير، يتم الحساب، وإذا تجاوزت الديون الأموال المحجوزة، يتم دفع ضريبة الدخل على الفرق.

إذا لم يتم إنشاء صندوق الاحتياطي،ثم يتم إجراء إعادة الحساب شهريًا، ويُحظر تحويل مدفوعات الضرائب إلى فترة تقرير أخرى.

يتم تنفيذ عمليات الشطب بالترتيب التالي: من الحساب الفرعي المدين 76 (مدفوعات ضريبة القيمة المضافة المؤجلة) وحساب الائتمان 68 (مدفوعات ضريبة القيمة المضافة)، يتم إجراء سجل في قاعدة الترحيل حول بيانات تقرير الفحص.

شطب الحسابات المستحقة القبض بقرار من المحكمة: الترحيلات

يتم اتخاذ قرار المحكمة بشطب المستحقات على أساس انتهاء إجراءات الإفلاس ضد الشركة المفلسة، وقرار استبعادها من السجل الموحد للكيانات القانونية.

تتم عمليات الشطب باستخدام الإدخالات التالية:

الخصم 91.02 - الائتمان 60.

في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير:

الخصم 99 - الائتمان 60.

في نهاية العام:

الخصم 94 - الائتمان 99.

وبالتالي، سيتم تخفيض الأصل، ولكن سيتم تحويل الدين إلى الجزء السلبي.

شطب الحسابات المدينة: معاملات النظام الضريبي المبسطة

إذا كانت المؤسسة تعمل في ظل نظام ضريبي مبسط، فإن جميع المعاملات المالية تنعكس في دفتر النقدية، وأحيانا لا يقوم المحاسبون بمعالجة الديون، وهو انتهاك.

تتم عمليات الشطب باستخدام نفس المعاملات المستخدمة في الضرائب العامة.

المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة عند شطب ديون المشتري غير القابلة للاسترداد

تتضمن المحاسبة الضريبية إدراج النفقات والمستحقات، ويخضع المبلغ بأكمله للضريبة.

تشير توضيحات وزارة المالية في الاتحاد الروسي إلى أنه من أجل تحديد القاعدة الضريبية للأرباح المستلمة، عندما لا يتم إنشاء أموال احتياطية، يحق لدافعي الضرائب شطب المستحقات في حساب المصاريف مع ضريبة القيمة المضافة.

تشترك محكمة التحكيم العليا في نفس الرأي، حيث أوضحت أن قانون الضرائب لا يحتوي على أسس قانونية لتشكيل قاعدة ضريبية دون مراعاة ضريبة القيمة المضافة، بل على العكس من ذلك، مع مراعاة ضريبة القيمة المضافة فقط.

شطب الحسابات المستحقة القبض

يمكن إنهاء الحسابات المدينة عن طريق الوفاء بالالتزام أو بيعها، وكذلك شطبها على أنها غير قابلة للاسترداد بعد انتهاء فترة التقادم أو بسبب استحالة الوفاء بالالتزام.

تم تحديد قانون التقادم لشطب المستحقات المتأخرة بموجب القانون المدني ومدته ثلاث سنوات (المادة 196 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تحديد بدايتها بالموعد النهائي للوفاء بالالتزامات، والذي يشار إليه عند إبرام العقد (البند 2 من المادة 200 من القانون المدني للاتحاد الروسي). إذا لم يتم تحديد تاريخ الوفاء بالالتزامات في العقد، فمن الضروري البدء بفترة معقولة، وبعد ذلك يتم منح المدين سبعة أيام للوفاء بالطلب المقدم من الدائن (المادة 314 من القانون المدني لجمهورية روسيا الاتحادية). الاتحاد).

قم بإعداد المستندات الخاصة بك.

من أجل شطب المستحقات، يجب على المكلف توثيق وجود دين قائم: الأساس القانوني، ومبلغ الدين، وتاريخ حدوثه. وبما أن الحق في تخفيض القاعدة الضريبية ينشأ في نهاية فترة زمنية محددة، فإن النقطة المهمة هي التحديد الصحيح لتاريخ بدء هذه الفترة. لذلك، من أجل الاعتراف بالديون على أنها سيئة بسبب انتهاء فترة التقادم، من الضروري أن يكون لديك مستندات تسمح لك بتحديد تاريخ حدوث المستحقات. في معظم الحالات، هذه الوثائق هي:

الاتفاق مع المشتري أو المدين الآخر؛

فاتورة شحن البضائع، وشهادة قبول العمل المنجز، والخدمات المقدمة؛

بالإضافة إلى المستندات الأخرى، ولا سيما مستندات الدفع الخاصة بتحويل السلفة إلى المورد الذي لم يفي بالتزاماته، قانون تسوية الديون.

للتأكد من عدم سداد الدين في وقت الشطب، يجب أن يكون لديك تقارير جرد المستحقات في نهاية فترة التقرير (الضريبة)، وبناءً على نتائج الجرد، يصدر المدير أمرًا شطب المستحقات كديون معدومة. تم تحديد هذا الإجراء بموجب المادة 77 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، والتي تمت الموافقة عليها. أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n ورسائل دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 13 ديسمبر 2006 N 20-12/109630، بتاريخ 27 يونيو 2008 رقم 20-12/060959 يؤكد هذا الإجراء.

يتم جرد التسويات مع الموردين والمشترين، مع الميزانية والأموال من خارج الميزانية والموظفين وغيرهم من المدينين والدائنين والتحقق من صحة المبالغ المدرجة في السجلات المحاسبية.

الغرض الرئيسي من الجرد هو التأكد من دقة محاسبة الديون والالتزامات وتحديد توقيت حدوثها وسدادها.

يتم تحديد وقت إجراء الجرد من قبل المدير بأمره، وكذلك تكوين عمولة المخزون. من الممكن إجراء الجرد خلال الحدود الزمنية المحددة في السياسات المحاسبية للمنظمة. تلزم القواعد المحاسبية كل منظمة بإجراء جرد في الأول من يناير. يجب إضفاء الطابع الرسمي على نتائج الجرد في قانون باستخدام النموذج الموحد N INV-17 "قانون جرد التسويات مع المشترين والموردين وغيرهم من المدينين والدائنين" ، تمت الموافقة عليه بقرار لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 18 سبتمبر 1998 رقم 111. مرسوم رقم 88 "بشأن الموافقة على النماذج الموحدة للتوثيق المحاسبي الأولي لمحاسبة المعاملات النقدية لتسجيل نتائج المخزون."

يجب أن تحتفظ المنظمة بالمستندات الداعمة لجميع المعاملات التجارية، بما في ذلك حسابات القبض، لمدة خمس سنوات على الأقل، كما هو مطلوب بموجب الفقرة 1 من الفن. 17 من قانون المحاسبة رقم 129-FZ المؤرخ 21 نوفمبر 1996. الفترة التي يحددها التشريع الضريبي لتخزين المستندات اللازمة لحساب ودفع الضريبة هي أربع سنوات (البند 8، البند 1، المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يرجى ملاحظة أن تخزين المستندات الأولية هو مسؤولية وليس حق للمنظمة. لذلك، فإن المنظمة التي لم تحتفظ بالمستندات المحاسبية الأولية للحسابات المستحقة القبض مع قانون التقادم منتهية الصلاحية، يتم التشكيك في أسباب شطبها كتخفيض في الربح الخاضع للضريبة كجزء من النفقات غير التشغيلية (الفقرة 2، البند 2) ، المادة 265) وإمكانية شطبها لدى منظمات النتائج المالية. يجب حساب فترة تخزين المستندات التي تؤكد إدراج مبلغ معين في الحسابات المدينة من لحظة شطبها. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار NWO بتاريخ 05.12.2005 N A56-3215/2005. تعتمد وجهة النظر هذه بشكل أساسي على فترة تخزين المستندات الأولية اللازمة لحساب الضرائب ودفعها. في الواقع، من أجل شطب المستحقات بعد انتهاء فترة التقادم، تحتاج المنظمة إلى تأكيد حدوثه. وبالإضافة إلى ذلك، يجب أيضًا الاحتفاظ بقانون جرد الديون وأمر المدير بشطب الديون المعدومة من تاريخ المعاملة، أي من لحظة شطبها.

متى يتم الاعتراف بالمستحقات.

وقد أبدت وزارة المالية رأيها في تاريخ الاعتراف بهذه النفقات لأغراض ضريبة الأرباح في كتابها رقم 03-03-04/1/475 المؤرخ في 11 يناير 2006. في هذه الحالة، يجب أن تسترشد بالفقرات. 3 الفقرة 7 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي بناءً عليه، سيكون تاريخ إسناد مبلغ الخسارة من الديون المعدومة إلى النفقات غير التشغيلية هو تاريخ انتهاء فترة التقادم.

نكرر ذلك عن فترة التقادم العامة هي ثلاث سنوات(المادة 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي). تبدأ فترة هذه الفترة من اليوم الذي علم فيه الشخص أو كان ينبغي أن يعلم بانتهاك حقه (البند 1 من المادة 200 من القانون المدني للاتحاد الروسي). تنتهي الفترة المحسوبة بالسنوات في الشهر واليوم المقابلين من العام الأخير من المدة (البند 1 من المادة 192 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

يرجى ملاحظة أنه قد يتم تعليق فترة التقادم أو انقطاعها. ثم يتم تطبيق إجراء خاص لحسابه (المواد 202-204 من القانون المدني للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 سبتمبر 2007 رقم 03-03-06/2/184).

لذلك، بناء على أحكام المادة 203 من القانون المدني للاتحاد الروسي سير فترة التقادم، بخاصة، انقطاعها قيام الملتزم بإجراءات تدل على الاعتراف بالدين. بعد الاستراحة، تبدأ فترة التقادم مرة أخرى; الوقت المنقضي قبل الاستراحة لا يحتسب ضمن الفصل الجديد. لذلك، فإن فترة التقادم للاعتراف بأن الدين غير قابل للتحصيل إذا تم إجراء المصالحة مع المدين أو كان هناك إقرار كتابي بالدين يجب أن يتم حسابها من تاريخ التوقيع على وثيقة المصالحة مع المدينين أو من التاريخ الذي يتم فيه وعد المدين بسداد الدين كتابيًا (تم التعبير عن موقف مماثل في رسالة دائرة الضرائب الفيدرالية في موسكو بتاريخ 2 أغسطس 2006 رقم 20-12/68343). أود أن ألفت انتباهكم إلى حقيقة أن الإجراء الذي يشير إلى الاعتراف بالدين يمكن أن يكون دفع الفائدة على الدين الرئيسي أو السداد الجزئي للدين. ثم سيتم تشغيل الفترة من لحظة هذا الدفع.

ونرى أنه من الضروري ملاحظة أنه عند إجراء التدقيق، قد تطلب مصلحة الضرائب من دافعي الضرائب تأكيد إجراءات تحصيل (المطالبة) بالديون. إن مطالبات السلطات الضريبية بشأن الديون منتهية الصلاحية التي تم شطبها كمصروفات مشروطة على النحو التالي: إذا قدمت المنظمة دعوى إلى المحكمة، فلن يصبح الدين ميؤوسًا منه، وبالتالي نشأت النفقات على وجه التحديد بسبب تقاعس الشركة. وهذا يعني أنها غير مبررة اقتصاديًا ولا يمكن أخذها في الاعتبار في النفقات (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وفقًا للسلطات الضريبية، يمكن أن تكون الأدلة المستندية على إجراءات تحصيل (المطالبة) بالديون إما رسائل من منظمة مرسلة إلى المدين تطالب بسداد مبلغ الدين، أو مواد تتعلق باستئناف الدائن أمام المحكمة.

يرجى ملاحظة أن متطلبات السلطات الضريبية لا تستند إلى معايير التشريع الضريبي. لا يترتب على القواعد المذكورة أعلاه أن التشريع يجعل شطب المستحقات كمصروفات غير تشغيلية يعتمد على وجود أي إجراءات لتحصيل الديون من جانب المنظمة الدائنة. على سبيل المثال، سيؤدي استئناف الدائن إلى المحكمة، على النحو الموصى به من قبل خبراء إدارة الضرائب، إلى انقطاع قانون التقادم، وهو ما يعني بداية قانون التقادم الجديد.

وتؤكد الممارسة القضائية عدم أساس لموقف السلطات الضريبية، حيث أن المحاكم تتخذ قرارات لصالح دافعي الضرائب. يؤكد المحكمون حق دافعي الضرائب في شطب الديون المعدومة، بغض النظر عن حقيقة تحصيل الدين من المدين (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 28.02.2007 N F08-731/2007- 288A، المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 26.02.2007 N A56-60454/2005B، قرارات FAS VSO بتاريخ 25/01/2006 N A19-18204/05-20-Ф02-7115/05-С1)، وكذلك بغض النظر عن تقديم المستندات ذات الصلة المطالب في محكمة التحكيم (قرارات المنطقة الشمالية الغربية FAS بتاريخ 19/02/2007 N A56-35936 /2005، بتاريخ 28 نوفمبر 2005 N A66-1584/2005، الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 7 أغسطس، 2007 رقم كا-A40/5187-07).

علاوة على ذلك، أقرت وزارة المالية في كتابها المؤرخ في 30 سبتمبر 2005 رقم 03-03-04/2/68 أن حقيقة انقضاء مدة التقادم كافية للاعتراف بالديون المعدومة وشطبها كخسارة، تعادل المصاريف غير التشغيلية لأغراض ضريبة الأرباح. وفي هذه الحالة، لا يلزم اتخاذ أي تدابير أخرى للاعتراف بالمستحقات على أنها سيئة.

هكذا، عند انتهاء مدة التقادمبحضور وثائق تكوين الديون وكذلك تبرير كتابي وأمر المدير، يمكن تخفيض القاعدة الضريبية بمقدار الدينعند حساب ضريبة الدخل.

إذا لم يتم الحفاظ على الوثائق.

في حالة فقدان المستندات التي تؤكد وجود الدين، نوصي بتقييم إمكانية وجود عقود وفواتير ومستندات الدفع وبيانات التسوية وأي مراسلات مع الطرف المقابل بخصوص هذا الدين في الإدارات ذات الصلة أو الأقسام المنفصلة.

ويمكن التأكد من استحالة تحصيل الديون من خلال مقتطفات من السجل الموحد للكيانات القانونية، إذا تم استبعاد المدين منه.

ولكن إذا لم يتم الحفاظ على المستندات الأولية التي تؤكد حدوث المستحقات (الاتفاقيات والأفعال والفواتير ومستندات الدفع)، فإن الدفاع عن تكاليف شطب هذه الديون يبدو مهمة صعبة للغاية ومشكوك فيها.

السلطات الضريبية والمحاكم بالإجماع على هذه المسألة. خلصت دائرة الضرائب الفيدرالية في موسكو، في رسالة بتاريخ 19 ديسمبر 2007 رقم 20-12/121646، تشرح الوضع فيما يتعلق بمحاسبة النفقات عندما تكون المستندات الأولية مفقودة، إلى ما يلي:

« لا يمكن للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار مقدار الخسائر كجزء من النفقات غير التشغيلية عند تشكيل القاعدة الضريبية لحساب ضريبة الدخل. بحسب غير موثقالديون المعدومة مع انتهاء فترة التقادم."

FAS منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 28 أغسطس 2007 في القرار رقم F04-5734/2007 (37452-A03-15) في القضية رقم A03-16023/2006-21 " وأشار إلى أنه من المستحيل أن تعزى المستحقات المشطوبة إلى مصاريف غير تشغيلية، إذ وثائق الدفع فقط، في ظل غياب الاتفاقيات ذات الصلة، ليست أساسًا للاعتراف بهذا الدين كمصروف.".

في محكمة الاستئناف للتحكيم التاسع (القرار بتاريخ 29 مايو 2008 رقم 09AP-4637/2008-AK في القضية رقم A40-67028/07-127-395)، أراد دافع الضرائب الدفاع عن تكاليف شطب الحسابات المستحقة القبض ، مما يثبت وجوده بالوثائق الداخلية للمنظمة، حيث لم يتم الحفاظ على المستندات الأولية التي تؤكد هذا الدين. إلا أن المحكمة أيدت أيضًا مصلحة الضرائب في هذه القضية، مبررة موقفها بالاستنتاجات التالية:

« وبعد تحليل المستندات المقدمة، لا يمكن لمحكمة الاستئناف أن توافق على موقف مقدم الطلب بأن الأدلة المقدمة منه كافية لتأكيد مشروعية شطب المبلغ المتنازع عليه للنفقات غير التشغيلية، ولم يكن على مقدم الطلب الالتزام بتخزين المستندات لعدد من المنظمات المدينة المذكورة في وقت التدقيق الضريبي.

مع الأخذ في الاعتبار تفاصيل الحسابات المدينة، ينبغي أن نستنتج أن المستندات الأولية التي تبرر إدراج مبلغ معين في الحسابات المدينة هي المستندات المحاسبية الأولية لعملية شطب الحسابات المدينة، وبالتالي فترة تخزين هذه الحسابات المدينة. يجب أن يتم حساب المستندات من لحظة شطب الحسابات المستحقة القبض.

في ظل هذه الظروف، في انتهاك للفقرة 1 من الفن. 252 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الجزء 1، الفن. 65 من قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي، لم يوثق مقدم الطلب مبلغ أو تاريخ تكوين المستحقات للمنظمات المحددة، وبالتالي، لم يثبت صحة المتطلبات المذكورة لإبطال قرار الضريبة السلطة كاملة .

وبالتالي، استبعدت هيئة الضرائب بحق مبلغ 5,790,131.06 روبل روسي من النفقات غير التشغيلية في القرار المطعون فيه. كما لا تدعمه المستندات التي تنتهك الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إن بطاقات التسوية وأوامر الهيئة التنفيذية المقدمة هي وثائق داخلية لدافعي الضرائب ولا يمكن أن تعكس بشكل موضوعي حقيقة وجود التزام بين مقدم الطلب والمنظمة المدينة، والانتهاكات التي يرتكبها الأطراف المقابلة لمقدم الطلب أثناء تنفيذ العقود: التسليم القصير للتسليم المنتجات، وتسليم منتجات منخفضة الجودة، وما إلى ذلك، والتي من شأنها أن تشير إلى التاريخ والأسباب التي نشأ عليها دين الطرف المقابل.

انعكاس في المحاسبة.

في المحاسبة، ووفقاً للبند 77 من اللائحة المحاسبية، يمكن شطب المستحقات التي انتهت مدة تقادمها والديون غير الواقعية الأخرى باستخدام إحدى الطرق التالية:

على النتائج المالية لنشاط المنظمة (إذا لم يتم حجز مبالغ الدين)؛

بسبب احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها.

يرجى ملاحظة: الاعتراف بالديون كخسارة لا يعني إلغاء الدين. يجب أن يتم حساب هذا الدين في حساب خارج الميزانية العمومية 007 "ديون المدينين المعسرين المشطوبة بخسارة" لمدة 5 سنوات. وفقًا لمخطط الحسابات المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن "عند الموافقة على مخطط الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية المحاسبية وتعليمات تطبيقه" ، المحاسبة التحليلية خارج نطاق العمل - يتم الاحتفاظ بحساب الميزانية العمومية لكل مدين تم شطب دينه بخسارة، وكذلك لكل دين تم شطبه بخسارة.

إذا قام المشتري بسدادها بعد شطب المستحقات، فإن الأموال المستلمة ستكون دخلاً غير تشغيلي. في هذه الحالة، يتم شطب مبلغ الدين المدفوع من الحساب خارج الميزانية العمومية (الائتمان 007 - مقابل مبلغ الدين). يتم أيضًا إجراء إدخال على رصيد الحساب 007 إذا انتهت فترة المراقبة البالغة خمس سنوات للدين المحدد واستنفدت إمكانية تحصيله بالكامل.

إن شطب الديون غير الواقعية للتحصيل، والتي تم إنشاء احتياطي لها مسبقًا، ينعكس وفقًا لمخطط الحسابات من خلال حساب الخصم 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" بالتوافق مع الحسابات المقابلة للتسويات مع المدينون 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين."

على سبيل المثال. قامت المنظمة بأمر من المدير بإجراء جرد قامت على أساسه بإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها. في ديسمبر 2009، انتهت فترة التقادم للديون المستحقة للمشتري بمبلغ 472000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة). يتم شطب الدين مقابل الاحتياطي المنشأ.

إذا لم يتم حجز مبالغ الدين، فإن المنظمة، وفقا لمخطط الحسابات، تشطب المستحقات من حساب التسوية 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" إلى الخصم من الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"، حساب فرعي "مصروفات أخرى". تستند هذه القاعدة إلى معايير الفقرة 11، 14.3 من PBU 10/99، والتي بموجبها تعتبر مبالغ المستحقات التي انتهى قانون التقادم، وكذلك الديون غير الواقعية الأخرى، نفقات أخرى للمنظمة.

على سبيل المثال. في عام 2006، كان هناك توريد للسلع بقيمة 472000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. ولم يدفع المشتري ثمن البضاعة. لا تقوم المنظمة وفقا لسياستها المحاسبية بإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها. وبأمر من المدير، تم إجراء جرد، على أساسه تم شطب ديون عام 2006، التي انقضى أجلها بالتقادم.

في المحاسبة الضريبية، تعمل المستحقات المشطوبة في الوقت المناسب، والتي تؤكدها المستندات، على تقليل قاعدة ضريبة الدخل وفقًا للفقرات. 2 البند 2 من المادة 265 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في هذه الحالة، يحق لدافع الضرائب شطب مبلغ المستحقات المعدومة بالكامل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة، كمصروفات (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 أكتوبر 2008 رقم 03-03-06/ 1/596). لا يتم قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة على هذه الديون للخصم.

هل من الممكن شطب "المستحق" المنسي لاحقاً؟

يؤدي الشطب غير المناسب للحسابات المستحقة القبض إلى تشويه البيانات المالية. يؤدي مثل هذا الانتهاك، بالإضافة إلى انتهاك إجراءات وشروط تخزين المستندات المحاسبية، إلى فرض غرامة إدارية على المسؤولين بمبلغ يتراوح بين ألفين وثلاثة آلاف روبل (المادة 15.11 من القانون الإداري). قد تخضع المنظمة أيضًا للالتزام الضريبي بموجب المادة 120 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

في حالة الاعتراف بالذمم المدينة الموثقة والتي نشأت منذ 4 إلى 10 سنوات، فإن انخفاض قاعدة الربح للفترة الضريبية الحالية قد يؤدي إلى مطالبات من السلطات الضريبية.

والحقيقة هي أن المؤسسة لها الحق في شطب الدين بعد انقضاء فترة التقادم إذا لم تتم مقاطعته، ولكن، في رأي وزارة المالية في الاتحاد الروسي، تم التعبير عنه في رسالة بتاريخ 11 يناير 2006 رقم 03-03-04/1/475، تاريخ الاعتراف بالنفقاتولأغراض الضريبة، ستكون الأرباح على شكل مصاريف غير تشغيلية من الديون المعدومة تاريخ الانتهاءتسقط بالتقادم.

في حالة تصفية المدين، فإن أساس الاعتراف بالديون ميؤوس منها سيكون إدخال استبعادها من سجل الدولة الموحد. توضح دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو في رسالة بتاريخ 19 مايو 2005 رقم 20-12/36141 أنه من الضروري مراعاة نفقات المنظمة كجزء من النفقات غير التشغيلية عند تشكيل القاعدة الضريبية لحساب ضريبة الدخل لفترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم فيها الإدخال المقابل لتصفية المدين في سجل الدولة.

هذا الموقف من السلطات الضريبية ليس مثيرا للجدل، ولكن في بعض المحاكم يتم دعمه من قبل المحكمين. وهكذا، اتفقت محكمة التحكيم في موسكو، في قرارها المؤرخ 2 مارس 2006 في القضية رقم A40-138/06-14-1، مع هيئة التفتيش على أن تحديد الديون وشطبها في الوقت المناسب يعتمد كليًا على دافع الضرائب ومسؤوليته. مدير. ولذلك فإن شطب الدين في فترة لاحقة في الحالة المذكورة أعلاه أدى إلى فرض ضريبة دخل إضافية وعقوبات. ورأت المحكمة: " يجب شطب المصاريف على وجه التحديد في الفترة التي حصل فيها دافع الضريبة على حق الشطب، ويجب أن يصدر أمر رئيس المنشأة بشطب المستحقات من رئيس المنشأة فقط في الفترة التي يكون فيها دافع الضريبة حصلت على الحق في الشطب».

في محكمة الاستئناف التاسعة للتحكيم، تمكن دافع ضرائب آخر من الدفاع عن إسناد نفقات شطب الحسابات المستحقة القبض في وقت لاحق وفقًا للإجراء المعمول به في المؤسسة، والذي يوضح تدفق المستندات بالكامل لشطب الديون ويشير إلى المواعيد النهائية للموافقة على الوثائق الداخلية (انظر القرار المؤرخ 29 نوفمبر 2007 رقم 09AP-15342 /07-AK).« تم إثبات ادعاءات دافعي الضرائب بأن شطب المستحقات دون الامتثال للإجراء المحدد قد يؤدي إلى الاعتراف غير المعقول في المحاسبة الضريبية بمبالغ المستحقات غير الموثقة. ونظرًا للامتثال لإجراءات شطب الديون المنصوص عليها في الإجراء، لم يتم إدراج حسابات القبض ضمن النفقات غير التشغيلية، ولم يتم التقليل من تقدير القاعدة الضريبية لضريبة الدخل بشكل غير معقول. وفي الوقت نفسه، تم أخذ المبالغ المقابلة من المستحقات في الاعتبار في المحاسبة الضريبية لعام 2002، ولم يحدث أي ضرر للميزانية».

وفي هذه الحالة اعتبر القضاة ذلك "لا ينص التشريع الحالي المتعلق بالمحاسبة، وكذلك التشريع الضريبي، على قيود يُلزم بموجبها دافع الضرائب بشطب المستحقات خلال فترة انتهاء فترة التقادم أو تصفية المدين. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، واللوائح المتعلقة بالحفاظ على البيانات المحاسبية والمالية في الاتحاد الروسي لا تحدد الفترة التي يكون من الضروري فيها شطب الديون، كما أنها لا تحتوي على متطلبات الموعد النهائي لتقديم تبرير مكتوب .

وفي هذا الصدد، فإن تحديد لحظة شطب الديون من قبل رئيس المنظمة لا يتعارض مع التشريعات الحالية؛ إن فشل دافع الضرائب في إدراج النفقات في الوعاء الضريبي في تاريخ انتهاء فترة التقادم (قبل تاريخ صدور أمر رئيس المؤسسة بشطب المستحقات) يمكن أن يؤدي إما إلى المبالغة في تقدير الوعاء الضريبي والدفع الزائد لضريبة الدخل (إذا كانت النتيجة المالية إيجابية في نهاية الفترة الضريبية) أو المبالغة في تقدير الخسارة (مع نتيجة مالية سلبية). وفي هذا الصدد، واستنادا إلى نتائج شطب الديون المعدومة كمصروفات غير تشغيلية اعتبارا من تاريخ صدور أمر شطب الذمم المدينة، فإنه ليس هناك بخس في ضريبة الدخل

...... وبناء على ما سبق، ترى محكمة الاستئناف للتحكيم أنه من المشروع استنتاج المحكمة الابتدائية بأن المدعي أدرج الخسائر الناجمة عن شطب الحسابات المدينة كخسائر ناجمة عن شطب الديون المعدومة كجزء من النفقات غير التشغيلية عندما "لا يمكن اعتبار احتساب ضريبة الدخل لعام 2002، وليس عند حساب ضريبة الدخل عن فترات ضريبية سابقة، مخالفة لتشريعات الضرائب والرسوم، فالشطب مبرر وموثق اقتصاديا".

وبالتالي، في حالة عدم الاحتفاظ بالمستندات التي تؤكد حسابات القبض، ولم يتم شطب الدين نفسه في الوقت المحدد، فإن تقليل قاعدة ضريبة الدخل يؤدي إلى مخاطر كبيرة.

صحيفة مالية

№13, 2010

متخصصون بقسم الاستشارات الضريبية والمالية بشركة AKG "Intercom-Audit"

من الشائع الحالات التي لا يستطيع فيها الدائن إقناع المدين بسداد الدين أو تحصيل المبالغ سواء من خلال الوسائل التعاقدية أو التحصيلية أو القضائية.

وفي مثل هذه الحالات، لا يتبقى للدائن سوى الدين المستحق في النتيجة المالية. ومع ذلك، لتنفيذ مثل هذه العملية فمن الضروري مراقبة بعنايةأحكام التشريعات المحاسبية والضريبية.

ما هي الديون التي يمكن شطبها؟

الحسابات المدينة هي مجموع ديون أشخاص مختلفين لشخص واحد. وكقاعدة عامة، تنشأ مثل هذه العلاقات بين الشركات. وفي كثير من الأحيان، يكون أحد الطرفين فردًا.

وتنقسم هذه الديون إلى عادية ومتأخرة السداد. إذا قامت الشركة بتوريد السلع أو الخدمات أو العمل بموجب اتفاقية مسبقة، تظهر المستحقات العادية في قسم محاسبة المورد. لم يتم انتهاك شروط الدفع، ولا يزال المشتري ملتزمًا بالاتفاقية.

يؤدي عدم سداد المبالغ المستحقة في الموعد التعاقدي إلى التأخير ويصبح الدين متأخرًا عن السداد.

أنواع الديون المتأخرة وفقا للمادة 266 من قانون الضرائب:

• مشكوك فيه- عندما لا يقدم الدائن لنفسه ضمانات الملكية، مثل التعهد أو الكفالة، أي. من وجهة نظر المُقرض، هناك مخاطر محتملة لعدم استلام الدفع؛
• ميئوس منه- يتم الاعتراف بالديون على أنها غير قابلة للسداد وشطبها.

عندما يصبح الدين سيئا:

• انتهاء فترة التقادم وفترة التحصيل من قبل المحضرين؛
• صدور قرار من السلطة بإلغاء التزامات الدين؛
• إنهاء وجود المدين - وإجراءات الإفلاس.

التقادم بموجب القانون المدني هو ثلاث سنواتمن لحظة اكتشاف التأخير أو الإجراء الأخير من جانب المدين لحل العلاقة.

توفر اللوائح المحاسبية توضيحًا بأن الذمم المدينة المتأخرة يتم شطبها بشكل منفصل لكل حالة وعلى أساس وأمر الهيئة التنفيذية للمؤسسة.

يتم الشطب:

• لاحتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها؛
• في النتائج المالية؛
• النفقات - للشركات غير الربحية.

إذا كان لدى الكيان نفسه ديون لأشخاص آخرين، وحسابات مستحقة الدفع، فمن المستحسن شطب الحسابات المستحقة القبض بمبلغ ديونه الخاصة.

لماذا تحتاج إلى شطب؟يرتبط أي دين مدرج في الميزانية العمومية بدخل الشخص ويزيد من حجم القاعدة الضريبية. عندما يتعلق الأمر بالمؤسسات، تصل الديون إلى مبلغ كبير، وأحيانًا كبير، ويمكن أن تؤثر بشكل كبير على النتيجة المالية ومبلغ الضريبة. وهذا الوضع غير جذاب للشركة، لذا ستسعى جاهدة للتخلص من سجل الديون المعدومة.

وافق قانون الضرائب والمدنية على الموعد النهائي للمطالبة - خلال ثلاث سنوات من تاريخ اكتشاف الظرف.

ولأغراض التسوية، يقوم قسم المحاسبة بإنشاء شهادة حول حجم الذمم المدينة والدائنة للشركة في وقت بدء أنشطة المخزون.

توفر الشهادة المعلومات:

• حول المدينين - بشكل منفصل عن كل واحد منهم (الاسم الكامل، جهات الاتصال، تفاصيل العلاقات)؛
• مبلغ الديون (وقت وظروف التكوين) ؛
• قائمة الوثائق الداعمة.

الشهادة مرفقة وهي بمثابة الأساس لفريق التدقيق عند تحليل التسويات مع العملاء والموردين.

ما يجب التحقق منه:

• العد 60- السلفيات للموردين والمقاولين والديون المستحقة لهم؛
• العد 62- السلف من المشترين وديونهم؛
• الحسابات 66 و 67- الديون على القروض والائتمانات؛
• النتيجة 68- المبالغ الزائدة والديون على الضرائب والرسوم؛
• النتيجة 69- المبالغ الزائدة والديون على أقساط التأمين؛
• النتيجة 70- المدفوعات للموظفين والمدفوعات الزائدة، والاستحقاق وعدم دفع استحقاقات العمل؛
• - المدفوعات للأشخاص المسؤولين غير المعتمدة بتقارير، ونفقات الأشخاص المسؤولين التي تتجاوز المبالغ الصادرة؛
• - ديون الموظفين والموظفين بسبب ظروف أخرى؛
• النتيجة 75- ديون المؤسسين للحفاظ على أسهمهم، والديون في أرباح الأسهم؛
• - المبالغ بين المدينين والدائنين.

يشار إلى نتائج الجرد في القانون. تحتوي الوثيقة أيضًا على معلومات حول جزء الديون المعترف به من قبل المدينين، والجزء الذي لم يعترف به المدينون. تمت الموافقة على حصة الديون المصنفة على أنها غير قابلة للتحصيل بسبب انتهاء فترة التقادم.

يجب عرض مبالغ الديون المعدومة التي تجاوزت فترة المطالبة في سطر منفصل حتى يمكن شطبها بطريقة معقولة.

وبعد الاطلاع على القانون تصدر إدارة الشركة أمراً بشطب الديون. نموذج الطلب مجاني. من خلال تسجيل المستند، يمكن لقسم المحاسبة بالفعل شطب الديون.

عند تحويل الديون من العملاء إلى نفقات، من الضروري أن تأخذ في الاعتبار العامل. إذا كانت الشركة تعمل وفقًا لنظام حساب الضريبة عند التسليم، فعندئذٍ تم استحقاق ضريبة القيمة المضافة عند شحن البضائع أو الخدمات ولا تحتاج إلى إضافتها إلى المبلغ مرة أخرى. والوضع هو العكس إذا كانت الشركة تعمل بموجب نظام ضريبة القيمة المضافة عند الدفع.

إذا لم تقم الشركة بتكوين احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها، يتم شطب الديون كجزء من المصاريف غير التشغيلية.

إذا تم تكوين احتياطيات، يتم شطبها من حساب الاحتياطيات. تبدو الأسلاك لمثل هذه العملية كما يلي: د 63 كيلوطن 62.

إذا كان الحساب يحتوي على جزء فقط من مبلغ الديون المعدومة، فيتم شطب هذا الجزء من الاحتياطي، ويدخل الباقي في المصاريف غير التشغيلية.

نشر الأمثلة: أجرت شركة Vector LLC جردًا للديون في عام 2015، وتم تحديدها وإدراجها في احتياطيات الديون بمبلغ 100000 روبل. وفي العام التالي، لم يدفع أحد عملاء الشركة ثمن التسليم وسرعان ما خضع لإجراءات التصفية. أصبح مبلغ 200000 روبل دينًا غير واقعي. تعمل الشركة بموجب نظام ضريبة القيمة المضافة عند الدفع. ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 30000 روبل.

المشاركات:

• Dt 91-2 Kt 63 - تكوين احتياطي قدره 100000 روبل ؛
• 63 د.ت 62 - خصم كامل مبلغ 100.000 روبل من حساب الاحتياطي؛
• Dt 91-2 Kt 62 - شطب الـ 100.000 روبل المتبقية كمصروفات؛
• Dt 76 Kt 68 - تراكم ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 30.000 روبل.

إذا كان من الممكن شطب حصة معينة فقط من إجمالي مبلغ الدين - على سبيل المثال، أثناء إجراءات إفلاس المدين، اعترفت محكمة التحكيم بأصوله الثابتة ودورانه على أنها غير كافية لإرضاء الدائنين وصنفت جزءًا فقط من الأموال للعودة، والجزء المعترف به ميؤوس منه للتحصيل.

ثم يقوم الدائن بشطب مبلغ معين غير واقعي للسداد ويحصل على جزء آخر:

• د 51 ق.62 - دفع المدين جزءا من الدين؛
• Dt 91-2 Kt 63 - شطب الجزء المتبقي.

وإذا كان هناك مبالغ متبقية في الاحتياطيات لم تدخل في عملية الشطب، فإذا زاد مبلغ الاحتياطي عن الدين الفعلي قبل نهاية العام، فيجب تحويل هذا الرصيد إلى دخل الشركة.

في إطار المحاسبة الضريبية، التي تحتفظ بها الشركة لحساب ضريبة الدخل، تبدو إجراءات الشطب مشابهة:

• وتصنف الديون كمصروفات غير تشغيلية في حالة عدم وجود احتياطيات؛
• وجود الاحتياطي يؤدي إلى شطب الديون من حساب الاحتياطي في النتيجة المالية؛
• إذا بقي بعد ذلك أي مبلغ من الدين، فسيتم شطبه أيضًا كمصروفات غير تشغيلية.

تستمر المبالغ المشطوبة موجودة في حسابات الدائن لمدة 5 سنوات - يتم إنشاء هذا المعيار في حالة استقرار الوضع المالي للمدين وإتاحة الفرصة لسداد الدين.

يتم تسجيل الشطب في الحساب خارج الميزانية العمومية - 007.

تعرف على المزيد حول حسابات القبض في هذا الفيديو.