ضرائب استخراج المعادن. معدلات ضريبة استخراج المعادن

ضريبة استخراج المعادنواحدة من "أصغر" الضرائب في روسيا. وقد دخل حيز التنفيذ مع اعتماد الفصل 26 من قانون الضرائب في 1 يناير 2002. وفي الوقت نفسه، تم إلغاء الخصومات الموجودة سابقا لإعادة إنتاج قاعدة الموارد المعدنية وبعض المدفوعات لاستخدام باطن الأرض، فضلا عن بالنسبة للنفط، تم إلغاؤها.

دافعي ضريبة استخراج المعادن(MET) معترف بها من قبل مستخدمي باطن الأرض. وفقًا لقانون "بشأن باطن الأرض"، يمكن لمستخدمي باطن الأرض أن يكونوا كيانات تجارية، بما في ذلك المشاركون في شراكة بسيطة، ومواطنين أجانب، وكيانات قانونية، ما لم تضع القوانين الفيدرالية قيودًا على توفير باطن الأرض للاستخدام. يمكن توفير باطن الأرض للاستخدام (انظر المادة 6 من القانون الاتحادي "بشأن باطن الأرض") من أجل:

• الدراسة الجيولوجية الإقليمية، بما في ذلك الأعمال الجيولوجية والجيوفيزيائية الإقليمية، والمسوحات الجيولوجية، والمسوحات الجيوتقنية وغيرها من الأعمال التي تهدف إلى الدراسة الجيولوجية العامة لباطن الأرض وغيرها من الأعمال التي يتم تنفيذها دون المساس بشكل كبير بسلامة باطن الأرض؛
• الدراسة الجيولوجية، بما في ذلك عمليات البحث وتقييم الرواسب المعدنية وغيرها من الأعمال التي لا تتعلق بالتعدين؛
• التنقيب والتعدين.
• بناء وتشغيل الهياكل تحت الأرض التي لا علاقة لها بالتعدين؛
• تشكيل الأجسام الجيولوجية المحمية بشكل خاص والتي لها أهمية علمية وثقافية وجمالية وصحية وصحية وغيرها من الأهمية؛
• مجموعة من المواد المعدنية والحفريات وغيرها من مواد المجموعة الجيولوجية.

كما يتبين من القائمة أعلاه، هناك نوع واحد فقط من استخدام باطن الأرض يمكن أن يشكل موضوعًا للضرائب، وهو التعدين.

موضوع الضرائب(المادة 336 من قانون الضرائب) هي:

• المعادن المستخرجة من باطن الأرض على أراضي روسيا على قطعة أرض تحت الأرض مقدمة لدافعي الضرائب لاستخدامها وفقًا للتشريعات الروسية؛
• المعادن المستخرجة من مخلفات التعدين، إذا كان هذا الاستخراج يخضع لترخيص منفصل؛
• المعادن المستخرجة من باطن الأرض خارج أراضي الاتحاد الروسي، إذا تم هذا الاستخراج في الأراضي الخاضعة لولاية الاتحاد الروسي، وكذلك في الأراضي المستأجرة من دول أجنبية أو المستخدمة على أساس معاهدة دولية.

وبالتالي، عند تحديد موضوع الضرائب، فإن المفهوم الأساسي هو "الموارد المعدنية المستخرجة". المعادن المستخرجة هي منتجات صناعة التعدين واستغلال المحاجر، وهي موجودة في المواد الخام المعدنية (الصخور والسائلة والمخاليط الأخرى) المستخرجة (المستخرجة) من باطن الأرض (النفايات). هذه المنتجات هي الأولى من حيث الجودة التي تتوافق مع معايير الدولة للاتحاد الروسي، أو المعايير الأخرى (الصناعة، المعايير الإقليمية، المعايير الدولية أو معايير المؤسسات، إذا لم يكن هناك معايير أخرى). لا يمكن التعرف على المنتجات التي يتم الحصول عليها من خلال المعالجة الإضافية (التخصيب) للمعادن كمورد معدني، لأنها تعتبر بالفعل منتجات لصناعة المعالجة.

غالبًا ما يواجه دافعو الضرائب صعوبات معينة عند تصنيف المعدن المستخرج كنوع معين من المعادن وفقًا للمعايير المعمول بها. على النحو التالي من نص الفن. 337 من قانون الضرائب ، أساس تصنيف المعدن كنوع معين هو أولاً معايير الدولة ، وثانيًا ، والإقليمية ، وثالثًا ، والدولية ، ورابعًا فقط ، معايير الجودة التي وضعتها منظمة التعدين نفسها. ويشير الترتيب الذي يتم به إدراج أنواع المعايير المحددة إلى تسلسل تطبيقها. وبالتالي، لا يمكن للمرء أن يلجأ إلى المعايير الإقليمية إلا في حالة عدم وجود معايير حكومية، وإلى معايير المؤسسات فقط في حالة عدم وجود معايير حكومية أو إقليمية أو دولية.

هذا النهج في تعريف "الموارد المعدنية المستخرجة" يعني أن المؤسسات التي تنفذ مجموعة كاملة من العمليات لاستخراج الموارد المعدنية وإثرائها ومواصلة معالجتها وبيعها ليس منتجات صناعة التعدين، ولكن المواد الخام المعالجة، يجب عليها، ولأغراض الضريبة، يتم استخدام طرق خاصة لتحديد تكلفة وحجم المعادن المستخرجة بالفعل.

• أنثراسيت، الفحم الصلب والبني، الصخر الزيتي؛
• الخث.
• المواد الخام الهيدروكربونية (النفط ومكثفات الغاز والغاز الطبيعي القابل للاشتعال)؛
• خامات المعادن الحديدية وغير الحديدية، والمعادن النادرة، والخامات متعددة المكونات؛
• تعدين المواد الخام الكيميائية غير المعدنية؛
• الماس الطبيعي والأحجار الكريمة الأخرى؛
• الملح الطبيعي وكلوريد الصوديوم النقي.
• المياه الجوفية التي تحتوي على معادن أو موارد طبية طبيعية؛
• المواد الخام من المعادن المشعة وبعض أنواع المعادن الأخرى.

• المعادن المشتركة والمياه الجوفية غير المدرجة في الميزانية العمومية للدولة للمعادن، التي يستخرجها رجل أعمال فردي ويستخدمها مباشرة للاستهلاك الشخصي؛
• المواد المعدنية والحفريات وغيرها من مواد المجموعة الجيولوجية المستخرجة ؛
• المعادن المستخرجة من مكبات المنجم أو نفاياته والصناعات التحويلية المرتبطة بها، إذا كانت تخضع سابقاً للضريبة أثناء استخراجها، وبعض الأشياء الأخرى.

الفترة الضريبية لدفع ضريبة استخراج المعادن هي شهر تقويمي واحد.

ويتم تحديد الوعاء الضريبي لضريبة استخراج المعدن لكل نوع من المعدن على حدة، إما بتكلفة المعدن المستخرج، أو بحجم المعدن المستخرج من الناحية الفيزيائية. يتم تحديد معدلات ضريبة استخراج المعادن اعتمادًا على نوع المعدن المحدد أو حسب القيمة. وهكذا، بالنسبة لمعظم المعادن، يتم تحديد معدلات الضرائب حسب القيمة، بينما يتم تحديد معدلات ضريبية خاصة بالنفط والغاز الطبيعي.

يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي معدلات الضرائب التالية لاستخراج الموارد المعدنية (انظر المادة 341 من قانون الضرائب).

واليوم، يعمل التشريع الروسي فعلياً بأربعة نماذج لحساب هذه الضريبة. ويرتبط الفرق بين النماذج بإجراءات تحديد القاعدة الضريبية وطبيعة معدلات الضريبة المقررة.

النموذج الأول- المخطط العام الموصوف في الفصل 26 من قانون الضرائب والذي يندرج بموجبه العدد الهائل من المعادن (حسب قائمة الأنواع). وبموجب هذا النموذج، يتم تعريف القاعدة الضريبية على أنها تكلفة المعدن المستخرج، ويتم تحديد معدلات الضرائب حسب القيمة.

النموذج الثاني— فرض الضرائب على الغاز الطبيعي، والذي يتضمن تقييم المعدن المستخرج بالعدادات الفيزيائية (متر مكعب) وتطبيق معدل ضريبي محدد عليه.

النموذج الثالث- الاستثناء المنصوص عليه بالفصل 26 من مجلة الضرائب على المعادن الثمينة. وبموجب هذا النموذج، يتم تحديد القاعدة الضريبية إما على أنها تكلفة المعادن الثمينة، والتي يتم تقديرها على أساس أسعار مبيعات منتج نقي كيميائيًا أو على أساس أسعار المبيعات الفعلية (عند تعدين القطع الذهبية) وفي كلتا الحالتين معدل ضريبة قيمية يتم تطبيقه.

أخيراً، النموذج الرابع- منصوص عليه في قانون الضرائب لإنتاج النفط. وفي هذا النموذج، يتم تحديد الوعاء الضريبي بالوحدات المادية الطبيعية (طن) ويطبق عليه معدل ضريبة محدد، يتم تعديله بمعاملين Kts وKv. وبدرجة معينة من الاصطلاح، يمكن تعريف هذا المعدل على أنه معدل عائم محدد.

بالنسبة للنماذج الثلاثة المشار إليها، هناك اختلافات في تعريف العناصر الأساسية للضريبة مثل إجراءات تشكيل القاعدة الضريبية وتحديد معدل الضريبة. جميع العناصر الضريبية الأخرى بالنسبة لهم هي نفسها ويتم تحديدها بموجب قانون الضرائب.

عنصر مهم في الضرائبلاستخراج الموارد المعدنية هي كمية المعادن المستخرجة وإجراءات تحديدها (الكمية). وبالتالي، فإنه يحدد كيفية تحديد كمية الموارد المعدنية المستخرجة وما هو الإجراء لتحديد قيمة جميع الموارد المعدنية المستخرجة (المادة 339 من قانون الضرائب).

يمكن تحديد كمية المعادن بشكل مباشر أو غير مباشر. عند استخدام الطريقة المباشرة، يتم تحديد كمية المعادن المستخرجة مباشرة من خلال استخدام أدوات وأدوات القياس (الوزن، حجم المورد المستخرج). تتمثل الطريقة غير المباشرة في تحديد حجم المورد المعدني المستخرج عن طريق الحساب، بناءً على بيانات حول محتوى المورد المعدني المستخرج في الحجم الإجمالي للمواد الخام المعدنية المستخرجة. يتم استخدام الطريقة غير المباشرة في الحالات التي تكون فيها الطريقة المباشرة غير ممكنة.

وفقا لتقييم قيمة المعدن، يمكن تحديده بإحدى الطرق الثلاث.

الطريقة الأولىينطوي على استخدام أسعار البيع الحالية لدافعي الضرائب للموارد المعدنية للفترة الضريبية المقابلة، دون الأخذ في الاعتبار الإعانات الحكومية المستلمة. الطريقة الثانيةيشبه الأول ويتم تطبيقه في الحالات التي لا توجد فيها إعانات حكومية. بالنسبة لهذه الطرق، يتم تحديد إيرادات المبيعات دون المحاسبة (للمبيعات في الاتحاد الروسي). يتم أيضًا تخفيض عائدات المبيعات من خلال نفقات دافعي الضرائب لتوصيل المنتجات إلى المستهلك (إذا كان المورد يتحمل تكاليف النقل وفقًا لاتفاقية التوريد). تشمل قيمة تكاليف توصيل المنتجات للمستهلك والتي يمكن خصمها من حصيلة المبيعات، على وجه الخصوص، تكاليف دفع الرسوم الجمركية ورسوم معاملات التجارة الخارجية، وتكاليف تسليم أو نقل المنتجات، وتكاليف التأمين الإلزامي على المنتجات المنقولة وبعض الآخرين.

الطريقة الثالثةيتضمن تحديد تكلفة المعدن المستخرج باستخدام طريقة الحساب. يتم استخدام هذه الطريقة في الحالات التي لا توجد فيها حقيقة بيع للمعادن المستخرجة في الفترة الضريبية وبالتالي من المستحيل استخدام أسعار البيع الفعلية. وفي هذه الحالة يتم تحديد القيمة التقديرية للمعادن المستخرجة. ولهذا الغرض، تؤخذ في الاعتبار جميع النفقات المتكبدة فيما يتعلق بالإنتاج. على وجه الخصوص، تكاليف المواد وتكاليف العمالة ومبالغ الاستهلاك المستحقة على الممتلكات المرتبطة باستخراج المعادن وتكاليف إصلاح المعدات ذات الصلة وتكاليف تطوير الموارد الطبيعية وبعض أنواع التكاليف الأخرى المرتبطة باستخراج الموارد المعدنية التي يتم تقييمها. تم تحديد قائمة هذه النفقات بموجب البند 4 من المادة 340 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

دعونا نفكر في طريقتي التقييم الثانية والثالثة باستخدام الأمثلة الشرطية (النموذج الأول).

مثال 1. لنفترض أنه يتم استخراج خام الحديد في منطقة تحت سطح الأرض. وبلغ حجم الإنتاج للفترة الضريبية الماضية 5 آلاف طن. لنفترض أن سعر البيع بالجملة لخام الحديد هو 400 روبل. للطن، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 61 فرك. تم نقل المنتجات وفقا للعقد على نفقة المشتري. ولم تكن هناك إعانات حكومية. القاعدة الضريبية لضريبة استخراج المعادن في هذه الفترة الضريبية ستكون: 5 آلاف طن * (400-61) روبل. للطن = 1695 ألف روبل. بمعدل ضريبة قدره 4.8٪ (انظر الجدول 18)، سيكون مبلغ الضريبة 81.36 ألف روبل.

مثال 2. لنفترض أن شركة ABV JSC تقوم باستخراج أملاح البوتاسيوم وكلوريد الصوديوم في منطقة واحدة. وبما أن الضرائب على هذين النوعين من المعادن تتم بمعدلات مختلفة (الجدول 18)، فمن الضروري تحديد القاعدة الضريبية لكل معدن على حدة. لنفترض أنه لم يتم بيع أي منتجات سواء في الفترة الضريبية الحالية أو السابقة. وبلغ إجمالي النفقات 72 ألف روبل. وتم استخراج 150 طناً من الأملاح، منها 45 طناً من ملح البوتاسيوم، و105 طناً من ملح الصوديوم. تبلغ معدلات ضريبة استخراج المعادن 3.8% لملح البوتاسيوم و5.5% لكلوريد الصوديوم.

وفي هذه الحالة يتم توزيع التكلفة الإجمالية بين المعدنين المستخرجين بنسبة حصة كل منهما في إجمالي الإنتاج. وبالتالي، تمثل أملاح البوتاسيوم 30% (45 طن/150 طن) من النفقات أو 21.6 ألف روبل، وملح الصوديوم يمثل 70% (105 طن/150 طن) من النفقات أو 50.4 ألف روبل.

• لملح البوتاسيوم: 21.6 ألف روبل. * 0.038 = 0.82 ألف روبل؛
• لملح الصوديوم: 50.4 ألف روبل. * 0.055 = 2.77 ألف روبل.

هناك مشكلة مستقلة تتمثل في تحديد تكلفة المعادن الثمينة المستخرجة من الرواسب الأولية (الخام) والغرينية والتكنولوجية (ثالث النماذج التي حددناها). يتم تقدير القاعدة الضريبية في هذه الحالة على أساس أسعار بيع المعدن النقي كيميائيا دون الأخذ بعين الاعتبار، مخفضة بتكاليف تكريره وتسليمه إلى المتلقي (المادة 340 من قانون الضرائب). وبالتالي، فإن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يستثني في الواقع الإجراء العام لتحديد القاعدة الضريبية للمعادن الثمينة. نؤكد مرة أخرى أنه بالنسبة لجميع أنواع المعادن الأخرى، يتم تقييم القاعدة الضريبية على المنتج الأول ولا يمكن تقييمها على منتجات المعالجة الإضافية (التخصيب). وبالنسبة للمعادن الثمينة، يتم التقييم على المنتجات ذات درجة أعلى من التحويل التكنولوجي.

يرجع الاختلاف الكبير في إجراءات تحديد القاعدة الضريبية للمعادن الثمينة إلى حقيقة أنه في قانون "المعادن الثمينة والأحجار الكريمة" يُفهم استخراج المعادن الثمينة على أنه استخراجها من المواد الأولية (الخام) والغرينية والتكنولوجية. الرواسب مع إنتاج المركزات والمنتجات الوسيطة الأخرى التي تحتوي على معادن ثمينة. بناءً على هذا التعريف، من الضروري في قانون الضرائب تحديد إجراء مختلف لتشكيل القاعدة الضريبية (وجزئيًا موضوعًا مختلفًا للضريبة) لمجموعة المعادن الثمينة من أجل تجنب التناقضات بين اللوائح.

وفي هذه الحالة (المعادن الثمينة) تحدد تكلفة وحدة المعدن المستخرج على أنها حاصل ضرب حصة (بالقياسات الطبيعية) من محتوى المعدن النقي كيميائيا في وحدة المعدن المستخرج وتكلفة وحدة المعدن المستخرج كيميائيا. المعدن النقي. وفي هذه الحالة، يتم تخفيض تكلفة وحدة المعدن النقي كيميائيا من خلال نفقات دافعي الضرائب لتكرير المنتجات وتسليمها إلى المتلقي.

دعونا نشرح ذلك بمثال.

مثال 3. لنفترض أن وديعة الذهب AAA أنتجت 700 كجم من سبائك الذهب. وعند معالجته في المصفاة تم الحصول على 428 كجم من الذهب. وكانت نسبة إنتاج المنتج من السبيكة المحتوية على الذهب: (428 كجم / 700 كجم) * 100% = 61.1%.

لنفترض أن تكلفة تكرير 1 جرام من السبائك تبلغ 70 كوبيل.

وخلال الفترة المشمولة بالتقرير، باع دافع الضرائب 420 كجم من الذهب بخصم 2.5% على سعر الصرف. تم نقل المنتجات وفقا للعقد على نفقة المشتري. وكان سعر صرف الذهب في الفترة قيد المراجعة 365 روبل. ل 1 جرام.

دعونا نحدد سعر بيع الذهب من قبل دافعي الضرائب مع الأخذ في الاعتبار تكاليف التكرير:

• (365 فرك. * (1 - 0.025)) - 0.7 فرك) = 355.175 فرك. للغرام الواحد.

دعونا نحدد القاعدة الضريبية لضريبة استخراج المعادن:

• 420 كجم * 355175 فرك. لكل كجم * 0.611 = 91145008.5 فرك.

معدل ضريبة استخراج المعادن لتعدين الذهب هو 6٪ (الجدول 18). وبالتالي، فإن مبلغ ضريبة استخراج المعادن المستحقة للميزانية من قبل دافعي الضرائب AAA في نهاية الفترة الضريبية سيكون: 91,145,008.5 روبل روسي. * 0.06 = 5468700.51 فرك.

يحدد قانون الضرائب إجراء خاصا لفرض ضريبة استخراج المعادن على شذرات فريدة من المعادن الثمينة. ويتم تحديد الوعاء الضريبي في هذه الحالة على أساس أسعار المبيعات الفعلية (النموذج الثالث الخيار ب في الجدول 18).

يتم حساب الشذرات الفريدة التي لا يمكن معالجتها بشكل منفصل ولا يتم تضمينها في حساب الكمية الإجمالية للمعادن المستخرجة. يتم تقييم وإصدار الشهادات للشذرات الفريدة من قبل صندوق الدولة، وتقوم نفس المنظمة بشراء بعض الشذرات. يتم إرجاع شذرات الذهب التي لم يشتريها صندوق الدولة إلى المنظمات التي قامت بتعدينها أو بيعها في المزاد. في هذه الحالة، لا يمكن أن يكون السعر التعاقدي (أو المزاد) للكتلة أقل من قيمة المعدن الثمين الموجود فيها (يتم تحديد السعر وفقًا لأسعار السوق العالمية المعمول بها وقت إبرام اتفاقية الشراء والبيع) .

إذا لم تكن الشذرات التي تستخرجها المنظمة فريدة من نوعها، فيمكن بيعها بأسعار متفاوض عليها من قبل منظمات التعدين نفسها (بالطريقة التي يحددها التشريع الروسي). إذا لم يكن من الممكن بيع الكتلة الصلبة، فيمكن للمنظمة إرسالها للتكرير وفي هذه الحالة تأخذها في الاعتبار كجزء من إجمالي كمية المعادن المستخرجة.

نظرًا لعدم الاعتراف بالمواد المعدنية والحفريات وغيرها من مواد التجميع الجيولوجي المستخرجة كأشياء خاضعة للضرائب من خلال ضريبة استخراج المعادن، فإن الشذرات المخصصة لتشكيل المجموعات المعدنية لا تخضع للضرائب.

دعونا الآن نتناول النموذج الرابع من نماذج ضريبة استخراج المعادن التي حددناها، والتي تستخدم في فرض الضرائب على إنتاج النفط.

يتم تحديد كمية المعادن المستخرجة في هذه الحالة، كما هو موضح أعلاه، بطريقة مباشرة. تم تحديد معدل الضريبة على أنه محدد - بمبلغ 419 روبل للطن ويخضع للتطبيق بمعامل يميز ديناميكيات أسعار النفط العالمية (Kts) وعامل التعديل Kv (في بعض الحالات). يتم إجراء التقييم على درجة نفط الأورال (هذه هي درجة النفط المنتج في روسيا).

معامل في الرياضيات او درجة كيلوطنيتم تحديدها بشكل ربع سنوي من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل باستخدام الصيغة:

ك ك = (ج - 15) * ف/261,

• ج— متوسط ​​مستوى سعر خام الأورال للفترة الضريبية بالدولار الأمريكي للبرميل الواحد؛
• ر— متوسط ​​قيمة الفترة الضريبية لسعر صرف الدولار الأمريكي مقابل الروبل الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي. يتم تحديد متوسط ​​سعر الصرف من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل باعتباره المتوسط ​​الحسابي لسعر الصرف الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي لجميع الأيام في الفترة الضريبية المقابلة.

يصف المعامل Kv درجة استنفاد احتياطيات قطعة أرض معينة ويتم تحديدها أيضًا من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل. إذا كانت درجة استنزاف الاحتياطيات ( ن/ف) لمساحة محددة من باطن الأرض أكبر من أو يساوي 0.8 وأقل من أو يساوي 1، المعامل كيلو فولتتحسب بواسطة الصيغة:

كيلو فولت = 3.8 - 3.5 * نيوتن/فولت,

• ن- مقدار إنتاج النفط المتراكم في منطقة معينة من باطن الأرض (بما في ذلك خسائر الإنتاج) وفقا لرصيد الدولة من احتياطيات المعادن المعتمدة في السنة السابقة لسنة الفترة الضريبية؛
• الخامس- احتياطيات النفط الأولية القابلة للاستخراج، المعتمدة بالطريقة المقررة، مع مراعاة زيادة وشطب احتياطيات النفط وفقا لبيانات رصيد الدولة من الاحتياطيات المعدنية اعتبارا من 1 يناير 2006.

إذا تجاوزت درجة استنزاف الاحتياطيات في منطقة معينة من التربة 1 ، معامل في الرياضيات او درجة كيلو فولتيؤخذ على قدم المساواة 0,3 . إذا كانت درجة استنفاد الاحتياطي أقل من 80٪، فإن المعامل كيلو فولتيأخذ قيمة تساوي واحدا. في الواقع، فإن استخدام مثل هذا المخطط لحساب المعامل Kv يسمح للمؤسسات المنتجة للنفط في مناطق باطن الأرض المتقدمة منذ فترة طويلة والمستنزفة بشكل كبير باستخدام معامل يقلل من معدل ضريبة استخراج المعادن الإجمالي.

وبالتالي، ينبغي حساب مبلغ ضريبة استخراج المعادن على النفط على النحو التالي:

∑MET = V*419*Kc*Kv، أين الخامس— حجم النفط المنتج في الفترة الضريبية.

إن تحديد معدل ضريبة استخراج المعادن على النفط بشكل محدد مع الفهرسة التلقائية اعتمادا على ديناميات الأسعار العالمية لهذا المنتج يسمح، في حالة الزيادة المطردة في أسعار النفط (التي حدثت خلال الفترة 2002 - 2007)، بزيادة إيرادات هذه الضريبة على الموازنة، في حال انخفاض أسعار النفط (الذي حدث في 2008 – 2009)، على العكس من ذلك، ستخفض معدل الضريبة الفعلي.

وبالتالي، إذا كان متوسط ​​مستوى سعر نفط الأورال في نهاية فترة ضريبية معينة هو 58.1 دولارًا أمريكيًا للبرميل، وكان سعر الصرف 32 روبل. لكل دولار، فإن معامل زيادة معدل الضريبة سيكون:

كيه سي = (58.1 - 15) * 32/261 = 5.16

وهذا يعني أنه بأسعار النفط العالمية المذكورة أعلاه وسعر صرف الدولار، فإن معدل ضريبة استخراج المعادن الفعلي سيكون 2162.75 روبل/طن.

ومن الضروري الانتباه إلى حقيقة أنه عندما ينخفض ​​سعر النفط الروسي إلى ما دون 15 دولارًا للبرميل، فإن ضريبة استخراج المعادن لا تُدفع فعليًا - ويصبح المعامل سلبيًا.

تُدفع ضريبة استخراج المعادن إلى الميزانية في موقع قطعة الأرض التي يتم فيها التعدين. في موقع قطعة الأرض المخصصة لدافعي الضرائب للاستخدام، يجب على دافعي الضرائب التسجيل للأغراض الضريبية (المادة 335 من قانون الضرائب).

يتم التعرف على موقع قطعة الأرض الجوفية الممنوحة للاستخدام على أنها إقليم موضوع (مواضيع) الاتحاد الروسي الذي تقع عليه قطعة الأرض الجوفية. إذا كانت هناك قطعة أرض تحت الأرض تقع على أراضي كيانين أو أكثر من الكيانات المكونة للاتحاد الروسي، فيجب توزيع المبلغ الإجمالي للضريبة بين الكيانات المكونة للاتحاد بما يتناسب مع حصة المعادن المستخرجة في أراضي كل منطقة في الحجم الإجمالي للإنتاج. ومع ذلك، هذا لا يعني أن مبلغ الضريبة بالكامل يُضاف إلى الميزانيات الفيدرالية الفرعية.

ضريبة استخراج المعادن، باعتبارها ضريبة اتحادية، تذهب إلى كل من الميزانية الاتحادية وميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد. تم تحديد الإجراء التالي لتوزيع ضريبة استخراج المعادن:

وكما هو مذكور أعلاه، تم فرض ضريبة استخراج المعادن في 1 يناير 2002 وأصبحت على الفور الدفعة الرئيسية لاستخدام الموارد الطبيعية. وهكذا، في نهاية عام 2009، شكلت حصتها أكثر من 90٪ من جميع مدفوعات الموارد و 7.9٪ من جميع إيرادات الميزانية الموحدة لروسيا.

يحتوي قانون الضرائب على مجموعة متنوعة من الأنظمة الضريبية، أحدها هو ضريبة استخراج المعادن. يحتوي التشريع المتعلق بهذه الأنشطة على العديد من القواعد المختلفة. لفهم هذه المشكلة، دعونا ننظر في ميزات ضريبة استخراج المعادن وإجراءات حسابها.

ضريبة استخراج المعادن هي نوع من الضرائب التي تدفعها الكيانات التجارية لاستخراج الموارد المعدنية. يحق فقط للجهات التي حصلت على ترخيص خاص لاستخراج الرواسب المفيدة القيام بهذا النشاط.

بعد الحصول على ترخيص، يتعين على رجل الأعمال الفردي أو الكيان القانوني التسجيل لدى السلطات الضريبية في المكان الذي سيتم فيه التعدين.

تعتبر الموارد المعدنية موضوعاً للضرائب، وهي تشمل:

• الموارد المستخرجة خصيصًا من أحشاء الأرض (الخامات والمواد المكونة للغاز والجفت والفحم وأنواع مختلفة من النفط وأنواع أخرى من الرواسب) ؛
• نتيجة المواد المعاد تدويرها، على شكل نفايات مستردة.

يمكن أن يحدث الإنتاج الخاضع للضريبة في أراضي روسيا وخارجها.

تحديد الوعاء الضريبي

يمثل القاعدة الضريبية تكلفة الموارد المستخرجة. وتفترض ضريبة استخراج المعادن الأساليب التالية لتحديد سعر المعادن:

يتم تطبيق تحديد حساب الوعاء الضريبي على أساس أسعار البضائع المباعة في حالة بيع مؤسسة خاصة يتم فرض ضريبة استخراج المعادن عليها. وفي حالة عدم حصول المؤسسة على دعم حكومي لتسوية الفرق بين سعر الجملة للمواد الخام وتكلفتها المقدرة.

تحديد نسبة الضريبة

معدل ضريبة استخراج المعادن هو السعر لكل وحدة تقليدية، ويتم قبول تقدير ثابت بشكل فردي لكل نوع من المعادن. بناءً على معدل الضريبة وقاعدتها، يقوم الدافعون، وكذلك هيئة التفتيش، بحساب الدفعة الإلزامية لممارسة الأنشطة التجارية.

تحتوي المادة 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قائمة بالمعدلات المطبقة على أنواع مختلفة من الموارد:

• يتم دفع رسوم استخراج الصخر الزيتي بمعدل 4%؛
• خامات المعادن الحديدية بنسبة 4.8%؛
• تعدين الصخور الحاملة للذهب والقار 6%؛
• بالنسبة لأملاح البوتاسيوم يجب على صاحب المشروع أن يدفع 3.8%؛
• معادن البناء، كلوريد الصوديوم، الملح، النفلين والبوكسيت، معادن التعدين، المعادن المشعة بنسبة 5.5%
• جميع المعادن الثمينة باستثناء الذهب تخضع لدفع 6.5%؛
• يتم دفع تعدين المعادن الخام النادرة وغير الحديدية بمعدل 8٪؛
• المعادن المفيدة تخضع لدفع 7.5%.

يتم تقدير استخراج الصخور مثل النفط والغاز وأنواع مختلفة من الفحم من حيث الوزن والحجم من قبل رواد الأعمال سنويًا ومن الضروري مراقبة الأسعار الحالية وتوضيحهاقبل إجراء الحساب.

بالنسبة لعدد من المعادن، يتم توفير معدل صفر، بما في ذلك إنتاج النفط البحري، والنفط ذو اللزوجة العالية بشكل خاص، والهيدروكربونات من رواسب أبالاك، وبازينوف، ودومانيك.

يحتوي قانون الضرائب على أحكام تسمح لكيانات النشاط الاستخراجي بالاستفادة من الخصومات والمزايا. تم تحديد هذه الأحكام في الفصل 26 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم توفير الخصومات لصناعات الفحم والنفط. ومع ذلك، من الصعب جدًا استخدام هذه الأحكام عمليًا بسبب العديد من القيود والمتطلبات.

يتم أخذ ظروف التعدين المعقدة في الاعتبار، بحيث يمكن للمؤسسات تقليل مبلغ الدفع بناءً على انخفاض معاملات المعدل الأساسي.

كيفية حساب المبلغ

يقوم دافعو الضرائب بحساب الضريبة على كل معدن على حدة كل شهر. لحساب الدفع، يجب على صاحب المشروع حساب القاعدة الضريبية الحالية والمعدلات المطبقة والمعامل المفيد. بعد تحديد جميع البيانات اللازمة، يمكن لكيان الأعمال أن يبدأ العمليات الحسابية.

في الأساس، يتم حساب مبلغ دفع الضريبة عن طريق ضرب الأساس بمعدل المعادن.

نماذج حساب MET

1. حساب الضرائب على النفط والغاز. يحدد دافع الضرائب القاعدة بناءً على السعر في وقت الإنتاج ويتحقق من معامل الإنتاج الحالي على الموقع الإلكتروني لخدمة الضرائب الفيدرالية. بعد ذلك، يتم ضرب القاعدة الضريبية بالمعاملات اللازمة.
2. حساب الضرائب على المعادن الثمينة. ويتميز هذا النوع من المعدن باستخدام نسبة من تكلفة المواد الخام النقية أو السعر النهائي بعد دخوله السوق. بعد تحديد القاعدة الضريبية الدقيقة، يجب ضربها بالمعدل وفقًا لقانون الضرائب.

الصيغة الأكثر استخدامًا هي التالية: يتم ضرب التكلفة الإجمالية للمادة المستخرجة في معدل الضريبة. عند إجراء الحسابات، يجدر بنا أن نتذكر خصم ضريبة القيمة المضافة المطبقة.

مثال الحساب:

خلال الفترة المشمولة بالتقرير، أنتجت المؤسسة خام الفضة بمبلغ 10000 طن. سعر السوق لهذا الخام هو 650 روبل. ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة ستكون 118 روبل. بعد الحصول على الأرقام الأساسية، يسترشد رائد الأعمال بطريقة الحساب التالية: 650 – 118 = 523. ثم 532 * 10000 = 5320000. بعد ذلك، نضرب الرقم الناتج بالمعدل 5320000 * 6.5٪ = 345800 روبل.

تعبئة الإعلان

الإعلان عبارة عن نموذج يتكون من ثلاثة أقسام. بالإضافة إلى ذلك، فهي تأتي مع ورقة إضافية ليملأها موظف دائرة الضرائب الفيدرالية. الإقرار الضريبي لاستخراج المعادن هو وثيقة تبلغ دافعي الضرائب إلى السلطات الضريبية. من الضروري الاحتفاظ بتقرير كل شهر، وفي حالة التأخر في تقديم المستند، قد يتم تطبيق عقوبات على شكل غرامة على الكيان التجاري.

يتم تقديم مثل هذا التقرير في المكان الذي يتم فيه تنفيذ العمل على استخراج PI.يشير إلى معلومات أساسية عن المؤسسة، والرمز المخصص لاستخراج معادن معينة، ومبلغ الدفع المحسوب لآخر فترة تقرير، كما يتم إرفاق حساب الدفع نفسه.

يجب ملء الأسطر الخاصة على النحو التالي:

• القسم الأول يحتوي على معلومات حول مبلغ الضريبة. يتم إدخال نتائج الحساب في البداية، ولكن من الأفضل ملؤها بعد ملء جميع العناصر الأخرى. حيث أن القسم الأول يتضمن كافة المعلومات الأساسية من الفقرات اللاحقة؛
• والثاني يشمل حسابات منتجي النفط. وتقوم هذه الجهات بملء كافة البيانات الأساسية عن الترخيص وأسعار المواد الخام البترولية وخصائص إنتاجها.
• القسم الثالث لصناعة الغاز. يشار إلى تكلفة الغاز وسعر النقل وظروف الإنتاج وغيرها من المعلومات؛
• النقطة الرابعة مخصصة للعمل على الجرف البحري والمجالات المماثلة. ويعرض بداية أعمال التعدين، ومعلومات حول المواد الخام المستخرجة، وتكلفة القاعدة الضريبية والحسابات المقابلة؛
• القسم الخامس عالمي وينطبق على جميع المؤشرات الرئيسية المتبقية. تمامًا مثل الأقسام السابقة، يتم ملؤها بالمعلومات الأساسية حول المُعدِّن والترخيص والمواد الخام وظروف العمل والمؤشرات الحالية؛
• السادس مخصص لإدخال البيانات حول تكلفة وحدة PI؛
• السابع مخصص للحصول على معلومات حول صناعة الفحم.

عدم وجود نشاط خلال الفترة المشمولة بالتقرير لا يعفي الشخص من الوفاء بالتزامه بالإبلاغ. في هذه الحالة، يجب على صاحب المشروع إنشاء تقارير صفرية وإرسالها إلى دائرة الضرائب.

يجب على الأشخاص الذين حصلوا على ترخيص وبدأوا في التعدين الاستعداد لتقديم التقارير للشهر التالي فقط. يتيح وقت التكنولوجيا الفائقة الحالي تقديم التقارير في شكل إلكتروني. للقيام بذلك، يجب عليك أولاً التسجيل على الموقع الإلكتروني لخدمة الضرائب الفيدرالية.

وبتحليل ما سبق، نلاحظ أن هناك أساليب مختلفة لحساب القاعدة الضريبية. يحتوي قانون الضرائب أيضًا على العديد من المعدلات المصممة لأنواع مختلفة من المواد الخام. قبل تقديم التقارير إلى مكتب الضرائب، يجب على رجل الأعمال أن يدرس بشكل أساسي ميزات الإبلاغ عن أعماله.

لمزيد من المعلومات حول إجراءات حساب الضريبة، شاهد الفيديو أدناه.

دافعو الضرائب من ضريبة استخراج المعادن (MET) هم منظمات ورجال أعمال أفراد معترف بهم كمستخدمين لباطن الأرض (البند 1 من المادة 334 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي أنهم يعملون في التعدين على أساس الترخيص. يخضع هؤلاء الأشخاص للتسجيل لدى السلطات الضريبية كدافعين لضريبة استخراج المعادن (المادة 335 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

موضوع فرض الضرائب على ضريبة استخراج المعادن هو المعادن (البند 1 من المادة 336 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي):

• المستخرجة من باطن الأرض على أراضي الاتحاد الروسي؛
• المستخرج من نفايات/خسائر إنتاج التعدين، إذا كان هذا الاستخراج مرخصًا وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي؛
• المستخرجة من باطن الأرض في الأراضي الخاضعة لولاية الاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه، لا يخضع للضريبة ما يلي (البند 2 من المادة 336 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

• المعادن الشائعة المستخرجة للاستخدام الخاص؛
• مواد التجميع المعدنية والحفريات والجيولوجية المستخرجة ؛
• المعادن المستخرجة من باطن الأرض أثناء تكوين واستخدام وإعادة بناء وإصلاح الأجسام الجيولوجية المحمية بشكل خاص؛
• وبعض الآخرين.

الفترة الضريبية لضريبة استخراج المعادن هي شهر تقويمي (المادة 341 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ضريبة استخراج المعادن: معدل

عند حساب ضريبة استخراج المعادن، اعتمادًا على نوع المعدن المحدد، يمكن تطبيق ما يلي (البند 2 من المادة 338، البند 2، 2.1 من المادة 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

• إذا تم تعريف القاعدة الضريبية على أنها تكلفة المعدن المستخرج بالروبل؛
• معدل محدد بالروبل للطن، إذا تم تحديد القاعدة الضريبية على أساس حجم المعادن المستخرجة.

في الوقت نفسه، يتم ضرب بعض المعدلات عند تحديد مبلغ الضريبة بالمعاملات (البنود 2.2، 3، المادة 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم احتساب الضريبة نفسها كمنتج للقاعدة الضريبية والمعدل (البند 1 من المادة 343 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

المواعيد النهائية لدفع ضريبة استخراج المعادن

كقاعدة عامة، يتم احتساب ضريبة استخراج المعادن على أساس نتائج كل فترة ضريبية، أي شهر تقويمي، بشكل منفصل فيما يتعلق بكل معدن مستخرج (البند 2 من المادة 343 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب أن يتم دفعها في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر التالي لانتهاء الصلاحية (المادة 344 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ضريبة استخراج المعادن: الفوائد

بالمعنى الدقيق للكلمة، بالضبط الامتيازاتوفقًا لضريبة استخراج المعادن يتم توفيرها فقط للمشاركين في مشاريع الاستثمار الإقليمية (المادة 25.9 الفقرة 1 من المادة 25.12-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا تم استيفاء شروط معينة، يحق لهم تطبيق عامل تخفيض على معدل الضريبة، والتي تتراوح قيمها في مراحل مختلفة من 0 إلى 1، والتي تميز إقليم استخراج المعادن (

لفهم الضرائب على هذا النوع من النشاط، تحتاج إلى تحديد من يشارك فيه.

في التشريع الروسي، الأشخاص الذين يعملون في استخراج PEs يطلق عليهم مستخدمي باطن الأرض.إنهم دافعو ضريبة استخراج المعادن.

مستخدمو باطن الأرض هم شركات أو رواد أعمال أفراد، روس وأجانب، معترف بهم كمستخدمين لباطن الأرض.

يجب أن يحصل هؤلاء الأشخاص على ما هو مناسب إذن من السلطاتلتطوير الأراضي - ترخيص.

جميع الموارد الطبيعية هي ملك للدولة، ولذلك تصدر الحكومة التراخيص.

وفي غضون شهر من تلقي هذا الإذن، يلتزم هؤلاء الأشخاص التسجيل لدى مصلحة الضرائبكدافعي الضرائب الذين يدفعون ضريبة استخراج المعادن - هذه ضريبة على استخراج الموارد المعدنية.

ما هو الخاضع للضريبة وغير الخاضع للضريبة

مثل أي ضريبة أخرى، يتم تنظيم ضريبة استخراج المعادن من خلال قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، أي الجزء 2، الفصل 26. المادة 336يحدد قائمة محددة من الأشياء الخاضعة للضريبة.

قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. المادة 336. موضوع الضريبة

1. يتم التعرف على موضوع الضريبة من خلال ضريبة استخراج المعادن (المشار إليها فيما بعد في هذا الفصل - الضريبة)، ما لم ينص على خلاف ذلك في الفقرة 2 من هذه المادة، على النحو التالي:
   • المعادن المستخرجة من باطن الأرض على أراضي الاتحاد الروسي على قطعة أرض تحت الأرض (بما في ذلك من رواسب الهيدروكربون) المقدمة لدافعي الضرائب لاستخدامها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. لأغراض هذا الفصل، يتم الاعتراف بإيداع المواد الخام الهيدروكربونية كموضوع للمحاسبة عن احتياطيات أحد أنواع المعادن المحددة في الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 2 من المادة 337 من هذا القانون (باستثناء الغاز المصاحب) ، في الميزانية العمومية للدولة لاحتياطيات المعادن في منطقة معينة من باطن الأرض، حيث لا يتم تخصيص باطن الأرض لأشياء أخرى من محاسبة المخزون؛
   • المعادن المستخرجة من نفايات (خسائر) إنتاج التعدين، إذا كان هذا الاستخراج يخضع لترخيص منفصل وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الموارد الجوفية؛
   • المعادن المستخرجة من باطن الأرض خارج أراضي الاتحاد الروسي، إذا تم هذا التعدين في المناطق الخاضعة لولاية الاتحاد الروسي (وكذلك مستأجرة من دول أجنبية أو مستخدمة على أساس معاهدة دولية) على قطعة أرض تحت الأرض المقدمة لدافعي الضرائب لاستخدامها.
2. لأغراض هذا الفصل، لا يتم الاعتراف بما يلي كأهداف للضريبة:
   • المعادن المشتركة والمياه الجوفية غير المدرجة في الميزانية العمومية للدولة للاحتياطيات المعدنية، التي يستخرجها رجل أعمال فردي ويستخدمها مباشرة للاستهلاك الشخصي؛
   • المواد المعدنية والحفريات وغيرها من مواد المجموعة الجيولوجية المستخرجة (المجمعة) ؛
   • المعادن المستخرجة من باطن الأرض أثناء تكوين واستخدام وإعادة بناء وإصلاح الأشياء الجيولوجية المحمية بشكل خاص والتي لها أهمية علمية أو ثقافية أو جمالية أو صحية أو غيرها من الأهمية العامة. تحدد حكومة الاتحاد الروسي إجراءات الاعتراف بالأشياء الجيولوجية باعتبارها أشياء جيولوجية محمية بشكل خاص ولها أهمية علمية أو ثقافية أو جمالية أو صحية أو صحية أو غيرها من الأهمية العامة؛
   • المعادن المستخرجة من مكبات المناجم أو النفايات (الخسائر) والصناعات التحويلية ذات الصلة، إذا كانت تخضع للضريبة عند استخراجها من باطن الأرض بالطريقة المقررة عمومًا؛
   • تصريف المياه الجوفية التي لا تؤخذ في الاعتبار في الميزانية العمومية للدولة للاحتياطيات المعدنية المستخرجة أثناء تطوير الرواسب المعدنية أو أثناء بناء وتشغيل الهياكل تحت الأرض ؛
   • ميثان طبقة الفحم الحجري.

هناك يشمل:

1. المعادن المستخرجة من قطعة أرض محددة ممنوحة لشخص ما للاستخدام.
2. المعادن المستخرجة من مخلفات التعدين.
3. PI المستخرجة في الأراضي الخاضعة لولاية الاتحاد الروسي أو المستأجرة من دول أخرى على أساس معاهدة دولية.

تصف نفس المقالة تلك الكائنات التي لا يمكن أن ترتبط بـ PI،خاضعة للضريبة:

القاعدة الضريبية والأسعار والتقييم

وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم تحديد القاعدة من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل.

في هذه الحالة فمن الضروري النظر في العوامل التالية:

1. ويتم تحديد الوعاء الضريبي على أساس تكلفة المواد الخام المستخرجة.
2. وفي حالة إنتاج المخاليط الهيدروكربونية في بعض الحقول البحرية، تعرف بأنها تكلفة المخاليط المستخرجة قبل انقضاء آجال معينة يحددها القانون.
3. يتم إنشاء القاعدة لكل نوع من المعادن المستخرجة.
4. وإذا كانت أنواع معينة من المعادن لها معدلات أو معاملات محددة خاصة بها، فإنه يتم حساب الوعاء الضريبي لكل نوع من المعادن حسب المعدلات.

ما هي النفقات التي يتم تضمينها عند حساب ضريبة استخراج المعادن؟ وفقا لل البند 1 الفن. 318 قانون الضرائب للاتحاد الروسيوتنقسم تكاليف إنتاج وبيع المنتجات إلى مجموعتين - تكاليف ضريبة استخراج المعادن، المباشرة أو غير المباشرة.

قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. المادة 318. إجراءات تحديد مقدار نفقات الإنتاج والمبيعات

1. إذا قام دافع الضريبة بتحديد الدخل والمصروفات باستخدام طريقة الاستحقاق، يتم تحديد مصاريف الإنتاج والمبيعات مع مراعاة أحكام هذه المادة، ولأغراض هذا الفصل، تنقسم مصاريف الإنتاج والمبيعات المتكبدة خلال فترة الإبلاغ (الضريبة) إلى:
   • مستقيم؛
   • غير مباشر.

وقد تشمل التكاليف المباشرة، على وجه الخصوص، ما يلي:

• التكاليف المادية المحددة وفقًا للفقرتين الفرعيتين 1 و4 من الفقرة 1 من المادة 254 من هذا القانون؛
• نفقات أجور الموظفين المشاركين في إنتاج السلع، وأداء العمل، وتقديم الخدمات، وكذلك نفقات تأمين التقاعد الإلزامي، والتأمين الاجتماعي الإلزامي في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة، والتأمين الطبي الإلزامي، والتأمين الاجتماعي الإلزامي ضد حوادث العمل والأمراض المهنية المستحقة على المبالغ المحددة لتكاليف العمالة؛
• مقدار الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج السلع والأشغال والخدمات.

تشمل النفقات غير المباشرة جميع مبالغ النفقات الأخرى، باستثناء النفقات غير التشغيلية المحددة وفقًا للمادة 265 من هذا القانون، والتي يتكبدها دافع الضرائب خلال فترة الإبلاغ (الضريبة).

يحدد دافع الضرائب بشكل مستقل في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية قائمة بالنفقات المباشرة المرتبطة بإنتاج السلع (أداء العمل، تقديم الخدمات).

1. في هذه الحالة، يتم تضمين مبلغ التكاليف غير المباشرة للإنتاج والمبيعات المتكبدة في فترة الإبلاغ (الضريبة) بالكامل في نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) الحالية، مع مراعاة المتطلبات المنصوص عليها في هذا القانون. وبطريقة مماثلة، يتم إدراج المصاريف غير التشغيلية ضمن مصاريف الفترة الحالية. وتتعلق المصاريف المباشرة بمصروفات فترة التقرير (الضريبة) الحالية حيث يتم بيع المنتجات والأعمال والخدمات، بالتكلفة التي يتم بيعها بها. يؤخذ في الاعتبار وفقًا للمادة 319 من هذا القانون، يحق لدافعي الضرائب الذين يقدمون الخدمات أن ينسبوا مبلغ النفقات المباشرة المتكبدة في فترة الإبلاغ (الضريبة) بالكامل إلى انخفاض الدخل من الإنتاج والمبيعات في فترة الإبلاغ (الضريبة) هذه دون التوزيع على أرصدة الأعمال الجارية.
2. إذا كانت هناك قيود على مقدار النفقات المقبولة للأغراض الضريبية فيما يتعلق بأنواع معينة من النفقات وفقا لهذا الفصل، فإن أساس حساب الحد الأقصى لمبلغ هذه النفقات يتم تحديده على أساس الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية . وفي الوقت نفسه، بالنسبة لنفقات دافع الضرائب المتعلقة بالتأمين الاختياري (توفير المعاشات التقاعدية) لموظفيه، لتحديد الحد الأقصى لمبلغ النفقات، تؤخذ في الاعتبار مدة الاتفاقية في الفترة الضريبية، ابتداء من تاريخ الدخول في قوة مثل هذا الاتفاق

لتحديد أحجام أو كميات المعادن المستخرجة، دافعي MET يجعل القياسات بشكل مستقل.

قد تكون هذه طريقة مباشرة أو غير مباشرة للتحديد. عادة كوحدة قياس خذ وحدات الكتلة أو الحجم.

بالنسبة للنفط، يتم استخدام صافي. علاوة على ذلك، يتم حساب الصافي بدقة من النفط نفسه، مطروحا منه جميع الشوائب والغازات.

لحساب الضريبة، فقط تلك المعادن التي تم الانتهاء من الدورة التكنولوجية الكاملة لاستخراجها.

ويتم تحديد التكلفة أيضًا من قبل المطور الميداني نفسه. وتؤخذ من حساب تكلفة بيع الموارد المعدنية والتكلفة التقديرية وسعر البيع بدون دعم.

يعتمد معدل ضريبة استخراج المعادن على أنواع المعادن المحددة أو حسب القيمة. في بعض الحالات، ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على معدل ضريبة استخراج المعادن، يساوي 0%عند حساب المبلغ.

ضريبة استخراج المعادن ينطبق هذا المعدل على:

وفي حالات أخرى، تحدد معدلات ضريبة استخراج المعادن في المادة 342 تساوي:

بالنسبة لبعض أنواع المعادن الموجودة في مناطق معينة والتي تم استخراجها قبل فترات معينة، يتم تحديد معدلات النسبة المئوية لضريبة الاستخراج الخاصة بها: من 1 إلى 30%.

وفقا لضريبة استخراج المعادن، فإن الفترة الضريبية هي تقويم الشهر.

نماذج وأمثلة حسابية

بناءً على طرق تحديد الوعاء الضريبي وأنواع النسب المطبقة، هناك أربعة نماذج يتم من خلالها تحديد مبلغ الضريبة.

1. الموديل رقم 1. يتم تطبيق هذا النموذج لمعظم المعادن.يتم تعريف قاعدة حساب الضريبة هنا على أنها تكلفة PI المستخرجة، ويتم أخذ المعدلات من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
2. الموديل رقم 2. هنا نعتبر الحالة التي ضريبة استخراج المعادن على الغاز.وفي هذه الحالة يؤخذ في الاعتبار الحجم المادي للمواد الخام المستخرجة والمعدلات الخاصة المحددة في الجزء السابق من المادة.
3. الموديل رقم 3. تستخدم لحساب الضرائب في تعدين المعادن الثمينة.يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها تكلفة مبيعات المواد الخام النقية كيميائيًا أو الشذرات المستخرجة من الوديعة.
4. الموديل رقم 4. يتعلق هذا النموذج ضريبة استخراج المعادن على النفطومن أجل فريسته. يتم تحديد أساس تحديد الضريبة بالطن. في هذه الحالة، يتم تعديل الرهان بمعاملات معينة.

الصيغة الأساسية ل حساب مبلغ ضريبة استخراج المعادن له الشكل:

MET = NB*NS، حيث

NB هو القاعدة الضريبية، وTS هو معدل الضريبة.

وكمثال على حساب ضريبة استخراج المعادن، لنأخذ الشركة الوهمية "FELIX"، التي تعمل في استخراج معدن مثل الفضة.

خلال الفترة المشمولة بالتقرير، تم استخراج 10 آلاف طن من خام الفضة. كان سعر الطن الواحد في السوق 650 روبل. بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 118 روبل.

اتضح أن حجم القاعدة الضريبية سيكون مساوياً لـ: 10000*(650 – 118) = 5320000 روبل. معدل الضريبة لاستخراج خام الفضة هو 6.5%. سيكون مبلغ الضريبة: 5320000 * 6.5٪ = 345800 روبل.

كيفية حساب ضريبة استخراج المعادن؟ تمت مناقشة هذا في الفيديو.

الإقرارات: المواعيد النهائية للإكمال والتقديم

لكي تتمكن من دفع ضريبة استخراج المعادن للخزينة، يجب عليك أولاً ملء مستند معين يسمى الإقرار الضريبي.

ويجب ملؤها ودفع ثمنها في موقع الحقل الذي يتم تطويره أو على عنوان فرد إذا كان الحقل يقع، على سبيل المثال، ليس على أراضي الاتحاد الروسي.

يتضمن نموذج المستند ثلاثة أقسام وصفحة عنوان توضح تفاصيل المكلف وموظف الضريبة الذي قبل الإقرار وعدد المرفقات.

في أقسام الإعلان، من الضروري الإشارة إلى جميع تكاليف التعدين، ورمز المعدن الذي يتم استخراجه، ومبلغ الضريبة المحسوبة من قبل دافعي الضرائب والحسابات نفسها.

يجب تقديم إقرار ضريبي مكتمل لاستخراج المعادن في موعد أقصاه آخر يوم من الشهربعد الفترة الضريبية السابقة. أي أنك تحتاج إلى الإبلاغ كل شهر.

إذا لم تشارك المنظمة في استخراج الأسهم الخاصة في شهر التقرير، فيجوز إرسال إقرار صفري إلكترونيًا إلى دائرة الضرائب الفيدرالية.

مسألة التعدين معقدة للغاية. هناك مهمة كثيفة العمالة بنفس القدر وهي حساب مبالغ ضريبة استخراج المعادن التي يجب دفعها في الوقت المحدد.

تنشأ العديد من الفروق الدقيقة فيما يتعلق بتعريفات أنواع الموارد، ومعاملات الضرائب، وحتى الحصول على ترخيص التطوير.

لذلك، من الأفضل أن تحاول ممارسة هذا النوع من النشاط من خلال إحاطة نفسك به طاقم من المحامين المؤهلين.

أو يمكنك أن تصبح محاميًا بنفسك وتحل جميع القضايا والنزاعات الناشئة بشكل مستقل.

يجب أن تدفع ضريبة استخراج المعادن من قبل المنظمات الروسية والأجنبية المعترف بها كمستخدمي باطن الأرض. أي المنظمات التي حصلت على ترخيص للحق في استخدام قطعة أرض تحت الأرض أو أبرمت اتفاقية مشاركة الإنتاج (المادة 334 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، المادة 9 من القانون رقم 2395-1 المؤرخ 21 فبراير، 1992). يجب دفع ضريبة استخراج المعادن ابتداء من تاريخ تسجيل الترخيص أو دخول اتفاقية تقاسم الإنتاج حيز التنفيذ (الجزء 7 من المادة 9 من القانون رقم 1-2395 المؤرخ في 21 فبراير 1992، كتاب وزارة المالية روسيا بتاريخ 18 سبتمبر 2008 رقم 03-06-06 -01/23، دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 6 ديسمبر 2013 رقم GD-4-3/2016).

يتم الاعتراف بمنظمات جمهورية القرم ومدينة سيفاستوبول كمستخدمين باطن الأرض وفقًا للتشريعات الروسية وعلى أساس التراخيص والتصاريح الأخرى الصادرة سابقًا عن الهيئات الحكومية الأوكرانية (البند 2 من المادة 334 من قانون الضرائب الروسي) الاتحاد).

إن استخدام نظام خاص عند تنفيذ اتفاقية تقاسم الإنتاج لا يعفي من دفع ضريبة استخراج المعادن اتفاقيات المستثمرين ، ينص على تقسيم المنتجات وفقًا للفقرة 1 من المادة 8 من القانون الصادر في 30 ديسمبر 1995 رقم 225-FZ (البند 1 من المادة 346.36، البند 7 من المادة 346.35 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة، يتم احتساب ضريبة استخراج المعادن بالطريقة العامة، مع مراعاة التفاصيل المنصوص عليها في المادة 346.37 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 2 من المادة 346.37 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف: أي من المشاركين في اتفاقية الشراكة البسيطة يجب أن يدفع ضريبة استخراج المعادن؟ وبموجب الاتفاقية، تعمل إحدى المنظمات في استخراج الموارد المعدنية على أساس الترخيص، بينما تدير الأخرى الشؤون العامة للشراكة (المحاسبة والمحاسبة الضريبية).

يجب أن تدفع ضريبة استخراج المعادن من قبل المنظمات الروسية والأجنبية المعترف بها كمستخدمين تحت الأرض، أي أنها حصلت على ترخيص بالحق في استخدام قطعة أرض تحت الأرض أو أبرمت اتفاقية مشاركة الإنتاج (المادة 334 من قانون الضرائب) الاتحاد الروسي، المادة 9 من قانون 21 فبراير 1992 رقم 2395-1) . وبالتالي، فإن دافع ضريبة استخراج المعادن هو المشارك في اتفاقية الشراكة البسيطة التي تعمل في مجال التعدين على أساس ترخيص (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 ديسمبر 2007 رقم 03-06-06- 01/58).

قد تنص اتفاقية الشراكة البسيطة على إدارة الشؤون المشتركة من قبل مشارك محدد في مثل هذه الاتفاقية (المادة 1044 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لذلك يمكن للجهة التي تدفع ضريبة استخراج المعادن أن تكلف طرف الاتفاقية المنوط به إدارة الشؤون العامة:

• تقديم الإقرارات الضريبية لاستخراج المعادن؛

• تحويل ضريبة استخراج المعادن إلى الميزانية (نيابة عن وعلى نفقة المنظمة التي تقوم بتطوير الودائع على أساس الترخيص).

للقيام بذلك، يجب على هذه المنظمة إصدار توكيل للطرف في اتفاقية إدارة الشؤون العامة (البندان 1 و 3 من المادة 29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم دعم هذا الموقف من قبل وزارة المالية الروسية (رسالة بتاريخ 30 يوليو 2008 رقم 03-06-06-01/20) وبعض المحاكم (انظر قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 31 أغسطس ، 2005 رقم A29-1942/2005a).

كائنات الضرائب

يتم التعرف على الجميع على أنهم يخضعون لضريبة استخراج المعادن. المعادن ، أيّ:

مستخرج من باطن الأرض على أراضي روسيا على قطعة أرض تحت الأرض استلمتها المنظمة للاستخدام؛

مستخرج من باطن الأرض خارج روسيا في المناطق الخاضعة لولاية روسيا أو مستأجر من دول أجنبية (يستخدم على أساس اتفاقية دولية)، على قطعة أرض تحت الأرض تستلمها المنظمة للاستخدام؛

يستخرج من النفايات خسائر الإنتاج التعديني (إذا كان هذا النشاط خاضعاً للترخيص).

يأتي هذا من الفقرة 1 من المادة 336 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

لا تخضع لضريبة استخراج المعادن

ليست هناك حاجة لدفع ضريبة استخراج المعادن:

• في الدراسة العامة لباطن الأرض (إجراء المسوحات الجيولوجية، والعمل الجيولوجي والجيوفيزيائي الإقليمي، والمسوحات الجيوتقنية، والبحث العلمي، والعمل الحفري، وما إلى ذلك)؛

• عند استخدام باطن الأرض دون انتهاك سلامتها (أثناء العمل الجيولوجي للتنبؤ بالزلازل ودراسة النشاط البركاني، عند إنشاء وصيانة مراقبة البيئة الطبيعية، عند مراقبة نظام المياه الجوفية، وما إلى ذلك)؛

• أثناء استخراج المواد المعدنية والحفريات وغيرها من مواد المجموعة الجيولوجية؛

• أثناء استخراج الموارد المعدنية أثناء تكوين (استخدام وإعادة بناء وإصلاح) الأشياء الجيولوجية المحمية بشكل خاص والتي لها أهمية علمية وثقافية وجمالية وصحية وصحية أو غيرها من الأهمية العامة. الأشياء الجيولوجية المحمية بشكل خاص هي كائنات تم سحبها من الاستخدام الاقتصادي وإدراجها في السجل العقاري الحكومي للمناطق الطبيعية المحمية بشكل خاص (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2008 رقم 03-06-05-01/12)؛

• عند استخراج المعادن من مقالبها أو نفايات (خسائر) التعدين والصناعات التحويلية ذات الصلة (إذا كانت المنظمة قد دفعت بالفعل ضريبة استخراج المعادن على الاستخراج)؛

• عند استخراج المياه الجوفية الصرف التي لا تؤخذ في الاعتبار في الميزانية العمومية للدولة من الاحتياطيات المعدنية، والتي يتم استخراجها أثناء تطوير الرواسب المعدنية أو أثناء بناء وتشغيل الهياكل تحت الأرض.

يتبع ذلك الفقرة 2 من المادة 336 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفقرة 3 من الفقرة 1 من اللوائح، التي تمت الموافقة عليها بقرار المجلس الأعلى للاتحاد الروسي بتاريخ 15 يوليو 1992 رقم 3314-1.

بالإضافة إلى ذلك، ولأغراض ضريبية، لا يتم الاعتراف بالمنتجات التي تم الحصول عليها نتيجة لمزيد من المعالجة (التخصيب والمعالجة التكنولوجية وما إلى ذلك) للمعادن وهي منتجات الصناعة التحويلية كمعادن (الفقرة 2، الفقرة 1، المادة 337 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). على سبيل المثال، ليست هناك حاجة لدفع ضريبة استخراج المعادن على تكلفة الذهب أو الفضة التي يتم الحصول عليها نتيجة للتكرير (تنقية المعادن الثمينة من الشوائب والمكونات المرتبطة بها). التكرير هو عملية تكنولوجية مستقلة لا علاقة لها بعملية استخراج المعادن. ولذلك فإن المعادن الثمينة التي يتم الحصول عليها (المكررة) لا تعتبر معادن مستخرجة ولا تخضع لضريبة استخراج المعادن. وترد هذه التوضيحات في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 30 أغسطس 2013 رقم AS-4-3/15780.

لتصنيف نشاط ما كصناعة تصنيعية أو تعدينية واستغلال المحاجر، يجب أن تسترشد بمصنف عموم روسيا لأنواع الأنشطة الاقتصادية (OKVED) (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 أغسطس 2007 رقم 03- 06-05-01/36).

الموقف: هل يجب على المنظمة دفع ضريبة استخراج المعادن عند استخراج المعادن الشائعة؟

الجواب: نعم يجب ذلك.

ينص البند الفرعي 1 من البند 2 من المادة 336 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على الإعفاء من دفع ضريبة استخراج المعادن على المعادن الشائعة. ومع ذلك، فإن هذه الميزة تنطبق فقط على رواد الأعمال الذين يستخدمون هذه المعادن لتلبية احتياجاتهم الشخصية. يجب على المنظمة التي لديها ترخيص لاستخدام قطعة أرض تحت الأرض واستخراج المعادن الشائعة أن تدفع ضريبة استخراج المعادن وفقًا للإجراء العام. تم تأكيد هذا الاستنتاج برسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 يوليو 2009 رقم 03-06-06-01/16.

تسجيل

تخضع المنظمات المعترف بها كمستخدمي باطن الأرض للتسجيل كدافعي ضرائب استخراج المعادن. لا تحتاج المنظمة إلى كتابة طلب لهذا الغرض. سيقوم مكتب الضرائب الموجود في موقع قطعة الأرض المقدمة للمنظمة للاستخدام بتسجيل المنظمة بشكل مستقل. ستقوم بذلك في غضون 30 يومًا تقويميًا بناءً على المعلومات الواردة من Rosprirodnadzor. تم تحديد هذا الإجراء في الفقرة 1 من المادة 335 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تتعرف المنظمة على التسجيل كدافع ضرائب استخراج المعادن من الإخطار في النموذج 9-ضريبة المعادن-1 (البند 4 من الميزات المعتمدة بأمر من وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 31 ديسمبر 2003 رقم BG-3-09 /731).

كقاعدة عامة، سيتم تسجيل المنظمة لدى مفتشية الضرائب في الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي حيث تقع قطعة الأرض المستخدمة. إذا كانت قطعة أرض تحت الأرض تحتل كليًا أو جزئيًا أراضي العديد من الكيانات المكونة للاتحاد الروسي، فسيتم تسجيلها في كل منها. يأتي هذا من الفقرة 1 من المادة 335 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

سيتم تسجيل المنظمة باعتبارها دافع ضرائب استخراج المعادن في موقعها فقط إذا كانت تقوم باستخراج المعادن:

• على أراضي نفس كيان الاتحاد الروسي حيث تم تسجيله؛

• على الجرف القاري الروسي؛

• في المنطقة الاقتصادية الخالصة لروسيا؛

• خارج روسيا (إذا كانت منطقة الإنتاج خاضعة لولاية روسيا أو مستأجرة من دول أجنبية أو يتم استخدامها على أساس معاهدة دولية).

تم تحديد هذه القاعدة بموجب الفقرة 2 من المادة 335 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وفقًا لتفاصيل مفتشية الضرائب، التي تم تسجيل المنظمة فيها كدافع لضريبة استخراج المعادن، ستقوم المنظمة بنقل هذه الضريبة (البند 2 من المادة 343 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب تقديم الإقرارات المتعلقة بضريبة استخراج المعادن إلى مكتب الضرائب في موقع المنظمة (الفقرة 2، الفقرة 1، المادة 345 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

التسجيل: شبه جزيرة القرم وسيفاستوبول

ينطبق إجراء تسجيل خاص على المنظمات في جمهورية القرم ومدينة سيفاستوبول، والتي يتم الاعتراف بها كمستخدمين باطن الأرض على أساس التراخيص أو التصاريح الأخرى الصادرة عن الوكالات الحكومية الأوكرانية. يجب على هذه المنظمات تقديم نسخ مصدقة من التراخيص أو المستندات الأخرى مع ترجمتها إلى اللغة الروسية. يجب أن يتم ذلك في موعد أقصاه 1 فبراير 2015. تحتاج إلى تقديم المستندات:

• إلى مكتب التفتيش في موقع المنظمة (إذا كان الموقع يقع في أراضي جمهورية القرم أو مدينة سيفاستوبول)؛

• إلى المفتشية في موقع قطعة الأرض (في جميع الحالات الأخرى)؛

• إلى المفتشية في موقع إحدى مناطق باطن الأرض التي تختارها المنظمة (إذا كان لدى المنظمة عدة مناطق تحت الأرض).

في غضون خمسة أيام عمل من تاريخ تقديم المستندات، يجب على التفتيش تسجيل المنظمة كدافع لضريبة استخراج المعادن وإرسال الإخطار المناسب لها.

جاء ذلك في الفقرات 2-4 من الفقرة 1 من المادة 335 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

ضريبة استخراج المعادن والنظام الضريبي المبسط

إذا قامت منظمة ما باستخراج المعادن وبيعها (باستثناء المعادن الشائعة)، فليس لها الحق في تطبيق التبسيط (البند الفرعي 8، البند 3، المادة 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك، فإن الانتقال إلى إجراء مبسط لاستخراج المعادن العادية لا يعفي دافع ضريبة القطع من التزاماته (البند 2 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف: هل من الضروري دفع ضريبة استخراج المعادن إذا استخدمت المنظمة بشكل غير مصرح به قطعة أرض تحت الأرض (بدون ترخيص استخدام باطن الأرض أو اتفاقية مشاركة الإنتاج)?

الجواب: لا، ليس من الضروري.

يجب أن تدفع ضريبة استخراج المعادن من قبل المنظمات الروسية والأجنبية المعترف بها كمستخدمين تحت الأرض، أي أنها حصلت على ترخيص بالحق في استخدام قطعة أرض تحت الأرض أو أبرمت اتفاقية مشاركة الإنتاج (المادة 334 من قانون الضرائب) الاتحاد الروسي، المادة 9 من قانون 21 فبراير 1992 رقم 2395-1) . يجب دفع ضريبة استخراج المعادن ابتداء من تاريخ تسجيل الترخيص أو دخول اتفاقية تقاسم الإنتاج حيز التنفيذ (الجزء 7، المادة 9 من القانون رقم 2395-1 المؤرخ في 21 فبراير 1992، كتاب وزارة المالية روسيا بتاريخ 18 سبتمبر 2008 رقم 03-06-06 -01/23).

إذا استخدمت إحدى المنظمات بشكل غير مصرح به قطعة أرض تحت الأرض (بدون ترخيص أو اتفاقية مشاركة في الإنتاج)، ليست هناك حاجة لدفع ضريبة استخراج المعادن على قطعة الأرض هذه (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 16 أغسطس 2006 رقم MM-6 -21/816). تم تأكيد شرعية هذا النهج أيضًا من قبل بعض المحاكم (انظر، على سبيل المثال، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الوسطى بتاريخ 28 يناير 2005 رقم A09-8557/04-13).

انتباه:قد تكون المنظمة مسؤولة عن الاستخدام غير المصرح به لباطن الأرض. بالإضافة إلى ذلك، سيتعين على المنظمة تعويض الدولة عن الخسائر.

لاستخدام باطن الأرض دون ترخيص، يجوز لـ Rosprirodnadzor وRostechnadzor فرض غرامة:

• التنظيم - مقابل 30.000 - 40.000 روبل؛

• رئيس المنظمة - 3000-4000 روبل.

يتبع ذلك المادتين 7.3 و23.22 من قانون الاتحاد الروسي بشأن الجرائم الإدارية، الفقرات 3 و4 و6 من اللوائح المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 12 مايو 2005 رقم 293.

بالإضافة إلى ذلك، سيتعين على المنظمة تعويض الدولة عن الخسائر الناجمة عن الاستخدام غير المصرح به لقطعة أرض تحت الأرض. سيتم تحديد مبلغ الخسارة بناءً على معدل ضريبة استخراج المعادن (أمر حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 22 أغسطس 1998 رقم 1214-ر). أي أن مبلغ الخسارة سيكون مساويا لمبلغ ضريبة استخراج المعادن المستحقة.

إنهاء مدفوعات ضريبة استخراج المعادن

يتم الاعتراف بالمنظمة كدافع لضريبة استخراج المعادن حتى إنهاء الحق في استخدام باطن الأرض. أي حتى اللحظة التي:

• تنتهي صلاحية الترخيص؛

• سوف تتخلى المنظمة عن حقوق استخدام باطن الأرض؛

• سيتم استيفاء الشرط المنصوص عليه في الترخيص باستثناء الاستخدام الإضافي لقطعة الأرض السفلية؛

• سيتم إنهاء الترخيص في وقت مبكر.

يتبع ذلك المادة 334 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والمادة 9 من القانون رقم 2395-1 المؤرخ 21 فبراير 1992، الفقرات الفرعية 15.1 و15.2 من البند 15 من اللوائح، التي تمت الموافقة عليها بقرار من المجلس الأعلى للاتحاد الروسي اتحاد 15 يوليو 1992 رقم 3314-1.