تم فرض ضريبة استخراج المعادن (MET) في عام 2002، الفصل. 26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إن حجم الإيرادات من ضريبة استخراج المعادن للميزانية الفيدرالية كبير جدًا ويحتل المرتبة الثانية بعد ضريبة القيمة المضافة. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الصناعات الاستخراجية تشكل حصة كبيرة من الاقتصاد الروسي.

وتجدر الإشارة إلى أن ضريبة استخراج المعادن لا تؤدي وظيفة مالية فحسب، بل وظيفة تنظيمية أيضا. وبالتالي، لدعم صناعة النفط وتحفيز تطوير المقاطعات الجديدة، واستخدام التقنيات الجديدة لزيادة استخراج النفط في مناطق إنتاج النفط التقليدية، تم إدخال معدلات ضريبية صفرية.

يأخذ الإجراء الحالي لحساب ضريبة استخراج المعادن في إنتاج النفط والغاز في الاعتبار شروط تطوير الرواسب المعدنية - يمكن إجراء استخراج المعادن من آبار النفط ذات الإنتاجية المنخفضة والمرتفعة المياه باستخدام طرق الاستخراج التدريجي. إن استخدام باطن الأرض هو عملية موضوعية تتم على مراحل (أثناء إعادة إنتاج قاعدة الموارد المعدنية) وخطوة بخطوة (أثناء تطوير الرواسب)، بما في ذلك البحث الجيولوجي الإقليمي، والتنقيب، والتقييم، والاستكشاف، والاستغلال الصناعي التجريبي ، استكشاف إضافي، التعدين الصناعي للمعادن. المؤشرات المالية والاقتصادية لتغير تطور الحقل أثناء التشغيل. ويتحمل مستخدم باطن الأرض الحد الأقصى من التكاليف في المرحلة الأولية لتطوير الحقل والمرحلة النهائية للحفاظ على انخفاض الإنتاج. ولذلك، هناك حاجة إلى حوافز اقتصادية في هذه المراحل من دورة حياة إنتاج النفط. وبخلاف ذلك، فإن تطوير وتطوير مجالات جديدة إما أن يصبح غير فعال أو ينطوي على مخاطر مالية كبيرة. وفي هذا الصدد، يجب أن تكون المدفوعات مقابل استخدام باطن الأرض مختلفة في كل مرحلة من مراحل إعادة إنتاج قاعدة الموارد المعدنية وفي كل مرحلة من مراحل تنمية الودائع، وهو أمر مستحيل بطبيعة الحال عند تحديد معدل ضريبة ثابت. ولذلك، تم إدخال عوامل التعديل على معدل ضريبة استخراج المعادن اعتمادا على ظروف إنتاج النفط.

من التاريخ

تتعلق الطبيعة القانونية لضريبة استخراج المعادن بمصادر إيرادات الميزانية مثل الشعارات. في البداية، تم تعريف الشعارات على أنها مؤسسات مملوكة للدولة (الدولة)، والتي تضمنت ما يسمى بالشعارات الجبلية، بما في ذلك التعدين. تدريجيا، اكتسبت الشعارات الجبلية، دون القضاء على الاستخدام الخاص للتربة التحتية، أهمية مالية حصرية.

إن حق الدولة في فرض الضرائب يشير في حد ذاته إلى الحقوق السيادية للدولة، أو ما يسمى بالشعارات بالمعنى الواسع، أي. الحقوق الناشئة عن جوهر الدولة والتي تشكل جزءًا لا يتجزأ من السلطة العليا، مثل الحق في إنشاء محكمة، وتحديد المسؤولية عن الجرائم، وما إلى ذلك. بالمعنى الضيق للكلمة، الحقوق الملكية هي حقوق ذات طبيعة قانونية خاصة يتم سحبها من مجال الاستحواذ من قبل الأفراد العاديين وتوضع حصريًا في أيدي الدولة. إن الاختلاف القانوني بين الشعارات بالمعنى الواسع والضيق للكلمة متجذر في طبيعة الأخلاق التي تكمن وراء الشعارات. وتستند الشعارات بالمعنى الواسع إلى حقوق السلطة العامة، وتستند الشعارات بالمعنى الضيق إلى تعيين الدولة للحقوق التي، دون المساس بسيادة الدولة، يمكن أن تنتمي ليس فقط إلى الدولة، ولكن أيضًا للأفراد.

في فرنسا وبروسيا بالفعل في القرن التاسع عشر. كانت هناك ضريبة استخراج المعادن. في فرنسا كان يطلق عليها "الضريبة الدائمة" و"النسبية". وفي الوقت نفسه، تم فرض ضريبة ثابتة على المنطقة التي يشغلها مستخدم باطن الأرض، وتم فرض ضريبة نسبية على الدخل من التعدين. علاوة على ذلك، تم تقييم الدخل من قبل لجان خاصة على أساس القواعد الصادرة في عام 1874. وفي بروسيا، وفقا للوائح التعدين لعام 1865، كان التعدين خاضعا لضريبة بنسبة 2٪ على إجمالي الدخل، والتي تم تقييمها سنويا.

في إنجلترا، "تم تقليص القانون الإقليمي تدريجيًا إلى إشراف الشرطة على العمل في المناجم وفرض ضريبة الدخل على التعدين على أساس عام، مع الأخذ في الاعتبار، مع ذلك، أن التعدين هو حتماً ذو طبيعة مفترسة: فالمنتجات المستخرجة لا وتزداد مرة أخرى، وتنضب المساحة المستغلة من سنة إلى أخرى إلى حد الاستهلاك الكامل، بحيث يدخل جزء من رأس المال بالتأكيد في الدخل.

خلال الفترة السوفييتية، كانت الحقوق البيئية اشتراكية، أي حقوق البيئة. مستمدة من حق ملكية الدولة لباطن الأرض، ويتم تنفيذها من خلال نظام الخطط الاقتصادية الوطنية للدولة. وكان استخدام الأشياء الطبيعية، بما في ذلك باطن الأرض، مجانيا.

إصلاحات أواخر الثمانينات - أوائل التسعينيات. تغيرت سياسات الدولة والضرائب بشكل جذري في مجال استخدام باطن الأرض. في تاريخ الضرائب الروسية، تم تقديم الدفع مقابل استخدام باطن الأرض في عام 1991، بعد اعتماد قانون الاتحاد الروسي الصادر في 21 فبراير 1992 رقم 2395-1 "بشأن باطن الأرض". في الوقت نفسه، كانت المدفوعات المتعلقة باستخدام الموارد الطبيعية، تمامًا كما كان الحال في العهد السوفييتي، غير محسوسة لدافعي الضرائب ولم يكن لها أهمية مالية خطيرة بالنسبة للدولة.

حتى عام 2001، تضمن النظام الضريبي خصومات لإعادة إنتاج قاعدة الموارد المعدنية، بالإضافة إلى العديد من المدفوعات للموارد الطبيعية التي أنشأها قانون الاتحاد الروسي "بشأن باطن الأرض" والمدرجة في النظام الضريبي. وفي الوقت نفسه، كانت أهم أحكام فرض الضرائب على استخدام باطن الأرض ذات طبيعة إطارية ولم تقدم تعريفًا واضحًا للعناصر الرئيسية للضرائب عند حساب المدفوعات المفروضة مقابل استخدام الموارد الطبيعية. تم تحديد أهداف الضرائب والقواعد الضريبية ومعدلات الضرائب والمزايا الضريبية بموجب تعليمات مشتركة بين الإدارات. بالنسبة للمدفوعات مقابل استخدام باطن الأرض، تم تنظيم معدلات الضرائب في اتفاقيات الترخيص، بالإضافة إلى ذلك، سمح التشريع المتعلق باستخدام باطن الأرض بالدفع للميزانية ليس فقط نقدًا، ولكن أيضًا عينًا، أي. المعادن المستخرجة.

عززت ضريبة استخراج المعادن العناصر الأساسية للضرائب. علاوة على ذلك، يختلف مفهوم "الموارد المعدنية" المستخدم في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي عن مفهوم مماثل يستخدمه التشريع المتعلق باستخدام باطن الأرض. إن مفهوم "الثروة المعدنية" المستخدم في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم أوسع من المفهوم المستخدم في التشريع الخاص باستخدام باطن الأرض. والحقيقة هي أنه يمكن إنتاج العديد من أنواع منتجات التعدين من معدن واحد، مختلفة كميا ونوعيا عن بعضها البعض، والتي لا تؤخذ في الاعتبار عند الحفاظ على رصيد احتياطيات الدولة.

تجدر الإشارة إلى أن ضريبة استخراج المعادن تستخدم في كثير من الأحيان في الممارسة العالمية في البلدان الصغيرة إقليميا، حيث تكون الاختلافات الطبيعية بين الودائع ضئيلة، في حين أن روسيا لديها أراضي ضخمة والودائع مختلفة تماما عن بعضها البعض.

تعتبر ضريبة استخراج المعادن في جوهرها الاقتصادي آلية لاستخراج الريع المطلق الناتج عن استخدام باطن الأرض في تلك البلدان وفي حالة أن ربحية العدد الهائل من المؤسسات في الصناعة الاستخراجية أعلى من ربحية المؤسسات في الصناعات الأخرى في بلد معين.

إن استخدام الريع للموارد الطبيعية، وخاصة لاستخراج المعادن، كقاعدة خاضعة للضريبة له المزايا التالية: 1) حساب الضرائب مبسط (تقييم الإيجار أسهل من تقييم الدخل)؛

2) تصبح الضرائب أكثر عدالة، لأن الإيجار دخل غير منتج؛ 3) ضريبة الإيجار تشوه الاقتصاد بشكل أقل، حيث أن الضريبة تفرض على الأرباح الزائدة، وليس على العمالة.

وهكذا، أدى إنشاء وتنفيذ ضريبة استخراج المعادن في 1 يناير 2002 إلى تبسيط نظام فرض الضرائب على الموارد الطبيعية في روسيا؛ حيث تم فصل الضرائب والمدفوعات غير الضريبية العديدة لاستخدام الموارد الطبيعية قانونًا، ولم ينظمها التشريع بشأن الضرائب والرسوم، ولكن من خلال التشريعات المتعلقة بالإدارة البيئية. نفذت ضريبة استخراج المعادن مبدأ الإيجار للضرائب في هذا المجال.

دافعي الضرائب التقى في الفن. 334 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هي المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية المعترف بهم كمستخدمين للتربة التحتية.

يتم تحديد مستخدمي باطن الأرض وفقًا لقانون الاتحاد الروسي "بشأن باطن الأرض".

قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الفن. 336 يحدد المعادن التالية كموضوع لضريبة استخراج المعادن:

• 1) المعادن المستخرجة من باطن الأرض على أراضي الاتحاد الروسي في قطعة أرض تحت الأرض (بما في ذلك من رواسب المواد الهيدروكربونية) المقدمة لدافعي الضرائب لاستخدامها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي؛
• 2) المعادن المستخرجة من نفايات (خسائر) إنتاج التعدين، إذا كان هذا الاستخراج يخضع لترخيص منفصل وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن باطن الأرض؛
• 3) المعادن المستخرجة من باطن الأرض خارج أراضي الاتحاد الروسي، إذا تم هذا التعدين في الأراضي الخاضعة لولاية روسيا (وكذلك المستأجرة من دول أجنبية أو المستخدمة على أساس معاهدة دولية)، على باطن الأرض قطعة الأرض المقدمة لدافعي الضرائب للاستخدام.

حيث لا يتم الاعتراف بها كموضوع للضرائبالتقى:

• 1) المعادن المشتركة والمياه الجوفية غير المدرجة في رصيد الدولة من الاحتياطيات المعدنية، التي يستخرجها رجل أعمال فردي ويستخدمها مباشرة للاستهلاك الشخصي؛
• 2) المواد المعدنية والحفريات وغيرها من مواد التجميع الجيولوجية المستخرجة (المجمعة) ؛
• 3) المعادن المستخرجة من باطن الأرض أثناء تكوين واستخدام وإعادة بناء وإصلاح الأشياء الجيولوجية المحمية بشكل خاص والتي لها أهمية علمية أو ثقافية أو جمالية أو صحية أو غيرها من الأهمية العامة. تحدد حكومة الاتحاد الروسي إجراءات الاعتراف بالأشياء الجيولوجية باعتبارها أشياء جيولوجية محمية بشكل خاص ولها أهمية علمية أو ثقافية أو جمالية أو صحية أو صحية أو غيرها من الأهمية العامة؛
• 4) المعادن المستخرجة من مقالب أو نفايات (خسائر) المنجم والصناعات التحويلية ذات الصلة، إذا كانت تخضع للضريبة عند استخراجها من باطن الأرض بالطريقة المقررة عمومًا؛
• 5) تصريف المياه الجوفية التي لا تؤخذ في الاعتبار في الميزانية العمومية للدولة للاحتياطيات المعدنية المستخرجة أثناء تطوير الرواسب المعدنية أو أثناء بناء وتشغيل الهياكل تحت الأرض؛
• 6) ميثان طبقة الفحم.

القاعدة الضريبية تعبر ضريبة استخراج المعادن كميا عن موضوع الضرائب. يُطلق على القاعدة الضريبية أيضًا اسم القاعدة الضريبية، نظرًا لأن معدل الضريبة الذي يتم حساب مبلغه عليه يطبق عليه مباشرةً. القاعدة الضريبية لضريبة استخراج المعادن وفقا للمادة. يتم تحديد 338 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل فيما يتعلق بكل منهم المعادن المستخرجة(بما في ذلك المكونات المفيدة المستخرجة من باطن الأرض على طول الطريق أثناء استخراج المعدن الرئيسي) مثل تكلفة المعادن المستخرجةباستثناء النفط المجفف والمحلى والمستقر والغاز المصاحب والغاز الطبيعي القابل للاحتراق من جميع أنواع الرواسب الهيدروكربونية.

وفيما يتعلق بالمعادن المستخرجة التي يتم تحديد معدلات ضريبية مختلفة لها أو يتم حساب معدل الضريبة مع مراعاة معامل ما، يتم تحديد الوعاء الضريبي بالنسبة لكل معدل ضريبة.

المعادنوفقا للفقرة 1 من الفن. 337 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تعترف بمنتجات صناعة التعدين واستغلال المحاجر (ما لم ينص على خلاف ذلك في البند 3 من المادة 337 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، الموجودة في المواد الخام المعدنية (الصخور والسائلة وغيرها الخليط) المستخرج فعلياً (المستخرج) من باطن الأرض (النفايات، الخسائر)، الأول من حيث الجودة الذي يتوافق مع المعيار الوطني، المعيار الإقليمي، المعيار الدولي، وفي حالة عدم وجود هذه المعايير لمعدن مستخرج معين - معيار منظمة.

عند تحديد الموارد المعدنية المستخرجة، فإن النقطة الأساسية هي أنه بغض النظر عن المنتجات التي يبيعها دافعو الضرائب فعليًا (بما في ذلك في شكل مواد خام معدنية، أو منتج على درجة أعلى من المعالجة التكنولوجية، أو منتج ثانوي يتكون أثناء إنتاج المنتج الرئيسي)، يتم التعرف على المنتجات على أنها موارد معدنية، موجودة في المواد الخام المعدنية التي تلبي معايير الجودة. بالإضافة إلى ذلك، يتم التعرف على الموارد المعدنية أيضًا كمنتجات ناتجة عن تطوير الرواسب، التي يتم الحصول عليها من المواد الخام المعدنية باستخدام تقنيات المعالجة التي تمثل أنواعًا خاصة من عمليات التعدين (على وجه الخصوص، التغويز والترشيح تحت الأرض، والتجريف والتطوير الهيدروليكي للرواسب الغرينية، التعدين الهيدروليكي للآبار)، بالإضافة إلى تقنيات المعالجة المصنفة وفقًا لترخيص استخدام باطن الأرض كأنواع خاصة من عمليات التعدين (على وجه الخصوص، استخراج المعادن من الصخور المثقلة أو مخلفات التخصيب، وجمع النفط من الانسكابات النفطية باستخدام منشآت خاصة) .

إن مفهوم "الثروة المعدنية" المستخدم في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم أوسع من المفهوم المستخدم في التشريع الخاص باستخدام باطن الأرض. يتم تفسير ذلك من خلال حقيقة أنه من معدن واحد يمكن إنتاج عدة أنواع من منتجات التعدين، مختلفة كميًا ونوعيًا عن بعضها البعض، وهو ما لا يؤخذ في الاعتبار عند الحفاظ على رصيد احتياطيات الدولة.

يتم تحديد قائمة المعادن التي يتم أخذها في الاعتبار في الميزانية العمومية للدولة من خلال إجراء إدراج الاحتياطيات المعدنية في الميزانية العمومية للدولة وشطبها من الميزانية العمومية للدولة، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الموارد الطبيعية والبيئة من الاتحاد الروسي بتاريخ 6 سبتمبر 2012 رقم 265. وفي الوقت نفسه، لأغراض ضريبية في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تسمى المعادن المفيدة المعادن المستخرجة.

المعدنية المستخرجة - المعادن المستخرجة من باطن الأرض على أراضي الاتحاد الروسي، والمستخرجة من نفايات (خسائر) إنتاج التعدين، وكذلك المستخرجة من باطن الأرض خارج أراضي الاتحاد الروسي، معترف بها كموضوع للضرائب بموجب ضريبة استخراج المعادن.

يتم تجميع المعادن المستخرجة حسب النوع في الفقرة 2 من الفن. 337 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تظل قائمة المعادن مفتوحة، ولحل مشكلة الاعتراف بالمنتج كمعدن، من الضروري الاسترشاد بالتعريف الوارد في الفقرة 1 من الفن. 337 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لا يمكن التعرف عليه كمعدنالمنتجات التي يتم الحصول عليها من خلال المعالجة الإضافية (التخصيب والتحويل التكنولوجي) للمعادن، وهي منتجات الصناعة التحويلية.

عند تحديد وحدات قياس كمية المعادن المستخرجةيجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه، على سبيل المثال، إذا تم تقييم تكلفة وحدة الموارد المعدنية بالروبل لكل طن واحد، فسيتم تحديد كمية الموارد المعدنية المستخرجة بالطن. إذا تم تقييم تكلفة وحدة الموارد المعدنية بالروبل لكل متر مكعب. م، ثم يتم تحديد كمية المعادن بالمتر المكعب.

في حالة وجود خلافات مع دافعي الضرائب بشأن تعريف منتجات الصناعات الاستخراجية المعترف بها كمعادن لإيداع معين، يحق لمصلحة الضرائب أن تطلب من سلطات مراقبة التعدين الحكومية بشأن المنتجات ومعايير الجودة الخاصة بإيداع معين تتوافق مع التصميم الفني لتطوير هذه الوديعة.

كمية المعادن المستخرجةيحددها دافع الضرائب بشكل مستقل. اعتمادًا على المعدن المستخرج، يتم تحديد كميته بوحدات الكتلة أو الحجم. يتم تحديد كمية المعادن المستخرجة بالطريقة المباشرة (من خلال استخدام أدوات وأجهزة القياس) أو غير المباشرة (المحسوبة على أساس بيانات محتوى المعادن المستخرجة في المواد الخام المعدنية المستخرجة من باطن الأرض (النفايات والخسائر)) ما لم ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على خلاف ذلك. إذا تعذر تحديد كمية المعادن المستخرجة بالطريقة المباشرة، يتم استخدام الطريقة غير المباشرة.

يطبق من قبل دافعي الضرائب طريقة تحديد كمية المعادن المستخرجةتخضع للموافقة في السياسة المحاسبية لدافعي الضرائب للأغراض الضريبية ويتم تطبيقها من قبل دافعي الضرائب في جميع أنحاء نشاط استخراج المعادن ولا تتغير إلا في حالة حدوث تغييرات في المشروع الفني لتطوير الرواسب المعدنية فيما يتعلق بالتغيير في تكنولوجيا الاستخراج المطبقة.

قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الفن. 340 ينص على ذلك تقدير قيمة المعادن المستخرجةيتم تحديد الموارد المعدنية من قبل المكلف بشكل مستقل بإحدى الطرق التالية:

• 1) على أساس أسعار مبيعات المكلف عن الفترة الضريبية المقابلة دون مراعاة الدعم.
• 2) على أساس أسعار البيع الحالية للمكلف للمعادن المستخرجة للفترة الضريبية المقابلة.
• 3) على أساس التكلفة التقديرية للمعادن المستخرجة.

إذا استخدم المكلف الطريقة الأولى للربط، فإنه يتم تقدير قيمة وحدة المورد المعدني المستخرج على أساس الإيرادات المحددة مع الأخذ في الاعتبار أسعار مبيعات المكلف للمورد المعدني المستخرج في الفترة الضريبية الحالية (وإذا كانت هناك (لا شيء في الفترة الضريبية السابقة)، دون مراعاة الدعم من الموازنة لتعويض الفرق بين سعر الجملة والتكلفة المقدرة.

في هذه الحالة، يتم تحديد الإيرادات من بيع الموارد المعدنية المستخرجة على أساس أسعار البيع (مخفضة بمقدار الإعانات من الميزانية)، والتي يتم تحديدها مع مراعاة أحكام الفن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، باستثناء ضريبة القيمة المضافة (عند بيعها على أراضي الاتحاد الروسي وإلى الدول الأعضاء في رابطة الدول المستقلة) وضريبة الإنتاج، مخفضة بمقدار تكاليف التسليم التي يتحملها دافع الضرائب وفقًا للشروط للتوصيل.

يتم استخدام طريقة التقييم الثالثة إذا لم يقم المكلف ببيع المعادن المستخرجة. وبهذه الطريقة، يتم تحديد القيمة التقديرية للمعدن المستخرج من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل بناءً على بيانات المحاسبة الضريبية. في هذه الحالة، يطبق دافع الضرائب إجراء الاعتراف بالدخل والنفقات الذي يطبقه لتحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات.

الفترة الخاضعة للضريبة التقى، أي. يتم تحديد الفترة التي يتم خلالها اكتمال عملية تشكيل الوعاء الضريبي وتحديد مبلغ الالتزام الضريبي بشكل نهائي كشهر تقويمي.

معدلات الضرائب وفقا لضريبة استخراج المعادن يتم تعريفها في الفن. 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إجراءات حساب ودفع ضريبة استخراج المعادن. يتم احتساب مبلغ ضريبة استخراج المعادن على المعادن المستخرجة كنسبة مئوية من القاعدة الضريبية المقابلة لمعدل الضريبة. ويتم احتساب مبلغ الضريبة في نهاية كل فترة ضريبية لكل معدن يتم استخراجه. تُدفع الضريبة إلى الميزانية في موقع كل قطعة أرض تحت الأرض مقدمة لدافعي الضرائب لاستخدامها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. علاوة على ذلك، إذا لم يتم حساب مبلغ الضريبة وفقًا للمادة. 343 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لكل قطعة أرض تحت الأرض يتم فيها استخراج المعادن، يتم احتساب مبلغ الضريبة المستحقة على أساس حصة المعدن المستخرج في كل قطعة أرض تحت الأرض في إجمالي كمية المعادن المستخرجة من النوع المقابل . يخضع مبلغ الضريبة المحسوبة على المعادن المستخرجة خارج أراضي الاتحاد الروسي للدفع إلى الميزانية في موقع المنظمة أو مكان إقامة رجل الأعمال الفردي

المواعيد النهائية لدفع ضريبة استخراج المعادن. يتم دفع مبلغ الضريبة المستحقة في نهاية الفترة الضريبية في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية.

تجدر الإشارة إلى أن الالتزام بتقديم الإقرار الضريبي لدافعي ضريبة استخراج المعادن ينشأ ابتداء من الفترة الضريبية التي بدأ فيها الاستخراج الفعلي للثروات المعدنية. يتم تقديم الإقرار الضريبي من قبل دافع الضرائب إلى السلطات الضريبية في مكان (مكان إقامة) دافع الضرائب. يتم تقديم الإقرار الضريبي في موعد لا يتجاوز اليوم الأخير من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية.

• أوزيروف آي إكس.أساسيات العلوم المالية م.، 1999. العدد. 1. ص100.
• قانون الضرائب: كتاب مدرسي / إد. إس جي بيبيلايفا. م: يوريست، 2005. ص295.
• التمويل والضرائب: مقالات عن النظرية والسياسة. م: النظام الأساسي، 2004. ص244.
• مويسينكو إم إل.التنظيم المالي والقانوني للضرائب والرسوم الفيدرالية، الأنظمة الضريبية الخاصة: كتاب مدرسي، دليل / إد. I. I. كوشيروفا. م: VPIA وزارة المالية الروسية، 2012.
• مويسينكو إم إل.المشاكل القانونية لفرض الضرائب على الإيجار الطبيعي // القانون المالي. 2012. رقم 1.
• مويسينكو م.المشاكل القانونية لفرض الضرائب على إنتاج النفط في روسيا // القانون المالي. 2010. رقم 1.

ضريبة استخراج المعادن (MET) هي ضريبة اتحادية وهي الضريبة الرئيسية في نظام المدفوعات الإلزامية مقابل استخدام الموارد الطبيعية. تم إنشاء الضريبة في النظام الضريبي الروسي في عام 2002 واستبدلت مدفوعات استخدام باطن الأرض أثناء استخراج الموارد المعدنية والخصومات لإعادة إنتاج قاعدة الموارد المعدنية.

يتم تحديد إجراءات فرض الضرائب على استخراج المعادن حسب الفصل. 26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (TC RF).

مرجع. وفقًا لـ Rosstat، بلغت حصة ضريبة استخراج المعادن من مبلغ الضرائب والرسوم والمدفوعات الأخرى التي تلقتها الميزانية الموحدة للاتحاد الروسي في الفترة من يناير إلى أكتوبر 2011، 21.6٪. وبالتالي، تحتل الضريبة المرتبة الثانية بعد ضريبة دخل الشركات في الإيرادات الضريبية للميزانية الموحدة للاتحاد الروسي.

دافعي الضرائب، كائنات الضرائب

دافعو ضريبة استخراج المعادن هم المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يستخدمون باطن الأرض وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (المادة 334 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتعين على مستخدم قطعة أرض تحت الأرض التسجيل لدى مصلحة الضرائب كدافع ضرائب لاستخراج المعادن في موقع هذه قطعة الأرض خلال 30 يومًا تقويميًا من تاريخ تسجيل الدولة للترخيص (التصريح) لاستخدام قطعة الأرض (البند 1 من المادة 335 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا تم تطوير الموارد المعدنية على الجرف القاري للاتحاد الروسي، وفي المنطقة الاقتصادية الخالصة وفي المناطق الأخرى المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة. 335 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يخضع دافعي الضرائب للتسجيل في موقع المنظمة أو في مكان إقامة الفرد.

في الفقرة 1 من الفن. 336 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على مجموعة من المعادن المعترف بها كموضوع للضرائب:

• 1) المعادن المستخرجة من باطن الأرض على أراضي الاتحاد الروسي على قطعة أرض تحت الأرض مقدمة لدافعي الضرائب لاستخدامها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي؛
• 2) المعادن المستخرجة من نفايات (خسائر) إنتاج التعدين، إذا كان هذا الاستخراج يخضع لترخيص منفصل وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الموارد الجوفية؛
• 3) المعادن المستخرجة من باطن الأرض خارج أراضي الاتحاد الروسي، إذا تم هذا الاستخراج في الأراضي الخاضعة لولاية الاتحاد الروسي (وكذلك المستأجرة من دول أجنبية أو المستخدمة على أساس معاهدة دولية) على قطعة أرض تحت الأرض مقدمة لدافعي الضرائب للاستخدام.

في الفقرة 2 من الفن. 336 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد كائنات الإدارة البيئية التي لا تخضع لضريبة استخراج المعادن.

مثال. تقوم شركة OJSC "Krater" بأنشطة استخراج المعادن المختلفة على أساس التراخيص المناسبة لاستخدام باطن الأرض. الأحفوري ضريبة الموارد الطبيعية

وفي سبتمبر، أنتجت المنظمة 20 طنا من الفحم البني، و10 أطنان من الفحم الصلب، و15 طنا من الجرافيت الطبيعي. تم استكشاف إيداع جديد للخامات التجارية. ويقدر حجم الاحتياطيات المعدنية بـ 10 آلاف طن، وتخطط الشركة للحصول على ترخيص لتطوير هذه القطعة الجوفية وبدء العمل بها في الربع الأول من العام المقبل. تم خلال العمل استخراج 5 طن من المواد الخام التعدينية غير المعدنية من مخلفات التعدين. تم الحصول على ترخيص خاص للاستخراج وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. تم التعدين أيضًا خارج الاتحاد الروسي في الأراضي الخاضعة لولايته (28 طنًا من خام المعادن الحديدية وغير الحديدية). بالإضافة إلى ذلك، تم الحصول على 3 أطنان من خام المعادن الحديدية من مكب النفايات الخاص بنا. وتمكنت المنظمة من استخراج 15 طناً من مواد المجموعة الجيولوجية، و8 أطنان من المعادن من القطع الجيولوجية ذات الأهمية الثقافية. ما هي الموارد المعدنية التي تخضع لضريبة استخراج المعادن؟

الفحم البني والصلب، والجرافيت الطبيعي، وكذلك تعدين المواد الخام غير المعدنية التي يتم الحصول عليها من نفايات التعدين هي أنواع من المعادن المستخرجة المعترف بها كأشياء ضريبية (البند 2 من المادة 337، البند 2 من البند 1 من المادة 336 من قانون الضرائب) للاتحاد الروسي). نظرًا لأن دافعي ضريبة استخراج المعادن هم منظمات تستخدم باطن الأرض وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (المادة 334 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، فلا يوجد أساس لدفع هذه الضريبة فيما يتعلق بإيداع جديد من الخامات التجارية . الخامات المستخرجة من المعادن الحديدية وغير الحديدية هي أنواع من المعادن المعترف بها على أنها تخضع لضريبة استخراج المعادن وفقًا للفقرات. 4 ص 2 ملعقة كبيرة. 337 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وتتوافق شروط استخراج هذه الموارد مع الشروط المنصوص عليها في الفقرات. 3 ص 1 فن. 336 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي يحددها أيضًا على أنها كائنات الإدارة البيئية الخاضعة للضرائب. ولذلك، في هذه الحالة، يتم دفع ضريبة استخراج المعادن.

لا يتم تضمين الموارد المعدنية المستخرجة من مكبات المناجم أو النفايات (الخسائر) والصناعات التحويلية ذات الصلة، إذا كانت تخضع للضريبة بالطريقة المقررة عمومًا أثناء استخراجها من باطن الأرض، في الفئة الخاضعة للضريبة على أساس الفقرات. 4 ص 2 ملعقة كبيرة. 336 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب استبعاد مواد المجموعة الجيولوجية المستخرجة والمعادن من الأشياء الجيولوجية ذات الأهمية الثقافية من تلك الخاضعة للضرائب وفقًا للفقرات. 2 و 3 فقرات 2 الفن. 336 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وبالتالي، لأغراض فرض الضرائب على ضريبة استخراج المعادن، ينبغي أن تؤخذ المعادن التالية في الاعتبار:

• - البني (20 طناً) والفحم الصلب (10 طناً)؛
• - الجرافيت الطبيعي (15 طن)؛
• - تعدين المواد الخام غير المعدنية (5 طن)؛
• - خامات المعادن الحديدية وغير الحديدية (28 طن).

القاعدة الضريبية، إجراءات تحديد كمية المعادن المستخرجة. إجراءات تقييم قيمة المعادن المستخرجة عند تحديد القاعدة الضريبية

يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة استخراج المعادن وفقًا للفقرة 2 من الفن. 338 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بطريقتين:

• 1) تكلفة المعادن المستخرجة، باستثناء النفط المجفف والمحلى والمستقر والغاز المصاحب وغاز الوقود الطبيعي من جميع أنواع الرواسب الهيدروكربونية؛
• 2) كمية المعادن المستخرجة فيزيائياً أثناء استخلاص النفط المجفف والمحلى والمستقر والغاز المصاحب والغاز الطبيعي القابل للاحتراق من جميع أنواع الرواسب الهيدروكربونية.

إن إجراءات تحديد كمية المعادن للأغراض الضريبية منصوص عليها في الفن. 339 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وينص على الطرق التالية لتقييمها:

• - الطريقة المباشرة - من خلال استخدام أدوات وأجهزة القياس؛
• - الطريقة غير المباشرة - يتم حسابها بناءً على بيانات حول محتوى المعادن المستخرجة في المواد الخام المعدنية المستخرجة من باطن الأرض (النفايات والخسائر).

وفي هذه الحالة، إذا كان استخدام الطريقة المباشرة مستحيلا، يتم استخدام الطريقة غير المباشرة. تتضمن الطريقة المباشرة مراعاة الخسائر الفعلية للمعادن التي تعزى إلى الفترة الضريبية التي تم تقييمها فيها. يجب الموافقة على الطريقة المختارة في السياسة المحاسبية للمنظمة ولا يمكن تغييرها إلا إذا تم إجراء تغييرات على المشروع الفني لتطوير رواسب معدنية فيما يتعلق بتغيير تكنولوجيا التعدين المطبقة (الفقرة 2، البند 2، المادة 339 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

البند 1 من الفن. 340 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على الطرق التالية لتقييم قيمة المعادن المستخرجة عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة استخراج المعادن:

• 1) على أساس أسعار مبيعات المكلف عن الفترة الضريبية المقابلة دون مراعاة الدعم.
• 2) على أساس أسعار البيع الحالية للمكلف للمعادن المستخرجة للفترة الضريبية المقابلة.
• 3) على أساس التكلفة التقديرية للمعادن المستخرجة.

يتم تخفيض عائدات بيع المورد المعدني المستخرج بمقدار نفقات دافعي الضرائب لتسليم المورد المعدني. قد تشمل هذه النفقات نفقات دفع الرسوم الجمركية ورسوم معاملات التجارة الخارجية، وتسليم المعادن من مستودع المنتجات النهائية إلى المستلم، والتأمين على البضائع (الفقرة 4، الفقرة 2، المادة 340 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي).

ونؤكد على أنه يجب تحديد تكلفة وحدة المعادن المستخرجة على أساس نسبة عائدات بيع هذه الموارد إلى كمية المعادن المستخرجة المباعة. وفقا للفقرة 4 من الفن. 340 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في حالة عدم وجود مبيعات الموارد المعدنية، يتم تحديد تكلفة الموارد المستخرجة على أساس التكلفة المقدرة للموارد المعدنية. من أجل تكوين القيمة المقدرة، من الضروري مراعاة عدد من النفقات التي تحملها دافع الضرائب في الفترة الضريبية (نفقات المواد، وتكاليف العمالة، ومبلغ الاستهلاك المتراكم، ونفقات تنمية الموارد الطبيعية، وما إلى ذلك). ). هذا منصوص عليه في أحكام الفقرة 4 من الفن. 340 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مثال. تنتج JSC Start ملح البوتاسيوم بموجب ترخيص صالح حتى 1 يناير 2010. وفي يناير من هذا العام، أنتجت المنظمة 360 طنًا من الملح. تم بيع 300 طن في السوق المحلية بمبلغ 2400000 روبل روسي. في ضوء ضريبة القيمة المضافة. بلغت تكاليف استخراج وبيع الموارد الطبيعية 2،000،000 روبل. في ضوء ضريبة القيمة المضافة. ما هي مبالغ ضريبة استخراج المعادن وضريبة دخل الشركات المستحقة للموازنة؟

نظرًا لأن المنظمة قامت ببيع المنتجات، يتم تحديد تكلفة وحدة المعادن المستخرجة على أنها نسبة عائدات بيع المعادن المستخرجة إلى كمية المعادن المستخرجة المباعة (الفقرة 8، البند 2، المادة 340 من قانون الضرائب) للاتحاد الروسي). ستبلغ إيرادات المبيعات باستثناء ضريبة القيمة المضافة 2,033,898 روبل روسي. (2,400,000 روبل روسي - 2,400,000 روبل روسي × 18/118). تبلغ تكلفة طن واحد من الملح المستخرج للأغراض الضريبية 6779.7 روبل. (2033898 روبل روسي: 300 طن). يتم حساب تكلفة الحجم الكامل للملح المستخرج على النحو التالي: 6779.7 روبل. × 360 طن = 2440692 فرك. تم تحديد معدل ضريبة استخراج المعادن لملح البوتاسيوم بنسبة 3.8٪ (الفقرة 1، البند 2، المادة 342 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). سيكون مبلغ ضريبة استخراج المعادن لاستخراج ملح البوتاسيوم 92746.3 روبل. (0.038 × 2440692 روبل روسي).

النفقات التنظيمية (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) - 1694915 روبل روسي. (2,000,000 روبل روسي - 2,000,000 روبل روسي × 18/118). يتم تحديد الربح المستلم من بيع ملح البوتاسيوم كقاعدة ضريبية وفقًا للمادة. فن. 247 و 274 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:

2033898 روبل روسي - 1694915 روبل روسي = 338983 فرك.

يتم تحديد معدل ضريبة دخل الشركات بموجب البند 1 من الفن. 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وهي 20٪. يتم حساب مبلغ ضريبة دخل الشركات على أنه 0.2 × 338983 روبل. = 67796.6 فرك.

الفترة الضريبية لضريبة استخراج المعادن هي شهر تقويمي (المادة 341 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). تختلف معدلات ضريبة استخراج المعادن حسب نوع المعدن؛ هناك أيضًا معدل 0٪. وفقا للفقرة 1 من الفن. 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تطبيق معدل 0٪ على استخراج الغاز المصاحب والمياه الجوفية التي تحتوي على المعادن، والتي يرتبط استخراجها بتطوير أنواع أخرى من المعادن، وما إلى ذلك. قام القانون الاتحادي رقم 158-FZ المؤرخ 22 يوليو 2008 بتعديل صياغة الفقرات. 8، الفقرات المقدمة. 10، 11، 12 ص 1 الفن. 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبموجب التعديلات، يتم فرض الضرائب بنسبة 0% على إنتاج النفط في المناطق الجوفية الواقعة كليًا أو جزئيًا داخل حدود جمهورية ساخا ومنطقة إيركوتسك وإقليم كراسنودار الواقعة شمال الدائرة القطبية الشمالية كليًا أو جزئيًا. داخل حدود المياه البحرية الداخلية والمياه الإقليمية، وعلى الجرف القاري للاتحاد الروسي، وكذلك في بحر آزوف وقزوين، ونينيتس، وأوكروج يامالو-نينيتس ذاتية الحكم، وشبه جزيرة يامال. في الوقت نفسه، أنشأ قانون الضرائب في الاتحاد الروسي مؤشرات حدودية للحجم المتراكم للنفط المنتج وفترة تطوير احتياطيات قطعة أرض تحت الأرض لجميع الحالات المدرجة من أجل تطبيق معدل 0٪ لحساب المعدن ضريبة الاستخراج.

بالإضافة إلى معدلات ضريبة استخراج المعادن الفن. 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد معاملات تميز ديناميكيات أسعار النفط العالمية، ودرجة استنفاد احتياطيات موقع تحت الأرض وتستخدم لحساب ضريبة استخراج المعادن لإنتاج النفط.

مثال. تمتلك شركة JSC "Skala" ترخيصًا لإنتاج النفط وتعمل في منطقة باطن الأرض في حقل Oktyabrskoye ، وكذلك في المنطقة الواقعة في منطقة Nenets ذاتية الحكم في Okrug. ويبلغ الحجم التراكمي للنفط المنتج في آخر هذه المناطق في حدود 5 ملايين طن، ومدة تطوير الاحتياطيات هي ثلاث سنوات. وفي يناير 2009 تم استخراج 500 طن من النفط من أعماق القسم الأول. وبلغت الخسائر الفعلية 1.2 طن، وهي تتوافق مع الخسائر القياسية. تم الحصول على غاز البترول المصاحب المنفصل والشوائب بحجم 0.5 طن كيلو فولت - المعامل الذي يعكس درجة استنفاد الاحتياطيات يساوي 0.3. وتم استخراج 30 طناً من النفط من أعماق الحقل الثاني. وكان متوسط ​​مستوى سعر نفط الأورال في الفترة قيد الاستعراض في حدود 46.94 دولارًا أمريكيًا للبرميل، وكان متوسط ​​قيمة سعر صرف الدولار الأمريكي مقابل الروبل 32.89 روبل. لكل دولار أمريكي. ما هو مقدار ضريبة استخراج المعادن التي يجب على دافعي الضرائب تحويلها إلى الميزانية؟

يخضع إنتاج النفط في موقع يقع في منطقة نينيتس المتمتعة بالحكم الذاتي، اعتبارًا من 1 يناير 2009، لضريبة استخراج المعادن بنسبة 0٪ (الفقرة 12، الفقرة 1، المادة 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند فرض ضريبة على إنتاج النفط من حقل Oktyabrskoye، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن حجم المعادن المستخرجة ضمن حدود الخسائر القياسية يخضع أيضًا للضريبة بمعدل تفضيلي قدره 0٪ (الفقرة 1، الفقرة 1، المادة 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك، وفقا للطبعة الجديدة من الفقرة 1 من الفن. 339 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تحديد كمية النفط المستخرج والمجففة والمحلاة والمستقرة بوحدات الكتلة الصافية، والتي تُفهم على أنها كمية النفط مطروحًا منها الماء المنفصل والغاز النفطي المصاحب والشوائب أيضًا. كناقص الماء وأملاح الكلوريد والشوائب الميكانيكية الموجودة في الزيت المعلق والتي تحددها الاختبارات المعملية. وبذلك يكون حجم الزيت المستخرج المحسوب لأغراض الضريبة 498.3 طن (500 طن – 1.2 طن – 0.5 طن). وفقا للفقرة 3 من الفن. 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تحديد المعامل الذي يميز ديناميكيات أسعار النفط العالمية (Kts) بالصيغة:

كيه سي = (ج - 15) * ف / 261 = (46.94 - 15) * 32.89 / 261 = 4.0249،

حيث C هو متوسط ​​مستوى سعر نفط الأورال للفترة الضريبية الماضية؛

P هو متوسط ​​قيمة الفترة الضريبية لسعر صرف الدولار الأمريكي إلى الروبل الروسي.

وفقا للفقرة 3 من الفن. 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تقريب معامل Kc إلى المنزلة العشرية الرابعة. Kv حسب شروط المثال هو 0.3. وفقا للفقرة. 2 ص 2 فن. 338 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تعريف القاعدة الضريبية للنفط المجفف والمحلى والمستقر على أنها كمية المعادن المستخرجة من الناحية المادية. في الفقرة 2 من الفن. 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على معدل ضريبة استخراج المعادن قدره 419 روبل. لكل 1 طن من الزيت المستخرج، والذي يجب ضربه بمعاملي Kc وKv. مع أخذ ذلك في الاعتبار، فإن ضريبة استخراج المعادن تساوي 252105 روبل. (روب 419 × 498.3 طن × 4.0249 × 0.3).

مثال. OJSC "Alfa" مسجلة لدى مصلحة الضرائب كدافع لضريبة استخراج المعادن كمنظمة تعمل في مجال تعدين الذهب. وفي فبراير من هذا العام، أنتجت المنظمة 200 كجم من المركزات التي تحتوي على الذهب. وبعد المعالجة في المصفاة تم الحصول على 170 كجم من الذهب الخالص. تم بيع الحجم الكامل للمعادن الثمينة المستلمة في السوق المحلية بمبلغ 119.000.000 روبل روسي. (شاملة ضريبة القيمة المضافة). ما هو مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للموازنة من قبل دافعي الضرائب؟

وفقًا لتوضيح وزارة المالية الروسية (رسالة بتاريخ 30 أكتوبر 2008 رقم 03-06-06-01/24)، يتم التعرف على المركزات والمنتجات شبه الأخرى التي تحتوي على الذهب كنوع من المعادن المستخرجة (الفقرة 18 ، الفقرة 2، المادة 342 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وفي هذا الصدد، يخضع حجم المركز المستخرج قبل معالجته للضريبة، أي المعدن المستخرج بمقدار 200 كجم.

الإيرادات من بيع المعادن الثمينة باستثناء ضريبة القيمة المضافة - 100847000 روبل روسي. (119.000.000 روبل روسي - 119.000.000 روبل روسي × 18/118).

من المفترض أن تبلغ تكلفة 1 كجم من المعادن المستخرجة 593218 روبل. (100847000 روبل روسي: 170 كجم).

التكلفة الإجمالية للمعادن المستخرجة هي 118644000 روبل. (200 كجم × 593.218 روبل روسي).

يتم تحديد معدل ضريبة استخراج المعادن لاستخراج المركزات وغيرها من المنتجات شبه التي تحتوي على الذهب بنسبة 6٪ (البند 2 من المادة 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

سيكون مبلغ ضريبة استخراج المعادن 7119000 روبل روسي. (0.06 × 118644000 فرك).

الجوانب المهمة في فرض الضرائب على الموارد الطبيعية هي الإجراءات والمواعيد النهائية لدفع ضريبة استخراج المعادن وتقديم الإقرار الضريبي. يتم دفع ضريبة استخراج المعادن بناءً على نتائج الفترة الضريبية في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية (المادة 344 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ونؤكد على أن الضريبة يتم دفعها في موقع كل قطعة أرض يستخدمها المكلف. إذا تم استخراج الموارد المعدنية خارج أراضي الاتحاد الروسي، يتم دفع الضريبة في موقع المنظمة أو مكان إقامة رجل الأعمال الفردي. وفقا للفقرة. 2 ص 1 فن. 345 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تقديم الإقرار الضريبي من قبل دافعي الضرائب في موقعه (مكان إقامته).

ضريبة استخراج المعادن - الفوائدوفقًا لها، يتم تحديدها في أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي - في الحالات التي ينص عليها القانون، من الممكن عدم دفعها أو تخفيضها بشكل كبير. دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في ميزات الآليات المقابلة لتقليل عبء الدفع على كيان اقتصادي يستخرج المعادن.

ما هي الفوائد التي تم تحديدها لدافعي الضرائب استخراج المعادن؟

من خلال الفوائد التي يحصل عليها دافعو ضرائب استخراج المعادن، من المشروع أن نفهم:

• إمكانية عدم دفع الضريبة المقابلة من حيث المبدأ؛
• فرصة استخدام معدل صفر على ضريبة استخراج المعادن؛
• القدرة على استخدام الخصومات للضريبة ذات الصلة.

دعونا ننظر بالتفصيل في جوهر كل من التفضيلات المذكورة، والتي تسمح لنا بتقليل مبلغ الضريبة المستحقة.

اقرأ عن المواعيد النهائية المحددة لدفع ضريبة استخراج المعادن في المادة .

فوائد MET: عندما يمكنك تجنب دفع الضرائب

لا يجوز أداء ضريبة استخراج المعادن في الحالات التي يحددها القانون:

1. إذا كان من غير الممكن تصنيف المواد الخام أو المعادن المستخرجة كأشياء خاضعة للضريبة (يتم تسجيل قائمة المعادن التي لا تعتبر أشياء خاضعة للضريبة بموجب ضريبة استخراج المعادن في الفقرة 2 من المادة 336 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .

2. رواد الأعمال الأفراد. وهذا ممكن إذا تم استيفاء المعيارين التاليين في وقت واحد:

• يتم استخراج المعدن لتلبية الاحتياجات الشخصية لرائد الأعمال الفردي - أي دون معالجة إضافية في الإنتاج أو إعادة البيع؛
• الحفرية تنتمي إلى فئة الشائعة.

تم إصلاح قائمة المعادن الشائعة في التوصيات التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الموارد الطبيعية في روسيا بتاريخ 02/07/2003 رقم 47-ر. وتشمل هذه المعادن، على وجه الخصوص، الرمال العادية ASG (البند 2.2 من التوصيات).

3. أي كيانات اقتصادية، إذا كانت تقوم باستخراج المعادن الموجودة فوق باطن الأرض – أي في طبقة التربة (ديباجة قانون “التربة الباطنة” تاريخ 21 شباط 1992 رقم 2395-ط). وهذا ممكن، على سبيل المثال، إذا كان الكيان التجاري عبارة عن شركة إنشاءات ويقوم أثناء العمل باستخراج الرمال من التربة في الحفرة.

لم يتم تحديد معايير تحديد عمق طبقة التربة في التشريع الاتحادي للاتحاد الروسي. ولكن في العديد من القوانين الإقليمية هناك قاعدة تنص على أن الكيان الاقتصادي الذي يستخرج المعادن من الأرض على عمق 5 أمتار يجب ألا يحصل على ترخيص لاستخراجها، وبالتالي يصبح خاضعًا لدفع ضريبة استخراج المعادن. في المقابل، إذا تم استخراج المعادن من أعماق أكبر، يلزم الحصول على ترخيص (على سبيل المثال، المادة 15 من قانون منطقة نيجني نوفغورود "بشأن استخدام باطن الأرض" بتاريخ 3 نوفمبر 2010 رقم 169-3).

في الواقع، فإن حقيقة أن رجل أعمال فردي أو كيان قانوني لديه ترخيص لاستخراج المعادن هو المعيار الوحيد لتحديد حالة دافع ضرائب استخراج المعادن لشخص معين (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ أكتوبر 8, 2013 رقم 03-06-05-01/41901).

بدوره، يتم تغريم التعدين دون ترخيص على أساس أحكام الفقرة 1 من الفن. 7.3 قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك، يجب تعويض الأضرار التي لحقت بالطبيعة (المادة 51 من قانون "باطن الأرض" بتاريخ 21 فبراير 1992 رقم 2395-I).

فوائد MET: معدل صفر

هناك مجموعة واسعة إلى حد ما من المعادن التي لا توجد حاجة لاستخراجها لدفع ضريبة استخراج المعادن نظرًا لأنه تم تحديد معدل صفر لها.

تم تسجيل القائمة الرئيسية لهذه الحفريات في الفقرة 1 من الفن. 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وتشمل هذه على وجه الخصوص:

• أي معادن من حيث الخسائر التنظيمية؛
• الغاز المصاحب؛
• أي معادن يتم استخراجها من الرواسب ذات الاحتياطيات دون المستوى المطلوب،
• زيت فائق اللزوجة
• الغاز الطبيعي ومكثفات الغاز المنتجة في شبه جزيرة يامال وجيدانسكي والمستخدمة لإنتاج الغاز المسال (مع مراعاة حجم وتوقيت الإنتاج الذي يستوفي المعايير المنصوص عليها في الفقرتين الفرعيتين 18 و 19 من البند 1 من المادة 342 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي)؛
• النفط والغاز المنتج من الرواسب الموجودة في المناطق المملوكة لروسيا في بحر قزوين (الممثلة بالأنواع الداخلية للاتحاد الروسي، البحر الإقليمي، الجرف القاري للاتحاد الروسي، الجزء الروسي من قاع البحر)، بشرط أن تكون هذه تتوافق الودائع مع الخصائص المحددة في البند الفرعي. 20 بند 1 الفن. 342 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
• النفط الذي يتم إنتاجه من الآبار التي تستوفي المعايير المنصوص عليها في البند الفرعي. 21 بند 1 الفن. 342 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
• الحالات الأخرى المسجلة في الفقرة 1 من الفن. 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا نظرنا في أمثلة لأسباب أخرى لتطبيق معدل الصفر، يمكنك الانتباه إلى الصياغة الواردة في الفقرة الفرعية. 11 بند 2 الفن. 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: معدل الضريبة 35 روبل. ل 1000 متر مكعب م في إنتاج الغاز الطبيعي يفترض أن يساوي الصفر إذا كان مجموع مؤشر معين يميز تكلفة نقل الغاز ويحسب باستخدام طريقة منفصلة، ​​مع منتج ثلاثة عوامل - سعر الغاز، القيمة الأساسية لل وحدة الوقود القياسية، وكذلك معامل تعقيد إنتاج الغاز، ستكون أقل من 0.

فوائد MET: الخصومات

يمكن لدافعي الضرائب تخفيض المبلغ المحسوب لضريبة استخراج المعادن على الأسس المبينة في المادة. 343.1، 343.2 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 343.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن لدافعي الضرائب الذين يقومون باستخراج الفحم أن يخفضوا ضريبة استخراج المعادن على النفقات المتعلقة بضمان سلامة العمل. في هذه الحالة، بدلا من هذه الميزة (إذا لم يتم تطبيقها)، يمكن لدافعي الضرائب إدراج النفقات المقابلة في تلك التكاليف التي تؤخذ في الاعتبار عند حساب قاعدة ضريبة الدخل.

وفقا للفقرة 3 من الفن. 343.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق لدافعي الضرائب الذين يستخرجون النفط في تتارستان وباشكورتوستان الاعتماد على المزايا الخاصة المحددة للذهب الأسود. وبالتالي، إذا قامت شركة نفط بإنتاج المحروقات في تتارستان بموجب ترخيص صادر قبل 01/07/2011، وبشرط أن يكون احتياطي النفط الأولي في الحقل 200 مليون طن أو أكثر اعتباراً من 2011/01/01، يتم تطبيق الخصم محسوبة بملايين الروبلات وفقًا للصيغة المحددة في الفقرة 3 من الفن. 343.2 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يمكن تطبيق الخصم خلال الفترة الضريبية من 01/01/2012 إلى 31/12/2018.

بالإضافة إلى ذلك، يمكن لدافع ضريبة استخراج المعادن تطبيق خصم آخر - في شكل تخفيض في القاعدة الضريبية (المحددة على أساس تكلفة المعدن) للمعدن الذي يتم بيعه في السوق، مقابل التكاليف المرتبطة باستخراج المعادن. تسليم المنتج المقابل للمستهلك. يتم تنظيم إجراءات تطبيق هذا الخصم بموجب المادة. 340 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

نتائج

تشمل المزايا الضريبية لاستخراج المعادن الفرصة لما يلي:

• لا تدفع هذه الضريبة على الإطلاق؛
• التمتع بمعدل صفر عليها؛
• تطبيق الخصومات.

وفي الوقت نفسه، تختلف أسباب عدم دفع ضريبة استخراج المعادن، المحددة لأصحاب المشاريع الفردية والكيانات القانونية، في بعض الحالات.

التقى

يتم التعرف على دافعي الضرائب على استخراج المعادن كمستخدمين باطن الأرض - المنظمات (الروسية والأجنبية) و (المادة 334 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بناءً على المادة 9 من قانون الاتحاد الروسي المؤرخ 21 فبراير 1992 رقم 2395-1 "بشأن باطن الأرض"، تنشأ حقوق والتزامات مستخدم باطن الأرض من تاريخ تسجيل الدولة لترخيص استخدام قطعة أرض تحت الأرض. هو الترخيص عبارة عن وثيقة تثبت حق صاحبه في استخدام قطعة أرض تحت الأرض ضمن حدود معينة وفقا للغرض المحدد فيها لمدة من الزمن، بشرط التزام المالك بالشروط المتفق عليها مسبقا (المادة 11 من قانون باطن الأرض) ). وبالتالي، فإن المعيار الوحيد لمنح منظمة أو رجل أعمال فردي حالة دافع ضرائب استخراج المعادن وأساس التسجيل على هذا النحو هو وجود ترخيص لاستخدام باطن الأرض. (وهذا ما تؤكده أيضًا حقيقة أن التسجيل يتم في غضون 30 يومًا تقويميًا من تاريخ تسجيل الدولة للترخيص (التصريح) لاستخدام قطعة أرض تحت الأرض (البند 1 من المادة 335 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).) علاوة على ذلك، فإن الحاجة للتسجيل لا تتأثر بما ورد أعلاه في أن الترخيص يحتوي على الغرض المقصود من العمل المسموح به. وهذا يعني أن مستخدم باطن الأرض يخضع للتسجيل كدافع ضريبة استخراج المعادن عند القيام بأي نوع من استخدام باطن الأرض، بما في ذلك ما لا يؤدي إلى استخراج الموارد المعدنية، والذي يخضع لضريبة استخراج المعادن (رسائل بتاريخ 6 ديسمبر ، 2013 رقم ج.د-4- 2016/3، بتاريخ 2013/08/10 رقم 41901/06-03-01).

كيفية التسجيل كدافع ضريبة استخراج المعادن

يدفع دافعو الضرائب ضريبة استخراج المعادن في موقع قطع الأراضي الجوفية المقدمة لهم للاستخدام. للقيام بذلك، يجب تسجيل المنظمات ورجال الأعمال كدافعي ضرائب (البند 1 من المادة 335 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

إذا تم استخراج الموارد المعدنية على أراضي روسيا، فسيتم التسجيل كدافع ضرائب استخراج المعادن في موقع قطعة الأرض المخصصة للاستخدام. من المفهوم أن موقع قطعة أرض تحت الأرض الممنوحة للاستخدام يعني أراضي موضوع (مواضيع) الاتحاد الروسي التي تقع عليها قطعة أرض تحت الأرض.

إذا تم التعدين على الجرف القاري، في المنطقة الاقتصادية الخالصة لروسيا، وكذلك خارج روسيا، ولكن في الأراضي الخاضعة لولايتها القضائية أو المستأجرة من الدول، فإن التسجيل كدافع ضرائب استخراج المعادن يحدث في موقع المنظمة ( مكان الإقامة فرد).

يتم تحديد تفاصيل التسجيل كدافع ضرائب استخراج المعادن بأمر من وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 31 ديسمبر 2003 رقم BG-3-09/731.

على النحو التالي من هذه الوثيقة، يتم التسجيل (إلغاء التسجيل) في إجراء الإخطار. تقوم سلطات الترخيص بإرسال المعلومات ذات الصلة إلى السلطات الضريبية بشأن منح حقوق استخدام الموارد الطبيعية. وهم بدورهم يرسلون إلى دافعي الضرائب إشعارًا بالتسجيل لدى مصلحة الضرائب. بالنسبة لجميع هذه العمليات، يتم منح الجهات الحكومية 30 يومًا من تاريخ إصدار الترخيص (التصريح) لاستخدام قطعة أرض تحت الأرض.

لاحظ أنه إذا كان دافع الضرائب ينقب عن الموارد المعدنية في عدة مواقع تقع في بلديات مختلفة في أحد الكيانات المكونة للاتحاد الروسي، فسيتم التسجيل لدى سلطة ضريبية واحدة فقط.

إن حقيقة خضوع دافعي MET للتسجيل في موقع قطعة الأرض تحت الأرض تحدد تفاصيل دفع هذه الضريبة وإجراءات ملء مستندات الدفع. أما بالنسبة لتفاعل دافعي الضرائب مع السلطات الضريبية - تقديم طلبات المقاصة أو استرداد مبلغ الضريبة المدفوع الزائد أو الضريبة الزائدة - يتم ذلك من خلال التفتيش في مكان (إقامة) دافع الضرائب أو بين المناطق (الأقاليم) التفتيش (في حالة التسجيل في مثل هذا التفتيش).

كيفية تقديم تقرير إلى دافعي الضرائب استخراج المعادن

وفقًا للمادة 341 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فإن الفترة الضريبية لضريبة استخراج المعادن هي شهر تقويمي واحد. يتم دفع الضريبة في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية (المادة 344 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).يتم دفع الضريبة على أراضي الموضوع (المواضيع) في الاتحاد الروسي الذي يتم تسجيل دافعي الضرائب كدافع لضريبة استخراج المعادن (البند 2 من المادة 343 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يتم تقديم الإقرار الضريبي في موعد لا يتجاوز اليوم الأخير من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية. يتم تعبئتها في نسخة واحدة لجميع الإنتاج الذي ينتجه الممول، ويتم تقديمه إلى مصلحة الضرائب المسجل لديها الممول في مكان تواجده (مقر إقامته)، وليس إلى المقيد فيه كضريبة استخراج المعادن دافع. وينشأ الالتزام بتقديم الإقرار بالنسبة لدافعي الضرائب اعتبارا من الفترة الضريبية التي بدأ فيها التعدين فعليا. جاء ذلك في المادة 345 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفي حالة تعليق الإنتاج يبقى الالتزام بتقديم الإقرار قائما.

ما هو موضوع الضرائب بموجب ضريبة استخراج المعادن؟

يتم تحديد أهداف الضرائب لضريبة استخراج المعادن في الفقرة 1 من المادة 336 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم التعرف عليها كمعادن:

• المستخرج من باطن الأرض على أراضي روسيا في موقع مخصص لدافعي الضرائب للاستخدام؛
• المستخرج من نفايات (خسائر) إنتاج التعدين، إذا كان هذا الاستخراج يخضع لترخيص منفصل وفقًا لتشريعات باطن الأرض؛
• المستخرج من باطن الأرض خارج أراضي روسيا (في المناطق الخاضعة لولاية روسيا، أو مستأجرة من دول أجنبية أو مستخدمة على أساس معاهدة دولية) في موقع مخصص لدافعي الضرائب للاستخدام.

يتم الاعتراف بالمعدن المستخرج من باطن الأرض في منطقة مرخصة كموضوع للضريبة، بغض النظر عن نوع استخدام باطن الأرض المحدد في الترخيص. وبالتالي، إذا تم استخراج المعدن أثناء استخدام باطن الأرض على أساس ترخيص فقط للبحث وتقييم الرواسب (فقط لبناء وتشغيل الهياكل تحت الأرض)، فإنه يخضع للضريبة. إذا لم يكن هناك ترخيص لحق استخدام باطن الأرض، فإن الموارد المعدنية المستخرجة لا تخضع للضرائب.

أما المعادن المستخرجة من مخلفات (خسائر) إنتاج التعدين، فهي موضوع مستقل للضريبة فقط إذا تم إصدار ترخيص منفصل لاستخدامها وفقا لقانون باطن الأرض. تخضع الموارد المعدنية المستخرجة من النفايات (الخسائر) للضريبة إذا تم تخصيص استغلال هذه الأخيرة لجهة ترخيص منفصلة تختلف عن استخراج الموارد المعدنية من باطن الأرض.

المعدن هو نتاج صناعة التعدين واستغلال المحاجر، وهو موجود في المواد الخام المعدنية (الصخور والسائلة والمخاليط الأخرى) المستخرجة بالفعل (المستخرجة) من باطن الأرض (النفايات والخسائر)، وهي الأولى من حيث الجودة التي تتوافق مع معيار الدولة في الاتحاد الروسي، معيار الصناعة، المعيار الإقليمي، المعيار الدولي (المادة 337 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). إذا لم تكن هناك مثل هذه المعايير لمعدن معين يتم استخراجه، فسيتم تطبيق معيار المنظمة (المؤسسة).

وبالتالي، فإن ما يهم بالنسبة للضرائب ليس إنتاج المنتجات التي تلبي أي معيار، بل استخراج المواد الخام المعدنية التي تحتوي (من المحتمل) على مثل هذه المنتجات من الأعماق. يمكن بيع المواد الخام المعدنية دون إجراء أي عمليات لإنتاج المنتجات المقابلة منها - ومع ذلك فإن موضوع الضرائب سينشأ.

لا يتم التعرف على المنتجات من الصناعة التحويلية، أي المنتجات التي تم الحصول عليها نتيجة لمزيد من المعالجة، كمعادن. على سبيل المثال، البنزين والمنتجات البترولية الأخرى، والمعادن المكررة (النقية كيميائيا)، والجير، وما إلى ذلك.

كيفية تحديد القاعدة الضريبية لضريبة استخراج المعادن

القاعدة الضريبية لضريبة استخراج المعادن هي تكلفة المعادن المستخرجة. ولا ينطبق ما ورد أعلاه على إنتاج النفط والغاز المصاحب والغاز الطبيعي القابل للاحتراق من جميع أنواع الرواسب الهيدروكربونية. وعند استخراجها، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها كمية المعادن المستخرجة من الناحية الفيزيائية. هذا يتبع من المادة 338 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

أي أنه لتشكيل القاعدة الضريبية لضريبة استخراج المعادن، هناك حاجة إلى عنصرين: كمية المعادن المستخرجة وتكلفتها.

طرق تحديد كمية المعادن المستخرجة:

تم تحديد إجراءات تحديد كمية الموارد المعدنية المستخرجة بموجب المادة 339 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وبالتالي، عند تحديد كمية المعادن المستخرجة، تؤخذ في الاعتبار فقط تلك المعادن التي تم من خلالها إكمال مجموعة من العمليات التكنولوجية (العمليات) لاستخراجها (استخراجها) من باطن الأرض (النفايات والخسائر) خلال الفترة الضريبية. يتم إنشاء مجموعة من العمليات التكنولوجية في المشروع الفني لتطوير رواسب معدنية محددة (البند 7 من المادة 339 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم تحديد كمية المعادن المستخرجة بطريقة مباشرة أو غير مباشرة. الطريقة المباشرة هي تحديد الكمية من خلال تطبيق أدوات وأجهزة القياس مباشرة على المعدن المستخرج. غير المباشرة هي طريقة يتم من خلالها تحديد كمية المعادن المستخرجة من خلال بيانات عن محتواها في المواد الخام المعدنية المستخرجة من باطن الأرض (النفايات والخسائر).

يجب أن يتم تسجيل الطريقة التي يستخدمها المكلف في سجلاته المحاسبية، وخلال كامل نشاط المكلف في استخراج المعادن، لا تخضع هذه الطريقة للتغيير. الاستثناء الوحيد للقاعدة هو إدخال تعديلات على التصميم الفني لتطوير الرواسب المعدنية بسبب التغيير في تكنولوجيا التعدين المطبقة.

طريقة مباشرة. وعند تطبيقه يجب على المكلف أن يأخذ في الاعتبار الخسائر الفعلية عند تحديد كمية المعادن المستخرجة. جاء ذلك في الفقرة 3 من المادة 339 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

الخسارة الفعلية للمعادن هي الفرق بين كمية المعدن التي يتم من خلالها تقليل احتياطياتها وكمية المعدن المستخرجة بالفعل. وتخضع الكمية المقدرة للمعادن التي يتم تخفيض احتياطياتها للضريبة. دعونا نلاحظ أن الخسائر القياسية للمعادن (ويعترفون بالخسائر الفعلية المرتبطة تقنيًا بالمخطط المعتمد وتكنولوجيا تطوير الودائع، ولكن فقط في حدود المعايير المعتمدة بالطريقة التي تحددها حكومة الاتحاد الروسي) تخضع للضريبة بمعدل معدل الضريبة 0٪ (فرك).

يتم تحديد الكمية المقدرة للمعدن التي تنخفض بها احتياطياته (في استخراج المعادن الصلبة يستخدم مصطلح "الاحتياطيات المستنفدة" أيضًا) من قبل خدمة المسح الجيولوجي بناءً على القياسات المناسبة. عند استخراج المواد الخام الهيدروكربونية، يتم تحديد الكمية المقدرة بناءً على القياسات التي يتم إجراؤها عند رأس البئر (مع الأخذ في الاعتبار بيانات التحليل الخاصة بمحتوى المعدن المستخرج في المادة الخام المعدنية).

يمكن أن تنخفض الاحتياطيات المعدنية بسبب الاستخراج ونتيجة للاستكشاف وإعادة التقييم وشطب الاحتياطيات غير المؤكدة والتغيرات في الحدود التكنولوجية وما إلى ذلك. ولأغراض الضرائب، فإن كمية المعادن التي تنخفض بها احتياطياتها نتيجة الاستخراج يؤخذ في الاعتبار (وهذا يشمل أيضًا خسائر الإنتاج). ولا يمكن أن تعزى كمية الاحتياطيات المشطوبة لأسباب لا تتعلق بالإنتاج إلى كمية المعادن المستخرجة.

يتم أخذ الخسائر الفعلية للموارد المعدنية في الاعتبار عند تحديد كمية الموارد المعدنية المستخرجة في الفترة الضريبية التي تم قياسها فيها. وفي هذه الحالة يتم تحديد مقدار الخسائر بناءً على نتائج هذه القياسات. وهذا يعني أنه، على سبيل المثال، إذا تم حساب عدد الخسائر الفعلية كل ثلاثة أشهر، ففي الفترة الضريبية التي تم تحديدها فيها، سيتم أخذها في الاعتبار بالكامل للأغراض الضريبية. علاوة على ذلك، بغض النظر عما إذا كانت تتعلق بفترات ضريبية أخرى خلال الربع المقابل أم لا.

مثال.

تحدد شركة Zvezda LLC الخسائر الفعلية للمعادن المستخرجة مرة كل ثلاثة أشهر.

وبلغت كمية المعادن المستخرجة فعلياً (باستثناء الخسائر):

• في يوليو 2015 - 100 طن؛
• في أغسطس 2015 - 120 طنًا؛
• في سبتمبر 2015 - 140 طنًا.

وبالتالي، يخضع ما يلي للضريبة بمعدل الضريبة المحدد بشكل عام:

• بناء على نتائج يوليو 2015 – 100 طن؛
• بناءً على نتائج أغسطس 2015 – 120 طنًا؛
• في نهاية سبتمبر 2015 - 140 طن.

وبناء على نتائج القياسات التي أجريت في أكتوبر 2015، ثبت أن الخسائر الفعلية للربع الثالث من عام 2015 بلغت 20 طنا، وكانت كمية المعادن المستخرجة في الربع الثالث من عام 2015، مع الأخذ في الاعتبار الخسائر الفعلية، هي:

100 طن + 120 طن + 140 طن + 20 طن = 380 طن.

معيار الخسارة هو 5٪. دعونا نحسب الخسائر القياسية للمعادن التي يمكن أخذها بعين الاعتبار عند فرض الضرائب:

380 طن × 5% = 19 طن.

وفي أكتوبر 2015، تم استخراج 110 أطنان من المعادن. وعليه، واستناداً إلى نتائج شهر أكتوبر 2015، فإن ما يلي يخضع لضريبة استخراج المعادن:

• بمعدل ضريبة 0٪ (فرك) - 19 طنًا؛
• بمعدل الضريبة المحدد بشكل عام - 110 طن + 20 طن - 19 طن = 111 طن.

عند تحديد كمية المعادن المستخرجة، فإنها لا تأخذ في الاعتبار الكمية الموجودة في المواد الخام المعدنية التي لم يتم الوصول إليها بجودة المعدن. أي الكمية في ميزان العمل الجاري. يأتي هذا من الفقرة 7 من المادة 339 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ويجب مراعاة الكمية المحددة في الفترة الضريبية التي سيتم فيها تجهيز (تجهيز) المواد الخام المعدنية بالمواصفات المطلوبة، باستثناء الحالة التالية. إذا تم بيع المواد الخام المعدنية التي لم تصل إلى جودة المعدن و (أو) استخدامها لاحتياجات الفرد الخاصة، فسيتم تحديد كمية المواد الخام المعدنية المستخرجة في الفترة الضريبية في وقت بيع هذا المعدن أو إطلاقه المواد الخام إلى الإنتاج، على التوالي. كمية المعادن المستخرجة في هذه الحالة تساوي كمية المعادن الموجودة في المواد الخام المعدنية.

طريقة غير مباشرة. لا يحتوي قانون الضرائب على أي أحكام أو توصيات لاستخدام الطريقة غير المباشرة في تحديد كمية المعادن المستخرجة. هناك قيد واحد فقط. يتم استخدام الطريقة غير المباشرة فقط إذا كان استخدام الطريقة المباشرة مستحيلًا (البند 2 من المادة 339 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). أي أنه في إطار التكنولوجيا المستخدمة، لا يمكن قياس المعادن المستخرجة مباشرة. ويجب تأكيد ذلك من خلال التصميم الفني لتطوير الرواسب المعدنية. وسيتم استخدام الطريقة غير المباشرة، على وجه الخصوص، في حالة بيع أو استخدام المواد الخام المعدنية للاحتياجات الخاصة قبل القيام بمجموعة من العمليات الضرورية.

كيفية تقدير قيمة المعادن المستخرجة

وفقًا للمادة 340 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تحديد تقييم قيمة المعادن المستخرجة من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل بإحدى الطرق التالية:

• على أساس أسعار مبيعات المكلف عن الفترة الضريبية المقابلة دون مراعاة الدعم.
• بناءً على أسعار البيع الحالية لدافعي الضرائب للمعادن المستخرجة للفترة الضريبية المقابلة؛
• على أساس التكلفة التقديرية للمعادن المستخرجة.

إن تقييم تكلفة المورد المعدني المستخرج على أساس الأسعار السائدة لبيعه يعني إمكانية تحديد تكلفة وحدة من المورد المعدني المستخرج كمتوسط ​​سعر البيع المرجح لجميع المعاملات التي انتقلت فيها ملكية المورد المعدني المستخرج خلال الفترة الضريبية. يتم تحديد متوسط ​​السعر المرجح على النحو التالي: يتم قسمة مبلغ الإيرادات من بيع الموارد المعدنية في الفترة الضريبية على كمية الموارد المعدنية المستخرجة المباعة في نفس الفترة.

يتم ضرب النتيجة التي تم الحصول عليها (أي تكلفة وحدة الموارد المعدنية المباعة) بكمية الموارد المعدنية المستخرجة في الفترة الضريبية. هذا هو تقييم القاعدة الضريبية.

وإذا حصل الممول على إعانات لتعويض الفرق بين سعر الجملة والتكلفة التقديرية للمعدن المستخرج، وجب عليه استبعاد مبالغ هذا الدعم من الإيرادات.

مثال.

قامت شركة Crocus LLC في يونيو 2015 باستخراج 300 طن من المعادن. وفي نفس الشهر، تم بيع 200 طن من هذا المعدن أو معدن مماثل، بما في ذلك (الأسعار موضحة بدون ضريبة القيمة المضافة وتكاليف التسليم):

• 60 طنًا بسعر 130 روبل/طن؛
• 100 طن بسعر 100 روبل/طن؛
• 40 طن بسعر 120 روبل/طن.

بلغت إيرادات بيع المعادن ما يلي:

60 طن × 130 فرك. + 100 طن × 100 فرك. + 40 طن × 120 فرك. = 22600 فرك.

تكلفة وحدة المورد المعدني كمتوسط ​​سعر بيع مرجح تساوي:

22600 روبل روسي : (60 ر + 100 ر + 40 ر) = 113 فرك.

وبذلك تكون تكلفة المعدن المستخرج في يونيو 2015 هي:

113 فرك. × 300 طن = 33900 فرك.

وكقاعدة عامة، لا تتطابق كمية المعادن المستخرجة المباعة مع الكمية المستخرجة. ويرجع ذلك إلى وجود أرصدة غير محققة من المعادن المستخرجة في بداية ونهاية الفترة الضريبية. ولأغراض الضرائب، لا يهم متى تم استخراج الموارد المعدنية وبيعها في فترة ضريبية معينة. إذا تم بيعها، فيجب أن يؤخذ سعرها في الاعتبار عند تحديد الإيرادات وفقًا للمادة 340 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ولا يهم أيضًا ما إذا تم بيع جميع المعادن المستخرجة خلال الفترة الضريبية. بعد كل شيء، لحساب القاعدة الضريبية، يتم أخذ كامل كمية الموارد المعدنية المستخرجة، وليس الجزء الذي تم بيعه.

يتم تحديد الإيرادات من بيع المعادن المستخرجة على أساس الأسعار المخفضة بمقدار تكاليف التسليم التي يتحملها دافع الضرائب، اعتمادًا على شروط التسليم. يتم قبول جميع نفقات دافعي الضرائب الخاصة بتسليم (نقل) الدفعة المقابلة من المعادن المستخرجة للخصم بغض النظر عن فترة حدوث هذه النفقات. على سبيل المثال، إذا بدأ النقل في الفترة الضريبية السابقة وانتهى في الفترة الحالية. في الوقت نفسه، تحتوي المادة 340 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قائمة شاملة لتكاليف التسليم (النقل) التي تقلل من سعر البيع لغرض حساب الضريبة. هذه هي التكاليف:

• دفع الرسوم والرسوم الخاصة بمعاملات التجارة الخارجية؛
• لتسليم (نقل) المعدن المستخرج من مستودع المنتج النهائي (محطة القياس، مدخل خط الأنابيب الرئيسي، نقطة الشحن إلى المستهلك أو للمعالجة، واجهة الشبكة مع المستلم، وشروط مماثلة) إلى المستلم؛
• للتأمين الإلزامي على البضائع، محسوبًا وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.

تشمل تكاليف تسليم (نقل) الموارد المعدنية المستخرجة إلى المتلقي، على وجه الخصوص، تكاليف التسليم (النقل) عن طريق خطوط الأنابيب الرئيسية والسكك الحديدية والمياه ووسائل النقل الأخرى، وتكاليف التصريف والتعبئة والتحميل والتفريغ وإعادة التحميل والدفع. للخدمات في الموانئ وخدمات النقل والشحن.

إذا لم يقم المكلف ببيع المورد المعدني المستخرج خلال الفترة الضريبية، فعليه تطبيق أسلوب التقييم على أساس القيمة التقديرية للمصدر المعدني المستخرج. تم تحديد قائمة النفقات التي تؤخذ في الاعتبار عند تحديد التكلفة المقدرة للمعادن المستخرجة في الفقرة 4 من المادة 340 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لاحظ أن إجراء تحديد النفقات المذكورة في هذه القائمة يشبه الإجراء المنصوص عليه في الفصل الخامس والعشرين من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ولكن هناك بعض القيود، والتي تتلخص عمومًا في ما يلي. عند تحديد التكلفة التقديرية للمعادن المستخرجة، لا تؤخذ في الاعتبار النفقات غير المتعلقة بالاستخراج.

وفقا لقانون الضرائب، يمكن التمييز بين ثلاث مجموعات من النفقات.

1. التكاليف المباشرة. هذه هي تكاليف المواد (الفقرات الفرعية 1 و 4 من المادة 254)، وتكاليف العمالة (المادة 255)، والاستهلاك (المواد 258-259). وتتوزع هذه المصاريف التي يتكبدها المكلف خلال الفترة الضريبية بين المعادن المستخرجة وأرصدة الأعمال تحت التنفيذ في نهاية الفترة الضريبية.

2. المصاريف غير المباشرة المتعلقة بالثروات المعدنية المستخرجة خلال الفترة الضريبية. هذه هي النفقات المادية (جميع الفقرات الفرعية من المادة 254، باستثناء الأول والرابع)، ونفقات إصلاح الأصول الثابتة (المادة 260)، ونفقات تنمية الموارد الطبيعية (المادة 261)، والنفقات الأخرى (المادتان 264 و 265) . يتم تضمين جميع التكاليف غير المباشرة المتعلقة بالمعادن المستخرجة بالكامل في التكلفة المقدرة لهذه المعادن.

3. مقدار النفقات غير المباشرة وغير التشغيلية المتعلقة بأنشطة التعدين وغيرها من الأنشطة. قد تشمل هذه النفقات، بالإضافة إلى تلك المذكورة أعلاه، نفقات البحث والتطوير (المادة 262) والنفقات المرتبطة ببيع الممتلكات (المادة 268). ويجب توزيع هذه النفقات بين تكاليف التعدين وتكاليف الأنشطة الأخرى للمكلف بما يتناسب مع حصة التكاليف المباشرة المتعلقة باستخراج المعادن من إجمالي مبلغ التكاليف المباشرة.

مجموع هذه التكاليف سيعطي تكلفة استخراج جميع المعادن. لتحديد التكلفة المقدرة لمعدن فردي، من الضروري أن يتم فصل جزء النفقات المنسوب إلى كمية هذا المعدن المستخرج من إجمالي كمية المعادن المستخرجة عن إجمالي مبلغ النفقات.

ما هي معدلات ضريبة استخراج المعادن؟

تحدد المادة 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي معدلات الضرائب التي يتم بها دفع ضريبة استخراج المعادن. لذلك، وفقًا للفقرة 1 من المادة 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم فرض الضرائب بمعدل ضريبة قدره 0٪ (0 روبل - إذا تم تحديد القاعدة الضريبية عينيًا) لإنتاج، على وجه الخصوص، :

• الموارد المعدنية من حيث الخسائر التنظيمية للموارد المعدنية. الخسائر القياسية للمعادن هي خسائر فعلية ضمن الحدود المحددة وفقًا لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 29 ديسمبر 2001 رقم 921؛
• الغاز المصاحب؛
• المياه الجوفية التي تحتوي على معادن (المياه الصناعية)، والتي يرتبط استخراجها بتطور أنواع أخرى من المعادن، ويتم استخراجها أثناء تطوير الرواسب المعدنية، وكذلك أثناء بناء وتشغيل الهياكل تحت الأرض؛
• الموارد المعدنية عند تطوير احتياطيات دون المستوى (الاحتياطيات المتبقية ذات الجودة المنخفضة) أو الاحتياطيات المعدنية المشطوبة مسبقًا (باستثناء حالات التدهور في جودة الاحتياطيات المعدنية نتيجة التعدين الانتقائي للرواسب). يتم تصنيف الاحتياطيات المعدنية على أنها احتياطيات دون المستوى المطلوب بالطريقة التي حددتها حكومة الاتحاد الروسي. يتم تصنيف الاحتياطيات المعدنية على أنها دون المستوى المطلوب وفقًا لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2001 رقم 899.

إذا لم يكن هناك سبب لتطبيق معدل ضريبة قدره 0٪ (فرك)، يتم تطبيق المعدلات المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم احتساب مبلغ الضريبة ككل لجميع الكائنات الخاضعة للضريبة. لتحديد المبلغ الذي سيتم دفعه مقابل قطعة أرض منفصلة (مكان التسجيل كدافع ضريبة استخراج المعادن)، ينبغي للمرء أن ينطلق من كمية المعادن المستخرجة في قطعة الأرض هذه، بما في ذلك الكمية الخاضعة للضريبة بمعدل ضريبة قدره 0% (فرك)، إجمالي كمية المعادن المستخرجة من نوع معين.

لفهم الضرائب على هذا النوع من النشاط، تحتاج إلى تحديد من يشارك فيه.

في التشريع الروسي، الأشخاص الذين يعملون في استخراج PEs يطلق عليهم مستخدمي باطن الأرض.إنهم دافعو ضريبة استخراج المعادن.

مستخدمو باطن الأرض هم شركات أو رواد أعمال أفراد، روس وأجانب، معترف بهم كمستخدمين لباطن الأرض.

يجب أن يحصل هؤلاء الأشخاص على ما هو مناسب إذن من السلطاتلتطوير الأراضي - ترخيص.

جميع الموارد الطبيعية هي ملك للدولة، ولذلك تصدر الحكومة التراخيص.

وفي غضون شهر من تلقي هذا الإذن، يلتزم هؤلاء الأشخاص التسجيل لدى مصلحة الضرائبكدافعي الضرائب الذين يدفعون ضريبة استخراج المعادن - هذه ضريبة على استخراج الموارد المعدنية.

ما هو الخاضع للضريبة وغير الخاضع للضريبة

مثل أي ضريبة أخرى، يتم تنظيم ضريبة استخراج المعادن من خلال قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، أي الجزء 2، الفصل 26. المادة 336يحدد قائمة محددة من الأشياء الخاضعة للضريبة.

قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. المادة 336. موضوع الضريبة

1. يتم التعرف على موضوع الضريبة من خلال ضريبة استخراج المعادن (المشار إليها فيما بعد في هذا الفصل - الضريبة)، ما لم ينص على خلاف ذلك في الفقرة 2 من هذه المادة، على النحو التالي:
   • المعادن المستخرجة من باطن الأرض على أراضي الاتحاد الروسي على قطعة أرض تحت الأرض (بما في ذلك من رواسب الهيدروكربون) المقدمة لدافعي الضرائب لاستخدامها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. لأغراض هذا الفصل، يتم الاعتراف بإيداع المواد الخام الهيدروكربونية كموضوع للمحاسبة عن احتياطيات أحد أنواع المعادن المحددة في الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 2 من المادة 337 من هذا القانون (باستثناء الغاز المصاحب) ، في الميزانية العمومية للدولة لاحتياطيات المعادن في منطقة معينة من باطن الأرض، حيث لا يتم تخصيص باطن الأرض لأشياء أخرى من محاسبة المخزون؛
   • المعادن المستخرجة من نفايات (خسائر) إنتاج التعدين، إذا كان هذا الاستخراج يخضع لترخيص منفصل وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الموارد الجوفية؛
   • المعادن المستخرجة من باطن الأرض خارج أراضي الاتحاد الروسي، إذا تم هذا التعدين في المناطق الخاضعة لولاية الاتحاد الروسي (وكذلك مستأجرة من دول أجنبية أو مستخدمة على أساس معاهدة دولية) على قطعة أرض تحت الأرض المقدمة لدافعي الضرائب لاستخدامها.
2. لأغراض هذا الفصل، لا يتم الاعتراف بما يلي كأهداف للضريبة:
   • المعادن المشتركة والمياه الجوفية غير المدرجة في الميزانية العمومية للدولة للاحتياطيات المعدنية، التي يستخرجها رجل أعمال فردي ويستخدمها مباشرة للاستهلاك الشخصي؛
   • المواد المعدنية والحفريات وغيرها من مواد المجموعة الجيولوجية المستخرجة (المجمعة) ؛
   • المعادن المستخرجة من باطن الأرض أثناء تكوين واستخدام وإعادة بناء وإصلاح الأشياء الجيولوجية المحمية بشكل خاص والتي لها أهمية علمية أو ثقافية أو جمالية أو صحية أو غيرها من الأهمية العامة. تحدد حكومة الاتحاد الروسي إجراءات الاعتراف بالأشياء الجيولوجية باعتبارها أشياء جيولوجية محمية بشكل خاص ولها أهمية علمية أو ثقافية أو جمالية أو صحية أو صحية أو غيرها من الأهمية العامة؛
   • المعادن المستخرجة من مكبات المناجم أو النفايات (الخسائر) والصناعات التحويلية ذات الصلة، إذا كانت تخضع للضريبة عند استخراجها من باطن الأرض بالطريقة المقررة عمومًا؛
   • تصريف المياه الجوفية التي لا تؤخذ في الاعتبار في الميزانية العمومية للدولة للاحتياطيات المعدنية المستخرجة أثناء تطوير الرواسب المعدنية أو أثناء بناء وتشغيل الهياكل تحت الأرض ؛
   • ميثان طبقة الفحم الحجري.

هناك يشمل:

1. المعادن المستخرجة من قطعة أرض محددة ممنوحة لشخص ما للاستخدام.
2. المعادن المستخرجة من مخلفات التعدين.
3. PI المستخرجة في الأراضي الخاضعة لولاية الاتحاد الروسي أو المستأجرة من دول أخرى على أساس معاهدة دولية.

تصف نفس المقالة تلك الكائنات التي لا يمكن أن ترتبط بـ PI،خاضعة للضريبة:

القاعدة الضريبية والأسعار والتقييم

وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم تحديد القاعدة من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل.

في هذه الحالة فمن الضروري النظر في العوامل التالية:

1. ويتم تحديد الوعاء الضريبي على أساس تكلفة المواد الخام المستخرجة.
2. وفي حالة إنتاج المخاليط الهيدروكربونية في بعض الحقول البحرية، تعرف بأنها تكلفة المخاليط المستخرجة قبل انقضاء آجال معينة يحددها القانون.
3. يتم إنشاء القاعدة لكل نوع من المعادن المستخرجة.
4. وإذا كانت أنواع معينة من المعادن لها معدلات أو معاملات محددة خاصة بها، فإنه يتم حساب الوعاء الضريبي لكل نوع من المعادن حسب المعدلات.

ما هي النفقات التي يتم تضمينها عند حساب ضريبة استخراج المعادن؟ وفقا لل البند 1 الفن. 318 قانون الضرائب للاتحاد الروسيوتنقسم تكاليف إنتاج وبيع المنتجات إلى مجموعتين - تكاليف ضريبة استخراج المعادن، المباشرة أو غير المباشرة.

قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. المادة 318. إجراءات تحديد مقدار نفقات الإنتاج والمبيعات

1. إذا قام دافع الضريبة بتحديد الدخل والمصروفات باستخدام طريقة الاستحقاق، يتم تحديد مصاريف الإنتاج والمبيعات مع مراعاة أحكام هذه المادة، ولأغراض هذا الفصل، تنقسم مصاريف الإنتاج والمبيعات المتكبدة خلال فترة الإبلاغ (الضريبة) إلى:
   • مستقيم؛
   • غير مباشر.

وقد تشمل التكاليف المباشرة، على وجه الخصوص، ما يلي:

• التكاليف المادية المحددة وفقًا للفقرتين الفرعيتين 1 و4 من الفقرة 1 من المادة 254 من هذا القانون؛
• نفقات أجور الموظفين المشاركين في إنتاج السلع، وأداء العمل، وتقديم الخدمات، وكذلك نفقات تأمين التقاعد الإلزامي، والتأمين الاجتماعي الإلزامي في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة، والتأمين الطبي الإلزامي، والتأمين الاجتماعي الإلزامي ضد حوادث العمل والأمراض المهنية المستحقة على المبالغ المحددة لتكاليف العمالة؛
• مقدار الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج السلع والأشغال والخدمات.

تشمل النفقات غير المباشرة جميع مبالغ النفقات الأخرى، باستثناء النفقات غير التشغيلية المحددة وفقًا للمادة 265 من هذا القانون، والتي يتكبدها دافع الضرائب خلال فترة الإبلاغ (الضريبة).

يحدد دافع الضرائب بشكل مستقل في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية قائمة بالنفقات المباشرة المرتبطة بإنتاج السلع (أداء العمل، تقديم الخدمات).

1. في هذه الحالة، يتم تضمين مبلغ التكاليف غير المباشرة للإنتاج والمبيعات المتكبدة في فترة الإبلاغ (الضريبة) بالكامل في نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) الحالية، مع مراعاة المتطلبات المنصوص عليها في هذا القانون. وبطريقة مماثلة، يتم إدراج المصاريف غير التشغيلية ضمن مصاريف الفترة الحالية. وتتعلق المصاريف المباشرة بمصروفات فترة التقرير (الضريبة) الحالية حيث يتم بيع المنتجات والأعمال والخدمات، بالتكلفة التي يتم بيعها بها. يؤخذ في الاعتبار وفقًا للمادة 319 من هذا القانون، يحق لدافعي الضرائب الذين يقدمون الخدمات أن ينسبوا مبلغ النفقات المباشرة المتكبدة في فترة الإبلاغ (الضريبة) بالكامل إلى انخفاض الدخل من الإنتاج والمبيعات في فترة الإبلاغ (الضريبة) هذه دون التوزيع على أرصدة الأعمال الجارية.
2. إذا كانت هناك قيود على مقدار النفقات المقبولة للأغراض الضريبية فيما يتعلق بأنواع معينة من النفقات وفقا لهذا الفصل، فإن أساس حساب الحد الأقصى لمبلغ هذه النفقات يتم تحديده على أساس الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية . وفي الوقت نفسه، بالنسبة لنفقات دافع الضرائب المتعلقة بالتأمين الاختياري (توفير المعاشات التقاعدية) لموظفيه، لتحديد الحد الأقصى لمبلغ النفقات، تؤخذ في الاعتبار مدة الاتفاقية في الفترة الضريبية، ابتداء من تاريخ الدخول في قوة مثل هذا الاتفاق

لتحديد أحجام أو كميات المعادن المستخرجة، دافعي MET يجعل القياسات بشكل مستقل.

قد تكون هذه طريقة مباشرة أو غير مباشرة للتحديد. عادة كوحدة قياس خذ وحدات الكتلة أو الحجم.

بالنسبة للنفط، يتم استخدام صافي. علاوة على ذلك، يتم حساب الصافي بدقة من النفط نفسه، مطروحا منه جميع الشوائب والغازات.

لحساب الضريبة، فقط تلك المعادن التي تم الانتهاء من الدورة التكنولوجية الكاملة لاستخراجها.

ويتم تحديد التكلفة أيضًا من قبل المطور الميداني نفسه. وتؤخذ من حساب تكلفة بيع الموارد المعدنية والتكلفة التقديرية وسعر البيع بدون دعم.

يعتمد معدل ضريبة استخراج المعادن على أنواع المعادن المحددة أو حسب القيمة. في بعض الحالات، ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على معدل ضريبة استخراج المعادن، يساوي 0%عند حساب المبلغ.

ضريبة استخراج المعادن ينطبق هذا المعدل على:

وفي حالات أخرى، تحدد معدلات ضريبة استخراج المعادن في المادة 342 تساوي:

بالنسبة لبعض أنواع المعادن الموجودة في مناطق معينة والتي تم استخراجها قبل فترات معينة، يتم تحديد معدلات النسبة المئوية لضريبة الاستخراج الخاصة بها: من 1 إلى 30%.

وفقا لضريبة استخراج المعادن، فإن الفترة الضريبية هي تقويم الشهر.

نماذج وأمثلة حسابية

بناءً على طرق تحديد الوعاء الضريبي وأنواع النسب المطبقة، هناك أربعة نماذج يتم من خلالها تحديد مبلغ الضريبة.

1. الموديل رقم 1. يتم تطبيق هذا النموذج لمعظم المعادن.يتم تعريف قاعدة حساب الضريبة هنا على أنها تكلفة PI المستخرجة، ويتم أخذ المعدلات من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
2. الموديل رقم 2. هنا نعتبر الحالة التي ضريبة استخراج المعادن على الغاز.وفي هذه الحالة يؤخذ في الاعتبار الحجم المادي للمواد الخام المستخرجة والمعدلات الخاصة المحددة في الجزء السابق من المادة.
3. الموديل رقم 3. تستخدم لحساب الضرائب في تعدين المعادن الثمينة.يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها تكلفة مبيعات المواد الخام النقية كيميائيًا أو الشذرات المستخرجة من الوديعة.
4. الموديل رقم 4. يتعلق هذا النموذج ضريبة استخراج المعادن على النفطومن أجل فريسته. يتم تحديد أساس تحديد الضريبة بالطن. في هذه الحالة، يتم تعديل الرهان بمعاملات معينة.

الصيغة الأساسية ل حساب مبلغ ضريبة استخراج المعادن له الشكل:

MET = NB*NS، حيث

NB هو القاعدة الضريبية، وNS هو معدل الضريبة.

وكمثال على حساب ضريبة استخراج المعادن، لنأخذ الشركة الوهمية "FELIX"، التي تعمل في استخراج معدن مثل الفضة.

خلال الفترة المشمولة بالتقرير، تم استخراج 10 آلاف طن من خام الفضة. كان سعر الطن الواحد في السوق 650 روبل. بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 118 روبل.

اتضح أن حجم القاعدة الضريبية سيكون مساوياً لـ: 10000*(650 – 118) = 5320000 روبل. معدل الضريبة لاستخراج خام الفضة هو 6.5%. سيكون مبلغ الضريبة: 5320000 * 6.5٪ = 345800 روبل.

كيفية حساب ضريبة استخراج المعادن؟ تمت مناقشة هذا في الفيديو.

الإقرارات: المواعيد النهائية للإكمال والتقديم

لكي تتمكن من دفع ضريبة استخراج المعادن للخزينة، يجب عليك أولاً ملء مستند معين يسمى الإقرار الضريبي.

ويجب ملؤها ودفع ثمنها في موقع الحقل الذي يتم تطويره أو على عنوان فرد إذا كان الحقل يقع، على سبيل المثال، ليس على أراضي الاتحاد الروسي.

يتضمن نموذج المستند ثلاثة أقسام وصفحة عنوان توضح تفاصيل المكلف وموظف الضريبة الذي قبل الإقرار وعدد المرفقات.

في أقسام الإعلان، من الضروري الإشارة إلى جميع تكاليف التعدين، ورمز المعدن الذي يتم استخراجه، ومبلغ الضريبة المحسوبة من قبل دافعي الضرائب والحسابات نفسها.

يجب تقديم إقرار ضريبي مكتمل لاستخراج المعادن في موعد أقصاه آخر يوم من الشهربعد الفترة الضريبية السابقة. أي أنك تحتاج إلى الإبلاغ كل شهر.

إذا لم تشارك المنظمة في استخراج الأسهم الخاصة في شهر التقرير، فيجوز إرسال إقرار صفري إلكترونيًا إلى دائرة الضرائب الفيدرالية.

مسألة التعدين معقدة للغاية. هناك مهمة كثيفة العمالة بنفس القدر وهي حساب مبالغ ضريبة استخراج المعادن التي يجب دفعها في الوقت المحدد.

تنشأ العديد من الفروق الدقيقة فيما يتعلق بتعريفات أنواع الموارد، ومعاملات الضرائب، وحتى الحصول على ترخيص التطوير.

لذلك، من الأفضل أن تحاول ممارسة هذا النوع من النشاط من خلال إحاطة نفسك به طاقم من المحامين المؤهلين.

أو يمكنك أن تصبح محاميًا بنفسك وتحل جميع القضايا والنزاعات الناشئة بشكل مستقل.