كيفية تحديد التكاليف غير المباشرة. الاعتراف بالمصروفات المباشرة وغير المباشرة في المحاسبة الضريبية. ما هي التكاليف غير المباشرة؟

التكاليف المباشرة للمؤسسة

يشمل تصنيف التكاليف المباشرة للمؤسسة تلك النفقات التي يمكن أن تعزى بسهولة إلى كائن تكلفة محدد (خدمة، منتج، مشروع). تشمل هذه التكاليف المواد والمواد الخام التي تستخدم بشكل مباشر في إنتاج المنتجات، وتكلفة دفع رواتب الموظفين المرتبطة مباشرة بإنتاج المنتجات.

على سبيل المثال، بالنسبة لشركة تعمل في مجال تطوير وصيانة البرمجيات، تكون تكاليف أجور مبرمجي الشركة مباشرة. مثال آخر على التكاليف المباشرة يمكن أن يكون الأجور بالقطعة للموظفين العاملين.

ملاحظة 1

يجب أن نتذكر أنه في معظم الحالات في المؤسسة، تكون التكاليف المباشرة متغيرة، ولكن هناك استثناءات. عادة، تزيد التكاليف المتغيرة بما يتناسب مع الزيادة في الإنتاج. هذا البيان صحيح، على سبيل المثال، فيما يتعلق بالمواد الخام والمواد. ومع ذلك، فإن أجر المشرف، الذي يشرف بشكل مباشر على الإنتاج، سيتم اعتباره بالفعل تكاليف ثابتة للمؤسسة.

التكاليف غير المباشرة للمؤسسة

التعريف 1

تشمل التكاليف غير المباشرة للمنظمة تلك التي لا يمكن أن تعزى مباشرة إلى أي كائن تكلفة محدد، ولكنها ترتبط بدعم أنشطة المنظمة ككل. ومن الأمثلة على هذه التكاليف التكاليف العامة للمؤسسة، والتي تبقى بعد استبعاد التكاليف المباشرة من المبلغ الإجمالي.

مثال على التكاليف غير المباشرة للمؤسسة يمكن أن تكون النفقات الإدارية، على سبيل المثال، استئجار المعدات المكتبية والمرافق وخدمات الاتصالات وغيرها. في حين أن عناصر التكلفة هذه تساهم بشكل مباشر في أنشطة المؤسسة ككل، إلا أنه لا يمكن أن تعزى إلى إنتاج أي منتج محدد. ومن الأمثلة على هذا النوع من التكاليف أيضًا النفقات التجارية للتسويق والإعلان والخدمات القانونية والاستشارية وما إلى ذلك.

التكاليف غير المباشرة لمكافأة موظفي المؤسسة تجعل من الممكن إنتاج كائن تكلفة، ولكن لا يمكن أن تعزى مباشرة إلى أي منتج محدد. على سبيل المثال، تعتبر تكاليف الدفع للمديرين وإدارات المحاسبة والموارد البشرية ضرورية للحفاظ على أنشطة المنظمة، ولكنها لا تتعلق بإنتاج نوع معين من المنتجات.

التكاليف غير المباشرة، مثل التكاليف المباشرة، يمكن أن تكون إما متغيرة أو ثابتة بطبيعتها. على سبيل المثال، تشمل التكاليف الثابتة إيجار المساحات المكتبية للشركة، والتكاليف المتغيرة للكهرباء والغاز للمعدات المساعدة.

تصنيف التكاليف غير المباشرة والمباشرة

من المهم أن نفهم عند تصنيف التكاليف أنه في كل حالة محددة، فإن تقسيم التكاليف إلى مباشرة وغير مباشرة يأخذ نهجًا فرديًا، لأن عناصر التكلفة هذه يمكن أن تختلف بشكل كبير حتى بالنسبة للمؤسسات التي تنتمي إلى نفس الصناعة.

وبشكل عام فإن تصنيف النفقات المباشرة للمنشأة يكون كما يلي:

تكاليف المواد المباشرة:

• المواد والمواد الخام.
• المنتجات والمكونات شبه المصنعة؛
• الطاقة لتلبية احتياجات معدات الإنتاج الأساسية.

تكاليف العمالة المباشرة:أجور موظفي الإنتاج.

التكاليف المباشرة الأخرى:

• أجرة؛
• استهلاك المعدات (المشاركة في عملية الإنتاج الرئيسية)؛
• تكاليف الإعلان عن منتج معين؛
• تكاليف التعبئة والتغليف.

يتم عرض تصنيف التكاليف غير المباشرة للمؤسسة في شكل موحد على النحو التالي.

التكاليف المادية غير المباشرة:الحرارة والكهرباء لاحتياجات المعدات المساعدة.

تكاليف العمالة غير المباشرة:

• دعم رواتب الموظفين.
• مكافآت الموظفين الإداريين والمديرين.

التكاليف غير المباشرة الأخرى:

• استهلاك المعدات المساعدة.
• المصروفات الإدارية؛
• تكاليف التشغيل العامة؛
• نفقات الإعلان عن المنظمة بشكل عام؛
• نفقات أخرى.

يوضح الشكل مثالاً لتصنيف تكاليف المؤسسة إلى مباشرة وغير مباشرة.

ومع ذلك، تصر السلطات الضريبية على أن المنظمة ليس لها الحق في تصنيف النفقات بشكل تعسفي على أنها غير مباشرة ويجب أن تبرر سبب عدم اعتبارها مباشرة.

في المحاسبة الضريبية للمؤسسات التي تستخدم طريقة الاستحقاق، يتم تقسيم جميع النفقات المرتبطة بالإنتاج والمبيعات إلى مباشرة وغير مباشرة (البند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عاجلاً أم آجلاً، ستأخذ الشركة النفقات المباشرة وغير المباشرة في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. والفرق الوحيد هو متى يمكنها فعل ذلك بالضبط. بعد كل شيء، فإن كامل مبلغ النفقات غير المباشرة المتكبدة خلال الفترة المشمولة بالتقرير أو الفترة الضريبية يقلل من الربح الخاضع للضريبة لهذه الفترة. يتم الاعتراف بالنفقات المباشرة في المحاسبة الضريبية حيث يتم بيع المنتجات والأعمال والخدمات بالتكلفة التي تؤخذ في الاعتبار، أي أن شطب هذه النفقات يمكن أن يستمر لعدة أرباع أو حتى سنوات (الفقرة والبند 2 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الميزة التي لا شك فيها هي أنه وفقًا لقانون الضرائب، يحق لكل منظمة أن تحدد بشكل مستقل في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية النفقات التي تصنفها على أنها مباشرة وأيها غير مباشرة (الفقرة 5، البند 1، المادة 318 من قانون الضرائب) للاتحاد الروسي). الاستثناءات الوحيدة هي المنظمات التجارية. بالنسبة لهم، يتم تنظيم قائمة النفقات المباشرة بشكل صارم بموجب المادة 320 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (انظر الشريط الجانبي "يرجى ملاحظة").

ومع ذلك، إذا حكمنا من خلال رسائل السلطات الضريبية، على الرغم من الحرية الممنوحة لشركات التصنيع، إلا أنها في الواقع لا تتمتع باستقلال حقيقي في توزيع النفقات بين المباشرة وغير المباشرة.

وفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، لا يمكن لشركة التصنيع اعتبار النفقات غير مباشرة إلا إذا كان لا يمكن تصنيفها على أنها مباشرة

بشكل مباشر، يوفر قانون الضرائب فقط قائمة تقريبية للنفقات التي يمكن للمنظمة التي تنتج أو تؤدي عملاً أو تقدم خدمات أن تصنفها على أنها مباشرة. ويشمل الأنواع التالية من النفقات (الفقرة 3، الفقرة 1، المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي):

لشراء المواد الخام أو المواد المستخدمة في إنتاج السلع، وأداء العمل، وتقديم الخدمات وتشكل أساسها أو مكون ضروري لإنتاج السلع، وأداء العمل، وتقديم الخدمات؛
- شراء المكونات التي سيتم تركيبها والمنتجات شبه المصنعة الخاضعة للمعالجة الإضافية في شركة الإنتاج؛
- مكافآت الموظفين المشاركين في إنتاج السلع وأداء العمل وتقديم الخدمات؛
- دفع اشتراكات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي والصندوق الفيدرالي للتأمين الاجتماعي في الاتحاد الروسي، المستحقة على مبلغ نفقات أجور موظفي الإنتاج المحددين، بما في ذلك مساهمات التأمين ضد الحوادث الصناعية والأمراض المهنية؛
- مبلغ الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة المستخدمة مباشرة في إنتاج السلع وأداء العمل وتقديم الخدمات.

يعترف مسؤولو الضرائب على مختلف المستويات بأن الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يحتوي على أحكام مباشرة تحد من دافعي الضرائب في تصنيف بعض النفقات على أنها مباشرة أو غير مباشرة

تعتبر جميع أنواع النفقات الأخرى، باستثناء النفقات غير التشغيلية، غير مباشرة (الفقرة 4، الفقرة 1، المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). تدرك دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أن الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يحتوي على أحكام مباشرة تحد من دافعي الضرائب في تصنيف بعض النفقات على أنها مباشرة أو غير مباشرة (رسائل بتاريخ 24.02.11 رقم KE-4-3/2952@) وبتاريخ 10.28.12 رقم ShS-37 -3/18723@1). مفتشو موسكو يشاركون نفس الرأي (رسائل من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 26.07.12 رقم 16-15/067379@، بتاريخ 26.01.11 رقم 16-15/006871 ومؤرخة 24.01.11 رقم 16- 03/005790@) .

وفي الوقت نفسه، تلاحظ السلطات الضريبية على مختلف المستويات أن المنظمة ملزمة بتبرير آلية تقسيم التكاليف إلى مباشرة وغير مباشرة. وبالتالي، أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية في موسكو بالإضافة إلى ذلك إلى ما يلي (الرسائل بتاريخ 26 يناير 2011 برقم 16-15/006871 وبتاريخ 24 يناير 2011 برقم 16-03/005790@):

«<…>الحق في تحديد قائمة النفقات بشكل مستقل يتطلب من دافع الضرائب تبرير القرار. وقد تم تفويض هذه السلطة إلى المنظمات حتى تتمكن من مراعاة الخصائص الخاصة بالصناعات المختلفة.

قد يؤدي عدم وجود مبرر في السياسة المحاسبية لتوزيع النفقات إلى مباشرة وغير مباشرة إلى حقيقة أن السلطات الضريبية تحدد بطريقتها الخاصة قائمة النفقات المباشرة لنوع معين من النشاط وتعيد حساب ضريبة دخل الشركة

بالإضافة إلى ذلك، أكدت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بشكل خاص أن المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تعكس قاعدة تنص على إدراج التكاليف المباشرة لتلك النفقات المرتبطة مباشرة بإنتاج البضائع أو أداء العمل أو توفيرها الخدمات (خطاب بتاريخ 24 فبراير 2011 رقم KE-4-3 /2952@). ومن هذا المنطلق توصلت الدائرة إلى الاستنتاجات التالية:

«<…>وهذا يعني أن آلية تخصيص تكاليف الإنتاج والمبيعات يجب أن تحتوي على مؤشرات اقتصادية سليمة تحددها العملية التكنولوجية. وفي الوقت نفسه، يحق لدافع الضرائب، للأغراض الضريبية، تصنيف التكاليف الفردية المرتبطة بإنتاج السلع (العمل، الخدمات) كتكاليف غير مباشرة فقط إذا لم تكن هناك إمكانية حقيقية لتصنيف هذه التكاليف كتكاليف مباشرة، باستخدام اقتصاديا مؤشرات مبررة."

وبالتالي، فإن المنظمات العاملة في إنتاج المنتجات أو أداء العمل أو تقديم الخدمات، عند اتخاذ قرار بشأن تصنيف تكاليف محددة على أنها مباشرة أو غير مباشرة، يجب أن تأخذ في الاعتبار تفاصيل الإنتاج، وميزات العملية التكنولوجية، وأنواع المواد الخام و المواد التي تشكل أساس المنتجات، بالإضافة إلى العوامل المهمة الأخرى (انظر الشريط الجانبي "وجهة نظر وزارة المالية الروسية"). علاوة على ذلك، يُنصح بتبرير الاختيار الذي تم إجراؤه مباشرة في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية أو إعداد الحجج، ويفضل أن يكون ذلك بالإشارة إلى ميزات العملية التكنولوجية، في حالة وجود خلافات مع المفتشين أثناء التفتيش الموقعي.

وقد يؤدي الافتقار إلى مبرر واضح إلى قيام السلطات الضريبية بتحديد قائمة النفقات المباشرة لنوع معين من النشاط بطريقتها الخاصة، وإعادة حساب القاعدة الضريبية للشركة وفرض ضريبة دخل إضافية، وعقوبات، وربما غرامة.

ملحوظة

في التجارة، تشمل التكاليف المباشرة تكلفة البضائع وتكاليف تسليمها إلى مستودع المنظمة

تحدد الشركات العاملة في تجارة الجملة أو تجارة الجملة الصغيرة أو تجارة التجزئة تكاليف العمليات التجارية مع مراعاة التفاصيل المنصوص عليها في المادة 320 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وعلى عكس منظمات الإنتاج، لا يمكنها إنشاء قائمة بالتكاليف المباشرة وغير المباشرة بشكل مستقل في سياساتها المحاسبية. والحقيقة هي أن التكاليف التي تعتبر مباشرة للشركات التجارية مدرجة في الفقرة 3 من المادة 320 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تتضمن هذه القائمة:

تكلفة شراء البضائع المباعة من قبل منظمة تجارية خلال الفترة المشمولة بالتقرير أو الفترة الضريبية؛
- تكاليف تسليم البضائع المشتراة إلى مستودع منظمة تجارية. يرجى ملاحظة أن تكاليف النقل هذه تعتبر مباشرة فقط إذا لم تكن مدرجة في سعر شراء البضائع.

جميع المصاريف الأخرى لشركة التداول للشهر الحالي، باستثناء المصاريف غير التشغيلية، هي غير مباشرة. تشمل غير المباشرة، على وجه الخصوص، جميع أنواع تكاليف النقل الأخرى (بالإضافة إلى تكاليف تسليم البضائع المشتراة إلى مستودع منظمة تجارية)، على سبيل المثال، تكاليف تسليمها إلى المستودعات أو متاجر العملاء، ونقل البضائع بين مستودعات المنظمة التجارية نفسها بعد ترحيلها.

يقلل المبلغ الكامل للنفقات غير المباشرة من إيرادات المبيعات التي تتلقاها المنظمة التجارية هذا الشهر (الفقرة 3 من المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لن تتمكن الشركة التجارية من الاعتراف بالنفقات المباشرة في المحاسبة الضريبية إلا في فترة إعداد التقارير أو الفترة الضريبية التي سيتم فيها بيع البضائع المشتراة. وفي الوقت نفسه، ستدرج تكلفة شراء البضائع ضمن النفقات في شهر بيعها للعملاء، وسيتم توزيع تكاليف تسليمها إلى مستودعاتها وفق خوارزمية خاصة تحددها الفقرة 3 من المادة 320 من قانون العقوبات. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تتضمن هذه الخوارزمية حساب متوسط ​​النسبة المئوية للشهر الحالي (نسبة مبلغ تكاليف النقل إلى تكلفة شراء البضائع) مع الأخذ في الاعتبار الرصيد المرحل لتكاليف النقل في بداية الشهر

يحق للمنظمات العاملة في تقديم الخدمات أن تعترف في المحاسبة الضريبية بالمبلغ الكامل للنفقات غير المباشرة والمباشرة للفترة الحالية

تتاح للشركات التي ترتبط أنشطتها بشكل مباشر بتقديم الخدمات الفرصة لعدم توزيع المصاريف المباشرة على أرصدة الأعمال تحت التنفيذ وشطب مبلغها بالكامل كنقص في الدخل من الإنتاج والمبيعات (الفقرة 3 فقرة 2 مادة) 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بمعنى آخر، يحق لهذه المنظمات الاعتراف بالنفقات المباشرة بنفس طريقة الاعتراف بالنفقات غير المباشرة. أي أنه يمكنهم أن يأخذوا في الاعتبار كامل مبلغ النفقات المباشرة وغير المباشرة المتكبدة خلال فترة التقرير الحالية أو الفترة الضريبية عند حساب ضريبة الدخل لهذه الفترة. ولا يعترض مسؤولو الضرائب في موسكو على ذلك أيضًا (رسائل من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 2 ديسمبر 2009 رقم 16-15/127111، بتاريخ 11 يناير 2009 رقم 19-12/000086 وتاريخ 7 يوليو، 2008 رقم 20-12/064119).

وعلى الرغم من ذلك، لا تزال الشركات التي تقدم الخدمات مطالبة بتقسيم جميع التكاليف المتكبدة إلى مباشرة وغير مباشرة. والحقيقة هي أن قانون الضرائب يتعامل على وجه التحديد مع الإجراء الخاص للاعتراف بالنفقات المباشرة عند تقديم الخدمات، وليس مع حقيقة أن جميع نفقات هذه المنظمات يمكن اعتبارها غير مباشرة. ومع ذلك، لم يكن من الممكن العثور على تفسيرات منفصلة من مسؤولي الضرائب حول هذا الأمر.

بالإضافة إلى ذلك، إذا قررت شركة تعمل في مجال تقديم الخدمات الاعتراف بالمصروفات المباشرة دون توزيعها على أرصدة الخدمات غير المقبولة لدى العملاء، فمن المستحسن أن تحدد اختيار هذا الخيار المحاسبي في سياستها المحاسبية للضريبة المقاصد. في الواقع، من حيث المبدأ، يحق لهذه المنظمات عدم استخدام الإجراء المبسط للاعتراف بالنفقات المباشرة ويمكنها توزيع النفقات المباشرة بين الخدمات المباعة وميزان الخدمات غير المقبولة من قبل العملاء.

نلاحظ أيضًا أن الإجراء المبسط لحساب النفقات المباشرة لا يمكن تطبيقه إلا من قبل تلك المؤسسات التي تقدم الخدمات (راجع الشريط الجانبي "المساعدة"). بالنسبة للشركات العاملة في أداء العمل، لا يتم توفير فرصة مماثلة.

لا يمكن تطبيق الإجراء المبسط للاعتراف بالنفقات المباشرة إلا من قبل تلك المنظمات التي تقدم الخدمات. بالنسبة للشركات العاملة في تنفيذ العمل، لا يتم توفير فرصة مماثلة

ولسوء الحظ، غالبا ما تشعر السلطات الضريبية نفسها بالارتباك عند تأهيل أنواع معينة من الأنشطة. وهكذا، في يناير 2009، توصلت سلطات الضرائب في موسكو إلى استنتاج مفاده أن إصلاح معدات الصوت والفيديو هو نشاط لأداء العمل (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 11 يناير 2009 رقم 19-12/000086 ). ومع ذلك، فقد أشاروا بالفعل في ديسمبر من نفس العام إلى أن هذا النشاط يمكن اعتباره تقديمًا للخدمات (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 2 ديسمبر 2009 رقم 16-15/127111). صحيح أن السلطات الضريبية أشارت في خطاب ديسمبر إلى توضيحات وزارة المالية الروسية التي قالت على وجه الخصوص ما يلي (خطاب بتاريخ 02/11/09 رقم 03-03-06/1/50):

«<…>يجوز للمنظمة التي تقدم خدمات إصلاح أجهزة الراديو والتلفزيون وغيرها من معدات الصوت والفيديو أن تنسب التكاليف المباشرة إلى تكاليف الفترة الحالية في وقت واحد وبالكامل.

في الوقت نفسه، يعد إصلاح آلات بناء الطرق، وفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، بمثابة تنفيذ العمل (البند 2 من الرسالة رقم ED-4-3/6811 بتاريخ 12 أبريل 2013). والحقيقة هي أنه بعد الإصلاحات، يتم توفير التشغيل المضمون لآلات بناء الطرق عادة لفترة زمنية معينة (خلال فترة الضمان لأعمال الإصلاح).

وجهة نظر وزارة المالية الروسية

يمكن للمنظمة توسيع قائمة النفقات المباشرة، ولكن ليس لها الحق في اعتبار جميع النفقات غير مباشرة

وفقًا لوزارة المالية الروسية، يحق للشركات العاملة في إنتاج المنتجات أو أداء العمل أو تقديم الخدمات توسيع قائمة النفقات التي تصنفها على أنها مباشرة (رسائل بتاريخ 26 يناير 2006 رقم 03-03) -04/1/60 بتاريخ 20 يناير 2006 رقم 03 -03-04/1/53 بتاريخ 16/01/06 رقم 03-03-04/4/5 وتاريخ 28/12/05 رقم. 03-03-04/1/464). وهذا يعني أنه في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية، يمكن لدافعي الضرائب إنشاء قائمة بالنفقات المباشرة تختلف عن تلك التي تقترحها المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على وجه الخصوص، يمكنهم اعتبار تلك النفقات مباشرة، والتي تعتبر، وفقًا للمادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، غير مباشرة.

علاوة على ذلك، لا تعتبر وزارة المالية الروسية أنه من الخطأ أن تذكر منظمة الإنتاج في سياستها المحاسبية أن جميع التكاليف المرتبطة بإنتاج السلع مباشرة (خطاب بتاريخ 11 يناير 2008 رقم 03-05-05-01/) 3).

في الوقت نفسه، لا يحق للشركات العاملة في إنتاج المنتجات أو أداء العمل أو تقديم الخدمات اعتبار جميع النفقات غير مباشرة، أي أنها لا تستطيع أن ترفض تمامًا عكس النفقات المباشرة في المحاسبة الضريبية (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 يناير 2006 رقم 03-03-04/1/60). في الواقع، تنص الفقرة 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه عند حساب ضريبة الدخل، يتم تقسيم تكاليف الإنتاج والمبيعات المتكبدة خلال فترة الإبلاغ أو الفترة الضريبية إلى مباشرة وغير مباشرة. لا يوفر قانون الضرائب أي استثناءات لهذه القاعدة.

وبالتالي، فإن نتائج إصلاح المعدات لن يتم استهلاكها فعليًا أثناء عملية الإصلاح، ولكن خلال فترة زمنية معينة محدودة بفترة الضمان هذه. لذلك، تصنف السلطات الضريبية إصلاح مركبات بناء الطرق على أنها عمل، وليس كخدمة. وهذا يعني أن الجهة التي تقوم بمثل هذه الإصلاحات يجب أن تقوم بتوزيع التكاليف المباشرة على أرصدة الأعمال الجارية ولا يمكنها شطبها دفعة واحدة.

تعتقد السلطات الضريبية أن تكاليف الدفع مقابل خدمات المقاولين من الباطن مباشرة

وفقًا للمفتشين، إذا قامت منظمة ما بتعيين مقاول من الباطن لأداء عمل معين، فإن تكاليف الدفع لهم ترتبط ارتباطًا مباشرًا بعملية الإنتاج، وبالتالي، تكون مباشرة

لم يتم ذكر تكاليف الدفع مقابل العمل الذي يؤديه المقاولون من الباطن في القائمة التقريبية للتكاليف المباشرة الواردة في المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. اتضح أن تكاليف جذب المقاولين من الباطن يمكن تصنيفها على أنها غير مباشرة (الفقرة والبند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

على الرغم من ذلك، أشارت السلطات الضريبية مرارًا وتكرارًا إلى أن نفقات دافعي الضرائب لدفع ثمن العمل الذي يؤديه مقاولو الباطن من الطرف الثالث يجب أن تكون مؤهلة على أنها مباشرة (خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 28 ديسمبر 2010 رقم ShS-37-3/ 18723@ 2، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 03/09/12 رقم 16-15/082396@، ومن 26/01/11 رقم 16-15/006871 ومن 24/01/11 رقم 16- 03/005790@).

جادل مسؤولو الضرائب وجهة نظرهم بحقيقة أن قانون الضرائب يصنف التكاليف المباشرة المرتبطة مباشرة بإنتاج البضائع وأداء العمل وتقديم الخدمات على أنها نفقات مباشرة (الفقرة 5، البند 1، المادة 318 من قانون الضرائب) للاتحاد الروسي). ومع ذلك، لم يتم وضع قائمة واضحة للتكاليف المباشرة بموجب القانون. وفقا للمفتشين، في الحالة التي تقوم فيها المنظمة بتعيين مقاول من الباطن لأداء عمل معين، فإن تكاليف الدفع لهم ترتبط مباشرة بعملية الإنتاج أو بأداء العمل للعميل، وبالتالي، تكون مباشرة.

وفقا للمفتشين، في الفترة المشمولة بالتقرير، والتي لم تحصل فيها المنظمة على دخل من المبيعات، ليس لها الحق في أن تأخذ في الاعتبار النفقات المباشرة أو غير المباشرة

المصروفات المباشرة.عند حساب ضريبة الدخل، تعترف الشركة بالنفقات المباشرة حيث تبيع المنتجات والأعمال والخدمات التي تؤخذ في الاعتبار بتكلفة (الفقرة 2، الفقرة 2، المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وهذا يعني أنه يمكن أن يشمل فقط ذلك الجزء من النفقات المباشرة الذي يقع على المنتجات والأعمال والخدمات المباعة في هذه الفترة كمصروفات الفترة الحالية.

تعتقد دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أنه إذا لم تحصل المنظمة خلال فترة إعداد تقرير محددة على دخل من بيع السلع والأشغال والخدمات، فليس لها الحق في الاعتراف بالنفقات المباشرة في هذه الفترة (رسائل بتاريخ 02.24.11 لا KE-4-3/2952@ وتاريخ 10.12.28 رقم SHС-37-3/18723@):

«<…>إذا كان لدى المنظمة نفقات مباشرة تتعلق بالعمل الجاري، وأرصدة المنتجات النهائية والبضائع التي تم شحنها ولكن لم يتم بيعها، فحتى يتم بيع المنتجات وهذه البضائع، لا يتم أخذ هذه المبالغ من النفقات المباشرة في الاعتبار في قاعدة ضريبة الدخل.

مرجع

كيف تختلف الخدمة عن الوظيفة؟

للأغراض الضريبية، يتم التعرف على الخدمة كنشاط ليس لنتائجه تعبير مادي ويتم بيعها واستهلاكها في عملية تنفيذ هذا النشاط (البند 5 من المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وتشمل الخدمات، على وجه الخصوص، توفير العقارات والممتلكات الأخرى للإيجار، وتوفير الخدمات الأمنية، وتوفير خدمات الاتصالات.

على عكس تقديم الخدمة، فإن نتائج العمل لها تعبير مادي ويمكن تنفيذها لتلبية احتياجات المنظمات أو الأفراد (البند 4 من المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومن أمثلة هذه النتائج الاستشارة المكتوبة (إجابة مكتوبة على سؤال) أو الوثائق الفنية أو وثائق التصميم. لذلك، يعتبر تقديم الاستشارات الكتابية وتطوير الوثائق المختلفة بمثابة عمل. ومع ذلك، فإن الاستشارة الشفهية هي خدمة وليست عملاً، حيث أن نتائج هذا النوع من النشاط ليس لها تعبير مادي

ولمسؤولي الضرائب في موسكو رأي مماثل (رسائل من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 18 مايو 2010 رقم 16-15/051839@، بتاريخ 12 نوفمبر 2007 رقم 20-12/107022 بتاريخ 26 ديسمبر 2006) رقم 20-12/115144). ويلاحظون أنه في حالة عدم وجود دخل من المبيعات، فإن النفقات المباشرة مثل، على سبيل المثال، أجور موظفي الإنتاج، ومبالغ استهلاك الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج المنتجات لا تؤخذ في الاعتبار:

«<…>لا يمكن تضمين النفقات المباشرة في النفقات إلا في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي سيتم فيها بيع البضائع (العمل والخدمات)، فيما يتعلق بإنتاج النفقات المباشرة، وفقط في الجزء المنسوب إلى تلك المباعة في هذه الفترة بالذات السلع (الأشغال والخدمات)."

حتى لو كانت المنظمة تعمل في تقديم الخدمات وبالتالي تعكس النفقات المباشرة دون تخصيصها لأرصدة العمل قيد التنفيذ، فليس لها الحق في الاعتراف بالنفقات المباشرة في فترات التقارير تلك التي لم تحصل فيها على دخل من بيع هذه الخدمات

حتى لو كانت المنظمة تعمل في تقديم الخدمات وبالتالي تعكس النفقات المباشرة دون تخصيصها لأرصدة العمل الجاري، فإنه، في رأي دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لمدينة موسكو، ليس لها الحق الاعتراف بالنفقات المباشرة في فترات إعداد التقارير تلك التي لم تحصل فيها على دخل من بيع هذه الخدمات (خطاب بتاريخ 26 ديسمبر 2006 رقم 20-12/115144):

«<…>يتم أخذ مبلغ النفقات المباشرة في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل من قبل منظمة تقدم الخدمات فقط عندما تتلقى دخلاً من إنتاج وبيع الخدمات لفترة إبلاغ (ضريبية) معينة."

التكاليف غير المباشرة.يعتقد مسؤولو الضرائب أنه في حالة عدم وجود دخل من بيع السلع والأشغال والخدمات، لا يمكن للشركة أن تأخذ في الاعتبار النفقات غير المباشرة المتكبدة خلال فترة الإبلاغ أو الفترة الضريبية الحالية (رسائل من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 12 نوفمبر ، 2007 رقم 20-12/107022 ومن 26/12/06 رقم 20-12/115144). في الواقع، وفقًا للقاعدة العامة المطبقة في المحاسبة الضريبية، يجب أن تستوفي أي نفقات، بما في ذلك النفقات غير المباشرة، المعايير المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. أحد هذه المعايير هو وجود علاقة بين النفقات المتكبدة وأنشطة المنظمة التي تهدف إلى توليد الدخل.

وبالتالي، إذا لم تقم الشركة في فترة إبلاغ أو فترة ضريبية معينة بإجراء أنشطة تهدف إلى توليد الدخل، فإن السلطات الضريبية تدعي أنها لا تستطيع الاعتراف بالنفقات غير المباشرة المتكبدة خلال هذه الفترة (خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 12 نوفمبر، 2007 رقم 20-12/107022 وتاريخ 26/12/06 رقم 20-12/115144).

1 كلا هذين الخطابين إلزاميان للاستخدام من قبل السلطات الضريبية ويتم نشرهما على الموقع الإلكتروني لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في القسم المناسب.

2 تم تضمين هذه الرسالة في قائمة التوضيحات الإلزامية للاستخدام من قبل السلطات الضريبية وتم نشرها على الموقع الإلكتروني لدائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في القسم المناسب.

تقدير:

23 1

يتضمن تصنيف التكاليف المباشرة تلك التي يمكن أن تعزى بسهولة إلى كائن تكلفة محدد (منتج أو خدمة أو مشروع). وتشمل هذه المواد الخام والإمدادات التي يتم استخدامها مباشرة لإنتاج المنتج، أو تكاليف العمالة المرتبطة مباشرة بإنتاجه.

على سبيل المثال، إذا قامت إحدى الشركات بتطوير البرمجيات، فإن تكلفة الدفع للمبرمجين تكون مباشرة. مثال آخر على هذه التكاليف هو أجور العمل بالقطعة للعمال.

تذكر أنه في معظم الحالات تكون التكاليف المباشرة متغيرة، ولكن هذا ليس هو الحال دائمًا. وكقاعدة عامة، تزيد التكاليف المتغيرة بما يتناسب مع حجم المنتجات المنتجة، والذي سيكون عادلاً بالنسبة للمواد الخام والإمدادات المستخدمة. ومع ذلك، فإن راتب المشرف الذي يشرف مباشرة على الإنتاج يعتبر بالفعل تكلفة ثابتة.

التكاليف غير المباشرة

تشمل التكاليف غير المباشرة تلك التي لا يمكن أن تعزى مباشرة إلى كائن تكلفة محدد، ولكنها ترتبط بالحفاظ على أنشطة الشركة ككل. تعتبر النفقات العامة، التي تبقى بعد طرح التكاليف المباشرة، مثالاً على هذه التكلفة.

ومن أمثلة التكاليف غير المباشرة المصاريف الإدارية مثل لوازم التنظيف والمرافق وتأجير المعدات المكتبية وأجهزة الكمبيوتر وخدمات الاتصالات وما إلى ذلك. في حين أن هذه العناصر تساهم في الأداء العام للشركة، إلا أنه لا يمكن أن تعزى إلى إنشاء أي منتج محدد. ومن الأمثلة الأخرى على هذا النوع من النفقات مصاريف الإعلان والتسويق، والخدمات الاستشارية والقانونية، ومصاريف مراكز الاتصال، وما إلى ذلك.

تتيح تكاليف العمالة غير المباشرة إنتاج عنصر تكلفة ولكن لا يمكن أن تعزى إلى منتج معين. على سبيل المثال، تكاليف العمالة لأقسام المحاسبة والمالية ضرورية للحفاظ على عمليات الشركة، ولكن لا يمكن أن تعزى مباشرة إلى نوع معين من المنتجات.

تماما مثل التكاليف المباشرة، يمكن أن تكون التكاليف غير المباشرة إما ثابتة أو متغيرة بطبيعتها. على سبيل المثال، تشمل التكاليف الثابتة إيجار مساحة مكتبية للشركة، وتشمل التكاليف المتغيرة الكهرباء والغاز الطبيعي للمعدات المساعدة.

يجب أن يكون مفهوما أنه في كل حالة على حدة، يتطلب تصنيف التكاليف إلى مباشرة وغير مباشرة نهجا فرديا، حيث أن عناصر التكلفة يمكن أن تختلف بشكل كبير حتى بالنسبة للشركات العاملة في نفس الصناعة.

وبشكل عام يمكن عرض تصنيف التكاليف المباشرة على النحو التالي.

1. تكاليف المواد المباشرة:

• المواد الخام والمواد.
• المكونات والمنتجات شبه المصنعة؛
• الطاقة لمعدات الإنتاج الرئيسية.

• رواتب موظفي الإنتاج الرئيسيين.

• استهلاك معدات الإنتاج الرأسمالي.
• تكاليف الإعلان عن منتج معين؛
• أجرة؛
• تكاليف التعبئة والتغليف؛
• عمولات لوكلاء المبيعات.

تصنيف التكاليف غير المباشرة في شكل إجمالي هو كما يلي.

1. التكاليف المادية غير المباشرة:

• الطاقة لمعدات الإنتاج المساعدة.

• أجور موظفي دعم الإنتاج؛
• رواتب الموظفين الإداريين والإداريين.

• استهلاك معدات الإنتاج المساعدة.
• تكاليف الإعلان للشركة ككل؛
• النفقات الإدارية والعامة؛
• تكاليف الخدمات المهنية؛
• نفقات أخرى.

ويبين الشكل أدناه مثالاً لتصنيف التكاليف المباشرة وغير المباشرة.

أمثلة الحساب

فيما يلي مثال على ميزانية تكلفة العمالة المباشرة.

على سبيل المثال، تبلغ تكاليف العمالة المباشرة للربع الأول 5,425 وحدة عملة.

1,240×0.35×12.5=5,425 دولارًا أمريكيًا

فيما يلي مثال على ميزانية المواد المباشرة.

على سبيل المثال، تبلغ تكاليف المواد المباشرة للربع الثالث 348,160 وحدة عملة.

ولصياغة التكلفة بشكل صحيح، يقوم المحاسب بتوزيع النفقات إلى نفقات مباشرة وغير مباشرة. وسوف ننظر في ما تتضمنه هذه بالتفصيل. سيساعدك هذا على تسجيل جميع المعاملات دون أخطاء وحساب ضريبة الدخل بشكل صحيح.

لا يحدد التشريع المحاسبي الحالي قائمة دقيقة بالنفقات المتعلقة بالنفقات المباشرة. وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات (أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن) ، فإن تكلفة المخزونات والنفقات المرتبطة مباشرة بالإنتاج هي شطب مباشرة إلى الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي".

وبالتالي، فإن المنظمة، في سياساتها المحاسبية للأغراض المحاسبية، تحدد بشكل مستقل النفقات التي تعتبر مباشرة. ينظر،

التكاليف المباشرة وغير المباشرة

يمكن تجميع التكاليف وفقًا لمعايير مختلفة: حسب نوع النفقات، حسب مكان المنشأ، حسب الدور الاقتصادي في عملية الإنتاج، وما إلى ذلك.

دعونا نفكر في تصنيف التكاليف حسب طريقة إدراجها في تكلفة المنتجات (الأعمال، الخدمات). وعلى هذا الأساس يتم تقسيم النفقات إلى التكاليف المباشرة وغير المباشرة.

المصروفات المباشرة

التكاليف المباشرة هي التكاليف المرتبطة بإنتاج نوع معين من المنتجات (أداء أعمال معينة، تقديم خدمات معينة)، والتي يمكن إدراجها مباشرة في تكلفة هذه المنتجات (الأعمال، الخدمات).

وتشمل هذه التكاليف على وجه الخصوص:

• للمواد الخام والمواد الأساسية؛
• المنتجات المشتراة والمنتجات شبه المصنعة؛
• الوقود والكهرباء.
• أجور عمال الإنتاج الرئيسيين (مع الخصومات)؛
• انخفاض قيمة معدات الإنتاج.

التكاليف غير المباشرة للشركة: ما تشمله

التكاليف غير المباشرة هي التكاليف المرتبطة بإنتاج عدة أنواع من المنتجات (الأعمال والخدمات). ولا يمكن أن تعزى مباشرة إلى نوع معين من المنتجات. ولذلك يتم توزيعها حسب نوع المنتج بشكل غير مباشر (مشروط) وفق المؤشرات المنصوص عليها في السياسات المحاسبية للمنظمة، وذلك باستخدام معاملات محسوبة مسبقا. ومن هنا يأتي الاسم التكاليف غير المباشرة. ما تشمله:الإنتاج العام ومصروفات الأعمال العامة.

التكاليف المباشرة وغير المباشرة: التوزيع حسب نوع المنتج

أذكر أن تقاسم التكاليف التكاليف المباشرة وغير المباشرةيعتمد على خصائص الصناعة وتنظيم الإنتاج وطريقة محاسبة التكاليف المعتمدة (حساب التكلفة).

للوهلة الأولى، قد يبدو أنه ليس من الصعب على الإطلاق توزيع التكاليف المباشرة حسب نوع المنتج. الشيء الرئيسي هو إنشاء مراسلات بين المنتجات المنتجة والتكاليف المباشرة المتكبدة. ومع ذلك، إذا تم إنتاج عدة أنواع من المنتجات في ورشة عمل واحدة باستخدام نفس المعدات باستخدام نفس المواد، فليس من السهل توزيع التكاليف المباشرة. وفي هذه الحالة يتم توزيع التكاليف المباشرة بما يتناسب مع المعايير التي وضعها موظفو الأقسام التكنولوجية والتخطيطية.

يمكن أن تتم عملية تخصيص التكاليف غير المباشرة في الإنتاج على مرحلتين. في المرحلة الأولى التكاليف غير المباشرةموزعة حسب مكان نشأتها، وخاصة بين الورش أو الأقسام أو الأقسام. وفي المرحلة الثانية، يتم إعادة توزيعها حسب نوع المنتج. من النقاط المهمة في هذه العملية تحديد قاعدة التوزيع (المؤشر). على سبيل المثال، لتوزيع رواتب الإدارة، يمكن استخدام عدد الموظفين كقاعدة، للتدفئة والكهرباء - مساحة المبنى، لإمدادات المياه - مساحة المبنى أو عدد الموظفين، لتكاليف المبيعات والتسويق - التكاليف المباشرة. وعلى أية حال، فإن توزيع التكاليف غير المباشرة لا ينبغي أن يتطلب الكثير من الجهد والحسابات.

طريقة التوزيع التكاليف غير المباشرةبين أنواع المنتجات والأعمال والخدمات يجب أن تكون منصوص عليها في السياسات المحاسبية للمنظمة.

وسنبين كيف يمكن للطرق المختلفة لتوزيع التكاليف غير المباشرة أن تؤثر على النتيجة المالية وانعكاسها في البيانات المالية.

مثال 1

في سبتمبر 2014، أنتجت شركة Uyut LLC 300 كرسيًا من النوع A و250 كرسيًا من النوع B. وبلغت التكاليف المباشرة لإنتاج الكراسي A 225000 روبل، ولإنتاج الكراسي B - 425000 روبل. مبلغ التكاليف غير المباشرة هو 120.000 روبل. وفي نفس الشهر، باعت شركة Uyut LLC 200 كرسي A و100 كرسي B.

دعونا نوزع التكاليف غير المباشرة بطريقتين. في الحالة الأولى، سنأخذ التكاليف المباشرة كقاعدة للتوزيع. وفي الحالة الثانية، نقوم بتوزيع التكاليف غير المباشرة بالتساوي على كل وحدة إنتاج.

الطريقة الأولى

حجم التكاليف غير المباشرة:

• للكراسي أ - 41538 روبل روسي. ;
• للكراسي ب - 78462 روبل روسي. .

• الكرسي أ - 888 فرك. [(225.000 روبل روسي + 41.538 روبل روسي) : 300 قطعة)]؛
• الكرسي ب - 2014 فرك. [(425000 روبل روسي + 78462 روبل روسي) : 250 قطعة)].

تكلفة المبيعات:

• الكراسي أ - 177600 روبل روسي. (888 فرك. × 200 قطعة)؛
• الكراسي ب - 201400 فرك. (فرك 2014 × 100 قطعة).

التكلفة الإجمالية للمبيعات - 379000 روبل.

الطريقة الثانية

حجم التكاليف غير المباشرة:

• للكراسي أ - 65455 فرك. ;
• للكراسي ب - 54545 روبل روسي. .

التكلفة لكل وحدة إنتاج:

• الكرسي أ - 968 فرك. [(225000 فرك. + 65455 فرك.) : 300 قطعة.]؛
• الكرسي ب - 1998 فرك. [(445000 روبل روسي + 54545 روبل روسي) : 250 قطعة.].

تكلفة المبيعات:

• الكراسي أ - 193600 روبل روسي. (968 فرك. × 200 قطعة)؛
• الكراسي ب - 199800 فرك. (1998 روبل روسي × 100 قطعة).

التكلفة الإجمالية للمبيعات - 393400 روبل.

وبالتالي فإن تكلفة المبيعات في الحالتين الأولى والثانية تختلف بمقدار 14400 روبل. (393.400 روبل روسي - 379.000 روبل روسي). وبالتالي فإن النتيجة المالية التي تظهر في البيانات المالية ستكون مختلفة أيضًا. في هذا المثال، عندما يتم توزيع التكاليف غير المباشرة بما يتناسب مع التكاليف المباشرة، فإن إيرادات المبيعات (الربح) ستكون أكبر مما لو تم توزيع التكاليف غير المباشرة بالتساوي لكل وحدة إنتاج.

محاسبة التكاليف وطرق حساب التكاليف

الطرق الرئيسية لمحاسبة التكاليف وحساب التكلفة هي القائمة على الأوامر والتزايدية (المعتمدة على العملية) والمعيارية. يعتمد اختيار طريقة حساب التكلفة على نوع الإنتاج وتنظيمه والتكنولوجيا المستخدمة وخصائص المنتج (العمل، الخدمات).

يتم استخدام الطريقة المخصصة إذا كانت وحدة المنتج (العمل، الخدمة) لها خصائص مميزة، ويتم إنتاج المنتج على دفعات منفصلة يمكن تحديد عددها. الهدف من محاسبة التكاليف (الحساب) بهذه الطريقة هو الطلبات الفردية لمنتج واحد أو سلسلة من المنتجات.

يتم فتح لكل أمر بطاقة تسجيل تعكس التكاليف المباشرة وغير المباشرة المتكبدة أثناء تنفيذ الأمر (العقد). يتم حساب التكلفة لكل وحدة إنتاج عن طريق قسمة مقدار التكاليف المتراكمة لأمر منفصل على عدد المنتجات (الأعمال والخدمات) من الناحية المادية.

بعض المنظمات عبارة عن صناعات تكنولوجية كبيرة (على سبيل المثال، شركات التعدين والمعادن الحديدية)، وتتكون من عدد من الأقسام الهيكلية. وتنتج الأخيرة منتجات (منتجات نصف جاهزة) مكتملة بهذه التكنولوجيا، ولكنها مترابطة من خلال عملية إنتاج واحدة. علاوة على ذلك، يمثل كل قسم من هذه الأقسام دورة منفصلة (إعادة التوزيع، العملية). تسمى طريقة محاسبة التكاليف، المبنية على حساب هذه المراحل (العمليات) الفردية، بالتوزيع المتبادل (عملية تلو الأخرى). أولاً يتم تحديد تكلفة وحدة الإنتاج في كل مرحلة. ومن ثم، من خلال جمع تكلفة وحدات الإنتاج لكل مرحلة معالجة، يمكنك حساب تكلفة المنتج النهائي النهائي.

باستخدام الطريقة المعيارية، تقوم المنظمة بإنشاء واعتماد نظام للمعايير والقواعد، والذي يتم بموجبه إجراء حسابات التكلفة المعيارية (القياسية) للمنتجات (الأعمال والخدمات)، وكذلك التكاليف المرتبطة بالانحرافات عن المعايير والقواعد الحالية يتم تحديدها وأخذها بعين الاعتبار. يتم تحديد التكلفة الفعلية للإنتاج عن طريق تعديل التكلفة القياسية للانحرافات عن المعايير لكل بند من عناصر التكلفة.

النفقات المباشرة: القيود المحاسبية

في المحاسبة، تنعكس النفقات المباشرة لمنظمات الإنتاج في الخصم من الحسابات 20 "الإنتاج الرئيسي" و 23 "الإنتاج المساعد":

المدين 20 (23) الائتمان 02، 04، 05، 10، 60، 68، 69، 70

يتم شطب تكاليف الإنتاج المباشرة.

وتشمل النفقات المباشرة أيضا الخسائر الناجمة عن الزواج. وينعكس شطب المبلغ المعيب في تكاليف الإنتاج على النحو التالي:

الخصم 20 الائتمان 28

تم شطب الخسائر الناجمة عن العيوب للإنتاج الرئيسي.

التكاليف غير المباشرة: القيود المحاسبية

ولإظهار النفقات غير المباشرة في المنظمات، يتم استخدام الحسابات 25 "مصروفات الإنتاج العامة" و26 "مصروفات الأعمال العامة" و44 "مصروفات المبيعات".

مصاريف الإنتاج العامة. يتراكم الخصم من الحساب 25 النفقات غير المباشرة مثل:

• نفقات صيانة وتشغيل الآلات والمعدات؛
• رسوم الاستهلاك وتكاليف إصلاح الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى المستخدمة في الإنتاج؛
• تكاليف التدفئة والإضاءة وصيانة المباني؛
• إيجار المباني، وكذلك الآلات والمعدات المستخدمة في الإنتاج؛
• أجور العاملين في صيانة الإنتاج.

وينعكس ذلك في المحاسبة على النحو التالي:

الخصم 25 الائتمان 02، 04، 05، 10، 60، 69، 70

تم استحقاق مصاريف خدمة مرافق الإنتاج الرئيسية والمساعدة.

في نهاية الشهر، عند التوزيع، يتم شطب التكاليف العامة:

• في خصم الحساب 20 - من حيث التكاليف المدرجة في تكلفة إنتاج الإنتاج الرئيسي؛
• في خصم الحساب 23 - من حيث التكاليف المتعلقة بتكلفة إنتاج الإنتاج المساعد.

دعونا نتذكر أن أساس توزيع هذه النفقات (المنصوص عليه في السياسة المحاسبية) يمكن أن يكون: راتب عمال الإنتاج الذين ينتجون نوع معين من المنتجات؛ تكلفة المواد الخام الموردة لإنتاج منتجات من هذا النوع؛ مقدار التكاليف المباشرة المتعلقة بالمنتجات من هذا النوع.

تكاليف التشغيل العامة. يقوم الحساب 26 بجمع النفقات غير المباشرة التالية:

• النفقات الإدارية والتنظيمية؛
• نفقات الحفاظ على موظفي الأعمال العامة؛
• رسوم الاستهلاك ونفقات إصلاح الأصول الثابتة للأغراض الإدارية والاقتصادية العامة؛
• إيجار المباني التجارية العامة؛
• نفقات دفع المعلومات والتدقيق والخدمات الاستشارية.

وينعكس هذا على النحو التالي:

الخصم 26 الائتمان 02، 04، 05، 10، 60، 68، 69، 70، 76

تم استحقاق مصاريف الأعمال العامة.

تحدد المنظمة أيضًا إجراءات شطب نفقات الأعمال العامة بشكل مستقل وتدرجها في سياساتها المحاسبية. هناك طريقتان لشطب هذه النفقات.

في الحالة الأولى، يتم شطبها إلى الإنتاج الرئيسي. أي أنها يتم توزيعها حسب نوع المنتج (عمل، خدمة) ويتم تضمينها في تكلفتها بالإضافة إلى مصاريف الإنتاج العامة. ونتيجة لذلك، يعكس الخصم من الحساب 20 تكلفة الإنتاج الكاملة للمنتجات (الأعمال والخدمات).

في الحالة الثانية، يمكن للمنظمة أن تنسب كامل مبلغ مصاريف الأعمال العامة المتكبدة خلال فترة التقرير إلى المنتجات المباعة (للحساب 90). جاء ذلك في الفقرة 9 من PBU 10/99. ثم يعكس الحساب 20 انخفاض تكلفة الإنتاج.

تتكون تكلفة الإنتاج الكاملة من تكلفة الإنتاج الجزئية ونفقات الأعمال العامة.

تؤثر طريقة شطب مصاريف الأعمال العامة على النتيجة المالية للمنظمة. إذا تم توزيع مصاريف الأعمال العامة بين المنتجات المباعة وغير المباعة، فلن يتم شطب جميع مصاريف الأعمال العامة المتكبدة، ولكن فقط تلك التي يتم تضمينها في تكلفة البضائع المباعة. عند استخدام الطريقة الثانية، يتم شطب نفقات الأعمال العامة بالكامل للمنتجات المباعة.

مثال 2

تنتج شركة Start LLC نوعين من المنتجات: الطاولات والكراسي. في سبتمبر 2014، بلغ إجمالي نفقات الأعمال العامة للمنظمة 600000 روبل. تشكل شركة Start LLC التكلفة الكاملة للإنتاج. ووفقا للسياسة المحاسبية للشركة فإن أساس توزيع هذه النفقات هو راتب العاملين في إنتاج كل نوع من المنتجات. وفي سبتمبر 2014، بلغت رواتب العمال المشاركين في إنتاج الطاولات والكراسي 400 ألف و160 ألف روبل على التوالي.

في نهاية الشهر، قام محاسب شركة Start LLC بتوزيع مصاريف الأعمال العامة على النحو التالي.

يمثل إنتاج الجداول مبلغ نفقات الأعمال العامة، وهو ما يعادل 428.571 روبل. .

يمثل إنتاج الكراسي نفقات الأعمال العامة بمبلغ 171429 روبل. .

وتنعكس هذه المعاملات في المحاسبة على النحو التالي:

الخصم 20-1 الائتمان 26

428,571 روبية هندية - يتم شطب المصاريف التجارية العامة المتعلقة بإنتاج الجداول؛

الخصم 20-2 الائتمان 26

171.429 روبل روسي - تم شطب مصاريف الأعمال العامة المتعلقة بإنتاج الكراسي.

إذا قامت شركة Start LLC بحساب التكاليف المخفضة، فيجب على المحاسب في 30 سبتمبر 2005 شطب كامل مبلغ نفقات الأعمال العامة إلى الحساب 90:

الخصم 90-2 الائتمان 26

600000 فرك. - يتم شطب مصاريف الأعمال العامة كتكلفة مبيعات.

مصاريف البيع. تستخدم المؤسسات الصناعية الحساب 44 لتعكس التكاليف غير المباشرة المرتبطة ببيع المنتجات والأعمال والخدمات:

الخصم 44 الائتمان 10، 68، 69، 70، 76

المصاريف التجارية المتراكمة.

وفي نهاية الشهر، يتم شطب هذه النفقات في الجزء المتعلق بالمنتجات المباعة، إلى الخصم من الحساب 90 (تكلفة المبيعات). يتم تخصيص أنواع معينة من مصاريف البيع (على سبيل المثال، تكاليف التعبئة والتغليف والنقل) للمنتجات الفردية التي يتم شحنها بناءً على وزنها أو حجمها أو تكلفة الإنتاج أو المؤشرات الأخرى ذات الصلة.

محاسبة المنتجات النهائية

إن مبلغ التكاليف الفعلية (المباشرة وغير المباشرة) المرتبطة بإنتاج المنتجات (أداء العمل، تقديم الخدمات) التي تتكبدها المنظمة في الشهر الحالي، مخفضة بمقدار التكاليف المنسوبة إلى العمل قيد التنفيذ، يشكل تكلفة الإنتاج المنتجات (العمل، الخدمات).

يتم شطب تكلفة الإنتاج الكاملة أو الجزئية الناتجة عن الحساب 20 إلى الخصم من الحسابات 43 "المنتجات النهائية" و40 "إصدار المنتجات والأعمال والخدمات" و90 "المبيعات".

تنعكس المنتجات النهائية في المحاسبة بتكاليف الإنتاج الفعلية أو القياسية (المخططة). تم إصلاح الخيار المختار لمحاسبة المنتجات النهائية في السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية.

إذا كانت المنظمة تعكس المنتجات النهائية بالتكلفة الفعلية، فإن تكاليف إنتاجها تنعكس في الحساب 43:

الخصم 43 الائتمان 20

تنعكس تكلفة الإنتاج الفعلية للمنتجات النهائية.

عند المحاسبة عن المنتجات النهائية بالتكلفة القياسية، يتم شطب التكاليف الفعلية المحصلة في الحساب 20 المتعلقة بالمنتجات النهائية إلى الخصم من الحساب 40:

الخصم 40 الائتمان 20

تنعكس تكلفة الإنتاج الفعلية للمنتجات المحررة من الإنتاج والعمل المقدم والخدمات المقدمة.

تنعكس تكلفة المنتجات النهائية بالتكلفة القياسية على رصيد الحساب 40 بالتوافق مع الحساب 43. وبمقارنة معدل دوران المدين والدائن في الحساب 40 في اليوم الأخير من الشهر، يكون انحراف تكلفة الإنتاج الفعلية عن المعيار هو عازم. يتم شطب مبلغ الزيادة في التكلفة الفعلية عن التكلفة القياسية من الحساب 40 إلى الخصم من الحساب 90. وينعكس التوفير - فائض التكلفة القياسية عن التكلفة الفعلية - من خلال إدخال عكسي في الخصم من الحساب 90 ورصيد الحساب 40.

كل شهر، لتحديد النتيجة المالية، يتم شطب تكلفة المنتجات المباعة (العمل والخدمات)، وكذلك النفقات التجارية، إلى الخصم من الحساب 90.

عند إنشاء تقرير النتائج المالية (بيان الربح والخسارة)، المعتمد من قبل ، يعكس السطر "تكلفة المبيعات" جميع التكاليف المدرجة في تكلفة المنتجات المباعة (العمل، الخدمات).

إذا تم، وفقًا للسياسة المحاسبية للمنظمة، شطب نفقات الأعمال العامة من رصيد الحساب 26 بالكامل إلى الخصم من الحساب 90، أي بالنسبة للمنتجات المباعة، فإنها تنعكس في سطر "النفقات الإدارية".

تنعكس المصاريف المشطوبة من رصيد الحساب 44 إلى الخصم من الحساب 90 في السطر "مصروفات الأعمال".

النفقات المباشرة من منظمة التجارة

تتم المحاسبة عن البضائع المشتراة من قبل منظمة تجارية بتكلفة الشراء في الحساب 41 "البضائع". هذه التكاليف مباشرة.

وفقًا للفقرة 13، يجوز للمنظمات التجارية إدراج تكاليف النقل كجزء من مصاريف المبيعات وإدراجها في الحساب 44 "مصاريف المبيعات". في هذه الحالة يتم توزيع تكاليف النقل المتراكمة على الحساب 44 شهريا بين البضاعة المباعة ورصيد البضاعة في المستودع. يتم تحديد مبلغ المصاريف المباشرة المتعلقة برصيد البضائع في المستودع على أساس متوسط ​​النسبة المئوية للشهر الحالي مع مراعاة الرصيد المرحل في بداية الشهر.

الإجراء لحساب المبلغ المحدد هو كما يلي.

يتم تحديد مبلغ المصاريف المباشرة المنسوبة إلى رصيد البضائع في المستودع في بداية الشهر والمتكبدة في الشهر الحالي.

يتم تحديد تكلفة البضائع المباعة في الشهر الحالي وتكلفة رصيد البضائع في المستودع في نهاية الشهر.

يتم حساب متوسط ​​النسبة المئوية كنسبة مبلغ التكاليف المباشرة (البيانات من النقطة 1) إلى تكلفة البضائع (البيانات من النقطة 2).

يتم تحديد مقدار المصاريف المباشرة المتعلقة برصيد البضائع في المستودع. وهو يساوي حاصل ضرب متوسط ​​الفائدة وتكلفة رصيد البضائع في نهاية الشهر.

يتم شطب مبلغ تكاليف النقل المباشرة المنسوبة إلى البضاعة المباعة من الحساب 44 إلى الخصم من الحساب 90.

يجب الموافقة على الإجراء الخاص بعكس تكاليف النقل لتسليم البضائع إلى مستودع منظمة تجارية في السياسة المحاسبية.

دعونا نلقي نظرة على مثال لكيفية توزيع تكاليف النقل وفقًا للخوارزمية الموضحة أعلاه.

التكاليف غير المباشرة لمنظمة تجارية

بالإضافة إلى تكاليف النقل المباشرة، تعكس المنظمات التجارية التكاليف غير المباشرة في حساب الخصم 44 "مصروفات المبيعات":

• للأجور؛
• إيجار؛
• صيانة المباني والهياكل والمباني والمعدات؛
• دعاية؛
• تسليم البضائع إلى المشتري؛
• المتعلقة بتخزين ومعالجة البضائع؛
• نفقات الترفيه، الخ.

يتم شطب المصاريف المتراكمة على الحساب 44 إلى الخصم من الحساب 90.

دعونا نتذكر أنه في بيان النتائج المالية ينعكس سعر شراء البضائع المباعة في سطر "تكلفة المبيعات". يعكس سطر "النفقات التجارية" النفقات التجارية المشطوبة من رصيد الحساب 44 إلى الخصم من الحساب 90، بما في ذلك تكاليف النقل المباشرة المخصصة للمنتجات المباعة.

إحدى النقاط المهمة عند حساب ضريبة الدخل هي تقسيم التكاليف المتكبدة إلى مباشرة وغير مباشرة. يعد تحليل تكاليف المواد المباشرة ذا أهمية خاصة للمؤسسات التي تستخدم طريقة الاستحقاق في حساباتها. أما بالنسبة للمؤسسات الأخرى التي فضلت الطريقة النقدية فلا داعي لتقسيم النفقات حسب خصائصها إلى غير مباشرة ومباشرة وتعكس البيانات المتوفرة عن تكاليف الإنتاج والمبيعات في إقرار ضريبة الدخل.

من الممكن تجميع التكاليف بناءً على عدة خصائص: حسب النوع، حسب مكان المنشأ، ومراعاة دورها في عملية الإنتاج. يعد توزيع التكاليف إلى مباشرة وغير مباشرة أمرًا مهمًا عند تحديد التكلفة النهائية للإنتاج.

عند تصنيف التكاليف المباشرة وغير المباشرة، فإنها تسترشد بالحاجة إلى إسناد التكاليف المباشرة مباشرة إلى دورة الإنتاج. إذا لم يكن من الممكن تصنيف الموارد كجزء لا يتجزأ من الإنتاج، فيمكن تصنيف هذه التكاليف على أنها غير مباشرة.

تنعكس جميع الفروق الدقيقة في حساب التكاليف المباشرة فيما يتعلق بمؤسسات الإنتاج والمنظمات العاملة في قطاع الخدمات في الفن. 318 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. المنصوص عليها في الفن. 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الشروط مخصصة للمؤسسات التجارية.

ما هي البنود التي تشمل التكاليف المباشرة؟

بناء على أحكام الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشمل التكاليف المباشرة العناصر التالية:

• شراء المواد الخام/المواد؛
• أجور الموظفين والمساهمات في الأموال من خارج الميزانية؛
• الاستهلاك المتراكم فيما يتعلق بالأصول الثابتة المستخدمة في عمليات الإنتاج أو في تقديم الخدمات؛
• شراء مكونات أخرى.

يعتبر نوع النفقات المدرج أساسيًا. ومع ذلك، لا يتضمن التشريع الروسي تعريفا واضحا للتكاليف المباشرة. ولذلك، يحق للمنظمات تعديل تكوين هذه النفقات، مع مراعاة تفاصيل أنشطتها الخاصة. يجب أن تنعكس الإجراءات المتخذة في السياسة المحاسبية مع قائمة النفقات المباشرة المرفقة، والتي ستعمل بهذه الصفة في المحاسبة لأكثر من فترتين ضريبيتين. وفقًا لتوصيات وزارة المالية، يجب أن تقرب قائمة النفقات المباشرة المستخدمة المحاسبة الضريبية والمحاسبية قدر الإمكان.

ويذكر مسؤولو دائرة الضرائب الفيدرالية أن إسناد النفقات المتلقاة أثناء الأنشطة إلى نوع معين من النفقات يجب أن يكون له مبرر اقتصادي معقول. فقط تلك النفقات التي لا يمكن تصنيفها على أنها مباشرة يمكن اعتبارها غير مباشرة.

محاسبة التكاليف المباشرة

هناك قاعدة معينة يتم بموجبها حساب تكاليف الإنتاج المباشرة: عند حساب ضريبة الدخل، تؤخذ تكاليف الإنتاج المباشرة في الاعتبار في الجزء الذي يتعلق مباشرة بالسلع المباعة أو الخدمات المقدمة. يمكن أن تعزى المبالغ المتبقية من النفقات المباشرة إلى العمل الجاري وأخذها في الاعتبار أثناء الشحن اللاحق للمنتجات من المستودع. وبالتالي، لا يوجد شطب للنفقات المباشرة التي لا تتعلق بالمنتجات المشحونة في فترة الضريبة (الإبلاغ)، مما يؤثر على المبلغ النهائي للضريبة الناتجة.

عند تجميع الحسابات. عادة ما يتم أخذ ترحيلات النفقات المباشرة في الاعتبار على الحساب. 20، وكذلك العد. 23. ينعكس تكوين هذه التكاليف في المدخلات التالية:

ت 20 (23) - ت 02، 10، 60، 68، 69، 70.

ويأخذ القرض في الاعتبار مصادر النفقات المباشرة.

في المنظمات العاملة في قطاع التجارة، تنعكس التكاليف المباشرة في الحساب 41 "المنتجات النهائية" ويتم تضمينها في التكلفة. تشمل التكاليف المباشرة البضائع المشتراة بغرض إعادة بيعها، بالإضافة إلى تكاليف النقل. تؤخذ تكاليف النقل في هذه الحالة بعين الاعتبار من حيث تكلفة تسليم البضائع إلى مستودع المشتري. يمكن تصنيف تكاليف النقل الأخرى على أنها غير مباشرة.

تكوين التكاليف غير المباشرة

يتم تصنيف التكاليف الأخرى التي تنشأ في سياق النشاط التجاري للمنشأة والتي لا تتعلق بالتكاليف المباشرة على أنها غير مباشرة. يتم تضمين مبلغها الإجمالي في تكاليف الفترة الحالية. والاستثناء هو المصاريف غير التشغيلية، والتي يتم تسجيلها كبند منفصل.

قد ترتبط التكاليف غير المباشرة بإنتاج المنتجات (تقديم الخدمات)، ولكن ليس من الممكن أن نعزو مبلغها بالكامل على وجه التحديد إلى تكاليف نوع معين من السلع (الخدمات). ولهذا السبب، يتم توزيع التكاليف غير المباشرة بشكل متناسب. تؤخذ في الاعتبار هنا نفقات الإنتاج العامة ومصروفات الإنتاج العامة الأخرى.

عند تحديد التكاليف غير المباشرة، تسترشد المنظمات بقائمة التكاليف المباشرة الثابتة في السياسة المحاسبية. ويمكن تصنيف جميع الآخرين، باستثناء غير التشغيليين، على أنهم غير مباشرين.

من المربح لدافعي الضرائب تضمين أكبر عدد ممكن من النفقات غير المباشرة، حيث يمكن شطبها بالكامل في فترة الضريبة (الإبلاغ). بينما لا يمكن أخذ التكاليف المباشرة في الاعتبار إلا بشكل جزئي، اعتمادًا على البضائع المباعة (الخدمات المقدمة) ورصيد المنتجات في المستودع والعمل الجاري. إن زيادة النفقات نحو النفقات غير المباشرة تسمح بأخذها في الاعتبار بالكامل، مما يوفر في مدفوعات الضرائب.

بالنسبة للمنظمات التي تقدم الخدمات، من الممكن تصنيف جميع التكاليف على أنها غير مباشرة. ولكن يجب عليهم أيضًا تكريس هذا الحق في السياسات المحاسبية للمؤسسة. وفقًا لوزارة المالية، لا يحق للمؤسسات العاملة في أداء أنواع معينة من العمل تصنيف نفقاتها بشكل كامل على أنها غير مباشرة.

لا تتبع جميع النفقات غير المباشرة عند شطبها القاعدة العامة:

1. يتم تسجيل مصاريف البحث والتطوير في الفترة التي تم فيها الانتهاء منها.
2. تؤخذ مصاريف التأمين الطوعي في الاعتبار في الفترة التي حدثت فيها حقيقة تحويل الأموال إلى الصناديق.

النفقات غير المباشرة في المنظمات التجارية هي صيانة المباني (بما في ذلك دفع المرافق)، ونفقات الترفيه، وتكاليف العمالة، وتكاليف الضرائب والرسوم الأخرى. وقد يشمل ذلك تكاليف النقل إذا لم تكن مرتبطة بشكل مباشر بتسليم البضائع للعملاء.

انعكاس النفقات غير المباشرة

في الخليج. عند حساب التكاليف غير المباشرة يتم استخدام الحسابات التالية حسب نوع نشاط الشركة:

• ش. 25 "الإنتاج المساعد" ؛
• ش. 26 "الإنتاج الرئيسي"؛
• ش. 44 "مصروفات المبيعات".

تبدو الإدخالات المحاسبية كما يلي:

تث 25 (26، 44) – ت 02، 10، 60، 68، 69، 70، 76،

حيث Kt هو مصدر التكاليف.