Linjär metod för upplupet anskaffningsvärde för en finansiell tillgång. Avskrivningsbar kostnad - vad är det? Avskrivningar enligt redovisningsregler. Anläggningstillgångar föremål för avskrivning

I de nya redovisningsstandarderna i mikrofinansorganisationer dyker ett nytt koncept för mikrofinansorganisationer upp vid utgivning av lån - effektiv ränta (ERR). ESP bör beräknas med den diskonterade kassaflödesmetoden.

För att förstå det här problemet måste du först förstå vad denna kurs betyder, hur man beräknar den och vad som behöver göras när du tar emot den. Därför kommer analysen av denna fråga att bestämmas av följande steg:

1. Vad är ESP?

2. Vad är rabatt?

4. Vad behöver göras efter att ha beräknat ESP?

Punkt 1. Vad är ESP?

ESP (effektiv ränta) är den årliga räntan till vilken ett lån utfärdas, som tar hänsyn till alla betalningar som följer med processen för att utfärda ett lån från organisationen, och tar även hänsyn till avskrivningen av pengar över tiden.

Denna räntesats kallas också för "rättvis" eftersom den återspeglar realräntan på lånet, med hänsyn tagen till tidsfaktorn.

Punkt 2. Vad är rabatt?

Med hjälp av definitionen från Wikipedia:

"Rabattering är bestämningen av kassaflödets värde genom att föra värdet av alla betalningar till en viss tidpunkt. Diskontering är grunden för att beräkna pengars värde med hänsyn till tidsfaktorn."

Det är ingen hemlighet att pengar tappar i värde med tiden. Till exempel, med 1000 rubel idag, kommer vi att kunna köpa mer än 1000 rubel på ett år.

Så, diskontering är ett förfarande som låter dig bestämma det framtida värdet av pengar "idag". De där. hur mycket kommer våra 1000 rubel att kosta på ett år (månad/vecka), två osv. Till exempel, 1000 rubel idag, om ett år kommer att ha ett värde av 900 rubel. Detta innebär att ett rabatterat tusental är 900 rubel.

Den matematiska formeln för diskontering i det allmänna fallet kommer att vara följande:

PP - rabatterad betalning, d.v.s. i vårt exempel är det 900 rubel.

PDD - betalning före rabatt, d.v.s. i vårt exempel är det 1000 rubel.

N är antalet år från ett datum i framtiden till det aktuella ögonblicket; för emitterade lån kan detta vara skillnaden mellan datumet för låneutgivningen och datumet för nästa betalning dividerat med 365 dagar. Sedan i formeln, istället för indikatorn N, kan du använda indikatorerna Dв och Dп, där Dв är det datum då lånet utfärdades, Dп är datumet för nästa betalning. Formeln kommer att se ut så här:

Så i denna diskonteringsformel: R – och kommer att vara ESP-räntan som vi behöver hitta.

Punkt 3. Beräkning av ESP med diskonteringsmetoden.

1) Bygg kassaflöden. Kassaflöde avser rörelsen av pengar under utfärdandet och återbetalningen av ett lån. För att beräkna ESP är det första kassaflödet utfärdandet av ett lån och detta flöde har ett minustecken. De återstående flödena är betalningar enligt schemat och de har ett plustecken. Om schemat har en betalning, som vid kortfristiga lån, blir det bara två flöden.

Att konstruera kassaflöden innebär faktiskt att konstruera en betalningsplan, där den första betalningen kommer att vara lånebeloppet som utfärdats med ett minustecken.

Till exempel utfärdades ett lån med en ränta på 91,25% per år i 6 månader, medan låntagaren betalade en emissionsavgift på 2 000 rubel. Utbetalningsplanen för livränta kommer att se ut så här:

2) Hitta en räntesats R (ESP) där summan av alla diskonterade (reducerade till framtida värde) flöden vid en given ränta blir lika med noll.

De där. om du tittar på det måste vi i huvudsak hitta en räntesats (ERR) vid vilken lånebeloppet och räntan som tas emot på det i framtiden, med hänsyn tagen till deprecieringen av de utgivna pengarna över tiden, kommer att vara lika med det ursprungligen utgivna lånet.

Återigen måste alla betalningar i schemat, med hänsyn till räntor och andra betalningar efter diskontering av varje betalning, vara lika med det ursprungliga lånebeloppet.

Återstående uppgift är att rabattera varje betalning i schemat. Men frågan uppstår: hur man väljer en sådan kurs? Att göra detta manuellt är ganska arbetskrävande. Detta kan endast göras genom urval, vilket ur beräkningar på papper inte är realistiskt, eftersom de iterationer som måste göras för att exakt bestämma hastigheten kan vara hundratals och tusentals.

Vilka alternativ finns det?

Egentligen finns det två av dem:

1. Använd funktionen NET INDEX, som är tillgänglig i alla kalkylbladsredigerare som Excel.

Ange ett betalningsschema där första raden är lånebeloppet med minus, öppna funktionen NET INC och välj hela tabellen som ett värdeintervall, tryck på Enter - du får räntan, d.v.s. ESP.

2. Använd verktyg din mjukvaruprodukt, som du använder i ditt arbete när du ger ut lån.

Vid beräkning kommer tabellen med det ursprungliga schemat att kompletteras med ett schema över diskonterade flöden och kommer att se ut så här:

Som framgår av grafen är summan av alla rabatterade betalningar nära 0.

Sådana beräkningar är möjliga med hjälp av diskonteringsräntan:

ESP = 174,96 % per år.

Men det är inte allt. Här går vi vidare till nästa punkt.

4. Vad behöver göras efter att ha beräknat ESP?

Efter att ESP har beräknats är det nödvändigt att jämföra det med marknadens ESP-värden. Varje företag måste självständigt fastställa marknadsvärden, d.v.s. analysera i efterhand andra företags ESP-värden, från centralbankens webbplats, från media och andra källor och godkänn de maximala ESP-värdena (min/max) i din redovisningspolicy för varje typ av lån. Dessutom måste vi bestämma räntan som kommer att användas för att diskontera betalningar enligt schemat om vår beräknade ESP-ränta inte faller inom marknadsvärdena.

Den där. vi måste definiera tre värden:

Den nedre gränsen för marknadsräntan, till exempel 130 %

Den övre gränsen för marknadsräntan, till exempel 140 %

Den diskonteringsränta med vilken vi kommer att diskontera betalningar och som faller inom ett givet intervall, till exempel, låt den vara 137%.

Om den mottagna ESP inte faller inom intervallet för de maximala värdena för marknadsräntor, till exempel, vår kurs visade sig vara 197,5%, är det nödvändigt att diskontera alla framtida betalningar enligt schemat till en förutbestämd diskonteringsränta. I vårt exempel är räntan 140 %.

Som ett resultat, efter att ha diskonterat alla framtida flöden, får vi ett belopp på 51 851,99 rubel. I diagrammet nedan är detta den yttersta gula cellen - summan av alla betalningar diskonterade med en kurs på 140%:

Vi jämför detta belopp med lånebeloppet och avgör om det är mer eller mindre.

I vårt exempel visade det sig vara högre, och det är logiskt eftersom vår ESP visade sig vara högre än marknadens.

Om det visar sig vara fler så måste vi spegla vinsten vid första redovisningen, d.v.s. göra lämplig bokföring.

Ledningarna kommer att se ut så här:

Dt 488,07 - Kt 715,01 till ett belopp av 1 851,99 rubel.

I det här fallet kommer varje konto att ha sitt eget personliga konto.

Istället för konto 488.07 kan det finnas ett annat lånekonto beroende på situationen. I det här exemplet väljs ett konto för mikrolån med privatpersoner. ansikte.

Om det hade visat sig vara mindre, då skulle vi behöva spegla förlusten vid första redovisningen, d.v.s. göra lämplig bokföring.

Ledningarna kommer att se ut så här:

Dt 715,02 - Kt 488,08

Därefter, med varje förändring i kassaflödet, nämligen vid återbetalning av ett lån eller ackumulerande ränta, måste vi återigen diskontera alla framtida kassaflöden och återspegla justeringarna. Sådana justeringar måste göras innan lånet återbetalas. Som ett resultat av alla justeringar under den slutliga återbetalningen av lånet kommer alla våra justeringar på periodiseringsbasis att vara lika med noll.

Således kommer vinsten eller förlusten som tidigare återspeglas i början att återgå till 0.

Den effektiva räntan används i IFRS för att beräkna upplupet anskaffningsvärde för finansiella instrument. Enligt definition effektiv räntemetod— En metod för att beräkna upplupet anskaffningsvärde för en finansiell tillgång eller finansiell skuld och fördela ränteintäkter eller räntekostnader över den relevanta perioden. I Dipifra-provet behöver du kunna beräkna upplupet anskaffningsvärde för finansiella instrument utan att tänka. Detta är vad den här artikeln kommer att fokusera på.

De två tidigare artiklarna om den effektiva räntan skrevs för personer som är intresserade av finans. Den här artikeln kommer att vara användbar för dem som planerar att ta Dipifr-provet. Det är ingen hemlighet att ämnet för finansiella instrument förekommer i varje examen, så beräkningen av amorterad kostnad bör övas mycket väl. Helst ska det göras på Deepifr på bokstavligen en minut. Jag hoppas att den här artikeln hjälper dig att förstå problemet.

Andra aspekter relaterade till den effektiva räntan har diskuterats tidigare:

Beräkning av upplupet anskaffningsvärde för ett finansiellt instrument i exempel

I Dipifra-examen förekommer regelbundet uppgifter om beräkning av upplupet anskaffningsvärde för finansiella instrument. Målet är att beräkna saldot för ett finansiellt instrument vid periodens slut för reflektion i det allmänna bokslutet och storleken på finansiella kostnader/intäkter för reflektion i det allmänna bokslutet.

Det enklaste exemplet på ett finansiellt instrument innebär inte betalningar under hela året, utan endast periodisering av ränta. Detta liknar det faktum att du satte in pengar på en bank och kommer att ta ut hela det ackumulerade beloppet i slutet av insättningsperioden.

Exempel 1. Ränteuppläggning utan årlig skuldåterbetalning

Den 1 januari 2015 emitterade Delta obligationer och fick 20 miljoner dollar för dem. Den effektiva räntan på obligationerna är 8 % per år. Hur ska detta finansiella instrument återspeglas i Delta Companys finansiella rapporter per den 31 december 2015?

Delta-bolaget emitterade obligationer, vilket innebär att det sålde finansiella skuldförbindelser och fick kontanter för dem:

Följande dimensioner används vanligtvis i Dipifr-examen: 20 miljoner = 20 000, d.v.s. de tre sista nollorna skrivs inte. Under 2015 ska ränta periodiseras för användning av medel. På Dipif, för att underlätta beräkningen, beräknas räntan årligen i slutet av årsperioden. Enligt IFRS behöver du använda effektivräntemetoden, det vill säga tillämpa denna ränta på skuldens saldo. Detta kommer att resultera i en ökning av den finansiella skulden.

31 december 2015:

Det enklaste sättet att lösa sådana problem är att använda en tabell:

Beloppet för upplupen ränta hittas genom att multiplicera ingående saldo med den effektiva räntan: 20 000 * 8% = 1 600

• OFP: Ekonomisk förpliktelse - 21 600

Den andra raden i tabellen kommer att motsvara det andra året, det vill säga 2016. Men uppgiften som krävs för att endast rapportera data per den 31 december 2015. I de flesta fall kräver Dipifra-examen att man beräknar värdet av ett finansiellt instrument för en år, så det behövs bara en rad i tabellen. Den andra raden är här för illustration.

Vanligtvis i tentamen finns ett mer komplext exempel när det sker en delvis återbetalning av förpliktelsen, vanligtvis i slutet av året. Det är som om du skulle ta ut lite pengar från din insättning före nyår och därmed minska din inkomst nästa år.

Exempel 2. Ränteperiodisering och årlig delbetalning av skuld

Den 1 januari 2015 emitterade Delta obligationer och fick 20 miljoner dollar för dem. Obligationerna betalar en kupong på 1,2 miljoner dollar årligen i slutet av perioden. Den effektiva räntan på obligationerna är 8 % per år. Hur ska detta finansiella instrument återspeglas i Delta Companys finansiella rapporter per den 31 december 2015?

Början kommer att likna exempel 1.

• 1 januari 2015: Dr Cash Cr Finansiella skulder - 20 000
• 31 december 2015: Dr Finansiella kostnader Kr Finansiell skuld - 1 600 (=20 000*8%)

Betalning av en obligationskupong innebär delvis återbetalning av en skuld ekonomisk förpliktelse. Detta gjordes i slutet av året:

Återbetalningsbeloppet ska efter 2015 års ränta dras av från den ekonomiska skuldens behållning. Därför står beloppet 1 200 i den tredje kolumnen i tabellen inom parentes (negativt).

Öppningsbalans	ränta på 8 %	Årlig betalning	Öppningsbalans
	(b)=(a)*%

Den 31 december 2015 kommer således den finansiella skulden att vara 20 000 + 1 600 - 1 200 = 20 400

• OFP: Ekonomisk förpliktelse - 20 400
• OSD: Finansiella kostnader - (1 600)

Den andra raden i tabellen för 2016 ges för att illustrera principen för att fylla i tabellen. Beloppet för upplupen ränta för det andra året beräknas från skuldsaldot per den 31 december 2015: 1,632 = 20,400*8%.

Verkliga tentaproblem är svårare. Dels för att de siffror som krävs för beräkningen ofta måste beräknas i förväg, dels för att examinatorn tar med mycket onödig information i uppgiften för att förvirra testdeltagarna. Men kärnan är densamma: för att beräkna den amorterade kostnaden för ett finansiellt instrument måste du i uppgiften hitta beloppet av 1) öppningsbalansen, 2) den effektiva räntan och 3) beloppet för den årliga betalningen.

1) Beloppet på ingående saldo– ränta kommer att samlas på det (i livet är detta beloppet för din insättning på banken). Den första kolumnen i tabellen. Detta belopp kan krävas beroende på villkoret: "nettointäkter från emission av obligationer" , "nettointäkter från emission av inlösenbara preferensaktier" , ”lånade medel” för ett sådant och ett sådant belopp. Nettointäkt INTE lika med obligationernas nominella värde, eftersom obligationer kan ges ut till över- eller underkurs.

2) Ränta, enligt vilken skulden växer kan kallas enligt följande: "effektiv", "marknad", "aktuell kostnad för upplåning". Detta är den effektiva marknadsräntan. I exemplet är det 8% (som regel anges det i slutet av villkoret). Denna insats placeras i den andra kolumnen i tabellen.

3) Belopp för årliga betalningar– tredje kolumnen i tabellen. (Detta är beloppet som du tar ut från din bankinsättning årligen; om du inte tar ut är det noll). Den ges antingen av beloppet eller ges av orden: "årlig ränta", "årlig betalning", "utdelning på preferensaktier", "kupong på obligationer". Om detta belopp anges i procent, måste det multipliceras med valör Till exempel kan villkoret säga: "Kupongräntan på obligationerna var 6 % med ränta som betalas årligen i slutet av året." Detta innebär att obligationens nominella värde måste multipliceras med 6% och det resulterande beloppet blir den årliga återbetalningen av obligationen. Och ja, detta belopp kan vara noll, som i det första exemplet.

Efter att alla nödvändiga kvantiteter har hittats måste du bygga en tabell baserat på provet. Som regel räcker det alltid med en rad i tabellen för att svara.

Kursen för konvertibla instrument är inte effektiv

Jag skulle vilja uppmärksamma er på konvertibla instrument. I not 8 till konsolideringen från december 2013 provocerade Paul Robins medvetet alla till fel genom att ge två diskonteringsräntor att välja mellan. Dessutom kallades en ränta "den effektiva årliga räntan på detta lån" och den andra var "den årliga räntan som dessa investerare kräver på ett icke-konvertibelt lån." Det var nödvändigt att använda den andra, den som inte är effektiv. Eftersom de diskonterade kassaflödena från de konvertibla instrumenten inte motsvarar nettointäkterna från deras emission. Köpare av konvertibla obligationer är villiga att betala något mer för dem än för vanliga obligationer på grund av konverteringsmöjligheten. En del av intäkterna från sådana instrument allokeras till egetkapitalkomponenten.

Not 8 - Långfristig upplåning
Alphas långfristiga upplåning inkluderar ett lån med ett bokfört värde på 60 miljoner USD som erhölls den 1 oktober 2012. Det finns ingen ränta på lånet, men beloppet på 75,6 miljoner USD förfaller den 30 september 2015. Den effektiva årliga räntan på detta lån för investerare är 8%. Som ett alternativ till återbetalning kan investerare byta denna tillgång i form av ett lån mot vanliga aktier i Alpha den 30 september 2015. Den årliga räntan som dessa investerare skulle kräva på ett icke-konvertibelt lån skulle vara 10 %. Alpha har inte påfört några finansieringskostnader för detta lån under det år som slutade den 30 september 2013. Nuvärdet av $1 som betalades/mottogs i slutet av år 3 är:
79,4 cent med en diskonteringsränta på 8 % per år.
75,1 cent med en diskonteringsränta på 10 % per år.

Rätt svar:

• 75,600*0,751 = 56,776 - skuldkomponent
• 60 000 - 56 776 = 3 224 - aktiekomponent

Om vi ​​tar diskonteringsfaktorn för en kurs på 8% får vi 75,600*0,794 = 60,026. Således kopplar denna ränta intäkterna idag till 60 000 och nuvärdet om 3 år till 75 600, vilket är den effektiva räntan för ett sådant finansiellt instrument. 26 är en liten avvikelse på grund av avrundning eftersom examinator ville använda en rund siffra på 8 %, och den effektiva siffran här skulle vara cirka 8,008 %.

Mer information om detta finns på länken.

Från och med rapportdagen den 1 januari 2011, med användning av upplupet anskaffningsvärde för att utvärdera finansiella tillgångar och finansiella skulder, har följande finansiella instrument redovisats i bankens balansräkning:

finansiell tillgång - långfristig obligation med ränteintäkter;

finansiell tillgång - ett lån till en kund - en juridisk person;

finansiell tillgång - lån till kund - individ I;

finansiell tillgång - lån till kund - individ II;

finansiell skuld - ett skuldpapper med ränteintäkter.

Villkoren för dessa finansiella instrument är följande:

Obligation med ett nominellt värde av 10 000 rubel. med ränteintäkter förvärvades av banken vid den initiala placeringen 2009-01-01. för 11 000 rub. Ränteintäkter sätts till 5 %, erhållna årligen, i ett engångsbelopp. Cirkulationstiden är 5 år.

Från och med rapportdatum 2011-01-01. Obligationens bokförda värde är 11 000 RUB.

Lån till en juridisk person på 600 000 RUB. utfärdat under rapportperioden 2010-01-05. för en period av 2 år med 3 % per år med återbetalning av huvudskulden och betalning av ränta för användning av lånet under avtalsperioden med intervaller om en gång var fjärde månad. Betalningar för att återbetala huvudskulden uppgår till 100 000 rubel. Ränta beräknas på det faktiska saldot av skulden. Marknadsräntan för liknande lån var vid emissionsdagen 12 % per år.

Från och med rapportdatum 2011-01-01. Återstoden av låntagarens skuld på lånet är 400 000 RUB.

Lån till individ I på 18 000 RUB. utfärdat den 1 november 2009 för en period av 3 år till refinansieringsräntan plus 2 procentenheter. För detta lån betalade kunden en provision på 300 rubel. vid mottagandet. Detta belopp redovisas av banken på relevanta provisionsinkomstkonton. Från och med det datum då lånet ges ut är refinansieringsräntan 12 % per år. Återbetalning av kapitalskulden och betalning av ränta för användning av lånet sker en gång varannan månad. Betalningar för att återbetala huvudskulden uppgår till 1 000 rubel. Ränta beräknas på det faktiska saldot av skulden.

Lån till individ II på 10 000 RUB. utfärdat den 07/01/2009 för en period av 2 år med 2 % per år med återbetalning av kapitalskulden och betalning av ränta för användning av lånet under avtalets löptid med intervall om en gång var sjätte månad. Betalningar för att återbetala huvudskulden uppgår till 2 500 rubel. Ränta beräknas på det faktiska saldot av skulden. Marknadsräntan för liknande lån var vid emissionsdagen 10 % per år.

Från och med rapportdatum 2011-01-01. Återstoden av låntagarens skuld på lånet är 2 500 RUB.

Skuldsäkerhet med ett nominellt värde av 1 000 000 RUB. med ränteintäkter, såldes vid emission den 01/01/2010 för 470 000 RUB. Värdepapperet kommer att lösas in av emittenten efter 10 år till ett nominellt värde av 1 000 000 RUB. Ränteintäkter fastställs till 3 % per år som betalas årligen i ett engångsbelopp. Bankkostnader i samband med emission av värdepapper (transaktionskostnader) till ett belopp av 20 000 rubel. redovisas av banken under den period de inträffade på motsvarande utgiftskonton.

Från och med rapportdagen den 1 januari 2011 är värdepapperets bokförda värde 1 000 000 RUB.

Tabell 1 - Inledande uppgifter om finansiella instrument

Nej.	Indikatorer	Datum för erkännande	nominell kostnad	Rabatt/premium	Transaktionskostnader	Varaktighet (år)
	Finansiella tillgångar
1.1	obligation	01.01.2009	10 000	1 000	-
1.2	lån till en juridisk person	01.05.2010	600 000	-	-
1.3	lån till individ I	01.11.2009	18 000	-					2,333
1.4	lån till individ II	01.07.2009	10 000	-	-
	Ekonomiska förpliktelser
2.1		01.01.2010	1 000 000	-530 000	-20 000

1. Upplupet anskaffningsvärde och effektiv ränta på redovisningsdagen bestäms enligt följande.

1.1. räntebärande obligation:

Upplupet anskaffningsvärde bestäms som det totala värdet av kassaflöden vid redovisning och uppgår till 10 000 + 1 000 = 11 000 rubel;

Den effektiva räntan bestäms av formel (2) genom att ersätta det upplupet anskaffningsvärdet och beräkna räntan och är 2,827 %;

1.2. lån till en juridisk person:

Den effektiva räntan är lika med den rådande avkastningen på marknaden för liknande finansiella instrument och är 12 % per år vid tidpunkten för redovisningen;

Upplupet (verkligt) anskaffningsvärde bestäms genom diskontering av framtida kassaflöden i enlighet med avtalsvillkoren för detta finansiella instrument till marknadsräntan på redovisningsdagen och uppgår till 543 161 RUB. Redovisningskostnader till verkligt värde är 600 000 - 543 161 = 56 839 rubel. och relatera till rapporteringsperioden;

1.3. lån till individ I:

Upplupet anskaffningsvärde bestäms som det totala värdet av kassaflöden vid redovisning och är: 18 000-300 = 17 700 rubel;

Den effektiva räntan bestäms av formel (2) genom att ersätta det upplupna anskaffningsvärdet och beräkna räntan och är 2,539 %;

1.4. lån till individ II:

Den effektiva räntan är lika med den rådande avkastningen på marknaden för liknande finansiella instrument och är 10 % per år vid redovisningsdagen;

Upplupet (verkligt) anskaffningsvärde bestäms genom diskontering av framtida kassaflöden i enlighet med avtalsvillkoren för detta finansiella instrument till marknadsräntan på redovisningsdagen och uppgår till 9 092 RUB. Kostnader från redovisning till verkligt värde är 10 000 - 9 092 = 908 rubel. och avser perioden före rapporteringsperioden;

1.5. räntebärande skuldsäkerhet:

Upplupet anskaffningsvärde vid redovisningsdagen bestäms som det totala värdet av kassaflöden vid redovisningen och uppgår till 470 000 - 20 000 = 450 000 rubel;

Den effektiva räntan bestäms av formel (2) genom att ersätta upplupet anskaffningsvärde och beräkna räntan och är 13,2288%.

Vi sammanfattar de hittade värdena i tabell 2:

Tabell 2 – Effektiv ränta på finansiella instrument

Nej.	Indikatorer	Varaktighet (år)	Aviserad ränta (årlig)	Effektiv ränta (årlig)	Antal inkomstbetalningsperioder	Aviserad ränta (per period)	Effektiv ränta (per period)
	Finansiella tillgångar
1.2	obligation			2,827			2,827
1.3	lån till en juridisk person
1.4	lån till individ I			15,234		2,333	2,539
1.5	lån till individ II
	Ekonomiska förpliktelser
2.1	räntebärande skuldsäkerhet			13,228 8			13,2288

2. För varje finansiellt instrument upprättas en amorteringsplan:

2.1. finansiell tillgång - obligation med ränteintäkter:

Periodens början (år)				Ränteintäkter till effektiv ränta (kolumn 2 x 2,827 %)		Periodens slut (år)
01.01.09		-11 000
	11 000				-189	31.12.09	10 811
01.01.10	10 811				-194	31.12.10	10 617
01.01.11	10 617				-200	31.12.11	10 417
01.01.12	10 417				-205	31.12.12	10 211
01.01.13	10 211	10 000			-211	31.12.13
Total		-1 000	2 500	1 500	-1 000

2.2. finansiell tillgång - lån till en juridisk person:

Periodens början (4 månader)	Upplupet anskaffningsvärde vid periodens början	Kassaflöden (huvudsakliga)	Kassaflöden (inkomst till angiven ränta)	Ränteintäkter till effektiv (marknads)ränta (kolumn 2 x 4%)	Amortering av skillnaden mellan värdet vid redovisningsdagen och beloppet på förfallodagen (kolumn 5 – kolumn 4)	Slut på perioden (4 månader)	Upplupet anskaffningsvärde vid periodens slut (gr. 2 – gr. 3 + gr. 6)
01.05.2010		-600 000
	543 161	100 000	6 000	21 726	15 726	31.08.2010	458 887
01.09.2010	458 887	100 000	5 000	18 355	13 355	31.12.2010	372 242
01.01.2011	372 242	100 000	4 000	14 890	10 890	30.04.2011	283 132
01.05.2011	283 132	100 000	3 000	11 325	8 325	31.08.2011	191 457
01.09.2011	191 457	100 000	2 000	7 658	5 658	31.12.2011	97 115
01.01.2012	97 115	100 000	1 000	3 885	2 885	30.04.2012
Total			21 000	77 839	56 839

2.3. finansiell tillgång - lån till juridisk person I:

Periodens början (2 månader)	Upplupet anskaffningsvärde vid periodens början	Kassaflöden (huvudsakliga)	Kassaflöden (inkomst till angiven ränta)	Ränteintäkter till effektiv (marknads)ränta (kolumn 2 x 2,539%)	Amortering av skillnaden mellan värdet vid redovisningsdagen och beloppet på förfallodagen (kolumn 5 – kolumn 4)	Slut på perioden (2 månader)	Upplupet anskaffningsvärde vid periodens slut (gr. 2 – gr. 3 + gr. 6)
01.11.2009		-17 700
	17 700	1 000				31.12.2009	16 730
01.01.2010	16 730	1 000				28.02.2010	15 758
01.03.2010	15 758	1 000				30.04.2010	14 785
01.05.2010	14 785	1 000				30.06.2010	13 811
01.07.2010	13 811	1 000				31.08.2010	12 835
01.09.2010	12 835	1 000				30.10.2010	11 858
01.11.2010	11 858	1 000				31.12.2010	10 879
01.01.2011	10 879	1 000				28.02.2011	9 898
01.03.2011	9 898	1 000				30.04.2011	8 916
01.05.2011	8 916	1 000				30.06.2011	7 932
01.07.2011	7 932	1 000				31.08.2011	6 946
01.09.2011	6 946	1 000				30.10.2011	5 959
01.11.2011	5 959	1 000				31.12.2011	4 970
01.01.2012	4 970	1 000				29.02.2012	3 979
01.03.2012	3 979	1 000				30.04.2012	2 987
01.05.2012	2 987	1 000				30.06.2012	1 993
01.07.2012	1 993	1 000				31.08.2012
01.09.2012		1 000				30.10.2012
Total			3 990	4 290

2.4. finansiell tillgång - lån till individ II:

Periodens början (6 månader)	Upplupet anskaffningsvärde vid periodens början	Kassaflöden (huvudsakliga)	Kassaflöden (inkomst till angiven ränta)	Ränteintäkter till effektiv (marknads)ränta (kolumn 2 x 5%)	Amortering av skillnaden mellan värdet vid redovisningsdagen och beloppet på förfallodagen (kolumn 5 – kolumn 4)	Slut på perioden (6 månader)
01.07.2009		-10 000
	9 092	2 500				31.12.2009	6 947
01.01.2010	6 947	2 500				30.06.2010	4 719
01.07.2010	4 719	2 500				31.12.2010	2 405
01.01.2011	2 405	2 500				30.06.2011
Total				1 158

2.5. finansiell skuld - ett skuldebrev med ränteintäkter:

Periodens början (år)	Avskrivningsvärde vid periodens början	Kassaflöden (huvudsakliga)	Kassaflöden (inkomst till angiven ränta)	Räntekostnad till effektiv ränta (kolumn 2x13,2288%)	Amortering av skillnaden mellan värdet vid redovisningsdagen och beloppet på förfallodagen (kolumn 5 – kolumn 4)	Periodens slut (år)	Upplupet anskaffningsvärde vid periodens slut (gr. 2 + + gr. 3 – gr. 6)
01.01.2010		450 000
	450 000		-30 000	-59 529	-29 529	31.12.2010	479 529
01.01.2011	479 529		-30 000	-63 436	-33 436	31.12.2011	512 965
01.01.2012	512 965		-30 000	-67 859	-37 859	31.12.2012	550 824
01.01.2013	550 824		-30 000	-72 867	-42 867	31.12.2013	593 692
01.01.2014	593 692		-30 000	-78 538	-48 538	31.12.2014	642 230
01.01.2015	642 230		-30 000	-84 959	-54 959	31.12.2015	697 189
01.01.2016	697 189		-30 000	-92 229	-62 229	31.12.2016	759 418
01.01.2017	759 418		-30 000	-100 462	-70 462	31.12.2017	829 880
01.01.2018	829 880		-30 000	-109 783	-79 783	31.12.2018	909 663
01.01.2019	909 663	-1 000 000	-30 000	-120 337	-90 337	31.12.2019
Total		-550 000	300 000	-850 000	-550 000

3. Data om alla finansiella instrument från och med rapportdatumet 2011-01-01 kommer att föras in i allmänna tabeller för att beräkna beloppen för justeringar av balansräkningen och resultaträkningen enligt följande:

Tabell 3 - Data för beräkning av saldojusteringsbelopp
Nej.	Indikatorer	Bokfört värde på rapportdatum	Upplupet anskaffningsvärde på balansdagen	Skillnad mellan avskrivet och redovisat värde på balansdagen
	Finansiella tillgångar
1.2	obligation	11 000	10 617	-383
1.3	lån till en juridisk person	400 000	372 242	-27 758
1.4	lån till individ I	11 000	10 879	-121
1.5	lån till individ II	2 500	2 405	-95
	Ekonomiska förpliktelser
2.1	räntebärande skuldsäkerhet	1 000 000	479 529	-520 471

Tabell 4 - Data för beräkning av beloppen för justeringar av resultaträkningen
Nej.	Indikatorer	Intäkter/kostnader till deklarerad ränta	Intäkter/kostnader till effektiv ränta	Skillnad mellan intäkter/kostnader vid effektiv och deklarerad ränta
rapporteringsår	Total	rapporteringsår	Total	rapporteringsår	Total
	Finansiella tillgångar
1.1	obligation		1 000			-194	-383
1.2	lån till en juridisk person	11 000	11 000	40 081	40 081	29 081	29 081
1.3	lån till individ I	2 030	2 450	2 179	2 629
1.4	lån till individ II				1 038
	Total inkomst	13 655	14 675	43 149	44 365	29 494	29 690
	Ekonomiska förpliktelser
3.1	räntebärande skuldsäkerhet	30 000	30 000	59 529	59 529	29 529	29 529
	Totala utgifter	30 000	30 000	59 529	59 529	29 529	29 529
	TOTAL	-16 345	-15 325	-16 380	-15 164	-35

4. Vid redovisning av finansiella instrument har följande belopp allokerats till relevanta inkomst- och kostnadskonton för vilka justeringar bör göras:

I det här fallet är beloppen 530 000 och 20 000 rubel. relaterar till rapportperioden, och beloppet är 300 rubel. - till perioderna före rapporteringsperioden.

För vissa av lånen som härrör från (eftersom deras villkor inte är på marknaden) finns det en skillnad mellan deras amorterade (verkliga) belopp och deras redovisade värde vid redovisningstillfället, vid vilket även justering måste göras.

Vi kommer att bestämma mängden justeringar baserat på uppgifterna från och med godkännandedatumet enligt följande:

I det här fallet är beloppet 56 839 rubel. hänvisar till rapportperioden, och beloppet är 908 rubel. - till perioderna före rapporteringsperioden.

5. För att förbereda rapporterna från och med 2011-01-01, görs följande justeringar av bokslutet med hjälp av tillgängliga uppgifter (tabell över justeringar av rapporterna för 2010):

Balansräkningen återspeglar upplupet anskaffningsvärde för det finansiella instrumentet per rapportdagen, fastställt på basis av data från amorteringsscheman eller med hjälp av formel (2). Justeringen görs för skillnaden mellan bokfört värde och upplupet anskaffningsvärde för det finansiella instrumentet per rapportdagen med hjälp av uppgifterna i Tabell 3 (kolumn 4 i tabellen över justeringar av redovisningen för 2010).

Beloppen för rabatter och transaktionskostnader exkluderas med hjälp av uppgifterna i tabell 5 (kolumn 5 i tabellen över justeringar av rapportering för 2010);

Skillnaden mellan det verkliga (amorterade) värdet för ett finansiellt instrument (lån utgivet på icke-marknadsmässiga villkor) och dess bokförda värde vid redovisningsdatumet redovisas med hjälp av uppgifterna i tabell 6 (kolumn 6 i tabellen över justeringar av rapportering för 2010);

För skillnaden mellan intäkter (kostnader) vid deklarerad och effektiv ränta justeras intäkter (kostnader) för dessa finansiella instrument med hjälp av uppgifterna i tabell 4 (kolumn 7 i tabellen över justeringar av rapportering för 2010).

6. Under nästa rapporteringsår, för rapportering från och med 2012-01-01 för dessa finansiella tillgångar, kommer de korrigerade uppgifterna för 2011 att inkluderas.

Under 2011 genomfördes följande åtgärder.

För ett lån till en juridisk person skapades en särskild reserv för att täcka eventuella förluster på tillgångar exponerade för kreditrisk (det förelåg ett faktum om utebliven betalning) (nedan kallad reserven). Från och med 01/01/2012 är den faktiska skulden på lånet 200 000 rubel. Reserven skapades till ett belopp av 50%, vilket är 100 000 rubel. Upplupet anskaffningsvärde per samma datum är 191 457 RUB.

För att fastställa den avskrivningsbara kostnaden per den 1 januari 2012 är det nödvändigt att beräkna nedskrivningen. Kassaflöden (CF) för denna finansiella tillgång, beräknade med hänsyn till förväntade förluster, kommer att uppgå till 100 000 RUB. (200 000 x 50 %). Antalet återstående betalningsperioder (n) enligt de avtalsenliga villkoren för den finansiella tillgången är 1. Låt oss ersätta värdena av DP, n och den effektiva räntan för denna finansiella tillgång fastställd vid dess redovisning (EPR = 4 % ) i formeln och bestäm nedskrivningsförlusten. Nedskrivningsbeloppet kommer att vara 96 ​​154 RUB. Låt oss utarbeta ett nytt avskrivningsschema baserat på den upplupna kostnaden för den finansiella tillgången, med hänsyn till nedskrivningsförlusten och framtida kassaflöden för denna finansiella tillgång (det nya EIR-värdet kommer att vara 4,9285%):

finansiell tillgång - ett lån till en juridisk person efter skapandet av en reserv:

Periodens början (4 månader)	Upplupet anskaffningsvärde vid periodens början	Pengaflöde	Ränteintäkter till nominell ränta	Ränteintäkter till effektiv (marknads)ränta (kolumn 2 x x 4,928 5%)	Amortering av skillnaden mellan värdet vid redovisningsdagen och beloppet på förfallodagen (kolumn 5 – kolumn 4)	Slut på perioden (4 månader)	Nedskrivningar	Upplupet anskaffningsvärde vid periodens slut (gr. 2 – gr. 3 + gr. 6 – gr. 8)
01.09.2011	191 457	-	-	-	-	31.12.2011	-96 154	95 303
01.01.2012	95 303	100 000	-	4 697	4 697	30.04.2012		-
Total

Under 2011 sänktes dessutom refinansieringsräntan från 2011-01-09 med 2 procentenheter och är 10 % per år. Eftersom lånet till individ I tillhandahåller betalning av ränta till ett belopp av finansieringsräntan plus två procentenheter, ändras amorteringsschemat för detta lån. Det nya amorteringsschemat är upprättat baserat på den amorterade kostnaden för lånet den dag då räntan ändrades, vilket uppgick till 6 947 RUB, och de förväntade betalningsströmmarna beräknade till den nyligen fastställda aviserade räntan (10% + 2% = 12) % per år, eller 2 % för perioden ). I det här fallet blir det nya EPS-värdet 2,202 % för perioden. För att göra justeringar kommer vi att upprätta ett nytt avskrivningsschema i enlighet med tillgängliga data:

finansiell tillgång - lån till individ I från det ögonblick då refinansieringsräntan ändras:

Periodens början (2 månader)	Upplupet anskaffningsvärde vid periodens början	Kassaflöden (huvudsakliga)	Kassaflöden (inkomst till angiven ränta)	Ränteintäkter till effektiv (marknads)ränta (kolumn 2 x x 2,202%)	Amortering av skillnaden mellan värdet vid redovisningsdagen och beloppet på förfallodagen (kolumn 5 – kolumn 4)	Slut på perioden (2 månader)	Upplupet anskaffningsvärde vid periodens slut (grupp 2 - grupp 3 + grupp 6)
01.09.2011	6 946	1 000				30.10.2011	5 959
01.11.2011	5 959	1 000				31.12.2011	4 970
01.01.2012	4 970	1 000				29.02.2012	3 979
01.03.2012	3 979	1 000				30.04.2012	2 987
01.05.2012	2 987	1 000				30.06.2012	1 993
01.07.2012	1 993	1 000				31.08.2012
01.09.2012		1 000				30.10.2012
Total

Vid rapportering återspeglar balansräkningen upplupet anskaffningsvärde för det finansiella instrumentet på rapportdagen som upplupet anskaffningsvärde vid redovisningsdagen, minus beloppet för återbetalning av kapitalbeloppet, plus (minus) amortering av skillnaden mellan beloppet vid redovisningsdagen. samt beloppet på förfallodagen och minus nedskrivningen. Upplupet anskaffningsvärde för ett finansiellt instrument per rapportdagen (t.ex. 2012-01-01) fastställs som dess upplupet anskaffningsvärde per föregående rapporteringsdatum (t.ex. 2011-01-01) minus beloppet för återbetalning av kapitalbeloppet under redovisningsåret plus (minus) amortering av skillnaden mellan beloppet på redovisningsdagen och beloppet på förfallodagen relaterat till redovisningsåret.

För att föra värdet av olika tillgångar till en "enda nämnare" introduceras nya begrepp i den enhetliga kontoplanen - effektiv ränta (ERR) Och upplupet anskaffningsvärde (AC) .

Effektiv ränta (ESP) - ett verktyg som låter dig jämföra lönsamheten för olika tillgångar med tidigare kända kassaflöden. Dessa omfattar främst lån, inlåning och räntebärande värdepapper.

Riskproblem kommer inte att behandlas i den här artikeln; Vi kommer att betrakta alla finansiella instrument som riskfria.
ESP för ett finansiellt instrument bestäms så att beloppet som beräknas med formeln är lika med noll:

Var: ESP - effektiv ränta, i procent per år; i - Kassaflödets serienummer under perioden mellan datumet för fastställande av upplupet anskaffningsvärde med ESP-metoden fram till förfallodagen för det finansiella instrumentet; d 0 - datum för det första kassaflödet (till exempel köp av en säkerhet eller tillhandahållande av ett lån); d i - datum för det i:te kassaflödet; DP i - mängden av det i:te kassaflödet. I det här fallet kan kassaflöden vara både positiva och negativa. Till exempel, DP 0 - det belopp som spenderas på köp av ett värdepapper (i parivaluta) är alltid ett negativt kassaflöde.

Vid beräkning av ESP beaktas alla provisioner och avgifter som betalas och erhålls av parterna enligt avtalet, vilka utgör en integrerad del i beräkningen av ESP.

I de flesta fall bestäms ESP när ett lån ges ut eller vid köp av ett paket med skuldebrev och ändras inte förrän återbetalningen. Men i vissa fall kan ESP ändras, till exempel för en obligation med en variabel kupong.

Efter att ha bestämt ESP kan vi beräkna Upplupet anskaffningsvärde tillgång (SOM). Precis som ESP tillåter dig att jämföra lönsamheten för olika tillgångar, låter upplupet kostnad dig jämföra deras värde när som helst.
Upplupet anskaffningsvärde representerar summan av de förväntade diskonterade kassaflödena över tillgångens hela livslängd och bestäms av formeln:

Var: t - aktuellt datum; k är antalet kassaflöden från det aktuella datumet för fastställande av upplupet anskaffningsvärde med ESP-metoden fram till förfallodagen för det finansiella instrumentet; j är kassaflödets serienummer under perioden mellan datumet för fastställandet av det upplupna anskaffningsvärdet (t) med ESP-metoden fram till det finansiella instrumentets förfallodag; DP j - mängden kassaflöde som ännu inte tagits emot med serienummer j; d j -t - antalet dagar som återstår till det j:te kassaflödet; ESP är den effektiva räntan för en given finansiell tillgång, uttryckt i procent per år.

Det är viktigt att notera att, till skillnad från ESP, ändras amorterad kostnad med varje kassaflöde och endast kassaflöden som ännu inte erhållits tas med i beräkningen.

För lån och räntebärande värdepapper har vi alltså en skillnad mellan ränteintäkter beräknade enligt ESP-metoden och upplupna ränteintäkter enligt villkoren i kontraktet. Det vill säga att vi faktiskt har ytterligare ränteintäkter (eller utgifter) som måste återspeglas i bokföringen.

För att ta hänsyn till dessa extra intäkter/kostnader ger den nya kontoplanen ett nytt koncept - justering. Tyvärr hänvisar denna term till olika begrepp som är relaterade till varandra.

Låt oss presentera dem i form av en allmän tabell:

Begrepp	Beskrivning
Justeringsbelopp	"Skillnaden mellan ränteintäkter (kostnader) beräknade enligt ESP-metoden och ränteintäkter (kostnader) upplupna enligt avtalet"(enligt de metodologiska rekommendationerna från Bank of Russia nr. 59-T). "Ränteintäkter enligt emissionsvillkoren", i detta fall är det den totala inkomsten som kommer att erhållas baserat på villkoren för skuldebrevet och kostnaden för dess förvärv, dividerat med tiden till förfallotid för värdepapperet.
Justeringskonto (exempel på en skuldsäkerhet)	Ett konto som anger hur mycket den amorterade kostnaden för ett AC-värdepapper, beräknat med ESP, skiljer sig från dess värde enligt villkoren i kontraktet. Justeringskonton återspeglar justeringsoperationer (eller inlägg för justeringar). Justeringskonton är indelade i två typer: justeringar som ökar värdet på en tillgång. Till exempel, 50354 - "Justeringar som ökar kostnaderna för skuldebrev från kreditinstitut." Saldo på detta justeringskonto (mer exakt, inte på ett andra ordningens konto, utan på ett tjugosiffrigt konto som öppnats på ett andra ordningens konto) visar att den amorterade kostnaden för ett räntebärande värdepapper utfärdat av ett kreditinstitut och som hålls till förfall under ett ESP är högre än dess kontraktuella värde. justeringar som minskar värdet på en tillgång. Till exempel 50355 – ”Justeringar som minskar värdet på skuldebrev i kreditinstitut. Saldot på detta justeringskonto indikerar att den amorterade kostnaden för räntebärande värdepapper som emitterats av kreditinstitutet och som hålls till förfall enligt ESA är större än dess kontraktuella värde.
Justeringsoperation (exempel på en skuldsäkerhet)	Kabeldragning: Om ränteintäkterna på ESP är större än ränteintäkterna enligt emissionsvillkoren: Dt justeringskonto Kt 71005 Belopp (= justeringsbelopp ) Om ränteintäkterna på ESP är mindre än ränteintäkterna enligt villkoren för emissionen: Dt 71006 Kt justeringskonto Belopp (= justeringsbelopp )

Avräkningskonton öppnas för lån, räntebärande värdepapper och växlar. För räntebärande värdepapper och växlar öppnas justeringskonton på olika sekundära konton, beroende på värdepapperskategori och typ av emittent.

Till exempel på ett första beställningskonto 503 "Skuldebrev som hålls till förfall" 16 justeringskonton har öppnats, både ökande och minskade värdet på skuldebrev - från andra orderkontot 50350 "Justeringar som ökar kostnaderna för räntebärande värdepapper i Ryska federationen" upp till andra beställningen 50367 "Justeringar som minskar värdet på skuldebrev som överförs utan borträkning."

Låt oss nu gå vidare till den svåraste frågan – hur man beräknar justeringsbeloppet och hur justeringsbeloppen är relaterade till saldona på justeringskontona.

Låt oss titta på beräkningarna av justeringar med hjälp av exemplet på ett skuldpapper med följande parametrar:
Så här är beräkningen av justeringen (om du bara är intresserad av det slutliga resultatet, se de slutliga formlerna nedan):

Justeringskontosaldo = BalanceCorr(di) = AC(di) – StPriobr - Ackumulerade ränteintäkter med den linjära metoden = AC(di) - StPriobr – PKD(di) – Ackumulerad rabatt (di) =
Respektive,

OstChCorr(di-30)

Vart i:
Justeringsbelopp = Corr (d i) = ränteintäkter på ESP för månaden – ränteintäkter enligt linjär metod för månaden = ränteintäkter på ESP för månaden - ackumulerade PCD för månaden – ackumulerad rabatt för månaden =
Således får vi en generell regel som kopplar justeringsbeloppet och justeringsbeloppet (vilket är logiskt)
Det innebär att justeringsbeloppet alltid är lika med förändringen av saldot på regleringskontot eller med andra ord rörelsen på justeringskontot.
Genom att ersätta formeln ovan för att beräkna justeringsbeloppet med detta uttryck, får vi formeln för att beräkna justeringsbeloppet
Det är detta belopp som förs in i justeringsposten Dt 50354 Kt71005.

I allmänhet beloppet för justeringen beräknat på rapportdatumet är lika med:

• Upplupet anskaffningsvärde
• Minus anskaffningskostnad
• Minus ackumulerade procentsats kuponginkomst
• Minus ackumulerad rabatt(eller bonus)
• Minus öppningsbalans På grund justeringar som ökar OstChCorrÖkning )
• Plus öppningsbalans På grund justeringar som minskar värdet av den finansiella tillgången ( OstChCorrReduce )

Med andra ord, justeringen beräknas med hjälp av följande formel:
Corr(d i ) = AC(d i ) – StPriobr – Rabatt(d i ) - Pris (d i ) - PKD(d i ) + OstChCorrIncrease(d i-1 ) - OstChCorrReduce(d i-1 )

Denna formel är praktisk att använda för att beräkna justeringar när ESP-metoden används för att beräkna upplupet anskaffningsvärde.

Det är värt att notera att vid köpet av ett värdepapper är saldot på justeringskontot noll. När obligationen förfaller blir även saldot på justeringskontot noll, eftersom det enda förväntade kassaflödet är inlösen av värdepapperet och d j -di blir noll.

Det bör också noteras att enligt paragraf 3.14 i förordning nr 494-P "...den ursprungligen beräknade ESP...kan betraktas som icke-marknadsmässig om den faller utanför intervallet för observerade marknadsräntor." I de fall då ESP beräknat med ovanstående formel redovisas som icke-marknadsmässigt, beräknas den upplupna kostnaden baserat på marknadsräntan.

Detta resulterar i en ytterligare justering vid det datum då värdepapperet förvärvades. Justeringen speglar den inkomst/kostnad som blir resultatet av att marknadsräntan är lägre/högre än den beräknade. Grafen visar ett förenklat exempel på hur upplupet anskaffningsvärde och saldot på justeringskontot kan förändras:
Observera att grafen visar dynamiken i upplupet anskaffningsvärde (enligt ESP-metoden) och saldot på justeringskontot för nollkupongobligation (dvs. en obligation som ursprungligen placerats av emittenten med rabatt). För tydlighetens skull visas graferna för AC och saldot på justeringskontot som kontinuerliga, även om beräkningen och reflektionen av justeringar i praktiken endast sker på specifika datum (till exempel den sista dagen i månaden, på kupongens betalningsdatum , på värdepapperets förfallodag).

Vi har övervägt ett relativt enkelt fall, men det visar redan att beräkning av ESP, amorterad kostnad och justeringar inte är en grundläggande uppgift och kräver särskild uppmärksamhet. Onödigt att säga att ett redovisningssystem som uppfyller kraven i den nya kontoplanen måste utföra alla dessa beräkningar automatiskt, och inte bara på användarens begäran, utan även när vissa händelser inträffar.

Dessutom måste lösningen ge en förklaring av formlerna som används i beräkningen, det vill säga visa hur ESP, amorterad kostnad eller amorterad ränteintäkt för ett visst värdepapper beräknas. Dessa utskrifter är användbara både för specialister från själva organisationen och för företrädare för tillsynsmyndigheter.

Avslutningsvis vill vi tillägga att lagstiftaren, med beaktande av komplexiteten i beräkningar med effektivräntemetoden, i ett antal fall har gett möjlighet att använda den linjära metoden för beräkning av ränteintäkter. I detta fall görs naturligtvis inga justeringar.

PB Bulletin, oktober 2016

Upplupet anskaffningsvärde

Upplupet anskaffningsvärde för en finansiell tillgång eller finansiell skuld är den kostnad som erhålls genom att från anskaffningsvärdet för tillgången eller skulden vid första redovisningen dras av alla gjorda (mottagna) betalningar, justerad med den ackumulerade amorteringen av skillnaden mellan det initialt redovisade beloppet och beloppet faktiskt erhållen (betald) för det finansiella instrumentet samt beloppet av nedskrivningar som redovisats avseende det angivna instrumentet.

Skillnaden amorteras med effektiv ränta. Upplupen ränta inkluderar amortering av uppskjutna transaktionskostnader vid första redovisningen samt över- eller underkurser på inlösen med effektivräntemetoden.

Upplupna ränteintäkter och upplupna räntekostnader, inklusive upplupna kupongintäkter och upplupen rabatt och premie, visas inte separat utan ingår i det redovisade värdet av motsvarande tillgångar och skulder.

För finansiella tillgångar och finansiella skulder med rörlig ränta, vid den tidpunkt då en ny kupong (ränta) fastställs, omräknas kassaflöden och den effektiva räntan. Effektivräntan omräknas baserat på aktuellt upplupet anskaffningsvärde och förväntade framtida betalningar. I det här fallet ändras inte det aktuella upplupna anskaffningsvärdet för det finansiella instrumentet, och ytterligare beräkning av upplupet anskaffningsvärde görs med den nya effektiva räntan.

Effektivräntemetoden är en metod för att beräkna upplupet anskaffningsvärde för en finansiell tillgång eller finansiell skuld och periodisera ränteintäkter eller räntekostnader över den relevanta perioden av den finansiella tillgångens eller skuldens livslängd.

Effektivräntan är den ränta som diskonterar uppskattade framtida kontanta betalningar eller intäkter under det finansiella instrumentets förväntade livslängd eller, om så är lämpligt, en kortare period till den finansiella tillgångens eller finansiella skuldens redovisade nettovärde. Vid beräkningen av den effektiva räntan uppskattar banken kassaflöden med hänsyn till alla avtalsvillkor för det finansiella instrumentet (till exempel möjligheten till förtida återbetalning), men tar inte hänsyn till framtida kreditförluster.

Denna beräkning inkluderar alla betydande provisioner och avgifter som betalas och tas emot av avtalsparterna som utgör en integrerad del i beräkningen av den effektiva räntan, transaktionskostnader och alla andra över- och rabatter.

I detta fall ska väsentlighet förstås som en bedömning av hur sådana provisioner och avgifter påverkar värdet av den effektiva räntan. För dessa ändamål har banken fastställt ett väsentlighetskriterium på 10 %.

När återbetalningen av uppkomna lån är osäker, justeras deras redovisade värde till deras återvinningsvärde och ränteintäkter redovisas därefter baserat på den räntesats som användes för att diskontera framtida kassaflöden för att fastställa återvinningsvärdet. Det antas att kassaflödena och avvecklingstiden för en grupp liknande finansiella instrument kan uppskattas tillförlitligt. I de sällsynta fall där det inte är möjligt att uppskatta ett finansiellt instruments kassaflöden eller förväntade livslängd, använder banken dock de kontraktuella kassaflödena över hela det finansiella instrumentets avtalsenliga livslängd.

Grundläggande redovisningsprinciper – Dessa finansiella rapporter för banken har upprättats på periodiserad basis.

Bokföring sköts av banken i enlighet med rysk lagstiftning. De bifogade finansiella rapporterna, som har upprättats från bokföring som förs i enlighet med ryska redovisningsregler, har omräknats i enlighet med International Financial Reporting Standards (IFRS).

Rapporteringsvaluta - Den valuta som används vid upprättandet av dessa finansiella rapporter är den ryska rubeln, förkortad som "RUB".

Pengar och motsvarigheter till pengar. Likvida medel är poster som enkelt omvandlas till ett visst belopp kontanter och som är föremål för mindre värdeförändringar. Fonder som har restriktioner för deras användning vid tidpunkten för tillhandahållandet är undantagna från kontanter och likvida medel. Likvida medel värderas till upplupet anskaffningsvärde. Vid upprättande av kassaflödesanalyser inkluderades inte mängden nödvändiga reserver som deponerats hos Ryska federationens centralbank i likvida medel på grund av befintliga restriktioner för deras användning (se kommentar 11).

Finansiella tillgångar som redovisas till verkligt värde via resultaträkningen - Banken klassificerar tillgångar som värderade till verkligt värde via resultaträkningen om tillgångarna:

1) förvärvas eller accepteras i första hand i syfte att sälja eller återköpa på kort sikt;

2) ingår i en portfölj av identifierbara finansiella instrument som hanteras på aggregerad basis och där nyligen genomförda transaktioner indikerar faktisk lönsamhet på kort sikt.

Derivat som har ett positivt verkligt värde klassificeras också som finansiella tillgångar värderade till verkligt värde via resultaträkningen såvida de inte är derivat som är klassificerade som ett effektivt säkringsinstrument.

Inledningsvis och därefter redovisas finansiella tillgångar värderade till verkligt värde via resultaträkningen till verkligt värde, vilket beräknas antingen baserat på noterade marknadspriser eller med olika värderingstekniker som förutsätter att de finansiella tillgångarna kan säljas i framtiden. Beroende på omständigheterna kan olika bedömningstekniker vara tillämpliga. Tillgängligheten av publicerade prisnoteringar från en aktiv marknad används bäst för att fastställa ett instruments verkliga värde. I avsaknad av en aktiv marknad används tekniker som inkluderar information om nyligen genomförda marknadstransaktioner mellan kunniga, villiga parter på armlängds avstånd, referens till det aktuella verkliga värdet av ett annat, väsentligen identiskt instrument, diskonterade kassaflödesanalyser och prissättningsmodeller. alternativ. Om det finns en värderingsteknik som används allmänt av marknadsaktörer för att bestämma priset på ett instrument och har bevisat tillförlitliga uppskattningar av prisvärden som erhållits som ett resultat av faktiska marknadstransaktioner, används en sådan teknik.

Realiserade och orealiserade vinster och förluster på finansiella tillgångar värderade till verkligt värde via resultaträkningen redovisas i resultaträkningen för den period då de uppstår som vinster minus förluster på finansiella tillgångar värderade till verkligt värde via resultaträkningen. . Ränteintäkter på finansiella tillgångar värderade till verkligt värde via resultaträkningen återspeglas i resultaträkningen som intäkt på finansiella tillgångar värderade till verkligt värde via resultaträkningen. Erhållna utdelningar återspeglas på raden "Utdelningsintäkter" i resultaträkningen som en del av rörelseresultatet.

Köp och försäljningar av finansiella tillgångar till verkligt värde via resultaträkningen som måste levereras inom de tidsgränser som anges i lag eller konvention för den marknaden (köp och försäljningar enligt "standardkontrakt") bokförs på affärsdagen, vilket är det datum då banken åtar sig att köpa eller sälja en given tillgång. I alla andra fall bokförs sådana transaktioner som finansiella derivatinstrument tills avveckling sker.

Banken klassificerar finansiella tillgångar värderade till verkligt värde via resultaträkningen i lämplig kategori vid tidpunkten för deras förvärv. Finansiella tillgångar som klassificeras i denna kategori får endast omklassificeras i följande fall:

(a) i mycket sällsynta fall kan det vara möjligt att omklassificera finansiella tillgångar från kategorin verkligt värde via resultaträkningen som innehas för handel till kategorin som hålls till förfall tillgängliga för försäljning om tillgången inte längre innehas för syftet med försäljning eller återköp inom en snar framtid; och (b) en omklassificering kan göras från finansiella tillgångar värderade till verkligt värde via resultaträkningen som innehas för handel till lån och fordringar om företaget har avsikt och förmåga att inneha den finansiella tillgången under överskådlig framtid till förfall.

Finansiella tillgångar tillgängliga för försäljning – Denna kategori inkluderar icke-derivata finansiella tillgångar som är klassificerade som tillgängliga för försäljning eller inte klassificeras som lån och kundfordringar, investeringar som hålls till förfall, finansiella tillgångar värderade till verkligt värde via resultaträkningen . Banken klassificerar finansiella tillgångar i lämplig kategori vid tidpunkten för deras förvärv.

Finansiella tillgångar som kan säljas redovisas initialt till verkligt värde plus transaktionskostnader som är direkt hänförliga till förvärvet av den finansiella tillgången. I detta fall är verkligt värde som regel transaktionspriset för förvärvet av en finansiell tillgång. Efterföljande värdering av finansiella tillgångar som kan säljas görs till verkligt värde baserat på noterade marknadspriser. Vissa investeringar tillgängliga för försäljning som inte är noterade från externa oberoende källor värderas av banken till verkligt värde, vilket är baserat på nyligen genomförda försäljningar av liknande aktierelaterade värdepapper till icke-närstående tredje parter och en analys av annan information såsom diskonterade kassaflöden. och finansiell information om investeringsobjektet, samt tillämpning av andra värderingstekniker. Beroende på omständigheterna kan olika bedömningsmetoder tillämpas. Investeringar i egetkapitalinstrument för vilka noterade marknadspriser inte finns tillgängliga värderas till anskaffningsvärde.

Orealiserade vinster och förluster som uppstår till följd av förändringar i verkligt värde på finansiella tillgångar som kan säljas redovisas i eget kapital. När finansiella tillgångar som kan säljas avyttras, inkluderas motsvarande ackumulerade orealiserade vinster och förluster i resultaträkningen som vinster minus kostnader från verksamhet med finansiella tillgångar tillgängliga för försäljning. Nedskrivningar och återföringar av tidigare nedskrivna belopp av finansiella tillgångar som kan säljas redovisas i resultaträkningen.

Värdet på finansiella tillgångar som kan säljas minskas om deras redovisade värde överstiger deras beräknade återvinningsvärde. Återvinningsvärdet bestäms som nuvärdet av förväntade kassaflöden, diskonterade med aktuella marknadsräntor för en liknande finansiell tillgång.

Ränteintäkter på finansiella tillgångar som är tillgängliga för försäljning redovisas i resultaträkningen som ränteintäkter. Erhållna utdelningar redovisas på raden "Utdelningsintäkter" i resultaträkningen som en del av rörelseresultatet.

Med förbehåll för standardavräkningsvillkor bokförs köp och försäljningar av finansiella tillgångar som kan säljas på affärsdagen, vilket är det datum då banken förbinder sig att köpa eller sälja tillgången. Alla andra köp och försäljningar bokförs som terminstransaktioner tills transaktionen är avvecklad.

Lån och fordringar - Denna kategori inkluderar icke-derivata finansiella tillgångar med fasta eller fastställbara betalningar som inte är noterade på en aktiv marknad, förutom:

a) de för vilka det finns en avsikt att sälja omedelbart eller inom en snar framtid och som bör klassificeras som innehav för handel, mätt vid första redovisningen till verkligt värde via resultaträkningen;

b) de som fastställs vara tillgängliga för försäljning efter första godkännandet;

c) de för vilka ägaren inte kommer att kunna täcka hela det väsentliga beloppet av sin initiala investering av andra skäl än försämrad kreditvärdighet och som bör klassificeras som tillgängliga för försäljning.

Första igenkänning Lånefordringar och kundfordringar redovisas till verkligt värde plus nedlagda transaktionskostnader (dvs. verkligt värde av erlagd eller erhållen köpeskilling). När det finns en aktiv marknad mäts det verkliga värdet på lån och fordringar som nuvärdet av alla framtida inbetalningar (betalningar) diskonterade med rådande marknadsränta för ett liknande instrument. I avsaknad av en aktiv marknad fastställs det verkliga värdet på lån och kundfordringar genom att tillämpa någon av värderingsmetoderna.

Lånefordringar och kundfordringar värderas därefter till upplupet anskaffningsvärde med tillämpning av effektivräntemetoden. Vid beslut om diskontering av en tillgång beaktas även principerna om väsentlighet, måttlighet, jämförbarhet och försiktighet.

Lån och fordringar återspeglas från det ögonblick som medel ges ut till låntagare (kunder och kreditinstitut). Lån som härrör från andra räntor än marknadsräntor värderas till originering till verkligt värde, vilket är framtida räntebetalningar och kapitalbelopp diskonterade till marknadsränta för liknande lån. Skillnaden mellan det verkliga värdet och det nominella värdet på lånet återspeglas i resultaträkningen som intäkt från tillgångar placerade till kurser över marknaden eller som en kostnad från tillgångar placerade till kurser under marknadspriser. Därefter justeras det redovisade värdet för dessa lån för att återspegla amorteringen av låneintäkter (kostnad) och relaterade intäkter redovisas i resultaträkningen med hjälp av effektivräntemetoden.

Banken undviker att nedskrivningar uppstår vid första redovisningen av lån och fordringar.

Lånefordringar och kundfordringar skrivs ned endast om det finns objektiva bevis på nedskrivningsbehov till följd av händelser som inträffat efter det första redovisningen av tillgången och förluster som påverkar de uppskattade framtida kassaflödena för den finansiella tillgången eller gruppen av finansiella tillgångar kan uppskattas tillförlitligt. Vid bedömning av nedskrivningsbehov beaktas kvaliteten på ställda säkerheter för lån.

Förlustens storlek bestäms som skillnaden mellan tillgångens redovisade värde och det diskonterade värdet av uppskattade framtida kassaflöden beräknade till den ursprungliga effektiva räntan för den finansiella tillgången. Det redovisade värdet på lånefordringar och kundfordringar reduceras genom ett reserveringskonto för kreditförluster.

När objektiva bevis på nedskrivningsbehov fastställts på individuell basis, och i den mån det inte finns några sådana bevis, inkluderas lån i en grupp av finansiella tillgångar med liknande kreditriskegenskaper som ska bedömas för bevis på nedskrivningsbehov på kollektiv basis.

Det bör beaktas att bedömningen av eventuella kreditförluster innefattar en subjektiv faktor. Bankens ledning anser att reserven för kreditförluster är tillräcklig för att täcka förluster i kreditportföljen, även om det är möjligt att banken under vissa perioder kan drabbas av förluster som är större än reserven för kreditförluster.

Lån som inte kan återbetalas skrivs av mot motsvarande nedskrivningsreserv som skapats i balansräkningen. Avskrivning utförs endast efter att alla nödvändiga förfaranden har slutförts och förlustbeloppet har fastställts. Återvinningen av tidigare avskrivna belopp återspeglas i resultaträkningen för lånet på raden Bildande av reserveringar för nedskrivningsbehov. En minskning av den tidigare skapade reserven för nedskrivning av låneportföljen återspeglas i resultaträkningen för lånet på raden "Reservbildning för kreditnedskrivningar".

Andra kreditförpliktelser - I den normala verksamheten ingår banken andra kreditlöften, inklusive remburser och garantier. Banken gör särskilda reserver för andra kreditrelaterade åtaganden om det finns stor sannolikhet att ådra sig förluster på dessa åtaganden.

Köpta räkningar - Förvärvade skuldebrev klassificeras beroende på syftet med förvärvet i kategorin finansiella tillgångar: finansiella tillgångar värderade till verkligt värde via resultaträkningen, lån och kundfordringar, finansiella tillgångar tillgängliga för försäljning, och redovisas därefter i enlighet med redovisningen principer som presenteras i denna not för dessa kategorier av tillgångar.

Anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar redovisas till anskaffningsvärde med avdrag för ackumulerade avskrivningar och reserveringar för nedskrivningar. Den historiska kostnaden för byggnader som finns tillgängliga i bankens balansräkning vid tidpunkten för den första tillämpningen av IFRS (förutom för pågående uppförande och kapitalinvesteringar i hyrda anläggningar) förstås som det omvärderade värdet vid tidpunkten för den första tillämpningen av IFRS; andra anläggningstillgångar - anskaffningsutgiften justerad till motsvarande den ryska köpeskillingen för rubeln den 31 december 2002. Om det redovisade värdet på en tillgång överstiger dess beräknade återvinningsvärde, reduceras tillgångens redovisade värde till dess återvinningsvärde och skillnaden redovisas i resultaträkningen. Det uppskattade återvinningsvärdet bestäms som det högsta av tillgångens nettoförsäljningsvärde och dess nyttjandevärde. I det senare fallet är beloppet av den realiserade omvärderingsvinsten skillnaden mellan avskrivning baserad på tillgångens omvärderade redovisade värde och avskrivning baserad på dess ursprungliga anskaffningsvärde.

Pågående anläggningar och kapitalinvesteringar i hyrda anläggningar redovisas till historiskt anskaffningsvärde, justerat till motsvarigheten till köpkraften för Ryska federationens valuta per den 31 december 2002, för anläggningar som pågår före den 31 december 2002, minus en ersättning för värdeminskning. Vid färdigställande av konstruktionen överförs tillgångar till lämplig kategori av materiella anläggningstillgångar eller förvaltningsfastigheter och redovisas till sitt redovisade värde vid tidpunkten för överlåtelsen. Pågående byggnation skrivs inte av förrän tillgången tas i bruk.

Kontors- och datorutrustning redovisas till anskaffningsvärde, justerat till motsvarande köpkraft för den ryska rubeln per den 31 december 2002, med avdrag för ackumulerade avskrivningar.

Vinster och förluster som uppstår vid avyttring av materiella anläggningstillgångar fastställs utifrån deras redovisade värde och beaktas vid beräkning av vinstbeloppet. Reparations- och underhållskostnader redovisas i resultaträkningen när de uppstår.

Avskrivningar - Avskrivningen beräknas linjärt över tillgångarnas nyttjandeperiod med hjälp av följande avskrivningssatser:

Byggnader och konstruktioner
Förvaltningsfastighet
Datateknik
Kontors material
Motortransport

Avskrivningar redovisas även om en tillgångs verkliga värde överstiger dess redovisade värde, förutsatt att tillgångens restvärde inte överstiger dess redovisade värde. Reparation och underhåll av en tillgång eliminerar inte behovet av avskrivningar.

Internationell Union... Ministeriet för telekom och masskommunikation kommer att förbereda relevant förslag och skicka... egna tjänster, finansiell, pensioner och... Alimov ( FöretagGKB "Avtogradbank" Vallar... har också gått ut rapportering till fonder...