Redovisning av moms på exportväcker ganska många frågor bland revisorer. Hur man organiserar separat redovisning vid export, vilka dokument att bekräfta det med och om sådana dokument måste lämnas till skatteinspektörer - detta kommer att diskuteras i vår artikel.

Vem behöver separat momsredovisning vid export och varför?

Om en organisation är engagerad i att exportera produkter, måste den separat ta hänsyn till transaktioner som beskattas med en skattesats på 0 %. Från och med den 1 juli 2016 behöver endast exportörer av råvaror föra separata register över "ingående" moms på varor (arbete, tjänster) som används i exportverksamhet (de specificeras i klausul 10 i artikel 165 i den ryska skattelagen Federation). Behovet av att upprätthålla separat redovisning av ingående moms för dem beror på att reglerna för avdrag för ingående moms vid export av råvaror skiljer sig från avdraget vid export av varor som inte är relaterade till råvaror, samt vid försäljning på den inhemska marknadsföra. Vid export av råvaror görs avdraget efter bekräftelse av nollsatsen, i andra fall - enligt de allmänna reglerna.

För mer information om hur separat momsredovisning går till, se materialet .

För information om reglerna för avdrag för moms på exporttransaktioner, se materialet .

Möjlighet att hålla separat redovisning

Eftersom Ryska federationens skattelag inte reglerar principerna för att upprätthålla separat redovisning, måste organisationen utveckla dem självständigt och konsolidera dem i redovisningspolicyn (klausul 10 i artikel 165 i Ryska federationens skattelag, skrivelse av Rysslands finansministerium daterat 14 juli 2015 nr 03-07-08/40366, daterat 6 juli 2012 nr 03-07-08/172, daterat 27.06.2012 nr 03-07-08/163, daterat 04.11.2012 nr 03-07-08/101, Rysslands federala skattetjänst daterad 31.10.2014 nr GD-4-3/22600 @, beslut från skiljedomstolen i det nordvästra distriktet daterat 2017-11-05 nr F07-2235/2017, F07-2300/2017 i mål nr A26-3168/2016, daterad 2017-12-01 nr F07-9954/2016 i mål nr A26-12003 /2015, skiljedomstolen Uraldistriktet daterat 27 januari 2017 nr F09-11792/16 i mål nr A76-18939/2015, skiljedomstol i East Sibirian District daterat 28 januari 2016 nr F02-7691/2015 i mål nr A19-7484 /2015 , FAS nordvästra distrikt daterat 2012-03-23 ​​i mål nr A56-27831/2011, FAS östra sibiriska distrikt daterat 10.13.2010 i mål nr A58-3586/2008). Låt oss överväga möjliga alternativ för att upprätthålla separat redovisning.

Alternativ 1. Exportmomsbeloppen bokförs på olika konton och underkonton till redovisning.

Separat redovisning av moms på exporttransaktioner utförs genom att dessa belopp registreras på separata underkonton för redovisning (beslut från den federala antimonopoltjänsten i Volga-Vyatka-distriktet daterad 03/05/2012 i ärende nr A28-2547/2011, FAS Moskva-distriktet daterat 2010-02-04 nr KA-A40/2846 -10 i ärende nr A40-48569/08-14-170, FAS Volga-distriktet daterat 2012-05-03 i mål nr A65-7523/2011 , FAS Moskvadistrikt daterat 2007-12-29 nr KA-A40/13705-07 i mål nr A40 -24045/07-118-120). Till exempelvis konto 19 ”Moms” öppnas ett underkonto 19.11 ”Moms på obekräftad export”. För att återbetala moms är det nödvändigt att välja specifika leverantörer av råvaror, tekniskt material, varor, tjänster och arbeten och specifika fakturor för dessa belopp (Resolution från Federal Antimonopoly Service i Ural District daterad 29 februari 2008 nr F09-8123 /07-S2 i mål nr A60-2654/07 [genom beslut av Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 10 juli 2008 nr 7997/08, överföringen av detta mål till presidiet för Högsta skiljedomstolen i ryska federationen avslogs]).

Följande redovisningsförfarande är också möjligt (beslut från den federala antimonopoltjänsten i Volga-Vyatka-distriktet daterad 30 juni 2006 nr A82-8327/2004-27):

• kostnaden för produkter som exporteras under rapporteringsperioden beräknas baserat på försäljningsdata till kontraktspriser och kostnader per rubel för säljbara produkter;
• volymen av materialkostnader beräknas i kostnaden för exportprodukter enligt andelen materialkostnader i den totala kostnadsberäkningen för organisationen;
• Momsen bestäms på den beräknade volymen av materialkostnader relaterade till exportprodukter och bokförs på ett separat balanskonto.

Separat redovisning bekräftas av:

• register över exporttransaktioner;
• analys av konton 68, 19 och underkonton som öppnats för dem;
• journal över transaktioner för de angivna kontona;
• redovisningsutdrag;
• balansräkningar.

Detta bekräftas av domstolarna i beslut från FAS Volga-distriktet daterat den 31 oktober 2006 i mål nr A55-4225/06-44, FAS Moskva-distriktet daterat den 25 maj 2006, 18 maj 2006 nr KA-A40/4196 -06 i ärende nr A40-41618/05 -127-300, FAS Moskvadistrikt daterat 2006-03-04, 2006-03-30 nr KA-A40/2399-06 i mål nr A40-43375/05- 107-342, FAS Moskvadistrikt daterad 2006-01-31, 2006-01-30 nr KA -A40/62-06 i mål nr A40-39222/05-128-333.

Alternativ 2. Särredovisningen görs på grundval av uppgifter om faktiska utgifter för en specifik exportverksamhet.

Momsbeloppet på exporttransaktioner som är föremål för återbetalning bestäms baserat på den faktiska kvantiteten produkter som säljs för export, mängden material som används vid tillverkningen av dessa produkter och priserna för dessa material (Resolution of the Federal Antimonopoly Service of the Federal Antimonopoly Service West Siberian District daterat 22 mars 2006 nr Ф04-2070/2006 , Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District daterad 12 september 2005 nr F04-5908/2005).

Alternativ 3. Den separata redovisningen baseras på andelen exportprodukter av den totala volymen av produkter.

Om den skattskyldige inte har möjlighet att fördela "ingående" moms på ett direkt sätt, så kan han använda en metod där särredovisning av "ingående" moms mellan export och inhemsk verksamhet för alla produktionsresurser görs på ett kalkylerat sätt. Dessutom, om exportverksamhet utfördes under skatteperioden, fördelas den "ingående" momsen mellan export och inhemska verksamheter i proportion till andelen av sådana transaktioner under en given period (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 19 juli 2007, 25 juli 2007 nr KA-A40/6810-07- P i mål nr A40-27650/06-129-203). Detta redovisningsalternativ måste föreskrivas i redovisningsprincipen (beslut från den federala antimonopoltjänsten i Uraldistriktet daterad 28 april 2009 nr Ф09-8988/08-С2 i ärende nr А47-6069/2008, Federal Antimonopoly Service i West Siberian District daterat den 26 september 2008 nr Ф04-5168/2008 i mål nr A03-11860/07-34 [genom beslut av Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 9 april 2009 nr 658/09, överföring av detta mål till presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol avslogs], FAS West Siberian District daterad 27 augusti 2008 nr F04-5167/2008 i mål nr A03-13639/2007-31 [av beslut av Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 25 december 2008 nr 16748/08, avslog överföringen av detta mål till presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol]).

Alternativ 4. Särredovisning görs i proportion till förhållandet mellan kostnaden för exportprodukter och den totala kostnaden för sålda produkter.

Denna redovisningsmetod innebär att bestämma förhållandet mellan intäkter från försäljning av exportprodukter och intäkter från försäljning av produkter på den inhemska marknaden (beslut från Federal Antimonopoly Service i det nordvästra distriktet daterat den 16 juli 2009 i mål nr A13-6020/ 2008, resolution från den federala antimonopoltjänsten i Uraldistriktet daterad 14 februari 2008 nr F09-355/08-C2 i mål nr A47-1723/07). I det här fallet fördelas momsbeloppet från inköpsboken för leveransperioden av produkter för export proportionellt i två delar (resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 2007-02-20, 2007-02-26 nr KA-A40/749-07 i ärende nr A40-33938/06-139- 97):

1. moms hänförlig till exportprodukter.
2. Moms relaterad till produkter som skickas till den inhemska marknaden.

På samma sätt kan skatt fastställas för transaktioner som är föremål för och icke beskattningsbara med moms (resolution från Federal Antimonopoly Service of the East Siberian District daterad 11 december 2008 nr A69-2186/08-5-F02-6256/ 08 i ärende nr A69-2186/08-5).

Vilka dokument bekräftar separat redovisning

Eftersom Ryska federationens skattelag inte listar de dokument som bekräftar upprätthållandet av separat redovisning, bestämmer organisationen självständigt hur man bekräftar sådan redovisning. Sådana dokument inkluderar till exempel:

• för att upprätthålla separata redovisnings- och redovisningsregister (beslut från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 15 januari 2008 nr KA-A40/14151-07 i mål nr A40-73755/06-14-434);
• intyg om momsberäkning (beslut från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 10 januari 2008 nr KA-A40/13822-07 i ärende nr A40-15201/07-107-32, daterad 13 december 2005 nr. KA-A40/12261-05-P, daterad 2005-12-06 nr KA-A40/11142);
• order om redovisningsprincip, arbetskontoplan för företaget med avskrift, journal för konto 19 (resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 9 januari 2008 nr KA-A40/13748-07 i ärende nr A41 -K2-4864/07);
• redovisningsintyg för beräkning av "ingående" moms för den månad då det fanns exportförnödenheter (resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 19 juli 2007, 25 juli 2007 nr KA-A40/6810-07- P i ärende nr A40-27650/06-129- 203);
• redovisningsprinciper och metoder för separat redovisning (beslut från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterade 2006-07-18, 2006-07-24 nr KA-A40/5958-06-B i mål nr A40-50592/05 -87-430, daterad 2006-01-19, 2006-01-16 nr KA-A40/13686-05);
• order från organisationens chef om att upprätthålla separat redovisning och beräkning av moms av redovisningsavdelningen (resolution från den federala antimonopoltjänsten i Volga-regionen daterad den 25 april 2006 i ärende nr A55-9050/2005-22);
• balansräkningar och en förklarande not om att upprätthålla separat momsredovisning för allmän affärsverksamhet (beslut från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 2006-03-04, 2006-03-30 nr KA-A40/2399-06 i ärende nr. A40-43375/05-107-342);
• inköpsböcker och försäljningsböcker (resolutioner från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet daterad 2006-02-16 nr A52-4203/2005/2, daterad 2005-09-09 nr A56-46648/04);
• balansräkningar (beslut från FAS Moskvadistrikt daterat 31 januari 2006, 30 januari 2006 nr KA-A40/62-06 i mål nr A40-39222/05-128-333, FAS Moskvadistrikt daterat 11 augusti 2005 nr KA-A40/7422-05);
• redovisningsprincip och beräkning av momsbeloppet (resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 15 september 2005 nr KA-A40/8454-05-P);
• balansräkningar och metoder för att upprätthålla separat redovisning (resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 08/11/2005, 08/08/2005 nr KA-A40/7513-05);
• redovisningsprincip (beslut från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 01.08.2005 nr KA-A40/7107-05);
• redovisningsintyg (beslut från den federala antimonopoltjänsten i Uraldistriktet daterad 2005-08-23, 2005-08-22 nr F09-493/05-S2).

Behöver jag skicka in dokument som bekräftar separat redovisning?

Skattelagstiftningen (artiklarna 165, 172 i Ryska federationens skattelag) innehåller inte krav på att lämna in till skatteinspektörer, tillsammans med deklarationen, dokument som bekräftar upprätthållandet av separat redovisning, så skattebetalare är inte skyldiga att göra detta. Rättspraxis har också utvecklats till förmån för skattebetalarna: sådant är till exempel beslutet från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet i resolution nr KA-A41/7691-10 daterad den 20 juli 2010 i mål nr A41-20286 /07. Skattebetalare behöver inte heller lämna in dessa dokument under en skrivbordsrevision (artiklarna 88, 93 i Ryska federationens skattelag).

Samtidigt är själva kravet på skattetjänstemän att tillhandahålla dokument - bevis för att föra separata register olagligt (resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad den 7 oktober 2008 nr KA-A40/8592-08 i mål nr. A40-9998/08-151-31, daterad 11 september 2008 nr KA-A40/6520-08 i mål nr A40-51243/07-112-285).

Resultat

Behovet av att upprätthålla en separat momsredovisning för export bestäms av reglerna för att godta ingående skatt för avdrag. Principerna och metoderna för att upprätthålla separat redovisning måste utvecklas oberoende och konsolideras i redovisningsprinciperna. Det rekommenderas också att i din redovisningspolicy ange vilka dokument du kommer att använda för att bekräfta upprätthållandet av separat momsredovisning.

Som bekant är momssatsen för export av varor (export utanför Ryska federationen) 0% om det nödvändiga paketet med styrkande dokument samlas in inom 180 dagar (klausul 1, klausul 1, artikel 164 i den ryska skattelagen Federation, klausulerna 2, 3 i protokollet om uppbörd av indirekta skatter (bilaga nr 18 till fördraget om den eurasiska ekonomiska unionen)). Om dokument för att bekräfta moms vid export inte samlas in, är skattesatsen 18 % på leveransdatumet.

Samtidigt har exportören i båda fallen rätt att dra av "ingående" moms på varor (arbete, tjänster) relaterade till exportförsändelser (klausul 2 i artikel 171, klausul 3 i artikel 172 i den ryska skattelagen Federation). Tidigare deklarerades momsavdraget för export på ett särskilt sätt - vid den tidpunkt då beskattningsunderlaget fastställdes. Det vill säga den sista dagen i kvartalet då hela paketet med dokument som anges i artikel 165 i Ryska federationens skattelag samlas in, eller under leveransperioden om paketet inte hämtas i tid.

Avdraget av mervärdesskatten sköts således upp under en lång period efter det att varorna (arbete, tjänster) avsedda för exportverksamheten tagits emot för redovisning. Denna regel försatte exportörer i en ojämlik ställning jämfört med företag som säljer varor på den inhemska marknaden till priser på 18 % (10 %).

Vad har förändrats sedan 1 juli 2016?

Från den 1 juli 2016, tack vare lagen av den 30 maj 2016 N 150-FZ, har situationen med exportavdraget förändrats.

I punkt 3 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag har en ny paragraf uppträtt, tack vare vilken regeln om ett särskilt förfarande för exportavdrag inte kommer att gälla transaktioner för försäljning av varor som anges i punkterna 1 och 6 i punkt 1 i artikel 164 i Ryska federationens skattelag.

Det vill säga ingående mervärdesskatt relaterad till exportleverans av varor som anges i ovanstående stycken accepteras nu för avdrag på det allmänna sättet - på dagen för mottagande av varor, byggentreprenader och tjänster för redovisning. Lag nr 150-FZ bestämmer att denna regel endast gäller varor (arbete, tjänster) som accepteras för redovisning efter 1 juli 2016.

Låt oss komma ihåg att vi i punkt 6 i punkt 1 i artikel 164 i Ryska federationens skattelag talar om försäljning av ädelmetaller av skattebetalare som är engagerade i deras utvinning eller produktion från skrot och avfall som innehåller ädelmetaller, till statsfonden av ädla metaller och ädelstenar i Ryska federationen, fonder av ädla metaller och ädelstenar från ingående enheter RF, Bank of Russia, banker. De personer som kan erkännas som föremål för brytning och produktion av ädelmetaller i enlighet med särskild lagstiftning om underjord, ädelstenar och ädelmetaller, det vill säga först och främst ha tillstånd för rätten att använda underjordstomter (klausul 19 i resolutionen från plenum för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 30 maj 2014 N 33).

Men majoriteten av varor som har fått rätt till ett påskyndat skatteavdrag hänför sig till stycke 1 i punkt 1 i artikel 164 i Ryska federationens skattelag, det vill säga de säljer varor som exporteras under tullexportförfarandet, samt varor som hänförts till tullförfarandet i en fri tullzon.

Så från och med den 1 juli 2016, när du säljer varor som anges i styckena 1 och 6 i punkt 1 i artikel 164 i Ryska federationens skattelagstiftning, för att dra av ingående momsbelopp, behöver du inte vänta på ett paket med handlingar som ska samlas in (ej samlas in) och tidpunkten för att fastställa skattebasen.

Avdrag för varor (arbeten, tjänster) som används för exportverksamhet görs på det allmänna sättet: om det finns en leverantörsfaktura och varorna, verken, tjänsterna accepteras för registrering. Dessutom behöver exportörer av varor som anges i punkterna 1 och 6 i punkt 1 i artikel 164 i Ryska federationens skattelag inte längre i sina redovisningsprinciper fastställa reglerna för separat redovisning av "ingående" moms vid export av varor (punkten 10 i artikel 165 i Ryska federationens skattelag har ändrats).

Ett undantag från den nya regeln är råvaror som exporteras enligt exportordningen eller hänförs till tullförfarandet i en fri tullzon.

För dem förblir det tidigare förfarandet detsamma: ingående moms dras av vid den tidpunkt då beskattningsunderlaget fastställs.

Begreppet råvaror ges i punkt 10 i artikel 165 i Ryska federationens skattelag. Dessa är mineralprodukter, produkter från den kemiska industrin och andra närliggande industrier, trä och träprodukter, träkol, pärlor, ädelstenar och halvädelstenar, ädelmetaller, oädla metaller och produkter tillverkade av dem. I samma paragraf anges att koder för typer av råvaror i enlighet med EAEU:s enhetliga varunomenklatur för utländsk ekonomisk verksamhet fastställs av Ryska federationens regering.

Denna lista har ännu inte godkänts. Men även om det godkänns inom en snar framtid, kommer det enligt artikel 5 i Ryska federationens skattelag att träda i kraft tidigast en månad från datumet för den officiella publiceringen och inte tidigare än den 1:a dagen i nästa skatteperiod, det vill säga tidigast den 1 oktober. Därför kommer listan inte att användas under 3:e kvartalet i alla fall.

Vad ska en exportör göra? Även om denna lista inte har godkänts av regeringen, kan du använda den enhetliga varunomenklaturen för utländsk ekonomisk aktivitet från EAEU (godkänd genom beslut av rådet för den eurasiska ekonomiska kommissionen daterat den 16 juli 2012 N 54). Särskilt avsnitt 5 (mineralprodukter), 6 (produkter från den kemiska industrin och andra närliggande industrier), 9, grupp 44 (trä och trävaror, träkol), 14 (pärlor, ädelstenar och halvädelstenar, ädelmetaller) , 15 (oädla metaller och produkter tillverkade av dem).

Om varor godkändes för redovisning före 1 juli 2016.

Låt oss upprepa, alla ovanstående ändringar gäller endast de varor (arbeten, tjänster) som kommer att accepteras för registrering från och med den 1 juli 2016, respektive för de exporttransaktioner som kommer att utföras från det angivna datumet ( klausul 2 i artikel 2 lag N 150-FZ).

Det vill säga avdraget för varor (arbete, tjänster) som accepteras för redovisning från 1 juli och avsedda för exportsändning av icke-råvaror, från och med 3:e kvartalet 2016, kommer att återspeglas enligt de allmänna reglerna i 3 § momsen skatteåterbäring. Men om varor (arbete, tjänster) registrerades före den 1 juli 2016 måste de fortfarande föra separata bokföring av ingående moms vid export och kräva skatteavdrag i det "gamla" förfarandet: antingen under den period då paketet är hämtas , eller på leveransdatum om paketet inte är monterat.

Till exempel köptes varor och godkändes för redovisning i juni. Under 2:a kvartalet drogs moms av eftersom man trodde att varorna skulle säljas på hemmamarknaden. Men varorna såldes aldrig inom landet och i augusti fraktades de på export. Vi anser att i denna situation, under transportperioden av varor för export, bör moms återställas för betalning till budgeten och dras av redan under den period då paketet med dokument samlas in.

moms vid export av varor till EAEU

Reglerna för betalning av moms vid export av varor till EAEU-länderna (Vitryssland, Armenien, Kazakstan, Kirgizistan) är inskrivna i protokollet om förfarandet för uppbörd av indirekta skatter och mekanismen för att övervaka deras betalning vid export och import av varor, utför arbete, tillhandahållande av tjänster (Bilaga nr 18 till avtalet om EAEU, undertecknat i Astana den 29 maj 2014). Enligt punkt 3 i protokollet har exportören vid export av varor från en medlemsstats territorium till en annan EAEU-medlemsstats territorium rätt till skatteavdrag (avdrag) på det sätt som föreskrivs av lagstiftningen i hans stat.

Sålunda, med avseende på skatteavdrag vid export av varor till länderna i EAEU, gäller samma regler i Ryska federationens skattelag som för export till andra länder.

Dessutom för exportörer till EAEU-länderna från 1 juli 2016. Ändringar av artikel 169 i Ryska federationens skattelag är i kraft.

Låt oss komma ihåg att i stycke 1 i punkt 3 i artikel 169 i Ryska federationens skattelag fastställs att skattebetalaren är skyldig att upprätta fakturor, föra böcker över köp och försäljningar när de utför transaktioner som erkänns som momspliktiga. Fakturor upprättas inte när man utför transaktioner som inte är föremål för beskattning (befriade från beskattning) i enlighet med artikel 149 i Ryska federationens skattelag.

Dock från 1 juli 2016 Lag nr 150-FZ kompletterade denna regel med underklausul 1.1 - om varor som är befriade från skatt exporteras utanför Ryska federationens territorium till en medlemsstat i EAEU, måste exportören upprätta fakturor.

Observera att den nya regeln endast gäller vid försäljning av varor. Om en skattskyldig säljer arbete eller tjänster som är undantagna från beskattning till en motpart från EAEU, utfärdas inga fakturor

Dessutom från 1 juli 2016 en ny detalj lades till på fakturan som utfärdades till köparen av varor från EAEU - en kod för typen av varor i enlighet med EAEU:s enhetliga varunomenklatur för utländsk ekonomisk verksamhet (klausul 5 i artikel 169 i skattelagen för ryska federationen lades till).

Sålunda, vid export av varor från Ryska federationens territorium till en medlemsstat i EAEU, måste fakturan ange lämplig kod för typen av varor. Det finns sant att det inte finns någon speciell kolumn för denna detalj i fakturan; vi kommer att vänta på ändringar av dekretet från Ryska federationens regering av den 26 december 2011 N 1137.

För närvarande tror vi att koden kan anges på raden "Produktnamn".

Denna detalj behövs av skattemyndigheterna för att kontrollera exportavdrag för att avgöra vilka varor som skickas till EAEU (råvaror eller inte).

Alltså från 1 juli 2016. exportörer av icke-råvaror kommer att kunna få momsavdrag på ett snabbare sätt. Regeln om särredovisning av ingående mervärdesskatt gäller inte längre för dem. Det nya förfarandet gäller endast vid försäljning av varor för export, inkl. till EAEU-länderna. När det gäller byggentreprenader och tjänster (särskilt internationell transport), som är föremål för moms med en sats på 0 %, har ingenting förändrats.

I vissa fall finns det behov av att separera den moms som tas ut av leverantörer och säljare. Korrekt organiserad separat redovisning gör att du kan korrekt beräkna den slutliga skattebelastningen för merskatt baserat på resultat från perioderna. Kärnan i fördelningen av ingående skatt är att separat redovisa skattepliktiga och icke skattepliktiga transaktioner. Moms som allokeras för skattepliktiga transaktioner är föremål för återbetalning, för icke skattepliktiga transaktioner ingår den i kostnaden för försäljning. Låt oss i artikeln överväga hur ingående moms fördelas på ett företag.

När är det nödvändigt att separera ingående moms?

Separat redovisning är nödvändig om företaget beräknar moms enligt en av de befintliga satserna och samtidigt utför följande operationer:

1. Undantagen från den extra belastningen enligt artikel 149. Ryska federationens skattelag;
2. Skattepliktig enligt UTII;
3. Säljs i ett annat territorium än Ryska federationens territorium;
4. Försäljning för export.

Om minst en av de fyra angivna transaktionerna utförs, måste organisationen säkerställa fördelningen av ingående skatt, det vill säga fördelningen av dess del som kan hänföras till skattepliktiga och undantagna transaktioner. Om organisationen inte tillhandahåller separat redovisning på rätt nivå, kommer den ingående skatten på de värden, tjänster och verk som används samtidigt i alla utförda transaktioner inte att återbetalas.

För att beräkna andelen ingående moms som skickas för avdrag måste du använda följande formel:

• Moms avdragsgill = Moms för perioden * (kostnad för skattepliktig försäljning under denna period / total kostnad för all försäljning under denna period).

För att beräkna andelen ingående moms som ska beaktas i priset på lager, tjänster och arbete, måste du använda följande formel:

• Moms som ska ingå i kostnaden = Totalt momsbelopp för perioden * (kostnad för icke skattepliktig försäljning för perioden / total kostnad för all försäljning för denna period).

Ett exempel på beräkning av moms för återbetalning och redovisning av kostnad

För tredje kvartalet skickas:

• Varor som inte är föremål för moms - 120 500 rubel;
• Varor som omfattas av moms – 248 500 RUB.
• Den totala kostnaden för fraktade varor och material för tredje kvartalet. = 369 000 rub.
• Ingående moms för tredje kvartalet. = 174 300 rub.
• Momsavdrag = 174 300 * (248 500 / 369 000) = 117 381 rubel.
• Moms som ska inkluderas i kostnaden = 174 300 * (120 500 / 369 000) = 56 919 rubel.

När separat redovisning inte behövs

Fördelning av ingående mervärdesskatt krävs inte om företaget erhåller skattefria inkomster som inte är relaterade till försäljningsverksamheten. Detta kan inkludera:

• % på värdepapper,
• Påföljder erhållna från gäldenärer;
• Erhållen utdelning m.m.

Ett annat undantag är 5-procentsregeln, enligt vilken den ingående skatten inte får delas om de icke skattepliktiga kostnadernas andel av de totala kostnaderna är mindre än 5 procent. I detta fall blir det nödvändigt att föra separata register över utgiftsindikatorer under kvartalet.

Fördelning av moms på export

Exporttransaktioner beskattas med nollsats, men avdragsrätten för ingående skatt behålls och denna rätt inträder vid den tidpunkt då underlaget för denna skatt fastställs. När det gäller export inträffar detta ögonblick den sista dagen i kvartalet då en uppsättning dokumentation som bekräftar rätten till en momssats på 0 % samlas in.

Om dokumenten inte samlas in inom den tilldelade tiden (180 dagar från datumet för placering för export), beräknas basen på dagen för leverans av de exporterade värdeföremålen med en kurs på 10 eller 18%.

Det vill säga att det särskilda förfarandet i detta fall bestäms av olika tidsfrister för att skicka skatt till avdrag. För transaktioner som utförs på den inhemska marknaden är detta det ögonblick då fakturan tas emot, på den utländska marknaden är det ögonblicket då dokumenten samlas in. Av denna anledning är det nödvändigt att fördela den ingående skatten mellan inhemska och exportverksamheter, och fördela den andel av skatten som kan hänföras till export.

Ovanstående särskilda förfarande tillhandahålls inte för all exportverksamhet, utan endast vid försäljning av råvaror från klausul 10 i artikel 165; för export av värdesaker, tjänster, verk från klausul 1.1 i klausul 1 i artikel 164, sedvanligt förfarande för att skicka till avdrag gäller - vid mottagande av s/f från leverantören.

Hur separat redovisning kommer att organiseras är upp till exportören att bestämma själv, skattelagstiftningen ger inga ledtrådar. Huvudkravet är att de erhållna resultaten är tillförlitliga. I det här fallet kan du fokusera på kostnaden eller kvantitativa indikatorer för varor som skickas för export i den totala försäljningskostnaden.

Särredovisning av moms på mottagna tillgångar

Ett företag som förvärvar anläggningstillgångar för användning i skattepliktiga och icke skattepliktiga transaktioner ska dela upp den ingående momsen på den aktiverade tillgången. Om det i förväg är känt i vilken andel anläggningstillgången kommer att användas i olika verksamheter måste uppdelningen av momsen göras med hänsyn till denna andel. Vad ska man göra om det inte är känt exakt hur OS-objektet kommer att användas inom aktivitetsområdena?

Exempel på momsfördelning på anläggningstillgångar

Företaget i oktober 2016 försåg församlingen med en byggnad för lagerbehov värd 4 720 000 RUB. (Moms ingår i detta belopp och uppgår till 720 000). Denna byggnad används för att bedriva verksamhet på OSN, momspliktig, och UTII, för vilken dispens gäller.

Försäljning under Q4:

Eftersom byggnaden godkändes för redovisning under 1:a månaden av 4:e kvartalet, är det möjligt att använda kostnadsindikatorerna för denna månad för att bestämma andelen.

Momsavdragsgill = 720 000 * (750 000 / 1 250 000) = 432 000 rubel.

De återstående 288 000 rubel. kommer att ingå i kostnaden för fraktade varor.

Fördelning av moms för jordbruksföretag

Ett jordbruksföretag kan stöta på separat redovisning om det samtidigt utför skattepliktiga och icke-skattepliktiga transaktioner, och det är nödvändigt att ta hänsyn till punkt 20, punkt 3, artikel 149 i Ryska federationens skattelag. Till exempel säljer ett jordbruksföretag sina produkter (och inkomsten från sådan försäljning är inte mindre än 70% av den totala kostnaden för intäkter) och utfärdar också produkter till personalen som lön. Försäljning kommer att tillkomma skatt, men distribution av produkter till anställda inte.

Separat redovisning är också nödvändig om produkter säljs samtidigt inom Ryska federationen och utomlands, det vill säga när inhemska och exporttransaktioner kombineras.

Jordbruksföretaget måste bestämma förfarandet för separat redovisning och registrera det i redovisningsprincipen. Som regel skapas flera underkonton på konto 19:

• man kommer att fördela moms på skattepliktig försäljning - den kan skickas för avdrag;
• å andra sidan – för icke-skattepliktig försäljning (det måste ingå i priset);
• den tredje uppbärs skatten, med förbehåll för fördelning med hänsyn till proportioner.

Hur man speglar skattefördelningen i redovisningsprinciper

Det speciella är att lagen inte tydligt anger vilka principer och regler som ska användas vid uppbyggnaden av särredovisning. Den specifika metoden väljs av företaget självständigt. De regler som organisationen kommer att följa vid utdelning av ingående merskatt anges i ett separat stycke i redovisningsprincipen.

Om en sådan klausul inte ingår i försäkringen, men den pålagda skatten faktiskt fördelas, kommer skattekontoret som regel inte att vägra återbetala den ingående momsen. Men om det uppstår en kontroversiell situation är det den skattskyldige som kommer att få bevisa i domstol att särredovisning faktiskt förs och skatten fördelas korrekt. Det är mycket lättare att göra detta om den använda delningsordningen är dokumenterad.

Redovisningsprincipen föreskriver vilka konton och underkonton som ska användas för att fördela belopp för kvitton som samtidigt är inblandade i skattepliktiga och icke skattepliktiga transaktioner, och bestämmer även själva förfarandet för att fördela indikatorer mellan dessa underkonton. För att separera ingående moms öppnas i regel separata underkonton på konto 19.

Momsen fördelas i förhållande till kostnaden för försäljningsverksamheten utan moms i den totala andelen av försäljningen.

Det är också nödvändigt att fastställa egenskaperna för fördelningen av värdet av anläggningstillgångar som är involverade i skattepliktiga och icke-skattepliktiga transaktioner. Policyn bör också fastställa formerna för redovisnings- och skatteregister - sammanfattande dokument som visar nödvändig information i ett tvärsnitt.

I allmänhet bör policyn vara uppbyggd på ett sådant sätt att den entydigt bestämmer fördelningen av insatsindikatorer för att korrekt beräkna skattebelopp och framför allt hur mycket mervärdesskatt som ska ingå i utgifterna och återbetalas.

E.O. Kalinchenko, ekonom-revisor

Separat momsredovisning för export: svårigheter på grund av förenkling

Det är ingen hemlighet att separat redovisning för att fastställa momsavdrag vid kombination av exportverksamhet med handel på hemmamarknaden är mycket arbetskrävande och inte regleras på något sätt. Strängt taget, i kap. 21 i Ryska federationens skattelag finns det inte ens en direkt indikation på att det behöver utföras. Denna skyldighet följer av en uppsättning normer klausul 10 art. 165, punkt 9 i art. 167, punkt 3 i art. 172 Ryska federationens skattelag. Dessutom överlåter en av dem bestämningen av förfarandet för att upprätthålla separat redovisning helt på exportörernas egen nåd - det måste fastställas i redovisningsprinciperna. klausul 10 art. 165 Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelse daterad den 14 juli 2015 nr 03-07-08/40366.

Och eftersom metoden för separat redovisning är en affärsfråga är det inte förvånande att exportörer letar efter möjligheter att förenkla det. Endast ibland leder detta till obehagliga konsekvenser. Till exempel, till vägran att återbetala exportmoms, borttagande av en del av avdragen för inhemsk moms. Vi kommer att titta på tre inte särskilt framgångsrika sätt att förenkla separat redovisning av moms vid export.

METOD 1. Vägran att dela ut ingående moms på allmänna affärskostnader

I sina redovisningsprinciper anger exportörer ofta att när de bestämmer beloppet för ingående moms på exporttransaktioner, tas endast hänsyn till moms:

• för direkta materialkostnader. Till exempel skatt som tas ut av leverantörer av varor, råvaror, material;
• för andra kostnader som är direkt relaterade till produktion och försäljning av varor för export. Till exempel moms på transportkostnader, tjänster relaterade till support, lastning av exporterade varor och tullklarering.

Och den ingående skatten på allmänna näringskostnader gäller i sin helhet vid försäljning av varor på den inhemska marknaden och accepteras för avdrag på allmänt sätt.

Sådana bestämmelser är särskilt vanliga i redovisningsprinciperna för de organisationer vars andel av exportverksamheten är liten.

Denna metod för att förenkla separat redovisning befriar exportörer från behovet av att fastställa ofta öre exportandel av ingående moms på många fakturor för olika administrations- och förvaltningskostnader (representation, kontor, kommunikationstjänster), hyres- och allmännyttiga kostnader, utgifter för juridiska, revisions- och konsulttjänster m.m.

Och det finns skiljedomsbeslut till förmån för exportörer. I dem motiverar domstolarna sin ståndpunkt på följande sätt: eventuella särskilda bestämmelser för exportörer att upprätthålla separat momsredovisning Kap. 21 i Ryska federationens skattelag är inte etablerad, vilket innebär att organisationer kan ange i sina redovisningsprinciper att moms på allmänna affärskostnader tillämpas fullt ut för att minska skatten med en skattesats på 18 % Resolution från Federal Antimonopoly Service av den 5 mars 2012 nr A65-7523/2011; FAS VVO daterad 23 augusti 2011 nr A17-5271/2010.

En tvist med inspektörer är dock nästan oundviklig. Trots allt Federal Tax Service tror att dela ut mellan export och inhemsk försäljning Moms krävs också på allmänna affärskostnader. Om exportören inte delar en sådan ingående skatt, måste inspektionen, om det finns "ovillkorliga bevis" för sambandet mellan allmänna affärskostnader och produktion och (eller) försäljning av exporterade varor, som Federal Tax Service anteckningar, själva bestämmer exportandelen av moms på sådana utgifter. Brev från Federal Tax Service daterat den 31 oktober 2014 nr GD-4-3/22600@.

Trots enskilda domstolsbeslut som fattats till förmån för exportörer kan man säga att skiljeförfarande i denna fråga generellt sett är negativt för dem. AS SZO:s resolution av den 27 oktober 2015 nr A56-72133/2014; AS VSO daterad 13 november 2014 nr Ф02-4777/2014; FAS UO daterad 23 december 2013 nr F09-13581/13; FAS NWO daterad 15 december 2011 nr A42-1252/2011.

SLUTSATS

Att vägra att separat redovisa ingående moms på allmänna affärskostnader är mycket riskabelt.

METOD 2. Tillämpning av exportversionen av regeln "fem procent".

"Femprocentsregeln" gäller, som ni minns, separat redovisning när man kombinerar skattepliktiga och icke momspliktiga transaktioner. Det tillåter dig att inte föra sådana register under de skatteperioder när andelen utgifter för icke-skattepliktiga transaktioner inte överstiger 5 % klausul 4 art. 170 Ryska federationens skattelag. Exportörer ändrar denna regel för att passa dem själva. I sina redovisningsprinciper anger de att separat redovisning av moms på utgifter relaterade till både export och transaktioner som beskattas med skattesatser på 18 % eller 10 % inte utförs under en beskattningsperiod då andelen av exportkostnaderna inte översteg 5 % av totala utgifter organisationer.

I exportens råvarustruktur är majoriteten (66,4 %) bränsle- och energiresurser

Införandet av "femprocentsregeln" i redovisningsprincipen (med andra ord fastställande av väsentlighetströskeln) kan betraktas som en variant av den första metoden för att förenkla separat redovisning. När allt kommer omkring denna metod gör det möjligt att inte beräkna exportandelen av ingående moms på totala utgifter. Men precis under de kvartal då exportvolymerna är låga. I detta fall begärs ingående mervärdesskatt på utgifter relaterade till både export och inhemsk försäljning avdrag på allmänt sätt (eller återställs inte om den tidigare godkänts för avdrag).

Regeln "fem procent" i den form som den finns i punkt 4 i art. 170 i Ryska federationens skattelag gäller naturligtvis inte organisationer som kombinerar exportverksamhet med momsbeskattningsbar försäljning på den inhemska marknaden. När allt kommer omkring är export en skattepliktig transaktion (0 % skattesats). Men inkludera samtidigt i redovisningsprincipen en liknande regel i 2 kap. 21 i Ryska federationens skattelag förbjuder inte exportörer. Och det finns domstolsbeslut som når samma slutsats. Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvaregionen daterad 28 november 2012 nr A40-19807/12-107-92.

finansdepartementet har upprepade gånger uttalat sig mot tillämpningen av "femprocentsregeln" av exportörer som kombinerar transaktioner som beskattas med 0 % och 18 (10) % skattesatser. Enligt hans mening bör de alltid föra separata register. Exportverksamhetens andel är inte betydande Finansdepartementets skrivelser daterad 26 februari 2013 nr 03-07-08/5471, daterad 5 maj 2011 nr 03-07-13/01-15. Ekonomiavdelningen motiverar sitt ställningstagande med att normerna i kap. 21 i Ryska federationens skattelag ger inte rätten för organisationer som kombinerar exportverksamhet med handel på den inhemska marknaden, föremål för moms, att inte upprätthålla separat redovisning, även om andelen exportkostnader är obetydlig. Men ett sådant argument ser inte särskilt övertygande ut. I 2 kap. 21 i Ryska federationens skattelag finns det verkligen inga sådana normer. Men, som vi minns, nämner den inte alls några rättigheter och skyldigheter för exportörer när det gäller att upprätthålla separata register.

Finansministeriet samtycker till att om en exportör hade transaktioner under kvartalet, både beskattningsbara med en sats på 0 % och undantagna från moms (eller inte erkända som momspliktiga), får han inte föra separata register och klausul 4 art. 170 Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelser av den 19 december 2014 nr 03-07-08/65765, daterad den 17 juni 2014 nr 03-07-RZ/28714. När allt kommer omkring är det inte "fem procent" exportregeln som är inskriven i redovisningsprincipen som tillåter dig att göra detta, utan direkt normerna i klausul 4 i art. 170 Ryska federationens skattelag.

Trots att det finns positiva domstolsbeslut skulle det vara hänsynslöst att säga att i händelse av en tvist är exportörens chanser att lyckas höga. Eftersom dessa lösningar är sällsynta.

SLUTSATS

Även om Federal Tax Service inte har lämnat förtydliganden i denna fråga ger finansministeriets ståndpunkt anledning att tro att om "femprocentsregeln" tillämpas kommer inspektörerna sannolikt inte att missa möjligheten att ta bort momsavdrag från exportören ang. skattepliktiga transaktioner på den inhemska marknaden.

METOD 3. Vägran att återställa momsavdrag för innevarande kvartal om exporten ägde rum och bekräftades under samma kvartal

När du köper en produkt kanske du ännu inte vet att du kommer att sälja den till en utländsk köpare. Dessutom, när du köper verk och tjänster, kanske du ännu inte vet att de kommer att vara relaterade till produktion och (eller) försäljning av varor för export. Därför kommer du på helt lagliga grunder att kunna kräva ingående mervärdesskatt på sådana varor, verk och tjänster för avdrag omedelbart efter att de registrerats (under förutsättning av andra villkor för tillämpning av momsavdrag).

Men låt oss säga att du sedan skickar dessa varor för export. Och arbetet och tjänsterna kommer att vara relaterade till produktion och (eller) försäljning av exporterade varor. I detta fall, i förhållande till ingående mervärdesskatt på dessa varor, byggentreprenader och tjänster, börjar ett särskilt förfarande för tillämpning av momsavdrag på exporttransaktioner att gälla. Du kan begära avdrag klausul 9 art. 165, punkt 9 i art. 167, punkt 3 i art. 172 Ryska federationens skattelag:

• <или>den sista dagen i kvartalet då 0%-satsen bekräftas - om paketet med styrkande dokument samlas in inom 180 kalenderdagar från datumet för leverans av varor för export;
• <или>på avsändningsdagen - om den 181:a kalenderdagen från leveransdatumet styrkande handlingar inte har samlats in.

För att följa detta särskilda förfarande återställer exportörer den moms som tidigare lagligen godkändes för avdrag. Och som finansdepartementet förklarar ska detta ske senast under det kvartal varorna släpptes under exporttullförfarandet Finansdepartementets skrivelse daterad 28 augusti 2015 nr 03-07-08/49710.

Men det kan hända att under samma kvartal:

• ingående moms på varor (arbeten, tjänster) kommer att dras av på generell basis (vilket kommer att återspeglas i bokföringen och inköpsboken);
• då kommer denna moms (en del av den) att få "exportstatus" på grund av exportsändningen som ägde rum under detta kvartal;
• då uppstår återigen avdragsrätt för vad som blivit exportmoms, men på ett särskilt sätt, eftersom 0%-satsen fastställs.

I en sådan situation frestas exportörer att inte återställa ingående moms, som omedelbart måste dras av igen.

Vägran att återställa momsen i detta fall låter dig inte göra i bokföringen, inköpsboken och försäljningsboken, i huvudsak utjämnade varandra, finns anteckningar om återställande av det momsbelopp som deklarerats för avdrag under innevarande kvartal och om dess nya godkännande för avdrag. Strängt taget, nu i kap. 21 finns det ingen regel som direkt föreskriver återställande av ingående mervärdesskatt som tidigare lagligen accepterats för avdrag på varor (arbeten, tjänster) som används för exportverksamhet.

Och detta kommer inte att påverka det slutliga beloppet för momsbetalningar till budgeten för kvartalet. Låt oss säga att i inköpsboken under första kvartalet 2016 deklarerades en faktura för avdrag för moms till ett belopp av 100 rubel. Av dessa, som det visade sig senare, 30 rubel. - detta är ett avdrag relaterat till export som ägde rum och bekräftades under samma kvartal. Efter att ha vägrat att återställa moms kommer exportören omedelbart att visa ett avdrag i den allmänna delen av momsdeklarationen endast till ett belopp av 70 rubel. (100 rub. – 30 rub.). Tja, ett avdrag på 30 rubel. kommer endast att ingå i exportdelen av deklarationen. Det vill säga att det totala momsbeloppet som accepteras för avdrag under innevarande kvartal på denna faktura kommer att förbli lika med 100 rubel.

För separat redovisning kommer exportören helt enkelt att upprätta ett visst register som godkänts i redovisningsprincipen, där han kommer att beräkna dessa 30 rubel.

Finansdepartementet insisterar att vid efterföljande transport av varor för export ett särskilt förfarande för tillämpning av exportavdrag kräver återställande av moms, tidigare lagligen accepterat för avdrag fr.o.m Finansdepartementets skrivelser daterad 21 oktober 2015 nr 03-07-13/1/60242, daterad 8 maj 2015 nr 03-07-11/26720, daterad 27 februari 2015 nr 03-07-08 /10143.

Exportörer bekräftar giltigheten av att tillämpa inte bara 0%-satsen, utan även skatteavdrag i klausul 1 art. 165 Ryska federationens skattelag. För detta ändamål återspeglas ingående moms avseende bekräftade exporttransaktioner separat i deklarationen. Men bara en korrekt ifylld deklaration räcker inte. I bokföringen (åtminstone skatteredovisningen) bör även exportmomsen återspeglas separat. Därför är det osannolikt att skattemyndigheterna gillar det faktum att ingående moms, som återspeglas i inköpsboken som en post, kommer att visas i olika avsnitt i deklarationen. Inspektörer kan se detta som en brist på separat redovisning och vägra återbetala exportmoms.

Inspektörer är i allmänhet mycket känsliga för rad 100 i avsnitt 3 i momsdeklarationen, avsedd att återspegla beloppen för återställd moms. Till exempel var en exportör tvungen att försvara exportmomsavdrag i domstol, även om han återställde den skatt som tidigare begärts för avdrag. Det är bara det att han i deklarationen endast angav det i raden avsedd för det totala beloppet för återställd moms och glömde att göra en avkodning i rad 100 i avsnitt 3 AS MO:s resolution av den 14 augusti 2013 nr A40-134057/12-140-934.

SLUTSATS

Du bör inte vägra att återställa moms, även om exporttransaktionen som denna ingående moms avser bekräftades under leveranskvartalet. Detta är fallet när spelet inte är värt ljuset. När allt kommer omkring, med korrekt automatisering av redovisningen, kommer det inte att belasta dig mycket att återställa moms som tidigare deklarerats för avdrag på det allmänna sättet och acceptera den för avdrag igen enligt exportreglerna. Men separat redovisning kommer att få den insyn som skattemyndigheterna önskar.

Export separat redovisning är inte bara arbetskrävande, utan inte heller alltid korrekt, och av absolut objektiva skäl. Ofta registrerar organisationer (vanligtvis tillverkning) till och med separata företag för att bedriva exporthandel, för att inte föra separata register, utan helt enkelt för att lagligt separera exporthandeln från andra områden av deras verksamhet.

Det är anmärkningsvärt att lagstiftarna också medger: kostnaderna för att administrera ett särskilt förfarande för att begära momsavdrag från exportörer (både från de senares sida och från skattemyndigheternas sida) motiverar inte resultatet i förklarande anmärkning till lagförslaget nr 730216-6. Men i november 2015 sköts den andra behandlingen av lagförslaget, som syftar till att göra det möjligt för exportörer att dra av ingående moms enligt de allmänna reglerna, tyvärr på obestämd tid.

I vår situation är exporten till den ryska marknaden 99,57%, för exporten 0,43%, hur kan skattemyndigheten, även om man gör en proportionell beräkning, bevisa att en del av de allmänna affärskostnaderna är direkt relaterade till exportförsäljningen? (trots allt är den obligatoriska fördelningen av allmänna affärskostnader inte baserad på juridiska normer). Och i redovisningsprincipen kan vi föreskriva att organisationen inte fördelar sådana utgifter. Vilka risker kommer vi att bära? Eller är denna artikel inte relevant?

Det är möjligt att inte fördela moms endast på de utgifter som hänför sig till en viss typ av verksamhet: försäljning för export eller försäljning till den inhemska marknaden. Om utgifter inte kan hänföras till en viss typ av verksamhet ska de fördelas.

Till exempel är det omöjligt att hänföra utgifter till en specifik typ av aktivitet:

För att hyra ett kontor där kontrakt för leveranser inom Ryssland och utomlands ingås;

För telefonkommunikationstjänster som används av chefer för förhandlingar med potentiella ryska och utländska kunder.

Moms på sådana allmänna utgifter måste fördelas, även om andelen exportkostnader är mindre än 5 procent av de totala utgifterna (skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 26 februari 2013 nr 03-07-08/5471).

Brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 31 oktober 2014 nr GD-4-3/22600, som du angav, drar en slutsats, baserad på skiljedomspraxis, att om en organisation inte för separata register över moms på allmänna affärsutgifter och accepterar det som ett fullt avdrag, har skatteinspektionen rätt att tillämpa sin egen metod för att föra särredovisning, dra av moms endast i den andel som är hänförlig till export, om den har ovillkorliga bevis som tyder på att allmänna affärskostnader är direkt relaterade till export . Du kan bevisa sambandet mellan kostnaderna för att hyra ett kontor och kommunikationstjänster genom närvaron av utländska ekonomiska avtal som ingåtts på detta kontor, en utskrift av telefonsamtal (koder för främmande länder kommer att anges, telefonnumret till den auktoriserade banken där kontot öppnades för uppgörelser med en utlänning). Förekomsten av sådana bevis avses. Om kontoret och telefonen endast används för att ingå avtal i Ryssland, och exportkontrakt ingicks utomlands, används inte telefonen för att formalisera exporttransaktionen, som det finns bevis på (dokument på affärsresan för chefen för att ingå kontraktet , telefonutskrift), då gäller inte kontorsuthyrning och tjänsteförbindelser vid export, det finns ingen anledning att dela ut moms.

Om skatteinspektionen har bevis på ett samband mellan allmänna affärsutgifter och export, och organisationen inte för särredovisning, återställs en del av den ingående momsen på allmänna affärsutgifter relaterade till export.

Logisk grund

1. Från brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 31 oktober 2014 nr GD-4-3/22600

Om förfarandet för fördelning av allmänna affärskostnader

Aktiebolaget (nedan kallat LLC) lämnade in en momsdeklaration för tredje kvartalet 2013. Vid skrivbordsskattegranskningen av momsdeklarationen konstaterades att företaget i förordningen om redovisningsprincip fastställt följande metod för att beräkna beloppet av ingående moms på köpta varor, byggentreprenader, tjänster hänförliga till exportförsändelser: "Klausul 2.5 Vid försäljning av varor (arbeten, tjänster) som exporteras enligt tullsystemet för export, bestäms skattebasen i enlighet med punkt 9 i artikel 167 i Ryska federationens skattelag... Redovisning av moms på kostnader relaterade till försäljning av produkter för export sker på balanskontot 07/19. För att säkerställa redovisning av beloppen av erlagd mervärdesskatt, inkluderar leverantörer av varor, byggentreprenader, tjänster följande som utgifter för försäljning av produkter som levereras för exportera:

- förvärv av råvaror som överförs för bearbetning för vidare försäljning av färdiga produkter för export;

- förvärv av varor för vidare försäljning för export;

- Transportkostnader som är direkt relaterade till försäljning av varor som exporteras enligt tullens exportordning.

- Tjänster relaterade till tullklarering, - tjänster för att följa, lasta, omlasta varor som hänförts till tullsystemet för export;

- utgifter som kommissionären ådrar sig vid försäljning av exportprodukter P.2.6. För att fastställa den mervärdesskatt som accepteras för avdrag på transaktioner som beskattas med en skattesats på 0 procent, bestäm andelen utgifter för inköp av råvaror baserat på antalet varor som säljs för export."

Vid inspektionen konstaterades:

Det totala beloppet av skatteavdrag som deklarerats enligt deklarationen och som återspeglas i bolagets inköpsbok inkluderar även avdrag för kapitaluppbyggnad, förskott för transport, skatteombud, skatteavdrag hänförliga till allmänna affärskostnader m.m.

Med ledning av den antagna redovisningsprincipen accepterar företaget fullt ut för avdrag (utan distribution till export- och inhemska marknader) ingående moms på kapitalkonstruktion, skatteombud och allmänna affärskostnader.*

Inspektionen utarbetade en handling av skrivbordsrevision med en vägran att dra av ingående moms (på allmänna affärskostnader) till ett belopp av 34 121 795 rubel, hänförligt till andelen obekräftad export, fastställd utifrån andelen exportförsändelser av varor i det totala antalet kostnad för fraktade varor, samt med hänsyn till andelen bekräftad och obekräftad export . Med ledning av finansdepartementets skrivelse den 18 maj 2006 nr 03-04-08/100 föreslog inspektionen att det angivna beloppet skulle ingå i skatteavdrag så snart det dokumentpaket som föreskrivs i artikel 165 i skatten. Ryska federationens kod lämnas till skattemyndigheten, dvs. efter bekräftelse av skattesatsen 0 procent.

Inspektionens ståndpunkt stöds av byrån och bygger på följande:

När man bestämmer förfarandet för tillämpning av skatteavdrag vid exportverksamhet, bör man utgå från de allmänna reglerna för frågor om momsavdrag (artiklarna 171, 172 i Ryska federationens skattelag). Enligt punkt 3 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag, avdrag för skattebelopp enligt punkterna 1 - 8, artikel 171 i Ryska federationens skattelag, i samband med verksamhet för försäljning av varor (arbete, tjänster) som anges i punkt 1 i Artikel 164 i denna kod, utförs på det sätt som fastställs i denna artikel, vid tidpunkten för fastställande av den skattebas som fastställs i artikel 167 i denna kod.

Med beaktande av dessa artiklar i skattelagen är den skattskyldige vid utdelning av ingående moms för export- och icke-exporttransaktioner, för bekräftad och obekräftad export, skyldig att bestämma förfarandet för att fördela all ingående moms utan undantag, inkl. och ingående moms hänförlig till allmänna affärsutgifter som köpts för produktionsändamål. Detta framgår av Finansdepartementets skrivelse den 18 maj 2006 nr 03-04-08/100, enligt vilken ”Momsbelopp som redovisats för köp av tjänster som beaktats i redovisningen som allmänna affärskostnader accepteras för avdrag på föreskrivet sätt när handlingar som föreskrivs i artikel 165 i lagen lämnas till skattemyndigheten."

Den etablerade skiljedomspraxisen i denna fråga sammanfaller med följande: skattemyndigheten kanske inte samtycker till förfarandet för att upprätthålla separat redovisning av momsbelopp som tillämpas av organisationen. Men om det tillämpade förfarandet är inskrivet i ordern om organisationens redovisningspolicy, stöder domstolarna skattebetalarnas sida. Domstolarna beaktar även följande: inspektionens anvisningar om behovet av att fastställa kostnaden för exportprodukter och den obligatoriska fördelningen av allmänna affärs- och produktionskostnader har inte sin grund i lagen; skattemyndighetens argument att avge beräkningsuppgift om fördelning av allmänna näringsutgifter avvisades av skiljedomstolen i strid med skattelagens krav; Skattemyndigheten har inte tillhandahållit ovillkorliga bevis som tyder på att allmänna affärskostnader är direkt relaterade till produkter som säljs för export (Resolution från Federal Antimonopoly Service of the Volga-Vyatka District daterad 23 augusti 2011 nr F01-3245/11 i ärende A17- 5271/2010, avgörande av Högsta skiljedomstolen RF daterad 11 september 2009 nr VAS-11961/09, resolution från Federal Antimonopoly Service i Volga-regionen daterad 9 juli 2009 nr A57-18944/2008, resolution av the Volga Region Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District daterad 29 mars 2006 nr F04-2300/2006/20827-A45- 25, Resolution av Federal Antimonopoly Service i Ural District daterad 27 augusti 2003 nr F09-2469/03 AK).

Sålunda har bolaget, som försvarar sin metodik för att beräkna fördelningen av endast en del av momsavdragen för exportverksamhet (utan hänsyn till allmänna affärskostnader, skattebelopp för kapitaluppbyggnad, för skatteombudet) enligt momsdeklarationen. följande procentandel av den specifika vikten av de deklarerade avdragen i beloppet av den beräknade skatten: för den inhemska marknaden - 1267,4 %, för exportverksamhet (dokumenterad) - 37,9 %, vilket indikerar förtida tillämpning av avdrag relaterade till exportverksamhet på ryska marknaden.

I samband med ovanstående ber vi dig att klargöra frågan som rör fördelningen av all ingående moms utan undantag, inkl. och ingående moms relaterad till allmänna affärsutgifter som köpts för produktionsändamål mellan exportmarknaden och den ryska marknaden i en situation där sådan fördelning inte föreskrivs i redovisningsprincipen.

Ryska federationens finansministerium
FEDERAL TAX SERVICE BREV daterat den 31 oktober 2014 nr GD-4-3/22600 Om förfarandet för att fördela allmänna affärskostnader

Federal Tax Service, efter att ha övervägt en begäran om förtydligande av förfarandet för att fördela belopp av mervärdesskatt relaterade till allmänna affärskostnader när skattebetalaren utför exportverksamhet och verksamhet på den inhemska marknaden, rapporterar följande.

I enlighet med punkt 10 i artikel 165 i koden, förfarandet för att fastställa momsbeloppet för varor (arbete, tjänster) som förvärvats för produktion och (eller) försäljning av varor (arbete, tjänster), transaktioner för försäljning av som beskattas med en skattesats på 0 procent, fastställs av den antagna den skattskyldiges redovisningsprincip i skattehänseende (nedan kallad redovisningsprincipen) För det fall den skattskyldige utför transaktioner för försäljning av varor (arbete, tjänster) beskattas med både skattesatser på 18 (10) procent och med en skattesats på 0 procent, för att följa kodens normer. Skattebetalaren måste se till att separata register förs över skattebelopp för köpta varor (arbeten, tjänster) används för att utföra sådana operationer.

Eftersom reglerna i koden inte fastställer förfarandet för att upprätthålla sådan separat redovisning, utvecklas detta förfarande av skattebetalaren självständigt och återspeglas i ordningen om redovisningsprinciper.

Enligt domstolarnas rättsliga ställning måste skattemyndigheten motivera riktigheten av den beräkning som den tillämpade vid fastställandet av andelen allmänna affärskostnader relaterade till exportverksamhet (dekret från FAS i Volgadistriktet daterat 07/09/2009 i fall nr A57-18944/2008, FAS i West Siberian District daterad 2006-03-29 om ärende nr F04-2300/2006 (20827-A45-25)). Med hänsyn till ovanstående ska skattemyndigheten, om den har ovillkorliga bevis som indikerar att allmänna affärsutgifter är direkt relaterade till produktion och (eller) försäljning av exporterade varor, kan inkludera allmänna affärsutgifter relaterade till exportverksamhet i den andel som kan hänföras till exporterade varor.*

Giltigt tillstånd
Rådgivare till Ryska federationen
3 klasser
D.Yu.Grigorenko

Separat redovisning av exportmoms med hjälp av specifika exempel

På en lapp

Sex regler för separat redovisning av exportmoms