Mineralutvinningsskatter. mineralutvinningsskattesatser

Mineralutvinningsskatt en av de "yngsta" skatterna i Ryssland. Den trädde i kraft i och med antagandet av 26 kap. i skattelagen den 1 januari 2002. Samtidigt har de tidigare befintliga avdragen för reproduktion av mineraltillgångsbasen och vissa betalningar för användning av undergrund, samt för olja, avskaffades.

Betalare av mineralutvinningsskatt(MET) är och erkänns av underjordsanvändare. I enlighet med lagen "On Subsoil" kan underjordsanvändare vara affärsenheter, inklusive deltagare i ett enkelt partnerskap, utländska medborgare och juridiska personer, om inte federala lagar fastställer restriktioner för tillhandahållande av undergrund för användning. Undergrund kan tillhandahållas för användning (se artikel 6 i den federala lagen "Om undergrund") för:

• regional geologisk undersökning, inklusive regionala geologiska och geofysiska undersökningar, geologiska undersökningar, geotekniska undersökningar och andra arbeten som syftar till den allmänna geologiska undersökningen av undergrunden och andra arbeten som utförs utan att väsentligen äventyra undergrundens integritet;
• geologiska studier, inklusive sökning och bedömning av mineralfyndigheter och annat arbete som inte är relaterat till gruvdrift;
• prospektering och gruvdrift;
• konstruktion och drift av underjordiska strukturer som inte är relaterade till gruvdrift;
• bildandet av särskilt skyddade geologiska föremål som har vetenskaplig, kulturell, estetisk, sanitär, hälsomässig och annan betydelse;
• insamling av mineralogiskt, paleontologiskt och annat geologiskt insamlingsmaterial.

Som framgår av listan ovan kan endast en typ av markanvändning utgöra föremål för beskattning, nämligen gruvdrift.

Objekt för beskattning(Artikel 336 i skattelagen) är:

• mineraler utvunna ur undergrunden på Rysslands territorium på en undergrundstomt som tillhandahålls skattebetalaren för användning i enlighet med rysk lagstiftning;
• mineraler som utvinns från gruvavfall, om sådan utvinning är föremål för separat tillstånd;
• mineraler som utvinns från undergrunden utanför Ryska federationens territorium, om denna utvinning utförs i territorier under Ryska federationens jurisdiktion, såväl som i territorier som hyrs ut från främmande stater eller används på grundval av ett internationellt fördrag.

När man bestämmer föremålet för beskattningen är nyckelbegreppet således "utvunnen mineraltillgång". Utvunna mineraler är produkter från gruvindustrin och stenbrott, som ingår i mineralråvaror (bergart, flytande och annan blandning) som bryts (utvinns) från undergrunden (avfall). Dessa produkter är de första i kvalitet som uppfyller Ryska federationens statliga standard eller andra standarder (industri, regionala standarder, internationella eller företagsstandarder, om det inte finns några andra). Produkter som erhålls genom vidareförädling (anrikning) av ett mineral kan inte erkännas som en mineraltillgång, eftersom de redan anses vara produkter från processindustrin.

Skattebetalarna har ofta vissa svårigheter att klassificera ett brutet mineral som en specifik typ av mineral i enlighet med fastställda normer. Som följer av texten i art. 337 i skattelagen är grunden för att klassificera ett mineral som en specifik typ, för det första, statliga, för det andra, regionala, för det tredje, internationella och endast, för det fjärde, kvalitetsstandarder som fastställts av gruvorganisationen själv. Ordningen i vilken de specificerade typerna av standarder listas anger sekvensen för deras tillämpning. Således kan man vända sig till regionala standarder endast om det inte finns några statliga standarder, och till företagsstandarder endast om det inte finns några statliga, regionala eller internationella.

Detta tillvägagångssätt för definitionen av "utvunna mineraltillgångar" innebär att företag som utför hela komplexet av operationer för utvinning av mineraltillgångar, deras anrikning och vidarebearbetning och säljer inte gruvindustrins produkter utan bearbetade råvaror, för skatteändamål, använda speciella metoder för att bestämma kostnaden och volymerna för faktiskt utvunna mineraler.

• antracit, hård- och brunkol, skiffer;
• torv;
• kolväteråvaror (olja, gaskondensat, brandfarlig naturgas);
• malmer av järnhaltiga och icke-järnhaltiga metaller, sällsynta metaller, flerkomponentmalmer;
• gruvdrift kemiska icke-metalliska råvaror;
• naturliga diamanter och andra ädelstenar;
• naturligt salt och ren natriumklorid;
• grundvatten som innehåller mineraler eller naturliga medicinska resurser;
• råvaror av radioaktiva metaller och vissa andra typer av mineraler.

• vanliga mineraler och grundvatten som inte finns med i statens balansräkning för mineraler, utvunna av en enskild företagare och används direkt av honom för personlig konsumtion;
• bryta mineralogiska, paleontologiska och andra geologiska insamlingsmaterial;
• mineraler som utvunnits från gruvans egna soptippar eller avfalls- och bearbetningsindustrier, om de tidigare varit föremål för beskattning vid utvinningen, och vissa andra föremål.

Skatteperioden för betalning av mineralutvinningsskatt är en kalendermånad.

Skatteunderlaget för mineralutvinningsskatten bestäms för varje typ av mineral för sig, antingen som kostnaden för det utvunna mineralet, eller som volymen av det utvunna mineralet i fysiska termer. Mineralutvinningsskattesatserna bestäms beroende på typen av mineral som specifikt eller värdet. Således, för de flesta mineraler, fastställs värdeskattesatser, medan för olja och naturgas - specifika sådana.

Den ryska federationens skattelag fastställer följande skattesatser för utvinning av mineraltillgångar (se artikel 341 i skattelagen).

Idag fungerar faktiskt rysk lagstiftning med fyra modeller för beräkning av denna skatt. Skillnaden mellan modellerna är relaterad till förfarandet för att fastställa skatteunderlaget och arten av de fastställda skattesatserna.

Första modellen- det allmänna systemet som beskrivs i kapitel 26 i skattelagen, under vilket det överväldigande antalet mineraler (enligt listan över typer) faller. Enligt denna modell definieras skattebasen som kostnaden för det utvunna mineralet, och skattesatserna sätts som värdet.

Andra modellen— Beskattning av naturgas, vilket innebär en bedömning av det utvunna mineralet i fysiska meter (kubikmeter) och tillämpning av en särskild skattesats på det.

Tredje modellen- ett undantag som föreskrivs i 26 kap. i skattelagen för ädla metaller. Enligt denna modell bestäms skattebasen antingen som kostnaden för ädelmetaller, uppskattad baserat på försäljningspriserna för en kemiskt ren produkt eller baserat på priserna för faktisk försäljning (vid gruvning av nuggets) och i båda fallen en värdskattesats tillämpas.

Till sist, fjärde modellen- enligt skattelagstiftningen för oljeproduktion. Med denna modell bestäms skattebasen i naturliga fysiska enheter (ton) och en specifik skattesats tillämpas på den, justerad med två koefficienter Kts och Kv. Med en viss grad av konvention kan en sådan ränta definieras som en specifik rörlig ränta.

För de tre angivna modellerna finns det skillnader i definitionen av sådana väsentliga delar av skatten som förfarandet för att bilda skattebasen och fastställa skattesatsen. Alla andra delar av skatten för dem är desamma och fastställs av skattelagen.

En viktig del av beskattningen för utvinning av mineraltillgångar är mängden utvunna mineraler och förfarandet för bestämning av den (kvantitet). Därmed fastställs hur mängden utvunna mineraltillgångar ska bestämmas och vad som är förfarandet för att fastställa värdet av alla utvunna mineraltillgångar (artikel 339 i skattelagen).

Mängden mineraler kan bestämmas antingen direkt eller indirekt. Vid användning av direktmetoden bestäms mängden utvunna mineraler direkt genom användning av mätinstrument och instrument (vikt, volym utvunnen resurs). Den indirekta metoden är att bestämma volymen av den utvunna mineraltillgången genom beräkning, baserat på data om innehållet av den utvunna mineraltillgången i den totala volymen av utvunnen mineralråvara. Den indirekta metoden används i de fall den direkta metoden inte är möjlig.

I enlighet med bedömningen av ett minerals värde kan det bestämmas med en av tre metoder.

Första metoden innebär användning av den skattskyldiges löpande försäljningspriser för mineraltillgångar för motsvarande beskattningsperiod, utan hänsyn till erhållna statsbidrag. Andra metoden liknar den första och tillämpas i de fall det inte finns statliga bidrag. För dessa metoder bestäms försäljningsintäkter utan redovisning (för försäljning i Ryska federationen). Försäljningsintäkterna minskas också med skattebetalarens kostnader för leverans av produkter till konsumenten (om, i enlighet med leveransavtalet, transportkostnaderna bärs av leverantören). Mängden kostnader för leverans av produkter till konsumenten, som kan dras av från försäljningsintäkterna, inkluderar i synnerhet kostnader för att betala tullar och avgifter för utrikeshandelstransaktioner, kostnader för leverans eller transport av produkter, kostnader för obligatorisk försäkring av transporterade produkter och några andra.

Tredje metoden innebär att bestämma kostnaden för det utvunna mineralet med hjälp av en beräkningsmetod. Denna metod används i de fall där det under skatteperioden inte förekom någon försäljning av de utvunna mineralerna och därför är det omöjligt att använda de faktiska försäljningspriserna. I detta fall bestäms det uppskattade värdet av de utvunna mineralen. För detta ändamål beaktas alla utgifter som uppstår i samband med produktionen. Särskilt materialkostnader, arbetskostnader, avskrivningsbelopp som uppkommit på egendom i samband med utvinning av mineraler, kostnader för att reparera relevant utrustning, kostnader för att utveckla naturresurser och vissa andra typer av kostnader i samband med utvinningen av mineraltillgången som bedöms. Listan över dessa utgifter fastställs i klausul 4 i artikel 340 i Ryska federationens skattelag.

Låt oss överväga de andra och tredje bedömningsmetoderna med hjälp av villkorade exempel (första modellen).

Exempel 1. Låt oss anta att järnmalm bryts i ett underjordiskt område. Produktionsvolymen för den senaste skatteperioden uppgick till 5 tusen ton. Låt oss anta att grossistförsäljningspriset för järnmalm är 400 rubel. per ton, inklusive moms 61 rub. Transport av produkter i enlighet med kontraktet utfördes på köparens bekostnad. Det fanns inga statliga subventioner. Skatteunderlaget för mineralutvinningsskatt under denna skatteperiod kommer att vara: 5 tusen ton * (400-61) rubel. per ton = 1695 tusen rubel. Vid en skattesats på 4,8% (se tabell 18) kommer skattebeloppet att vara 81,36 tusen rubel.

Exempel 2. Låt oss anta att ABV JSC bryter kaliumsalter och natriumklorid i ett område. Eftersom beskattningen av dessa två typer av mineral sker i olika takt (tabell 18) är det nödvändigt att fastställa beskattningsunderlaget för varje mineral separat. Låt oss anta att inga produkter såldes vare sig under innevarande eller föregående skatteperiod. Det totala beloppet av utgifter uppgick till 72 tusen rubel. 150 ton salter extraherades, inklusive 45 ton kaliumsalt och 105 ton natriumsalt. Skattesatserna för mineralutvinning är 3,8 % för kaliumsalt och 5,5 % för natriumklorid.

I detta fall fördelas den totala kostnaden mellan de två brutna mineralen i proportion till var och en av dems andel av den totala produktionen. Sålunda står kaliumsalter för 30% (45 t/150 t) av kostnaderna eller 21,6 tusen rubel, och natriumsalt står för 70% (105 t/150 t) av kostnaderna eller 50,4 tusen rubel.

• för kaliumsalt: 21,6 tusen rubel. * 0,038 = 0,82 tusen rubel;
• för natriumsalt: 50,4 tusen rubel. * 0,055 = 2,77 tusen rubel.

Ett oberoende problem är fastställandet av kostnaden för utvunna ädelmetaller utvunna från primära (malm), alluviala och teknogena fyndigheter (den tredje av de modeller vi har identifierat). Bedömningen av skatteunderlaget i detta fall görs utifrån försäljningspriserna för kemiskt ren metall utan hänsyn, minskat med kostnaderna för dess raffinering och leverans till mottagaren (artikel 340 i skattelagen). Således gör Ryska federationens skattelag ett undantag från det allmänna förfarandet för att fastställa skattebasen för ädla metaller. Låt oss än en gång betona att för alla andra typer av mineraler bedöms skatteunderlaget på den första produkten och inte kan bedömas på produkter av vidareförädling (anrikning). Och för ädla metaller görs bedömningen på produkter med högre grad av teknisk omvandling.

En betydande skillnad i förfarandet för att bestämma skatteunderlaget för ädelmetaller beror på det faktum att i lagen "om ädelmetaller och ädelstenar" förstås utvinning av ädelmetaller som deras utvinning från primär (malm), alluvial och teknogen avlagringar med framställning av koncentrat och andra mellanprodukter innehållande ädelmetaller, metaller. Baserat på denna definition är det redan i skattelagen nödvändigt att fastställa ett annat förfarande för att bilda skattebasen (och delvis ett annat föremål för beskattning) för gruppen ädelmetaller för att undvika motsättningar mellan regleringar.

I detta fall (ädelmetaller) bestäms kostnaden för en enhet utvunnet mineral som produkten av andelen (i naturliga mått) av innehållet av kemiskt ren metall i en enhet utvunnet mineral och kostnaden för en enhet av kemiskt ren metall. I detta fall reduceras kostnaden för en enhet av kemiskt ren metall med skattebetalarnas utgifter för raffinering och leverans av produkter till mottagaren.

Låt oss förklara detta med ett exempel.

Exempel 3. Låt oss anta att AAA-guldfyndigheten producerade 700 kg guldlegering. Vid bearbetning på raffinaderiet erhölls 428 kg guld. Procentandelen produktutbyte från den guldhaltiga legeringen var: (428 kg / 700 kg) * 100% = 61,1%.

Låt oss anta att kostnaden för att raffinera 1 gram legering är 70 kopek.

Under rapportperioden sålde skattebetalaren 420 kg guld till 2,5 % rabatt på bytespriset. Transport av produkter i enlighet med kontraktet utfördes på köparens bekostnad. Utbytespriset för guld under den granskade perioden var 365 rubel. för 1 gram.

Låt oss bestämma försäljningspriset på guld av skattebetalarna, med hänsyn till raffineringskostnader:

• (365 rub. * (1 - 0,025)) - 0,7 rub.) = 355,175 rub. per gram.

Låt oss bestämma skatteunderlaget för mineralutvinningsskatt:

• 420 kg * 355175 gnugga. per kg * 0,611 = 91145008,5 gnugga.

Mineralutvinningsskattesatsen för guldbrytning är 6 % (tabell 18). Således kommer beloppet för mineralutvinningsskatt som ska betalas till budgeten av skattebetalaren AAA i slutet av skatteperioden att vara: 91 145 008,5 RUB. * 0,06 = 5468700,51 gnugga.

Skattelagen fastställer ett särskilt förfarande för att påföra mineralutvinningsskatt på unika klumpar av ädla metaller. Skatteunderlaget i detta fall bestäms utifrån faktiska försäljningspriser (tredje modellen alternativ B i tabell 18).

Unika nuggets som inte går att bearbeta räknas separat och ingår inte i beräkningen av den totala mängden utvunna mineraler. Utvärdering och certifiering av unika nuggets utförs av Statens fond och samma organisation köper in några nuggets. Nuggets som inte köpts av den statliga fonden återlämnas till de organisationer som brutit dem eller sålt på auktion. I det här fallet kan det avtalsenliga (eller auktions)priset för en guldklimp inte vara lägre än värdet av den ädla metallen som finns i den (priset bestäms enligt världsmarknadspriser som gäller vid tidpunkten för köp- och försäljningsavtalet). .

Om de nuggets som bryts av organisationen inte är unika, kan de säljas till förhandlade priser av gruvorganisationerna själva (på det sätt som fastställts av rysk lagstiftning). Om guldklimpen inte kan säljas kan organisationen skicka den för raffinering och tar i detta fall hänsyn till den som en del av den totala mängden utvunna mineraler.

Eftersom utvunna mineralogiska, paleontologiska och andra geologiska samlingsmaterial inte erkänns som föremål för beskattning av mineralutvinningsskatten, är nuggets avsedda för bildande av mineralogiska samlingar inte föremål för beskattning.

Låt oss nu överväga den fjärde av de mineralutvinningsskattemodeller vi har identifierat, som används vid beskattning av oljeproduktion.

Mängden mineraler som utvinns i detta fall bestäms, som beskrivits ovan, på ett direkt sätt. Skattesatsen är inställd som specifik - till ett belopp av 419 rubel per ton och är föremål för tillämpning med en koefficient som kännetecknar dynamiken i världsoljepriserna (Kts) och en justeringsfaktor Kv (i vissa fall). Bedömningen utförs för olja av Urals kvalitet (detta är den olja som produceras i Ryssland).

Koefficient Kts bestäms kvartalsvis av skattebetalarna oberoende med hjälp av formeln:

Kc = (C - 15) * P/261,

• C— Genomsnittlig prisnivå för oljekvaliteten Ural under skatteperioden i amerikanska dollar per fat.
• R— Det genomsnittliga värdet för skatteperioden för den amerikanska dollarn till rubelns växelkurs fastställd av Ryska federationens centralbank. Den genomsnittliga växelkursen bestäms av skattebetalaren oberoende som det aritmetiska genomsnittet av växelkursen som fastställts av Ryska federationens centralbank för alla dagar under motsvarande skatteperiod.

Koefficienten Kv kännetecknar graden av utarmning av reserver för en viss underjordstomt och bestäms också av skattebetalaren självständigt. Om graden av utarmning av reserver ( N/V) av ett specifikt underjordsområde är större än eller lika med 0,8 och mindre än eller lika med 1, koefficient Kv beräknas med formeln:

Kv = 3,8 - 3,5 * N/V,

• N- Mängden ackumulerad oljeproduktion i ett specifikt underjordsområde (inklusive produktionsförluster) enligt den statliga balansen av mineralreserver som godkänts året före året för skatteperioden;
• V— initiala utvinningsbara oljereserver, godkända på föreskrivet sätt, med hänsyn tagen till ökningen och avskrivningen av oljereserverna i enlighet med uppgifterna i den statliga balansen av mineralreserver den 1 januari 2006.

Om graden av utarmning av reserver i ett visst undergrundsområde överstiger 1 , koefficient Kv tas lika med 0,3 . Om graden av reservutarmning är mindre än 80 %, då koefficienten Kv tar ett värde lika med ett. Faktum är att användningen av ett sådant system för att beräkna koefficienten Kv tillåter organisationer som producerar olja i länge utvecklade och kraftigt utarmade underjordsområden att använda en koefficient som minskar den totala mineralutvinningsskattesatsen.

Beloppet för mineralutvinningsskatt på olja bör således beräknas enligt följande:

∑MET = V*419*Kc*Kv, Var V— volym producerad olja under skatteperioden.

Att fastställa mineralutvinningsskattesatsen på olja som specifik med automatisk indexering beroende på dynamiken i världspriserna för denna produkt gör det möjligt att, i händelse av en stadig ökning av oljepriserna (som ägde rum under 2002 - 2007), öka intäkterna av denna skatt till budgeten, i händelse av ett fall i oljepriset olja (som ägde rum 2008 - 2009), tvärtom, minska den faktiska skattesatsen.

Således, om i slutet av en viss skatteperiod var den genomsnittliga prisnivån för Urals olja 58,1 US-dollar per fat, och växelkursen var 32 rubel. per dollar, så blir koefficienten som ökar skattesatsen:

Kc = (58,1 - 15) * 32/261 = 5,16

Detta innebär att vid ovanstående oljepriser och dollarkursen kommer den faktiska mineralutvinningsskatten att vara 2162,75 rubel/t.

Det är nödvändigt att uppmärksamma det faktum att när priset på rysk olja faller under 15 dollar per fat, betalas faktiskt inte mineralutvinningsskatten - koefficienten blir negativ.

Mineralutvinningsskatt ska betalas till budgeten på platsen för den underjordiska tomten där brytning bedrivs. Det är på platsen för den underjordiska tomten som tillhandahålls den skattskyldige för användning som den skattskyldige måste registrera sig för skatteändamål (artikel 335 i skattelagen).

Platsen för den underjordiska tomten som beviljats ​​för användning erkänns som territoriet för ämnet (ämnena) i Ryska federationen där undergrunden är belägen. Om en undergrundstomt ligger på territoriet för två eller flera ingående enheter i Ryska federationen, bör det totala skattebeloppet fördelas mellan de ingående enheterna i federationen i proportion till andelen mineraler som utvinns på territoriet för varje region i den totala produktionsvolymen. Detta betyder dock inte att hela skattebeloppet krediteras de subfederala budgetarna.

Mineralutvinningsskatten, som är en federal skatt, går till både den federala budgeten och budgetarna för federationens ingående enheter. Följande förfarande för fördelning av mineralutvinningsskatt har fastställts:

Som nämnts ovan infördes mineralutvinningsskatten den 1 januari 2002 och blev omedelbart huvudbetalningen för användningen av naturresurser. Sålunda, i slutet av 2009, stod dess andel för mer än 90 % av alla resursbetalningar och 7,9 % av alla intäkter i Rysslands konsoliderade budget.

Skattelagen innehåller en mängd olika skattesystem, varav en är mineralutvinningsskatten. Lagstiftningen om sådan verksamhet innehåller många olika regler. För att förstå denna fråga, låt oss överväga funktionerna i mineralutvinningsskatten och förfarandet för dess beräkning.

Mineralutvinningsskatt är en typ av skatt som betalas av affärsenheter för utvinning av mineraltillgångar. Endast enheter som har utfärdats en särskild licens för utvinning av användbara fyndigheter har rätt att utföra denna verksamhet.

Efter att ha erhållit en licens måste en enskild företagare eller juridisk person registrera sig hos skattemyndigheten på den plats där gruvdrift kommer att ske.

Mineraltillgångar anses vara föremål för beskattning, dessa inkluderar:

• speciellt utvunna resurser från jordens tarmar (malmer, gasbildande ämnen, torv, kol, olika typer av olja och andra typer av avlagringar);
• resultatet av återvunnet material, i form av återvunnet avfall.

Skattepliktig produktion kan förekomma både på Rysslands territorium och utomlands.

Fastställande av skattebasen

Skatteunderlaget representerar kostnaden för utvunna resurser. Mineralutvinningsskatten förutsätter följande metoder för att bestämma priset på mineraler:

Bestämning av beräkningen av skatteunderlaget baserat på priserna på sålda varor tillämpas vid försäljning av ett privat företag för vilket mineralutvinningsskatt tas ut. Och i fallet när företaget inte har statliga subventioner för att utjämna skillnaden mellan grossistpriset på råvaror och dess beräknade kostnad.

Bestämma skattesatsen

Mineralutvinningsskattesatsen är priset per konventionell enhet, en fast uppskattning accepteras individuellt för varje typ av mineral. Utifrån skattesatsen och skatteunderlaget beräknar betalarna, liksom inspektionen, den obligatoriska ersättningen för att bedriva näringsverksamhet.

Artikel 342 i Ryska federationens skattelag har en lista över skattesatser som gäller för olika typer av resurser:

• utvinning av oljeskiffer betalas med 4 %;
• järnmetallmalmer vid 4,8 %;
• brytning av guldhaltiga och bituminösa bergarter 6 %;
• för kaliumsalter måste företagaren betala 3,8 %;
• mineraler för konstruktion, natriumklorid, salt, nefeliner och bauxiter, gruvmineraler, radioaktiva metaller har en hastighet av 5,5 %
• alla ädla metaller utom guld är föremål för betalning på 6,5 %;
• brytning av sällsynta, icke-järnhaltiga malmmetaller betalas med 8 %;
• användbara mineraler är föremål för betalning av 7,5%.

Utvinningen av sådana stenar som olja, gas, olika typer av kol uppskattas efter vikt och volym, entreprenörer årligen Det är nödvändigt att övervaka aktuella priser och förtydliga dem innan du gör beräkningen.

För ett antal mineraler tillhandahålls en nollsats, inklusive oljeproduktion till havs, olja med särskilt hög viskositet, kolväten från Abalak-, Bazhenov- och Domanikfyndigheterna.

Skattelagen har bestämmelser som gör det möjligt för utvinningsföretag att dra nytta av avdrag och förmåner. Dessa bestämmelser specificeras i kapitel 26 i Ryska federationens skattelag. Avdrag lämnas för kol- och oljeindustrin. Det är dock ganska svårt att använda dessa bestämmelser i praktiken på grund av många restriktioner och krav.

Komplexa gruvförhållanden tas med i beräkningen, så organisationer kan minska betalningsbeloppet baserat på minskande basräntekoefficienter.

Hur man beräknar beloppet

Skattebetalarna beräknar skatten på varje mineral separat varje månad. För att beräkna betalningen måste företagaren beräkna den aktuella skattebasen, gällande skattesatser och användbar koefficient. Efter att ha bestämt alla nödvändiga uppgifter kan affärsenheten börja beräkningar.

I grund och botten beräknas skattebetalningsbeloppet genom att multiplicera basen med mineralsatsen.

MET-beräkningsmodeller

1. Skatteberäkning för olja och gas. Skattebetalaren ställer in basen baserat på priset vid produktionstillfället och kontrollerar den aktuella produktionskoefficienten på Federal Tax Service-webbplatsen. Därefter multipliceras skattebasen med de nödvändiga koefficienterna.
2. Skatteberäkning för ädelmetaller. Denna typ av mineral kännetecknas av användningen av en procentandel av kostnaden för rena råvaror eller slutpriset efter att ha kommit in på marknaden. Efter att ha bestämt den exakta skattebasen ska den multipliceras med skattesatsen i enlighet med skattekoden.

Den mest använda formeln är följande: den totala kostnaden för det utvunna materialet multipliceras med skattesatsen. När man gör beräkningar är det värt att komma ihåg att dra av gällande moms.

Räkneexempel:

Under rapportperioden producerade företaget silvermalm till en mängd av 10 000 ton. Marknadspriset för denna malm är 650 rubel. Moms i detta fall kommer att vara 118 rubel. Med de grundläggande siffrorna styrs entreprenören av följande beräkningsmetod: 650 – 118 = 523. Sedan 532 * 10000 = 5320000. Därefter multiplicerar vi den resulterande siffran med hastigheten 5320000 * 6,5% = 345800 rubel.

Fyller i deklarationen

Deklarationen är en blankett som består av tre avsnitt. Dessutom kommer de med ett extra blad som den anställde på Federal Tax Service kan fylla i. Mineär ett dokument som rapporterar den skattskyldige till skattemyndigheten. Det är nödvändigt att föra en rapport varje månad, för sen inlämning av en handling kan sanktioner i form av böter åläggas affärsenheten.

Sådan rapport lämnas på den plats där arbetet med PI-uttag utförs. Den anger grundläggande information om företaget, den tilldelade koden för utvinning av specifika mineraler, det beräknade betalningsbeloppet för den senaste rapporteringsperioden och själva betalningsberäkningen bifogas också.

Särskilda rader ska fyllas i enligt följande:

• första avsnittet med uppgift om skattebeloppet. Beräkningsresultaten skrivs in i början, men det är bekvämare att fylla i det efter att ha fyllt i alla andra poster. Eftersom det första avsnittet innehåller all grundläggande information från de efterföljande styckena;
• den andra inkluderar beräkningar för oljeproducenter. Dessa enheter fyller i all grundläggande information om licensen, priserna på petroleumråvaror och detaljerna för dess produktion;
• den tredje delen är för gasindustrin. Kostnaden för gas, transportpris, produktionsförhållanden och annan information anges;
• Den fjärde punkten avser arbete på havshyllan och liknande fält. Den visar starten på gruvarbetet, information om de utvunna råvarorna, kostnaden för skattebasen och motsvarande beräkningar;
• Den femte delen är universell och gäller alla återstående PI:er. Precis som de tidigare avsnitten är den ifylld med grundläggande information om gruvarbetaren, licens, råvaror, arbetsförhållanden och aktuella indikatorer;
• den sjätte är avsedd för inmatning av data om kostnaden per enhet PI;
• den sjunde är för information om kolindustrin.

Bristande aktivitet under rapporteringsperioden befriar inte en person från att uppfylla anmälningsskyldigheten. I detta fall måste företagaren generera nollrapportering och skicka den till skatteverket.

Ämnen som har fått en licens och börjat bryta bör förbereda sig för rapportering endast för nästa månad. Den nuvarande högteknologiska tiden gör det möjligt att lämna rapporter i elektronisk form. För att göra detta måste du först registrera dig på Federal Tax Service-webbplatsen.

Genom att analysera ovanstående noterar vi att det finns olika tillvägagångssätt för att beräkna skatteunderlaget. Skattelagen innehåller också många taxor utformade för olika typer av råvaror. Innan en företagare rapporterar till skattekontoret måste han i grunden studera rapporteringsfunktionerna för sin verksamhet.

För mer information om förfarandet för att beräkna skatt, se videon nedan.

Skattebetalare av mineralutvinningsskatten (MET) är organisationer och enskilda entreprenörer som erkänns som användare av undergrund (klausul 1 i artikel 334 i Ryska federationens skattelag). Det vill säga att de ägnar sig åt gruvdrift på grundval av en licens. Sådana personer är föremål för registrering hos skattemyndigheterna som betalare av mineralutvinningsskatt (artikel 335 i Ryska federationens skattelag).

Objektet för beskattning av mineralutvinningsskatt är mineraler (klausul 1 i artikel 336 i Ryska federationens skattelag):

• utvunnet från undergrunden på Ryska federationens territorium;
• utvunnet från avfall/förluster från gruvproduktion, om sådan utvinning är licensierad i enlighet med Ryska federationens lagstiftning;
• utvunnet från undergrunden på territoriet under Ryska federationens jurisdiktion.

Samtidigt är följande inte föremål för beskattning (klausul 2 i artikel 336 i Ryska federationens skattelag):

• vanliga mineraler utvunna för eget bruk;
• bryta mineralogiska, paleontologiska, geologiska insamlingsmaterial;
• mineraler som utvinns ur undergrunden under bildning, användning, rekonstruktion och reparation av särskilt skyddade geologiska föremål;
• och några andra.

Skatteperioden för skatt på mineralutvinning är en kalendermånad (artikel 341 i Ryska federationens skattelag).

Mineralutvinningsskatt: taxa

Vid beräkning av mineralutvinningsskatten, beroende på typen av specifikt mineral, kan följande tillämpas (klausul 2 i artikel 338, klausul 2, 2.1 i artikel 342 i Ryska federationens skattelag):

• , om skattebasen bestäms som kostnaden för det utvunna mineralet i rubel;
• en specifik sats i rubel per ton, om skattebasen bestäms som volymen utvunna mineraler.

Samtidigt multipliceras vissa skattesatser vid bestämning av skattebeloppet med koefficienter (klausulerna 2.2, 3, artikel 342 i Ryska federationens skattelag). Skatten i sig beräknas som produkten av skattebasen och skattesatsen (klausul 1 i artikel 343 i Ryska federationens skattelag).

Tidsfrister för betalning av mineralutvinningsskatt

Som en allmän regel beräknas mineralutvinningsskatten baserat på resultatet av varje skatteperiod, dvs. kalendermånad, separat i förhållande till varje utvunnet mineral (klausul 2 i artikel 343 i Ryska federationens skattelag). Det måste betalas senast den 25:e dagen i månaden efter utgången (artikel 344 i Ryska federationens skattelag).

Mineralutvinningsskatt: förmåner

Strängt taget, precis privilegier enligt mineralutvinningsskatt tillhandahålls endast deltagare i regionala investeringsprojekt (artikel 25.9, punkt 1 i artikel 25.12-1 i Ryska federationens skattelag). Om vissa villkor är uppfyllda har de rätt att tillämpa en reduktionsfaktor på skattesatsen, vars värden i olika stadier sträcker sig från 0 till 1, som kännetecknar mineralutvinningens territorium (

För att förstå beskattningen av denna typ av verksamhet måste du bestämma vem som är engagerad i den.

I rysk lagstiftning, personer som är engagerade i utvinning av PE kallas underjordsanvändare. Det är de som betalar mineralutvinningsskatten.

Undergrundsanvändare är företag eller enskilda entreprenörer, både ryska och utländska, erkända som användare av undergrund.

Dessa personer måste få lämpliga tillstånd från myndigheterna för markanläggning - en licens.

Alla naturresurser är statlig egendom, därför utfärdar regeringen tillstånd.

Inom en månad efter att ha fått sådant tillstånd är dessa personer skyldiga registrera sig hos skattemyndigheten som skattebetalare som betalar mineralutvinningsskatten - detta är en skatt på utvinning av mineraltillgångar.

Vad som beskattas och inte beskattas

Liksom alla andra skatter regleras mineralutvinningsskatten av Ryska federationens skattelag, nämligen dess del 2, kapitel 26. Artikel 336 fastställer en särskild förteckning över föremål som är föremål för beskattning.

Ryska federationens skattelagstiftning. Artikel 336. Objekt för beskattning

1. Objektet för beskattning av mineralutvinningsskatten (nedan i detta kapitel - skatten), om inte annat föreskrivs i punkt 2 i denna artikel, erkänns som:
   • mineraler som utvinns från undergrunden på Ryska federationens territorium på en undergrundstomt (inklusive från kolvätefyndigheter) som tillhandahålls skattebetalaren för användning i enlighet med Ryska federationens lagstiftning. För ändamålen i detta kapitel erkänns en fyndighet av kolväteråvaror som ett föremål för redovisning av reserver av en av de typer av mineral som anges i stycke 3 i punkt 2 i artikel 337 i denna kod (med undantag för tillhörande gas) , i den statliga balansräkningen av mineralreserver i ett specifikt underjordsområde, där underjorden inte tilldelas andra föremål för lagerredovisning;
   • mineraler som utvinns från avfall (förluster) från gruvproduktion, om sådan utvinning är föremål för separat licensiering i enlighet med Ryska federationens lagstiftning om undergrundsresurser;
   • mineraler som utvinns från undergrunden utanför Ryska federationens territorium, om denna brytning utförs i territorier under Ryska federationens jurisdiktion (liksom hyrda från främmande stater eller används på grundval av ett internationellt fördrag) på en undergrundstomt tillhandahålls den skattskyldige för användning.
2. Vid tillämpningen av detta kapitel är följande inte erkända som föremål för beskattning:
   • vanliga mineraler och grundvatten som inte är listade i statens balansräkning över mineralreserver, utvunna av en enskild företagare och används direkt av honom för personlig konsumtion;
   • utvunna (insamlade) mineralogiska, paleontologiska och andra geologiska insamlingsmaterial;
   • mineral som utvinns ur undergrunden vid bildning, användning, rekonstruktion och reparation av särskilt skyddade geologiska föremål som har vetenskaplig, kulturell, estetisk, sanitär eller annan offentlig betydelse. Förfarandet för att erkänna geologiska föremål som särskilt skyddade geologiska föremål som har vetenskaplig, kulturell, estetisk, sanitär, hälsomässig eller annan offentlig betydelse fastställs av Ryska federationens regering;
   • mineraler som utvunnits från gruvans egna soptippar eller avfall (förluster) och därmed sammanhängande bearbetningsindustrier, om de vid utvinning ur undergrunden var föremål för beskattning på allmänt fastställt sätt;
   • dränering av grundvatten som inte beaktas i statens balansräkning för mineralreserver som utvinns under utvecklingen av mineralfyndigheter eller under konstruktion och drift av underjordiska strukturer;
   • Kolbäddsmetan.

där inkluderar:

1. Mineraler utvunna från en specifik tomt som beviljats ​​en person för användning.
2. Mineraler utvunna ur gruvavfall.
3. PI som utvinns på territorium under Ryska federationens jurisdiktion eller leasas av den från andra stater på grundval av ett internationellt fördrag.

Samma artikel beskriver de objekt som kan inte relatera till PI, föremål för beskattning:

Skatteunderlag, taxor och värdering

Enligt Ryska federationens skattelag bestäms basen av skattebetalaren självständigt.

I det här fallet är det nödvändigt överväga följande faktorer:

1. Skatteunderlaget fastställs efter kostnaden för de utvunna råvarorna.
2. När det gäller produktion av kolväteblandningar i vissa offshorefält definieras det som kostnaden för de utvunna blandningarna före utgången av vissa lagstadgade tidsfrister.
3. Basen är etablerad för varje typ av utvunna mineraler.
4. Om vissa typer av mineral har sina egna specifika satser eller koefficienter, beräknas skatteunderlaget för varje typ av mineral enligt satserna.

Vilka kostnader ingår vid beräkning av mineralutvinningsskatten? I enlighet med klausul 1 art. 318 Ryska federationens skattelag kostnader för produktion och försäljning av produkter är indelade i två grupper -, direkta eller indirekta.

Ryska federationens skattelagstiftning. Artikel 318. Förfarande för att fastställa beloppet av utgifter för produktion och försäljning

1. Om en skattskyldig bestämmer inkomster och utgifter med hjälp av periodiseringsmetoden, bestäms produktions- och försäljningskostnader med hänsyn till bestämmelserna i denna artikel. För ändamålet med detta kapitel delas produktions- och försäljningskostnader som uppstått under rapporteringsperioden (skatte)perioden in i:
   • hetero;
   • indirekt.

Direkta kostnader kan särskilt innefatta:

• materialkostnader fastställda i enlighet med styckena 1 och 4 i punkt 1 i artikel 254 i denna kod;
• utgifter för ersättning till personal involverad i produktion av varor, utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster samt utgifter för obligatorisk pensionsförsäkring, obligatorisk socialförsäkring vid tillfällig invaliditet och i samband med moderskap, obligatorisk sjukförsäkring, obligatorisk socialförsäkring mot olycksfall i arbetet och yrkessjukdomar som uppstått på de angivna arbetskostnaderna;
• beloppet för upplupna avskrivningar på anläggningstillgångar som används vid produktion av varor, byggentreprenader och tjänster.

Indirekta utgifter inkluderar alla andra belopp av utgifter, med undantag för icke-driftsutgifter som fastställts i enlighet med artikel 265 i denna kod, som skattebetalaren ådragit sig under rapporteringsperioden (skatteperioden).

Skattebetalaren bestämmer självständigt i redovisningsprincipen för skatteändamål en lista över direkta utgifter i samband med produktionen av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster).

1. I det här fallet inkluderas beloppet av indirekta kostnader för produktion och försäljning som uppstått under rapporteringsperioden (skatteperioden) fullt ut i kostnaderna för den aktuella rapporteringsperioden (skatteperioden), med hänsyn tagen till kraven i denna kod. På liknande sätt inkluderas icke operativa utgifter i den aktuella periodens utgifter. Direkta utgifter avser utgifterna för den aktuella rapporteringsperioden (skatteperioden) när produkter, verk och tjänster säljs, till vars kostnad de är beaktas i enlighet med artikel 319 i denna kod. Skattebetalare som tillhandahåller tjänster har rätt att tillskriva beloppet av direkta utgifter som uppkommit under rapporteringsperioden (skatte)perioden i sin helhet till minskningen av intäkter från produktion och försäljning under denna rapporteringsperiod (skatteperioden) utan fördelning på pågående arbeten.
2. Om det i förhållande till vissa typer av utgifter i enlighet med detta kapitel finns begränsningar i storleken på utgifter som accepteras för skatteändamål, bestäms underlaget för beräkning av det maximala beloppet för sådana utgifter på periodiserad basis från början av skatteperioden . Samtidigt, för skattebetalarens kostnader relaterade till frivillig försäkring (pensionsavsättning) för hans anställda, för att fastställa det maximala utgiftsbeloppet, beaktas avtalets varaktighet under skatteperioden, från och med datumet för inträdet en sådan överenskommelse.

För att bestämma volymer eller kvantiteter av utvunna mineraler, MET betalare gör mätningar självständigt.

Detta kan vara en direkt eller indirekt metod för bestämning. Vanligtvis som en måttenhet ta enheter av massa eller volym.

I förhållande till olja används nät. Dessutom beräknas nettot exakt av oljan själv, minus alla föroreningar och gaser.

För att beräkna skatten, bara de mineraler som hela den tekniska cykeln för deras utvinning har avslutats.

Kostnaden bestäms också av fältutvecklaren själv. Den är hämtad från beräkningen av den kostnad till vilken mineraltillgångar säljs, den beräknade kostnaden och försäljningspriset utan subventioner.

Skattesatsen för mineralutvinning beror på vilka typer av mineral som är specifika eller värdet. I vissa fall föreskriver Ryska federationens skattelag en skattesats för mineralutvinning, lika med 0 % vid beräkning av beloppet.

Mineralutvinningsskatt Detta pris gäller för:

I andra fall föreskrivs mineralutvinningsskattesatser i artikel 342 är lika med:

För vissa typer av mineral som är belägna i vissa territorier och bryts före vissa perioder, fastställs deras egna procentsatser för utvinningsskatt: från 1 till 30 %.

Enligt mineralutvinningsskatten är skatteperioden kalendermånad.

Kalkylmodeller och exempel

Baserat på metoderna för att bestämma skatteunderlaget och de typer av skattesatser som tillämpas, finns det fyra modeller genom vilka skattebeloppet bestäms.

1. Modell nr 1. Denna modell tillämpas för de flesta mineraler. Grunden för att beräkna skatten här definieras som kostnaden för extraherad PI, och satserna är hämtade från Ryska federationens skattelag.
2. Modell nr 2. Här överväger vi ett fall där Mineralutvinningsskatt på gas. I detta fall beaktas den fysiska volymen av extraherade råvaror och de specialpriser som anges i föregående del av artikeln.
3. Modell nr 3. Används för att beräkna skatter vid brytning av ädelmetaller. Skatteunderlaget bestäms som kostnaden för försäljningen av antingen kemiskt rena råvaror eller nuggets utvunna på fyndigheten.
4. Modell nr 4. Denna modell berör Mineralutvinningsskatt på olja och för dess byte. Grunden för att bestämma skatten bestäms i ton. I det här fallet justeras insatsen med vissa koefficienter.

Grundformel för att beräkna mängden mineralutvinningsskatt har formen:

MET = NB*NS, där

NB är skattebasen och NS är skattesatsen.

Som ett exempel på att beräkna mineralutvinningsskatten, låt oss ta det fiktiva företaget "FELIX", som är engagerat i utvinningen av ett sådant mineral som silver.

Under rapportperioden bröts 10 tusen ton silvermalm. Priset för ett ton på marknaden var 650 rubel. Inklusive moms - 118 rubel.

Det visar sig att storleken på skattebasen kommer att vara lika med: 10 000*(650 – 118) = 5 320 000 rubel. Skattesatsen för utvinning av silvermalm är 6,5 %. Skattebeloppet kommer att vara: 5 320 000 * 6,5% = 345 800 rubel.

Hur beräknar man mineralutvinningsskatten? Detta diskuteras i videon.

Deklarationer: tidsfrister för slutförande och inlämning

För att betala mineralutvinningsskatten till statskassan måste du först fylla i ett visst dokument som kallas skattedeklaration.

Det måste fyllas i och betalas på platsen för fältet som utvecklas eller på adressen till en individ om fältet till exempel inte är beläget på Ryska federationens territorium.

Dokumentformuläret innehåller tre avsnitt och en titelsida, som anger uppgifter om den skattskyldige, den skattetjänsteman som accepterade deklarationen och antalet bilagor.

I deklarationens avsnitt är det nödvändigt att ange alla kostnader för gruvdrift, koden för det mineral som bryts, skattebeloppet som beräknas av skattebetalaren och själva beräkningarna.

En ifylld miska lämnas senast den sista dagen i månaden, efter föregående skatteperiod. Det vill säga du behöver rapportera varje månad.

Om organisationen inte var involverad i utvinningen av private equity under rapporteringsmånaden, är det tillåtet att skicka en nolldeklaration elektroniskt till Federal Tax Service.

Frågan om gruvdrift är ganska komplex. En lika arbetskrävande uppgift är att beräkna beloppen av mineralutvinningsskatt som ska betalas i tid.

Många nyanser uppstår i samband med definitioner av resurstyper, beskattningskoefficienter och till och med att få en utvecklingslicens.

Därför är det bättre att försöka engagera sig i den här typen av aktivitet genom att omge dig med personal av kvalificerade jurister.

Eller så kan du själv bli en sådan advokat och självständigt lösa alla uppkommande frågor och tvister.

Mineralutvinningsskatt måste betalas av ryska och utländska organisationer som är erkända som markanvändare. Det vill säga organisationer som har fått en licens för rätten att använda en undergrundstomt eller har ingått ett produktionsdelningsavtal (artikel 334 i Ryska federationens skattelag, artikel 9 i lag nr 2395-1 av den 21 februari, 1992). Mineralutvinningsskatt måste betalas från och med dagen för registreringen av licensen eller ikraftträdandet av produktionsdelningsavtalet (del 7 av artikel 9 i lag nr 2395-1 av den 21 februari 1992, skrivelse från finansministeriet av Ryssland den 18 september 2008 nr 03-06-06 -01/23, Federal Tax Service of Russia daterad 6 december 2013 nr GD-4-3/22016).

Organisationer i Republiken Krim och staden Sevastopol erkänns som markanvändare både i enlighet med rysk lagstiftning och på grundval av licenser och andra tillstånd som tidigare utfärdats av ukrainska statliga organ (klausul 2 i artikel 334 i den ryska skattelagen). Federation).

Användningen av en särskild ordning vid genomförandet av ett produktionsdelningsavtal befriar inte från betalning av mineralutvinningsskatt investeraravtal , som föreskriver uppdelning av produkter i enlighet med punkt 1 i artikel 8 i lagen av den 30 december 1995 nr 225-FZ (klausul 1 i artikel 346.36, klausul 7 i artikel 346.35 i Ryska federationens skattelag). I det här fallet beräknas mineralutvinningsskatten på det allmänna sättet, med hänsyn till detaljerna enligt artikel 346.37 i Ryska federationens skattelag (klausul 2 i artikel 346.37 i Ryska federationens skattelag).

Situation: vem av deltagarna i det enkla samarbetsavtalet ska betala mineralutvinningsskatten? Enligt avtalet är en organisation engagerad i utvinning av mineraltillgångar på grundval av en licens, den andra sköter de allmänna angelägenheterna för partnerskapet (redovisning och skatteredovisning).

Mineralutvinningsskatt måste betalas av ryska och utländska organisationer som är erkända som markanvändare, det vill säga de har fått en licens för rätten att använda en markgrund eller har ingått ett produktionsdelningsavtal (artikel 334 i skattelagen för ryska federationen, artikel 9 i lagen av den 21 februari 1992 nr 2395-1) . Följaktligen är betalaren av mineralutvinningsskatten den deltagare i det enkla partnerskapsavtalet som är engagerad i gruvdrift på grundval av en licens (brev från Rysslands finansministerium daterat den 7 december 2007 nr 03-06-06- 01/58).

Ett enkelt partnerskapsavtal kan föreskriva genomförandet av gemensamma angelägenheter av en specifik deltagare i ett sådant avtal (artikel 1044 i den ryska federationens civillag). Därför kan den organisation som betalar mineralutvinningsskatten instruera den avtalspart som har anförtrotts skötseln av allmänna angelägenheter:

• lämna in skattedeklarationer för mineralutvinning;

• överföra mineralutvinningsskatt till budgeten (på uppdrag av och på bekostnad av organisationen som utvecklar fyndigheter på grundval av en licens).

För att göra detta måste en sådan organisation utfärda en fullmakt till den part i avtalet som sköter allmänna angelägenheter (klausulerna 1 och 3 i artikel 29 i Ryska federationens skattelag).

Denna ståndpunkt stöds av Rysslands finansministerium (brev daterat 30 juli 2008 nr 03-06-06-01/20) och vissa domstolar (se resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Volga-Vyatka-distriktet daterad 31 augusti , 2005 nr A29-1942/2005a).

Objekt för beskattning

Alla är erkända som föremål för mineralutvinningsskatt. mineraler , som:

Extraherad från undergrunden på Rysslands territorium på en underjordstomt som tagits emot av organisationen för användning;

Utvunnet från undergrunden utanför Ryssland i territorier under Rysslands jurisdiktion eller arrenderad från främmande stater (används på grundval av ett internationellt avtal), på en undergrundstomt som tagits emot av organisationen för användning;

Utvunnet från avfall, förlust av gruvproduktion (om sådan verksamhet är tillståndspliktig).

Detta följer av punkt 1 i artikel 336 i Ryska federationens skattelag.

Ej föremål för mineralutvinningsskatt

Det finns ingen anledning att betala mineralutvinningsskatt:

• i det allmänna studiet av undergrunden (genomförande av geologiska undersökningar, regionalt geologiskt och geofysiskt arbete, geotekniska undersökningar, vetenskaplig forskning, paleontologiskt arbete, etc.);

• när du använder undergrund utan att kränka dess integritet (under geologiskt arbete med att förutse jordbävningar och studera vulkanisk aktivitet, när du skapar och upprätthåller övervakning av den naturliga miljön, när du övervakar grundvattenregimen, etc.);

• under utvinning av mineralogiska, paleontologiska och andra geologiska insamlingsmaterial;

• vid utvinning av mineraltillgångar vid bildning (användning, återuppbyggnad och reparation) av särskilt skyddade geologiska föremål som har vetenskaplig, kulturell, estetisk, sanitär och hälsomässig eller annan offentlig betydelse. Speciellt skyddade geologiska föremål är föremål som tagits tillbaka från ekonomisk användning och som ingår i statens matrikel för särskilt skyddade naturområden (brev från Rysslands finansministerium daterat 2 juli 2008 nr 03-06-05-01/12);

• vid utvinning av mineraler från sina egna soptippar eller avfall (förluster) från gruv- och relaterade bearbetningsindustrier (om organisationen redan har betalat mineralutvinningsskatten för utvinning);

• vid utvinning av dräneringsgrundvatten som inte beaktas i statens balansräkning av mineralreserver, som utvinns vid utbyggnad av mineralfyndigheter eller vid konstruktion och drift av underjordiska konstruktioner.

Detta följer av punkt 2 i artikel 336 i Ryska federationens skattelag och punkt 3 i punkt 1 i förordningarna, godkända genom resolutionen från Ryska federationens högsta råd den 15 juli 1992 nr 3314-1.

Dessutom, i skattehänseende, erkänns inte produkter som erhållits som ett resultat av ytterligare bearbetning (berikning, teknisk bearbetning, etc.) av ett mineral och som är produkter från tillverkningsindustrin som mineraler (punkt 2, punkt 1, artikel 337). i Ryska federationens skattelag). Det finns till exempel inget behov av att betala mineralutvinningsskatt på kostnaden för guld eller silver som erhålls till följd av raffinering (rening av ädelmetaller från föroreningar och relaterade komponenter). Raffinering är en oberoende teknisk process som inte är relaterad till processen för mineralutvinning. Därför betraktas de erhållna (raffinerade) ädelmetallerna inte som utvunna mineraler och är inte föremål för mineralutvinningsskatt. Sådana förtydliganden finns i brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 30 augusti 2013 nr AS-4-3/15780.

För att klassificera en verksamhet som en tillverknings- eller gruvindustri och stenbrott måste du vägledas av den allryska klassificeringen av typer av ekonomiska aktiviteter (OKVED) (brev från Rysslands finansministerium daterat 14 augusti 2007 nr 03- 06-05-01/36).

Situation: ska en organisation betala mineralutvinningsskatt vid utvinning av vanliga mineral?

Svar: ja, det borde det.

Underklausul 1 i klausul 2 i artikel 336 i Ryska federationens skattelag ger ett undantag från betalning av mineralutvinningsskatt på vanligt förekommande mineraler. Denna förmån gäller dock endast företagare som använder sådana mineraler för personliga behov. En organisation som har tillstånd att använda en underjordstomt och utvinner vanliga mineral ska betala mineralutvinningsskatten enligt det allmänna förfarandet. Denna slutsats bekräftas av brevet från Rysslands finansministerium daterat den 20 juli 2009 nr 03-06-06-01/16.

Registrering

Organisationer som erkänns som underjordsanvändare måste registreras som skattskyldiga för mineralutvinning. Organisationen behöver inte skriva en ansökan för detta. Skattekontoret på platsen för den underjordiska tomten som tillhandahålls organisationen för användning kommer att självständigt registrera organisationen. Hon kommer att göra detta inom 30 kalenderdagar baserat på information från Rosprirodnadzor. Detta förfarande fastställs i punkt 1 i artikel 335 i Ryska federationens skattelag. Organisationen lär sig om registrering som skattskyldig för mineralutvinning från anmälan i formuläret 9-mineralskatt-1 (klausul 4 i funktionerna som godkänts på order från Rysslands skatteministerium daterad 31 december 2003 nr BG-3-09 /731).

Som en allmän regel kommer organisationen att registreras hos skatteinspektionen för den ingående enhet i Ryska federationen där den underjordiska tomten som används är belägen. Om en undergrundstomt helt eller delvis upptar territoriet för flera ingående enheter i Ryska federationen, kommer den att registreras i var och en av dem. Detta följer av punkt 1 i artikel 335 i Ryska federationens skattelag.

En organisation registreras som skattskyldig för mineralutvinning på sin plats endast om den utvinner mineraler:

• på territoriet för samma subjekt i Ryska federationen där det är registrerat;

• på den ryska kontinentalsockeln;

• i Rysslands exklusiva ekonomiska zon;

• utanför Ryssland (om produktionsområdet är under Rysslands jurisdiktion, hyrs av det från främmande stater eller används på grundval av ett internationellt fördrag).

Denna regel fastställs av punkt 2 i artikel 335 i Ryska federationens skattelag.

Enligt uppgifterna från skattekontoret, där organisationen är registrerad som betalare av mineralutvinningsskatten, kommer organisationen att överföra denna skatt (klausul 2 i artikel 343 i Ryska federationens skattelag). Deklarationer om mineralutvinningsskatt måste lämnas in till skattekontoret på organisationens plats (punkt 2, punkt 1, artikel 345 i Ryska federationens skattelag).

Registrering: Krim och Sevastopol

Ett särskilt registreringsförfarande gäller för organisationer i Republiken Krim och staden Sevastopol, som är erkända som användare av underjorden på grundval av licenser eller andra tillstånd utfärdade av ukrainska statliga myndigheter. Sådana organisationer måste lämna in bestyrkta kopior av licenser eller andra dokument med översättning till ryska. Detta ska göras senast den 1 februari 2015. Du måste skicka in dokument:

• till inspektionskontoret på organisationens plats (om platsen är belägen i Republiken Krims territorium eller staden Sevastopol);

• till inspektionen på platsen för undergrundstomten (i alla andra fall);

• till inspektionen på platsen för ett av de underjordsområden som organisationen väljer (om organisationen har flera undergrundsområden).

Inom fem arbetsdagar från dagen för inlämnande av handlingar ska inspektionen registrera organisationen som mineralutvinningsskattebetalare och skicka en motsvarande anmälan.

Detta anges i punkterna 2-4 i punkt 1 i artikel 335 i Ryska federationens skattelag.

Mineralutvinningsskatt och förenklat skattesystem

Om en organisation utvinner och säljer mineraler (med undantag för vanliga sådana), har den inte rätt att tillämpa förenklingen (underklausul 8, klausul 3, artikel 346.12 i Ryska federationens skattelag). Övergången till ett förenklat förfarande för utvinning av vanliga mineraler befriar dock inte avgångsskattebetalaren från sina skyldigheter (klausul 2 i artikel 346.11 i Ryska federationens skattelag).

Situation: är det nödvändigt att betala mineralutvinningsskatt om en organisation obehörigen använder en undergrundstomt (utan en markanvändningslicens eller produktionsdelningsavtal)?

Svar: nej, det är inte nödvändigt.

Mineralutvinningsskatt måste betalas av ryska och utländska organisationer som är erkända som markanvändare, det vill säga de har fått en licens för rätten att använda en markgrund eller har ingått ett produktionsdelningsavtal (artikel 334 i skattelagen för ryska federationen, artikel 9 i lagen av den 21 februari 1992 nr 2395-1) . Mineralutvinningsskatt måste betalas från och med dagen för registreringen av licensen eller ikraftträdandet av produktionsdelningsavtalet (del 7, artikel 9 i lag nr 2395-1 av den 21 februari 1992, skrivelse från finansministeriet av Ryssland daterad 18 september 2008 nr 03-06-06 -01/23).

Om en organisation obehörigt använder en underjordstomt (utan licens eller produktionsdelningsavtal), behöver man inte betala mineralutvinningsskatt på denna underjordstomt (brev från Federal Tax Service of Russia daterat 16 augusti 2006 nr MM-6 -21/816). Lagligheten av detta tillvägagångssätt bekräftas också av vissa domstolar (se till exempel resolutionen från Federal Antimonopoly Service i Central District av den 28 januari 2005 nr A09-8557/04-13).

Uppmärksamhet: En organisation kan hållas ansvarig för obehörig användning av undergrund. Dessutom kommer organisationen att behöva kompensera staten för förluster.

För att använda undergrund utan licens kan Rosprirodnadzor och Rostechnadzor böta:

• organisation - för 30 000 - 40 000 rubel;

• chef för organisationen - 3000-4000 rubel.

Detta följer av artiklarna 7.3 och 23.22 i Ryska federationens kod för administrativa brott, punkterna 3, 4, 6 i de förordningar som godkänts genom dekret från Ryska federationens regering av den 12 maj 2005 nr 293.

Dessutom kommer organisationen att behöva ersätta staten för förluster som orsakats till följd av otillåten användning av undergrundstomten. Storleken på förlusten kommer att bestämmas baserat på mineralutvinningsskattesatsen (Beställning från Ryska federationens regering av den 22 augusti 1998 nr 1214-r). Det vill säga att förlustbeloppet kommer att vara lika med beloppet för mineralutvinningsskatt som ska betalas.

Uppsägning avar

Organisationen erkänns som betalare av mineralutvinningsskatt tills rätten att använda undergrund upphör. Det vill säga tills det ögonblick då:

• licensen löper ut;

• organisationen kommer att avsäga sig rätten att använda underjorden;

• det villkor som anges i tillståndet och som utesluter ytterligare användning av underjorden kommer att vara uppfyllt;

• licensen kommer att avslutas i förtid.

Detta följer av artikel 334 i den ryska federationens skattelag, artikel 9 i lag nr 2395-1 av den 21 februari 1992, styckena 15.1 och 15.2 i klausul 15 i förordningarna, godkända genom resolution av Rysslands högsta råd. Förbundet den 15 juli 1992 nr 3314-1.