Mineralutvinningsskatten (MET) infördes 2002, kap. 26 i Ryska federationens skattelag. Mängden intäkter från mineralutvinningsskatten till den federala budgeten är mycket betydande och ligger på andra plats efter moms. Detta beror på det faktum att utvinningsindustrin utgör en betydande del av den ryska ekonomin.

Det bör noteras att mineralutvinningsskatten inte bara fyller en fiskal funktion, utan också en reglerande. För att stödja oljeindustrin och stimulera utvecklingen av nya provinser, användandet av ny teknik för att öka oljeutvinningen i traditionella oljeproduktionsregioner, infördes nollskattesatser.

Det befintliga förfarandet för beräkning av mineralutvinningsskatt vid olje- och gasproduktion tar hänsyn till förutsättningarna för utveckling av mineralfyndigheter - mineralutvinning kan utföras från lågavkastande och högvattenavskurna oljekällor med hjälp av progressiva utvinningsmetoder. Undergrundsanvändning är en objektiv process steg för steg (under reproduktionen av mineraltillgångsbasen) och steg-för-steg (under utvecklingen av fyndigheter), inklusive regional geologisk forskning, prospektering, bedömning, prospektering, pilotindustriell exploatering , ytterligare prospektering, industriell brytning av mineraler. Finansiella och ekonomiska indikatorer för fältutveckling förändras under drift. Undergrundsanvändaren bär de maximala kostnaderna i det inledande skedet av fältutvecklingen och det sista skedet av att upprätthålla minskande produktion. Därför behövs ekonomiska incitament i dessa skeden av oljeproduktionens livscykel. Annars blir utvecklingen och utvecklingen av nya områden antingen ineffektiva eller innebär stora ekonomiska risker. I detta avseende måste betalningarna för användningen av underjorden vara olika i varje skede av reproduktionen av mineraltillgångsbasen och i varje skede av fyndighetens utveckling, vilket naturligtvis är omöjligt när en fast skattesats fastställs. Därför har justeringsfaktorer införts för mineralutvinningsskattesatsen beroende på förutsättningarna för oljeproduktionen.

FRÅN HISTORIEN

Mineralutvinningsskattens rättsliga karaktär hänför sig till sådana inkomstkällor i budgeten som regalier. Ursprungligen definierades regalier som statligt ägda (statliga) företag, vilket innefattade de så kallade bergsregalierna, inklusive gruvdrift. Gradvis fick bergsregalier, utan att eliminera den privata användningen av underjorden, uteslutande skattemässig betydelse.

Själva statens rätt att ta ut skatt avser statens suveräna rättigheter, de så kallade regalierna i vid mening, d.v.s. till de rättigheter som följer av statens väsen och utgör en integrerad del av den högsta makten, såsom rätten att skapa en domstol, fastställa ansvar för brott m.m. I ordets snäva bemärkelse är regalier rättigheter av privaträttslig karaktär som dras tillbaka från förvärvssfären av privatpersoner och uteslutande tas i statens händer. Den juridiska skillnaden mellan regalier i ordets breda och snäva bemärkelse bottnar i karaktären av den moral som ligger till grund för regalierna. Regalier i vid mening bygger på offentlig myndighets rättigheter, regalier i snäv mening bygger på statens tilldelning av rättigheter som, utan att det påverkar statens suveränitet, kan tillhöra inte bara staten, utan också till privatpersoner.

I Frankrike och Preussen redan på 1800-talet. det fanns en mineralutvinningsskatt. I Frankrike kallades det "permanent skatt" och "proportionell". Samtidigt togs en konstant skatt på den areal som brukaren upptog och en proportionell skatt på inkomst av gruvdrift. Vidare verkställdes inkomsttaxeringen av särskilda kommittéer på grundval av regler utfärdade 1874. I Preussen var enligt 1865 års gruvförordningar brytningen belagd med 2 % skatt på bruttoinkomsten, som årligen taxerades.

I England reducerades den regionala lagstiftningen gradvis till polisövervakning av arbete i gruvorna och till utförande av inkomstskatt på gruvdrift på allmän grund, med hänsyn till att gruvdrift oundvikligen är rovdrift till sin natur: de utvunna produkterna gör det inte öka igen, och det exploaterade området utarmas från år till år till punkten av fullständig avskrivning, så att en del av kapitalet säkerligen ingår i inkomsten."

Under sovjettiden var miljörättigheterna socialistiska, d.v.s. härrörde från statens äganderätt till undergrund och genomfördes genom ett system av statliga nationella ekonomiska planer. Användningen av naturföremål, inklusive undergrund, var gratis.

Reformer från slutet av 1980-talet - början av 1990-talet. radikalt förändrad stats- och skattepolitik på området för markanvändning. I rysk skattehistoria infördes betalning för användning av undergrund 1991, efter att Ryska federationens lag av den 21 februari 1992 nr 2395-1 "On Subsoil" antogs. Samtidigt var betalningar relaterade till användningen av naturresurser, precis som under sovjettiden, omärkliga för skattebetalarna och hade ingen allvarlig skattemässig betydelse för staten.

Fram till 2001 inkluderade skattesystemet avdrag för reproduktion av mineralresursbasen, såväl som många betalningar för naturresurser som fastställts av Ryska federationens lag "On Subsoil" och som ingår i skattesystemet. Samtidigt var de viktigaste bestämmelserna om beskattning av markanvändning av ramkaraktär och gav inte en tydlig definition av huvuddragen i beskattningen vid beräkning av ersättningar som tas ut för användning av naturresurser. Beskattningsobjekt, skattebaser, skattesatser, skatteförmåner fastställdes genom interdepartementala instruktioner. För betalningar för markanvändning reglerades skattesatser i licensavtal, dessutom medgav lagstiftningen om markanvändning betalningar till budgeten inte bara kontant, utan även natura, d.v.s. utvunna mineraler.

Mineralutvinningsskatten konsoliderade de grundläggande delarna av beskattningen. Dessutom skiljer sig begreppet "mineraltillgång" som används i Ryska federationens skattelag från ett liknande koncept som används i lagstiftningen om användning av undergrund. Begreppet ”mineraltillgång” som används i lagstiftningen om skatter och avgifter är vidare än det som används i lagstiftningen om markanvändning. Faktum är att många typer av gruvprodukter kan produceras från ett mineral, kvantitativt och kvalitativt olika från varandra, vilket inte beaktas när man upprätthåller den statliga balansen av reserver.

Det bör noteras att mineralutvinningsskatten ganska ofta används i världspraxis i territoriellt små länder där de naturliga skillnaderna mellan fyndigheterna är obetydliga, medan Ryssland har ett enormt territorium och fyndigheterna skiljer sig mycket från varandra.

I sin ekonomiska väsen är mineralutvinningsskatten en mekanism för att utvinna absolut ränta som genereras av användningen av underjorden i dessa länder och i händelse av att lönsamheten för det överväldigande antalet företag inom utvinningsindustrin är högre än lönsamheten för företag i andra industrier i ett visst land.

Användningen av hyra för naturresurser, i synnerhet för utvinning av mineraler, som beskattningsbar bas har följande fördelar: 1) beräkningen av skatter är förenklad (hyra är lättare att bedöma än inkomst);

2) beskattningen blir mer rättvis, eftersom hyran är icke-produktiv inkomst; 3) hyresskatten snedvrider ekonomin mindre, eftersom skatten läggs på övervinster, inte arbete.

Inrättandet och genomförandet av mineralutvinningsskatten den 1 januari 2002 effektiviserade således systemet för beskattning av naturresurser i Ryssland; skatter och många icke-skattebetalningar för användning av naturresurser var lagligt åtskilda, inte reglerade av lagstiftningen om skatter och avgifter, men av lagstiftningen om miljöledning. Mineralutvinningsskatten genomförde hyresprincipen för beskattning på detta område.

Skattebetalare MET i art. 334 i Ryska federationens skattelag är organisationer och enskilda företagare som erkänns som användare av undergrund.

Undergrundsanvändare bestäms i enlighet med Ryska federationens lag "Om undergrund".

Ryska federationens skattelag i art. 336 definierar följande mineraler som föremål för mineralutvinningsskatt:

• 1) mineraler som utvinns från undergrunden på Ryska federationens territorium i en undergrundstomt (inklusive från kolvätefyndigheter) som tillhandahålls skattebetalaren för användning i enlighet med Ryska federationens lagstiftning;
• 2) mineraler som utvinns från avfall (förluster) från gruvproduktion, om sådan utvinning är föremål för separat licensiering i enlighet med Ryska federationens lagstiftning om undergrund;
• 3) mineral som utvinns från undergrunden utanför Ryska federationens territorium, om denna brytning utförs i territorier under Rysslands jurisdiktion (såväl som hyrda från främmande stater eller används på grundval av ett internationellt fördrag), på en undergrund tomt som tillhandahålls den skattskyldige för användning.

Vart i inte erkänns som föremål för beskattning TRÄFFADE:

• 1) vanliga mineraler och grundvatten som inte ingår i den statliga balansen av mineralreserver, utvinns av en enskild företagare och används direkt av honom för personlig konsumtion;
• 2) brutit (insamlat) mineralogiskt, paleontologiskt och annat geologiskt insamlingsmaterial;
• 3) mineral som utvinns ur undergrunden vid bildning, användning, rekonstruktion och reparation av särskilt skyddade geologiska föremål som har vetenskaplig, kulturell, estetisk, sanitär eller annan offentlig betydelse. Förfarandet för att erkänna geologiska föremål som särskilt skyddade geologiska föremål som har vetenskaplig, kulturell, estetisk, sanitär, hälsomässig eller annan offentlig betydelse fastställs av Ryska federationens regering;
• 4) mineraler som utvunnits från gruvans egna soptippar eller avfall (förluster) och relaterade bearbetningsindustrier, om de, när de utvanns från undergrunden, var föremål för beskattning på allmänt etablerat sätt;
• 5) dränering av grundvatten som inte beaktas i statens balansräkning av mineralreserver som utvinns under utvecklingen av mineralfyndigheter eller under konstruktion och drift av underjordiska strukturer;
• 6) kolbäddsmetan.

Skatteunderlaget Mineralutvinningsskatten uttrycker kvantitativt föremålet för beskattning. Skatteunderlaget kallas också för skatteunderlaget, eftersom den skattesats med vilken dess belopp beräknas direkt tillämpas på det. Skatteunderlag för mineralutvinningsskatt enligt art. 338 i Ryska federationens skattelag bestäms av skattebetalaren oberoende i förhållande till varje utvunna mineraler(inklusive användbara komponenter utvunna ur undergrunden längs vägen under utvinningen av huvudmineralet) som kostnaden för utvunna mineraler, med undantag för dehydratiserad, avsaltad och stabiliserad olja, tillhörande gas och naturlig brännbar gas från alla typer av kolvätefyndigheter.

I förhållande till utvunna mineral för vilka olika skattesatser fastställs eller skattesatsen beräknas med hänsyn till en koefficient, bestäms skatteunderlaget i förhållande till varje skattesats.

Mineraler i enlighet med punkt 1 i art. 337 i Ryska federationens skattelag erkänner produkter från gruvindustrin och stenbrott (såvida inte annat anges i klausul 3 i artikel 337 i Ryska federationens skattelag), som finns i mineralråvaror (sten, vätska och andra blandning) som faktiskt utvinns (extraheras) från undergrunden (avfall, förluster), den första i kvalitet som överensstämmer med den nationella standarden, regional standard, internationell standard, och i avsaknad av dessa standarder för ett visst utvunnet mineral - standarden för organisation.

Vid fastställandet av den utvunna mineraltillgången är nyckelpunkten att, oavsett vilka produkter som faktiskt säljs av skattebetalaren (inklusive i form av mineralråvaror, en produkt av högre grad av teknisk bearbetning eller en biprodukt som bildas under produktion av huvudprodukten), erkänns produkter som mineraltillgångar, som ingår i mineralråvaror som uppfyller kvalitetsstandarden. Dessutom redovisas mineraltillgångar också som produkter som härrör från utvecklingen av en fyndighet, erhållen från mineralråvaror med hjälp av bearbetningstekniker som är speciella typer av gruvdrift (särskilt underjordisk förgasning och urlakning, muddring och hydraulisk utveckling av placerfyndigheter, brunnshydraulisk gruvdrift), såväl som bearbetningstekniker som klassificeras i enlighet med licensen för användning av underjorden som speciella typer av gruvdrift (särskilt utvinning av mineraler från överbelastade bergarter eller anrikningsavfall, insamling av olja från oljeutsläpp med hjälp av speciella installationer) .

Begreppet ”mineraltillgång” som används i lagstiftningen om skatter och avgifter är vidare än det som används i lagstiftningen om markanvändning. Detta förklaras av det faktum att från ett minerat mineral kan flera typer av gruvprodukter produceras, kvantitativt och kvalitativt olika från varandra, vilket inte tas med i beräkningen när den statliga balansen av reserver upprätthålls.

Listan över mineraler som beaktas i statens balansräkning bestäms av förfarandet för placering av mineralreserver i statens balansräkning och avskrivning av dem från statens balansräkning, godkänt på order av ministeriet för naturresurser och ekologi av Ryska federationen daterad 6 september 2012 nr 265. Samtidigt, för skatteändamål i Ryska federationens skattelag, kallas användbara mineraler utvunna mineraler.

Extraherat mineral - mineraler utvunna ur undergrunden på Ryska federationens territorium, utvunna från avfall (förluster) från gruvproduktion, samt utvunna ur undergrunden utanför Ryska federationens territorium, erkända som föremål för beskattning enligt mineralutvinningsskatten.

Grupperingen av utvunna mineraler efter typ anges i punkt 2 i art. 337 Ryska federationens skattelag. Listan över mineraler förblir öppen, och för att lösa frågan om att erkänna en produkt som ett mineral är det nödvändigt att vägledas av definitionen i punkt 1 i art. 337 Ryska federationens skattelag.

Kan inte erkännas som ett mineral produkter erhållna genom vidareförädling (berikning, teknisk omvandling) av mineraler, som är produkter från tillverkningsindustrin.

När man bestämmer måttenheter för mängden utvunna mineraler Man bör komma ihåg att om till exempel kostnaden för en mineraltillgångsenhet bedöms i rubel per 1 ton, så bestäms mängden utvunnen mineraltillgång i ton. Om kostnaden för en enhet av mineraltillgångar bedöms i rubel per 1 kubikmeter. m, då bestäms mängden mineraler i kubikmeter.

Vid oenighet med skattebetalaren om definitionen av produkter från utvinningsindustrin som är erkända som mineraler för en viss fyndighet, har skattemyndigheten rätt att begära de statliga gruvtillsynsmyndigheterna om de produkter och kvalitetsstandarder som för en given fyndighet motsvarar den tekniska designen för utvecklingen av denna fyndighet.

Mängden mineraler som utvinns bestäms av den skattskyldige självständigt. Beroende på det extraherade mineralet bestäms dess kvantitet i mass- eller volymenheter. Mängden utvunna mineraler bestäms av den direkta (genom användning av mätinstrument och anordningar) eller indirekt (beräknad, baserat på data om innehållet av de utvunna mineralerna i mineralråvaror utvunna ur undergrunden (avfall, förluster)) metoden , om inte annat anges i Ryska federationens skattelag. Om det är omöjligt att bestämma mängden utvunna mineraler med den direkta metoden används den indirekta metoden.

Tillämpas av skattebetalaren metod för att bestämma mängden utvunna mineralerär föremål för godkännande i den skattskyldiges redovisningsprincip i skattehänseende och tillämpas av den skattskyldige under hela mineralutvinningsverksamheten och ändras endast vid förändringar av det tekniska projektet för utveckling av en mineralfyndighet i samband med ändring av den tillämpade utvinningstekniken.

Ryska federationens skattelag i art. 340 säger det uppskattning av värdet av utvunna mineraler mineraltillgångar bestäms av skattebetalaren självständigt på något av följande sätt:

• 1) baserat på skattebetalarens försäljningspriser för motsvarande skatteperiod utan hänsyn till subventioner;
• 2) baserat på skattebetalarens aktuella försäljningspriser för de utvunna mineralerna för motsvarande skatteperiod;
• 3) baserat på den uppskattade kostnaden för utvunna mineraler.

Om den skattskyldige använder den första beräkningsmetoden, så bedöms värdet av en enhet av utvunnen mineraltillgång på grundval av intäkter som fastställts med hänsyn till skattebetalarens försäljningspriser för den utvunna mineraltillgången under den aktuella skatteperioden (och om det fanns inga under föregående skatteperiod), utan att ta hänsyn till subventioner från budgeten för att ersätta skillnaden mellan grossistpriset och den beräknade kostnaden.

I det här fallet bestäms intäkterna från försäljningen av utvunna mineraltillgångar baserat på försäljningspriser (minskade med mängden subventioner från budgeten), bestäms med hänsyn till bestämmelserna i art. 105.3 i Ryska federationens skattelag, exklusive moms (vid försäljning på Ryska federationens territorium och till medlemsstater i Samväldet av oberoende stater) och punktskatt, reducerad med beloppet för skattebetalarens leveranskostnader beroende på villkoren Av leverans.

Den tredje taxeringsmetoden används om den skattskyldige inte säljer de utvunna mineralerna. Med denna metod bestäms det uppskattade värdet av det utvunna mineralet av skattebetalaren oberoende baserat på skatteredovisningsdata. I detta fall tillämpar den skattskyldige det förfarande för redovisning av inkomster och kostnader som det tillämpar för att fastställa beskattningsunderlaget för bolagsskatten.

Skattepliktig period MET, d.v.s. den period under vilken processen för att bilda beskattningsunderlaget slutförs och beloppet av skatteskulden slutligt fastställs fastställs som en kalendermånad.

Skattesatser enligt mineralutvinningsskatt definieras i art. 342 i Ryska federationens skattelag.

Förfarande för beräkning och betalning av mineralutvinningsskatt. Beloppet av mineralutvinningsskatt på utvunna mineral beräknas som en procentandel av det skatteunderlag som motsvarar skattesatsen. Skattebeloppet beräknas i slutet av varje skatteperiod för varje utvunnet mineral. Skatten betalas till budgeten på platsen för varje undergrundstomt som tillhandahålls skattebetalaren för användning i enlighet med Rysslands lagstiftning. Dessutom, om skattebeloppet inte beräknas i enlighet med art. 343 i Ryska federationens skattelag för varje undergrundstomt där mineralutvinning utförs, beräknas beloppet för den skatt som ska betalas baserat på andelen av mineralet som utvinns vid varje undergrundstomt i den totala mängden utvunna mineraler av motsvarande typ . Skattebeloppet som beräknas för mineraler som bryts utanför Ryska federationens territorium är föremål för betalning till budgeten på platsen för organisationen eller bosättningsorten för den enskilda entreprenören

Tidsfrister för betalning av mineralutvinningsskatt. Skattebeloppet som ska betalas vid beskattningsperiodens utgång betalas senast den 25:e dagen i månaden efter utgången beskattningsperiod.

Det bör noteras att skyldigheten att lämna deklaration för mineralutvinningsskatteskyldiga inträder från och med den skatteperiod då själva utvinningen av mineraltillgångar påbörjades. Skattedeklarationen lämnas av den skattskyldige till skattemyndigheten på den skattskyldiges ort (hemort). Skattedeklarationen lämnas senast den sista dagen i månaden efter utgången skatteperiod.

• Ozerov I. X. Fundamentals of financial science M., 1999. Issue. 1. S. 100.
• Skatterätt: lärobok / red. S. G. Pepelyaeva. M.: Yurist, 2005. S. 295.
• Finans och skatter: uppsatser om teori och politik. M.: Stadga, 2004. S. 244.
• Moiseenko M.L. Finansiell och juridisk reglering av federala skatter och avgifter, särskilda skatteregimer: lärobok, manual / ed. I. I. Kucherova. M.: Rysslands finansministerium VPIA, 2012.
• Moiseenko M.L. Juridiska problem med beskattning av naturlig hyra // Finansiell rätt. 2012. Nr 1.
• Moiseenko M.A. Rättsliga problem med beskattning av oljeproduktion i Ryssland // Finansiell lagstiftning. 2010. Nr 1.

Mineralutvinningsskatten (MET) är en federal skatt och är den viktigaste i systemet med obligatoriska betalningar för användning av naturresurser. Skatten etablerades i det ryska skattesystemet 2002 och ersatte betalningar för användning av underjord vid utvinning av mineraltillgångar och avdrag för reproduktion av mineraltillgångsbasen.

Förfarandet för beskattning av mineralutvinning bestäms av kap. 26 i Ryska federationens skattelag (TC RF).

Referens. Enligt Rosstat uppgick andelen mineralutvinningsskatt i mängden skatter, avgifter och andra betalningar som mottogs av Ryska federationens konsoliderade budget i januari - oktober 2011 till 21,6%. Således rankas skatten på andra plats efter bolagsskatten i skatteintäkterna i den konsoliderade budgeten för Ryska federationen.

Betalare, skatteobjekt

Betalare av mineralutvinningsskatten är organisationer och enskilda entreprenörer som använder underjorden i enlighet med Ryska federationens lagstiftning (artikel 334 i Ryska federationens skattelag). Användaren av en underjordstomt är skyldig att registrera sig hos skattemyndigheten som mineralutvinningsskattebetalare på platsen för denna tomt inom 30 kalenderdagar från datumet för statlig registrering av licensen (tillståndet) att använda tomten (klausul 1 i Artikel 335 i Ryska federationens skattelag). Om utvecklingen av mineraltillgångar utförs på Ryska federationens kontinentalsockel, i den exklusiva ekonomiska zonen och i andra territorier som anges i punkt 2 i art. 335 i Ryska federationens skattelag är skattebetalaren föremål för registrering på organisationens plats eller på individens hemvist.

I punkt 1 i art. 336 i Ryska federationens skattelag tillhandahåller en uppsättning mineraler som erkänts som föremål för beskattning:

• 1) mineraler som utvinns från undergrunden på Ryska federationens territorium på en undergrundstomt som tillhandahålls skattebetalaren för användning i enlighet med Ryska federationens lagstiftning;
• 2) mineraler som utvinns från avfall (förluster) från gruvproduktion, om sådan utvinning är föremål för separat licensiering i enlighet med Ryska federationens lagstiftning om undergrundsresurser;
• 3) mineraler som utvinns från undergrunden utanför Ryska federationens territorium, om denna utvinning utförs i territorier under Ryska federationens jurisdiktion (liksom hyrda från främmande stater eller används på grundval av ett internationellt fördrag) på en underjordstomt som tillhandahålls den skattskyldige för användning.

I punkt 2 i art. 336 i Ryska federationens skattelag specificerar miljöförvaltningsobjekt som inte är föremål för mineralutvinningsskatt.

Exempel. OJSC "Krater" bedriver verksamhet för utvinning av olika mineraler på grundval av lämpliga licenser för användning av undergrund. naturresursskatt fossil

I september producerade organisationen 20 ton brunkol, 10 ton stenkol och 15 ton naturlig grafit. En ny fyndighet av kommersiella malmer har undersökts. Den uppskattade volymen av mineralreserver är 10 000 ton. Affärsenheten planerar att erhålla licens för att utveckla denna undergrundstomt och påbörja arbetet under första kvartalet nästa år. Under arbetet utvanns 5 ton icke-metallisk gruvråvara från gruvavfall. En speciell licens erhölls för utvinning i enlighet med Rysslands lagstiftning. Gruvbrytning utfördes också utanför Ryska federationen i territorier under dess jurisdiktion (28 ton järn- och icke-järnmetallmalm). Dessutom erhölls 3 ton järnmetallmalm från vår egen soptipp. Organisationen lyckades utvinna 15 ton geologiskt insamlingsmaterial, 8 ton mineraler från geologiska föremål av kulturell betydelse. Vilka mineraltillgångar är föremål för mineralutvinningsskatt?

Brunt och stenkol, naturlig grafit, såväl som icke-metalliska gruvråvaror som erhållits från gruvavfall är typer av utvunna mineraler som erkänns som föremål för beskattning (klausul 2 i artikel 337, klausul 2 i klausul 1 i artikel 336 i skattelagen ryska federationen). Eftersom betalare av mineralutvinningsskatt är organisationer som använder underjorden i enlighet med Rysslands lagstiftning (artikel 334 i Ryska federationens skattelag), finns det ingen grund för att betala denna skatt i förhållande till en ny deposition av kommersiella malmer. Gruvor malmer av järnhaltiga och icke-järnhaltiga metaller är typer av mineral som erkänns som föremål för mineralutvinningsskatt i enlighet med paragraferna. 4 s. 2 msk. 337 Ryska federationens skattelag. Villkoren för utvinning av dessa resurser överensstämmer med de villkor som fastställs i paragraferna. 3 s. 1 art. 336 i Ryska federationens skattelag, som också definierar dem som miljöförvaltningsobjekt som är föremål för beskattning. Därför betalas i detta fall mineralutvinningsskatt.

Mineraltillgångar som utvunnits ur gruvans egna soptippar eller avfall (förluster) och därmed sammanhängande bearbetningsindustrier, om de vid utvinningen ur undergrunden varit föremål för beskattning på allmänt fastställt sätt, ingår inte i den skattepliktiga kategorin med stöd av paragraferna. 4 s. 2 msk. 336 Ryska federationens skattelag. Utvunna geologiska samlingsmaterial, mineraler från geologiska föremål av kulturell betydelse bör undantas från dem som är föremål för beskattning enligt paragraferna. 2 och 3 punkterna 2 art. 336 Ryska federationens skattelag.

Följande mineraler bör följaktligen beaktas vid beskattning av mineralutvinningsskatt:

• - brunt (20 ton) och stenkol (10 ton);
• - naturlig grafit (15 t);
• - gruvdrift av icke-metalliska råvaror (5 ton);
• - Malmer av järnhaltiga och icke-järnhaltiga metaller (28 ton).

Skatteunderlag, förfarande för bestämning av mängden utvunna mineraler. Förfarandet för att bedöma värdet av utvunna mineral vid fastställande av skatteunderlaget

Skatteunderlaget för mineralutvinningsskatt bestäms i enlighet med punkt 2 i art. 338 i Ryska federationens skattelag på två sätt:

• 1) som kostnaden för utvunna mineraler, med undantag för dehydrerad, avsaltad och stabiliserad olja, tillhörande gas och naturbränslegas från alla typer av kolvätefyndigheter;
• 2) som mängden mineraler som utvinns i fysiska termer under utvinningen av dehydrerad, avsaltad och stabiliserad olja, tillhörande gas och naturlig brännbar gas från alla typer av kolvätefyndigheter.

Förfarandet för att bestämma mängden mineraler för skatteändamål är inskrivet i art. 339 i Ryska federationens skattelag och föreskriver följande metoder för dess bedömning:

• - direkt metod - genom användning av mätinstrument och anordningar;
• - indirekt metod - beräknad, baserat på data om innehållet av utvunna mineraler i mineralråvaror utvunna ur undergrunden (avfall, förluster).

I det här fallet, om användningen av den direkta metoden är omöjlig, används den indirekta metoden. Den direkta metoden innebär att man tar hänsyn till faktiska förluster av mineraler hänförliga till den skatteperiod under vilken de taxerades. Den valda metoden måste godkännas i organisationens redovisningsprincip och kan endast ändras om ändringar görs i det tekniska projektet för utveckling av en mineralfyndighet i samband med en förändring av den tillämpade gruvtekniken (punkt 2, punkt 2, artikel 339 i Ryska federationens skattelag).

Klausul 1 i art. 340 i Ryska federationens skattelag innehåller följande metoder för att bedöma värdet av utvunna mineraler vid fastställande av skattebasen för skatt på mineralutvinning:

• 1) baserat på skattebetalarens försäljningspriser för motsvarande skatteperiod utan hänsyn till subventioner;
• 2) baserat på skattebetalarens aktuella försäljningspriser för de utvunna mineralerna för motsvarande skatteperiod;
• 3) baserat på den uppskattade kostnaden för utvunna mineraler.

Intäkterna från försäljningen av den utvunna mineraltillgången minskas med beloppet av skattebetalarens utgifter för leverans av mineraltillgången. Sådana utgifter kan innefatta kostnader för betalning av tullar och avgifter för utrikeshandelstransaktioner, för leverans av mineraler från lagret av färdiga produkter till mottagaren, för lastförsäkring (punkt 4, punkt 2, artikel 340 i skattelagen för Den ryska federationen).

Vi betonar att kostnaden för en enhet utvunna mineraler bör bestämmas som förhållandet mellan intäkterna från försäljningen av dessa resurser och mängden sålda utvunna mineraler. Enligt punkt 4 i art. 340 i Ryska federationens skattelag, i avsaknad av försäljning av mineraltillgångar, bestäms kostnaden för utvunna resurser baserat på den beräknade kostnaden för mineraltillgångar. För att bilda det uppskattade värdet är det nödvändigt att ta hänsyn till ett antal utgifter som den skattskyldige hade under skatteperioden (materialkostnader, arbetskostnader, beloppet av upplupna avskrivningar, utgifter för utveckling av naturresurser etc.). ). Detta är inskrivet i bestämmelserna i punkt 4 i art. 340 Ryska federationens skattelag.

Exempel. JSC Start producerar kaliumsalt i enlighet med en licens som gäller till 1 januari 2010. I januari i år producerade organisationen 360 ton salt. 300 ton såldes på den inhemska marknaden för ett belopp av 2 400 000 RUB. med hänsyn till moms. Kostnaderna för utvinning och försäljning av naturresurser uppgick till 2 000 000 rubel. med hänsyn till moms. Hur stora är beloppen för mineralutvinningsskatt och bolagsskatt som ska betalas till budgeten?

Eftersom organisationen har sålt produkter bestäms kostnaden för en enhet utvunna mineraler som förhållandet mellan intäkterna från försäljningen av de utvunna mineralerna och mängden sålda utvunna mineraler (punkt 8, paragraf 2, artikel 340 i skattelagen ryska federationen). Försäljningsintäkter exklusive moms kommer att uppgå till 2 033 898 RUB. (2 400 000 RUB - 2 400 000 x 18/118). Kostnaden för 1 ton utvunnet salt för skatteändamål är 6 779,7 rubel. (RUB 2 033 898: 300 t). Kostnaden för hela volymen utvunnet salt beräknas enligt följande: 6779,7 rubel. x 360 t = 2 440 692 gnidningar. Mineralutvinningsskattesatsen för kaliumsalt är satt till 3,8 % (punkt 1, klausul 2, artikel 342 i Ryska federationens skattelag). Mängden mineralutvinningsskatt för utvinning av kaliumsalt kommer att vara 92 746,3 rubel. (0,038 x 2 440 692 RUB).

Organisationskostnader (exklusive moms) - 1 694 915 RUB. (2 000 000 RUB - 2 000 000 RUB x 18/118). Vinst som erhålls vid försäljning av kaliumsalt som skatteunderlag bestäms i enlighet med art. Konst. 247 och 274 i Ryska federationens skattelag:

2 033 898 RUB - 1 694 915 RUB = 338 983 rub.

Bolagsskattesatsen bestäms av paragraf 1 i art. 284 i Ryska federationens skattelag och är 20%. Beloppet för företagsinkomstskatt beräknas som 0,2 x 338 983 rubel. = 67 796,6 gnugga.

Skatteperioden för skatt på mineralutvinning är en kalendermånad (artikel 341 i Ryska federationens skattelag). Skattesatserna för mineralutvinning är differentierade beroende på typen av mineral; Det finns också en ränta på 0%. Enligt punkt 1 i art. 342 i Ryska federationens skattelag tillämpas en skattesats på 0 % för utvinning av tillhörande gas, grundvatten som innehåller mineraler, vars utvinning är förknippad med utvecklingen av andra typer av mineraler etc. Federal lag nr 158-FZ av den 22 juli 2008 ändrade formuleringen av paragraferna. 8, paragrafer införda. 10, 11, 12 s. 1 art. 342 i Ryska federationens skattelag. Enligt ändringarna genomförs beskattning med en skattesats på 0 % för oljeproduktion i underjordsområden belägna helt eller delvis inom gränserna för republiken Sakha, Irkutsk-regionen, Krasnodar-territoriet, beläget norr om polcirkeln helt eller delvis inom gränserna för inre havsvatten och territorialhavet, på Ryska federationens kontinentalsockel, såväl som i Azov- och Kaspiska havet, Nenets, Yamalo-Nenets autonoma Okrug och Yamalhalvön. Samtidigt fastställde den ryska federationens skattelag gränsindikatorer för den ackumulerade volymen producerad olja och perioden för att utveckla reserver av en underjordisk tomt för alla de listade fallen för att tillämpa en 0%-sats för beräkning av mineralet utvinningsskatt.

Utöver mineralutvinningsskattesatserna art. 342 i Ryska federationens skattelag fastställer koefficienter som kännetecknar dynamiken i världsoljepriserna, graden av utarmning av reserver på en underjordsplats och används för att beräkna mineralutvinningsskatten för oljeproduktion.

Exempel. JSC "Skala" har en licens för oljeproduktion och verkar i undergrundsområdet för Oktyabrskoye-fältet, såväl som i området beläget i Nenets Autonomous Okrug. Den ackumulerade volymen olja som produceras i det sista av dessa områden ligger inom 5 miljoner ton, reservernas utvecklingstid är tre år. I januari 2009 utvanns 500 ton olja från djupet av den första sträckan. De faktiska förlusterna uppgick till 1,2 ton och motsvarar standardförlusterna. Separerad tillhörande petroleumgas och föroreningar erhölls i en volym av 0,5 ton Kv - koefficienten som återspeglar graden av utarmning av reserver tas lika med 0,3. 30 ton olja utvanns från djupet av det andra fältet. Den genomsnittliga prisnivån för Urals olja under den granskade perioden låg inom intervallet 46,94 US-dollar per fat, det genomsnittliga värdet av växelkursen US-dollar till rubel var 32,89 rubel. per US-dollar. Hur mycket mineralutvinningsskatt ska skattebetalaren överföra till budgeten?

Oljeproduktion på en plats belägen i Nenets autonoma Okrug, från den 1 januari 2009, är föremål för mineralutvinningsskatt med en skattesats på 0 % (klausul 12, klausul 1, artikel 342 i Ryska federationens skattelag). Vid beskattning av oljeproduktion från Oktyabrskoyefältet bör det beaktas att volymen utvunna mineraler inom gränserna för standardförluster också beskattas med en förmånlig skattesats på 0 % (klausul 1, klausul 1, artikel 342 i skattelagen ryska federationen). Dessutom, enligt den nya utgåvan av punkt 1 i art. 339 i Ryska federationens skattelag, mängden utvunnen olja, dehydratiserad, avsaltad och stabiliserad, bestäms i enheter av nettomassa, vilket förstås som mängden olja minus separerat vatten, tillhörande petroleumgas och föroreningar, samt som minus vatten, kloridsalter och mekaniska föroreningar som finns i olja i suspension bestämda genom laboratorietester. Således är volymen utvunnen olja som beaktas för skatteändamål 498,3 ton (500 ton - 1,2 ton - 0,5 ton). Enligt punkt 3 i art. 342 i Ryska federationens skattelag, bestäms koefficienten som kännetecknar dynamiken i världsoljepriset (Kts) av formeln:

Kc = (C - 15) * P / 261 = (46,94 - 15) * 32,89 / 261 = 4,0249,

där C är den genomsnittliga prisnivån för Urals olja under den senaste skatteperioden;

P är det genomsnittliga värdet för skatteperioden för den amerikanska dollarns till ryska rubelns växelkurs.

Enligt punkt 3 i art. 342 i Ryska federationens skattelag, avrundas Kc-koefficienten till fjärde decimalen. Kv enligt villkoren i exemplet är 0,3. I enlighet med paragraf. 2 s. 2 art. 338 i Ryska federationens skattelag definieras skattebasen för dehydrerad, avsaltad och stabiliserad olja som mängden mineraler som utvinns i fysiska termer. I punkt 2 i art. 342 i Ryska federationens skattelag föreskriver en skattesats för mineralutvinning på 419 rubel. per 1 ton utvunnen olja, som ska multipliceras med koefficienterna Kc och Kv. Med hänsyn till detta är mineralutvinningsskatten lika med 252 105 rubel. (RUB 419 x 498,3 t x 4,0249 x 0,3).

Exempel. OJSC "Alfa" är registrerad hos skattemyndigheten som betalare av mineralutvinningsskatt som en organisation som bedriver guldbrytning. I februari i år producerade organisationen 200 kg koncentrat innehållande guld. Efter bearbetning på raffinaderiet erhölls 170 kg rent guld. Hela volymen av mottagen ädelmetall såldes på den inhemska marknaden till ett belopp av 119 000 000 RUB. (Moms ingår). Hur stor är den mervärdesskatt som ska betalas till budgeten av skattebetalaren?

I enlighet med förtydligandet av Rysslands finansministerium (brev daterat 30 oktober 2008 N 03-06-06-01/24) erkänns koncentrat och andra halvprodukter som innehåller guld som typen av utvunna mineraler (punkt 18) , punkt 2, artikel 342 i Ryska federationens skattelag). I detta avseende är volymen extraherat koncentrat före dess bearbetning föremål för beskattning, det vill säga det extraherade mineralet i mängden 200 kg.

Intäkter från försäljning av ädelmetall exklusive moms - 100 847 000 RUB. (119 000 000 RUB - 119 000 000 RUB x 18/118).

Kostnaden för 1 kg extraherade mineraler antas vara 593 218 rubel. (100 847 000 RUB: 170 kg).

Den totala kostnaden för de extraherade mineralerna är 118 644 000 rubel. (200 kg x 593 218 RUB).

Skattesatsen för mineralutvinning för utvinning av koncentrat och andra halvprodukter som innehåller guld är satt till 6 % (klausul 2 i artikel 342 i Ryska federationens skattelag).

Beloppet för mineralutvinningsskatt kommer att vara 7 119 000 RUB. (0,06 x 118 644 000 rub.).

Viktiga aspekter vid beskattningen av naturresurser är förfarande och tidsfrister för betalning av mineralutvinningsskatt och inlämning av skattedeklaration. Mineralutvinningsskatten betalas baserat på resultatet av skatteperioden senast den 25:e dagen i månaden efter den utgångna skatteperioden (artikel 344 i Ryska federationens skattelag). Vi framhåller att skatten betalas på platsen för varje underjordstomt som används av den skattskyldige. Om mineraltillgångar bryts utanför Ryska federationens territorium, betalas skatt på platsen för organisationen eller bosättningsorten för den enskilda företagaren. Enligt mom. 2 s. 1 art. 345 i Ryska federationens skattelag, lämnas en skattedeklaration av skattebetalaren på hans plats (bostadsort).

Mineralutvinningsskatt - förmånerenligt det definieras i bestämmelserna i Ryska federationens skattelag - i fall som fastställts i lag är det möjligt att inte betala eller avsevärt minska det. Låt oss överväga egenskaperna hos motsvarande mekanismer för att minska betalningsbördan för en ekonomisk enhet som utvinner mineraler mer i detalj.

Vilka förmåner fastställs för mineralutvinningsskattebetalare?

Genom förmåner för skattebetalare för mineralutvinning är det legitimt att förstå:

• möjligheten att i princip inte betala motsvarande skatt;
• möjligheten att använda en nollsats på mineralutvinningsskatt;
• möjligheten att använda avdrag för aktuell skatt.

Låt oss i detalj överväga kärnan i var och en av de noterade preferenserna, vilket gör att vi kan minska skattebeloppet.

Läs om de tidsfrister som fastställts för betalning av mineralutvinningsskatt i materialet .

MET-fördelar: när du kan slippa betala skatt

Mineralutvinningsskatt får inte betalas i fall som stadgas i lag:

1. Om de utvunna råvarorna eller mineralerna inte kan klassificeras som föremål för beskattning (listan över mineraler som inte anses vara föremål för beskattning enligt mineralutvinningsskatten registreras i punkt 2 i artikel 336 i Ryska federationens skattelag) .

2. Enskilda företagare. Detta är möjligt om följande 2 kriterier uppfylls samtidigt:

• mineralet bryts för den enskilda företagarens personliga behov - det vill säga utan ytterligare bearbetning i produktion eller återförsäljning;
• fossilet tillhör kategorin vanliga.

Listan över vanliga mineraler är fixerad i rekommendationerna, som är godkända av ministeriet för naturresurser i Ryssland daterad 02/07/2003 nr 47-r. Sådana mineral inkluderar i synnerhet vanlig sand, ASG (punkt 2.2 i rekommendationerna).

3. Alla ekonomiska enheter, om de utvinner mineraler som ligger ovanför underjorden - det vill säga i jordlagret (ingressen till lagen "Om undergrunden" daterad 21 februari 1992 nr 2395-I). Detta är till exempel möjligt om affärsenheten är ett byggföretag och under arbetets gång utvinner sand från marken i en grop.

Kriterierna för att bestämma djupet på jordskiktet är inte fastställda i Ryska federationens federala lagstiftning. Men i många regionala rättsakter finns en regel enligt vilken en ekonomisk enhet som utvinner mineraler ur marken inom ett djup av 5 meter inte ska få tillstånd för sin utvinning och därmed bli föremål för betalning av mineralutvinningsskatt. I sin tur, om mineraler utvinns från större djup, krävs en licens (till exempel artikel 15 i lagen i Nizhny Novgorod-regionen "Om användning av undergrund" daterad 3 november 2010 nr 169-3).

I själva verket är det faktum att en enskild företagare eller juridisk person har en licens för utvinning av mineraler det enda kriteriet för att fastställa statusen för en skattebetalare för mineralutvinning för en viss person (brev från Ryska federationens finansministerium daterat oktober 8, 2013 nr 03-06-05-01/41901).

I sin tur bötfälls gruvdrift utan tillstånd på grundval av bestämmelserna i punkt 1 i art. 7.3 Koden för Ryska federationens administrativa brott. Dessutom måste skador som orsakats av naturen ersättas (artikel 51 i lagen "Om undergrunden" av den 21 februari 1992 nr 2395-I).

MET-fördelar: nollsats

Det finns ett ganska brett utbud av mineral för utvinningen av vilka man inte behöver betala mineralutvinningsskatt på grund av att en nollsats fastställts för dem.

Huvudlistan över dessa fossil finns i punkt 1 i art. 342 i Ryska federationens skattelag. Dessa inkluderar särskilt:

• eventuella mineraler i form av regulatoriska förluster;
• tillhörande gas;
• alla mineraler som utvinns från fyndigheter med undermåliga reserver,
• superviskös olja;
• naturgas, gaskondensat producerat på Yamal- och Gydansky-halvöarna och som används för produktion av flytande gas (med förbehåll för att volymerna och tidpunkten för produktionen uppfyller kriterierna i underklausulerna 18 och 19 i klausul 1 i artikel 342 i skattelagen för Den ryska federationen);
• olja och gas producerad från fyndigheter belägna i ryskägda områden av Kaspiska havet (representerade av de interna typerna av Ryska federationen, territorialhavet, Ryska federationens kontinentalsockel, den ryska delen av havsbotten), förutsatt att dessa inlåning överensstämmer med de egenskaper som definieras i underavsnittet. 20 klausul 1 art. 342 Ryska federationens skattelag;
• olja som produceras från brunnar som uppfyller kriterierna i underavsnittet. 21 punkt 1 art. 342 Ryska federationens skattelag;
• andra fall som registreras i punkt 1 i art. 342 i Ryska federationens skattelag.

Om vi ​​överväger exempel på andra skäl för att tillämpa nollsatsen kan du uppmärksamma formuleringen i stycket. 11 punkt 2 art. 342 i Ryska federationens skattelag: skattesats 35 rubel. för 1 000 kubikmeter m i produktionen av naturgas antas vara lika med noll om summan av en viss indikator som kännetecknar kostnaden för gastransport och beräknas med hjälp av en separat metod, med produkten av tre faktorer - hastigheten för gas, basvärdet av en enhet av standardbränsle, såväl som komplexitetskoefficienten för gasproduktion, kommer att vara mindre än 0.

MET-förmåner: avdrag

Det beräknade beloppet av mineralutvinningsskatten kan minskas av den skattskyldige på de grunder som återspeglas i art. 343.1, 343.2 Ryska federationens skattelag.

I enlighet med punkt 1 i art. 343.1 i Ryska federationens skattelag kan skattebetalare som bryter kol minska mineralutvinningsskatten på utgifter som är relaterade till att säkerställa arbetssäkerhet. I detta fall kan den skattskyldige i stället för denna förmån (om den inte tillämpas) räkna in motsvarande utgifter i de kostnader som beaktas vid beräkningen av inkomstskatteunderlaget.

I enlighet med punkt 3 i art. 343.2 i Ryska federationens skattelag har skattebetalare som utvinner olja i Tatarstan och Bashkortostan rätt att räkna med särskilda förmåner som fastställts för svart guld. Således, om ett oljebolag producerar kolväten i Tatarstan under en licens utfärdad före 2011-01-07, och även förutsatt att de initiala oljereserverna i fältet är 200 miljoner ton eller mer per 2011-01-01, görs ett avdrag , beräknat i miljoner rubel enligt formeln definierad i punkt 3 i art. 343.2 Ryska federationens skattelag.

Avdraget kan tillämpas inom skatteperioden 2012-01-01 till 2018-12-31.

Dessutom kan göra ytterligare ett avdrag - i form av en minskning av skatteunderlaget (fastställt utifrån kostnaden för mineralet) för mineralet, som säljs på marknaden, för de kostnader som är förknippade med leverans av motsvarande produkt till konsumenten. Förfarandet för att tillämpa detta avdrag regleras av art. 340 Ryska federationens skattelag.

Resultat

Mineralutvinningsskatteförmåner inkluderar möjligheten att:

• betala inte denna skatt alls;
• njut av en nollränta på det;
• tillämpa avdrag.

Samtidigt skiljer sig grunderna för utebliven betalning av mineralutvinningsskatt, definierade för enskilda företagare och juridiska personer, i vissa fall.

TRÄFFADE

Skattebetalare för mineralutvinning erkänns som användare av underjorden - organisationer (ryska och utländska) och (artikel 334 i Ryska federationens skattelag).

Baserat på artikel 9 i Ryska federationens lag av den 21 februari 1992 nr 2395-1 "On Subsoil", uppstår rättigheterna och skyldigheterna för undergrundsanvändaren från datumet för statlig registrering av licensen för att använda undergrunden. Det är en licens som är ett dokument som intygar dess ägares rätt att använda en underjordstomt inom vissa gränser i enlighet med det ändamål som anges där under en viss tid, under förutsättning att ägaren uppfyller i förväg överenskomna villkor (artikel 11 i undergrundslagen ). Följaktligen är det enda kriteriet för att ge en organisation eller enskild företagare status som skattebetalare för mineralutvinning och grunden för registrering som sådan att det finns en licens att använda undergrund. (Detta bekräftas också av det faktum att registreringen utförs inom 30 kalenderdagar från datumet för statlig registrering av licensen (tillstånd) för användning av en underjordisk tomt (klausul 1 i artikel 335 i Ryska federationens skattelagstiftning ).) Dessutom påverkas inte behovet av registrering av ovanstående licensen innehåller det avsedda syftet med det tillåtna arbetet. Detta innebär att markanvändaren är registreringspliktig som mineralutvinningsskattebetalare vid utförande av någon typ av markanvändning, även sådan som inte leder till utvinning av mineraltillgångar som är föremål för mineralutvinningsskatt (Brev daterade den 6 december , 2013 nr GD-4- 3/22016, daterad 2013-10-08 nr 03-06-05-01/41901).

Hur man registrerar sig som mineralutvinningsskattebetalare

Skattebetalarna betalar mineralutvinningsskatt på platsen för de underjordiska tomterna som de tillhandahålls för användning. För att göra detta måste organisationer och företagare vara registrerade som skattebetalare (klausul 1, artikel 335 i Ryska federationens skattelag).

Om mineraltillgångar bryts på Rysslands territorium, registreras som skattskyldig för mineralutvinning på platsen för den underjordiska tomten som är avsedd för användning. Placeringen av en undergrundstomt som beviljats ​​för användning avser territoriet för ämnet (ämnena) i Ryska federationen där undergrunden är belägen.

Om brytning utförs på kontinentalsockeln, i Rysslands exklusiva ekonomiska zon, såväl som utanför Ryssland, men på territorium under dess jurisdiktion eller hyrs ut från stater, sker registrering som skattskyldig för mineralutvinning på organisationens plats ( bostadsort individ).

Detaljerna för registrering som skattskyldiga för mineralutvinning bestäms av det ryska skatteministeriets beslut av den 31 december 2003 nr BG-3-09/731.

Som följer av detta dokument sker registrering (avregistrering) i ett anmälningsförfarande. Tillståndsmyndigheterna översänder till skattemyndigheterna relevant information om beviljande av nyttjanderätter till naturresurser. De skickar i sin tur den skattskyldige en anmälan om registrering hos skattemyndigheten. För alla dessa verksamheter ges statliga myndigheter 30 dagar från utfärdandet av ett tillstånd (tillstånd) att använda en underjordisk tomt.

Observera att om en skattebetalare bryter mineraltillgångar på flera platser belägna i olika kommuner i en ingående enhet i Ryska federationen, utförs registreringen hos endast en skattemyndighet.

Det faktum att MET-betalare är föremål för registrering på platsen för undergrunden avgör detaljerna för att betala denna skatt och förfarandet för att fylla i betalningsdokument. När det gäller samspelet mellan skattebetalaren och skattemyndigheterna - inlämnande av ansökningar om kvittning eller återbetalning av det överbetalda skattebeloppet eller överdebiterad skatt - utförs det genom inspektionen på den plats (bostad) för skattebetalaren eller det interdistrikt (interregionalt) besiktning (vid registrering vid sådan besiktning).

Hur man rapporterar till

Enligt artikel 341 i Ryska federationens skattelag är skatteperioden för mineralutvinningsskatt en kalendermånad. Skatten betalas senast den 25:e dagen i månaden efter den utgångna skatteperioden (artikel 344 i Ryska federationens skattelag). Skatten betalas på territoriet för den ryska federationens subjekt (subjekt) där skattebetalaren är registrerad som betalare av mineralutvinningsskatten (klausul 2 i artikel 343 i Ryska federationens skattelag).

Skattedeklarationen lämnas senast den sista dagen i månaden efter utgången skatteperiod. Den fylls i i ett exemplar för all produktion som den skattskyldige producerar och lämnas till den skattemyndighet hos vilken den skattskyldige är folkbokförd på sin plats (bostad), och inte till den där han är registrerad som mineralutvinningsskatt betalare. Skyldigheten att lämna deklaration inträder för den skattskyldige från den beskattningsperiod då brytningen faktiskt påbörjades. Detta anges i artikel 345 i Ryska federationens skattelag. Vid produktionsstopp kvarstår skyldigheten att lämna in en deklaration.

Vad är föremålet för beskattning enligt mineralutvinningsskatten?

Objekten för beskattning av mineralutvinningsskatten definieras i punkt 1 i artikel 336 i Ryska federationens skattelag. De är erkända som mineraler:

• utvunnet från undergrunden på Rysslands territorium på en plats som tillhandahålls skattebetalaren för användning;
• utvinns från avfall (förluster) från gruvproduktion, om sådan utvinning är föremål för separat tillstånd i enlighet med undergrundslagstiftningen;
• utvunnet från undergrunden utanför Rysslands territorium (i territorier under Rysslands jurisdiktion, leasade från främmande stater eller används på grundval av ett internationellt fördrag) på en plats som tillhandahålls skattebetalaren för användning.

Ett mineral som utvinns ur undergrunden i ett tillståndsområde erkänns som föremål för beskattning, oavsett vilken typ av undergrundsanvändning som anges i tillståndet. Således, om ett mineral utvinns medan man använder underjorden på grundval av en licens endast för sökning och utvärdering av fyndigheter (endast för konstruktion och drift av underjordiska strukturer), är det föremål för beskattning. Om det inte finns tillstånd för nyttjanderätten till undergrund är den utvunna mineraltillgången inte föremål för beskattning.

När det gäller mineraler som utvinns från avfall (förluster) från gruvproduktion är de ett självständigt föremål för beskattning endast om en separat licens har utfärdats för deras användning i enlighet med undergrundslagen. Mineraltillgångar som utvinns ur avfall (förluster) är föremål för beskattning om användningen av det senare hänförs till ett separat tillståndsobjekt som skiljer sig från utvinning av mineraltillgångar från undergrunden.

Ett mineral är en produkt från gruvindustrin och stenbrott, som ingår i mineralråvaror (bergart, flytande och andra blandningar) som faktiskt bryts (utvinns) från underjorden (avfall, förluster), den första i kvalitet som motsvarar den statliga standarden för Ryska federationen, industristandard, regional standard, internationell standard (artikel 337 i Ryska federationens skattelag). Om det inte finns några sådana standarder för ett visst minerat mineral, tillämpas organisationens (företagets) standard.

Det som har betydelse för beskattningen är alltså inte produktionen av produkter som uppfyller någon standard, utan utvinningen från djupet av mineralråvaror som innehåller (potentiellt) sådana produkter. Mineralråvaror kan säljas utan att utföra några operationer för att producera motsvarande produkter från dem - föremålet för beskattning kommer ändå att uppstå.

Produkter från tillverkningsindustrin, det vill säga produkter erhållna som ett resultat av vidareförädling, redovisas inte som mineraler. Till exempel bensin och andra petroleumprodukter, raffinerad (kemiskt ren) metall, kalk, etc.

Hur man bestämmer skatteunderlaget för mineralutvinningsskatt

Skatteunderlaget för mineralutvinningsskatt är kostnaden för utvunna mineraler. Ovanstående gäller inte produktion av olja, tillhörande gas och naturlig brännbar gas från alla typer av kolvätefyndigheter. Vid utvinning av dem bestäms skatteunderlaget som mängden mineraler som utvinns i fysiska termer. Detta följer av artikel 338 i Ryska federationens skattelag.

Det vill säga att för att bilda skatteunderlaget för mineralutvinningsskatten behövs två komponenter: mängden utvunna mineraler och dess kostnad.

Metoder för att bestämma mängden utvunna mineraler:

Förfarandet för att bestämma mängden utvunna mineraltillgångar fastställs i artikel 339 i Ryska federationens skattelag. Vid bestämning av mängden utvunna mineraler beaktas således endast de mineral för vilka en uppsättning tekniska operationer (processer) för dess utvinning (utvinning) från undergrunden (avfall, förluster) genomfördes under skatteperioden. En uppsättning tekniska operationer upprättas i det tekniska projektet för utveckling av en specifik mineralfyndighet (klausul 7 i artikel 339 i Ryska federationens skattelag).

Mängden mineraler som utvinns bestäms genom en direkt eller indirekt metod. Den direkta metoden är bestämning av kvantitet genom att applicera mätinstrument och anordningar direkt på det utvunna mineralet. Indirekt är en metod där mängden utvunna mineraler bestäms av uppgifter om dess innehåll i mineralråvaror som utvinns från undergrunden (avfall, förluster).

Metoden som den skattskyldige använder ska antecknas i hans bokföring.Under hela den skattskyldiges verksamhet med att utvinna mineraler kan denna metod inte ändras. Det enda undantaget från regeln är införandet av justeringar av den tekniska utformningen för utveckling av en mineralfyndighet på grund av en förändring av den tillämpade gruvtekniken.

Direkt metod. Vid tillämpningen ska den skattskyldige ta hänsyn till faktiska förluster vid fastställandet av mängden utvunna mineraler. Detta anges i punkt 3 i artikel 339 i Ryska federationens skattelag.

Faktisk mineralförlust är skillnaden mellan mängden mineral med vilken dess reserver minskas och mängden mineral som faktiskt utvinns. Den uppskattade mängden mineral som deras reserver minskas med är föremål för beskattning. Låt oss notera att standardförluster av mineraler (och de erkänner faktiska förluster som är tekniskt förknippade med det antagna systemet och tekniken för fyndighetsutveckling, men endast inom gränserna för standarder som godkänts på det sätt som bestäms av Ryska federationens regering) beskattas med en skattesats på 0 % (gnugga).

Den uppskattade mängden av ett mineral med vilken dess reserver minskas (vid utvinning av fasta mineral används också termen "uttömda reserver") bestäms av den geologiska undersökningstjänsten baserat på lämpliga mätningar. Vid utvinning av kolväteråvara bestäms den uppskattade mängden utifrån mätningar gjorda vid brunnshuvudet (med beaktande av analysdata om innehållet av det utvunna mineralet i mineralråvaran).

Mineralreserver kan minska både på grund av utvinning och till följd av prospektering, omvärdering, avskrivning av obekräftade reserver, förändringar av tekniska gränser etc. Skattemässigt den mängd mineraler med vilken dess reserver minskas till följd av utvinningen beaktas (där ingår även produktionsförluster). Mängden reserver som avskrivs av orsaker som inte är relaterade till produktionen kan inte hänföras till mängden utvunna mineraler.

Faktiska förluster av mineraltillgångar beaktas vid fastställandet av mängden mineraltillgångar som utvunnits under den skatteperiod då de mättes. I detta fall bestäms mängden förluster baserat på resultaten av dessa mätningar. Detta innebär att om till exempel antalet faktiska förluster beräknas kvartalsvis, så kommer de att beaktas fullt ut i skattehänseende under den skatteperiod då de fastställdes. Dessutom, oavsett om de avser andra skatteperioder inom motsvarande kvartal eller inte.

Exempel.

Zvezda LLC fastställer de faktiska förlusterna av utvunna mineraler en gång i kvartalet.

Mängden mineraler som faktiskt utvanns (exklusive förluster) var:

• i juli 2015 - 100 ton;
• i augusti 2015 - 120 ton;
• i september 2015 - 140 ton.

Följande är således föremål för beskattning enligt allmänt fastställd skattesats:

• baserat på resultaten från juli 2015 - 100 ton;
• baserat på resultaten från augusti 2015 - 120 ton;
• i slutet av september 2015 - 140 ton.

Baserat på resultaten av mätningar som genomfördes i oktober 2015 fastställdes att de faktiska förlusterna för tredje kvartalet 2015 uppgick till 20 ton. Mängden mineraler som utvanns under tredje kvartalet 2015, med hänsyn tagen till faktiska förluster, var:

100 t + 120 t + 140 t + 20 t = 380 t.

Förluststandarden är 5 %. Låt oss beräkna standardförlusterna av mineraler som kan tas med i beräkningen för beskattning:

380 t x 5 % = 19 t.

I oktober 2015 utvanns 110 ton mineraler. Följaktligen, baserat på resultaten från oktober 2015, är följande föremål för mineralutvinningsskatt:

• vid en skattesats på 0% (gnugga) - 19 ton;
• vid den allmänt fastställda skattesatsen - 110 t + 20 t - 19 t = 111 t.

När de bestämmer mängden utvunna mineraler tar de inte hänsyn till mängden som finns i mineralråvaror som inte har förts till kvaliteten på ett mineral. Det vill säga mängden i balansen av pågående arbete. Detta följer av punkt 7 i artikel 339 i Ryska federationens skattelag. Den angivna kvantiteten måste beaktas under den skatteperiod under vilken mineralråvarorna kommer att bearbetas (beredas) till de standarder som krävs, med undantag för följande fall. Om mineralråvaror som inte har förts till ett minerals kvalitet säljs och (eller) används för eget behov, bestäms mängden mineralråvaror som utvinns under skatteperioden vid tidpunkten för försäljning eller utsläppande av detta mineral. råvara till produktion respektive. Mängden mineraler som utvinns i detta fall är lika med mängden mineraler som ingår i mineralråvarorna.

Indirekt metod. Skattebalken innehåller inga bestämmelser eller rekommendationer för användning av den indirekta metoden för att bestämma mängden utvunna mineraler. Det finns bara en begränsning. Den indirekta metoden används endast om användningen av den direkta metoden är omöjlig (klausul 2 i artikel 339 i Ryska federationens skattelag). Det vill säga, inom ramen för den teknik som används går det inte att mäta direkt utvunna mineraler. Detta måste bekräftas av en teknisk design för utveckling av en mineralfyndighet. Den indirekta metoden kommer att användas, särskilt vid försäljning eller användning av mineralråvaror för egna behov innan en uppsättning nödvändiga operationer utförs.

Hur man uppskattar värdet av utvunna mineraler

I enlighet med artikel 340 i Ryska federationens skattelag bestäms bedömningen av värdet av utvunna mineraler av skattebetalaren oberoende på något av följande sätt:

• baserat på skattebetalarens försäljningspriser för motsvarande skatteperiod utan hänsyn till subventioner;
• baserat på skattebetalarens aktuella försäljningspriser för de utvunna mineralerna för motsvarande skatteperiod;
• baserat på den uppskattade kostnaden för utvunna mineraler.

Att bedöma kostnaden för den utvunna mineraltillgången baserat på de rådande priserna för dess försäljning innebär möjligheten att bestämma kostnaden för en enhet av den utvunna mineraltillgången som det vägda genomsnittliga försäljningspriset för alla transaktioner där äganderätten till den utvunna mineraltillgången överfördes under skatteperioden. Det vägda medelpriset bestäms enligt följande: intäktsbeloppet från försäljning av mineraltillgångar under skatteperioden divideras med mängden utvunna mineraltillgångar som sålts under samma period.

Det erhållna resultatet (det vill säga kostnaden för en såld enhet mineraltillgång) multipliceras med mängden mineraltillgång som utvinns under skatteperioden. Detta är värderingen av skattebasen.

Om en skattskyldig får subventioner för att kompensera för skillnaden mellan grossistpriset och den beräknade kostnaden för det utvunna mineralet, måste han undanta beloppen av dessa subventioner från intäkterna.

Exempel.

Crocus LLC utvann i juni 2015 300 ton mineraler. Under samma månad såldes 200 ton av detta eller liknande mineral, inklusive (priserna anges utan moms och leveranskostnader):

• 60 ton till ett pris av 130 rubel/t;
• 100 ton till ett pris av 100 rubel/t;
• 40 ton till ett pris av 120 rubel/t.

Intäkter från försäljning av mineraler uppgick till:

60 t x 130 gnugga. + 100 t x 100 gnugga. + 40 t x 120 gnugga. = 22 600 rub.

Kostnaden för en enhet mineraltillgång som ett vägt genomsnittligt försäljningspris är lika med:

22 600 RUB : (60 t + 100 t + 40 t) = 113 gnidningar.

Således var kostnaden för mineralet som utvanns i juni 2015:

113 rub. x 300 t = 33 900 gnugga.

Mängden sålda utvunna mineraler sammanfaller i regel inte med mängden utvunnen. Detta beror på förekomsten av orealiserade saldon av utvunna mineraler i början och slutet av skatteperioden. Skattemässigt spelar det ingen roll när mineraltillgången har utvunnits och sålts under en given beskattningsperiod. Om det såldes måste dess pris beaktas vid fastställande av intäkter i enlighet med artikel 340 i Ryska federationens skattelag. Det spelar heller ingen roll om alla mineraler som utvunnits under skatteperioden såldes. När allt kommer omkring, för att beräkna skatteunderlaget, tas hela mängden utvunna mineraltillgångar, och inte den del av den som sålts.

Intäkter från försäljning av utvunna mineraler bestäms utifrån priser reducerade med beloppet av skattebetalarens leveranskostnader, beroende på leveransvillkoren. Alla utgifter för skattebetalaren för leverans (transport) av motsvarande parti utvunna mineraler accepteras för avdrag, oavsett period av uppkomsten av dessa utgifter. Till exempel om transporten började under den föregående skatteperioden och slutade i den nuvarande. Samtidigt innehåller artikel 340 i Ryska federationens skattelag en uttömmande lista över leveranskostnader (transport) som minskar försäljningspriset i syfte att beräkna skatt. Det här är kostnaderna:

• att betala tullar och avgifter för utrikeshandelstransaktioner;
• för leverans (transport) av det utvunna mineralet från slutproduktlagret (mätstation, ingång till huvudrörledningen, leveranspunkt till konsumenten eller för bearbetning, nätverksgränssnitt med mottagaren och liknande förhållanden) till mottagaren;
• för obligatorisk lastförsäkring, beräknad i enlighet med Ryska federationens lagstiftning.

Kostnaderna för att leverera (transportera) den utvunna mineraltillgången till mottagaren inkluderar i synnerhet kostnader för leverans (transport) via huvudledningar, järnväg, vatten och andra transporter, kostnader för dränering, fyllning, lastning, lossning och omlastning och betalning för tjänster i hamnar och transport- och speditionstjänster.

Om den skattskyldige inte sålt den utvunna mineraltillgången under beskattningsperioden ska han tillämpa värderingsmetoden som bygger på det uppskattade värdet av den utvunna mineraltillgången. Listan över utgifter som beaktas vid bestämning av den beräknade kostnaden för utvunna mineraler specificeras i punkt 4 i artikel 340 i Ryska federationens skattelag. Observera att förfarandet för att fastställa utgifterna som nämns i denna lista liknar det förfarande som fastställts av det 25:e kapitlet i Ryska federationens skattelag. Men det finns vissa begränsningar, som i allmänhet går ner till följande. Vid fastställande av den beräknade kostnaden för utvunna mineraler beaktas inte utgifter som inte är relaterade till utvinningen.

I enlighet med skattebalken kan tre grupper av utgifter urskiljas.

1. Direkta kostnader. Dessa är materialkostnader (artikel 254 första och fjärde styckena), arbetskostnader (artikel 255) och avskrivningar (artiklarna 258–259). Dessa utgifter som den skattskyldige ådragit sig under beskattningsperioden fördelas mellan de utvunna mineralen och saldona av pågående arbeten vid utgången av beskattningsperioden.

2. Indirekta kostnader relaterade till mineraltillgångar utvunna under skatteperioden. Dessa är materiella utgifter (alla stycken i artikel 254, utom första och fjärde), utgifter för reparation av anläggningstillgångar (artikel 260), utgifter för utveckling av naturresurser (artikel 261) och andra utgifter (artiklarna 264 och 265) . Alla indirekta kostnader relaterade till utvunna mineraler ingår fullt ut i den uppskattade kostnaden för dessa mineral.

3. Mängden indirekta och icke-operativa utgifter relaterade till både gruvdrift och andra typer av verksamhet. Sådana utgifter, utöver de som anges ovan, kan innefatta FoU-utgifter (artikel 262) och utgifter i samband med försäljning av egendom (artikel 268). Dessa utgifter ska fördelas mellan kostnaderna för gruvdrift och kostnaderna för annan verksamhet för den skattskyldige i proportion till andelen direkta kostnader relaterade till utvinning av mineraler av det totala beloppet av direkta kostnader.

Summan av dessa kostnader kommer att ge kostnaden för att utvinna alla mineraler. För att bestämma den uppskattade kostnaden för ett enskilt mineral är det nödvändigt att separera den del av utgifterna som kan hänföras till mängden av detta mineral som utvinns i den totala mängden utvunna mineraler från den totala mängden utgifter.

Vilka är skattesatserna för mineralutvinning?

Artikel 342 i Ryska federationens skattelag fastställer skattesatserna för vilka mineralutvinningsskatt betalas. Så, i enlighet med punkt 1 i artikel 342 i Ryska federationens skattelag, utförs beskattning med en skattesats på 0% (0 rubel - om skattebasen bestäms in natura) för produktion av i synnerhet :

• mineraltillgångar i termer av regulatoriska förluster av mineraltillgångar. Standardförluster av mineraler är faktiska förluster inom de gränser som fastställts i enlighet med dekret från Ryska federationens regering av den 29 december 2001 nr 921;
• tillhörande gas;
• grundvatten som innehåller mineraler (industrivatten), vars utvinning är förknippad med utvecklingen av andra typer av mineraler, och som utvinns under utvecklingen av mineralfyndigheter, såväl som under konstruktion och drift av underjordiska strukturer;
• mineraltillgångar vid utveckling av undermåliga (restreserver av minskad kvalitet) eller tidigare avskrivna mineralreserver (förutom fall av försämring av mineralreservernas kvalitet till följd av selektiv brytning av fyndigheten). Klassificeringen av mineralreserver som undermåliga reserver utförs på det sätt som fastställts av Ryska federationens regering. Klassificeringen av mineralreserver som undermåliga utförs i enlighet med dekret från Ryska federationens regering av den 26 december 2001 nr 899.

Om det inte finns någon anledning att tillämpa en skattesats på 0% (rub.), tillämpas de skattesatser som fastställs i punkt 2 i artikel 342 i Ryska federationens skattelag.

Skattebeloppet beräknas som en helhet för alla skattepliktiga objekt. För att fastställa det belopp som ska betalas för en separat underjordstomt (registreringsorten som mineralutvinningsskattebetalare) bör man utgå från mängden mineral som utvinns på denna underjordstomt, inklusive den kvantitet som är föremål för beskattning med en skattesats på 0 % (gnugga), totalt mängden extraherade mineraler av en given typ.

För att förstå beskattningen av denna typ av verksamhet måste du bestämma vem som är engagerad i den.

I rysk lagstiftning, personer som är engagerade i utvinning av PE kallas underjordsanvändare. Det är de som betalar mineralutvinningsskatten.

Undergrundsanvändare är företag eller enskilda entreprenörer, både ryska och utländska, erkända som användare av undergrund.

Dessa personer måste få lämpliga tillstånd från myndigheterna för markanläggning - en licens.

Alla naturresurser är statlig egendom, därför utfärdar regeringen tillstånd.

Inom en månad efter att ha fått sådant tillstånd är dessa personer skyldiga registrera sig hos skattemyndigheten som skattebetalare som betalar mineralutvinningsskatten - detta är en skatt på utvinning av mineraltillgångar.

Vad som beskattas och inte beskattas

Liksom alla andra skatter regleras mineralutvinningsskatten av Ryska federationens skattelag, nämligen dess del 2, kapitel 26. Artikel 336 fastställer en särskild förteckning över föremål som är föremål för beskattning.

Ryska federationens skattelagstiftning. Artikel 336. Objekt för beskattning

1. Objektet för beskattning av mineralutvinningsskatten (nedan i detta kapitel - skatten), om inte annat föreskrivs i punkt 2 i denna artikel, erkänns som:
   • mineraler som utvinns från undergrunden på Ryska federationens territorium på en undergrundstomt (inklusive från kolvätefyndigheter) som tillhandahålls skattebetalaren för användning i enlighet med Ryska federationens lagstiftning. För ändamålen i detta kapitel erkänns en fyndighet av kolväteråvaror som ett föremål för redovisning av reserver av en av de typer av mineral som anges i stycke 3 i punkt 2 i artikel 337 i denna kod (med undantag för tillhörande gas) , i den statliga balansräkningen av mineralreserver i ett specifikt underjordsområde, där underjorden inte tilldelas andra föremål för lagerredovisning;
   • mineraler som utvinns från avfall (förluster) från gruvproduktion, om sådan utvinning är föremål för separat licensiering i enlighet med Ryska federationens lagstiftning om undergrundsresurser;
   • mineraler som utvinns från undergrunden utanför Ryska federationens territorium, om denna brytning utförs i territorier under Ryska federationens jurisdiktion (liksom hyrda från främmande stater eller används på grundval av ett internationellt fördrag) på en undergrundstomt tillhandahålls den skattskyldige för användning.
2. Vid tillämpningen av detta kapitel är följande inte erkända som föremål för beskattning:
   • vanliga mineraler och grundvatten som inte är listade i statens balansräkning över mineralreserver, utvunna av en enskild företagare och används direkt av honom för personlig konsumtion;
   • utvunna (insamlade) mineralogiska, paleontologiska och andra geologiska insamlingsmaterial;
   • mineral som utvinns ur undergrunden vid bildning, användning, rekonstruktion och reparation av särskilt skyddade geologiska föremål som har vetenskaplig, kulturell, estetisk, sanitär eller annan offentlig betydelse. Förfarandet för att erkänna geologiska föremål som särskilt skyddade geologiska föremål som har vetenskaplig, kulturell, estetisk, sanitär, hälsomässig eller annan offentlig betydelse fastställs av Ryska federationens regering;
   • mineraler som utvunnits från gruvans egna soptippar eller avfall (förluster) och därmed sammanhängande bearbetningsindustrier, om de vid utvinning ur undergrunden var föremål för beskattning på allmänt fastställt sätt;
   • dränering av grundvatten som inte beaktas i statens balansräkning för mineralreserver som utvinns under utvecklingen av mineralfyndigheter eller under konstruktion och drift av underjordiska strukturer;
   • Kolbäddsmetan.

där inkluderar:

1. Mineraler utvunna från en specifik tomt som beviljats ​​en person för användning.
2. Mineraler utvunna ur gruvavfall.
3. PI som utvinns på territorium under Ryska federationens jurisdiktion eller leasas av den från andra stater på grundval av ett internationellt fördrag.

Samma artikel beskriver de objekt som kan inte relatera till PI, föremål för beskattning:

Skatteunderlag, taxor och värdering

Enligt Ryska federationens skattelag bestäms basen av skattebetalaren självständigt.

I det här fallet är det nödvändigt överväga följande faktorer:

1. Skatteunderlaget fastställs efter kostnaden för de utvunna råvarorna.
2. När det gäller produktion av kolväteblandningar i vissa offshorefält definieras det som kostnaden för de utvunna blandningarna före utgången av vissa lagstadgade tidsfrister.
3. Basen är etablerad för varje typ av utvunna mineraler.
4. Om vissa typer av mineral har sina egna specifika satser eller koefficienter, beräknas skatteunderlaget för varje typ av mineral enligt satserna.

Vilka kostnader ingår vid beräkning av mineralutvinningsskatten? I enlighet med klausul 1 art. 318 Ryska federationens skattelag kostnader för produktion och försäljning av produkter är indelade i två grupper -, direkta eller indirekta.

Ryska federationens skattelagstiftning. Artikel 318. Förfarande för att fastställa beloppet av utgifter för produktion och försäljning

1. Om en skattskyldig bestämmer inkomster och utgifter med hjälp av periodiseringsmetoden, bestäms produktions- och försäljningskostnader med hänsyn till bestämmelserna i denna artikel. För ändamålet med detta kapitel delas produktions- och försäljningskostnader som uppstått under rapporteringsperioden (skatte)perioden in i:
   • hetero;
   • indirekt.

Direkta kostnader kan särskilt innefatta:

• materialkostnader fastställda i enlighet med styckena 1 och 4 i punkt 1 i artikel 254 i denna kod;
• utgifter för ersättning till personal involverad i produktion av varor, utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster samt utgifter för obligatorisk pensionsförsäkring, obligatorisk socialförsäkring vid tillfällig invaliditet och i samband med moderskap, obligatorisk sjukförsäkring, obligatorisk socialförsäkring mot olycksfall i arbetet och yrkessjukdomar som uppstått på de angivna arbetskostnaderna;
• beloppet för upplupna avskrivningar på anläggningstillgångar som används vid produktion av varor, byggentreprenader och tjänster.

Indirekta utgifter inkluderar alla andra belopp av utgifter, med undantag för icke-driftsutgifter som fastställts i enlighet med artikel 265 i denna kod, som skattebetalaren ådragit sig under rapporteringsperioden (skatteperioden).

Skattebetalaren bestämmer självständigt i redovisningsprincipen för skatteändamål en lista över direkta utgifter i samband med produktionen av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster).

1. I det här fallet inkluderas beloppet av indirekta kostnader för produktion och försäljning som uppstått under rapporteringsperioden (skatteperioden) fullt ut i kostnaderna för den aktuella rapporteringsperioden (skatteperioden), med hänsyn tagen till kraven i denna kod. På liknande sätt inkluderas icke operativa utgifter i den aktuella periodens utgifter. Direkta utgifter avser utgifterna för den aktuella rapporteringsperioden (skatteperioden) när produkter, verk och tjänster säljs, till vars kostnad de är beaktas i enlighet med artikel 319 i denna kod. Skattebetalare som tillhandahåller tjänster har rätt att tillskriva beloppet av direkta utgifter som uppkommit under rapporteringsperioden (skatte)perioden i sin helhet till minskningen av intäkter från produktion och försäljning under denna rapporteringsperiod (skatteperioden) utan fördelning på pågående arbeten.
2. Om det i förhållande till vissa typer av utgifter i enlighet med detta kapitel finns begränsningar i storleken på utgifter som accepteras för skatteändamål, bestäms underlaget för beräkning av det maximala beloppet för sådana utgifter på periodiserad basis från början av skatteperioden . Samtidigt, för skattebetalarens kostnader relaterade till frivillig försäkring (pensionsavsättning) för hans anställda, för att fastställa det maximala utgiftsbeloppet, beaktas avtalets varaktighet under skatteperioden, från och med datumet för inträdet en sådan överenskommelse.

För att bestämma volymer eller kvantiteter av utvunna mineraler, MET betalare gör mätningar självständigt.

Detta kan vara en direkt eller indirekt metod för bestämning. Vanligtvis som en måttenhet ta enheter av massa eller volym.

I förhållande till olja används nät. Dessutom beräknas nettot exakt av oljan själv, minus alla föroreningar och gaser.

För att beräkna skatten, bara de mineraler som hela den tekniska cykeln för deras utvinning har avslutats.

Kostnaden bestäms också av fältutvecklaren själv. Den är hämtad från beräkningen av den kostnad till vilken mineraltillgångar säljs, den beräknade kostnaden och försäljningspriset utan subventioner.

Skattesatsen för mineralutvinning beror på vilka typer av mineral som är specifika eller värdet. I vissa fall föreskriver Ryska federationens skattelag en skattesats för mineralutvinning, lika med 0 % vid beräkning av beloppet.

Mineralutvinningsskatt Detta pris gäller för:

I andra fall föreskrivs mineralutvinningsskattesatser i artikel 342 är lika med:

För vissa typer av mineral som är belägna i vissa territorier och bryts före vissa perioder, fastställs deras egna procentsatser för utvinningsskatt: från 1 till 30 %.

Enligt mineralutvinningsskatten är skatteperioden kalendermånad.

Kalkylmodeller och exempel

Baserat på metoderna för att bestämma skatteunderlaget och de typer av skattesatser som tillämpas, finns det fyra modeller genom vilka skattebeloppet bestäms.

1. Modell nr 1. Denna modell tillämpas för de flesta mineraler. Grunden för att beräkna skatten här definieras som kostnaden för extraherad PI, och satserna är hämtade från Ryska federationens skattelag.
2. Modell nr 2. Här överväger vi ett fall där Mineralutvinningsskatt på gas. I detta fall beaktas den fysiska volymen av extraherade råvaror och de specialpriser som anges i föregående del av artikeln.
3. Modell nr 3. Används för att beräkna skatter vid brytning av ädelmetaller. Skatteunderlaget bestäms som kostnaden för försäljningen av antingen kemiskt rena råvaror eller nuggets utvunna på fyndigheten.
4. Modell nr 4. Denna modell berör Mineralutvinningsskatt på olja och för dess byte. Grunden för att bestämma skatten bestäms i ton. I det här fallet justeras insatsen med vissa koefficienter.

Grundformel för att beräkna mängden mineralutvinningsskatt har formen:

MET = NB*NS, där

NB är skattebasen och NS är skattesatsen.

Som ett exempel på att beräkna mineralutvinningsskatten, låt oss ta det fiktiva företaget "FELIX", som är engagerat i utvinningen av ett sådant mineral som silver.

Under rapportperioden bröts 10 tusen ton silvermalm. Priset för ett ton på marknaden var 650 rubel. Inklusive moms - 118 rubel.

Det visar sig att storleken på skattebasen kommer att vara lika med: 10 000*(650 – 118) = 5 320 000 rubel. Skattesatsen för utvinning av silvermalm är 6,5 %. Skattebeloppet kommer att vara: 5 320 000 * 6,5% = 345 800 rubel.

Hur beräknar man mineralutvinningsskatten? Detta diskuteras i videon.

Deklarationer: tidsfrister för slutförande och inlämning

För att betala mineralutvinningsskatten till statskassan måste du först fylla i ett visst dokument som kallas skattedeklaration.

Det måste fyllas i och betalas på platsen för fältet som utvecklas eller på adressen till en individ om fältet till exempel inte är beläget på Ryska federationens territorium.

Dokumentformuläret innehåller tre avsnitt och en titelsida, som anger uppgifter om den skattskyldige, den skattetjänsteman som accepterade deklarationen och antalet bilagor.

I deklarationens avsnitt är det nödvändigt att ange alla kostnader för gruvdrift, koden för det mineral som bryts, skattebeloppet som beräknas av skattebetalaren och själva beräkningarna.

En ifylld miska lämnas senast den sista dagen i månaden, efter föregående skatteperiod. Det vill säga du behöver rapportera varje månad.

Om organisationen inte var involverad i utvinningen av private equity under rapporteringsmånaden, är det tillåtet att skicka en nolldeklaration elektroniskt till Federal Tax Service.

Frågan om gruvdrift är ganska komplex. En lika arbetskrävande uppgift är att beräkna beloppen av mineralutvinningsskatt som ska betalas i tid.

Många nyanser uppstår i samband med definitioner av resurstyper, beskattningskoefficienter och till och med att få en utvecklingslicens.

Därför är det bättre att försöka engagera sig i den här typen av aktivitet genom att omge dig med personal av kvalificerade jurister.

Eller så kan du själv bli en sådan advokat och självständigt lösa alla uppkommande frågor och tvister.