Hur man bestämmer indirekta kostnader. Redovisning av direkta och indirekta kostnader i skatteredovisningen. Vad är indirekta kostnader?

Direkta kostnader för företaget

Klassificeringen av direkta kostnader för ett företag inkluderar de utgifter som enkelt kan hänföras till ett specifikt kostnadsobjekt (tjänst, produkt, projekt). Sådana kostnader inkluderar material, råvaror som används direkt i produktionen av produkter, kostnaden för att betala personal direkt relaterad till produktionen av produkter.

Till exempel, för ett företag som sysslar med mjukvaruutveckling och underhåll, är lönekostnaderna för företagets programmerare direkta. Ett annat exempel på direkta kostnader kan vara ackordslöner för arbetande personal.

Anteckning 1

Man måste komma ihåg att i de flesta fall i ett företag är direkta kostnader rörliga, men det finns undantag. Vanligtvis ökar de rörliga kostnaderna i proportion till produktionsökningen. Detta påstående gäller till exempel i förhållande till råvaror och material. Ersättningen till arbetsledaren, som direkt övervakar produktionen, kommer dock redan att betraktas som företagets fasta kostnader.

Indirekta kostnader för företaget

Definition 1

Indirekta kostnader för en organisation inkluderar de som inte kan hänföras direkt till något specifikt kostnadsobjekt, men de är förknippade med att stödja verksamheten i organisationen som helhet. Ett exempel på sådana kostnader är företagets omkostnader, som kvarstår efter att direkta kostnader har exkluderats från det totala beloppet.

Ett exempel på indirekta kostnader för ett företag kan vara administrativa kostnader, till exempel hyra av kontorsutrustning, verktyg, kommunikationstjänster och andra. Även om dessa kostnadselement ger ett direkt bidrag till verksamheten i företaget som helhet, kan de inte hänföras till produktionen av någon specifik produkt. Även exempel på denna typ av kostnader är kommersiella utgifter för marknadsföring och reklam, juridiska och konsulttjänster m.m.

Indirekta kostnader för att ersätta anställda i ett företag gör det möjligt att producera ett kostnadsobjekt, men kan inte direkt hänföras till någon specifik produkt. Till exempel är kostnaderna för att betala chefer, ekonomi- och personalavdelningar nödvändiga för att upprätthålla organisationens verksamhet, men hänför sig inte till produktionen av en specifik typ av produkt.

Indirekta kostnader, liksom direkta, kan vara antingen rörliga eller konstanta. I fasta kostnader ingår till exempel hyra för företagskontorslokaler och rörliga kostnader för el och gas för hjälputrustning.

Klassificering av indirekta och direkta kostnader

Det är viktigt att förstå när man klassificerar kostnader att uppdelning av kostnader i direkta och indirekta i varje enskilt fall är individuellt, eftersom dessa kostnadsposter kan skilja sig avsevärt även mellan företag som tillhör samma bransch.

I allmänhet är klassificeringen av direkta kostnader för ett företag som följer:

Direkta materialkostnader:

• material och råvaror;
• halvfabrikat och komponenter;
• energi för behoven hos grundläggande produktionsutrustning.

Direkta arbetskostnader: löner för produktionspersonal.

Andra direkta kostnader:

• biljettpris;
• värdeminskning av utrustning (deltagande i huvudproduktionsprocessen);
• reklamkostnader för en specifik produkt;
• förpackningskostnader.

Klassificeringen av indirekta kostnader för ett företag i konsoliderad form presenteras enligt följande.

Indirekta materialkostnader: värme och el för behoven av hjälputrustning.

Indirekta arbetskostnader:

• stödpersonalens löner;
• ersättning till administrativ och ledande personal.

Övriga indirekta kostnader:

• avskrivning av hjälputrustning;
• Administrativa kostnader;
• allmänna driftskostnader;
• utgifter för reklam för organisationen i allmänhet;
• andra utgifter.

Figuren visar ett exempel på att klassificera ett företags kostnader i direkta och indirekta.

Skattemyndigheterna insisterar dock på att en organisation inte har rätt att godtyckligt klassificera utgifter som indirekta och måste motivera varför de inte kan anses vara direkta.

Vid skatteredovisning av organisationer som använder periodiseringsmetoden delas alla kostnader i samband med produktion och försäljning in i direkta och indirekta (klausul 1 i artikel 318 i Ryska federationens skattelag). Förr eller senare kommer företaget att ta hänsyn till både direkta och indirekta utgifter vid beräkning av inkomstskatt. Den enda skillnaden är när exakt hon kan göra det. När allt kommer omkring minskar hela beloppet av indirekta kostnader som uppkommit under rapporterings- eller skatteperioden den skattepliktiga vinsten för denna period. Direkta utgifter redovisas i skatteredovisningen när produkter, verk och tjänster säljs till vars kostnad de beaktas, det vill säga att avskrivningen av dessa utgifter kan pågå i flera kvartal eller till och med år (punkten och paragraf 2) i artikel 318 i Ryska federationens skattelag).

En otvivelaktig fördel är att varje organisation enligt skattelagstiftningen har rätt att självständigt i sin redovisningsprincip för skatteändamål fastställa vilka utgifter den klassificerar som direkta och vilka som indirekta (punkt 5, klausul 1, artikel 318 i skattelagen ryska federationen). De enda undantagen är branschorganisationer. För dem är listan över direkta utgifter strikt reglerad direkt av artikel 320 i Ryska federationens skattelag (se sidofältet "Observera").

Men att döma av skrivelserna från skattemyndigheterna, trots den frihet som till synes tillerkänns tillverkande företag, har inte ens de faktiskt en reell självständighet i fördelningen av utgifter mellan direkt och indirekt.

Enligt Rysslands federala skattetjänst kan ett tillverkningsföretag endast överväga indirekta utgifter om de verkligen inte kan klassificeras som direkta

Direkt ger skattelagen endast en ungefärlig lista över utgifter som en organisation som producerar eller utför arbete eller tillhandahåller tjänster kan klassificera som direkta. Det inkluderar följande typer av utgifter (punkt 3, punkt 1, artikel 318 i Ryska federationens skattelag):

För inköp av råvaror eller material som används vid produktion av varor, utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster och utgör deras grund eller är en nödvändig komponent för produktion av varor, utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster;
- köp av komponenter som ska installeras och halvfabrikat som är föremål för ytterligare bearbetning hos produktionsföretaget;
- ersättning till personal som är involverad i produktion av varor, utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster;
- betalning av försäkringsavgifter till Ryska federationens pensionsfond, den federala obligatoriska medicinska försäkringsfonden och den federala socialförsäkringsfonden i Ryska federationen, upplupna på beloppet av utgifter för ersättning till den specificerade produktionspersonalen, inklusive bidrag för försäkring mot industriolyckor och yrkessjukdomar;
- beloppet för upplupna avskrivningar på anläggningstillgångar som direkt används i produktionen av varor, utförandet av arbete och tillhandahållandet av tjänster.

Skattetjänstemän på olika nivåer medger att kapitel 25 i Ryska federationens skattelag inte innehåller direkta bestämmelser som begränsar skattebetalaren att klassificera vissa utgifter som direkta eller indirekta

Alla andra typer av utgifter, med undantag för icke-operativa utgifter, anses vara indirekta (punkt 4, punkt 1, artikel 318 i Ryska federationens skattelag). Rysslands federala skattetjänst erkänner att kapitel 25 i den ryska federationens skattelag inte innehåller direkta bestämmelser som begränsar skattebetalaren att klassificera vissa utgifter som direkta eller indirekta (brev daterade 24.02.11 nr KE-4-3/2952@ och daterad 12.28.10 nr ShS-37 -3/18723@ 1). Moskvainspektörer delar samma åsikt (brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterad 26.07.12 nr 16-15/067379@, daterad 26.01.11 nr 16-15/006871 och daterad 24.01.11 nr 16 03/005790@).

Samtidigt noterar skattemyndigheter på olika nivåer att organisationen är skyldig att motivera mekanismen för att dela upp kostnaderna i direkta och indirekta. Således angav Rysslands federala skattetjänst för Moskva dessutom följande (brev daterade 26 januari 2011 nr 16-15/006871 och daterade 24 januari 2011 nr 16-03/005790@):

«<…>Rätten att självständigt bestämma utgiftslistan kräver att den skattskyldige motiverar beslutet. Denna befogenhet har delegerats till organisationer så att de kan ta hänsyn till de egenskaper som är specifika för olika branscher.”

Frånvaron i redovisningsprincipen av motivering för fördelning av kostnader i direkta och indirekta kan leda till att skattemyndigheterna på sitt eget sätt fastställer listan över direkta utgifter för en viss typ av verksamhet och räknar om företagets inkomstskatt.

Dessutom betonade Rysslands federala skattetjänst särskilt att artikel 318 i den ryska federationens skattelag återspeglar en regel som föreskriver att de utgifter som är direkt relaterade till produktionen av varor, utförandet av arbete eller tillhandahållande ska inkluderas i direkta kostnader. av tjänster (brev daterat den 24 februari 2011 nr KE-4-3 /2952@). Av detta drog avdelningen följande slutsatser:

«<…>Detta innebär att mekanismen för att fördela produktions- och försäljningskostnader måste innehålla ekonomiskt sunda indikatorer som bestäms av den tekniska processen. Samtidigt har den skattskyldige rätt att i skattehänseende klassificera individuella kostnader förknippade med produktion av varor (arbete, tjänster) som indirekta kostnader endast om det inte finns någon reell möjlighet att klassificera dessa kostnader som direkta kostnader, med hjälp av ekonomiskt motiverade indikatorer.”

Således måste organisationer som är engagerade i produktion av produkter, utförande av arbete eller tillhandahållande av tjänster, när de bestämmer sig för att klassificera specifika kostnader som direkta eller indirekta, ta hänsyn till produktionens särdrag, egenskaperna hos den tekniska processen, typer av råvaror och material som utgör grunden för produkterna, såväl som andra viktiga faktorer (se sidofältet "Ryska finansministeriets synvinkel"). Dessutom är det tillrådligt att motivera valet som gjorts direkt i redovisningsprincipen för skatteändamål eller att ha förberedda argument, helst med hänvisning till funktionerna i den tekniska processen, i händelse av oenighet med inspektörer under en inspektion på plats.

Avsaknaden av tydlig motivering kan mycket väl leda till att skattemyndigheterna på sitt sätt fastställer listan över direkta utgifter för en viss typ av verksamhet, räknar om företagets skattebas och tar ut ytterligare inkomstskatt, straffavgifter och eventuellt böter.

notera

Inom handel inkluderar direkta kostnader kostnaden för varor och kostnaderna för leverans till organisationens lager

Företag som är engagerade i grossist-, liten grossist- eller detaljhandel bestämmer kostnaderna för handelsverksamheten med hänsyn till de detaljer som fastställs i artikel 320 i Ryska federationens skattelag. Till skillnad från produktionsorganisationer kan de inte självständigt upprätta en lista över direkta och indirekta kostnader i sina redovisningsprinciper. Faktum är att utgifter som anses vara direkta för handelsföretag är listade i punkt 3 i artikel 320 i Ryska federationens skattelag. Denna lista inkluderar:

Kostnaden för att köpa varor som säljs av en branschorganisation under rapporterings- eller skatteperioden;
- kostnader för leverans av inköpta varor till en handelsorganisations lager. Observera att dessa transportkostnader endast anses vara direkta om de inte ingick i inköpspriset för varorna.

Alla andra kostnader för handelsbolaget för den aktuella månaden, med undantag för icke-driftskostnader, är indirekta. Indirekt inkluderar i synnerhet alla andra typer av transportkostnader (utöver kostnaderna för att leverera inköpta varor till en handelsorganisations lager), till exempel kostnaderna för att leverera dem till lager eller butiker hos kunder, och transport av varor mellan handelsorganisationens lagerlokaler efter att de har bokförts.

Hela beloppet av indirekta utgifter minskar försäljningsintäkterna som tas emot av handelsorganisationen denna månad (punkt 3 i artikel 320 i Ryska federationens skattelag). Ett handelsbolag kommer att kunna redovisa direkta utgifter i skatteredovisningen endast under den redovisnings- eller skatteperiod då de köpta varorna kommer att säljas. Samtidigt kommer hon att inkludera kostnaden för att köpa varor i utgifter under månaden för försäljningen till kunderna, och kostnaderna för leverans till hennes lager kommer att fördelas enligt en speciell algoritm som fastställs i punkt 3 i artikel 320 i Ryska federationens skattelag. Denna algoritm innebär att man beräknar den genomsnittliga procentsatsen för den aktuella månaden (förhållandet mellan mängden transportkostnader och kostnaden för att köpa varor) med hänsyn tagen till överföringsbalansen för transportkostnader i början av månaden

Organisationer som är engagerade i tillhandahållande av tjänster har rätt att i skatteredovisning redovisa hela beloppet av både indirekta och direkta kostnader för den aktuella perioden

Företag vars verksamhet är direkt relaterad till tillhandahållandet av tjänster ges möjlighet att inte fördela direkta utgifter på saldona av pågående arbete och skriva av hela sitt belopp som en minskning av inkomsten från produktion och försäljning (punkt 3, punkt 2, artikel 318 i Ryska federationens skattelag). Sådana organisationer har med andra ord rätt att redovisa direkta utgifter på samma sätt som indirekta. Det vill säga att de kan ta hänsyn till hela beloppet av direkta och indirekta utgifter som uppstått under den aktuella rapporterings- eller skatteperioden vid beräkning av inkomstskatt för denna period. Moskvas skattetjänstemän har inte heller invändningar mot detta (brev från Federal Tax Service of Russia för Moskva daterade den 2 december 2009 nr 16-15/127111, daterad 11 januari 2009 nr 19-12/000086 och daterad 7 juli, 2008 nr 20-12/064119).

Trots detta måste företag som tillhandahåller tjänster fortfarande dela upp alla kostnader i direkta och indirekta. Faktum är att skattelagen specifikt behandlar det särskilda förfarandet för att erkänna direkta kostnader vid tillhandahållande av tjänster, och inte med det faktum att alla utgifter för sådana organisationer kan anses vara indirekta. Det var dock inte möjligt att finna separata förklaringar från skattetjänstemän i denna fråga.

Dessutom, om ett företag som är engagerat i tillhandahållande av tjänster beslutar att redovisa direkta utgifter utan att allokera dem till saldot av tjänster som inte accepteras av kunder, skulle det vara tillrådligt att det specificerar valet av detta redovisningsalternativ i sin redovisningsprincip för skatt syften. Sådana organisationer har faktiskt i princip rätt att inte använda det förenklade förfarandet för att redovisa direkta utgifter och kan fördela direkta utgifter mellan sålda tjänster och resten av tjänster som inte accepteras av kunderna.

Vi noterar också att det förenklade förfarandet för redovisning av direkta utgifter endast kan tillämpas av de organisationer som tillhandahåller tjänster (se sidofältet "Hjälp"). För företag som sysslar med att utföra arbete ges inte liknande möjlighet.

Det förenklade förfarandet för att erkänna direkta utgifter kan endast tillämpas av de organisationer som tillhandahåller tjänster. För företag som sysslar med att utföra arbeten ges inte liknande möjlighet

Tyvärr blir skattemyndigheterna själva ofta förvirrade när de kvalificerar specifika typer av verksamheter. Sålunda, i januari 2009, kom Moskvas skattemyndigheter till slutsatsen att reparation av ljud- och videoutrustning är en aktivitet för att utföra arbete (brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat den 11 januari 2009 nr 19-12/000086 ). Men redan i december samma år angav de att denna verksamhet kan betraktas som tillhandahållande av tjänster (brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat den 2 december 2009 nr 16-15/127111). Det är sant att skattemyndigheterna i brevet från december hänvisade till förklaringarna från det ryska finansministeriet, som i synnerhet sa följande (brev daterat 02/11/09 nr 03-03-06/1/50):

«<…>En organisation som tillhandahåller reparationstjänster för radio- och tv-utrustning och annan ljud- och bildutrustning kan hänföra direkta kostnader till kostnaderna för den aktuella perioden vid en tidpunkt och i sin helhet."

Samtidigt är reparationen av vägbyggnadsmaskiner, enligt den federala skattetjänsten i Ryssland, utförandet av arbetet (klausul 2 i brev nr ED-4-3/6811 daterat den 12 april 2013). Faktum är att efter reparationer tillhandahålls den garanterade driften av vägbyggnadsmaskiner vanligtvis under en viss tid (under garantiperioden för reparationsarbete).

Synvinkel av det ryska finansministeriet

En organisation kan utöka listan över direkta utgifter, men har inte rätt att beakta alla utgifter indirekta

Enligt Rysslands finansministerium har företag som är engagerade i produktion av produkter, utförande av arbete eller tillhandahållande av tjänster rätt att utöka listan över utgifter som de klassificerar som direkta (brev daterade 26 januari 2006 nr 03-03) -04/1/60, daterad 20 januari 2006 nr 03 -03-04/1/53, daterad 01/16/06 nr 03-03-04/4/5 och daterad 28/12/05 nr. 03-03-04/1/464). Det vill säga i sin redovisningsprincip för skatteändamål kan sådana skattebetalare upprätta en lista över direkta utgifter som skiljer sig från den som föreslås i artikel 318 i Ryska federationens skattelag. I synnerhet kan de betrakta de utgifter som enligt artikel 318 i Ryska federationens skattelag är indirekta som direkta.

Dessutom anser det ryska finansministeriet inte att det är ett fel om en produktionsorganisation i sin redovisningsprincip anger att alla kostnader förknippade med produktion av varor är direkta (brev daterat 11 januari 2008 nr 03-05-05-01/ 3).

Samtidigt har företag som är engagerade i produktion av produkter, utförandet av arbete eller tillhandahållande av tjänster inte rätt att betrakta alla utgifter som indirekta, det vill säga de kan inte helt vägra att återspegla direkta utgifter i skatteredovisningen (brev från Rysslands finansministerium daterat 26 januari 2006 nr 03-03-04/ 1/60). Faktum är att punkt 1 i artikel 318 i Ryska federationens skattelag fastställer att vid beräkning av inkomstskatt delas produktions- och försäljningskostnader som uppstår under rapporterings- eller skatteperioden i direkta och indirekta. Skattebalken ger inga undantag från denna regel.

Följaktligen kommer resultatet av utrustningsreparation faktiskt inte att förbrukas under reparationsprocessen, utan under en viss tidsperiod som begränsas av denna garantiperiod. Därför klassar skattemyndigheterna reparation av vägbyggnadsfordon som arbete, och inte som en tjänst. Detta innebär att en organisation som ägnar sig åt sådana reparationer måste fördela direkta kostnader till saldot av pågående arbete och inte kan skriva av dem åt gången.

Skattemyndigheterna anser att kostnaderna för att betala för underleverantörernas tjänster är direkta

Enligt inspektörer, om en organisation anlitar en underleverantör för att utföra visst arbete, är kostnaderna för att betala för dem direkt relaterade till produktionsprocessen och är därför direkta.

Kostnaderna för att betala för arbete som utförs av underleverantörer nämns inte i den ungefärliga listan över direkta kostnader som anges i artikel 318 i Ryska federationens skattelag. Det visar sig att kostnaderna för att attrahera underleverantörer kan klassificeras som indirekta (punkt och klausul 1 i artikel 318 i Ryska federationens skattelag).

Trots detta har skattemyndigheterna upprepade gånger indikerat att skattebetalarens utgifter för att betala för arbete utfört av tredje parts underleverantörer bör betecknas som direkta (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 28 december 2010 nr ShS-37-3/ 18723@ 2, Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterad 09/03/12 nr 16-15/082396@, från 01/26/11 nr 16-15/006871 och från 01/24/11 nr 16- 03/005790@).

Skattetjänstemän hävdade sin synpunkt genom att skattelagen klassificerar som direkta utgifter kostnader som är direkt relaterade till produktion av varor, utförande av arbete och tillhandahållande av tjänster (punkt 5, klausul 1, artikel 318 i skattelagen ryska federationen). En tydlig lista över direkta kostnader är dock inte upprättad i lag. Enligt inspektörer, i en situation där en organisation anlitar en underleverantör för att utföra visst arbete, är kostnaderna för att betala för dem direkt relaterade till produktionsprocessen eller till att utföra arbete åt kunden och är därför direkta.

Enligt inspektörerna har den under den rapporteringsperiod då organisationen inte erhållit intäkter från försäljning ingen rätt att ta hänsyn till vare sig direkta eller indirekta utgifter

Direkta utgifter. Vid beräkning av inkomstskatt redovisar företaget direkta utgifter när det säljer produkter, arbeten och tjänster till vars kostnad de beaktas (punkt 2, punkt 2, artikel 318 i Ryska federationens skattelag). Detta innebär att den endast kan inkludera den del av direkta utgifter som faller på produkter, verk och tjänster som säljs under denna period som utgifter för den aktuella perioden.

Rysslands federala skattetjänst anser att om en organisation under en specifik rapporteringsperiod inte fick intäkter från försäljning av varor, arbeten, tjänster, har den inte rätt att redovisa direkta utgifter under denna period (brev daterade 24.02.11 Nej KE-4-3/2952@ och daterad 12.28 .10 nr ШС-37-3/18723@):

«<…>Om en organisation har direkta utgifter relaterade till pågående arbeten, saldon av färdiga produkter och varor som skickats men inte sålts, så tas dessa belopp av direkta utgifter inte med i inkomstskattebasen tills produkterna och dessa varor säljs."

Referens

Hur skiljer sig en tjänst från ett jobb?

För skatteändamål erkänns en tjänst som en aktivitet vars resultat inte har något materiellt uttryck och säljs och konsumeras i processen för att utföra denna verksamhet (klausul 5 i artikel 38 i Ryska federationens skattelag). Tjänster inkluderar i synnerhet tillhandahållande av fastigheter och annan egendom för uthyrning, tillhandahållande av säkerhetstjänster och tillhandahållande av kommunikationstjänster.

Till skillnad från tillhandahållandet av en tjänst har resultaten av arbetet ett materiellt uttryck och kan implementeras för att möta behoven hos organisationer eller individer (klausul 4 i artikel 38 i Ryska federationens skattelag). Exempel på sådana resultat är skriftlig konsultation (skriftligt svar på en fråga), teknisk dokumentation eller konstruktionsunderlag. Att tillhandahålla skriftliga samråd och ta fram olika underlag anses därför som arbete. Muntlig rådgivning är dock en tjänst, inte arbete, eftersom resultatet av denna typ av verksamhet inte har materiellt uttryck

Skattetjänstemän i Moskva har en liknande åsikt (brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterade 18 maj 2010 nr 16-15/051839@, daterade 12 november 2007 nr 20-12/107022 och daterade 26 december 2006 nr 20-12/115144). De noterar att i avsaknad av inkomst från försäljning, beaktas inte sådana direkta utgifter som till exempel löner för produktionspersonal, avskrivningsbelopp för anläggningstillgångar som används vid produktion av produkter:

«<…>Direkta utgifter kan inkluderas i utgifterna endast under den rapporteringsperiod (skatte) då varorna (arbete, tjänster), i samband med produktionen av vilka direkta utgifter uppkommit, kommer att säljas, och endast i den del som är hänförlig till de sålda under denna speciella period varor (arbeten, tjänster)."

Även om en organisation är engagerad i tillhandahållande av tjänster och därför speglar direkta utgifter utan att allokera dem till saldon för pågående arbete, har den inte rätt att redovisa direkta utgifter under de rapporteringsperioder då den inte erhållit intäkter från försäljningen av dessa tjänster

Även om en organisation är engagerad i tillhandahållande av tjänster och därför speglar direkta utgifter utan att allokera dem till saldot av pågående arbete, har den, enligt Rysslands federala skattetjänst för staden Moskva, inte rättigheten att redovisa direkta utgifter under de rapporteringsperioder då det inte erhållit intäkter från försäljningen av dessa tjänster (brev daterat den 26 december 2006 nr 20-12/115144):

«<…>Beloppet av direkta utgifter beaktas vid beräkning av skatteunderlaget för inkomstskatt av en organisation som tillhandahåller tjänster endast när den får inkomster från produktion och försäljning av tjänster under en viss rapporteringsperiod (skatteperiod).

Indirekta kostnader. Skattetjänstemän tror att i avsaknad av inkomst från försäljning av varor, verk och tjänster kan företaget inte ta hänsyn till indirekta utgifter som uppstått under den aktuella rapporterings- eller skatteperioden (brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterade den 12 november , 2007 nr 20-12/107022 och från 26/12/06 nr 20-12/115144). Enligt den allmänna regeln som tillämpas i skatteredovisning måste alla utgifter, inklusive indirekta, faktiskt uppfylla kriterierna i punkt 1 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag. Ett av dessa kriterier är att det finns ett samband mellan uppkomna utgifter och organisationens verksamhet som syftar till att generera inkomster.

Således, om ett företag under en viss rapporterings- eller skatteperiod inte bedriver verksamhet som syftar till att generera inkomst, hävdar skattemyndigheterna att de inte kan redovisa indirekta utgifter som uppstått under denna period (brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterade den 12 november, 2007 nr 20-12/107022 och daterad 26.12.06 nr 20-12/115144).

1 Båda dessa brev är obligatoriska för användning av skattemyndigheter och publiceras på webbplatsen för Federal Tax Service of Russia i lämpligt avsnitt.

2 Detta brev ingår i listan över förtydliganden som är obligatoriska för användning av skattemyndigheter och publiceras på webbplatsen för Rysslands federala skattetjänst i lämpligt avsnitt.

Uppskatta:

23 1

Klassificeringen av direkta kostnader inkluderar de som enkelt kan hänföras till ett specifikt kostnadsobjekt (produkt, tjänst eller projekt). Dessa inkluderar råvaror och förnödenheter som direkt används för att producera produkten, eller arbetskostnader som är direkt kopplade till dess produktion.

Till exempel, om ett företag utvecklar programvara är kostnaden för att betala programmerare direkt. Ett annat exempel på sådana kostnader är ackordslöner för arbetare.

Kom ihåg att i de flesta fall är direkta kostnader rörliga, men så är inte alltid fallet. I regel ökar de rörliga kostnaderna i proportion till mängden producerade produkter, vilket kommer att vara rättvist i förhållande till de råvaror och förnödenheter som används. Lönen för en arbetsledare som direkt leder produktionen anses dock redan som en fast kostnad.

Indirekta kostnader

Indirekta kostnader omfattar sådana som inte direkt kan hänföras till ett specifikt kostnadsobjekt, utan är förknippade med att upprätthålla verksamheten i företaget som helhet. Overhead, som återstår efter avdrag för direkta kostnader, är ett exempel på en sådan kostnad.

Ett exempel på indirekta kostnader är administrativa kostnader som städmaterial, verktyg, uthyrning av kontorsutrustning, datorer, kommunikationstjänster etc. Även om dessa element bidrar till företagets övergripande prestanda, kan de inte tillskrivas skapandet av någon specifik produkt. Andra exempel på denna typ av utgifter är reklam- och marknadsföringskostnader, konsult- och juridiska tjänster, utgifter för callcenter, etc.

Indirekta arbetskostnader möjliggör produktion av en kostnadspost men kan inte hänföras till en specifik produkt. Till exempel är arbetskostnader för ekonomi- och ekonomiavdelningarna nödvändiga för att upprätthålla företagets verksamhet, men kan inte direkt hänföras till en specifik produkttyp.

Precis som direkta kostnader kan indirekta kostnader vara antingen fasta eller rörliga. Till exempel inkluderar fasta kostnader hyra för ett företags kontorsyta och rörliga kostnader inkluderar el och naturgas för hjälputrustning.

Det bör förstås att i varje enskilt fall kräver klassificeringen av kostnader i direkta och indirekta ett individuellt tillvägagångssätt, eftersom kostnadsposter kan skilja sig betydligt även för företag som är verksamma inom samma bransch.

Generellt kan klassificeringen av direkta kostnader presenteras enligt följande.

1. Direkta materialkostnader:

• råvaror och material;
• komponenter och halvfabrikat;
• energi för huvudproduktionsutrustning.

• löner till nyckelproduktionspersonal.

• avskrivning av kapitalproduktionsutrustning;
• reklamkostnader för en specifik produkt;
• biljettpris;
• förpackningskostnader;
• provisioner till försäljningsagenter.

Klassificeringen av indirekta kostnader i aggregerad form är följande.

1. Indirekta materialkostnader:

• energi för extra produktionsutrustning.

• löner för produktionsstödpersonal;
• löner till administrativ personal och ledningspersonal.

• avskrivning av extra produktionsutrustning;
• reklamkostnader för företaget som helhet;
• administrativa och allmänna kostnader;
• kostnader för professionella tjänster;
• andra utgifter.

Figuren nedan visar ett exempel på klassificering av direkta och indirekta kostnader.

Räkneexempel

Nedan är ett exempel på en direkt arbetskostnadsbudget.

Till exempel är de direkta arbetskostnaderna för första kvartalet 5 425 CU.

1 240×0,35×12,5=5 425 USD

Nedan är ett exempel på en direkt materialbudget.

Till exempel är direkta materialkostnader för tredje kvartalet 348 160 CU.

För att korrekt formulera kostnaden fördelar revisorn utgifterna i direkta och indirekta utgifter. Vi kommer att titta på vad dessa inkluderar i detalj. Detta hjälper dig att registrera alla transaktioner utan fel och korrekt beräkna inkomstskatten.

Den nuvarande bokföringslagstiftningen fastställer inte en exakt lista över utgifter relaterade till direkta utgifter. Enligt instruktionerna för tillämpningen av kontoplanen för redovisning av organisationers finansiella och ekonomiska verksamhet (order från Rysslands finansministerium av den 31 oktober 2000 nr 94n), är kostnaden för lager och kostnader som är direkt relaterade till produktionen. avskrivs direkt till konto 20 ”Huvudproduktion”.

Således bestämmer organisationen, i sina redovisningsprinciper för redovisningsändamål, självständigt vilka utgifter som anses vara direkta. Se,

Direkta och indirekta kostnader

Kostnader kan grupperas efter olika kriterier: efter typ av utgift, efter ursprungsort, efter ekonomisk roll i produktionsprocessen, etc.

Låt oss överväga klassificeringen av kostnader enligt metoden för deras inkludering i kostnaden för produkter (arbeten, tjänster). På denna grund delas utgifterna upp i direkta och indirekta kostnader.

Direkta utgifter

Direkta kostnader är kostnader förknippade med produktionen av en viss typ av produkt (utförande av vissa arbeten, tillhandahållande av vissa tjänster), som direkt kan inkluderas i kostnaden för dessa produkter (arbeten, tjänster).

Dessa inkluderar i synnerhet kostnader:

• för råvaror och basmaterial;
• köpta produkter och halvfabrikat;
• bränsle och elektricitet;
• ersättning till huvudproduktionsarbetare (med avdrag);
• avskrivning av produktionsutrustning.

Indirekta kostnader för företaget: vad de inkluderar

Indirekta kostnader är kostnader som är förknippade med produktion av flera typer av produkter (arbeten, tjänster). De kan inte direkt hänföras till en viss typ av produkt. Därför fördelas de per typ av produkt indirekt (villkorligt) enligt de indikatorer som anges i organisationens redovisningsprinciper, med hjälp av förberäknade koefficienter. Det är därifrån namnet kommer indirekta kostnader. Vad de inkluderar: allmänna produktions- och allmänna affärskostnader.

Direkta och indirekta kostnader: fördelning efter produkttyp

Kom ihåg att kostnadsdelning direkta och indirekta kostnader beror på branschegenskaper, produktionsorganisation och den antagna kostnadsredovisningsmetoden (kostnadsberäkning).

Vid en första anblick kan det tyckas att det inte alls är svårt att fördela direkta kostnader på typ av produkt. Det viktigaste är att skapa en överensstämmelse mellan de producerade produkterna och de direkta kostnaderna. Men om flera typer av produkter tillverkas i en verkstad med samma utrustning med samma material är det inte så lätt att fördela direkta kostnader. I det här fallet fördelas direkta kostnader i proportion till de standarder som utvecklats av anställda vid tekniska och planeringsavdelningar.

Processen att allokera indirekta kostnader i produktionen kan ske i två steg. I det första skedet indirekta kostnader fördelade efter ursprungsplatsen, särskilt mellan verkstäder, avdelningar eller avdelningar. I det andra steget omfördelas de efter produkttyp. En viktig punkt i denna process är att bestämma distributionsbasen (indikator). Till exempel, för att fördela administrationslöner, kan antalet anställda användas som en sådan bas, för värme och el - lokalens yta, för vattenförsörjningen - lokalens yta eller antalet anställda, för försäljnings- och marknadsföringskostnader - direkta kostnader. Fördelningen av indirekta kostnader torde i alla fall inte kräva mycket ansträngning och beräkningar.

Distributionsmetod indirekta kostnader mellan typer av produkter, arbeten och tjänster bör inskrivas i organisationens redovisningsprinciper.

Vi kommer att visa hur olika metoder för att fördela indirekta kostnader kan påverka det finansiella resultatet och dess reflektion i bokslutet.

Exempel 1

I september 2014 producerade Uyut LLC 300 stolar av typ A och 250 stolar av typ B. Direkta kostnader för produktion av stolar A uppgick till 225 000 rubel och för produktion av stolar B - 425 000 rubel. Mängden indirekta kostnader är 120 000 rubel. Samma månad sålde Uyut LLC 200 stolar A och 100 stolar B.

Låt oss fördela indirekta kostnader på två sätt. I det första fallet kommer vi att ta direkta kostnader som distributionsbas. I det andra fallet fördelar vi indirekta kostnader jämnt per produktionsenhet.

Första sättet

Belopp för indirekta kostnader:

• för stolar A - 41 538 RUB. ;
• för stolar B - 78 462 RUB. .

• stol A - 888 rub. [(RUB 225 000 + RUB 41 538): 300 st.)];
• stol B - 2014 gnugga. [(425 000 RUB + 78 462 RUB): 250 st.)].

Kostnad för försäljning:

• stolar A - 177 600 RUB. (888 rub. x 200 st.);
• stolar B - 201 400 rub. (RUB 2014 x 100 st.).

Totala försäljningskostnader - 379 000 rubel.

Andra sättet

Belopp för indirekta kostnader:

• för stolar A - 65 455 rub. ;
• för stolar B - 54 545 RUB. .

Kostnad per produktionsenhet:

• stol A - 968 rub. [(225.000 rub. + 65.455 rub.): 300 st.];
• stol B - 1998 rub. [(445 000 RUB + 54 545 RUB) : 250 st.].

Kostnad för försäljning:

• stolar A - 193 600 RUB. (968 rub. x 200 st.);
• stolar B - 199 800 rub. (RUB 1 998 x 100 st.).

Total kostnad för försäljning - 393 400 rubel.

Således skiljer sig kostnaden för försäljning i det första och andra fallet med 14 400 rubel. (393 400 RUB – 379 000 RUB). Följaktligen kommer även det finansiella resultatet som återspeglas i bokslutet att vara annorlunda. I detta exempel, när indirekta kostnader fördelas i proportion till direkta kostnader, blir försäljningsintäkterna (vinsten) större än när de indirekta kostnaderna fördelas jämnt per produktionsenhet.

Kostnadsredovisning och kalkylmetoder

De huvudsakliga metoderna för kostnadsredovisning och kostnadsberäkning är orderbaserad, inkrementell (processbaserad) och standard. Valet av kostnadsberäkningsmetod beror på typen av produktion, dess organisation, den teknik som används och produktens egenskaper (arbete, tjänster).

Den anpassade metoden används om en produktenhet (arbete, tjänst) har karakteristiska egenskaper, och produkten produceras i separata partier, vars antal kan bestämmas. Objektet för kostnadsredovisning (beräkning) med denna metod är individuella beställningar för en produkt eller serie av produkter.

För varje beställning öppnas ett registreringskort som återspeglar de direkta och indirekta kostnaderna som uppstår under beställningens (kontraktets) utförande. Kostnaden per produktionsenhet beräknas genom att dividera mängden kostnader som ackumulerats för en separat beställning med antalet produkter (verk, tjänster) i fysiska termer.

Vissa organisationer är stora tekniska industrier (till exempel gruv- och järnmetallurgiföretag), som består av ett antal strukturella divisioner. De senare producerar produkter (halvfabrikat) som kompletteras med denna teknik, men är sammankopplade genom en enda produktionsprocess. Dessutom representerar var och en av dessa divisioner en separat cykel (omfördelning, process). Kostnadsredovisningsmetoden, byggd på basis av beräkning av dessa individuella steg (processer), kallas korsfördelning (process-för-process). Först bestäms kostnaden per produktionsenhet för varje steg. Sedan kan du, genom att summera kostnaden för produktionsenheter för varje bearbetningssteg, beräkna kostnaden för den slutliga färdiga produkten.

Med den normativa metoden skapar och godkänner organisationen ett system av standarder och normer, enligt vilket beräkningar av den normativa (standard) kostnaden för produkter (arbeten, tjänster) görs, och även kostnaderna förknippade med avvikelser från befintliga standarder och normer. identifieras och beaktas. Den faktiska produktionskostnaden bestäms genom att standardkostnaden justeras för avvikelser från normerna för varje kostnadspost.

Direkta utgifter: bokföringsposter

I redovisningen återspeglas direkta kostnader för produktionsorganisationer i debiteringen av konton 20 "Huvudproduktion" och 23 "Hjälpproduktion":

DEBIT 20 (23) KREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

Direkta produktionskostnader skrivs av.

Direkta kostnader inkluderar även förluster från äktenskap. Avskrivningen av det defekta beloppet till produktionskostnaderna återspeglas enligt följande:

DEBITERA 20 KREDIT 28

Förluster från defekter skrevs av för huvudproduktion.

Indirekta kostnader: bokföringsposter

För att spegla indirekta kostnader i organisationer används konton 25 "Allmänna produktionskostnader", 26 "Allmänna affärskostnader" och 44 "Försäljningskostnader".

Allmänna produktionskostnader. Debiteringen av konto 25 ackumulerar sådana indirekta utgifter som:

• utgifter för underhåll och drift av maskiner och utrustning;
• avskrivningskostnader och kostnader för reparationer av anläggningstillgångar och annan egendom som används i produktionen;
• kostnader för uppvärmning, belysning och underhåll av lokaler;
• hyra för lokaler, samt för maskiner och utrustning som används i produktionen;
• ersättning till arbetare som sysslar med produktionsunderhåll.

Detta återspeglas i redovisningen enligt följande:

DEBIT 25 KREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Utgifter för service av huvud- och hjälpproduktionsanläggningar har periodiserats.

I slutet av månaden, vid distribution, skrivs omkostnader av:

• i debiteringen av konto 20 - i termer av kostnader som ingår i produktionskostnaden för huvudproduktionen;
• i debiteringen av konto 23 - vad gäller kostnader relaterade till produktionskostnaden för hjälpproduktion.

Låt oss komma ihåg att grunden för fördelningen av sådana utgifter (inskriven i redovisningsprincipen) kan vara: lönen för produktionsarbetare som producerar en specifik typ av produkt; kostnaden för råvaror som tillhandahålls för produktion av produkter av denna typ; mängden direkta kostnader relaterade till produkter av denna typ.

Allmänna driftskostnader. Konto 26 samlar in följande indirekta utgifter:

• administrations- och förvaltningskostnader;
• kostnader för underhåll av allmän affärspersonal;
• avskrivningskostnader och kostnader för reparationer av anläggningstillgångar för förvaltning och allmänna ekonomiska ändamål;
• hyra för allmänna affärslokaler;
• utgifter för betalning av information, revision, konsulttjänster.

Detta återspeglas på följande sätt:

DEBIT 26 KREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Allmänna affärskostnader har periodiserats.

Organisationen fastställer också förfarandet för att skriva av allmänna affärskostnader självständigt och inskriver det i sina redovisningsprinciper. Det finns två sätt att skriva av sådana utgifter.

I det första fallet skrivs de av till huvudproduktionen. Det vill säga de är fördelade på typ av produkt (arbete, tjänst) och ingår i deras kostnad samt allmänna produktionskostnader. Som ett resultat av detta återspeglar debiteringen av konto 20 hela produktionskostnaden för produkter (arbeten, tjänster).

I det andra fallet kan organisationen hänföra hela beloppet av allmänna affärskostnader som uppstått under rapporteringsperioden till sålda produkter (till konto 90). Detta anges i punkt 9 i PBU 10/99. Då speglar konto 20 den minskade produktionskostnaden.

Full produktionskostnad består av delproduktionskostnad och allmänna affärskostnader.

Metoden att skriva av allmänna affärskostnader påverkar organisationens ekonomiska resultat. Om allmänna affärskostnader fördelas på sålda och osålda produkter, skrivs inte alla allmänna affärskostnader av, utan endast de som ingår i kostnaden för sålda varor. Vid användning av den andra metoden skrivs allmänna affärskostnader av helt på sålda produkter.

Exempel 2

Start LLC producerar två typer av produkter: bord och stolar. I september 2014 uppgick det totala beloppet av organisationens allmänna affärskostnader till 600 000 rubel. Start LLC utgör hela produktionskostnaden. Enligt företagets redovisningsprincip är grunden för fördelningen av sådana utgifter lönen för arbetare som är engagerade i produktionen av varje typ av produkt. I september 2014 uppgick lönerna för arbetare som var involverade i produktionen av bord och stolar till 400 000 respektive 160 000 rubel.

I slutet av månaden fördelade revisorn för Start LLC allmänna affärskostnader enligt följande.

Produktionen av tabeller står för mängden allmänna affärskostnader, vilket är lika med 428 571 rubel. .

Produktionen av stolar står för allmänna affärskostnader till ett belopp av 171 429 rubel. .

I redovisningen återspeglas dessa transaktioner enligt följande:

DEBITERING 20-1 KREDIT 26

428 571 RUR - allmänna affärskostnader relaterade till produktion av tabeller skrivs av;

DEBIT 20-2 KREDIT 26

171 429 RUB - allmänna affärskostnader relaterade till tillverkning av stolar skrevs av.

Om Start LLC beräknar minskade kostnader, måste revisorn den 30 september 2005 skriva av hela beloppet för allmänna affärskostnader till konto 90:

DEBITERA 90-2 KREDIT 26

600 000 rub. - allmänna affärskostnader skrivs av som kostnad för försäljning.

Försäljningskostnader. Industriföretag använder konto 44 för att reflektera över indirekta kostnader i samband med försäljning av produkter, verk och tjänster:

DEBIT 44 KREDIT 10, 68, 69, 70, 76

Upplupna affärskostnader.

I slutet av månaden skrivs dessa utgifter av i den del som är hänförlig till sålda produkter, till debitering av konto 90 (kostnad för försäljning). Vissa typer av försäljningskostnader (till exempel förpacknings- och transportkostnader) fördelas på enskilda produkter som skickas baserat på deras vikt, volym, produktionskostnad eller andra relevanta indikatorer.

Redovisning av färdig produkt

Mängden faktiska kostnader (direkta och indirekta) förknippade med produktionen av produkter (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) som organisationen ådragit sig under den aktuella månaden, minskat med kostnadsbeloppet som hänförs till pågående arbete, utgör produktionskostnaden av produkter (arbete, tjänster).

Hela eller delar av produktionskostnaden som genereras på konto 20 skrivs av till debiteringen av kontona 43 "Färdiga produkter", 40 "Release av produkter, arbeten, tjänster" och 90 "Försäljning".

Färdiga produkter återspeglas i redovisningen till faktiska eller standardiserade (planerade) produktionskostnader. Det valda alternativet för redovisning av färdiga produkter är fastställt i organisationens redovisningsprincip för redovisningsändamål.

Om en organisation återspeglar färdiga produkter till faktiska kostnader, återspeglas kostnaderna för deras produktion på konto 43:

DEBITERING 43 KREDIT 20

Den faktiska produktionskostnaden för färdiga produkter återspeglas.

Vid redovisning av färdiga produkter till standardkostnad, debiteras de faktiska kostnaderna på konto 20 relaterade till färdiga produkter till debiteringen av konto 40:

DEBITERA 40 KREDIT 20

Den faktiska produktionskostnaden för produkter som frigörs från produktion, levererat arbete och tillhandahållna tjänster återspeglas.

Kostnaden för färdiga produkter till schablonkostnad återspeglas på krediten på konto 40 i överensstämmelse med konto 43. Genom att jämföra debet- och kreditomsättning på konto 40 den sista dagen i månaden blir avvikelsen av den faktiska produktionskostnaden från standarden fast besluten. Beloppet för överskottet av den faktiska kostnaden över standardkostnaden skrivs av från konto 40 till debiteringen av konto 90. Besparingar - överskottet av standardkostnaden över den faktiska kostnaden - återspeglas av en återföring i debiteringen av konto 90 och krediten på konto 40.

Varje månad, för att fastställa det ekonomiska resultatet, skrivs kostnaden för sålda produkter (arbete, tjänster), såväl som kommersiella utgifter, av till debiteringen av konto 90.

Vid generering av den finansiella resultatrapporten (vinst- och förlusträkning), godkänd av , reflekterar raden "Kostnad för försäljning" alla kostnader som ingår i kostnaden för sålda produkter (arbete, tjänster).

Om, enligt organisationens redovisningspolicy, allmänna affärskostnader från krediten för konto 26 skrivs av helt till debiteringen av konto 90, det vill säga för sålda produkter, återspeglas de på raden "Administrativa kostnader".

Utgifter som avskrivs från krediten på konto 44 till debiteringen av konto 90 återspeglas på raden "Företagskostnader".

Direkta utgifter från branschorganisationen

Varor som köpts av en handelsorganisation redovisas till anskaffningsvärdet på konto 41 ”Varor”. Dessa kostnader är direkta.

I enlighet med punkt 13 kan handelsorganisationer inkludera transportkostnader som en del av försäljningskostnader och återspegla dem på konto 44 "Försäljningskostnader". I detta fall fördelas transportkostnader ackumulerade på konto 44 månadsvis mellan de sålda varorna och varubehållningen i lagret. Mängden direkta utgifter relaterade till saldot av varor i lagret fastställs baserat på den genomsnittliga procentsatsen för innevarande månad, med hänsyn tagen till överföringssaldot i början av månaden.

Förfarandet för att beräkna det angivna beloppet är som följer.

Beloppet av direkta utgifter hänförliga till varubalansen i lagret i början av månaden och som uppkommit under innevarande månad bestäms.

Kostnaden för sålda varor under innevarande månad och kostnaden för varubalansen i lagret i slutet av månaden fastställs.

Den genomsnittliga procentsatsen beräknas som förhållandet mellan mängden direkta kostnader (data från punkt 1) och kostnad för varor (data från punkt 2).

Mängden direkta utgifter relaterade till saldot av varor i lagret bestäms. Det är lika med produkten av den genomsnittliga räntan och kostnaden för varubalansen i slutet av månaden.

Beloppet för direkta transportkostnader hänförliga till de sålda varorna skrivs av från konto 44 till debiteringen av konto 90.

Förfarandet för att återspegla transportkostnader för leverans av varor till en handelsorganisations lager måste godkännas i redovisningsprincipen.

Låt oss titta på ett exempel på hur man fördelar transportkostnader i enlighet med algoritmen som beskrivs ovan.

Indirekta kostnader för en handelsorganisation

Utöver direkta transportkostnader speglar handelsorganisationer indirekta kostnader i debiteringen av konto 44 "Försäljningskostnader":

• för löner;
• hyra;
• underhåll av byggnader och strukturer, lokaler och utrustning;
• reklam;
• leverans av varor till köparen;
• relaterade till lagring och bearbetning av varor;
• underhållningskostnader m.m.

Kostnader som ackumulerats på konto 44 skrivs av till debiteringen av konto 90.

Låt oss komma ihåg att i rapporten över finansiella resultat återspeglas inköpspriset för sålda varor på raden "Kostnad för försäljning". Raden "Kommersiella utgifter" speglar kommersiella utgifter som skrivits av från krediten på konto 44 till debiteringen av konto 90, inklusive direkta transportkostnader som allokerats till sålda produkter.

En av de viktiga punkterna vid beräkning av inkomstskatt är uppdelningen av uppkomna kostnader i direkta och indirekta. Analys av direkta materialkostnader är särskilt relevant för institut som använder periodiseringsmetoden i sin redovisning. För andra organisationer som föredragit kontantmetoden finns det inget behov av att dela upp utgifterna efter deras egenskaper i indirekta och direkta och spegla tillgängliga uppgifter om produktions- och försäljningskostnader i inkomstdeklarationen.

Det är möjligt att gruppera kostnader baserat på flera egenskaper: efter typ, efter ursprungsort och med hänsyn till deras roll i produktionsprocessen. Fördelningen av kostnaderna på direkta och indirekta är viktig när den slutliga produktionskostnaden ska fastställas.

Vid klassificering av direkta och indirekta kostnader styrs de av behovet av att hänföra direkta kostnader direkt till produktionscykeln. Om resurser inte kan klassificeras som en integrerad del av produktionen kan sådana kostnader klassificeras som indirekta.

Alla nyanser av att redovisa direkta kostnader i förhållande till produktionsinstitutioner och organisationer som verkar inom tjänstesektorn återspeglas i art. 318 Ryska federationens skattelag. Anges i art. 320 i Ryska federationens skattelag är villkoren avsedda för kommersiella företag.

Vilka poster inkluderar direkta kostnader?

Baserat på bestämmelserna i art. 318 i Ryska federationens skattelag, direkta kostnader inkluderar följande poster:

• inköp av råvaror/material;
• ersättning till personal och bidrag till fonder utanför budgeten;
• upplupna avskrivningar i förhållande till anläggningstillgångar som används i produktionsprocesser eller vid tillhandahållande av tjänster;
• köp av andra komponenter.

Den angivna typen av utgifter anses vara grundläggande. Den ryska lagstiftningen har dock ingen tydlig definition av direkta kostnader. Därför har organisationer rätt att justera sammansättningen av dessa utgifter, med hänsyn till särdragen i deras egen verksamhet. Åtgärderna som vidtas bör återspeglas i redovisningsprincipen med en lista över direkta utgifter bifogade, som kommer att agera i denna egenskap för att redovisa mer än 2 skatteperioder. Enligt finansministeriets rekommendationer bör listan över använda direkta utgifter bringa skatte- och redovisningsredovisning så nära som möjligt.

Federal Tax Service-tjänstemän påminner om att det måste ha en rimlig ekonomisk motivering att hänföra utgifter som tas emot under verksamheten till en viss typ av kostnad. Endast de utgifter som inte kan klassificeras som direkta kan anses vara indirekta.

Direkt kostnadsredovisning

Det finns en viss regel enligt vilken direkta produktionskostnader redovisas: vid beräkning av inkomstskatt beaktas direkta produktionskostnader i den del som direkt hänför sig till sålda varor eller tillhandahållna tjänster. De återstående beloppen av direkta utgifter kan hänföras både till pågående arbeten och beaktas vid efterföljande leverans av produkter från lagret. Det sker alltså ingen avskrivning av direkta utgifter som inte är relaterade till de fraktade produkterna under skatteperioden (rapporteringsperioden), vilket påverkar det slutliga beloppet för den resulterande skatten.

Vid sammanställning av konton. Kontering av direkta utgifter beaktas vanligtvis på kontot. 20, samt räkna. 23. Bildandet av dessa kostnader återspeglas i följande poster:

Dt 20 (23) - Kt 02, 10, 60, 68, 69, 70.

Lånet tar hänsyn till källorna till direkta utgifter.

I organisationer verksamma inom handeln återspeglas direkta kostnader på konto 41 ”Färdiga produkter” och ingår i anskaffningsvärdet. Direkta kostnader inkluderar köpta varor avsedda för vidareförsäljning, samt transportkostnader. Transportkostnader i detta fall beaktas i termer av kostnaden för att leverera varorna till köparens lager. Övriga transportkostnader kan klassificeras som indirekta.

Sammansättning av indirekta kostnader

Andra kostnader som uppkommer under företagets affärsverksamhet och som inte är relaterade till direkta kostnader klassificeras som indirekta. Deras totala belopp ingår i kostnaderna för den aktuella perioden. Undantaget är icke operativa kostnader, som redovisas som en separat post.

Indirekta kostnader kan vara förknippade med produktion av produkter (rendering services), men det är inte möjligt att specifikt hänföra hela deras belopp till kostnader för en viss typ av varor (tjänster). Av denna anledning fördelas indirekta kostnader proportionellt. Allmänna och andra allmänna produktionskostnader beaktas här.

När man bestämmer indirekta kostnader styrs organisationer av listan över direkta kostnader som fastställs i redovisningsprincipen. Alla andra, utom icke-operativa, kan klassificeras som indirekta.

Det är mer lönsamt för skattebetalarna att ta med så många indirekta utgifter som möjligt, eftersom de kan skrivas av helt under skatte(redovisnings)perioden. Medan direkta kostnader endast kan tas med i beräkningen delvis, beroende på sålda varor (tjänster som tillhandahålls), saldot av produkter i lagret och pågående arbete. Ökande utgifter mot indirekta gör att de kan beaktas fullt ut, vilket sparar på skattebetalningar.

För organisationer som tillhandahåller tjänster är det möjligt att klassificera alla kostnader som indirekta. Men de bör också inskriva denna rätt i företagets redovisningsprinciper. Enligt finansministeriet har företag som utför vissa typer av arbete inte rätt att helt beteckna sina utgifter som indirekta.

Alla indirekta kostnader som avskrivs följer inte den allmänna regeln:

1. Forsknings- och utvecklingskostnader redovisas i den period de slutförs.
2. Kostnader för frivillig försäkring beaktas under den period då det förelåg en överföring av medel till kassorna.

Indirekta kostnader i branschorganisationer är underhåll av lokaler (inklusive betalning av allmännyttiga tjänster), representationskostnader, arbetskostnader, kostnader för andra skatter och avgifter. Detta kan innefatta transportkostnader om de inte är direkt relaterade till leverans av varor till kunder.

Reflektion av indirekta utgifter

I viken. Vid redovisning av indirekta kostnader används följande konton beroende på typen av verksamhet i företaget:

• sch. 25 "Hjälptillverkning";
• sch. 26 "Huvudproduktion";
• sch. 44 ”Försäljningskostnader”.

Bokföringsposterna ser ut så här:

Dt 25 (26, 44) ― Kt 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76,

där Kt är kostnadskällan.