Экспортын НӨАТ батлагдаагүй тохиолдолд яах вэ. Экспорт: НӨАТ-ын буцаан олголт, тэг хувь хэмжээг баталгаажуулах Тэг хувь хэмжээг баталгаажуулаагүй 1c

Экспортлохдоо ачуулсан бараа, ажил, үйлчилгээнд (цаашид бараа гэх) 0%-ийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар ногдуулна. Үүнийг хийхийн тулд худалдан авагчтай гэрээ байгуулж, бүх нөхцөлийг тусгасан бөгөөд үнийг ОХУ-ын мөнгөн тэмдэгт эсвэл өөр улсын валютаар, голчлон доллар эсвэл еврогоор илэрхийлнэ. Гэрээг ихэвчлэн "Худалдагч" ба "Худалдан авагч" гэсэн хоёр хэлээр боловсруулж, гарын үсэг зурдаг.

Экспортод хүргэх борлуулалтын тусгал

Борлуулалтыг тусгахын тулд дотоод болон гадаад зах зээлд борлуулалт хийх эсэхээс үл хамааран "Бараа (нэхэмжлэх)" эсвэл "Бараа, үйлчилгээ, комисс" гэсэн баримт бичгийг ашигладаг бөгөөд тэдгээрийг "Борлуулалт" хэсэгт байрлуулна.

"НӨАТ" гэсэн баганад 0%-ийн хувь хэмжээг заавал зааж өгөх ёстой.

• Орлогын тусгал:

D-t-ийн дагуу 62.01 "Худалдан авагч, үйлчлүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" дансыг зааж өгсөн болно;

K-t-ийн дагуу 90.01.1 "Татварын үндсэн системтэй үйл ажиллагааны орлого" дансыг зааж өгсөн болно.

• Зардлаас хасах:

D-t-ийн дагуу 90.02.1 "Татварын үндсэн системтэй үйл ажиллагааны борлуулалтын өртөг" дансыг заана;

K-t-ийн дагуу 41.01 "Агуулахад байгаа бараа" дансыг зааж өгсөн болно.

• Татварын тусгал:

D-t-ийн дагуу 19.07 дансанд "0% (экспорт) борлуулсан барааны НӨАТ" гэж заасан;

K-t-ийн дагуу "Худалдан авсан бараа материалын НӨАТ" 19.03 нэхэмжлэхийг зааж өгсөн болно.

0% баталгаажуулах эцсийн хугацаа хэд вэ?

(Татварын) хуулийн дагуу татвар төлөгч нь 0 хувийн татварыг баталгаажуулах эцсийн хугацаатай бөгөөд энэ нь ачааг гаалийн экспортын горимд оруулсан өдрөөс хойш 180 хоног (хуанли) гэж тодорхойлсон. Энэ зорилгоор баримт бичгийн багцыг цуглуулж, мэдүүлгийн хамт зохицуулах байгууллагад хүргүүлдэг.

Нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг баталгаажуулах 0% 1С

"Хугацаа хаах" блок дахь "Үйл ажиллагаа" хэсэгт 1С дахь 0% -ийн хувь хэмжээг баталгаажуулсан зохицуулалтын үйл ажиллагаа байна.

"НӨАТ-ын ердийн үйл ажиллагаа" сэтгүүлийг сонгоод, түүнд "НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг баталгаажуулах" шинэ баримт бичгийг үүсгэ.

Энэ журам нь баталгаажаагүй 0%, түүнчлэн баталгаажсан баримт бичгийг цуглуулах, бүртгэх шаардлагатай.

Баримт бичгийн толгой хэсэгт:

• дугаар;
• Байгууллага;
• Бусад зардлын зүйл.

Баримт бичгийн хүснэгтийн хэсгийг дараахь байдлаар бөглөж болно.

• Автоматаар;
• Гараар.

Автоматаар бөглөхдөө та "Бүүргэх" байрлал дээр дарах ёстой. Үүний дараа НӨАТ-ын 0% -ийн борлуулалтын баримт бичгийн бүх жагсаалт хүснэгтэд гарч ирэх бөгөөд тэдний хувьд экспортын хүргэлтэд 0% -ийг ашиглах хууль ёсны байдал батлагдаагүй байна.

Баримт бичигт хүснэгтийг гараар бөглөхдөө та дараахь зүйлийг сонгох хэрэгтэй.

• "Харилцагч талууд" лавлахаас худалдан авагч;
• Борлуулалт (тээвэр) -ийг тусгасан баримт бичиг - "Ачаалагдсан барааны борлуулалт" эсвэл "Борлуулалт (акт, нэхэмжлэх);

Дараа нь "Үйл явдал" баганад бид НӨАТ-ын 0% -ийн хүүтэй гүйлгээний мэдээллийг оруулна.

• Баталгаагүй;
• Батлагдсан.

Анхдагч байдлаар, програм нь "Үйл явдал" баганын утгыг өөрөө тодорхойлдог.

Эдгээр баримт бичгийн дагуу:

• "НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг баталгаажуулах" үйл ажиллагааны өдөр 0 хувийн хүүгийн хэрэглээ хараахан тогтоогдоогүй байгаа тул баримт бичгээс хасах шаардлагатай;
• НӨАТ-ын 0% -ийн хувь хэмжээ батлагдаагүй байгаа тул экспортын бүтээгдэхүүн аль бүлэгт хамаарахаас хамаарч 10% эсвэл 18% -ийн шинэ хувь хэмжээг зааж өгөх ёстой.

Мөн баталгаагүй экспортын хувьд бусад зардлын зүйлүүдийг сонгох ёстой.

(Татварын) код нь НӨАТ тооцох журам (алгоритм)-ыг тодорхой заагаагүй бөгөөд хэрэв 0% -ийг хэрэглэх хууль ёсны байдал батлагдаагүй бол аж ахуйн нэгж НӨАТ тооцох сонголтыг бие даан сонгодог.

Үүний зэрэгцээ баталгаажаагүй нэмэгдсэн өртгийн албан татварын дараах дансуудад нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтүүдийг үүсгэнэ.

• Зардлаас хассан татварын хэмжээ:

D-t-ийн дагуу 91.02 "Бусад зардал" дансыг зааж өгсөн болно;

К-т-ийн дагуу 68.22 "Нөхөн олгох экспортын нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" дансыг зааж өгсөн болно.

• Хуримтлагдсан татвар:

D-t-ийн дагуу 68.22 "Нөхөн олгох экспортын НӨАТ" дансыг;

K-t-ийн дагуу 68.02 "НӨАТ" нэхэмжлэхийг зааж өгсөн болно.

Бараа худалдагч нь борлуулсан өдрөөс хойш 180 хоногийн дотор (хуанли) 0% -ийн татвар ногдуулах эрхээ баталгаажуулсан тохиолдолд дараа нь ачуулсан барааны нийлүүлэгчээс өгсөн татварын дүнг хасалтад оруулах ёстой гэдгийг санах нь зүйтэй. экспортын хувьд.

Мэдээллийн санд байгаа экспортын нийлүүлэлтийн үйл ажиллагааг цаг тухайд нь, яарахгүйгээр хийх шаардлагатай бөгөөд энэ нь гүйлгээний найдвартай үр дүнг бий болгож, ирээдүйд тайланд зөв тусгагдах болно.

НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг хэрэглэхийг зөвтгөхийн тулд бодит экспортын баримтыг баталгаажуулах шаардлагатай. Үүнийг хийхийн тулд экспортлогч байгууллага нь баримт бичгийн багцыг цуглуулж, татварын албанд ирүүлэх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 165-р зүйл).

Барааг экспортлохыг баталгаажуулсан баримт бичгийг бүрдүүлэх эцсийн хугацаа хуанлийн 180 хоногоор хязгаарлагддаг. Барааны хувьд энэ хугацааг барааг гаалийн экспортын горимд оруулсан өдрөөс эхлэн тооцно. Ажил (үйлчилгээ) -тэй холбоотойгоор энэ хугацааны эхлэх огноо нь ажил (үйлчилгээ) төрлөөс хамаарна. Хэрэв энэ хугацааны дараа байгууллага экспортыг баталгаажуулсан баримт бичгийн багцыг татварын албанд ирүүлээгүй бол бараа борлуулах үйл ажиллагаанд 10 буюу 18 хувийн татвар ногдуулна. Энэхүү журам нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсгийн заалтаас хамаарна.

Татварын суурь

Баталгаажаагүй экспортын НӨАТ-ын татварын баазыг барааг ачсан өдрийн ханшаар рубльээр тодорхойлно. Энэ журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 153 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг, 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг, 167 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэгт заасан.

Төсөвт төлөх татварын хэмжээг дараах байдлаар тооцно.

- борлуулсан бараанд 18 хувийн НӨАТ ногдуулсан бол:

- борлуулсан бараанд 10 хувийн НӨАТ ногдуулсан бол:

Татварын баазыг тодорхойлох мөч нь барааг тээвэрлэх (шилжүүлэх) өдөр юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 9 дэх хэсгийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). Тиймээс та барааг бодитоор ачуулсан татварын хугацааны НӨАТ-ын шинэчилсэн тайлангаа татварын албанд гаргаж өгөх шаардлагатай. Дэлгэрэнгүй мэдээллийг экспортлогчдод НӨАТ-ын тайланг хэрхэн гаргаж өгөх талаар үзнэ үү.

Татварын баазын хэмжээг барааг ачсан өдрийн ханшаар рубльээр тооцно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 153 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Энэ журам нь экспортын бараа нийлүүлэхийн тулд худалдан авагчаас 100% урьдчилгаа төлбөр авсан ч үйлчилнэ. Ийм тодруулгыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 9-р сарын 12-ны өдрийн 03-07-15/123 тоот захидалд тусгасан болно (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 10-р сарын 3-ны өдрийн албан бичгээр татварын байцаагчдын анхаарлыг татсан. 2012 оны No ED-4-3/16657). Удахгүй болох экспортын хүргэлтийн урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ ногдуулахгүй байх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 154 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 4 дэх хэсэг). Хэрэв гадаад валютаар төлбөрийг тээвэрлэсэн өдрөөс хойш хүлээн авсан бол татварын баазыг тодорхойлохдоо ханшийн зөрүүг анхаарч үзэхгүй байх болно - энэ нь өөрчлөгдөхгүй хэвээр байх болно.

Нөхцөл байдал: хэрэв экспортлогч байгууллага 180 хоногийн дотор татварыг тэглэх эрхээ баталгаажуулаагүй бол НӨАТ-ын 18 (10) хувиар тооцохдоо нэхэмжлэхийг хэрхэн гаргах вэ

Нэхэмжлэхийг ерөнхий байдлаар бэлтгэх.

ОХУ-ын Татварын хуульд экспортын гүйлгээний нэхэмжлэх бэлтгэх, бүртгэх тусгай дүрмийг заагаагүй болно. Иймд аливаа байгууллага экспортын бараа бүтээгдэхүүн борлуулахдаа падааныг гаргаж, ерөнхий журмаар бүртгүүлэх ёстой. Нэхэмжлэхийг бүрдүүлэх өдөр энэ нь НӨАТ-гүй барааны өртгийг, татварын хувь хэмжээг тэглэх ёстой. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн заалтаас хамаарна.

НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг хэрэглэх эрхийг баталгаажуулсан баримт бичгийн иж бүрэн багцыг тогтоосон хугацаанд аваагүй бол экспортын нийлүүлэлтийн татварын баазыг тодорхойлох мөчийг барааг ачуулсан өдөр гэж үзнэ. Үүний үндсэн дээр нэхэмжлэх нь барааг экспортлохоор ачуулсан улиралд борлуулалтын дэвтэрт бүртгүүлэх ёстой. Энэхүү журам нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг, 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсгийн заалтаас хамаарна.

Энэ тохиолдолд борлуулалтын НӨАТ-ыг 18 (10) хувиар тооцох ёстой.

ОХУ-ын Сангийн яамны мэдээлснээр, өнгөрсөн улирлын нэхэмжлэхийг бүртгүүлэхийн тулд та "0 хувийн хүүгийн хэрэглээ батлагдаагүй" гэсэн тэмдэглэл бүхий борлуулалтын дэвтрийн нэмэлт хуудсыг бүрдүүлэх шаардлагатай. 18 (10) хувиар тооцсон НӨАТ-ын дүн.

НӨАТ-ын хувь хэмжээг тэглэх эрхийг дараа нь баталгаажуулсан тохиолдолд тухайн байгууллага нотлох баримт бичиг дутмаг байснаас хуримтлагдсан татварын дүнг суутган авах боломжтой болно. Үүнийг хийхийн тулд шаардлагатай бичиг баримтыг цуглуулах хугацаанд НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээгээр гаргасан нэхэмжлэхийг бүртгэх ёстой.

• борлуулалтын номонд - нэмэлт тэмдэглэлгүйгээр;
• Худалдан авалтын дэвтэрт - "өмнө тооцсон татварын дүнг хассан" гэсэн тэмдэглэл, нотлох баримт бичиг дутмаг байгаагаас НӨАТ-ын хуримтлагдсан дүнгийн заалттай.

Экспортын бараа борлуулахдаа нэхэмжлэх гаргах жишээ. Тогтоосон хугацаанд экспортлогч байгууллага НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээ хэрэглэх эрхийг баталгаажуулсан баримт бичгийг бүрэн цуглуулаагүй.

Дөрөвдүгээр сард "Альфа" ХК Финлянд руу экспортлох мод нийлүүлэх гэрээ байгуулав. Экспортын гэрээний үнэ 22 мянган ам.доллар. Уг модыг дөрөвдүгээр сарын 19-нд гаалийн экспортын журмын дагуу гадаадад гаргасан.

4-р сарын 20-нд Альфа-гийн нягтлан бодогч нэхэмжлэхийг эмхэтгэж, нэхэмжлэхийн журналын 1-р хэсэгт тэмдэглэв. Энэ тохиолдолд НӨАТ-ыг падаан дээр 0 хувиар тусгана.

Хуанлийн 180 хоногийн дараа Альфа бодит экспортын баримт, НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг хэрэглэх хууль ёсны байдлыг баталгаажуулсан баримт бичгийн бүрэн багцыг цуглуулаагүй байна. Тиймээс 10-р сарын 19-ний өдөр тус байгууллагын нягтлан бодогч НӨАТ-ыг экспортын орлогоос (22,000 × 18%) үндэслэн 18 хувиар тооцож, хоёрдугаар улирлын борлуулалтын дэвтэрт нэмэлт хуудас бүрдүүлсэн.

Татварын баазыг тээвэрлэх өдрийн долларын ханшаар тодорхойлно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 153 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Дөрөвдүгээр сарын 19-ний нөхцөлт долларын ханш 30.00 рубль/USD байна. Баталгаажаагүй экспортын гүйлгээнд хуримтлагдсан НӨАТ-ын дүн нь дараахь хэмжээтэй тэнцүү байна.
22,000 доллар × 30,00 рубль/USD × 18% = 118,800 рубль

"Оруулсан" НӨАТ-ын суутгал

Баталгаажаагүй экспортын үйл ажиллагаа явуулахад ашигласан барааны "оролтын" НӨАТ-ын хэмжээг (үүнд нөхөн олговрыг оруулаад) барааг ачсан өдөр хасч болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Энэ үйлдлийг нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг ашиглан тусгах ёстой.

– Баталгаажаагүй экспортод НӨАТ ногдуулдаг;

– экспорт нь батлагдаагүй барааны үйлдвэрлэлд ашигласан барааны “орц” НӨАТ-ыг суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн;

– Батлагдаагүй экспортын нийлүүлэлтийн НӨАТ-ыг төсөвт шилжүүлдэг.

Баталгаажаагүй экспортын гүйлгээний НӨАТ-ын тооцоотой холбоотой гүйлгээг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах жишээ. Барааны төлбөрийг тээвэрлэсний дараа хийдэг.

Уг модыг нэгдүгээр сарын 19-нд гаалийн экспортын дэглэмийн дагуу гадаадад гаргасан. Финландын компаниас төлбөрийг нэгдүгээр сарын 24-нд хүлээн авсан. Борлуулалтын зардал 3000 рубль байв.

• 1-р сарын 19 - 29.60 рубль / ам.доллар;
• 1-р сарын 24 - 29.70 рубль / ам.доллар.

Нэгдүгээр сард:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 62 Кредит 90-1

Дебет 90-2 Кредит 41

Дебет 90-2 Кредит 44

- 653,400 рубль. (USD 22,000 × RUB 29.70/USD) – экспортын гэрээний дагуу хүлээн авсан мөнгө;

Дебет 62 Кредит 91-1
- 2200 рубль. (653,400 рубль – 651,200 рубль) – ханшийн эерэг зөрүүг илэрхийлнэ.

Дебит 19 дэд данс "Баталгаагүй экспортын нийлүүлэлтийн НӨАТ" Кредит 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо"
- 117,216 рубль. (651,200 × 18%) – Баталгаажаагүй экспортод НӨАТ ногдуулдаг.

Дебит 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо" Кредит 19 дэд данс "Нийлүүлэгчийн танилцуулсан НӨАТ"

Баталгаажаагүй экспортын гүйлгээний НӨАТ-ын тооцоотой холбоотой гүйлгээг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах жишээ. Худалдан авагчаас урьдчилгаа төлбөрийг 100% хүлээн авлаа.

1-р сарын 12-нд "Альфа" ХК Финлянд руу экспортлох мод нийлүүлэх гэрээ байгуулав. Экспортын гэрээний үнэ 22 мянган ам.доллар. Мөн сард Альфа 590,000 рублиэр ачаа мод худалдаж авав. (НӨАТ орсон - 90,000 рубль) болон худалдан авсан барааны төлбөрийг төлсөн.

Финландын компаниас урьдчилгаа төлбөрийг нэгдүгээр сарын 19-нд авсан. Борлуулалтын зардал 3000 рубль байв. Уг модыг нэгдүгээр сарын 24-нд гаалийн экспортын дэглэмийн дагуу гадаадад гаргасан.

Гүйлгээ хийсэн өдөр ам.долларын ханшийн төсөөлөл нь:

• 1-р сарын 19 - 29.60 рубль / ам.доллар;
• 1-р сарын 24 - 29.70 рубль / ам.доллар.

Альфа-ийн нягтлан бодогч нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараах бичилтүүдийг хийсэн (гаалийн хураамжийн хуримтлалыг тооцохгүй).

Нэгдүгээр сард:

Дебет 41 Кредит 60
- 500,000 рубль. (590,000 рубль - 90,000 рубль) - модыг агуулахад байрлуулсан;

Дебет 19 Кредит 60
- 90,000 рубль. - Худалдан авсан модны НӨАТ-ын "орц"-ыг харгалзан үзнэ (нийлүүлэгчийн нэхэмжлэх дээр үндэслэн);

Дебет 60 Кредит 51
- 590,000 рубль. - нийлүүлэгчид мөнгө шилжүүлсэн.

Дебет 52 дэд данс “Транзит валютын данс” Кредит 62
- 651,200 рубль. (USD 22,000 × RUB 29.60/USD) – экспортын гэрээний дагуу хүлээн авсан мөнгө;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 651,200 рубль. ($22,000 × 29.60 рубль/USD) – экспортын бараа борлуулсны орлогыг тусгасан болно;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 500,000 рубль. – борлуулсан барааны өртгийг хассан;

Дебет 90-2 Кредит 44
- 3000 рубль. – борлуулалтын зардлыг хассан.

Хуанлийн 180 хоногийн дараа Альфа бодит экспортын баримт, НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг хэрэглэх хууль ёсны байдлыг баталгаажуулсан баримт бичгийн бүрэн багцыг цуглуулаагүй байна. Тиймээс, байгууллагын нягтлан бодогч тээвэрлэлтийн өдөр рубль болгон хөрвүүлсэн экспортын орлогод үндэслэн НӨАТ-ыг тооцдог. Энэ өдөр нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь бичилтийг оруулсан болно.

Дебит 19 дэд данс "Баталгаагүй экспортын нийлүүлэлтийн НӨАТ" Кредит 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо"
- 117,612 рубль. (653,400 × 18%) – Баталгаажаагүй экспортод НӨАТ ногдуулдаг.

Татварыг тооцсоны дараа борлуулсан барааны "орц" НӨАТ-ын дүнг хасна.

Дебит 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо" Кредит 19 дэд данс "Нийлүүлэгчийн танилцуулсан НӨАТ"
- 90,000 рубль. – борлуулсан барааны “оролтын” НӨАТ-ыг суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн.

Тооцооллыг хийж дууссаны дараа Альфа нягтлан бодогч энэ оны эхний улирлын НӨАТ-ын шинэчилсэн тайланг татварын албанд ирүүлсэн. Мэдэгдэлд тэрээр анхны мэдээллээс гадна батлагдаагүй экспортын хуримтлагдсан НӨАТ-ын дүн, борлуулсан барааны татварын хөнгөлөлтийн хэмжээг тусгажээ.

Торгууль

Хэрэв экспортыг баталгаажуулж чадаагүй бол НӨАТ-аас гадна байгууллага торгууль төлөх шаардлагатай болно. Түүгээр ч зогсохгүй экспортлогч шаардлагатай бичиг баримтыг цуглуулж, хуримтлагдсан НӨАТ-ын дүнг буцааж өгвөл торгууль нь төсөвт хэвээр үлдэнэ. Тэдгээрийг буцааж өгөх боломжгүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2004 оны 9-р сарын 24-ний өдрийн 03-04-08/73 тоот захидал).

Нөхцөл байдал: экспортыг баталгаажуулж чадаагүй тохиолдолд НӨАТ-ыг хожимдуулсан тохиолдолд торгуулийг хэрхэн тооцох вэ

Торгуулийг ерөнхий журмын дагуу тооцдог.

Хэрэв тогтоосон хугацаанд байгууллага нь экспортыг баталгаажуулсан баримт бичгийн багцыг татварын албанд ирүүлээгүй бол НӨАТ-аас гадна татварыг хойшлуулсан хуанлийн өдөр тутамд торгууль төлөх шаардлагатай болно (75-р зүйл). ОХУ-ын Татварын хуулийн).

Торгуулийг экспортод бараа бүтээгдэхүүн ачсан улиралын дараах гурван сарын 21-ний өдрөөс эхлэн татварыг төлж дуустал (эсвэл НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээгээр ногдуулах эрхийг баталгаажуулсан баримт бичгийн хамт татварын тайлан гаргах хүртэл) тооцно. . Үүнийг ингэж тайлбарлаж байна.

Экспортоо баталгаажуулаагүй тохиолдолд тухайн барааг дотоодын зах зээлд борлуулсанд тооцно. Энэ тохиолдолд НӨАТ-ын татварын баазыг тодорхойлох мөч нь экспортын барааг ачсан өдөр юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг, 167 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг). Тиймээс баталгаагүй экспортын гүйлгээний НӨАТ-ыг тухайн барааг тээвэрлэсэн үеийн татварын баазын тооцоонд оруулах ёстой. Энэ тохиолдолд татварын дүнг ОХУ-д борлуулсан барааны адил төсөвт шилжүүлэх ёстой.

Татварын дүнг төсөвт цаг тухайд нь шилжүүлээгүй тул (байгууллага 0 хувийн хүүг хэрэглэх эрхийг баталгаажуулахаар төлөвлөж байсан тул) татвар төлөх эцсийн хугацаа бүрийн дараагийн өдрөөс эхлэн торгууль ногдуулна.

Энэхүү дүгнэлт нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 174 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 75 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн заалтаас үүдэлтэй бөгөөд ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 7-р сарын 28-ны өдрийн 03-04-15 тоот албан бичгээр баталгаажуулсан болно. /140 (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2006 оны 8-р сарын 22-ны өдрийн ШТ-6-03/840 тоот албан бичгээр татварын байцаагчдын анхаарлыг татсан). Эдгээр захидлыг НӨАТ-ын татварын хугацаа нэг сар байх үед олгосон бөгөөд тухайн сарын татварын дүнг бүхэлд нь нэг удаа төсөвт оруулах ёстой байв. Гэсэн хэдий ч тэдгээрт дурдсан аргументууд өнөөг хүртэл хамааралтай хэвээр байна.

Ерөнхий нягтлан бодогч зөвлөж байна: Экспортын барааг гаалийн бүрдүүлэлт хийснээс хойш 181 дэх өдрөөс эхлэн хяналт шалгалт нь НӨАТ-ыг хожимдуулсан торгууль ногдуулах эрхтэй байдаг. Тэдгээр нь дараах байдалтай байна.

180 хоногийн дараа экспортыг баталгаажуулна

Хэрэв 180 хоногийн дараа байгууллага татварын албанд тэг татвар ногдуулахыг баталгаажуулсан баримт бичгийн багцыг ирүүлсэн бол 10 буюу 18 хувиар төлсөн НӨАТ-ын дүнг хасч болно (171 дүгээр зүйлийн 10 дахь хэсэг, ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 3 дахь хэсэг). Суутгал хийх эрх нь тухайн байгууллагад татварын холбогдох хугацаа дууссанаас хойш гурван жилийн хугацаанд хадгалагдана (ОХУ-ын Татварын хуулийн 173 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг).

Нөхцөл байдал: байгууллага баталгаагүй экспортын НӨАТ-ыг буцаан олгох гурван жилийн хугацаа аль үеэс эхэлдэг вэ? 0 хувийн татвар ногдуулах эрхийг баталгаажуулах хугацаа дууссаны дараа байгууллага шаардлагатай бичиг баримтыг бүрдүүлээгүй.

Барааг ачуулсан улирлын төгсгөлөөс хойш гурван жилийг тоол.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэгт заасан хугацаанд экспортлогч нь НӨАТ-ын 0 хувийн хувь хэмжээг ногдуулах эрхээ баталгаажуулаагүй бол татварын хөнгөлөлт үзүүлэх эрх нь гурван жилийн турш хадгалагдана. холбогдох татварын хугацаа дууссаны дараа. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 173 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн заалтаас хамаарна.

Баталгаажаагүй экспортын гүйлгээтэй холбоотойгоор гурван жилийн хугацаа тогтоох журмыг хуулиар зохицуулаагүй. Зохицуулагчдын зүгээс энэ талаар албан ёсны тайлбар өгөөгүй байна. Ийм нөхцөлд байгууллагууд нь 2009 оны 5-р сарын 19-ний өдрийн 17473/08 тоот тогтоолд тусгагдсан ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн байр суурийг баримтлах ёстой. Энэ баримтаас харахад байгууллага нотлогдоогүй экспортын НӨАТ-ыг буцаан олгох гурван жилийн хугацааг тухайн барааг ачуулсан татварын хугацаа дууссанаас эхлэн тооцох ёстой. Түүний байр суурийг нотлохын тулд ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид дараахь аргументуудыг иш татав.

НӨАТ-ыг тухайн татварын хугацаанд татварын баазыг тодорхойлсон гүйлгээний татварын үе бүрийн эцэст тооцдог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 166 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). Экспортын барааг тээвэрлэхдээ татварын баазыг тодорхойлох мөч нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлд заасан баримт бичгийн бүрэн багцыг цуглуулсан улирлын сүүлийн өдөр юм. Хэрэв эдгээр баримт бичгийг гаалийн бүрдүүлэлт хийсэн өдрөөс хойш хуанлийн 180 хоногийн дотор ирүүлээгүй бол татварын баазыг тодорхойлох мөч нь бараа ачсан өдөр юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 9-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Холбоо). Тиймээс, хэрэв байгууллага тогтоосон хугацаанд экспортоо баталгаажуулж чадаагүй бол ирээдүйд НӨАТ-ын нөхөн олговор олгох гурван жилийн хугацааг барааг экспортлохоор ачуулсан улирлын төгсгөлөөс эхлэн тооцно (2-р зүйл). ОХУ-ын Татварын хуулийн 173 дугаар зүйл).

Зарим арбитрын шүүхүүд энэ үзэл бодлыг өмнө нь баримталж байсныг тэмдэглэх нь зүйтэй (жишээлбэл, Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2009 оны 3-р сарын 4-ний өдрийн KA-A40 / 903-09 шийдвэрүүдийг үзнэ үү. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2009 оны 7-р сарын 2-ны өдрийн VAS- 3716/09 тоот, 2009 оны 2-р сарын 13-ны өдрийн KA-A40/7481 тоот, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид шилжүүлэхээс татгалзсан. -08, 2008 оны 10-р сарын 27-ны өдрийн KA-A40/9863-08). Үүний зэрэгцээ бусад шийдвэрүүд гарсан. Үүнээс үзэхэд гурван жилийн хугацааг ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэгт заасан баримт бичгийг ирүүлэх эцсийн хугацаа дууссанаас хойш тооцож болно (жишээлбэл, ОХУ-ын тогтоолуудыг үзнэ үү). Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба 2008 оны 10-р сарын 13-ны өдрийн No A66 -8148/2007, 2008 оны 2-р сарын 21-ний өдрийн No A66-2192/2007, Москва дүүргийн 2007 оны 9-р сарын 12-ны өдрийн KA-A40/929 тоот. -07). ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2009 оны 5-р сарын 19-ний өдрийн 17473/08 тоот тогтоолыг гаргаснаар хэлэлцэж буй асуудлын арбитрын практик нэгдмэл байх ёстой.

Нягтлан бодох бүртгэлд нотлогдоогүй экспортын нийлүүлэлтэд урьд нь хуримтлагдсан НӨАТ-ын суутгалыг дараахь байдлаар тусгана.

– Баталгаажаагүй экспортын нийлүүлэлтийн 10 буюу 18 хувиар тооцсон НӨАТ-ыг суутган тооцдог.

Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 10 дахь хэсэгт заасны дагуу юм.

Баталгаажаагүй экспортын гүйлгээний НӨАТ, торгуулийн тооцоотой холбоотой гүйлгээг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах жишээ. Барааны төлбөрийг тээвэрлэсний дараа хийдэг. Байгууллага нь барааг гаалийн бүрдүүлэлт хийснээс хойш гурван жилийн хугацаа дуусахаас өмнө шаардлагатай бичиг баримтын багцыг цуглуулсан

Гүйлгээ хийсэн өдөр ам.долларын ханшийн төсөөлөл нь:

Дебит 19 дэд данс "Баталгаагүй экспортын нийлүүлэлтийн НӨАТ" Кредит 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо"

Татварыг тооцсоны дараа борлуулсан барааны "орц" НӨАТ-ын дүнг хасна.

Дебит 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо" Кредит 19 дэд данс "Нийлүүлэгчийн танилцуулсан НӨАТ"
- 90,000 рубль. – борлуулсан барааны “оролтын” НӨАТ-ыг суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн.

Дебет 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо" Кредит 51

- 431 рубль. - хуримтлагдсан торгууль;

2012 оны 3-р улиралд Альфа нь бодит экспортын баримт, НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээ хэрэглэх эрхийг баталгаажуулсан баримт бичгийн багц цуглуулсан. Үүний дараа нягтлан бодогч нягтлан бодох бүртгэлд дараах бичилт хийв.

Дебет 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо" Кредит 19 дэд данс "Баталгаагүй экспортын нийлүүлэлтийн НӨАТ"
- 117,216 рубль. – Батлагдаагүй экспортын нийлүүлэлтэд урьд нь хуримтлагдсан НӨАТ-ыг суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн.

2012 оны 3-р улиралд Альфа НӨАТ-ыг 0 хувиас өөр хэмжээгээр тооцсонгүй. Тиймээс гуравдугаар улирлын үр дүнд үндэслэн татварын хөнгөлөлтийн хэмжээ нь борлуулалтын НӨАТ-ын дүнгээс давсан байна (НӨАТ-ын буцаан олголтыг мэдүүлэгт тусгасан болно). Татварын хяналтын газраас ширээний шалгалт хийсний дараа экспортын бараа бүтээгдэхүүн нийлүүлэгчид төлсөн “оролтын” НӨАТ-ыг тухайн байгууллагад нөхөн олгохоор шийдвэрлэсэн байна.

НӨАТ-ыг буцаан олгох шийдвэр гаргах үед Альфа төсөвт ямар ч өргүй байсан. Тиймээс тус байгууллагын хүсэлтээр татварын дүнг харилцах дансанд нь шилжүүлсэн. Альфагийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараах бичилт хийгдсэн:

Дебет 51 Кредит 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо"
- 117,216 рубль. – буцаан олгосон татварын дүнг харилцах дансанд оруулсан.

Байгууллагын төсөвт төлсөн торгуулийн хэмжээг буцаан олгохгүй байна.

Гурван жил экспортоо баталгаажуулаагүй

Хэрэв бараа борлуулснаас хойш гурван жилийн дотор шаардлагатай бичиг баримтыг бүрдүүлэх боломжгүй бол баталгаагүй экспортын НӨАТ-ын хэмжээг бусад зардалд оруулах ёстой.

– Батлагдаагүй экспортын нийлүүлэлтийн төсөвт төлсөн НӨАТ-ыг хассан.

Баталгаажаагүй экспортын гүйлгээний НӨАТ, торгуулийн тооцоотой холбоотой гүйлгээг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах жишээ. Барааны төлбөрийг тээвэрлэсний дараа хийдэг. Тус байгууллага бараагаа гаалийн бүрдүүлэлт хийснээс хойш гурван жилийн дотор шаардлагатай бичиг баримтыг бүрдүүлээгүй

2012 оны 1-р сарын 12-нд Альфа ХК Финлянд руу экспортлох мод нийлүүлэх гэрээ байгуулав. Экспортын гэрээний үнэ 22 мянган ам.доллар. Мөн сард Альфа 590,000 рублиэр ачаа мод худалдаж авав. (НӨАТ орсон - 90,000 рубль) болон худалдан авсан барааны төлбөрийг төлсөн.

Уг модыг 2012 оны 1-р сарын 19-нд гаалийн экспортын горимоор гадаадад гаргасан. Финландын компаниас төлбөрийг 2012 оны 1-р сарын 24-нд хүлээн авсан. Борлуулалтын зардал 3000 рубль байв.

Гүйлгээ хийсэн өдөр ам.долларын ханшийн төсөөлөл нь:

• 2012 оны 1-р сарын 19 - 29.60 рубль / ам.доллар;
• 2012 оны 1-р сарын 24 - 29.70 рубль / ам.доллар.

Хуанлийн 180 хоногийн дараа (2012 оны 7-р сарын 17) Альфа бодит экспортын баримт, НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг хэрэглэх хууль ёсны байдлыг баталгаажуулсан баримт бичгийн бүрэн багцыг цуглуулаагүй. Тиймээс, байгууллагын нягтлан бодогч тээвэрлэлтийн өдөр рубль болгон хөрвүүлсэн экспортын орлогод үндэслэн НӨАТ-ыг тооцдог. Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг оруулсан болно.

Дебит 19 дэд данс "Баталгаагүй экспортын нийлүүлэлтийн НӨАТ" Кредит 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо"
- 117,216 рубль. (22,000$ × 29.60 рубль/USD × 18%) – Баталгаажаагүй экспортод НӨАТ ногдуулдаг.

Татварыг тооцсоны дараа борлуулсан барааны "орц" НӨАТ-ын дүнг хасна.

Дебит 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо" Кредит 19 дэд данс "Нийлүүлэгчийн танилцуулсан НӨАТ"
- 90,000 рубль. – борлуулсан барааны “оролтын” НӨАТ-ыг суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн.

Альфа нягтлан бодогч тооцоогоо хийж дууссаны дараа татварын албанд 2012 оны 1-р улирлын НӨАТ-ын шинэчилсэн тайланг гаргаж өгсөн. Мэдэгдэлд тэрээр анхны мэдээллээс гадна батлагдаагүй экспортын хуримтлагдсан НӨАТ-ын дүн, борлуулсан барааны татварын хөнгөлөлтийн хэмжээг тусгажээ.

Мэдэгдэлд заасны дагуу нэмэлт төлбөрийн хэмжээ нь:
117,216 рубль - 90,000 рубль. = 27,216 рубль.

Дебет 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо" Кредит 51
- 27,216 рубль. – батлагдаагүй экспортын НӨАТ-ын төсөвт шилжүүлсэн.

Шинэчилсэн мэдүүлгийн дагуу энэ дүнг төсөвт төлөх ёстой.

• 2012 оны 4-р сарын 20-ноос хэтрэхгүй - 9072 рубль;
• 2012 оны 5-р сарын 21-ээс хэтрэхгүй - 9072 рубль;
• 2012 оны 6-р сарын 20-ноос хэтрэхгүй - 9072 рубль.

Саатлын үргэлжлэх хугацаа нь:

• 2012 оны 4-р сарын 21-ээс 7-р сарын 19 хүртэл - 90 хоног;
• 2012 оны 5-р сарын 22-ноос 7-р сарын 19 хүртэл - 59 хоног;
• 2012 оны 6-р сарын 21-ээс 7-р сарын 19 хүртэл - 29 хоног.

Хугацаа хоцорсон хугацаанд хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж байсан дахин санхүүжилтийн хүү найман хувь байсан.

Альфагийн нягтлан бодогч торгуулийн хэмжээг дараах байдлаар тооцов.

9072 рубль. × 1/300 × 8% × 178 хоног. = 431 рубль.

Нягтлан бодох бүртгэлд торгуулийн хуримтлал, төлбөрийг дараахь бичилтээр тусгасан болно.

Дебет 99 Кредит 68 дэд данс "Торгууль, НӨАТ-ын торгуулийн тооцоо"
- 431 рубль. - хуримтлагдсан торгууль;

Дебет 68 дэд данс "Торгууль, НӨАТ-ын торгуулийн тооцоо" Кредит 51
- 431 рубль. – торгуулийн хэмжээг төсөвт шилжүүлсэн.

2012 оны 4-р сарын 1-ээс эхлэн гурван жилийн турш Альфа нь бодит экспортын баримт, НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээ хэрэглэх эрхийг баталгаажуулсан баримт бичгийн багцыг хэзээ ч цуглуулаагүй. Баталгаажаагүй экспортын хүргэлтэд төсөвт төлсөн татварын дүнг Альфа нягтлан бодогч дараахь бичилтийг ашиглан хасав.

Дебет 91-2 Кредит 19 дэд данс "Баталгаагүй экспортын нийлүүлэлтийн НӨАТ"
- 117,216 рубль. – баталгаагүй экспортын нийлүүлэлтэд төсөвт төлсөн НӨАТ-ыг бусад зардлын нэг хэсэг болгон тооцно.

Нөхцөл байдал: орлогын албан татварыг тооцохдоо баталгаажуулаагүй экспортын гүйлгээнд төлсөн НӨАТ-ын хэмжээг харгалзан үзэх боломжтой юу?

Үгүй ээ чи чадахгүй.

Орлогын татварыг тооцохдоо баталгаажуулаагүй экспортын гүйлгээнд төлсөн НӨАТ-ын дүнг тооцохгүй. Ийм зардал нь эдийн засгийн хувьд үндэслэлгүй, өөрөөр хэлбэл ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлд заасан шалгуурыг хангаагүй болно. Үүнийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 11-р сарын 29-ний өдрийн 03-03-05/258 тоот, 2007 оны 7-р сарын 17-ны өдрийн 03-03-06/1/498 тоот, 2007 оны 1-р сарын 22-ны өдрийн No03-03-06/1/498 тоот захидалд дурдсан болно. 03-03-06/1/17.
Хэрэв ирээдүйд байгууллага экспортын баримтыг баталж, төлсөн татварын хэмжээг нөхөн төлж чадвал орлогод оруулах шаардлагагүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 11-р сарын 29-ний өдрийн 03-р захидал). 03-05/258).

Энэ асуудлын арбитрын практик нь нэг төрлийн бус байна. Зарим шүүхүүд ОХУ-ын Сангийн яамны байр суурийг хуваалцдаг (жишээлбэл, Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 10-р сарын 8-ны өдрийн A40-136146 / 11-107-569, Хойд Кавказын тойргийн 2012 оны 10-р сарын 8-ны өдрийн № A40-136146-ийн шийдвэрүүдийг үзнэ үү. 2010 оны 10-р сарын 4-ний өдрийн No A32-45113/2009). Гэсэн хэдий ч батлагдаагүй экспортын НӨАТ-ын дүнг татвар ногдуулах ашгийг бууруулдаг зардал гэж хууль ёсны дагуу хүлээн зөвшөөрсөн шүүхийн шийдвэрийн жишээ байдаг (жишээлбэл, Баруун Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 1-р сарын 23-ны өдрийн F04 тогтоолуудыг үзнэ үү). -2578/2005(18865- A27-40), F04-2578/2005(18884-A27-40) ба 2005 оны 12-р сарын 21-ний өдрийн F04-9163/2005(18078-A45-35)).

Тайлан мэдээлэх

НӨАТ-ын тайлангийн 4-р хэсгийн 4-р баганад баталгаагүй экспортын нийлүүлэлтэд урьд нь хуримтлагдсан татварын дүнг заана.Төсөвт төлөх НӨАТ-ыг (төсвөөс нөхөн төлөх) тооцохдоо хувь хэмжээгээр татвар ногдуулсан гүйлгээнд хуримтлагдсан НӨАТ-ын хэмжээг бууруулна. 18, 10, 18/118 буюу 10/110 хувь. Хэрэв хуримтлагдсан НӨАТ болон татварын хөнгөлөлтийн дүнгийн зөрүү эерэг байвал түүнийг төсөвт оруулах ёстой. Хэрэв энэ зөрүү сөрөг байвал тухайн байгууллага төсвөөс татвараа нөхөн төлөх эрхтэй. Түүгээр ч зогсохгүй зөвхөн экспортын үйл ажиллагаа эрхэлдэг байгууллага бол суутгахаар хүлээн авсан “орц” НӨАТ-ыг төсвөөс бүрэн нөхөх юм. Энэ нь ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 10-р сарын 15-ны өдрийн 104н тоот тушаалаар батлагдсан ОХУ-ын Татварын хуулийн 173, 176 дугаар зүйл, НӨАТ-ын тайланг бөглөх журмын дагуу.

"Оруулсан" НӨАТ-ын буцаан олголтыг суутгалын дүн хуримтлагдсан дүнгээс хэтэрсэн тохиолдолд НӨАТ-ыг хэрхэн буцаан олгох талаар үзнэ үү.

Хэрэв компани "экспортын" баримт бичгийг Холбооны татварын албанд цаг тухайд нь цуглуулж, ирүүлээгүй бол НӨАТ, торгууль төлөх шаардлагатай болно. Нэмж дурдахад тэрээр шинэчилсэн мэдүүлэг өгөх шаардлагатай болно. Үүнийг хэрхэн бөглөх болон бусад холбогдох асуудлуудыг бид энэ нийтлэлд хэлэх болно.

Өнгөрсөн үе рүүгээ буцъя

Экспортын нийлүүлэлтэд ногдуулах НӨАТ-ын "тэг" хувь хэмжээг ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлд заасан баримт бичгүүдээр баталгаажуулах ёстой. Тэднийг цуглуулах хугацаа нь барааг экспортын журамд оруулсан өдрөөс хойш 180 хоног байна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг).

Гэвч экспортлогчид энэ хугацааг тэр бүр биелүүлж чаддаггүй. Эсвэл зарим бичиг баримт дутуу байж магадгүй. Ийм тохиолдолд худалдагч нь экспортлох нь батлагдаагүй борлуулсан барааны өртөгт НӨАТ ногдуулах шаардлагатай болно. Түүнчлэн, энэ тохиолдолд татварын баазыг тодорхойлох мөчийг бараа тээвэрлэсэн өдөр гэж үзнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг). Өөрөөр хэлбэл, экспортлогч нь бараагаа худалдан авагчид ачуулсан хугацаандаа НӨАТ-ыг “буцаан тооцох” үүрэгтэй. Энэ тохиолдолд экспортын нийлүүлэлтийн "валютын" үнэ цэнийг рубль болгон хөрвүүлэх нь тээвэрлэлтийн өдөр хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж байсан ханшаар хийгддэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 154-р зүйлийн 3 дахь хэсэг). Үүссэн үнэ цэнийг 18 (эсвэл 10) хувиар үржүүлэх ёстой, өөрөөр хэлбэл НӨАТ-ыг дээрээс нь "хөөрөгдөж", экспортлогчийн зардлаар төлнө.

Энэ тохиолдолд экспортлогч дахин нэхэмжлэх гаргах ёстой. Гэхдээ энэ нь "анхдагч" нэхэмжлэхээс ялгаатай нь НӨАТ-ын хэмжээг 18 (эсвэл 10) хувиар зааж өгнө. Энэхүү нэхэмжлэхийг нэг хувь бэлтгэсэн болно. Энэхүү журам нь ОХУ-ын Засгийн газрын 2011 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн 1137 тоот тогтоолын 5 дугаар хавсралтын II хэсгийн 22.1 дэх заалтаас хамаарна.

Шинэчилсэн мэдүүлгийн "Экспорт" хэсэг

Ачаа удаан хугацаанд хийгдсэн тул худалдагч шинэчилсэн мэдүүлэг гаргах шаардлагатай болно. Гэхдээ эхлээд компани нь борлуулалтын дэвтэрт нэмэлт жагсаалт гаргаж, экспортын нийлүүлэлтийг түүнд оруулж, НӨАТ-ын хуримтлагдсан дүнг харуулсан "шинэ" нэхэмжлэхийг бүртгэх ёстой. Экспортын тээвэрлэлт хийгдсэн улирлын борлуулалтын дэвтэрт нэмэлт жагсаалтыг гаргана.

Суутгалын хувьд нотлогдоогүй экспортод хамаарах НӨАТ-ын “оролтын” НӨАТ-ыг НӨАТ ногдуулахтай зэрэгцээд нэхэмжилж болно. Энэ нь танд экспортын тээвэрлэлт хийгдсэн улирлын худалдан авалтын дэвтэрт нэмэлт жагсаалт хэрэгтэй болно гэсэн үг юм. Түүнд холбогдох нэхэмжлэхийг бүртгүүлнэ үү.

Борлуулалтын дэвтрийн нэмэлт жагсаалт ба худалдан авалтын дэвтрийн нэмэлт жагсаалтын өгөгдлийг зохих "экспорт" хэсэгт шилжүүлэх ёстой, тухайлбал: НӨАТ-ын шинэчилсэн тайлангийн 6-р хэсэг. Тэнд гүйлгээний код (мөр 010), татварын суурь (мөр 020), хуримтлагдсан НӨАТ-ын дүн (мөр 030), суутгалын дүн (мөр 040) зэргийг энд харуулав.

Торгуулийг хэрхэн тооцох вэ?

Экспортлогч нь НӨАТ-аас гадна хожимдуулсан төлбөрийг төсөвт шилжүүлэх шаардлагатай бөгөөд энэ тохиолдолд төлөгдөөгүй татварын дүнгээс хойшлуулсан хугацаанд хүчинтэй байсан дахин санхүүжүүлэх хүүгийн 1/300-тай тэнцэх хэмжээний төгрөгөөр торгууль ногдуулна. хойшлуулсан өдөр (ОХУ-ын Татварын хуулийн 75 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг).

Мөн торгууль тооцох хугацаа олон жилийн турш маргаантай хэвээр байна. Татварын ажилтнууд экспортын барааг ачуулсан улирлын дараа сарын 26-ны өдрөөс торгууль ногдуулах ёстой гэж үзэж байна. Гэсэн хэдий ч, энэ байр суурь нь маргаантай биш юм, учир нь баримт бичгийг 180 хоногийн дотор цуглуулаагүй тохиолдолд татвар төлөх үүрэг нь энэ хугацаа дууссаны дараа буюу 181 дэх өдөр үүсдэг. Тиймээс ихэнх шүүхүүд нотлогдоогүй экспортын тохиолдолд торгуулийг 181 дэх өдрөөс эхлэн татварыг бодитоор төлөх хүртэл тооцдог гэж үздэг. Шүүхийн шийдвэрийн жишээг энд дурдав: Төв дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2013 оны 5-р сарын 17-ны өдрийн A35-2532/2012 тоот тогтоолууд, 2013 оны 8-р сарын 15-ны өдрийн Давж заалдах шатны 20 дугаар шүүхийн А68-9442/2012 тоот хэрэг, 2015 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн 07AP-5806/2015 дугаартай А45-24290/2014, 2008 оны 12-р сарын 19-ний өдрийн Волга дүүргийн FAS A72-1940/08 дугаартай давж заалдах шатны долоо дахь шүүх.

Гэхдээ бүх шүүх торгуулийг 181 дэх өдрөөс тооцдог гэж үздэггүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Холбооны татварын албаны талд гаргасан шийдвэрүүд байдаг (2013 оны 4-р сарын 4-ний өдрийн А55-21361/2012 тоот тохиолдолд Волга мужийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол). Гэхдээ ийм жишээнүүд нь үл хамаарах зүйл юм.

Зардал дээр НӨАТ ногдуулдаг уу?

Тиймээс экспортлогч 180 хоногийн дотор экспортоо баталгаажуулж чадаагүй барааны өртгөөс НӨАТ-ыг тооцсон. Экспортлогчдын санааг зовоож буй дараагийн асуулт бол энэ НӨАТ-ыг ашгаас татвар авахдаа тооцсон зардалд хамааруулж болох уу?

Энэ асуултын хариулт саяхныг хүртэл маргаантай байсаар ирсэн. Зохицуулалтын байгууллагууд баталгаагүй экспортод хуримтлагдсан НӨАТ-ыг зардалд хамааруулах боломжгүй гэж мэдэгдэв. Холбогдох тодруулгыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 11-р сарын 29-ний өдрийн 03-03-05/258 тоот захидалд (2007 оны 12-р сарын 14-ний өдрийн ШТ-6-03 тоот захидлаар илгээсэн) харж болно. /967@). Албаны хүмүүс дараахь дүгнэлтэд хүрчээ: тэг хувь хэмжээг баталгаажуулаагүйтэй холбогдуулан төлсөн НӨАТ-ын дүн нь Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу хүчинтэй байх нөхцөлийг хангаагүй тул зардалд тооцох боломжгүй. ОХУ-ын. Хотын Холбооны татварын алба 2011 оны 5-р сарын 20-ны өдрийн 16-15/049561@ захидалдаа өөр нэг үндэслэлийг өгсөн: ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт үүнийг зөвшөөрөгдсөн тохиолдлуудын бүрэн жагсаалтыг гаргаж өгсөн болно. Байгууллагын татварын баазыг тодорхойлохдоо худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ний өртөгт НӨАТ-ын хэмжээг харгалзан үзэх. Бараа экспортлохыг баталгаажуулаагүй тохиолдолд төлсөн НӨАТ-ыг энэ жагсаалтад оруулаагүй тул орлогын албан татварын бааз суурийг бууруулах зардалд тооцох боломжгүй.

Гэвч шүүх албан тушаалтнуудын тайлбарыг хүлээн зөвшөөрөөгүй. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2013 оны 04-р сарын 09-ний өдрийн 15047/12 тоот тогтоолд шүүгчид ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт дурдсан заалтыг ийм байдлаар дурджээ. нөхцөл байдал буруу байна. Энэхүү дүрэм нь худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээний) өртөгт НӨАТ-ын "оролтын"-ыг тооцохыг зөвшөөрдөг тохиолдлыг тогтоодог. Тиймээс ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн заалтууд нь борлуулсан барааны НӨАТ-д хамаарахгүй, өөрөөр хэлбэл "гарч буй" НӨАТ-д хамаарахгүй. Үүнтэй төстэй дүгнэлтийг доод шатны шүүхүүд хийсэн (жишээлбэл, Волга-Вятка дүүргийн Арбитрын шүүхийн 2015 оны 05-р сарын 07-ны өдрийн F01-942/2015 тоот A11-4982/2014 тоот хэргийн тогтоол).

Тун удалгүй ОХУ-ын Сангийн яам ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн дээр дурдсан тогтоолын дагуу байр сууриа өөрчилсөн талаар тодруулга хийжээ. 2015 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн 03-03-06/1/42961 тоот албан бичгээр компани нь Татварын хуулийн 264 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх заалтыг үндэслэн баталгаагүй экспортод хуримтлагдсан НӨАТ-ыг зардалд оруулах боломжтой болохыг тус байгууллага хүлээн зөвшөөрсөн. ОХУ-ын.

Гэхдээ экспортлогч компани энэ нийлүүлэлтийн НӨАТ-ын хувь хэмжээг тэглэхийг баталгаажуулаагүй тохиолдолд л НӨАТ-ын хэмжээг гаргах нь зүйтэй гэдгийг анхаарна уу.

Дараа нь бичиг баримтыг цуглуулсан

НӨАТ, торгууль төлсний дараа экспортлогч тэг хувь хэмжээг хэрэглэх хууль ёсны эсэхийг баталгаажуулсан бүх шаардлагатай бичиг баримтыг цуглуулж болно. Энэ тохиолдолд өмнө нь тооцсон НӨАТ юу болох вэ?

Компани нь төсвөөс буцаан авах боломжтой. Энэ боломж нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 10 дахь хэсэгт заасны дагуу батлагдаагүй экспортод тооцсон татварын дүнг хасч тооцно. Энэ тохиолдолд суутгал нь татварыг тэг хувиар тооцох мөчид тохирсон өдөр хийгддэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Өөрөөр хэлбэл, нотлох баримт бичгийг бүрэн бүрдүүлсний дараа НӨАТ суутгаж болно.

Түүгээр ч зогсохгүй, бичиг баримт цуглуулж дууссан улирлын сүүлийн өдөр тэрээр борлуулалтын дэвтэрт илгээсэн өдөр худалдан авагчид гаргасан "тэг" нэхэмжлэхийг бүртгүүлэх ёстой. Худалдан авалтын дэвтэр нь тээвэрлэлт хийсэн хугацааны борлуулалтын дэвтрийн нэмэлт жагсаалтад өмнө нь зохиож, бүртгүүлсэн нэхэмжлэхийг тусгасан байх ёстой (Худалдан авалтын дэвтэр хөтлөх журмын 23.1-р зүйл).

Дараа нь НӨАТ-ын тайлангийн 4-р хэсгийг бөглөнө.Баталгаажаагүй экспортод урьд нь тооцож байсан НӨАТ-ын дүнг бүх бичиг баримт бүрдүүлсэн улирлын НӨАТ-ын тайлангийн 4-р хэсгийн 040-р мөрөнд зааж өгөх ёстой. Баталгаажаагүй экспорттой холбоотой, 6-р хэсгийн 040-р мөрөнд өмнө нь заасан хасалтыг сэргээж, мэдүүлгийн 4-р хэсгийн 050-д тусгасан байх ёстой. Үүний зэрэгцээ татварын хөнгөлөлтийн нэг хэсэг болох 4-р хэсгийн 030-р мөрөнд ижил дүнг тусгах ёстой.

Татвараас ялгаатай нь нотлох баримт бичгийг цаг тухайд нь ирүүлээгүйн улмаас төлсөн торгуулийг буцааж өгөх боломжгүй. Эцсийн эцэст энэ нь татварын хууль тогтоомжид тусгаагүй болно. Албаны хүмүүс үүнийг баталж байна (2004 оны 9-р сарын 24-ний өдрийн 03-04-08/73 тоот захидал).

IA Clerk.Ru., аналитик хэлтэс

Мэргэжилтэн болоорой

Хэрэв компани экспортын баримтыг баталгаажуулж чадахгүй бол НӨАТ төлөх шаардлагатай болно. Энэ нийтлэлд бид ямар дарааллыг дагахыг танд хэлсэн.

Харамсалтай нь НӨАТ төлөх хэрэгцээ нь бүх зүйл биш юм. Байцаагч нар торгууль ногдуулах бөгөөд буцаан авах боломжтой. ОХУ-ын Сангийн яам 03-04-15/140 тоот захидалдаа үүнийг шаарддаг. Түүгээр ч барахгүй, хэрэв экспортыг дараа нь баталгаажуулвал төлсөн торгуулийг буцааж өгөх боломжгүй гэж албаныхан үзэж байна. Ийм байр суурийг няцаах боломжтой юу?

Компанийн НӨАТ-ыг тэглэх эрхээ хасуулсан үед

Экспортын бараанд 0 хувийн татвар ногдуулах нь зөвхөн ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлд заасан баримт бичгийг шалгалтад ирүүлсэн тохиолдолд л боломжтой юм.

Анхаарна уу: Та баримт бичгийг цуглуулсан татварын хугацааны НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээгээр мэдүүлэг өгөхтэй зэрэгцэн мэргэжлийн хяналтын газарт өгөх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 10 дахь хэсэг). Үүний тулд тус компани бараагаа гаалийн бүрдүүлэлтэд оруулснаас хойш 180 хоногийн хугацаатай.

Татварын алба шаардлагатай бүх бичиг баримтыг хүлээн авсны дараа НӨАТ-ыг нөхөх, буцаан олгох эсвэл буцаан олгохоос татгалзах эсэхээ шийддэг. Албан тушаалтнууд экспортын мэдүүлэг, баримт бичгийн бүрэн багцыг ирүүлсэн өдрөөс хойш гурван сарын дотор сонголтоо хийх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 176 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). Хэрэв байцаагчид компаниас татгалзахыг хүсч байвал үндэслэлтэй дүгнэлт өгөх үүрэгтэй.

Татгалзах шалтгаан нь маш өөр байж болно. Бүрдүүлсэн баримт бичигт алдаа гарсан гэж бодъё. Эсвэл хүлээн авсан орлогын хэмжээ нь гэрээний дүнтэй тохирохгүй байна. Тус компани экспортод дахин борлуулахаар бараа бүтээгдэхүүн худалдаж авсан ханган нийлүүлэгчид НӨАТ-ыг төсөвт шилжүүлээгүй нь тогтоогдсон тохиолдолд татгалзах боломжтой.

Дашрамд хэлэхэд, бид шинэ дүрмийн нюансыг тэмдэглэж байна - тэд ирэх жил хүчин төгөлдөр болно. НӨАТ-ын буцаан олголтын баримт бичигт зөрчил илрүүлсний дараа байцаагч акт гаргах үүрэгтэй. Тэгээд ч тухайн байгууллага 15 хоногийн дотор дээд шатны байгууллага, шүүхэд хандахгүйгээр эсэргүүцэж, хэргээ хамгаалах боломжтой. Энэхүү нормыг 2006 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн 137-FZ Холбооны хуулиар ОХУ-ын Татварын хуулийн 176 дугаар зүйлд оруулсан болно. Одоогоор тус компанид зөвхөн татварын буцаан олголтоос татгалзсан тухай мэдээлэл л байна. Тиймээс одоо НӨАТ-ын буцаан олголттой холбоотой маргааныг арбитрын шүүхээр шийдвэрлэдэг. Шүүх хурал үргэлжилж байхад 180 хоног өнгөрч магадгүй.

Тиймээс, баримт бичгийн багц цуглуулах боломжгүй байсан эсвэл байцаагчид компанид НӨАТ-ыг тэглэх эрхээс татгалзсан бол экспортын барааг ердийн ханшаар татвар ногдуулдаг.

Татвар тооцох

Хэрэв компани экспортоо баталгаажуулж чадахгүй бол та дараахь зүйлийг хийх шаардлагатай.
- орлогод НӨАТ ногдуулах;
- экспортын барааг үйлдвэрлэх, борлуулах зардалд хамаарах “орцын” татварыг суутгах;
- төсөвт НӨАТ төлөх ("орц" бага);
- барааг бодитоор ачуулсан татварын хугацааны НӨАТ-ын шинэчилсэн тайланг шалгалтад ирүүлэх. Мөн энэ тохиолдолд НӨАТ-ын тайлангийн 3-р хэсгийг тэг хувь хэмжээгээр бөглөх шаардлагатай.

Татварын суурь тооцоо

Татварын баазыг орлогод үндэслэн тооцдог - борлуулсан барааны төлбөртэй холбоотой бүх орлого. Баталгаажаагүй экспортын хувьд татварын баазыг барааг ачсан өдөр тогтооно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг).

Дүрмээр бол тээвэрлэлтийн өдөр нь барааг худалдан авагч эсвэл тээвэрлэгчид шилжүүлсэн өдөр юм. Харин экспортын үйл ажиллагааны тухайд барааг гаалийн горимд оруулсан өдөр нь ачилт хийсэн өдөр гэж тооцогддог. Энэ огноо нь гаалийн мэдүүлэг дээрх гаалийн ажилтны "Хөлжихийг зөвшөөрнө" гэсэн тамга дээр байдаг. ОХУ-ын Холбооны Татварын албаны 2005 оны 5-р сарын 18-ны өдрийн 03-2-03/829/16 тоот захидал нь таныг ийм дүрмийг баримтлахыг уриалж байна.

Анхаарна уу: 2006 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн гадаад валютаар хүлээн авсан орлогыг ачуулсан барааны төлбөрийг төлсөн өдөр дахин тооцно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 153 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Гэсэн хэдий ч, тэг хувь хэмжээг хэрэглэх эрх батлагдсан тохиолдолд л дахин тооцоолол хийх шаардлагатай. Экспортыг баталгаажуулаагүй тохиолдолд татварын баазыг тээвэрлэсэн өдрөөр тогтооно. ОХУ-ын Сангийн яамтай холбоотой ийм тодруулгыг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2006 оны 3-р сарын 30-ны өдрийн MM-6-03 / 342@ тоот захидалд өгсөн болно. Баримт нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 153 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн хоёр дахь өгүүлбэрт зөвхөн тэг хувь хэмжээ бүхий гүйлгээний тухай дурдсан болно. Үүнийг баталгаажуулаагүй пүүсүүд 10 эсвэл 18 хувийн хүү төлөх ёстой.

Би ямар үнээр өргөдөл гаргах ёстой вэ?

Төсөвт төлөх НӨАТ-ыг дараахь томъёогоор тооцоолно.

гэрээний дүн (татварын суурь) x 18% (10%) = төлөх НӨАТ-ын дүн.

Энэ асуудал үргэлж тодорхой байгаагүй гэдгийг анхаарна уу. Баримт нь ОХУ-ын Татварын яамны 2003 оны 11-р сарын 20-ны өдрийн БГ-3-03/644 тоот тушаалаар батлагдсан тэг тунхаглалд 20/120, 18/118 эсвэл 10-ийн төлбөр тооцооны ханшийг ашиглахаар заасан байдаг. /110. Түүгээр ч барахгүй тэрхүү мэдүүлгийг боловсруулагчид НӨАТ-ыг тооцох асуудалд хууль тогтоогчдоос илүү үнэнчээр хандсан. Эцсийн эцэст, ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэгт экспортыг баталгаажуулаагүй тохиолдолд 10 эсвэл 18 (20) хувийн хүүтэй байх ёстой гэж үргэлж заасан байдаг.

Гэхдээ хуучин мэдүүлгийн маягт хүчинтэй байсан үеийг шалгахдаа (2004 он гэх мэт) байцаагчид НӨАТ-ыг буруу тооцсон гэж буруутгаж байгаа бол нягтлан бодогч тухайн үед хүчин төгөлдөр байсан маягтыг давж заалдаж болно. Энэ нь компанид торгууль төлөхөөс зайлсхийх боломжийг олгоно (Зүүн Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2004 оны 5-р сарын 18-ны өдрийн A33-17432/03-S3-F02-1663/04-S1 тогтоол).

Төлбөр төлөх хэмжээ

Татварын хэмжээг тогтоосон. Гэхдээ энэ бүгдийг төсөвт оруулах шаардлагатай гэсэн үг биш. Тооцоолсон НӨАТ-ыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-р зүйлд заасан татварын хөнгөлөлтөөр бууруулна.

Үүнийг тодруулахад илүүдэхгүй: Хуулийн 21-р бүлэгт 0 хувийн хүү авах эрхээ баталгаажуулаагүй татвар төлөгч хөнгөлөлт эдлэх боломжтой гэж шууд заагаагүй болно. Гэхдээ энэ нь НӨАТ-ын татварын тайланг тэг хувь хэмжээгээр бөглөх журмын дагуу тодорхой харагдаж байна. Энэхүү баримт бичгийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2005 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн 163n тоот тушаалаар баталсан. Тодруулбал, энэ нөхцөлд 3-р хэсгийг бөглөнө.Тэнд 010-р мөрийн 5-р баганад тус компани баталгаагүй экспортын зорилгоор худалдаж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-д төлсөн татварын хэмжээг харуулав.

Жишээ

Экспортод дахин худалдах зорилгоор Вектор ХХК 590,000 рубльд багц тавилга худалдаж авсан. (НӨАТ орсон - 90,000 рубль). Гадаадад 30 мянган доллараар зарагдсан. 180 хоногийн дотор тус компани экспортын баримтыг баталгаажуулж чадаагүй. Тиймээс 2006 оны наймдугаар сард нягтлан бодогч НӨАТ-ыг тооцсон.

ОХУ-д борлуулсан бараа бүтээгдэхүүнд 18 хувийн НӨАТ ногдуулдаг. Тээвэрлэлтийн өдөр долларын ханш 26.80 рубль/USD байсан гэж бодъё. НӨАТ-ыг тооцох татварын суурь нь дараахь хэмжээтэй тэнцүү байна.
30,000 USD x 26.80 рубль / USD = 804,000 рубль.

НӨАТ-ыг дараахь байдлаар тооцсон.
804,000 рубль. x 18% = 144,720 рубль.

Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг оруулсан болно.

ДБЕТ 68 дэд данс “Нөхөн олгох НӨАТ” ЗЭЭЛ 68 дэд данс “НӨАТ-ын хуримтлал”

144,720 рубль - Баталгаажаагүй экспортод НӨАТ ногдуулдаг.

Одоо ханган нийлүүлэгчид төлсөн татварыг дараахь байдлаар хасч болно.

ДЕБЕТ 68 дэд данс “НӨАТ хуримтлагдсан” ЗЭЭЛ 19
- 90,000 рубль. - Нийлүүлэгчид төлсөн НӨАТ-ыг суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн.

Тиймээс нэмэлт төлбөр төлөх НӨАТ-ын хэмжээ 54,720 рубль болно. (144,720 - 90,000). Компанийн нягтлан бодогч үүнийг төсөвт шилжүүлсэн:

ДЕБЕТ 68 дэд данс “НӨАТ хуримтлагдсан” ЗЭЭЛ 51
- 54,720 рубль. - НӨАТ-ыг төсөвт шилжүүлдэг.

Торгуулийн тухай маргаан

Хэрэв компани 180 хоногийн дотор экспортоо баталгаажуулаагүй бол татварын алба НӨАТ-ыг хожимд нь төлөөгүй тохиолдолд торгууль ногдуулна. Үүний зэрэгцээ албан тушаалтнууд торгууль тооцох хугацааг дараах байдлаар тодорхойлдог.

Энэ тохиолдолд НӨАТ-ыг тээвэрлэх огноо таарч байгаа татварын хугацааны үр дүнд үндэслэн төлөх ёстой. Тиймээс эцсийн хугацаа нь татварын хугацаа дууссан (сар, улирал) дараа сарын 20-ноос хэтрэхгүй байх ёстой.

Энэ нь 21-нээс хойш хоцорсон хуанлийн өдөр бүрт торгууль тооцдог гэсэн үг юм. Энэ байр суурийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 7-р сарын 28-ны өдрийн 03-04-15/140 тоот захидалд тусгасан болно. ОХУ-ын Холбооны Татварын албаны 2006 оны 8-р сарын 22-ны өдрийн ШТ-6-03/840@ тоот захидлаас харахад татварын алба энэ саналтай санал нэг байна.

Гэсэн хэдий ч албан тушаалтнуудын энэ арга барилтай маргаж болно, маргаж болно. Эцсийн эцэст, компани зөвхөн 181 дэх өдөр буюу бичиг баримт цуглуулах хугацаа дууссаны дараа татвар төлөх үүрэгтэй болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 44-р зүйлийн 2-т татварыг төлөх шаардлагатай нөхцөл байдал үүссэн тохиолдолд л татварыг шилжүүлэх ёстой гэж нарийн заасан байдаг.

Энэ байр суурийг ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2006 оны 5-р сарын 16-ны өдрийн 15326/05 тоот тогтоолоор бүрэн баталж байна. Түүний эш татъя: “Хуулийн 165 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэгт заасан шаардлагаас үзэхэд нэмэгдсэн өртгийн албан татвар төлөх үүрэг... бүс нутгийн гаалийн байгууллага барааг гаргасан өдрөөс эхлэн тооцвол 181 дэх өдөр үүсдэг. экспорт эсвэл дамжин өнгөрөх горимд. Иймд... хуулийн 75 дугаар зүйлд заасан шийтгэлийг 181 дэх өдрөөс эхлэн тооцож...” гэжээ. Ийнхүү албан тушаалтнуудын шаардлага дүрэмд нийцэхгүй байна. Гэвч харамсалтай нь экспортлогч нь шүүхэд нэхэмжлэлээ нотлох шаардлагатай болно.

Экспортыг баталгаажуулсан боловч хожимдсон

Экспортыг баталгаажуулахад шаардлагатай бичиг баримтыг цуглуулсан тохиолдолд төлсөн НӨАТ-ыг буцаан олгох боломжтой. Энэ компанид гурван жилийн хугацаа байгаа.

Энэ тохиолдолд татвар төлөгч нь баримт бичгийг цуглуулж дууссан хугацааныхаа мэдүүлгийг гаргана (ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг). Тэг мэдүүлэгт 2-р хэсгийг бөглөнө.Энэ тохиолдолд ОХУ-ын Татварын хуулийн 153-р зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу гадаад валютаар орлогыг ачуулсан барааны төлбөрийг төлсөн өдөр аль хэдийн дахин тооцоолно. Гэхдээ энэ нь татварыг тооцоход нөлөөлөхгүй, учир нь түүний хэмжээ тэг байна.

Ингээд мэдүүлгээ бөглөх хэрэгтэй. Харгалзах кодын 2-р баганад 0 хувийн татвар ногдуулсан өнгөрсөн хугацааны татварын баазыг харуулав.

5-р баганад хасагдах дүнг заана. Энэ нь нийлүүлэгчид төлсөн НӨАТ-ын "орц"-той ижил юм. Энэ нь дахин хасагдахаар хүлээн зөвшөөрөгдсөн мэт боловч гүйлгээний татварыг тэг хувь хэмжээгээр ногдуулдаг. Үүний зэрэгцээ тус компани батлагдаагүй экспортын мэдүүлэгт суутгасан "орц" НӨАТ-ыг сэргээх ёстой. Энэ утгыг 8-р баганад тусгасан болно.

Тус тусад нь 7-р баганад өмнө нь тооцсон татварын хэмжээг тус тусад нь бичнэ үү - тус компанийн баталгаагүй экспортын тухай мэдүүлсэн тэг мэдүүлэгт багтсан.

Буцаан олгох НӨАТ-ын нийт дүнг татварын тайлангийн 010-р мөрөнд 1-р хэсэгт тэг хувь хэмжээгээр харуулав.

Жишээ (үргэлжлэл)

Өмнөх жишээг үргэлжлүүлье. 2006 оны 10-р сард Вектор ХХК нь экспортыг баталгаажуулахад шаардлагатай бүх бичиг баримтыг цуглуулж, татварын албанд өгсөн. Татварын ажилтнууд тус компанийг шалгаж, төлсөн НӨАТ-ыг нь буцааж өгсөн. Татварын буцаан олголтын хэмжээг дараах байдлаар тооцов.
90,000 рубль. + 144,720 рубль. - 90,000 рубль. = 144,720 рубль.

Татварыг буцаан олгосны дараа нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилт хийнэ.

"НӨАТ-ын буцаан олгогдох" ДБЕТ 51 Кредит 68 дэд данс
- 144,720 рубль. - “экспортын” НӨАТ-ыг буцаасан.

Анхаарна уу: 2007 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн экспортын гүйлгээний талаар тусдаа мэдүүлэг гаргах шаардлага (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйлийн 6 дахь хэсэг) цаашид үйлчлэхгүй. Ганцхан тунхаглал батлагдана. Үүний тулд ердийн НӨАТ-ын тайланд экспортын хэсэг нэмэгдэнэ.

Бас нэг нюанс. Байгууллага шаардлагатай бичиг баримтыг хожимдуулсан тохиолдолд зөвхөн хуримтлагдсан НӨАТ-ын дүнг буцааж өгнө. ОХУ-ын Сангийн яамны мэргэжилтнүүдийн 2004 оны 9-р сарын 24-ний өдрийн 03-04-08/73 тоот захидалд албан ёсоор мэдэгдсэний дагуу торгууль төсөвт хэвээр байх болно. Албаны хүмүүсийн аргумент нь энгийн: батлагдаагүй экспортод төлсөн торгуулийг буцааж өгөхгүй, учир нь энэ нь хуульд шууд заагаагүй болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 9-д зөвхөн татварын дүнг буцаан олгох тухай ярьдаг.

Та үүнтэй маргаж болох уу? Тийм ээ. Ерөнхий дүрмийн дагуу - энэ нь хуулийн 21 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 5-д заасан - татвар төлөгч хэт их хураасан торгуулийг буцаан авах эрхтэй. Мөн бүс нутгийн татварын алба заримдаа үүнийг эсэргүүцдэггүй (жишээлбэл, ОХУ-ын Москва хотын Татварын албаны 2002 оны 9-р сарын 29-ний өдрийн 11-14/44841 тоот бичгийг үзнэ үү). Гэхдээ ийм хориг арга хэмжээг хэт их төлсөн гэж үзэж болох уу? Эцсийн эцэст, хэрэв бид 181 дэх өдрөөс эхлэн хуримтлагдсан торгуулийн тухай ярьж байгаа бол тэдний төлбөр бүрэн хууль ёсны болно. Гэсэн хэдий ч экспорт батлагдсаны дараа хориг арга хэмжээ авах шалтгаан нь алга болдог гэдгийг батлахыг оролдож болно. Харин энэ маргаанд шүүгчид хэрхэн хандахыг хэлэхэд бэрх. Гурван жилийн дотор экспортыг баталгаажуулах боломжгүй бол НӨАТ-ын дүнг дараахь хаягаар шуудангаар хасна.

ДБЕТ 91 дэд данс “Бусад зардал” ЗЭЭЛ 68 дэд данс “НӨАТ-ын буцаан олголт”
- “экспортын” НӨАТ-ыг бусад зардлын нэг хэсэг болгон тооцно.

Үүний зэрэгцээ татварын нягтлан бодох бүртгэлд батлагдаагүй экспортод хуримтлагдсан НӨАТ-ыг зардалд оруулаагүй болно.

Өнөөдөр Оросын бүтээгдэхүүн экспортлогчид НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг ашиглах боломжтой бөгөөд энэ үйл ажиллагааг нягтлан бодох бүртгэлийн дагуу хийх ёстой. Энэ тохиолдолд компани нь баримт бичгийн багцыг цуглуулах шаардлагатай. Энэ нь зөвхөн татварын албанд шаардлагатай бөгөөд 1С: Нягтлан бодох бүртгэлд баталгаажуулах шаардлагагүй.

Энэ тохиолдолд компаниуд бүх бичиг баримтыг бүрдүүлэхийн тулд 180 хоногоос илүүгүй хугацаа авдаг. Хугацаа биелүүлээгүй тохиолдолд НӨАТ-ыг бүрэн төлөх шаардлагатай болно.

НӨАТ-ын 0 хувийн хүүг ашиглахыг баталгаажуулахын тулд дараахь багц үйлдлийг хийх шаардлагатай.

• Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг бий болгох;
• Экспортын барааг капиталжуулах;
• Экспортын борлуулалтын бүртгэл;
• "НӨАТ-ын хувь хэмжээг тэглэхийг баталгаажуулах" баримт бичгийг бүрдүүлэх;
• Худалдааны ном үүсгэх.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг бий болгох

Энэ ажиллагаа нь нарийн төвөгтэй заль мэхийг шаарддаггүй. НӨАТ-ын хэсэгт тохирох нүдийг чагтална уу. Шинэ бодлогод шилжих тохиолдолд бүх баримт бичгийг дахин байршуулах шаардлагатай гэдгийг ойлгох хэрэгтэй.

Хүлээн авсан болон борлуулалтын бүртгэл

Баримт бичгийн бүх нүдийг шалгасны дараа систем нь хэрэглэгчдэд "НӨАТ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн арга" гэсэн шинэ баганыг санал болгодог. Энэ тохиолдолд та "0% баталгаажуулах хүртэл блоклосон" сонголтыг сонгох хэрэгтэй. Энэ цэг нь экспортын барааг дахин борлуулахтай холбоотой үйл ажиллагааны гол онцлог юм.

Нийлүүлэгчээс дотоодын зах зээл дээр худалдан авалт хийхдээ худалдан авагч нь НӨАТ төлөхөөс өөр аргагүй боловч экспортод дахин борлуулсны дараа төлсөн дүнг буцаан олгохыг шаардах эрхтэй. Энэ нь НӨАТ-ын 0 хувийн хүүг ашиглах эрхийг баталгаажуулсны дараа болно.

Үүний дараа НӨАТ-ыг одоо байгаа бүх бүртгэлд хаасан.

Хөтөлбөрт борлуулалтын бүртгэлийг 0% -ийн татварын хувь хэмжээгээр явуулдаг.

Гэрээ байгуулахдаа экспортын үйл ажиллагаа явуулж буй төлбөр тооцооны валютыг зааж өгөх шаардлагатай. Энэ тохиолдолд эдгээр нь америк доллар ам.доллар юм.

НӨАТ-ын хувь хэмжээг тэглэхийг баталгаажуулах

Эхний баримт бичигт хүснэгтийн хэсгийг бөглөсөн бөгөөд хэрэгжих баримт бичгийн өгөгдлийг зөв бөглөсөн тохиолдолд мэдээллийг автоматаар оруулна.

Хэрэглэгч зөвхөн "0% -ийн хувь хэмжээг баталгаажуулсан" сонголтыг сонгох шаардлагатай. Үүний дараа баримт бичгийг боловсруулж, үүсгэсэн нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтийг шалгана.

Энэ тохиолдолд ямар ч зарлал үүсгээгүй, харин НӨАТ-ыг бүртгэлээр шилжүүлсэн. Тодруулбал, бүртгэлд "Борлуулалтын НӨАТ 0%" гэсэн бичилт гарч ирэв. "НӨАТ-ыг танилцуулах" хэсэгт дахин хоёр бичилт үүсгэсэн.

0% НӨАТ-тай худалдан авалтын дэвтэрт бичилт хийх

1С програм нь ашигласан бүртгэлд үндэслэн НӨАТ-ын дансны төлөв байдалд дүн шинжилгээ хийдэг. Худалдан авалтын ном үүсгэх үед бүх оруулгуудыг систем автоматаар оруулах болно.

Энэ тохиолдолд байршуулах явцад ном үүсгэх нь нийтлэлийг бий болгох явдал юм. Бараа борлуулах экспортын үйл ажиллагааны явцад өмнө нь төлж байсан НӨАТ-ын дүнг хасч тооцсон болохыг тэд харуулж байна.

Хэрэв 1С-д 0% -ийн хувь батлагдаагүй бол яах вэ

Хэрэв НӨАТ-ын 0 хувийн хувь хэмжээ нотлогдоогүй бол гарсан зардлыг "Бусад зардал" гэсэн ангилалд багтаан хасна. Энэ тохиолдолд данснаас хасах үйл явцыг "Тэг хувь хэмжээг баталгаажуулах" баримт бичгээр гүйцэтгэдэг.

Гэхдээ үүнтэй зэрэгцэн систем нь зохих бичилт хийж, нэхэмжлэхийг бүрдүүлэх бөгөөд үүнийг "Нэмэлт хуудас" таб дээрх борлуулалтын номонд тусгах болно.

Энэ тохиолдолд систем нь НӨАТ-ын дүнг автоматаар 18% -иар тооцдог бөгөөд энэ нь стандарт гэж тооцогддог. Энэ дүнг барааг худалдан авахдаа төлсөн НӨАТ-ын хэмжээгээр бууруулж болно. Манай тохиолдолд энэ нь 18 мянган рубль юм.