Түншлэлийн гэрээний татварын энгийн систем. Энгийн нөхөрлөлийн татварын нягтлан бодох бүртгэл. Үндсэн: алдагдлыг хуваарилах

Энгийн нөхөрлөл (PT) нь гэрээний үндсэн дээр үүсдэг. Энэ бол тусгай шаардлага тавьдаг субьектийн хэлбэр юм.

Энгийн түншлэлийн үзэл баримтлал, зорилго

Энгийн нөхөрлөл нь хоёр ба түүнээс дээш талуудын хооронд үүсдэг. Үүний зэрэгцээ хуулийн этгээд байгуулагдаагүй байна. Энэ явцад оролцогчдын оруулсан хувь нэмрийг нэгтгэдэг. Энгийн түншлэлийг зохион байгуулах зорилгыг авч үзье.

• Хамтарсан үйл ажиллагаа явуулах.
• Ашиг олох.
• Зардлын оновчлол.
• Татварыг оновчтой болгох.
• Хуульд харшлахгүй бусад зорилго.

Жагсаалтад орсон зүйлүүд, түүнчлэн PT-ийн тодорхойлолтыг ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1041-р зүйлд заасан болно. Энгийн түншлэлийн үндсэн шинж чанаруудыг авч үзье.

• Хоёр ба түүнээс дээш гишүүн.
• Мөнгө, эд хөрөнгө, тэр ч байтугай мэргэжлийн туршлага болгон ашиглаж болох оролцогчдын оруулсан хувь нэмрийг нэгтгэх. Дүрмээр бол талуудын оруулсан хувь нэмэр тэнцүү байна. Гэсэн хэдий ч гэрээнд холбогдох нөхцөлийг тусгасан бол тэдгээр нь тэнцүү биш байж болно. Мөн эд хөрөнгийг ашиглах бүх нөхцөлийг гэрээгээр тогтооно. Нийтийн өмчтэй холбоотой бүх асуудлыг ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1043 дугаар зүйлд заасан болно.
• Бүх оролцогчдын хамтарсан үйл ажиллагаа. Энэ асуудлыг ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1044-р зүйлээр зохицуулдаг. Нэг гишүүн бүхэл бүтэн аж ахуйн нэгжийг төлөөлж болно.
• Энгийн нөхөрлөл байгуулах зорилго нь ашиг олох явдал юм. Хэрэв PT-ийн оршин тогтнох зорилго нь яг энэ бол гэрээнд хөрөнгө хуваарилах нөхцлийг тусгасан байх ёстой. Баримт бичигт хөрөнгө хуваарилах тодорхой нөхцөлийг заагаагүй бол ашгийг оролцогчдын дунд тэнцүү хэмжээгээр хуваарилдаг.

ЖИЧ!ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1046 дугаар зүйлд заасны дагуу PT-ийн хохирлыг нөхөх журмыг гэрээнд заасан болно. Хэрэв түүнд юу ч заагаагүй бол оролцогчид оруулсан хувь нэмэрийнхээ хэмжээгээр алдагдлыг нөхдөг. Баримт бичигт талуудын аль нэг нь хохирлыг хариуцахгүй гэсэн нөхцөлийг агуулж болохгүй. Хэрэв ийм нөхцөл бичсэн бол гэрээг хүчин төгөлдөр бус гэж үзнэ.

ЧУХАЛ! Энгийн нөхөрлөлийн талууд нь зөвхөн хувиараа бизнес эрхлэгч эсвэл хуулийн этгээд байж болно.

Энгийн нөхөрлөлийн өмч

PT дахь хувь нэмэр, өмч нь хоорондоо нягт холбоотой байдаг. Ийм учраас эдгээр ойлголтуудыг хамтдаа шинжлэх нь утга учиртай юм. Бүх оролцогчдын оруулсан хувь нэмрийг тэнцүү гэж үзнэ. Үл хамаарах зүйл бол шимтгэлийн бодит тэгш бус байдал эсвэл гэрээнд тусгагдсан холбогдох заалт юм. Энгийн түншлэлийн хүрээнд оруулсан хувь нэмрийн тухай ойлголтыг ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1042 дугаар зүйлд заасан болно. Энэ бол нэлээд өргөн ойлголт юм. Хөрөнгө оруулалт нь дараахь зүйлийг илэрхийлж болно.

• бие махбодийн өмч;
• санхүүгийн эх үүсвэр;
• ур чадвар, мэргэжлийн ур чадвар;
• мэргэжлийн холболтууд.

Биет бус объектууд (ур чадвар, холболт гэх мэт) нь оюуны өмч бөгөөд ОХУ-ын Иргэний хуулийн 138 дугаар зүйлээр зохицуулагддаг. Хадгаламжийн үндсэн шинж чанаруудыг авч үзье.

• Хувь нэмрийг PT оролцогчид өөрсдөө үнэлдэг. Үүнд шинжээч, үнэлгээчдийг урьдаггүй. Өөрөөр хэлбэл, оруулсан хувь нэмрийг үнэлэх нь нэлээд субъектив юм. Энэ тал дээр оролцогчид өөрсдийн үзэмжээр ажиллах болно.
• Энгийн нөхөрлөлийн талууд тэгш бус хувь нэмэр оруулж болно.
• Талуудын хувьцааг гэрээний үндсэн дээр бус харин хуулийн үндсэн дээр тогтоож болно. Жишээлбэл, PT-д оролцогчид үл хөдлөх хөрөнгөө өмчлөлдөө авсан. Эд хөрөнгийг талуудын оруулсан хувь нэмрийн дагуу хуваарилдаг.
• Гэрээнд хувьцааны хэмжээг зааж өгөх ёстой. Хэрэв холбогдох заалт байхгүй бол ОХУ-ын Иргэний хуулийн 167 дугаар зүйлд заасны дагуу гэрээг хүчин төгөлдөр бус гэж үзэж болно.
• Гэрээнд өөрөөр заагаагүй бол PT-ийн үйл ажиллагааны бүтээгдэхүүнийг дундын өмч гэж үзнэ.

ЧУХАЛ! Энгийн нөхөрлөлийн оролцогч нь зөвхөн өөрийн өмч хөрөнгөө төдийгүй түрээсийн эрхээр эзэмшиж буй эд зүйл, үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээнд хувь нэмэр оруулж болно.

Давуу болон сул талууд

Энгийн түншлэл нь дараахь давуу талуудтай.

• Зохион байгуулалтын хялбар байдал.
• Санхүүгийн боломжийг өргөжүүлэх.
• Хамтарсан бизнесийн менежмент.
• Санхүүгийн нөөц, ур чадвар, бизнесийн холболтыг нэгтгэх.
• Нөхөрлөлийг бий болгоход илүүдэл журам байхгүй байх.
• Эрсдэлийг бууруулах.

Гэсэн хэдий ч энгийн түншлэл нь сул талуудтай:

• Оролцогчдын хооронд санал зөрөлдөөн гарах магадлал.
• Нөхөрлөлийн өрийг хэн учруулсанаас үл хамааран гишүүн бүр хариуцна.
• Ерөнхий сайдын буруутай үйлдэлд хариуцлага хүлээлгэнэ.
• Нөхөрлөлийг татан буулгахад өмч хуваахад хүндрэлтэй байдаг.

Бүх оролцогчдын зорилгыг тохиролцсон тохиолдолд л энгийн түншлэлийг бий болгох нь утга учиртай юм. PT үүсэх хамгийн өндөр эрсдэл бол санал зөрөлдөөн, зөрчилдөөн үүсэх явдал юм.

Энгийн нөхөрлөлийн татвар

Энгийн нөхөрлөлийн одоогийн үйл ажиллагаа нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-д заасан журмын дагуу НӨАТ ногдуулна. НӨАТ-ыг тооцсон бүртгэл хөтлөх нь нийтлэг асуудлыг хариуцах оролцогч байх ёстой. Хэрэв энгийн нөхөрлөлд оршин суугч бус хүн байгаа бол бүртгэлийг Оросын иргэншилтэй хүн хөтлөх ёстой. НӨАТ ногдуулдаг гүйлгээний хувьд хүн бүрдүүлэх ёстой. Нөхөрлөл нь хамтарсан үйл ажиллагаанд зориулж худалдаж авсан объектын НӨАТ-ын дүнгээс татварын хөнгөлөлт үзүүлэх эрхийг авдаг. Энэ хэсгийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-р зүйлийн 2, 3 дахь хэсэгт заасан болно.

НӨАТ-ыг стандарт аргаар тооцдог. Данс хуваагдсан. Өөрөөр хэлбэл, боловсролын үйл ажиллагаатай холбоотой эд хөрөнгө, үйл ажиллагааг бие даасан балансад тусгах ёстой. Тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулах журмыг оролцогчид бие даан тодорхойлдог. Хүлээн авсан тохиролцоог . Нягтлан бодох бүртгэлийг салгах хамгийн хялбар арга бол үүнийг бие даасан мэдээллийн санд зохион байгуулах явдал юм. Нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулах ёстой хүн мэдүүлэг өгөх ёстой.

Татварын баазыг бий болгох нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 278 дугаар зүйлд заасан байдаг. Татварын тооцооны хүрээнд талуудын хөрөнгө оруулалтыг шимтгэл хэлбэрээр шилжүүлэхийг худалдах гэж үзэхгүй. Компанийн үйл ажиллагааны үр дүнд бий болсон орлогыг бүрэлдэхүүнд оруулах ёстой. Тэд татвараас хасагдах боломжтой. Татвар тооцохдоо алдагдлыг тооцохгүй.

Энгийн түншлэлийн гэрээний агуулга

Өмнө дурьдсанчлан, PT нь гэрээний үндсэн дээр үүсдэг. Гэрээнд заасан гол санааг авч үзье.

• Оролцогчдын шимтгэл оруулах, эд хөрөнгийг хадгалах, нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх үүрэг.
• Эд хөрөнгө ашиглахад оролцогчдын эрх, хэрэг эрхлэхэд оролцох, баримт бичигтэй танилцах. Гэрээнд хуулийн этгээдийн аль нэг нь бизнес эрхлэх эрхийг зааж болно.
• Тал бүрийн оруулсан хувь нэмэр, түүний үнэлгээ.
• PT-ийн өр, үйл ажиллагааны хариуцлага.

Хэлэлцээрийн үндсэн дээр тухайн этгээдийн нэрийн өмнөөс хэлцэл хийх эрхийг оролцогчид олгож болно.

Энгийн нөхөрлөлийн үйл ажиллагааг зогсоох

PT нь тодорхой нөхцөлд ажиллахаа болино:

• PT-ийн талуудын аль нэгийг чадваргүй гэж зарлах.
• Оролцогчийг сураггүй алга болсон гэж хүлээн зөвшөөрөх.
• Хуулийн этгээдийн аль нэгийг дампуурсан гэж зарлах.
• Талуудын аль нэгнийх нь үхэл.
• Хуулийн этгээдийг татан буулгах, өөрчлөн байгуулах.
• Оролцогчийг PT-ээс хасах.
• Гэрээний хугацаа дуусах.

Хэрэв оролцогч тодорхойгүй баримт бичгээс татгалзвал 3 сараас илүүгүй хугацаанд холбогдох өргөдлийг гаргах ёстой. Та үүнийг бусад оролцогчдод өгөх хэрэгтэй. Та PT-ээс гарах процедурыг урьдчилан бэлтгэх хэрэгтэй. Ерөнхийдөө боловсролын үйл ажиллагааг зогсоох нь маш энгийн зүйл юм.

Хэд хэдэн тохиолдолд хүчин чармайлт, санхүүгийн эх үүсвэр эсвэл нөөцийг нэгтгэхийн тулд арилжааны байгууллагууд энгийн түншлэлийн гэрээ гэж нэрлэгддэг гэрээ байгуулдаг. Иргэний эрх зүйн үүднээс авч үзвэл "хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээ" гэсэн ойлголтыг энгийн түншлэлийн гэрээ, мөн нийтлэг зорилгод хүрэхэд чиглэсэн нэг буюу хэд хэдэн гэрээ, тухайлбал, үүн дээр дурдсан гэрээ гэж тайлбарлаж болно. тухайлбал, PBU 20/03 (ОХУ-ын Сангийн яамны 2003 оны 11-р сарын 24-ний өдрийн 105n тоот тушаал).

Өгүүлэлд бид үндсэндээ дараахь чухал нөхцлүүдийг (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 55-р бүлэг) хангасан энгийн түншлэлийн гэрээг авч үзэх болно.

• шимтгэлийн холболт (оролцогчид тус бүрдээ ямар хувь нэмэр оруулах талаар тохиролцож, тэдгээрийг оруулах журам, нөхцлийг тодорхойлох ёстой);
• хамтарсан үйл ажиллагаа явуулах журам.

Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу хувь нэмэр оруулсны үр дүнд түншүүдийн дундын өмч үүсдэг. Үүний зэрэгцээ энэ нь нөхдүүдийн оруулсан хувь нэмэр (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1042-р зүйлийн 1 дэх хэсэг) болон хувь нэмрээ оруулаагүй боловч бүх нөхдийн ашиг сонирхлын үүднээс ашигласан эд хөрөнгийг хоёуланг нь багтаасан болно. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1043 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг). Найзын оруулсан хувь нэмэр нь мөнгө, бусад эд хөрөнгө, мэргэжлийн болон бусад мэдлэг, ур чадвар, чадвар, түүнчлэн бизнесийн нэр хүнд, бизнесийн холбоо зэрэг нийтлэг үйл хэрэгт оруулсан бүх зүйл гэж тооцогддог (Иргэний хуулийн 1042-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Оросын Холбооны Улс).

Энгийн түншлэлийн гэрээний хоёр дахь чухал нөхцөл бол түүний оролцогчид хуулийн этгээд байгуулахгүйгээр хамтран ажиллах үүрэгтэй (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1041 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг). Үүний үр дагавар нь нийтлэг хэргийг хариуцах нөхдүүдийн аль нэгийг тодорхойлох шаардлагатай байна. Түншүүдийн оруулсан хувь нэмрийн нийтлэг өмчлөл бий болж, бүх түншүүдийн нэрийн өмнөөс үйл ажиллагаа явуулж эхэлсний дараа түнш тус бүр бие даасан үүрэг хариуцлага, нөхөрлөлийн сэдэв болох үйл ажиллагааны зардлыг үүсгэдэггүй: үүрэг хариуцлага нэгэн зэрэг үүсдэг. гэрээний бүх талуудын хувьд энгийн нөхөрлөлийн хувьцаанд хувь тэнцүүлэн буюу гэрээнд заасан өөр хэлбэрээр.

Энгийн нөхөрлөлд нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулах ерөнхий зарчим

Энгийн нөхөрлөлийн үйл ажиллагааг зохицуулдаг Иргэний хуулийн хэм хэмжээ (1041, 1043-р зүйл) нь нийтлэг өмчийн бүртгэлийг хийхийг зөвшөөрдөг. энгийн нөхөрлөлийн гэрээнд оролцогч хуулийн этгээдийн аль нэгэнд итгэмжлэгдсэн байж болно . Үүний зэрэгцээ, бодит байдал дээр нийтлэг ажил эрхэлдэг нөхөр заавал байх ёстой.

Энгийн түншлэлийн гэрээнд оролцохтой холбоотой үйл ажиллагааг нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайланд тусгахдаа түнш байгууллага нь PBU 20/03-ын 13-16-р зүйлийг, энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу ерөнхий бизнес эрхэлдэг түнш нь догол мөрүүдийг удирдана. PBU 20/03-ийн 17-21. Эдгээр догол мөрүүдэд, ялангуяа:

• Хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний дагуу хувь нэмэр болгон оруулсан хөрөнгийг түншлэгч байгууллага санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад оруулна балансад тусгагдсан өртгөөр гэрээ хүчин төгөлдөр болсон өдөр;
• Санхүүгийн үр дүнг бүрдүүлэхдээ түнш байгууллага бүр бусад орлого, зардлын бүрэлдэхүүнд багтдаг хамтарсан үйлдвэрийн ашиг, алдагдал авлага буюу түншүүдэд хуваарилагдсан ;
• хамтын үйл ажиллагааны гэрээгээр олж авсан санхүүгийн үр дүнг харгалзан хуулийн этгээдэд тогтоосон журмын дагуу түншлэгч байгууллага санхүүгийн тайлан гаргана. Түнш байгууллагын балансад хамтын үйл ажиллагаанд оруулсан хувь нэмрийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бүтцэд тусгаж, материаллаг байдлын хувьд тусдаа зүйл болгон харуулна. Орлогын тайланд тухайн хэсгийн үр дүнгийн дагуу түнш байгууллагад учирсан ашиг, алдагдлыг санхүүгийн үр дүнг бүрдүүлэхдээ бусад орлого, зардалд тусгах;
• Нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулахдаа хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний дагуу нийтлэг бизнес эрхэлдэг түнш баталгаажуулна үйл ажиллагааны тусдаа нягтлан бодох бүртгэл (тусдаа баланс дээр) хамтран хэрэгжүүлсэн үйл ажиллагаа болон ердийн үйл ажиллагааны гүйцэтгэлтэй холбоотой хэлцлийн тухай. Тусдаа балансын үзүүлэлтүүдийг нийтлэг бизнес эрхэлдэг түншийн балансад оруулаагүй болно. Хамтарсан аж ахуйн нэгжийн гэрээний дагуу бизнесийн гүйлгээний тусгал, үүнд зардал, орлогын нягтлан бодох бүртгэл, түүнчлэн санхүүгийн үр дүнг тусад нь балансад тооцоолох, нягтлан бодох бүртгэлийг нийтээр тогтоосон журмын дагуу гүйцэтгэдэг. ;
• Хамтарсан үйл ажиллагааны тухай гэрээнд оролцогчдын хувь нэмэр болгон оруулсан хөрөнгийг гэрээний дагуу нийтлэг үйл ажиллагааг хариуцах үүрэг хүлээсэн түнш тус тусад нь (тусдаа балансад) тооцдог. Хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцогчдын оруулсан хувь нэмрийг гэрээнд заасан үнэлгээнд түншүүдийн оруулсан хувь нэмрийг бүртгэх дансанд нийтлэг бизнес эрхэлдэг түнш тооцдог;
• тайлант хугацааны эцэст үүссэн санхүүгийн үр дүн - хуваарилагдаагүй ашиг (нэгдээгүй алдагдал) -ийг гэрээнд заасан журмын дагуу хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээнд оролцогчдын дунд хуваарилдаг. Үүний зэрэгцээ, тусдаа тайлан балансын хүрээнд хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал) хуваарилах тухай шийдвэр гаргасан өдрийн байдлаар түншүүдэд тэдэнд ноогдох хуримтлагдсан ашгийнхаа хэмжээгээр төлөх данс, эсвэл эргэн төлөлтөөс үүдэн нөхөгдөөгүй алдагдлаас ногдох хувь хэмжээний хэмжээгээр түншүүдэд өгөх авлагыг тусгасан болно;
• нийтлэг бизнес эрхэлдэг түнш нь тайлан, татварын болон бусад баримт бичгийг бүрдүүлэхэд шаардлагатай мэдээллийг гэрээнд заасан журмаар, хугацаанд хамтран ажиллах тухай гэрээний талуудад гаргаж өгдөг.

Энгийн нөхөрлөлд оруулсан хувь нэмрийг тооцох

Өмнө дурьдсанчлан, энгийн түншлэлд оруулах хувь нэмэр нь мөнгө, эд хөрөнгө, мэргэжлийн мэдлэг, туршлага, бизнесийн нэр хүнд, бизнесийн холбоо байж болно. Гэсэн хэдий ч бүх зүйл тийм ч энгийн биш юм. Иргэний хуульд "ажил хэргийн холбоо" гэсэн ойлголтыг тодорхойлоогүй нь баримт юм. Тиймээс энэхүү нормыг хуулиар ашиглах нь бараг боломжгүй юм.

Нэмж дурдахад, ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн дүрэмд үндэслэн түнш - хуулийн этгээд нь энгийн нөхөрлөлд оруулсан хувь нэмэр болохын хувьд зөвхөн өмчлөх эрхээр өөрт хамаарах зүйлийг өөрийн балансад тусгаж, дансанд нь тусгах боломжтой. үнэлгээ (өөрөөр хэлбэл бэлэн мөнгө, эд хөрөнгө, биет бус хөрөнгө гэх мэт). Эндээс жишээ нь: Байгууллага нь энгийн түншлэлд оруулсан хувь нэмэр гэж тайлан балансдаа тусгаагүй "бизнесийн холболт" хийх боломжгүй. . Энэ нь ОХУ-ын Сангийн яам 2000 оны 2-р сарын 2-ны өдрийн 04-02-05 / 7 тоот захидалдаа баримталж байгаа нь энэ үзэл бодол юм.

Гэсэн хэдий ч энгийн түншлэлд оруулсан хувь нэмрийг үнэлэх нь нягтлан бодох бүртгэл ба / эсвэл татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгагдсанаас ялгаатай нөхцөл байдал нэлээд түгээмэл байдаг. Энэ нь юунд хүргэдэг вэ?

Татварын хуулийн 39 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 4 дэх хэсэгт зааснаар хөрөнгө шилжүүлэх нь хөрөнгө оруулалтын шинж чанартай (ялангуяа энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу оруулсан хувь нэмэр) бол эд хөрөнгө шилжүүлэх нь бараа, ажил, үйлчилгээ борлуулсан гэж хүлээн зөвшөөрөхгүй. хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээ)).

Эд хөрөнгийг дүрмийн санд шилжүүлснээс олсон орлогын албан татварыг тооцох зорилгоор татварын бааз суурийг тодорхойлох онцлогийг Татварын хуулийн 277 дугаар зүйлд заасан болно.

Дээрх хэм хэмжээ нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор татвар төлөгч (оролцогч, түүний дотор энгийн нөхөрлөл) -д хувьцаа байршуулахдаа хувьцааны төлбөр болгон эд хөрөнгийг (эд хөрөнгийн эрх) шилжүүлэхэд ашиг (алдагдал) үүсэхгүй гэдгийг тодорхойлдог.

Үүний зэрэгцээ ашгийн татварын зорилгоор худалдаж авсан хувьцааны өртөг оруулсан хөрөнгийн (мөнгөн үнэ бүхий эд хөрөнгийн болон эд хөрөнгийн бус эрх) үнэ цэнэ (үлдэгдэл үнэ)тэй тэнцүү гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн. Дээрх эд хөрөнгийн өмчлөх эрхийг шилжүүлсэн өдрийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийн дагуу шилжүүлэгч талаас татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдсөн нэмэлт зардлыг харгалзан тогтоосон (хөрөнгийн эрх) Москвагийн Холбооны татварын алба 2006.10.13-ны өдрийн No20-12/92170).

Тиймээс дээрх заалтууд нь энгийн нөхөрлөлд оруулсан шимтгэлийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн журам нь нягтлан бодох бүртгэлийн стандарттай (PBU 20/03) огт нийцэхгүй байгааг харуулж байгаа бөгөөд энэ нь нягтлан бодогчийн ажилд хүндрэл, алдаа гаргахад хүргэдэг тул бид үүнийг авч үзэх болно. жишээн дээр энгийн нөхөрлөлд хөрөнгө оруулах журмын тусгал. Гэхдээ үүнээс өмнө шилжүүлсэн хөрөнгийн НӨАТ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн онцлогийг ойлгохыг хичээцгээе.

Баримт нь Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлд зааснаар энгийн нөхөрлөлд өөрийн хөрөнгөө шилжүүлж байгаа байгууллага. нэмэгдсэн өртгийн албан татварын дүнг нөхөн төлөх үүрэгтэй . Энэхүү НӨАТ-ын хэмжээг баримт бичигт тусгасан болно. Энгийн нөхөрлөлийн хувь нэмэр болгон эд хөрөнгө хүлээн авч, нийтлэг ажил эрхлэхийг итгэмжлэгдсэн түнш нь бусад зүйлсийн дотор НӨАТ-ыг авдаг. Үүний дагуу тэрээр төсвөөс татвараа нөхөх боломж бүрдлээ. Гэтэл шимтгэл авсан нөхөр энэ хэмжээний татварыг төсөвт төлөөгүй нь илт харагдаж байна. Ашиг бий болгох үүднээс энэ нь орлого (эдийн засгийн үр ашиг) юм.

2008 оноос хойш асуудал шийдэгдсэн: Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт нэмэлт өөрчлөлт оруулсан. Энэ зүйлийг 3.1 дэх заалтаар нэмж, эд хөрөнгө, биет бус хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрхийг шимтгэл болгон шилжүүлэхэд хүлээн авагч байгууллагаас албан татварыг хасч тооцсон НӨАТ-ын дүнг татвар ногдох орлогод тооцохгүй. Гэхдээ НӨАТ-ыг сэргээсэн эд хөрөнгийг 2006 эсвэл 2007 онд төлсөн бол энгийн нөхөрлөлийн салангид балансад нөхөн сэргээсэн НӨАТ-ын дүнгийн хувьд нөхөрлөлд оролцогчдын ашиг тусын тулд татвар ногдох ашгийг бүрдүүлэх шаардлагатай байв.

Одоо дээр дурдсан зүйлийг харгалзан энгийн түншлэлд хувь нэмэр оруулах үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн тодорхой жишээг авч үзье.

Жишээ 1

Шоуг буулгах

2008 онд татварын ерөнхий тогтолцоонд харьяалагддаг хоёр хуулийн этгээд энгийн нөхөрлөл байгуулжээ. Оролцогчдын нэг нь энгийн нөхөрлөлд хувь нэмрээ оруулах үүрэг хүлээсэн автомат сав баглаа боодлын шугамын үлдэгдэл үнэ нь 600,000 рубль юм. Гэсэн хэдий ч, түншүүдийн хамтарсан үнэлгээний дагуу түүний хувь нэмэр оруулах зорилгоор түүний үнэ цэнийг 1,000,000-аар тогтооно.Хамгаалахдаа НӨАТ-ыг 108,000 рубль, үүнээс гадна зөрүүг нөхөн сэргээх шаардлагатай. үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ болон түншүүдийн тохиролцсон хооронд (нөхөн сэргээсэн НӨАТ-ыг оруулаад) татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор орлого гэж хүлээн зөвшөөрөхгүй бөгөөд (1,000,000 - 600,000 - 108,000) x 0.24 = 70,080 рубльтэй тэнцэх хэмжээний PNA үүсгэдэг.

Хүснэгтээс харахад энгийн нөхөрлөлд оруулсан хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн үнэ нь тусдаа тайлан балансын дагуу шилжүүлж буй талын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл, мөн хуульд тусгагдсан үзүүлэлтүүдтэй нийцэхгүй байна. энгийн нөхөрлөл байгуулах тухай гэрээ бөгөөд энэ үнэ цэнэ нь эд хөрөнгийн албан татварын татварын суурь болно.

Энгийн нөхөрлөлийн үйл ажиллагааны зардал, орлогын бүртгэл

Өмнө дурьдсанчлан, PBU 20/03-ийн дагуу энгийн нөхөрлөлийн орлого, зардлын нягтлан бодох бүртгэлийг ердийн журмын дагуу явуулдаг боловч хуулийн этгээд биш нөхөрлөл нь өөрийн ашиг олохгүй. (алдагдал), гэхдээ үйл ажиллагааныхаа үр дүнг оролцогчдын дунд хуваарилдаг.

Жишээ 2

Шоуг буулгах

Тайлант хугацаанд энгийн түншлэлийн хүрээнд 118,000 рублийн бүтээгдэхүүн, түүний дотор НӨАТ 18,000 рубль зарагдсан. Үйлдвэрлэлийн бодит өртөг нь 50,000 рубль байв. Нөхөрлөлд 2 оролцогч байдаг бөгөөд тэдний хувь тэнцүү байна (тус бүр 50%). Тайлант хугацаанд хийсэн үйл ажиллагааны үр дүнд үндэслэн нийтлэг ажил эрхэлдэг оролцогч нь энгийн нөхөрлөлд оролцсоноос 25,000 рубльтэй тэнцэх орлогын талаар түнш тус бүрт мэдэгдэв. тус бүрт. Энгийн нөхөрлөлийн тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийн нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтүүд нь дараах байдалтай байна.

Бид энгийн нөхөрлөлийн тусгай баланс дээр хөрөнгө бүрдүүлэх, нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулах ерөнхий зарчмуудыг судалж үзсэн. Таны харж байгаагаар татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн үзүүлэлтүүд нь нөхөрлөлийн оролцогчдын тал болон тусгай балансын аль алинд нь өөр өөр байдаг. Гэхдээ хамгийн сонирхолтой нь урд байна. Баримт нь 25-р бүлэгт энгийн нөхөрлөлийн тусгай баланс дээр татварын нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг зохицуулаагүй, нөхөрлөл нь өөрөө орлогын албан татвар төлөгч биш бөгөөд оршин суугч бус хүн мөн түнш байж болно, тэр дундаа тухайн улстай хамтран ажиллаж болно. давхар татвараас зайлсхийх тухай хэлэлцээр бий. Эдгээр нөхцөл байдлыг хуулийн дагуу татварын төлөвлөлтөд ашиглаж болох ч дараагийн дугаарт энэ талаар хэлэлцэх болно.

Оролцогч бүрийн орлого нь хамтарсан үйл ажиллагаанаас түүнд ногдох хувь тэнцүүлэн олсон ашиг юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 278 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Үүнийг орлого, зарлагын татварын бүртгэл хөтлөх үүрэг хүлээсэн оролцогч тооцдог. Хэрэв энгийн нөхөрлөлийн оролцогчдын дор хаяж нэг нь Оросын байгууллага байвал (эсвэл ОХУ-ын оршин суугч), хамтарсан үйл ажиллагааны хүрээнд орлого, зардлын татварын нягтлан бодох бүртгэлийг түүнд хөтлөх ёстой. Энэ тохиолдолд гэрээнд нөхөрлөлийн асуудлыг хэн хариуцах нь хамаагүй. Үүнийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 278 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасан болно.

Энгийн нөхөрлөлийн орлого, зарлагын татварын бүртгэл хөтөлдөг оролцогч нь дараахь зүйлийг хийх ёстой.

• тайлангийн (татварын) хугацааны үр дүнд үндэслэн нөхөрлөлийн оролцогч бүрийн ашгийг түүний хувь тэнцүүлэн (аккруэл суурь) тодорхойлох;

• улирал бүр (4-р сарын 15, 7-р сарын 15, 10-р сарын 15, 1-р сарын 15 хүртэл) мэдээлэххамтарсан үйл ажиллагаанд оролцогч бүр өөрт ногдох ашгийн талаарх мэдээлэл.

Энэ журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 278 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан болно.

Хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцогчид орлогын албан татварыг сар бүр бодит ашгийн үндсэн дээр төлдөг бол энгийн нөхөрлөлийн зохих ашгийн талаарх мэдээлэл. Тэд сар бүр хүлээн авах ёстой .

Орлогын татварыг тооцохдоо энгийн нөхөрлөлийн оролцогч бүр үйл ажиллагааны бус орлогод олсон ашгийнхаа хувийг тусгах ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсгийн 9-р зүйл). Үүнийг тайлангийн (татварын) хугацааны сүүлчийн өдөр хийх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 271-р зүйлийн 4-р зүйлийн 5 дахь дэд зүйл).

Хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцогчид орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх бэлэн мөнгөний аргыг хэрэглэх боломжгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 273 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). Иймд бэлэн мөнгөний аргыг хэрэглэж байгаа байгууллага энгийн нөхөрлөл байгуулах бол энэ .

Хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний дагуу олсон ашгаас 20 хувийн татвар ногдуулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 284-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Энгийн түншлэлийн гэрээний оролцогчдын хооронд ашгийг хуваарилах жишээ. Нийтлэг бизнес эрхэлдэггүй оролцогчийн нягтлан бодох бүртгэл

“Альфа” ХХК болон “Гэрмес трейдинг компани” ХХК нь энгийн түншлэлийн гэрээ байгуулсан. "Альфа"-ын эзлэх хувь 60 хувь байна.

Эхний улирлын энгийн нөхөрлөлийн үйл ажиллагааны үр дүнгээс харахад 45,000 рублийн ашиг олсон.

Оролцогчдын хооронд байгуулсан гэрээгээр ашгийн хуваарилалтыг нөхдүүдийн хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулсан хувь нэмрийн хувь хэмжээгээр хийнэ гэж заасан байдаг. Орлого, зардлын татварын бүртгэлийг Гермес компани гүйцэтгэдэг.

Хамтарсан үйл ажиллагаанаас олсон ашгийг (45,000 рубль) Hermes нягтлан бодогч энгийн нөхөрлөлийн оролцогчдын дунд хувьцааных нь хэмжээгээр хуваарилсан. Альфагийн талд 27,000 рубль төлсөн. (45,000 рубль × 60%).

Альфа компанийн нягтлан бодогч энгийн нөхөрлөлийн үйл ажиллагаанаас олсон ашгийн хуримтлалыг дараахь байдлаар тусгасан болно.

Дебет 76-3 Кредит 91-1
- 27,000 рубль. - хамтарсан үйл ажиллагаанаас олох ашгийг тусгасан болно.

Хамтарсан үйл ажиллагаанаас олсон ашгаас Альфагийн нягтлан бодогч 5400 рублийн орлогын албан татварыг хуримтлуулсан. (27,000 рубль × 20%).

Нөхцөл байдал: Орлогын албан татвар, НӨАТ-ыг тооцохдоо нэхэмжлэх эрхийг шилжүүлэх гэрээний дагуу хариуцагчаас хүлээн авсан дүнг хэрхэн тооцох вэ? Хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулсан хувь нэмрийн хувьд түнш нь өрийг шаардах эрхээ оруулсан.

Орлогын албан татвар, НӨАТ-ыг хариуцагчаас хүлээн авсан мөнгө болон өрийг шаардах эрхийн үнийн зөрүүгээр тооцох ёстой.

Орлогын албан татварыг тооцохдоо оролцогч бүрийн эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрхийн хэлбэрээр оруулсан шимтгэлийн хэмжээг тусгайлан тодорхойлох ёстой. Энэ тохиолдолд нөхөрлөлийн шимтгэл болгон хүлээн авсан өрийг шаардах эрхийг шилжүүлж буй оролцогчийн татварын бүртгэлд үндэслэн үнэлгээнд тусгасан байх ёстой. Энэ нь нөхдүүдийн тохиролцсон үнээр биш, харин нөхрийн татварын бүртгэлд бий болсон үнээр юм. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 277 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2 дахь хэсгийн 3 дахь заалтаас хамаарна.

Эд хөрөнгийн эрх нь хамтарсан үйл ажиллагаанд шилжсэн тул шилжүүлэгч болон хүлээн авагч тал татварын зорилгоор орлого, зарлага үүсгэдэггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг, 278 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Харин өрийг шаардах эрх нь дуусгавар болоход нөхөрлөл үүргээ дуусгавар болгосны зардал хэлбэрээр орлого олох болно. Хүлээн авсан орлогыг өрийг шаардах эрхийн зардлаар бууруулж болно. Орлогын албан татвар ногдуулах татварын суурийг өр барагдуулахаар хүлээн авсан дүн болон шимтгэл хэлбэрээр хүлээн авсан шаардах эрхийн дансны үнийн зөрүүгээр тодорхойлно. Үүнийг хийхийн тулд дараах томъёог ашиглана уу.

Энэ журам нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 279-р зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу явагдана.

Нөхөрлөл нь хариуцагчаас төлбөр хүлээн авсны дараа НӨАТ-ын татварын баазтай эсэхээ тодорхойлох шаардлагатай. Хэрэв хүлээн авсан дүн нь шимтгэл болгон хүлээн авсан нэхэмжлэлийн дүнгээс их байвал татварыг тооцоолсон хувь хэмжээгээр тогтооно. Энэ тохиолдолд НӨАТ-ыг нийтлэг ажил эрхэлж буй оролцогч тооцож төсөвт шилжүүлэх ёстой. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 155 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг, 164 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсгийн 174.1-ээс хамаарна.

Орлогын татварыг тооцохдоо хариуцагчаас авсан өрийн хэмжээг харгалзан үзэх жишээ. Өр нэхэмжлэх эрхийг түнш нь хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулсан хувь нэмэр гэж танилцуулсан

Хөрөнгө оруулалтын зардал нь:
- "Альфа" - 30,000 рубль. (30% нь нийтийн өмчид);
- "Мастерууд" - 30,000 рубль. (30% нь нийтийн өмчид);
- "Гермес" - 40,000 рубль. (40% нь нийтийн өмчид).

Нөхөрлөлийн ерөнхий ажлыг Гермес компанид даатгасан.

Альфа нь Beta OOO-ээс өр нэхэмжлэх эрхийг хамтарсан компанид оруулсан. Өрийн хэмжээ нь 70,000 рубль юм. Альфагийн татварын бүртгэлээс харахад Бетагийн эсрэг өр нэхэмжлэх эрх нь 50,000 рубль юм.

Эхний улиралд Бета өрийг бүрэн төлсөн (70,000 рубль).

Альфа (50,000 рубль) татварын бүртгэлийн дагуу төлсөн өрийн дүн (70,000 рубль) болон өрийг шаардах эрхийн зардлын зөрүү нь эхний улиралд хүлээн авсан нөхөрлөлийн орлого юм. Энэ зөрүү нь 20,000 рубль юм. "Гермес" нөхөрлөлийн 1-р улирлын ашгийг бүрдүүлэх, хуваарилахдаа харгалзан үзсэн.

Нөхөрлөлийн оролцогч бүр 1-р улирлын орлогын албан татварыг тооцохдоо нөхөрлөлийн хуваарилсан ашгийн тодорхой хэсгийг харгалзан үзсэн.

Нэмж дурдахад Гермес НӨАТ-ыг эхний улирлын үр дүнд үндэслэн 20,000 рублийн дүнгээр хүлээн авсан орлогоос тооцсон. Татварын хэмжээ 3051 рубль байв. (20,000 рубль × 18%: 118).

ҮНДСЭН: оролцогчийн гаргасан зардал

Нөхцөл байдал: орлогын албан татварыг тооцохдоо энгийн түншлэлийн гэрээнд оролцогч өөрийн зардлаар гаргасан хамтарсан үйл ажиллагааны зардлыг хэрхэн тооцох вэ? Зардлыг оролцогчид бэлэн мөнгөөр ​​нөхөн төлнө.

Энгийн түншлэлийн гэрээнд оролцогч нь орлогын албан татварыг тооцохдоо өөрийн зардлаар хийсэн хамтарсан үйл ажиллагаатай холбоотой зардлыг тооцдоггүй. Хэрэв түнш өөрийн зардлаар зардал гаргасан бол тэрээр эдгээр зардлыг нөхөрлөлийн балансад шилжүүлэх ёстой. Татварын бүртгэл хөтлөх гэрээнд оролцогч тал татварын баазын тооцоонд тусгана.

Нэмж дурдахад оролцогч нь түүний гаргасан зардлын нөхөн төлбөр авах эрхтэй (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1044, 1046 дугаар зүйл). Оролцогчийн ашгаас татвар ногдуулахдаа ийм нөхөн төлбөрийг тооцох шаардлагагүй.

Үүнтэй төстэй үзэл бодлыг ОХУ-ын Сангийн яам 2006 оны 1-р сарын 11-ний өдрийн 03-03-04/4/2 тоот захидалд хуваалцсан болно.

Энгийн түншлэлийн гэрээнд оролцогчийн өөрийн зардлаар хийсэн зардлыг орлогын албан татварын тооцоонд тусгах жишээ. Нийтлэг бизнес эрхэлдэггүй оролцогчийн нягтлан бодох бүртгэл

Альфа ХХК нь Гэрмес худалдааны компани, Мастер ХХК продакшн компанитай энгийн түншлэлийн гэрээ байгуулсан.

Альфа ордын өртөг нь 30,000 рубль байв. (30% нь нийтийн өмчид).
Нөхөрлөлийн нягтлан бодох бүртгэлийг Гермес компанид даатгасан.

Эхний улиралд түншлэл дараахь үр дүнд хүрсэн.

• орлого - 20,000 рубль;
• зардал - 10,000 рубль.

Хоёрдугаар сард Альфа хамтарсан үйл ажиллагаатай шууд холбоотой хэрэгт шүүхэд хандах улсын хураамжийг өөрийн зардлаар 2000 рубль төлсөн.

Гуравдугаар сард төрийн татварын зардлыг нөхөрлөлийн зардлаар Альфа компанид нөхөн төлсөн. Хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцогчид нөхөрлөлийн ашиг сонирхлын үүднээс шүүхэд хандах шаардлагатай гэдгийг хүлээн зөвшөөрсөн.

"Гермес" улсын хураамжийн зардлыг нөхөрлөлийн I улирлын зардалд оруулсан бөгөөд энэ хугацаанд оролцогчдын ашгийг хуваарилахдаа харгалзан үзсэн болно.

Нөхөрлөлийн I улирлын ашиг 8000 рубль байв. (20,000 рубль - 10,000 рубль - 2000 рубль). Түүний хуваарилалтын үр дүнд Альфа 2400 рубль төлөх ёстой. (8000 рубль × 30%).

Төрийн татвар төлөх, энгийн нөхөрлөлийн үйл ажиллагаанаас олсон ашгийн хуримтлал, түүнчлэн зардлын нөхөн олговрыг Альфа нягтлан бодогч нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтээр тусгана.

Дебет 76-3 Кредит 51
- 2000 рубль. – хамтарсан үйл ажиллагаатай холбогдсон улсын татвар төлсөн;

Дебет 76-3 Кредит 91-1
- 2400 рубль. (8000 рубль × 30%) - хамтарсан үйл ажиллагааны ашгийг тусгасан болно;

Дебет 51 Кредит 76-3
- 2000 рубль. -Нөхдийн дундын өмч хөрөнгөөр ​​зардлын нөхөн төлбөр авсан.

Альфа нь 2400 рубльтэй тэнцэх хэмжээний хамтарсан үйл ажиллагаанаас олсон үйл ажиллагааны бус орлогын ашигт багтсан. Орлогын татварыг тооцохдоо улсын хураамжийн хэмжээ, түүний нөхөн төлбөрийг тооцохгүй.

ҮНДСЭН: алдагдлын хуваарилалт

Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу үйл ажиллагааны нэг хэсэг болгон хүлээн авсан алдагдлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн оролцогчдын хооронд хуваарилдаггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 278 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). Орлогын татварыг тооцохдоо тэдгээрийг бүү тооц. Нягтлан бодох бүртгэлд хамтарсан үйл ажиллагааны алдагдлыг бусад зардалд оруулсан болно (PBU 20/03-ийн 14-р зүйл). Хамтарсан үйл ажиллагааны алдагдлын хэмжээг нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зөрүүгээс шалтгаалан тогтмол зөрүү үүсдэг бөгөөд үүнээс тооцоолох шаардлагатай. байнгын татварын өр төлбөр (PBU 18/02-ийн 4 ба 7-р зүйл).

Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу үйл ажиллагааны үр дүнд үүссэн алдагдлыг нягтлан бодох бүртгэл, татварт тусгах жишээ. Нийтлэг бизнес эрхэлдэггүй оролцогчийн нягтлан бодох бүртгэл

Альфа ХХК нь Гэрмес худалдааны фирмтэй энгийн түншлэлийн гэрээ байгуулсан. Нийт өмчид "Альфа"-ын эзлэх хувь 60 хувь байна.

Жилийн туршид энгийн нөхөрлөлийн үйл ажиллагааны үр дүнд 45,000 рублийн алдагдал хүлээсэн.

Оролцогчдын хооронд байгуулсан гэрээнд алдагдлыг хуваарилах нь нөхөрлөлийн хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулсан хувь нэмрийн хувь хэмжээтэй тэнцүү байхаар тогтоогдсон. Орлого, зардлын татварын бүртгэлийг Гермес компани гүйцэтгэдэг.

Гермес алдагдлыг түншлэлийн түншүүдийн дунд хуваарилав. Альфагийн хувьтай холбоотой хамтарсан үйл ажиллагааны алдагдал 27,000 рубль байв. (45,000 рубль × 60%).

Альфа нягтлан бодох бүртгэлд дараах бичилтүүдийг хийсэн.

Дебет 91-2 Кредит 76-3
- 27,000 рубль. (45,000 рубль × 60%) - хамтарсан үйл ажиллагааны алдагдлыг тусгасан болно.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд энгийн нөхөрлөлийн үйл ажиллагааны алдагдлыг тусгаагүй болно. Тиймээс Альфагийн нягтлан бодогч дараахь зөрүүгээс байнгын татварын өр төлбөрийг тооцоолсон.

Дебет 99 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 5400 рубль. (27,000 рубль × 20%) - татварын байнгын өр төлбөрийг тусгасан;

Дебет 76-3 Кредит 51
- 27,000 рубль. - хамтарсан үйл ажиллагааны алдагдлыг барагдуулсан.

ҮНДСЭН: НӨАТ

ҮНДСЭН: үл хөдлөх хөрөнгийн татвар

Гэрээнд оролцогч талууд үл хөдлөх хөрөнгийн татвараа бие даан тооцож, төлдөг. Оролцогч бүрийн эд хөрөнгийн албан татварын суурь нь хоёр хэсгээс бүрдэнэ.

• хамтарсан үйлдвэрт оруулсан үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртөгөөс;

• хамтарсан үйл ажиллагааны явцад олж авсан (бүтээсэн) үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртөгөөс. Энэ төрлийн өмчийн хувьд оролцогчид хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулсан хувь нэмрийн үнийн дүнтэй хувь тэнцүүлэн татвар төлөх ёстой.

Гэхдээ энэ дүрэмд үл хамаарах зүйл бий. Тийм ээ, хувь хүний ​​​​хувьд татварын баазыг жилийн эхэн үеийн кадастрын үнэ цэнэд үндэслэн тодорхойлох ёстой . Жишээлбэл, эдгээр нь:

• захиргааны, бизнес, худалдааны төв, цогцолбор, түүнчлэн тэдгээрийн доторх тусдаа байр;

• оффис, жижиглэнгийн худалдаа, нийтийн хоол, хэрэглээний үйлчилгээ байрлуулах зориулалттай орон сууцны бус байр, түүнчлэн эдгээр зорилгоор үнэхээр ашиглаж байгаа байр.

Энэ тохиолдолд татварыг үл хөдлөх эд хөрөнгө буюу түүний өмчлөлийн хувийг бүртгүүлсэн оролцогч төлнө.

Ийм дүрмийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 377 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, ОХУ-ын Иргэний хуулийн 249 дүгээр зүйлийн 375, 378.2-т заасан байдаг. Үүнтэй төстэй тодруулгыг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2014 оны 10-р сарын 29-ний өдрийн BS-4-11 / 22356 тоот захидалд тусгасан болно.

Зөвлөгөө:энгийн түншлэлийн гэрээ байгуулснаар байгууллага нь хөрөнгийн татварыг хэмнэх боломжтой.

Оролцогчид өөрсдөө хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулсан хувь нэмрийг үнэлдэг (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1042-р зүйл). Тиймээс тэд дур мэдэн бага үнэ тогтоож болно.

Нэмж дурдахад бизнес эрхлэгчид энгийн түншлэлийн гэрээний оролцогч байж болно. Энэ тохиолдолд энгийн нөхөрлөлийн гишүүн бизнес эрхлэгчдийн тоо нь татварын хэмжээнд ихээхэн нөлөөлдөг. Бизнес эрхлэгчид нь хөрөнгийн татвар төлөгч биш (ОХУ-ын Татварын хуулийн 373-р зүйл). Тиймээс хамтарсан үйл ажиллагаанд тэдний хувь хэмжээ их байх тусам байгууллагын татварын дарамт багасна.

Гадаадын байгууллага ч үл хөдлөх хөрөнгийн татварын хэмжээнд нөлөөлж болно. Хэрэв гадаадын компанийн Орос дахь үйл ажиллагаа нь энгийн түншлэлийн гэрээнд оролцох хүртэл буурсан бол энэ нь байнгын төлөөлөгчийн газар байгуулдаггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 306-р зүйлийн 6-р зүйл). Улмаар гадаадын оролцогчийн хувь хэмжээ их байх тусам бусад нөхдүүдийн төлөх эд хөрөнгийн татвар бага байх болно. ОХУ-ын Сангийн яам 2005 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн 03-08-02 тоот захидалдаа ижил төстэй үзэл бодлыг баримталдаг.

Хөрөнгийн албан татварыг тооцоход шаардагдах мэдээлэл, оролцогчид Хамтарсан бүртгэл хөтөлж байгаа найздаа өгөх ёстой . Энэ мэдээлэл нь дараахь мэдээллийг агуулсан байх ёстой.

• хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцогч бүрийн эзлэх хувь дээр;

• нийтлэг эд хөрөнгийн үлдэгдэл үнийн тухай;

• татварын бааз суурийг тодорхойлоход шаардлагатай бусад мэдээлэл.

Жагсаалтад орсон мэдээллийг тухайн тайлант хугацааны сар бүрийн 1-ний өдрийн байдлаар бүрдүүлдэг. Нийтлэг ажил эрхэлж буй оролцогч энэ мэдээллийг 4-р сарын 20, 7-р сарын 20, 10-р сарын 20, 1-р сарын 20-ны дотор илгээх ёстой.

Энэ журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 377 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасан болно.

Энгийн нөхөрлөлийн оролцогчдын аль нэг нь ашигладаг бол үл хөдлөх хөрөнгийн татварын хөнгөлөлт , дараа нь энэ тэтгэмж нь түүний нийтлэг өмчийн хэсэгт мөн хамаарна. Тэтгэмж авах эрхгүй оролцогчид өөрийн эзэмшиж буй хувьцаанаас үл хөдлөх хөрөнгийн татварыг бүрэн төлдөг (ОХУ-ын Сангийн яамны 2004 оны 9-р сарын 16-ны өдрийн 03-06-01-04 / 33 тоот захидал).

Эд хөрөнгийн татварын тайлан хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцогч бүр татварын албанд бие даан мэдүүлнэ.

USN

Хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээнд зөвхөн орлого, зарлагын зөрүүгээр нэг татвар төлдөг байгууллагууд (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.14-р зүйлийн 3 дахь хэсэг) оролцох боломжтой.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 278 дугаар зүйлд (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 250 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг) заасан журмын дагуу хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний дагуу хүлээн авсан орлогыг бүртгэх. Эдгээр орлого нь энгийн нөхөрлөлийн үйл ажиллагааны үр дүнд үндэслэн оролцогчийн ашиг тусын тулд ашиг (орлого ба зардлын зөрүү) -ийг илэрхийлдэг. Үүний үнэ цэнийг хамтарсан үйл ажиллагааны орлого, зардлын бүртгэл хөтөлдөг оролцогч тодорхойлно. Тэрээр улирал бүр (4-р сарын 15, 7-р сарын 15, 10-р сарын 15, 1-р сарын 15 хүртэл) хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцогч бүрт өөрт ногдох ашгийнхаа мэдээллийг тайлагнах ёстой. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 278 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн заалтаас хамаарна.

Хялбаршуулсан байдлаар орлогыг төлсөн хугацаанд нь хүлээн зөвшөөрдөг. Тиймээс хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээнд оролцсоноос олсон ашгийг хөрөнгө мөнгө эсвэл бусад эд хөрөнгийг бодитоор хүлээн авсан тул татварын баазын тооцоонд оруулах ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу үйл ажиллагааны нэг хэсэг болгон хүлээн авсан алдагдлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн оролцогчдын хооронд хуваарилдаггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 278 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). Тиймээс, нэг татварыг тооцохдоо тэдгээрийг анхаарч үзэх хэрэггүй. Энэ талаар дэлгэрэнгүйөмнөх жилүүдийн алдагдлыг татварын хялбаршуулсан систем, зар сурталчилгаагаар хэрхэн хасах вэ, манай нийтлэлийг уншина уу.

Хялбаршуулсан татвар ногдуулах, хамтарсан үйл ажиллагаа эрхэлдэг байгууллагууд энгийн нөхөрлөлийн үйл ажиллагаанд НӨАТ төлөхөөс чөлөөлөгддөггүй. Энэ татварыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-д заасан журмын дагуу тооцох ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.11-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). Гэсэн хэдий ч НӨАТ төлөх үүргийг ерөнхий нягтлан бодох бүртгэл хөтлөгч оролцогчдод ногдуулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Зөвхөн энэ эрх бүхий оролцогч нь хамтарсан үйл ажиллагааны хүрээнд татварын хөнгөлөлтийг ашиглах боломжтой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-р зүйлийн 3 дахь хэсэг). Энэ талаар дэлгэрэнгүй үзнэ үү. Хамтарсан үйл ажиллагааны талаар нягтлан бодох бүртгэлийн үйл ажиллагаанд хэрхэн тусгах талаар нийтлэг асуудал хариуцсан найздаа . Тиймээс, энгийн нөхөрлөлийн оролцогч ерөнхий нягтлан бодох бүртгэл хөтлөөгүй бол НӨАТ-ыг тооцож, төлөх шаардлагагүй болно. Үүнтэй төстэй тайлбарыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 3-р сарын 13-ны өдрийн 03-07-11/97, 2007 оны 6-р сарын 03-07-11/153 тоот захидалд тусгасан болно.

UTII

Энгийн түншлэлийн гэрээний үндсэн дээр явуулж буй үйл ажиллагаанаас байгууллага нь UTII төлөх эрхгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.26-р зүйлийн 2.1 дэх хэсэг). Хамтарсан аж ахуйн нэгжийн нэг хэсэг болох гүйлгээний хувьд энэ нь татварын ерөнхий системийг ашиглах ёстой эсвэл "орлого, зардлыг хасах" объекттой хялбаршуулсан байх ёстой.

Нөхөрлөл бий болсон - хувь хүмүүс болон SNT, хийжүүлэх төлбөр төлсөн, бүртгэлийг хэрхэн хөтлөх вэ?

Хариулах

Энэ тохиолдолд SNT нягтлан бодох бүртгэлд энгийн түншлэлийн Дебет 58 Кредит 51-д оруулсан хувь нэмрийг тусгах ёстой.

Үүнийг анхаарна уу. Шинэ дүрмийн дагуу хөрөнгийн данс. Дэлгэрэнгүйг сэтгүүлээс уншина уу

SNT-ийн цорын ганц оролцогч - хуулийн этгээдийн хувьд хөтлөх ёстой энгийн нөхөрлөлийн нягтлан бодох бүртгэлд оролцогчдоос хадгаламжийн хүлээн авалтыг тусад нь тусад нь Дебет 51 Кредит 80, түүнчлэн хийн хоолой худалдан авах Дебет 08 Кредит. 60, Дебит 01 Кредит 08 Эдгээр сангууд.

Хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулах хувь нэмрийг хэрхэн яаж зохион байгуулах, нягтлан бодох бүртгэл, татварт тусгах (энгийн түншлэл)

Нягтлан бодох бүртгэлд энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу эд хөрөнгө (өмчийн эрх) шилжүүлэхийг зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй. Байгууллага нь хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээ хүчин төгөлдөр болсон өдрийн балансад тусгагдсан өртгөөр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад ийм эд хөрөнгө (өмчийн эрх) оруулах ёстой (, PBU 20/03). Хадгаламжийг бүртгэхийн тулд "Энгийн түншлэлийн гэрээний шимтгэл"-ийг ашиглана уу.

Хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний дагуу оруулсан шимтгэлийг шилжүүлэхийг тусгах (ямар өмч хөрөнгө оруулахаас хамаарна: мөнгө, бараа, материал гэх мэт):

Дебет 58-4 Кредит 51 (50, 41, 01, 10...)
- энгийн нөхөрлөлийн гэрээгээр эд хөрөнгийг шимтгэл болгон шилжүүлсэн.

Хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулсан хувь нэмрийг (энгийн түншлэл) хэрхэн яаж зохион байгуулах, нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлд тусгах. Нөхөрлөлийн гишүүн нийтлэг бизнес эрхэлдэг

Хадгаламж хүлээн авсан нь энгийн нөхөрлөлийн орлого гэж тооцогддоггүй (). Тусдаа нягтлан бодох бүртгэлд хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний дагуу хадгаламж хүлээн авсан тухай мэдээллийг байршуулах замаар тусгана (ямар төрлийн өмч хөрөнгө оруулалтаас хамаарна: мөнгө, бараа, материал гэх мэт).

Дебет 51 (50, 41, 01, 10...) Кредит 80
- энгийн нөхөрлөлийн гэрээний дагуу эд хөрөнгийг шимтгэл болгон хүлээн авсан.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын үйл ажиллагаанд хамтарсан үйл ажиллагааны талаар хэрхэн тусгах вэ (энгийн түншлэл). Нөхөрлөлийн гишүүн нийтлэг бизнес эрхэлдэг

Нийтлэг ажил явуулах

Нийтлэг ажил явуулахдаа оролцогч тус бүр нь тухайн оролцогчдод үүрэг хүлээсэн гэж гэрээнд заагаагүй бол оролцогч бүр бүх нөхдийнхөө нэрийн өмнөөс ажиллах эрхтэй. Энгийн нөхөрлөлийн үйл ажиллагааг зохицуулдаг ОХУ-ын Иргэний хуулийн хэм хэмжээ нь түүний оролцогчдод нийтлэг ажил, нягтлан бодох бүртгэлийг нөхдийн аль нэгэнд (болон ОХУ-ын Иргэний хууль) даатгах үүрэг хүлээдэггүй. Гэсэн хэдий ч байгууллагуудын оролцоотойгоор энгийн нөхөрлөл бий болсон бол ерөнхий нягтлан бодох бүртгэл, нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх найз (хуулийн этгээд) заавал байх ёстой (,). Энгийн нөхөрлөл, татварын хууль тогтоомжид ижил шаардлага тавигдана (ОХУ-ын Татварын хууль).

Нийтлэг үйл ажиллагааг хариуцаж буй нөхөрлөлд оролцогч байгууллага нь дараахь зүйлийг хийх ёстой.

• энгийн нөхөрлөлийн үйл ажиллагааны тусдаа нягтлан бодох бүртгэлд оруулсан бичилт;
• өөрийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлд оруулсан бичилтүүд (хамтарсан үйл ажиллагаатай холбоотой үйл ажиллагаа, гэхдээ тусдаа тайлан балансад тусгагдаагүй үйл ажиллагаа орно).

Хамтарсан гүйлгээний нягтлан бодох бүртгэл

Хамтарсан үйл ажиллагааны үйл ажиллагааг бүртгэхийн тулд нийтлэг данс хөтөлж байгаа оролцогч тусдаа тайлан баланс нээх ёстой (

Өнгөрсөн онд Татварын хуульд оруулсан нэмэлт, өөрчлөлтөөр энгийн түншлэлийн гэрээгээр хийгдсэн хэлцлийн татвар ногдуулах журам өөрчлөгдсөн. 2006 онд хамтарсан үйл ажиллагаа явуулахдаа татвар тооцох дүрмийг нийтлэлд авч үзэх болно.

Энгийн түншлэлийн гэрээний эрх зүйн харилцааг иргэний хуулиар зохицуулна. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1041-р зүйлд энгийн нөхөрлөлийн гэрээ (хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээ) нь ашиг олох зорилгоор хуулийн этгээд байгуулахгүйгээр хоёр ба түүнээс дээш хүн (түншүүд) оруулсан хувь нэмрийг нэгтгэж, хамтран ажиллах үүрэг хүлээсэн гэрээг багтаадаг. хуульд харшлаагүй бусад зорилго. Зөвхөн арилжааны байгууллага ба (эсвэл) хувиараа бизнес эрхлэгчид аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаа эрхлэхээр байгуулсан гэрээний талууд байж болно.

Хамтарсан аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн ерөнхий дүрэм

Татварын хуулийн 11 дүгээр зүйлд байгууллага нь хуулийн этгээд мөн гэж заасан байдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 19-р зүйлд зааснаар байгууллагуудыг татвар төлөгч гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Иргэний болон Татварын хуулийн хэм хэмжээний нийт дүнгээс харахад энгийн нөхөрлөл нь байгууллага (хуулийн этгээд) биш тул татвар төлөх үүрэг хүлээдэггүй. Энэ тохиолдолд нөхөрлөлийн оролцогчдыг татвар төлөгч гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Оролцогч бүр хамтарсан үйл ажиллагаа явуулахдаа төлөх татвараа бие даан тооцдог. Энэ дүрэм НӨАТ болон онцгой албан татварт хамаарахгүй. НӨАТ-ын тухайд 174.1-д заасан журам, онцгой албан татварын хувьд ОХУ-ын Татварын хуулийн 180 дугаар зүйлд заасан журмыг хэрэглэнэ. НӨАТ төлөгчийн үүргийг татвар ногдох гүйлгээний ерөнхий бүртгэлийг хөтөлдөг энгийн нөхөрлөлийн оролцогч гүйцэтгэдэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Онцгой албан татварын татвар төлөгчийн үүргийг энгийн нөхөрлөлийн харилцааг удирддаг хүн гүйцэтгэдэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 180 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг).

ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1043 дугаар зүйлд зааснаар энгийн түншлэлийн гэрээнд оролцогч байгууллагуудын аль нэгэнд үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийг даатгаж болно. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1044-р зүйлд ерөнхий хэргийг дараахь байдлаар хийж болно.

• оролцогч бүр бүх нөхдийнхөө нэрийн өмнөөс ажилладаг;
• бүх нөхдүүд хамтдаа бизнес хийдэг;
• бүх асуудлыг нөхөрлөлийн тусгайлан томилогдсон гишүүн хариуцдаг.

Нийтлэг ажил эрхлэх, нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэл хөтлөхдөө оролцогчдын аль нэгийг энгийн нөхөрлөлд даатгах нь зүйтэй. Зөвхөн байгууллага нь хариуцлагатай оролцогч байж болно (хэрэв байгууллага ба хувиараа бизнес эрхлэгчийн хооронд гэрээ байгуулсан бол). Хэрэв Орос, гадаадын байгууллага хооронд гэрээ байгуулсан бол эрх бүхий оролцогч нь Оросын байгууллага байх ёстой. Ихэнхдээ байгууллагууд тусгай зөвшөөрөлтэй үйл ажиллагаа явуулахын тулд нэгддэг. Дараа нь эрх бүхий оролцогч нь зохих лицензтэй байгууллага юм.

Хамтарсан үйл ажиллагааны нийтлэг бизнес эрхэлдэг оролцогч нь энэ үйл ажиллагааны гүйлгээг ердийн үйл ажиллагаа явуулахтай холбоотой гүйлгээнээс тусад нь тооцох үүрэгтэй. Өөрөөр хэлбэл, өөрийн болон хамтарсан үйл ажиллагаа гэсэн хоёр тайлан баланс гаргадаг. Хамтарсан үйл ажиллагааны талаархи үйл ажиллагааны бүртгэлийг тусдаа балансад хөтлөх үүрэг хариуцлагатай оролцогчийн үүргийг PBU 20/03 "Хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцох тухай мэдээлэл"-ийн 17-р зүйлд заасан болно.

2005 оны 6-р сарын 6-ны өдрийн 58-ФЗ, 2005 оны 7-р сарын 21-ний өдрийн 101-FZ тоот Холбооны хуулиар Татварын хуульд оруулсан нэмэлт, өөрчлөлтийг 2006 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн энгийн түншлэлийн гэрээнд оролцогч байгууллагууд, зарим хязгаарлалт тогтоосон. Ийнхүү орлогын албан татвар төлөгчдийн дунд зөвхөн орлого, зарлагаа хуримтлуулах зарчмаар тодорхойлдог байгууллагууд хамтарсан үйл ажиллагаа явуулах эрхтэй. Үүнтэй холбогдуулан энгийн түншлэлийн гэрээ байгуулахаас өмнө татварын зорилгоор орлого, зардлыг бэлэн мөнгөөр ​​тооцдог байгууллагууд холбогдох гэрээ байгуулагдсан татварын үеэс эхлэн хуримтлалын аргад шилжих шаардлагатай. Энэ журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 273 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэгт заасан байдаг.

"Хялбаршуулагчдын" хувьд 2006 оноос хойш зөвхөн орлого, зарлагын зөрүүгээр татвар тооцдог хүмүүс л хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцох боломжтой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.14-р зүйлийн 3 дахь хэсэг).

Хариуцлагатай оролцогч нь татварын ерөнхий дэглэм ба хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хоёуланг нь хэрэгжүүлдэг байгууллага байж болно. Хэрэв ийм оролцогч нь "хялбаршуулсан" байгууллага бол ерөнхий дэглэм хэрэглэж буй татвар төлөгчдөд тогтоосон журмаар нийтийн өмч, өр төлбөр, бизнесийн гүйлгээний бүртгэлийг хөтөлдөг.

Хариуцсан байгууллага хамтарсан үйл ажиллагааны нэг хэсэг гэж үздэг үндсэн гүйлгээнд дараахь зүйлс орно.

• эд хөрөнгө, мөнгөний энгийн нөхөрлөлийн оролцогчдын оруулсан хувь нэмэр;
• хамтарсан үйл ажиллагаанд ашигласан түүхий эд, материал, бараа бүтээгдэхүүнийг олж авах;
• бэлэн бүтээгдэхүүний борлуулалт;
• хамтарсан үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүнг тодорхойлох;
• энгийн нөхөрлөлийн оролцогчдын хооронд ашгийн хуваарилалт;
• энгийн нөхөрлөлийн оролцогчдод ашгийг шилжүүлэх;
• хамтарсан үйл ажиллагаанаас олж авсан алдагдлыг нөхөх хөрөнгө хүлээн авах;
• НӨАТ, онцгой албан татварыг тооцох, төлөх;
• хамтарсан үйл ажиллагааны явцад олж авсан эд хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ цэнэ, нийтлэг бизнест оролцогч бүрийн эзлэх хувийг тооцоолох;
• хамтарсан үйл ажиллагаа дууссаны дараа оролцогч бүрт эд хөрөнгө, хөрөнгийг буцаан олгох.

Татвар тооцох, төлөх

Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу үйл ажиллагааны татварыг тооцох, төлөх журмыг Татварын хуулийн холбогдох бүлгүүдэд заасан болно. Энэ дарааллыг илүү нарийвчлан авч үзье.

Хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу орлогын албан татвар, татвар

Энгийн түншлэлийн гэрээний онцлог шинж чанар нь хамтарсан үйл ажиллагаа явуулахын тулд оролцогчид оруулсан хувь нэмрийг нэгтгэдэг явдал юм. Энгийн нөхөрлөлд оролцогчдын оруулсан хувь нэмэр болох эд хөрөнгө, түүний дотор эд хөрөнгийн эрхийг шилжүүлэхдээ өмчлөгч өөрчлөгдөхгүй. Тиймээс ийм үйл ажиллагааг борлуулалт гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй бөгөөд орлогын албан татвар ногдуулахгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 278 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Үүний зэрэгцээ, энгийн нөхөрлөлд оруулсан хувь нэмэр хэлбэрээр гарсан зардал нь орлогын албан татварын татварын суурийг бууруулдаггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Үүний нэгэн адил хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг байгууллагууд ийм гүйлгээг харгалзан үздэг.

Хамтарсан үйл ажиллагаанаас олсон орлогын албан татварыг энгийн нөхөрлөлийн оролцогч бүр төлдөг. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 278 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэгт заасны дагуу юм. "Хялбар" оролцогч бүр өөрт ногдох ашгийнхаа татварыг төлдөг. Үүний зэрэгцээ, энгийн нөхөрлөлийн орлого, зардлын нягтлан бодох бүртгэлийг түүний оролцогчдын аль нэг нь хөтлөх бөгөөд энэ нь орос байх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 278 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Ижил оролцогч нь санхүүгийн үр дүнг тодорхойлдог. ОХУ-ын Татварын хуулийн 278 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу тэрээр тайлангийн (татварын) хугацаа бүрийн эцэст оролцогч бүрийн ашгийг хуримтлалын үндсэн дээр тодорхойлох үүрэгтэй. Байгууллагын хамтын үйл ажиллагааны үр дүнд олж авсан ашгийг энгийн нөхөрлөлийн гэрээ эсвэл бусад гэрээнд өөрөөр заагаагүй бол нийтлэг үйл хэрэгт оруулсан хувь нэмрийн үнийн дүнтэй хувь тэнцүүлэн хуваарилдаг. Гэрээ байгуулахдаа нэг буюу хэд хэдэн түншийг ашгийг хуваарилахад оролцохоос хасах боломжгүй (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1048-р зүйл).

Хариуцсан байгууллага нь нөхөрлөлийн оролцогч бүрт төлөх орлогын дүнг улирал бүр тайлангийн (татварын) дараа сарын 15-ны дотор тайлагнах үүрэгтэй. Үүнийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 278 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан болно. Орлогын албан татвар төлөгч байгууллага бүр эдгээр орлогыг үйл ажиллагааны бус орлогын нэг хэсэг болгон тусгаж, нийтээр тогтоосон журмаар орлогын албан татвар төлдөг.

тэмдэглэл: энгийн түншлэлийн гэрээнд оролцогчид - орлогын албан татвар төлөгчид ийм дүнг оролцогчид бодитоор аваагүй ч, жишээлбэл, хамтарсан үйл ажиллагааг хөгжүүлэхэд чиглүүлсэн байсан ч хуваарилсан ашгийн хэмжээг татварын суурьт оруулах ёстой. Үүнийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 271 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу хуримтлалын аргаар орлогыг тэдгээр нь үүссэн тайлангийн (татварын) хугацаанд хүлээн зөвшөөрсөнтэй холбон тайлбарлаж байна. Мөнгө, бусад эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) болон (эсвэл) эд хөрөнгийн эрхийн бодит хүлээн авалт нь хамаагүй.

"Хялбаршуулсан" байгууллагын хамтарсан үйл ажиллагааны ашгийг үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогын нэг хэсэг болгон тооцдог. Гэсэн хэдий ч татварын ерөнхий дэглэмтэй татвар төлөгчдөөс ялгаатай нь "хялбаршуулагч" нь энэхүү ашгийг хялбаршуулсан татварын тогтолцоог нэвтрүүлсэнтэй холбогдуулан төлсөн татварын суурьт тусгаж, мөнгө хүлээн авсны дараа 15 хувийн татвар ногдуулдаг. Энэ нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг байгууллагууд төлбөр тооцооны данс эсвэл байгууллагын кассанд мөнгө хүлээн авахдаа татварын зорилгоор орлогыг хүлээн зөвшөөрдөгтэй холбоотой юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Жишээ 1

"Үлей" ХК болон "Мираж" ХХК нь 2006 оны 3-р сард хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээ байгуулсан. “Үлей” ХК нь орлогын албан татвар төлж, хуримтлуулах аргыг хэрэглэдэг. Мираж ХХК нь хялбаршуулсан татварын системд ажилладаг бөгөөд орлогын зардлаас давсан татварыг тооцдог. Үлей ХК-ийн хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулсан хувь нэмэр 54%, Мираж ХХК 46% байна.

Нөхөрлөлийн орлого, зардлын нягтлан бодох бүртгэлийг "Улей" ХК-д даалгасан.

Байгууллагын тайлангийн хугацаа нь эхний улирал, зургаан сар, 9 сар байна.

2006 оны эхний хагас жилийн үр дүнгээс харахад нөхөрлөлийн орлого 520,000 рубль, зардал нь 280,000 рубль байв. Ийнхүү хамтарсан үйл ажиллагаанаас 240,000 рублийн ашиг олсон. 2006 оны 7-р сарын 10-нд "Улей" ХК оролцогчдод тараасан ашгийн талаарх мэдээллийг илгээв. Оролцогч бүрийн ашгийн хэмжээ нь:

• Uley CJSC - 129,600 рубль. (240,000 рубль? 54%);
• Мираж ХХК - 110,400 рубль. (240,000 рубль? 46%).

"Үлей" ХК нь хагас жилийн орлогын албан татвар ногдуулах үндсэн дээр хамтарсан үйл ажиллагаанаас олсон ашгийн хэмжээг харгалзан үзнэ, учир нь хуримтлуулах аргын дагуу орлогыг тухайн тайлант үеийн татварын зорилгоор тооцдог. хөрөнгийн бодит хүлээн авалтын тухай. Хамтарсан үйл ажиллагааны орлогын албан татвар 31,104 рубль болно. (129,600 рубль? 24%). Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашигладаг байгууллагууд бодит хүлээн авсан тайлант хугацааны татварын баазад орлогыг оруулдаг тул Мираж ХХК нь 9 сарын хугацаанд хүлээн авсан ашгийн дүнг тайланд тусгах болно. Энэ дүнгийн татвар нь 16,560 рубль юм. (110,400 рубль? 15%).

Дээр дурьдсанчлан, ОХУ-ын Татварын хуулийн 278 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу хариуцлагатай байгууллага нь нөхөрлөлийн оролцогч тус бүрд төлөх орлогын дүнг улирал бүрийн 15-ны өдрийн дотор тайлагнах үүрэгтэй. тайлангийн (татварын) үеэс хойшхи сар. Үүний зэрэгцээ, нөхөрлөлийн оролцогчид нь хүлээн авсан бодит ашиг дээр үндэслэн сарын урьдчилгаа төлбөрийг тооцдог байгууллага байж болно. Та бүхний мэдэж байгаагаар ийм татвар төлөгчдийн хувьд нэг сар, хоёр сар гэх мэтийг орлогын албан татварын тайлангийн хугацаа гэж хүлээн зөвшөөрдөг.Үүний дагуу тайлант үе бүрийн сүүлийн өдөр үндсэн бус орлого (ялангуяа 2013 онд хуваарилагдсан орлогыг) хүлээн зөвшөөрөх ёстой. энгийн нөхөрлөлд оролцсон татвар төлөгчийн таалалд нийцсэн байдал). Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 271 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсгийн 5 дахь заалтаас хамаарна. Иймд энгийн нөхөрлөлд оролцогчдын дунд ийм байгууллага байгаа бол энгийн нөхөрлөлд бизнес эрхэлж буй түнш нь тэдэнд төлөх орлогын дүнг сар бүр тайлагнах үүрэгтэй.

Оролцогчдод төлөх ашгийн талаар хариуцлагатай байгууллага тайлагнадаг баримт бичгийн хэлбэрийг Татварын хуулиар тогтоогоогүй болно. Энэ нь тухайн байгууллага бие даан хөгжүүлэх эрхтэй гэсэн үг. Гэсэн хэдий ч нөхөрлөлийн оролцогчдын хувьд энэ маягт нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд бичилт хийдэг үндсэн баримт бичиг гэдгийг санах нь зүйтэй. Тиймээс баримт бичгийг 1996 оны 11-р сарын 21-ний өдрийн 129-ФЗ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" Холбооны хуулийн 9-р зүйлд заасны дагуу боловсруулж, шаардлагатай бүх мэдээллийг агуулсан байх ёстой.

Хамтарсан үйл ажиллагааны явцад олж авсан алдагдлыг оролцогчдын дунд хуваарилдаггүй бөгөөд татварын зорилгоор тооцохгүй.

Хуулийн бичиг

Энгийн түншлэлийн гэрээг цуцлах

Энгийн түншлэлийн гэрээ хүчин төгөлдөр бус болох хэд хэдэн шалтгаан бий (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1050-р зүйл). Ялангуяа шалтгаан нь дараахь байж болно.

• нөхдийн нэг нь чадваргүй, чадваргүй, сураггүй алга болсонд тооцогдсон;
• хуулийн этгээд болох түнш татан буугдсан буюу өөрчлөн байгуулагдсан.

Эдгээр тохиолдолд гэрээ эсвэл дараагийн гэрээ нь бусад түншүүдийн хоорондын харилцаанд гэрээг хадгалахаар заасан бол энгийн түншлэлийн гэрээг цуцлахгүй;

• нөхдийн аль нэгийг төлбөрийн чадваргүй (дампуурсан) гэж зарласан;
• нөхдийн нэг нь нээлттэй энгийн түншлэлийн гэрээнд цаашид оролцохоос татгалзсан;
• тодорхой хугацаанд байгуулсан энгийн түншлэлийн гэрээг өөртэй нь болон бусад түншүүдтэй харилцах түншүүдийн аль нэгнийх нь хүсэлтээр цуцалсан;
• энгийн нөхөрлөлийн гэрээний хугацаа дууссан;
• нөхрийн хувийг зээлдүүлэгчийн хүсэлтээр хуваарилсан.

ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1050-р зүйлд зааснаар энгийн түншлэлийн гэрээ дуусгавар болсны дараа байгууллагуудын шимтгэл болгон оруулсан хөрөнгийг оролцогчдод буцааж өгнө. Хамтарсан үйл ажиллагааны явцад олж авсан, оролцогчдын дундын өмчлөлд байгаа эд хөрөнгө мөн хуваагдана. Энэ эд хөрөнгөд татвар ногдуулах журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлээр зохицуулдаг. Орлогын албан татварын орлогын албан татварын суурь нь энгийн нөхөрлөлд оролцогчдын оруулсан шимтгэлийн хүрээнд хүлээн авсан эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрхийн хэлбэрээр орлогыг оруулаагүй болно. Үүний үндэс нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 5 дахь заалт юм. Дээрх нормоос харахад “хялбарчилсан” байгууллагын хувьд ч татварын бааз суурь нэмэгддэггүй.

Нэмж дурдахад, ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 5 дахь хэсэгт заасны дагуу татварын суурь нь энгийн нөхөрлөлийн гэрээнд оролцогчийн эзэмшиж буй эд хөрөнгөөс хуваарилсан хөрөнгийн үнийн дүнг оруулаагүй болно. гэрээнд оролцогчдын дундын өмч юм. Нэмж дурдахад орлогын албан татвар (хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу төлсөн татвар) нь энгийн нөхөрлөлд оролцогчийн оруулсан хувь нэмрийн нэг хэсэгт хамаарахгүй.

Энгийн нөхөрлөлөөс гарсны дараа хамтарсан үйл ажиллагааны явцад олж авсан буцаан өгсөн хөрөнгийн үнэ нь ийм үйл ажиллагаанд оруулсан хувь нэмрээ оруулсан хөрөнгийн үнээс давсан орлогыг үндсэн үйл ажиллагааны бус орлого гэж хүлээн зөвшөөрнө. Үүний үндэс нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг юм.

Орлогын татвар төлөгчид эд хөрөнгийг хүлээн авах, шилжүүлэх актад гарын үсэг зурсан тайлангийн (татварын) хугацаанд эдгээр орлогыг татварын баазад оруулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 271 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). Хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг байгууллагууд нь тухайн эд хөрөнгийг хүлээн авсан тайлангийн (татварын) хугацааны татварын баазад орлогыг оруулна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Жишээ 2

Орлогын албан татвар төлөгч “Алмаз” ХХК, татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэгжүүлэгч “Надежда” ХХК нар 2006 оны 2 дугаар сард хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээ байгуулсан.

Энгийн түншлэл байгуулах үед Алмаз ХХК 167,000 рублийн үнэтэй тоног төхөөрөмж, Надежда ХХК 120,000 рублийн үнэтэй тоног төхөөрөмж хандивлав.

Нэмж дурдахад, хамтарсан үйл ажиллагааны явцад 3-р сард энгийн түншлэлийн оролцогчид анхны өртөг нь 240,000 рубльтэй хоёр машин худалдаж авсан. тус бүр (НӨАТ-аас бусад).

Энгийн түншлэлийн гэрээг цуцалсны дараа Алмаз ХХК-ийн оруулсан тоног төхөөрөмжийн үлдэгдэл үнэ 125,000 рубль, Надежда ХХК-ийн оруулсан тоног төхөөрөмж 92,000 рубль байв.

2006 оны 6-р сард энгийн түншлэлийн хүрээнд үйл ажиллагаагаа зогсоох үед хамтран худалдаж авсан машин бүрийн үлдэгдэл үнэ 187,000 рубль байв.

Оролцогчдын тохиролцоогоор дундын өмчийг хуваахдаа байгууллага бүр машинтай болсон. 2006 оны 6-р сарын 29-нд автомашиныг хүлээн авах, шилжүүлэх актад гарын үсэг зурсан. Уг нь Надежда ХХК машиныг долдугаар сарын 7-нд хүлээн авсан.

Тиймээс "Алмаз" ХХК ашгаас татвар авахдаа өмнө нь хувь нэмэр болгон оруулсан тоног төхөөрөмжийн үлдэгдэл үнэ болох 125,000 рубль, түүнчлэн хүлээн авсан машины зардлын нэг хэсгийг (хувь нийлүүлсэн хөрөнгийн үнэ дотор) тооцохгүй. байгууллага) - 42,000 рубль. (167,000 рубль - 125,000 рубль). Тиймээс "Алмаз" ХХК нь үйл ажиллагааны бус орлогод 145,000 рубль оруулах ёстой. (187,000 рубль - 42,000 рубль). Энэ орлогыг 2006 оны эхний хагас жилийн орлогын албан татварыг тооцохдоо тооцно. Татварын хэмжээ 34,800 рубль болно. (145,000 рубль? 24%).

Надежда ХХК нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу татварыг тооцохдоо 92,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулсан хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг тооцохгүй. Нийтлэг өмч (машин) нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу 28,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний татвараас чөлөөлөгдөнө. (120,000 рубль - 92,000 рубль).

Энэ нь "Надежда" ХХК татварын баазад ердөө 159 ​​мянган рубль оруулна гэсэн үг юм. (187,000 рубль - 28,000 рубль). Энэ дүнгээс 23,850 рублийн татвар ногдуулна. (159,000 рубль? 15%) 2006 оны 9 сарын мэдүүлэгт тооцож, тусгана.

Хүлээн авсан эд хөрөнгийн үнэлгээ ба энгийн түншлэлийн гэрээгээр урьд нь шилжүүлсэн үнэлгээний хоорондох сөрөг зөрүүг татварын зорилгоор алдагдал гэж хүлээн зөвшөөрөхгүй.

Энгийн түншлэлийн гэрээг цуцалсны дараа сүүлийн тайлангийн (татварын) хугацааны эцэст нөхөрлөлийн хүлээн авсан орлого нь өмнөх тайлант үеийн орлогоос бага байж болно. Дараа нь та татвар ногдуулахдаа өмнө нь тооцсон орлогыг тохируулах шаардлагагүй болно. Өөрөөр хэлбэл, орлогын албан татвар (хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу төлсөн татвар) доошоо дахин тооцогдохгүй.

Жишээ 3

Жишээ 1-ийн нөхцөлийг ашиглая. "Үлэй" ХК болон Мираж ХХК 2006 оны 10-р сард хамтарсан үйл ажиллагаагаа зогсоох шийдвэр гаргасан гэж үзье.

2006 оны 9 сарын үр дүнгээс харахад нөхөрлөлийн орлого 740,000 рубль, зардал нь 560,000 рубль байв. 180,000 рублийн ашиг олсон. (740,000 рубль - 560,000 рубль). Гишүүн бүр дараахь зүйлийг хариуцна.

• Uley CJSC - 97,200 рубль. (180,000 рубль? 54%);
• "Мираж" ХХК - 82,800 рубль. (180,000 рубль? 46%).

Өмнөх тайлант үетэй харьцуулахад (зургаан сар) энгийн түншлэлийн гэрээний оролцогч бүрийн ашиг тусын тулд хуваарилсан ашгийн хэмжээ буурчээ: Улей ХК-ийн хувьд 32,400 рубль байна. (129,600 рубль - 97,200 рубль), Мираж ХХК-аас 27,600 рубль. (110,400 рубль - 82,800 рубль).

2006 оны 9 сарын орлогын албан татварыг тооцохдоо Үлей ХК нь хүлээн авсан зөрүүний хэмжээгээр татвар ногдох орлогыг бууруулах боломжгүй болно.

Мираж ХХК-ийн 2006 оны 9 сарын тайланд хамтарсан үйл ажиллагаанаас олсон ашгийг 110,400 рубльд тусгасан болно. (1-р жишээг үзнэ үү). 2006 оны тунхаглалд ч мөн адил тусгана. Жилийн эцэст авсан орлого нь зөрүүгээр буурахгүй.

Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар

2006 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу хийсэн гүйлгээний НӨАТ-ыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-д заасны дагуу тооцож, төлдөг. Энгийн нөхөрлөл байгуулахдаа хөрөнгө шилжүүлэх, түүнчлэн энгийн түншлэлийн гэрээ дуусгавар болсны дараа эд хөрөнгийг буцаан олгох үйл ажиллагааны татварыг Татварын хуулийн бусад зүйлээр зохицуулдаг.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 146 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэгт зааснаар хуулийн 39 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан үйл ажиллагааг НӨАТ-ын татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй. Энэ хэсэгт, тухайлбал, энгийн нөхөрлөлийн гэрээний дагуу эд хөрөнгийг шимтгэл болгон шилжүүлэх нь бараа, ажил, үйлчилгээг борлуулах явдал биш юм. Иймээс энгийн нөхөрлөл байгуулахдаа оролцогчдын эд хөрөнгийг хувь нэмэр болгон шилжүүлэх үед НӨАТ-ын татварын объект үүсэхгүй. Үүний зэрэгцээ, үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрх зэрэг бараа (ажил, үйлчилгээ) -д урьд нь хууль ёсоор хасагдсан НӨАТ-ын дүнг шимтгэл болгон шилжүүлсэн тохиолдолд нөхөн төлнө. Үүний үндэс нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн 2 дахь заалт юм. Татварын дүнг урьд нь суутган тооцохоор хүлээн зөвшөөрсөн хэмжээгээр, үндсэн хөрөнгө ба биет бус хөрөнгийн хувьд дахин үнэлгээг тооцохгүйгээр үлдэгдэл (номын) үнэтэй пропорциональ хэмжээгээр нөхөн төлнө. Үүний зэрэгцээ нөхөн төлбөр авах НӨАТ-ын дүнг дээрх эд хөрөнгийн өртөгт оруулаагүй боловч оролцогч байгууллагууд татвар ногдох ашгийг бууруулдаг бусад зардалд тооцдог. Татварыг хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний дагуу шимтгэл болгон шилжүүлсэн татварын хугацаанд сэргээнэ.

тэмдэглэл: заасан хэм хэмжээ нь зөвхөн НӨАТ төлөгч байгууллагуудад хамаарна - эд хөрөнгө олж авах, хуульд заасан заавал биелүүлэх нөхцөлийг хангасны дараа НӨАТ-ын "оролтын" суутгалыг хүлээн авах боломжтой. Хялбаршуулсан татварын тогтолцооны татварын бааз суурийг бууруулдаг "оролтын" НӨАТ-ын дүнг эхний ээлжинд зардалдаа оруулдаг тул "хялбар" байгууллагууд шимтгэл болгон шилжүүлсэн эд хөрөнгийн татварыг сэргээдэггүй.

Өмнө дурьдсанчлан, ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-ийн 1 дэх хэсэгт НӨАТ ногдуулдаг энгийн нөхөрлөлийн үйл ажиллагааны ерөнхий бүртгэл хөтөлдөг оролцогч нь энэ татварын татвар төлөгчөөр ажилладаг дүрмийг тогтоосон. Өөрөөр хэлбэл, тэрээр хамтарсан үйл ажиллагааны хүрээнд хийсэн үйл ажиллагаанд НӨАТ-ыг тооцож, төлдөг. Үүнтэй холбогдуулан ийм оролцогч нь энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу бараа (ажил, үйлчилгээ) болон эд хөрөнгийн эрхийг борлуулахдаа худалдан авагчдад холбогдох нэхэмжлэх гаргах үүрэгтэй. Нэмж дурдахад тэрээр энэхүү гэрээний дагуу хийсэн үйл ажиллагааныхаа төлөө олж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) болон эд хөрөнгийн эрхийн НӨАТ-ыг шаардах эрхтэй. Дараахь нөхцлийг нэгэн зэрэг хангасан тохиолдолд суутгал хийх болно гэдгийг санаарай.

• худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) болон эд хөрөнгийн эрхийг нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн үндсэн дээр харгалзан үзнэ;
• худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) болон эд хөрөнгийн эрхийг НӨАТ ногдуулах үйл ажиллагаанд ашигласан;
• ОХУ-ын Татварын хуулийн 169-р зүйлд заасны дагуу боловсруулсан нийлүүлэгчдээс нэхэмжлэх хүлээн авсан.

ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрт гадаадаас импортолсон барааны хувьд НӨАТ-ыг зөвхөн гаалийн байгууллагад төлсөн тухай баталгаа байгаа тохиолдолд л хасч болно.

Түүнчлэн, ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-р зүйлийн 3 дахь хэсгийн шаардлагыг хангасан байх ёстой. Оролцогч нь хамтарсан болон үндсэн (өөрийн) үйл ажиллагаанд ашигласан үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрх зэрэг бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн бүртгэлийг тусад нь хөтөлсөн тохиолдолд л хамтарсан үйл ажиллагааны НӨАТ-ыг суутгах эрхтэй гэж заасан.

тэмдэглэл: Энгийн нөхөрлөлийн гэрээний дагуу хийсэн гүйлгээний НӨАТ төлөгч нь нийтлэг ажил эрхлэх үүрэг хүлээсэн аливаа байгууллага гэж хүлээн зөвшөөрөгддөг. Мөн үндсэн үйл ажиллагааныхаа НӨАТ төлөгч эсэх нь хамаагүй. Энэ нь татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашигладаг байгууллагууд, түүнчлэн ОХУ-ын Татварын хуулийн 145-р зүйлд заасан татвар төлөгчийн үүргээс чөлөөлөгдсөн байгууллагуудыг оролцуулан эдгээр гүйлгээнээс НӨАТ-ыг тооцох ёстой гэсэн үг юм.

Бизнесийн хамтрагч татвар төлөгчийн үүргийг гүйцэтгэж байгаа тул худалдан авалтын дэвтэр, борлуулалтын дэвтэр бөглөж НӨАТ-ын тайлангаа өгнө. Үүний зэрэгцээ үндсэн үйл ажиллагааны НӨАТ төлөгч оролцогч нэг мэдүүлэг бөглөнө. Үүнд тэрээр өөрийн үйл ажиллагааны гүйлгээ, хамтарсан үйл ажиллагааны гүйлгээг тусгасан болно.

Энгийн нөхөрлөлийн үйл ажиллагаа дуусгавар болоход урьд нь хувь нэмэр оруулсан хөрөнгө, түүнчлэн хамтарсан үйл ажиллагааны хугацаанд олж авсан эд хөрөнгө, дүрмээр бол оролцогчдод буцаан олгоно. Өмнө нь шилжүүлсэн эд хөрөнгийг буцаан олгох нь бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсан гэж хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй тул НӨАТ ногдуулахгүй. Хамтарсан үйл ажиллагааны явцад олж авсан эд хөрөнгийн үнийн тодорхой хэсгийг НӨАТ-аас чөлөөлдөг. Оролцогчид тус бүрт шилжүүлсэн эд хөрөнгөд анхны оруулсан хувь нэмрийн үнийн дүнгийн хүрээнд татвар ногдуулдаггүй. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 39 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 6 дахь хэсэг, 146 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх заалтаас хамаарна. Заасан хязгаараас давсан эд хөрөнгийн үнээс оролцогч нь НӨАТ тооцох үүрэгтэй. Эцсийн эцэст, анхны шимтгэлийн үнээс давсан хэмжээгээр эд хөрөнгө хүлээн авсныг бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсан гэж хүлээн зөвшөөрдөг.

Жишээ 4

Жишээ 2-ын нөхцөлийг ашиглая. Энгийн түншлэлийн гэрээг цуцалсны дараа Алмаз ХХК-д хувь нэмэр оруулсан 125,000 рублийн тоног төхөөрөмж, хамтарсан үйл ажиллагааны хугацаанд олж авсан 187,000 рублийн үнэтэй машиныг буцааж авсан гэж бодъё. Надежда ХХК нь 187,000 рублийн үнэ бүхий хамтарсан үйл ажиллагааны үеэр худалдаж авсан машиныг хүлээн авсан. болон 92,000 рублийн хэмжээтэй тоног төхөөрөмж. (урьдчилгаа төлбөр болгон нэвтрүүлсэн).

Талуудын тохиролцоогоор энгийн түншлэлийн гэрээгээр НӨАТ төлөгчийн үүргийг Алмаз ХХК гүйцэтгэдэг. Хамтарсан үйл ажиллагааг зогсоож, эд хөрөнгө хуваарилсан тохиолдолд компани нь дараах байдлаар ажиллана.

Алмаз ХХК-ийн эд хөрөнгийг шилжүүлэхдээ 125,000 рублийн өртөг бүхий байгууллагын тоног төхөөрөмжийг НӨАТ-аас чөлөөлдөг. Нэмж дурдахад 42,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний автомашины өртөгт нэмэгдсэн өртгийн албан татвар ногдуулахгүй. (167,000 рубль - 125,000 рубль).

Тиймээс "Алмаз" ХХК нь татвар төлөгчийн хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний дагуу хүлээсэн үүргээ биелүүлэхийн тулд автомашины зардлын тодорхой хэсэгт 145,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний НӨАТ тооцох ёстой.

(187,000 рубль - 42,000 рубль). Татварын хэмжээ 26,100 рубль байна. (145,000 рубль? 18%).

Надежда ХХК-д шилжүүлсэн эд хөрөнгийн хувьд өмнө нь хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулсан тоног төхөөрөмжийн өртөгт НӨАТ 92,000 рубль байна. - тооцоогүй. Машиныг хүлээн авсны дараа түүний үнийн дүнгийн тодорхой хэсгийг урьдчилгаа төлбөрийн хүрээнд НӨАТ-аас чөлөөлдөг. Өөрөөр хэлбэл, татварыг тооцохдоо 28,000 рублийн дүнг тооцохгүй. (120,000 рубль - 92,000 рубль). Тиймээс "Алмаз" ХХК нь "Надежда" ХХК-д шилжүүлсэн автомашины зардлын тодорхой хэсэгт НӨАТ тооцох ёстой бөгөөд энэ нь 159,000 рубльтэй тэнцэх юм. (187,000 рубль - 28,000 рубль). Татвар нь 28,620 рубль юм. (159,000 рубль? 18%). Надежда ХХК нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг тул хялбаршуулсан татварын тогтолцооны татварын баазыг бууруулах зардалд татварын хэмжээг тусгана.

онцгой албан татвар

Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу онцгой албан татвар төлөхийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 180 дугаар зүйлд заасан байдаг. Энэ зүйлийн 2 дахь хэсэгт хамтарсан үйл ажиллагааны онцгой албан татварыг бүхэлд нь энгийн нөхөрлөлд бизнес эрхэлж буй оролцогч тооцож, төлнө гэж заасан. Үүний зэрэгцээ, энэ зүйлийн 1 дэх хэсэгт онцгой албан татвар төлөхтэй холбоотой үүргээ биелүүлэхийн тулд хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцогчдын хамтын хариуцлагыг тусгасан болно. Нийтлэг бизнес эрхэлдэг оролцогч онцгой албан татварыг зохих хэмжээгээр төлөөгүй тохиолдолд хамтын болон хэд хэдэн хариуцлага үүсдэг. Дараа нь төлбөрийн шаардлагыг нөхөрлөлийн бусад оролцогчдод танилцуулж болно.

Эд хөрөнгийн татвар

ОХУ-ын байгууллагууд балансад үндсэн хөрөнгө, түүний дотор хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулсан хөрөнгөөр ​​бүртгэгдсэн хөдлөх болон үл хөдлөх эд хөрөнгийн татвар ногдуулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 374-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Дүрмээр бол хамтарсан үйл ажиллагаанд ашигласан эд хөрөнгө нь оролцогчдын хувь нэмэр болгон оруулсан хөрөнгө, хамтарсан үйл ажиллагааны хугацаанд олж авсан болон (эсвэл) бий болгосон эд хөрөнгөөс бүрдэнэ. Эд хөрөнгийн төрөл тус бүрийн татварыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 377 дугаар зүйлд заасны дагуу тооцдог. Тиймээс энгийн нөхөрлөлийн оролцогч бүр зөвхөн шилжүүлсэн зүйлээс гадна олж авсан (үүсгэсэн) эд хөрөнгийн татварыг тооцож, төлдөг. Оролцогч бүр нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан эд хөрөнгийн үлдэгдэл үнэд үндэслэн хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулсан хөрөнгийн татварыг тооцдог. Хамтарсан үйл ажиллагааны явцад олж авсан болон (эсвэл) бий болгосон эд хөрөнгө нь нийтлэг бөгөөд энгийн нөхөрлөлийн тусдаа балансад бүртгэгддэг. Оролцогч бүр хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулсан хувь нэмрийн үнийн дүнгийн дагуу үл хөдлөх хөрөнгийн татварыг төлдөг. Татварыг тооцохын тулд нийтлэг бизнес эрхэлдэг түнш нь тайлант үеэс хойшхи сарын 20-ны өдрөөс өмнө нийтийн эд хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ, оролцогч бүрийн дундын өмчид эзлэх хувь хэмжээг оролцогч бүрт мэдэгдэх ёстой. түншүүд.

Жишээ 5

Жишээ 2-ын нөхцөлийг ашиглая. Хамтарсан үйл ажиллагааны хугацаанд Алмаз ХХК, Надежда ХХК хоёр машин худалдаж авлаа гэж бодъё. Тусдаа балансад жагсаасан эдгээр үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ нь:

• 4-р сарын 1-нд - 480,000 рубль;
• 5-р сарын 1 - 456,000 рубль;
• 6-р сарын 1 - 432,000 рубль;
• 7-р сарын 1 - 403,000 рубль.

Нийтлэг үйлсэд оруулсан хувь нэмрийн үнийн дүнгийн хувь: Алмаз ХХК - 49%, Надежда ХХК - 51%.

Автомашины үлдэгдэл үнэ болон оролцогч тус бүрийн ногдох хувийг Алмаз ХХК 2006 оны 7-р сарын 14-ний өдөр илгээсэн.

Энэ тохиолдолд хөрөнгийн татварыг зөвхөн татварын ерөнхий дэглэмийг мөрддөг Алмаз ХХК төлдөг. Хялбаршуулсан татварын системд байрладаг "Надежда" ХХК нь энэ татвар төлөгч биш юм.

Энгийн түншлэлийн гэрээнд оролцогчид бүртгүүлсэн ОХУ-ын үүсгэн байгуулагчдын хувьд үл хөдлөх хөрөнгийн татварын хувь хэмжээ 2.2% байна.

2006 оны эхний зургаан сарын дундын өмчийн албан татварын урьдчилгаа төлбөрийг Алмаз ХХК дараах байдлаар тооцно.

Хагас жилийн хугацаанд нийтийн өмчийн жилийн дундаж өртөг:

(480 000 рубль + 456 000 рубль + 432 000 рубль + 403 000 рубль) ? 7 \u003d 253,000 рубль.

Алмаз ХХК-ийн эзэмшиж буй хөрөнгийн албан татварын урьдчилгаа төлбөр:

253,000 рубль ? 49%? 2.2%? 4 = 682 рубль.