Tikslinės pajamos iš kitų organizacijų. Tikslinio finansavimo samprata ir rūšys. Mokesčių apskaita už aukas

Tikslinio finansavimo ir tikslinių pajamų apmokestinimas

Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktuose yra tokios sąvokos kaip tikslinis finansavimas ir tikslinės pajamos.

Apie tai, kas pripažįstamas tiksliniu finansavimu ir tikslinėmis pajamomis bei kaip į gautas tikslines lėšas atsižvelgia organizacijos ir individualūs verslininkai, veikiantys būsto ir komunalinių paslaugų srityje, aprašysime šiame straipsnyje.

Specialiosios paskirties finansavimas

Visuotinai priimtu supratimu, tikslinis finansavimas – tai finansinių išteklių, lėšų paskirstymas pagal paskirtį, skirtą naudoti kaip priemonę konkrečiam tikslui pasiekti, socialinei-ekonominei problemai spręsti, konkrečiam objektui sukurti.

Kaip žinote, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (toliau – RF mokesčių kodeksas) nustato pajamų, į kurias atsižvelgiama ir į kurias neatsižvelgiama nustatant pelno mokesčio bazę, sąrašus. Prisiminkite, kad organizacijos pajamos, į kurias atsižvelgiama apmokestinant pelną, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 straipsnį apima pajamas iš pardavimo ir ne veiklos pajamas.

Pajamos, į kurias neatsižvelgiama nustatant apmokestinamąjį pelną, įvardijamos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje ir apima lėšas tiksliniam finansavimui. Tikslinio finansavimo priemonėms priskiriamas mokesčių mokėtojo gautas turtas, kurį jis naudoja organizacijos (asmens) – tikslinio finansavimo šaltinio arba federalinių įstatymų – nustatytam tikslui.

Turto, susijusio su tiksliniu finansavimu, sąraše yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 14 punktas.

Pagal šį sąrašą tiksliniu finansavimu visų pirma priskiriamas turtas biudžeto lėšomis, skiriamas daugiabučius namus valdančioms namų savininkų bendrijoms, būsto, būsto ir statybos kooperatyvams ar kitiems specializuotiems vartotojų kooperatyvams, patalpų savininkų pasirinktoms valdymo organizacijoms. daugiabučiams namams, daugiabučių namų kapitalinio remonto finansavimui pagal 2007 m. liepos 21 d. federalinį įstatymą Nr. 185-FZ „Dėl paramos fondo būsto ir komunalinių paslaugų reformai“ (toliau – Federalinis įstatymas Nr. . 185-FZ).

Taigi lėšos, kurias iš biudžeto gauna namų savininkų asociacijos, būsto, būsto statybos kooperatyvai ar kiti specializuoti vartotojų kooperatyvai, administruojančios organizacijos daugiabučių namų kapitaliniam remontui įgyvendinant federalinį įstatymą Nr. 185-FZ, neįtraukiamos į mokestį. pelno mokesčio bazė. Panaši nuomonė išsakyta ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2013-06-03 rašte Nr.2001-03-03-06/413.

Pažymėtina, kad minėtas fondas yra likviduojamas ir nustoja veikti nuo 2018 m. sausio 1 d., Fondo likvidavimo iki nurodyto laikotarpio pabaigos pagrindas yra visapusiškas fondo lėšų, skirtų įgyvendinimui, panaudojimas. 185-FZ 25 str.

Tikslinis finansavimas taip pat apima turtą:

- biudžeto lėšos, skirtos daugiabučių namų bendrojo turto kapitalinio remonto akciniam finansavimui pagal Rusijos Federacijos būsto kodeksą (toliau – Rusijos Federacijos būsto kodeksas) namų savininkų bendrijoms, būsto, būsto statybos kooperatyvams arba kiti specializuoti vartotojų kooperatyvai, steigiantys ir valdantys daugiabučius namus pagal Rusijos Federacijos būsto kodeksą, valdymo organizacijos, taip pat tiesiogiai valdančios daugiabučius namus tokių namų patalpų savininkams - valdančios organizacijos, teikiančios paslaugas ir (arba) atlikti bendrosios nuosavybės priežiūros ir remonto darbus tokiuose namuose;

- daugiabučių namų patalpų savininkų lėšos, gautos į daugiabučius namus valdančių namų savininkų bendrijų, būsto, gyvenamųjų namų statybos kooperatyvų ir kitų specializuotų vartotojų kooperatyvų, valdymo organizacijų sąskaitas, taip pat į specializuotų ne pelno siekiančių organizacijų sąskaitas. organizacijos, kurios vykdo veiklą, kuria siekiama užtikrinti daugiabučių namų bendrojo turto kapitalinio remonto įgyvendinimą, ir sukurtos pagal Rusijos Federacijos būsto kodeksą, finansuoti daugiabučių namų bendrojo turto remontą, kapitalinį remontą.

Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012 m. spalio 9 d. rašte Nr. 03-03-06/1/530 buvo svarstomas valdymo įmonės pajamų, gautų lėšomis už remontą, apskaita mokesčių tikslais. daugiabučio namo bendroji nuosavybė.

Rašte pažymima, kad pelno apmokestinimo tikslais atsižvelgiama į organizacijų, kurios neatitinka lėšų sąrašo ir tikslinio finansavimo (tikslinių) įplaukų kriterijų, naudojamų pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje nustatyta tvarka.

Iš to, kas išdėstyta, darytina išvada, kad valdančiosios organizacijos gautos lėšos iš daugiabučio namo bendrosios nuosavybės nuomininkų, iš gyvenamųjų patalpų nuomininkų socialinio užimtumo sąlygomis pagal daugiabučio namo valdymo sutartį ir (ar) susitarimas dėl dalinio dalyvavimo daugiabučio namo bendrosios nuosavybės priežiūros ir remonto išlaidose, yra atsižvelgiama į pelno apmokestinimą, nes Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje jie nėra nurodyti kaip tikslinio finansavimo priemonės. .

Tuo pačiu metu apmokestinant pelną taip pat atsižvelgiama į vadovaujančios organizacijos išlaidas, jei jos atitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnyje numatytus kriterijus.

Teikiant daugiabučio namo valdymo paslaugas pagal atstovavimo sutarčių sąlygas, reikia atsižvelgti į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 9 punkto ir 9 dalies nuostatas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis, pagal kurį, nustatant mokesčio bazę, pajamas (sąnaudas) turto pavidalu (įskaitant grynuosius pinigus), gautas komisionieriaus, agento ir (ar) advokato (perduotas komitento). komisionieriui, įgaliotiniui ir (ar) kitam įgaliotiniui) dėl prievolių pagal komiso sutartį, pavedimo sutartį ar kitą panašią sutartį vykdymo, taip pat dėl ​​komisionieriaus, įgaliotinio ir kitokio pobūdžio išlaidų atlyginimo (apmokėjimo) (ar) kitas įgaliotinio, atstovaujamojo ir (ar) kito įgaliotinio advokatas, jeigu tokios išlaidos pagal sudarytų sutarčių sąlygas nėra įtraukiamos į komisionieriaus, agento ir (ar) kito įgaliotinio išlaidas.

Laiške išsakyta pozicija gali būti pratęsta ne tik valdančioms organizacijoms, bet ir HOA, būsto, būsto kooperatyvams ar kitiems specializuotiems vartotojų kooperatyvams, kuriuos pasirenka daugiabučiuose namuose esančių patalpų savininkai ir valdo daugiabučius namus.

Jei namų savininkai pasirinko valdymo būdą - tiesioginį valdymą ir sudaro sutartį su organizacija dėl paslaugų teikimo ir (ar) bendros nuosavybės priežiūros ir remonto darbų atlikimo daugiabučiame name, tada vadovaujanti organizacija atsižvelgia į pajamas. nuo atitinkamo paslaugų teikimo ir (ar) darbų atlikimo pelno apmokestinimo tikslais bendra tvarka, kaip nurodyta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012-08-10 raštuose Nr. 07 / 38, 2012-03-23 ​​Nr.03-03-06 / 1/152.

Atkreipkite dėmesį, kad gairių dėl federalinio statistinio stebėjimo Nr. 22-ZHKH (santrauka) „Informacija apie būsto ir komunalinių organizacijų darbą reformos kontekste“, patvirtintų sausio 31 d. Rosstato įsakymu, užpildymo gairių 5.11 punktas. , 2013 Nr. 41, nustato, kad būsto ir komunalinių paslaugų organizacijoms priskiriamos būsto fondo priežiūros ir remonto organizacijos, komunalinio komplekso organizacijos (tiekiančios išteklius), diversifikuotos būsto ir komunalinių paslaugų organizacijos, valdymo organizacijos, būsto kooperatyvai (HC). ), būsto statybos kooperatyvai (HBC) ir namų savininkų asociacijos (HOA).

Kalbant apie tikslinio finansavimo priemones, negalima neatkreipti dėmesio į vieną svarbų dalyką – būsto ir komunalinių paslaugų organizacijos, kurios yra pajamų mokesčio mokėtojas ir gautos lėšas iš tikslinio finansavimo, privalo vesti atskirą gautų (pagamintų) pajamų (išlaidų) apskaitą. tikslinio finansavimo rėmuose. Jei mokesčių mokėtojui, gavusiam tikslinį finansavimą, tokios apskaitos nėra, šios lėšos laikomos apmokestinamosiomis nuo jų gavimo dienos. Tokius patikslinimus pateikė Rusijos Federacijos finansų ministerijos specialistai 2009-09-04 rašte Nr.03-03-06/1/574.

Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. balandžio 11 d. rašte Nr. 03-03-06 / 4/26, taip pat Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos rašte Maskvos miestui 2012-02-10 Nr.16-15 / [apsaugotas el. paštas] Atkreipiamas dėmesys į tai, kad daugeliui pajamų, susijusių su tikslinio finansavimo priemonėmis, be to, kad jos atitinka paskirtį, keliamos papildomos sąlygos šių pajamų neįskaitymui į pelno mokesčio bazę.

Tikslinio finansavimo pajamų gavėjai įpareigoti ne tik vykdyti savo paskirtį, bet ir laikytis kitų tikslinio finansavimo šaltinio nustatytų jų teikimo sąlygų.

Tikslinio finansavimo šaltinis, visų pirma, gali nustatyti priimtinas lėšų panaudojimo formas ir terminus, įskaitant numatant jų panaudojimą per tam tikrą (ilgą) laikotarpį. Šių sąlygų laikymasis yra privalomas norint atleisti nuo mokesčių, numatytų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 14 punkte.

Tiksliniai kvitai

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 2 dalį, nustatant pelno mokesčio bazę, taip pat neatsižvelgiama į tikslines pajamas (išskyrus tikslines pajamas akcizais apmokestinamų prekių pavidalu). Tai yra tikslinės pajamos, skirtos ne pelno organizacijoms išlaikyti ir jų statutinei veiklai vykdyti, gautos neatlygintinai valstybės valdžios institucijų ir savivaldybių sprendimų bei valstybės nebiudžetinių fondų valdymo organų sprendimų pagrindu, taip pat 2012 m. tikslinės pajamos iš kitų organizacijų ir (ar) fizinių asmenų ir naudojami numatytieji gavėjai. Tuo pačiu mokesčių mokėtojai, kurie yra nurodytų tikslinių pajamų gavėjai, privalo vesti atskirą pajamų (išlaidų), gautų (patirtų) tikslinių pajamų rėmuose, apskaitą.

Kaip pažymėta Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2013 m. gruodžio 24 d. rašto Nr. SA-4-7 / 23263 „Dėl mokestinių ginčų nagrinėjimo praktikos peržiūros LR Prezidiumo nurodymo“ 1 dalyje. Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas, Rusijos Federacijos Aukščiausiasis Teismas ir mokesčių bei rinkliavų teisės aktų normų, esančių Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2013 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 2 dalies nuostatomis, tikslinės pajamos apima, pirma, tikslines pajamas iš biudžeto ir, antra, tikslines pajamas, skirtas ne pelno organizacijoms išlaikyti ir jų įstatymų nustatytai veiklai išlaikyti, gautas nemokamai. nemokamai iš kitų organizacijų ir (ar) asmenų ir naudojamų nurodytų gavėjų pagal paskirtį.

Taigi tikslinės įplaukos iš biudžeto nėra įtraukiamos į pajamų mokesčio bazę, jeigu yra laikomasi šių pajamų, taip pat jų išlaidų apskaitoje apskaitos tvarkos reikalavimų.

Be pačios sąvokos, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 2 dalyje pateikiamas išsamus kvitų sąrašas.

Iš apibrėžimo matyti, kad į tikslą įeina įplaukos už ne pelno organizacijų išlaikymą ir jų statutinės veiklos vykdymą, todėl nustatysime, kurios organizacijos pripažįstamos ne pelno siekiančiomis.

Kaip matyti iš Rusijos Federacijos civilinio kodekso (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) 50 straipsnio 1 dalies, ne pelno organizacija yra organizacija, kurios pagrindinis tikslas nėra pelno siekimas. veiklą ir gauto pelno dalyviams nepaskirsto.

Ne pelno organizacijų formų sąraše yra Rusijos Federacijos civilinio kodekso 50 straipsnio 3 dalis. Į šį sąrašą visų pirma įtrauktos tokios ne pelno organizacijos kaip vartotojų kooperatyvai, į kuriuos, be kitų dalykų, priklauso būsto, būsto ir statybos kooperatyvai; nekilnojamojo turto savininkų asociacijos, įskaitant, įskaitant namų savininkų asociacijas.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 123 straipsnio 2 dalimi, vartotojų kooperatyvas yra narystės pagrindu sudaryta savanoriška piliečių arba piliečių ir juridinių asmenų asociacija, skirta jų materialiniams ir kitiems poreikiams tenkinti, vykdoma nariams sujungus turtines dalis. Piliečiai ir juridiniai asmenys vienijasi, kad sukurtų visų pirma būsto ir būsto statybos kooperatyvus.

Būsto ir būsto statybos kooperatyvų veiklą reglamentuoja LC RF. Remiantis Rusijos Federacijos būsto kodekso 110 straipsniu, būsto ar būsto statybos kooperatyvas (toliau – BPK) yra savanoriškas piliečių susivienijimas, o Rusijos Federacijos būsto kodekso ir kitų įstatymų nustatytais atvejais. federaliniai įstatymai, juridiniai asmenys narystės pagrindu, siekiant patenkinti piliečių būsto poreikius, taip pat valdyti daugiabutį namą.

Namų savininkų bendrija (toliau – HOA), remiantis HC RF 135 straipsniu, yra ne pelno siekianti organizacija, daugiabučio namo patalpų savininkų asociacija bendram bendrosios nuosavybės valdymui. daugiabutis namas arba HC RF 136 straipsnio 2 dalyje nustatytais atvejais patalpų savininkų nuosavybė keliuose daugiabučiuose namuose arba kelių gyvenamųjų namų savininkų nuosavybė, užtikrinanti valdymą, naudojimą ir neperžengiant ribų. įstatyme nustatytas disponavimas daugiabučiame name esančia bendrąja nuosavybe arba kelių daugiabučių namų patalpų savininkams nuosavybės teise priklausančio turto ar kelių gyvenamųjų namų savininkams nuosavybės teise priklausančio turto bendras naudojimas, vykdant kūrimo, priežiūros veiklą, tokio turto išsaugojimas ir padidinimas, viešųjų paslaugų teikimas asmenims, kurie pagal Rusijos Federacijos būsto kodeksą naudojasi patalpomis šiuose daugiabučiuose ar šiuose gyvenamuosiuose namuose, taip pat vykdyti kitą veiklą, kuria siekiama daugiabučių namų valdymo ar kelių daugiabučių namų patalpų savininkams nuosavybės teise priklausančio turto ar kelių gyvenamųjų namų savininkų turto bendro naudojimo tikslų.

Taigi tikslinės pajamos, skirtos ne pelno organizacijoms išlaikyti ir jų įstatinei veiklai vykdyti, visų pirma apima steigėjų (dalyvių, narių) įnašus pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl ne pelno organizacijų, pripažintas aukas. kaip tokia pagal Rusijos Federacijos civilinius įstatymus, pajamos iš ne pelno organizacijų neatlygintinai gautų darbų (paslaugų), atliktų (suteiktų) pagal atitinkamas sutartis, taip pat atskaitymai už steigimą. , Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324 straipsnio nustatyta tvarka rezervo remontui, kapitaliniam bendrojo turto remontui, kuris atliekamas namų savininkų bendrijai, gyvenamųjų namų kooperatyvui, sodininkystės, daržininkystės, garažų statybai. , būsto statybos kooperatyvą ar kitą specializuotą vartotojų kooperatyvą jų nariai.

HOA lėšas visų pirma sudaro privalomi bendrijos narių mokėjimai, įėjimas ir kiti įnašai. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012-06-26 rašte Nr.03-03-07 / 29 pažymima, kad HOA (HBC), kuri yra pelno mokesčio mokėtojas, nepriima sąskaitos stojamieji mokesčiai, nario mokesčiai ir išskaitos už rezervo formavimą remontui, kapitaliniam remontui, kuriuos atlieka namo savininkų bendrija jos nariai.

Kalbant apie kitus HOA (HBC) gautus mokėjimus, atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 ir ​​250 straipsnių nuostatas, reikėtų atsižvelgti į organizacijos gautas namų savininkų mokėjimų už būstą ir komunalines paslaugas sumas. apskaitoje kaip savo pajamų dalį, nustatant mokesčių bazę pajamų mokesčio organizacijoms. Tuo pačiu metu šie mokėjimai (pavyzdžiui, mokėjimas už karštą ir šaltą vandenį, šiukšlių išvežimą ir kt.), kartu su jų atspindžiu HOA (HBC) pajamų dalyje, yra priimami siekiant sumažinti pajamas kaip išlaidų dalis dalis perduotina atitinkamoms organizacijoms, teikiančioms šias paslaugas.

Panaši nuomonė išsakyta ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012-05-23 rašte Nr.03-03-07/25.

Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. rugpjūčio 9 d. rašte Nr. ShS-37-3 / [apsaugotas el. paštas]„Dėl būsto savininkų bendrijų apmokestinimo“ nurodyta, kad namų savininkų bendrijų, būsto statybos ir gyvenamųjų namų kooperatyvų (toliau – HOA) nariai moka privalomus įmokas ir (ar) įmokas, susijusias su išlaikymo, einamojo ir kapitalinio remonto išlaidų apmokėjimu. bendros nuosavybės daugiabučiame name, taip pat mokesčius už komunalines paslaugas HOA valdymo organų nustatyta tvarka. Pareiga atlikti tokius mokėjimus atsiranda ne dėl narystės HOA, o su nuosavybės daugiabučiame name valdymu ir naudojimu.

Lėšos, gautos iš HOA narių būsto fondo išlaikymo, priežiūros ir remonto išlaidoms apmokėti, taip pat apmokėti už komunalines paslaugas, nėra tikslinės įplaukos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalį. .

Taigi HOA narių apmokėjimas už paslaugas (darbus), užtikrinančias tinkamą gyvenamojo namo ir vietinės teritorijos sanitarinę, priešgaisrinę ir techninę būklę; gyvenamojo namo techninė inventorizacija; gyvenamųjų ir negyvenamųjų patalpų priežiūra ir remontas; gyvenamojo namo kapitalinis remontas, taip pat mokėjimas už komunalines paslaugas yra pajamos, gautos pardavus darbus, paslaugas ir atitinkamai į jas atsižvelgia HOA, nustatydama pelno mokesčio mokesčio bazę. Tuo pačiu metu, apmokestinant HOA, atsižvelgiama į išlaidas, kurios atitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 dalyje numatytus reikalavimus.

Tuo pačiu metu, jei pagal HOA visuotinio narių susirinkimo patvirtintą Chartiją, HOA yra atsakinga už tinkamos sanitarinės, priešgaisrinės ir techninės gyvenamojo namo ir gretimos teritorijos būklės užtikrinimą; gyvenamojo namo techninė inventorizacija; viešųjų paslaugų teikimas; gyvenamųjų ir negyvenamųjų patalpų priežiūra ir remontas; gyvenamojo namo kapitalinį remontą, o HOA savo vardu sudaro sutartis su šių paslaugų (darbų) gamintojais (tiekėjais), veikdama HOA narių vardu ir lėšomis (tai yra sutartinių pagrindu). įsipareigojimus, jis yra tarpininkas, HOA narių vardu perkantis minėtas paslaugas), tada iš šios tarpininkavimo veiklos į HOA sąskaitas gautų lėšų pajamų apmokestinimas atliekamas CPK 251 straipsnio 1 dalies 9 punkte nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas, t.

Palieskime valdymo organizacijas, kurios valdo daugiabučius pagal valdymo sutartis, sudarytas su tokiuose pastatuose esančių patalpų savininkais. Remiantis Rusijos Federacijos būsto kodekso 162 straipsniu, pagal daugiabučio namo valdymo sutartį, daugiabučio namo patalpų savininkų nurodymu vadovaujanti organizacija, namų savininkų bendrijos valdymo organai, būsto valdymo organai. kito specializuoto vartotojų kooperatyvo kooperatyvas ar valdymo organai, asmuo, nurodytas HC RF 153 straipsnio 2 dalies 6 punkte, arba HC RF 161 straipsnio 14 dalyje numatytu atveju kūrėjas sutartu laiku. laikotarpiu, už atlygį įsipareigoja teikti paslaugas ir atlikti tokio namo bendrojo turto tinkamos priežiūros ir remonto darbus, teikti komunalines paslaugas patalpų savininkams tokiame name ir besinaudojantiems patalpomis šiame name asmenims iki vykdyti kitą veiklą, skirtą daugiabučio namo valdymo tikslams pasiekti.

Pelno apmokestinimo tikslais atsižvelgiama į mokėjimų, gautų iš daugiabučių namų patalpų savininkų vadovaujančiajai organizacijai pagal valdymo sutartį, sumas. Tuo pačiu metu mokesčių tikslais taip pat atsižvelgiama į nurodytos organizacijos išlaidas apmokėti už specializuotų išteklių tiekimo organizacijų paslaugas, jei jos atitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnyje numatytus kriterijus. , kaip nurodyta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2009-12-18 rašte Nr.03-03-06 / 1 /817.

Apmokestinant atsižvelgiama į organizacijų, kurios neatitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 14 punkte ir 251 straipsnio 2 dalyje nustatytų lėšų sąrašo ir tikslinio finansavimo kriterijų bei tikslinių pajamų. pelno Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje nustatyta tvarka.

Tikslinės pajamos, kaip jau minėjome savo straipsnyje, apima atskaitymus už rezervo sudarymą remontui, kapitaliniam bendro turto remontui Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324 straipsnyje nustatyta tvarka. namų savininkų bendrijai, būsto kooperatyvui, būsto statybos kooperatyvui ar kitiems specializuotiems vartotojų kooperatyvams jų nariai.

Atsižvelgiant į tai, kad lėšų, skirtų remontui, bendrojo turto kapitaliniam remontui formuoti, gavėjomis įvardijamas ribotas organizacijų sąrašas, į sudėtį įtraukiamos ir kitų asmenų gautos pajamos iš šių atskaitymų. pajamų, į kurias buvo atsižvelgta apmokestinant organizacijų pelną, kaip nurodė Finansų ministerija 2009-10-29 rašte Nr.03-03-06/1/710.

Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011 m. rugsėjo 28 d. rašte Nr. 03-03-07 / 36 taip pat pažymima, kad jei valdymo įmonė yra komercinė organizacija, tai, skirtingai nei HOA, kapitalinio remonto lėšos gaunamos iš Į daugiabučių namų patalpų, kurių valdymą vykdo vadovaujanti organizacija, savininkus ji turėtų atsižvelgti apmokestindama organizacijų pelną bendra tvarka.

Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. balandžio 22 d. rašte Nr. KE-4-3 / [apsaugotas el. paštas]„Dėl būsto savininkų bendrijų apmokestinimo“ svarstė tikslinių pajamų apmokestinimo klausimą tuo atveju, jei HOA taikys supaprastintą apmokestinimo sistemą.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 dalį, kai organizacija taiko supaprastintą apmokestinimo sistemą (toliau – STS), pajamos iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo, turtinės teisės ir ne. veiklos pajamos, nustatytos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 ir ​​250 straipsnius. Tuo pačiu metu pajamos, numatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje, nėra įtraukiamos į pajamas.

HOA, nustatydama mokesčio bazę, taikanti supaprastintą mokesčių sistemą, neatsižvelgia į stojamuosius mokesčius, nario mokesčius, aukas, taip pat atskaitymus rezervo formavimui remontui, bendro turto kapitaliniam remontui, kuriuos atlieka Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2008 m. HOA jos nariai. Kitų mokėjimų, kuriuos HOA gauna iš savo narių, apskaita kaip pajamos priklausys nuo sutartinių santykių tarp HOA ir jos narių.

Jei pagal chartiją HOA yra atsakinga už tinkamos sanitarinės, priešgaisrinės ir techninės būklės užtikrinimą gyvenamajame name ir gretimose teritorijose; gyvenamojo namo techninė inventorizacija; viešųjų paslaugų teikimas; gyvenamųjų ir negyvenamųjų patalpų priežiūra ir remontas; kapitalinis gyvenamojo namo remontas, o HOA savo vardu sudaro sutartis su šių darbų (paslaugų) gamintojais (tiekėjais) ir tuo pačiu veikia savo, o ne HOA narių vardu (tai yra, remiantis sutartiniais įsipareigojimais, jis nėra tarpininkas, perkantis HOA narių vardu šias paslaugas), o HOA nariai privalo sumokėti už šią HOA veiklą, tada pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnį, HOA narių įmokų už būstą ir komunalines paslaugas sumos, gautos į organizacijos sąskaitą, yra pajamos iš darbų (paslaugų) pardavimo, todėl nustatant mokesčio bazę į HOA turėtų būti atsižvelgiama kaip į jos pajamų dalį. už sumokėtą mokestį, susijusį su supaprastintos mokesčių sistemos taikymu.

Be to, jei HOA taiko supaprastintą mokesčių sistemą, kurios objektas yra pajamų, sumažintų išlaidų dydžiu, forma, tada mokesčių tikslais ji turi teisę atsižvelgti į išlaidas, atitinkančias 1 dalyje numatytus reikalavimus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis.

Jeigu bendra tvarka apskaičiuota mokesčio suma yra mažesnė už apskaičiuoto minimalaus mokesčio sumą, tokie mokesčių mokėtojai privalo mokėti minimalų 1 procento mokesčio bazės mokestį, tai yra pajamos, nustatytos pagal CK 346.15 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.18 straipsnio 6 punktas).

Jei pagal chartiją HOA yra patikėta pareiga teikti pirmiau minėtas būsto ir komunalines paslaugas, o HOA savo vardu, HOA narių vardu arba HOA narių vardu ir lėšomis. , sudaro sutartis su šių darbų (paslaugų) gamintojais (tiekėjais) (tai yra, remiantis sutartiniais įsipareigojimais tarpininko, perkančio paslaugas HOA narių vardu), tada 1 dalies 9 papunkčio pagrindu. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsniu, šios organizacijos pajamos bus komisiniai, agentūros ar kitas panašus atlyginimas. Panaši nuomonė išsakyta ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2013-08-16 rašte Nr.03-11-11/33417.

„Tikslinio finansavimo“ sąvoka taikoma gana plačiam verslo sandorių spektrui. Apskaitoje nėra konkretaus tikslinio finansavimo apibrėžimo. Sąskaitų plano taikymo instrukcijose nurodyta tik tai, kad informacija apie lėšų, gautų iš kitų organizacijų ir asmenų, bei biudžeto lėšų, skirtų tikslinei veiklai vykdyti, judėjimą, yra apibendrinta 86 sąskaitoje „Tikslinis finansavimas“ . Savo ruožtu mokesčių apskaitoje apibrėžiamos dvi tikslinių lėšų grupės - tikslinės pajamos ir tikslinis finansavimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis). Skirtumas tarp šių sąvokų yra įvykio pobūdis ir tolesnio lėšų panaudojimo tikslas. Tikslinis finansavimas – tai lėšos, kurias mokesčių mokėtojas gauna iš biudžeto, taip pat iš kitų organizacijų (juridinių asmenų) ir fizinių asmenų, skirtos tam tikroms tikslinėms programoms (darbams) finansuoti.

Tikslinio finansavimo šaltiniai yra:

• - asignavimai iš biudžeto;
• -fizinių asmenų įnašai;
• - lėšos, gautos iš kitų organizacijų;
• - specialios paskirties fondų lėšos ir kt.

Tikslinis finansavimas išleidžiamas pagal patvirtintas sąmatas. Naudoti šias lėšas kitiems tikslams draudžiama. Tikslinis finansavimas – tai lėšų, kurios gali būti panaudotos pagal jas paskyrusio subjekto nustatytas užduotis, gavimas. Taigi, tokių lėšų apimtis ribojama tam tikromis sąlygomis. Jei šios sąlygos įvykdomos, gautos lėšos tampa įmonės nuosavomis, o neįvykdytos – grąžinamos ir perkeliamos į mokėtinas sąskaitas. Tikslinis finansavimas – tai bet koks kontroliuojamas lėšų pervedimas įvairiais verslo (taip pat ir nekomercinės) veiklos lygiais: iš vieno struktūrinio padalinio į kitą, įmonės plėtros finansavimas (reklamos įmonės, kapitalo statyba, naujos veiklos krypties kūrimas). verslui, kitoms investicijoms), gaunant lėšas iš valstybės įstaigų tikslinei veiklai vykdyti ir pan. Pagrindinę tikslinio finansavimo dalį paprastai gali sudaryti lėšos, kurias komercinė organizacija gauna valstybės paramos forma. Valstybės pagalba – tai tiesioginis ūkinis veiksmas, kuriuo siekiama padidinti ekonominę naudą organizacijai, subsidijų ir subsidijų, negrąžintinų paskolų, tam tikros veiklos finansavimo forma.

PBU 13/2000 nustato šias valstybės pagalbos formas:

• - subsidijos ir subsidijos (toliau subsidijos ir subsidijos – biudžeto lėšos);
• - biudžeto kreditai (išskyrus mokesčių kreditus, atidėjimus ir įmokas mokesčiams, mokėjimams ir kitoms prievolėms sumokėti), įskaitant aprūpinimą kitais nei grynaisiais ištekliais (žemė, gamtos ištekliai ir kitas turtas);
• - kitos valstybės pagalbos formos.

Subsidija – tai komercinei organizacijai neatlygintinai ir neatšaukiamai teikiamos biudžeto lėšos tam tikroms tikslinėms išlaidoms įgyvendinti.

Subsidija – tai komercinei organizacijai skiriamos biudžetinės lėšos tikslinių išlaidų pasidalijimo finansavimo pagrindu.

Biudžetinė paskola – tai biudžeto išlaidų finansavimo forma, numatanti grąžintiną ir kompensuojamą lėšų teikimą komercinei organizacijai.

Organizacijai teikiama nauda, ​​kurios negalima pagrįstai įvertinti (nemokamų konsultavimo paslaugų teikimas, garantijų teikimas, paskolos be palūkanų ar paskolos su sumažintomis palūkanomis ir kt.), taip pat neatskiriama nuo įprastinės įmonės ūkinės veiklos. organizacija (pavyzdžiui, viešieji pirkimai) , yra laikoma kitomis valstybės pagalbos formomis.

Tikslinis finansavimas gali būti naudojamas šiems tikslams:

• - finansuoti išlaidas arba padengti nuostolius,
• - išlaikyti įmonės finansinę būklę, papildyti jos lėšas,
• - turto įsigijimui

Netaikoma tiksliniam finansavimui ir neatsispindi šioje sąskaitoje:

• - gauti pagalbą, teikiamą išmokų forma, įskaitant mokesčius, mokesčių kreditus, atostogas ir atleidimą nuo mokesčių;
• - paskolų ir kitų grąžintinų lėšų gavimas;
• - operacijų, susijusių su valstybės turto valdymu, valstybės dalyvavimu įmonės kapitale, atspindėjimas.

Tikslinio finansavimo sąrašas yra uždaras ir apima:

• - visų lygių biudžetų lėšos, valstybės nebiudžetinės lėšos, skiriamos biudžetinėms įstaigoms pagal biudžetinės įstaigos pajamų ir išlaidų sąmatą;
• - gautos dotacijos;
• - investicijos, gautos investicinių konkursų (konkursų) metu Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka;
• - iš užsienio investuotojų gautos investicijos kapitalo investicijoms pramonės reikmėms finansuoti, jeigu jos panaudojamos per vienerius kalendorinius metus nuo gavimo dienos;
• - akcininkų lėšos, sukauptos organizacijos - kūrėjo sąskaitose;
• - lėšos, kurias savidraudos draugija gauna iš organizacijų – savidraudos draugijos narių;
• - lėšos, gautos iš Rusijos fundamentinių tyrimų fondo, Rusijos humanitarinio mokslo fondo, paramos mažoms naujoviškoms mokslo ir technikos įmonėms plėtros fondo, Federalinio pramonės inovacijų fondo;
• - lėšos, kurias atominės elektrinės gauna iš veikiančių organizacijų rezervų, skirtų užtikrinti atominių elektrinių saugą visais jų gyvavimo ciklo ir jų plėtros etapais pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl atominės energijos naudojimo. Šios pajamos priskiriamos ne veiklos pajamoms, jei gavėjas šias lėšas faktiškai panaudojo ne pagal paskirtį arba nepanaudojo pagal paskirtį per vienerius metus nuo mokestinio laikotarpio, kurį jos buvo gautos, pabaigos.

Būtina sąlyga, norint lėšas pripažinti tikslinėmis lėšomis, yra organizacijos (asmens) - tikslinio finansavimo šaltinio, skirto gautam turtui panaudoti, nustatymas. Organizacijos, gavusios tikslinį finansavimą, siekdamos patvirtinti tikslinio finansavimo panaudojimo konkrečiai paskirčiai faktą, privalo vesti atskirą pajamų ir išlaidų, gautų (patirtų) pagal tikslinį finansavimą, apskaitą. Jei organizacijai, gavusiai tikslinį finansavimą, tokios apskaitos nėra, šios lėšos laikomos apmokestinamosiomis nuo jų gavimo dienos. Organizacijos finansinėse ataskaitose (aiškinamajame rašte) turi būti atskleista bent ši informacija, susijusi su tikslinio finansavimo priemonėmis:

• - ataskaitiniais metais apskaitoje pripažintų biudžeto lėšų pobūdis ir dydis;
• -paskyrimas ir biudžeto kreditų dydis;
• - kitų valstybės pagalbos formų, iš kurių organizacija tiesiogiai gauna ekonominės naudos, pobūdis;
• - ataskaitų sudarymo dieną neįvykdytos biudžeto lėšų ir susijusių neapibrėžtųjų įsipareigojimų bei neapibrėžtojo turto teikimo sąlygos.

Taigi prie tikslinio finansavimo priemonių priskiriamas mokesčių mokėtojo gautas ir jo naudojamas organizacijos (asmens) nustatytam tikslui – tikslinio finansavimo šaltiniui. Nurodyta pastraipa nustato uždarą pajamų, pripažįstamų tikslinio finansavimo priemonėmis, sąrašą.

„Auditoriaus lapai“, N 6, 2004

Tikslinės įplaukos apskaitos sistemoje - įvairių juridinių ir fizinių asmenų įmokos, mokėjimai kompensuojant organizacijos patirtas išlaidas šių asmenų interesais. Į tikslines pajamas įeina: mokesčiai už mokslą, tėvų įnašai už vaikų išlaikymą vaikų įstaigose, trečiųjų šalių organizacijų įnašai nuosavo kapitalo dalyvavimo būsto statyboje forma, įplaukos iš antrinių (priklausančių) įmonių ir kt. Tikslinis finansavimas apskaitoje. sistema - lėšos iš biudžeto, nebiudžetinių lėšų ir kitų šaltinių, skirtų organizacijai tam tikroms tikslinėms programoms (darbams) finansuoti neatšaukiamai arba dalinai grąžinant.

Pagrindinis dokumentas, reglamentuojantis tikslinį finansavimą ir įplaukas apskaitos sistemoje, yra Buhalterinės apskaitos reglamentas „Valstybės paramos apskaita“ RAS 13/2000 (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002 m. spalio 16 d. įsakymu N 92n). Apskaita kaupia informaciją apie valstybės pagalbą, teikiamą subsidijų, subsidijų (t. y. biudžeto lėšomis), biudžeto paskolomis (išskyrus mokesčių kreditus, atidėjimus ir įmokų planus mokesčiams ir mokėjimams bei kitoms prievolėms sumokėti), įskaitant suteikimą kitų nei išteklių forma. grynaisiais pinigais (žeme, gamtos ištekliais ir kita nuosavybe) ir kitomis formomis. Informacija apie valstybės pagalbą generuojama neatsižvelgiant į teikiamų išteklių rūšį (pinigais ir (arba) kitais nei grynaisiais ištekliais).

Apskaitos tikslais tikslinio finansavimo lėšos skirstomos į (PBU 13/2000 4 straipsnis):

• lėšos, skirtos finansuoti kapitalines išlaidas, susijusias su ilgalaikio turto (ilgalaikio turto ir kt.) pirkimu, statyba ar įsigijimu kitu būdu;
• lėšos einamosioms išlaidoms finansuoti, įskaitant biudžeto lėšas, kurios nėra skirtos kapitalo išlaidoms finansuoti.

Pagal PBU 13/2000 9 punktą biudžeto lėšos nurašomos iš tikslinio finansavimo sąskaitos taip:

biudžeto lėšų sumos kapitalo išlaidoms finansuoti - per ilgalaikio turto, kurio nusidėvėjimas pagal galiojančias taisykles, naudingo tarnavimo laiką arba išlaidų, susijusių su biudžeto lėšų teikimo sąlygų įvykdymu, pripažinimo laikotarpiu. įsigyjant ilgalaikį turtą, kuriam pagal galiojančias taisykles neskaičiuojamas nusidėvėjimas;

biudžeto lėšų sumos einamosioms išlaidoms finansuoti - išlaidų, kurioms finansuoti jos numatytos, pripažinimo laikotarpiais.

Mūsų nuomone, tikslinio finansavimo priemonės ir tikslinės pajamos turėtų būti klasifikuojamos pagal tam tikrus kriterijus (1 lentelė).

1 lentelė

Tikslinių įplaukų klasifikavimas ir tikslinis finansavimas apskaitos sistemoje

Tikslinis finansavimas ir pajamos išleidžiamos griežtai laikantis patvirtintų sąmatų. Draudžiama tikslinį finansavimą ir pajamas naudoti kitiems tikslams, taip pat kitų lėšų nukreipimą poreikiams, kurių finansavimas turėtų būti vykdomas tik tikslinių šaltinių lėšomis. Tikslinis finansavimas ir negrąžintinai gautos pajamos yra organizacijos nuosavo kapitalo didinimo šaltinis. Pavyzdžiui, kapitalizavus turtą, kurio formavimo šaltinis buvo tikslinis kapitalinės statybos finansavimas ar apyvartinių lėšų papildymas, šio turto vertė priskiriama prie organizacijos papildomo kapitalo padidėjimo.

Apibendrinti informaciją apie lėšų, skirtų tikslinei veiklai įgyvendinti, lėšas, gautas iš kitų organizacijų ir asmenų, biudžetines lėšas ir kt., judėjimą, skirta 86 sąskaita „Tikslinis finansavimas“.

Siekiant organizuoti analitinę tikslinio finansavimo ir įplaukų apskaitą, organizacijos savo veikloje kviečiamos subsąskaitų kontekste naudoti 86 sąskaitos darbinį sąskaitų planą, kuris yra pagrįstas jų klasifikavimu pagal įvairius kriterijus (2 lentelė). .

2 lentelė

Organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos darbo sąskaitų planas (86 sąskaitoje)

Priklausomai nuo organizacijos tipo (komercinė ar nekomercinė), tikslinis finansavimas ir gautos pajamos gali būti naudojamos statutinei veiklai vykdyti, taip pat tikslinėms programoms ir projektams įgyvendinti.

Ne pelno organizacijos turto formavimo šaltinis visų pirma yra nario mokesčiai - reguliarūs grynųjų pinigų kvitai iš organizacijos narių (1996-01-12 federalinio įstatymo N 7-FZ 1 straipsnis, 26 straipsnis " Apie ne pelno organizacijas“).

Apskaitoje nario mokesčiai, gauti iš bendrijos narių už įstatinėje veikloje vykdomą veiklą, atsispindi įraše:

Debetas 76, kreditas 86.

Gavus lėšas tiksliniam finansavimui, į organizacijos atsiskaitomąją sąskaitą daromas įrašas:

51 debetas, 76 kreditas.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus „Pridėtinės vertės mokestis“ taikymo metodinių rekomendacijų, patvirtintų Rusijos mokesčių ministerijos 2000 m. gruodžio 20 d. įsakymu N BG-3-03, 32.1 punktu. / 447 (toliau – Metodinės rekomendacijos), į tikslines pajamas, skirtas ne pelno organizacijoms išlaikyti ir jų statutinei veiklai vykdyti, visų pirma priskiriami nario mokesčiai, mokami pagal ne pelno organizacijų teisės aktus. Nustatant PVM apmokestinimo bazę į tokius įplaukimus neatsižvelgiama, todėl PVM sumos buhalterinėje apskaitoje neatsispindi.

Tikslinių pajamų lėšų panaudojimą pelno nesiekianti organizacija gali nukreipti administraciniam aparatui išlaikyti, patalpų nuomai, komunaliniams mokesčiams apmokėti ir kitoms išlaidoms padengti. Apskaitos įrašai apima:

26 debetas, 70 kreditas - organizacijos valdymo aparatui sukaupto darbo užmokesčio suma,

26 debetas, 69 kreditas - vieningo socialinio mokesčio atskaitymų sumai iš skyriaus darbuotojų atlyginimų,

Debetas 26, kreditas 60 - už gamybinių paslaugų sumą (ryšio paslaugos, nuoma, komunaliniai mokesčiai).

PVM sumos, kurias specializuotos organizacijos pateikia sąskaitose faktūrose už pramoninio pobūdžio paslaugas, nėra atskaitomos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 dalies 1 pastraipą ir yra įtraukiamos į šių paslaugų kainą. remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2 dalies 1 dalimi, nes komunalines paslaugas organizacija naudoja vykdydama veiklą, kuri nesukuria PVM objekto, nustatyta pagal 146 straipsnį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas.

Tikslinių pajamų panaudojimas atsispindi įraše:

Debetas 86, kreditas 26.

1 pavyzdys. Jaunimo kūrybinis klubas – ne pelno siekianti organizacija, kurios pagrindinė veikla – kultūrinių renginių vedimas. Veikla grindžiama lėšomis iš nario mokesčių, taip pat pritraukiant biudžetą ir kitą finansavimą.

Kuriant organizaciją, gauta nario mokesčių suma siekė 150 000 rublių. 2004 m. kovo mėn. organizacija patyrė šias išlaidas: kostiumų siuvimui nupirktų medžiagų kaina 20 060 rublių, įskaitant PVM 3 060 rublių; kostiumų siuvimo studijoje kaina yra 7080 rublių, įskaitant PVM 1080 rublių; bilietų į tautodailės parodą kaina 4720 rublių.

Organizacijos valdymo aparatas už kovo mėnesį gavo 17 000 rublių atlyginimą. Apmokėtos kelionės išlaidos, susijusios su pagrindine organizacijos veikla – 5000 rublių.

Organizacijos apskaitoje daromi įrašai:

Debetas 50, 51, kreditas 76 - 150 000 rublių. - nario mokesčiai buvo gauti į kasą ir į organizacijos atsiskaitomąją sąskaitą,

Debetas 76, kreditas 86 - 150 000 rublių. - atspindi iš organizacijos narių už statutinei veiklai gautų nario mokesčių dydį,

Debetas 10, kreditas 60 - 17 000 rublių. - atspindi medžiagų, įsigytų kostiumų siuvimui, kainą,

Debetas 19, kreditas 60 - 3060 rublių. - atspindėjo įsigytų medžiagų savikainos PVM sumą,

Debetas 26, kreditas 60 - 6000 rublių. - atspindi siuvimo paslaugų kainą,

Debetas 19, kreditas 60 - 1080 rublių. - atspindėjo PVM sumą nuo paslaugų kainos,

Debetas 26, kreditas 10 - 17 000 rublių. - nurašytos medžiagos kostiumams pasiūti,

Debetas 26, kreditas 70 - 17 000 rublių. - kaupiamas organizacijos valdymo aparato darbuotojų darbo užmokestis,

26 debetas, 69 kreditas - 6052 rubliai. - iš administracinio aparato darbuotojų priskaičiuoto darbo užmokesčio buvo daromos vieningos socialinio mokesčio atskaitos (35,6 proc.),

Debetas 50-3, kreditas 60 - 4720 rublių. - atspindėjo pirktų bilietų į tautodailės parodą kainą,

Debetas 26, kreditas 71 - 5000 rublių. - nurašytos kelionės išlaidos, susijusios su pagrindine organizacijos veikla.

Tikslinių lėšų panaudojimas turi būti dokumentuojamas. Sąskaitoje daromi šie įrašai:

Debetas 86, kreditas 26 - 51 052 rubliai. (6 000 + 17 000 + 17 000 + 6 052 + 5 000) - einamosios organizacijos išlaidos buvo nurašytos tikslinio finansavimo sąskaita,

Debetas 86, kreditas 19 - 4140 rublių. (3060 + 1080) - įsigytų medžiagų ir paslaugų PVM suma buvo nurašyta tikslinio finansavimo sąskaita,

Debetas 86, kreditas 50-3 "Pinigų dokumentai" - 4720 rublių. - panaudotų bilietų kaina buvo nurašyta tikslinio finansavimo sąskaita.

Tikslinio finansavimo apskaitos principas yra panašus į tikslinių pajamų apskaitą. Viena iš tikslinio finansavimo rūšių yra valstybės pagalba komercinėms organizacijoms.

PBU 13/2000 valstybės pagalbos apskaita numatyta dviem atvejais.

Pirma, kaip faktinį biudžeto lėšų gavimą ir, antra, jei yra įsitikinimas, kad bus įvykdytos organizacijos biudžeto lėšų skyrimo sąlygos ir biudžeto lėšos bus gautos.

Pirmuoju atveju būtina patvirtinti sudarytomis sutartimis, galimybių studijomis, patvirtintomis projektinėmis sąmatomis ir kitais panašiais dokumentais. Antruoju atveju – pranešimai apie biudžeto asignavimus, biudžetinių įsipareigojimų limitus, patvirtintą biudžeto sąrašą ir kitus dokumentus.

Pirmuoju atveju gautų biudžeto lėšų priėmimas į apskaitą atsispindi įraše:

Debetas 51, 55, kreditas 86.

Turto gavimas biudžeto lėšų sąskaita atsispindi įraše:

Debetas 08, 10, kreditas 86.

Antruoju atveju biudžeto lėšų paskirstymas atspindimas kaip įsiskolinimas tikslinėms biudžeto lėšoms:

Debetas 76, kreditas 86.

2 pavyzdys. 2004 m. kovo mėn. organizacija pradėjo eksploatuoti kultūros ir poilsio centrą, pastatytą iš vietos biudžeto skiriamo tikslinio finansavimo (subsidijų). Statybos buvo vykdomos pagal rangos sutartį. Tą patį mėnesį buvo pateikti dokumentai apie pradėtą ​​eksploatuoti objektą valstybinei nuosavybės registracijai. Pagrindinė centro veikla – kultūrinių, edukacinių ir pramoginių renginių organizavimas.

Numatoma statybos kaina yra 11 800 000 rublių. (su PVM 1 800 000 rublių). Pastato kultūros ir poilsio centro nuosavybės teisės valstybinės registracijos pažymėjimas gautas 2004 m. balandžio mėn. Centro naudingo tarnavimo laikas nustatomas remiantis Ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikatoriumi, patvirtintu Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004 m. Rusijos Federacija 2002 01 01 N 1, lygi 40 metų. Nusidėvėjimas skaičiuojamas tiesiogiai proporcingai.

Pastatytas kultūros ir poilsio centras pagal rangovo pateiktus dokumentus apskaitoje parodomas numatoma savikaina kaip investicija į ilgalaikį turtą:

Debetas 08-3 "Ilgalaikio turto statyba", Kreditas 60 - 10 000 000 rublių. - atspindi numatomas centro išlaidas,

Debetas 19, kreditas 60 - 1 800 000 rublių. - atspindėjo rangovo sąskaitoje faktūroje nurodyta PVM suma.

Užsakytą kultūros ir poilsio centrą organizacija priima į apskaitą kaip pelningų investicijų į materialųjį turtą dalį, kuriai skirta 03 sąskaita „Pelningos investicijos į materialųjį turtą“.

Pelningų investicijų į materialųjį turtą apskaita vykdoma pagal Buhalterinės apskaitos reglamentą "Ilgalaikio turto apskaita" PBU 6/01, patvirtintą Rusijos finansų ministerijos 2001-03-30 įsakymu N 26n (2 punktas). Pelningos investicijos į materialųjį turtą priimamos į apskaitą jų pradine savikaina, kuri (perkama už atlygį) pripažįstama organizacijos faktinių įsigijimo, statybos ir gamybos išlaidų suma, išskyrus pridėtinės vertės mokestį ir kitas grąžintinas išlaidas. mokesčiai (išskyrus Rusijos Federacijos teisės aktuose numatytus atvejus) (PBU 6/01 5, 6 punktai).

Pastatytas kultūros ir poilsio centras naudojamas teikti paslaugas, kurios yra neapmokestinamos PVM pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 20 punkto 2 dalį. Vadinasi, statant namą rangovui sumokėta PVM suma pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2 dalies 1 dalį yra įtraukta į pradines centro išlaidas.

Valstybiškai įregistravus kultūros ir poilsio centrą, daromi įrašai:

Debetas 01, kreditas 03 - 10 000 000 rublių. - atspindėjo pradinę objekto kainą,

Debetas 01, kreditas 19 - 1 180 000 rublių. - atspindėjo į pradinę objekto savikainą įtrauktą PVM sumą.

Kadangi kultūros ir poilsio centro statybas organizacija vykdė surinktų lėšų lėšomis - subsidija, skirta iš vietos biudžeto (biudžetinės lėšos teikiamos neatlygintinai ir neatšaukiamai), biudžeto lėšos, priimtos į apskaitą (atsižvelgiant į PBU 13/2000 5 punkto sąlygos) atsispindi kaip tikslinio finansavimo ir skolos už šias lėšas atsiradimas:

Debetas 76, kreditas 86 - 11 180 000 rublių.

Kadangi lėšos faktiškai gaunamos, atitinkamos sumos sumažina skolą ir atsispindi įraše:

Debetas 51, kreditas 76 - 11 180 000 rublių.

Pagal PBU 13/2000 8, 9 punktus, pradėjus eksploatuoti kultūros ir poilsio centrą, pastatytą už biudžeto lėšas, jo statybai gauta tikslinio finansavimo suma įskaitoma kaip atidėtos pajamos:

Debetas 86, kreditas 98 - 11 180 000 rublių.

Apskaitos tikslais pagal PBU 6/01 17 punktą ilgalaikio turto savikaina grąžinama per nusidėvėjimą. Taikant tiesinį nusidėvėjimo metodą, metinė nusidėvėjimo suma nustatoma pagal PBU 6/01 19 punktą, remiantis pradine objekto savikaina ir nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal šio objekto naudingo tarnavimo laiką. Ilgalaikio turto vieneto naudingo tarnavimo laiką organizacija nustato savarankiškai, priimdama objektą į apskaitą, atsižvelgdama į numatomą šio daikto naudojimo laikotarpį (PBU 6/01 20 punktas). Pagal problemos būklę kultūros ir poilsio centro tarnavimo laikas – 40 metų. Taigi metinė nusidėvėjimo norma apskaitos tikslais yra 2,5% (100% / 40).

Per ataskaitinius metus ilgalaikio turto nusidėvėjimo atskaitymai skaičiuojami kas mėnesį, neatsižvelgiant į taikytą kaupimo būdą, 1/12 metinės sumos (PBU 6/01 19 p.). Kultūros ir poilsio centro nusidėvėjimo skaičiavimas pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio, einančio po šio objekto priėmimo į apskaitą mėnesio, gegužės pirmos dienos ir vykdomas iki visiško šio objekto ar šio objekto savikainos apmokėjimo. yra nurašytas nuo apskaitos (PBU 6/01 21 p.).

Apskaitoje kultūros ir poilsio centrui sukauptas nusidėvėjimas atsispindi įraše:

26 debetas, 02 kreditas - 23 292 rubliai. (11 180 000 / 100 x 2,5 / 12).

Remiantis PBU 13/2000 9 punktu ir Sąskaitų plano taikymo instrukcijomis kultūros ir poilsio centro naudojimo laikotarpiu, 98 sąskaitoje „Atidėtosios pajamos“ įrašytos sumos įtraukiamos į finansinius rezultatus. organizacija kaip ne veiklos pajamas sukaupto nusidėvėjimo suma. Kas mėnesį į sąskaitą įrašoma:

Debetas 98, kreditas 91-1 "Kitos pajamos" - 23 292 rubliai.

Naudojant tikslinio finansavimo lėšas ataskaitinių metų pabaigoje, 86 sąskaitoje gali atsirasti likutis, kuris apibūdina nepanaudotų lėšų likutį nebaigtai tikslinei programai. PBU 13/2000 nurodytos dvi situacijos, kai šios sąskaitos kredito likutis uždaromas (tai iš tikrųjų reiškia įsipareigojimų finansavimo institucijai grąžinimą):

• jeigu lėšos skirtos kapitalo reikmėms, tai įsipareigojimai grąžinami pradėjus eksploatuoti ilgalaikio turto objektus;
• jeigu lėšos skirtos einamiesiems poreikiams, tai įsipareigojimai grąžinami priimant apskaityti atsargas ir įgyvendinant kitas panašaus pobūdžio išlaidas.

N.A.Lytneva

E. A. Kyštymova

Audito įmonė "UKAP"

apskaitos tikslinio finansavimo apmokestinimas

Į pajamų mokesčio bazę neįtraukiamas turtas, kurį organizacija gavo kaip tikslinio finansavimo dalį. Išsamus tikslinio finansavimo sąrašas ir sudėtis, taip pat sąlygos, kuriomis į juos neatsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokesčio bazę, yra pateikti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 14 punkte. .

Mokesčių teisės aktuose numatytos tikslinio finansavimo priemonės apima mokesčių mokėtojo gautą turtą, kurį jis naudoja organizacijos (asmens) nustatytam tikslui – tikslinio finansavimo šaltiniu:

• 1) visų lygių biudžetų lėšomis, valstybės nebiudžetinėmis lėšomis, skiriamomis biudžetinėms įstaigoms pagal biudžetinės įstaigos pajamų ir išlaidų sąmatą;
• 2) gautų dotacijų pavidalu. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių dotacijos pripažįstamos lėšomis ar kitu turtu, jei jos teikiamos:
  • - neatlygintinai ir neatšaukiamai asmenims, ne pelno organizacijoms, įskaitant užsienio ir tarptautines organizacijas ir asociacijas pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą tokių organizacijų sąrašą;
  • - vykdyti konkrečias programas švietimo, meno, kultūros, aplinkos apsaugos srityse, taip pat atlikti konkrečius mokslinius tyrimus;
  • - dotacijos davėjo nustatytais terminais, privalomai pateikiant ataskaitą apie numatomą dotacijos panaudojimą;
• 3) investicijų forma, gauta investicinių konkursų (konkursų) metu Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka;
• 4) iš užsienio investuotojų gautomis investicijomis, skirtomis pramoninėms kapitalinėms investicijoms finansuoti;
• 5) kūrėjo organizacijos sąskaitose sukauptų akcininkų ir (ar) investuotojų lėšos;
• 6) lėšomis, kurias savidraudos draugija gauna iš organizacijų - savidraudos draugijos narių;
• 7) lėšomis, gautomis iš Rusijos fundamentinių tyrimų fondo, Rusijos technologijų plėtros fondo, Rusijos humanitarinio mokslo fondo, paramos mažoms mokslo ir technikos srities įmonėms plėtoti fondo, federalinio fondo. Pramonės inovacijų fondas;
• 8) lėšomis, kurias gauna įmonės ir organizacijos, kurios ypač apima radiacijai ir branduoliniam pavojingumui pavojingas pramonės šakas ir objektus, iš rezervų, skirtų užtikrinti šių pramonės šakų ir įrenginių saugą visais gyvavimo ciklo etapais ir jų plėtrą pagal 2007 m. Rusijos Federacijos įstatymai dėl atominės energijos naudojimo;
• 9) mokesčiai už oro navigacijos paslaugas už orlaivių skrydžius Rusijos Federacijos oro erdvėje, kuriuos gauna specialiai įgaliota civilinės aviacijos institucija.

Į šį sąrašą neįtrauktos lėšos nėra tikslinės, todėl įtraukiamos į pajamų mokesčio bazę. Pajamos, kurias organizacija gauna tikslinių pajamų forma, yra visiškai skirtos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 2 daliai. Nustatant pelno mokesčio apmokestinimo bazę, į tikslines pajamas (išskyrus tikslines pajamas akcizais apmokestinamų prekių ir akcizais apmokestinamų mineralinių žaliavų pavidalu), taip pat į tikslinį finansavimą neatsižvelgiama.

Mokesčių apskaitoje pajamos pripažįstamos tikslinėmis: iš biudžeto biudžeto gavėjams; ne pelno organizacijoms išlaikyti ir jų statutinei veiklai vykdyti, nemokamai gaunamos iš kitų organizacijų ir (ar) asmenų. Tikslinius kvitus nurodyti gavėjai turi naudoti pagal paskirtį. Neteisėtai panaudojus gautas lėšas arba jas panaudojus nevisiškai, tikslinio finansavimo lėšos priskiriamos neatlygintinai gautoms lėšoms, kurios apmokestinamos Įstatymo nustatyta tvarka. Tikslinės pajamos, skirtos ne pelno organizacijoms išlaikyti ir įstatinei veiklai, apima:

• 1) padaryta pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl ne pelno organizacijų, stojamųjų mokesčių, nario mokesčių, pajinių įnašų, pagal Rusijos Federacijos civilinius įstatymus tokiomis pripažintų aukų;
• 2) ne pelno organizacijoms testamentu paveldėjimo tvarka perduotas turtas;
• 3) lėšos, skiriamos iš federalinio biudžeto, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetų, vietinių biudžetų, valstybės nebiudžetinių fondų biudžetų ne pelno organizacijų statutinei veiklai vykdyti;
• 4) lėšos ir kitas turtas, gautas už labdaringą veiklą;
• 5) bendra nevalstybinių pensijų fondų steigėjų įmoka;
• 6) pensijų įmokos į nevalstybinius pensijų fondus, jeigu ne mažiau kaip 97 procentai jų yra nukreipiami nevalstybinio pensijų fondo pensijų rezervams formuoti;
• 6.1) pensijų santaupos, įskaitant privalomojo pensijų draudimo draudimo įmokas, skirtos darbo pensijos kaupiamajai daliai finansuoti;
• 7) lėšos iš savininkų jų įsteigtoms įstaigoms, panaudotos pagal paskirtį;
• 8) Rusijos Federaciją sudarančių subjektų advokatų asociacijų įnašai bendriesiems Federalinių teisininkų rūmų poreikiams, kurių suma ir tvarka nustatyta Visos Rusijos teisininkų kongreso; advokatų atskaitymai atitinkamo Rusijos Federacijos vieneto advokatūros bendriesiems poreikiams tokio dydžio ir tvarka, kuriuos nustato šio Rusijos Federacijos subjekto advokatų kolegijos metinis susirinkimas (konferencija), taip pat dėl atitinkamos advokatūros, advokatų asociacijos ar advokatų kontoros išlaikymo;
• 9) lėšos, kurias profesinių sąjungų organizacijos gauna pagal kolektyvines sutartis (sutartis) profesinių sąjungų organizacijų socialiniams-kultūriniams ir kitiems renginiams, numatytiems jų statutinėje veikloje;
• 10) pagal paskirtį panaudotos lėšos, kurias Rusijos DOSAAF struktūrinės organizacijos gauna iš gynybos srityje įgaliotos federalinės vykdomosios institucijos ir (ar) kitos vykdomosios institucijos pagal bendrąjį susitarimą, taip pat tiksliniai atskaitymai iš organizacijų, kurios yra Rusijos DOSAAF struktūros dalis;
• 11) turtas (įskaitant lėšas) ir (ar) turtinės teisės, kurias gavo religinės organizacijos savo statutinei veiklai vykdyti;
• 12) lėšos, gautos draudikų profesinės asociacijos, įsteigtos pagal 2002 m. balandžio 25 d. federalinį įstatymą Nr. 40-FZ „Dėl transporto priemonių savininkų civilinės atsakomybės privalomojo draudimo;
• 13) ne pelno organizacijų gautos lėšos, skirtos steigiamojo kapitalo formavimui, kuris vykdomas federalinio įstatymo „Dėl ne pelno organizacijų steigiamojo kapitalo formavimo ir naudojimo tvarkos“ nustatyta tvarka;
• 14) lėšos, kurias gauna ne pelno organizacijos - įstatinio kapitalo savininkai iš valdymo įmonių, kurios pagal federalinį įstatymą „Dėl ne pelno steigiamojo kapitalo formavimo ir panaudojimo tvarkos“ valdo įstatinį kapitalą sudarantį turtą patikos tvarka. organizacijos“;
• 15) lėšos, kurias pelno nesiekiančios organizacijos gauna iš specializuotų fondų valdymo organizacijų pagal federalinį įstatymą „Dėl ne pelno organizacijų steigiamojo kapitalo formavimo ir naudojimo tvarkos“;
• 16) nuosavybės teisės kaip teisė neatlygintinai naudotis valstybės ir savivaldybių turtu, valstybės valdžios institucijų ir vietos savivaldos organų sprendimais įgytos ne pelno organizacijų savo statutinei veiklai.

Šis sąrašas uždarytas. Taigi jame nenurodyti kvitai nėra tiksliniai.

Tikslinis finansavimas ir tikslinės pajamos priskiriamos pajamoms, į kurias neatsižvelgiama apmokestinant pelną, jeigu tenkinamos abiem pajamų rūšims bendros sąlygos.

Pirma sąlyga: tokias lėšas gavusios organizacijos privalo vesti atskirą pajamų ir išlaidų apskaitą. Nesant atskiros tiek tikslinio finansavimo, tiek tikslinių pajamų gavėjų apskaitos, tokios lėšos apmokestinamos nuo jų gavimo dienos. Kalbant apie tikslinį finansavimą, tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 14 pastraipoje. O tikslinių pajamų atveju reikia vadovautis Pelno mokesčio deklaracijos pildymo instrukcijos, patvirtintos Rusijos mokesčių ministerijos 2001 m. gruodžio 29 d. įsakymu Nr. BG-3-02 / 585, 19 punktu. .

Antroji sąlyga: tikslinės lėšos ir numatyti kvitai turi būti išleisti griežtai pagal paskirtį ir pagal sąlygas, kuriomis jos buvo suteiktos. Priešingu atveju jie turėtų būti įtraukti į organizacijos ne veiklos pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 14 punktas). Be to, jų įtraukimo į tokių pajamų sudėtį momentas apibrėžiamas kaip faktinio jų panaudojimo ne pagal paskirtį momentas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 9 punktas, 4 punktas).

Išimtis numatyta tik biudžeto lėšoms. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 14 dalyje nustatyta, kad kitiems tikslams naudojamoms biudžeto lėšoms taikomos Rusijos Federacijos biudžeto teisės aktų normos.

Taigi organizacijos, gavusios pajamas tikslinio finansavimo ar tikslinių pajamų pavidalu, turi kruopščiai parengti dokumentus, patvirtinančius šių lėšų panaudojimą tik perduodančiosios šalies nustatytiems tikslams. Apsvarstykite dar vieną bendrą sąlygą organizacijoms – tikslinio finansavimo arba tikslinių pajamų gavėjus. Mokestinio laikotarpio pabaigoje organizacijos, gaunančios tikslinį finansavimą, privalo pateikti mokesčių inspekcijai jų registracijos vietoje ataskaitą apie numatomą gautų lėšų panaudojimą (Rusijos mokesčių kodekso 250 str. 14 punktas). Federacija). Pelno apmokestinimo tikslais atsižvelgiama į organizacijos gautų biudžeto lėšų sumą faktinio šių lėšų gavimo dieną. Biudžetinės lėšos, kurias organizacijos grąžinama ir negrąžintinai gauna iš įvairių lygių biudžetų tikslinėms programoms ir veikloms finansuoti, jeigu šios lėšos nesusijusios su prekių (darbų, paslaugų) pardavimu, pridėtinės vertės mokesčiu neapmokestinamos. . Už įsigytą turtą (darbus, paslaugas) tikslinio biudžeto finansavimo sąskaita apmokama su PVM, kuris nėra atskaitomas (kompensuojamas). PVM sumos šiuo atveju nėra įtraukiamos į gamybos ir apyvartos kaštus, o yra dengiamos iš biudžeto šaltinių. Taigi šiuo atveju į jo vertę atsižvelgiama į organizacijai pateiktas ar faktiškai sumokėtas PVM sumas įsigyjant turtą. PVM už materialinį turtą, sumokėtą tikslinio finansavimo lėšomis, iš biudžeto negrąžinamas.

Biudžetinėms įstaigoms dažnai tenka spręsti pajamų priskyrimo tikslinėms lėšoms ir įplaukoms problemą. Klausimų kyla tiek dėl šių pajamų apskaitos, tiek su mokesčių apskaita. Šiame straipsnyje „Apskaita internetu“ biudžeto apskaitos ekspertas kalbės apie tai, kas yra susiję su tikslinėmis lėšomis ir įplaukomis bei kaip tvarkyti jų apskaitą.

Įvadinė informacija

Dabartiniuose teisės aktuose nėra aiškių „tikslinių lėšų“ ir „tikslinių pajamų“ sąvokų apibrėžimų. Tačiau PMĮ 251 straipsnis nustato uždarus pajamų, kurios gali būti priskirtos tiksliniam finansavimui, ir tikslinėms pajamoms sąrašus. Kartu reikia atsiminti, kad Finansų ministerijos specialistai vadovaujasi teisine pozicija, pagal kurią Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje pateikiamas baigtinis pajamų, į kurias neatsižvelgiama, sąrašas. nustatant mokesčio bazę (pvz., Rusijos finansų ministerijos raštai 2011-08-16 Nr. 03-03-05 / 88, 2011-06-01 Nr. 03-03-06/4/62). Todėl bet koks bandymas išplėsti tikslinio finansavimo ir tikslinių pajamų sąrašų aiškinimą gali sukelti ginčą su mokesčių administratoriumi.

Numatytų lėšų ir kvitų rūšys

Specialiosios paskirties finansavimas. Tikslinio finansavimo priemonėms priskiriamas mokesčių mokėtojo gautas ir jo naudojamas pagal paskirtį, kurią nustato tikslinio finansavimo šaltinis (organizacija ar asmuo), taip pat Rusijos Federacijos teisės aktai.

Pagrindinės biudžetinių įstaigų tikslinio finansavimo rūšys apima šias pajamų rūšis:

• biudžetinių įsipareigojimų (biudžeto asignavimų) ribos;
• subsidijos, kurias teikia Rusijos Federacijos biudžeto sistema;
• lėšos, gautos medicinos organizacijų (išskyrus valstybines įstaigas), kurios vykdo medicininę veiklą privalomojo sveikatos draudimo sistemoje, išskyrus medicinos paslaugas apdraustiesiems iš draudimo organizacijų, vykdančių šių asmenų privalomąjį sveikatos draudimą.

Tikslinį finansavimą biudžetinių įsipareigojimų (biudžetinių asignavimų) limitų forma gali gauti valstybės institucijos.

Biudžeto kodekso 78.1 straipsnio 1 dalies pagrindu biudžetinėms ir savarankiškoms įstaigoms su valstybės (savivaldybių) paslaugų teikimu (darbų atlikimu) susijusioms standartinėms išlaidoms kompensuoti gali būti teikiamos subsidijos iš skirtingų lygių biudžetų iki 2010 m. jas pagal valstybės (savivaldybės) užduotį, taip pat subsidijas kitiems tikslams.

Tikslinės pajamos. Tikslinės įplaukos, į kurias neatsižvelgiama apmokestinant pelną, suprantamos kaip įplaukos, naudojamos ne pelno organizacijoms išlaikyti ir įstatinei veiklai vykdyti, gautos neatlygintinai pagal įgaliotų institucijų sprendimus arba iš kitų organizacijų ir (arba) asmenys.

Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas tokio tipo tikslinėms pajamoms kaip aukos. Pagal DK 582 straipsnio 1 dalį dovanojimu pripažįstamas daikto ar teisės dovanojimas visuotinės naudos tikslams. Aukoti galima piliečiams, įstaigoms (medicinos, švietimo, labdaros, mokslo ir švietimo, susijusioms su socialine apsauga, kultūra ir kt.), fondams, muziejams, visuomeninėms, religinėms ir kitoms ne pelno organizacijoms įstatymų nustatyta tvarka, kaip taip pat valstybei ir kitiems civilinės teisės subjektams, nurodytiems DK 124 straipsnyje.

Tikslinių lėšų ir įplaukų mokesčių apskaita

Apmokestinant pelną, skiriamos tikslinės finansavimo lėšos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 14 straipsnio 1 dalis, 251 straipsnis), taip pat tikslinės pajamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 2 punktas). neatsižvelgta. Išsamūs pajamų, kurias galima priskirti tikslinio finansavimo lėšoms, ir tikslinių pajamų sąrašai pateikti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje.

Be minėtų pajamų rūšių, biudžetinėms ir savarankiškoms įstaigoms iš biudžetų gali būti teikiamos dviejų rūšių subsidijos: standartinėms išlaidoms, susijusioms su valstybės (savivaldybės) paslaugų teikimu (darbų atlikimu), pagal valstybės reikalavimus kompensuoti. (savivaldybės) užduotis; subsidijos kitiems tikslams.

Į pirmosios rūšies subsidijas į pajamas neatsižvelgiama, nes joms gali būti taikomas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 14 punktas. Atkreipkite dėmesį, kad šią poziciją palaiko Rusijos finansų ministerija 2010 m. lapkričio 29 d. rašte Nr. 03-07-11 / 458. Bet tame pačiame rašte kalbėdami apie subsidijas kitiems tikslams, finansų skyriaus specialistai pažymi, kad jų apskaitos tvarka apmokestinant pelną priklauso nuo tikslų, kuriems buvo skirtos subsidijos, teisinės kvalifikacijos.

Taisyklė, leidžianti priskirti biudžeto subsidijas tikslinio finansavimo lėšoms, pateikta Rusijos finansų ministerijos 2011 m. gegužės 30 d. rašte Nr. 03-07-11 / 151. Tai skamba taip: įstaigos, kurios finansinė parama vykdoma subsidijų iš Rusijos Federacijos biudžetinės sistemos biudžetų sąskaita, veikla turi būti vykdoma pagal valstybės užduotį. Tik tokiu atveju subsidijos, skiriamos tokioms įstaigoms kitais tikslais, nustatant pajamų mokesčio bazę, į pajamas neįskaitomos remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 14 punktu. .

Mokesčių apskaita už aukas

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 22 punktu, apskaičiuojant pajamų mokestį neatsižvelgiama į pajamas iš turto, gautos nemokamai už įstatymų numatytą veiklą. O Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 2 dalyje sakoma, kad nustatant mokesčio bazę neatsižvelgiama į tikslines pajamas (išskyrus tikslines pajamas akcizais apmokestinamų prekių pavidalu), tarp kurių yra aukos. yra pavadinti.

Be aukų turtu (įskaitant pinigines lėšas), aukos gali būti neatlygintinai atliekamų darbų forma, tačiau su sąlyga, kad šių darbų rezultatai bus naudojami pagal paskirtį. Pagal 1995 m. rugsėjo 11 d. federalinio įstatymo Nr. 135-FZ „Dėl labdaros veiklos ir labdaros organizacijų“ 5 straipsnį labdaros aukos gali būti išreikštos nesavanaudiško (neatlygintinai ar lengvatinėmis sąlygomis) darbo atlikimu, suteikimu filantropų – juridinių asmenų teikiamos paslaugos naudos gavėjo interesais. Mūsų nuomone, tai reiškia, kad neatlygintinas darbo atlikimas gali būti vertinamas kaip auka.

Čia reikia pažymėti, kad neatlygintina pripažįstama sutartis, pagal kurią viena šalis įsipareigoja ką nors suteikti kitai šaliai, negaudama iš jos užmokesčio ar kitos priešpriešinės nuostatos (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 423 straipsnio 2 punktas). . Todėl sutartyje būtinai turi būti nurodyta, kad kalbame apie dovanojimą, antraip tai bus laikoma kompensacine.

Tikslinių lėšų ir pajamų priskyrimo pajamoms kriterijai, į kuriuos neatsižvelgiama apmokestinant pelną

Apibendrinkime aukščiau pateiktus samprotavimus. Taigi pagrindinės tikslinių lėšų ir pajamų priskyrimo prie pajamų, į kurias neatsižvelgiama apmokestinant pelną, sąlygos yra šios:

• pajamų nurodymas baigtiniame pajamų, į kurias neatsižvelgiama nustatant pelno mokesčio bazę, sąraše, kuris pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje;
• įstaigos, kurios finansinė parama vykdoma subsidijų iš Rusijos Federacijos biudžeto sistemos biudžetų lėšomis, veikla turi būti vykdoma pagal valstybės užduotį;
• gavus aukas neatlygintinai atliekamų darbų forma, šių darbų rezultatai turi būti naudojami pagal paskirtį, o sutartyje turi būti nurodyta, kad tai yra dovanojimas;
• tikslinio finansavimo priemonėms priskiriamas mokesčių mokėtojo gautas turtas, kurį jis naudoja organizacijos (asmens) - tikslinio finansavimo šaltinio - nustatytam tikslui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 14 punktas, 1 punktas).

Tikslinių įplaukų apskaita

Didžioji dalis valstybės (savivaldybių) institucijų gaunamų lėšų (turto, teisių) gali būti kvalifikuojamos kaip tikslinės pajamos (tikslinis finansavimas) mokesčių tikslais.

Atskiros tikslinių lėšų ir įplaukų apskaitos poreikis mokesčių apskaitos tikslais numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 14 pastraipoje, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 2 dalyje. Apie tokį poreikį Finansų ministerija priminė Rusijos finansų ministerijos 2012-03-05 rašte Nr.03-03-06 / 4/18. Nesant atskiros tikslinių lėšų ir įplaukų apskaitos, ši ūkinė operacija apmokestinama nuo pajamų gavimo dienos.

Vieningo sąskaitų plano naudojimo instrukcijos (patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 1 d. įsakymu Nr. 157n, toliau – Instrukcija Nr. 157n) numato tam tikras priemones, skirtas organizuoti atskirą pajamų ir pajamų apskaitą bei išlaidų tam tikrų rūšių tikslinių lėšų kontekste. Pagal Instrukcijos Nr.157n 21 punktą, apskaitos subjektai, generuodami sąskaitos numerio kodą 18 kategorijoje, nurodo finansinės paramos rūšies kodus (1 - biudžetinė veikla; 2 - pajamas duodanti veikla ir kt.).

Aukų atspindys apskaitoje.

Panagrinėkime tikslinių pajamų apskaitą apskaitoje, kaip pavyzdį naudodami aukas.

Pavyzdys

Statybų organizacija, vykdydama labdaringą veiklą, nemokamai suremontavo žaidimų aikštelę ikimokyklinėje įstaigoje.
Žaidimų aikštelės remonto išlaidos, kurias organizacija atlieka vykdydama labdaringą veiklą, turėtų atsispindėti sąskaitos 2 401 20 225 „Darbų išlaidos, turto priežiūros paslaugos“ debete ir sąskaitos 2 401 10 180 „Kitos pajamos“ kredite. “ naudojant sąskaitą 2 205 81 000 „Atsiskaitymai su kitų pajamų mokėtojais“.

1. Atspindėjo žaidimų aikštelės remontas, teikiamas nemokamai:
Dt 2 205 81 560„Kitų pajamų gautinų sumų padidėjimas“
2 401 10 180 Kt"Kitos pajamos"
Dt 2 401 20 225„Išlaidos darbui, turto priežiūros paslaugoms“
2 302 25 730 Kt„Sąskaitų už darbus, turto priežiūros paslaugas padidėjimas“

Šios operacijos atspindėjimo pagrindas yra tokie pirminiai dokumentai kaip atliktų darbų priėmimo aktas ir atliktų darbų kainos bei sąnaudų pažyma.

2. Atsispindi remonto skaičiavimai:
Dt 2 302 25 830„Mokėtinų sąskaitų už darbus, turto priežiūros paslaugas mažinimas.
Kt 2 205 81 660„Kitų pajamų gautinų sumų sumažėjimas“.

Kaip organizuoti tikslinių lėšų ir kvitų apskaitą ir mokesčių apskaitą?

Tačiau patikimai tikslinių lėšų apskaitai organizuoti tiek apskaitos, tiek mokesčių tikslais, Instrukcijoje Nr.157n numatytų priemonių neužtenka. Todėl valstybės (savivaldybės) įstaigos apskaitos politikoje turėtų būti numatyti įrankiai atskirai apskaitai organizuoti sandorius, atliekamus su turtu (taip pat ir grynaisiais), kurio gavimas anksčiau buvo kvalifikuojamas kaip tikslinis mokesčių ir (ar) apskaitos tikslais. Šie įrankiai apima:

• papildomų kodų naudojimas formuojant analitines sąskaitas (į sąskaitos numerį įrašant papildomą skaitmeninį kodą);
• apskaitos organizavimas tam tikrų analitinių rodiklių kontekste;
• papildomos nebalansinės apskaitos organizavimas.

Ataskaitų teikimas apie paskirtų lėšų ir pajamų panaudojimą

Organizacijos, gavusios tikslinį finansavimą, tikslines pajamas ir kitas lėšas, nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 ir 2 dalyse, turi pateikti Federalinei mokesčių tarnybos inspekcijai „Numatomo turto (įskaitant lėšas) naudojimo ataskaitą. , darbai, paslaugos, gautos vykdant labdaringą veiklą , tikslinės pajamos, tikslinis finansavimas“ – 07 lapas.

Deklaracijos 07 lapo pildymo kvitų rūšių kodai pateikti Pelno mokesčio deklaracijos pildymo tvarkos priede Nr. 3 (patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos įsakymu). Be to, už ne pelno organizacijų neatlygintinai gautus darbus (paslaugas), atliktus (suteiktus) pagal atitinkamas sutartis, pajamų rūšies kodas yra 130.

Į šią ataskaitą neįtrauktos lėšos biudžetinių įsipareigojimų limitų (biudžetinių asignavimų) forma, nustatyta tvarka įneštos valstybės valdomoms įstaigoms, taip pat subsidijavimas biudžetinėms ir savarankiškoms įstaigoms (Tvarkos aprašo 15.1 punktas). Pelno mokesčio deklaracijos 07 lapo pildymas).