Akuntansi PPN atas ekspormenimbulkan cukup banyak pertanyaan di kalangan akuntan. Bagaimana mengatur akuntansi terpisah saat mengekspor, dokumen apa yang harus dikonfirmasi dan apakah dokumen tersebut perlu diserahkan ke pemeriksa pajak - ini akan dibahas dalam artikel kami.

Siapa yang memerlukan penghitungan PPN terpisah saat mengekspor dan mengapa?

Jika suatu organisasi terlibat dalam ekspor produk, maka organisasi tersebut harus secara terpisah memperhitungkan transaksi yang dikenakan pajak dengan tarif 0%. Mulai 1 Juli 2016, hanya eksportir bahan mentah yang perlu menyimpan catatan terpisah tentang PPN “masukan” atas barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan dalam operasi ekspor (ditentukan dalam paragraf 10 Pasal 165 Kode Pajak Rusia Federasi). Perlunya diadakan pembukuan tersendiri atas PPN masukan bagi mereka karena aturan pemotongan PPN masukan pada saat mengekspor bahan baku berbeda dengan pemotongan pada saat mengekspor barang yang tidak berkaitan dengan bahan baku, maupun pada saat menjual di dalam negeri. pasar. Saat mengekspor bahan mentah, pengurangan dilakukan setelah konfirmasi tarif nol, dalam kasus lain - sesuai dengan aturan umum.

Untuk informasi lebih lanjut tentang bagaimana akuntansi PPN terpisah dilakukan, lihat materi .

Untuk informasi mengenai aturan pemotongan PPN atas transaksi ekspor, lihat materi .

Pilihan untuk memelihara akuntansi terpisah

Karena Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur prinsip-prinsip pemeliharaan akuntansi terpisah, organisasi perlu mengembangkannya secara independen dan mengkonsolidasikannya dalam kebijakan akuntansi (klausul 10 Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia, surat dari Kementerian Keuangan Rusia tanggal 14 Juli 2015 No. 03-07-08/40366, tanggal 6 Juli 2012 No. 03-07-08/172, tanggal 27.06.2012 No. 03-07-08/163, tanggal 03-07-08/101, Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 31 Oktober 2014 No. GD-4-3/22600 @, keputusan Pengadilan Arbitrase Distrik Barat Laut tanggal 11 Mei 2017 F07-2235/2017, F07-2300/2017 dalam perkara No. A26-3168/2016, tanggal 12/01/2017 No. F07-9954/2016 dalam perkara No. A26-12003/2015, Pengadilan Arbitrase Pengadilan Arbitrase Distrik Ural tanggal 27 Januari 2017 No. F09-11792/16 dalam perkara No. A76-18939/2015, Pengadilan Arbitrase Distrik Siberia Timur tanggal 28 Januari 2016 No. F02-7691/2015 dalam perkara No. A19-7484 /2015 , FAS Distrik Barat Laut tanggal 23 Maret 2012 dalam kasus No. A56-27831/2011, FAS Distrik Siberia Timur tanggal 13 Oktober 2010 dalam kasus No. A58-3586/2008). Mari kita pertimbangkan opsi yang memungkinkan untuk memelihara akuntansi terpisah.

Pilihan 1. Jumlah PPN ekspor dicatat dalam berbagai akun dan sub-akun akuntansi.

Akuntansi PPN terpisah atas transaksi ekspor dilakukan dengan mencatat jumlah ini dalam sub-akun akuntansi terpisah (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tertanggal 03/05/2012 dalam kasus No. A28-2547/2011, FAS Distrik Moskow tanggal 02.04.2010 No. KA-A40/2846 -10 dalam kasus No. A40-48569/08-14-170, FAS Distrik Volga tanggal 05.03.2012 dalam kasus No. , FAS Distrik Moskow tanggal 29 Desember 2007 No. KA-A40/13705-07 dalam kasus No. A40 -24045/07-118-120). Misalnya, ke akun 19 “Pajak Pertambahan Nilai”, sub-akun 19.11 “Pajak Pertambahan Nilai atas ekspor yang belum dikonfirmasi” dibuka. Untuk mengganti PPN, perlu untuk memilih pemasok bahan mentah, bahan teknis, barang, jasa dan pekerjaan tertentu serta faktur khusus untuk jumlah ini (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural tanggal 29 Februari 2008 No. F09-8123 /07-S2 dalam kasus No. A60-2654/07 [dengan keputusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 10 Juli 2008 No. 7997/08, pengalihan kasus ini ke Presidium Mahkamah Arbitrase Agung Federasi Rusia ditolak]).

Prosedur akuntansi berikut juga dimungkinkan (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tanggal 30 Juni 2006 No. A82-8327/2004-27):

• harga pokok produk yang diekspor selama periode pelaporan dihitung berdasarkan data penjualan dengan harga kontrak dan biaya per rubel produk yang dapat dipasarkan;
• volume biaya material dihitung dalam biaya produk ekspor sesuai dengan bagian biaya material dalam total perkiraan biaya organisasi;
• PPN ditentukan berdasarkan perhitungan volume biaya material yang berkaitan dengan produk ekspor dan dicatat pada akun neraca tersendiri.

Akuntansi terpisah dikonfirmasi oleh:

• daftar transaksi ekspor;
• analisis akun 68, 19 dan sub-akun yang dibuka untuknya;
• jurnal transaksi pada akun-akun tertentu;
• laporan akuntansi;
• neraca.

Hal ini ditegaskan oleh pengadilan dalam keputusan FAS Distrik Volga tanggal 31 Oktober 2006 dalam kasus No. A55-4225/06-44, FAS Distrik Moskow tanggal 25 Mei 2006, 18 Mei 2006 No. KA-A40/4196 -06 dalam kasus No. A40-41618/05 -127-300, FAS Distrik Moskow tanggal 03.04.2006, 30.03.2006 No. KA-A40/2399-06 dalam kasus No. A40-43375/05- 107-342, FAS Distrik Moskow tanggal 31/01/2006, 30/01/2006 No. KA -A40/62-06 dalam kasus No. A40-39222/05-128-333.

Pilihan 2. Akuntansi terpisah dilakukan berdasarkan data biaya sebenarnya yang dikeluarkan untuk operasi ekspor tertentu.

Besarnya PPN atas transaksi ekspor yang dikenakan penggantian ditentukan berdasarkan jumlah sebenarnya produk yang dijual untuk ekspor, jumlah bahan yang digunakan dalam produksi produk tersebut, dan harga bahan tersebut (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Federal Distrik Siberia Barat tanggal 22 Maret 2006 No. Ф04-2070/2006 , Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 12 September 2005 No. F04-5908/2005).

Pilihan 3. Akuntansi terpisah didasarkan pada persentase produk ekspor terhadap total volume produk.

Apabila Wajib Pajak tidak mempunyai kesempatan untuk membagi PPN “masukan” secara langsung, maka ia dapat menggunakan cara dimana penghitungan terpisah PPN “masukan” antara ekspor dan usaha dalam negeri untuk seluruh sumber daya produksi dilakukan dengan cara yang diperhitungkan. Selain itu, jika operasi ekspor dilakukan selama masa pajak, maka PPN “masukan” didistribusikan antara operasi ekspor dan domestik sebanding dengan bagian operasi tersebut dalam periode tertentu (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 19 Juli 2007, 25 Juli 2007 No. KA-A40/6810-07- P dalam perkara No. A40-27650/06-129-203). Opsi akuntansi ini harus ditentukan dalam kebijakan akuntansi (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural tanggal 28 April 2009 No. Ф09-8988/08-С2 dalam kasus No. А47-6069/2008, Layanan Antimonopoli Federal dari Distrik Siberia Barat tanggal 26 September 2008 No. 04-5168/2008 dalam perkara No. A03-11860/07-34 [dengan keputusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 9 April 2009 No. 658/09, pengalihan kasus ini ke Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia ditolak], FAS Distrik Siberia Barat tanggal 27 Agustus 2008 No. F04-5167/2008 dalam kasus No. A03-13639/2007-31 [oleh keputusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 25 Desember 2008 No. 16748/08, pengalihan kasus ini ke Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia ditolak]).

Pilihan 4. Akuntansi terpisah dilakukan secara proporsional dengan rasio harga pokok produk ekspor terhadap total harga pokok penjualan.

Metode akuntansi ini melibatkan penentuan rasio pendapatan dari penjualan produk ekspor terhadap pendapatan dari penjualan produk di pasar domestik (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tanggal 16 Juli 2009 dalam kasus No. A13-6020/ 2008, resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural tanggal 14 Februari 2008 No. F09-355/08-C2 dalam kasus No. A47-1723/07). Dalam hal ini, jumlah PPN dari buku pembelian untuk periode pengiriman produk untuk ekspor didistribusikan secara proporsional menjadi dua bagian (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 20/02/2007, 26/02/2007 Nomor KA-A40/749-07 dalam hal Nomor A40-33938/06-139-97):

1. PPN yang dapat diatribusikan pada produk ekspor.
2. PPN terkait produk yang dikirim ke pasar dalam negeri.

Dengan cara yang sama, pajak dapat ditentukan untuk transaksi yang dikenakan dan tidak kena pajak dengan PPN (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Timur tanggal 11 Desember 2008 No. A69-2186/08-5-F02-6256/ 08 dalam perkara No. A69-2186/08-5).

Dokumen apa yang mengkonfirmasi akuntansi terpisah

Karena Kode Pajak Federasi Rusia tidak mencantumkan dokumen yang mengkonfirmasi pemeliharaan akuntansi terpisah, organisasi secara mandiri memutuskan sendiri bagaimana mengkonfirmasi akuntansi tersebut. Dokumen-dokumen tersebut, misalnya, meliputi:

• perintah untuk memelihara register akuntansi dan akuntansi yang terpisah (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 15 Januari 2008 No. KA-A40/14151-07 dalam kasus No. A40-73755/06-14-434);
• sertifikat perhitungan PPN (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 10 Januari 2008 No. KA-A40/13822-07 dalam kasus No. A40-15201/07-107-32, tanggal 13 Desember 2005 No. KA-A40/12261-05-P, tanggal 12-06-2005 Nomor KA-A40/11142);
• pesanan kebijakan akuntansi, bagan kerja akun perusahaan dengan transkrip, jurnal untuk akun 19 (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 09 Januari 2008 No. KA-A40/13748-07 dalam kasus No. A41 -K2-4864/07);
• sertifikat akuntansi tentang penghitungan PPN “masukan” untuk bulan di mana terdapat pasokan ekspor (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 19 Juli 2007, 25 Juli 2007 No. KA-A40/6810-07- P dalam perkara No. A40-27650/06-129-203);
• kebijakan akuntansi dan metode akuntansi terpisah (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 18/07/2006, 24/07/2006 No. KA-A40/5958-06-B dalam kasus No. A40-50592/05 -87-430, tanggal 19/01/2006, 16/01/2006 Nomor KA-A40/13686-05);
• perintah kepala organisasi tentang pemeliharaan akuntansi terpisah dan penghitungan PPN oleh departemen akuntansi (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Wilayah Volga tertanggal 25 April 2006 dalam kasus No. A55-9050/2005-22);
• neraca dan catatan penjelasan tentang pemeliharaan akuntansi PPN terpisah untuk transaksi bisnis umum (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 03/04/2006, 30/03/2006 No. KA-A40/2399-06 dalam kasus No. A40-43375/05-107-342);
• buku pembelian dan buku penjualan (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tanggal 16 Februari 2006 No. A52-4203/2005/2, tanggal 09 September 2005 No. A56-46648/04);
• neraca (resolusi FAS Distrik Moskow tanggal 31 Januari 2006, 30 Januari 2006 No. KA-A40/62-06 dalam hal No. A40-39222/05-128-333, FAS Distrik Moskow tanggal 11 Agustus 2005 Nomor KA-A40/7422-05);
• kebijakan akuntansi dan perhitungan jumlah PPN (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 15 September 2005 No. KA-A40/8454-05-P);
• neraca dan metode pemeliharaan akuntansi terpisah (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 11.08.2005, 08.08.2005 No. KA-A40/7513-05);
• kebijakan akuntansi (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 01.08.2005 No. KA-A40/7107-05);
• sertifikat akuntansi (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural tertanggal 23/08/2005, 22/08/2005 No. F09-493/05-S2).

Apakah saya perlu menyerahkan dokumen yang mengonfirmasi akuntansi terpisah?

Kode Pajak (Pasal 165, 172 Kode Pajak Federasi Rusia) tidak memuat persyaratan untuk menyerahkan kepada pemeriksa pajak, bersama dengan deklarasi, dokumen yang mengkonfirmasi pemeliharaan akuntansi terpisah, sehingga pembayar pajak tidak diharuskan untuk melakukan ini. Praktik peradilan juga berkembang berpihak pada pembayar pajak: misalnya, keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow dalam resolusi No. KA-A41/7691-10 tanggal 20 Juli 2010 dalam kasus No. /07. Selain itu, pembayar pajak tidak diharuskan menyerahkan dokumen-dokumen ini selama audit meja (Pasal 88, 93 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pada saat yang sama, persyaratan petugas pajak untuk memberikan dokumen - bukti pemeliharaan catatan terpisah adalah melanggar hukum (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 7 Oktober 2008 No. KA-A40/8592-08 dalam kasus No. A40-9998/08-151-31, tanggal 11 September 2008 No. KA-A40/6520-08 dalam perkara No. A40-51243/07-112-285).

Hasil

Kebutuhan untuk memelihara akuntansi PPN terpisah untuk ekspor ditentukan oleh aturan penerimaan pajak masukan untuk pengurangan. Prinsip dan metode pemeliharaan akuntansi terpisah harus dikembangkan secara independen dan dikonsolidasikan dalam kebijakan akuntansi. Disarankan juga untuk menunjukkan dalam kebijakan akuntansi Anda dokumen apa yang akan Anda gunakan untuk mengonfirmasi pemeliharaan akuntansi PPN terpisah.

Seperti diketahui, tarif PPN untuk ekspor barang (ekspor ke luar Federasi Rusia) adalah 0% jika paket dokumen pendukung yang diperlukan dikumpulkan dalam waktu 180 hari (klausul 1, klausa 1, pasal 164 Kode Pajak Rusia Federasi, klausul 2, 3 Protokol tentang pemungutan pajak tidak langsung (Lampiran No. 18 Perjanjian Uni Ekonomi Eurasia)). Jika dokumen konfirmasi PPN atas ekspor tidak dipungut, maka tarifnya adalah 18% pada tanggal pengiriman.

Pada saat yang sama, dalam kedua kasus tersebut, eksportir berhak untuk memotong PPN “masukan” atas barang (pekerjaan, jasa) yang berkaitan dengan pengiriman ekspor (klausul 2 Pasal 171, ayat 3 Pasal 172 Kode Pajak Rusia Federasi). Sebelumnya, pengurangan pajak PPN atas ekspor diumumkan secara khusus - pada saat penetapan dasar pengenaan pajak. Artinya, pada hari terakhir kuartal di mana paket lengkap dokumen yang tercantum dalam Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia dikumpulkan, atau selama periode pengiriman jika paket tidak diambil tepat waktu.

Dengan demikian, pemotongan PPN ditunda untuk waktu yang lama setelah barang (pekerjaan, jasa) yang dimaksudkan untuk operasi ekspor diterima untuk akuntansi. Aturan ini menempatkan eksportir pada posisi yang tidak setara dibandingkan perusahaan yang menjual barang di pasar dalam negeri dengan tarif 18% (10%).

Apa yang berubah sejak 1 Juli 2016?

Mulai 1 Juli 2016, berkat UU 30 Mei 2016 N 150-FZ, situasi pengurangan ekspor telah berubah.

Dalam paragraf 3 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia, sebuah paragraf baru telah muncul, yang karenanya aturan tentang prosedur khusus untuk pengurangan ekspor tidak akan berlaku untuk operasi penjualan barang yang ditentukan dalam sub-paragraf 1 dan 6 dari paragraf 1 Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia.

Artinya, PPN masukan yang berkaitan dengan penyerahan ekspor barang-barang yang tercantum dalam sub-ayat di atas sekarang diterima untuk dipotong secara umum - pada tanggal penerimaan barang, pekerjaan, dan jasa untuk akuntansi. Undang-Undang Nomor 150-FZ menetapkan bahwa aturan ini hanya berlaku untuk barang (pekerjaan, jasa) yang diterima untuk akuntansi setelah 1 Juli 2016.

Ingatlah bahwa dalam sub-paragraf 6 paragraf 1 Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia kita berbicara tentang penjualan logam mulia oleh pembayar pajak yang terlibat dalam ekstraksi atau produksinya dari sisa dan limbah yang mengandung logam mulia, ke Dana Negara Logam Mulia dan Batu Mulia Federasi Rusia, dana logam mulia dan batu mulia dari entitas konstituen RF, Bank Rusia, bank. Orang-orang yang dapat diakui sebagai subyek pertambangan dan produksi logam mulia sesuai dengan peraturan perundang-undangan khusus tentang lapisan tanah bawah, batu mulia dan logam mulia, yaitu pertama-tama mempunyai izin hak pemanfaatan bidang tanah di bawahnya (pasal 19). Resolusi Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 30 Mei 2014 N 33).

Tetapi sebagian besar barang yang mendapat hak atas pengurangan pajak yang dipercepat berkaitan dengan sub-ayat 1 ayat 1 Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu menjual barang-barang yang diekspor berdasarkan prosedur pabean ekspor, serta barang ditempatkan berdasarkan tata cara pabean di kawasan pabean bebas.

Jadi, mulai 1 Juli 2016, ketika menjual barang yang tercantum dalam sub-paragraf 1 dan 6 paragraf 1 Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia, untuk mengurangi jumlah PPN masukan, Anda tidak perlu menunggu paket berupa dokumen yang akan dipungut (tidak dipungut) dan saat penentuan dasar pengenaan pajak.

Pemotongan barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan untuk operasi ekspor dilakukan dengan cara umum: jika ada faktur pemasok dan barang, pekerjaan, jasa diterima untuk didaftarkan. Selain itu, eksportir barang yang tercantum dalam sub-paragraf 1 dan 6 paragraf 1 Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia tidak perlu lagi menetapkan dalam kebijakan akuntansi mereka aturan-aturan untuk akuntansi terpisah dari PPN “masukan” ketika mengekspor barang (paragraf 10 Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia telah diubah).

Pengecualian terhadap aturan baru ini adalah bahan mentah yang diekspor berdasarkan rezim ekspor atau ditempatkan berdasarkan prosedur pabean di kawasan pabean bebas.

Bagi mereka, prosedur sebelumnya tetap sama: PPN masukan dipotong pada saat dasar pengenaan pajak ditetapkan.

Konsep bahan baku diberikan dalam paragraf 10 Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Ini adalah produk mineral, produk industri kimia dan industri terkait lainnya, kayu dan produk kayu, arang, mutiara, batu mulia dan semi mulia, logam mulia, logam tidak mulia dan produk yang dibuat darinya. Paragraf yang sama menyatakan bahwa kode jenis bahan mentah sesuai dengan Nomenklatur Komoditas Terpadu untuk Kegiatan Ekonomi Asing EAEU ditentukan oleh Pemerintah Federasi Rusia.

Daftar ini belum disetujui. Namun, meskipun disetujui dalam waktu dekat, maka berdasarkan Pasal 5 Kode Pajak Federasi Rusia, hal itu akan mulai berlaku tidak lebih awal dari satu bulan sejak tanggal publikasi resmi dan tidak lebih awal dari hari pertama tanggal. masa pajak berikutnya, yaitu paling lambat tanggal 1 Oktober. Oleh karena itu, daftar tersebut tidak akan digunakan pada kuartal ke-3.

Apa yang harus dilakukan eksportir? Meskipun daftar ini belum disetujui oleh Pemerintah, Anda dapat menggunakan Nomenklatur Komoditas terpadu untuk Kegiatan Ekonomi Asing EAEU (disetujui oleh Keputusan Dewan Komisi Ekonomi Eurasia tertanggal 16 Juli 2012 N 54). Secara khusus, bagian 5 (produk mineral), 6 (produk industri kimia dan industri terkait lainnya), 9, kelompok 44 (kayu dan produk kayu, arang), 14 (mutiara, batu mulia dan semi mulia, logam mulia) , 15 (logam tidak mulia dan produk yang dibuat darinya).

Jika barang diterima untuk akuntansi sebelum tanggal 1 Juli 2016.

Sekali lagi, semua perubahan di atas hanya berlaku untuk barang (karya, jasa) yang akan diterima untuk pendaftaran masing-masing mulai tanggal 1 Juli 2016, dan untuk transaksi ekspor yang akan dilakukan mulai dari tanggal yang disebutkan ( ayat 2 Pasal 2 UU N 150-FZ).

Artinya, pengurangan barang (pekerjaan, jasa) yang diterima untuk akuntansi mulai 1 Juli dan dimaksudkan untuk pengiriman ekspor barang non-komoditas, mulai triwulan ke-3 tahun 2016, akan tercermin sesuai dengan aturan umum pada Bagian 3 PPN. spt. Namun, jika barang (pekerjaan, jasa) didaftarkan sebelum tanggal 1 Juli 2016, barang tersebut tetap perlu membuat catatan akuntansi terpisah atas PPN masukan pada saat ekspor dan mengklaim pengurangan pajak dengan cara “lama”: baik pada periode paket tersebut. dikumpulkan, atau pada tanggal pengiriman jika paket belum dirakit.

Misalnya, barang dibeli dan diterima untuk akuntansi pada bulan Juni. Pada triwulan II dilakukan pemotongan PPN karena diyakini barang tersebut akan dijual di pasar dalam negeri. Namun barang tersebut tidak pernah dijual di dalam negeri, dan pada bulan Agustus barang tersebut dikirim untuk diekspor. Kami percaya bahwa dalam situasi ini, selama periode pengiriman barang untuk ekspor, PPN harus dikembalikan untuk pembayaran ke anggaran, dan sudah dipotong pada periode pengambilan paket dokumen.

PPN saat mengekspor barang ke EAEU

Aturan pembayaran PPN saat mengekspor barang ke negara-negara EAEU (Belarus, Armenia, Kazakhstan, Kyrgyzstan) tertuang dalam Protokol tentang tata cara pemungutan pajak tidak langsung dan mekanisme pemantauan pembayarannya saat mengekspor dan mengimpor barang, melakukan pekerjaan, menyediakan layanan (Lampiran No. 18 Perjanjian EAEU, ditandatangani di Astana pada 29 Mei 2014). Menurut paragraf 3 Protokol, ketika mengekspor barang dari wilayah satu negara anggota ke wilayah negara anggota EAEU lainnya, eksportir berhak atas pengurangan pajak (offset) dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang negaranya.

Jadi, sehubungan dengan pengurangan pajak ketika mengekspor barang ke negara-negara EAEU, aturan yang sama dari Kode Pajak Federasi Rusia berlaku seperti halnya ekspor ke negara lain.

Selain itu, bagi eksportir ke negara-negara EAEU mulai 1 Juli 2016. Amandemen Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia sedang berlaku.

Ingatlah bahwa dalam sub-ayat 1 ayat 3 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia ditentukan bahwa wajib pajak wajib membuat faktur, menyimpan buku pembelian dan penjualan ketika melakukan transaksi yang diakui sebagai subjek PPN. Faktur tidak dibuat ketika melakukan transaksi yang tidak dikenakan pajak (dibebaskan dari perpajakan) sesuai dengan Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia.

Namun, mulai 1 Juli 2016 150-FZ melengkapi aturan ini dengan sub-klausul 1.1 - jika barang yang dibebaskan dari pajak diekspor ke luar wilayah Federasi Rusia ke wilayah negara anggota EAEU, eksportir harus menyiapkan faktur.

Harap dicatat bahwa aturan baru ini hanya berlaku saat menjual barang. Jika wajib pajak menjual pekerjaan atau jasa yang dibebaskan dari pajak kepada rekanan dari EAEU, maka faktur tidak diterbitkan

Selain itu, mulai 1 Juli 2016 rincian baru telah ditambahkan ke faktur yang dikeluarkan untuk pembeli barang dari EAEU - kode untuk jenis barang sesuai dengan Nomenklatur Komoditas terpadu untuk Kegiatan Ekonomi Asing EAEU (klausul 5 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia ditambahkan).

Jadi, ketika mengekspor barang apa pun dari wilayah Federasi Rusia ke wilayah negara anggota EAEU, faktur harus menunjukkan kode yang sesuai untuk jenis barang. Benar, tidak ada kolom khusus untuk detail ini di invoice, kami menunggu perubahan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 26 Desember 2011 N 1137.

Untuk saat ini, kami yakin bahwa kode tersebut dapat ditunjukkan di baris “Nama Produk”.

Detail ini diperlukan oleh otoritas pajak untuk mengontrol pemotongan ekspor guna menentukan barang mana yang dikirim ke EAEU (bahan mentah atau tidak).

Jadi, mulai 1 Juli 2016. eksportir barang nonkomoditas akan dapat menerima pengurangan PPN secara dipercepat. Aturan akuntansi terpisah atas PPN masukan tidak lagi berlaku bagi mereka. Prosedur baru ini hanya berlaku ketika menjual barang untuk ekspor, termasuk. ke negara-negara EAEU. Terkait pekerjaan dan jasa (khususnya transportasi internasional), yang dikenakan PPN dengan tarif 0%, tidak ada yang berubah.

Dalam beberapa kasus, terdapat kebutuhan untuk memisahkan PPN yang dibebankan oleh pemasok dan penjual. Akuntansi terpisah yang terorganisir dengan baik memungkinkan Anda menghitung dengan benar beban pajak final untuk pajak tambahan berdasarkan hasil periode. Inti dari pembagian pajak masukan adalah dengan memisahkan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak. PPN yang dialokasikan untuk transaksi kena pajak dikenakan penggantian, untuk transaksi tidak kena pajak termasuk dalam harga pokok penjualan. Mari kita bahas dalam artikel bagaimana PPN masukan didistribusikan di suatu perusahaan.

Kapan perlu dilakukan pemisahan PPN Masukan?

Akuntansi terpisah diperlukan jika perusahaan menghitung PPN dengan salah satu tarif yang ada dan, pada saat yang sama, melakukan operasi berikut:

1. Dikecualikan dari beban tambahan berdasarkan Pasal 149. Kode Pajak Federasi Rusia;
2. Kena pajak berdasarkan UTII;
3. Dijual di wilayah selain wilayah Federasi Rusia;
4. Dijual untuk ekspor.

Jika setidaknya satu dari empat transaksi ini dilakukan, maka organisasi harus memastikan distribusi pajak masukan, yaitu alokasi bagiannya yang dapat diatribusikan pada transaksi kena pajak dan transaksi yang dibebaskan. Jika organisasi tidak menyediakan akuntansi terpisah pada tingkat yang tepat, maka pajak masukan atas nilai, jasa, dan pekerjaan yang digunakan secara bersamaan dalam semua transaksi yang dilakukan tidak dapat dikembalikan.

Untuk menghitung bagian PPN masukan yang dikirim untuk dipotong, digunakan rumus berikut:

• Pengurangan PPN = PPN periode * (harga pokok penjualan kena pajak pada periode ini / total harga pokok seluruh penjualan pada periode ini).

Untuk menghitung bagian PPN masukan yang akan diperhitungkan dalam harga persediaan, jasa, dan pekerjaan, Anda perlu menggunakan rumus berikut:

• PPN yang harus dimasukkan dalam biaya = Jumlah total PPN periode * (biaya penjualan tidak kena pajak periode tersebut / total biaya seluruh penjualan periode ini).

Contoh penghitungan PPN untuk penggantian dan akuntansi biaya

Untuk kuartal ketiga dikirim:

• Barang tidak dikenakan PPN – 120.500 rubel;
• Barang dikenakan PPN – RUB 248.500.
• Total biaya barang dan bahan yang dikirim untuk kuartal ketiga. = 369.000 gosok.
• PPN Masukan untuk triwulan ketiga. = 174.300 gosok.
• Pengurangan PPN = 174.300 * (248.500 / 369.000) = 117.381 rubel.
• PPN yang harus dimasukkan dalam biaya = 174.300 * (120.500 / 369.000) = 56.919 rubel.

Ketika akuntansi terpisah tidak diperlukan

Pembagian PPN masukan tidak diwajibkan apabila perusahaan menerima penghasilan yang tidak dikenakan pajak pertambahan yang tidak berkaitan dengan kegiatan penjualan. Ini dapat mencakup:

• % pada sekuritas,
• Denda yang diterima dari debitur;
• Dividen yang diterima, dll.

Pengecualian lainnya adalah aturan 5%, yang menyatakan bahwa pajak masukan tidak boleh dibagi jika bagian biaya tidak kena pajak dalam total pengeluaran kurang dari 5 persen. Dalam hal ini, ada kebutuhan untuk menyimpan catatan terpisah mengenai indikator pengeluaran selama triwulan tersebut.

Pembagian PPN atas ekspor

Transaksi ekspor dikenakan pajak dengan tarif nol, tetapi hak untuk memotong pajak masukan tetap ada, dan hak ini timbul pada saat dasar pengenaan pajak tersebut ditentukan. Sehubungan dengan ekspor, momen ini terjadi pada hari terakhir kuartal di mana serangkaian dokumentasi yang menegaskan hak atas tarif PPN 0% dikumpulkan.

Apabila dokumen-dokumen itu tidak diambil dalam waktu yang ditentukan (180 hari sejak tanggal penempatan untuk ekspor), maka dasar dihitung pada hari pengiriman barang-barang berharga yang diekspor dengan tarif 10 atau 18%.

Artinya, tata cara khusus dalam hal ini ditentukan oleh syarat-syarat pengiriman pajak yang berbeda-beda untuk dipotong. Untuk transaksi yang dilakukan di pasar dalam negeri, pada saat diterimanya invoice, di pasar luar negeri pada saat pengambilan dokumen. Oleh karena itu, pajak masukan perlu didistribusikan antara operasi domestik dan ekspor, dengan mengalokasikan bagian pajak yang dapat diatribusikan pada ekspor.

Prosedur khusus di atas tidak diatur untuk semua operasi ekspor, tetapi hanya dalam hal penjualan bahan mentah dari ayat 10 Pasal 165; untuk ekspor barang berharga, jasa, pekerjaan dari ayat 1.1 ayat 1 Pasal 164, berlaku prosedur pengiriman yang biasa untuk pengurangan - setelah menerima s/f dari pemasok.

Bagaimana akuntansi terpisah akan diatur terserah eksportir untuk memutuskan sendiri; undang-undang perpajakan tidak memberikan petunjuk apa pun. Syarat utamanya adalah hasil yang diperoleh dapat diandalkan. Dalam hal ini, Anda dapat fokus pada biaya atau indikator kuantitatif barang yang dikirim untuk ekspor dalam total harga pokok penjualan.

Akuntansi terpisah PPN atas aset yang diterima

Perusahaan yang memperoleh harta tidak lancar untuk digunakan dalam transaksi kena pajak dan tidak kena pajak wajib membagi PPN masukan atas harta yang dikapitalisasi. Apabila diketahui terlebih dahulu berapa proporsi aktiva tetap yang akan digunakan dalam berbagai kegiatan usaha, maka pembagian PPN harus dilakukan dengan memperhatikan proporsi tersebut. Apa yang harus dilakukan jika tidak diketahui secara pasti bagaimana objek OS akan digunakan di area aktivitas?

Contoh pembagian PPN berdasarkan aktiva tetap

Perusahaan pada bulan Oktober 2016 membekali paroki dengan sebuah bangunan untuk kebutuhan penyimpanan senilai RUB 4.720.000. (PPN sudah termasuk dalam jumlah ini dan berjumlah 720.000). Gedung ini digunakan untuk menyelenggarakan kegiatan OSN yang dikenakan PPN, dan UTII yang berlaku pengecualian.

Penjualan di Q4:

Karena bangunan tersebut diterima untuk akuntansi pada bulan pertama kuartal ke-4, indikator biaya bulan ini dapat digunakan untuk menentukan proporsinya.

Pengurangan PPN = 720.000 * (750.000 / 1.250.000) = 432.000 rubel.

Sisanya 288.000 rubel. akan termasuk dalam biaya barang yang dikirim.

Pembagian PPN untuk usaha pertanian

Suatu perusahaan pertanian dapat menghadapi akuntansi tersendiri jika secara bersamaan melakukan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak, dan perlu memperhatikan paragraf 20, paragraf 3, Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia. Misalnya, suatu perusahaan pertanian menjual produknya (dan pendapatan dari penjualan tersebut tidak kurang dari 70% dari total beban pokok pendapatan), dan juga mengeluarkan produk kepada staf sebagai upah. Penjualan akan dikenakan pajak tambahan, namun distribusi produk ke karyawan tidak.

Akuntansi terpisah juga diperlukan jika produk dijual secara bersamaan di Federasi Rusia dan luar negeri, yaitu ketika transaksi domestik dan ekspor digabungkan.

Perusahaan pertanian perlu menentukan prosedur akuntansi tersendiri dan mendaftarkannya dalam kebijakan akuntansi. Biasanya, beberapa sub-akun dibuat di akun 19:

• seseorang akan mengalokasikan PPN atas penjualan kena pajak - dapat dikirim untuk dipotong;
• di sisi lain – untuk penjualan tidak kena pajak (harus termasuk dalam harga);
• yang ketiga, pajak dipungut, dengan pembagian dengan memperhatikan proporsi.

Bagaimana mencerminkan distribusi pajak dalam kebijakan akuntansi

Keunikannya adalah undang-undang tersebut tidak secara jelas mengatur prinsip dan aturan yang harus digunakan dalam membangun akuntansi tersendiri. Metodologi spesifik dipilih oleh perusahaan secara mandiri. Aturan yang akan diikuti organisasi ketika mendistribusikan pajak pertambahan masuk dicatat dalam paragraf terpisah dari kebijakan akuntansi.

Jika klausul tersebut tidak dicantumkan dalam kebijakan, tetapi pajak yang dikenakan benar-benar dibagikan, maka secara umum kantor pajak tidak akan menolak pengembalian PPN Masukan. Namun, jika timbul situasi kontroversial, wajib pajaklah yang harus membuktikan di pengadilan bahwa akuntansi terpisah benar-benar diselenggarakan dan pajak didistribusikan dengan benar. Hal ini akan lebih mudah dilakukan jika urutan pembagian yang digunakan didokumentasikan.

Kebijakan akuntansi mengatur akun dan sub-akun mana yang akan digunakan untuk mendistribusikan jumlah penerimaan yang secara bersamaan terlibat dalam transaksi kena pajak dan tidak kena pajak, dan juga menentukan prosedur untuk mendistribusikan indikator antara sub-akun ini. Sebagai aturan, untuk memisahkan PPN masukan, sub-rekening terpisah dibuka pada akun 19.

PPN dibagikan secara proporsional dengan biaya operasi penjualan tanpa PPN dalam total bagian penjualan.

Perlu juga ditentukan ciri-ciri pembagian nilai aktiva tetap yang terlibat dalam transaksi kena pajak dan tidak kena pajak. Selain itu, kebijakan tersebut harus menetapkan bentuk akuntansi dan register pajak - dokumen ringkasan yang menunjukkan informasi yang diperlukan secara lintas bagian.

Secara umum, kebijakan harus disusun sedemikian rupa sehingga secara jelas menentukan urutan distribusi indikator masukan agar dapat menghitung dengan benar jumlah pajak dan, yang terpenting, jumlah PPN yang akan dimasukkan dalam pengeluaran dan diganti.

E.O. Kalinchenko, ekonom-akuntan

Akuntansi PPN terpisah untuk ekspor: kesulitan karena penyederhanaan

Bukan rahasia lagi bahwa akuntansi terpisah untuk menentukan pengurangan PPN ketika menggabungkan operasi ekspor dengan perdagangan di pasar domestik sangat padat karya dan tidak diatur dengan cara apapun. Sebenarnya, di Bab. 21 Kode Pajak Federasi Rusia bahkan tidak ada indikasi langsung bahwa hal itu perlu dilakukan. Kewajiban ini berasal dari seperangkat norma ayat 10 seni. 165, paragraf 9 Seni. 167, paragraf 3 Seni. 172 Kode Pajak Federasi Rusia. Selain itu, salah satu dari mereka menyerahkan penentuan prosedur pemeliharaan akuntansi terpisah sepenuhnya pada wewenang eksportir itu sendiri - hal ini perlu ditetapkan dalam kebijakan akuntansi. ayat 10 seni. 165 Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan tanggal 14 Juli 2015 No.03-07-08/40366.

Dan karena metode akuntansi terpisah merupakan urusan bisnis, tidak mengherankan jika eksportir mencari peluang untuk menyederhanakannya. Hanya terkadang hal ini menimbulkan konsekuensi yang tidak menyenangkan. Misalnya, hingga penolakan pengembalian PPN ekspor, penghapusan sebagian pemotongan PPN dalam negeri. Kami akan melihat tiga cara yang tidak terlalu berhasil untuk menyederhanakan penghitungan PPN terpisah saat mengekspor.

METODE 1. Penolakan pembagian PPN masukan atas beban usaha umum

Dalam kebijakan akuntansinya, eksportir sering menunjukkan bahwa ketika menentukan besarnya PPN masukan atas transaksi ekspor, hanya PPN yang diperhitungkan:

• untuk biaya bahan langsung. Misalnya pajak yang dikenakan oleh pemasok barang, bahan baku, bahan;
• untuk biaya-biaya lain yang berhubungan langsung dengan produksi dan penjualan barang untuk ekspor. Misalnya PPN atas biaya pengangkutan, jasa terkait penunjang, pemuatan barang ekspor, dan pengurusan bea cukai.

Dan pajak masukan atas pengeluaran-pengeluaran usaha umum berlaku seluruhnya atas penjualan barang-barang di pasar dalam negeri dan diterima untuk dipotong secara umum.

Ketentuan seperti ini sangat umum dalam kebijakan akuntansi organisasi-organisasi yang porsi operasi ekspornya kecil.

Metode penyederhanaan akuntansi terpisah meringankan eksportir dari kebutuhan untuk menentukan sering bagian ekspor sen dari PPN masukan pada banyak faktur untuk berbagai biaya administrasi dan manajemen (representasi, administrasi, layanan komunikasi), biaya sewa dan utilitas, biaya untuk layanan hukum, audit dan konsultasi, dll.

Dan ada keputusan arbitrase yang menguntungkan eksportir. Di dalamnya, pengadilan membenarkan posisi mereka sebagai berikut: ketentuan khusus apa pun bagi eksportir untuk menyelenggarakan akuntansi PPN terpisah Ch. 21 Kode Pajak Federasi Rusia tidak ditetapkan, yang berarti bahwa organisasi dapat menunjukkan dalam kebijakan akuntansi mereka bahwa PPN atas pengeluaran bisnis umum sepenuhnya diterapkan pada pengurangan pajak yang dikenakan sebesar 18% Resolusi Layanan Antimonopoli Federal tanggal 5 Maret 2012 No. A65-7523/2011; FAS VVO tanggal 23 Agustus 2011 No.A17-5271/2010.

Namun perselisihan dengan pengawas hampir tidak bisa dihindari. Lagipula Layanan Pajak Federal percaya bahwa untuk mendistribusikan antara ekspor dan penjualan dalam negeri PPN juga diperlukan untuk pengeluaran bisnis umum. Jika eksportir tidak berbagi pajak masukan tersebut, maka inspektorat, jika terdapat “bukti tanpa syarat” mengenai hubungan pengeluaran bisnis umum dengan produksi dan (atau) penjualan barang ekspor, harus, seperti yang dilakukan oleh Layanan Pajak Federal. catatan, dengan sendirinya menentukan bagian ekspor PPN atas pengeluaran tersebut. Surat Layanan Pajak Federal tanggal 31 Oktober 2014 No. GD-4-3/22600@.

Meskipun keputusan pengadilan tertentu menguntungkan eksportir, dapat dikatakan bahwa, secara umum, praktik arbitrase mengenai masalah ini berdampak negatif bagi mereka. Keputusan AS SZO tanggal 27 Oktober 2015 No.A56-72133/2014; AS VSO tanggal 13 November 2014 No.Ф02-4777/2014; FAS UO tanggal 23 Desember 2013 No.F09-13581/13; FAS NWO tanggal 15 Desember 2011 No.A42-1252/2011.

KESIMPULAN

Menolak untuk memperhitungkan PPN masukan secara terpisah atas pengeluaran usaha umum sangatlah berisiko.

METODE 2. Penerapan aturan “lima persen” versi ekspor

Aturan “lima persen”, seperti yang Anda ingat, menyangkut akuntansi terpisah ketika menggabungkan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak. Hal ini memungkinkan Anda untuk tidak menyimpan catatan tersebut dalam periode pajak ketika bagian pengeluaran untuk transaksi tidak kena pajak tidak melebihi 5% ayat 4 seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Eksportir mengubah aturan ini agar sesuai dengan kebutuhan mereka. Dalam kebijakan akuntansinya, mereka menunjukkan bahwa penghitungan terpisah PPN atas pengeluaran yang berkaitan dengan ekspor dan transaksi yang dikenakan pajak dengan tarif 18% atau 10% tidak dilakukan dalam masa pajak di mana bagian biaya ekspor tidak melebihi 5% dari total pengeluaran organisasi.

Dalam struktur komoditas ekspor, mayoritas (66,4%) adalah bahan bakar dan sumber daya energi

Dimasukkannya aturan “lima persen” dalam kebijakan akuntansi (dengan kata lain, penentuan ambang batas materialitas) dapat dianggap sebagai variasi dari metode pertama dalam menyederhanakan akuntansi terpisah. Bagaimanapun juga, metode ini memungkinkan untuk tidak menghitung bagian ekspor PPN masukan terhadap total pengeluaran. Tapi tepatnya di kuartal-kuartal tersebut ketika volume ekspor rendah. Dalam hal ini, PPN masukan atas pengeluaran-pengeluaran yang berkaitan dengan ekspor dan penjualan dalam negeri diklaim dapat dikurangkan secara umum (atau tidak dikembalikan jika sebelumnya telah diterima untuk dikurangkan).

Aturan "lima persen" dalam bentuk yang tercantum dalam paragraf 4 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia, tentu saja, tidak berlaku untuk organisasi yang menggabungkan operasi ekspor dengan penjualan kena PPN di pasar domestik. Bagaimanapun, ekspor adalah operasi kena pajak (tarif 0%). Tetapi pada saat yang sama, sertakan dalam kebijakan akuntansi aturan serupa dari Ch. 21 Kode Pajak Federasi Rusia tidak melarang eksportir. Dan ada keputusan pengadilan yang mencapai kesimpulan yang sama. Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Wilayah Moskow tanggal 28 November 2012 No. A40-19807/12-107-92.

Menteri Keuangan telah berulang kali menentang penerapan aturan “lima persen” oleh eksportir yang menggabungkan transaksi yang dikenakan pajak dengan tarif 0% dan 18 (10)%. Menurutnya, mereka harus selalu membuat catatan terpisah. Porsi operasi ekspor tidak signifikan Surat Kementerian Keuangan tanggal 26 Februari 2013 No. 03-07-08/5471, tanggal 5 Mei 2011 No. 03-07-13/01-15. Departemen keuangan membenarkan posisinya dengan fakta bahwa norma-norma Ch. 21 Kode Pajak Federasi Rusia tidak memberikan hak organisasi yang menggabungkan operasi ekspor dengan perdagangan di pasar domestik, yang dikenakan PPN, untuk tidak menyelenggarakan akuntansi terpisah, bahkan jika bagian biaya ekspor tidak signifikan. Namun argumen seperti itu tampaknya tidak terlalu meyakinkan. Dalam bab. 21 Kode Pajak Federasi Rusia sebenarnya tidak ada norma seperti itu. Namun seingat kita, sama sekali tidak disebutkan hak dan kewajiban eksportir dalam hal pencatatan tersendiri.

Kementerian Keuangan setuju bahwa jika eksportir melakukan transaksi selama triwulan tersebut, baik yang dikenakan pajak dengan tarif 0% maupun yang dibebaskan dari PPN (atau tidak diakui sebagai subjek PPN), ia tidak boleh membuat catatan tersendiri dan ayat 4 seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan tanggal 19 Desember 2014 No. 03-07-08/65765, tanggal 17 Juni 2014 No. 03-07-RZ/28714. Lagi pula, bukan aturan ekspor “lima persen” yang diabadikan dalam kebijakan akuntansi yang memungkinkan hal ini dilakukan, tetapi secara langsung norma-norma klausul 4 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia.

Walaupun terdapat keputusan pengadilan yang positif, namun merupakan tindakan yang ceroboh untuk mengatakan bahwa jika terjadi perselisihan, peluang keberhasilan eksportir sangatlah tinggi. Karena solusi ini jarang terjadi.

KESIMPULAN

Meskipun Layanan Pajak Federal belum memberikan klarifikasi mengenai masalah ini, posisi Kementerian Keuangan memberikan alasan untuk percaya bahwa jika aturan “lima persen” diterapkan, pemeriksa tidak akan melewatkan kesempatan untuk menghapus pemotongan PPN dari eksportir mengenai transaksi kena pajak di pasar dalam negeri.

METODE 3. Penolakan untuk mengembalikan pemotongan PPN triwulan berjalan jika ekspor dilakukan dan dikonfirmasi pada triwulan yang sama

Pada saat membeli suatu produk, Anda mungkin belum mengetahui bahwa selanjutnya Anda akan menjualnya kepada pembeli asing. Selain itu, ketika membeli pekerjaan dan jasa, Anda mungkin belum mengetahui bahwa hal tersebut terkait dengan produksi dan (atau) penjualan barang untuk ekspor. Oleh karena itu, atas dasar hukum sepenuhnya, Anda akan dapat menuntut pengurangan PPN masukan atas barang, pekerjaan dan jasa tersebut segera setelah didaftarkan (tunduk pada ketentuan lain untuk penerapan pengurangan PPN).

Namun katakanlah Anda kemudian mengirimkan barang-barang tersebut untuk diekspor. Dan pekerjaan serta jasa tersebut akan berkaitan dengan produksi dan (atau) penjualan barang ekspor. Dalam hal ini, sehubungan dengan PPN masukan atas barang, pekerjaan dan jasa tersebut, akan mulai berlaku tata cara khusus penerapan pengurangan PPN atas transaksi ekspor. Anda dapat mengklaim pengurangan ayat 9 seni. 165, paragraf 9 Seni. 167, paragraf 3 Seni. 172 Kode Pajak Federasi Rusia:

• <или>pada hari terakhir kuartal di mana tarif 0% dikonfirmasi - jika paket dokumen pendukung dikumpulkan dalam waktu 180 hari kalender sejak tanggal pengiriman barang untuk ekspor;
• <или>pada hari pengiriman - jika pada hari kalender ke 181 sejak tanggal pengiriman dokumen pendukung belum diambil.

Untuk mematuhi prosedur khusus ini, eksportir mengembalikan PPN yang sebelumnya diterima secara sah untuk dipotong. Dan sebagaimana dijelaskan Kementerian Keuangan, hal ini harus dilakukan paling lambat pada triwulan pengeluaran barang sesuai tata cara pabean ekspor. Surat Kementerian Keuangan tanggal 28 Agustus 2015 No.03-07-08/49710.

Namun mungkin saja terjadi pada kuartal yang sama:

• PPN masukan atas barang (pekerjaan, jasa) akan dipotong secara umum (yang akan tercermin dalam akuntansi dan buku pembelian);
• maka PPN ini (sebagiannya) akan memperoleh “status ekspor” karena pengapalan ekspor yang dilakukan pada triwulan ini;
• maka hak pemotongan yang menjadi PPN ekspor akan timbul kembali, namun secara khusus, karena tarif 0% akan dikukuhkan.

Dalam situasi seperti ini, eksportir tergoda untuk tidak mengembalikan PPN Masukan yang harus segera dipotong kembali.

Penolakan untuk mengembalikan PPN dalam hal ini memungkinkan Anda untuk tidak melakukannya dalam akuntansi, buku pembelian dan buku penjualan, pada dasarnya saling menyamakan, terdapat entri tentang pemulihan jumlah PPN yang dinyatakan untuk dipotong pada kuartal berjalan dan tentang penerimaan barunya untuk dipotong. Sebenarnya, sekarang di Ch. 21 tidak ada aturan sama sekali yang secara langsung mengatur pengembalian PPN masukan yang sebelumnya diterima secara sah untuk dipotong atas barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan untuk kegiatan ekspor.

Dan ini tidak akan mempengaruhi jumlah akhir pembayaran PPN ke anggaran untuk kuartal tersebut. Katakanlah dalam buku pembelian pada kuartal pertama tahun 2016, sebuah faktur diumumkan untuk pengurangan PPN sebesar 100 rubel. Dari jumlah tersebut, ternyata kemudian, 30 rubel. - ini merupakan pengurangan terkait ekspor yang terjadi dan dikonfirmasi pada kuartal yang sama. Setelah menolak pengembalian PPN, eksportir akan segera menunjukkan pengurangan bagian umum pengembalian PPN hanya sebesar 70 rubel. (100 gosok. – 30 gosok.). Ya, pengurangan 30 rubel. hanya akan dimasukkan dalam bagian ekspor deklarasi. Artinya, jumlah total PPN yang diterima untuk pengurangan pada kuartal saat ini pada faktur ini akan tetap sama dengan 100 rubel.

Untuk tujuan akuntansi terpisah, eksportir cukup membuat daftar tertentu yang disetujui dalam kebijakan akuntansi, di mana ia akan menghitung 30 rubel ini.

Kementerian Keuangan menegaskan bahwa dalam hal pengiriman barang berikutnya untuk ekspor tata cara khusus penerapan pemotongan ekspor mewajibkan pengembalian PPN, sebelumnya diterima secara hukum untuk dipotong dari Surat Kementerian Keuangan tanggal 21 Oktober 2015 No. 03-07-13/1/60242, tanggal 8 Mei 2015 No. 03-07-11/26720, tanggal 27 Februari 2015 No. 03-07-08 /10143.

Eksportir mengkonfirmasi keabsahan penerapan tidak hanya tarif 0%, tetapi juga pengurangan pajak ayat 1 seni. 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Untuk tujuan ini, PPN masukan sehubungan dengan transaksi ekspor yang dikonfirmasi tercermin secara terpisah dalam pernyataan. Namun deklarasi yang diisi dengan benar saja tidak cukup. Dalam akuntansi (setidaknya akuntansi pajak), PPN ekspor juga harus tercermin secara terpisah. Oleh karena itu, otoritas pajak kemungkinan besar tidak akan menyukai kenyataan bahwa PPN masukan, yang tercermin dalam buku pembelian sebagai satu entri, akan ditampilkan di bagian yang berbeda dalam deklarasi. Pemeriksa mungkin melihat hal ini sebagai kurangnya akuntansi terpisah dan menolak pengembalian PPN ekspor.

Pemeriksa pada umumnya sangat sensitif terhadap baris 100 dari bagian 3 pengembalian PPN, yang dimaksudkan untuk mencerminkan jumlah PPN yang dikembalikan. Misalnya, seorang eksportir harus membela pemotongan PPN ekspor di pengadilan, meskipun ia mengembalikan pajak yang sebelumnya diklaim untuk pengurangan tersebut. Hanya saja dalam deklarasi tersebut ia hanya mencantumkannya pada baris yang diperuntukkan bagi jumlah total PPN yang dikembalikan, dan lupa membuat decoding pada baris 100 bagian 3. Keputusan AS MO tanggal 14 Agustus 2013 No. A40-134057/12-140-934.

KESIMPULAN

Anda tidak boleh menolak pengembalian PPN, meskipun transaksi ekspor yang terkait dengan PPN masukan ini telah dikonfirmasi pada kuartal pengiriman. Ini adalah kasus ketika permainan tidak sepadan. Memang, dengan otomatisasi akuntansi yang tepat, memulihkan PPN yang sebelumnya dinyatakan untuk dipotong secara umum dan menerimanya kembali untuk dipotong sesuai aturan ekspor tidak akan terlalu membebani Anda. Namun akuntansi terpisah akan memperoleh transparansi yang diinginkan oleh otoritas pajak.

Mengekspor akuntansi terpisah tidak hanya memakan waktu, tetapi juga tidak selalu benar, dan karena alasan yang sangat obyektif. Seringkali, organisasi (biasanya manufaktur) bahkan mendaftarkan perusahaan terpisah untuk melakukan perdagangan ekspor, agar tidak menyimpan catatan terpisah, tetapi hanya untuk secara hukum memisahkan perdagangan ekspor dari bidang kegiatan mereka yang lain.

Patut dicatat bahwa pembuat undang-undang juga mengakui: biaya pelaksanaan prosedur khusus untuk mengklaim pengurangan PPN oleh eksportir (baik di pihak eksportir maupun di pihak otoritas pajak) tidak membenarkan hasil yang ditimbulkan oleh pajak. catatan penjelasan RUU Nomor 730216-6. Namun sayangnya, pada bulan November 2015, pembacaan kedua RUU tersebut, yang dirancang untuk memungkinkan eksportir memotong PPN masukan sesuai aturan umum, ditunda tanpa batas waktu.

Dalam situasi kita, ekspor ke pasar Rusia adalah 99,57%, untuk ekspor 0,43%, bagaimana otoritas pajak, bahkan dengan membuat perhitungan proporsional, dapat membuktikan bahwa sebagian dari pengeluaran bisnis umum berhubungan langsung dengan penjualan ekspor? (bagaimanapun juga, pembagian beban usaha umum yang wajib tidak didasarkan pada norma hukum). Dan dalam kebijakan akuntansi kita dapat menetapkan bahwa organisasi tidak mendistribusikan biaya tersebut. Risiko apa yang akan kita tanggung? Atau artikel ini tidak relevan?

Dimungkinkan untuk tidak membebankan PPN hanya atas pengeluaran-pengeluaran yang berhubungan dengan jenis kegiatan tertentu: penjualan untuk ekspor atau penjualan ke pasar dalam negeri. Jika pengeluaran tidak dapat diatribusikan pada jenis kegiatan tertentu, maka pengeluaran tersebut harus didistribusikan.

Misalnya, tidak mungkin untuk menghubungkan pengeluaran dengan jenis kegiatan tertentu:

Untuk menyewa kantor di mana kontrak pasokan di Rusia dan luar negeri dibuat;

Untuk layanan komunikasi telepon yang digunakan oleh manajer untuk negosiasi dengan calon klien Rusia dan asing.

PPN atas pengeluaran umum tersebut harus dibagikan meskipun bagian pengeluaran ekspor kurang dari 5 persen dari total pengeluaran (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 26 Februari 2013 No. 03-07-08/5471).

Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 31 Oktober 2014 No. GD-4-3/22600, yang Anda sebutkan, menyimpulkan, berdasarkan praktik arbitrase, bahwa jika suatu organisasi tidak menyimpan catatan PPN secara terpisah pada umumnya pengeluaran usaha dan menerimanya sebagai pengurang penuh, inspektorat pajak berhak menerapkan metodenya sendiri dalam memelihara akuntansi tersendiri, memotong PPN hanya pada bagian yang dapat diatribusikan pada ekspor, jika mempunyai bukti tanpa syarat yang menunjukkan bahwa pengeluaran usaha umum berhubungan langsung dengan ekspor. . Anda dapat membuktikan hubungan antara biaya sewa kantor dan layanan komunikasi dengan adanya perjanjian ekonomi luar negeri yang dibuat di kantor ini, cetakan percakapan telepon (kode negara asing akan ditunjukkan, nomor telepon bank resmi di mana rekening dibuka untuk penyelesaian dengan bukan penduduk). Kehadiran bukti-bukti tersebut dimaksudkan. Jika kantor dan telepon hanya digunakan untuk menyelesaikan kontrak di Rusia, dan kontrak ekspor diselesaikan di luar negeri, telepon tidak digunakan untuk meresmikan transaksi ekspor, yang ada buktinya (dokumen perjalanan bisnis manajer untuk menyelesaikan kontrak). , cetakan telepon), maka sewa kantor dan sambungan jasa tidak berlaku untuk ekspor, tidak perlu memungut PPN.

Jika inspektorat pajak memiliki bukti hubungan antara pengeluaran bisnis umum dan ekspor, dan organisasi tidak menyelenggarakan akuntansi terpisah, sebagian dari PPN masukan atas pengeluaran bisnis umum yang terkait dengan ekspor akan dikembalikan.

Alasan

1.Dari surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 31 Oktober 2014 No. GD-4-3/22600

Tentang tata cara pembagian pengeluaran usaha umum

Perseroan terbatas (selanjutnya disebut LLC) menyampaikan SPT PPN triwulan III tahun 2013. Selama pemeriksaan pajak meja atas pengembalian PPN, ditemukan bahwa perusahaan, sesuai dengan kebijakan akuntansi, menetapkan metodologi berikut untuk menghitung jumlah PPN masukan atas pembelian barang, pekerjaan, jasa yang disebabkan oleh pengiriman ekspor: "Klausul 2.5 .Saat menjual barang (pekerjaan, jasa ), diekspor di bawah rezim pabean ekspor, basis pajak ditentukan sesuai dengan paragraf 9 Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia... Akuntansi PPN atas biaya-biaya yang berkaitan dengan penjualan produk untuk ekspor dilakukan pada akun neraca 19/07. Untuk memastikan akuntansi jumlah pajak pertambahan nilai yang dibayarkan pemasok barang, pekerjaan, jasa, termasuk yang berikut ini sebagai biaya penjualan produk yang dipasok untuk ekspor:

- perolehan bahan mentah yang ditransfer untuk diproses untuk penjualan lebih lanjut produk jadi untuk ekspor;

- perolehan barang untuk dijual lebih lanjut untuk ekspor;

- biaya transportasi yang berhubungan langsung dengan penjualan barang yang diekspor berdasarkan rezim pabean ekspor;

- Jasa yang berkaitan dengan pengurusan bea cukai; - jasa pendampingan, pemuatan, pemindahan barang yang ditempatkan di bawah rezim pabean untuk ekspor;

- biaya yang dikeluarkan oleh agen komisi pada saat menjual produk ekspor P.2.6. Untuk menentukan PPN yang diterima untuk pengurangan atas transaksi kena pajak dengan tarif 0 persen, tentukan bagian biaya pembelian bahan baku berdasarkan jumlah barang yang dijual untuk ekspor.”

Selama pemeriksaan ditetapkan:

Jumlah total pengurangan pajak yang diumumkan sesuai dengan deklarasi dan tercermin dalam buku pembelian perusahaan juga termasuk pengurangan untuk pembangunan modal, uang muka pengiriman, agen pajak, pengurangan pajak yang disebabkan oleh pengeluaran bisnis umum, dll.

Dipandu oleh kebijakan akuntansi yang diterapkan, perusahaan menerima sepenuhnya pengurangan (tanpa distribusi ke pasar ekspor dan domestik) PPN masukan atas konstruksi modal, agen pajak, dan pengeluaran bisnis umum.*

Inspektorat membuat tindakan audit meja dengan penolakan untuk memotong PPN masukan (atas pengeluaran bisnis umum) dalam jumlah 34.121.795 rubel, yang disebabkan oleh bagian ekspor yang belum dikonfirmasi, ditentukan berdasarkan proporsi pengiriman barang ekspor dalam total harga pokok pengiriman, serta memperhitungkan proporsi ekspor yang dikonfirmasi dan tidak dikonfirmasi. Berpedoman pada surat Menteri Keuangan tertanggal 18 Mei 2006 Nomor 03-04-08/100, pemeriksaan mengusulkan untuk memasukkan jumlah tertentu dalam pengurangan pajak segera setelah paket dokumen yang diatur dalam Pasal 165 Pajak Kode Federasi Rusia diserahkan kepada otoritas pajak, mis. setelah konfirmasi tarif pajak 0 persen.

Kedudukan Inspektorat ini didukung oleh Kantor dan didasarkan pada hal-hal berikut:

Ketika menentukan prosedur penerapan pengurangan pajak ketika melakukan operasi ekspor, seseorang harus melanjutkan dari aturan umum yang berkaitan dengan masalah pengurangan pajak PPN (Pasal 171, 172 Kode Pajak Federasi Rusia) Menurut paragraf 3 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia, pengurangan jumlah pajak yang diatur dalam paragraf 1 - 8 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia, sehubungan dengan operasi penjualan barang (pekerjaan, jasa) yang ditentukan dalam paragraf 1 dari Pasal 164 Kitab Undang-undang ini, dilaksanakan menurut cara yang ditetapkan dalam pasal ini, pada saat penentuan dasar pengenaan pajak yang ditetapkan oleh Pasal 167 Kitab Undang-undang ini.

Memperhatikan pasal-pasal Kitab Undang-undang Pajak ini, maka Wajib Pajak dalam membagi PPN masukan untuk transaksi ekspor dan non-ekspor, untuk ekspor yang telah dikonfirmasi dan tidak dikonfirmasi, wajib menentukan tata cara pembagian seluruh PPN masukan tanpa kecuali, termasuk. dan PPN masukan sehubungan dengan pengeluaran usaha umum yang dibeli untuk keperluan produksi. Hal ini dibuktikan dengan surat Menteri Keuangan tanggal 18 Mei 2006 No. 03-04-08/100 yang menyatakan “Jumlah PPN yang disajikan atas pembelian jasa yang diperhitungkan dalam akuntansi sebagai pengeluaran usaha umum diterima untuk pengurangan dengan cara yang ditentukan ketika menyerahkan dokumen yang diatur dalam Pasal 165 Kode Etik kepada otoritas pajak."

Praktik arbitrase yang ada mengenai masalah ini adalah sebagai berikut: otoritas pajak mungkin tidak setuju dengan prosedur untuk memelihara akuntansi terpisah atas jumlah PPN yang diterapkan oleh organisasi. Tetapi jika prosedur yang diterapkan diabadikan dalam kebijakan akuntansi organisasi, pengadilan mendukung pihak pembayar pajak. Pengadilan juga mempertimbangkan hal-hal berikut: instruksi pemeriksaan tentang perlunya menentukan harga pokok produk ekspor dan pembagian wajib biaya usaha umum dan produksi tidak berdasarkan undang-undang; dalil fiskus untuk menyampaikan pernyataan penghitungan pembagian beban usaha umum ditolak oleh pengadilan arbitrase karena bertentangan dengan persyaratan Kitab Undang-undang Pajak; Otoritas pajak belum memberikan bukti tanpa syarat yang menunjukkan bahwa pengeluaran bisnis umum berhubungan langsung dengan produk yang dijual untuk ekspor (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tanggal 23 Agustus 2011 No. F01-3245/11 dalam kasus A17- 5271/2010, Penetapan Mahkamah Arbitrase Tertinggi RF tanggal 11 September 2009 No. VAS-11961/09, Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Wilayah Volga tanggal 9 Juli 2009 No. A57-18944/2008, Keputusan Pengadilan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 29 Maret 2006 No. F04-2300/2006/20827-A45- 25, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural tanggal 27 Agustus 2003 No. F09-2469/03- AK).

Dengan demikian, perusahaan, mempertahankan metodologinya untuk menghitung distribusi hanya sebagian dari pengurangan PPN untuk operasi ekspor (tidak termasuk biaya bisnis umum, jumlah pajak untuk konstruksi modal, untuk agen pajak), menurut pengembalian PPN, persentase berikut dari bagian pemotongan yang dinyatakan dalam jumlah pajak yang dihitung: untuk pasar domestik - 1267,4%, untuk operasi ekspor (didokumentasikan) - 37,9%, yang menunjukkan penerapan pemotongan dini terkait dengan operasi ekspor pada pasar Rusia.

Sehubungan dengan hal tersebut di atas, kami mohon untuk memperjelas permasalahan terkait pembagian seluruh PPN masukan tanpa kecuali, termasuk. dan PPN masukan terkait dengan pengeluaran bisnis umum yang dibeli untuk tujuan produksi antara ekspor dan pasar Rusia dalam situasi di mana distribusi tersebut tidak diatur dalam urutan kebijakan akuntansi.

Kementerian Keuangan Federasi Rusia
SURAT PELAYANAN PAJAK FEDERAL tanggal 31 Oktober 2014 No. GD-4-3/22600 Tentang Tata Cara Pembagian Beban Usaha Umum

Layanan Pajak Federal, setelah mempertimbangkan permintaan klarifikasi tentang prosedur pendistribusian jumlah pajak pertambahan nilai terkait dengan pengeluaran bisnis umum ketika wajib pajak melakukan operasi ekspor dan operasi di pasar dalam negeri, melaporkan hal berikut.

Sesuai dengan paragraf 10 Pasal 165 Kode Etik, prosedur untuk menentukan jumlah PPN sehubungan dengan barang (pekerjaan, jasa) yang diperoleh untuk produksi dan (atau) penjualan barang (pekerjaan, jasa), transaksi penjualan yang dikenakan pajak dengan tarif pajak 0 persen, ditetapkan dengan diadopsinya kebijakan akuntansi Wajib Pajak untuk keperluan perpajakan (selanjutnya disebut kebijakan akuntansi) Dalam hal Wajib Pajak melakukan transaksi penjualan barang (pekerjaan, jasa) dikenakan pajak dengan tarif 18 (10) persen dan tarif 0 persen, untuk mematuhi norma-norma Kode. Wajib pajak harus memastikan bahwa catatan terpisah disimpan tentang jumlah pajak untuk barang yang dibeli (pekerjaan, jasa) digunakan dalam melakukan operasi tersebut.

Karena aturan Kode Etik tidak menetapkan prosedur untuk memelihara akuntansi terpisah tersebut, prosedur ini dikembangkan oleh wajib pajak secara mandiri dan tercermin dalam urutan kebijakan akuntansi.

Menurut posisi hukum pengadilan, otoritas pajak harus membenarkan kebenaran perhitungan yang diterapkan ketika menentukan bagian biaya bisnis umum yang terkait dengan operasi ekspor (keputusan FAS Distrik Volga tertanggal 09/07/2009 dalam hal A57-18944/2008, FAS Distrik Siberia Barat tanggal 29/03/2006 tentang perkara No. F04-2300/2006 (20827-A45-25)) Dengan mempertimbangkan hal tersebut di atas, otoritas pajak, jika mempunyai bukti tanpa syarat yang menunjukkan bahwa beban usaha umum berkaitan langsung dengan produksi dan (atau) penjualan barang ekspor, dapat termasuk beban beban usaha umum yang berkaitan dengan operasi ekspor pada bagian yang dapat diatribusikan pada barang ekspor.*

Status valid
Penasihat Federasi Rusia
3 kelas
D.Yu.Grigorenko

Pisahkan akuntansi PPN ekspor menggunakan contoh spesifik

Pada sebuah catatan

Enam aturan untuk akuntansi terpisah PPN ekspor