روش مستقیم بهای تمام شده دارایی مالی. هزینه استهلاک پذیر - چیست؟ استهلاک طبق قوانین حسابداری. دارایی های ثابت مشمول استهلاک

در استانداردهای جدید حسابداری در سازمان های تامین مالی خرد، مفهوم جدیدی برای سازمان های تامین مالی خرد در هنگام صدور وام ظاهر می شود - نرخ بهره موثر (ERR). ESP باید با استفاده از روش جریان نقدی تنزیل شده محاسبه شود.

برای درک این موضوع، ابتدا باید بفهمید که این نرخ به چه معناست، چگونه آن را محاسبه کنید و هنگام دریافت آن چه کارهایی باید انجام دهید. بنابراین تحلیل این موضوع طی مراحل زیر مشخص خواهد شد:

1. ESP چیست؟

2. تخفیف چیست؟

4. بعد از محاسبه ESP چه باید کرد؟

نکته 1. ESP چیست؟

ESP (نرخ سود موثر) نرخ سود سالانه ای است که با آن وام صادر می شود که تمام پرداخت هایی که همراه با فرآیند صدور وام از سازمان است را در نظر می گیرد و همچنین استهلاک پول را در طول زمان در نظر می گیرد.

این نرخ همچنین "عادلانه" نامیده می شود زیرا نرخ بهره واقعی وام را با در نظر گرفتن عامل زمان منعکس می کند.

نکته 2. تخفیف چیست؟

برگرفته از تعریف از ویکی پدیا:

تنزیل عبارت است از تعیین ارزش جریان نقدی با رساندن ارزش تمام پرداخت ها به یک نقطه زمانی معین. تنزیل مبنای محاسبه ارزش پول با در نظر گرفتن عامل زمان است.

بر کسی پوشیده نیست که پول با گذشت زمان ارزش خود را از دست می دهد. به عنوان مثال، امروز با 1000 روبل، ما می توانیم بیش از 1000 روبل در یک سال بخریم.

بنابراین، تخفیف رویه‌ای است که به شما امکان می‌دهد ارزش آینده پول را «امروز» تعیین کنید. آن ها هزینه 1000 روبل ما در یک سال (ماه / هفته)، دو و غیره چقدر خواهد بود. به عنوان مثال، 1000 روبل امروز، در یک سال ارزش 900 روبل خواهد داشت. این بدان معنی است که هزار تخفیف 900 روبل است.

فرمول ریاضی برای تنزیل در حالت کلی به صورت زیر خواهد بود:

PP - پرداخت با تخفیف، به عنوان مثال. در مثال ما 900 روبل است.

PDD - پرداخت قبل از تخفیف، یعنی. در مثال ما، این 1000 روبل است.

N تعداد سالها از تاریخ آینده تا لحظه فعلی است؛ برای وام های صادر شده، این ممکن است تفاوت بین تاریخ صدور وام و تاریخ پرداخت بعدی تقسیم بر 365 روز باشد. سپس در فرمول به جای نشانگر N می توانید از اندیکاتورهای Dв و Dп استفاده کنید که در آن Dв تاریخ صدور وام است و Dп تاریخ پرداخت بعدی است. فرمول به صورت زیر خواهد بود:

بنابراین در این فرمول تخفیف: R – و نرخ بهره ESP خواهد بود که باید پیدا کنیم.

بند 3. محاسبه ESP به روش تنزیل.

1) جریان های نقدی ایجاد کنید. جریان نقدی به حرکت پول در حین صدور و بازپرداخت وام اشاره دارد. برای محاسبه ESP اولین جریان نقدی صدور وام است و این جریان علامت منفی دارد. جریان های باقیمانده طبق برنامه پرداخت هستند و دارای علامت مثبت هستند. اگر برنامه دارای یک پرداخت باشد، مانند وام های کوتاه مدت، تنها دو جریان وجود خواهد داشت.

در واقع ایجاد جریان های نقدی به معنای ایجاد یک برنامه زمان بندی پرداخت است که اولین پرداخت مبلغ وام صادر شده با علامت منفی خواهد بود.

به عنوان مثال، وام با نرخ 91.25٪ در سال به مدت 6 ماه صادر شد، در حالی که وام گیرنده هزینه صدور 2000 روبل را پرداخت کرد. برنامه پرداخت مستمری به این صورت خواهد بود:

2) نرخ بهره R (ESP) را بیابید که در آن مجموع تمام جریان های تنزیل شده (کاهش به ارزش آتی) در یک نرخ معین برابر با صفر باشد.

آن ها اگر به آن نگاه کنید، اساساً باید یک نرخ بهره (ERR) پیدا کنیم که در آن مبلغ وام و سود دریافتی آن در آینده، با در نظر گرفتن استهلاک پول صادر شده در طول زمان، برابر باشد. وام صادر شده اولیه

بار دیگر، تمامی پرداخت‌های موجود در جدول، با در نظر گرفتن سود و سایر پرداخت‌ها پس از تخفیف هر پرداخت، باید برابر با مبلغ اصلی وام باشد.

وظیفه باقی مانده تخفیف هر پرداخت در برنامه است. اما این سوال مطرح می شود: چگونه می توان چنین نرخی را انتخاب کرد؟ انجام این کار به صورت دستی کاملاً کار فشرده است. این فقط با انتخاب امکان پذیر است، که از نظر محاسبات روی کاغذ واقع بینانه نیست، زیرا تکرارهایی که برای تعیین دقیق نرخ باید انجام شود می تواند صدها و هزاران باشد.

چه گزینه هایی وجود دارد؟

در واقع، دو مورد از آنها وجود دارد:

1. از تابع NET INDEX استفاده کنید که در هر ویرایشگر صفحه گسترده مانند Excel موجود است.

یک برنامه پرداخت را وارد کنید که در آن خط اول مبلغ وام با منهای است، تابع NET INC را باز کنید و کل جدول را به عنوان محدوده ای از مقادیر انتخاب کنید، Enter را فشار دهید - نرخ بهره را دریافت می کنید، یعنی. ESP.

2. از ابزار استفاده کنید محصول نرم افزاری شما، که هنگام صدور وام از آن در کار خود استفاده می کنید.

هنگام محاسبه، جدول با برنامه اصلی با یک جدول جریان های تخفیفی تکمیل می شود و به شکل زیر است:

همانطور که از نمودار مشخص است، مجموع تمام پرداخت های تخفیف شده نزدیک به 0 است.

چنین محاسباتی با استفاده از نرخ تخفیف امکان پذیر است:

ESP = 174.96٪ در سال.

اما این همه ماجرا نیست. در اینجا به نکته بعدی می رویم.

4. بعد از محاسبه ESP چه باید کرد؟

پس از محاسبه ESP، لازم است آن را با مقادیر ESP بازار مقایسه کنید. هر شرکت باید ارزش های بازار را به طور مستقل تعیین کند، یعنی. مقادیر ESP سایر شرکت ها را به صورت گذشته نگر از سایت بانک مرکزی، از رسانه ها و منابع دیگر تجزیه و تحلیل کنید و حداکثر مقادیر ESP (حداقل/حداکثر) را در خط مشی حسابداری خود برای هر نوع وام تأیید کنید. علاوه بر این، ما باید نرخی را تعیین کنیم که برای تخفیف پرداخت ها طبق برنامه زمانی که نرخ ESP محاسبه شده ما در ارزش های بازار قرار نمی گیرد، استفاده می شود.

که باید سه مقدار تعریف کنیم:

حد پایین نرخ بازار، به عنوان مثال، 130٪

حد بالایی نرخ بازار، به عنوان مثال، 140٪

نرخ تنزیلی که در آن پرداخت‌ها را تخفیف می‌دهیم و در یک بازه زمانی مشخص قرار می‌گیرد، مثلاً 137٪ باشد.

اگر ESP دریافتی در محدوده حداکثر مقادیر نرخ های بازار قرار نگیرد، به عنوان مثال، نرخ ما 197.5٪ است، لازم است تمام پرداخت های آینده را طبق برنامه با نرخ تخفیف از پیش تعیین شده تخفیف دهید. در مثال ما، نرخ 140٪ است.

در نتیجه، با تخفیف تمام جریان های آینده، مبلغ 51,851.99 روبل دریافت می کنیم. در نمودار زیر، این بیرونی ترین سلول زرد است - مجموع تمام پرداخت ها با نرخ 140٪ تخفیف داده شده است:

این مبلغ را با مبلغ وام صادر شده مقایسه می کنیم و مشخص می کنیم که بیشتر یا کمتر است.

در مثال ما، معلوم شد که بالاتر است، و این منطقی است زیرا ESP ما بالاتر از بازار است.

اگر معلوم شد که بیشتر است، پس باید سود را در شناسایی اولیه منعکس کنیم، یعنی. ثبت مناسب در حسابداری انجام دهید.

سیم کشی به شکل زیر خواهد بود:

Dt 488.07 - Kt 715.01 به مبلغ 1851.99 روبل.

در این صورت هر حساب کاربری حساب شخصی خود را خواهد داشت.

به جای حساب 488.07، بسته به شرایط ممکن است یک حساب وام دیگری وجود داشته باشد. در این مثال، یک حساب برای وام های خرد با افراد انتخاب شده است. صورت.

اگر معلوم می شد که کمتر بود، باید زیان را در شناسایی اولیه منعکس کنیم، یعنی. ثبت مناسب در حسابداری انجام دهید.

سیم کشی به شکل زیر خواهد بود:

Dt 715.02 - Kt 488.08

در مرحله بعد، با هر تغییر در جریان نقدی، یعنی در هنگام بازپرداخت وام یا تعلق بهره، باید مجدداً تمام جریان‌های نقدی آتی را تنزیل کرده و تعدیل‌ها را منعکس کنیم. چنین اصلاحاتی باید قبل از بازپرداخت وام انجام شود. در نتیجه کلیه تعدیل ها در بازپرداخت نهایی وام، کلیه تعدیل های ما به صورت تعهدی برابر با صفر خواهد بود.

بنابراین، سود یا زیان قبلاً منعکس شده در همان ابتدا به 0 باز می گردد.

نرخ بهره موثر در IFRS برای محاسبه هزینه مستهلک شده ابزارهای مالی استفاده می شود. طبق تعریف روش بهره موثر- روشی برای محاسبه بهای مستهلک شده دارایی یا بدهی مالی و تخصیص درآمد بهره یا هزینه بهره در دوره مربوط. در آزمون دیپیفرا باید بتوانید هزینه مستهلک شده ابزارهای مالی را بدون فکر محاسبه کنید. این همان چیزی است که این مقاله روی آن تمرکز خواهد کرد.

دو مقاله قبلی در مورد نرخ بهره موثر برای افراد علاقه مند به امور مالی نوشته شده است. این مقاله برای کسانی که قصد شرکت در آزمون دیپیفر را دارند مفید خواهد بود. بر کسی پوشیده نیست که مبحث ابزارهای مالی در هر آزمونی ظاهر می شود، بنابراین محاسبه بهای تمام شده مستهلک باید به خوبی انجام شود. در حالت ایده آل، باید در Deepifr در یک دقیقه انجام شود. امیدوارم این مقاله به شما در درک این موضوع کمک کند.

سایر جنبه های مربوط به نرخ بهره موثر قبلاً مورد بحث قرار گرفته است:

محاسبه بهای تمام شده استهلاک شده یک ابزار مالی در مثال هایی

در آزمون دیپیفرا، وظایف محاسبه بهای مستهلک شده ابزارهای مالی به طور منظم ظاهر می شود. هدف محاسبه مانده یک ابزار مالی در پایان دوره برای انعکاس در صورت مالی عمومی و میزان هزینه/درآمد مالی برای انعکاس در صورت مالی کلی است.

ساده ترین مثال یک ابزار مالی شامل پرداخت در طول سال نمی شود، بلکه تنها شامل تعلق سود است. این شبیه به این است که شما پولی را در بانک واریز کرده اید و قرار است کل مبلغ انباشته شده را در پایان دوره سپرده برداشت کنید.

مثال 1. تعهدی بهره بدون بازپرداخت سالانه بدهی

در 1 ژانویه 2015، دلتا اوراق قرضه منتشر کرد و 20 میلیون دلار برای آنها دریافت کرد. نرخ بهره موثر اوراق قرضه 8 درصد در سال است. این ابزار مالی چگونه باید در صورتهای مالی شرکت دلتا در تاریخ 31 آذر 1394 منعکس شود؟

شرکت دلتا اوراق قرضه صادر کرد، به این معنی که تعهدات مالی بدهی را فروخت و برای آنها پول نقد دریافت کرد:

معمولاً در آزمون دیپیفر از ابعاد زیر استفاده می شود: 20 میلیون = 20000، i.e. سه صفر آخر نوشته نمی شود. در طول سال 2015، برای استفاده از وجوه باید بهره تعلق گیرد. در Dipif برای سهولت در محاسبه، سود سالانه در پایان دوره سالانه محاسبه می شود. طبق IFRS، شما باید از روش نرخ بهره موثر استفاده کنید، یعنی این نرخ را در مانده بدهی اعمال کنید. این امر منجر به افزایش تعهدات مالی خواهد شد.

31 دسامبر 2015:

ساده ترین راه برای حل چنین مشکلاتی استفاده از جدول است:

مقدار سود تعلق گرفته با ضرب مانده افتتاحیه در نرخ بهره موثر بدست می آید: 20000 * 8% = 1600

• OFP: تعهد مالی - 21600

ردیف دوم جدول مربوط به سال دوم یعنی 2016 خواهد بود. اما وظیفه مورد نیاز برای گزارش فقط داده ها از 31 دسامبر 2015 است. در بیشتر موارد، آزمون Dipifra مستلزم محاسبه ارزش یک ابزار مالی برای یک است. سال، بنابراین فقط یک ردیف از جدول مورد نیاز است. خط دوم اینجا برای تصویر است.

معمولاً در امتحان مثال پیچیده تری وجود دارد که بازپرداخت جزئی تعهد وجود دارد، معمولاً در پایان سال. انگار قرار بود قبل از سال نو مقداری پول از سپرده خود برداشت کنید و در نتیجه درآمدتان را در سال آینده کاهش دهید.

مثال 2. سود تعهدی و بازپرداخت جزئی سالانه بدهی

در 1 ژانویه 2015، دلتا اوراق قرضه منتشر کرد و 20 میلیون دلار برای آنها دریافت کرد. اوراق قرضه سالانه کوپنی 1.2 میلیون دلاری در پایان دوره پرداخت می کنند. نرخ بهره موثر اوراق قرضه 8 درصد در سال است. این ابزار مالی چگونه باید در صورتهای مالی شرکت دلتا در تاریخ 31 آذر 1394 منعکس شود؟

ابتدا مشابه مثال 1 خواهد بود.

• 01 ژانویه 2015: Dr Cash Cr بدهی های مالی - 20000
• 31 دسامبر 2015:هزینه های مالی دکتر بدهی مالی - 1600 (=20000*8%)

پرداخت کوپن اوراق قرضه به معنای بازپرداخت جزئی تعهد مالی بدهی است. این کار در پایان سال انجام شد:

مبلغ بازپرداخت باید پس از تعلق سود برای سال 2015 از مانده بدهی مالی کسر شود. بنابراین مقدار 1200 در ستون سوم جدول داخل پرانتز (منفی) می باشد.

تعادل باز	سود 8 درصد	پرداخت سالانه	تعادل باز
	(ب)=(الف)*%

بنابراین، در 31 دسامبر 2015، بدهی مالی 20000 + 1600 - 1200 = 20400 خواهد بود.

• OFP: تعهد مالی - 20400
• OSD: هزینه های مالی - (1600)

خط دوم جدول برای سال 2016 برای نشان دادن اصل پر کردن جدول آورده شده است. مقدار سود تعلق گرفته برای سال دوم از مانده بدهی در 31 دسامبر 2015 محاسبه می شود: 1.632 = 20.400 * 8%.

مشکلات امتحان واقعی سخت تر است. اولاً به این دلیل که ارقام لازم برای محاسبه اغلب باید از قبل محاسبه شوند و ثانیاً به این دلیل که ممتحن اطلاعات غیر ضروری زیادی را در کار گنجانده است تا آزمون شوندگان را گیج کند. اما ماهیت یکسان است: برای محاسبه هزینه مستهلک شده یک ابزار مالی، باید مقدار 1) مانده افتتاحیه، 2) نرخ بهره موثر و 3) مقدار پرداخت سالانه را در کار پیدا کنید.

1) مبلغ موجودی افتتاحیه- سود به آن تعلق می گیرد (در زندگی، این مبلغ سپرده شما در بانک است). ستون اول جدول این مبلغ ممکن است بسته به شرایط نامیده شود: "درآمد خالص حاصل از انتشار اوراق قرضه" , «درآمد خالص حاصل از انتشار سهام ممتاز قابل بازخرید» , "وجوه قرض شده" برای فلان مقدار. درآمد خالص نهبرابر با ارزش اسمی اوراق قرضه است، زیرا اوراق قرضه را می توان با حق بیمه یا تخفیف منتشر کرد.

2) نرخ بهره، که بر اساس آن بدهی رشد می کند را می توان به شرح زیر نامید: "موثر" ، "بازار" ، "هزینه جاری وام". این نرخ موثر بازار است. در مثال، 8٪ است (به عنوان یک قاعده، در پایان شرط نشان داده شده است). این شرط در ستون دوم جدول قرار می گیرد.

3) مبلغ پرداختی سالانه– ستون سوم جدول (این مبلغی است که سالانه از سپرده بانکی خود برداشت می کنید، در صورت عدم برداشت صفر است). یا بر اساس مبلغ داده می شود یا با کلمات: "بهره سالانه"، "پرداخت سالانه"، "سود سهام ممتاز"، "کوپن اوراق قرضه" ارائه می شود. اگر این مقدار به صورت درصد داده شود، باید در آن ضرب شود فرقهاوراق قرضه. به عنوان مثال، شرط ممکن است بگوید: "نرخ کوپن اوراق قرضه 6٪ با سود سالانه در پایان سال پرداخت می شود." به این معنی که ارزش اسمی اوراق باید در 6 درصد ضرب شود و مبلغ حاصل بازپرداخت سالانه اوراق خواهد بود. و بله، این مقدار می تواند مانند مثال اول صفر باشد.

پس از یافتن تمام مقادیر لازم، باید یک جدول بر اساس نمونه بسازید. به عنوان یک قاعده، یک ردیف از جدول همیشه برای پاسخ کافی است.

نرخ ابزارهای قابل تبدیل موثر نیست

توجه شما را به سازهای قابل تبدیل جلب می کنم. در تبصره 8 تلفیق دسامبر 2013، پل رابینز عمداً همه را با دادن دو نرخ تخفیف برای انتخاب، به اشتباه تحریک کرد. علاوه بر این، یک نرخ "نرخ سود موثر سالانه این وام" نامیده شد و دیگری "نرخ سود سالانه ای بود که این سرمایه گذاران برای یک وام غیر قابل تبدیل نیاز دارند." لازم بود از دومی استفاده شود که اثربخش نیست. زیرا جریانهای نقد تنزیل شده از ابزارهای قابل تبدیل برابر با خالص درآمد حاصل از انتشار آنها نیست. خریداران اوراق قرضه قابل تبدیل به دلیل گزینه تبدیل، مایلند برای آنها کمی بیشتر از اوراق قرضه معمولی بپردازند. بخشی از درآمد حاصل از چنین ابزارهایی به جزء حقوق صاحبان سهام اختصاص می یابد.

تبصره 8 - وام های بلند مدت
وام های بلند مدت آلفا شامل وامی به ارزش دفتری 60 میلیون دلار است که در 1 اکتبر 2012 دریافت شده است. هیچ سود تعهدی برای وام وجود ندارد، اما مبلغ 75.6 میلیون دلار در 30 سپتامبر 2015 سررسید است. نرخ سود موثر سالانه این وام برای سرمایه گذاران 8 درصد است. به عنوان جایگزینی برای بازپرداخت، سرمایه گذاران می توانند این دارایی را در قالب وام با سهام عادی آلفا در 30 سپتامبر 2015 مبادله کنند. نرخ بهره سالانه ای که این سرمایه گذاران برای یک وام غیر قابل تبدیل نیاز دارند 10 درصد خواهد بود. آلفا هیچ گونه هزینه مالی در رابطه با این وام در سال منتهی به 30 سپتامبر 2013 دریافت نکرد. ارزش فعلی 1 دلار پرداختی/دریافت شده در پایان سال 3 عبارت است از:
79.4 سنت با نرخ تخفیف 8 درصد در سال.
75.1 سنت با نرخ تخفیف 10٪ در سال.

پاسخ صحیح:

• 75.600*0.751 = 56.776 - جزء بدهی
• 60000 - 56776 = 3224 - جزء حقوق صاحبان سهام

اگر ضریب تنزیل را برای نرخ 8% در نظر بگیریم، 75.600*0.794 = 60.026 به دست می آید. بنابراین، این نرخ عواید امروزی را به 60000 و ارزش فعلی در 3 سال را به 75600 مرتبط می کند که نرخ بهره موثر برای چنین ابزار مالی است. 26 یک اختلاف جزئی به دلیل گرد کردن است زیرا آزمونگر می خواست از رقم گرد 8٪ استفاده کند و نرخ مؤثر در اینجا تقریباً 8.008٪ خواهد بود.

جزئیات بیشتر در مورد این را می توان در لینک یافت.

در تاریخ گزارش 1 ژانویه 2011، با استفاده از بهای تمام شده مستهلک شده برای ارزیابی دارایی ها و بدهی های مالی، ابزارهای مالی زیر در ترازنامه بانک شناسایی شد:

دارایی مالی - اوراق قرضه بلند مدت با درآمد بهره؛

دارایی مالی - وام به مشتری - یک شخص حقوقی؛

دارایی مالی - وام به مشتری - من فردی؛

دارایی مالی - وام به مشتری - فردی II;

بدهی مالی - یک اوراق بدهی با درآمد بهره.

شرایط این ابزارهای مالی به شرح زیر است:

اوراق قرضه با ارزش اسمی 10000 روبل. با سود سود در زمان قرارگیری اولیه در تاریخ 1388/01/01 توسط بانک خریداری شد. برای 11000 روبل. درآمد بهره 5 درصد تعیین شده است که سالانه به صورت یکجا قابل دریافت است. دوره تیراژ 5 سال است.

از تاریخ گزارش 01/01/2011. ارزش دفتری اوراق قرضه 11000 روبل است.

وام به یک شخص حقوقی به مبلغ 600000 روبل. صادر شده در دوره گزارش 05/01/2010. برای مدت 2 سال 3 درصد در سال با بازپرداخت اصل بدهی و پرداخت سود برای استفاده از وام در طول مدت قرارداد در فواصل هر چهار ماه یک بار. مبلغ پرداختی برای بازپرداخت بدهی اصلی به 100000 روبل می رسد. بهره بر روی مانده واقعی بدهی محاسبه می شود. نرخ بازار برای وام های مشابه در تاریخ صدور 12 درصد در سال بود.

از تاریخ گزارش 01/01/2011. مانده بدهی وام گیرنده در وام 400000 روبل است.

وام به فرد I به مبلغ 18000 روبل. صادر شده در 1 نوامبر 2009 برای یک دوره 3 ساله با نرخ refinancing به اضافه 2 واحد درصد. برای این وام، مشتری کمیسیونی به مبلغ 300 روبل پرداخت کرد. پس از دریافت این مبلغ توسط بانک در حساب های درآمد کمیسیون مربوطه شناسایی می شود. از تاریخ صدور وام، نرخ ریفاینانس 12 درصد در سال است. بازپرداخت اصل بدهی و پرداخت سود استفاده از وام هر دو ماه یکبار انجام می شود. مبلغ پرداختی برای بازپرداخت بدهی اصلی به 1000 روبل می رسد. بهره بر روی مانده واقعی بدهی محاسبه می شود.

وام به فرد II به مبلغ 10000 روبل. صادر شده در تاریخ 1388/07/01 برای مدت 2 سال به میزان 2% در سال با بازپرداخت اصل بدهی و پرداخت سود برای استفاده از وام در طول مدت قرارداد در فواصل زمانی شش ماه یکبار. مبلغ پرداختی برای بازپرداخت بدهی اصلی به 2500 روبل می رسد. بهره بر روی مانده واقعی بدهی محاسبه می شود. نرخ بازار برای وام های مشابه در تاریخ صدور 10 درصد در سال بود.

از تاریخ گزارش 01/01/2011. مانده بدهی وام گیرنده در وام 2500 روبل است.

اوراق بدهی با ارزش اسمی 1,000,000 روبل. با درآمد بهره، پس از انتشار در 01/01/2010 به قیمت 470,000 روبل فروخته شد. اوراق بهادار پس از 10 سال به ارزش اسمی 1,000,000 روبل توسط ناشر بازخرید می شود. سود سود سالانه 3% قابل پرداخت سالانه به صورت یکجا تعیین می شود. هزینه های بانکی مربوط به صدور اوراق بهادار (هزینه های معامله) به مبلغ 20000 روبل. شناسایی شده توسط بانک در دوره وقوع آنها در حساب های هزینه مربوطه.

در تاریخ گزارش 1 ژانویه 2011، ارزش دفتری اوراق بهادار 1,000,000 روبل است.

جدول 1 - داده های اولیه در مورد ابزارهای مالی

خیر	شاخص ها	تاریخ شناسایی	هزینه اسمی	تخفیف/حق بیمه	هزینه های تراکنش	مدت (سال)
	دارایی های مالی
1.1	رابطه، رشته	01.01.2009	10 000	1 000	-
1.2	وام به یک شخص حقوقی	01.05.2010	600 000	-	-
1.3	وام به فرد I	01.11.2009	18 000	-					2,333
1.4	وام به فرد II	01.07.2009	10 000	-	-
	تعهدات مالی
2.1		01.01.2010	1 000 000	-530 000	-20 000

1. بهای تمام شده مستهلک و نرخ بهره موثر در تاریخ شناسایی به شرح زیر تعیین می شود.

1.1. اوراق قرضه بهره دار:

هزینه مستهلک شده به عنوان ارزش کل جریان های نقدی پس از شناسایی تعیین می شود و به 10000 + 1000 = 11000 روبل می رسد.

نرخ بهره موثر با فرمول (2) با جایگزینی ارزش بهای تمام شده مستهلک شده و محاسبه نرخ بهره تعیین می شود و 2.827٪ است.

1.2. وام به شخص حقوقی:

نرخ بهره موثر برابر با نرخ بازده غالب در بازار برای ابزارهای مالی مشابه است و در تاریخ شناسایی 12% در سال است.

هزینه مستهلک شده (عادلانه) با تنزیل جریان های نقدی آتی مطابق با شرایط قراردادی این ابزار مالی به نرخ بهره بازار در تاریخ شناسایی و مبلغ 543,161 روبل تعیین می شود. هزینه های شناسایی به ارزش منصفانه 600000 - 543161 = 56839 روبل است. و مربوط به دوره گزارش است.

1.3. وام به فرد من:

هزینه مستهلک شده به عنوان ارزش کل جریان های نقدی پس از شناسایی تعیین می شود و عبارت است از: 18000-300 = 17700 روبل.

نرخ بهره موثر با فرمول (2) با جایگزینی ارزش بهای تمام شده مستهلک شده و محاسبه نرخ بهره تعیین می شود و 2.539٪ است.

1.4. وام به فرد II:

نرخ بهره موثر برابر با نرخ بازده رایج در بازار برای ابزارهای مالی مشابه است و در تاریخ شناسایی 10 درصد در سال است.

هزینه مستهلک شده (عادلانه) با تنزیل جریان های نقدی آتی مطابق با شرایط قراردادی این ابزار مالی به نرخ بهره بازار در تاریخ شناسایی و مبلغ 9092 روبل تعیین می شود. مخارج ناشی از شناسایی به ارزش منصفانه 10000 - 9092 = 908 روبل است. و مربوط به دوره قبل از دوره گزارش است.

1.5. اوراق بدهی با بهره:

هزینه مستهلک شده در تاریخ شناسایی به عنوان ارزش کل جریان های نقدی پس از شناسایی تعیین می شود و 470000 - 20000 = 450000 روبل است.

نرخ بهره موثر با فرمول (2) با جایگزینی ارزش بهای تمام شده مستهلک شده و محاسبه نرخ بهره تعیین می شود و 2288/13 درصد است.

ما مقادیر یافت شده را در جدول 2 خلاصه می کنیم:

جدول 2 – نرخ بهره موثر بر ابزارهای مالی

خیر	شاخص ها	مدت (سال)	نرخ سود اعلامی (سالانه)	نرخ بهره موثر (سالانه)	تعداد دوره های پرداخت درآمد	نرخ سود اعلامی (در هر دوره)	نرخ بهره موثر (در هر دوره)
	دارایی های مالی
1.2	رابطه، رشته			2,827			2,827
1.3	وام به یک شخص حقوقی
1.4	وام به فرد I			15,234		2,333	2,539
1.5	وام به فرد II
	تعهدات مالی
2.1	اوراق بدهی با بهره			13,228 8			13,2288

2. برای هر ابزار مالی، یک برنامه استهلاک تهیه می شود:

2.1. دارایی مالی - اوراق قرضه با درآمد بهره:

شروع دوره (سال)				درآمد بهره با نرخ بهره موثر (ستون 2 x 2.827%)		پایان دوره (سال)
01.01.09		-11 000
	11 000				-189	31.12.09	10 811
01.01.10	10 811				-194	31.12.10	10 617
01.01.11	10 617				-200	31.12.11	10 417
01.01.12	10 417				-205	31.12.12	10 211
01.01.13	10 211	10 000			-211	31.12.13
جمع		-1 000	2 500	1 500	-1 000

2.2. دارایی مالی - وام به یک شخص حقوقی:

شروع دوره (4 ماه)	هزینه مستهلک شده در ابتدای دوره	جریان های نقدی (اصلی)	جریان های نقدی (درآمد با نرخ بهره اعلام شده)	درآمد بهره با نرخ بهره موثر (بازار) (ستون 2×4%)	استهلاک تفاوت بین ارزش در تاریخ شناسایی و مبلغ در تاریخ سررسید (ستون 5 – ستون 4)	پایان دوره (4 ماه)	بهای تمام شده استهلاک پایان دوره (گرم 2 – گرم 3 + 6 گرم)
01.05.2010		-600 000
	543 161	100 000	6 000	21 726	15 726	31.08.2010	458 887
01.09.2010	458 887	100 000	5 000	18 355	13 355	31.12.2010	372 242
01.01.2011	372 242	100 000	4 000	14 890	10 890	30.04.2011	283 132
01.05.2011	283 132	100 000	3 000	11 325	8 325	31.08.2011	191 457
01.09.2011	191 457	100 000	2 000	7 658	5 658	31.12.2011	97 115
01.01.2012	97 115	100 000	1 000	3 885	2 885	30.04.2012
جمع			21 000	77 839	56 839

2.3. دارایی مالی - وام به شخص حقوقی I:

شروع دوره (2 ماه)	هزینه مستهلک شده در ابتدای دوره	جریان های نقدی (اصلی)	جریان های نقدی (درآمد با نرخ بهره اعلام شده)	درآمد بهره با نرخ بهره موثر (بازار) (ستون 2 x 2.539%)	استهلاک تفاوت بین ارزش در تاریخ شناسایی و مبلغ در تاریخ سررسید (ستون 5 – ستون 4)	پایان دوره (2 ماه)	بهای تمام شده استهلاک پایان دوره (گرم 2 – گرم 3 + 6 گرم)
01.11.2009		-17 700
	17 700	1 000				31.12.2009	16 730
01.01.2010	16 730	1 000				28.02.2010	15 758
01.03.2010	15 758	1 000				30.04.2010	14 785
01.05.2010	14 785	1 000				30.06.2010	13 811
01.07.2010	13 811	1 000				31.08.2010	12 835
01.09.2010	12 835	1 000				30.10.2010	11 858
01.11.2010	11 858	1 000				31.12.2010	10 879
01.01.2011	10 879	1 000				28.02.2011	9 898
01.03.2011	9 898	1 000				30.04.2011	8 916
01.05.2011	8 916	1 000				30.06.2011	7 932
01.07.2011	7 932	1 000				31.08.2011	6 946
01.09.2011	6 946	1 000				30.10.2011	5 959
01.11.2011	5 959	1 000				31.12.2011	4 970
01.01.2012	4 970	1 000				29.02.2012	3 979
01.03.2012	3 979	1 000				30.04.2012	2 987
01.05.2012	2 987	1 000				30.06.2012	1 993
01.07.2012	1 993	1 000				31.08.2012
01.09.2012		1 000				30.10.2012
جمع			3 990	4 290

2.4. دارایی مالی - وام به فرد II:

شروع دوره (6 ماه)	هزینه مستهلک شده در ابتدای دوره	جریان های نقدی (اصلی)	جریان های نقدی (درآمد با نرخ بهره اعلام شده)	درآمد بهره با نرخ بهره موثر (بازار) (ستون 2×5%)	استهلاک تفاوت بین ارزش در تاریخ شناسایی و مبلغ در تاریخ سررسید (ستون 5 – ستون 4)	پایان دوره (6 ماه)
01.07.2009		-10 000
	9 092	2 500				31.12.2009	6 947
01.01.2010	6 947	2 500				30.06.2010	4 719
01.07.2010	4 719	2 500				31.12.2010	2 405
01.01.2011	2 405	2 500				30.06.2011
جمع				1 158

2.5. بدهی مالی - اوراق بدهی با درآمد بهره:

شروع دوره (سال)	ارزش استهلاک در ابتدای دوره	جریان های نقدی (اصلی)	جریان های نقدی (درآمد با نرخ بهره اعلام شده)	هزینه بهره با نرخ بهره موثر (ستون 2x13.2288٪)	استهلاک تفاوت بین ارزش در تاریخ شناسایی و مبلغ در تاریخ سررسید (ستون 5 – ستون 4)	پایان دوره (سال)	بهای تمام شده استهلاک پایان دوره (گرم 2 + + گرم 3 - 6 گرم)
01.01.2010		450 000
	450 000		-30 000	-59 529	-29 529	31.12.2010	479 529
01.01.2011	479 529		-30 000	-63 436	-33 436	31.12.2011	512 965
01.01.2012	512 965		-30 000	-67 859	-37 859	31.12.2012	550 824
01.01.2013	550 824		-30 000	-72 867	-42 867	31.12.2013	593 692
01.01.2014	593 692		-30 000	-78 538	-48 538	31.12.2014	642 230
01.01.2015	642 230		-30 000	-84 959	-54 959	31.12.2015	697 189
01.01.2016	697 189		-30 000	-92 229	-62 229	31.12.2016	759 418
01.01.2017	759 418		-30 000	-100 462	-70 462	31.12.2017	829 880
01.01.2018	829 880		-30 000	-109 783	-79 783	31.12.2018	909 663
01.01.2019	909 663	-1 000 000	-30 000	-120 337	-90 337	31.12.2019
جمع		-550 000	300 000	-850 000	-550 000

3. داده های مربوط به کلیه ابزارهای مالی تا تاریخ گزارش 1390/01/01 برای محاسبه مقادیر تعدیل ترازنامه و صورت سود و زیان به شرح زیر در جداول عمومی وارد می شود:

جدول 3 - داده های محاسبه مبالغ تعدیل مانده
خیر	شاخص ها	مبلغ دفتری در تاریخ گزارش	هزینه مستهلک شده در تاریخ گزارش	تفاوت بین ارزش دفتری و مستهلک شده در تاریخ گزارشگری
	دارایی های مالی
1.2	رابطه، رشته	11 000	10 617	-383
1.3	وام به یک شخص حقوقی	400 000	372 242	-27 758
1.4	وام به فرد I	11 000	10 879	-121
1.5	وام به فرد II	2 500	2 405	-95
	تعهدات مالی
2.1	اوراق بدهی با بهره	1 000 000	479 529	-520 471

جدول 4 - داده های محاسبه مبالغ تعدیل صورت سود و زیان
خیر	شاخص ها	درآمد/هزینه با نرخ بهره اعلامی	درآمد/هزینه با نرخ بهره موثر	تفاوت بین درآمد/هزینه با نرخ بهره موثر و اعلام شده
سال گزارش	جمع	سال گزارش	جمع	سال گزارش	جمع
	دارایی های مالی
1.1	رابطه، رشته		1 000			-194	-383
1.2	وام به یک شخص حقوقی	11 000	11 000	40 081	40 081	29 081	29 081
1.3	وام به فرد I	2 030	2 450	2 179	2 629
1.4	وام به فرد II				1 038
	درآمد کلی	13 655	14 675	43 149	44 365	29 494	29 690
	تعهدات مالی
3.1	اوراق بدهی با بهره	30 000	30 000	59 529	59 529	29 529	29 529
	مجموع هزینه ها	30 000	30 000	59 529	59 529	29 529	29 529
	جمع	-16 345	-15 325	-16 380	-15 164	-35

4. هنگام شناسایی ابزارهای مالی، مبالغ زیر به حساب‌های درآمد و هزینه مربوطه تخصیص داده شد که باید تعدیل‌هایی برای آن‌ها انجام شود:

در این مورد، مبالغ 530000 و 20000 روبل است. مربوط به دوره گزارش است و مبلغ 300 روبل است. - به دوره های قبل از دوره گزارش.

علاوه بر این، برای برخی از وام های منشأ (به دلیل اینکه شرایط آنها در بازار نیست) بین مبلغ مستهلک شده (عادلانه) آنها و مبلغ دفتری آنها در تاریخ شناسایی تفاوت وجود دارد که در آن زمان نیز باید تعدیل انجام شود.

مقدار تعدیل ها را بر اساس داده ها از تاریخ شناسایی به صورت زیر تعیین می کنیم:

در این مورد، مبلغ 56839 روبل است. به دوره گزارش اشاره دارد و مبلغ 908 روبل است. - به دوره های قبل از دوره گزارش.

5. برای تهیه گزارش های تاریخ 01/01/2011، با استفاده از داده های موجود (جدول تعدیل صورت های سال 1389) تعدیلات زیر در صورت های مالی انجام می شود:

ترازنامه منعکس کننده بهای تمام شده ابزار مالی در تاریخ گزارشگری است که بر اساس داده های برنامه های استهلاک یا با استفاده از فرمول (2) تعیین می شود. تعدیل برای تفاوت بین ارزش دفتری و هزینه مستهلک شده ابزار مالی در تاریخ گزارش با استفاده از داده های جدول 3 (ستون 4 جدول تعدیل گزارش برای سال 2010) انجام می شود.

مقادیر تخفیف و هزینه های تراکنش با استفاده از داده های جدول 5 (ستون 5 جدول تعدیل گزارش برای سال 2010) حذف شده است.

تفاوت بین ارزش منصفانه (استهلاک شده) یک ابزار مالی (وام صادر شده به شرایط غیر بازار) و ارزش دفتری آن در تاریخ شناسایی با استفاده از داده های جدول 6 (ستون 6 جدول تعدیل ها) شناسایی می شود. گزارش سال 2010)؛

برای تفاوت بین درآمدها (هزینه ها) با نرخ بهره اعلام شده و موثر، درآمد (هزینه) این ابزارهای مالی با استفاده از داده های جدول 4 (ستون 7 جدول تعدیل گزارش سال 1389) تعدیل می شود.

6. در سال گزارشی بعدی، برای گزارشگری از تاریخ 01/01/2012 برای این دارایی های مالی، داده های اصلاح شده سال 1390 لحاظ می شود.

در سال 2011 اقدامات زیر صورت گرفت.

برای وام به یک شخص حقوقی، ذخیره ویژه ای ایجاد شد تا زیان های احتمالی دارایی های در معرض خطر اعتباری را پوشش دهد (واقعیتی مبنی بر عدم پرداخت وجود داشت) (از این پس به عنوان ذخیره نامیده می شود). از 01/01/2012، بدهی واقعی وام 200000 روبل است. ذخیره به میزان 50٪ ایجاد شد که 100000 روبل است. هزینه مستهلک شده در همان تاریخ 191,457 روبل است.

برای تعیین بهای تمام شده استهلاک پذیر اول ژانویه 2012، محاسبه زیان کاهش ارزش ضروری است. جریان های نقدی (CF) برای این دارایی مالی، که با در نظر گرفتن زیان های مورد انتظار تخمین زده می شود، 100000 روبل خواهد بود. (200000*50%). تعداد دوره‌های پرداخت باقی‌مانده (n) طبق شرایط قراردادی دارایی مالی 1 است. اجازه دهید مقادیر DP، n و نرخ بهره موثر را برای این دارایی مالی تعیین شده در زمان شناسایی آن جایگزین کنیم (EPR = 4٪). ) را وارد فرمول کرده و زیان کاهش ارزش را تعیین کنید. مبلغ زیان کاهش ارزش 96154 روبل خواهد بود. بیایید یک برنامه استهلاک جدید بر اساس بهای مستهلک شده دارایی مالی، با در نظر گرفتن زیان کاهش ارزش و جریان های نقدی آتی برای این دارایی مالی (مقدار EIR جدید 4.9285٪) تهیه کنیم:

دارایی مالی - وام به یک شخص حقوقی پس از ایجاد اندوخته:

شروع دوره (4 ماه)	هزینه مستهلک شده در ابتدای دوره	جریان های نقدی	درآمد بهره با نرخ بهره اسمی	درآمد بهره با نرخ بهره موثر (بازار) (ستون 2 x 4.928 5%)	استهلاک تفاوت بین ارزش در تاریخ شناسایی و مبلغ در تاریخ سررسید (ستون 5 – ستون 4)	پایان دوره (4 ماه)	زیان های کاهش ارزش	بهای تمام شده استهلاک پایان دوره (گرم 2 – گرم 3 + گرم 6 – 8 گرم)
01.09.2011	191 457	-	-	-	-	31.12.2011	-96 154	95 303
01.01.2012	95 303	100 000	-	4 697	4 697	30.04.2012		-
جمع

علاوه بر این، در سال 2011، نرخ ریفاینانس از 09/01/2011 به میزان 2 واحد درصد کاهش یافت و 10 درصد در سال است. از آنجایی که وام به فرد I برای پرداخت سود به میزان نرخ تامین مالی به اضافه دو واحد درصد پیش بینی می شود، برنامه استهلاک این وام تغییر می کند. برنامه استهلاک جدید بر اساس هزینه مستهلک شده وام در تاریخ تغییر نرخ بهره، که بالغ بر 6947 روبل بود، و جریان های پرداخت مورد انتظار با نرخ بهره اعلام شده جدید (10٪ + 2٪ = 12) محاسبه شده است. ٪ در سال، یا 2٪ برای دوره). در این حالت، مقدار EPS جدید 2.202 درصد برای دوره خواهد بود. برای انجام اصلاحات، ما یک برنامه استهلاک جدید مطابق با داده های موجود ترسیم می کنیم:

دارایی مالی - وام به فرد I از لحظه تغییر نرخ تامین مالی مجدد:

شروع دوره (2 ماه)	هزینه مستهلک شده در ابتدای دوره	جریان های نقدی (اصلی)	جریان های نقدی (درآمد با نرخ بهره اعلام شده)	درآمد بهره با نرخ بهره موثر (بازار) (ستون 2 x 2.202٪)	استهلاک تفاوت بین ارزش در تاریخ شناسایی و مبلغ در تاریخ سررسید (ستون 5 – ستون 4)	پایان دوره (2 ماه)	بهای تمام شده استهلاک پایان دوره (گروه 2 - گروه 3 + گروه 6)
01.09.2011	6 946	1 000				30.10.2011	5 959
01.11.2011	5 959	1 000				31.12.2011	4 970
01.01.2012	4 970	1 000				29.02.2012	3 979
01.03.2012	3 979	1 000				30.04.2012	2 987
01.05.2012	2 987	1 000				30.06.2012	1 993
01.07.2012	1 993	1 000				31.08.2012
01.09.2012		1 000				30.10.2012
جمع

هنگام گزارشگری، ترازنامه بهای تمام شده ابزار مالی را در تاریخ گزارشگری به عنوان بهای تمام شده مستهلک شده در تاریخ شناسایی، منهای مبلغ بازپرداخت اصل سرمایه، به اضافه (منهای) استهلاک تفاوت بین مبلغ در تاریخ شناسایی منعکس می کند. و مبلغ در تاریخ سررسید و منهای زیان کاهش ارزش. بهای مستهلک شده یک ابزار مالی در تاریخ گزارشگری (به عنوان مثال، 1391/01/01) به عنوان بهای تمام شده مستهلک شده آن در تاریخ گزارش قبلی (به عنوان مثال، 01/01/2011) منهای مبلغ بازپرداخت اصل تعیین می شود. در سال گزارشگری به اضافه (منهای) استهلاک تفاوت بین مبلغ در تاریخ شناسایی و مبلغ در تاریخ سررسید مربوط به سال گزارش.

برای رساندن ارزش دارایی های مختلف به یک "مخرج واحد"، مفاهیم جدیدی در نمودار حساب های یکپارچه معرفی شده است - نرخ بهره موثر (ERR) و هزینه مستهلک شده (AC) .

نرخ بهره موثر (ESP) - ابزاری که به شما امکان می دهد سودآوری دارایی های مختلف را با جریان های نقدی شناخته شده قبلی مقایسه کنید. اینها در درجه اول شامل وام، سپرده و اوراق بدهی است.

مسائل مربوط به ریسک در این مقاله بررسی نخواهد شد. ما همه ابزارهای مالی را بدون ریسک در نظر خواهیم گرفت.
ESP یک ابزار مالی به گونه ای تعیین می شود که مقدار محاسبه شده با استفاده از فرمول برابر با صفر باشد:

جایی که: ESP - نرخ بهره موثر، بر حسب درصد در سال؛ i - شماره سریال جریان نقدی در دوره بین تاریخ تعیین هزینه مستهلک شده با استفاده از روش ESP تا تاریخ سررسید ابزار مالی. d 0 - تاریخ اولین جریان نقدی (به عنوان مثال، خرید اوراق بهادار یا ارائه وام). d i - تاریخ i-امین جریان نقدی؛ DP i - مقدار i-امین جریان نقدی. در این حالت، جریان های نقدی می تواند مثبت و منفی باشد. به عنوان مثال، DP 0 - مبلغی که برای خرید یک اوراق بهادار (به واحد پول رایج) هزینه می شود، همیشه یک جریان نقدی منفی است.

هنگام محاسبه ESP، کلیه پورسانت ها و کارمزدهای پرداخت و دریافت شده توسط طرفین تحت قرارداد، که بخشی جدایی ناپذیر در محاسبه ESP است، در نظر گرفته می شود.

در بیشتر موارد، ESP هنگام صدور وام یا هنگام خرید بسته ای از اوراق بدهی تعیین می شود و تا زمان بازپرداخت تغییر نمی کند. اما در برخی موارد، ESP ممکن است تغییر کند، برای مثال، برای اوراق قرضه با کوپن متغیر.

با تعیین ESP، می توانیم محاسبه کنیم هزینه مستهلک شده دارایی (مانند). همانطور که ESP به شما امکان می دهد سودآوری دارایی های مختلف را مقایسه کنید، هزینه مستهلک شده نیز به شما امکان می دهد ارزش آنها را در هر نقطه از زمان مقایسه کنید.
بهای مستهلک شده نشان دهنده مجموع جریان های نقدی تنزیل شده مورد انتظار در کل عمر دارایی است و با فرمول تعیین می شود:

جایی که: t - تاریخ فعلی؛ k تعداد جریان های نقدی از تاریخ جاری تعیین هزینه مستهلک شده با استفاده از روش ESP تا تاریخ سررسید ابزار مالی است. j شماره سریال جریان نقدی در دوره بین تاریخ تعیین هزینه مستهلک شده (t) با استفاده از روش ESP تا تاریخ سررسید ابزار مالی است. DP j - مقدار جریان نقدی که هنوز با شماره سریال j دریافت نشده است. d j -t - تعداد روزهای باقی مانده تا j-مین جریان نقدی. ESP نرخ بهره موثر برای یک دارایی مالی معین است که به صورت درصد در سال بیان می شود.

توجه به این نکته ضروری است که برخلاف ESP، هزینه مستهلک شده با هر جریان نقدی تغییر می کند و فقط جریان های نقدی دریافت نشده برای محاسبه آن در نظر گرفته می شود.

بنابراین، برای وام و اوراق بدهی، بین درآمد سود محاسبه شده طبق روش ESP و درآمد سود تعلق گرفته مطابق با شرایط قرارداد تفاوت داریم. یعنی در واقع درآمد (یا هزینه) بهره اضافی داریم که باید در حسابداری منعکس شود.

برای محاسبه این درآمد/هزینه های اضافی، نمودار حساب های جدید مفهوم جدیدی ارائه می کند - تنظیم متأسفانه این اصطلاح به مفاهیم مختلفی اشاره دارد که به هم مرتبط هستند.

بیایید آنها را در قالب یک جدول کلی ارائه دهیم:

مفهوم	شرح
مقدار تعدیل	"تفاوت بین درآمد (هزینه) بهره محاسبه شده مطابق با روش ESP و درآمد (هزینه) بهره تعلق گرفته مطابق توافق نامه"(طبق توصیه های روش شناختی بانک روسیه شماره 59-T). «درآمد بهره بر اساس شرایط صدور»در این حالت کل درآمدی است که بر اساس شرایط اوراق بدهی و هزینه تحصیل آن تقسیم بر زمان سررسید اوراق بهادار دریافت می شود.
حساب تعدیل (مثالی برای اوراق بدهی)	حسابی که نشان می دهد هزینه مستهلک شده یک اوراق بهادار AC که با استفاده از ESP محاسبه می شود، چقدر با ارزش آن تحت شرایط قرارداد تفاوت دارد. حساب های تعدیل منعکس می کنند عملیات تنظیم (یا پست هایی برای تنظیمات). حساب های تعدیل به دو نوع تقسیم می شوند: تعدیل هایی که ارزش یک دارایی را افزایش می دهد. به عنوان مثال، 50354 - "تعدیل هایی که هزینه اوراق بدهی موسسات اعتباری را افزایش می دهد." موجودی این حساب تعدیل (به طور دقیق تر، نه در یک حساب مرتبه دوم، بلکه در یک حساب بیست رقمی افتتاح شده در یک حساب مرتبه دوم)نشان می دهد که هزینه مستهلک شده اوراق بدهی صادر شده توسط یک موسسه اعتباری و نگهداری شده تا سررسید تحت یک ESP بیشتر از ارزش قراردادی آن است. تعدیل هایی که ارزش یک دارایی را کاهش می دهد. به عنوان مثال 50355 – «تعدیل هایی که ارزش اوراق بدهی مؤسسات اعتباری را کاهش می دهد. موجودی این حساب تعدیل نشان می دهد که هزینه مستهلک شده اوراق بدهی صادر شده توسط موسسه اعتباری و نگهداری شده تا سررسید تحت ESA بیشتر از ارزش قراردادی آن است.
عملیات تنظیم (مثالی برای اوراق بدهی)	سیم کشی: اگر درآمد بهره در ESP بیشتر از درآمد بهره بر اساس شرایط موضوع باشد: Dt حساب تعدیل Kt 71005 مقدار (= مقدار تعدیل ) اگر درآمد بهره در ESP کمتر از درآمد بهره طبق شرایط موضوع باشد: Dt 71006 Kt حساب تعدیل مقدار (= مقدار تعدیل )

حساب های تعدیل برای وام ها، اوراق بدهی و برات باز می شود. برای اوراق بدهی و برات، حسابهای تعدیلی بسته به دسته اوراق بهادار و نوع ناشر در حسابهای ثانویه مختلفی افتتاح می شود.

به عنوان مثال، در یک حساب سفارش اول 503 «اوراق بدهی نگهداری شده تا سررسید» 16 حساب تعدیلی افتتاح و کاهش ارزش اوراق بدهی - از حساب مرتبه دوم 50350 "تعدیل هایی که هزینه اوراق بدهی فدراسیون روسیه را افزایش می دهد"تا تعداد سفارش دوم 50367 "تعدیل هایی که ارزش اوراق بدهی منتقل شده بدون عدم شناسایی را کاهش می دهد."

حالا بیایید به سخت ترین سؤال برویم - نحوه محاسبه مبلغ تعدیل و نحوه ارتباط مبالغ تعدیل با مانده حساب های تعدیل.

بیایید به محاسبات تعدیلات با استفاده از مثال اوراق بدهی با پارامترهای زیر نگاه کنیم:
بنابراین، در اینجا محاسبه تنظیم است (اگر فقط به نتیجه نهایی علاقه دارید، فرمول های نهایی را در زیر مشاهده کنید):

موجودی حساب تعدیل = BalanceCorr(dمن) = AC(dمن) – StPriobr - درآمد بهره انباشته با استفاده از روش خطی = AC(dمن) - StPriobr – PKD(dمن) – تخفیف انباشته (دمن) =
به ترتیب،

OstChCorr(dمن-30)

که در آن:
مقدار تعدیل = Corr (d i) = سود بهره ESP برای ماه - درآمد بهره با استفاده از روش خطی ماه = سود بهره ESP برای ماه - PCD انباشته برای ماه - تخفیف انباشته برای ماه =
بنابراین، یک قانون کلی به دست می آوریم که مبلغ تعدیل و مانده حساب تعدیل را به هم مرتبط می کند (که منطقی است)
به این معنی که مبلغ تعدیل همیشه برابر با تغییر موجودی حساب تعدیل یا به عبارت دیگر حرکت در حساب تعدیل است.
با جایگزینی فرمول بالا برای محاسبه مقدار تعدیل به این عبارت، فرمول محاسبه مقدار تعدیل را به دست می آوریم.
این مقدار است که در ورودی تنظیم Dt 50354 Kt71005 درج می شود.

به طور کلی مقدار تعدیل محاسبه شده در تاریخ گزارش برابر است با:

• هزینه مستهلک شده
• منهای هزینه خرید
• منهای جمع آوری شدهدرصد درآمد کوپنی
• منهای تخفیف انباشته(یا جایزه)
• منهای تعادل بازبه حساب تنظیماتی که افزایش می یابد OstChCorr افزایش )
• به علاوه تعادل بازبه حساب تنظیماتی که کاهش می دهدارزش دارایی مالی ( OstChCorrReduce )

به عبارت دیگر، تنظیم با استفاده از فرمول زیر محاسبه می شود:
Corr(d من ) = AC(d من ) – StPriobr - تخفیف (د من ) - جایزه (د من ) - PKD(d من ) + OstChCorrIncrease(d i-1 ) - OstChCorrReduce(d i-1 )

استفاده از این فرمول برای محاسبه تعدیلات هنگام استفاده از روش ESP برای محاسبه هزینه مستهلک شده راحت است.

شایان ذکر است در زمان خرید اوراق بهادار موجودی در حساب تعدیل صفر است. با سررسید اوراق، مانده حساب تعدیل نیز صفر می شود، زیرا تنها جریان نقدی مورد انتظار بازخرید اوراق بهادار است و d j -d i صفر می شود.

همچنین لازم به ذکر است که طبق بند 3.14 آیین نامه شماره 494-ص "... ESP محاسبه شده اولیه... اگر خارج از محدوده نرخ های مشاهده شده بازار باشد، ممکن است غیر بازاری در نظر گرفته شود."در صورتی که ESP محاسبه شده با استفاده از فرمول فوق غیر بازاری شناسایی شود، هزینه مستهلک شده بر اساس نرخ سود بازار محاسبه می شود.

این منجر به تعدیل اضافی در تاریخ اخذ اوراق بهادار می شود. تعدیل نشان دهنده درآمد/هزینه تحقق یافته است زیرا نرخ بهره بازار کمتر/بالاتر از محاسبه شده است. نمودار نمونه ساده شده ای از نحوه تغییر هزینه مستهلک شده و مانده حساب تعدیل را نشان می دهد:
لطفاً توجه داشته باشید که نمودار پویایی هزینه مستهلک شده (طبق روش ESP) و مانده در حساب تعدیل را نشان می دهد. اوراق کوپن صفر (یعنی اوراق قرضه ای که در اصل توسط ناشر با تخفیف قرار داده شده است). برای وضوح، نمودارهای AC و موجودی حساب تعدیل به صورت پیوسته نشان داده می‌شوند، اگرچه در عمل محاسبه و انعکاس تعدیلات فقط در تاریخ‌های خاص (مثلاً در آخرین روز ماه، در تاریخ پرداخت کوپن) رخ می‌دهد. ، در تاریخ سررسید اوراق بهادار).

ما یک مورد نسبتاً ساده را در نظر گرفته‌ایم، اما قبلاً نشان می‌دهد که محاسبه ESP، هزینه مستهلک و تنظیمات یک کار ابتدایی نیست و نیاز به توجه ویژه دارد. ناگفته نماند که یک سیستم حسابداری که الزامات نمودار حساب های جدید را برآورده می کند، باید تمام این محاسبات را به صورت خودکار و نه تنها در صورت درخواست کاربر، بلکه در صورت وقوع رویدادهای خاص انجام دهد.

علاوه بر این، راه حل باید توضیحی در مورد فرمول های مورد استفاده در محاسبه ارائه دهد، یعنی نشان دهد که چگونه ESP، هزینه مستهلک شده یا درآمد بهره مستهلک شده برای یک اوراق بهادار خاص محاسبه می شود. این رونوشت ها هم برای متخصصان خود سازمان و هم برای نمایندگان تنظیم کننده مفید است.

در خاتمه اضافه می کنیم که قانونگذار با در نظر گرفتن پیچیدگی محاسبات با استفاده از روش نرخ سود موثر، در مواردی امکان استفاده از روش خطی محاسبه درآمد سود را فراهم کرده است. در این مورد البته هیچ تعدیلی صورت نمی گیرد.

PB Bulletin، اکتبر 2016

هزینه مستهلک شده

بهای مستهلک شده یک دارایی مالی یا بدهی مالی، بهای تمام شده ای است که با کسر از بهای تمام شده دارایی یا بدهی در شناسایی اولیه، هرگونه پرداخت انجام شده (دریافت شده) به دست می آید که با استهلاک انباشته تفاوت بین مبلغ شناسایی شده اولیه و مبلغ تعدیل می شود. برای ابزار مالی واقعی دریافت شده (پرداخت شده) و همچنین میزان زیان کاهش ارزش شناسایی شده در رابطه با ابزار مشخص شده.

مابه التفاوت با استفاده از نرخ بهره موثر مستهلک می شود. سود تعهدی شامل استهلاک هزینه‌های معاملات معوق در شناسایی اولیه و حق بیمه یا تخفیف در بازخریدها با استفاده از روش بهره مؤثر است.

درآمدهای بهره تعهدی و هزینه های بهره تعهدی، از جمله درآمد کوپنی انباشته و تنزیل مستهلک شده و حق بیمه، به طور جداگانه نشان داده نمی شوند، اما در مبلغ دفتری دارایی ها و بدهی های مربوطه منظور می شوند.

برای دارایی‌های مالی و بدهی‌های مالی با نرخ شناور، در زمان ایجاد نرخ کوپن (بهره) جدید، جریان‌های نقدی و نرخ مؤثر مجدداً محاسبه می‌شوند. نرخ موثر بر اساس هزینه مستهلک شده جاری و پرداخت های آتی مورد انتظار مجدداً محاسبه می شود. در این حالت هزینه مستهلک شده فعلی ابزار مالی تغییر نمی کند و محاسبه بیشتر بهای تمام شده مستهلک شده با استفاده از نرخ موثر جدید انجام می شود.

روش بهره موثر روشی برای محاسبه بهای تمام شده دارایی یا بدهی مالی و انباشت سود یا هزینه بهره در دوره مربوطه از عمر دارایی یا بدهی مالی است.

نرخ بهره موثر نرخی است که پرداخت‌ها یا دریافت‌های نقدی برآورد شده آتی را در طول عمر مورد انتظار ابزار مالی یا در صورت لزوم، دوره کوتاه‌تری نسبت به خالص مبلغ دفتری دارایی یا بدهی مالی تنزیل می‌کند. در محاسبه نرخ بهره موثر، بانک جریان های نقدی را با در نظر گرفتن تمام شرایط قراردادی ابزار مالی (به عنوان مثال، امکان بازپرداخت زودهنگام) تخمین می زند، اما زیان های اعتباری آتی را در نظر نمی گیرد.

این محاسبه شامل کلیه پورسانت ها و کارمزدهای قابل توجهی است که توسط طرفین قرارداد پرداخت و دریافت می شود که بخشی جدایی ناپذیر در محاسبه نرخ بهره موثر، هزینه های معامله و کلیه حق بیمه ها و تخفیف های دیگر است.

در این مورد، اهمیت باید به عنوان ارزیابی تأثیر چنین کمیسیون ها و کارمزدها بر ارزش نرخ بهره مؤثر درک شود. برای این منظور، بانک معیار اهمیت 10 درصد را تعیین کرده است.

هنگامی که بازپرداخت وام های منشأ مشکوک است، مبلغ دفتری آنها به مبلغ بازیافتنی تعدیل می شود و درآمد بهره متعاقباً بر اساس نرخ بهره ای که برای تنزیل جریان های نقدی آتی برای تعیین مبلغ بازیافتنی استفاده شده است، ثبت می شود. فرض بر این است که جریان های نقدی و عمر تسویه گروهی از ابزارهای مالی مشابه را می توان به طور قابل اتکا تخمین زد. با این حال، در موارد نادری که برآورد جریان‌های نقدی یا عمر مورد انتظار یک ابزار مالی امکان‌پذیر نیست، بانک از جریان‌های نقدی قراردادی در کل عمر قراردادی ابزار مالی استفاده می‌کند.

اصول اولیه حسابداری – این صورت های مالی بانک به صورت تعهدی تهیه شده است.

حسابداری توسط بانک مطابق با قوانین روسیه انجام می شود. صورتهای مالی همراه، که از سوابق حسابداری نگهداری شده مطابق با قوانین حسابداری روسیه تهیه شده است، بر این اساس برای انطباق با استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (IFRS) تجدید ارائه شده است.

ارز گزارش - ارز مورد استفاده در تهیه این صورت های مالی روبل روسیه است که به اختصار "RUB" نامیده می شود.

پول نقد و معادل. وجه نقد و معادل وجه نقد اقلامی هستند که به راحتی به مقدار مشخصی پول نقد تبدیل می شوند و تغییرات جزئی در ارزش دارند. وجوهی که در زمان تأمین محدودیتی در استفاده از آنها دارند از شمول وجه نقد و معادل نقدی خارج می شوند. وجوه نقد و معادل وجوه نقد به بهای تمام شده مستهلک بیان می شود. هنگام تهیه صورت‌های جریان نقدی، مقدار ذخایر الزامی سپرده‌شده نزد بانک مرکزی فدراسیون روسیه به دلیل محدودیت‌های موجود در استفاده از آنها، در معادل‌های نقدی لحاظ نشده است (به نظر 11 مراجعه کنید).

دارایی های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان - بانک دارایی ها را به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان طبقه بندی می کند در صورتی که دارایی ها:

1) عمدتاً به منظور فروش یا بازخرید در کوتاه مدت خریداری یا پذیرفته می شوند.

2) بخشی از سبد ابزارهای مالی قابل شناسایی هستند که به صورت مجموع مدیریت می شوند و معاملات اخیر نشان دهنده سودآوری واقعی در کوتاه مدت است.

مشتقاتی که دارای ارزش منصفانه مثبت هستند نیز به عنوان دارایی های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان تعیین می شوند، مگر اینکه مشتقه هایی باشند که به عنوان یک ابزار پوشش ریسک تعیین شده باشند.

دارایی‌های مالی که به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان محاسبه می‌شوند، در ابتدا و متعاقباً به ارزش منصفانه محاسبه می‌شوند که یا بر اساس قیمت‌های منصفانه بازار یا با استفاده از تکنیک‌های مختلف ارزیابی که فرض می‌کند دارایی‌های مالی می‌تواند در آینده فروخته شود، محاسبه می‌شود. بسته به شرایط، تکنیک های ارزیابی متفاوتی ممکن است قابل استفاده باشد. در دسترس بودن قیمت های منتشر شده از یک بازار فعال به بهترین وجه برای تعیین ارزش منصفانه یک ابزار استفاده می شود. در غیاب بازار فعال، از تکنیک‌هایی استفاده می‌شود که شامل اطلاعات مربوط به معاملات اخیر بازار بین طرف‌های آگاه و مایل به شیوه‌ای کاملاً غیرمستقیم، ارجاع به ارزش منصفانه جاری ابزار دیگر، تقریباً یکسان، تحلیل جریان نقدی تنزیل‌شده و مدل‌های قیمت‌گذاری است. گزینه ها. اگر یک تکنیک ارزیابی وجود داشته باشد که به طور گسترده توسط فعالان بازار برای تعیین قیمت یک ابزار استفاده می شود و تخمین های قابل اعتمادی از ارزش های قیمتی به دست آمده در نتیجه معاملات واقعی بازار را ثابت کرده است، از چنین تکنیکی استفاده می شود.

سود و زیان تحقق یافته و تحقق نیافته از دارایی های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود و زیان در صورت سود و زیان دوره ای که در آن ایجاد می شود به عنوان سود منهای زیان دارایی های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان شناسایی می شود. ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان. . درآمد سود دارایی های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان در صورت سود و زیان به عنوان درآمد دارایی های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان منعکس می شود. سود سهام دریافتی در ردیف "درآمد سود سهام" در صورت سود و زیان به عنوان بخشی از درآمد عملیاتی منعکس می شود.

خرید و فروش دارایی های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان که باید در مدت زمان مشخص شده توسط قانون یا کنوانسیون برای آن بازار تحویل داده شود (خریدها و فروش ها تحت "قراردادهای استاندارد") در تاریخ معامله ثبت می شوند. تاریخی که بانک متعهد به خرید یا فروش یک دارایی می شود. در سایر موارد، این گونه معاملات تا زمان تسویه حساب به عنوان ابزار مالی مشتقه ثبت می شود.

بانک دارایی های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان را در دسته بندی مناسب در زمان تحصیل طبقه بندی می کند. دارایی های مالی طبقه بندی شده در این دسته فقط در موارد زیر قابل طبقه بندی مجدد هستند:

(الف) در شرایط بسیار نادر، اگر دارایی دیگر برای دارایی نگهداری نشود، ممکن است در شرایط بسیار نادر، طبقه‌بندی مجدد دارایی‌های مالی از ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان نگهداری شده برای تجارت به دسته موجود برای فروش نگهداری شده تا سررسید امکان‌پذیر باشد. هدف از فروش یا خرید مجدد در آینده نزدیک؛ و (ب) اگر واحد تجاری قصد و توانایی نگهداری دارایی مالی را برای آتی قابل پیش‌بینی تا سررسید داشته باشد، ممکن است از دارایی‌های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان نگهداری شده برای تجارت به وام‌ها و مطالبات، طبقه‌بندی مجدد صورت گیرد.

دارایی های مالی قابل فروش – این دسته شامل دارایی های مالی غیر مشتقه است که به عنوان در دسترس برای فروش تعیین می شوند یا به عنوان وام ها و مطالبات طبقه بندی نمی شوند، سرمایه گذاری های نگهداری شده تا سررسید، دارایی های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان. . بانک دارایی های مالی را در زمان تحصیل در دسته بندی مناسب طبقه بندی می کند.

دارایی‌های مالی قابل فروش در ابتدا به ارزش منصفانه به اضافه هزینه‌های معامله که مستقیماً به تحصیل دارایی مالی قابل انتساب است، شناسایی می‌شوند. در این مورد، به عنوان یک قاعده، ارزش منصفانه قیمت معامله برای تحصیل یک دارایی مالی است. اندازه‌گیری بعدی دارایی‌های مالی در دسترس برای فروش به ارزش منصفانه بر اساس قیمت‌های بازار مظنه انجام می‌شود. برخی از سرمایه‌گذاری‌های موجود برای فروش که از منابع مستقل خارجی نقل‌قول نمی‌کنند، توسط بانک به ارزش منصفانه اندازه‌گیری می‌شوند که بر اساس فروش اخیر اوراق بهادار سهام مشابه به اشخاص ثالث غیر مرتبط و تجزیه و تحلیل اطلاعات دیگر مانند جریان‌های نقدی تنزیل‌شده است. و اطلاعات مالی در مورد واحد سرمایه پذیر و همچنین بکارگیری سایر تکنیک های ارزش گذاری. بسته به شرایط، روش های ارزیابی متفاوتی ممکن است اعمال شود. سرمایه‌گذاری‌ها در ابزارهای سهامی که قیمت‌های قیمت‌گذاری شده در بازار برای آنها موجود نیست، به بهای تمام شده ارزیابی می‌شوند.

سود و زیان تحقق نیافته ناشی از تغییر در ارزش منصفانه دارایی های مالی قابل فروش در حقوق صاحبان سهام شناسایی می شود. هنگامی که دارایی های مالی قابل فروش واگذار می شود، سود و زیان انباشته تحقق نیافته مربوطه به عنوان سود منهای مخارج حاصل از عملیات با دارایی های مالی در دسترس برای فروش در صورت سود و زیان منظور می شود. کاهش ارزش و برگشت مقادیر قبلی دارایی های مالی قابل فروش برای فروش کاهش یافته در صورت سود و زیان شناسایی می شود.

ارزش دارایی های مالی قابل فروش در صورتی کاهش می یابد که مبلغ دفتری آنها از مبلغ بازیافتنی تخمینی آنها بیشتر باشد. مبلغ بازیافتنی به عنوان ارزش فعلی جریان های نقدی مورد انتظار تنزیل شده با نرخ های بهره جاری بازار برای یک دارایی مالی مشابه تعیین می شود.

درآمد سود دارایی های مالی موجود برای فروش در صورت سود و زیان به عنوان درآمد بهره شناسایی می شود. سود سهام دریافتی در ردیف "درآمد سود سهام" در صورت سود و زیان به عنوان بخشی از درآمد عملیاتی ثبت می شود.

با توجه به شرایط تسویه استاندارد، خرید و فروش دارایی‌های مالی قابل فروش در تاریخ معامله ثبت می‌شود، یعنی تاریخی که بانک متعهد به خرید یا فروش دارایی می‌شود. تمام خرید و فروش های دیگر تا زمان تسویه معامله به عنوان معاملات آتی ثبت می شود.

وام ها و مطالبات - این دسته شامل دارایی های مالی غیر مشتقه با پرداخت های ثابت یا قابل تعیین است که در بازار فعال عرضه نمی شوند، به جز:

الف) آنهایی که قصد فروش فوری یا در آینده نزدیک برای آنها وجود دارد و باید به عنوان نگهداری شده برای تجارت طبقه بندی شوند و در شناسایی اولیه به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان اندازه گیری شوند.

ب) آنهایی که پس از شناسایی اولیه برای فروش در دسترس هستند.

ج) مواردی که مالک نمی تواند کل مبلغ قابل توجهی از سرمایه گذاری اولیه خود را به دلایلی غیر از کاهش اعتبار خود پوشش دهد و باید به عنوان در دسترس برای فروش طبقه بندی شوند.

شناسایی اولیه وام ها و مطالبات به ارزش منصفانه به اضافه هزینه های معامله انجام شده (یعنی ارزش منصفانه مابه التفاوت پرداختی یا دریافتی) محاسبه می شود. هنگامی که بازار فعالی وجود دارد، ارزش منصفانه وام ها و مطالبات به عنوان ارزش فعلی تمام دریافتی های نقدی (پرداخت ها) آتی تنزیل شده با نرخ بهره رایج بازار برای یک ابزار مشابه اندازه گیری می شود. در صورت عدم وجود بازار فعال، ارزش منصفانه وام ها و مطالبات با استفاده از یکی از روش های ارزش گذاری تعیین می شود.

وامها و مطالبات متعاقباً به بهای تمام شده مستهلک شده با استفاده از روش بهره مؤثر اندازه گیری می شوند. هنگام تصمیم گیری برای تنزیل یک دارایی، اصول اهمیت، اعتدال، قابل مقایسه بودن و احتیاط نیز در نظر گرفته می شود.

وام ها و مطالبات از لحظه صدور وجوه برای وام گیرندگان (مشتریان و موسسات اعتباری) منعکس می شود. وام‌هایی که با نرخ‌هایی غیر از نرخ بهره بازار منشأ می‌گیرند، در مبدأ به ارزش منصفانه اندازه‌گیری می‌شوند که عبارت است از پرداخت‌های سود آتی و مبالغ اصلی تنزیل شده با نرخ بهره بازار برای وام‌های مشابه. تفاوت بین ارزش منصفانه و ارزش اسمی وام در صورت سود و زیان به‌عنوان درآمد حاصل از دارایی‌هایی که با نرخ‌های بالاتر از بازار قرار می‌گیرند یا به‌عنوان هزینه از دارایی‌هایی که با نرخ‌های پایین‌تر از بازار قرار می‌گیرند، منعکس می‌شود. متعاقباً، مبلغ دفتری این وام‌ها به منظور انعکاس استهلاک درآمد (هزینه) وام تعدیل می‌شود و درآمد مربوط به روش سود مؤثر در صورت سود و زیان شناسایی می‌شود.

بانک از وقوع زیان کاهش ارزش در زمان شناسایی اولیه وام ها و مطالبات اجتناب می کند.

وام‌ها و مطالبات فقط در صورتی کاهش می‌یابند که شواهد عینی کاهش ارزش در نتیجه رویدادهایی وجود داشته باشد که پس از شناسایی اولیه دارایی روی داده‌اند و زیان‌هایی که بر جریان‌های نقدی آتی برآورد شده دارایی مالی یا گروهی از دارایی‌های مالی تأثیر می‌گذارند، به طور قابل اتکا قابل برآورد باشد. هنگام ارزیابی کاهش ارزش، کیفیت وثیقه ارائه شده برای وام ها در نظر گرفته می شود.

مبلغ زیان به عنوان تفاوت بین مبلغ دفتری دارایی و ارزش تنزیل شده جریان های نقدی آتی برآورد شده با نرخ بهره موثر اصلی برای دارایی مالی تعیین می شود. مبلغ دفتری وامها و مطالبات از طریق یک حساب ذخیره برای کاهش ارزش وام کاهش می یابد.

هنگامی که شواهد عینی کاهش ارزش به صورت فردی مشخص شد، و تا جایی که چنین شواهدی وجود نداشته باشد، وام ها در گروهی از دارایی های مالی با ویژگی های ریسک اعتباری مشابه قرار می گیرند تا برای شواهد کاهش ارزش به صورت جمعی ارزیابی شوند.

باید در نظر گرفت که ارزیابی زیان احتمالی وام شامل یک عامل ذهنی است. مدیریت بانک بر این باور است که ذخیره زیان های وام برای پوشش زیان های ذاتی پرتفوی وام کافی است، اگرچه ممکن است در دوره های خاصی بانک متحمل زیان هایی بیشتر از ذخیره زیان های وام شود.

وام هایی که قابل بازپرداخت نیستند در مقابل اندوخته کاهش ارزش مربوطه ایجاد شده در ترازنامه حذف می شوند. حذف فقط پس از تکمیل تمام مراحل لازم و تعیین میزان ضرر انجام می شود. بازیافت مبالغ رد شده قبلی در صورت سود و زیان وام در ردیف "تشکیل ذخیره برای کاهش ارزش وام" منعکس می شود. کاهش در ذخیره قبلی ایجاد شده برای کاهش ارزش سبد وام در صورت سود و زیان وام در ردیف "تشکیل اندوخته برای کاهش ارزش وام" منعکس می شود.

سایر تعهدات اعتباری - در روال عادی کار، بانک سایر تعهدات اعتباری از جمله اعتبار اسنادی و ضمانت نامه را نیز وارد می کند. بانک ذخایر ویژه ای را برای سایر تعهدات مربوط به اعتبار ثبت می کند در صورتی که احتمال متحمل شدن زیان در این تعهدات زیاد باشد.

صورت حساب های خریداری شده - سفته‌های تحصیل شده بسته به هدف تحصیل در دسته دارایی‌های مالی طبقه‌بندی می‌شوند: دارایی‌های مالی اندازه‌گیری شده به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان، وام‌ها و مطالبات، دارایی‌های مالی موجود برای فروش، و متعاقباً مطابق با رویه های حسابداری ارائه شده در این یادداشت برای این دسته از دارایی ها.

دارایی های ثابت اموال، ماشین آلات و تجهیزات به بهای تمام شده تاریخی منهای استهلاک انباشته و ذخیره کاهش ارزش بیان می شود. بهای تمام شده تاریخی ساختمانهای موجود در ترازنامه بانک در زمان اولین کاربرد IFRS (به استثنای ساخت و ساز در حال انجام و سرمایه گذاری در تسهیلات اجاره شده) به عنوان ارزش تجدید ارزیابی شده در زمان اولین اعمال IFRS درک می شود. سایر دارایی های ثابت - هزینه اکتساب با معادل توان خرید روبل روسیه در تاریخ 31 دسامبر 2002 تنظیم شده است. اگر مبلغ دفتری دارایی از مبلغ بازیافتنی تخمینی آن بیشتر باشد، مبلغ دفتری دارایی به مبلغ بازیافتنی کاهش می یابد و تفاوت در صورت سود و زیان شناسایی می شود. مبلغ بازیافتنی برآورد شده به عنوان بزرگتر از خالص مبلغ فروش دارایی و ارزش استفاده شده آن تعیین می شود. در حالت دوم، مقدار سود حاصل از تجدید ارزیابی، تفاوت بین استهلاک بر اساس مبلغ دفتری تجدید ارزیابی شده دارایی و استهلاک بر اساس بهای تمام شده اصلی آن است.

ساخت‌وساز در حال انجام و سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای در تسهیلات اجاره‌ای به بهای تمام شده تاریخی، تعدیل شده با معادل قدرت خرید واحد پول فدراسیون روسیه در 31 دسامبر 2002، برای تسهیلات در دست اجرا قبل از 31 دسامبر 2002، منهای کمک هزینه کاهش ارزش پس از اتمام ساخت و ساز، دارایی ها به دسته مناسب اموال، ماشین آلات و تجهیزات یا دارایی های سرمایه گذاری منتقل می شوند و در زمان انتقال به مبلغ دفتری ثبت می شوند. ساخت و ساز در حال انجام تا زمانی که دارایی به بهره برداری نرسد مشمول استهلاک نمی شود.

تجهیزات اداری و کامپیوتری به بهای تمام شده، با معادل قدرت خرید روبل روسیه در 31 دسامبر 2002، منهای استهلاک انباشته تنظیم شده است.

سود و زیان ناشی از واگذاری اموال، ماشین آلات و تجهیزات بر اساس مبلغ دفتری آنها تعیین می شود و هنگام محاسبه مبلغ سود/(زیان) در نظر گرفته می شود. هزینه های تعمیر و نگهداری در صورت وقوع در صورت سود و زیان شناسایی می شود.

استهلاک - استهلاک با استفاده از روش خط مستقیم در طول عمر مفید دارایی ها با استفاده از نرخ های استهلاک زیر محاسبه می شود:

ساختمان ها و ساختمان ها
دارایی های سرمایه گذاری
فناوری رایانه
تجهیزات اداری
حمل و نقل موتوری

استهلاک شناسایی می شود حتی اگر ارزش منصفانه دارایی از مبلغ دفتری آن بیشتر باشد، مشروط بر اینکه ارزش باقیمانده دارایی از مبلغ دفتری آن تجاوز نکند. تعمیر و نگهداری دارایی نیاز به استهلاک را برطرف نمی کند.

بین المللیاتحادیه ... وزارت مخابرات و ارتباطات جمعی آماده می کند مربوطپیشنهادات و ارسال... خدمات خود، مالی، حقوق بازنشستگی و ... علیموف ( شرکتGKB "Avtogradbank"خاکریزها... هم منقضی شد گزارش نویسیبه صندوق های ...