حسابداری مالیات بر ارزش افزوده صادراتسؤالات زیادی را در بین حسابداران ایجاد می کند. نحوه سازماندهی حسابداری جداگانه هنگام صادرات، با چه اسنادی باید آن را تأیید کرد و آیا چنین اسنادی باید به بازرسان مالیاتی ارائه شود - این در مقاله ما مورد بحث قرار خواهد گرفت.

چه کسی در هنگام صادرات به حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده نیاز دارد و چرا؟

اگر سازمانی به صادرات محصولات اشتغال دارد، باید به طور جداگانه معاملاتی را که با نرخ 0 درصد مالیات دارند، در نظر بگیرد. از اول ژوئیه 2016، فقط صادرکنندگان مواد خام باید سوابق جداگانه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاها (کار، خدمات) مورد استفاده در عملیات صادرات را نگه دارند (آنها در بند 10 ماده 165 قانون مالیات روسیه مشخص شده اند. فدراسیون). نیاز به نگهداری حسابداری جداگانه برای مالیات بر ارزش افزوده ورودی برای آنها به این دلیل است که قوانین کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی هنگام صادرات مواد اولیه با کسر در هنگام صادرات کالاهایی که مرتبط با مواد اولیه نیستند و همچنین هنگام فروش داخلی متفاوت است. بازار. هنگام صادرات مواد خام، کسر پس از تأیید نرخ صفر انجام می شود، در سایر موارد - طبق قوانین کلی.

برای اطلاعات بیشتر در مورد نحوه انجام حسابداری مالیات بر ارزش افزوده جداگانه، به مطالب مراجعه کنید .

برای اطلاع از قوانین کسر مالیات بر ارزش افزوده در معاملات صادراتی به مطالب مراجعه کنید .

گزینه هایی برای حفظ حسابداری جداگانه

از آنجایی که قانون مالیات فدراسیون روسیه اصول حفظ حسابداری جداگانه را تنظیم نمی کند، سازمان باید آنها را به طور مستقل توسعه دهد و آنها را در سیاست حسابداری ادغام کند (بند 10 از ماده 165 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 14 ژوئیه 2015 شماره 03-07-08/40366 مورخ 6 ژوئیه 2012 شماره 03-07-08/172 مورخ 06.27.2012 شماره 03-07-08/163 مورخ 04.11.2012 شماره 03-07-08/101، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 10.31.2014 شماره GD-4-3/22600 @، تصمیمات دادگاه داوری ناحیه شمال غربی مورخ 05/11/2017 شماره F07-2235/2017، F07-2300/2017 در پرونده شماره A26-3168/2016، مورخ 1396/01/12 شماره F07-9954/2016 در پرونده شماره A26-12003 / 1394 دادگاه داوری منطقه اورال مورخ 27 ژانویه 2017 شماره F09-11792/16 در پرونده شماره A76-18939/2015، دادگاه داوری ناحیه سیبری شرقی مورخ 28 ژانویه 2016 شماره F02-7691/2015 در پرونده شماره A49-748 /2015، منطقه شمال غربی FAS مورخ 2012/03/23 در پرونده شماره A56-27831/2011، منطقه FAS شرق سیبری مورخ 10/13/2010 در پرونده شماره A58-3586/2008). بیایید گزینه های ممکن برای حفظ حسابداری جداگانه را در نظر بگیریم.

انتخاب 1.مبالغ مالیات بر ارزش افزوده صادراتی در حساب ها و زیرحساب های مختلف حسابداری ثبت می شود.

حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده در معاملات صادراتی با ثبت این مبالغ در حساب های فرعی جداگانه حسابداری انجام می شود (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه ولگا-ویاتکا مورخ 03/05/2012 در مورد شماره A28-2547/2011، منطقه FAS مسکو به تاریخ 04/02/2010 شماره KA-A40/2846 -10 در پرونده شماره A40-48569/08-14-170، منطقه FAS Volga به تاریخ 03/05/2012 در پرونده شماره A65-7523/2011 ، منطقه FAS مسکو مورخ 12/29/2007 شماره KA-A40/13705-07 در پرونده شماره A40 -24045/07-118-120). به عنوان مثال، برای حساب 19 "مالیات بر ارزش افزوده"، حساب فرعی 19.11 "مالیات بر ارزش افزوده صادرات تایید نشده" باز می شود. برای بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده، لازم است تامین کنندگان خاصی از مواد خام، مواد فنی، کالاها، خدمات و کارها و فاکتورهای مشخص برای این مبالغ انتخاب شوند (قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار ناحیه اورال مورخ 29 فوریه 2008 شماره F09-8123). /07-S2 در پرونده شماره A60-2654/07 [طبق تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 10 ژوئیه 2008 شماره 7997/08، انتقال این پرونده به هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه رد شد]).

روش حسابداری زیر نیز امکان پذیر است (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه ولگا-ویاتکا به تاریخ 30 ژوئن 2006 شماره A82-8327/2004-27):

• بهای تمام شده محصولات صادر شده در طول دوره گزارش بر اساس داده های فروش به قیمت قرارداد و هزینه هر روبل محصولات قابل فروش محاسبه می شود.
• حجم هزینه های مواد در بهای تمام شده محصولات صادراتی با توجه به سهم هزینه های مواد در کل برآورد هزینه برای سازمان محاسبه می شود.
• مالیات بر ارزش افزوده بر روی حجم محاسبه شده هزینه های مواد مربوط به محصولات صادراتی تعیین می شود و در حساب ترازنامه جداگانه ثبت می شود.

حسابداری جداگانه توسط:

• ثبت معاملات صادراتی؛
• تجزیه و تحلیل حساب های 68، 19 و حساب های فرعی باز شده برای آنها؛
• روزنامه معاملات حساب های مشخص شده؛
• صورت های حسابداری؛
• ترازنامه ها

این مورد توسط دادگاه ها در تصمیمات منطقه FAS Volga مورخ 31 اکتبر 2006 در پرونده شماره A55-4225/06-44، منطقه FAS مسکو به تاریخ 25 مه 2006، 18 می 2006 شماره KA-A40/4196 تأیید شده است. -06 در پرونده شماره A40-41618/05 -127-300، منطقه FAS مسکو مورخ 04/03/2006، 03/30/2006 شماره KA-A40/2399-06 در پرونده شماره A40-43375/05- 107-342، منطقه FAS مسکو مورخ 01/31/2006، 01/30/2006 شماره KA -A40/62-06 در پرونده شماره A40-39222/05-128-333.

گزینه 2.حسابداری جداگانه بر اساس داده های مربوط به هزینه های واقعی برای یک عملیات صادراتی خاص انجام می شود.

مقدار مالیات بر ارزش افزوده در معاملات صادراتی مشمول بازپرداخت بر اساس مقدار واقعی محصولات فروخته شده برای صادرات، مقدار مواد استفاده شده در تولید این محصولات و قیمت این مواد تعیین می شود (قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه سیبری غربی مورخ 22 مارس 2006 شماره Ф04-2070/2006، سرویس فدرال ضد انحصار منطقه سیبری غربی مورخ 12 سپتامبر 2005 شماره F04-5908/2005).

گزینه 3.حسابداری جداگانه بر اساس درصد محصولات صادراتی به حجم کل محصولات است.

اگر مؤدی فرصت توزیع مستقیم مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» را نداشته باشد، می‌تواند از روشی استفاده کند که در آن حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» بین عملیات صادراتی و داخلی برای کلیه منابع تولیدی به صورت حساب شده انجام شود. علاوه بر این، اگر عملیات صادرات در طول دوره مالیاتی انجام شده باشد، مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" بین صادرات و عملیات داخلی به نسبت سهم چنین عملیاتی در یک دوره معین توزیع می شود (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 19 جولای 2007، 25 جولای 2007 شماره KA-A40/6810-07- P در پرونده شماره A40-27650/06-129-203). این گزینه حسابداری باید در خط مشی حسابداری تجویز شود (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه اورال به تاریخ 28 آوریل 2009 شماره Ф09-8988/08-С2 در مورد شماره A47-6069/2008، سرویس ضد انحصار فدرال منطقه اورال منطقه سیبری غربی مورخ 26 سپتامبر 2008 شماره Ф04-5168/2008 در پرونده شماره A03-11860/07-34 [طبق تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در تاریخ 9 آوریل 2009 به شماره 658/09، انتقال این پرونده به هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه رد شد]، منطقه سیبری غربی FAS مورخ 27 اوت 2008 شماره F04-5167/2008 در پرونده شماره A03-13639/2007-31 [توسط تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 25 دسامبر 2008 به شماره 16748/08، انتقال این پرونده به هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه رد شد]).

گزینه 4.حسابداری جداگانه متناسب با نسبت بهای تمام شده محصولات صادراتی به کل بهای تمام شده محصولات فروخته شده انجام می شود.

این روش حسابداری شامل تعیین نسبت درآمد حاصل از فروش محصولات صادراتی به درآمد حاصل از فروش محصولات در بازار داخلی است (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی در تاریخ 16 ژوئیه 2009 در مورد شماره A13-6020/ 2008، قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه اورال مورخ 14 فوریه 2008 شماره F09- 355/08-C2 در پرونده شماره A47-1723/07). در این مورد، مقدار مالیات بر ارزش افزوده از دفتر خرید برای دوره حمل و نقل محصولات برای صادرات به طور متناسب به دو قسمت تقسیم می شود (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 2007/02/20، 2007/02/26). شماره KA-A40/749-07 در پرونده شماره A40-33938/06-139- 97):

1. مالیات بر ارزش افزوده قابل انتساب به محصولات صادراتی.
2. مالیات بر ارزش افزوده مربوط به محصولات ارسال شده به بازار داخلی.

به همین ترتیب، مالیات می تواند برای معاملات مشمول و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده تعیین شود (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه سیبری شرقی مورخ 11 دسامبر 2008 شماره A69-2186/08-5-F02-6256/ 08 در پرونده شماره A69-2186/08-5).

چه اسنادی حسابداری جداگانه را تایید می کند

از آنجایی که قانون مالیات فدراسیون روسیه اسنادی را که حفظ حسابداری جداگانه را تأیید می کند فهرست نمی کند، سازمان به طور مستقل برای خود تصمیم می گیرد که چگونه چنین حسابداری را تأیید کند. به عنوان مثال، چنین اسنادی عبارتند از:

• به منظور حفظ حسابداری و ثبت حسابداری جداگانه (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 15 ژانویه 2008 شماره KA-A40/14151-07 در پرونده شماره A40-73755/06-14-434)؛
• گواهی محاسبه مالیات بر ارزش افزوده (قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 10 ژانویه 2008 شماره KA-A40/13822-07 در پرونده شماره A40-15201/07-107-32، مورخ 13 دسامبر 2005 شماره. KA-A40/12261-05-P، مورخ 06.12.2005 شماره KA-A40/11142);
• سفارش در مورد سیاست حسابداری، نمودار کار حساب های شرکت با رونوشت، مجله برای حساب 19 (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 09 ژانویه 2008 شماره KA-A40/13748-07 در مورد شماره A41 -K2-4864/07);
• گواهی حسابداری در مورد محاسبه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" برای ماهی که در آن کالاهای صادراتی وجود داشته است (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 19 ژوئیه 2007، 25 ژوئیه 2007 شماره KA-A40/6810-07- ص در پرونده شماره A40-27650/06-129- 203);
• سیاست های حسابداری و روش های حسابداری جداگانه (تصمیمات سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 07/18/2006، 07/24/2006 شماره KA-A40/5958-06-B در مورد شماره A40-50592/05 -87-430، مورخ 1385/01/19، 1385/01/16 شماره KA-A40/13686-05);
• دستور رئیس سازمان در مورد حفظ حسابداری جداگانه و محاسبه مالیات بر ارزش افزوده توسط بخش حسابداری (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه ولگا مورخ 25 آوریل 2006 در پرونده شماره A55-9050/2005-22)؛
• ترازنامه و یادداشت توضیحی در مورد نگهداری حسابداری مالیات بر ارزش افزوده جداگانه برای معاملات عمومی تجاری (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 04/03/2006، 03/30/2006 شماره KA-A40/2399-06 در مورد شماره A40-43375/05-107-342);
• خرید کتاب و کتاب فروش (قطعنامه های سرویس ضد انحصار فدرال ناحیه شمال غربی مورخ 02/16/2006 شماره A52-4203/2005/2، مورخ 09/09/2005 شماره A56-46648/04)؛
• ترازنامه (تصمیمات منطقه FAS مسکو مورخ 31 ژانویه 2006، 30 ژانویه 2006 شماره KA-A40/62-06 در پرونده شماره A40-39222/05-128-333، منطقه FAS مسکو به تاریخ 11 اوت 2005). شماره KA-A40/ 7422-05);
• سیاست حسابداری و محاسبه مقدار مالیات بر ارزش افزوده (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 15 سپتامبر 2005 شماره KA-A40/8454-05-P)؛
• ترازنامه ها و روش های نگهداری حسابداری جداگانه (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 08/11/2005، 08/08/2005 شماره KA-A40/7513-05).
• سیاست حسابداری (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 01.08.2005 شماره KA-A40/7107-05)؛
• گواهی حسابداری (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه اورال مورخ 08/23/2005، 08/22/2005 شماره F09-493/05-S2).

آیا نیاز به ارائه مدارکی برای تایید حسابداری جداگانه دارم؟

قانون مالیات (ماده 165، 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه) شامل الزاماتی برای ارائه به بازرسان مالیاتی، همراه با اظهارنامه، اسنادی که حفظ حسابداری جداگانه را تأیید می کند، ندارد، بنابراین مالیات دهندگان ملزم به انجام این کار نیستند. رویه قضایی نیز به نفع مالیات دهندگان توسعه یافته است: به عنوان مثال، تصمیم سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو در قطعنامه شماره KA-A41/7691-10 مورخ 20 ژوئیه 2010 در مورد شماره A41-20286 است. /07. همچنین، مالیات دهندگان مجبور نیستند این اسناد را در طول ممیزی میز ارائه کنند (ماده 88، 93 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در عین حال، الزام مقامات مالیاتی به ارائه اسناد - شواهدی مبنی بر نگهداری سوابق جداگانه غیرقانونی است (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 7 اکتبر 2008 شماره KA-A40/8592-08 در مورد شماره A40-9998/08-151-31 مورخ 11 سپتامبر 2008 شماره KA-A40/6520-08 در پرونده شماره A40-51243/07-112-285).

نتایج

نیاز به نگهداری حسابداری مالیات بر ارزش افزوده جداگانه برای صادرات توسط قوانین پذیرش مالیات ورودی برای کسر تعیین می شود. اصول و روش های نگهداری حسابداری جداگانه باید به طور مستقل توسعه داده شده و در رویه های حسابداری ادغام شود. همچنین توصیه می شود در خط مشی حسابداری خود مشخص کنید که از چه اسنادی برای تأیید حفظ حسابداری مالیات بر ارزش افزوده جداگانه استفاده خواهید کرد.

همانطور که مشخص است، نرخ مالیات بر ارزش افزوده برای صادرات کالا (صادرات به خارج از فدراسیون روسیه) در صورت جمع آوری بسته لازم اسناد پشتیبان ظرف 180 روز (بند 1، بند 1، ماده 164 قانون مالیات روسیه) 0٪ است. فدراسیون، بندهای 2، 3 پروتکل جمع آوری مالیات های غیرمستقیم (پیوست شماره 18 معاهده اتحادیه اقتصادی اوراسیا)). اگر اسنادی برای تأیید مالیات بر ارزش افزوده هنگام صادرات جمع آوری نشود، نرخ آن در تاریخ حمل 18٪ است.

در عین حال، در هر دو مورد، صادرکننده حق دارد مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" را بر روی کالاها (کار، خدمات) مربوط به حمل و نقل صادرات کسر کند (بند 2 ماده 171 ، بند 3 ماده 172 قانون مالیات روسیه). فدراسیون). قبلاً کسر مالیات بر ارزش افزوده برای صادرات به صورت ویژه - در زمان تعیین پایه مالیاتی - اعلام می شد. یعنی در آخرین روز سه ماهه ای که در آن بسته کامل اسناد مندرج در ماده 165 قانون مالیات فدراسیون روسیه جمع آوری می شود یا در طول دوره حمل و نقل اگر بسته به موقع جمع آوری نشود.

بنابراین، کسر مالیات بر ارزش افزوده پس از پذیرفته شدن کالاها (کار، خدمات) در نظر گرفته شده برای عملیات صادرات برای حسابداری برای مدت طولانی به تعویق افتاد. این قانون صادرکنندگان را در موقعیت نابرابر در مقایسه با شرکت‌هایی که کالاها را در بازار داخلی به نرخ 18 درصد (10 درصد) می‌فروشند، قرار می‌دهد.

چه چیزی از اول جولای 2016 تغییر کرده است؟

از 1 ژوئیه 2016، به لطف قانون 30 مه 2016 N 150-FZ، وضعیت کسر صادرات تغییر کرده است.

در بند 3 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بند جدیدی ظاهر شده است که به موجب آن، قاعده رویه خاصی برای کسر صادرات در مورد عملیات فروش کالاهای مشخص شده در بندهای 1 و 6 اعمال نمی شود. بند 1 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

یعنی مالیات بر ارزش افزوده ورودی مربوط به عرضه صادراتی کالاهای مندرج در بندهای فوق اکنون به طور کلی - در تاریخ پذیرش کالاها، کارها و خدمات برای حسابداری - برای کسر پذیرفته می شود. قانون شماره 150-FZ تعیین می کند که این قانون فقط برای کالاهایی (کار، خدمات) که پس از 1 ژوئیه 2016 برای حسابداری پذیرفته شده اند اعمال می شود.

به یاد بیاوریم که در زیر بند 6 بند 1 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد فروش فلزات گرانبها توسط مالیات دهندگانی صحبت می کنیم که در استخراج یا تولید آنها از ضایعات و ضایعات حاوی فلزات گرانبها به صندوق دولتی مشغول هستند. از فلزات گرانبها و سنگ های قیمتی فدراسیون روسیه، وجوه فلزات گرانبها و سنگ های قیمتی نهادهای تشکیل دهنده RF، بانک روسیه، بانک ها. آن دسته از افرادی که می توانند طبق قوانین خاص در زمینه زیرزمین، سنگ های قیمتی و فلزات گرانبها به عنوان مشمولان معدن و تولید فلزات گرانبها شناخته شوند، یعنی اول از همه داشتن مجوز برای حق استفاده از قطعات زیرزمینی (بند 19 قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 30 مه 2014 N 33).

اما اکثر کالاهایی که حق کسر مالیات تسریع شده را دریافت کرده اند مربوط به زیر بند 1 بند 1 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه است ، یعنی کالاهایی را که تحت رویه صادرات گمرکی صادر می شود و همچنین می فروشند. کالاهایی که تحت رویه گمرکی منطقه آزاد گمرکی قرار می گیرند.

بنابراین، از 1 ژوئیه 2016، هنگام فروش کالاهای مندرج در بندهای 1 و 6 بند 1 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای کسر مقادیر مالیات بر ارزش افزوده ورودی، لازم نیست منتظر بسته ای باشید. اسنادی که باید جمع آوری شوند (وصول نشده) و لحظه تعیین پایه مالیاتی.

کسر کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده برای عملیات صادراتی به صورت کلی انجام می شود: در صورت وجود فاکتور تامین کننده و کالا، کار، خدمات برای ثبت پذیرفته می شود. علاوه بر این، صادرکنندگان کالاهای ذکر شده در بند 1 و 6 بند 1 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه دیگر نیازی به وضع قوانین حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در هنگام صادرات کالا ندارند (بند). 10 ماده 165 قانون مالیات فدراسیون روسیه تغییر کرده است).

از قاعده جدید، مواد خامی است که تحت رژیم صادرات صادر می شود یا تحت رویه گمرکی منطقه آزاد گمرکی قرار می گیرد.

برای آنها، رویه قبلی یکسان است: مالیات بر ارزش افزوده ورودی در زمان تعیین پایه مالیاتی کسر می شود.

مفهوم مواد خام در بند 10 ماده 165 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است. اینها عبارتند از محصولات معدنی، محصولات صنایع شیمیایی و سایر صنایع وابسته، چوب و محصولات چوبی، زغال چوب، مروارید، سنگ های قیمتی و نیمه قیمتی، فلزات گرانبها، فلزات اساسی و محصولات ساخته شده از آنها. همان بند بیان می کند که کدهای انواع مواد خام مطابق با نامگذاری کالاهای یکپارچه برای فعالیت های اقتصادی خارجی EAEU توسط دولت فدراسیون روسیه تعیین می شود.

این لیست هنوز تایید نشده است. با این حال، حتی اگر در آینده نزدیک تایید شود، طبق ماده 5 قانون مالیات فدراسیون روسیه، زودتر از یک ماه از تاریخ انتشار رسمی و زودتر از روز اول لازم الاجرا خواهد شد. دوره مالیاتی بعدی، یعنی نه زودتر از 1 اکتبر. بنابراین، لیست به هیچ وجه در سه ماهه سوم استفاده نخواهد شد.

صادرکننده چه باید بکند؟ در حالی که این فهرست توسط دولت تایید نشده است، می توانید از نامگذاری کالاهای یکپارچه برای فعالیت های اقتصادی خارجی EAEU (تصویب شده توسط تصمیم شورای کمیسیون اقتصادی اوراسیا مورخ 16 ژوئیه 2012 N 54) استفاده کنید. به ویژه بخش های 5 (محصولات معدنی)، 6 (محصولات صنایع شیمیایی و سایر صنایع وابسته)، 9، گروه 44 (چوب و محصولات چوبی، زغال چوب)، 14 (مروارید، سنگ های قیمتی و نیمه قیمتی، فلزات گرانبها) ، 15 (فلزات اساسی و محصولات ساخته شده از آنها).

در صورتی که کالاها قبل از ۱ تیر ۱۳۹۵ برای حسابداری پذیرفته شده باشند.

تکرار کنیم، کلیه اصلاحات فوق فقط در مورد کالاهایی (آثار، خدمات) اعمال می شود که به ترتیب از تاریخ 1 ژوئیه 2016 برای ثبت پذیرفته می شوند و معاملات صادراتی که از تاریخ ذکر شده انجام می شود ( بند 2 ماده 2 قانون N 150-FZ).

یعنی کسر کالاهای (کار، خدمات) پذیرفته شده برای حسابداری از اول تیرماه و در نظر گرفته شده برای حمل و نقل صادراتی کالاهای غیر کالایی، از سه ماهه سوم سال 1395، طبق ضوابط عمومی در بند 3 مالیات بر ارزش افزوده منعکس خواهد شد. اظهارنامه مالیاتی با این حال، اگر کالاها (کار، خدمات) قبل از 1 ژوئیه 2016 ثبت شده باشند، آنها همچنان باید سوابق حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده ورودی را هنگام صادرات نگه دارند و درخواست کسر مالیات را به روش "قدیمی" داشته باشند: یا در دوره ای که بسته است. جمع آوری شده، یا در تاریخ حمل اگر بسته مونتاژ نشده باشد.

به عنوان مثال در خرداد ماه کالایی خریداری و برای حسابداری پذیرفته شد. در سه ماهه دوم، مالیات بر ارزش افزوده کسر شد زیرا اعتقاد بر این بود که کالا در بازار داخلی فروخته می شود. اما این کالاها هرگز در داخل کشور فروخته نشد و در مرداد ماه برای صادرات ارسال شد. ما معتقدیم که در این شرایط، در طول دوره حمل کالا برای صادرات، مالیات بر ارزش افزوده باید برای پرداخت به بودجه بازگردانده شود و از قبل در دوره جمع آوری بسته اسناد کسر شود.

مالیات بر ارزش افزوده هنگام صادرات کالا به EAEU

قوانین پرداخت مالیات بر ارزش افزوده هنگام صادرات کالا به کشورهای EAEU (بلاروس، ارمنستان، قزاقستان، قرقیزستان) در پروتکل در مورد روش جمع آوری مالیات های غیر مستقیم و مکانیسم نظارت بر پرداخت آنها هنگام صادرات و واردات کالا، انجام کار، ارائه شده است. خدمات (پیوست شماره 18 موافقتنامه EAEU، امضا شده در آستانه در 29 مه 2014). طبق بند 3 پروتکل، هنگام صادرات کالا از قلمرو یک کشور عضو به قلمرو کشور عضو EAEU دیگر، صادرکننده حق دارد از کسر مالیات (تغییر) به روشی که در قانون کشور خود مقرر شده است، استفاده کند.

بنابراین، با توجه به کسر مالیات هنگام صادرات کالا به کشورهای EAEU، همان قوانین قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد صادرات به سایر کشورها اعمال می شود.

علاوه بر این، برای صادرکنندگان به کشورهای EAEU از اول جولای 2016. اصلاحات ماده 169 قانون مالیات فدراسیون روسیه در حال اجرا است.

به یاد بیاوریم که در زیر بند 1 بند 3 ماده 169 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشخص شده است که مالیات دهنده موظف است هنگام انجام معاملاتی که مشمول مالیات بر ارزش افزوده شناخته شده است ، صورتحساب تهیه کند ، دفاتر خرید و فروش را نگه دارد. فاکتورها هنگام انجام معاملاتی که مشمول مالیات (معاف از مالیات) نیستند مطابق با ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه تنظیم نمی شود.

با این حال، از 1 ژوئیه 2016 قانون شماره 150-FZ این قانون را با بند 1.1 تکمیل کرد - اگر کالاهای معاف از مالیات به خارج از قلمرو فدراسیون روسیه به قلمرو یکی از کشورهای عضو EAEU صادر شود، صادرکننده باید فاکتورهایی را تهیه کند.

لطفا توجه داشته باشید که قانون جدید فقط در هنگام فروش کالا اعمال می شود. اگر مالیات دهنده ای کار یا خدمات معاف از مالیات را به طرف مقابل از EAEU بفروشد، فاکتور صادر نمی شود.

علاوه بر این، از 1 ژوئیه 2016 جزئیات جدیدی به فاکتور صادر شده برای خریدار کالا از EAEU اضافه شد - کدی برای نوع کالا مطابق با نامگذاری کالایی واحد برای فعالیت های اقتصادی خارجی EAEU (بند 5 ماده 169 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه اضافه شد).

بنابراین، هنگام صادرات هر کالایی از قلمرو فدراسیون روسیه به قلمرو یکی از کشورهای عضو EAEU، فاکتور باید کد مناسب برای نوع کالا را نشان دهد. درست است، ستون خاصی برای این جزئیات در فاکتور وجود ندارد؛ ما منتظر تغییراتی در فرمان دولت فدراسیون روسیه 26 دسامبر 2011 N 1137 خواهیم بود.

در حال حاضر، ما معتقدیم که کد را می توان در خط "نام محصول" نشان داد.

این جزئیات توسط مقامات مالیاتی برای کنترل کسر صادرات به منظور تعیین اینکه کدام کالا به EAEU ارسال می شود (مواد خام یا نه) مورد نیاز است.

بنابراین، از اول جولای 2016. صادرکنندگان کالاهای غیر کالایی می توانند کسر مالیات بر ارزش افزوده را به صورت شتابی دریافت کنند. قانون حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده ورودی دیگر برای آنها اعمال نمی شود. رویه جدید فقط در هنگام فروش کالا برای صادرات اعمال می شود. به کشورهای EAEU در مورد کارها و خدمات (به ویژه حمل و نقل بین المللی)، مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 0٪، چیزی تغییر نکرده است.

در برخی موارد، نیاز به تفکیک مالیات بر ارزش افزوده توسط تامین کنندگان و فروشندگان وجود دارد. حسابداری مجزا که به درستی سازماندهی شده باشد به شما امکان می دهد تا بار مالیاتی نهایی را بر اساس نتایج دوره ها به درستی محاسبه کنید. ماهیت توزیع مالیات ورودی، محاسبه جداگانه معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات است.مالیات بر ارزش افزوده تخصیص یافته برای معاملات مشمول مالیات مشمول بازپرداخت است و برای معاملات غیر مشمول مالیات در بهای تمام شده فروش منظور می شود. اجازه دهید در مقاله نحوه توزیع مالیات بر ارزش افزوده ورودی در یک شرکت را در نظر بگیریم.

چه زمانی لازم است مالیات بر ارزش افزوده ورودی جدا شود؟

در صورتی که شرکت مالیات بر ارزش افزوده را با یکی از نرخ های موجود محاسبه کند و در عین حال عملیات زیر را انجام دهد، حسابداری جداگانه ضروری است:

1. معاف از بار اضافه ماده 149. کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛
2. مشمول مالیات تحت UTII؛
3. فروخته شده در سرزمینی غیر از قلمرو فدراسیون روسیه؛
4. فروش برای صادرات.

در صورتی که حداقل یکی از چهار معامله مشخص شده انجام شود، سازمان باید از توزیع مالیات ورودی یعنی تخصیص قسمت آن منتسب به معاملات مشمول مالیات و معافیت اطمینان حاصل کند. اگر سازمان حسابداری جداگانه را در سطح مناسب ارائه ندهد، مالیات ورودی بر ارزش ها، خدمات و کارهایی که به طور همزمان در تمام معاملات انجام شده استفاده می شود، قابل استرداد نخواهد بود.

برای محاسبه سهم مالیات بر ارزش افزوده ورودی ارسال شده برای کسر، باید از فرمول زیر استفاده کنید:

• مالیات بر ارزش افزوده قابل کسر = مالیات بر ارزش افزوده دوره * (هزینه فروش مشمول مالیات در این دوره / کل هزینه کل فروش در این دوره).

برای محاسبه سهم مالیات بر ارزش افزوده ورودی که باید در قیمت موجودی، خدمات و کار در نظر گرفته شود، باید از فرمول زیر استفاده کنید:

• مالیات بر ارزش افزوده در بهای تمام شده لحاظ می شود = کل مبلغ مالیات بر ارزش افزوده دوره * (هزینه فروش غیر مشمول مالیات دوره / کل هزینه کل فروش برای این دوره).

نمونه ای از محاسبه مالیات بر ارزش افزوده برای بازپرداخت و حسابداری هزینه

برای سه ماهه سوم ارسال شده:

• کالاهایی که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند - 120500 روبل.
• کالاهای مشمول مالیات بر ارزش افزوده - 248500 روبل.
• هزینه کل کالاها و مواد حمل شده برای سه ماهه سوم. = 369000 روبل.
• مالیات بر ارزش افزوده ورودی برای سه ماهه سوم. = 174300 روبل.
• کسر مالیات بر ارزش افزوده = 174,300 * (248,500 / 369,000) = 117,381 روبل.
• مالیات بر ارزش افزوده که در هزینه لحاظ می شود = 174300 * (120500 / 369000) = 56919 روبل.

زمانی که نیازی به حسابداری جداگانه نیست

در صورتی که شرکت درآمدی غیر مشمول مالیات افزوده غیرمرتبط با عملیات فروش دریافت کند، توزیع مالیات بر ارزش افزوده ورودی الزامی نیست. این می تواند شامل موارد زیر باشد:

• % در اوراق بهادار،
• جریمه های دریافتی از بدهکاران؛
• سود سهام دریافتی و غیره

استثنای دیگر قاعده 5 درصدی است که بر اساس آن در صورتی که سهم هزینه های غیر مشمول مالیات از کل هزینه ها کمتر از 5 درصد باشد، مالیات ورودی قابل تقسیم نیست. در این صورت، نگهداری سوابق جداگانه شاخص های هزینه در طول فصل ضروری می شود.

توزیع مالیات بر ارزش افزوده صادرات

معاملات صادراتی با نرخ صفر مشمول مالیات می‌شوند، اما حق کسر مالیات بر نهاده‌ها محفوظ است و این حق در زمان تعیین مبنای این مالیات ایجاد می‌شود. در رابطه با صادرات، این لحظه در آخرین روز سه ماهه اتفاق می افتد که در آن مجموعه ای از اسناد و مدارک تأیید کننده حق نرخ 0٪ مالیات بر ارزش افزوده جمع آوری می شود.

در صورت عدم جمع آوری اسناد در مدت زمان مقرر (180 روز از تاریخ قرارگیری برای صادرات)، مبنا در روز ارسال کالاهای با ارزش صادراتی با نرخ 10 یا 18 درصد محاسبه می شود.

یعنی رویه خاص در این مورد با مهلت های مختلف برای ارسال مالیات برای کسر تعیین می شود. برای معاملات انجام شده در بازار داخلی، لحظه دریافت فاکتور و در بازار خارجی، لحظه جمع آوری اسناد است. به همین دلیل لازم است مالیات ورودی بین عملیات داخلی و صادراتی با تخصیص سهم مالیات قابل انتساب به صادرات تقسیم شود.

رویه ویژه فوق برای کلیه عملیات صادراتی پیش بینی نشده است، بلکه فقط در مورد خام فروشی بند 10 ماده 165 و برای صادرات اشیاء قیمتی، خدماتی، آثار بند 1.1 بند 1 ماده 164. روش معمول برای ارسال برای کسر اعمال می شود - پس از دریافت s/f از تامین کننده.

نحوه سازماندهی حسابداری جداگانه به صادرکننده بستگی دارد که خودش تصمیم بگیرد؛ قوانین مالیاتی هیچ سرنخی ارائه نمی دهد. شرط اصلی این است که نتایج به دست آمده قابل اعتماد باشد. در این صورت می‌توانید روی بهای تمام شده یا شاخص‌های کمی کالاهای ارسال شده برای صادرات در کل بهای تمام شده فروش تمرکز کنید.

حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده در دارایی های دریافت شده

شرکتی که دارایی های غیرجاری را برای استفاده در معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات به دست می آورد، باید مالیات بر ارزش افزوده ورودی بر دارایی سرمایه دار را تقسیم کند. اگر از قبل معلوم شده باشد که دارایی ثابت به چه نسبتی در عملیات مختلف استفاده می شود، تقسیم مالیات بر ارزش افزوده باید با در نظر گرفتن این نسبت انجام شود. اگر دقیقاً مشخص نیست که شی OS چگونه در مناطق فعالیت استفاده می شود، چه باید کرد؟

نمونه ای از توزیع مالیات بر ارزش افزوده بر اساس دارایی های ثابت

شرکت در اکتبر 2016 یک ساختمان برای ذخیره سازی به ارزش 4,720,000 روبل به محله عرضه کرد. (مالیات بر ارزش افزوده در این مبلغ لحاظ شده و مبلغ 720000 می باشد). این ساختمان برای انجام فعالیت‌هایی در OSN مشمول مالیات بر ارزش افزوده و UTII استفاده می‌شود که برای آن معافیت اعمال می‌شود.

فروش در سه ماهه چهارم:

از آنجایی که ساختمان در ماه اول سه ماهه چهارم برای حسابداری پذیرفته شده است، می توان از شاخص های هزینه این ماه برای تعیین نسبت استفاده کرد.

کسر مالیات بر ارزش افزوده = 720000 * (750000 / 1250000) = 432000 روبل.

مابقی 288000 روبل. شامل هزینه ارسال کالا خواهد شد.

توزیع مالیات بر ارزش افزوده برای شرکت های کشاورزی

اگر یک شرکت کشاورزی همزمان معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات را انجام دهد ممکن است با حسابداری جداگانه روبرو شود و لازم است بند 20 بند 3 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه را در نظر گرفت. به عنوان مثال، یک شرکت کشاورزی محصولات خود را می فروشد (و درآمد حاصل از این فروش کمتر از 70٪ هزینه کل درآمد نیست)، و همچنین محصولات را به عنوان دستمزد برای کارکنان صادر می کند. فروش مشمول مالیات افزوده خواهد شد، اما توزیع محصولات به کارکنان مشمول مالیات نخواهد بود.

اگر محصولات به طور همزمان در فدراسیون روسیه و خارج از کشور فروخته شوند، یعنی زمانی که معاملات داخلی و صادراتی با هم ترکیب شوند، حسابداری جداگانه نیز ضروری است.

شرکت کشاورزی باید روش حسابداری جداگانه را تعیین و در سیاست حسابداری ثبت کند. به عنوان یک قاعده، چندین حساب فرعی در حساب 19 ایجاد می شود:

• یکی مالیات بر ارزش افزوده را برای فروش مشمول مالیات اختصاص می دهد - می توان آن را برای کسر ارسال کرد.
• از سوی دیگر - برای فروش غیر مشمول مالیات (باید در قیمت گنجانده شود).
• در سوم، مالیات جمع آوری می شود، مشروط به توزیع با در نظر گرفتن نسبت.

نحوه انعکاس توزیع مالیات در سیاست های حسابداری

ویژگی این است که قانون اصول و قواعدی را که باید در ساخت حسابداری جداگانه مورد استفاده قرار گیرد به وضوح مشخص نکرده است. روش خاص توسط شرکت به طور مستقل انتخاب می شود. قوانینی که سازمان هنگام توزیع مالیات افزوده دریافتی رعایت خواهد کرد در بند جداگانه ای از سیاست حسابداری ذکر شده است.

اگر چنین بند در سیاست گنجانده نشده باشد، اما مالیات اعمال شده در واقع توزیع شود، به عنوان یک قاعده، اداره مالیات از بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده ورودی خودداری نمی کند. با این حال، اگر یک وضعیت بحث برانگیز ایجاد شود، این مؤدی است که باید در دادگاه ثابت کند که حسابداری جداگانه واقعاً حفظ شده و مالیات به درستی تقسیم شده است. اگر ترتیب تقسیم مورد استفاده مستند باشد، انجام این کار بسیار ساده تر است.

خط مشی حسابداری تعیین می کند که از کدام حساب ها و حساب های فرعی برای توزیع مبالغ دریافتی به طور همزمان در معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات استفاده می شود و همچنین روش توزیع شاخص ها بین این حساب های فرعی را تعیین می کند. به عنوان یک قاعده، برای جداسازی مالیات بر ارزش افزوده ورودی، حساب های فرعی جداگانه در حساب 19 افتتاح می شود.

مالیات بر ارزش افزوده به نسبت هزینه عملیات فروش بدون مالیات بر ارزش افزوده در کل سهم فروش توزیع می شود.

همچنین تعیین ویژگی های توزیع ارزش دارایی های ثابت مشمول معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات ضروری است. همچنین، این خط مشی باید فرم های ثبت حسابداری و مالیات را ایجاد کند - اسناد خلاصه که اطلاعات لازم را در یک مقطع نشان می دهد.

به طور کلی، ساختار سیاست باید به گونه ای باشد که ترتیب توزیع شاخص های ورودی را بدون ابهام تعیین کند تا مبالغ مالیاتی به درستی محاسبه شود و بالاتر از همه، میزان مالیات بر ارزش افزوده در هزینه ها لحاظ شده و بازپرداخت شود.

E.O. کالینچنکو، اقتصاددان-حسابدار

حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده برای صادرات: مشکلات ناشی از ساده سازی

بر کسی پوشیده نیست که حسابداری جداگانه برای تعیین کسر مالیات بر ارزش افزوده هنگام ترکیب عملیات صادراتی با تجارت در بازار داخلی بسیار کار بر است و به هیچ وجه تنظیم نمی شود. به طور دقیق، در فصل. 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه حتی نشانه مستقیمی مبنی بر نیاز به انجام آن وجود ندارد. این تعهد از مجموعه ای از هنجارها ناشی می شود ماده 10 165، بند 9 هنر. 167، بند 3 هنر. 172 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. علاوه بر این، یکی از آنها تعیین روش حفظ حسابداری جداگانه را به طور کامل در اختیار خود صادرکنندگان قرار می دهد - باید در سیاست های حسابداری ثابت شود. ماده 10 165 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛ نامه وزارت مالیه مورخ 23 تیر 1394 به شماره 03-07-08/40366.

و از آنجایی که روش حسابداری جداگانه یک امر تجاری است، تعجب آور نیست که صادرکنندگان به دنبال فرصت هایی برای ساده سازی آن باشند. فقط گاهی اوقات این منجر به عواقب ناخوشایندی می شود. به عنوان مثال، به امتناع از بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده صادراتی، حذف بخشی از کسر مالیات بر ارزش افزوده داخلی. ما به سه روش نه چندان موفق برای ساده کردن حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده هنگام صادرات نگاه خواهیم کرد.

روش 1. امتناع از توزیع مالیات بر ارزش افزوده ورودی در هزینه های عمومی تجاری

در سیاست های حسابداری خود، صادرکنندگان اغلب بیان می کنند که هنگام تعیین مقدار مالیات بر ارزش افزوده ورودی در معاملات صادراتی، فقط مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته می شود:

• برای هزینه های مستقیم مواد به عنوان مثال، مالیات اعمال شده توسط تامین کنندگان کالا، مواد خام، مواد؛
• برای سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش کالاهای صادراتی. به عنوان مثال مالیات بر ارزش افزوده هزینه های حمل و نقل، خدمات مربوط به پشتیبانی، بارگیری کالاهای صادراتی و ترخیص کالا از گمرک.

و مالیات ورودی هزینه های عمومی مشاغل به طور کامل برای فروش کالا در بازار داخلی اعمال می شود و به طور کلی برای کسر پذیرفته می شود.

چنین مقرراتی به ویژه در سیاست های حسابداری آن دسته از سازمان هایی که سهم آنها از عملیات صادراتی اندک است، رایج است.

این روش حسابداری جداگانه را ساده می کند صادرکنندگان را از تعیین بی نیاز می کندغالبا سهم صادراتی پنی از مالیات بر ارزش افزوده ورودی در بسیاری از فاکتورهابرای هزینه های مختلف اداری و مدیریتی (نمایندگی، دفتری، خدمات ارتباطی)، هزینه های اجاره و تاسیسات، هزینه های خدمات حقوقی، حسابرسی و مشاوره و غیره.

و تصمیمات داوری به نفع صادرکنندگان وجود دارد. در آنها، دادگاه ها موقعیت خود را به شرح زیر توجیه می کنند: هرگونه مقررات ویژه برای صادرکنندگان برای حفظ حسابداری مالیات بر ارزش افزوده جداگانه Ch. 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه ایجاد نشده است، به این معنی که سازمان ها می توانند در سیاست های حسابداری خود نشان دهند که مالیات بر ارزش افزوده در هزینه های عمومی تجاری به طور کامل برای کاهش مالیات تعلق گرفته با نرخ 18٪ اعمال می شود. قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار در 5 مارس 2012 شماره A65-7523/2011. FAS VVO مورخ 23 اوت 2011 شماره A17-5271/2010.

با این حال، اختلاف با بازرسان تقریباً اجتناب ناپذیر است. گذشته از همه اینها خدمات مالیاتی فدرال معتقد است که برای توزیعبین صادرات و فروش داخلی مالیات بر ارزش افزوده نیز برای هزینه های عمومی تجاری مورد نیاز است.اگر صادرکننده چنین مالیات ورودی را به اشتراک نگذارد، در صورت وجود "شواهد بی قید و شرط" مبنی بر ارتباط هزینه های تجاری عمومی با تولید و (یا) فروش کالاهای صادراتی، سازمان بازرسی باید به عنوان خدمات مالیاتی فدرال این کار را انجام دهد. یادداشت ها، خود سهم صادرات مالیات بر ارزش افزوده در چنین هزینه هایی را تعیین می کند. نامه خدمات مالیاتی فدرال مورخ 31 اکتبر 2014 شماره GD-4-3/22600@.

علیرغم تصمیمات انفرادی دادگاه ها به نفع صادرکنندگان، می توان گفت که به طور کلی رویه داوری در این مورد برای آنها منفی است. قطعنامه AS SZO مورخ 27 اکتبر 2015 شماره A56-72133/2014. AS VSO مورخ 13 نوامبر 2014 شماره Ф02-4777/2014; FAS UO مورخ 23 دسامبر 2013 شماره F09-13581/13; FAS NWO مورخ 15 دسامبر 2011 شماره A42-1252/2011.

نتیجه

امتناع از محاسبه جداگانه مالیات بر ارزش افزوده ورودی در هزینه های عمومی تجاری بسیار خطرناک است.

روش 2. استفاده از نسخه صادراتی قانون "پنج درصد".

همانطور که به یاد دارید، قانون "پنج درصد" به حسابداری جداگانه هنگام ترکیب معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده مربوط می شود. این به شما امکان می دهد در آن دوره های مالیاتی که سهم هزینه های معاملات غیر مشمول مالیات از 5٪ تجاوز نمی کند، چنین سوابقی را حفظ نکنید. ماده 4 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. صادرکنندگان این قانون را مطابق با خودشان تغییر می دهند. آنها در سیاست های حسابداری خود نشان می دهند که حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده در مورد هزینه های مربوط به صادرات و معاملات مشمول مالیات با نرخ های 18٪ یا 10٪ در دوره مالیاتی که سهم هزینه های صادراتی از 5٪ تجاوز نکرده است، انجام نمی شود. مجموع هزینه های سازمان ها

در ساختار کالایی صادرات، اکثریت (66.4 درصد) را منابع سوخت و انرژی تشکیل می دهند

گنجاندن قاعده «پنج درصد» در رویه حسابداری (به عبارت دیگر، تعیین آستانه اهمیت) را می توان تغییری از روش اول ساده سازی حسابداری جداگانه در نظر گرفت. پس از همه، این روش این امکان را فراهم می کند که سهم صادرات مالیات بر ارزش افزوده ورودی از کل هزینه ها محاسبه نشود.اما دقیقا در فصل هایی که حجم صادرات کم است.در این حالت، مالیات بر ارزش افزوده ورودی هزینه‌های مربوط به صادرات و فروش داخلی به طور کلی برای کسر مطالبه می‌شود (یا اگر قبلاً برای کسر پذیرفته شده باشد، بازگردانده نمی‌شود).

قانون "پنج درصد" به شکلی که در بند 4 هنر آمده است. البته 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد سازمانهایی که عملیات صادراتی را با فروش مشمول مالیات بر ارزش افزوده در بازار داخلی ترکیب می کنند اعمال نمی شود. پس از همه، صادرات یک عملیات مشمول مالیات است (نرخ 0٪). اما در عین حال، قانون مشابهی از Ch. 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه صادرکنندگان را منع نمی کند. و تصمیمات دادگاهی وجود دارد که به همین نتیجه می رسد. قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 28 نوامبر 2012 شماره A40-19807/12-107-92.

وزارت امور مالیبارها علیه اعمال قانون "پنج درصد" توسط صادرکنندگانی که معاملاتی را با نرخ 0٪ و 18 (10)٪ مالیات دریافت می کنند، صحبت کرده است. به نظر او همیشه باید سوابق جداگانه ای داشته باشند. سهم عملیات صادراتی قابل توجه نیست نامه های وزارت مالیه مورخ 5/2/2013 شماره 03-07-08/5471 مورخ 5 می 2011 شماره 03-07-13/01-15. بخش مالی موقعیت خود را با این واقعیت توجیه می کند که هنجارهای Ch. 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه حق سازمان هایی را که عملیات صادراتی را با تجارت در بازار داخلی با مشمول مالیات بر ارزش افزوده ترکیب می کنند، برای حفظ حسابداری جداگانه، حتی اگر سهم هزینه های صادراتی ناچیز باشد، پیش بینی نمی کند. اما چنین استدلالی چندان قانع کننده به نظر نمی رسد. در فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه واقعاً چنین هنجارهایی وجود ندارد. اما همانطور که به یاد داریم به هیچ وجه به حقوق و تکالیفی صادرکنندگان در خصوص نگهداری سوابق جداگانه اشاره ای نشده است.

وزارت دارایی موافقت می کند که اگر یک صادرکننده در طول سه ماهه معاملاتی داشته باشد که هم مشمول مالیات 0% و هم معاف از مالیات بر ارزش افزوده (یا مشمول مالیات بر ارزش افزوده شناخته نشده است)، نمی تواند سوابق جداگانه ای را حفظ کند. ماده 4 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛ نامه های وزارت مالیه مورخ 28 دی 1393 به شماره 03-07-08/65765 مورخ 26 خرداد 1393 شماره 03-07-RZ/28714. از این گذشته ، این قانون صادرات "پنج درصد" مندرج در سیاست حسابداری نیست که به شما امکان می دهد این کار را انجام دهید، بلکه مستقیماً هنجارهای بند 4 هنر است. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

علیرغم وجود تصمیمات مثبت دادگاه، نمی توان گفت که در صورت اختلاف، شانس موفقیت صادرکننده زیاد است. زیرا این راه حل ها نادر هستند.

نتیجه

اگرچه خدمات مالیاتی فدرال در این مورد توضیحی صادر نکرده است، اما موضع وزارت دارایی دلیلی برای این باور است که اگر قانون "پنج درصد" اعمال شود، بعید است بازرسان فرصت حذف مالیات بر ارزش افزوده را از صادرکننده در رابطه با این موضوع از دست بدهند. معاملات مشمول مالیات در بازار داخلی

روش 3. امتناع از اعاده کسر مالیات بر ارزش افزوده سه ماهه جاری در صورتی که صادرات در همان سه ماهه انجام شده و تأیید شده باشد.

در زمان خرید یک محصول، ممکن است هنوز ندانید که متعاقباً آن را به یک خریدار خارجی می فروشید. همچنین، ممکن است هنگام خرید آثار و خدمات، هنوز ندانید که مربوط به تولید و (یا) فروش کالاهای صادراتی خواهد بود. بنابراین، بر اساس مبانی کاملاً قانونی، می‌توانید مالیات بر ارزش افزوده ورودی این گونه کالاها، آثار و خدمات را بلافاصله پس از ثبت درخواست کنید (با رعایت سایر شرایط اعمال کسر مالیات بر ارزش افزوده).

اما فرض کنید که شما متعاقباً این کالاها را برای صادرات ارسال می کنید. و کار و خدمات مربوط به تولید و (یا) فروش کالاهای صادراتی خواهد بود. در این صورت در رابطه با مالیات بر ارزش افزوده ورودی این کالاها، کارها و خدمات، رویه خاصی برای اعمال کسر مالیات بر ارزش افزوده در معاملات صادراتی آغاز خواهد شد. شما می توانید درخواست کسر کنید ماده 9 165، بند 9 هنر. 167، بند 3 هنر. 172 کد مالیاتی فدراسیون روسیه:

• <или>در آخرین روز سه ماهه که در آن نرخ 0٪ تأیید می شود - اگر بسته اسناد پشتیبان ظرف 180 روز تقویمی از تاریخ ارسال کالا برای صادرات جمع آوری شود.
• <или>در روز حمل و نقل - اگر در 181 روز تقویمی از تاریخ حمل، اسناد پشتیبانی جمع آوری نشده باشد.

برای رعایت این رویه خاص، صادرکنندگان مالیات بر ارزش افزوده را که قبلاً قانوناً برای کسر پذیرفته شده بود، بازمی‌گردانند. و همانطور که وزارت دارایی توضیح می دهد، این کار باید حداکثر تا سه ماهه ای که کالا در تشریفات گمرکی صادراتی ترخیص شده است انجام شود. نامه وزارت مالیه مورخ 7 مرداد 1394 به شماره 03-07-08/49710.

اما ممکن است در همان سه ماهه اتفاق بیفتد:

• مالیات بر ارزش افزوده ورودی کالاها (کارها، خدمات) به طور کلی کسر می شود (که در حسابداری و دفتر خرید منعکس می شود).
• سپس این مالیات بر ارزش افزوده (بخشی از آن) به دلیل حمل و نقل صادراتی که در این سه ماهه انجام شد، "وضعیت صادرات" را به دست خواهد آورد.
• پس از آن حق کسر آنچه که مالیات بر ارزش افزوده صادراتی شده است دوباره ایجاد می شود، اما به روشی خاص، زیرا نرخ 0٪ تأیید می شود.

در چنین شرایطی صادرکنندگان وسوسه می شوند که مالیات بر ارزش افزوده ورودی را بازگردانند که باید بلافاصله مجدداً کسر شود.

امتناع از بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده در این مورد به شما اجازه می دهد که انجام ندهیددر حسابداری، دفتر خرید و دفتر فروش، اساساً همسطح یکدیگر، مطالبی در مورد بازگرداندن مبلغ مالیات بر ارزش افزوده اعلام شده برای کسر در سه ماهه جاری و در مورد پذیرش جدید آن برای کسر وجود دارد. به طور دقیق، در حال حاضر در Ch. 21 اصلاً هیچ قانونی وجود ندارد که مستقیماً بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده ورودی را که قبلاً به طور قانونی برای کسر کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده برای عملیات صادرات پذیرفته شده بود، تجویز کند.

و این بر میزان نهایی پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به بودجه برای سه ماهه تأثیری نخواهد گذاشت. بیایید بگوییم که در کتاب خرید در سه ماهه اول سال 2016، فاکتوری برای کسر مالیات بر ارزش افزوده به مبلغ 100 روبل اعلام شد. از این تعداد، همانطور که بعدا معلوم شد، 30 روبل. - این کسر مربوط به صادراتی است که در همان سه ماهه صورت گرفته و تایید شده است. با امتناع از بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده، صادرکننده بلافاصله در بخش عمومی اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده فقط به مبلغ 70 روبل کسر نشان می دهد. (100 مالش - 30 مالش). خوب، کسر 30 روبل. فقط در بخش صادرات اظهارنامه درج خواهد شد. یعنی کل مبلغ مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر در سه ماهه جاری در این فاکتور برابر با 100 روبل باقی می ماند.

برای مقاصد حسابداری جداگانه، صادرکننده به سادگی ثبت معینی را تنظیم می کند که در سیاست حسابداری تأیید شده است و در آن این 30 روبل را محاسبه می کند.

وزارت دارایی اصرار داردکه در صورت ارسال بعدی کالا برای صادرات یک رویه ویژه برای اعمال کسر صادرات، احیای مالیات بر ارزش افزوده را الزامی می کند.قبلاً از نظر قانونی برای کسر از نامه های وزارت مالیه مورخ 30 مهر 1394 شماره 03-07-13/1/60242 مورخ 8 ثور 1394 شماره 03-07-11/26720 مورخ 27 فوریه 2015 شماره 03-07-08 /10143.

صادرکنندگان اعتبار اعمال نه تنها نرخ 0 درصد، بلکه کسر مالیات را نیز تأیید می کنند ماده 1 165 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. برای این منظور مالیات بر ارزش افزوده ورودی مربوط به معاملات صادراتی تایید شده به طور جداگانه در اظهارنامه منعکس می شود. اما فقط یک اظهارنامه به درستی تکمیل شده کافی نیست. در حسابداری (حداقل حسابداری مالیاتی) مالیات بر ارزش افزوده صادرات نیز باید جداگانه منعکس شود. بنابراین، بعید است مقامات مالیاتی از این واقعیت خوششان بیاید که مالیات بر ارزش افزوده ورودی که در دفتر خرید به عنوان یک ورودی منعکس شده است، در بخش های مختلف اظهارنامه نشان داده شود. بازرسان ممکن است این را فقدان حسابداری جداگانه بدانند و از بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده صادراتی خودداری کنند.

بازرسان عموماً نسبت به ردیف 100 بخش 3 اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده بسیار حساس هستند که در نظر گرفته شده تا مقادیر مالیات بر ارزش افزوده بازیابی شده را منعکس کند. برای مثال، یکی از صادرکنندگان مجبور شد از کسر مالیات بر ارزش افزوده صادراتی در دادگاه دفاع کند، اگرچه او مالیاتی را که قبلاً برای کسر ادعا شده بود، بازگرداند. فقط در اظهارنامه او آن را فقط در خط در نظر گرفته شده برای کل مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ترمیم شده نشان داد و فراموش کرد در ردیف 100 بخش 3 رمزگشایی انجام دهد. قطعنامه AS MO مورخ 14 آگوست 2013 به شماره A40-134057/12-140-934.

نتیجه

شما نباید از بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده خودداری کنید، حتی اگر تراکنش صادراتی که این مالیات بر ارزش افزوده ورودی به آن مربوط می شود در سه ماهه حمل و نقل تأیید شده باشد. این زمانی است که بازی ارزش شمع را ندارد. به هر حال، با اتوماسیون صحیح حسابداری، بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده که قبلاً برای کسر اعلام شده است به طور کلی و پذیرش مجدد آن برای کسر طبق قوانین صادرات، بار زیادی بر شما وارد نخواهد کرد. اما حسابداری جداگانه شفافیت مورد نظر مقامات مالیاتی را به دست خواهد آورد.

حسابداری جداگانه صادراتی نه تنها کار فشرده است، بلکه همیشه صحیح نیست و به دلایل کاملاً عینی است. اغلب، سازمان ها (معمولاً تولیدی) حتی شرکت های جداگانه ای را برای انجام تجارت صادراتی ثبت می کنند تا سوابق جداگانه ای را حفظ نکنند، بلکه صرفاً تجارت صادراتی را به طور قانونی از سایر حوزه های فعالیت خود جدا کنند.

شایان ذکر است که قانونگذاران نیز اذعان دارند: هزینه های اجرای رویه ویژه برای مطالبه کسر مالیات بر ارزش افزوده توسط صادرکنندگان (چه از طرف آنها و چه از طرف مقامات مالیاتی) نتیجه را توجیه نمی کند. تبصره توضیحی پیش نویس قانون شماره 730216-6. اما متأسفانه در نوامبر 2015، دومین قرائت این لایحه که به منظور امکان کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی به صادرکنندگان بر اساس قوانین کلی طراحی شده بود، برای مدت نامعلومی به تعویق افتاد.

در شرایط ما، صادرات به بازار روسیه 99.57٪ است، برای صادرات 0.43٪، چگونه سازمان مالیاتی، حتی با تنظیم یک محاسبه متناسب، ثابت می کند که بخشی از هزینه های تجاری عمومی به طور مستقیم با فروش صادرات مرتبط است؟ (بالاخره، توزیع اجباری هزینه های عمومی تجاری بر اساس موازین قانونی نیست). و در رویه حسابداری می توانیم قید کنیم که سازمان چنین هزینه هایی را تقسیم نکند. چه خطراتی را متحمل خواهیم شد؟ یا این مقاله مرتبط نیست؟

نمی توان مالیات بر ارزش افزوده را فقط بر روی آن دسته از هزینه هایی که مربوط به نوع خاصی از فعالیت است توزیع نکرد: فروش برای صادرات یا فروش به بازار داخلی. اگر نمی توان هزینه ها را به نوع خاصی از فعالیت نسبت داد، باید آنها را توزیع کرد.

به عنوان مثال، غیرممکن است که هزینه ها را به یک نوع فعالیت خاص نسبت دهیم:

برای اجاره دفتری که در آن قراردادهای تامین در داخل روسیه و خارج از کشور منعقد می شود.

برای خدمات ارتباطی تلفنی که توسط مدیران برای مذاکره با مشتریان بالقوه روسی و خارجی استفاده می شود.

مالیات بر ارزش افزوده در چنین هزینه های عمومی باید توزیع شود، حتی اگر سهم هزینه های صادراتی کمتر از 5 درصد از کل هزینه ها باشد (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 26 فوریه 2013 شماره 03-07-08/5471).

نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 31 اکتبر 2014 به شماره GD-4-3/22600، که شما اشاره کردید، بر اساس رویه داوری نتیجه گیری می کند که اگر سازمانی سوابق جداگانه مالیات بر ارزش افزوده را در مورد عمومی نگهداری نکند. هزینه های تجاری و قبول آن به عنوان کسر کامل، بازرسی مالیاتی حق دارد روش خود را برای حفظ حسابداری جداگانه اعمال کند، مالیات بر ارزش افزوده را فقط در سهم قابل انتساب به صادرات کسر کند، در صورتی که شواهد بی قید و شرطی داشته باشد که نشان می دهد هزینه های عمومی تجاری مستقیماً با صادرات مرتبط است. . شما می توانید ارتباط بین هزینه های اجاره دفتر و خدمات ارتباطی را با حضور قراردادهای اقتصادی خارجی منعقد شده در این دفتر، پرینت مکالمات تلفنی (کدهای کشورهای خارجی، شماره تلفن بانک مجاز که در آن ذکر شده است، ثابت کنید. حساب برای تسویه حساب با غیر مقیم باز شد). منظور از وجود چنین شواهدی است. اگر دفتر و تلفن فقط برای انعقاد قرارداد در روسیه استفاده می شود و قراردادهای صادراتی در خارج از کشور منعقد شده است، از تلفن برای رسمی کردن معامله صادرات استفاده نمی شود که شواهدی در مورد آن وجود دارد (اسناد سفر کاری مدیر برای انعقاد قرارداد). ، چاپ تلفنی)، سپس اجاره دفتر و اتصالات خدماتی برای صادرات اعمال نمی شود، نیازی به توزیع مالیات بر ارزش افزوده نیست.

در صورتی که سازمان بازرسی مالیاتی شواهدی دال بر ارتباط بین هزینه‌های تجاری عمومی و صادرات داشته باشد و سازمان حسابداری جداگانه انجام ندهد، بخشی از مالیات بر ارزش افزوده ورودی هزینه‌های تجاری عمومی مربوط به صادرات بازگردانده می‌شود.

بنیاد و پایه

1. از نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 31 اکتبر 2014 شماره GD-4-3/22600

در مورد روش توزیع هزینه های تجاری عمومی

شرکت با مسئولیت محدود (از این پس LLC نامیده می شود) اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده را برای سه ماهه سوم سال 2013 ارسال کرد. در طی ممیزی مالیات میز اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده، مشخص شد که این شرکت، به دستور سیاست حسابداری، روش زیر را برای محاسبه مقدار مالیات بر ارزش افزوده ورودی کالاها، کارها، خدمات قابل انتساب به محموله های صادراتی تعیین کرده است: "بند 2.5 هنگام فروش کالاها (کارها، خدمات) صادر شده تحت رژیم گمرکی صادرات، پایه مالیاتی مطابق بند 9 ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود ... حسابداری مالیات بر ارزش افزوده در هزینه های مربوط به فروش محصولات صادراتی در حساب ترازنامه 19/07 انجام می شود.به منظور حصول اطمینان از احتساب مبالغ مالیات بر ارزش افزوده پرداختی تامین کنندگان کالاها، کارها، خدمات، موارد زیر را به عنوان هزینه های فروش محصولات عرضه شده در نظر بگیرید. صادرات:

- دستیابی به مواد خام منتقل شده برای پردازش برای فروش بیشتر محصولات نهایی برای صادرات.

- دستیابی به کالا برای فروش بیشتر برای صادرات؛

- هزینه های حمل و نقل که مستقیماً با فروش کالاهای صادر شده تحت رژیم صادرات گمرکی مرتبط است.

- خدمات مربوط به ترخیص کالا از گمرک؛ - خدمات همراه، بارگیری، حمل و نقل کالاهایی که تحت رژیم گمرکی برای صادرات قرار گرفته اند.

- هزینه های متحمل شده توسط نماینده کمیسیون در هنگام فروش محصولات صادراتی P.2.6. برای تعیین مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر معاملات با نرخ 0 درصد، سهم هزینه خرید مواد اولیه را بر اساس تعداد کالاهای فروخته شده برای صادرات تعیین کنید.

در بازرسی مشخص شد:

مجموع کسورات مالیاتی اعلام شده طبق اظهارنامه و منعکس شده در دفتر خرید شرکت نیز شامل کسورات ساخت سرمایه، پیش پرداخت های حمل، عامل مالیاتی، کسر مالیات متعلق به هزینه های عمومی تجاری و غیره می باشد.

با هدایت سیاست حسابداری اتخاذ شده، این شرکت به طور کامل برای کسر (بدون توزیع در بازارهای صادراتی و داخلی) مالیات بر ارزش افزوده ورودی سرمایه ساخت و ساز، عامل مالیاتی و هزینه های عمومی تجاری را می پذیرد.*

بازرسی با امتناع از کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی (در هزینه های عمومی تجاری) به مبلغ 34،121،795 روبل، منتسب به سهم صادرات تایید نشده، تعیین شده بر اساس نسبت محموله های صادراتی کالا در کل، یک عمل حسابرسی میز تنظیم کرد. هزینه کالاهای ارسال شده و همچنین در نظر گرفتن نسبت صادرات تایید شده و تایید نشده. با هدایت نامه 28 اردیبهشت 1385 وزارت دارایی به شماره 03-04-08/100، بازرسی پیشنهاد کرد به محض ارائه بسته مدارک مقرر در ماده 165 مالیات، مبلغ تعیین شده را در کسر مالیات لحاظ شود. کد فدراسیون روسیه به سازمان مالیاتی ارسال می شود، یعنی. پس از تایید نرخ مالیات 0 درصد.

این سمت بازرسی توسط دفتر پشتیبانی می شود و بر اساس موارد زیر است:

هنگام تعیین روش اعمال کسر مالیات هنگام انجام عملیات صادراتی، باید از قوانین کلی مربوط به کسر مالیات بر ارزش افزوده (ماده 171، 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه) استفاده کرد. طبق بند 3 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه، کسر مبالغ مالیاتی مقرر در بندهای 1 - 8 ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در رابطه با عملیات فروش کالاها (کار، خدمات) مشخص شده در بند 1 ماده 164 این قانون در زمان تعیین پایه مالیاتی مقرر در ماده 167 این قانون به ترتیب مقرر در این ماده انجام می شود.

با در نظر گرفتن این مواد قانون مالیات، مؤدی موظف است هنگام توزیع مالیات بر ارزش افزوده ورودی برای معاملات صادراتی و غیر صادراتی، برای صادرات تأیید شده و تأیید نشده، روش توزیع کلیه مالیات بر ارزش افزوده ورودی را بدون استثنا تعیین کند. و مالیات بر ارزش افزوده ورودی مربوط به هزینه های تجاری عمومی خریداری شده برای اهداف تولید. گواه این امر نامه وزارت دارایی مورخ 18 می 2006 به شماره 03-04-08/100 است که به موجب آن «مقدار مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده برای خرید خدمات که در حسابداری به عنوان مخارج عمومی تجاری در نظر گرفته شده است، پذیرفته می شود. کسر به نحو مقرر در صورت تسلیم مدارک موضوع ماده 165 این قانون به سازمان امور مالیاتی.

رویه داوری تعیین شده در مورد این موضوع به موارد زیر خلاصه می شود: سازمان مالیاتی ممکن است با روش حسابداری جداگانه مبالغ مالیات بر ارزش افزوده اعمال شده توسط سازمان موافقت نکند. اما اگر رویه اعمال شده در دستور سیاست حسابداری سازمان گنجانده شده باشد، دادگاه از طرف مالیات دهندگان حمایت می کند. دادگاه ها موارد زیر را نیز در نظر می گیرند: دستورالعمل بازرسی در مورد لزوم تعیین بهای تمام شده محصولات صادراتی و توزیع اجباری هزینه های تجاری و تولید عمومی بر اساس قانون نیست. استدلال سازمان مالیاتی مبنی بر ارائه اظهارنامه محاسبه در مورد توزیع هزینه های تجاری عمومی توسط دادگاه داوری به عنوان مغایر با الزامات قانون مالیات رد شد. سازمان مالیاتی شواهد بی قید و شرطی ارائه نکرده است که نشان دهد هزینه های تجاری عمومی مستقیماً با محصولات فروخته شده برای صادرات مرتبط است (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه ولگا-ویاتکا به تاریخ 23 اوت 2011 شماره F01-3245/11 در مورد A17- 5271/2010، تصمیم دادگاه عالی داوری RF مورخ 11 سپتامبر 2009 شماره VAS-11961/09، قطعنامه سرویس ضد انحصار فدرال منطقه ولگا مورخ 9 ژوئیه 2009 شماره A57-18944/2008، قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه سیبری غربی مورخ 29 مارس 2006 شماره F04-2300/2006/20827-A45-25، قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه اورال مورخ 27 اوت 2003 شماره F09/2003-24 AK).

بنابراین، این شرکت با دفاع از روش خود برای محاسبه توزیع تنها بخشی از کسر مالیات بر ارزش افزوده برای عملیات صادراتی (بدون در نظر گرفتن هزینه های تجاری عمومی، مبالغ مالیاتی برای ساخت سرمایه، برای عامل مالیاتی) طبق اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده، درصد زیر از وزن مخصوص کسورات اعلامی در میزان مالیات محاسبه شده: برای بازار داخلی - 1267.4٪، برای عملیات صادراتی (مستند) - 37.9٪، که نشان دهنده اعمال زودهنگام کسورات مربوط به عملیات صادراتی است. بازار روسیه

در رابطه با موارد فوق، از جنابعالی خواهشمندیم موضوع مربوط به توزیع کلیه مالیات بر ارزش افزوده ورودی بدون استثناء را روشن نمایید. و مالیات بر ارزش افزوده ورودی مربوط به هزینه های تجاری عمومی خریداری شده برای اهداف تولید بین بازارهای صادراتی و روسیه در شرایطی که چنین توزیعی در دستور سیاست حسابداری پیش بینی نشده است.

وزارت دارایی فدراسیون روسیه
نامه خدمات مالیاتی فدرال مورخ 31 اکتبر 2014 شماره GD-4-3/22600 در مورد رویه توزیع هزینه های تجاری عمومی

سرویس مالیاتی فدرال با در نظر گرفتن درخواستی برای شفاف سازی روش توزیع مقادیر مالیات بر ارزش افزوده مربوط به هزینه های عمومی تجاری هنگام انجام عملیات و عملیات صادراتی توسط مالیات دهنده در بازار داخلی، به شرح زیر گزارش می دهد.

مطابق بند 10 ماده 165 قانون، روش تعیین میزان مالیات بر ارزش افزوده مربوط به کالاها (کار، خدمات) به دست آمده برای تولید و (یا) فروش کالا (کار، خدمات)، عملیات برای فروش که با نرخ مالیات 0 درصد مشمول مالیات می شوند، توسط سیاست حسابداری اتخاذ شده مؤدی برای اهداف مالیاتی (از این پس سیاست حسابداری نامیده می شود) تعیین می شود. در صورتی که مؤدی معاملاتی را برای فروش کالا انجام دهد (کار، خدمات) مشمول مالیات با هر دو نرخ 18 (10) درصد و با نرخ 0 درصد، به منظور مطابقت با هنجارهای قانون، مؤدی باید اطمینان حاصل کند که سوابق جداگانه مبالغ مالیات برای کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) نگهداری می شود. در انجام چنین عملیاتی استفاده می شود.

از آنجایی که قوانین آیین نامه رویه ای را برای حفظ چنین حسابداری جداگانه ایجاد نمی کند، این رویه به طور مستقل توسط مالیات دهندگان ایجاد می شود و در دستور سیاست حسابداری منعکس می شود.

با توجه به موقعیت قانونی دادگاه ها، سازمان مالیاتی باید صحت محاسبه خود را هنگام تعیین سهم هزینه های تجاری عمومی مربوط به عملیات صادرات توجیه کند (تصمیمات FAS ناحیه ولگا مورخ 07/09/2009 در مورد شماره A57-18944/2008، FAS ناحیه سیبری غربی مورخ 29/03/2006 در مورد شماره F04-2300/2006 (20827-A45-25)) با در نظر گرفتن موارد فوق، اداره مالیات در صورتی که شواهد بدون قید و شرطی دارد که نشان می دهد هزینه های تجاری عمومی مستقیماً با تولید و (یا) فروش کالاهای صادراتی مرتبط است، ممکن است شامل هزینه های عمومی تجاری مربوط به عملیات صادراتی در سهم قابل انتساب به کالاهای صادراتی باشد.*

حالت معتبر
مشاور فدراسیون روسیه
3 کلاس
دی.یو.گریگورنکو

حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده صادراتی با استفاده از مثال های خاص

در یک یادداشت

شش قانون برای حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده صادرات