طريقة القسط الثابت للتكلفة المطفأة للأصل المالي. تكلفة قابلة للاستهلاك - ما هو؟ الاستهلاك وفقا للقواعد المحاسبية. الأصول الثابتة الخاضعة للاستهلاك

في المعايير المحاسبية الجديدة في مؤسسات التمويل الأصغر يظهر مفهوم جديد لمؤسسات التمويل الأصغر عند إصدار القروض - معدل الفائدة الفعلي (ERR). يجب حساب ESP باستخدام طريقة التدفق النقدي المخصوم.

لفهم هذه المشكلة، يجب عليك أولاً فهم معنى هذا المعدل وكيفية حسابه وما يجب فعله عند استلامه. ولذلك فإن تحليل هذه القضية سيتم تحديده من خلال المراحل التالية:

1. ما هو برنامج ESP؟

2. ما هو الخصم؟

4. ما الذي يجب فعله بعد حساب ESP؟

النقطة 1. ما هو ESP؟

ESP (سعر الفائدة الفعلي) هو سعر الفائدة السنوي الذي يتم بموجبه إصدار القرض، والذي يأخذ في الاعتبار جميع المدفوعات المصاحبة لعملية إصدار القرض من المنظمة، ويأخذ في الاعتبار أيضًا انخفاض قيمة الأموال بمرور الوقت.

ويسمى هذا السعر أيضًا "العادل" لأنه يعكس سعر الفائدة الحقيقي على القرض، مع مراعاة عامل الوقت.

النقطة 2. ما هو الخصم؟

أخذ التعريف من ويكيبيديا:

"الخصم هو تحديد قيمة التدفق النقدي عن طريق إيصال قيمة جميع الدفعات إلى نقطة زمنية معينة. الخصم هو أساس حساب قيمة المال مع مراعاة عامل الوقت."

ليس سراً أن المال يفقد قيمته مع مرور الوقت. على سبيل المثال، مع 1000 روبل اليوم، سنكون قادرين على شراء أكثر من 1000 روبل في السنة.

لذا فإن الخصم هو إجراء يسمح لك بتحديد القيمة المستقبلية للنقود "اليوم". أولئك. كم ستكلف 1000 روبل لدينا في عام (شهر / أسبوع)، أو عامين، وما إلى ذلك؟ على سبيل المثال، 1000 روبل اليوم، في عام سيكون له قيمة 900 روبل. وهذا يعني أن الألف المخفضة هي 900 روبل.

وستكون الصيغة الرياضية للخصم في الحالة العامة كما يلي:

PP - الدفعة المخفضة، أي. في مثالنا هو 900 روبل.

PDD - الدفع قبل الخصم، أي. في مثالنا هو 1000 روبل.

N هو عدد السنوات من تاريخ في المستقبل إلى اللحظة الحالية؛ بالنسبة لحالة القروض الصادرة، قد يكون هذا هو الفرق بين تاريخ إصدار القرض وتاريخ الدفعة التالية مقسومًا على 365 يومًا. بعد ذلك، في الصيغة، بدلاً من المؤشر N، يمكنك استخدام المؤشرين Dв وDп، حيث Dв هو تاريخ إصدار القرض، Dп هو تاريخ الدفعة التالية. ستبدو الصيغة كما يلي:

إذن في صيغة الخصم هذه: R - وسيكون سعر الفائدة ESP الذي نحتاج إلى إيجاده.

البند 3. حساب ESP باستخدام طريقة الخصم.

1) بناء التدفقات النقدية. يشير التدفق النقدي إلى حركة الأموال أثناء إصدار القرض وسداده. لحساب ESP، فإن التدفق النقدي الأول هو إصدار قرض وهذا التدفق له علامة ناقص. التدفقات المتبقية عبارة عن مدفوعات وفقًا للجدول الزمني ولديها علامة زائد. إذا كان الجدول يحتوي على دفعة واحدة، كما هو الحال في القروض قصيرة الأجل، فسيكون هناك تدفقان فقط.

في الواقع، إنشاء التدفقات النقدية يعني إنشاء جدول للسداد، حيث ستكون الدفعة الأولى هي مبلغ القرض الصادر بعلامة الطرح.

على سبيل المثال، تم إصدار القرض بمعدل 91.25٪ سنويًا لمدة 6 أشهر، بينما دفع المقترض رسوم إصدار قدرها 2000 روبل. سيبدو جدول دفع الأقساط السنوية كما يلي:

2) ابحث عن سعر الفائدة R (ESP) الذي يكون عنده مجموع جميع التدفقات المخصومة (المخفضة إلى القيمة المستقبلية) بسعر معين مساوياً للصفر.

أولئك. إذا نظرت إليها، نحتاج بشكل أساسي إلى إيجاد سعر فائدة (ERR) يكون عنده مبلغ القرض والفائدة المستلمة عليه في المستقبل، مع الأخذ في الاعتبار انخفاض قيمة الأموال الصادرة بمرور الوقت، مساويًا لـ القرض الصادر أصلا.

ومرة أخرى، يجب أن تكون جميع الدفعات في الجدول، مع مراعاة الفوائد والمدفوعات الأخرى بعد خصم كل دفعة، مساوية لمبلغ القرض الأصلي.

المهمة المتبقية هي خصم كل دفعة في الجدول. لكن السؤال الذي يطرح نفسه: كيفية اختيار مثل هذا المعدل؟ إن القيام بذلك يدويًا يتطلب عمالة كثيفة. لا يمكن القيام بذلك إلا عن طريق الاختيار، وهو أمر غير واقعي من وجهة نظر الحسابات على الورق، حيث أن التكرارات التي يجب القيام بها لتحديد المعدل بدقة يمكن أن تصل إلى المئات والآلاف.

ما هي الخيارات الموجودة؟

في الواقع، هناك اثنان منهم:

1. استخدم وظيفة NET INDEX المتوفرة في أي محرر جداول بيانات مثل Excel.

أدخل جدول دفع يكون فيه السطر الأول هو مبلغ القرض مع علامة ناقص، وافتح وظيفة NET INC وحدد الجدول بأكمله كنطاق من القيم، ثم اضغط على Enter - تحصل على سعر الفائدة، أي. إسب.

2. استخدم الأدوات منتج البرنامج الخاص بكوالتي تستخدمها في عملك عند إصدار القروض.

عند الحساب، سيتم استكمال الجدول بالجدول الأصلي بجدول التدفقات المخصومة وسيبدو كما يلي:

وكما يتبين من الرسم البياني، فإن مجموع جميع المدفوعات المخصومة يقترب من 0.

مثل هذه الحسابات ممكنة باستخدام معدل الخصم:

ESP = 174.96% سنويا.

ولكن هذا ليس كل شيء. وهنا ننتقل إلى النقطة التالية.

4. ما الذي يجب فعله بعد حساب ESP؟

بعد حساب ESP، من الضروري مقارنتها بقيم ESP في السوق. يجب على كل شركة تحديد القيم السوقية بشكل مستقل، أي. قم بتحليل قيم ESP للشركات الأخرى بأثر رجعي، من موقع البنك المركزي، ومن وسائل الإعلام والمصادر الأخرى، وقم بالموافقة على الحد الأقصى لقيم ESP (الحد الأدنى / الأقصى) في سياستك المحاسبية لكل نوع من أنواع القروض. بالإضافة إلى ذلك، نحتاج إلى تحديد السعر الذي سيتم استخدامه لخصم المدفوعات وفقًا للجدول الزمني في حالة عدم وقوع معدل ESP المحسوب لدينا ضمن القيم السوقية.

الذي - التي. نحن بحاجة إلى تحديد ثلاث قيم:

الحد الأدنى لسعر السوق مثلا 130%

الحد الأعلى لسعر السوق مثلا 140%

معدل الخصم الذي سنخصم به الدفعات والذي يقع ضمن فترة زمنية معينة، على سبيل المثال، فليكن 137%.

إذا كان ESP المستلم لا يقع ضمن نطاق القيم القصوى لأسعار السوق، على سبيل المثال، تبين أن معدلنا هو 197.5٪، فمن الضروري خصم جميع المدفوعات المستقبلية وفقًا للجدول الزمني بمعدل خصم محدد مسبقًا. في مثالنا، المعدل هو 140%.

ونتيجة لذلك، بعد خصم جميع التدفقات المستقبلية، نحصل على مبلغ 51851.99 روبل. في الرسم البياني أدناه، هذه هي الخلية الصفراء الخارجية - مجموع جميع الدفعات المخصومة بمعدل 140%:

ونقارن هذا المبلغ بمبلغ القرض الصادر ونحدد ما إذا كان أكثر أو أقل.

في مثالنا، اتضح أنه أعلى، وهذا منطقي، حيث تبين أن ESP الخاص بنا أعلى من السوق.

إذا تبين أنه أكثر من ذلك، فيجب علينا أن نعكس الربح عند الاعتراف الأولي، أي. قم بإجراء الإدخال المناسب في المحاسبة.

ستبدو الأسلاك كما يلي:

488.07 دينارا - 715.01 دينارا بمبلغ 1851.99 روبل.

وفي هذه الحالة، سيكون لكل حساب حسابه الشخصي الخاص.

بدلاً من الحساب 488.07، قد يكون هناك حساب قرض آخر، حسب الحالة. في هذا المثال، تم تحديد حساب للقروض الصغيرة مع الأفراد. وجه.

إذا تبين أنها أقل، فسيتعين علينا أن نعكس الخسارة عند الاعتراف الأولي، أي. قم بإجراء الإدخال المناسب في المحاسبة.

ستبدو الأسلاك كما يلي:

715.02 د.ت - 488.08 د.ت

بعد ذلك، مع كل تغيير في التدفق النقدي، أي عند سداد القرض أو تراكم الفائدة، يجب علينا مرة أخرى خصم جميع التدفقات النقدية المستقبلية وعكس التعديلات. ويجب إجراء هذه التعديلات قبل سداد القرض. ونتيجة لجميع التعديلات التي تمت خلال السداد النهائي للقرض، فإن جميع التعديلات التي أجريناها على أساس الاستحقاق ستكون صفرًا.

وبالتالي، فإن الربح أو الخسارة التي ظهرت سابقًا في البداية ستعود إلى 0.

يتم استخدام معدل الفائدة الفعلي في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لحساب التكلفة المطفأة للأدوات المالية. حسب التعريف طريقة الفائدة الفعالة— طريقة لحساب التكلفة المطفأة للأصل المالي أو الالتزام المالي وتخصيص إيرادات الفوائد أو مصروفات الفوائد على مدى الفترة ذات الصلة. في اختبار Dipifra، يجب أن تكون قادرًا على حساب التكلفة المطفأة للأدوات المالية دون تفكير. وهذا ما سوف تركز عليه هذه المقالة.

تمت كتابة المقالتين السابقتين حول سعر الفائدة الفعلي للأشخاص المهتمين بالتمويل. ستكون هذه المقالة مفيدة لأولئك الذين يخططون لإجراء اختبار Dipifr. ولا يخفى على أحد أن موضوع الأدوات المالية يظهر في كل امتحان، لذا ينبغي ممارسة حساب التكلفة المطفأة بشكل جيد للغاية. ومن الناحية المثالية، ينبغي أن يتم ذلك على Deepifr في دقيقة واحدة فقط. آمل أن تساعدك هذه المقالة على فهم هذه المشكلة.

تمت مناقشة الجوانب الأخرى المتعلقة بسعر الفائدة الفعلي سابقًا:

حساب التكلفة المطفأة للأداة المالية في الأمثلة

في اختبار Dipifra، تظهر المهام المتعلقة بحساب التكلفة المطفأة للأدوات المالية بانتظام. الهدف هو حساب رصيد الأداة المالية في نهاية الفترة لإدراجها في القائمة المالية العامة ومبلغ النفقات/الدخل المالي لإدراجها في القائمة المالية العامة.

إن أبسط مثال على الأداة المالية لا يتضمن دفعات على مدار العام، بل استحقاق الفائدة فقط. وهذا مشابه لحقيقة أنك قمت بإيداع أموال في أحد البنوك وستقوم بسحب المبلغ المتراكم بالكامل في نهاية فترة الإيداع.

مثال 1. استحقاق الفوائد دون سداد الديون السنوية

في 1 يناير 2015، أصدرت شركة دلتا سندات وحصلت على 20 مليون دولار مقابلها. معدل الفائدة الفعلي على السندات هو 8% سنويا. وكيف يجب أن تنعكس هذه الأداة المالية في القوائم المالية لشركة الدلتا كما في 31 ديسمبر 2015؟

أصدرت شركة الدلتا سندات، أي أنها باعت التزاماتها المالية واستلمت نقداً عنها:

تُستخدم الأبعاد التالية عادة في اختبار Dipifr: 20 مليون = 20.000، أي 20 مليون = 20.000. لم تتم كتابة الأصفار الثلاثة الأخيرة. خلال عام 2015، يجب استحقاق الفائدة لاستخدام الأموال. في Dipif، لسهولة الحساب، يتم احتساب الفائدة سنويًا في نهاية الفترة السنوية. وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، تحتاج إلى استخدام طريقة سعر الفائدة الفعلي، أي تطبيق هذا المعدل على رصيد الدين. سيؤدي ذلك إلى زيادة الالتزام المالي.

31 ديسمبر 2015:

أسهل طريقة لحل مثل هذه المشكلات هي استخدام الجدول:

يتم إيجاد مبلغ الفائدة المستحقة بضرب الرصيد الافتتاحي في معدل الفائدة الفعلي: 20,000 * 8% = 1,600

• OFP: الالتزام المالي - 21600

سيتوافق الصف الثاني من الجدول مع السنة الثانية، أي 2016. لكن المهمة تتطلب الإبلاغ عن البيانات فقط اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015. في معظم الحالات، يتطلب اختبار Dipifra حساب قيمة أداة مالية لشخص واحد العام، لذلك هناك حاجة إلى صف واحد فقط من الجدول. السطر الثاني هنا للتوضيح.

عادةً ما يوجد في الامتحان مثال أكثر تعقيدًا عندما يكون هناك سداد جزئي للالتزام، عادةً في نهاية العام. يبدو الأمر كما لو كنت ستسحب بعض المال من وديعتك قبل حلول العام الجديد، وبالتالي يقلل دخلك في العام المقبل.

مثال 2. استحقاق الفوائد والسداد الجزئي السنوي للديون

في 1 يناير 2015، أصدرت شركة دلتا سندات وحصلت على 20 مليون دولار مقابلها. وتدفع السندات قسيمة قدرها 1.2 مليون دولار سنويا في نهاية الفترة. معدل الفائدة الفعلي على السندات هو 8% سنويا. وكيف يجب أن تنعكس هذه الأداة المالية في القوائم المالية لشركة الدلتا كما في 31 ديسمبر 2015؟

البداية ستكون مشابهة للمثال 1.

• 01 يناير 2015:الالتزامات المالية للدكتور كاش كر - 20000
• 31 ديسمبر 2015:د مصاريف مالية كرونة إلتزام مالي - 1,600 (=20,000*8%)

إن دفع قسيمة السندات يعني السداد الجزئي لالتزام مالي للدين. وقد تم ذلك في نهاية العام:

ويجب خصم مبلغ السداد من رصيد الالتزام المالي بعد استحقاق الفوائد لعام 2015. ولذلك، فإن المبلغ 1200 الموجود في العمود الثالث من الجدول موجود بين قوسين (سلبي).

الرصيد الافتتاحي	فائدة 8%	الدفع السنوي	الرصيد الافتتاحي
	(ب)=(أ)*%

وبالتالي، في 31 ديسمبر 2015، سيكون الالتزام المالي 20,000 + 1,600 - 1,200 = 20,400

• OFP: الالتزام المالي - 20400
• OSD: المصاريف المالية - (1,600)

تم إعطاء السطر الثاني في الجدول لعام 2016 لتوضيح مبدأ ملء الجدول. يتم احتساب مبلغ الفائدة المستحقة للسنة الثانية من رصيد الدين في 31/12/2015: 1.632 = 20.400*8%.

مشاكل الامتحان الحقيقية هي أكثر صعوبة. أولاً، لأن الأرقام اللازمة للحساب غالبًا ما تحتاج إلى حسابها مسبقًا، وثانيًا، لأن الفاحص يُدرج الكثير من المعلومات غير الضرورية في المهمة من أجل إرباك المتقدمين للاختبار. لكن الجوهر هو نفسه: لحساب التكلفة المطفأة للأداة المالية، عليك أن تجد في المهمة مبلغ 1) الرصيد الافتتاحي، 2) معدل الفائدة الفعلي و3) مبلغ الدفعة السنوية.

1) مبلغ الرصيد الافتتاحي– سيتم استحقاق الفائدة عليها (في الحياة، هذا هو مبلغ إيداعك في البنك). العمود الأول في الجدول. ويمكن استدعاء هذا المبلغ حسب الشرط: "صافي عائدات إصدار السندات" , "صافي العائدات من إصدار الأسهم المفضلة القابلة للاسترداد" , "الأموال المقترضة" بمبلغ كذا وكذا. صافي الإيرادات لاتساوي القيمة الاسمية للسندات، حيث يمكن إصدار السندات بعلاوة أو بخصم.

2) سعر الفائدة، والتي بموجبها يمكن تسمية نمو الدين على النحو التالي: "الفعال" ، "السوق" ، "تكلفة الاقتراض الحالية". هذا هو سعر السوق الفعال. في المثال هو 8٪ (كقاعدة عامة، يشار إليه في نهاية الشرط). يتم وضع هذا الرهان في العمود الثاني من الجدول.

3) مبلغ الدفعات السنوية– العمود الثالث في الجدول . (هذا هو المبلغ الذي تسحبه من وديعتك البنكية سنوياً، وإذا لم تسحب فهو صفر). يتم تقديمها إما بالمبلغ أو بالكلمات: "الفائدة السنوية"، "الدفعة السنوية"، "أرباح الأسهم المفضلة"، "قسيمة على السندات". وإذا أعطي هذا المبلغ كنسبة مئوية، فيجب ضربه فئةالسندات، على سبيل المثال، قد يقول الشرط: "كان معدل القسيمة على السندات 6% مع دفع الفائدة سنويًا في نهاية العام". وهذا يعني أنه يجب ضرب القيمة الاسمية للسند بنسبة 6% وسيكون المبلغ الناتج هو السداد السنوي للسند. ونعم، يمكن أن يكون هذا المبلغ صفراً، كما في المثال الأول.

بعد العثور على جميع الكميات اللازمة، تحتاج إلى إنشاء جدول بناءً على العينة. كقاعدة عامة، صف واحد من الجدول يكفي دائمًا للإجابة.

معدل الأدوات القابلة للتحويل غير فعال

أود أن ألفت انتباهكم إلى الأدوات القابلة للتحويل. في الملاحظة 8 الخاصة بالدمج في ديسمبر 2013، تعمد بول روبينز استفزاز الجميع للخطأ من خلال تقديم سعري خصم للاختيار من بينهما. علاوة على ذلك، كان أحد المعدلين يسمى "سعر الفائدة السنوي الفعلي على هذا القرض"، والآخر كان "سعر الفائدة السنوي الذي يطلبه هؤلاء المستثمرون على قرض غير قابل للتحويل". وكان من الضروري استخدام الثاني، وهو غير فعال. لأن التدفقات النقدية المخصومة من الأدوات القابلة للتحويل لا تساوي صافي العائدات من إصدارها. يكون مشترو السندات القابلة للتحويل على استعداد لدفع مبلغ أكبر قليلاً مقابل السندات العادية بسبب خيار التحويل. يتم تخصيص جزء من عائدات هذه الأدوات لعنصر حقوق الملكية.

الملاحظة 8 - القروض طويلة الأجل
تشمل قروض ألفا طويلة الأجل قرضًا بقيمة دفترية قدرها 60 مليون دولار تم استلامه في 1 أكتوبر 2012. لا توجد فوائد مستحقة على القرض، ولكن يستحق مبلغ 75.6 مليون دولار في 30 سبتمبر 2015. معدل الفائدة السنوي الفعلي على هذا القرض للمستثمرين هو 8٪. وكبديل للسداد، يمكن للمستثمرين تبادل هذا الأصل في شكل قرض للأسهم العادية لشركة ألفا في 30 سبتمبر 2015. سيكون معدل الفائدة السنوي الذي سيطلبه هؤلاء المستثمرون على قرض غير قابل للتحويل هو 10٪. لم تتحمل ألفا أي رسوم تمويل فيما يتعلق بهذا القرض في السنة المنتهية في 30 سبتمبر 2013. القيمة الحالية البالغة 1 دولار المدفوعة/المستلمة في نهاية السنة الثالثة هي:
79.4 سنتاً بمعدل خصم 8% سنوياً.
75.1 سنتا بمعدل خصم 10% سنويا.

اجابة صحيحة:

• 75.600*0.751 = 56.776 - عنصر الدين
• 60,000 - 56,776 = 3,224 - مكون حقوق الملكية

إذا أخذنا عامل الخصم بنسبة 8%، فسنحصل على 75.600*0.794 = 60.026. وبالتالي، فإن هذا المعدل يربط العائدات اليوم بـ 60.000 والقيمة الحالية خلال 3 سنوات بـ 75.600، وهو سعر الفائدة الفعلي لمثل هذه الأداة المالية. 26 هو تباين طفيف بسبب التقريب لأن الفاحص أراد استخدام رقم تقريبي قدره 8%، والمعدل الفعال هنا سيكون حوالي 8.008%.

مزيد من التفاصيل حول هذا يمكن العثور عليها على الرابط.

اعتبارًا من تاريخ التقرير في 1 يناير 2011، وباستخدام التكلفة المطفأة لتقييم الموجودات والمطلوبات المالية، تم الاعتراف بالأدوات المالية التالية في الميزانية العمومية للبنك:

الأصول المالية - سندات طويلة الأجل مع إيرادات الفوائد؛

الأصول المالية - قرض للعميل - كيان قانوني؛

الأصول المالية - قرض للعميل - الفرد الأول؛

الأصول المالية - قرض للعميل - فرد II؛

المسؤولية المالية - سندات الدين مع إيرادات الفوائد.

شروط هذه الأدوات المالية هي كما يلي:

سندات بقيمة اسمية قدرها 10000 روبل. مع إيرادات الفوائد تم الاستحواذ عليها من قبل البنك خلال الطرح الأولي بتاريخ 01/01/2009. مقابل 11000 فرك. تم تحديد دخل الفوائد بنسبة 5%، تستحق سنويًا، بمبلغ إجمالي مقطوع. فترة التداول 5 سنوات.

اعتبارا من تاريخ التقرير 01/01/2011. القيمة الدفترية للسند هي 11000 روبل روسي.

قرض لكيان قانوني بمبلغ 600000 روبل روسي. صدر في الفترة المشمولة بالتقرير 05/01/2010. لمدة سنتين بمعدل 3٪ سنويًا مع سداد أصل الدين ودفع الفائدة لاستخدام القرض خلال مدة الاتفاقية على فترات مرة واحدة كل أربعة أشهر. تبلغ المدفوعات لسداد الدين الرئيسي 100000 روبل. يتم احتساب الفائدة على الرصيد الفعلي للدين. وكان سعر السوق للقروض المماثلة في تاريخ الإصدار هو 12% سنويا.

اعتبارا من تاريخ التقرير 01/01/2011. رصيد دين المقترض على القرض هو 400000 روبل روسي.

قرض للفرد I بمبلغ 18000 روبل روسي. صدر في 1 نوفمبر 2009 لمدة 3 سنوات بسعر إعادة التمويل زائد 2 نقطة مئوية. لهذا القرض، دفع العميل عمولة بمبلغ 300 روبل. عند الاستلام. يتم إثبات هذا المبلغ من قبل البنك في حسابات دخل العمولات ذات الصلة. اعتبارًا من تاريخ إصدار القرض، يبلغ معدل إعادة التمويل 12% سنويًا. يتم سداد الدين الرئيسي ودفع الفائدة لاستخدام القرض مرة كل شهرين. تبلغ المدفوعات لسداد الدين الرئيسي 1000 روبل. يتم احتساب الفائدة على الرصيد الفعلي للدين.

قرض للفرد II بمبلغ 10000 روبل روسي. الصادرة بتاريخ 07/01/2009 لمدة سنتين بفائدة 2% سنوياً مع سداد أصل الدين ودفع الفائدة لاستخدام القرض خلال مدة الاتفاقية على فترات مرة كل ستة أشهر. تبلغ المدفوعات لسداد الدين الرئيسي 2500 روبل. يتم احتساب الفائدة على الرصيد الفعلي للدين. وكان سعر السوق للقروض المماثلة في تاريخ الإصدار 10% سنويا.

اعتبارا من تاريخ التقرير 01/01/2011. رصيد دين المقترض على القرض هو 2500 روبل روسي.

ضمان الديون بقيمة اسمية قدرها 1،000،000 روبل روسي. مع إيرادات الفوائد، تم بيعها عند الإصدار بتاريخ 01/01/2010 مقابل 470.000 روبل روسي. سيتم استرداد الضمان من قبل المصدر بعد 10 سنوات بقيمة اسمية قدرها 1,000,000 روبل روسي. تم تحديد دخل الفوائد بنسبة 3% سنويًا تدفع سنويًا بمبلغ مقطوع. النفقات المصرفية المرتبطة بإصدار الأوراق المالية (تكاليف المعاملات) بمبلغ 20000 روبل. المعترف بها من قبل البنك في فترة حدوثها في حسابات المصروفات ذات الصلة.

اعتبارًا من تاريخ التقرير في 1 يناير 2011، بلغت القيمة الدفترية للأوراق المالية 1,000,000 روبل روسي.

الجدول 1 - البيانات الأولية عن الأدوات المالية

لا.	المؤشرات	تاريخ الاعتراف	التكلفة الاسمية	خصم/قسط	مصاريف التحويلات	المدة (بالسنوات)
	الأصول المالية
1.1	رابطة	01.01.2009	10 000	1 000	-
1.2	قرض لكيان قانوني	01.05.2010	600 000	-	-
1.3	قرض للفرد I	01.11.2009	18 000	-					2,333
1.4	قرض للفرد II	01.07.2009	10 000	-	-
	الالتزامات المالية
2.1		01.01.2010	1 000 000	-530 000	-20 000

1. يتم تحديد التكلفة المطفأة ومعدل الفائدة الفعلي في تاريخ الاعتراف على النحو التالي.

1.1. السندات ذات الفائدة:

يتم تحديد التكلفة المطفأة على أنها القيمة الإجمالية للتدفقات النقدية عند الاعتراف وتبلغ 10000 + 1000 = 11000 روبل؛

يتم تحديد سعر الفائدة الفعلي بالصيغة (2) عن طريق استبدال قيمة التكلفة المطفأة وحساب سعر الفائدة، وهو 2.827%؛

1.2. قرض لكيان قانوني:

إن معدل الفائدة الفعلي يساوي معدل العائد السائد في السوق للأدوات المالية المماثلة وهو 12% سنويًا في تاريخ الاعتراف؛

يتم تحديد التكلفة المطفأة (العادلة) عن طريق خصم التدفقات النقدية المستقبلية وفقًا للشروط التعاقدية لهذه الأداة المالية بسعر الفائدة في السوق في تاريخ الاعتراف وتبلغ 543,161 روبل روسي. مصاريف الاعتراف بالقيمة العادلة هي 600000 - 543161 = 56839 روبل. وتتعلق بالفترة المشمولة بالتقرير؛

1.3. قرض للفرد الأول:

يتم تحديد التكلفة المطفأة على أنها القيمة الإجمالية للتدفقات النقدية عند الاعتراف وهي: 18000-300 = 17700 روبل؛

يتم تحديد سعر الفائدة الفعلي بالصيغة (2) عن طريق استبدال قيمة التكلفة المطفأة وحساب سعر الفائدة، وهو 2.539%؛

1.4. قرض للفرد الثاني:

إن معدل الفائدة الفعلي يساوي معدل العائد السائد في السوق للأدوات المالية المماثلة وهو 10% سنويًا في تاريخ الاعتراف؛

يتم تحديد التكلفة المطفأة (العادلة) عن طريق خصم التدفقات النقدية المستقبلية وفقًا للشروط التعاقدية لهذه الأداة المالية بسعر الفائدة في السوق في تاريخ الاعتراف وتبلغ 9,092 روبل روسي. مصاريف الاعتراف بالقيمة العادلة هي 10000 - 9092 = 908 روبل. وتتعلق بالفترة السابقة لفترة التقرير؛

1.5. سندات دين تحمل فوائد:

يتم تحديد التكلفة المطفأة في تاريخ الاعتراف على أنها القيمة الإجمالية للتدفقات النقدية عند الاعتراف وتبلغ 470.000 - 20.000 = 450.000 روبل؛

يتم تحديد سعر الفائدة الفعلي بالصيغة (2) عن طريق استبدال قيمة التكلفة المطفأة وحساب سعر الفائدة، وهو 13.2288%.

نلخص القيم الموجودة في الجدول 2:

الجدول 2 - سعر الفائدة الفعلي على الأدوات المالية

لا.	المؤشرات	المدة (بالسنوات)	سعر الفائدة المعلن (السنوي)	معدل الفائدة الفعلي (السنوي)	عدد فترات دفع الدخل	سعر الفائدة المعلن (لكل فترة)	معدل الفائدة الفعلي (لكل فترة)
	الأصول المالية
1.2	رابطة			2,827			2,827
1.3	قرض لكيان قانوني
1.4	قرض للفرد I			15,234		2,333	2,539
1.5	قرض للفرد II
	الالتزامات المالية
2.1	سندات الديون التي تحمل فائدة			13,228 8			13,2288

2. يتم وضع جدول استهلاك لكل أداة مالية:

2.1. الأصول المالية - السندات مع إيرادات الفوائد:

بداية الفترة (السنة)				إيرادات الفوائد بمعدل الفائدة الفعلي (العمود 2 × 2.827%)		نهاية الفترة (السنة)
01.01.09		-11 000
	11 000				-189	31.12.09	10 811
01.01.10	10 811				-194	31.12.10	10 617
01.01.11	10 617				-200	31.12.11	10 417
01.01.12	10 417				-205	31.12.12	10 211
01.01.13	10 211	10 000			-211	31.12.13
المجموع		-1 000	2 500	1 500	-1 000

2.2. الأصول المالية - قرض لكيان قانوني:

بداية الدورة (4 أشهر)	التكلفة المطفأة في بداية الفترة	التدفقات النقدية (الرئيسية)	التدفقات النقدية (الدخل بمعدل الفائدة المحدد)	دخل الفوائد بسعر الفائدة الفعلي (السوقي) (العمود 2 × 4%)	استهلاك الفرق بين القيمة في تاريخ الاعتراف والمبلغ في تاريخ الاستحقاق (العمود 5 – العمود 4)	نهاية الفترة (4 أشهر)	التكلفة المطفأة في نهاية الفترة (مجموعة 2 – مجموعة 3 + مجموعة 6)
01.05.2010		-600 000
	543 161	100 000	6 000	21 726	15 726	31.08.2010	458 887
01.09.2010	458 887	100 000	5 000	18 355	13 355	31.12.2010	372 242
01.01.2011	372 242	100 000	4 000	14 890	10 890	30.04.2011	283 132
01.05.2011	283 132	100 000	3 000	11 325	8 325	31.08.2011	191 457
01.09.2011	191 457	100 000	2 000	7 658	5 658	31.12.2011	97 115
01.01.2012	97 115	100 000	1 000	3 885	2 885	30.04.2012
المجموع			21 000	77 839	56 839

2.3. الأصول المالية - قرض للكيان القانوني الأول:

بداية الدورة (شهرين)	التكلفة المطفأة في بداية الفترة	التدفقات النقدية (الرئيسية)	التدفقات النقدية (الدخل بمعدل الفائدة المحدد)	دخل الفوائد بسعر الفائدة الفعلي (السوقي) (العمود 2 × 2.539%)	استهلاك الفرق بين القيمة في تاريخ الاعتراف والمبلغ في تاريخ الاستحقاق (العمود 5 - العمود 4)	نهاية الفترة (شهرين)	التكلفة المطفأة في نهاية الفترة (مجموعة 2 – مجموعة 3 + مجموعة 6)
01.11.2009		-17 700
	17 700	1 000				31.12.2009	16 730
01.01.2010	16 730	1 000				28.02.2010	15 758
01.03.2010	15 758	1 000				30.04.2010	14 785
01.05.2010	14 785	1 000				30.06.2010	13 811
01.07.2010	13 811	1 000				31.08.2010	12 835
01.09.2010	12 835	1 000				30.10.2010	11 858
01.11.2010	11 858	1 000				31.12.2010	10 879
01.01.2011	10 879	1 000				28.02.2011	9 898
01.03.2011	9 898	1 000				30.04.2011	8 916
01.05.2011	8 916	1 000				30.06.2011	7 932
01.07.2011	7 932	1 000				31.08.2011	6 946
01.09.2011	6 946	1 000				30.10.2011	5 959
01.11.2011	5 959	1 000				31.12.2011	4 970
01.01.2012	4 970	1 000				29.02.2012	3 979
01.03.2012	3 979	1 000				30.04.2012	2 987
01.05.2012	2 987	1 000				30.06.2012	1 993
01.07.2012	1 993	1 000				31.08.2012
01.09.2012		1 000				30.10.2012
المجموع			3 990	4 290

2.4. الأصول المالية - قرض للفرد الثاني:

بداية الدورة (6 أشهر)	التكلفة المطفأة في بداية الفترة	التدفقات النقدية (الرئيسية)	التدفقات النقدية (الدخل بمعدل الفائدة المحدد)	دخل الفوائد بسعر الفائدة الفعلي (السوقي) (العمود 2 × 5%)	استهلاك الفرق بين القيمة في تاريخ الاعتراف والمبلغ في تاريخ الاستحقاق (العمود 5 – العمود 4)	نهاية الفترة (6 أشهر)
01.07.2009		-10 000
	9 092	2 500				31.12.2009	6 947
01.01.2010	6 947	2 500				30.06.2010	4 719
01.07.2010	4 719	2 500				31.12.2010	2 405
01.01.2011	2 405	2 500				30.06.2011
المجموع				1 158

2.5. الالتزام المالي - سندات الدين مع إيرادات الفوائد:

بداية الفترة (السنة)	قيمة الإهلاك في بداية الفترة	التدفقات النقدية (الرئيسية)	التدفقات النقدية (الدخل بمعدل الفائدة المحدد)	مصروفات الفوائد بمعدل الفائدة الفعلي (العمود 2x13.2288%)	استهلاك الفرق بين القيمة في تاريخ الاعتراف والمبلغ في تاريخ الاستحقاق (العمود 5 – العمود 4)	نهاية الفترة (السنة)	التكلفة المطفأة في نهاية الفترة (مجموعة 2 + + مجموعة 3 – مجموعة 6)
01.01.2010		450 000
	450 000		-30 000	-59 529	-29 529	31.12.2010	479 529
01.01.2011	479 529		-30 000	-63 436	-33 436	31.12.2011	512 965
01.01.2012	512 965		-30 000	-67 859	-37 859	31.12.2012	550 824
01.01.2013	550 824		-30 000	-72 867	-42 867	31.12.2013	593 692
01.01.2014	593 692		-30 000	-78 538	-48 538	31.12.2014	642 230
01.01.2015	642 230		-30 000	-84 959	-54 959	31.12.2015	697 189
01.01.2016	697 189		-30 000	-92 229	-62 229	31.12.2016	759 418
01.01.2017	759 418		-30 000	-100 462	-70 462	31.12.2017	829 880
01.01.2018	829 880		-30 000	-109 783	-79 783	31.12.2018	909 663
01.01.2019	909 663	-1 000 000	-30 000	-120 337	-90 337	31.12.2019
المجموع		-550 000	300 000	-850 000	-550 000

3. سيتم إدخال البيانات الخاصة بجميع الأدوات المالية كما في تاريخ التقرير 01/01/2011 في الجداول العامة لحساب مبالغ التعديلات في الميزانية العمومية وقائمة الأرباح والخسائر على النحو التالي:

الجدول 3 - بيانات حساب مبالغ تسوية الرصيد
لا.	المؤشرات	القيمة الدفترية في تاريخ التقرير	التكلفة المطفأة في تاريخ التقرير	الفرق بين القيمة المستهلكة والقيمة الدفترية في تاريخ التقرير
	الأصول المالية
1.2	رابطة	11 000	10 617	-383
1.3	قرض لكيان قانوني	400 000	372 242	-27 758
1.4	قرض للفرد I	11 000	10 879	-121
1.5	قرض للفرد II	2 500	2 405	-95
	الالتزامات المالية
2.1	سندات الديون التي تحمل فائدة	1 000 000	479 529	-520 471

الجدول 4 - بيانات حساب مبالغ التعديلات على قائمة الأرباح والخسائر
لا.	المؤشرات	الدخل/المصروفات بسعر الفائدة المعلن	الدخل/المصروف بسعر الفائدة الفعلي	الفرق بين الدخل/المصروفات بأسعار الفائدة الفعلية والمعلنة
سنة الإبلاغ	المجموع	سنة الإبلاغ	المجموع	سنة الإبلاغ	المجموع
	الأصول المالية
1.1	رابطة		1 000			-194	-383
1.2	قرض لكيان قانوني	11 000	11 000	40 081	40 081	29 081	29 081
1.3	قرض للفرد I	2 030	2 450	2 179	2 629
1.4	قرض للفرد II				1 038
	إجمالي الدخل	13 655	14 675	43 149	44 365	29 494	29 690
	الالتزامات المالية
3.1	سندات الديون التي تحمل فائدة	30 000	30 000	59 529	59 529	29 529	29 529
	المصروفات الكلية	30 000	30 000	59 529	59 529	29 529	29 529
	المجموع	-16 345	-15 325	-16 380	-15 164	-35

4. عند الاعتراف بالأدوات المالية، تم تخصيص المبالغ التالية لحسابات الدخل والمصروفات ذات الصلة والتي ينبغي إجراء التعديلات عليها:

في هذه الحالة تكون المبالغ 530.000 و 20.000 روبل. تتعلق بالفترة المشمولة بالتقرير، والمبلغ 300 روبل. - للفترات السابقة لفترة التقرير.

بالإضافة إلى ذلك، بالنسبة لبعض القروض التي تم إنشاؤها (نظرًا لأن شروطها ليست في السوق) يوجد فرق بين قيمتها المطفأة (العادلة) وقيمتها الدفترية في تاريخ الاعتراف، والذي يجب أيضًا إجراء التعديل فيه.

سوف نقوم بتحديد مبلغ التعديلات بناءً على البيانات اعتبارًا من تاريخ الاعتراف على النحو التالي:

في هذه الحالة المبلغ هو 56839 روبل. يشير إلى الفترة المشمولة بالتقرير، والمبلغ 908 روبل. - للفترات السابقة لفترة التقرير.

5. لإعداد التقارير اعتباراً من 01/01/2011 تم إجراء التعديلات التالية على البيانات المالية باستخدام البيانات المتوفرة (جدول تعديلات البيانات لعام 2010):

تعكس الميزانية العمومية التكلفة المطفأة للأداة المالية اعتبارًا من تاريخ التقرير، والتي يتم تحديدها على أساس البيانات من جداول الإطفاء أو باستخدام الصيغة (2). يتم إجراء التعديل للفرق بين القيمة الدفترية والتكلفة المطفأة للأداة المالية اعتبارًا من تاريخ التقرير باستخدام البيانات الواردة في الجدول 3 (العمود 4 من جدول تعديلات التقارير لعام 2010)؛

ويتم استبعاد مبالغ الخصم وتكاليف المعاملات باستخدام البيانات الواردة في الجدول 5 (العمود 5 من جدول تعديلات التقارير لعام 2010)؛

يتم الاعتراف بالفرق بين القيمة العادلة (المطفأة) للأداة المالية (القرض الصادر بشروط غير سوقية) وقيمتها الدفترية في تاريخ الاعتراف باستخدام البيانات الواردة في الجدول 6 (العمود 6 من جدول التعديلات على إعداد التقارير لعام 2010)؛

بالنسبة للفرق بين الدخل (المصروفات) بأسعار الفائدة المعلنة والفعلية، يتم تعديل الدخل (المصروفات) على هذه الأدوات المالية باستخدام البيانات الواردة في الجدول 4 (العمود 7 من جدول تعديلات التقارير لعام 2010).

6. في السنة المالية التالية، لإعداد التقارير اعتبارًا من 01/01/2012 لهذه الأصول المالية، سيتم تضمين البيانات المصححة لعام 2011.

وفي عام 2011، حدثت الإجراءات التالية.

للحصول على قرض لكيان قانوني، تم إنشاء احتياطي خاص لتغطية الخسائر المحتملة على الأصول المعرضة لمخاطر الائتمان (كانت هناك حقيقة عدم الدفع) (يشار إليها فيما يلي باسم الاحتياطي). اعتبارًا من 01/01/2012، بلغ الدين الفعلي على القرض 200000 روبل. تم إنشاء الاحتياطي بمبلغ 50٪ أي 100000 روبل. التكلفة المطفأة في نفس التاريخ هي 191.457 روبل روسي.

لتحديد التكلفة القابلة للاستهلاك اعتبارًا من 1 يناير 2012، من الضروري حساب خسارة انخفاض القيمة. ستبلغ التدفقات النقدية (CF) لهذا الأصل المالي، المقدرة مع الأخذ في الاعتبار الخسائر المتوقعة، 100000 روبل روسي. (200,000 × 50%). عدد فترات السداد المتبقية (ن) حسب الشروط التعاقدية للأصل المالي هو 1. لنستبدل قيم DP,n وسعر الفائدة الفعلي لهذا الأصل المالي المحدد عند الاعتراف به (EPR = 4%) ) في الصيغة وتحديد خسارة انخفاض القيمة. سيكون مبلغ خسارة انخفاض القيمة هو 96,154 روبل روسي. دعونا نضع جدول استهلاك جديد بناءً على التكلفة المطفأة للأصل المالي، مع الأخذ في الاعتبار خسارة انخفاض القيمة والتدفقات النقدية المستقبلية لهذا الأصل المالي (قيمة معدل الفائدة الفعلي الجديدة ستكون 4.9285%):

الأصول المالية - قرض لكيان قانوني بعد إنشاء الاحتياطي:

بداية الدورة (4 أشهر)	التكلفة المطفأة في بداية الفترة	تدفقات نقدية	دخل الفوائد بسعر الفائدة الاسمي	دخل الفوائد بسعر الفائدة الفعلي (السوق) (العمود 2 × 4.928 5%)	استهلاك الفرق بين القيمة في تاريخ الاعتراف والمبلغ في تاريخ الاستحقاق (العمود 5 – العمود 4)	نهاية الفترة (4 أشهر)	خسائر انخفاض القيمة	التكلفة المطفأة في نهاية الفترة (مجموعة 2 – مجموعة 3 + مجموعة 6 – مجموعة 8)
01.09.2011	191 457	-	-	-	-	31.12.2011	-96 154	95 303
01.01.2012	95 303	100 000	-	4 697	4 697	30.04.2012		-
المجموع

بالإضافة إلى ذلك، في عام 2011 تم تخفيض معدل إعادة التمويل من 01/09/2011 بنسبة 2 نقطة مئوية وهو 10٪ سنويا. نظرًا لأن القرض المقدم للفرد ينص على دفع الفائدة بمبلغ معدل التمويل بالإضافة إلى نقطتين مئويتين، يتغير جدول الاستهلاك لهذا القرض. تم إعداد جدول الاستهلاك الجديد بناءً على التكلفة المطفأة للقرض في تاريخ تغيير سعر الفائدة، والتي بلغت 6,947 روبل روسي، وتدفقات الدفع المتوقعة المحسوبة بسعر الفائدة المعلن حديثًا (10% + 2% = 12) % سنوياً أو 2% للفترة). في هذه الحالة، ستكون قيمة ربحية السهم الجديدة 2.202% للفترة. لإجراء التعديلات، سنقوم بوضع جدول إهلاك جديد وفقاً للبيانات المتوفرة:

الأصول المالية - قرض للفرد I من لحظة تغير معدل إعادة التمويل:

بداية الدورة (شهرين)	التكلفة المطفأة في بداية الفترة	التدفقات النقدية (الرئيسية)	التدفقات النقدية (الدخل بمعدل الفائدة المحدد)	دخل الفوائد بسعر الفائدة الفعلي (السوقي) (العمود 2 × 2.202%)	استهلاك الفرق بين القيمة في تاريخ الاعتراف والمبلغ في تاريخ الاستحقاق (العمود 5 – العمود 4)	نهاية الفترة (شهرين)	التكلفة المطفأة في نهاية الفترة (المجموعة 2 - المجموعة 3 + المجموعة 6)
01.09.2011	6 946	1 000				30.10.2011	5 959
01.11.2011	5 959	1 000				31.12.2011	4 970
01.01.2012	4 970	1 000				29.02.2012	3 979
01.03.2012	3 979	1 000				30.04.2012	2 987
01.05.2012	2 987	1 000				30.06.2012	1 993
01.07.2012	1 993	1 000				31.08.2012
01.09.2012		1 000				30.10.2012
المجموع

عند إعداد التقارير، تعكس الميزانية العمومية التكلفة المطفأة للأداة المالية في تاريخ إعداد التقارير باعتبارها التكلفة المطفأة في تاريخ الاعتراف، ناقص مبلغ سداد أصل القرض، بالإضافة إلى (ناقص) إطفاء الفرق بين المبلغ في تاريخ الاعتراف والمبلغ في تاريخ الاستحقاق ناقص خسارة انخفاض القيمة. يتم تحديد التكلفة المطفأة للأداة المالية اعتبارًا من تاريخ التقرير (على سبيل المثال، 2012/01/01) على أنها التكلفة المطفأة اعتبارًا من تاريخ التقرير السابق (على سبيل المثال، 2011/01/01) مطروحًا منها مبلغ سداد أصل القرض في سنة التقرير زائد (ناقص) استهلاك الفرق بين المبلغ في تاريخ الاعتراف والمبلغ في تاريخ الاستحقاق المتعلق بسنة التقرير.

للوصول بقيمة الأصول المختلفة إلى "قاسم واحد"، يتم إدخال مفاهيم جديدة في مخطط الحسابات الموحد - معدل الفائدة الفعلي (ERR) و التكلفة المطفأة (AC) .

معدل الفائدة الفعلي (ESP) - أداة تتيح لك مقارنة ربحية الأصول المختلفة بالتدفقات النقدية المعروفة مسبقًا. وتشمل هذه في المقام الأول القروض والودائع وسندات الدين.

لن يتم تناول قضايا المخاطر في هذه المقالة؛ سنعتبر جميع الأدوات المالية خالية من المخاطر.
يتم تحديد ESP للأداة المالية بحيث يكون المبلغ المحسوب باستخدام الصيغة يساوي الصفر:

أين: ESP - معدل الفائدة الفعلي، بالنسبة المئوية سنويًا؛ ط - الرقم التسلسلي للتدفقات النقدية في الفترة ما بين تاريخ تحديد التكلفة المطفأة بطريقة ESP وحتى تاريخ استحقاق الأداة المالية. د 0 - تاريخ التدفق النقدي الأول (على سبيل المثال، شراء ضمان أو تقديم قرض)؛ د ط - تاريخ التدفق النقدي ط؛ DP i - مقدار التدفق النقدي i. في هذه الحالة، يمكن أن تكون التدفقات النقدية إيجابية وسلبية. على سبيل المثال، DP 0 - المبلغ الذي يتم إنفاقه على شراء ورقة مالية (بالعملة الاسمية) يكون دائمًا تدفقًا نقديًا سلبيًا.

عند حساب ESP، يتم أخذ جميع العمولات والرسوم المدفوعة والمستلمة من قبل الأطراف بموجب الاتفاقية، والتي تشكل جزءًا لا يتجزأ من حساب ESP، في الاعتبار.

في معظم الحالات، يتم تحديد ESP عند إصدار القرض أو عند شراء حزمة من سندات الدين ولا تتغير حتى السداد. ولكن في بعض الحالات، قد يتغير ESP، على سبيل المثال، لسند ذو قسيمة متغيرة.

بعد تحديد ESP، يمكننا الحساب التكلفة المستهلكة أصل (مثل). مثلما تسمح لك ESP بمقارنة ربحية الأصول المختلفة، تسمح لك التكلفة المطفأة بمقارنة قيمتها في أي وقت.
تمثل التكلفة المطفأة مجموع التدفقات النقدية المخصومة المتوقعة على مدى عمر الأصل بالكامل ويتم تحديدها بالمعادلة:

أين: ر - التاريخ الحالي. k هو عدد التدفقات النقدية من التاريخ الحالي لتحديد التكلفة المطفأة باستخدام طريقة ESP حتى تاريخ استحقاق الأداة المالية؛ ي هو الرقم التسلسلي للتدفقات النقدية في الفترة ما بين تاريخ تحديد التكلفة المطفأة (ر) باستخدام طريقة ESP وحتى تاريخ استحقاق الأداة المالية؛ DP j - مبلغ التدفق النقدي الذي لم يتم استلامه بعد بالرقم التسلسلي j؛ d j -t - عدد الأيام المتبقية حتى التدفق النقدي j-th؛ ESP هو معدل الفائدة الفعلي لأصل مالي معين، معبرًا عنه كنسبة مئوية سنويًا.

من المهم ملاحظة أنه، على عكس ESP، تتغير التكلفة المطفأة مع كل تدفق نقدي ويتم أخذ التدفقات النقدية التي لم يتم استلامها بعد في الاعتبار لحسابها.

وبالتالي، بالنسبة للقروض وسندات الدين، لدينا فرق بين دخل الفوائد المحسوب وفقًا لطريقة ESP وإيرادات الفوائد المستحقة وفقًا لشروط العقد. وهذا هو، في الواقع، لدينا إيرادات فوائد إضافية (أو نفقات) يجب أن تنعكس في المحاسبة.

ولحساب هذه الإيرادات/المصروفات الإضافية، يوفر مخطط الحسابات الجديد مفهومًا جديدًا - تعديل. لسوء الحظ، يشير هذا المصطلح إلى مفاهيم مختلفة مترابطة.

لنعرضها على شكل جدول عام:

مفهوم	وصف
مبلغ التعديل	"الفرق بين إيرادات الفوائد (المصروفات) المحسوبة وفقًا لطريقة ESP وإيرادات الفوائد (المصروفات) المستحقة وفقًا للاتفاقية"(وفقًا للتوصيات المنهجية لبنك روسيا رقم 59-ت). "إيرادات الفوائد بموجب شروط الإصدار"في هذه الحالة، هو إجمالي الدخل الذي سيتم استلامه بناءً على شروط سند الدين وتكلفة حيازته، مقسومًا على الوقت حتى استحقاق السند.
حساب التكيف (مثال لسندات الدين)	حساب يشير إلى مدى اختلاف التكلفة المطفأة لأوراق مالية AC، المحسوبة باستخدام ESP، عن قيمتها بموجب شروط العقد. تعكس حسابات التعديل عمليات التعديل (أو منشورات للتعديلات). تنقسم حسابات التسوية إلى نوعين: التعديلات التي تزيد من قيمة الأصل. على سبيل المثال، 50354 - "التسويات التي تزيد من تكلفة سندات الدين الخاصة بمؤسسات الائتمان." الرصيد في حساب التسوية هذا (بتعبير أدق، ليس على حساب من الدرجة الثانية، ولكن على حساب مكون من عشرين رقمًا مفتوحًا على حساب من الدرجة الثانية)يوضح أن التكلفة المطفأة لسندات الدين الصادرة عن مؤسسة ائتمانية والمحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق بموجب خطة ESP أعلى من قيمتها التعاقدية. التعديلات التي تقلل من قيمة الأصول. على سبيل المثال، 50355 – "التسويات التي تقلل من قيمة سندات الدين الخاصة بمؤسسات الائتمان. يشير الرصيد في حساب التعديل هذا إلى أن التكلفة المطفأة لسندات الدين الصادرة عن المؤسسة الائتمانية والمحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق بموجب اتفاقية الخدمات البيئية أكبر من قيمتها التعاقدية.
عملية التعديل (مثال لسندات الدين)	الأسلاك: إذا كان دخل الفوائد على ESP أكبر من دخل الفائدة بموجب شروط الإصدار: د.ت حساب التعديل كيلوطن 71005 المبلغ (= مبلغ التعديل ) إذا كان دخل الفوائد على ESP أقل من دخل الفائدة بموجب شروط الإصدار: دت 71006 كيلوطن حساب التعديل المبلغ (= مبلغ التعديل )

يتم فتح حسابات التسوية للقروض وسندات الدين والكمبيالات. بالنسبة لسندات الدين والكمبيالات، يتم فتح حسابات التسوية في حسابات ثانوية مختلفة، حسب فئة الورقة المالية ونوع الجهة المصدرة.

على سبيل المثال، على حساب الطلب الأول 503 "سندات الدين المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق"تم فتح 16 حساب تسوية زيادة ونقصان قيمة سندات الدين - من حساب الأمر الثاني 50350 "التعديلات التي تزيد من تكلفة سندات الدين في الاتحاد الروسي"حتى عدد الطلب الثاني 50367 "التسويات التي تقلل من قيمة سندات الدين المحولة دون إلغاء الاعتراف."

الآن دعنا ننتقل إلى السؤال الأصعب - كيفية حساب مبلغ التعديل وكيف ترتبط مبالغ التعديل بالأرصدة في حسابات التعديل.

دعونا نلقي نظرة على حسابات التعديلات باستخدام مثال ضمان الدين مع المعلمات التالية:
لذا، إليك حساب التعديل (إذا كنت مهتمًا فقط بالنتيجة النهائية، فراجع الصيغ النهائية أدناه):

رصيد حساب التعديل = BalanceCorr(dأنا) = التيار المتردد (دأنا) – StPriobr – دخل الفوائد المتراكمة باستخدام الطريقة الخطية = AC(dأنا) - ستبريوبر – PKD(دأنا) – الخصم المتراكم (دأنا) =
على التوالى،

أوستتشكور (دأنا-30)

حيث:
مبلغ التعديل = Corr (d i) = دخل الفائدة على ESP للشهر – دخل الفائدة باستخدام الطريقة الخطية للشهر = دخل الفائدة على ESP للشهر – PCD المتراكم للشهر – الخصم المتراكم للشهر =
وبذلك نحصل على قاعدة عامة تربط بين مبلغ التسوية وأرصدة حساب التسوية (وهذا أمر منطقي)
وهذا يعني أن مبلغ التعديل يساوي دائمًا التغير في رصيد حساب التعديل أو بمعنى آخر الحركة في حساب التعديل.
باستبدال الصيغة المذكورة أعلاه لحساب مبلغ التعديل في هذا التعبير، نحصل على صيغة حساب مبلغ التعديل
وهذا هو المبلغ الذي تم إدراجه في قيد التعديل Dt 50354 Kt71005.

على العموم مبلغ التعديل المحسوب في تاريخ التقرير يساوي:

• التكلفة المستهلكة
• ناقص تكلفة الشراء
• ناقص المتراكمةنسبة مئوية دخل القسيمة
• ناقص الخصم المتراكم(أو مكافأة)
• ناقص الرصيد الافتتاحيعلى حساب التعديلات التي تزيد OstChCorrIncrease )
• زائد الرصيد الافتتاحيعلى حساب التعديلات التي تقللقيمة الأصل المالي ( أوستتشكورريديوس )

بمعنى آخر، يتم حساب التعديل باستخدام الصيغة التالية:
كور (د أنا ) = التيار المتردد (د أنا ) – ستبريوبر - خصم(د أنا ) - الجائزة(د أنا ) - PKD(د أنا ) + OstChCorrIncrease(د أنا-1 ) - OstChCorrReduce(د أنا-1 )

تعتبر هذه الصيغة ملائمة للاستخدام لحساب التعديلات عند استخدام طريقة ESP لحساب التكلفة المطفأة.

ومن الجدير بالذكر أنه عند شراء الورقة المالية يكون الرصيد في حساب التسوية صفراً. عندما ينضج السند، يصبح رصيد حساب التعديل أيضًا صفرًا، نظرًا لأن التدفق النقدي المتوقع الوحيد هو استرداد الضمان، ويصبح d j -d i صفرًا.

وتجدر الإشارة أيضًا إلى أنه وفقًا للفقرة 3.14 من اللائحة رقم 494-P "... يمكن اعتبار ESP المحسوب في الأصل غير سوقي إذا كان يقع خارج نطاق أسعار السوق الملحوظة."في حالة الاعتراف بـ ESP المحسوب باستخدام الصيغة المذكورة أعلاه على أنه غير سوقي، يتم احتساب التكلفة المطفأة على أساس سعر الفائدة في السوق.

وينتج عن هذا تعديل إضافي في تاريخ شراء الضمان. يعكس التعديل الدخل/المصروفات المحققة لأن سعر الفائدة في السوق أقل/أعلى من المحسوب. ويوضح الرسم البياني مثالاً مبسطًا لكيفية تغير التكلفة المطفأة ورصيد حساب التعديل:
برجاء ملاحظة أن الرسم البياني يوضح ديناميكيات التكلفة المطفأة (حسب طريقة ESP) والرصيد في حساب التسوية سند القسيمة صفر (أي السند الذي وضعه المصدر في الأصل بسعر مخفض). من أجل الوضوح، تظهر الرسوم البيانية لـ AC والرصيد في حساب التعديل على أنها مستمرة، على الرغم من أن حساب التعديلات وانعكاسها يحدث في الممارسة العملية فقط في تواريخ محددة (على سبيل المثال، في اليوم الأخير من الشهر، في تاريخ دفع القسيمة ، في تاريخ استحقاق الضمان).

لقد نظرنا في حالة بسيطة نسبيًا، ولكنها توضح بالفعل أن حساب ESP والتكلفة المطفأة والتعديلات ليست مهمة أولية وتتطلب اهتمامًا خاصًا. وغني عن القول أن النظام المحاسبي الذي يلبي متطلبات شجرة الحسابات الجديدة يجب أن يقوم بجميع هذه الحسابات تلقائيا، وليس فقط بناء على طلب المستخدم، ولكن أيضا عند وقوع أحداث معينة.

بالإضافة إلى ذلك، يجب أن يقدم الحل شرحًا للصيغ المستخدمة في الحساب، أي إظهار كيفية حساب ESP أو التكلفة المطفأة أو دخل الفائدة المطفأ لورقة مالية معينة. هذه النصوص مفيدة لكل من المتخصصين في المنظمة نفسها ولممثلي الهيئات التنظيمية.

وفي الختام، نود أن نضيف أن المشرع، مع مراعاة مدى تعقيد الحسابات باستخدام طريقة سعر الفائدة الفعلي، قد أتاح في عدد من الحالات إمكانية استخدام الطريقة الخطية لحساب إيرادات الفوائد. وفي هذه الحالة، بطبيعة الحال، لا يتم إجراء أي تعديلات.

نشرة PB، أكتوبر 2016

التكلفة المستهلكة

التكلفة المطفأة للأصل المالي أو الالتزام المالي هي التكلفة التي يتم الحصول عليها عن طريق طرح أي دفعات تمت (مستلمة) من تكلفة الأصل أو الالتزام عند الاعتراف الأولي، ويتم تعديلها من خلال الإطفاء التراكمي للفرق بين المبلغ المعترف به مبدئيا والمبلغ المستلمة (المدفوعة) فعلياً للأداة المالية، بالإضافة إلى مبلغ خسائر انخفاض القيمة المعترف بها فيما يتعلق بالأداة المحددة.

يتم إطفاء الفرق باستخدام سعر الفائدة الفعلي. تتضمن الفوائد المستحقة استهلاك تكاليف المعاملة المؤجلة عند الاعتراف الأولي والأقساط أو الخصومات على الاستردادات باستخدام طريقة الفائدة الفعلية.

لا يتم إظهار إيرادات الفوائد المستحقة ومصروفات الفوائد المستحقة، بما في ذلك إيرادات القسيمة المستحقة والخصم المطفأ والقسط، بشكل منفصل، ولكن يتم تضمينها في القيمة الدفترية للموجودات والمطلوبات المقابلة.

بالنسبة للموجودات المالية والمطلوبات المالية ذات المعدل المتغير، في الوقت الذي يتم فيه تحديد سعر الفائدة (الفائدة) الجديد، يتم إعادة حساب التدفقات النقدية والسعر الفعلي. يتم إعادة حساب المعدل الفعلي على أساس التكلفة المطفأة الحالية والدفعات المستقبلية المتوقعة. في هذه الحالة، لا تتغير التكلفة المطفأة الحالية للأداة المالية، ويتم إجراء حساب إضافي للتكلفة المطفأة باستخدام المعدل الفعلي الجديد.

طريقة الفائدة الفعلية هي طريقة لحساب التكلفة المطفأة للأصل المالي أو الالتزام المالي وإيرادات الفوائد أو مصروفات الفوائد المتراكمة على مدى الفترة ذات الصلة من عمر الأصل أو الالتزام المالي.

معدل الفائدة الفعلي هو المعدل الذي يخصم الدفعات أو المقبوضات النقدية المستقبلية المقدرة خلال العمر المتوقع للأداة المالية أو، إذا كان ذلك مناسبا، فترة أقصر إلى صافي القيمة الدفترية للأصل المالي أو الالتزام المالي. عند حساب معدل الفائدة الفعلي، يقوم البنك بتقدير التدفقات النقدية مع الأخذ في الاعتبار جميع الشروط التعاقدية للأداة المالية (على سبيل المثال، إمكانية السداد المبكر)، ولكن لا يأخذ في الاعتبار خسائر الائتمان المستقبلية.

يتضمن هذا الحساب جميع العمولات والرسوم الهامة المدفوعة والمستلمة من قبل أطراف العقد والتي تشكل جزءًا لا يتجزأ من حساب سعر الفائدة الفعلي وتكاليف المعاملة وجميع الأقساط والخصومات الأخرى.

وفي هذه الحالة، ينبغي فهم الأهمية النسبية على أنها تقييم لتأثير هذه العمولات والرسوم على قيمة سعر الفائدة الفعلي. ولهذه الأغراض، وضع البنك معيار الأهمية النسبية بنسبة 10%.

عندما يكون سداد القروض الناشئة موضع شك، يتم تعديل قيمتها الدفترية إلى قيمتها القابلة للاسترداد ويتم تسجيل إيرادات الفوائد لاحقًا بناءً على سعر الفائدة الذي تم استخدامه لخصم التدفقات النقدية المستقبلية لتحديد المبلغ القابل للاسترداد. من المفترض أنه يمكن تقدير التدفقات النقدية وأعمار التسوية لمجموعة من الأدوات المالية المماثلة بشكل موثوق. ومع ذلك، في تلك الحالات النادرة التي لا يكون من الممكن فيها تقدير التدفقات النقدية أو العمر المتوقع للأداة المالية، يستخدم البنك التدفقات النقدية التعاقدية على مدار العمر التعاقدي الكامل للأداة المالية.

مبادئ المحاسبة الأساسية – تم إعداد هذه البيانات المالية للبنك على أساس الاستحقاق.

تتم المحاسبة من قبل البنك وفقًا للتشريعات الروسية. تم إعادة صياغة البيانات المالية المرفقة، التي تم إعدادها من السجلات المحاسبية المحتفظ بها وفقًا لقواعد المحاسبة الروسية، وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS).

تقرير العملات - العملة المستخدمة في إعداد هذه البيانات المالية هي الروبل الروسي، والمختصر بـ "RUB".

النقد والنقد المعادل. النقد وما في حكمه عبارة عن عناصر يمكن تحويلها بسهولة إلى مبلغ محدد من النقد وتخضع لتغيرات طفيفة في القيمة. يتم استبعاد الأموال التي لديها قيود على استخدامها في وقت المخصص من النقد وما في حكمه. يتم إثبات النقد وما في حكمه بالتكلفة المطفأة. عند إعداد بيانات التدفق النقدي، لم يتم تضمين مبلغ الاحتياطيات المطلوبة المودعة لدى البنك المركزي للاتحاد الروسي في معادلات النقد بسبب القيود الحالية على استخدامها (انظر التعليق 11).

الموجودات المالية المحاسب عنها بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة - يقوم البنك بتصنيف الأصول بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة إذا كانت الأصول:

1) تم شراؤها أو قبولها في المقام الأول لغرض البيع أو إعادة الشراء على المدى القصير؛

2) هي جزء من محفظة أدوات مالية محددة يتم إدارتها على أساس إجمالي والتي تشير المعاملات الأخيرة فيها إلى الربحية الفعلية على المدى القصير.

يتم أيضًا تصنيف المشتقات المالية التي لها قيمة عادلة موجبة كموجودات مالية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة ما لم تكن مشتقات مصنفة كأداة تحوط فعالة.

مبدئياً ولاحقاً، يتم إدراج الموجودات المالية المدرجة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة بالقيمة العادلة، والتي يتم حسابها إما على أساس أسعار السوق المعلنة أو باستخدام أساليب تقييم مختلفة تفترض أنه يمكن بيع الموجودات المالية في المستقبل. اعتمادًا على الظروف، قد يتم تطبيق تقنيات تقييم مختلفة. من الأفضل استخدام توفر عروض الأسعار المنشورة من سوق نشط لتحديد القيمة العادلة للأداة. في حالة عدم وجود سوق نشط، يتم استخدام التقنيات التي تتضمن معلومات عن معاملات السوق الأخيرة بين أطراف مطلعة وراغبة في التعامل بطريقة مستقلة، والإشارة إلى القيمة العادلة الحالية لأداة أخرى مماثلة إلى حد كبير، وتحليل التدفقات النقدية المخصومة ونماذج التسعير. خيارات. إذا كانت هناك تقنية تقييم تستخدم على نطاق واسع من قبل المشاركين في السوق لتحديد سعر الأداة وأثبتت تقديرات موثوقة لقيم الأسعار التي تم الحصول عليها نتيجة لمعاملات السوق الفعلية، فسيتم استخدام هذه التقنية.

يتم الاعتراف بالأرباح والخسائر المحققة وغير المحققة من الموجودات المالية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة في قائمة الدخل للفترة التي تنشأ فيها كأرباح ناقصا خسائر الموجودات المالية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة. . ينعكس دخل الفوائد على الموجودات المالية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة في قائمة الدخل كدخل على الموجودات المالية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة. يتم إظهار توزيعات الأرباح المستلمة في سطر "إيرادات توزيعات الأرباح" في قائمة الدخل كجزء من إيرادات التشغيل.

يتم تسجيل مشتريات ومبيعات الموجودات المالية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة والتي يتعين تسليمها خلال الحدود الزمنية المحددة بموجب القانون أو الاتفاقية الخاصة بذلك السوق (المشتريات والمبيعات بموجب "العقود القياسية") في تاريخ المتاجرة، وهو التاريخ الذي يتعهد فيه البنك بشراء أو بيع أصل معين. وفي جميع الحالات الأخرى، يتم تسجيل هذه المعاملات كأدوات مالية مشتقة حتى تتم التسوية.

يقوم البنك بتصنيف الموجودات المالية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة إلى الفئة المناسبة في وقت حيازتها. لا يجوز إعادة تصنيف الأصول المالية المصنفة ضمن هذه الفئة إلا في الحالات التالية:

(أ) في حالات نادرة جداً، قد يكون من الممكن إعادة تصنيف الأصول المالية من فئة القيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر المحتفظ بها للمتاجرة إلى فئة المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق المتاحة للبيع إذا لم يعد الأصل محتفظاً به لمدة غرض البيع أو إعادة الشراء في المستقبل القريب؛ و(ب) يجوز إعادة التصنيف من الأصول المالية بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر المحتفظ بها للمتاجرة إلى القروض والذمم المدينة إذا كان لدى المنشأة النية والقدرة على الاحتفاظ بالأصل المالي في المستقبل المنظور حتى تاريخ الاستحقاق.

متاحة للبيع الأصول المالية - تتضمن هذه الفئة الأصول المالية غير المشتقة المصنفة كمتاحة للبيع أو غير المصنفة كقروض وذمم مدينة، والاستثمارات المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق، والأصول المالية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة . يقوم البنك بتصنيف الموجودات المالية إلى الفئة المناسبة في وقت حيازتها.

يتم الاعتراف مبدئيا بالموجودات المالية المتاحة للبيع بالقيمة العادلة مضافا إليها تكاليف المعاملة المنسوبة مباشرة إلى اقتناء الأصل المالي. في هذه الحالة، كقاعدة عامة، القيمة العادلة هي سعر المعاملة لاقتناء أصل مالي. يتم إجراء القياس اللاحق للموجودات المالية المتاحة للبيع بالقيمة العادلة بناءً على أسعار السوق المعلنة. يتم قياس بعض الاستثمارات المتاحة للبيع غير المقتبسة من مصادر خارجية مستقلة من قبل البنك بالقيمة العادلة، والتي تعتمد على المبيعات الأخيرة لأوراق مالية مماثلة إلى أطراف ثالثة غير ذات صلة وتحليل المعلومات الأخرى مثل التدفقات النقدية المخصومة. والمعلومات المالية عن الشركة المستثمر فيها، بالإضافة إلى تطبيق أساليب التقييم الأخرى. اعتمادًا على الظروف، يمكن تطبيق طرق تقييم مختلفة. يتم تقييم الاستثمارات في أدوات حقوق الملكية التي لا تتوفر لها أسعار السوق المعلنة بالتكلفة.

يتم إثبات الأرباح والخسائر غير المحققة الناتجة عن التغيرات في القيمة العادلة للموجودات المالية المتاحة للبيع في حقوق الملكية. عندما يتم استبعاد الأصول المالية المتاحة للبيع، يتم إدراج المكاسب والخسائر المتراكمة غير المحققة المقابلة في قائمة الدخل كأرباح ناقصا المصاريف من العمليات ذات الأصول المالية المتاحة للبيع. يتم إثبات انخفاض قيمة وعكس المبالغ التي انخفضت قيمتها سابقًا للموجودات المالية المتاحة للبيع في قائمة الدخل.

يتم تخفيض قيمة الموجودات المالية المتاحة للبيع إذا تجاوزت قيمتها الدفترية قيمتها المقدرة القابلة للاسترداد. يتم تحديد المبلغ القابل للاسترداد على أنه القيمة الحالية للتدفقات النقدية المتوقعة، مخصومة بأسعار الفائدة الحالية في السوق لأصل مالي مماثل.

يتم إثبات إيرادات الفوائد على الموجودات المالية المتاحة للبيع في قائمة الدخل كإيرادات فوائد. يتم تسجيل توزيعات الأرباح المستلمة في سطر "إيرادات توزيعات الأرباح" في قائمة الدخل كجزء من إيرادات التشغيل.

مع مراعاة شروط التسوية القياسية، يتم تسجيل مشتريات ومبيعات الموجودات المالية المتاحة للبيع في تاريخ المتاجرة، وهو التاريخ الذي يلتزم فيه البنك بشراء أو بيع الأصل. يتم تسجيل جميع المشتريات والمبيعات الأخرى كمعاملات آجلة حتى تتم تسوية المعاملة.

القروض والذمم المدينة - تشمل هذه الفئة الأصول المالية غير المشتقة ذات الدفعات الثابتة أو القابلة للتحديد والتي لا يتم تداولها في سوق نشط، باستثناء:

أ) تلك التي توجد نية لبيعها فوراً أو في المستقبل القريب والتي ينبغي تصنيفها كمحتفظ بها للمتاجرة، ويتم قياسها عند الاعتراف الأولي بالقيمة العادلة من خلال الأرباح أو الخسائر.

ب) تلك التي تم تحديد أنها متاحة للبيع بعد الاعتراف الأولي.

ج) تلك التي لن يتمكن المالك من تغطية كامل المبلغ الكبير لاستثماره الأولي لأسباب أخرى غير انخفاض الجدارة الائتمانية والتي ينبغي تصنيفها على أنها متاحة للبيع.

الاعتراف الأولي يتم تسجيل القروض والذمم المدينة بالقيمة العادلة مضافاً إليها تكاليف المعاملة المتكبدة (أي القيمة العادلة للمقابل المدفوع أو المستلم). عندما يكون هناك سوق نشط، يتم قياس القيمة العادلة للقروض والذمم المدينة على أنها القيمة الحالية لجميع المقبوضات النقدية المستقبلية (المدفوعات) مخصومة بسعر الفائدة السائد في السوق لأداة مماثلة. في حالة عدم وجود سوق نشط، يتم تحديد القيمة العادلة للقروض والذمم المدينة من خلال تطبيق إحدى طرق التقييم.

يتم قياس القروض والذمم المدينة لاحقا بالتكلفة المطفأة باستخدام طريقة الفائدة الفعلية. عند اتخاذ قرار بشأن خصم أحد الأصول، يتم أيضًا أخذ مبادئ الأهمية النسبية والاعتدال وقابلية المقارنة والحصافة في الاعتبار.

تنعكس القروض والذمم المدينة منذ لحظة إصدار الأموال للمقترضين (العملاء ومؤسسات الائتمان). يتم قياس القروض الناشئة بأسعار فائدة غير أسعار الفائدة في السوق عند الإنشاء بالقيمة العادلة، وهي مدفوعات الفائدة المستقبلية والمبالغ الأصلية المخصومة بأسعار فائدة السوق للقروض المماثلة. ينعكس الفرق بين القيمة العادلة والقيمة الاسمية للقرض في قائمة الدخل كدخل من أصول متداولة بأسعار أعلى من السوق أو كمصروف من أصول متداولة بأسعار أقل من السوق. بعد ذلك، يتم تعديل القيمة الدفترية لهذه القروض لتعكس إطفاء إيرادات (مصروفات) القروض ويتم الاعتراف بالإيرادات ذات الصلة في بيان الدخل باستخدام طريقة الفائدة الفعلية.

يتجنب البنك حدوث خسائر انخفاض القيمة عند الاعتراف الأولي بالقروض والذمم المدينة.

يتم انخفاض قيمة القروض والذمم المدينة فقط إذا كان هناك دليل موضوعي على انخفاض القيمة نتيجة للأحداث التي وقعت بعد الاعتراف المبدئي للأصل ويمكن تقدير الخسائر التي تؤثر على التدفقات النقدية المستقبلية المقدرة للأصل المالي أو مجموعة الأصول المالية بشكل موثوق. عند تقييم انخفاض القيمة، يتم أخذ جودة الضمانات المقدمة للقروض بعين الاعتبار.

يتم تحديد مبلغ الخسارة على أنه الفرق بين القيمة الدفترية للأصل والقيمة المخصومة للتدفقات النقدية المستقبلية المقدرة المحسوبة بمعدل الفائدة الفعلي الأصلي للأصل المالي. يتم تخفيض القيمة الدفترية للقروض والذمم المدينة من خلال حساب مخصص انخفاض قيمة القروض.

بمجرد تحديد الدليل الموضوعي على انخفاض القيمة على أساس فردي، وإلى الحد الذي لا يوجد فيه مثل هذا الدليل، يتم إدراج القروض ضمن مجموعة من الأصول المالية ذات خصائص مخاطر الائتمان المماثلة التي سيتم تقييمها للحصول على أدلة انخفاض القيمة على أساس جماعي.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن تقييم خسائر القروض المحتملة ينطوي على عامل شخصي. ترى إدارة البنك أن احتياطي خسائر القروض كافٍ لتغطية الخسائر الكامنة في محفظة القروض، على الرغم من أنه من الممكن في فترات معينة أن يتكبد البنك خسائر أكبر من احتياطي خسائر القروض.

يتم شطب القروض التي لا يمكن سدادها مقابل احتياطي انخفاض القيمة المقابل الذي تم إنشاؤه في الميزانية العمومية. ولا يتم الشطب إلا بعد استكمال كافة الإجراءات اللازمة وتحديد حجم الخسارة. ينعكس استرداد المبالغ المشطوبة سابقًا في قائمة الدخل للقرض في سطر "تكوين مخصص انخفاض قيمة القرض". ينعكس النقص في الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لانخفاض قيمة محفظة القروض في قائمة الدخل للقرض في السطر "تكوين احتياطيات لانخفاض قيمة القروض".

التزامات ائتمانية أخرى - في سياق الأعمال العادية، يدخل البنك في التزامات ائتمانية أخرى، بما في ذلك خطابات الاعتماد والضمانات. يقوم البنك بتسجيل احتياطيات خاصة للالتزامات الأخرى المتعلقة بالائتمان إذا كان هناك احتمال كبير لتكبد خسائر من هذه الالتزامات.

الفواتير المشتراة - يتم تصنيف السندات الأذنية المكتسبة حسب الغرض من اقتنائها في فئة الأصول المالية: الأصول المالية المقاسة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة، القروض والذمم المدينة، الأصول المالية المتاحة للبيع، ويتم المحاسبة عنها لاحقا وفقا للمحاسبة السياسات المعروضة في هذه الإيضاحات لهذه الفئات من الأصول.

أصول ثابتة يتم إثبات الممتلكات والآلات والمعدات بالتكلفة التاريخية ناقصا الاستهلاك المتراكم ومخصص انخفاض القيمة. تُفهم التكلفة التاريخية للمباني المتاحة في الميزانية العمومية للبنك في وقت التطبيق الأول للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (باستثناء البناء قيد التنفيذ والاستثمارات الرأسمالية في المرافق المؤجرة) على أنها القيمة المعاد تقييمها في وقت التطبيق الأول للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية؛ الأصول الثابتة الأخرى - تكلفة الاستحواذ المعدلة بما يعادل قدرة سعر الشراء الروسي للروبل اعتبارًا من 31 ديسمبر 2002. إذا تجاوزت القيمة الدفترية للأصل قيمته القابلة للاسترداد المقدرة، يتم تخفيض القيمة الدفترية للأصل إلى قيمته القابلة للاسترداد ويتم الاعتراف بالفرق في قائمة الدخل. يتم تحديد المبلغ المقدر القابل للاسترداد على أساس صافي المبلغ القابل للتحقق للأصل وقيمته الاستخدامية، أيهما أكبر. وفي الحالة الأخيرة، يكون مبلغ ربح إعادة التقييم المحقق هو الفرق بين الاستهلاك على أساس القيمة الدفترية المعاد تقييمها للأصل والإهلاك على أساس تكلفته الأصلية.

تتم المحاسبة عن الإنشاءات قيد التنفيذ والاستثمارات الرأسمالية في المرافق المستأجرة بالتكلفة التاريخية، معدلة بما يعادل القوة الشرائية لعملة الاتحاد الروسي اعتبارًا من 31 ديسمبر 2002، للمنشآت قيد التنفيذ قبل 31 ديسمبر 2002، ناقصًا بدل انخفاض القيمة. عند الانتهاء من الإنشاء، يتم تحويل الأصول إلى الفئة المناسبة من الممتلكات والمنشآت والمعدات أو العقارات الاستثمارية ويتم تسجيلها بقيمتها الدفترية في وقت التحويل. لا يخضع البناء قيد التنفيذ للاستهلاك حتى يتم استخدام الأصل.

يتم إثبات المعدات المكتبية والكمبيوتر بتكلفة الاقتناء، معدلة بما يعادل القوة الشرائية للروبل الروسي في 31 ديسمبر 2002، ناقصًا الاستهلاك المتراكم.

يتم تحديد المكاسب والخسائر الناتجة عن استبعاد الممتلكات والمنشآت والمعدات على أساس قيمتها الدفترية وتؤخذ في الاعتبار عند حساب مبلغ الربح/(الخسارة). يتم إثبات تكاليف الإصلاح والصيانة في قائمة الدخل عند تكبدها.

الاستهلاك - يتم احتساب الاستهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت على مدى العمر الإنتاجي للأصول باستخدام معدلات الاستهلاك التالية:

المباني والإنشاءات
عقارات استثمارية
تكنولوجيا الكمبيوتر
معدات المكتب
النقل بالسيارات

يتم الاعتراف بالاستهلاك حتى لو كانت القيمة العادلة للأصل تزيد عن قيمته الدفترية، بشرط ألا تتجاوز القيمة المتبقية للأصل قيمته الدفترية. إصلاح وصيانة الأصل لا يلغي الحاجة إلى الاستهلاك.

دوليالاتحاد... وزارة الاتصالات والإعلام ستعد مناسبالمقترحات وإرسال... الخدمات الخاصة، ماليوالمعاشات و... عليموف ( شركةجي كي بي ""أفتوغراد بنك"السدود...انتهت صلاحيتها أيضًا إعداد التقاريرالى الصناديق...