المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة على الصادراتيثير الكثير من الأسئلة بين المحاسبين. كيفية تنظيم محاسبة منفصلة عند التصدير، وما هي المستندات التي يجب تأكيدها وما إذا كان يجب تقديم هذه المستندات إلى مفتشي الضرائب - سيتم مناقشة ذلك في مقالتنا.

من الذي يحتاج إلى محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة عند التصدير ولماذا؟

إذا كانت إحدى المؤسسات تعمل في تصدير المنتجات، فيجب عليها أن تأخذ في الاعتبار بشكل منفصل المعاملات الخاضعة للضريبة بنسبة 0٪. اعتبارًا من 1 يوليو 2016، يتعين على مصدري المواد الخام فقط الاحتفاظ بسجلات منفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (العمل والخدمات) المستخدمة في عمليات التصدير (وهي محددة في البند 10 من المادة 165 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). ترجع الحاجة إلى الحفاظ على محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة على المدخلات بالنسبة لهم إلى حقيقة أن قواعد خصم ضريبة المدخلات عند تصدير المواد الخام تختلف عن الخصم عند تصدير البضائع التي لا تتعلق بالمواد الخام، وكذلك عند البيع على المستوى المحلي. سوق. عند تصدير المواد الأولية يتم الاستقطاع بعد التأكد من نسبة الصفر، وفي حالات أخرى - حسب القواعد العامة.

لمزيد من المعلومات حول كيفية إجراء محاسبة ضريبة القيمة المضافة المنفصلة، ​​راجع المادة .

للحصول على معلومات حول قواعد خصم ضريبة القيمة المضافة على معاملات التصدير، راجع المادة .

خيارات للحفاظ على محاسبة منفصلة

نظرًا لأن قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينظم مبادئ الحفاظ على محاسبة منفصلة، ​​تحتاج المنظمة إلى تطويرها بشكل مستقل وتوحيدها في السياسة المحاسبية (البند 10 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 يوليو 2015 رقم 03-07-08/40366 بتاريخ 6 يوليو 2012 رقم 03-07-08/172 بتاريخ 27/06/2012 رقم 03-07-08/163 بتاريخ 04.11.2012 رقم 03-07-08/101، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 31.10.2014 رقم GD-4-3/22600@، قرارات محكمة التحكيم للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 11/05/2017 رقم F07-2235/2017، F07-2300/2017 في القضية رقم A26-3168/2016، بتاريخ 01/12/2017 رقم F07-9954/2016 في القضية رقم A26-12003/2015، محكمة التحكيم في منطقة أورال بتاريخ 27 يناير 2017 رقم F09-11792/16 في القضية رقم A76-18939/2015، محكمة التحكيم في منطقة شرق سيبيريا بتاريخ 28 يناير 2016 رقم F02-7691/2015 في القضية رقم A19-7484 /2015، منطقة شمال غرب FAS بتاريخ 23.03.2012 في القضية رقم A56-27831/2011، منطقة FAS شرق سيبيريا بتاريخ 2010.13.10 في القضية رقم A58-3586/2008). دعونا نفكر في الخيارات الممكنة للحفاظ على محاسبة منفصلة.

الخيار 1.يتم تسجيل مبالغ ضريبة القيمة المضافة على الصادرات في حسابات مختلفة وحسابات فرعية للمحاسبة.

يتم إجراء محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة على معاملات التصدير عن طريق تسجيل هذه المبالغ في حسابات فرعية منفصلة للمحاسبة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 05/03/2012 في القضية رقم A28-2547/2011، FAS منطقة موسكو بتاريخ 04/02/2010 رقم KA-A40/2846 -10 في القضية رقم A40-48569/08-14-170، منطقة FAS Volga بتاريخ 03/05/2012 في القضية رقم A65-7523/2011 ، FAS منطقة موسكو بتاريخ 29/12/2007 رقم KA-A40/13705-07 في القضية رقم A40 -24045/07-118-120). على سبيل المثال، للحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة"، يتم فتح حساب فرعي 19.11 "ضريبة القيمة المضافة على الصادرات غير المؤكدة". لسداد ضريبة القيمة المضافة، من الضروري اختيار موردين محددين للمواد الخام والمواد التقنية والسلع والخدمات والأشغال وفواتير محددة لهذه المبالغ (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الأورال بتاريخ 29 فبراير 2008 رقم F09-8123 /07-S2 في القضية رقم A60-2654/07 [بقرار من محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 10 يوليو 2008 رقم 7997/08، نقل هذه القضية إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي تم رفض الاتحاد الروسي]).

الإجراء المحاسبي التالي ممكن أيضًا (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في مقاطعة فولغا-فياتكا بتاريخ 30 يونيو 2006 رقم A82-8327/2004-27):

• يتم حساب تكلفة المنتجات المصدرة خلال الفترة المشمولة بالتقرير على أساس بيانات المبيعات بأسعار العقود والتكاليف لكل روبل من المنتجات القابلة للتسويق؛
• يتم حساب حجم تكاليف المواد في تكلفة منتجات التصدير وفقًا لحصة تكاليف المواد في إجمالي تقدير التكلفة للمنظمة؛
• يتم تحديد ضريبة القيمة المضافة على أساس الحجم المحسوب لتكاليف المواد المتعلقة بمنتجات التصدير ويتم تسجيلها في حساب ميزانية عمومي منفصل.

يتم تأكيد المحاسبة المنفصلة من خلال:

• سجل معاملات التصدير؛
• تحليل الحسابات 68، 19 والحسابات الفرعية المفتوحة لهم؛
• مجلة المعاملات للحسابات المحددة؛
• البيانات المحاسبية؛
• الميزانيات العمومية.

وهذا ما أكدته المحاكم في قرارات منطقة فولغا FAS بتاريخ 31 أكتوبر 2006 في القضية رقم A55-4225/06-44، FAS منطقة موسكو بتاريخ 25 مايو 2006، و18 مايو 2006 رقم KA-A40/4196 -06 في القضية رقم A40-41618/05 -127-300، FAS منطقة موسكو بتاريخ 04/03/2006، 03/30/2006 رقم KA-A40/2399-06 في القضية رقم A40-43375/05- 107-342، FAS منطقة موسكو بتاريخ 31/01/2006، 30/01/2006 رقم KA -A40/62-06 في القضية رقم A40-39222/05-128-333.

الخيار 2.يتم إجراء محاسبة منفصلة على أساس بيانات النفقات المتكبدة بالفعل لعملية تصدير محددة.

يتم تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة على معاملات التصدير الخاضعة للسداد بناءً على الكمية الفعلية من المنتجات المباعة للتصدير، وكمية المواد المستخدمة في إنتاج هذه المنتجات، وأسعار هذه المواد (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في مقاطعة غرب سيبيريا بتاريخ 22 مارس 2006 رقم Ф04-2070/2006، الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 12 سبتمبر 2005 رقم F04-5908/2005).

الخيار 3.تعتمد المحاسبة المنفصلة على نسبة منتجات التصدير إلى الحجم الإجمالي للمنتجات.

إذا لم يكن لدى دافعي الضرائب الفرصة لتوزيع ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" بطريقة مباشرة، فيمكنه استخدام طريقة يتم فيها إجراء محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" بين عمليات التصدير والعمليات المحلية لجميع موارد الإنتاج بطريقة محسوبة. علاوة على ذلك، إذا تم تنفيذ عمليات التصدير خلال الفترة الضريبية، فسيتم توزيع ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" بين عمليات التصدير والعمليات المحلية بما يتناسب مع حصة هذه العمليات في فترة معينة (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة موسكو بتاريخ 19 يوليو 2007، 25 يوليو 2007 رقم KA-A40/6810-07-P في القضية رقم A40-27650/06-129-203). يجب تحديد خيار المحاسبة هذا في السياسة المحاسبية (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الأورال بتاريخ 28 أبريل 2009 رقم Ф09-8988/08-С2 في القضية رقم А47-6069/2008، الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في مقاطعة الأورال) منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 26 سبتمبر 2008 رقم Ф04-5168/2008 في القضية رقم A03-11860/07-34 [بقرار من محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 9 أبريل 2009 رقم 658/09، تم رفض نقل هذه القضية إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي]، FAS مقاطعة غرب سيبيريا بتاريخ 27 أغسطس 2008 رقم F04-5167/2008 في القضية رقم A03-13639/2007-31 [بواسطة بقرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 25 ديسمبر 2008 رقم 16748/08، تم رفض إحالة هذه القضية إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي]).

الخيار 4.يتم إجراء محاسبة منفصلة بما يتناسب مع نسبة تكلفة منتجات التصدير إلى التكلفة الإجمالية للمنتجات المباعة.

تتضمن طريقة المحاسبة هذه تحديد نسبة الإيرادات من مبيعات منتجات التصدير إلى الإيرادات من مبيعات المنتجات في السوق المحلية (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 16 يوليو 2009 في القضية رقم A13-6020/ 2008، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 14 فبراير 2008 رقم F09- 355/08-C2 في القضية رقم A47-1723/07). في هذه الحالة، يتم توزيع مبلغ ضريبة القيمة المضافة من دفتر الشراء لفترة شحن المنتجات للتصدير بشكل متناسب إلى جزأين (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة موسكو بتاريخ 20/02/2007، 26/02/2007 رقم KA-A40/749-07 في القضية رقم A40-33938/06-139- 97):

1. ضريبة القيمة المضافة المنسوبة إلى تصدير المنتجات.
2. ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالمنتجات التي يتم شحنها إلى السوق المحلية.

بنفس الطريقة، يمكن تحديد الضريبة على المعاملات الخاضعة وغير الخاضعة للضريبة على القيمة المضافة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 11 ديسمبر 2008 رقم A69-2186/08-5-F02-6256/ 08 في القضية رقم A69-2186/08-5).

ما هي المستندات التي تؤكد المحاسبة المنفصلة

نظرًا لأن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يدرج المستندات التي تؤكد الحفاظ على محاسبة منفصلة، ​​فإن المنظمة تقرر بنفسها بشكل مستقل كيفية تأكيد هذه المحاسبة. وتشمل هذه الوثائق، على سبيل المثال:

• أمر الاحتفاظ بسجلات محاسبية ومحاسبية منفصلة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة موسكو بتاريخ 15 يناير 2008 رقم KA-A40/14151-07 في القضية رقم A40-73755/06-14-434)؛
• شهادة حساب ضريبة القيمة المضافة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 10 يناير 2008 رقم KA-A40/13822-07 في القضية رقم A40-15201/07-107-32 بتاريخ 13 ديسمبر 2005 رقم. KA-A40/12261-05-P، بتاريخ 06.12.2005 رقم KA-A40/11142)؛
• أمر بشأن السياسة المحاسبية، مخطط عمل حسابات المؤسسة مع نسخة، مجلة للحساب 19 (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 09 يناير 2008 رقم KA-A40/13748-07 في القضية رقم A41 -K2-4864/07)؛
• شهادة محاسبية بشأن حساب ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" للشهر الذي توجد فيه توريدات التصدير (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 19 يوليو 2007، 25 يوليو 2007 رقم KA-A40/6810-07- ع في القضية رقم A40-27650/06-129-203)؛
• السياسات المحاسبية وطرق المحاسبة المنفصلة (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة موسكو بتاريخ 18/07/2006 و24/07/2006 رقم KA-A40/5958-06-B في القضية رقم A40-50592/05 -87-430، بتاريخ 19/01/2006، 16/01/2006 رقم KA-A40/13686-05)؛
• أمر رئيس المنظمة بشأن إجراء محاسبة منفصلة وحساب ضريبة القيمة المضافة من قبل قسم المحاسبة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الفولغا بتاريخ 25 أبريل 2006 في القضية رقم A55-9050/2005-22)؛
• الميزانية العمومية ومذكرة توضيحية بشأن الحفاظ على محاسبة ضريبة القيمة المضافة المنفصلة للمعاملات التجارية العامة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 04/03/2006، 30/03/2006 رقم KA-A40/2399-06 في القضية رقم 04/03/2006. A40-43375/05-107-342)؛
• شراء الكتب وكتب المبيعات (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 16/02/2006 رقم A52-4203/2005/2 بتاريخ 09/09/2005 رقم A56-46648/04) ؛
• الميزانيات العمومية (قرارات FAS مقاطعة موسكو بتاريخ 31 يناير 2006، 30 يناير 2006 رقم KA-A40/62-06 في القضية رقم A40-39222/05-128-333، FAS مقاطعة موسكو بتاريخ 11 أغسطس 2005 رقم KA-A40/ 7422-05)؛
• السياسة المحاسبية وحساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 15 سبتمبر 2005 رقم KA-A40/8454-05-P)؛
• الميزانيات العمومية وطرق الحفاظ على محاسبة منفصلة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 08/11/2005، 08/08/2005 رقم KA-A40/7513-05)؛
• السياسة المحاسبية (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في مقاطعة موسكو بتاريخ 01.08.2005 رقم KA-A40/7107-05)؛
• شهادة المحاسبة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 23/08/2005، 22/08/2005 رقم F09-493/05-S2).

هل أحتاج إلى تقديم مستندات تؤكد المحاسبة المنفصلة؟

لا يحتوي قانون الضرائب (المادتان 165 و172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) على متطلبات لتقديم وثائق إلى مفتشي الضرائب، إلى جانب الإعلان، تؤكد الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة، ​​لذلك لا يُطلب من دافعي الضرائب القيام بذلك. تطورت الممارسة القضائية أيضًا لصالح دافعي الضرائب: على سبيل المثال، قرار الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو في القرار رقم KA-A41/7691-10 بتاريخ 20 يوليو 2010 في القضية رقم A41-20286 /07. كما لا يتعين على دافعي الضرائب تقديم هذه المستندات أثناء المراجعة المكتبية (المادتان 88 و93 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وفي الوقت نفسه، فإن مجرد مطالبة مسؤولي الضرائب بتقديم المستندات - دليل على الاحتفاظ بسجلات منفصلة - أمر غير قانوني (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 7 أكتوبر 2008 رقم KA-A40/8592-08 في القضية رقم A40-9998/08-151-31، بتاريخ 11 سبتمبر 2008 رقم KA-A40/6520-08 في القضية رقم A40-51243/07-112-285).

نتائج

يتم تحديد الحاجة إلى الاحتفاظ بمحاسبة ضريبة القيمة المضافة المنفصلة للصادرات من خلال قواعد قبول ضريبة المدخلات للخصم. يجب تطوير مبادئ وأساليب الحفاظ على المحاسبة المنفصلة بشكل مستقل وتوحيدها في السياسات المحاسبية. يوصى أيضًا بالإشارة في سياستك المحاسبية إلى المستندات التي ستستخدمها لتأكيد صيانة محاسبة ضريبة القيمة المضافة المنفصلة.

كما هو معروف، فإن معدل ضريبة القيمة المضافة لتصدير البضائع (التصدير خارج الاتحاد الروسي) هو 0٪ إذا تم جمع الحزمة اللازمة من المستندات الداعمة في غضون 180 يومًا (الفقرة 1، الفقرة 1، المادة 164 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد، البنود 2، 3 من بروتوكول تحصيل الضرائب غير المباشرة (الملحق رقم 18 لمعاهدة الاتحاد الاقتصادي الأوراسي)). إذا لم يتم جمع المستندات التي تؤكد ضريبة القيمة المضافة عند التصدير، فسيكون المعدل 18% في تاريخ الشحن.

في الوقت نفسه، في كلتا الحالتين، يحق للمصدر خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (العمل والخدمات) المتعلقة بشحن التصدير (البند 2 من المادة 171، البند 3 من المادة 172 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). في السابق، تم الإعلان عن خصم ضريبة القيمة المضافة على الصادرات بطريقة خاصة - في وقت تحديد الوعاء الضريبي. أي في اليوم الأخير من الربع الذي يتم فيه جمع الحزمة الكاملة للمستندات المدرجة في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أو خلال فترة الشحن، إذا لم يتم تحصيل الحزمة في الوقت المحدد.

وبالتالي، تم تأجيل خصم ضريبة القيمة المضافة لفترة طويلة بعد قبول البضائع (العمل، الخدمات) المعدة لعملية التصدير للمحاسبة. وتضع هذه القاعدة المصدرين في وضع غير متكافئ مقارنة بالشركات التي تبيع البضائع في السوق المحلية بمعدلات 18% (10%).

ما الذي تغير منذ 1 يوليو 2016؟

اعتبارًا من 1 يوليو 2016، وبفضل قانون 30 مايو 2016 N 150-FZ، تغير الوضع مع خصم التصدير.

في الفقرة 3 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ظهرت فقرة جديدة، بفضلها لن تنطبق قاعدة الإجراء الخاص لخصومات التصدير على عمليات بيع البضائع المحددة في الفقرتين الفرعيتين 1 و 6 من الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

أي أن ضريبة المدخلات المتعلقة بتوريد السلع المدرجة في الفقرات الفرعية أعلاه مقبولة الآن للخصم بالطريقة العامة - في تاريخ قبول السلع والأشغال والخدمات للمحاسبة. يحدد القانون رقم 150-FZ أن هذه القاعدة تنطبق فقط على السلع (العمل والخدمات) المقبولة للمحاسبة بعد 1 يوليو 2016.

أذكر أنه في الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، نتحدث عن بيع المعادن الثمينة من قبل دافعي الضرائب المشاركين في استخراجها أو إنتاجها من الخردة والنفايات التي تحتوي على معادن ثمينة، إلى صندوق الدولة المعادن الثمينة والأحجار الكريمة في الاتحاد الروسي، وصناديق المعادن الثمينة والأحجار الكريمة للكيانات المكونة للاتحاد الروسي، وبنك روسيا، والبنوك. هؤلاء الأشخاص الذين يمكن الاعتراف بهم كمواضيع للتعدين وإنتاج المعادن الثمينة وفقًا للتشريعات الخاصة المتعلقة باطن الأرض والأحجار الكريمة والمعادن الثمينة، أي أولاً وقبل كل شيء، لديهم ترخيص بالحق في استخدام قطع الأراضي الموجودة تحت الأرض (البند 19 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 مايو 2014 رقم 33).

لكن غالبية السلع التي حصلت على الحق في خصم ضريبي معجل تتعلق بالفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي أنها تبيع البضائع المصدرة بموجب إجراءات التصدير الجمركية، وكذلك البضائع الموضوعة تحت الإجراءات الجمركية لمنطقة جمركية حرة.

لذلك، اعتبارًا من 1 يوليو 2016، عند بيع البضائع المدرجة في الفقرتين الفرعيتين 1 و6 من الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، من أجل خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة، لا يتعين عليك انتظار حزمة من المستندات التي سيتم تحصيلها (وليس تحصيلها) ولحظة تحديد القاعدة الضريبية.

يتم إجراء الخصومات على البضائع (الأعمال والخدمات) المستخدمة في عمليات التصدير بالطريقة العامة: إذا كانت هناك فاتورة للمورد ويتم قبول البضائع والأعمال والخدمات للتسجيل. بالإضافة إلى ذلك، لم يعد مصدرو السلع المدرجة في الفقرتين الفرعيتين 1 و6 من الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بحاجة إلى وضع قواعد في سياساتهم المحاسبية للمحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة "المدخلات" عند تصدير البضائع (الفقرة تم تغيير 10 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الاستثناء من القاعدة الجديدة هو المواد الخام المصدرة بموجب نظام التصدير أو الخاضعة للإجراءات الجمركية لمنطقة جمركية حرة.

بالنسبة لهم، يبقى الإجراء السابق كما هو: يتم خصم ضريبة المدخلات في وقت تحديد الوعاء الضريبي.

يرد مفهوم المواد الخام في الفقرة 10 من المادة 165 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. هذه هي المنتجات المعدنية ومنتجات الصناعة الكيميائية والصناعات الأخرى ذات الصلة والأخشاب والمنتجات الخشبية والفحم واللؤلؤ والأحجار الكريمة وشبه الكريمة والمعادن الثمينة والمعادن الأساسية والمنتجات المصنوعة منها. تنص الفقرة نفسها على أن رموز أنواع المواد الخام وفقًا للتسميات السلعية الموحدة للنشاط الاقتصادي الأجنبي للاتحاد الاقتصادي الأوراسي يتم تحديدها من قبل حكومة الاتحاد الروسي.

ولم تتم الموافقة على هذه القائمة بعد. ومع ذلك، حتى لو تمت الموافقة عليه في المستقبل القريب، فبموجب المادة 5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، سيدخل حيز التنفيذ في موعد لا يتجاوز شهر واحد من تاريخ النشر الرسمي وفي موعد لا يتجاوز اليوم الأول من الفترة الضريبية التالية، أي في موعد لا يتجاوز الأول من أكتوبر. ولذلك لن يتم استخدام القائمة في الربع الثالث بأي حال من الأحوال.

ماذا يجب أن يفعل المصدر؟ على الرغم من أن هذه القائمة لم تتم الموافقة عليها من قبل الحكومة، يمكنك استخدام تسميات السلع الموحدة للنشاط الاقتصادي الأجنبي للاتحاد الاقتصادي الأوراسي (التي تمت الموافقة عليها بقرار مجلس اللجنة الاقتصادية الأوروبية الآسيوية بتاريخ 16 يوليو 2012 N 54). على وجه الخصوص، الأقسام 5 (المنتجات المعدنية)، 6 (منتجات الصناعة الكيميائية والصناعات الأخرى ذات الصلة)، 9، المجموعة 44 (الأخشاب والمنتجات الخشبية، الفحم)، 14 (اللؤلؤ والأحجار الكريمة وشبه الكريمة والمعادن الثمينة) 15 (المعادن الأساسية والمنتجات المصنوعة منها).

إذا تم قبول البضائع للمحاسبة قبل 1 يوليو 2016.

دعونا نكرر، جميع التعديلات المذكورة أعلاه تنطبق فقط على تلك السلع (الأعمال، الخدمات) التي سيتم قبول تسجيلها اعتبارًا من 1 يوليو 2016، على التوالي، وعلى معاملات التصدير التي سيتم تنفيذها بدءًا من التاريخ المحدد ( البند 2 من المادة 2 القانون رقم 150-FZ).

أي أن خصم البضائع (العمل والخدمات) المقبولة للمحاسبة اعتبارًا من 1 يوليو والمخصصة لشحن تصدير السلع غير السلعية، اعتبارًا من الربع الثالث من عام 2016، سينعكس وفقًا للقواعد العامة في القسم 3 من ضريبة القيمة المضافة اقرار ضريبى. ومع ذلك، إذا تم تسجيل السلع (العمل والخدمات) قبل 1 يوليو 2016، فإنها لا تزال بحاجة إلى الاحتفاظ بسجلات محاسبية منفصلة لضريبة القيمة المضافة على المدخلات عند التصدير والمطالبة بخصم ضريبي في الإجراء "القديم": إما في الفترة التي يتم فيها تسليم الحزمة تم جمعها، أو في تاريخ الشحن إذا لم يتم تجميع الحزمة.

على سبيل المثال، تم شراء البضائع وقبولها للمحاسبة في يونيو. وفي الربع الثاني، تم خصم ضريبة القيمة المضافة لأنه كان يعتقد أنه سيتم بيع البضائع في السوق المحلية. لكن البضائع لم تُباع أبدًا داخل البلاد، وفي أغسطس تم شحنها للتصدير. نعتقد أنه في هذه الحالة، خلال فترة شحن البضائع للتصدير، يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة لدفعها إلى الميزانية، وخصمها بالفعل في الفترة التي يتم فيها جمع حزمة المستندات.

ضريبة القيمة المضافة عند تصدير البضائع إلى الاتحاد الاقتصادي الأوراسي

قواعد دفع ضريبة القيمة المضافة عند تصدير البضائع إلى دول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي (بيلاروسيا وأرمينيا وكازاخستان وقيرغيزستان) منصوص عليها في البروتوكول الخاص بإجراءات تحصيل الضرائب غير المباشرة وآلية مراقبة دفعها عند تصدير واستيراد البضائع وأداء العمل وتوفير الخدمات (الملحق رقم 18 لاتفاقية الاتحاد الاقتصادي الأوراسي الموقعة في أستانا في 29 مايو 2014). وفقًا للفقرة 3 من البروتوكول، عند تصدير البضائع من أراضي دولة عضو إلى أراضي دولة عضو أخرى في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي، يحق للمصدر الحصول على التخفيضات الضريبية (التعويضات) بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات دولته.

وبالتالي، فيما يتعلق بالتخفيضات الضريبية عند تصدير البضائع إلى دول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي، تنطبق نفس قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فيما يتعلق بالصادرات إلى بلدان أخرى.

بالإضافة إلى ذلك، للمصدرين إلى دول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي اعتبارًا من 1 يوليو 2016. التعديلات على المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي سارية المفعول.

دعونا نتذكر أنه في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تقرر أن دافعي الضرائب ملزم بإعداد الفواتير والاحتفاظ بدفاتر المشتريات والمبيعات عند إجراء المعاملات المعترف بها على أنها تخضع لضريبة القيمة المضافة. لا يتم إعداد الفواتير عند إجراء المعاملات التي لا تخضع للضريبة (معفاة من الضرائب) وفقًا للمادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

ومع ذلك، اعتبارا من 1 يوليو 2016 أكمل القانون رقم 150-FZ هذه القاعدة بالبند الفرعي 1.1 - إذا تم تصدير البضائع المعفاة من الضرائب خارج أراضي الاتحاد الروسي إلى أراضي دولة عضو في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي، فيجب على المصدر إعداد الفواتير.

يرجى ملاحظة أن القاعدة الجديدة تنطبق فقط عند بيع البضائع. إذا قام دافع الضرائب ببيع عمل أو خدمات معفاة من الضرائب إلى طرف مقابل من الاتحاد الاقتصادي الأوراسي، فلن يتم إصدار الفواتير

بالإضافة إلى ذلك، اعتبارًا من 1 يوليو 2016 تمت إضافة تفاصيل جديدة إلى الفاتورة الصادرة لمشتري البضائع من الاتحاد الاقتصادي الأوراسي - رمز لنوع البضائع وفقًا لتسمية السلع الموحدة للنشاط الاقتصادي الأجنبي للاتحاد الاقتصادي الأوراسي (البند 5 من المادة 169 من قانون الضرائب تمت إضافة الاتحاد الروسي).

وبالتالي، عند تصدير أي سلع من أراضي الاتحاد الروسي إلى أراضي دولة عضو في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي، ستحتاج الفاتورة إلى الإشارة إلى الرمز المناسب لنوع البضائع. صحيح أنه لا يوجد عمود خاص بهذه التفاصيل في الفاتورة، وسننتظر التغييرات في مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137.

في الوقت الحالي، نعتقد أنه يمكن الإشارة إلى الرمز في سطر "اسم المنتج".

هذه التفاصيل ضرورية من قبل السلطات الضريبية للتحكم في خصومات التصدير من أجل تحديد البضائع التي يتم شحنها إلى الاتحاد الاقتصادي الأوراسي (المواد الخام أم لا).

وهكذا، اعتبارا من 1 يوليو 2016. وسيتمكن مصدرو السلع غير السلعية من الحصول على تخفيضات ضريبة القيمة المضافة بطريقة سريعة. لم تعد قاعدة المحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة تنطبق عليهم. ينطبق الإجراء الجديد فقط عند بيع البضائع للتصدير، بما في ذلك. إلى دول EAEU. وفيما يتعلق بالأعمال والخدمات (وخاصة النقل الدولي)، الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 0%، فلم يتغير شيء.

في بعض الحالات، تكون هناك حاجة للفصل بين ضريبة القيمة المضافة التي يتقاضاها الموردون والبائعين. تتيح لك المحاسبة المنفصلة المنظمة بشكل صحيح حساب العبء الضريبي النهائي للضريبة المضافة بشكل صحيح بناءً على نتائج الفترات. إن جوهر توزيع ضريبة المدخلات هو المحاسبة بشكل منفصل عن المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة.تخضع ضريبة القيمة المضافة المخصصة للمعاملات الخاضعة للضريبة للسداد؛ وبالنسبة للمعاملات غير الخاضعة للضريبة، يتم تضمينها في تكلفة المبيعات. دعونا نفكر في المقالة في كيفية توزيع ضريبة القيمة المضافة على المدخلات في المؤسسة.

متى يكون من الضروري فصل ضريبة المدخلات؟

تعد المحاسبة المنفصلة ضرورية إذا قامت الشركة بحساب ضريبة القيمة المضافة بأحد المعدلات الحالية وفي نفس الوقت تقوم بالعمليات التالية:

1. الإعفاء من الحمولة المضافة بموجب المادة 149. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛
2. خاضع للضريبة بموجب UTII؛
3. تباع في منطقة أخرى غير أراضي الاتحاد الروسي؛
4. البيع للتصدير.

إذا تم تنفيذ واحدة على الأقل من المعاملات الأربع المحددة، فيجب على المنظمة التأكد من توزيع ضريبة المدخلات، أي تخصيص الجزء الخاص بها الذي يعزى إلى المعاملات الخاضعة للضريبة والمعفاة. إذا لم توفر المنظمة محاسبة منفصلة على المستوى المناسب، فإن ضريبة المدخلات على تلك القيم والخدمات والأعمال التي يتم استخدامها في وقت واحد في جميع المعاملات المنفذة لن تكون قابلة للاسترداد.

لحساب حصة ضريبة المدخلات المرسلة للخصم، عليك استخدام الصيغة التالية:

• ضريبة القيمة المضافة القابلة للخصم = ضريبة القيمة المضافة للفترة * (تكلفة المبيعات الخاضعة للضريبة في هذه الفترة / إجمالي تكلفة جميع المبيعات في هذه الفترة).

لحساب حصة ضريبة المدخلات التي سيتم أخذها في الاعتبار في سعر المخزون والخدمات والعمل، عليك استخدام الصيغة التالية:

• ضريبة القيمة المضافة التي سيتم تضمينها في التكلفة = إجمالي مبلغ ضريبة القيمة المضافة للفترة * (تكلفة المبيعات غير الخاضعة للضريبة للفترة / إجمالي تكلفة جميع المبيعات لهذه الفترة).

مثال لحساب ضريبة القيمة المضافة للسداد ومحاسبة التكلفة

للربع الثالث شحنها:

• البضائع التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة - 120.500 روبل؛
• البضائع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة - 248.500 روبل روسي.
• التكلفة الإجمالية للبضائع والمواد المشحونة للربع الثالث. = 369000 فرك.
• ضريبة المدخلات للربع الثالث. = 174300 فرك.
• خصم ضريبة القيمة المضافة = 174300 * (248500 / 369000) = 117381 روبل.
• ضريبة القيمة المضافة المتضمنة في التكلفة = 174,300 * (120,500 / 369,000) = 56,919 روبل.

عندما لا تكون هناك حاجة إلى محاسبة منفصلة

لا يلزم توزيع ضريبة المدخلات إذا كانت الشركة تحصل على دخل غير خاضع للضريبة المضافة ولا يتعلق بعمليات المبيعات. يمكن أن يشمل ذلك:

• % على الأوراق المالية،
• العقوبات المتلقاة من المدينين؛
• توزيعات الأرباح المستلمة، الخ.

والاستثناء الآخر هو قاعدة الـ 5%، والتي بموجبها لا يجوز تقسيم ضريبة المدخلات إذا كانت حصة النفقات غير الخاضعة للضريبة في إجمالي النفقات أقل من 5%. وفي هذه الحالة يصبح من الضروري الاحتفاظ بسجلات منفصلة لمؤشرات الإنفاق خلال الربع.

توزيع ضريبة القيمة المضافة على الصادرات

وتخضع معاملات التصدير للضريبة بنسبة صفر، مع الاحتفاظ بالحق في خصم ضريبة المدخلات، وينشأ هذا الحق في الوقت الذي يتم فيه تحديد أساس هذه الضريبة. فيما يتعلق بالصادرات، تحدث هذه اللحظة في اليوم الأخير من الربع الذي يتم فيه جمع مجموعة من الوثائق التي تؤكد الحق في معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0٪.

إذا لم يتم تجميع المستندات خلال المدة المخصصة (180 يومًا من تاريخ وضعها للتصدير)، فسيتم احتساب الأساس في يوم شحن الأشياء الثمينة المصدرة بنسبة 10 أو 18%.

أي أن الإجراء الخاص في هذه الحالة يتم تحديده بمواعيد نهائية مختلفة لإرسال الضريبة للخصم. بالنسبة للمعاملات التي تتم في السوق المحلية، فهذه هي اللحظة التي يتم فيها استلام الفاتورة، وفي السوق الخارجية، هذه هي اللحظة التي يتم فيها جمع المستندات. ولهذا السبب، من الضروري توزيع ضريبة المدخلات بين العمليات المحلية وعمليات التصدير، مع تخصيص حصة الضريبة المنسوبة إلى الصادرات.

لا يتم توفير الإجراء الخاص المذكور أعلاه لجميع عمليات التصدير، ولكن فقط في حالة بيع المواد الخام من البند 10 من المادة 165؛ وبالنسبة لتصدير الأشياء الثمينة والخدمات والأعمال من البند 1.1 من البند 1 من المادة 164، يتم تطبيق الإجراء المعتاد للإرسال للخصم - عند استلام الضمان من المورد.

إن كيفية تنظيم المحاسبة المنفصلة أمر متروك للمصدر ليقرره بنفسه؛ ولا يقدم التشريع الضريبي أي أدلة. الشرط الرئيسي هو أن تكون النتائج التي تم الحصول عليها موثوقة. في هذه الحالة، يمكنك التركيز على التكلفة أو المؤشرات الكمية للبضائع المشحونة للتصدير في إجمالي تكلفة المبيعات.

محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة على الأصول المستلمة

يجب على الشركة التي تحصل على أصول غير متداولة لاستخدامها في المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة تقسيم ضريبة المدخلات على الأصول المرسملة. إذا كان معروفًا مسبقًا ما هي النسبة التي سيتم استخدام الأصل الثابت فيها في العمليات المختلفة، فيجب إجراء تقسيم ضريبة القيمة المضافة مع مراعاة هذه النسبة. ماذا تفعل إذا لم يكن معروفًا بالضبط كيف سيتم استخدام كائن نظام التشغيل في مجالات النشاط؟

مثال لتوزيع ضريبة القيمة المضافة حسب الأصول الثابتة

الشركة في أكتوبر 2016 زودت الرعية بمبنى لاحتياجات التخزين بقيمة 4.720.000 روبل روسي. (ضريبة القيمة المضافة متضمنة في هذا المبلغ وتبلغ 720,000). يُستخدم هذا المبنى لإجراء الأنشطة على OSN، الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، وUTII، والتي ينطبق عليها الإعفاء.

المبيعات في الربع الرابع:

وبما أنه تم قبول المبنى للمحاسبة في الشهر الأول من الربع الرابع، فمن الممكن استخدام مؤشرات التكلفة لهذا الشهر لتحديد النسبة.

خصم ضريبة القيمة المضافة = 720.000 * (750.000 / 1.250.000) = 432.000 روبل.

الباقي 288000 روبل. سيتم تضمينها في تكلفة البضائع المشحونة.

توزيع ضريبة القيمة المضافة على المؤسسات الزراعية

قد تواجه شركة زراعية محاسبة منفصلة إذا كانت تنفذ في نفس الوقت معاملات خاضعة للضريبة وغير خاضعة للضريبة، ومن الضروري مراعاة الفقرة 20 الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. على سبيل المثال، تبيع مؤسسة زراعية منتجاتها (والدخل من هذه المبيعات لا يقل عن 70٪ من إجمالي تكلفة الإيرادات)، كما تصدر المنتجات للموظفين كأجور. ستخضع المبيعات للضريبة المضافة، لكن توزيع المنتجات على الموظفين لن يخضع لذلك.

تعد المحاسبة المنفصلة ضرورية أيضًا إذا تم بيع المنتجات في وقت واحد داخل الاتحاد الروسي وفي الخارج، أي عند الجمع بين المعاملات المحلية ومعاملات التصدير.

تحتاج المؤسسة الزراعية إلى تحديد إجراءات المحاسبة المنفصلة وتسجيلها في السياسة المحاسبية. كقاعدة عامة، يتم إنشاء عدة حسابات فرعية على الحساب 19:

• سيتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة على المبيعات الخاضعة للضريبة - يمكن إرسالها للخصم؛
• من ناحية أخرى - للمبيعات غير الخاضعة للضريبة (يجب تضمينها في السعر)؛
• وفي الثالث يتم تحصيل الضريبة على أن يتم توزيعها مع مراعاة النسب.

كيفية عكس توزيع الضرائب في السياسات المحاسبية

تكمن الخصوصية في أن القانون لا ينص بوضوح على المبادئ والقواعد التي ينبغي استخدامها في إنشاء محاسبة منفصلة. يتم اختيار المنهجية المحددة من قبل الشركة بشكل مستقل. يتم الإشارة إلى القواعد التي ستتبعها المنظمة عند توزيع الضريبة المضافة الواردة في فقرة منفصلة من السياسة المحاسبية.

إذا لم يتم تضمين هذا البند في السياسة، ولكن يتم توزيع الضريبة المفروضة بالفعل، كقاعدة عامة، لن يرفض مكتب الضرائب استرداد ضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك، إذا نشأ موقف مثير للجدل، فإن دافعي الضرائب هم الذين سيتعين عليهم أن يثبتوا في المحكمة أن هناك بالفعل محاسبة منفصلة ويتم توزيع الضريبة بشكل صحيح. يكون القيام بذلك أسهل بكثير إذا تم توثيق أمر القسمة المستخدم.

تحدد السياسة المحاسبية الحسابات والحسابات الفرعية التي سيتم استخدامها لتوزيع مبالغ الإيصالات المشاركة في نفس الوقت في المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة، وتحدد أيضًا الإجراء ذاته لتوزيع المؤشرات بين هذه الحسابات الفرعية. كقاعدة عامة، لفصل ضريبة المدخلات، يتم فتح حسابات فرعية منفصلة في الحساب 19.

يتم توزيع ضريبة القيمة المضافة بما يتناسب مع تكلفة عمليات البيع دون ضريبة القيمة المضافة في إجمالي حصة المبيعات.

ومن الضروري أيضًا تحديد ميزات توزيع قيمة الأصول الثابتة المشاركة في المعاملات الخاضعة وغير الخاضعة للضريبة. كما يجب أن تحدد السياسة نماذج سجلات المحاسبة والضرائب - وثائق موجزة توضح المعلومات الضرورية في مقطع عرضي.

بشكل عام، ينبغي هيكلة السياسة بطريقة تحدد بشكل لا لبس فيه ترتيب توزيع مؤشرات المدخلات من أجل حساب مبالغ الضرائب بشكل صحيح، وقبل كل شيء، مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي سيتم تضمينها في النفقات وسدادها.

منظمة العفو الدولية. كالينشينكو، محاسب اقتصادي

محاسبة ضريبة القيمة المضافة المنفصلة للصادرات: الصعوبات الناجمة عن التبسيط

ليس سراً أن المحاسبة المنفصلة لتحديد خصومات ضريبة القيمة المضافة عند الجمع بين عمليات التصدير والتجارة في السوق المحلية تتطلب عمالة كثيفة للغاية ولا يتم تنظيمها بأي شكل من الأشكال. بالمعنى الدقيق للكلمة، في الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يوجد حتى إشارة مباشرة إلى ضرورة تنفيذها. وينبع هذا الالتزام من مجموعة من القواعد البند 10 الفن. 165، الفقرة 9 من الفن. 167، الفقرة 3 من الفن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. علاوة على ذلك، فإن أحدهم يترك تحديد الإجراء الخاص بالحفاظ على محاسبة منفصلة بالكامل تحت رحمة المصدرين أنفسهم - ويجب إصلاحه في السياسات المحاسبية. البند 10 الفن. 165 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 14 يوليو 2015 رقم 03-07-08/40366.

وبما أن طريقة المحاسبة المنفصلة هي مسألة تجارية، فليس من المستغرب أن يبحث المصدرون عن فرص لتبسيطها. فقط في بعض الأحيان يؤدي هذا إلى عواقب غير سارة. على سبيل المثال، لرفض استرداد ضريبة القيمة المضافة على الصادرات، وإزالة جزء من الخصومات على ضريبة القيمة المضافة المحلية. سننظر في ثلاث طرق غير ناجحة جدًا لتبسيط المحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة عند التصدير.

الطريقة الأولى: رفض توزيع ضريبة القيمة المضافة على نفقات الأعمال العامة

يشير المصدرون في كثير من الأحيان في سياساتهم المحاسبية إلى أنه عند تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة على معاملات التصدير، يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة فقط في الاعتبار:

• للتكاليف المادية المباشرة. على سبيل المثال، الضريبة المفروضة من قبل موردي السلع والمواد الخام والمواد؛
• للتكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة بإنتاج وبيع البضائع للتصدير. على سبيل المثال، ضريبة القيمة المضافة على تكاليف النقل والخدمات المتعلقة بالدعم وتحميل البضائع المصدرة والتخليص الجمركي.

وتطبق ضريبة المدخلات على مصاريف الأعمال العامة بالكامل على بيع البضائع في السوق المحلية ويتم قبول خصمها بشكل عام.

ومثل هذه الأحكام شائعة بشكل خاص في السياسات المحاسبية لتلك المنظمات التي تكون حصتها من عمليات التصدير صغيرة.

هذه الطريقة لتبسيط المحاسبة المنفصلة يخفف المصدرين من الحاجة إلى تحديدغالباً حصة تصدير قرش من ضريبة القيمة المضافة على العديد من الفواتيرلتغطية النفقات الإدارية والتنظيمية المختلفة (التمثيل، والأعمال الكتابية، وخدمات الاتصالات)، ونفقات الإيجار والمرافق، ونفقات الخدمات القانونية والتدقيق والاستشارات، وما إلى ذلك.

وهناك قرارات تحكيمية لصالح المصدرين. فيها، تبرر المحاكم موقفها على النحو التالي: أي أحكام خاصة للمصدرين للحفاظ على محاسبة ضريبة القيمة المضافة منفصلة الفصل. لم يتم إنشاء 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مما يعني أنه يمكن للمنظمات الإشارة في سياساتها المحاسبية إلى أن ضريبة القيمة المضافة على نفقات الأعمال العامة يتم تطبيقها بالكامل على تخفيض الضرائب المستحقة بمعدل 18٪ قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 5 مارس 2012 رقم A65-7523/2011؛ FAS VVO بتاريخ 23 أغسطس 2011 رقم A17-5271/2010.

ومع ذلك، فإن الخلاف مع المفتشين أمر لا مفر منه تقريبا. بعد كل ذلك تعتقد دائرة الضرائب الفيدرالية أن التوزيعبين التصدير والمبيعات المحلية ضريبة القيمة المضافة مطلوبة أيضًا على نفقات الأعمال العامة.إذا لم يشارك المصدر في ضريبة المدخلات هذه، فسوف يتعين على هيئة التفتيش، إذا كان هناك "دليل غير مشروط" على ربط نفقات الأعمال العامة بإنتاج و (أو) بيع البضائع المصدرة، مثل دائرة الضرائب الفيدرالية الملاحظات، تحدد في حد ذاتها حصة التصدير من ضريبة القيمة المضافة على هذه النفقات. خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 31 أكتوبر 2014 رقم GD-4-3/22600@.

وعلى الرغم من القرارات القضائية الفردية التي اتخذت لصالح المصدرين، يمكن القول، بشكل عام، أن ممارسة التحكيم بشأن هذه المسألة سلبية بالنسبة لهم. قرار AS SZO بتاريخ 27 أكتوبر 2015 رقم A56-72133/2014؛ AS VSO بتاريخ 13 نوفمبر 2014 رقم Ф02-4777/2014؛ FAS UO بتاريخ 23 ديسمبر 2013 رقم F09-13581/13؛ FAS NWO بتاريخ 15 ديسمبر 2011 رقم A42-1252/2011.

خاتمة

إن رفض حساب ضريبة القيمة المضافة بشكل منفصل على نفقات الأعمال العامة يعد أمرًا محفوفًا بالمخاطر.

الطريقة الثانية: تطبيق نسخة التصدير لقاعدة "الخمسة بالمائة".

تتعلق قاعدة "الخمسة بالمائة"، كما تتذكر، بالمحاسبة المنفصلة عند الجمع بين المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. يسمح لك بعدم الاحتفاظ بهذه السجلات في تلك الفترات الضريبية عندما لا تتجاوز حصة النفقات على المعاملات غير الخاضعة للضريبة 5٪ البند 4 الفن. 170 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يقوم المصدرون بتعديل هذه القاعدة لتناسب أنفسهم. ويشيرون في سياساتهم المحاسبية إلى أن المحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة على النفقات المتعلقة بكل من الصادرات والمعاملات الخاضعة للضريبة بمعدلات 18٪ أو 10٪ لا يتم إجراؤها في فترة ضريبية لا تتجاوز فيها حصة مصاريف التصدير 5٪ من إجمالي نفقات المنظمات.

وفي الهيكل السلعي للصادرات، فإن الأغلبية (66.4%) هي موارد الوقود والطاقة

يمكن اعتبار إدراج قاعدة "الخمسة بالمائة" في السياسة المحاسبية (بمعنى آخر، تحديد عتبة الأهمية النسبية) اختلافًا عن الطريقة الأولى لتبسيط المحاسبة المنفصلة. بعد كل شيء، هذه الطريقة يجعل من الممكن عدم حساب حصة التصدير من ضريبة القيمة المضافة على إجمالي النفقات.لكن بالضبط في تلك الأرباع عندما تكون أحجام الصادرات منخفضة.في هذه الحالة، يتم المطالبة بخصم ضريبة المدخلات على النفقات المتعلقة بالصادرات والمبيعات المحلية بشكل عام (أو لا يتم استعادتها إذا تم قبولها للخصم مسبقًا).

قاعدة "الخمسة بالمائة" بالشكل الوارد بها في الفقرة 4 من المادة. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بالطبع، لا ينطبق على المنظمات التي تجمع بين عمليات التصدير والمبيعات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة في السوق المحلية. بعد كل شيء، التصدير هو عملية خاضعة للضريبة (معدل 0٪). ولكن في الوقت نفسه، قم بتضمين السياسة المحاسبية قاعدة مماثلة للفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يحظر المصدرين. وهناك قرارات قضائية تصل إلى نفس النتيجة. قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة موسكو بتاريخ 28 نوفمبر 2012 رقم A40-19807/12-107-92.

وزارة الماليةلقد تحدث مرارًا وتكرارًا ضد تطبيق قاعدة "الخمسة بالمائة" من قبل المصدرين الذين يجمعون بين المعاملات الخاضعة للضريبة بنسبة 0٪ و18 (10)٪. في رأيه، يجب عليهم دائمًا الاحتفاظ بسجلات منفصلة. حصة عمليات التصدير ليست كبيرة كتابات وزارة المالية بتاريخ 26 فبراير 2013 رقم 03-07-08/5471 بتاريخ 5 مايو 2011 رقم 13-07-03/01-15. تبرر الإدارة المالية موقفها بحقيقة أن معايير الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينص على حق المنظمات التي تجمع بين عمليات التصدير والتجارة في السوق المحلية، الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، في عدم الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة، ​​حتى لو كانت حصة نفقات التصدير ضئيلة. لكن مثل هذه الحجة لا تبدو مقنعة للغاية. بوصة. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا توجد مثل هذه القواعد حقًا. ولكن، كما نتذكر، فإنه لا يذكر على الإطلاق أي حقوق والتزامات للمصدرين فيما يتعلق بالاحتفاظ بسجلات منفصلة.

توافق وزارة المالية على أنه إذا كان لدى المصدر معاملات خلال ربع السنة، سواء كانت خاضعة للضريبة بنسبة 0% ومعفاة من ضريبة القيمة المضافة (أو غير معترف بها على أنها خاضعة لضريبة القيمة المضافة)، فلا يجوز له الاحتفاظ بسجلات منفصلة و البند 4 الفن. 170 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ خطابات وزارة المالية بتاريخ 19 ديسمبر 2014 رقم 03-07-08/65765 بتاريخ 17 يونيو 2014 رقم 03-07-RZ/28714. بعد كل شيء، ليست قاعدة التصدير "الخمسة بالمائة" المنصوص عليها في السياسة المحاسبية هي التي تسمح لك بالقيام بذلك، ولكن بشكل مباشر معايير الفقرة 4 من الفن. 170 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وعلى الرغم من وجود قرارات قضائية إيجابية، فإنه سيكون من التهور القول أنه في حالة وجود نزاع فإن فرص نجاح المصدر مرتفعة. لأن هذه الحلول نادرة.

خاتمة

على الرغم من أن دائرة الضرائب الفيدرالية لم تصدر توضيحات حول هذه المسألة، إلا أن موقف وزارة المالية يعطي سببًا للاعتقاد بأنه إذا تم تطبيق قاعدة "الخمسة بالمائة"، فمن غير المرجح أن يفوت المفتشون فرصة إزالة استقطاعات ضريبة القيمة المضافة من المصدر فيما يتعلق المعاملات الخاضعة للضريبة في السوق المحلية.

الطريقة الثالثة. رفض استعادة خصومات ضريبة القيمة المضافة للربع الحالي إذا تم التصدير وتم تأكيده في نفس الربع

في وقت شراء منتج ما، قد لا تعلم بعد أنك ستبيعه لاحقًا إلى مشتري أجنبي. أيضًا، عند شراء الأعمال والخدمات، قد لا تعرف بعد أنها ستكون مرتبطة بإنتاج و (أو) بيع البضائع للتصدير. لذلك، ولأسباب قانونية تمامًا، ستتمكن من المطالبة بضريبة المدخلات على هذه السلع والأعمال والخدمات لخصمها فور تسجيلها (مع مراعاة الشروط الأخرى لتطبيق خصومات ضريبة القيمة المضافة).

ولكن لنفترض أنك قمت بعد ذلك بشحن هذه البضائع للتصدير. وسيكون العمل والخدمات مرتبطين بإنتاج و (أو) بيع البضائع المصدرة. في هذه الحالة، فيما يتعلق بضريبة المدخلات على هذه السلع والأعمال والخدمات، سيبدأ تطبيق إجراء خاص لتطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة على معاملات التصدير. يمكنك المطالبة بالخصم البند 9 الفن. 165، الفقرة 9 من الفن. 167، الفقرة 3 من الفن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

• <или>في اليوم الأخير من الربع الذي يتم فيه تأكيد نسبة 0% - إذا تم جمع حزمة المستندات الداعمة خلال 180 يومًا تقويميًا من تاريخ شحن البضائع للتصدير؛
• <или>في يوم الشحن - إذا لم يتم جمع المستندات الداعمة في اليوم التقويمي 181 من تاريخ الشحن.

للامتثال لهذا الإجراء الخاص، يقوم المصدرون باستعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم قبول خصمها بشكل قانوني في السابق. وكما توضح وزارة المالية، يجب أن يتم ذلك في موعد لا يتجاوز الربع الذي تم فيه الإفراج عن البضائع بموجب إجراءات جمارك التصدير كتاب وزارة المالية بتاريخ 28 أغسطس 2015 رقم 03-07-08/49710.

ولكن قد يحدث ذلك في نفس الربع:

• سيتم خصم ضريبة القيمة المضافة على السلع (الأعمال والخدمات) على أساس عام (وهو ما سينعكس في المحاسبة ودفتر المشتريات)؛
• ثم ستكتسب ضريبة القيمة المضافة (جزء منها) "حالة التصدير" بسبب شحنة التصدير التي تمت في هذا الربع؛
• ومن ثم سينشأ الحق في خصم ما أصبح ضريبة القيمة المضافة على الصادرات مرة أخرى، ولكن بطريقة خاصة، حيث سيتم تأكيد نسبة 0٪.

وفي مثل هذه الحالة، يميل المصدرون إلى عدم استعادة ضريبة القيمة المضافة على المدخلات، والتي يجب خصمها على الفور مرة أخرى.

رفض استعادة ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة يسمح لك بعدم القيام بهفي المحاسبة، دفتر الشراء ودفتر المبيعات، حيث يتم تسوية بعضهما البعض بشكل أساسي، هناك إدخالات حول استعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة المعلن للخصم في الربع الحالي وحول قبولها الجديد للخصم. بالمعنى الدقيق للكلمة، الآن في الفصل. 21 لا توجد قاعدة على الإطلاق تنص بشكل مباشر على استعادة ضريبة المدخلات التي كانت مقبولة قانونًا في السابق للخصم على السلع (الأعمال والخدمات) المستخدمة في عمليات التصدير.

وهذا لن يؤثر على المبلغ النهائي لمدفوعات ضريبة القيمة المضافة لميزانية هذا الربع. لنفترض أنه في دفتر المشتريات في الربع الأول من عام 2016، تم الإعلان عن فاتورة لخصم ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 100 روبل. من هذه، كما اتضح لاحقا، 30 روبل. - هذا خصم يتعلق بالصادرات التي تمت وتم تأكيدها في نفس الربع. بعد رفض استعادة ضريبة القيمة المضافة، سيُظهر المصدر على الفور خصمًا في القسم العام لضريبة القيمة المضافة بقيمة 70 روبل فقط. (100 فرك – 30 فرك). حسنا، خصم 30 روبل. سيتم تضمينها فقط في قسم التصدير بالإعلان. أي أن المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم في الربع الحالي على هذه الفاتورة سيظل مساوياً لـ 100 روبل.

ولأغراض المحاسبة المنفصلة، ​​سيقوم المصدر ببساطة بإعداد سجل معين معتمد في السياسة المحاسبية، والذي سيحسب فيه هذه الـ 30 روبل.

وتصر وزارة الماليةوذلك في حالة الشحن اللاحق للبضائع للتصدير إجراء خاص لتطبيق خصومات التصدير يلزم باستعادة ضريبة القيمة المضافة،سبق قبولها قانوناً للخصم من كتابات وزارة المالية بتاريخ 21 أكتوبر 2015 رقم 03-07-13/1/60242 بتاريخ 8 مايو 2015 رقم 03-07-11/26720 بتاريخ 27 فبراير 2015 رقم 03-07-08 /10143.

يؤكد المصدرون صحة تطبيق ليس فقط معدل 0٪، ولكن أيضًا التخفيضات الضريبية البند 1 الفن. 165 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولهذا الغرض، تنعكس ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بمعاملات التصدير المؤكدة بشكل منفصل في الإقرار. لكن مجرد الإعلان المكتمل بشكل صحيح لا يكفي. في المحاسبة (على الأقل المحاسبة الضريبية)، ينبغي أيضًا أن تنعكس ضريبة القيمة المضافة على الصادرات بشكل منفصل. لذلك، من غير المرجح أن تحب السلطات الضريبية حقيقة أن ضريبة القيمة المضافة على المدخلات، المنعكسة في دفتر الشراء كإدخال واحد، سيتم عرضها في أقسام مختلفة في الإعلان. قد يرى المفتشون ذلك على أنه عدم وجود محاسبة منفصلة ويرفضون استرداد ضريبة القيمة المضافة على الصادرات.

يكون المفتشون عمومًا حساسين جدًا للسطر 100 من القسم 3 من إقرار ضريبة القيمة المضافة، والذي يهدف إلى عكس مبالغ ضريبة القيمة المضافة المستعادة. على سبيل المثال، اضطر أحد المصدرين إلى الدفاع عن خصم ضريبة القيمة المضافة على الصادرات في المحكمة، على الرغم من أنه أعاد الضريبة التي سبق أن طالب بخصمها. إنه مجرد أنه أشار إليه في الإعلان فقط في السطر المخصص للمبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة المستعادة، ونسي فك التشفير في السطر 100 من القسم 3 قرار AS MO بتاريخ 14 أغسطس 2013 رقم A40-134057/12-140-934.

خاتمة

لا يجوز لك رفض استعادة ضريبة القيمة المضافة، حتى لو تم تأكيد معاملة التصدير التي تتعلق بها ضريبة القيمة المضافة على المدخلات في ربع الشحن. هذا هو الحال عندما لا تستحق اللعبة كل هذا العناء. بعد كل شيء، مع الأتمتة المناسبة للمحاسبة، فإن استعادة ضريبة القيمة المضافة المعلنة مسبقًا للخصم بالطريقة العامة وقبولها للخصم مرة أخرى وفقًا لقواعد التصدير لن تثقل كاهلك كثيرًا. ولكن المحاسبة المنفصلة سوف تكتسب الشفافية التي ترغب فيها السلطات الضريبية.

إن تصدير المحاسبة المنفصلة لا يتطلب عمالة كثيفة فحسب، بل إنه ليس صحيحًا دائمًا، ولأسباب موضوعية تمامًا. في كثير من الأحيان، تقوم المنظمات (التصنيع عادة) حتى بتسجيل شركات منفصلة لإجراء تجارة التصدير، حتى لا تحتفظ بسجلات منفصلة، ​​ولكن ببساطة لفصل تجارة التصدير قانونيًا عن المجالات الأخرى لأنشطتها.

ومن الجدير بالذكر أن المشرعين يعترفون أيضًا بما يلي: تكاليف إدارة إجراء خاص للمطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة من قبل المصدرين (سواء من جانب الأخير أو من جانب السلطات الضريبية) لا تبرر النتيجة مذكرة تفسيرية لمشروع القانون رقم 730216-6. ولكن لسوء الحظ، في نوفمبر/تشرين الثاني 2015، تم تأجيل القراءة الثانية لمشروع القانون، المصمم للسماح للمصدرين بخصم ضريبة القيمة المضافة وفقا للقواعد العامة، إلى أجل غير مسمى.

في حالتنا، تبلغ الصادرات إلى السوق الروسية 99.57٪، والصادرات 0.43٪، فكيف يمكن لمصلحة الضرائب، حتى إجراء حساب متناسب، أن تثبت أن جزءًا من نفقات الأعمال العامة يرتبط مباشرة بمبيعات التصدير؟ (فبعد كل شيء، لا يعتمد التوزيع الإلزامي لنفقات الأعمال العامة على القواعد القانونية). وفي السياسة المحاسبية يمكننا النص على أن المنظمة لا تقوم بتوزيع مثل هذه النفقات. ما هي المخاطر التي سنتحملها؟ أم أن هذه المقالة ليست ذات صلة؟

من الممكن عدم توزيع ضريبة القيمة المضافة فقط على تلك النفقات التي تتعلق بنوع معين من النشاط: المبيعات للتصدير أو المبيعات للسوق المحلية. إذا لم يكن من الممكن أن تعزى النفقات إلى نوع معين من النشاط، فيجب توزيعها.

على سبيل المثال، من المستحيل أن تنسب النفقات إلى نوع معين من النشاط:

لاستئجار مكتب يتم فيه إبرام عقود التوريدات داخل روسيا وخارجها؛

لخدمات الاتصالات الهاتفية التي يستخدمها المديرون للمفاوضات مع العملاء الروس والأجانب المحتملين.

يجب توزيع ضريبة القيمة المضافة على هذه النفقات العامة، حتى لو كانت حصة نفقات التصدير أقل من 5 بالمائة من إجمالي النفقات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 فبراير 2013 رقم 03-07-08/5471).

إن خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 31 أكتوبر 2014 رقم GD-4-3/22600، والذي أشرت إليه، يخلص إلى نتيجة، بناءً على ممارسات التحكيم، أنه إذا لم تحتفظ المنظمة بسجلات منفصلة لضريبة القيمة المضافة على المستوى العام نفقات الأعمال وقبولها كخصم كامل، يحق لمفتشية الضرائب تطبيق طريقتها الخاصة للحفاظ على محاسبة منفصلة، ​​وخصم ضريبة القيمة المضافة فقط على الحصة المنسوبة إلى الصادرات، إذا كان لديها دليل غير مشروط يشير إلى أن نفقات الأعمال العامة ترتبط مباشرة بالصادرات . يمكنك إثبات العلاقة بين تكاليف استئجار مكتب وخدمات الاتصالات من خلال وجود اتفاقيات اقتصادية أجنبية مبرمة في هذا المكتب، ونسخة مطبوعة من المحادثات الهاتفية (سيتم الإشارة إلى رموز الدول الأجنبية، ورقم هاتف البنك المعتمد الذي تم فتح الحساب للتسويات مع غير مقيم). والمقصود وجود مثل هذه الأدلة. إذا تم استخدام المكتب والهاتف فقط لإبرام العقود في روسيا، وتم إبرام عقود التصدير في الخارج، فلا يتم استخدام الهاتف لإضفاء الطابع الرسمي على معاملة التصدير، والتي يوجد دليل عليها (وثائق رحلة عمل المدير لإبرام العقد ، طباعة الهاتف)، فإن تأجير المكاتب واتصالات الخدمات لا تنطبق على الصادرات، ليست هناك حاجة لتوزيع ضريبة القيمة المضافة.

إذا كان لدى مفتشية الضرائب دليل على وجود صلة بين نفقات الأعمال العامة والصادرات، ولم تحتفظ المنظمة بمحاسبة منفصلة، ​​فسيتم استعادة جزء من ضريبة القيمة المضافة على نفقات الأعمال العامة المتعلقة بالصادرات.

الأساس المنطقي

1. من خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 31 أكتوبر 2014 رقم GD-4-3/22600

بشأن إجراءات توزيع مصاريف الأعمال العامة

قدمت الشركة ذات المسؤولية المحدودة (المشار إليها فيما يلي بـ LLC) إقرار ضريبة القيمة المضافة عن الربع الثالث من عام 2013. أثناء التدقيق الضريبي المكتبي لإقرار ضريبة القيمة المضافة، تبين أن الشركة، في أمر السياسة المحاسبية، وضعت المنهجية التالية لحساب مبلغ ضريبة المدخلات على السلع المشتراة والأعمال والخدمات المنسوبة إلى شحنات التصدير: "البند 2.5 عند بيع البضائع (الأعمال والخدمات ) المصدرة بموجب النظام الجمركي للتصدير، يتم تحديد القاعدة الضريبية وفقًا للفقرة 9 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... محاسبة ضريبة القيمة المضافة على التكاليف المتعلقة يتم بيع المنتجات المعدة للتصدير على حساب الميزانية العمومية 19/07 ولضمان المحاسبة عن مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لموردي السلع والأشغال والخدمات، يتم إدراج ما يلي كمصروفات لبيع المنتجات الموردة للتصدير يصدّر:

- اقتناء المواد الخام المنقولة للمعالجة لمواصلة بيع المنتجات النهائية للتصدير؛

- شراء البضائع لمزيد من البيع للتصدير؛

- تكاليف النقل المتعلقة مباشرة ببيع البضائع المصدرة بموجب نظام التصدير الجمركي؛

- الخدمات المتعلقة بالتخليص الجمركي - خدمات المرافقة والتحميل وإعادة الشحن للبضائع الموضوعة تحت النظام الجمركي للتصدير؛

- المصاريف التي يتحملها الوكيل بالعمولة عند بيع منتجات التصدير ع.2.6. ولتحديد ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم على المعاملات الخاضعة للضريبة بنسبة 0 بالمائة، تحديد حصة النفقات لشراء المواد الخام على أساس عدد البضائع المباعة للتصدير."

أثناء التفتيش تم تحديد:

يشمل المبلغ الإجمالي للتخفيضات الضريبية المعلن عنها وفقًا للإعلان والمنعكس في دفتر مشتريات الشركة أيضًا الخصومات لبناء رأس المال، والسلف للشحن، ووكيل الضرائب، والخصومات الضريبية المنسوبة إلى نفقات الأعمال العامة، وما إلى ذلك.

واسترشادًا بالسياسة المحاسبية المعتمدة، تقبل الشركة بشكل كامل خصم ضريبة القيمة المضافة (بدون التوزيع على أسواق التصدير والأسواق المحلية) على تكوين رأس المال والوكيل الضريبي ونفقات الأعمال العامة.*

أعدت هيئة التفتيش إجراء مراجعة مكتبية مع رفض خصم ضريبة القيمة المضافة (على نفقات الأعمال العامة) بمبلغ 34.121.795 روبل، يُعزى إلى حصة الصادرات غير المؤكدة، والتي يتم تحديدها على أساس نسبة شحنات التصدير من البضائع في الإجمالي تكلفة البضائع المشحونة، وكذلك مراعاة نسبة الصادرات المؤكدة وغير المؤكدة. بناء على كتاب وزارة المالية بتاريخ 18 مايو 2006 رقم 03-04-08/100، اقترح التفتيش إدراج المبلغ المحدد في التخفيضات الضريبية بمجرد استيفاء مجموعة المستندات المنصوص عليها بالمادة 165 من الضريبة يتم تقديم قانون الاتحاد الروسي إلى مصلحة الضرائب، أي. بعد التأكد من معدل الضريبة 0 بالمائة.

ويدعم المكتب موقف هيئة التفتيش هذا ويستند إلى ما يلي:

عند تحديد إجراءات تطبيق التخفيضات الضريبية عند القيام بعمليات التصدير، ينبغي للمرء أن ينطلق من القواعد العامة المتعلقة بقضايا التخفيضات الضريبية على ضريبة القيمة المضافة (المادتان 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفقا للفقرة 3 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خصم مبالغ الضرائب المنصوص عليها في الفقرات 1 - 8 المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فيما يتعلق بعمليات بيع البضائع (العمل والخدمات) المحددة في الفقرة 1 من يتم تنفيذ المادة 164 من هذا القانون بالطريقة المنصوص عليها في هذه المادة، في وقت تحديد القاعدة الضريبية المنصوص عليها في المادة 167 من هذا القانون.

مع الأخذ في الاعتبار هذه المواد من قانون الضرائب، فإن دافعي الضرائب، عند توزيع ضريبة القيمة المضافة على معاملات التصدير وغير التصدير، على الصادرات المؤكدة وغير المؤكدة، ملزمون بتحديد إجراءات توزيع جميع ضريبة القيمة المضافة على المدخلات دون استثناء، بما في ذلك. وضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالمصاريف التجارية العامة المشتراة لأغراض الإنتاج. ويتجلى ذلك من خلال كتاب وزارة المالية بتاريخ 18 مايو 2006 رقم 03-04-08/100 والذي بموجبه "يتم قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة لشراء الخدمات التي تؤخذ في الاعتبار كمصروفات أعمال عامة الخصم بالطريقة المقررة عند تقديم المستندات المنصوص عليها في المادة 165 من القانون إلى السلطات الضريبية."

تتلخص ممارسة التحكيم المعمول بها بشأن هذه المسألة في ما يلي: قد لا توافق مصلحة الضرائب على الإجراء الخاص بالحفاظ على محاسبة منفصلة لمبالغ ضريبة القيمة المضافة التي تطبقها المنظمة. ولكن إذا كان الإجراء المطبق منصوص عليه في الأمر المتعلق بالسياسة المحاسبية للمنظمة، فإن المحاكم تدعم جانب دافعي الضرائب. تأخذ المحاكم أيضًا في الاعتبار ما يلي: تعليمات التفتيش بشأن الحاجة إلى تحديد تكلفة منتجات التصدير والتوزيع الإلزامي لنفقات الأعمال العامة والإنتاج لا تستند إلى القانون؛ رفضت محكمة التحكيم حجة مصلحة الضرائب لتقديم بيان حسابي حول توزيع نفقات الأعمال العامة باعتبارها تتعارض مع متطلبات قانون الضرائب؛ لم تقدم مصلحة الضرائب دليلاً غير مشروط يشير إلى أن نفقات الأعمال العامة ترتبط ارتباطًا مباشرًا بالمنتجات المباعة للتصدير (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 23 أغسطس 2011 رقم F01-3245/11 في الحالة A17- 5271/2010، قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 11 سبتمبر 2009 رقم VAS-11961/09، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الفولغا بتاريخ 9 يوليو 2009 رقم A57-18944/2008، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 29 مارس 2006 رقم F04-2300/2006/20827-A45- 25، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الأورال بتاريخ 27 أغسطس 2003 رقم F09-2469/03- أك).

وبالتالي، فإن الشركة، دفاعًا عن منهجيتها في حساب توزيع جزء فقط من خصومات ضريبة القيمة المضافة لعمليات التصدير (دون الأخذ في الاعتبار نفقات الأعمال العامة، ومبالغ الضرائب لبناء رأس المال، لوكيل الضرائب)، وفقًا لإقرار ضريبة القيمة المضافة، النسبة التالية من الوزن النوعي للاستقطاعات المعلنة في مبلغ الضريبة المحتسبة: للسوق المحلي - 1267.4%، لعمليات التصدير (موثقة) - 37.9%، مما يشير إلى التطبيق المبكر للخصومات المتعلقة بعمليات التصدير على السوق الروسية.

فيما يتعلق بما ورد أعلاه، نطلب منكم توضيح المشكلة المتعلقة بتوزيع جميع ضريبة القيمة المضافة على المدخلات دون استثناء، بما في ذلك. وضريبة القيمة المضافة على المدخلات المتعلقة بنفقات الأعمال العامة المشتراة لأغراض الإنتاج بين التصدير والأسواق الروسية في حالة لا يتم فيها النص على هذا التوزيع في أمر السياسة المحاسبية.

وزارة المالية في الاتحاد الروسي
خطاب خدمة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 31 أكتوبر 2014 رقم GD-4-3/22600 بشأن إجراءات توزيع نفقات الأعمال العامة

دائرة الضرائب الفيدرالية، بعد أن نظرت في طلب توضيح إجراءات توزيع مبالغ ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بنفقات الأعمال العامة عندما يقوم دافع الضرائب بعمليات التصدير والعمليات في السوق المحلية، تفيد بما يلي.

وفقًا للفقرة 10 من المادة 165 من القانون، يتم تحديد إجراءات تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالسلع (العمل، الخدمات) المكتسبة لإنتاج و (أو) بيع البضائع (العمل، الخدمات)، ومعاملات بيع التي تخضع للضريبة بمعدل ضريبة قدره 0 في المائة، يتم تحديدها من خلال السياسة المحاسبية المعتمدة لدافعي الضرائب للأغراض الضريبية (يشار إليها فيما بعد بالسياسة المحاسبية).في حالة قيام دافعي الضرائب بإجراء معاملات لبيع البضائع (العمل، الخدمات) الخاضعة للضريبة بمعدل 18 (10) بالمائة ومعدل 0 بالمائة، من أجل الامتثال لقواعد القانون. يجب على دافعي الضرائب التأكد من الاحتفاظ بسجلات منفصلة لمبالغ الضرائب للسلع المشتراة (الأعمال والخدمات) المستخدمة في تنفيذ مثل هذه العمليات.

وبما أن قواعد القانون لا تحدد الإجراء الخاص بالحفاظ على مثل هذه المحاسبة المنفصلة، ​​فقد تم تطوير هذا الإجراء من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل وينعكس في ترتيب السياسة المحاسبية.

وفقًا للموقف القانوني للمحاكم، يجب على مصلحة الضرائب تبرير صحة الحساب الذي طبقته عند تحديد حصة النفقات التجارية العامة المتعلقة بعمليات التصدير (مراسيم FAS لمنطقة الفولغا بتاريخ 07/09/2009 في حالة رقم A57-18944/2008، FAS لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 29/03/2006 بشأن القضية رقم F04-2300/2006 (20827-A45-25)). مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، فإن مصلحة الضرائب، إذا كانت لديه دليل غير مشروط يشير إلى أن مصاريف الأعمال العامة ترتبط ارتباطًا مباشرًا بإنتاج و (أو) بيع البضائع المصدرة، وقد تشمل مصاريف الأعمال العامة المتعلقة بعمليات التصدير في الحصة المنسوبة إلى البضائع المصدرة.*

حالة صالحة
مستشار الاتحاد الروسي
3 فصول
د.يو.جريجورينكو

محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة على الصادرات باستخدام أمثلة محددة

في مذكرة

ستة قواعد للمحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة على الصادرات