Utföra underhållningskostnader. Representationskostnader i bokföring - baskonteringar. Vilka dokument krävs för att bekräfta utgifter för gästfrihet?

Det speciella med att spegla representationskostnader i bokföringen är att de inte alltid beaktas fullt ut vid beräkningen av inkomstskatteunderlaget. Det finns en gräns för dem, knuten till mängden arbetskostnader för företaget. Ransonering görs separat för varje skatteperiod.

Utgifter för underhållning – vad är dessa utgifter?

Listan över kostnader som kan visas i redovisningstransaktioner som representationskostnader ges i punkt 2 i art. 264 Ryska federationens skattelag. Lagen föreskriver att dessa kostnader för att godkännas för redovisning måste vara ekonomiskt motiverade och dokumenterade. Syftet med sådana utgifter är att organisera officiella möten med affärspartners för att utveckla gemensamma projekt, öka försäljningen och skapa förutsättningar för vinsttillväxt.

Vad ingår i kostnaderna för gästfrihet:

• betalning av räkningar relaterade till förberedelser av officiella mottagningar och förhandlingar med deltagande av affärspartners från andra företag;
• kostnader i samband med att hålla styrelsemöten.

Utgifter för frukost, lunch eller andra officiella evenemang kan räknas som representationskostnader. Kostnader för överföring av personer som deltar i förhandlingar, bufféservice och betalning för tjänster från tredje part översättare under perioden för förhandlingar eller möten kan redovisas som gästfrihetskostnader.

Vilka är organisationens underhållningskostnader? Dessa är kostnader som orsakas av aktuella officiella händelser, vars behov är relaterat till genomförandet av åtgärder för att öka vinsten. Utgifter för underhållning och betalning av räkningar från medicinska institutioner och sanatorier kan inte inkluderas i denna typ av kostnad. Resten av tjänstemän och medicinska procedurer kan inte erkännas som officiella evenemang.

I skrivelsen från Finansdepartementet den 25 mars 2010, nr 03-03-06/1/176, framgår att köp av priser, certifikat och diplom samt hallutsmyckningstjänster inte är motiverade representationskostnader. Belopp som spenderats på souvenirer kan inte inkluderas bland dem (denna ståndpunkt förklaras i den skrivelse som utfärdades av finansministeriet den 16 augusti 2006 under nr 03-03-04/4/136).

Uppskattning av representationskostnader

Ett av dokumenten som motiverar representationskostnader kan vara en uppskattning av kommande utgifter. Den har ingen lagstadgad mall. Formuläret kan sammanställas oberoende och innehåller följande block:

• plats där dokumentet ska godkännas av direktören;
• information om datumet för genomförandet av uppskattningen;
• information om tidpunkten för det officiella evenemanget, den föreslagna mötesplatsen;
• det beräknade antalet förhandlingsgrupper, som anger statusen för varje deltagare (vem företräder vars intressen);
• kostnadsposter med ungefärliga belopp för dem;
• det totala beloppet av förväntade utgifter;
• uppgifter om ansvarig person som utfört uppdraget att upprätta uppskattningsunderlag, fält för underskrifter och sigill.

Inkomstskatt: representationskostnader

Kostnader som redovisas som representativa kostnader kan användas för att minska inkomstskatteunderlaget. För detta ändamål beaktas beloppet inom den beräknade gränsen (mer om ransonering). Gränsen är fastställd till 4 % av kostnaderna för ersättning till personal under rapportperioden. Den standardiserade indikatorn beräknas baserat på resultatet för varje rapporteringsperiod under året, kumulativt.

Under det första kvartalet genomförde revisorn underhållningskostnader till ett belopp av 105 000 rubel, under det andra kvartalet - 20 050 rubel, under det tredje och fjärde kvartalet fanns inga officiella möten eller förhandlingar. Företagets personalkostnader låg på följande nivå:

• under det första kvartalet - 750 250 rubel;
• under andra kvartalet - 802 135 rubel;
• under det tredje kvartalet - 564 250 rubel;
• under fjärde kvartalet – 1 020 540 rubel.

För att beräkna inkomstskatt i slutet av året kan en revisor kvitta 125 487 rubel ((750 250 + 802 135 + 564 250 + 1 020 540) x 4%). Det totala beloppet för underhållningskostnader för skatteperioden var 125 050 rubel (105 000 + 20 050). Vid beräkning av skattebasen kan du inkludera hela beloppet för kostnader för att organisera förhandlingar och officiella mottagningar, eftersom deras belopp ligger inom gränsen för rapporteringsåret (gränsen är 125 487 rubel, vilket är 437 rubel mer än de faktiska kostnaderna) .

I slutet av året uppgick företagets inkomster till 11 210 590 rubel (inklusive moms på 1 710 090 rubel), kostnader per grupp är lika med:

• produktionskostnader - 3 507 000 rubel;
• för löner - 3 137 175 rubel;
• avskrivningsavgifter – 850 044 rubel;
• representationskostnader – 125 050 rubel.

Skatteunderlaget kommer att vara 1 881 231 rubel. ((11 210 590 – 1 710 090) – 3 507 000 – 3 137 175 – 850 044 – 125 050). Det slutliga beloppet för den årliga inkomstskatten är 376 246 rubel. (1 881 231 x 20 %).

Indrivning av representationskostnader i skiljedomstol

Tillsynsmyndigheter insisterar på att representationskostnader endast kan redovisas i skatteredovisningen om mötet hölls på en plats avsedd för affärsförhandlingar och inte representation. Rättsliga myndigheter tillåter att sådana kontroversiella utgifter inkluderas i beskattningsunderlaget om den skattskyldige kan dokumentera utgifternas giltighet. Till exempel fastställde resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Moskvaregionen daterad 09/03/2013 under nr A40-22927/12-107-106 att användningen av ett fartyg som en plats för förhandlingar är motiverad och hyreskostnader kan räknas som underhållningskostnader.

Möjligheten att erkänna kostnaden för alkohol köpt för ett möte som en del av den representativa typen av utgifter framgår av innehållet i resolutionen daterad den 15 januari 2013, nr A55-14189/2012 (FAS PO).

Att organisera ett möte med representanter för dina filialer och dotterbolag kan inte betraktas som en representativ typ av utgifter. Tillsynsmyndigheternas ståndpunkt i denna fråga bekräftas av rättspraxis (Resolution av FAS VSO, daterad 08/11/2006 nr A33-26560/04-SZ-F02-3935/06-S1).

Representationskostnader i skatteredovisningen behöver normaliseras. Det maximala belopp som en organisation kan erkänna vid beräkning av vinst är 4 procent av det totala beloppet av dess arbetskostnader för motsvarande rapporterings- eller skatteperiod (punkt 3, punkt 2, artikel 264 i Ryska federationens skattelag). Representativa utgifter inkluderar utgifter (punkt 1, punkt 2, artikel 264 i Ryska federationens skattelag):

- att hålla en officiell mottagning - frukost, lunch eller annat liknande evenemang för representanter för organisationer och tjänstemän från värdföretaget som deltar i förhandlingarna;

— Transporttjänster för dessa personer, det vill säga för leverans till platsen för underhållningsevenemanget och tillbaka.

— bufféservering under förhandlingar.

— Betalning för tjänster av översättare som inte är anställda i organisationen.

Dessutom kan liknande utgifter för att ta emot och betjäna deltagare som kom till möten i styrelsen, styrelsen eller annat styrande organ i organisationen (klausul 2 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag) beaktas. Låt oss överväga när skatteredovisning för representationskostnader orsakar tvister med inspektörer.

Att genomföra ett möte med en kund - en individ

Att skriva av kostnaderna för en sådan händelse är riskabelt. Trots att detta inte är ett fel är det möjligt att skattemyndigheten kommer att undanta dessa utgifter under revisionen. Faktum är att punkt 2 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag handlar om kostnaderna för att ta emot och betjäna endast representanter för andra organisationer. Varken partners som är enskilda företagare eller kunder - individer nämns i denna paragraf. Formellt visar det sig att kostnaderna för förhandlingar med dessa personer inte kan beaktas vid beräkning av inkomstskatt.

Det ryska finansministeriet har dock upprepade gånger indikerat att representationskostnader också kan inkludera utgifter för förhandlingar med individer - kunder till organisationen (till exempel brev daterade 27.05.09 nr 03-03-06/1/351 och daterade 03.27. 09 nr 03-03- 06/2/64). När allt kommer omkring är det också nödvändigt att upprätta och upprätthålla affärsrelationer med dem, vilket inte är mindre svårt än med juridiska personer.

Affärsmöte med tjänstemän i din egen filial

Domstolarna noterar att kostnaderna för mottagandet av anställda vid filialer och separata avdelningar i organisationen, även om de anlände till huvudkontoret för att lösa produktionsfrågor, inte är representativa. När allt kommer omkring inkluderar dessa uteslutande utgifter för officiell mottagning eller service av representanter för andra organisationer eller deltagare som anlände till möten i styrelsen, styrelsen eller annat styrande organ för företaget (klausul 2 i artikel 264 i den ryska skattelagen). Federation).

I detta avseende kommer domstolarna till slutsatsen att kostnaderna för förhandlingar med företrädare för deras egna filialer inte beaktas vid beräkning av inkomstskatt (Resolution av Federal Antimonopoly Service of the East Siberian District daterad 11 augusti 2006 nr A33 -26560/04-S3-F02-3935/ 06-S1, A33-26560/04-S3-F02-4272/06-S1). Icke desto mindre, om det finns stödjande dokument och kopplingar till organisationens verksamhet som syftar till att generera inkomst, verkar det möjligt att redovisa omtvistade utgifter i skatteredovisningen, till exempel på grundval av stycke 49 i punkt 1 i artikel 264 i skattelagen i skattelagen. Ryska federationen som en del av andra motiverade utgifter.

Förhandlingar med en potentiell motpart om avtalet inte har slutits

Att redovisa utgifter i detta fall är inte ett misstag. Skattebalken anger att representationskostnader inkluderar utgifter för officiellt mottagande och service av förhandlingsdeltagare, vars syfte inte bara kan vara att upprätthålla ömsesidigt samarbete, utan också att etablera kontakter (22 mom. 1 och 2, artikel 264 i mom. Ryska federationens skattelag). Samtidigt är möjligheten att skatteredovisa representationskostnader i detta fall inte beroende av resultatet av affärsmötet.

Domstolarna ansluter sig till en liknande synpunkt (resolution från Federal Antimonopoly Service i Central District daterad 27 augusti 2009 nr A48-2871/08-18). Skiljemän noterar oftast att kontrakt eller avtal som tecknats som ett resultat av förhandlingar inte avser primära dokument och att deras närvaro inte är en förutsättning för att bekräfta de faktiska representationskostnaderna. Detta innebär att skattemyndigheterna inte har rätt att kräva sådana handlingar som bevis för dessa kostnader.

Biljetter till konsert, teater eller museum för personer som deltar i förhandlingarna

Kostnader för att organisera underhållning och rekreation, i synnerhet kostnaden för biljetter till teatrar, museer, biografer, konserter, utflykter och andra underhållningsevenemang, gäller inte underhållning (punkt 2, punkt 2, artikel 264 i Ryska federationens skattelagstiftning ).

Sådana kostnader minskar därför inte den skattepliktiga vinsten. Det ryska finansministeriet noterar också att utgifter för en buffémottagning, uppträdanden av artister och anordnande av en båttur som en del av ett underhållningsprogram som anordnas efter den officiella delen inte beaktas vid beräkning av inkomstskatt ().

Hotellbetalning för utländska eller utländska affärspartners

Enligt det ryska finansministeriet beaktas inte boendekostnader för gäster som kommer till ett officiellt möte vid beräkning av inkomstskatt. När allt kommer omkring nämns inte denna typ av underhållningskostnader i punkt 2 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag (brev daterat 12/01/11 nr 03-03-06/1/796). Skattemyndigheterna delar också samma synpunkt (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 18 april 2007 nr 04-1-02/306@).

Domstolarna tillåter dock erkännande av dessa kostnader, och ofta som en del av representationskostnader. Konceptet med officiell mottagning och service av affärspartners specificeras inte i skattelagen. Dessa termer har en vid innebörd och kan, enligt domares åsikt, innefatta hotelltjänster eller tillhandahållande av annan bostad till en person som kommer från en annan stad eller från utlandet (resolution av Federal Antimonopoly Service of the West Siberian Federal Antimonopoly Service daterad mars 1, 2007 nr Ф04-9370/2006 (30552-A81-27) och nordvästra distriktet daterad 05.17.04 nr A56-21571/03).

Ett annat alternativ för att redovisa levnadskostnader för utländska eller utländska affärspartners, med stöd av skiljedomstolar, är att inkludera dem i andra kostnader förknippade med produktion eller försäljning, på grundval av stycke 49 i punkt 1 i artikel 264 i skattelagen i skattelagen. Ryska federationen (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskva daterad 23 maj 2011 nr KA -A40/4584-11 och Uraldistriktet daterad 08.11.05 nr Ф09-4994/05-С7).

Om en organisation är beredd att försvara sina intressen i domstol, kan den således redovisa utgifter för att betala för boende av utländska eller utländska affärspartners vid beräkning av inkomstskatt. Uppenbarligen är det lättare att klassificera dem som andra motiverade utgifter, eftersom företaget i det här fallet inte kommer att behöva utarbeta en hel rad ytterligare styrkande dokument.

Brist på budget för evenemanget

Detta är inte ett fel, men frånvaron av det angivna dokumentet kan leda till oenighet med skattemyndigheten. Problemet är att skattelagen inte upprättar en tydlig lista över dokument som bekräftar representationskostnader. En ungefärlig lista över dem kan endast hittas i brev från det ryska finansministeriet, och uppskattningen av underhållningskostnader nämns i denna lista.

Lokala inspektörer insisterar ofta på att paketet med styrkande dokument som rekommenderas av det ryska finansministeriet är obligatoriskt. Följaktligen innebär frånvaron av minst en av dem en vägran att erkänna representationskostnader (brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat den 22 december 2006 nr 21-11/113019@). Dessutom kräver skattemyndigheterna vanligtvis att en uppskattning görs för varje underhållningsevenemang separat.

Vilka dokument krävs för att bekräfta utgifter för gästfrihet?

Enligt Rysslands finansministerium kommer företaget att behöva (brev daterat 01.11.10 nr 03-03-06/1/675, daterat 22.03.10 nr 03-03-06/ för att bekräfta underhållningskostnader 4/26 och daterad 13.11.07 nr 03 -03-06/1/807):

— order eller instruktion från organisationens chef att hålla ett representativt evenemang;

— Uppskattning av representationskostnader.

— primära dokument som bekräftar köp av varor och tjänster från tredje part som används i representativa syften (kontrakt, fakturor, fakturor, ansökningar, arbetsorder, arbete eller tjänster, fakturor, kassa- och försäljningskvitton, andra betalningsdokument).

— En rapport om faktiska utgifter för underhållningsevenemang. Den återspeglar målen och resultaten för dessa aktiviteter och anger också den totala kostnaden för deras genomförande.

Domstolarna kommer fram till att en uppskattning inte är nödvändig för att fastställa representationskostnader. När allt kommer omkring kan dessa utgifter bekräftas av andra papper, främst primära dokument för köp av varor och tjänster för underhållningsändamål (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Uraldistriktet daterad 23 augusti 2011 nr F09-4143/11).

Företaget skrev av representationskostnader som översteg standarden

Antag, efter att ha ansett att standarden i slutet av året kommer att vara ett stort belopp, har organisationen redan redovisat hela beloppet för underhållningskostnader som uppstått under det första kvartalet, även om det översteg 4% av arbetskostnaderna för detta kvartal. Under inga omständigheter bör du göra detta.

Det maximala beloppet för underhållningskostnader som kan beaktas vid beräkning av inkomstskatt bestäms baserat på resultaten av varje rapporteringsperiod (klausul 2 i artikel 264 och klausul 3 i artikel 318 i Ryska federationens skattelag). Det vill säga att den beräknas på periodiseringsbasis från början av året till slutet av första kvartalet, första halvåret och 9 månader av året. Standardens slutvärde bestäms i slutet av kalenderåret, det vill säga den 31 december.

I själva verket kan representationskostnader som uppkommit under det första kvartalet, men som inte redovisas under denna period på grund av att de överskridit gränsen, senare inkluderas delvis eller till och med helt i kostnaderna. Men före utgången av 1:a halvåret, 9 månader eller kalenderår, kan man inte med säkerhet säga att detta kommer att ske.

Följaktligen måste organisationen, baserat på resultaten för varje rapporteringsperiod, och sedan året, beräkna standarden för representationskostnader och bestämma det belopp som den har rätt att ta hänsyn till vid beräkning av inkomstskatt för motsvarande period. Ett tidigt erkännande av representationskostnader, till exempel baserat på lönefonden för föregående år, är oacceptabelt. Detta följer direkt av normerna i Ryska federationens skattelag.

Redovisning av fjolårets representationskostnader

Återstoden av representationsutgifter som inte beaktats under det kalenderår då de uppstod förs inte över till nästa år. En sådan möjlighet finns trots allt inte i skattelagen. Dessutom redovisas underhållningskostnader för innevarande år endast för detta år (punkt 3, punkt 2, artikel 264 i Ryska federationens skattelag).

Punkt 42 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag anger också att representationskostnader som överstiger deras maximala belopp för ett kalenderår inte beaktas vid beräkning av inkomstskatt. Det innebär att det inte finns några lagliga skäl att skjuta upp dem till nästa år.

Momsavdrag på utgifter för värdskap

En situation är möjlig när en organisation har accepterat för avdrag hela momsbeloppet relaterat till representationskostnader, trots att vissa av dem inte beaktades vid beräkningen av inkomstskatt på grund av överskridandet av schablonen. Detta skulle vara ett misstag.

För att dra av moms på representationskostnader är det nödvändigt att uppfylla inte bara de allmänna kraven för användning av avdrag, utan också två ytterligare villkor (klausul 7 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag).

För det första kan moms dras av endast för de representationskostnader som beaktas vid beräkning av inkomstskatt. Till exempel, utgifter för att organisera underhållning, rekreation, förebyggande eller behandling av sjukdomar betraktas inte som underhållningskostnader och tas inte med i skattehänseende. Det innebär att moms på sådana utgifter inte är avdragsgill.

För det andra är moms på utgifter som normaliseras vid beräkning av inkomstskatt också föremål för avdrag i det belopp som motsvarar standarden (punkt 2, punkt 7, artikel 171 i Ryska federationens skattelag). Det visar sig att en organisation har rätt att dra av all moms som begärs på representationskostnader endast om beloppet av dessa utgifter inte överstiger 4 % av lönefonden för rapporteringsperioden. Och då endast under förutsättning att de återstående villkoren som krävs för att dra av moms är uppfyllda (klausul 2 i artikel 171 och klausul 1 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag).

Om företaget vid beräkningen av inkomstskatten endast redovisat en del av representationskostnaderna som inte överstiger normen, drar det av moms på dem i lämplig proportion. I slutet av efterföljande rapporteringsperioder samma år får utgifterna inte längre överstiga. Under det kvartal som organisationen erkänner dem i skatteredovisningen har den rätt att dra av moms på "ytterligare" representationskostnader. Det ryska finansministeriet håller nu med om detta (brev daterat den 6 november 2009 nr 03-07-11/285).

Moms på överskjutande representationskostnader

Om du inkluderar detta belopp i andra utgifter, så kommer detta att vara en grov överträdelse. Utgifter för underhållning som överstiger den fastställda gränsen på 4 procent av beloppet av organisationens utgifter för löner beaktas inte vid beräkning av inkomstskatt (paragraf 42 i artikel 270). i Ryska federationens skattelag). Följaktligen kan moms relaterad till dem inte ingå i andra eller andra utgifter. Dessutom uppfyller de angivna momsbeloppen inte utgiftskriterierna (klausul 1 i artikel 252 och klausul 49 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag). Det ryska finansministeriet delar en liknande uppfattning (

I bokföring är representationskostnader utgifter för ordinarie verksamhet (punkt 5, 7, 18 i PBU 10/99 "Organisationens kostnader"). De återspeglas av posten: Debetkonto 44 ”Försäljningskostnader” Kreditkonto 60 ”Avräkningar med leverantörer och entreprenörer”, 71 ”Avräkningar med redovisningsskyldiga”, 76 ”Avräkningar med olika gäldenärer och fordringsägare”, 10 ”Material” osv.
Vid skatteredovisning enligt mom. 22 paragraf 1 art. 264 i Ryska federationens skattelag, representationskostnader i samband med officiell mottagning och service av representanter för andra organisationer som deltar i förhandlingar för att etablera och upprätthålla samarbete ingår i beräkningen av inkomstskatt som en del av de som är associerade med produktion och (eller) försäljning.

Vilka utgifter räknas som representationskostnader?

I enlighet med punkt 2 i art. 264 i Ryska federationens skattelag, inkluderar representationskostnader kostnader för officiell mottagning och (eller) service av representanter för andra organisationer som deltar i förhandlingar för att etablera och (eller) upprätthålla ömsesidigt samarbete, såväl som deltagare som anländer till möten med styrelsen (styrelsen) eller annat styrande organ skattebetalare, oavsett var dessa händelser äger rum.
Följande är erkända som representanter:

• utgifter för att hålla en officiell mottagning (frukost, lunch eller annat liknande evenemang) för dessa personer, såväl som för tjänstemän från skattebetalarnas organisation som deltar i förhandlingarna;
• kostnader för transportstöd för leverans av dessa personer till platsen för det representativa evenemanget och (eller) mötet för det styrande organet och tillbaka;
• utgifter för bufféservering under förhandlingar;
• kostnader för tjänster av översättare som inte är anställda av skattebetalarna för att tillhandahålla översättning under underhållningsevenemang.

I skrivelse den 1 november 2010 N 03-03-06/1/675 uppmärksammade finansmyndigheten att evenemang bör bära officiella karaktär.

Utgifter som inte är representativa

Ej erkänd som representant utgifter för att organisera underhållning, rekreation, förebyggande eller behandling av sjukdomar (klausul 2 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag).
Till exempel förklarade finansdepartementet att vid beräkning av inkomstskatt, utgifter för att anordna ett buffébord, en båttur och att bjuda in artister som en del av ett underhållningsprogram som anordnas av efter den officiella delen av seminariet, samt utgifter för gästernas boende, eftersom dessa utgifter inte anges i punkt 2 i art. 264 i Ryska federationens skattelag (brev daterat 1 december 2011 N 03-03-06/1/796). Följaktligen är det omöjligt att som utgifter redovisa kostnaderna för att hålla ett evenemang som inte är av officiell karaktär (brev från Rysslands finansministerium daterat 1 november 2010 N 03-03-06/1/675).

Rutin för att redovisa utgifter och dra av moms

Klausul 2 i art. 264 i Ryska federationens skattelag fastställer att representationskostnader ingår i skattebasen under rapporteringsperioden (skatteperioden) med ett belopp som inte överstiger 4 % av skattebetalarens utgifter för löner för denna rapporteringsperiod (skatteperiod).

Låt oss komma ihåg att inkomster och utgifter vid beräkning av vinstskatt beaktas på periodiserad basis från början av året (klausul 7 i artikel 274, artikel 315 i Ryska federationens skattelag), och arbetskostnaderna bestäms på konstens grund. 255 Ryska federationens skattelag.

Vid tillämpning av periodiseringsmetoden redovisas utgifter i den rapporteringsperiod (skatte) som de hänför sig till, oavsett tidpunkten för faktisk betalning av medel och (eller) annan form av betalning (klausul 1 i artikel 272 i skattelagen i skattelagen). Ryska federationen), och när du använder kontantmetoden - efter deras betalning (klausul 3 i artikel 273 i Ryska federationens skattelag).

Vid köp av varor (tjänster) för representativa ändamål av en ansvarig person, med stöd av paragrafer. 5 punkt 7 art. 272 i Ryska federationens skattelag är datumet för deras genomförande datumet för godkännande av förhandsrapporten.

I redovisningen redovisas utgifter för ordinarie verksamhet i den rapporteringsperiod då de inträffade, oavsett tidpunkten för faktisk utbetalning av medel och andra former av genomförande (förutsatt att fakta om ekonomisk verksamhet är tillfälligt säkerställd) (klausul 18 i PBU 10) /99 "Organisationens kostnader"). Utgifter för underhållning redovisas i sin helhet.

Exempel. Under första kvartalet 2014 spenderade cateringföretaget 50 000 rubel på utgifter för gästfrihet. (utan moms). Arbetskostnaderna för denna period uppgick till 500 000 RUB.
Standarden inom vilken ett företag har rätt att redovisa underhållningskostnader för första kvartalet 2014 vid beräkning av inkomstskatt kommer att vara 20 000 rubel. (500 000 RUB x 4%). Följaktligen kan endast en del av representationskostnaderna under det första kvartalet redovisas som kostnader. Den återstående delen motsvarar 30 000 rubel. (50 000 - 20 000) kommer företaget att kunna redovisa i följande rapporteringsperioder (skatte) (inom standarden).

Låt oss komma ihåg att på grund av de olika förfarandena för att redovisa representationskostnader i bokföring och skatteredovisning kommer en organisation som tillämpar PBU 18/02 "Redovisning för beräkningar av inkomstskatt för organisationer" att ha en avdragsgill temporär skillnad som motsvarar beloppet av överskjutande utgifter, och följaktligen en uppskjuten skattefordran (klausulerna 8 - 11, 14 PBU 18/02), samt en permanent skillnad motsvarande beloppet för representationskostnader som inte redovisats vid årets slut, och motsvarande permanent skatteskuld ( paragraf 4, 7 PBU 18/ 02).

Den uppskjutna skattefordran återspeglas i redovisningen av posten: Debitering av konto 09 "Uppskjuten skattefordran" Kredit av konto 68 "Beräkningar för skatter och avgifter", och den permanenta skatteskulden återspeglas av posten: Debitering av konto 99 "Vinster" och förluster” Kredit av konto 68.

"Ingående" moms på representationskostnader i kraft av paragraf 7 i art. 171 i Ryska federationens skattelag accepteras för avdrag inom de gränser som fastställs i klausul 2 i art. 264 Ryska federationens skattelag. Skatt på överskjutande utgifter som inte accepteras för avdrag under en skatteperiod av ett kalenderår kan dras av under de skatteperioder då de ingår i beräkningen av inkomstskatt (Brev från Rysslands finansministerium daterade den 6 november 2009 N 03 -07-11/285 , Federal Tax Service for Moskva daterad 09.12.2009 N 16-15/130757).

Moms som inte accepteras för avdrag vid kalenderårets utgång på representationskostnader beaktas inte vid beräkning av inkomstskatt. I bokföringen återspeglas det som en del av övriga utgifter av posten: Debitering av konto 91 ”Övriga intäkter och kostnader”, underkonto 91-2 ”Övriga kostnader” Kredit av konto 19 ”Moms på förvärvade tillgångar”.

Om förhandlingar inte ger resultat...

Enligt punkt 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag, för att redovisa utgifter för vinstskatteändamål måste de vara ekonomiskt motiverade, dokumenterade och uppstå för att utföra aktiviteter som syftar till att generera inkomst.

Frågan uppstår: är det möjligt att ta hänsyn till kostnaderna för att hålla officiella mottagningar, affärsmöten och andra liknande evenemang om det inte finns några dokument som bekräftar ett positivt resultat från dem, eller om det inte finns några sådana resultat alls?

Finansmyndigheten noterade i skrivelser av 2013-04-10 N 03-03-06/2/11897, daterad 2012-10-09 N 03-03-06/1/535 att enligt beslutet av författningsdomstolen i Ryska federationen daterad 06/04/2007 N 320-O-P normerna i punkt 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag tillåter inte deras godtyckliga tolkning, eftersom de kräver upprättandet av ett objektivt samband mellan de utgifter som skattebetalaren ådrar sig och fokus för hans verksamhet på att göra vinst, och bevisbördan att bevisa ogrundningen. av den skattskyldiges utgifter åvilar skattemyndigheten.

Dokument som bekräftar representationskostnader

Motsvarande utgifter beaktas som en del av representationskostnader om det finns primära handlingar upprättade inom ramen för gällande lagstiftning som bekräftar utgifterna för att hålla affärsmiddagar som en del av förhandlingar med kunder, inklusive potentiella sådana, under tjänsteresor, med förbehåll för att deras överensstämmelse med kraven i punkt 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag (Brev från Rysslands finansministerium daterat 1 november 2010 N 03-03-06/1/675).

Finansmyndigheten erinrade samtidigt om att enligt art. 313 i Ryska federationens skattelag, grunden för att bestämma skattebasen för inkomstskatt är uppgifterna i primära dokument, grupperade på det sätt som föreskrivs i Ryska federationens skattelag.

Skatteredovisningsdata bekräftas av:

• primära redovisningsdokument (inklusive en revisors certifikat);
• analytiska skatteredovisningsregister;
• beräkning av skatteunderlaget.

Enligt finansministeriet kan dokument som används för att bekräfta representationskostnader i synnerhet vara:

• order (instruktion) av chefen för organisationen om genomförandet av utgifter för dessa ändamål;
• uppskattning av underhållningskostnader;
• primära dokument, inklusive i fallet med användning av varor som köpts externt för representationsändamål, betalning för tjänster från tredjepartsorganisationer;
• , som återspeglar målen för evenemangen, resultaten av deras genomförande, annan nödvändig information om de evenemang som hålls och mängden utgifter för underhållningsändamål.

Samtidigt noterade finansiärer att alla utgifter som anges i rapporten måste bekräftas av relevanta primära dokument.

I brevet från Federal Tax Service för Moskva daterat 04/12/2007 N 20-12/034115 noteras att när man köper varor (tjänster) för representativa ändamål av en ansvarig person, kommer stöddokument att vara primära dokument utfärdade av relevanta organisationer till den ansvarige personen (till exempel kontant- och försäljningskvitton, handlingar för mottagande och överföring av varor, tillhandahållande av tjänster), samt en förhandsrapport om användningen av redovisningsbelopp.

När ett avtal ingås med en tredjepartsorganisation kommer dokumentära bevis för genomförandet av representationskostnader att vara ett avtal med denna organisation, en handling för att utföra arbetet (tillhandahållande av tjänster), en faktura, en faktura. Om översättare som inte ingår i organisationens personal är inblandade, bekräftas kostnaderna också av relevanta kontrakt, intyg om utfört arbete och andra dokument.

Domare på dokumentär bevis på representationskostnader. I resolutionen av den 17 april 2013 N 09AP-4914/2013 (genom resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Moskvaregionen av den 17 september 2013 N A40-115570/12-99-601 lämnades denna resolution oförändrad). Den nionde skiljedomsdomstolen noterade att den ryska federationens lagstiftning inte definierar en lista över dokument som måste användas för att bekräfta representationskostnader för att beräkna inkomstskatt. Enligt skiljemännen bekräftar de handlingar som företaget lagt fram i det aktuella fallet de kostnader som uppstått och som ingår i representationskostnaderna, deras koppling till företagets kärnverksamhet. Även besiktningsmannens argument om otillåtligheten av att ådra sig representationskostnader under arbetsfri tid avvisades, eftersom det inte finns något sådant villkor i skattebalken.

I resolutionen från FAS VSO daterad den 27 november 2013 N A33-19185/2012 angav skiljemännen att utgifter för att erkännas som representativa utgifter måste göras för ett specifikt ändamål, och inte vara godtyckliga, endast begränsade i storlek, och de måste uppfylla de som fastställs i art. 252 i Ryska federationens skattelagstiftning (ska motiveras och dokumenteras). I det här fallet kom förstainstansrätten och överklagandeinstansen till slutsatsen att bolaget inte lämnat bevis för affärsförhandlingar, mottagande av delegationer av motparter eller förekomst av andra kopplingar till verksamhet som syftar till att generera inkomster, samt handlingar om skrivningen. -avstängning av omtvistade inventarier. Kassationsdomstolen instämde i dessa slutsatser och ansåg att domstolarnas slutsats att det inte finns några lagliga skäl att ta hänsyn till sådana kostnader vid beräkning och betalning av inkomstskatt.

I FAS UO:s resolution av den 19 januari 2012 N F09-9140/11 omklassificerade skattemyndigheterna representationskostnader som kostnader för att hålla en företagssemester. Domarna erkände denna slutsats som obevisad på grundval av att när de granskade bevisen som finns tillgängliga i fallets material (handlingar för utförandet av arbetet, tillhandahållande av tjänster, betalningsuppdrag, räkningar, fakturor, handlingar, kontantbeställningar, rapporter om mottagandet av representanter av leverantörer och köpare, kopior av inbjudningar från tjänstemän) framkom att det kontroversiella mötet syftade till att upprätthålla (etablera) ett ömsesidigt samarbete med motparter, det vill säga syftet med att hålla detta möte för företagaren var att få inkomster från näringsverksamhet.

Så, som vi ser, när det uppstår tvister angående representationskostnader, uppmärksammar domare också sina dokumentbevis.

Kostnader för alkoholhaltiga drycker ingår i representationskostnaderna

I skrivelse av den 25 mars 2010 N 03-03-06/1/176 förklarade finansmyndigheten att skattebetalarens kostnader för att anordna ett officiellt möte med kunder för att diskutera frågor som rör ingående av avtal i enlighet med punkt 2 i art. 264 i Ryska federationens skattelag redovisas i form av kostnader för inköp av livsmedelsprodukter, inklusive alkoholhaltiga drycker.

Trots finansministeriets positiva ställning har dock skattemyndigheten i den federala antimonopoltjänstens resolution av den 15 januari 2013 N A55-14189/2012 fastställt ytterligare inkomstskatt på grund av att den skattskyldige inkluderade utgifter för köp av alkoholdrycker som representationsutgifter som beaktas vid beräkning av skattepliktig vinst.

Domarna förklarade detta olagligt med motiveringen att art. 264 i Ryska federationens skattelag innehåller inte en lista över mat och dryck som inte kan inkluderas i underhållningskostnader. Samtidigt bekräftar ärendematerialet att dessa utgifter har ådragits bolaget för att etablera och upprätthålla samarbete med motparter och de är relaterade till genomförandet av aktiviteter som syftar till att generera intäkter.

Event plats

Även om i punkt 2 i art. 264 i Ryska federationens skattelag och det sägs att platsen för ett representativt evenemang kan vara vilket som helst, ibland tycker tillsynsmyndigheter något annat. I synnerhet gäller detta situationen när ett motorfartyg väljs som plats för en sådan händelse. Det är en sak när han väljs ut att underhålla deltagarna i evenemanget efter dess slut, som anges i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 1 december 2011 N 03-03-06/1/796. Det är svårt att argumentera i en sådan situation. Det är en helt annan sak när fartyget hyrs specifikt för ett officiellt evenemang.

Det här fallet behandlades i resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Moskvaregionen daterad den 3 september 2013 N A40-22927/12-107-106. Skattemyndigheten kom fram till att bolaget olovligen inkluderade i utgifterna för bolagsskatten kostnaderna för att hålla ett tekniskt seminarium på ett fartyg och kostnaderna för att hyra lokaler (ett fartyg) för att ta emot en utländsk delegation, eftersom dessa evenemang inte var av officiell karaktär och utfördes i rekreationssyfte och medarbetarunderhållning.

Domarna ställde sig på skattebetalarens sida och påpekade att de omtvistade utgifterna var av produktionskaraktär, var motiverade och dokumenterade och därför erkände bolaget dem lagligen vid beräkningen av inkomstskatten och tillämpade ett momsavdrag.

Skattemyndighetens argument att sådana utgifter inte är dokumenterade och ekonomiskt motiverade, eftersom de inte syftar till att generera inkomster, och resultatet av tillhandahållandet av tjänster inte kan användas i produktionsverksamhet, avvisades också av skiljemännen, eftersom utgifterna uppstått. som en del av skattebetalarens huvudsakliga verksamhet för att visa företagets anställda och dess regelbundna partners dynamiken i utveckling och planer för den kommande perioden, samt att upprätthålla ömsesidigt samarbete. Faktumet att ådra sig och storleken på utgifterna bekräftas av relevanta primära dokument.

Argumentet att företagets utgifter är olämpliga avvisades också på grundval av att, i enlighet med den rättsliga ställningen för Ryska federationens författningsdomstol, som anges i beslut nr 366-O-P daterad 04.06.2007, ska skattelagstiftningen inte använda begreppet ekonomisk genomförbarhet, därför kan giltighetskostnaderna inte bedömas utifrån deras genomförbarhet, skattebetalaren avgör självständigt genomförbarheten av sådana utgifter.

Rese- och logikostnader för representanter från andra städer (länder)

Enligt tjänstemännens ståndpunkt minskar inte utgifter för gästboende skatteunderlaget för bolagsskatt, eftersom dessa utgifter inte fastställs av paragraf 2 i art. 264 i Ryska federationens skattelag (Brev från Rysslands finansministerium daterat 1 december 2011 N 03-03-06/1/796).

I skrivelse den 14 juli 2006 N 28-11/62271 uppmärksammade huvudstadens skattemyndigheter också att den nuvarande skattelagstiftningen inte ger möjlighet att som representationsutgifter vid beräkning av inkomstskatt redovisa kostnaderna för hotelllogi i vid ankomsten av utländska affärspartners i syfte att etablera och upprätthålla ömsesidigt samarbete.

Samtidigt, kostnaden för flyg- och tågbiljetter, betalning för resor med andra transporter av utländska representanter (förutom transportstöd för leverans av dessa personer till platsen för representationsevenemanget), samt visumstöd för anställda av en utländsk organisation längs vägen från en annan stat till gränsen till Ryska federationen och direkt över territoriet RF beaktas inte för skatteändamål för en rysk organisation och gäller i synnerhet inte representationskostnader.

Med utgångspunkt i detta anser skattemyndigheterna att beloppen av resor och logi för personer som inbjudits till förhandlingar redovisas som inkomst som erhålls av sådana individer in natura och är föremål för personlig inkomstskatt på allmänt etablerat sätt.

Notera: i resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Moskvaregionen daterad den 23 maj 2011 N KA-A40/4584-11, noterade domarna också att listan över underhållningskostnader som anges i punkt 2 i art. 264 i Ryska federationens skattelag är stängd, kostnaderna för att utfärda biljetter och visum, boende för deltagare i officiella evenemang ingår inte i denna lista, därför kan de inte klassificeras som underhållningskostnader, men de erkände att företaget med rätta kvalificerade dem som andra utgifter i samband med produktion och försäljning, på grundval av paragrafer. 49 klausul 1 art. 264 Ryska federationens skattelag.

När det gäller resekostnader för utländska representanter verkar tjänstemännens ställning orimligt kategorisk. Så, i punkt 2 i art. 264 i Ryska federationens skattelag säger att representationskostnader anses vara transportkostnader för leverans av representanter för andra organisationer till platsen för evenemanget och (eller) mötet för det styrande organet och tillbaka. Och om potentiella partners finns i andra städer eller länder, är kostnaden för att köpa flyg- och tågbiljetter för deras anställda transportstödet för deras leverans till evenemangsplatsen.

Att betala för bostäder för icke-invånare är också en rimlig kostnad, eftersom initiativtagaren till evenemanget och den person som är intresserad av ankomsten av representanter för andra organisationer från andra städer eller till och med länder är värdfesten. Och om hon vägrar att betala dessa kostnader, så kanske det inte finns någon som är villig att delta i förhandlingarna från andra håll.

Det kommer att bidra till att bekräfta behovet av sådana utgifter, till exempel genom att ange i inbjudan att den inbjudande parten kommer att stå för kostnaderna för resa och boende. En liknande klausul kan inkluderas i organisationschefens order (instruktion) om genomförande av utgifter för underhållningsändamål. I vilket fall som helst måste du vara beredd på att dessa utgifter måste försvaras i domstol, men närvaron av sådana dokument ökar chanserna att få stöd från domarna.

Så, i skatteredovisningen, beaktas representationskostnader med ett belopp som inte överstiger 4% av skattebetalarens kostnader för löner för rapporteringsperioden (skatteperioden). Inom ramen för standarden är även "ingående" moms på sådana utgifter avdragsgill. Det finns inga redovisningsbegränsningar för deras redovisning.

Även för deras deltagande i beräkningen av inkomstskatt är det viktigt att evenemangen är av officiell karaktär. Utgifter för att organisera underhållning, rekreation, förebyggande eller behandling av sjukdomar redovisas inte som representativa utgifter.

Även om representationskostnader inte ger ett positivt resultat, har den skattskyldige rätt att erkänna dem vid beräkning av inkomstskatt, eftersom det viktigaste är kopplingen av dessa utgifter med fokus för hans verksamhet på att göra vinst.

Oftast gör tillsynsmyndigheter krav på dokumentation av uppkomna utgifter. I detta avseende behöver denna fråga ägnas stor uppmärksamhet, vilket också ökar chanserna till stöd i domstol.

Tjänstemän har en positiv inställning till att erkänna kostnaden för alkoholhaltiga drycker som underhållningskostnader. Men trots detta finns det exempel där skattebetalare måste försvara sådana utgifter i domstol.

Platsen för händelsen (särskilt fartyget) är också föremål för tvist. Du kommer att behöva försvara kostnaderna för resor och logi för representanter från andra städer (länder) i domstol. Det finns exempel när domare erkänt dem som motiverade inte som en del av representationskostnader, utan som andra kostnader i samband med produktion och försäljning, på grundval av paragrafer. 49 klausul 1 art. 264 Ryska federationens skattelag.

Väletablerade partnerskap är viktiga för alla företag. De kommer inte att bli så här på egen hand, att arbeta med dem är en viktig del av företagets ledningsstrategi. Under förhandlingarna äger representantmöten, möten och mottagningar rum. Kostnaderna för dessa aktiviteter utgör en allvarlig utgiftspost.

Skattemyndigheterna är mycket uppmärksamma på att kontrollera denna typ av utgifter, så det är värt att noggrant övervaka deras redovisning och dokumentera den korrekt.

Låt oss ta reda på vilka utgifter som kan hänföras till denna typ av utgifter och vilka som inte kan skrivas av på detta konto, vilka dokument som kan fungera som bekräftelse och hur man korrekt återspeglar denna post i bokföring och skatteredovisning. Låt oss också överväga aktuella lagändringar när det gäller utgifter för gästfrihet och trender för den närmaste framtiden.

Utgifter för underhållning: vad lagen säger

Utgifter för underhållning(PR) är en term från skattelagen. Deras standarder anges i stycken. 22 paragraf 1 och paragraf 2 art. 264 Ryska federationens skattelag. Definitionen av representationskostnader ges utifrån dessa standarder. Representativ utgifter för officiell mottagning, ledsagning och tjänster för behöriga personer i andra företag samt de som avser att närvara vid ett styrelsemöte, styrelse eller andra styrande organ kommer att beaktas.

Faktorer som inte är relevanta för att bestämma OL

1. Plats. Det spelar ingen roll var exakt mottagningen är organiserad: i företagets lokaler eller i en bar eller restaurang. Undantag är nöjesställen av andra format - PR gäller inte för dem.
2. Tidsutgifter. Oavsett om öppettider, kvällar eller helger väljs för datumet för evenemanget, är kostnaderna fortfarande representativa.
3. Deltagarnas status. Motpartsdeltagare inkluderar både privatpersoner och tjänstemän, de kan inte bara vara representanter för andra företags ledningar utan även kunder.
4. Resultatet av mötet. Utfallet av underhållningsevenemanget spelar heller ingen roll. Oavsett om ett positivt beslut om samarbete fattades, kontrakt slöts eller deltagarna lämnade ingenting, användes medlen för evenemanget och kan kännas igen.
5. Antal deltagare definierar inte heller underhållningskostnader. Denna faktor kan bara påverka mängden utgifter, men om den inte överstiger den etablerade normen spelar denna indikator ingen roll.

Utgifter som kan och inte kan anses representativa

Den ryska federationens skattelag identifierar särskilda kategorier av utgifter som, ur skattesynpunkt, legitimt kan betraktas som representativa utgifter. Dessa inkluderar följande utgifter:

1. Betalning för att anordna ett officiellt evenemang för att ta emot gäster från andra företag. En sådan händelse kan vara:
   • frukost;
   • middag;
   • möte utanför platsen.

NOTERA! Även kost- och alkoholkostnader ingår i denna kostnadsgrupp.

2. Bufféservice som åtföljer nämnda mottagningsevenemang.
3. Förflyttning av deltagare till mottagningsplatsen och tillbaka.
4. Ersättning för arbete som frilansöversättare, om han blev inbjuden att delta i evenemanget.

UPPMÄRKSAMHET! Om organisationen har en egen översättare får skattemyndigheten inte anse att kostnaderna för en inbjuden specialist är representativa. Ett företag kan försöka bevisa sin sak i domstol genom att övertyga det om att interna översättares kvalifikationer eller specifikationer inte uppfyller målen för underhållningsevenemanget.

Enligt Federal Tax Service är listan över underhållningskostnader stängd och kan inte utökas.

Det är olagligt att räknas som representationskostnader:

• tillhandahållande av vila och mat i sanatorier, pensionat och andra underhållningsanläggningar (förutom restauranger och barer);
• medel för ett underhållningsprogram för deltagare;
• kostnad för utflykter;
• pengar för blommor för gäster, minnesvärda souvenirer, etc.;
• ekonomi för att dekorera hallen för evenemanget;
• medicinska utgifter, om så krävs;
• resor och logi för gäster;
• betalning för visumtjänster för deltagare;
• utgifter för företagsevenemang (nyår, 8 mars, årsdagar, etc.);
• all ekonomisk interaktion med ledningen av strukturella divisioner och filialer i ditt eget företag (representationskostnader - som standard endast för "utomstående").

Kriterier för att klassificera utgifter som representationskostnader

Begreppet "officiell mottagning och service", genom vilket skattelagen definierar representationskostnader, har i sin tur inte en entydig tolkning i lagstiftningsdokument. Därför kan de tolkas med en expansiv betydelse. På grund av detta uppstår ofta situationer då utgifter formellt och faktiskt kan visa sig vara representativa utgifter, men i lagstiftningens mening anser skattemyndigheten annorlunda.

För att undvika tvister med skattemyndigheter, som endast kan lösas i skiljedomstol, rekommenderas det att vid fastställande av utgifter använda kriterierna som beskrivs i skattelagstiftningen och reglerna från Ryska federationens finansministerium (särskilt ministeriets order Ryska federationens finans daterad 15 mars 2000 nr 26n):

1. Mottagning och service ska anordnas i syfte att etablera eller upprätthålla samarbete till ömsesidig nytta för parterna.
2. Evenemang måste vara strikt officiella (till exempel kommer en bankett på en restaurang, även om den hålls med partners, inte att betraktas som officiella, till skillnad från en affärsfrukost eller lunch). Eventets formalitet kan bekräftas av programmet för frågor som ska diskuteras under evenemanget.
3. Kostnader måste motiveras, det vill säga motiverade ur ekonomisk synvinkel.
4. Varje utgiftspost ska ha dokumentation.

I kontroversiella fall bör du vända dig till skiljeförfarande. I domstol kommer utgifter som uppfyller ett av två villkor att anses vara representativa:

• direkt namngiven som sådan i den relevanta paragrafen i Ryska federationens skattelag;
• de är tillåtna att inkluderas i representativa enligt separata regler från skattetjänsten eller Ryska federationens finansministerium.

Dokument för att bekräfta utgifter för gästfrihet

Trots det juridiska kravet på dokumentation av representationskostnader har ingen enskild standard eller lista över sådana dokument utvecklats. Vi kan säga att närvaron av officiella papper är obligatorisk, men deras form är inte enhetlig. Detta problem löses av organisationens redovisningsprinciper. Sådana handlingar kan innefatta:

• direktörens order om att hålla ett representativt evenemang - var noga med att ange syfte, datum, tid och plats för mottagningen, lista de motparter som deltar och även ange namnen på ansvariga och kontrollerande personer;
• framtida evenemangsprogram– kommer inte att vara giltig utan en order, i den måste de viktigaste stadierna av representantmötet vara knutna till specifika datum och tider;
• händelseuppskattning– en lista över utgifter för specifika föremål (transport, matsal, etc.), det är bättre att skapa den för varje steg separat, se till att godkänna den med ledningen;
• händelserapport– utarbetad av den ansvariga person som anges i ordern, den återspeglar alla samma positioner som i ordern, plus det specifika uppnådda resultatet av varje etapp (särskilt om under evenemanget några officiella avtal ingicks eller dokument undertecknades);
• agera för att skriva av denna typ av utgifter– innehåller information om det exakta beloppet för alla typer av underhållningskostnader (detta dokument måste inte bara intygas av chefen utan också av chefsrevisorn);
• betalningsdokument som bekräftar utgifter: kontroller, fakturor, intyg på utfört arbete m.m.

EFTER INFORMATION! I händelse av att en tvist prövas i en skiljedomstol kommer organisationer som har tagit hand om både preliminära underlag (order, uppskattning, program) och slutliga (rapport, handling) att prioriteras.

Ransonering av representationskostnader

Lagen tillåter inte att spendera okontrollerade belopp för underhållningsändamål, sedan skriva av dem, och därigenom minska inkomstskattebasen. En strikt gräns har fastställts för denna typ av utgifter. Det är förbjudet att spendera mer än 4 % av beloppet för en viss rapporteringsperiod som representativa medel (klausul 2 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag).

I takt med att arbetskostnaderna ökar över tiden, ökar också taket för utgifter för gästfrihet. Om det till exempel inte fanns några underhållningsevenemang under det första kvartalet eller om pengarna som spenderades på dem var mindre än normalt, kommer det under de återstående kvartalen att vara möjligt att "frysa" och ta hänsyn till mer pengar för denna post. Naturligtvis talar vi bara om resultatet för innevarande år.

Du kan beräkna det erforderliga beloppet av restriktioner för underhållningskostnader på ett av tre sätt.

Metod 1 – kvartalsvis. Vid ifyllande av inkomstdeklaration i slutet av varje kvartal beaktas representationskostnader med hänsyn till lönefonden för det kvartalet. Denna metod är bekvämare för företag med en kontantmetod för att bestämma intäkter och kostnader. Om representationskostnaderna överstiger en fjärdedel bildas en uppskjuten skatteskuld som kan återföras vid årets slut.

Metod 2 – årlig. Företagens årliga budgetar är vanligtvis inte särskilt olika. Detta gör att du, när du planerar nästa år, omedelbart kan avsätta cirka 4 % av förra årets lönefond till underhållningskostnader och sedan dela upp detta belopp i kvartal. Det kommer inte att finnas några icke-standardiserade kostnader med denna metod, men du måste hela tiden justera de planerade och faktiska indikatorerna.

Metod 3 – officiell. Företaget fastställer vilka tjänstemän som kan ansvara för underhållningsevenemang och vilka maxbelopp de får lägga på detta. Det är viktigt att utgifterna uteslutande sker för angivna ändamål. En kontroll kommer att krävas för att säkerställa överensstämmelse med gränsen på 4 %.

Representationskostnadernas roll i inkomstskattebasen

Representationskostnader dras av från de belopp som utgör företagets nettovinst, vilket minskar skattebasen. I detta fall dras även ingående moms. Om utgifterna i efterföljande redovisningsperioder hamnar inom 4-procentsgränsen kan även moms på dem dras av.

Det är av denna anledning som "spjut är trasiga" när det gäller att erkänna eller inte erkänna olika utgifter som representationskostnader. Även om anordnandet av arrangemanget faktiskt krävde kostnader som inte ingår i representationskostnaderna enligt skattebalken, kan de inte ingå i dessa kostnader för att minska skatteunderlaget.

TILL EXEMPEL. Kassandra LLC anordnade ett möte med representanter för andra organisationer för att diskutera villkoren för samarbetet. 140 tusen rubel spenderades på denna händelse. Av dessa medel spenderades 70 tusen rubel på mottagning och lunch, 25 tusen rubel på bufféservering, 20 tusen rubel på transport av deltagare till lunchstället och tillbaka till företaget, 10 tusen rubel på att delta i en föreställning i teatern. . rub., för en rundtur i minnesvärda platser i staden - 15 tusen rubel, för blommor och souvenirer för deltagare - 45 tusen rubel.

I det här fallet kan endast 115 tusen rubel skrivas av för underhållningskostnader, det vill säga mängden utgifter för mottagning, catering och transport. De återstående medlen är i mängden 25 tusen rubel. ska betalas från nettovinsten efter beräkning av skattebeloppet.

NOTERA! Utgifter för underhållning är avdragsgilla endast för skattskyldiga som använder det allmänna skattesystemet. I art. 346.16 i Ryska federationens skattelag tillhandahåller en lista över utgifter genom vilka en betalare som arbetar under det förenklade skattesystemet kan minska basen - underhållningskostnader ingår inte i denna lista. Entreprenörer som förlitar sig på förmånliga skattesystem kan endast använda medel från nettovinsten (skillnaden mellan inkomster och utgifter) för underhållningskostnader.

Representationskostnader och redovisning

Även om definitionen av kategorin "representationskostnader" är mycket viktig för skatteredovisning, identifieras de inte separat i redovisningen. De bokförs som utgifter för ordinarie verksamhet, nämligen:

• materialkostnader;
• avskrivning;
• relaterade till löner och sociala förmåner;
• andra.

Det är mest logiskt att klassificera underhållningskostnader i kategorin "övrigt". Klausul 8 i PBU 10/99 säger att organisationen själv har rätt att skapa en lista över dem för redovisningsändamål. Beroende på detaljerna i företagets verksamhet kan dessa utgifter återspeglas som allmänna affärskostnader eller försäljningskostnader. I detta fall kan korrespondens utföras med kontot för redovisningsberäkningar eller ekonomiska värden.

Inlägg sådana utgifter kommer att göras på konto 26 (främst för industriorganisationer) eller 44 (används oftare av handelsföretag):

• debet 26 "Allmänna affärskostnader" eller 44 "Försäljningskostnader", kredit 60 "Förlikningar med leverantörer och entreprenörer" - tjänster eller arbete relaterade till representationskostnader beaktas;
• debitering 26 "Allmänna affärskostnader" eller 44 "Försäljningskostnader", kredit 10 "Material" - materiella tillgångar för ett besöksevenemang skrivs av (till exempel mat, dryck, alkohol).

TILL EXEMPEL. Artabolena LLC betalar förskottsinkomstskatt varje månad och räknar dem efter vinstfaktumet. Under 11 månader av 2016 uppgick arbetskostnaderna på Artabolena LLC till 300 tusen rubel. Underhållningskostnader (exklusive moms) för dessa 11 månader uppgick till 13 tusen rubel.

Vid beräkning av den årliga inkomstskatten kan Artabolena LLC ta hänsyn till underhållningskostnader till ett belopp av högst 4% av 300 000 rubel, det vill säga 12 000 rubel. Således erhålls ett överskott på 1 tusen rubel för underhållningskostnader. Ur ett skattemässigt perspektiv blir detta en permanent skillnad, som dikterar en permanent skattskyldighet.

Ledningarna kommer att se ut så här:

• debet 99, underkonto "Fixa skatteskulder", kredit 68, underkonto "Beräkningar för inkomstskatt" - 24% av 1000 rubel. – 240 rub. – återspegling av en permanent skattskyldighet.

Under den sista månaden 2016 uppgick arbetskostnaderna vid Artabolena LLC till 35 tusen rubel, vilket innebär att de för året kommer att uppgå till 300 000 + 35 000 = 335 000 rubel. Det var inga underhållningsevenemang den här månaden. Detta innebär att mängden relevanta utgifter förblev oförändrad - 13 000 rubel. Ryska federationens skattelag låter dig ta hänsyn till underhållningskostnader till ett belopp av 4% av 335 tusen rubel, det vill säga 13 400 rubel. Därför, trots överutgifterna under året, uppfyllde Artabolena LLC enligt dess resultat standarden för underhållningskostnader. Bokföringen kommer att registrera:

• debet 99, underkonto "Kontinuerliga skatteskulder", kredit 68, underkonto "Beräkningar för inkomstskatt" - beloppet av den tidigare upplupna skatteskulden på 240 rubel. omvänt.

1) upprättande av allmänna dokument;

2) upprättande av dokument relaterade till en specifik händelse;

3) utarbetande av dokument som bekräftar de faktiska utgifterna för medel.

I enlighet med PBU 10/99 beaktas vid redovisningen representationskostnader fullt ut och återspeglas som utgifter för ordinarie verksamhet.

Med hänsyn till dessa utgifter återspeglar organisationens revisor, i enlighet med kontoplanen, dem i debiteringen av konto 26 "Allmänna affärskostnader" i överensstämmelse med krediteringen av kontona:

Om en organisation är engagerad i handelsaktiviteter kan representationskostnader återspeglas på konto 44 "Försäljningskostnader".

Redovisning av representationskostnader i redovisningen på grundval av punkt 18 i PBU 10/99 utförs under den rapporteringsperiod då de inträffade, oavsett tidpunkten för betalningen.

I regel utförs representationskostnader av redovisningsskyldiga personer, därför utförs redovisning av representationskostnader så snart den redovisningsskyldiges förhandsrapport har godkänts.

Vid fastställande av det ekonomiska resultatet skrivs representationskostnader av till konto 20 "Huvudproduktion" eller hänförs omedelbart till konto 90 "Försäljning" underkonto "Kostnad för försäljning" (beroende på vilken metod för avskrivning av förvaltningskostnader som är fastställd i redovisningsprincipen för organisationen).

Låt oss titta på ett specifikt exempel på hur utgifter för underhållning återspeglas i en organisations bokföring.

Exempel 1.

Låt oss anta att Melena LLC höll affärsförhandlingar med representanter för Raduga LLC i februari 2006, som ett resultat av vilket en överenskommelse nåddes om att organisera gemensam produktion av möbler. Melena LLC anordnade en officiell middag i restaurangen, kostnaden för service var 11 800 rubel inklusive moms. Restaurangräkningen betalades av den ansvarige för tjänstemötet. Vid betjäning av mötesdeltagare utgick en avgift för de tjänster som tillhandahålls. Det fakturerade beloppet för transporttjänster var 1 180 rubel, inklusive moms. Transportorganisationens tjänster betalades från byteskontot.

Låt oss anta att det inte fanns några andra utgifter under förhandlingarna. Således uppgick mängden underhållningskostnader i denna situation för Melena LLC till 12 980 rubel, inklusive moms.

När organisationens revisor godkänner utgiftsrapporten återspeglar följande i bokföringen:

Notera!

I samband med ändringarna av artikel 172 i Ryska federationens skattelag genom federal lag nr 119-FZ av den 22 juli 2005 "Om ändringar av kapitel 21 i del två av Ryska federationens skattelag och om erkännande som ogiltiga av vissa bestämmelser i Ryska federationens lagstiftning om skatter och avgifter ”, som trädde i kraft den 1 januari 2006, tillämpningen av momsavdrag för varor (arbeten, tjänster), äganderätt är inte villkorad av betalning till leverantörer.

Det räcker att varorna (arbete, tjänster), äganderätt är avsedd att användas i skattepliktig verksamhet, accepteras för registrering och köparen har en korrekt utförd faktura i sina händer.

Slutet på exemplet.

Kapitel 25 i Ryska federationens skattelag inkluderar underhållningskostnader som en del av andra kostnader i samband med produktion och försäljning (avsnitt 22 i klausul 1 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag).

Representationskostnader under redovisnings(skatte)perioden ingår i övriga kostnader som beaktas vid fastställandet av beskattningsunderlaget för inkomstskatt, med ett belopp som inte överstiger 4 procent av den skattskyldiges kostnader för lön för denna redovisnings(beskattnings)period. Detta är precis den regel som fastställs i punkt 3 i punkt 22 i punkt 1 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag.

Notera!

Utgifter för underhållning i form av att överskrida det maximala belopp som fastställts i Ryska federationens skattelag ingår av skattebetalaren som kostnader som inte beaktas för beskattning (klausul 42 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag).

Datumet för erkännande av representationskostnader för skattebetalare med användning av periodiseringsmetoden, i enlighet med punkt 5 i artikel 272 i Ryska federationens skattelag, är datumet för godkännandet av förhandsrapporten.

Vi påminner dig om att i enlighet med punkt 3 i artikel 318 i Ryska federationens skattelag, bestäms grunden för beräkning av det maximala beloppet för underhållningskostnader av skattebetalaren, kumulativt från början av skatteperioden.

Exempel 2.

(I det aktuella exemplet anges beloppen exklusive mervärdesskatt).

Transporttjänster för förhandlingsdeltagare – 1000 rubel.

Teaterbiljetter - 1000 rubel.

Bufféservice på teatern uppgick till 1 200 rubel.

När man analyserar dessa utgifter för organisationen måste organisationens revisor från underhållsutgifterna i samband med detta möte utesluta det belopp som är förknippat med ett besök på teatern, eftersom kostnaderna för att organisera underhållning, nämligen: kostnaden för biljetter till teatern, leverans av delegationsmedlemmar till teatern och buffétjänster i teatern betraktas inte som underhållning i inkomstskattehänseende. Följaktligen kommer organisationens utgifter som redovisas som representativa utgifter för skatteändamål att vara 11 000 rubel.

Låt oss anta att arbetskostnaderna vid Melena LLC under det första kvartalet 2006 uppgick till 235 000 rubel, därför kommer standarden för underhållningskostnader att vara lika med 235 000 rubel x 4% = 9 400 rubel. Standardvärdet är mindre än beloppet av faktiska kostnader - 11 000 rubel. Följaktligen kommer LLC Melena, för skatteändamål, att kunna acceptera underhållningskostnader inom standarden (9 400 rubel), och beloppet 1 600 rubel (11 000 rubel - 9 400 rubel) kommer inte att beaktas vid fastställandet av den skattepliktiga inkomstbasen beskatta.

Slutet på exemplet.

Eftersom representationskostnader i bokföringen accepteras i sin helhet, och i skatteredovisning de redovisas med ett belopp som inte överstiger 4% av arbetskostnadsbeloppet, leder detta till en skillnad mellan redovisning och skattevinst.

När det gäller representationskostnader är det dessutom inte alltid möjligt att omedelbart säga tydligt vilken skillnad som kommer att uppstå för skattebetalaren - permanent eller tillfällig. Det enda undantaget är fallet när utgifter som ådras av skattebetalaren inte kan anses representativa ur den ryska federationens skattelag. En sådan skillnad redovisas omedelbart som permanent och utgör en permanent skatteskuld, vilket är det skattebelopp som leder till en ökning av inkomstskatten under rapportperioden.

Det kan också hända att under en rapporteringsperiod kommer standarden för representationskostnader att vara mindre än beloppet av faktiska utgifter, och skattebetalaren kommer att acceptera beloppet av representationskostnader inom standarden som kostnader och under nästa rapporteringsperiod beloppet av standard kommer att öka, eftersom det beror på mängden arbetskostnader, som bestäms av den ackumulerade summan. Det är med andra ord möjligt att den skattskyldige under nästa redovisningsperiod som utgift kan ta hänsyn till hela beloppet av representationsutgifterna, inklusive de som inte tidigare beaktats.

Vi kommer att överväga reflektionen i redovisningen av permanenta och tillfälliga skillnader på villkoren i exemplet ovan.

Exempel 3.

(Belopp som visas i exemplet inkluderar inte mervärdesskatt).

I februari 2006 höll Melena LLC förhandlingar med Raduga LLC i syfte att organisera gemensam produktion av möbler. Låt oss anta att organisationens kostnader för att genomföra dessa förhandlingar är:

Kostnader för en officiell mottagning (lunch på en restaurang) - 10 000 rubel.

Transporttjänster för förhandlingsdeltagare – 1 000 rubel.

Under förhandlingarna tänkte man sig ett kulturellt program, nämligen ett besök på den lokala dramateatern.

Teaterbiljetter - 1 000 rubel.

Leverans av deltagare till teatern och tillbaka - 500 rubel.

Bufféservice på teatern uppgick till 1 200 rubel.

Således uppgick den totala kostnaden för att ta emot delegationen från Melena LLC till 13 700 rubel.

När man analyserar dessa utgifter för organisationen måste organisationens revisor från underhållsutgifterna i samband med detta möte utesluta det belopp som är förknippat med ett besök på teatern, eftersom kostnaderna för att organisera underhållning, nämligen: kostnaden för biljetter till teatern, leverans av delegationsmedlemmar till teatern och buffétjänster i teatern betraktas inte som underhållning i inkomstskattehänseende. Således utgör beloppet 2 700 rubel en permanent skillnad och revisorn måste registrera en permanent skatteskuld till ett belopp av 2 700 rubel x 24% = 648 rubel.

Mängden av utgifter för organisationen som erkänns som representativa utgifter för skatteändamål kommer att vara 11 000 rubel.

Låt oss anta att arbetskostnaderna vid Melena LLC under det första kvartalet 2006 uppgick till 235 000 rubel, därför kommer standarden för underhållningskostnader att vara lika med 235 000 rubel x 4% = 9 400 rubel. Standardvärdet är mindre än beloppet av faktiska kostnader - 11 000 rubel. Följaktligen, för skatteändamål, kommer Melena LLC att kunna acceptera underhållningskostnader inom standarden (9 400 rubel), och beloppet på 1 600 rubel (11 000 rubel - 9 400 rubel) kommer att redovisas som en avdragsgill tillfällig skillnad och revisorn måste återspegla beloppet av uppskjuten skatt i redovisningstillgång till ett belopp av 1600 rubel x 24% = 384 rubel.

Arbetskontoplanen för organisationens redovisning föreskriver att balanskontot:

Fram till slutet av innevarande år kan det angivna beloppet vara:

· accepteras för avdrag om det faktiska beloppet för representationskostnader inte överstiger det maximala beloppet;

· bokförs som icke-driftskostnader om det faktiska beloppet av representationskostnader visar sig vara större än den fastställda standarden.

Notera!

När det andra av dessa fall inträffar måste organisationen i sin bokföring redovisa det mervärdesskattebelopp som inte godtagits för avdrag som en permanent skillnad och skaffa sig en permanent skatteskuld i enlighet därmed.

Organisationens arbetskontoplan anger att följande är öppna för balanskonto 68 "Beräkningar för skatter och avgifter":

· underkonto 68-1 "Inkomstskatt";

· underkonto 68-2 ”Moms”.

I organisationens bokföring kommer dessa affärstransaktioner att återspeglas enligt följande:

Slutet på exemplet.

Observera att informationen nedan inte är direkt relaterad till ransoneringen av representationskostnader, utan snarare rör frågorna om klassificering av representationskostnader. Men enligt vår åsikt kommer denna information att vara användbar för läsaren, eftersom artikel 264 i den ryska federationens skattelag innehåller många oklarheter och ganska ofta är skattebetalare med förlust om huruvida vissa utgifter kan betraktas som representativa utgifter. Låt oss till exempel ta den här typen av underhållningskostnader som transporttjänster för mötesdeltagare. Vad lagstiftaren menade med dessa utgifter förblir ett mysterium: transporttjänster inom en ort eller något annat? Och om förhandlaren är en utlänning och anländer från utlandet, med ett flygplan speciellt skickat av skattebetalaren, kan sådana utgifter för företaget anses vara representativa eller inte?

Skattemyndigheterna anger kategoriskt att betalning av resekostnader för deltagare från andra städer eller länder där ett officiellt evenemang kommer att äga rum inte kan redovisas som representationskostnader. Som bevis kan man hänvisa till skrivelsen från den federala skattetjänstens kontor (nedan kallad den federala skattetjänsten) för staden Moskva daterat den 11 november 2004 nr 26-12/73173. Men detta förtydligande finns endast i ett brev från skatteavdelningen, och anges inte i lagen, så skattebetalaren har alltid en chans att bevisa motsatsen, om än i domstol.

Eller ett annat exempel. Låt oss anta att affärsförhandlingar hålls över flera dagar och organisationen betalar för frukostar, luncher och middagar (som inte är av officiell karaktär) för företrädare för tredjepartsorganisationer. Kan dessa utgifter betraktas som representativa utgifter?

Ryska federationens finansministerium förklarade i sin skrivelse av den 5 april 2005 nr 03-03-01-04/1/157 att utgifter för frukostar, luncher och middagar som inte är av officiell karaktär bör betalas av representanter av delegationer som anländer till förhandlingar på bekostnad av dagtraktamenten som betalas ut när anställda sänds i tjänst, eller från medel som inte beaktats i skattehänseende av den mottagande parten.

Dessutom nämner punkt 2 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag också den krets av personer som är avgörande för att fördela utgifter för mottagning och service:

· representanter för de parter som deltar i förhandlingarna.

· deltagare som kommit till ett möte i styrelsen (styrelsen) eller annat styrande organ.

Därför, om en organisation ådrar sig kostnader för mottagandet av andra personer, till exempel medlemmar av revisionskommissionen, kan dessa utgifter inte redovisas som representativa kostnader, eftersom medlemmarna i revisionskommissionen inte är organisationens styrande organ.

Som praxis visar förbjuder skattemyndigheterna följande skattebetalares kostnader att inkluderas i representationskostnader:

· Kostnader för gåvor som ges till företrädare för delegationen.

· för utfärdande av visum för utländska partner (se skrivelse från departementet i Ryska federationen för skatter och avgifter för staden Moskva daterad 13 februari 2002 nr 26-12/6751);

· för inredning av lokaler för en officiell mottagning;

· att betala för hyran för lokalerna där den officiella mottagningen hålls (se brev från Ryska federationens finansministerium daterat den 12 mars 2003 nr 04-02-03/29).

Befintlig skiljedomspraxis visar dock att domstolar inte alltid instämmer i skattemyndigheternas uppfattning, varför den skattskyldige alltid har en chans att utmana skattemyndigheternas ställning i domstol.

Som ett exempel, här är några domstolsbeslut.

Exempel 5.

Inspektionen vid Ryska federationens ministerium för skatter och avgifter genomförde en inspektion av ett slutet aktiebolag (nedan kallat CJSC) i frågor om efterlevnad av lagstiftningen om skatter och avgifter för perioden från 1 januari 2001 till 31 december 2002. Skatteinspektionen fann att bolaget oskäligt räknat in utgifter för alkoholdrycker som representationskostnader och godtog dem i skattehänseende.

Eftersom företaget inte höll med beslutet överklagade företaget till skiljedomstolen.

För att uppfylla de angivna kraven utgick skiljedomstolen från det faktum att CJSC med rätta klassificerade som representationskostnader och för skatteändamål accepterade utgifterna för inköp och presentation av blommor, utgifter för alkoholhaltiga drycker till ett belopp av 13 463 rubel.

Den federala antimonopoltjänsten i Volga-distriktet, efter att ha övervägt fallet i form av övervakning, ställde sig på skattebetalarnas sida och angav följande.

Enligt stycke 22 i punkt 1 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag, inkluderar andra utgifter i samband med produktion och (eller) försäljning av varor (arbete, tjänster) som minskar skattepliktig vinst underhållningskostnader i samband med den officiella mottagningen och betjäna företrädare för andra delegationer som deltar i förhandlingarna för att etablera och upprätthålla samarbete.

Dessa representationskostnader bekräftas av relevanta primära dokument.

Rätten prövade om de omtvistade utgifterna var utgifter för att anordna underhållning och rekreation. Skattemyndigheten lämnade samtidigt inte till domstolen bevis för att de omtvistade utgifterna har samband med anordnandet av underhållning och rekreation.

Efter att ha övervägt omständigheterna i målet förklarade domstolen de omtvistade utgifterna som representativa utgifter, och skatteinspektionens beslut att dessutom ta ut beloppet för inkomstskatt och sanktioner som ogiltiga.

Slutet på exemplet.

Exempel 6.

Inspektionen för Ryska federationens skatter och skyldigheter (Ryska federationens skatteministerium) genomförde en inspektion på plats av LLC:s efterlevnad av lagstiftningen om skatter och avgifter under perioden 1 januari 2001 till 30 september, 2003, under vilken den avslöjade ett antal skatteöverträdelser. I synnerhet anklagas skattebetalaren för att omotiverat klassificera utgifter för alkoholhaltiga drycker som underhållningskostnader som minskar mottagna inkomster, eftersom de inte ingår i listan över utgifter för underhållningsändamål i enlighet med punkt 2 i artikel 264 i den ryska skattelagen. Federation.

Baserat på resultatet av inspektionen bedömde inspektionen LLC med utestående inkomstskatt och motsvarande belopp för påföljder och höll den också ansvarig enligt punkt 1 i artikel 122 i Ryska federationens skattelag i form av böter med 20 % av beloppet av obetald skatt.

Inspektörens argument att punkt 2 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag innehåller en uttömmande lista över utgifter för underhållningsändamål är ogrundat. Nämnda norm inkluderar skattebetalarens utgifter för officiellt mottagande och (eller) service av företrädare för andra organisationer som deltar i förhandlingar för att etablera och (eller) upprätthålla ömsesidigt samarbete, samt deltagare som anlände till styrelsemöten (styrelsen) eller annat styrande organ, skattebetalare, oavsett platsen för dessa händelser.

Underhållningskostnader inkluderar även utgifter för en officiell mottagning (frukost, lunch eller annat liknande evenemang) för dessa personer, samt tjänstemän i den skattebetalande organisation som deltar i förhandlingarna, transportstöd för leverans av dessa personer till platsen för underhållningsevenemanget och (eller) möte med styrande organ och tillbaka, bufféservice under förhandlingar, betalning för tjänster från översättare som inte är anställda av skattebetalarna för att tillhandahålla översättning under underhållningsevenemang.

I det här fallet bestrider inte inspektionen att de verkliga kostnaderna för LLC för inköp av alkoholhaltiga drycker är förknippade med den officiella mottagningen och servicen av representanter för andra organisationer. Dessa kostnader, i enlighet med punkt 22 i punkt 1 och punkt 2 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag, klassificeras som representationskostnader, vilket minskar, i enlighet med artikel 252 i Ryska federationens skattelag, fått inkomst av den skattskyldige.

Slutet på exemplet.

Exempel 7.

Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 23 december 2004 nr KA-A40/12097-04.

Skatteinspektionen genomförde inspektioner av organisationens efterlevnad av lagstiftningen om skatter och avgifter.

Under granskningen avslöjades att OJSC i representationskostnaderna inkluderade kostnaderna för att organisera galamötet, särskilt kostnaderna för hotelltjänster (logi och måltider) för företrädare för andra organisationer.

Baserat på resultatet av granskningen beslutade skatteinspektionen att bedöma ytterligare inkomstskatt, påföljder och föra OJSC till skatteplikt.

Den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet, efter att ha övervägt fallet genom tillsynsförfaranden, ställde sig på skattebetalarnas sida och angav följande.

Punkt 2 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag föreskriver att representationskostnader inkluderar skattebetalarnas utgifter för den officiella mottagningen och servicen av representanter för andra organisationer.

Under sådana omständigheter klassificeras rimligen de utgifter som OJSC ådrar sig som representationskostnader.

Slutet på exemplet.

Den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet delar samma åsikt.

Exempel 8.

Inspektionen vid Ryska federationens skatteministerium genomförde en skatterevision på plats av företagets efterlevnad av skattelagstiftningen för 2001 - 2002.

Inspektionen avslöjade en orimlig, enligt inspektörens uppfattning, minskning av de inkomster som erhölls 2002 med beloppet av utgifter förknippade med hotellinkvartering för medlemmar av den mottagande delegationen.

Baserat på resultatet av revisionen fattade skattemyndigheten ett beslut enligt vilket CJSC bedömdes ytterligare inkomstskatt och straffavgifter.

Federal Antimonopoly Service i det nordvästra distriktet, efter att ha övervägt fallet i kassationsfallet, ställde sig på skattebetalarens sida och angav följande.

Av fallmaterialet framgår det tydligt att företaget i ett brev garanterade den tjeckiska sidan mottagandet och inkvarteringen av medlemmar i delegationen under utställningen i Moskva och förhandlingar om fortsatt samarbete.

Representationskostnader föreskrivs i förordningen om bolagets redovisningsprincip för 2002. Uppskattningen av representationskostnaderna för 2002 godkändes på bolagsstämman i bolaget.

Dessa utgifter minskar legitimt (enligt punkt 1 i artikel 252 och punkt 2 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag) den mottagna inkomsten från skattebetalarorganisationen.

I detta avseende förklarades skattemyndighetens beslut olagligt.

Slutet på exemplet.

Exempel 9.

Skatteinspektionen genomförde en skatterevision på plats av det kommunala enhetsföretagets efterlevnad av lagstiftningen om skatter och avgifter för perioden 1 januari 2001 till 13 juli 2003.

På grundval av resultatet av granskningen beslutade skattemyndigheten att ta ut ytterligare inkomstskatt och påföra straffavgifter.

Enligt skattemyndigheterna inkluderade skattebetalaren olagligen i beloppet för representationskostnader som minskar den skattepliktiga vinsten kostnaderna för att organisera resan för företrädare för en delegation från en tredjepartsorganisation som anlände för att förhandla om sätt för ömsesidigt samarbete på affärsområdet aktiviteter och möjligheten att ingå ömsesidigt fördelaktiga avtal, till platsen för förhandlingar - på ön Solovki.

Skattemyndigheten ansåg att det var omöjligt att hålla förhandlingar på ön Solovki, som är en turistdestination, och därför var utgifterna för det kommunala enhetsföretaget orimliga och ekonomiskt orättfärdiga i syfte att beräkna inkomstskatt relaterade till utgifter för att organisera underhållning och rekreation, som i enlighet med punkt 2 i artikel 264 Ryska federationens skattelag inte gäller underhållningskostnader som minskar den skattepliktiga vinsten.

Federal Antimonopoly Service i det nordvästra distriktet, efter att ha övervägt fallet i kassationsfallet, ställde sig på skattebetalarens sida och angav följande.

I punkt 2 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag noteras det specifikt att utgifter för underhållning och rekreation inte inkluderar utgifter för att organisera underhållning och rekreation.

Rätten i första instans fastställde att under perioden 23 juni till 26 juni 2002 (på arbetsdagar - från tisdag till fredag) ägde förhandlingar rum på ön Solovki mellan företrädare för skattebetalarna och en tredjepartsorganisation angående leverans av råvara material för tillverkning av bageriprodukter. Transportkostnader för att säkerställa leverans av personer som anländer för förhandlingar till evenemangsplatsen och tillbaka bekräftas av relevanta primära dokument. Som ett resultat av förhandlingar slöts ett avtal om leverans av vegetabilisk olja.

Skattemyndigheten har inte till domstolen lämnat bevis för att de omtvistade utgifterna har samband med anordnande av underhållning och rekreation.

Under sådana omständigheter, samt med beaktande av skattebetalarens uttalande om organisationens brist på lokaler lämpliga för att ta emot delegationer av potentiella motparter, genomföra förhandlingar och slutföra transaktioner, vilket inte motbevisades av skattemyndigheten, ogiltigförklarade domstolen skattemyndighetens beslut. inspektionen för att bedöma ytterligare inkomstskatt och straffavgifter.

Slutet på exemplet.

I praktiken finns det ganska ofta situationer då skattemyndigheterna insisterar på att det är olagligt för en organisation att klassificera utgifter som uppstår i samband med ett officiellt mottagande som representationskostnader i det fall Som ett resultat av förhandlingarna slöts inga avtal.

Men även i det här fallet står domstolarnas sida med skattebetalarna och påpekar att för att klassificera dessa utgifter som representativa utgifter är det nödvändigt att de följer artiklarna 252 och 264 i Ryska federationens skattelag. Att uppnå några specifika resultat i form av ingångna överenskommelser under mötet eller i slutet av mötet är inte en förutsättning för att redovisa uppkomna utgifter som representationskostnader.

Exempel 10.

Skatteinspektionen fattade, baserat på resultaten av en skatterevision på plats av JSC avseende riktigheten av beräkningen och överföringen av inkomstskatt för perioden 1 januari 2000 till 31 december 2002, ett beslut om att ytterligare ta ut inkomstskatt , straff och att hålla JSC ansvarig enligt punkt 1 i artikel 122 i skattelagen RF för ofullständig betalning av inkomstskatt. Till grund för ytterligare taxering av inkomstskatt låg slutsatsen att skatteunderlaget var underskattat på grund av att utgifter för officiella mottagningar av företrädare för utländska företag orimligt räknats in i övriga utgifter. Enligt inspektionen har OJSC inte rätt att klassificera de uppkomna kostnaderna som representationskostnader, eftersom inga kontrakt undertecknades baserat på resultaten av de utförda aktiviteterna.

Den federala antimonopoltjänsten i Uraldistriktet, efter att ha övervägt fallet i kassationsfallet, ställde sig på skattebetalarnas sida och angav följande.

Enligt artiklarna 252, 264 i Ryska federationens skattelag, tas berättigade och dokumenterade utgifter för skattebetalaren för officiellt mottagande och (eller) service av andra organisationer som deltar i förhandlingar för att etablera och (eller) upprätthålla ömsesidigt samarbete med i beräkningen konto för skatteändamål.

Omtvistade utgifter som den skattskyldige ådragit sig dokumenteras.

Skatteinspektionens hänvisning till bristen på samband mellan de omtvistade kostnaderna och specifika inkomster godtogs inte av kassationsrätten, eftersom de, med hänsyn till arten av administrativa utgifter, inte kan förknippas med en viss inkomst (såsom materiella). , det vill säga det räcker att de finns i princip i lämplig mängd.

Slutet på exemplet.

För mer information om frågor relaterade till reglerade utgifter kan du läsa boken för JSC "BKR-Intercom-Audit" "Standardized Expenses".