Экспортын НӨАТ-ын бүртгэлнягтлан бодогчдын дунд маш их асуулт гарч ирдэг. Экспортлохдоо нягтлан бодох бүртгэлийг хэрхэн яаж зохион байгуулах, ямар баримт бичгийг баталгаажуулах, татварын байцаагчид ийм баримт бичгийг ирүүлэх шаардлагатай эсэх - энэ талаар манай нийтлэлд авч үзэх болно.

Экспортлоход НӨАТ-ын тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хэнд хэрэгтэй вэ, яагаад?

Хэрэв байгууллага бүтээгдэхүүн экспортлох үйл ажиллагаа эрхэлдэг бол 0% -ийн татвар ногдуулсан гүйлгээг тусад нь тооцох ёстой. 2016 оны 7-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн зөвхөн түүхий эд экспортлогчид экспортын үйл ажиллагаанд ашигласан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн НӨАТ-ын "оролтын" бүртгэлийг тусад нь хөтлөх шаардлагатай (тэдгээрийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 10 дахь хэсэгт заасан болно). Холбоо). Тэдний хувьд орцын НӨАТ-ын бүртгэлийг тусад нь хөтлөх шаардлага нь түүхий эдийг экспортлохдоо орцын НӨАТ-ыг суутган тооцох журам нь түүхий эдэд хамааралгүй барааг экспортлох, түүнчлэн дотооддоо борлуулахдаа суутгал хийхээс ялгаатай байдагтай холбоотой юм. зах зээл. Түүхий эдийг экспортлохдоо хасалтыг тэг хувь хэмжээг баталгаажуулсны дараа, бусад тохиолдолд ерөнхий дүрмийн дагуу хийдэг.

НӨАТ-ын нягтлан бодох бүртгэлийг хэрхэн тусад нь явуулдаг талаар дэлгэрэнгүй мэдээллийг материалыг үзнэ үү .

Экспортын гүйлгээнд НӨАТ-ыг суутгах журмын талаарх мэдээллийг материалаас үзнэ үү .

Тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх сонголтууд

ОХУ-ын Татварын хууль нь тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх зарчмыг зохицуулдаггүй тул байгууллага нь тэдгээрийг бие даан боловсруулж, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод нэгтгэх шаардлагатай (ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 10 дахь хэсэг. ОХУ-ын Сангийн яамны 2015 оны 7-р сарын 14-ний өдрийн 03-07-08/40366, 2012 оны 7-р сарын 6-ны өдрийн 03-07-08/172, 2012.06.27-ны өдрийн 03-07-08/163 тоот. 04.11.2012 No 03-07-08/101, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2014.31.10-ны өдрийн GD-4-3/22600 @, Баруун хойд дүүргийн Арбитрын шүүхийн 2017 оны 05-р сарын 11-ний өдрийн шийдвэрүүд. No F07-2235/2017, F07-2300/2017 No A26-3168/2016, No F07-9954/2016, No A26-12003 /2015, Арбитрын шүүх Урал дүүргийн 2017 оны 01 дүгээр сарын 27-ны өдрийн А76-18939/2015 дугаартай хавтаст хэргийн F09-11792/16, Зүүн Сибирийн дүүргийн Арбитрын шүүхийн 2016 оны 01 дүгээр сарын 28-ны өдрийн F02-7691/2015 дугаар А19-7484 дугаартай хэрэг. /2015 , FAS баруун хойд дүүргийн 2012.03.23-ны өдрийн А56-27831/2011, FAS Зүүн Сибирийн дүүргийн 2010.13.10-ны өдрийн А58-3586/2008). Тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх боломжит хувилбаруудыг авч үзье.

Сонголт 1.Экспортын НӨАТ-ын дүнг өөр өөр данс, нягтлан бодох бүртгэлийн дэд дансанд бүртгэдэг.

Экспортын гүйлгээний НӨАТ-ын тусад нь нягтлан бодох бүртгэлийг эдгээр дүнг нягтлан бодох бүртгэлийн тусдаа дэд дансанд бүртгэх замаар гүйцэтгэдэг (Волга-Вятка дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 03-р сарын 05-ны өдрийн А28-2547/2011 тоот тохиолдолд гаргасан тогтоол, Москвагийн дүүргийн FAS 04/02/2010 оны KA-A40/2846 -10 тоот хэрэг No A40-48569 / 08-14-170, FAS Волга дүүргийн 03/05/2012 онд A65-7523/2011 , FAS Москва дүүргийн 12/29/2007 тоот KA-A40 / 13705-07 тохиолдолд No A40 -24045 / 07-118-120). Жишээлбэл, "Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" 19 дансанд 19.11 "Баталгаагүй экспортын нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" гэсэн дэд данс нээгдэнэ. НӨАТ-ыг нөхөн төлөхийн тулд түүхий эд, техникийн материал, бараа, үйлчилгээ, ажлын тодорхой ханган нийлүүлэгчдийг сонгох шаардлагатай бөгөөд эдгээр дүнгийн тодорхой нэхэмжлэхийг сонгох шаардлагатай (Урал дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2008 оны 2-р сарын 29-ний өдрийн F09-8123 тоот тогтоол. /07-S2 дугаар А60-2654/07 хэрэгт [ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2008 оны 7-р сарын 10-ны өдрийн 7997/08 тоот шийдвэрээр энэ хэргийг Улсын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид шилжүүлэх тухай. ОХУ-аас татгалзсан]).

Нягтлан бодох бүртгэлийн дараахь журмыг бас хийх боломжтой (Волга-Вятка дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 6-р сарын 30-ны өдрийн A82-8327/2004-27 тогтоол).

• тайлант хугацаанд экспортолсон бүтээгдэхүүний өртгийг гэрээний үнээр борлуулсан мэдээлэл, зах зээлд борлуулах боломжтой бүтээгдэхүүний нэг рубльд ногдох зардалд үндэслэн тооцдог;
• материалын зардлын хэмжээг тухайн байгууллагын нийт зардлын тооцоонд эзлэх материалын дагуу экспортын бүтээгдэхүүний өртөгт тооцдог;
• НӨАТ-ыг экспортын бүтээгдэхүүнтэй холбоотой материалын зардлын тооцоолсон хэмжээгээр тодорхойлж, тусдаа балансын дансанд бүртгэнэ.

Тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийг дараахь байдлаар баталгаажуулна.

• экспортын гүйлгээний бүртгэл;
• 68, 19-р данс, тэдгээрт нээсэн дэд дансанд дүн шинжилгээ хийх;
• заасан дансны гүйлгээний журнал;
• нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан;
• баланс.

Үүнийг 2006 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн А55-4225 / 06-44, 2006 оны 5-р сарын 25-ны өдрийн Москва дүүргийн FAS, 2006 оны 5-р сарын 18-ны өдрийн KA-A40/4196 тоот хэргийн Волга дүүргийн FAS-ийн шийдвэрээр шүүхүүд нотолсон болно. -06 тоот хэрэг No A40-41618/05 -127-300, FAS Москва дүүргийн 04/03/2006, 03/30/2006 No KA-A40 / 2399-06 тохиолдолд No A40-43375/05- 107-342, FAS Москва дүүргийн 01/31/2006, 01/30/2006 No KA -A40 / 62-06 тохиолдолд No A40-39222 / 05-128-333.

Сонголт 2.Тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийг тодорхой экспортын үйл ажиллагаанд зарцуулсан зардлын талаархи мэдээлэлд үндэслэн явуулдаг.

Нөхөн төлөгдөх ёстой экспортын гүйлгээний НӨАТ-ын хэмжээг экспортод борлуулсан бүтээгдэхүүний бодит тоо хэмжээ, эдгээр бүтээгдэхүүнийг үйлдвэрлэхэд ашигласан материалын хэмжээ, эдгээр материалын үнэ дээр үндэслэн тодорхойлно (Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол. Баруун Сибирийн дүүргийн 2006 оны 3-р сарын 22-ны өдрийн Ф04-2070/2006, Баруун Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба 2005 оны 9-р сарын 12-ны өдрийн F04-5908/2005).

Сонголт 3.Тусдаа нягтлан бодох бүртгэл нь экспортын бүтээгдэхүүний нийт бүтээгдэхүүний эзлэх хувь дээр суурилдаг.

Хэрэв татвар төлөгч нь "оруулсан" НӨАТ-ыг шууд хуваарилах боломж байхгүй бол үйлдвэрлэлийн бүх нөөцийн экспортын болон дотоодын үйл ажиллагааны хооронд "орц" НӨАТ-ыг тусад нь тооцоолох аргыг ашиглаж болно. Түүнчлэн, хэрэв татварын хугацаанд экспортын үйл ажиллагаа явуулсан бол "оролтын" НӨАТ-ыг экспортын болон дотоодын үйл ажиллагааны хооронд тухайн үеийн ийм үйл ажиллагааны эзлэх хувьтай тэнцүү хэмжээгээр хуваарилдаг (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол. 2007 оны 7-р сарын 19, 2007 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн А40-27650/06-129-203 тоот тохиолдолд KA-A40/6810-07- P). Нягтлан бодох бүртгэлийн энэ сонголтыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой (Урал дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2009 оны 4-р сарын 28-ны өдрийн Ф09-8988/08-С2 тоот А47-6069/2008 тоот тохиолдолд Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол. Баруун Сибирийн дүүргийн 2008 оны 9-р сарын 26-ны өдрийн Ф04-5168/2008 тоот А03-11860/07-34 тоот хэрэгт [ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2009 оны 4-р сарын 9-ний өдрийн 658/09 тоот шийдвэрээр, Энэ хэргийг ОХУ-ын Дээд Арбитрын Шүүхийн Тэргүүлэгчид шилжүүлэхээс татгалзсан], Баруун Сибирийн дүүргийн FAS 2008 оны 8-р сарын 27-ны өдрийн F04-5167/2008 тоот A03-13639/2007-31 тоот хэрэгт [өөр] ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2008 оны 12-р сарын 25-ны өдрийн 16748/08 тоот шийдвэрээр энэ хэргийг ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид шилжүүлэхээс татгалзсан]).

Сонголт 4.Тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийг экспортын бүтээгдэхүүний өртгийг борлуулсан бүтээгдэхүүний нийт өртөгтэй харьцуулсан харьцаагаар хийдэг.

Нягтлан бодох бүртгэлийн энэхүү арга нь экспортын бүтээгдэхүүний борлуулалтаас олсон орлогыг дотоодын зах зээлд борлуулснаас олсон орлогын харьцааг тодорхойлоход оршино (Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2009 оны 7-р сарын 16-ны өдрийн А13-6020 тоот тохиолдолд гаргасан тогтоол/). 2008 он, Урал дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2008 оны 2-р сарын 14-ний өдрийн F09- 355/08-С2 тоот тохиолдолд No A47-1723/07 тогтоол). Энэ тохиолдолд экспортын бүтээгдэхүүнийг тээвэрлэх хугацаанд худалдан авсан НӨАТ-ын дүнг хоёр хэсэгт хуваана (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2007 оны 02-р сарын 20-ны өдрийн 2007 оны 02-р сарын 26-ны өдрийн тогтоол). А40-33938/06-139- 97 дугаар тохиолдолд KA-A40/749-07 дугаартай):

1. Экспортын бүтээгдэхүүнд хамаарах НӨАТ.
2. Дотоодын зах зээлд нийлүүлсэн бүтээгдэхүүнтэй холбоотой НӨАТ.

Үүнтэй адилаар НӨАТ ногдуулах болон татвар ногдуулахгүй гүйлгээний татварыг тодорхойлж болно (Зүүн Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2008 оны 12-р сарын 11-ний өдрийн A69-2186/08-5-F02-6256-ийн тогтоол/). 08 тоот тохиолдолд A69-2186/08-5).

Ямар баримт бичиг нь тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийг баталгаажуулдаг

ОХУ-ын Татварын хуульд тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хөтлөхийг баталгаажуулсан баримт бичгүүдийг жагсаадаггүй тул байгууллага нь ийм нягтлан бодох бүртгэлийг хэрхэн баталгаажуулахыг бие даан шийддэг. Ийм баримт бичигт жишээлбэл:

• нягтлан бодох бүртгэл, нягтлан бодох бүртгэлийн тусдаа бүртгэл хөтлөх захиалга (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2008 оны 1-р сарын 15-ны өдрийн KA-A40 / 14151-07 тоот A40-73755 / 06-14-434 тоот тохиолдолд тогтоол);
• НӨАТ-ын тооцооны гэрчилгээ (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2008 оны 1-р сарын 10-ны өдрийн KA-A40 / 13822-07 тоот A40-15201 / 07-107-32 тоот, 2005 оны 12-р сарын 13-ны өдрийн No KA-A40 / 13822-07 тогтоол. KA-A40 / 12261-05-P, 2005.12.06-ны өдрийн No KA-A40/11142);
• нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын тухай захиалга, хуулбар бүхий аж ахуйн нэгжийн дансны ажлын схем, 19-р дансны сэтгүүл (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2008 оны 1-р сарын 09-ний өдрийн KA-A40 / 13748-07 тоот А41 тоот тохиолдолд тогтоол. -K2-4864/07);
• Экспортын нийлүүлэлт хийсэн сарын НӨАТ-ын "оролтын" тооцооны нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2007 оны 7-р сарын 19-ний өдрийн, 2007 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн KA-A40/6810-07- тоот тогтоол. P тохиолдолд No A40-27650/06-129- 203);
• нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого, тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийн аргууд (Москва дүүргийн 2006 оны 07-р сарын 18-ны өдрийн, 2006 оны 07-р сарын 24-ний өдрийн KA-A40 / 5958-06-B тоот А40-50592/05 тоот тохиолдолд Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоолууд) -87-430, 2006-01-19, 2006-01-16-ны өдрийн KA-A40/13686-05);
• НӨАТ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтсээс тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх, НӨАТ-ын тооцоо хийх тухай байгууллагын даргын тушаал (2006 оны 4-р сарын 25-ны өдрийн Волга мужийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол No A55-9050/2005-22);
• ерөнхий бизнесийн гүйлгээний НӨАТ-ын тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх тухай тайлан баланс, тайлбар тэмдэглэл (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 04-р сарын 30-ны өдрийн KA-A40/2399-06 тоот тохиолдолд). A40-43375/05-107-342);
• худалдан авах ном, борлуулалтын ном (баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 02-р сарын 16-ны өдрийн A52-4203/2005/2, 2005 оны 09-р сарын 09-ний өдрийн А56-46648/04 тоот тогтоолууд);
• баланс (2006 оны 1-р сарын 31-ний өдрийн Москва дүүргийн FAS-ийн тогтоолууд, 2006 оны 1-р сарын 30-ны өдрийн KA-A40 / 62-06 тоот тохиолдолд № A40-39222 / 05-128-333, 2005 оны 8-р сарын 11-ний өдрийн Москва дүүргийн FAS-ийн шийдвэрүүд дугаар KA-A40/ 7422-05);
• нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого, НӨАТ-ын хэмжээг тооцоолох (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2005 оны 9-р сарын 15-ны өдрийн KA-A40 / 8454-05-P тоот тогтоол);
• баланс, тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх арга (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол 08/11/2005, 08/08/2005 No KA-A40 / 7513-05);
• нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол 2005.08.01-ны өдрийн KA-A40 / 7107-05);
• нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ (Урал дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол 08/23/2005, 08/22/2005 No F09-493/05-S2).

Би тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийг баталгаажуулсан баримт бичгийг бүрдүүлэх шаардлагатай юу?

Татварын хууль (ОХУ-ын Татварын хуулийн 165, 172-р зүйл) нь татварын байцаагчид мэдүүлгийн хамт тусад нь нягтлан бодох бүртгэл хөтлөхийг баталгаажуулсан баримт бичгийг өгөх шаардлагыг агуулаагүй тул татвар төлөгчид үүнийг хийх шаардлагагүй. Шүүхийн практик нь мөн татвар төлөгчдийн талд хөгжсөн: жишээлбэл, Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2010 оны 7-р сарын 20-ны өдрийн KA-A41 / 7691-10 тоот А41-20286 тоот хэргийн шийдвэрээр гаргасан шийдвэр юм. /07. Түүнчлэн, татвар төлөгчид эдгээр баримт бичгийг ширээний шалгалтын үеэр өгөх шаардлагагүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88, 93 дугаар зүйл).

Үүний зэрэгцээ, татварын албан хаагчдаас баримт бичгийг бүрдүүлэх шаардлага нь - тусдаа бүртгэл хөтлөх нотлох баримт нь хууль бус юм (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2008 оны 10-р сарын 7-ны өдрийн KA-A40 / 8592-08 дугаартай тогтоол. 2008 оны 9-р сарын 11-ний өдрийн A40-9998/08-151-31. А40-51243/07-112-285 тоот хэрэгт KA-A40/6520-08).

Үр дүн

Экспортын НӨАТ-ын бүртгэлийг тусад нь хөтлөх хэрэгцээ нь орцын татварыг суутган авах журмаар тодорхойлдог. Тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх зарчим, аргуудыг бие даан боловсруулж, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод нэгтгэх ёстой. НӨАТ-ын тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийн хөтлөлтийг баталгаажуулахын тулд ямар баримт бичиг ашиглахаа нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо зааж өгөхийг зөвлөж байна.

Мэдэгдэж байгаагаар, шаардлагатай баримт бичгийн багцыг 180 хоногийн дотор цуглуулсан бол бараа экспортлох (ОХУ-аас гадуур экспортлох) НӨАТ-ын хувь хэмжээ 0% байна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1-р хэсэг). Холбоо, шууд бус татвар хураах тухай протоколын 2, 3-р зүйл (Евразийн эдийн засгийн холбооны гэрээний 18 дугаар хавсралт)). Экспортод НӨАТ-ыг баталгаажуулах баримт бичгийг аваагүй тохиолдолд тээвэрлэлтийн өдөр 18% байна.

Үүний зэрэгцээ, энэ хоёр тохиолдолд экспортлогч нь экспортын ачилттай холбоотой бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн "орц" НӨАТ-ыг хасах эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэг, 172 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Холбоо). Өмнө нь экспортын НӨАТ-ын албан татварын хөнгөлөлтийг татварын бааз суурийг тодорхойлох үед тусгай хэлбэрээр зарладаг байсан. Өөрөөр хэлбэл, ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлд заасан баримт бичгийн бүрэн багцыг цуглуулсан улирлын сүүлийн өдөр, эсвэл багцыг цаг тухайд нь цуглуулаагүй бол тээвэрлэлтийн хугацаанд.

Ийнхүү экспортын үйл ажиллагаанд зориулагдсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсны дараа НӨАТ-ын суутгалыг удаан хугацаагаар хойшлуулсан. Энэ дүрэм нь экспортлогчдыг дотоодын зах зээл дээр 18% (10%) үнээр бараа борлуулдаг компаниудтай харьцуулахад тэгш бус байдалд оруулсан.

2016 оны долдугаар сарын 1-нээс хойш юу өөрчлөгдсөн бэ?

2016 оны 7-р сарын 1-ээс 2016 оны 5-р сарын 30-ны өдрийн N 150-FZ хуулийн ачаар экспортын хасалттай холбоотой нөхцөл байдал өөрчлөгдсөн.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт шинэ догол мөр гарч ирсэн бөгөөд үүний ачаар экспортын хөнгөлөлт үзүүлэх тусгай журмын тухай журам нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 1, 6-р зүйлд заасан барааг борлуулах үйл ажиллагаанд хамаарахгүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг.

Өөрөөр хэлбэл, дээрх дэд зүйлд заасан барааны экспортын нийлүүлэлттэй холбоотой НӨАТ-ын орцыг одоо ерөнхий журмаар - бараа, ажил, үйлчилгээг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан өдөр хасч тооцно. 150-FZ хуулийн дагуу энэ дүрэм нь зөвхөн 2016 оны 7-р сарын 1-ээс хойш нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн бараа (ажил, үйлчилгээ)-д хамаарна.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 6 дахь хэсэгт бид үнэт металл агуулсан хаягдал, хаягдлаас олборлох, үйлдвэрлэх чиглэлээр үйл ажиллагаа явуулж буй татвар төлөгчдөөс үнэт металлыг Төрийн санд худалдах тухай ярьж байгааг сануулъя. ОХУ-ын үнэт металл, үнэт чулуу, ОХУ-ын бүрдүүлэгч байгууллагуудын үнэт металл, үнэт чулууны сан, ОХУ-ын Банк, банкууд. Газрын хэвлий, үнэт чулуу, үнэт металлын тухай тусгай хууль тогтоомжийн дагуу үнэт металл олборлох, үйлдвэрлэх субьект гэж хүлээн зөвшөөрөгдөх боломжтой, юуны түрүүнд газрын хэвлийг ашиглах эрхийн лицензтэй хүмүүс (19-р зүйл). ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2014 оны 5-р сарын 30-ны өдрийн 33-р тогтоол.

Гэхдээ түргэвчилсэн татварын хөнгөлөлт авах эрх авсан барааны дийлэнх нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх заалттай холбоотой, өөрөөр хэлбэл гаалийн экспортын журмаар экспортолсон барааг худалддаг. гаалийн чөлөөт бүсийн гаалийн горимд байршуулсан бараа.

Тиймээс, 2016 оны 7-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1, 6 дахь хэсэгт заасан барааг борлуулахдаа оруулсан НӨАТ-ын дүнг суутган авахын тулд та багцыг хүлээх шаардлагагүй болно. цуглуулах (цуглуулахгүй байх) баримт бичиг, татварын бааз суурийг тодорхойлох мөч.

Экспортын үйл ажиллагаанд ашигласан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн хасалтыг ерөнхий журмаар хийдэг: ханган нийлүүлэгчийн нэхэмжлэх байгаа бөгөөд бараа, ажил, үйлчилгээг бүртгүүлэхээр хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд. Нэмж дурдахад, ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1, 6-д заасан барааны экспортлогчид бараагаа экспортлохдоо "оролтын" НӨАТ-ыг тусад нь бүртгэх дүрмийг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо тусгах шаардлагагүй болсон. ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 10-д өөрчлөлт орсон).

Шинэ дүрмийн үл хамаарах зүйл бол экспортын дэглэмийн дагуу экспортолсон эсвэл гаалийн чөлөөт бүсийн гаалийн горимд байрлуулсан түүхий эд юм.

Тэдний хувьд өмнөх журам ижил хэвээр байна: татварын баазыг тодорхойлох үед орцын НӨАТ-ыг хасдаг.

Түүхий эдийн тухай ойлголтыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 10 дахь хэсэгт заасан болно. Эдгээр нь ашигт малтмалын бүтээгдэхүүн, химийн болон бусад холбогдох үйлдвэрлэлийн бүтээгдэхүүн, мод, модон эдлэл, нүүрс, сувд, үнэт болон хагас үнэт чулуу, үнэт металл, үндсэн металл, тэдгээрээр хийсэн бүтээгдэхүүн юм. Үүнтэй ижил зүйлд ЕАЭБ-ын гадаад эдийн засгийн үйл ажиллагааны түүхий эдийн нэр томъёоны дагуу түүхий эдийн төрлүүдийн кодыг ОХУ-ын Засгийн газар тогтоодог гэж заасан байдаг.

Энэ жагсаалтыг хараахан батлаагүй байна. Гэсэн хэдий ч энэ нь ойрын хугацаанд батлагдсан ч гэсэн ОХУ-ын Татварын хуулийн 5 дугаар зүйлд заасны дагуу албан ёсоор нийтлэгдсэн өдрөөс хойш нэг сарын өмнө, 1-ний өдрөөс өмнө хүчин төгөлдөр болно. дараагийн татварын хугацаа, өөрөөр хэлбэл 10-р сарын 1-ээс өмнө биш. Тиймээс 3-р улиралд ямар ч тохиолдолд жагсаалтыг ашиглахгүй.

Экспортлогч юу хийх ёстой вэ? Энэхүү жагсаалтыг Засгийн газар батлаагүй ч та ЕАЭБ-ын Гадаад эдийн засгийн үйл ажиллагааны бараа бүтээгдэхүүний нэгдсэн нэр томъёог ашиглаж болно (Евразийн эдийн засгийн комиссын зөвлөлийн 2012 оны 7-р сарын 16-ны өдрийн № 54 шийдвэрээр батлагдсан). Тодруулбал, 5 (эрдэс бүтээгдэхүүн), 6 (химийн үйлдвэрийн бүтээгдэхүүн болон бусад холбогдох үйлдвэрлэлийн бүтээгдэхүүн), 9, 44-р бүлэг (мод, модон эдлэл, нүүрс), 14 (сувд, үнэт ба хагас үнэт чулуу, үнэт металл) , 15 (үндсэн металл ба тэдгээрээр хийсэн бүтээгдэхүүн).

Хэрэв барааг 2016 оны 7-р сарын 1-ээс өмнө нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан бол.

Дахин хэлэхэд, дээрх бүх нэмэлт, өөрчлөлтүүд нь зөвхөн 2016 оны 7-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн бүртгэлд хамрагдах бараа (ажил, үйлчилгээ) болон заасан өдрөөс эхлэн хийгдэх экспортын гүйлгээнд хамаарна ( N 150-FZ хуулийн 2 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг).

Өөрөөр хэлбэл, 2016 оны 3-р улирлаас эхлэн 7-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийг 2016 оны 3-р улирлаас эхлэн экспортлоход зориулагдсан бараа (ажил, үйлчилгээ) хасалтыг НӨАТ-ын 3-р хэсгийн ерөнхий дүрмийн дагуу тусгана. татварын тайлан. Гэсэн хэдий ч хэрэв бараа (ажил, үйлчилгээ) 2016 оны 7-р сарын 1-ээс өмнө бүртгүүлсэн бол экспортод оруулсан НӨАТ-ын бүртгэлийг тусад нь хөтөлж, "хуучин" журмын дагуу татварын хөнгөлөлт үзүүлэх шаардлагатай. цуглуулсан , эсвэл багцыг угсараагүй бол тээвэрлэсэн өдөр.

Жишээлбэл, бараа бүтээгдэхүүнийг 6-р сард худалдан авч, нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн. 2-р улиралд дотоодын зах зээлд бараагаа борлуулна гэж үзэж байсан тул НӨАТ-ыг хассан. Гэвч тухайн барааг дотооддоо хэзээ ч борлуулаагүй бөгөөд наймдугаар сард экспортод гаргажээ. Ийм нөхцөлд экспортын барааг тээвэрлэх хугацаанд НӨАТ-ыг төсөвт төлж, баримт бичгийн багцыг цуглуулсан хугацаанд аль хэдийн суутган тооцох ёстой гэж бид үзэж байна.

ЕАЭБ-д бараа экспортлоход НӨАТ

ЕАЭБ-ын орнуудад (Беларусь, Армени, Казахстан, Киргизстан) бараа бүтээгдэхүүн экспортлохдоо НӨАТ төлөх журмыг бараа бүтээгдэхүүн экспортлох, импортлох, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх үед шууд бус татвар авах журам, тэдгээрийн төлбөрийг хянах механизмын тухай протоколд тусгасан болно. үйлчилгээ (2014 оны 5-р сарын 29-нд Астанад гарын үсэг зурсан ЕАЭБ-ын тухай хэлэлцээрийн 18 дугаар хавсралт). Протоколын 3 дахь хэсэгт зааснаар нэг гишүүн улсын нутаг дэвсгэрээс ЕАЭБ-ын гишүүн өөр улсын нутаг дэвсгэрт бараа экспортлохдоо экспортлогч нь өөрийн улсын хууль тогтоомжид заасан журмын дагуу татварын хөнгөлөлт (нөхөн тооцох) эрхтэй.

Тиймээс, ЕАЭБ-ын орнуудад бараа бүтээгдэхүүн экспортлоход татварын хөнгөлөлт үзүүлэх тухайд ОХУ-ын Татварын хуулийн бусад улс орнуудад экспортлохтой ижил дүрмийг баримтална.

Үүнээс гадна 2016 оны 7-р сарын 1-ээс ЕАЭБ-ын орнууд руу экспортлогчдод . ОХУ-ын Татварын хуулийн 169-р зүйлд оруулсан нэмэлт өөрчлөлтүүд хүчин төгөлдөр байна.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 169 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэгт татвар төлөгч нь НӨАТ ногдуулсан гүйлгээг хийхдээ нэхэмжлэх, худалдан авалт, борлуулалтын дэвтэр хөтлөх үүрэгтэй болохыг сануулъя. ОХУ-ын Татварын хуулийн 149 дүгээр зүйлд заасны дагуу татвар ногдуулахгүй (татвараас чөлөөлөгдөх) гүйлгээ хийхдээ нэхэмжлэхийг боловсруулдаггүй.

Харин 2016 оны долдугаар сарын 1-нээс 150-FZ хуулийн энэ дүрмийг 1.1 дэд зүйлээр нэмж оруулсан - хэрэв татвараас чөлөөлөгдсөн барааг ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс гадуур ЕАЭБ-ын гишүүн улсын нутаг дэвсгэрт экспортлох бол экспортлогч нь нэхэмжлэх гаргах ёстой.

Шинэ дүрэм нь зөвхөн бараа борлуулах үед хүчинтэй болохыг анхаарна уу. Хэрэв татвар төлөгч нь татвараас чөлөөлөгдсөн ажил, үйлчилгээг ЕАЭБ-ын эсрэг талд зарсан бол нэхэмжлэхийг гаргахгүй.

Түүнчлэн 2016 оны долдугаар сарын 1-нээс ЕАЭБ-аас бараа худалдан авагчид олгосон нэхэмжлэх дээр шинэ дэлгэрэнгүй мэдээллийг нэмж оруулсан - ЕАЭБ-ын гадаад эдийн засгийн үйл ажиллагааны нэгдсэн барааны нэр томъёоны дагуу барааны төрлийн код (Татварын хуулийн 169-р зүйлийн 5 дахь хэсэг). ОХУ-ыг нэмэв).

Тиймээс ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс ЕАЭБ-ын гишүүн улсын нутаг дэвсгэрт аливаа бараа экспортлохдоо нэхэмжлэх нь тухайн барааны төрөлд тохирох кодыг зааж өгөх шаардлагатай болно. Үнэн бол нэхэмжлэх дээр энэ дэлгэрэнгүй багана байхгүй тул бид ОХУ-ын Засгийн газрын 2011 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн N 1137 тогтоолд өөрчлөлт оруулахыг хүлээх болно.

Одоогоор "Бүтээгдэхүүний нэр" мөрөнд кодыг зааж өгч болно гэж бид үзэж байна.

Татварын албанд ямар барааг ЕАЭБ-д тээвэрлэж байгааг (түүхий эд, эс) тодорхойлохын тулд экспортын суутгалд хяналт тавихын тулд энэхүү дэлгэрэнгүй мэдээлэл хэрэгтэй.

Ингээд 2016 оны долдугаар сарын 1-нээс. түүхий эдийн бус бараа экспортлогчид НӨАТ-ын хөнгөлөлтийг түргэвчилсэн хэлбэрээр авах боломжтой болно. Оруулсан НӨАТ-ыг тусад нь бүртгэх дүрэм тэдэнд үйлчлэхээ больсон. Шинэ журам нь зөвхөн бараа бүтээгдэхүүнийг экспортлох, түүний дотор зарах үед л хамаарна. ЕАЭБ-ын орнуудад. НӨАТ-ын 0 хувийн татвар ногдуулах ажил, үйлчилгээний хувьд (ялангуяа олон улсын тээвэр) юу ч өөрчлөгдөөгүй.

Зарим тохиолдолд ханган нийлүүлэгч, худалдагчаас авдаг НӨАТ-ыг салгах шаардлага гардаг. Тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийг зөв зохион байгуулах нь тухайн үеийн үр дүнд үндэслэн нэмэгдсэн татварын эцсийн татварын ачааллыг зөв тооцоолох боломжийг олгодог. Оруулсан татварын хуваарилалтын мөн чанар нь татвар ногдох болон татвар ногдохгүй гүйлгээг тусад нь тооцох явдал юм.Татвар ногдох гүйлгээнд ногдуулсан НӨАТ-ыг нөхөн төлнө, татвар ногдуулахгүй гүйлгээний хувьд борлуулалтын зардалд оруулна. Оруулсан НӨАТ-ыг аж ахуйн нэгжид хэрхэн хуваарилдаг талаар нийтлэлд авч үзье.

Оруулсан НӨАТ-ыг хэзээ салгах шаардлагатай вэ?

Хэрэв компани НӨАТ-ыг одоо байгаа ханшийн аль нэгээр нь тооцож, нэгэн зэрэг дараахь үйлдлүүдийг гүйцэтгэдэг бол тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хийх шаардлагатай.

1. 149 дүгээр зүйлд заасан нэмэгдэл ачааллаас чөлөөлөгдөнө. ОХУ-ын Татварын хууль;
2. UTII-ийн дагуу татвар ногдуулах;
3. ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс өөр нутаг дэвсгэрт зарагдсан;
4. Экспортод зориулж зарна.

Хэрэв заасан дөрвөн гүйлгээний дор хаяж нэг нь хийгдсэн бол байгууллага нь орцын татварыг хуваарилах, өөрөөр хэлбэл татвар ногдох болон чөлөөлөгдөх гүйлгээнд хамаарах хэсгийг хуваарилах ёстой. Хэрэв байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэлийг зохих түвшинд явуулаагүй бол гүйцэтгэсэн бүх ажил гүйлгээнд нэгэн зэрэг ашигласан үнэ цэнэ, үйлчилгээ, ажлын орцын татварыг буцаан олгохгүй.

Оруулсан НӨАТ-ын суутгалд оруулсан хувийг тооцоолохын тулд та дараах томъёог ашиглах хэрэгтэй.

• НӨАТ хасагдах = НӨАТ-ын тайлант хугацааны * (энэ үеийн татвар ногдох борлуулалтын зардал / энэ үеийн бүх борлуулалтын нийт зардал).

Бараа материал, үйлчилгээ, ажлын үнэд оруулах НӨАТ-ын эзлэх хувийг тооцоолохын тулд дараахь томъёог ашиглах шаардлагатай.

• Зардалд оруулах НӨАТ = Тухайн үеийн НӨАТ-ын нийт дүн * (тухайн үеийн татвар ногдуулахгүй борлуулалтын зардал / энэ хугацааны бүх борлуулалтын нийт зардал).

НӨАТ-ыг нөхөн төлүүлэх, өртгийг тооцох жишээ

Гуравдугаар улирлын хувьд тээвэрлэсэн:

• НӨАТ ногдуулахгүй бараа - 120,500 рубль;
• НӨАТ ногдуулах бараа - 248,500 рубль.
• Гуравдугаар улирлын ачуулсан бараа, материалын нийт зардал. = 369,000 рубль.
• Гуравдугаар улирлын НӨАТ-ыг оруулна уу. = 174,300 рубль.
• НӨАТ-ын хасалт = 174,300 * (248,500 / 369,000) = 117,381 рубль.
• Өртөгт оруулах НӨАТ = 174,300 * (120,500 / 369,000) = 56,919 рубль.

Тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хийх шаардлагагүй үед

Хэрэв компани борлуулалтын үйл ажиллагаатай холбоогүй нэмэлт татвар ногдуулахгүй орлого олж байгаа бол орцын НӨАТ-ыг хуваарилах шаардлагагүй. Үүнд:

• үнэт цаасны хувь,
• Хариуцагчаас авсан торгууль;
• Хүлээн авсан ногдол ашиг гэх мэт.

Өөр нэг үл хамаарах зүйл бол 5 хувийн дүрэм бөгөөд үүний дагуу татвар ногдуулахгүй зардлын нийт зардалд эзлэх хувь 5 хувиас бага байвал орцын татварыг хувааж болохгүй. Энэ тохиолдолд улирлын туршид зардлын үзүүлэлтүүдийг тусад нь бүртгэх шаардлагатай болдог.

Экспортын НӨАТ-ын хуваарилалт

Экспортын гүйлгээнд тэг хувь хэмжээгээр татвар ногдуулдаг боловч орцын татварыг суутган авах эрх нь хэвээр үлдэж, уг татварын суурь суурийг тогтоох үед энэ эрх үүсдэг. Экспортын хувьд энэ мөч нь НӨАТ-ын 0% авах эрхийг баталгаажуулсан баримт бичгийн багцыг цуглуулсан улирлын сүүлийн өдөр тохиодог.

Хэрэв баримт бичгийг тогтоосон хугацаанд (экспортод байршуулсан өдрөөс хойш 180 хоног) цуглуулаагүй бол экспортын үнэт зүйлийг 10 буюу 18% -иар тээвэрлэсэн өдрөөр тооцоолно.

Өөрөөр хэлбэл, энэ тохиолдолд тусгай журам нь татварыг суутгал болгон илгээх өөр өөр хугацаагаар тодорхойлогддог. Дотоодын зах зээл дээр хийгдсэн гүйлгээний хувьд нэхэмжлэхийг хүлээн авах, гадаад зах зээл дээр баримт бичгийг цуглуулах мөч юм. Ийм учраас орцын татварыг дотоод болон экспортын үйл ажиллагааны хооронд хуваарилж, экспортод ногдуулах татварын хувийг хуваарилах шаардлагатай байна.

Дээрх тусгай журмыг экспортын бүх үйл ажиллагаанд заагаагүй бөгөөд зөвхөн 165 дугаар зүйлийн 10 дахь хэсэгт заасан түүхий эдийг худалдсан тохиолдолд, 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1.1 дэх хэсэгт заасан үнэт зүйл, үйлчилгээ, ажлыг экспортлох тохиолдолд. суутгал илгээх ердийн журам - нийлүүлэгчээс s / f хүлээн авсны дараа хамаарна.

Нягтлан бодох бүртгэлийг хэрхэн тусад нь зохион байгуулах нь экспортлогч өөрөө шийдэх асуудал бөгөөд татварын хууль тогтоомжид ямар ч сэжүүр байдаггүй. Гол шаардлага нь олж авсан үр дүн нь найдвартай байх явдал юм. Энэ тохиолдолд та нийт борлуулалтын зардалд экспортод ачуулсан барааны өртөг эсвэл тоон үзүүлэлтэд анхаарлаа хандуулж болно.

Хүлээн авсан хөрөнгийн НӨАТ-ыг тусад нь бүртгэх

Эргэлтийн бус хөрөнгийг татвар ногдох болон татвар ногдохгүй гүйлгээнд ашиглах зорилгоор худалдаж авсан компани нь оруулсан НӨАТ-ыг капиталжуулсан хөрөнгөд хуваах ёстой. Хэрэв үндсэн хөрөнгийг янз бүрийн үйл ажиллагаанд ямар хувь хэмжээгээр ашиглах нь урьдчилан мэдэгдэж байгаа бол НӨАТ-ын хуваарилалтыг энэ пропорцийг харгалзан хийх ёстой. Үйл ажиллагааны талбарт OS объектыг яг яаж ашиглах нь тодорхойгүй бол яах вэ?

НӨАТ-ыг үндсэн хөрөнгөөр ​​хуваарилах жишээ

2016 оны аравдугаар сард компани сүмд 4,720,000 рублийн үнэ бүхий агуулахын зориулалттай барилга байгууламжийг нийлүүлсэн. (Энэ дүн дээр НӨАТ багтсан бөгөөд 720,000 байна). Энэ барилга нь НӨАТ болон UTII-д хамаарах OSN дээр үйл ажиллагаа явуулахад ашиглагддаг бөгөөд эдгээрээс чөлөөлөгддөг.

4-р улирлын борлуулалт:

Барилгыг 4-р улирлын 1-р сард нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан тул энэ сарын өртгийн үзүүлэлтүүдийг ашиглан пропорцийг тодорхойлох боломжтой.

НӨАТ-ын хасагдах хэмжээ = 720,000 * (750,000 / 1,250,000) = 432,000 рубль.

Үлдсэн 288,000 рубль. ачуулсан барааны өртөгт оруулна.

Газар тариалангийн аж ахуйн нэгжийн НӨАТ-ын хуваарилалт

Хөдөө аж ахуйн компани нь татвар ногдох болон татвар ногдуулахгүй гүйлгээг нэгэн зэрэг хийж байгаа тохиолдолд тусдаа нягтлан бодох бүртгэлтэй тулгарч болох бөгөөд энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 149 дүгээр зүйлийн 20 дахь хэсгийн 3 дахь хэсгийг харгалзан үзэх шаардлагатай. Жишээлбэл, хөдөө аж ахуйн аж ахуйн нэгж бүтээгдэхүүнээ борлуулдаг (мөн ийм борлуулалтаас олсон орлого нь орлогын нийт зардлын 70% -иас багагүй байна), мөн ажилтнуудад цалин хөлс болгон бүтээгдэхүүн гаргадаг. Борлуулалтад нэмэлт татвар ногдуулах боловч ажилчдад бүтээгдэхүүн тараах татвар ногдуулахгүй.

Бүтээгдэхүүнийг ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт болон гадаадад нэгэн зэрэг борлуулдаг, өөрөөр хэлбэл дотоод болон экспортын гүйлгээг нэгтгэсэн тохиолдолд тусдаа нягтлан бодох бүртгэл шаардлагатай.

Хөдөө аж ахуйн нэгж нь нягтлан бодох бүртгэлийг тусад нь хийх журмыг тодорхойлж, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод бүртгүүлэх шаардлагатай. Дүрмээр бол 19-р дансанд хэд хэдэн дэд данс бий болно.

• татвар ногдуулах борлуулалтад НӨАТ-ыг хуваарилах болно - үүнийг хасалтад илгээж болно;
• нөгөө талаас - татвар ногдуулахгүй борлуулалтын хувьд (үүнийг үнэд оруулах ёстой);
• Гуравдугаарт, татварыг хувь хэмжээг харгалзан хуваарилах замаар авдаг.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод татварын хуваарилалтыг хэрхэн тусгах вэ

Онцлог нь хуульд тусад нь нягтлан бодох бүртгэлийг бий болгоход баримтлах зарчим, дүрмийг тодорхой заагаагүйд оршино. Тодорхой аргачлалыг компани бие даан сонгодог. Ирж буй нэмэгдсэн татварыг хуваарилахдаа байгууллагын дагаж мөрдөх дүрмийг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын тусдаа догол мөрөнд тэмдэглэсэн болно.

Хэрэв ийм заалтыг бодлогод оруулаагүй боловч ногдуулсан татварыг бодитоор хуваарилсан бол дүрмээр бол татварын алба оруулсан НӨАТ-ыг буцаан олгохоос татгалзахгүй. Гэсэн хэдий ч маргаантай нөхцөл байдал үүссэн тохиолдолд татвар төлөгч нь тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийг бодитоор хөтөлж, татварыг зөв хуваарилдаг гэдгийг шүүхээр нотлох ёстой. Ашигласан хуваах дарааллыг баримтжуулсан бол үүнийг хийхэд илүү хялбар болно.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь татвар ногдох болон татвар ногдохгүй гүйлгээнд оролцсон орлогын дүнг нэгэн зэрэг хуваарилахад ямар данс, дэд данс ашиглахыг зааж өгөхөөс гадна эдгээр дэд дансуудын хооронд үзүүлэлтүүдийг хуваарилах журмыг тодорхойлдог. Дүрмээр бол НӨАТ-ыг тусад нь оруулахын тулд 19-р дансанд тусдаа дэд данс нээдэг.

НӨАТ-ыг борлуулалтын нийт эзлэх хувь дахь НӨАТ-гүй борлуулалтын үйл ажиллагааны зардалд хувь тэнцүүлэн хуваарилдаг.

Мөн татвар ногдох болон татвар ногдуулахгүй гүйлгээнд хамрагдсан үндсэн хөрөнгийн үнийн хуваарилалтын онцлогийг тодорхойлох шаардлагатай. Түүнчлэн, бодлого нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлийн хэлбэрийг - хөндлөн огтлолд шаардлагатай мэдээллийг харуулсан хураангуй баримт бичгийг бүрдүүлэх ёстой.

Ер нь татварын хэмжээ, юуны түрүүнд зардалд тусгаж, нөхөн төлөх НӨАТ-ын хэмжээг зөв тооцохын тулд орцын шалгуур үзүүлэлтийн хуваарилалтын дарааллыг хоёрдмол утгагүй тодорхойлох бодлого баримтлах ёстой.

Э.О. Каличенко, эдийн засагч-нягтлан бодогч

Экспортын НӨАТ-ын бүртгэлийг тусад нь хийх: хялбаршуулсантай холбоотой хүндрэлүүд

Экспортын үйл ажиллагааг дотоодын зах зээл дээрх худалдаатай хослуулахдаа НӨАТ-ын суутгалыг тусад нь тооцох нь маш их хөдөлмөр шаарддаг бөгөөд ямар ч зохицуулалтгүй байдаг нь нууц биш юм. Хатуухан хэлэхэд, бүлэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-д үүнийг хийх шаардлагатай гэсэн шууд заалт байдаггүй. Энэхүү үүрэг нь хэд хэдэн хэм хэмжээнээс үүдэлтэй Урлагийн 10-р зүйл. Урлагийн 165, 9-р зүйл. Урлагийн 167 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг. 172 ОХУ-ын Татварын хууль. Түүгээр ч зогсохгүй тэдгээрийн нэг нь тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх журмыг бүрэн хэмжээгээр экспортлогчдын өршөөлд үлдээдэг - үүнийг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгах шаардлагатай. Урлагийн 10-р зүйл. 165 ОХУ-ын Татварын хууль; Сангийн яамны 2015 оны 7-р сарын 14-ний өдрийн 03-07-08/40366 тоот бичиг..

Тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийн арга нь бизнесийн асуудал тул экспортлогчид үүнийг хялбарчлах боломжийг хайж байгаа нь гайхах зүйл биш юм. Зөвхөн заримдаа энэ нь таагүй үр дагаварт хүргэдэг. Жишээлбэл, экспортын НӨАТ-ыг буцаан олгохоос татгалзах, дотоодын НӨАТ-ын суутгалын хэсгийг хасах. Экспортлохдоо НӨАТ-ын тусдаа бүртгэлийг хялбарчлах тийм ч амжилттай биш гурван аргыг бид авч үзэх болно.

АРГА 1. Бизнесийн ерөнхий зардалд орцын НӨАТ хуваарилахаас татгалзах

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо экспортлогчид экспортын гүйлгээнд оруулсан НӨАТ-ын хэмжээг тодорхойлохдоо зөвхөн НӨАТ-ыг харгалзан үздэг болохыг ихэвчлэн заадаг.

• шууд материалын зардалд. Тухайлбал, бараа, түүхий эд, материал нийлүүлэгчдээс ногдуулсан татвар;
• экспортын бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, борлуулахтай шууд холбоотой бусад зардал. Тухайлбал, тээврийн зардал, дэмжлэг үзүүлэхтэй холбоотой үйлчилгээ, экспортын бараа ачих, гаалийн бүрдүүлэлт зэрэг НӨАТ.

Бизнесийн ерөнхий зардлын орцын татвар нь дотоодын зах зээл дээр бараа борлуулахад бүрэн хамааралтай бөгөөд ерөнхий журмаар хасагдахаар хүлээн зөвшөөрөгддөг.

Экспортын үйл ажиллагаанд эзлэх хувь бага байдаг байгууллагуудын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод ийм заалтууд түгээмэл байдаг.

Тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийг хялбаршуулах энэ арга тодорхойлох шаардлагаас экспортлогчдыг чөлөөлдөгихэвчлэн олон нэхэмжлэх дээр оролтын НӨАТ-ын пенни экспортын хувьтөрөл бүрийн захиргааны болон удирдлагын зардал (төлөөлөл, бичиг хэргийн, харилцаа холбооны үйлчилгээ), түрээс, нийтийн үйлчилгээний зардал, хууль эрх зүй, аудит, зөвлөх үйлчилгээний зардал гэх мэт.

Мөн экспортлогчдын талд гарсан арбитрын шийдвэрүүд бий. Тэдэнд шүүхүүд өөрсдийн байр суурийг дараах байдлаар зөвтгөж байна: экспортлогчдод НӨАТ-ын бүртгэлийг тусад нь хөтлөх тусгай заалтууд Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-р зүйл тогтоогдоогүй байгаа бөгөөд энэ нь байгууллагууд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо бизнесийн ерөнхий зардлын НӨАТ-ыг 18% -иар тооцсон татварыг бууруулахад бүрэн хэмжээгээр хэрэглэж болно гэсэн үг юм. Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 3-р сарын 5-ны өдрийн А65-7523/2011 тоот тогтоол; FAS VVO 2011 оны 8-р сарын 23-ны өдрийн No A17-5271/2010.

Гэсэн хэдий ч байцаагч нартай маргаан гарах нь бараг зайлшгүй юм. Эцэст нь Холбооны татварын алба тараах гэж үздэгэкспорт болон дотоод борлуулалтын хооронд Мөн бизнесийн ерөнхий зардалд НӨАТ ногдуулдаг.Хэрэв экспортлогч ийм орцын татварыг хуваалцдаггүй бол ерөнхий бизнесийн зардлыг экспортын барааг үйлдвэрлэх, (эсвэл) борлуулахтай холбосон "болзолгүй нотлох баримт" байгаа бол мэргэжлийн хяналтын газар Холбооны татварын албатай адилтгах ёстой. Ийм зардлын НӨАТ-ын экспортын эзлэх хувийг өөрөө тодорхойлдог. Холбооны татварын албаны 2014 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн GD-4-3/22600@ захидал..

Экспортлогчдын талд шүүхийн шийдвэр гарсан ч ерөнхийдөө энэ асуудлаарх арбитрын практик нь тэдэнд сөрөг нөлөөтэй гэж хэлж болно. AS SZO-ийн 2015 оны 10-р сарын 27-ны өдрийн А56-72133/2014 тоот тогтоол; AS VSO-ийн 2014 оны 11-р сарын 13-ны өдрийн Ф02-4777/2014 тоот; 2013 оны 12-р сарын 23-ны өдрийн FAS UO No F09-13581/13; FAS NWO 2011 оны 12-р сарын 15-ны өдрийн No A42-1252/2011.

ДҮГНЭЛТ

Бизнесийн ерөнхий зардалд оруулсан НӨАТ-ыг тусад нь тооцохоос татгалзах нь маш эрсдэлтэй.

АРГА 2. “Таван хувь” дүрмийн экспортын хувилбарыг хэрэглэх

"Таван хувь" гэсэн дүрэм нь татвар ногдох болон НӨАТ ногдуулахгүй гүйлгээг нэгтгэхдээ тусдаа нягтлан бодох бүртгэлд хамаатай гэдгийг санаж байгаа байх. Энэ нь татвар ногдуулахгүй гүйлгээний зардлын эзлэх хувь 5% -иас хэтрэхгүй татварын хугацаанд ийм бүртгэл хөтлөхгүй байх боломжийг танд олгоно. зүйлийн 4-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170. Экспортлогчид энэ дүрмийг өөрсөддөө тохируулан өөрчилдөг. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо тэд экспорт, гүйлгээтэй холбоотой зардлын НӨАТ-ыг тусад нь бүртгэхдээ 18% эсвэл 10% -ийн татвар ногдуулах экспортын зардлын эзлэх хувь 5% -иас хэтрэхгүй татварын хугацаанд хийгддэггүй гэж заасан байдаг. нийт зардал байгууллагууд.

Экспортын түүхий эдийн бүтцэд дийлэнх хувийг (66.4%) түлш, эрчим хүчний нөөц эзэлж байна

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод "таван хувь" гэсэн дүрмийг тусгасан (өөрөөр хэлбэл материаллаг байдлын босгыг тодорхойлох) нь тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийг хялбаршуулах эхний аргын өөрчлөлт гэж үзэж болно. Эцсийн эцэст, энэ арга Оруулсан НӨАТ-ын экспортын нийт зардалд эзлэх хувийг тооцохгүй байх боломжийг бүрдүүлсэн.Гэхдээ яг экспортын хэмжээ бага байгаа улиралд .Энэ тохиолдолд экспортын болон дотоодын борлуулалттай холбоотой зардлын НӨАТ-ыг ерөнхий журмаар хасч тооцно (эсвэл өмнө нь суутгалд тооцож байсан бол сэргээгээгүй).

Урлагийн 4-р зүйлд заасан хэлбэрээр "таван хувь" гэсэн дүрэм. Мэдээжийн хэрэг, ОХУ-ын Татварын хуулийн 170-р зүйл нь экспортын үйл ажиллагааг дотоодын зах зээл дээр НӨАТ-ын татвар ногдуулах борлуулалттай хослуулсан байгууллагуудад хамаарахгүй. Эцсийн эцэст, экспорт бол татвар ногдуулах үйл ажиллагаа юм (0% хүү). Гэхдээ үүнтэй зэрэгцэн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-д экспортлогчдыг хориглодоггүй. Мөн ийм дүгнэлтэд хүрсэн шүүхийн шийдвэрүүд бий. Москва мужийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 11-р сарын 28-ны өдрийн A40-19807 / 12-107-92 тоот тогтоол..

Сангийн яам 0% ба 18 (10) хувийн татвар ногдуулах гүйлгээг нэгтгэсэн экспортлогчид “таван хувийн” дүрмийг хэрэгжүүлэхийн эсрэг удаа дараа байр сууриа илэрхийлж байсан. Түүний бодлоор тэд үргэлж тусдаа бүртгэл хөтлөх ёстой. Экспортын үйл ажиллагааны эзлэх хувь тийм ч их биш юм Сангийн яамны 2013 оны 2-р сарын 26-ны өдрийн 03-07-08/5471, 2011 оны 5-р сарын 5-ны өдрийн 03-07-13/01-15 тоот захидал.. Санхүүгийн алба энэ байр сууриа Ч.Баттулгын нормыг зөвтгөж байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-д НӨАТ-ын дагуу экспортын үйл ажиллагааг дотоодын зах зээл дэх худалдаатай хослуулсан байгууллагууд экспортын зардлын хувь хэмжээ бага байсан ч тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хөтлөхгүй байх эрхийг хангаагүй болно. Гэхдээ ийм аргумент тийм ч үнэмшилтэй харагдахгүй байна. ch-д. ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-т ийм хэм хэмжээ үнэхээр байдаггүй. Гэхдээ бидний санаж байгаагаар экспортлогчдын тусдаа бүртгэл хөтлөх талаар ямар ч эрх, үүргийг огт дурдаагүй болно.

Хэрэв экспортлогч улирлын туршид 0 хувийн татвар ногдуулах, НӨАТ-аас чөлөөлөгдсөн (эсвэл НӨАТ ногдуулдаггүй) гүйлгээ хийсэн бол тусад нь бүртгэл хөтөлж болохгүй гэдгийг Сангийн яам зөвшөөрч байна. зүйлийн 4-р зүйл. 170 ОХУ-ын Татварын хууль; Сангийн яамны 2014 оны 12-р сарын 19-ний өдрийн 03-07-08/65765, 2014 оны 6-р сарын 17-ны өдрийн 03-07-РЗ/28714 тоот захидал.. Эцсийн эцэст энэ нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгагдсан "таван хувийн" экспортын дүрэм биш, харин Урлагийн 4-р зүйлийн хэм хэмжээ юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170.

Шүүхийн эерэг шийдвэр гарсан хэдий ч маргаан гарсан тохиолдолд экспортлогчийн амжилтад хүрэх магадлал өндөр байна гэж хэлэхэд увайгүй хэрэг болно. Учир нь эдгээр шийдэл нь ховор байдаг.

ДҮГНЭЛТ

Холбооны Татварын алба энэ талаар тодруулга хийгээгүй ч Сангийн яамны байр суурь "таван хувь" гэсэн дүрмийг баримталбал байцаагчид экспортлогчоос НӨАТ-ын суутгал хийх боломжийг алдах магадлал багатай гэж үзэх үндэслэл болж байна. дотоодын зах зээлд татвар ногдуулах гүйлгээ.

АРГА 3. Экспортыг тухайн улиралд хийж, баталгаажуулсан бол тухайн улирлын НӨАТ-ын хасалтыг сэргээхээс татгалзах

Бүтээгдэхүүн худалдаж авахдаа дараа нь түүнийг гадаадын худалдан авагчид зарна гэдгээ хараахан мэдээгүй байж магадгүй. Түүнчлэн, ажил, үйлчилгээг худалдан авахдаа тэдгээр нь экспортын бараа үйлдвэрлэх, (эсвэл) борлуулахтай холбоотой гэдгийг хараахан мэдэхгүй байж магадгүй юм. Иймд хууль зүйн бүрэн үндэслэлээр та эдгээр бараа, ажил, үйлчилгээнд оруулсан НӨАТ-ыг бүртгүүлсний дараа шууд хасагдахаар нэхэмжлэх боломжтой болно (НӨАТ-ын суутгал хийх бусад нөхцөлийг харгалзан).

Гэхдээ та дараа нь эдгээр барааг экспортлохоор тээвэрлэдэг гэж бодъё. Мөн ажил, үйлчилгээ нь экспортын бараа үйлдвэрлэх, (эсвэл) борлуулахтай холбоотой байх болно. Энэ тохиолдолд эдгээр бараа, ажил, үйлчилгээнд НӨАТ оруулахтай холбогдуулан экспортын гүйлгээнд НӨАТ-ын суутгал тооцох тусгай журам хэрэгжиж эхэлнэ. Та хасалт нэхэмжилж болно 9-р зүйл. Урлагийн 165, 9-р зүйл. Урлагийн 167 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг. 172 ОХУ-ын Татварын хууль:

• <или>0% -ийн хувь хэмжээг баталгаажуулсан улирлын сүүлийн өдөр - экспортын барааг ачуулсан өдрөөс хойш хуанлийн 180 хоногийн дотор нотлох баримт бичгийн багцыг цуглуулсан бол;
• <или>тээвэрлэлтийн өдөр - хэрэв ачилт хийсэн өдрөөс хойш хуанлийн 181 дэх өдөр нотлох баримт бичгийг цуглуулаагүй бол.

Энэхүү тусгай журмыг дагаж мөрдөхийн тулд экспортлогчид өмнө нь хуулийн дагуу суутгал авахаар хүлээн зөвшөөрсөн НӨАТ-ыг сэргээдэг. Мөн Сангийн яамны тайлбарласнаар энэ нь барааг экспортын гаалийн журмаар гаргасан улирлаас хэтрэхгүй хугацаанд хийх ёстой. Сангийн яамны 2015 оны 8-р сарын 28-ны өдрийн 03-07-08/49710 тоот бичиг..

Гэхдээ энэ нь нэг улиралд тохиолдож болно:

• бараа (ажил, үйлчилгээ)-д оруулсан НӨАТ-ыг ерөнхийд нь суутган тооцох (энэ нь нягтлан бодох бүртгэл, худалдан авалтын дэвтэрт тусгагдах болно);
• дараа нь энэ улиралд хийгдсэн экспортын ачилтаас болж энэ НӨАТ (түүний нэг хэсэг) "экспортын статус" авах болно;
• тэгвэл экспортын НӨАТ-ыг хасах эрх дахин гарч ирнэ, гэхдээ 0% -ийн хувь хэмжээг батлах тул онцгой байдлаар.

Ийм нөхцөлд экспортлогчид орцын НӨАТ-ыг сэргээхгүй байхыг эрмэлздэг бөгөөд тэр даруй дахин хасагдах ёстой.

Энэ тохиолдолд НӨАТ-ыг сэргээхээс татгалзах хийхгүй байхыг зөвшөөрдөгНягтлан бодох бүртгэл, худалдан авалтын дэвтэр, борлуулалтын дэвтэрт үндсэндээ бие биенээ тэгшитгэж, энэ улиралд суутгал хийхээр мэдүүлсэн НӨАТ-ын дүнг сэргээж, түүнийг хасалтад шинээр хүлээн авсан тухай бичилтүүд байдаг. Хатуухан хэлэхэд одоо Ч. 21 Экспортын үйл ажиллагаанд ашигласан бараа (ажил, үйлчилгээ)-д урьд нь хууль ёсны дагуу суутгал хийхээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн НӨАТ-ын орцыг сэргээхийг шууд заасан дүрэм байдаггүй.

Мөн энэ улирлын төсөвт төлөх НӨАТ-ын эцсийн дүнд нөлөөлөхгүй. 2016 оны эхний улирлын худалдан авалтын дэвтэрт НӨАТ-ыг 100 рублийн суутгалд тооцсон нэхэмжлэх мэдүүлсэн гэж бодъё. Эдгээрээс 30 рубль нь хожим тодорхой болсон. - энэ нь тухайн улиралд хийгдсэн, батлагдсан экспорттой холбоотой хасалт юм. НӨАТ-ыг сэргээхээс татгалзсаны дараа экспортлогч НӨАТ-ын тайлангийн ерөнхий хэсэгт зөвхөн 70 рублийн суутгал хийх болно. (100 рубль - 30 рубль). За, 30 рублийн хасалт. зөвхөн мэдүүлгийн экспортын хэсэгт тусгана. Өөрөөр хэлбэл, энэ нэхэмжлэхийн энэ улиралд суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн НӨАТ-ын нийт дүн 100 рубльтэй тэнцэх болно.

Тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор экспортлогч нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод батлагдсан тодорхой бүртгэлийг гаргаж, эдгээр 30 рублийг тооцоолно.

Сангийн яам тулгаж байнадараа нь барааг экспортлохоор тээвэрлэх тохиолдолд Экспортын суутгал хийх тусгай журам нь НӨАТ-ыг сэргээх үүрэгтэй.-аас хасахыг өмнө нь хуулиар хүлээн зөвшөөрсөн Сангийн яамны 2015 оны 10-р сарын 21-ний өдрийн 03-07-13/1/60242, 2015 оны 5-р сарын 8-ны өдрийн 03-07-11/26720, 2015 оны 2-р сарын 27-ны өдрийн 03-07-08 тоот албан бичиг. /10143.

Экспортлогчид зөвхөн 0% биш, татварын хөнгөлөлт үзүүлэх нь хүчинтэй болохыг баталж байна Урлагийн 1-р зүйл. 165 ОХУ-ын Татварын хууль. Үүний тулд баталгаажуулсан экспортын гүйлгээтэй холбоотой НӨАТ-ыг мэдүүлэгт тусад нь тусгасан болно. Гэхдээ зөвхөн зөв бөглөсөн мэдүүлэг хангалтгүй. Нягтлан бодох бүртгэлд (наад зах нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд) экспортын НӨАТ-ыг тусад нь тусгах ёстой. Тиймээс худалдан авалтын дэвтэрт нэг бичилт болгон тусгагдсан НӨАТ-ын орцыг мэдүүлгийн өөр өөр хэсэгт харуулах нь татварын албаныханд таалагдахгүй байх магадлалтай. Байцаагч нар үүнийг тусдаа нягтлан бодох бүртгэл байхгүй гэж үзээд экспортын НӨАТ-ыг буцаан олгохоос татгалзаж магадгүй юм.

Байцагчид НӨАТ-ын тайлангийн 3-р хэсгийн 100-р мөрөнд ерөнхийдөө маш мэдрэмтгий байдаг бөгөөд энэ нь НӨАТ-ын нөхөн төлсөн дүнг тусгах зорилготой юм. Жишээлбэл, нэг экспортлогч экспортын НӨАТ-ын суутгалын талаар өмнө нь нэхэмжилсэн татвараа сэргээсэн ч шүүхээр хамгаалах шаардлагатай болсон. Тэр мэдүүлэгт зөвхөн НӨАТ-ын нөхөн төлсөн нийт дүнгийн мөрөнд зааж өгсөн бөгөөд 3-р хэсгийн 100-р мөрөнд код тайлахаа мартсан байна. АС МО-ын 2013 оны 8-р сарын 14-ний өдрийн А40-134057/12-140-934 тоот тогтоол.

ДҮГНЭЛТ

НӨАТ-ын оруулсан экспортын гүйлгээ нь ачааны улиралд батлагдсан байсан ч НӨАТ-ыг сэргээхээс татгалзах ёсгүй. Тоглоом нь лааны үнэ цэнэтэй биш байх үед ийм тохиолдол гардаг. Эцсийн эцэст нягтлан бодох бүртгэлийг зохих ёсоор автоматжуулж, урьд нь суутгал хийхээр мэдүүлсэн НӨАТ-ыг ерөнхий журмаар сэргээж, экспортын журмын дагуу дахин суутгал авах нь танд нэг их ачаалал өгөхгүй. Гэхдээ тусдаа нягтлан бодох бүртгэл нь татварын албаны хүссэн ил тод байдлыг олж авах болно.

Экспортын тусдаа нягтлан бодох бүртгэл нь зөвхөн хөдөлмөр их шаарддаг төдийгүй үргэлж зөв биш бөгөөд туйлын объектив шалтгаанаар хийгддэг. Ихэнхдээ байгууллагууд (ихэвчлэн үйлдвэрлэдэг) экспортын худалдаа эрхлэхийн тулд тусдаа компаниудыг бүртгэдэг бөгөөд ингэснээр тусдаа бүртгэл хөтлөхгүй, харин экспортын худалдааг үйл ажиллагааныхаа бусад салбараас хууль ёсны дагуу тусгаарладаг.

Хууль тогтоогчид дараахь зүйлийг хүлээн зөвшөөрч байна: Экспортлогчдын НӨАТ-ын суутгал хийх тусгай журмыг хэрэгжүүлэх зардал (сүүлчийн болон татварын албаны аль аль нь) үр дүнг зөвтгөхгүй байна. 730216-6 дугаар хуулийн төслийн тайлбар. Гэвч харамсалтай нь 2015 оны арваннэгдүгээр сард экспортлогчдод орцын НӨАТ-ыг ерөнхий журмын дагуу суутгах боломжийг олгох хуулийн төслийн хоёр дахь хэлэлцүүлгийг тодорхойгүй хугацаагаар хойшлуулсан.

Манай нөхцөлд Оросын зах зээлд экспорт 99.57%, экспортын хувьд 0.43% байгаа бол татварын байгууллага пропорциональ тооцоо гаргалаа ч бизнесийн ерөнхий зардлын нэг хэсэг нь экспортын борлуулалттай шууд холбоотой гэдгийг хэрхэн батлах вэ? (эцсийн эцэст бизнесийн ерөнхий зардлыг заавал хуваарилах нь хууль эрх зүйн хэм хэмжээнд суурилдаггүй). Мөн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод бид байгууллага ийм зардлыг хуваарилдаггүй гэж зааж өгч болно. Бид ямар эрсдэл хүлээх вэ? Эсвэл энэ нийтлэл хамааралгүй байна уу?

НӨАТ-ыг зөвхөн тодорхой төрлийн үйл ажиллагаатай холбоотой зардалд хуваарилахгүй байх боломжтой: экспортын борлуулалт эсвэл дотоодын зах зээлд борлуулах. Хэрэв зардлыг тодорхой үйл ажиллагааны төрөлд хамааруулах боломжгүй бол тэдгээрийг хуваарилах ёстой.

Жишээлбэл, зардлыг тодорхой төрлийн үйл ажиллагаанд хамааруулах боломжгүй юм.

ОХУ болон гадаадад нийлүүлэх гэрээ байгуулсан оффис түрээслэх;

Менежерүүдийн Орос, гадаадын боломжит үйлчлүүлэгчидтэй хэлэлцээр хийхэд ашигладаг утасны холбооны үйлчилгээнд зориулагдсан.

Экспортын зардлын эзлэх хувь нийт зардлын 5 хувиас бага байсан ч ийм ерөнхий зардлын НӨАТ-ыг хуваарилах ёстой (ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 2-р сарын 26-ны өдрийн 03-07-08/5471 тоот захидал).

ОХУ-ын Холбооны Татварын албаны 2014 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн GD-4-3/22600 тоот захидал нь арбитрын практикт үндэслэн хэрэв байгууллага нь НӨАТ-ын бүртгэлийг ерөнхийд нь бүртгэдэггүй гэсэн дүгнэлтийг гаргажээ. Татварын байцаагч нь аж ахуйн нэгжийн зардлыг бүрэн хасалт гэж хүлээн зөвшөөрч байгаа бол татварын байцаагч нь аж ахуйн нэгжийн ерөнхий зардал экспорттой шууд хамааралтай болохыг нотлох болзолгүй нотлох баримттай бол НӨАТ-ыг тусад нь бүртгэл хөтлөх өөрийн аргыг хэрэглэх, НӨАТ-ыг зөвхөн экспортод хамаарах хувь хэмжээгээр хасах эрхтэй. . Та оффис түрээслэх зардал, харилцаа холбооны үйлчилгээний хоорондын уялдааг энэ оффист байгуулсан гадаад эдийн засгийн гэрээ, утасны ярианы хэвлэмэл хэлбэрээр (гадаадын улсын кодыг зааж өгсөн болно, эрх бүхий банкны утасны дугаараар) нотлох боломжтой. оршин суугч бус хүнтэй хийсэн төлбөр тооцоонд данс нээлгэсэн). Ийм нотлох баримт байгаа нь гэсэн үг юм. Хэрэв оффис, утсыг зөвхөн ОХУ-д гэрээ байгуулахад ашигладаг бөгөөд экспортын гэрээ нь гадаадад хийгдсэн бол утсыг экспортын гүйлгээг албан ёсны болгоход ашигладаггүй бөгөөд үүнд нотлох баримт байгаа (гэрээ байгуулах менежерийн бизнес аялалын баримт бичиг). , утасны хэвлэлт), дараа нь оффисын түрээс, үйлчилгээний холболт нь экспортод хамаарахгүй, НӨАТ тараах шаардлагагүй.

Татварын байцаагч нь бизнесийн ерөнхий зардал ба экспортын хооронд хамааралтай нотлох баримттай бөгөөд байгууллага нь тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хөтлөөгүй тохиолдолд экспорттой холбоотой бизнесийн ерөнхий зардлын НӨАТ-ын нэг хэсгийг сэргээнэ.

Үндэслэл

1.ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2014 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн GD-4-3/22600 тоот захидлаас

Бизнесийн ерөнхий зардлыг хуваарилах журмын тухай

Хязгаарлагдмал хариуцлагатай компани /цаашид ХХК гэх/ нь 2013 оны 3-р улирлын НӨАТ-ын тайлангаа ирүүлсэн. НӨАТ-ын тайлангийн ширээний татварын шалгалтын явцад тус компани нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын тухай тушаалд экспортын ачилттай холбоотой худалдан авсан бараа, ажил, үйлчилгээний орцын НӨАТ-ын хэмжээг тооцох дараах аргачлалыг тогтоосон нь тогтоогдсон: "2.5 Экспортын гаалийн дэглэмийн дагуу экспортолсон бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулахдаа татварын баазыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэгт заасны дагуу тодорхойлно. Экспортын бүтээгдэхүүний борлуулалтыг балансын дансанд 07/19. Бараа, ажил, үйлчилгээ нийлүүлэгчид төлсөн нэмэгдсэн өртгийн албан татварын дүнгийн нягтлан бодох бүртгэлийг хангахын тулд нийлүүлсэн бүтээгдэхүүнийг борлуулах зардалд дараахь зүйлийг тусгана. экспорт:

- боловсруулалтанд шилжүүлсэн түүхий эдийг худалдан авах, эцсийн бүтээгдэхүүнийг цаашид экспортлох зорилгоор борлуулах;

- цаашид экспортлох зорилгоор борлуулах барааг олж авах;

- гаалийн экспортын горимоор экспортолсон барааг борлуулахтай шууд холбоотой тээврийн зардал;

- Гаалийн бүрдүүлэлттэй холбоотой үйлчилгээ - экспортын гаалийн горимд байршуулсан барааг дагалдан ачих, ачих, шилжүүлэн ачих үйлчилгээ;

- комиссын төлөөлөгч экспортын бүтээгдэхүүн борлуулах үед гаргасан зардал.Х.2.6. 0 хувийн татвар ногдуулах ажил гүйлгээнд суутган тооцох НӨАТ-ыг тогтоохдоо экспортод борлуулсан барааны тоогоор түүхий эд худалдан авахад эзлэх зардлын хэмжээг тогтоосугай."

Хяналт шалгалтын явцад дараахь зүйлийг тогтоов.

Мэдэгдэлийн дагуу мэдүүлсэн, компанийн худалдан авалтын дэвтэрт тусгагдсан татварын хөнгөлөлтийн нийт дүн нь капиталын бүтээн байгуулалтын суутгал, тээвэрлэлтийн урьдчилгаа, татварын төлөөлөгч, бизнесийн ерөнхий зардалд хамаарах татварын хөнгөлөлт гэх мэт орно.

Нягтлан бодох бүртгэлийн батлагдсан бодлогыг удирдлага болгон компани нь хөрөнгийн бүтээн байгуулалт, татварын төлөөлөгч, бизнесийн ерөнхий зардалд оруулсан НӨАТ-ыг (экспортын болон дотоодын зах зээлд түгээхгүйгээр) суутгалд бүрэн хүлээн зөвшөөрдөг.

Хяналт шалгалтын алба нь нийт бараа бүтээгдэхүүний экспортын тээвэрлэлтийн эзлэх хувь дээр үндэслэн тогтоогдоогүй экспортын эзлэх хувьтай холбоотой 34,121,795 рубльтэй тэнцэх хэмжээний НӨАТ-ыг (аж ахуйн нэгжийн ерөнхий зардалд) суутгахаас татгалзсан ширээний аудитын акт гаргажээ. тээвэрлэсэн барааны өртөг, түүнчлэн батлагдсан болон батлагдаагүй экспортын эзлэх хувийг харгалзан . Сангийн яамны 2006 оны 5-р сарын 18-ны өдрийн 03-04-08/100 тоот захидлыг удирдлага болгон шалгалтын явцад Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлд заасан баримт бичгийн багцыг даруй татварын хөнгөлөлтөд тусгах санал гаргасан. ОХУ-ын кодыг татварын албанд ирүүлсэн, өөрөөр хэлбэл. 0 хувийн татварын хувь хэмжээг баталгаажуулсны дараа.

Хяналтын албаны энэхүү байр суурийг Тамгын газар дэмжиж байгаа бөгөөд дараахь үндэслэлд үндэслэсэн болно.

Экспортын үйл ажиллагаа явуулахдаа татварын хөнгөлөлт үзүүлэх журмыг тодорхойлохдоо НӨАТ-ын татварын хөнгөлөлттэй холбоотой ерөнхий дүрмээс (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171, 172 дугаар зүйл) 172 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу үндэслэнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 1-р зүйлд заасан бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулах үйл ажиллагаатай холбоотой ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 1-8-д заасан татварын дүнгийн суутгал. Энэ хуулийн 164 дүгээр зүйл нь энэ хуулийн 167 дугаар зүйлд заасан татварын бааз суурийг тодорхойлох үед энэ зүйлд заасан журмаар явагдана.

Татварын хуулийн эдгээр зүйлийг харгалзан татвар төлөгч нь экспортын болон экспортын бус гүйлгээ, баталгаажсан болон батлагдаагүй экспортын орцын НӨАТ-ыг хуваарилахдаа бүх оролтын НӨАТ-ыг үл хамаарахгүйгээр хуваарилах журмыг тодорхойлох үүрэгтэй. үйлдвэрлэлийн зориулалтаар худалдаж авсан бизнесийн ерөнхий зардалд хамаарах НӨАТ-ыг оруулна. Үүнийг Сангийн яамны 2006 оны 5-р сарын 18-ны өдрийн 03-04-08/100 тоот захидал нотолж байгаа бөгөөд үүнд заасны дагуу "Нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан үйлчилгээ худалдан авахад үзүүлсэн НӨАТ-ын дүнг бизнесийн ерөнхий зардалд хүлээн зөвшөөрсөн болно. хуулийн 165 дугаар зүйлд заасан баримт бичгийг татварын албанд ирүүлсэн тохиолдолд тогтоосон журмаар суутгал хийх."

Энэ асуудлаар арбитрын шүүхийн тогтсон практик нь дараахь зүйлийг агуулна: татварын алба нь тухайн байгууллагаас мөрдөж буй НӨАТ-ын дүнг тусад нь бүртгэх журамтай санал нийлэхгүй байж болно. Гэхдээ хэрэглэсэн журам нь байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгагдсан бол шүүх татвар төлөгчдийн талыг дэмждэг. Шүүхүүд мөн дараахь зүйлийг харгалзан үздэг: Экспортын бүтээгдэхүүний өртгийг тогтоох, ерөнхий аж ахуйн нэгж, үйлдвэрлэлийн зардлыг заавал хуваарилах тухай хяналт шалгалтын заавар нь хуульд үндэслээгүй; бизнесийн ерөнхий зардлыг хуваарилах тухай тооцооны тайлан гаргах татварын албаны маргааныг Татварын хуулийн шаардлагад нийцүүлэн арбитрын шүүх хэрэгсэхгүй болгосон; Татварын алба нь бизнесийн ерөнхий зардал нь экспортод борлуулсан бүтээгдэхүүнтэй шууд холбоотой болохыг нотлох болзолгүй нотлох баримтыг ирүүлээгүй (А17- тохиолдолд Волга-Вятка дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2011 оны 8-р сарын 23-ны өдрийн F01-3245/11 тоот тогтоол. 5271/2010, Дээд Арбитрын шүүхийн тогтоол RF-ийн 2009 оны 9-р сарын 11-ний өдрийн VAS-11961/09, Волга мужийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2009 оны 7-р сарын 9-ний өдрийн А57-18944/2008 оны тогтоол, Баруун Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 3-р сарын 29-ний өдрийн F04-2300/2006/20827-A45- 25, Урал дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2003 оны 8-р сарын 27-ны өдрийн F09-2469/03 тоот тогтоол. АК).

Ийнхүү тус компани экспортын үйл ажиллагааны НӨАТ-ын суутгалын зөвхөн нэг хэсгийг (аж ахуйн нэгжийн ерөнхий зардал, капиталын бүтээн байгуулалт, татварын төлөөлөгчийн татварын хэмжээг харгалзахгүйгээр) хуваарилах аргачлалаа хамгаалж, НӨАТ-ын тайлангийн дагуу, Тооцоолсон татварын хэмжээнд мэдүүлсэн суутгалын хувийн жингийн дараахь хувийг эзэлж байна: дотоодын зах зээлд - 1267.4%, экспортын үйл ажиллагаанд (баримтжуулсан) - 37.9% байгаа нь экспортын үйл ажиллагаатай холбоотой суутгалуудыг хугацаанаас нь өмнө хэрэглэж байгааг харуулж байна. Оросын зах зээл.

Дээрхтэй холбогдуулан НӨАТ-ыг үл хамаарах бүх орлогыг хуваарилахтай холбоотой асуудлыг тодруулж өгнө үү. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын захиалгад ийм хуваарилалтыг заагаагүй нөхцөлд экспортын болон Оросын зах зээлийн хооронд үйлдвэрлэлийн зориулалтаар худалдаж авсан бизнесийн ерөнхий зардалтай холбоотой НӨАТ-ыг оруулах.

ОХУ-ын Сангийн яам
ХОЛБООНЫ ТАТВАРЫН АЛБАНЫ 2014 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн GD-4-3/22600 Бизнесийн ерөнхий зардлыг хуваарилах журмын тухай

Холбооны татварын алба татвар төлөгч нь дотоодын зах зээлд экспортын үйл ажиллагаа, үйл ажиллагаа явуулах үед бизнесийн ерөнхий зардалтай холбоотой нэмэгдсэн өртгийн албан татварын хэмжээг хуваарилах журмыг тодруулах хүсэлтийг авч үзээд дараахь зүйлийг мэдэгдэв.

Хуулийн 165 дугаар зүйлийн 10 дахь хэсэгт заасны дагуу бараа (ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэх, (эсвэл) борлуулах, борлуулах гүйлгээнд зориулж олж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-тэй холбоотой НӨАТ-ын хэмжээг тодорхойлох журам. 0 хувийн татвар ногдуулахыг татвар төлөгчийн баталсан татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого (цаашид нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого гэх)-аар тогтооно.Татвар төлөгч нь бараа (ажил,) худалдах гүйлгээ хийсэн тохиолдолд Үйлчилгээ) дүрмийн хэм хэмжээг дагаж мөрдөхийн тулд 18 (10) хувь болон 0 хувийн татвар ногдуулах Татвар төлөгч нь худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн татварын дүнг тусад нь бүртгэх ёстой. ийм үйл ажиллагаа явуулахад ашигладаг.

Дүрэм журмаар ийм тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх журмыг тогтоогоогүй тул энэхүү журмыг татвар төлөгч бие даан боловсруулж, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын тушаалд тусгасан болно.

Шүүхийн хууль эрх зүйн байр сууринаас үзэхэд татварын алба экспортын үйл ажиллагаатай холбоотой бизнесийн ерөнхий зардлын эзлэх хувийг тодорхойлохдоо ашигласан тооцооны зөвийг зөвтгөх ёстой (Ижил мөрний дүүргийн FAS-ийн 2009 оны 07-р сарын 2009-ний өдрийн тогтоол). No A57-18944/2008, Баруун Сибирийн дүүргийн 2006 оны 03-р сарын 29-ний өдрийн F04-2300/2006 тоот хэргийн FAS (20827-A45-25)) Дээр дурдсан зүйлийг харгалзан татварын алба, хэрэв энэ нь бол. Бизнесийн ерөнхий зардал нь экспортын барааг үйлдвэрлэх, (эсвэл) борлуулахтай шууд холбоотой болохыг нотлох болзолгүй нотлох баримттай бол экспортын үйл ажиллагаатай холбоотой бизнесийн ерөнхий зардлыг экспортын бараанд хамаарах хувь хэмжээнд багтааж болно.*

Хүчинтэй төлөв
ОХУ-ын зөвлөх
3 анги
Д.Ю.Григоренко

Тодорхой жишээнүүдийг ашиглан экспортын НӨАТ-ыг тусад нь бүртгэх

Тэмдэглэл дээр

Экспортын НӨАТ-ыг тусад нь бүртгэх зургаан дүрэм