Finansinio turto amortizuotos savikainos tiesus metodas. Nudėvimos išlaidos – kas tai? Nusidėvėjimas pagal apskaitos taisykles. Ilgalaikis turtas, kuriam taikomas nusidėvėjimas

Naujuose apskaitos standartuose mikrofinansų organizacijose išduodant paskolas atsiranda nauja mikrofinansų organizacijų koncepcija - efektyvi palūkanų norma (ERR). ESP turėtų būti skaičiuojamas taikant diskontuotų pinigų srautų metodą.

Norėdami suprasti šią problemą, pirmiausia turite suprasti, ką šis tarifas reiškia, kaip jį apskaičiuoti ir ką reikia padaryti jį gavus. Todėl šios problemos analizė bus nustatyta šiais etapais:

1. Kas yra ESP?

2. Kas yra nuolaida?

4. Ką reikia padaryti apskaičiavus ESP?

1 punktas. Kas yra ESP?

ESP (efektyvi palūkanų norma) yra metinė palūkanų norma, už kurią išduodama paskola, kurioje atsižvelgiama į visus mokėjimus, susijusius su organizacijos paskolos išdavimo procesu, taip pat į pinigų nuvertėjimą laikui bėgant.

Ši norma taip pat vadinama „teisinga“, nes ji atspindi tikrąją paskolos palūkanų normą, atsižvelgiant į laiko veiksnį.

2 punktas. Kas yra nuolaida?

Paimkite apibrėžimą iš Vikipedijos:

"Diskontavimas – tai pinigų srauto vertės nustatymas, visų mokėjimų vertę atvedus iki tam tikro momento. Diskontavimas yra pinigų vertės apskaičiavimo pagrindas, atsižvelgiant į laiko veiksnį."

Ne paslaptis, kad laikui bėgant pinigai praranda savo vertę. Pavyzdžiui, šiandien su 1000 rublių per metus galėsime nusipirkti daugiau nei 1000 rublių.

Taigi diskontavimas yra procedūra, leidžianti nustatyti būsimą pinigų vertę „šiandien“. Tie. kiek kainuos mūsų 1000 rublių per metus (mėnesį/sav.), dvejus ir t.t. Pavyzdžiui, 1000 rublių šiandien, per metus bus 900 rublių. Tai reiškia, kad tūkstantis su nuolaida yra 900 rublių.

Matematinė diskontavimo formulė bendruoju atveju bus tokia:

PP – diskontuotas mokėjimas, t.y. mūsų pavyzdyje tai yra 900 rublių.

PDD – apmokėjimas prieš nuolaidą, t.y. mūsų pavyzdyje tai yra 1000 rublių.

N – metų skaičius nuo datos ateityje iki dabartinio momento; išduotų paskolų atveju tai gali būti skirtumas tarp paskolos išdavimo datos ir kito mokėjimo datos, padalytas iš 365 dienų. Tada formulėje vietoj rodiklio N galima naudoti rodiklius Dв ir Dп, kur Dв – paskolos išdavimo data, Dп – kito mokėjimo data. Formulė atrodys taip:

Taigi šioje diskontavimo formulėje: R – ir bus ESP palūkanų norma, kurią turime rasti.

3 punktas. ESP apskaičiavimas diskontavimo metodu.

1) Sukurkite pinigų srautus. Pinigų srautas reiškia pinigų judėjimą paskolos išdavimo ir grąžinimo metu. Norint apskaičiuoti ESP, pirmasis pinigų srautas yra paskolos išdavimas ir šis srautas turi minuso ženklą. Likę srautai yra mokėjimai pagal grafiką ir jie turi pliuso ženklą. Jei grafike yra vienas mokėjimas, kaip trumpalaikių paskolų atveju, tada bus tik du srautai.

Tiesą sakant, pinigų srautų kūrimas reiškia mokėjimų grafiko sudarymą, kur pirmas įnašas bus išduotos paskolos suma su minuso ženklu.

Pavyzdžiui, paskola buvo išduota 91,25% metiniu tarifu 6 mėnesiams, o skolininkas sumokėjo 2000 rublių išdavimo mokestį. Anuiteto mokėjimo grafikas atrodys taip:

2) Raskite palūkanų normą R (ESP), kuriai esant visų diskontuotų (sumažintų iki būsimos vertės) srautų suma pagal nurodytą normą bus lygi nuliui.

Tie. pažiūrėjus, iš esmės reikia rasti tokią palūkanų normą (ERR), kuriai esant paskolos suma ir už ją gautos palūkanos ateityje, atsižvelgiant į išleistų pinigų nuvertėjimą per tam tikrą laiką, būtų lygios iš pradžių išduota paskola.

Vėlgi, visi grafike esantys mokėjimai, atsižvelgiant į palūkanas ir kitus mokėjimus diskontavus kiekvieną įmoką, turi būti lygūs pradinei paskolos sumai.

Likusi užduotis yra diskontuoti kiekvieną mokėjimą tvarkaraštyje. Tačiau kyla klausimas: kaip pasirinkti tokią normą? Tai padaryti rankiniu būdu yra gana daug darbo jėgos. Tai galima padaryti tik pasirinkus, o tai popierinių skaičiavimų požiūriu nėra realu, nes pakartojimų, kuriuos reikia atlikti norint tiksliai nustatyti normą, gali būti šimtai ir tūkstančiai.

Kokie yra variantai?

Tiesą sakant, yra du iš jų:

1. Naudokite funkciją NET INDEX, kuri pasiekiama bet kurioje skaičiuoklių rengyklėje, pvz., Excel.

Įveskite mokėjimo grafiką, kuriame pirmoje eilutėje yra paskolos suma su minusu, atidarykite funkciją NET INC ir pasirinkite visą lentelę kaip reikšmių diapazoną, paspauskite Enter – gausite palūkanų normą, t.y. ESP.

2. Naudokite įrankius savo programinės įrangos produktą, kurį naudojate savo darbe išduodami paskolas.

Skaičiuojant lentelė su pradiniu grafiku bus papildyta diskontuotų srautų grafiku ir atrodys taip:

Kaip matyti iš grafiko, visų diskontuotų mokėjimų suma yra artima 0.

Tokie skaičiavimai galimi naudojant diskonto normą:

ESP = 174,96% per metus.

Bet tai dar ne viskas. Čia pereiname prie kito punkto.

4. Ką reikia padaryti apskaičiavus ESP?

Apskaičiavus ESP, būtina jį palyginti su rinkos ESP vertėmis. Kiekviena įmonė rinkos vertes turi nustatyti savarankiškai, t.y. retrospektyviai analizuoti kitų įmonių ESP vertes iš centrinio banko interneto svetainės, žiniasklaidos ir kitų šaltinių ir patvirtinti didžiausias ESP vertes (min/max) savo apskaitos politikoje kiekvienai paskolos rūšiai. Be to, turime nustatyti tarifą, kuris bus naudojamas mokėjimams diskontuoti pagal grafiką, jei mūsų apskaičiuotas ESP kursas nepatenka į rinkos vertes.

Tai. turime apibrėžti tris reikšmes:

Apatinė rinkos kurso riba, pavyzdžiui, 130 proc.

Viršutinė rinkos normos riba, pavyzdžiui, 140 proc.

Pavyzdžiui, diskonto norma, kuria mes diskontuosime mokėjimus ir kuri patenka į tam tikrą intervalą, tegul yra 137%.

Jei gautas ESP nepatenka į maksimalių rinkos kursų verčių diapazoną, pavyzdžiui, mūsų norma pasirodė esanti 197,5%, būtina diskontuoti visus būsimus mokėjimus pagal grafiką pagal iš anksto nustatytą diskonto normą. Mūsų pavyzdyje norma yra 140%.

Dėl to, diskontavus visus būsimus srautus, gauname 51 851,99 rublių sumą. Žemiau esančioje diagramoje tai yra atokiausias geltonas langelis – visų mokėjimų, diskontuotų 140 %, suma:

Šią sumą lyginame su išduotos paskolos suma ir nustatome, ar ji didesnė, ar mažesnė.

Mūsų pavyzdyje jis pasirodė didesnis, ir tai logiška, nes mūsų ESP pasirodė esantis didesnis nei rinkos.

Jei paaiškėja, kad yra daugiau, tuomet turime atspindėti pelną pirminio pripažinimo metu, t.y. padaryti atitinkamą įrašą apskaitoje.

Laidai atrodys taip:

488,07 Dt - 715,01 Kt 1 851,99 rubliais.

Tokiu atveju kiekviena paskyra turės savo asmeninę paskyrą.

Vietoj sąskaitos 488.07, priklausomai nuo situacijos, gali būti kita paskolos sąskaita. Šiame pavyzdyje pasirinkta mikropaskolų su fiziniais asmenimis sąskaita. veidas.

Jeigu jis būtų buvęs mažesnis, tai nuostolius turėtume atspindėti pirminio pripažinimo metu, t.y. padaryti atitinkamą įrašą apskaitoje.

Laidai atrodys taip:

715,02–488,08 tūkst

Be to, su kiekvienu pinigų srauto pasikeitimu, būtent grąžinant paskolą ar kaupiant palūkanas, vėl turime diskontuoti visus būsimus pinigų srautus ir atspindėti koregavimus. Tokie koregavimai turi būti atlikti prieš grąžinant paskolą. Dėl visų koregavimų galutinio paskolos grąžinimo metu visi mūsų koregavimai kaupimo principu bus lygūs nuliui.

Taigi pelnas ar nuostolis, anksčiau atspindėtas pačioje pradžioje, grįš į 0.

Efektyvi palūkanų norma yra naudojama TFAS apskaičiuojant finansinių priemonių amortizuotą savikainą. Pagal apibrėžimą efektyvus palūkanų metodas— finansinio turto arba finansinio įsipareigojimo amortizuotos savikainos apskaičiavimo ir palūkanų pajamų arba palūkanų sąnaudų paskirstymo per atitinkamą laikotarpį metodas. Dipifra egzamine reikia mokėti negalvojant paskaičiuoti finansinių priemonių amortizuotą savikainą. Šiame straipsnyje bus sutelktas dėmesys į tai.

Du ankstesni straipsniai apie efektyvią palūkanų normą buvo parašyti žmonėms, besidomintiems finansais. Šis straipsnis bus naudingas tiems, kurie planuoja laikyti Dipifr egzaminą. Ne paslaptis, kad finansinių priemonių tema iškyla kiekviename egzamine, todėl skaičiuojant amortizuotą savikainą reikėtų labai gerai pasipraktikuoti. Idealiu atveju tai turėtų būti padaryta naudojant Deepifr per minutę. Tikiuosi, kad šis straipsnis padės suprasti šią problemą.

Kiti su efektyvia palūkanų norma susiję aspektai buvo aptarti anksčiau:

Finansinės priemonės amortizuotos savikainos skaičiavimas pavyzdžiuose

Dipifra egzamine reguliariai atsiranda užduotys, kaip apskaičiuoti finansinių priemonių amortizuotą savikainą. Tikslas – apskaičiuoti finansinės priemonės likutį laikotarpio pabaigoje atspindėjimui bendrojoje finansinėje ataskaitoje ir finansinių išlaidų/pajamų sumą atspindėjimui bendrojoje finansinėje ataskaitoje.

Paprasčiausias finansinės priemonės pavyzdys – tai ne mokėjimai ištisus metus, o tik palūkanų kaupimas. Tai panašu į tai, kad įnešėte pinigus į banką ir ketinate atsiimti visą sukauptą sumą pasibaigus indėlio terminui.

1 pavyzdys. Palūkanų kaupimas be metinio skolos grąžinimo

2015 metų sausio 1 dieną „Delta“ išleido obligacijas ir už jas gavo 20 mln. Efektyvi obligacijų palūkanų norma yra 8% per metus. Kaip ši finansinė priemonė turėtų būti atspindėta bendrovės „Delta“ 2015 m. gruodžio 31 d. finansinėse ataskaitose?

Bendrovė „Delta“ išleido obligacijas, tai reiškia, kad pardavė skolinius finansinius įsipareigojimus ir už juos gavo grynųjų pinigų:

Dipifr egzamine dažniausiai naudojami šie matmenys: 20 mln = 20 000, t.y. paskutiniai trys nuliai nerašomi. Per 2015 metus už lėšų panaudojimą turi būti priskaičiuotos palūkanos. Dipif, kad būtų lengviau apskaičiuoti, palūkanos skaičiuojamos kasmet metinio laikotarpio pabaigoje. Pagal TFAS reikia taikyti efektyvios palūkanų normos metodą, tai yra taikyti šią normą skolos likučiui. Dėl to padidės finansinė atsakomybė.

2015 m. gruodžio 31 d.:

Lengviausias būdas išspręsti tokias problemas yra naudoti lentelę:

Sukauptų palūkanų suma apskaičiuojama pradinį likutį padauginus iš efektyvios palūkanų normos: 20 000 * 8 % = 1 600

• OFP: Finansinis įsipareigojimas – 21 600

Antroji lentelės eilutė atitiks antruosius metus, tai yra 2016 m. Tačiau užduotis reikalauja pateikti tik 2015 m. gruodžio 31 d. duomenis. Daugeliu atvejų Dipifra egzaminui reikia apskaičiuoti finansinės priemonės vertę vienam metų, todėl reikia tik vienos lentelės eilutės. Antroji eilutė skirta iliustracijai.

Dažniausiai egzamine būna sudėtingesnis pavyzdys, kai tenka dalinis įsipareigojimo grąžinimas, dažniausiai metų pabaigoje. Atrodo, lyg prieš Naujuosius metus išimtumėte šiek tiek pinigų iš savo indėlio ir taip sumažintumėte kitų metų pajamas.

2 pavyzdys. Palūkanų kaupimas ir metinis dalinis skolos grąžinimas

2015 metų sausio 1 dieną „Delta“ išleido obligacijas ir už jas gavo 20 mln. Laikotarpio pabaigoje už obligacijas kasmet mokamas 1,2 mln. Efektyvi obligacijų palūkanų norma yra 8% per metus. Kaip ši finansinė priemonė turėtų būti atspindėta bendrovės „Delta“ 2015 m. gruodžio 31 d. finansinėse ataskaitose?

Pradžia bus panaši į 1 pavyzdį.

• 2015 m. sausio 1 d.: Dr Cash Cr Finansiniai įsipareigojimai - 20 000
• 2015 m. gruodžio 31 d.: Dr Finansinės išlaidos Kr Finansinis įsipareigojimas - 1600 (=20000*8%)

Obligacijos kupono mokėjimas reiškia dalinį skolos finansinio įsipareigojimo grąžinimą. Tai buvo padaryta metų pabaigoje:

Grąžinama suma turi būti išskaičiuota iš finansinio įsipareigojimo likučio, priskaičiavus palūkanas už 2015 m. Todėl trečiame lentelės stulpelyje nurodyta suma 1200 yra skliausteliuose (neigiama).

Pradinis balansas	palūkanos 8 proc.	Metinis mokėjimas	Pradinis balansas
	(b)=(a)*%

Taigi 2015 m. gruodžio 31 d. finansinis įsipareigojimas bus 20 000 + 1 600 - 1 200 = 20 400

• OFP: Finansinis įsipareigojimas – 20 400
• OSD: finansinės išlaidos – (1 600)

Lentelės pildymo principui iliustruoti skirta antra 2016 metų lentelės eilutė. Antrus metus priskaičiuotų palūkanų suma skaičiuojama nuo skolos likučio 2015-12-31: 1.632 = 20.400*8%.

Tikros egzaminų problemos yra sunkesnės. Pirma, todėl, kad skaičiavimui būtinus skaičius dažnai reikia skaičiuoti iš anksto, o antra – dėl to, kad egzaminuotojas į užduotį įtraukia daug nereikalingos informacijos, kad suklaidintų testuojančius. Tačiau esmė ta pati: norint apskaičiuoti finansinės priemonės amortizuotą savikainą, užduotyje reikia rasti 1) pradinį likutį, 2) efektyvią palūkanų normą ir 3) metinės įmokos sumą.

1) Pradinio likučio suma– už tai bus skaičiuojamos palūkanos (gyvenime tokia tavo indėlio suma banke). Pirmas lentelės stulpelis. Ši suma gali būti pareikalauta priklausomai nuo sąlygos: „grynosios pajamos iš obligacijų emisijos“ , „grynosios pajamos iš išperkamų privilegijuotųjų akcijų emisijos“ , „pasiskolintų lėšų“ už tokią ir tokią sumą. Grynosios pajamos NE lygi obligacijų nominaliai vertei, nes obligacijos gali būti išleidžiamos su priemoka arba nuolaida.

2) Palūkanų norma, pagal kurią skola auga, galima vadinti taip: „efektyvi“, „rinka“, „einamoji skolinimosi kaina“. Tai yra efektyvi rinkos norma. Pavyzdyje tai yra 8% (paprastai nurodoma sąlygos pabaigoje). Šis statymas dedamas antrame lentelės stulpelyje.

3) Metinių mokėjimų suma– trečias lentelės stulpelis. (Tai yra suma, kurią kasmet išimate iš banko indėlio; jei neišimate, ji yra lygi nuliui). Jis nurodomas arba suma, arba žodžiais: „metinės palūkanos“, „metinis mokėjimas“, „privilegijuotųjų akcijų dividendas“, „obligacijų kuponas“. Jei ši suma pateikiama procentais, ji turi būti padauginta iš denominacija Pavyzdžiui, sąlyga gali būti tokia: „Obligacijų kupono norma buvo 6 %, o palūkanos buvo mokamos kasmet metų pabaigoje“. Tai reiškia, kad obligacijos nominali vertė turi būti padauginta iš 6% ir gauta suma bus metinė obligacijos grąžinimo suma. Ir taip, ši suma gali būti lygi nuliui, kaip ir pirmame pavyzdyje.

Suradus visus reikiamus kiekius, pagal pavyzdį reikia sudaryti lentelę. Paprastai atsakymui visada pakanka vienos lentelės eilutės.

Konvertuojamųjų priemonių kursas nėra veiksmingas

Norėčiau atkreipti jūsų dėmesį į konvertuojamus instrumentus. 2013 m. gruodžio mėn. konsolidavimo 8 pastaboje Paulas Robinsas sąmoningai išprovokavo visus suklysti, suteikdamas pasirinkti iš dviejų diskonto normų. Be to, viena norma buvo vadinama „efektyviąja metine šios paskolos palūkanų norma“, o kita – „metine palūkanų norma, kurios šie investuotojai reikalauja už nekonvertuojamą paskolą“. Reikėjo naudoti antrąjį, tą, kuris neefektyvus. Kadangi diskontuoti pinigų srautai iš konvertuojamų priemonių nėra lygūs grynosioms pajamoms iš jų išleidimo. Konvertuojamųjų obligacijų pirkėjai yra pasirengę už jas mokėti šiek tiek daugiau nei už įprastas obligacijas dėl konvertavimo galimybės. Dalis pajamų iš tokių priemonių priskiriama nuosavybės komponentui.

8 pastaba – Ilgalaikiai skolinimai
„Alpha“ ilgalaikės paskolos apima paskolą, kurios balansinė vertė yra 60 mln. USD, gautą 2012 m. spalio 1 d. Palūkanos už paskolą nėra kaupiamos, tačiau 75,6 mln. USD suma turi būti sumokėta 2015 m. rugsėjo 30 d. Efektyvi metinė šios paskolos palūkanų norma investuotojams yra 8%. Kaip alternatyvą grąžinimui, investuotojai gali iškeisti šį turtą paskolos forma į paprastąsias Alpha akcijas 2015 m. rugsėjo 30 d. Metinė palūkanų norma, kurios šie investuotojai reikalautų už nekonvertuojamą paskolą, būtų 10%. 2013 m. rugsėjo 30 d. pasibaigusiais metais „Alpha“ nesukaupė jokių finansinių mokesčių dėl šios paskolos. Dabartinė sumokėto / gauto 1 USD vertė 3 metų pabaigoje yra:
79,4 cento su 8% metine diskonto norma.
75,1 cento su 10% metine diskonto norma.

Teisingas atsakymas:

• 75,600*0,751 = 56,776 - skolos komponentas
• 60 000 – 56 776 = 3 224 – nuosavybės komponentas

Jei paimsime diskontavimo koeficientą 8%, gausime 75,600 * 0,794 = 60,026. Taigi ši norma susieja šiandien gaunamas pajamas su 60 000, o dabartinę vertę po 3 metų – su 75 600, o tai yra tokios finansinės priemonės efektyvi palūkanų norma. 26 yra nedidelis neatitikimas dėl apvalinimo, nes egzaminuotojas norėjo naudoti apvalų 8 % skaičių, o efektyvus rodiklis čia būtų maždaug 8,008 %.

Daugiau informacijos apie tai galite rasti nuorodoje.

2011 m. sausio 1 d., finansiniam turtui ir finansiniams įsipareigojimams įvertinti naudojant amortizuotą savikainą, banko balanse buvo pripažintos šios finansinės priemonės:

finansinis turtas - ilgalaikė obligacija su palūkanų pajamomis;

finansinis turtas – paskola klientui – juridiniam asmeniui;

finansinis turtas - paskola klientui - fizinis asmuo I;

finansinis turtas - paskola klientui - fizinis asmuo II;

finansinis įsipareigojimas – skolos vertybinis popierius su palūkanų pajamomis.

Šių finansinių priemonių sąlygos yra tokios:

Obligacija, kurios nominali vertė 10 000 rublių. su palūkanų pajamomis bankas įsigijo pirminio platinimo metu 2009-01-01. už 11 000 rublių. Palūkanų pajamos yra nustatytos 5 proc., kasmet gautinos vienkartine išmoka. Tiražo laikotarpis yra 5 metai.

Ataskaitų sudarymo datos 2011-01-01. Obligacijos balansinė vertė yra 11 000 RUB.

Paskola juridiniam asmeniui 600 000 RUB. išduotas ataskaitiniu laikotarpiu 2010-01-05. 2 metų laikotarpiui po 3% per metus, grąžinant pagrindinę skolą ir mokant palūkanas už naudojimąsi paskola sutarties galiojimo laikotarpiu kas keturis mėnesius. Mokėjimai pagrindinei skolai grąžinti siekia 100 000 rublių. Palūkanos skaičiuojamos nuo faktinio skolos likučio. Panašių paskolų rinkos palūkanų norma išdavimo dieną buvo 12 % per metus.

Ataskaitų sudarymo datos 2011-01-01. Paskolos gavėjo skolos už paskolą likutis yra 400 000 RUB.

Paskola asmeniui I 18 000 RUB. 2009 m. lapkričio 1 d. išleista 3 metų laikotarpiui, taikant refinansavimo normą plius 2 procentiniais punktais. Už šią paskolą klientas sumokėjo 300 rublių komisinį mokestį. gavus. Šią sumą bankas pripažįsta atitinkamose komisinių pajamų sąskaitose. Paskolos išdavimo datos refinansavimo norma yra 12% per metus. Pagrindinės skolos grąžinimas ir palūkanų mokėjimas už naudojimąsi paskola vykdomas kartą per du mėnesius. Mokėjimai pagrindinei skolai grąžinti siekia 1000 rublių. Palūkanos skaičiuojamos nuo faktinio skolos likučio.

Paskola asmeniui II 10 000 RUB. išduotas 2009-01-07 2 metų laikotarpiui po 2% per metus, grąžinant pagrindinę skolą ir mokant palūkanas už naudojimąsi paskola sutarties galiojimo laikotarpiu kas šešis mėnesius. Įmokos pagrindinei skolai grąžinti siekia 2500 rublių. Palūkanos skaičiuojamos nuo faktinio skolos likučio. Panašių paskolų rinkos palūkanų norma išdavimo dieną buvo 10 % per metus.

Ataskaitų sudarymo datos 2011-01-01. Paskolos gavėjo skolos už paskolą likutis yra 2500 RUB.

1 000 000 RUB nominalios vertės skolos užstatas. su palūkanų pajamomis, parduotas išleidus 2010-01-01 už 470 000 RUB. Po 10 metų emitentas išpirks vertybinį popierių, kurio nominali vertė yra 1 000 000 RUB. Palūkanų pajamos yra 3% per metus, mokamos kasmet vienkartine išmoka. 20 000 rublių banko išlaidos, susijusios su vertybinių popierių išleidimu (sandorio išlaidos). banko pripažintos jų atsiradimo atitinkamose išlaidų sąskaitose.

2011 m. sausio 1 d. ataskaitų sudarymo dieną vertybinio popieriaus balansinė vertė yra 1 000 000 RUB.

1 lentelė. Pirminiai duomenys apie finansines priemones

Nr.	Rodikliai	Pripažinimo data	nominali kaina	Nuolaida/premija	Sandorio išlaidos	Trukmė (metai)
	Finansinis turtas
1.1	obligacija	01.01.2009	10 000	1 000	-
1.2	paskola juridiniam asmeniui	01.05.2010	600 000	-	-
1.3	paskola asmeniui I	01.11.2009	18 000	-					2,333
1.4	paskola asmeniui II	01.07.2009	10 000	-	-
	Finansiniai įsipareigojimai
2.1		01.01.2010	1 000 000	-530 000	-20 000

1. Amortizuota savikaina ir efektyvi palūkanų norma pripažinimo dieną nustatomos taip.

1.1. palūkanas duodanti obligacija:

Amortizuota savikaina nustatoma kaip bendra pinigų srautų vertė pripažinimo metu ir yra 10 000 + 1 000 = 11 000 rublių;

Efektyvi palūkanų norma nustatoma pagal (2) formulę, pakeičiant amortizuota savikaina ir apskaičiuojant palūkanų normą, ir yra 2,827 %;

1.2. paskola juridiniam asmeniui:

Efektyvi palūkanų norma lygi panašių finansinių priemonių rinkoje vyraujančiai grąžos normai ir pripažinimo dieną yra 12 % per metus;

Amortizuota (sąžininga) savikaina nustatoma diskontuojant būsimus pinigų srautus pagal šios finansinės priemonės sutartines sąlygas pagal rinkos palūkanų normą pripažinimo dieną ir sudaro 543 161 RUB. Pripažinimo tikrąja verte išlaidos yra 600 000 - 543 161 = 56 839 rubliai. ir yra susiję su ataskaitiniu laikotarpiu;

1.3. paskola asmeniui I:

Amortizuota savikaina nustatoma kaip bendra pinigų srautų vertė pripažinimo metu ir yra: 18 000-300 = 17 700 rublių;

Efektyvi palūkanų norma nustatoma pagal (2) formulę, pakeičiant amortizuota savikaina ir apskaičiuojant palūkanų normą, ir yra 2,539 %;

1.4. paskola asmeniui II:

Efektyvi palūkanų norma lygi panašių finansinių priemonių rinkoje vyraujančiai grąžos normai ir yra 10% per metus pripažinimo dieną;

Amortizuota (sąžininga) savikaina nustatoma diskontuojant būsimus pinigų srautus pagal šios finansinės priemonės sutartines sąlygas pagal rinkos palūkanų normą pripažinimo dieną ir sudaro 9 092 RUB. Išlaidos, susijusios su pripažinimu tikrąja verte, yra 10 000 - 9 092 = 908 rubliai. ir yra susiję su laikotarpiu prieš ataskaitinį laikotarpį;

1.5. skolos užstatas su palūkanomis:

Amortizuota savikaina pripažinimo dieną yra nustatoma kaip bendra pinigų srautų vertė pripažinimo metu ir yra 470 000 - 20 000 = 450 000 rublių;

Efektyvi palūkanų norma nustatoma pagal (2) formulę, pakeičiant amortizuota savikainos vertę ir apskaičiuojant palūkanų normą, ir yra 13,2288%.

Rastas vertes apibendriname 2 lentelėje:

2 lentelė – Efektyvi palūkanų norma už finansines priemones

Nr.	Rodikliai	Trukmė (metai)	Paskelbta palūkanų norma (metinė)	Efektyvi palūkanų norma (metinė)	Pajamų mokėjimo laikotarpių skaičius	Paskelbta palūkanų norma (per laikotarpį)	Efektyvi palūkanų norma (per laikotarpį)
	Finansinis turtas
1.2	obligacija			2,827			2,827
1.3	paskola juridiniam asmeniui
1.4	paskola asmeniui I			15,234		2,333	2,539
1.5	paskola asmeniui II
	Finansiniai įsipareigojimai
2.1	skolos užstatas, už kurį mokamos palūkanos			13,228 8			13,2288

2. Kiekvienai finansinei priemonei sudaromas amortizacijos grafikas:

2.1. finansinis turtas – obligacija su palūkanų pajamomis:

Laikotarpio pradžia (metai)				Palūkanų pajamos pagal efektyvią palūkanų normą (2 stulpelis x 2,827%)		Laikotarpio pabaiga (metai)
01.01.09		-11 000
	11 000				-189	31.12.09	10 811
01.01.10	10 811				-194	31.12.10	10 617
01.01.11	10 617				-200	31.12.11	10 417
01.01.12	10 417				-205	31.12.12	10 211
01.01.13	10 211	10 000			-211	31.12.13
Iš viso		-1 000	2 500	1 500	-1 000

2.2. finansinis turtas – paskola juridiniam asmeniui:

Laikotarpio pradžia (4 mėn.)	Amortizuota savikaina laikotarpio pradžioje	Pinigų srautai (pagrindiniai)	Pinigų srautai (pajamos pagal nurodytą palūkanų normą)	Palūkanų pajamos pagal efektyvią (rinkos) palūkanų normą (2 stulpelis x 4%)	Skirtumo tarp vertės pripažinimo dieną ir sumos išpirkimo dieną amortizacija (5 stulpelis – 4 stulpelis)	Laikotarpio pabaiga (4 mėn.)	Amortizuota savikaina laikotarpio pabaigoje (gr. 2 – gr. 3 + gr. 6)
01.05.2010		-600 000
	543 161	100 000	6 000	21 726	15 726	31.08.2010	458 887
01.09.2010	458 887	100 000	5 000	18 355	13 355	31.12.2010	372 242
01.01.2011	372 242	100 000	4 000	14 890	10 890	30.04.2011	283 132
01.05.2011	283 132	100 000	3 000	11 325	8 325	31.08.2011	191 457
01.09.2011	191 457	100 000	2 000	7 658	5 658	31.12.2011	97 115
01.01.2012	97 115	100 000	1 000	3 885	2 885	30.04.2012
Iš viso			21 000	77 839	56 839

2.3. finansinis turtas – paskola juridiniam asmeniui I:

Laikotarpio pradžia (2 mėn.)	Amortizuota savikaina laikotarpio pradžioje	Pinigų srautai (pagrindiniai)	Pinigų srautai (pajamos pagal nurodytą palūkanų normą)	Palūkanų pajamos pagal efektyvią (rinkos) palūkanų normą (2 stulpelis x 2,539%)	Skirtumo tarp vertės pripažinimo dieną ir sumos išpirkimo dieną amortizacija (5 stulpelis – 4 stulpelis)	Laikotarpio pabaiga (2 mėn.)	Amortizuota savikaina laikotarpio pabaigoje (gr. 2 – gr. 3 + gr. 6)
01.11.2009		-17 700
	17 700	1 000				31.12.2009	16 730
01.01.2010	16 730	1 000				28.02.2010	15 758
01.03.2010	15 758	1 000				30.04.2010	14 785
01.05.2010	14 785	1 000				30.06.2010	13 811
01.07.2010	13 811	1 000				31.08.2010	12 835
01.09.2010	12 835	1 000				30.10.2010	11 858
01.11.2010	11 858	1 000				31.12.2010	10 879
01.01.2011	10 879	1 000				28.02.2011	9 898
01.03.2011	9 898	1 000				30.04.2011	8 916
01.05.2011	8 916	1 000				30.06.2011	7 932
01.07.2011	7 932	1 000				31.08.2011	6 946
01.09.2011	6 946	1 000				30.10.2011	5 959
01.11.2011	5 959	1 000				31.12.2011	4 970
01.01.2012	4 970	1 000				29.02.2012	3 979
01.03.2012	3 979	1 000				30.04.2012	2 987
01.05.2012	2 987	1 000				30.06.2012	1 993
01.07.2012	1 993	1 000				31.08.2012
01.09.2012		1 000				30.10.2012
Iš viso			3 990	4 290

2.4. finansinis turtas – paskola asmeniui II:

Laikotarpio pradžia (6 mėn.)	Amortizuota savikaina laikotarpio pradžioje	Pinigų srautai (pagrindiniai)	Pinigų srautai (pajamos pagal nurodytą palūkanų normą)	Palūkanų pajamos pagal efektyvią (rinkos) palūkanų normą (2 stulpelis x 5%)	Skirtumo tarp vertės pripažinimo dieną ir sumos išpirkimo dieną amortizacija (5 stulpelis – 4 stulpelis)	Laikotarpio pabaiga (6 mėn.)
01.07.2009		-10 000
	9 092	2 500				31.12.2009	6 947
01.01.2010	6 947	2 500				30.06.2010	4 719
01.07.2010	4 719	2 500				31.12.2010	2 405
01.01.2011	2 405	2 500				30.06.2011
Iš viso				1 158

2.5. finansinis įsipareigojimas – skolos vertybinis popierius su palūkanų pajamomis:

Laikotarpio pradžia (metai)	Nusidėvėjimo vertė laikotarpio pradžioje	Pinigų srautai (pagrindiniai)	Pinigų srautai (pajamos pagal nurodytą palūkanų normą)	Palūkanų sąnaudos taikant efektyvią palūkanų normą (stulpelis 2x13,2288%)	Skirtumo tarp vertės pripažinimo dieną ir sumos išpirkimo dieną amortizacija (5 stulpelis – 4 stulpelis)	Laikotarpio pabaiga (metai)	Amortizuota savikaina laikotarpio pabaigoje (gr. 2 + + gr. 3 – gr. 6)
01.01.2010		450 000
	450 000		-30 000	-59 529	-29 529	31.12.2010	479 529
01.01.2011	479 529		-30 000	-63 436	-33 436	31.12.2011	512 965
01.01.2012	512 965		-30 000	-67 859	-37 859	31.12.2012	550 824
01.01.2013	550 824		-30 000	-72 867	-42 867	31.12.2013	593 692
01.01.2014	593 692		-30 000	-78 538	-48 538	31.12.2014	642 230
01.01.2015	642 230		-30 000	-84 959	-54 959	31.12.2015	697 189
01.01.2016	697 189		-30 000	-92 229	-62 229	31.12.2016	759 418
01.01.2017	759 418		-30 000	-100 462	-70 462	31.12.2017	829 880
01.01.2018	829 880		-30 000	-109 783	-79 783	31.12.2018	909 663
01.01.2019	909 663	-1 000 000	-30 000	-120 337	-90 337	31.12.2019
Iš viso		-550 000	300 000	-850 000	-550 000

3. Duomenys apie visas finansines priemones 2011-01-01 ataskaitų sudarymo datos balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos koregavimų sumoms apskaičiuoti bus įrašomi į bendrąsias lenteles taip:

3 lentelė – Duomenys balanso koregavimo sumoms apskaičiuoti
Nr.	Rodikliai	Apskaitinė vertė ataskaitų sudarymo dieną	Amortizuota savikaina ataskaitų sudarymo dieną	Skirtumas tarp nusidėvėjusios ir balansinės vertės ataskaitų sudarymo dieną
	Finansinis turtas
1.2	obligacija	11 000	10 617	-383
1.3	paskola juridiniam asmeniui	400 000	372 242	-27 758
1.4	paskola asmeniui I	11 000	10 879	-121
1.5	paskola asmeniui II	2 500	2 405	-95
	Finansiniai įsipareigojimai
2.1	skolos užstatas, už kurį mokamos palūkanos	1 000 000	479 529	-520 471

4 lentelė – Duomenys pelno (nuostolio) ataskaitos koregavimų sumoms apskaičiuoti
Nr.	Rodikliai	Pajamos/išlaidos pagal deklaruotą palūkanų normą	Pajamos/išlaidos pagal efektyvią palūkanų normą	Skirtumas tarp pajamų/išlaidų pagal efektyvias ir deklaruotas palūkanų normas
ataskaitiniai metai	Iš viso	ataskaitiniai metai	Iš viso	ataskaitiniai metai	Iš viso
	Finansinis turtas
1.1	obligacija		1 000			-194	-383
1.2	paskola juridiniam asmeniui	11 000	11 000	40 081	40 081	29 081	29 081
1.3	paskola asmeniui I	2 030	2 450	2 179	2 629
1.4	paskola asmeniui II				1 038
	Bendros pajamos	13 655	14 675	43 149	44 365	29 494	29 690
	Finansiniai įsipareigojimai
3.1	skolos užstatas, už kurį mokamos palūkanos	30 000	30 000	59 529	59 529	29 529	29 529
	Bendros išlaidos	30 000	30 000	59 529	59 529	29 529	29 529
	IŠ VISO	-16 345	-15 325	-16 380	-15 164	-35

4. Pripažįstant finansines priemones atitinkamose pajamų ir sąnaudų sąskaitose buvo priskirtos šios sumos, kurias reikėtų koreguoti:

Šiuo atveju sumos yra 530 000 ir 20 000 rublių. yra susiję su ataskaitiniu laikotarpiu, o suma yra 300 rublių. - laikotarpiams iki ataskaitinio laikotarpio.

Be to, kai kurių paskolų atveju (nes jų sąlygos nėra rinkoje) yra skirtumas tarp jų amortizuotos (tikros) vertės ir balansinės vertės pripažinimo dieną, kurią taip pat reikia koreguoti.

Koregavimų dydį nustatysime pagal pripažinimo datos duomenis taip:

Šiuo atveju suma yra 56 839 rubliai. nurodo ataskaitinį laikotarpį, o suma yra 908 rubliai. - laikotarpiams iki ataskaitinio laikotarpio.

5. Rengiant ataskaitas 2011-01-01, turimais duomenimis atliekami šie finansinių ataskaitų koregavimai (2010 m. ataskaitų patikslinimų lentelė):

Balansas atspindi finansinės priemonės amortizuotą savikainą ataskaitų datą, nustatytą pagal amortizacijos grafikų duomenis arba taikant (2) formulę. Koreguojamas skirtumas tarp finansinės priemonės balansinės vertės ir amortizuotos savikainos ataskaitų datą, naudojant 3 lentelės duomenis (2010 m. ataskaitų koregavimų lentelės 4 stulpelis);

Nuolaidų ir sandorių sąnaudų sumos neįtraukiamos naudojant 5 lentelės duomenis (2010 m. ataskaitų patikslinimų lentelės 5 stulpelis);

Skirtumas tarp finansinės priemonės (paskolos, išduotos ne rinkos sąlygomis) tikrosios (amortizuotos) vertės ir jos balansinės vertės pripažinimo dieną pripažįstamas naudojant 6 lentelės duomenis (pataisymų lentelės 6 stulpelis). 2010 m. ataskaita);

Skirtumui tarp pajamų (sąnaudų) pagal deklaruotas ir efektyvias palūkanų normas šių finansinių priemonių pajamos (sąnaudos) koreguojamos naudojant 4 lentelės duomenis (2010 m. ataskaitų koregavimų lentelės 7 stulpelis).

6. Kitais ataskaitiniais metais 2012-01-01 ataskaitoms už šį finansinį turtą bus įtraukti pataisyti 2011 metų duomenys.

2011 metais buvo atlikti šie veiksmai.

Paskolai juridiniam asmeniui buvo sudarytas specialus rezervas galimiems nuostoliams dėl kredito rizikos turto (buvo nemokėjimo faktas) padengti (toliau – rezervas). 2012-01-01 faktinė paskolos skola yra 200 000 rublių. Rezervas buvo sukurtas 50%, tai yra 100 000 rublių. Amortizuota savikaina tą pačią dieną yra 191 457 RUB.

Norint nustatyti nusidėvėjimo savikainą 2012 m. sausio 1 d., būtina apskaičiuoti vertės sumažėjimo nuostolius. Šio finansinio turto pinigų srautai (CF), įvertinti atsižvelgiant į numatomus nuostolius, sieks 100 000 RUB. (200 000 x 50 %). Likusių mokėjimo laikotarpių skaičius (n) pagal finansinio turto sutartines sąlygas yra 1. Pakeiskime šio finansinio turto DP, n reikšmes ir efektyvią palūkanų normą, nustatytą jį pripažinus (EPR = 4 proc. ) į formulę ir nustatyti vertės sumažėjimo nuostolį. Vertės sumažėjimo nuostolių suma bus 96 154 RUB. Atsižvelgdami į šio finansinio turto vertės sumažėjimo nuostolius ir būsimus pinigų srautus, sudarysime naują nusidėvėjimo grafiką pagal finansinio turto amortizuotą savikainą (nauja EIR vertė bus 4,9285%):

finansinis turtas – paskola juridiniam asmeniui sudarius rezervą:

Laikotarpio pradžia (4 mėn.)	Amortizuota savikaina laikotarpio pradžioje	Pinigų srautai	Palūkanų pajamos taikant nominalią palūkanų normą	Palūkanų pajamos pagal efektyvią (rinkos) palūkanų normą (2 stulpelis x x 4,928 5%)	Skirtumo tarp vertės pripažinimo dieną ir sumos išpirkimo dieną amortizacija (5 stulpelis – 4 stulpelis)	Laikotarpio pabaiga (4 mėn.)	Vertės sumažėjimo nuostoliai	Amortizuota savikaina laikotarpio pabaigoje (gr. 2 – gr. 3 + gr. 6 – gr. 8)
01.09.2011	191 457	-	-	-	-	31.12.2011	-96 154	95 303
01.01.2012	95 303	100 000	-	4 697	4 697	30.04.2012		-
Iš viso

Be to, 2011 metais refinansavimo norma nuo 2011-01-09 buvo sumažinta 2 procentiniais punktais ir yra 10% per metus. Kadangi paskola asmeniui I numato finansavimo normos dydžio palūkanas plius du procentinius punktus, keičiasi šios paskolos amortizavimo grafikas. Naujas amortizacijos grafikas sudaromas remiantis amortizuota paskolos savikaina palūkanų normos pasikeitimo dieną, kuri sudarė 6 947 RUB, ir numatomus mokėjimų srautus, apskaičiuotus pagal naujai nustatytą paskelbtą palūkanų normą (10% + 2% = 12). % per metus arba 2 % laikotarpiui). Šiuo atveju naujoji EPS vertė bus 2,202 proc. Norėdami atlikti koregavimus, pagal turimus duomenis sudarysime naują nusidėvėjimo grafiką:

finansinis turtas - paskola asmeniui I nuo refinansavimo normos pasikeitimo momento:

Laikotarpio pradžia (2 mėn.)	Amortizuota savikaina laikotarpio pradžioje	Pinigų srautai (pagrindiniai)	Pinigų srautai (pajamos pagal nurodytą palūkanų normą)	Palūkanų pajamos pagal efektyvią (rinkos) palūkanų normą (2 stulpelis x x 2,202%)	Skirtumo tarp vertės pripažinimo dieną ir sumos išpirkimo dieną amortizacija (5 stulpelis – 4 stulpelis)	Laikotarpio pabaiga (2 mėn.)	Amortizuota savikaina laikotarpio pabaigoje (2 grupė - 3 grupė + 6 grupė)
01.09.2011	6 946	1 000				30.10.2011	5 959
01.11.2011	5 959	1 000				31.12.2011	4 970
01.01.2012	4 970	1 000				29.02.2012	3 979
01.03.2012	3 979	1 000				30.04.2012	2 987
01.05.2012	2 987	1 000				30.06.2012	1 993
01.07.2012	1 993	1 000				31.08.2012
01.09.2012		1 000				30.10.2012
Iš viso

Teikiant ataskaitas, balanse finansinės priemonės amortizuota savikaina ataskaitų sudarymo dieną parodoma kaip amortizuota savikaina pripažinimo dieną, atėmus pagrindinės sumos grąžinimo sumą, pridėjus (atėmus) skirtumo tarp sumos pripažinimo dieną amortizaciją. ir suma išpirkimo dieną ir atėmus vertės sumažėjimo nuostolius. Finansinės priemonės amortizuota savikaina ataskaitų sudarymo datą (pavyzdžiui, 2012-01-01) yra nustatoma kaip jos amortizuota savikaina ankstesnės atskaitomybės datos (pavyzdžiui, 2011-01-01) atėmus pagrindinės sumos grąžinimo sumą. ataskaitiniais metais, pridedant (atėmus) skirtumą tarp sumos pripažinimo dieną ir sumos išpirkimo dieną, susijusios su ataskaitiniais metais, amortizacija.

Siekiant suvienodinti įvairaus turto vertę iki „vieno vardiklio“, vieningame sąskaitų plane įvedamos naujos sąvokos - efektyvi palūkanų norma (ERR) Ir amortizuota savikaina (AC) .

Efektyvi palūkanų norma (ESP) - įrankis, leidžiantis palyginti įvairaus turto pelningumą su anksčiau žinomais pinigų srautais. Tai visų pirma paskolos, indėliai ir skolos vertybiniai popieriai.

Rizikos klausimai šiame straipsnyje nebus nagrinėjami; Visas finansines priemones laikysime nerizikingomis.
Finansinės priemonės ESP nustatoma taip, kad pagal formulę apskaičiuota suma būtų lygi nuliui:

Kur: ESP – efektyvi palūkanų norma, procentais per metus; i - pinigų srauto eilės numeris nuo amortizuotos savikainos nustatymo ESP metodu datos iki finansinės priemonės išpirkimo datos; d 0 - pirmojo pinigų srauto (pavyzdžiui, vertybinio popieriaus įsigijimo ar paskolos suteikimo) data; d i - i-ojo pinigų srauto data; DP i - i-ojo pinigų srauto suma. Šiuo atveju pinigų srautai gali būti ir teigiami, ir neigiami. Pavyzdžiui, DP 0 – vertybiniam popieriui įsigyti išleista suma (nominalia valiuta) visada yra neigiamas pinigų srautas.

Skaičiuojant ESP, atsižvelgiama į visus pagal sutartį šalių sumokėtus ir gautus komisinius ir mokesčius, kurie yra neatsiejama ESP apskaičiavimo dalis.

Dažniausiai ESP nustatomas išduodant paskolą arba perkant skolos vertybinių popierių paketą ir nesikeičia iki grąžinimo. Tačiau kai kuriais atvejais ESP gali pasikeisti, pavyzdžiui, obligacijai su kintamu kuponu.

Nustačius ESP, galime apskaičiuoti Amortizuota savikaina turtas (AS). Kaip ESP leidžia palyginti skirtingo turto pelningumą, amortizuota savikaina leidžia palyginti jo vertę bet kuriuo momentu.
Amortizuota savikaina yra tikėtinų diskontuotų pinigų srautų suma per visą turto tarnavimo laiką ir nustatoma pagal formulę:

Kur: t - dabartinė data; k – pinigų srautų skaičius nuo einamosios amortizuotos savikainos nustatymo ESP metodu datos iki finansinės priemonės išpirkimo datos; j – pinigų srauto eilės numeris nuo amortizuotos savikainos nustatymo (t) taikant ESP metodą datos iki finansinės priemonės išpirkimo datos; DP j - dar negautas pinigų srautas su eilės numeriu j; d j -t - dienų skaičius, likęs iki j-ojo pinigų srauto; ESP yra faktinė palūkanų norma tam tikram finansiniam turtui, išreikšta procentais per metus.

Svarbu pažymėti, kad skirtingai nei ESP, amortizuota savikaina keičiasi su kiekvienu pinigų srautu ir skaičiuojant atsižvelgiama tik į dar negautus pinigų srautus.

Taigi paskoloms ir skolos vertybiniams popieriams turime skirtumą tarp palūkanų pajamų, apskaičiuotų ESP metodu, ir palūkanų pajamų, priskaičiuotų pagal sutarties sąlygas. Tai iš tikrųjų turime papildomų palūkanų pajamų (arba išlaidų), kurios turi atsispindėti apskaitoje.

Siekiant atsižvelgti į šias papildomas pajamas/išlaidas, naujajame sąskaitų plane pateikiama nauja koncepcija – koregavimas. Deja, šis terminas reiškia įvairias sąvokas, kurios yra tarpusavyje susijusios.

Pateiksime juos bendros lentelės forma:

Koncepcija	apibūdinimas
Koregavimo suma	„Skirtumas tarp palūkanų pajamų (sąnaudų), apskaičiuotų ESP metodu, ir palūkanų pajamų (sąnaudų), priskaičiuotų pagal sutartį“(pagal Rusijos banko metodines rekomendacijas Nr. 59-T). „Palūkanų pajamos pagal emisijos sąlygas“,šiuo atveju tai yra visos pajamos, kurios bus gautos pagal skolos vertybinio popieriaus sąlygas ir jo įsigijimo išlaidas, padalytas iš vertybinio popieriaus išpirkimo laiko.
Koregavimo sąskaita (skolos vertybinio popieriaus pavyzdys)	Sąskaita, nurodanti, kiek kintamosios srovės vertybinio popieriaus amortizuota kaina, apskaičiuota naudojant ESP, skiriasi nuo jo vertės pagal sutarties sąlygas. Koregavimo sąskaitos atspindi koregavimo operacijos (arba koregavimo skelbimai). Koregavimo sąskaitos skirstomos į du tipus: koregavimų, kurie padidina turto vertę. Pavyzdžiui, 50354 – „Koregavimas, padidinantis kredito įstaigų skolos vertybinių popierių kainą“. Šios koregavimo sąskaitos likutis (tiksliau ne antros eilės sąskaitoje, o dvidešimties skaitmenų sąskaitoje, atidarytoje antros eilės sąskaitoje) rodo, kad kredito įstaigos išleisto skolos vertybinio popieriaus, laikomo iki išpirkimo pagal ESP, amortizuota savikaina yra didesnė nei jo sutartinė vertė. koregavimai, mažinantys turto vertę. Pavyzdžiui, 50355 – „Koregavimas, mažinantis kredito įstaigų skolos vertybinių popierių vertę. Likutis šioje koregavimo sąskaitoje rodo, kad kredito įstaigos išleisto skolos vertybinio popieriaus, laikomo iki išpirkimo pagal ESS, amortizuota savikaina yra didesnė už sutartinę vertę.
Reguliavimo operacija (skolos vertybinio popieriaus pavyzdys)	Laidai: Jei palūkanų pajamos iš ESP yra didesnės nei palūkanų pajamos pagal emisijos sąlygas: Dt koregavimo sąskaita Kt 71005 Suma (= koregavimo suma ) Jei palūkanų pajamos iš ESP yra mažesnės nei palūkanų pajamos pagal emisijos sąlygas: Dt 71006 Kt koregavimo sąskaita Suma (= koregavimo suma )

Koregavimo sąskaitos atidaromos paskoloms, skolos vertybiniams popieriams ir vekseliams. Skolos vertybiniams popieriams ir vekseliams koregavimo sąskaitos atidaromos įvairiose antrinėse sąskaitose, priklausomai nuo vertybinio popieriaus kategorijos ir emitento tipo.

Pavyzdžiui, pirmojo užsakymo sąskaitoje 503 „Skolos vertybiniai popieriai, laikomi iki išpirkimo“ atidaryta 16 koregavimo sąskaitų, tiek didinančių, tiek mažinančių skolos vertybinių popierių vertę - iš antros eilės sąskaitos 50350 „Koregavimas, padidinantis Rusijos Federacijos skolos vertybinių popierių kainą“ iki antrojo užsakymo skaičius 50367 „Koregavimas, mažinantis skolos vertybinių popierių, perleistų be pripažinimo nutraukimo, vertę“.

Dabar pereikime prie sunkiausio klausimo – kaip apskaičiuoti koregavimo sumą ir kaip koregavimo sumos yra susijusios su koregavimo sąskaitų likučiais.

Pažiūrėkime į koregavimų skaičiavimus pagal skolos vertybinio popieriaus pavyzdį su šiais parametrais:
Taigi, čia yra koregavimo apskaičiavimas (jei jus domina tik galutinis rezultatas, tada žiūrėkite galutines formules žemiau):

Koregavimo sąskaitos likutis = BalanceCorr(di) = AC(di) – StPriobr – Sukauptos palūkanų pajamos taikant tiesinį metodą = AC(di) – StPriobr – PKD(di) – Sukaupta nuolaida (di) =
Atitinkamai,

OstChCorr(di-30)

Kur:
Koregavimo suma = Corr (d i) = mėnesio palūkanų pajamos iš ESP – mėnesio palūkanų pajamos taikant tiesinį metodą = mėnesio palūkanų pajamos iš ESP – mėnesio sukauptas PCD – sukaupta mėnesio nuolaida =
Taigi gauname bendrą taisyklę, susiejančią koregavimo sumą ir koregavimo sąskaitos likučius (tai yra logiška)
Tai reiškia, kad koregavimo suma visada yra lygi koregavimo sąskaitos likučio pokyčiui arba, kitaip tariant, koregavimo sąskaitos judėjimui.
Pakeitę aukščiau pateiktą koregavimo sumos apskaičiavimo formulę į šią išraišką, gauname koregavimo sumos apskaičiavimo formulę
Būtent ši suma yra įterpiama į koregavimo įrašą Dt 50354 Kt71005.

Apskritai ataskaitų sudarymo dieną apskaičiuota koregavimo suma yra lygi:

• Amortizuota savikaina
• Minusas įsigijimo savikaina
• Minusas sukaupta procentais kupono pajamų
• Minusas sukaupta nuolaida(arba premija)
• Minusas pradinis balansas Sąskaitoje koregavimai, kurie didėja OstChCorrPadidinti )
• Pliusas pradinis balansas Sąskaitoje koregavimai, kurie mažina finansinio turto vertė ( OstChCorrReduce )

Kitaip tariant, koregavimas apskaičiuojamas pagal šią formulę:
Corr(d i ) = AC(d i ) – StPriobr – Nuolaida (d i ) – Prizas (d i ) – PKD(d i ) + OstChCorrIncrease(d i-1 ) – OstChCorrReduce(d i-1 )

Šią formulę patogu naudoti koregavimams apskaičiuoti naudojant ESP metodą amortizuotajai savikainai apskaičiuoti.

Verta žinoti, kad vertybinio popieriaus pirkimo metu koregavimo sąskaitos likutis yra lygus nuliui. Kai sueina obligacijos terminas, koregavimo sąskaitos likutis taip pat tampa nuliu, nes vienintelis numatomas pinigų srautas yra vertybinio popieriaus išpirkimas, o d j -d i tampa nuliu.

Taip pat pažymėtina, kad pagal Reglamento Nr.494-P 3.14 p „...iš pradžių apskaičiuota ESP... gali būti laikoma ne rinkos, jei ji nepatenka į stebimų rinkos kursų diapazoną. Tuo atveju, kai pagal aukščiau pateiktą formulę apskaičiuotas ESP pripažįstamas ne rinkos, amortizuota savikaina apskaičiuojama pagal rinkos palūkanų normą.

Dėl to vertybinio popieriaus įsigijimo data papildomai koreguojama. Koregavimas atspindi realizuotas pajamas/sąnaudas, nes rinkos palūkanų norma yra mažesnė/didesnė nei apskaičiuota. Grafike parodytas supaprastintas pavyzdys, kaip gali keistis amortizuota savikaina ir koregavimo sąskaitos likutis:
Atkreipkite dėmesį, kad diagramoje parodyta amortizuotos savikainos dinamika (pagal ESP metodą) ir koregavimo sąskaitos likutis. nulinio kupono obligacija (t. y. obligacija, kurią emitentas iš pradžių įdėjo su nuolaida). Aiškumo dėlei AC ir koregavimo sąskaitos likučio grafikai rodomi kaip tęstiniai, nors praktiškai koregavimai apskaičiuojami ir atspindimi tik tam tikromis datomis (pavyzdžiui, paskutinę mėnesio dieną, kupono mokėjimo dieną , vertybinio popieriaus išpirkimo dieną).

Mes išnagrinėjome gana paprastą atvejį, tačiau jis jau parodo, kad ESP, amortizuotos savikainos ir koregavimų skaičiavimas nėra elementari ir reikalaujanti ypatingo dėmesio. Savaime suprantama, naujojo sąskaitų plano reikalavimus atitinkanti apskaitos sistema visus šiuos skaičiavimus turi atlikti automatiškai ir ne tik vartotojo pageidavimu, bet ir įvykus tam tikriems įvykiams.

Be to, sprendime turi būti pateiktas skaičiavime naudojamų formulių paaiškinimas, tai yra parodyta, kaip apskaičiuojamas konkretaus vertybinio popieriaus ESP, amortizuota savikaina arba amortizuotų palūkanų pajamos. Šios nuorašos naudingos tiek pačios organizacijos specialistams, tiek reguliuotojų atstovams.

Apibendrinant norime pridurti, kad įstatymų leidėjas, atsižvelgdamas į skaičiavimų taikant efektyvios palūkanų normos metodą sudėtingumą, ne vienu atveju numatė galimybę taikyti linijinį palūkanų pajamų skaičiavimo metodą. Šiuo atveju, žinoma, koregavimai neatliekami.

PB biuletenis, 2016 m. spalio mėn

Amortizuota savikaina

Amortizuota finansinio turto arba finansinio įsipareigojimo savikaina yra savikaina, gauta iš turto ar įsipareigojimo savikainos atėmus pirminio pripažinimo metu visus atliktus (gautus) mokėjimus, pakoreguota sukaupta skirtumo tarp iš pradžių pripažintos sumos ir sumos amortizacija. faktiškai gautas (sumokėtas) už finansinę priemonę.taip pat pripažintų vertės sumažėjimo nuostolių suma, susijusi su nurodyta priemone.

Skirtumas amortizuojamas naudojant efektyvią palūkanų normą. Sukauptos palūkanos apima atidėtųjų sandorio sąnaudų amortizaciją pirminio pripažinimo metu ir išpirkimo priemokas arba nuolaidas taikant efektyvios palūkanų normos metodą.

Sukauptos palūkanų pajamos ir sukauptos palūkanų sąnaudos, įskaitant sukauptas atkarpos pajamas ir amortizuotą nuolaidą bei premiją, nėra parodomos atskirai, bet įtraukiamos į atitinkamo turto ir įsipareigojimų apskaitinę vertę.

Finansiniam turtui ir finansiniams įsipareigojimams su kintama palūkanų norma, nustatant naują atkarpos (palūkanų) normą, perskaičiuojami pinigų srautai ir efektyvi norma. Efektyvi norma perskaičiuojama remiantis dabartine amortizuota savikaina ir numatomais būsimais mokėjimais. Šiuo atveju dabartinė finansinės priemonės amortizuota savikaina nekinta, o tolesnis amortizuotos savikainos apskaičiavimas atliekamas naudojant naują efektyviąją normą.

Efektyvios palūkanų normos metodas – tai finansinio turto ar finansinio įsipareigojimo amortizuotos savikainos apskaičiavimo ir palūkanų pajamų arba palūkanų sąnaudų kaupimo per atitinkamą finansinio turto ar įsipareigojimo galiojimo laikotarpį metodas.

Efektyvi palūkanų norma yra norma, kuri diskontuoja numatomus būsimus grynųjų pinigų mokėjimus arba įplaukas per numatomą finansinės priemonės galiojimo laiką arba, jei reikia, per trumpesnį laikotarpį iki finansinio turto arba finansinio įsipareigojimo grynosios apskaitinės vertės. Skaičiuodamas efektyvią palūkanų normą, Bankas pinigų srautus įvertina atsižvelgdamas į visas sutartines finansinės priemonės sąlygas (pavyzdžiui, išankstinio grąžinimo galimybę), tačiau neatsižvelgia į būsimus kredito nuostolius.

Į šį skaičiavimą įeina visi reikšmingi sutarties šalių sumokėti ir gauti komisiniai ir mokesčiai, kurie yra neatsiejama efektyvios palūkanų normos, sandorio sąnaudų ir visų kitų priemokų bei nuolaidų skaičiavimo dalis.

Šiuo atveju reikšmingumas turėtų būti suprantamas kaip tokių komisinių ir mokesčių įtakos efektyvios palūkanų normos vertei įvertinimas. Šiems tikslams Bankas nustatė 10 proc. reikšmingumo kriterijų.

Kai kyla abejonių dėl paskolų grąžinimo, jų apskaitinė vertė koreguojama iki atsiperkamosios vertės, o palūkanų pajamos vėliau apskaitomos remiantis palūkanų norma, kuri buvo naudojama diskontuojant būsimus pinigų srautus, nustatant atsiperkamąją vertę. Daroma prielaida, kad galima patikimai įvertinti panašių finansinių priemonių grupės pinigų srautus ir atsiskaitymo trukmę. Tačiau tais retais atvejais, kai neįmanoma įvertinti pinigų srautų ar numatomo finansinės priemonės galiojimo laiko, Bankas naudoja sutartinius pinigų srautus per visą sutartyje numatytą finansinės priemonės galiojimo laiką.

Pagrindiniai apskaitos principai – Šios Banko finansinės ataskaitos yra parengtos kaupimo principu.

Apskaitą bankas tvarko pagal Rusijos įstatymus. Kartu pateiktos finansinės ataskaitos, sudarytos iš apskaitos įrašų, tvarkomų pagal Rusijos apskaitos taisykles, buvo atitinkamai perrašytos, kad atitiktų Tarptautinius finansinės atskaitomybės standartus (TFAS).

Ataskaitų teikimo valiuta - Rengiant šias finansines ataskaitas naudota Rusijos rublis, sutrumpintai – RUB.

Pinigai ir pinigų ekvivalentai. Pinigai ir pinigų ekvivalentai yra daiktai, kurie lengvai paverčiami tam tikra pinigų suma ir kurių vertė nežymiai keičiasi. Pinigai ir pinigų ekvivalentai neįtraukiami į lėšas, kurių naudojimas teikimo metu apribotas. Pinigai ir pinigų ekvivalentai yra apskaitomi amortizuota savikaina. Rengiant pinigų srautų ataskaitas Rusijos Federacijos centriniame banke deponuotų privalomųjų atsargų suma nebuvo įtraukta į pinigų ekvivalentus dėl galiojančių jų naudojimo apribojimų (žr. 11 komentarą).

Finansinis turtas, apskaitomas tikrąja verte pelno (nuostolių) ataskaitoje - Bankas priskiria turtą tikrąja verte pelno (nuostolių) ataskaitoje, jei turtas:

1) yra įsigyjami arba priimami pirmiausia siekiant parduoti ar atpirkti per trumpą laiką;

2) yra identifikuojamų finansinių priemonių, valdomų visuminiu pagrindu, portfelio dalis, kurioje naujausi sandoriai rodo faktinį trumpalaikį pelningumą.

Išvestinės finansinės priemonės, kurių tikroji vertė yra teigiama, taip pat priskiriamos finansiniam turtui, vertinamam tikrąja verte per pelną arba nuostolius, nebent jos yra išvestinės finansinės priemonės, kurios yra priskirtos veiksmingai apsidraudimo priemonei.

Iš pradžių ir vėliau finansinis turtas, apskaitomas tikrąja verte pelno (nuostolių) ataskaitoje, yra apskaitomas tikrąja verte, kuri apskaičiuojama remiantis kotiruojamomis rinkos kainomis arba naudojant įvairius vertinimo metodus, kurie daro prielaidą, kad finansinis turtas gali būti parduotas ateityje. Atsižvelgiant į aplinkybes, gali būti taikomi skirtingi vertinimo metodai. Priemonės tikrąjai vertei nustatyti geriausia pasinaudoti paskelbtų kainų kotiravimu iš aktyvios rinkos. Jei nėra aktyvios rinkos, naudojami metodai, apimantys informaciją apie naujausius rinkos sandorius tarp nusimanančių, norinčių šalių ištiestosios rankos principu, nuoroda į kitos, iš esmės identiškos priemonės dabartinę tikrąją vertę, diskontuotų pinigų srautų analizę ir kainodaros modelius. galimybės. Jei yra vertinimo metodas, kurį rinkos dalyviai plačiai naudoja instrumento kainai nustatyti ir kuris įrodė patikimus kainos verčių, gautų atlikus faktinius rinkos sandorius, įverčius, tada naudojamas toks metodas.

Realizuotas ir nerealizuotas pelnas ir nuostoliai iš finansinio turto, vertinamo tikrąja verte pelno (nuostolių) ataskaitoje, pripažįstami pelno (nuostolių) ataskaitoje to laikotarpio, kurį jie susidaro, kaip pelnas, atėmus nuostolius iš finansinio turto, vertinamo tikrąja verte pelno (nuostolių) ataskaitoje. . Palūkanų pajamos iš finansinio turto, vertinamo tikrąja verte pelno (nuostolių) ataskaitoje, yra parodomos pelno (nuostolių) ataskaitoje kaip pajamos iš finansinio turto, vertinamo tikrąja verte pelno (nuostolių) ataskaitoje. Gauti dividendai parodomi pelno (nuostolių) ataskaitos eilutėje „Dividendų pajamos“ kaip veiklos pajamų dalis.

Finansinio turto, vertinamo tikrąja verte pelno (nuostolių) ataskaitoje, pirkimas ir pardavimas, kuris turi būti pristatytas per įstatymų ar susitarimų tai rinkai nustatytus terminus (pirkimai ir pardavimas pagal „standartines sutartis“), yra apskaitomi sandorio sudarymo dieną, kuri yra data, kada Bankas įsipareigoja pirkti ar parduoti tam tikrą turtą. Visais kitais atvejais tokie sandoriai registruojami kaip išvestinės finansinės priemonės, kol įvyksta atsiskaitymas.

Bankas finansinį turtą, vertinamą tikrąja verte pelno (nuostolių) ataskaitoje, įsigijimo metu priskiria atitinkamai kategorijai. Šiai kategorijai priskirtas finansinis turtas gali būti perklasifikuojamas tik šiais atvejais:

a) labai retais atvejais gali būti įmanoma perklasifikuoti finansinį turtą iš tikrosios vertės ataskaitoje pelno (nuostolių) ataskaitoje nurodytos prekybai kategorijos į iki išpirkimo laikomo laikomą parduoti kategoriją, jei turtas nebelaikomas pardavimo ar atpirkimo tikslas artimiausiu metu; ir b) gali būti perklasifikuojamas iš finansinio turto, vertinamo tikrąja verte pelno (nuostolių) ataskaitoje, skirto prekybai, į paskolas ir gautinas sumas, jei ūkio subjektas ketina ir gali turėti finansinį turtą artimiausioje ateityje iki išpirkimo.

Galimas parduoti finansinis turtas – Į šią kategoriją įeina neišvestinis finansinis turtas, kuris yra priskirtas parduoti arba nėra klasifikuojamas kaip paskolos ir gautinos sumos, iki išpirkimo laikomos investicijos, finansinis turtas, vertinamas tikrąja verte per pelną arba nuostolį. . Bankas priskiria finansinį turtą į atitinkamą kategoriją jo įsigijimo metu.

Parduoti skirtas finansinis turtas iš pradžių pripažįstamas tikrąja verte, pridėjus sandorio išlaidas, kurios yra tiesiogiai priskiriamos finansinio turto įsigijimui. Šiuo atveju, kaip taisyklė, tikroji vertė yra finansinio turto įsigijimo sandorio kaina. Paskesnis pardavimui skirto finansinio turto vertinimas yra atliekamas tikrąja verte, remiantis kotiruojamomis rinkos kainomis. Tam tikras pardavimui skirtas investicijas, kurios nėra kotiruojamos iš išorinių nepriklausomų šaltinių, Bankas vertina tikrąja verte, kuri yra pagrįsta neseniai panašių nuosavybės vertybinių popierių pardavimu nesusijusioms trečiosioms šalims ir kitos informacijos, pvz., diskontuotų pinigų srautų, analize. ir finansinė informacija apie objektą, į kurį investuojama, taip pat kitų vertinimo metodų taikymas. Atsižvelgiant į aplinkybes, gali būti taikomi skirtingi vertinimo metodai. Investicijos į nuosavybės priemones, kurių kotiruojamos rinkos kainos nėra prieinamos, yra vertinamos savikaina.

Nerealizuotas pelnas ir nuostoliai, atsirandantys dėl parduoti skirto finansinio turto tikrosios vertės pokyčių, yra pripažįstami nuosavybėje. Kai parduodamas finansinis turtas yra parduodamas, atitinkamas sukauptas nerealizuotas pelnas ir nuostoliai yra įtraukiami į pelno (nuostolių) ataskaitą kaip pelnas, atėmus veiklos su parduoti skirtu finansiniu turtu sąnaudas. Parduoti skirto finansinio turto vertės sumažėjimas ir anksčiau sumažėjusios vertės atstatymas yra pripažįstamas pelno (nuostolių) ataskaitoje.

Parduoti skirto finansinio turto vertė sumažinama, jei jo apskaitinė vertė viršija numatomą atsiperkamąją vertę. Atsiperkamoji vertė nustatoma kaip dabartinė laukiamų pinigų srautų vertė, diskontuota panašaus finansinio turto esamomis rinkos palūkanų normomis.

Palūkanų pajamos už parduodamą finansinį turtą yra pripažįstamos pelno (nuostolių) ataskaitoje kaip palūkanų pajamos. Gauti dividendai apskaitomi pelno (nuostolių) ataskaitos eilutėje „Dividendų pajamos“ kaip veiklos pajamų dalis.

Atsižvelgiant į standartines atsiskaitymo sąlygas, parduodamo finansinio turto pirkimai ir pardavimai yra apskaitomi sandorio sudarymo dieną, ty dieną, kai Bankas įsipareigoja nupirkti arba parduoti turtą. Visi kiti pirkimai ir pardavimai yra apskaitomi kaip išankstiniai sandoriai, kol sandoris neapmokamas.

Paskolos ir gautinos sumos - Į šią kategoriją įeina neišvestinis finansinis turtas su fiksuotais arba nustatomais mokėjimais, kuris nėra kotiruojamas aktyvioje rinkoje, išskyrus:

a) tuos, kuriuos ketinama parduoti nedelsiant arba artimiausiu metu ir kurie turėtų būti klasifikuojami kaip laikomi prekybai, pirminio pripažinimo metu vertinami tikrąja verte per pelną arba nuostolius;

b) tuos, kuriuos bus galima parduoti po pirminio pripažinimo;

c) tie, kurių savininkas negalės padengti visos didelės savo pradinės investicijos sumos dėl kitų priežasčių, nei sumažėjęs kreditingumas, ir kurios turėtų būti klasifikuojamos kaip parduodamos.

Pradinis pripažinimas paskolos ir gautinos sumos apskaitomos tikrąja verte, pridėjus patirtas sandorio išlaidas (ty sumokėto ar gauto atlygio tikrąją vertę). Kai yra aktyvi rinka, paskolų ir gautinų sumų tikroji vertė yra vertinama kaip visų būsimų pinigų įplaukų (mokėjimų) dabartinė vertė, diskontuota vyraujančia panašios priemonės rinkos palūkanų norma. Nesant aktyvios rinkos, paskolų ir gautinų sumų tikroji vertė nustatoma taikant vieną iš vertinimo metodų.

Paskolos ir gautinos sumos vėliau yra įvertinamos amortizuota savikaina, naudojant efektyvios palūkanų normos metodą. Sprendžiant, ar diskontuoti turtą, taip pat atsižvelgiama į reikšmingumo, nuosaikumo, palyginamumo ir apdairumo principus.

Paskolos ir gautinos sumos parodomos nuo lėšų išdavimo skolininkams (klientams ir kredito įstaigoms) momento. Paskolos, gautos taikant kitokias nei rinkos palūkanų normas, yra vertinamos tikrąja verte, kuri yra būsimos palūkanų mokėjimai ir pagrindinės sumos, diskontuotos panašių paskolų rinkos palūkanų normomis. Skirtumas tarp tikrosios ir nominalios paskolos vertės parodomas pelno (nuostolių) ataskaitoje kaip pajamos iš turto, kurio palūkanų norma yra aukštesnė už rinkos kainą, arba kaip sąnaudos iš turto, kurio palūkanų norma yra žemesnė nei rinkos palūkanų norma. Vėliau šių paskolų balansinė vertė koreguojama, kad atspindėtų paskolų pajamų (sąnaudų) amortizaciją, o susijusios pajamos pripažįstamos pelno (nuostolių) ataskaitoje taikant efektyvios palūkanų normos metodą.

Pirminis paskolų ir gautinų sumų pripažinimas Bankas išvengia vertės sumažėjimo nuostolių.

Paskolų ir gautinų sumų vertė sumažėja tik tuo atveju, jei yra objektyvių įrodymų, kad vertė sumažėjo dėl įvykių, įvykusių po pirminio turto pripažinimo, ir galima patikimai įvertinti nuostolius, turinčius įtakos būsimiems finansinio turto ar finansinio turto grupės pinigų srautams. Vertinant vertės sumažėjimą, atsižvelgiama į paskolų užstato kokybę.

Nuostolių suma nustatoma kaip skirtumas tarp turto balansinės vertės ir įvertintų būsimų pinigų srautų diskontuotos vertės, apskaičiuotos taikant pradinę efektyvią finansinio turto palūkanų normą. Paskolų ir gautinų sumų apskaitinė vertė mažinama per atidėjimų sąskaitą paskolų vertės sumažėjimui.

Kai objektyvūs vertės sumažėjimo įrodymai nustatomi individualiai ir tiek, kiek tokių įrodymų nėra, paskolos įtraukiamos į finansinio turto, turinčio panašias kredito rizikos charakteristikas, grupę, kuri turi būti vertinama dėl vertės sumažėjimo požymių kolektyviniu pagrindu.

Reikėtų atsižvelgti į tai, kad vertinant galimus paskolos nuostolius, atsižvelgiama į subjektyvų veiksnį. Banko vadovybė mano, kad rezervo paskolų nuostoliams padengti pakanka padengti paskolų portfeliui būdingus nuostolius, nors gali būti, kad tam tikrais laikotarpiais Bankas gali patirti nuostolių, didesnių už paskolų nuostolių rezervą.

Paskolos, kurių negalima grąžinti, yra nurašomos į atitinkamą balanse sukurtą vertės sumažėjimo rezervą. Nurašymas vykdomas tik atlikus visas būtinas procedūras ir nustačius nuostolių dydį. Anksčiau nurašytų sumų susigrąžinimas parodomas paskolos pelno (nuostolių) ataskaitos eilutėje „Atidėjinių paskolos vertės sumažėjimui sudarymas“. Paskolų portfelio vertės sumažėjimo anksčiau sukurto rezervo sumažėjimas parodomas paskolos pelno (nuostolių) ataskaitos eilutėje „Atsargų paskolų vertės sumažėjimui formavimas“.

Kiti kreditiniai įsipareigojimai - Vykdydamas įprastą veiklą, Bankas prisiima kitus kredito įsipareigojimus, įskaitant akredityvus ir garantijas. Bankas apskaito specialiuosius rezervus kitiems su kreditu susijusiems įsipareigojimams, jei yra didelė tikimybė patirti nuostolių dėl šių įsipareigojimų.

Nupirktos sąskaitos - Įsigyti vekseliai, priklausomai nuo jų įsigijimo tikslo, priskiriami finansinio turto kategorijai: finansinis turtas, vertinamas tikrąja verte per pelną (nuostolius), paskolos ir gautinos sumos, finansinis turtas, kurį galima parduoti, ir vėliau apskaitomas pagal buhalterinę apskaitą. šiose turto kategorijose pateiktos politikos nuostatos.

Ilgalaikis turtas Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai yra apskaitomi įsigijimo savikaina, atėmus sukauptą nusidėvėjimą ir vertės sumažėjimą. Pastatų, esančių Banko balanse pirmą kartą pritaikant TFAS, istorinė savikaina (išskyrus nebaigtą statybą ir kapitalo investicijas į nuomojamus pastatus) suprantama kaip perkainota vertė TFAS pirmą kartą taikymo metu; kitas ilgalaikis turtas - įsigijimo savikaina, pakoreguota pagal Rusijos rublio pirkimo kainos atitiktį 2002 m. gruodžio 31 d. Jei turto apskaitinė vertė viršija jo įvertintą atsiperkamąją vertę, turto apskaitinė vertė sumažinama iki atsiperkamosios vertės ir skirtumas pripažįstamas pelno (nuostolių) ataskaitoje. Įvertinta atsiperkamoji vertė yra nustatoma kaip didesnė iš turto grynosios galimo realizavimo vertės ir jo naudojimo vertės. Pastaruoju atveju perkainojimo pelno suma yra skirtumas tarp nusidėvėjimo, pagrįsto perkainota turto balansine verte, ir nusidėvėjimo, pagrįsto jo pradine savikaina.

Nebaigta statyba ir kapitalo investicijos į nuomojamus objektus apskaitomos istorine savikaina, pakoreguota pagal Rusijos Federacijos valiutos perkamosios galios ekvivalentą 2002 m. gruodžio 31 d., objektams, kurie buvo nebaigti iki 2002 m. gruodžio 31 d. vertės sumažėjimo išmoka. Pabaigus statybas, turtas perkeliamas į atitinkamą ilgalaikio materialiojo turto ar investicinio turto kategoriją ir apskaitomas jo apskaitine verte perdavimo momentu. Nebaigtos statybos nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas tol, kol turtas nebus pradėtas naudoti.

Biuro ir kompiuterinė įranga apskaitoma įsigijimo savikaina, pakoreguota pagal Rusijos rublio perkamosios galios ekvivalentą 2002 m. gruodžio 31 d., atėmus sukauptą nusidėvėjimą.

Pelnas ir nuostoliai, atsirandantys perleidus ilgalaikį materialųjį turtą, nustatomi pagal jo balansinę vertę ir į juos atsižvelgiama apskaičiuojant pelno (nuostolių) sumą. Remonto ir priežiūros išlaidos yra pripažįstamos pelno (nuostolių) ataskaitoje tada, kai patiriamos.

Nusidėvėjimas - Nusidėvėjimas apskaičiuojamas taikant tiesinį metodą per visą turto naudingo tarnavimo laiką, taikant šias nusidėvėjimo normas:

Pastatai ir konstrukcijos
Investicinis turtas
Kompiuterinė technologija
Biuro įranga
Automobilinis transportas

Nusidėvėjimas pripažįstamas net tada, kai turto tikroji vertė viršija jo apskaitinę vertę, su sąlyga, kad turto likutinė vertė neviršija apskaitinės vertės. Turto remontas ir priežiūra nepanaikina nusidėvėjimo poreikio.

Tarptautinė Sąjunga... Telekomunikacijų ir masinių komunikacijų ministerija parengs Aktualus pasiūlymus ir siųsti... savo paslaugas, finansinės, pensijos ir... Alimovas ( BendrovėGKB "Avtogradbank Pylimai... irgi pasibaigė ataskaitų teikimasį fondus...